財務會計制度論文匯總十篇

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篇（1）

醫(yī)院財務表現為資金運動及其所體現的各種經濟關系。醫(yī)院會計是以貨幣為主的計量單位,采用專門的方法,對已發(fā)生的經濟事項進行完整地、系統地、客觀地評價與核算來反映本中位財務狀況、經營成果和現金流量。醫(yī)院財務管理是指對有關的資金籌集、分配、考核等財務活動所進行的計劃、組織、控制、指揮、協調、考核等工作的總稱,是醫(yī)院經濟關系的重要組成部分。醫(yī)院會計具體反映的內容是本中位財務狀況、經營成果和現金流量,而分析資金時間價值、風險、資金使用成本及決策是財務管理人員的任務。

2、醫(yī)院會計制度的具體表現

(1)我國現行的《醫(yī)院會計制度》將會計要素分為五類,即資產、負債、凈資產、收入和支出。這種劃分有大局觀念,它改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源的劃分方法。

(2)加強醫(yī)院收入和支出管理。將醫(yī)院收入劃分為醫(yī)療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入和其他收入;將醫(yī)院支出劃分為藥品支出、財政專項支出、醫(yī)療支出和其他支出。

(3)實行醫(yī)療和藥品成本的分開核算。一般而言,在以病人為中心的理念下,醫(yī)院的經濟活動是比較單一的,它的支出主要來自醫(yī)療服務的收入。在醫(yī)療改革的大背景下,靠出售藥品差價彌補支出幾乎不可能。因此,醫(yī)院應將醫(yī)療和藥品收支進行分開管理和分開核算。

(4)醫(yī)院的藥品收入實行按量收入的管理辦法。對于醫(yī)院藥品的超出部分,財政部門和主管部門依法進行核定,按規(guī)定上繳,使醫(yī)院回歸到公益性事業(yè)上來,堅持以病人服務為中心。

二、現行醫(yī)院會計制度存在的問題

1、具體行為規(guī)范不適應衛(wèi)生改革的要求

(1)不能適應醫(yī)院多元化發(fā)展的要求。現行的《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定:“適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構。”這種規(guī)定出現了一個問題,那就是適用范圍有限性,非公立的非營利醫(yī)院應該執(zhí)行何種會計制度目前并無明確的規(guī)定。隨著經濟體制改革的的發(fā)展,以及市場機制的日益完善和風險機制的日益形成,越來越多的民營醫(yī)院、外資醫(yī)院相繼成立。之前醫(yī)院一般是由政府投資經營的,而現在更多的是趨向于企業(yè)經營自主經營,自負盈虧。醫(yī)院執(zhí)行現行會計規(guī)范所設置的賬戶,采用的會計程序與方法都不同于其他行業(yè)企業(yè),這種核算體系顯然已不能適應變化的形勢,難以反映出綜合統一的財務會計信息。

(2)不利于會計信息的對外投資的核算。隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈,醫(yī)院有一個問題必須考慮,那就是如何將有限的資金投入到最有效的項目中,做好合理利用、合理開發(fā),這是醫(yī)院財務核算的重要內容。然而在現行醫(yī)院會計制度中,并沒有對投資核算進行細化分類。在執(zhí)行醫(yī)院會計制度的過程中,不同所有制醫(yī)院會計處理所依照的方法各不相同,并不利于資金的合理優(yōu)化。

(3)投資主體對醫(yī)院財務監(jiān)督得不到有效實施。投資醫(yī)院是一個利益甚好的項目,但各投資主體對醫(yī)院財務監(jiān)督并不好把握,它們能依靠的有效監(jiān)督主要是財務會計信息。這其中會出現另外的問題,隨著競爭加劇以及末來市場的價格波動,各種資產存放在醫(yī)院的減值風險加大,而投資主體投資醫(yī)院的主要目的就是增加收益,避免投資風險。這樣就會致使它們不斷改變投資對象,使資金的流動不穩(wěn)定,不利于穩(wěn)健收益。此外,不同的行業(yè)所依照的財務會計制度都是不一樣的,投資主體想要實施財務監(jiān)督,就必須熱悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法。這將會影響投資主體對醫(yī)院財務監(jiān)督的實施。

2、在構成上缺乏完整性和系統性

現代會計制度應有兩個的基本特征,一個是完整性,一個是系統性。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一種會計行為、會計事項都有相應的制度予以規(guī)范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標的統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的醫(yī)院會計制度基本上是圍繞醫(yī)院常規(guī)會計事項由國家統一制定的,在構成上缺乏完整性和系統性。隨著科學技術的飛速發(fā)展,電腦的普及程度越來越高,電算辦公已成為行業(yè)趨勢。在這種情況下,會計電算化得到了極大的發(fā)展。但不可否定的是,由于某些客觀條件的制約,相關會計監(jiān)督制度仍停留在手寫條件下,并沒有相應地建立充分利用自動化辦公的規(guī)范體系。另外,許多醫(yī)院缺乏完善的內部核算制度,使得醫(yī)院走不上先進的管理方法。因此,完善的會計規(guī)范體系就顯得尤為重要。規(guī)范這種制度,不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規(guī)范,而且還包括根據醫(yī)院經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法。然而,目前許多醫(yī)院只執(zhí)行統一層次的會計規(guī)范,而無完善的內部核算制度與辦法等,這樣并不利于會計制度的完整性和系統性,還往往導致醫(yī)院成本不實、賬目不清、數據不真。

3、管理者對會計制度的內部控制不足

隨著我國衛(wèi)生改革的不斷深入,醫(yī)療服務市場競爭日趨激烈,醫(yī)療服務市場運行的風險也在加大。而目前各家醫(yī)院只重視醫(yī)院規(guī)模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入,對各類風險卻沒有充分的認識,沒有建立相應的風險控制機制。醫(yī)院的基本建設資金大部分依靠銀行貸款,一旦單位無法償還到期債務便會陷入財務困境,因此,醫(yī)院必須有一種高效會計系統和控制系統的環(huán)境。現代醫(yī)院的院長﹑副院長一般都是技術性人才、學科帶頭人,但他們都缺乏系統的管理培訓知識,從而造成其對內部控制的認識不足。按照傳統的觀念,內部控制是財務部門和審計部門的工作,不能直接產生經濟價值,并且完善內部控制制度的一些工作程序比較煩瑣,不利于醫(yī)院靈活機動地抓住發(fā)展機遇。但如果作為醫(yī)院領導仍持有這種觀念,勢必會影響到會計制度效率的提升。管理者的態(tài)度決定了整個醫(yī)院的態(tài)度和行為,它會間接影響整個醫(yī)院職工的工作意識。

三、深化我國醫(yī)院財務會計制度改革的探討

1、深化我國醫(yī)院財務會計制度改革的必要性

醫(yī)院是一種社會公益性事業(yè),堅持以病人為中心,以服務質量為核心,不以盈利為目的。但醫(yī)院從事公益活動的同時,又是一個獨立核算的經濟組織。隨著社會的發(fā)展,醫(yī)院也成為了市場競爭的主體,而隨著醫(yī)院投入的資本不斷增多,如何對資本進行有效管理,管控好市場風險,必然成為醫(yī)院追求的目標。管理會計以提高醫(yī)院經濟效益為目的,運用資本控制成本,創(chuàng)造合理利潤,它通過運用系列專門技術方法,對醫(yī)院經濟活動進行預測、決策、控制、考核與評價,向各級領導提供有關內部管理信息。綜合利用醫(yī)療資源,強化內部運營和質量管理,增加醫(yī)院收入,降低醫(yī)療成本,減輕病人費用負擔,對提高醫(yī)院管理效益、為醫(yī)院內部經營決策提供必要的管理會計信息和科學依據具有重要意義。總之,深化醫(yī)院財務會計制度有利于完善醫(yī)院會計系統,有利于醫(yī)院改善運營狀況,促進醫(yī)院社會效益和經濟效益的全面提高。2、我國醫(yī)院財務會計制度的改進思路

(1)建立規(guī)范的財務會計體系。鑒于目前的醫(yī)院會計制度不能適應自身發(fā)展的需要,醫(yī)院管理部分應該作出相應的對策,同時國家有關部門對行業(yè)的會計規(guī)范制度應進行改革,制定相關的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會計準則。目前非營利性醫(yī)院也應盡快運用企業(yè)會計的分析方法,對醫(yī)院的經濟活動進行獨立核算與監(jiān)督。營利性醫(yī)院應經衛(wèi)生主管部門登記注冊,采用企業(yè)會計的核算方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫(yī)院資金的利用效益,醫(yī)院應對不同投資主體,對不同行業(yè)、不同性質的經營業(yè)務按統一規(guī)定進行會計處理的要求,簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法。

(2)完善各項資本經營業(yè)務的明細劃分。對醫(yī)院的各項資本經營業(yè)務進行明細劃分,其目的就是規(guī)范會計處理,做到賬目有所依據。隨著市場體制的不斷加強,醫(yī)院經營的集團化越來越明顯,各種形式的資本經營事項經常發(fā)生。這就要求有關部門改革過去不合理的會計制度,使業(yè)務狀況的核算規(guī)范化,如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業(yè)會計制度增設投資收益項目,年底結賬時直接將其轉入收支結余項目中的“其他科目”里。無論如何,對各種形式下的資本經營事項進行明細劃分,制定出相應的會計處理規(guī)范,都有利于完善醫(yī)院財務會計體系。

(3)加強醫(yī)院財務會計制度的監(jiān)督機制。在醫(yī)院財務會計核算的過程中,會計主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規(guī)定不相符,這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言,會計主體采取不同的會計處理程序和方法,都會得出不同的會計信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產負債表中應有一個固定資產的備抵項目,使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況,確保會計制度應有的嚴肅性。可見,強化會計制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機制有利于會計制度的深入改革。

(4)在會計核算上要建立醫(yī)療賠償準備金。醫(yī)院現行的財務會計制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來經濟賠償的財務風險,必將導致財務支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風險意識,在抵御風險方面做得并不太好,在當前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經常會出現棘手的問題。按醫(yī)療風險保障的原理,應增補建立醫(yī)療風險基金的科目,及時建立醫(yī)療賠償準備金。各醫(yī)院可視其實際情況選擇,但應遵守專款專用的原則。此外,應改變目前單純按人員比例分攤管理費用的方法,采用按人員比例和收入比例相結合費用分攤辦法。在風險發(fā)生經濟賠償時做好損失計提減值準備,并在會計期末對各項資產的賠償準備金進行全面檢查,合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失。

【參考文獻】

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[2]孫紅麗:淺談管理會計在醫(yī)院管理中的作用[J].中華現代中西醫(yī)雜志,2006(4).

篇（2）

盡管我國的公立醫(yī)院事業(yè)已有較長的發(fā)展歷史，但始終未建立起健全的管理體制，在財務預算制度建設方面存在嚴重缺陷。財務管理工作的欠缺導致的直接后果就是醫(yī)院的大量建設資金長期依靠國家的財政補貼，不但削弱了醫(yī)院的財政獨立性，也不利于醫(yī)院市場競爭意識的形成和發(fā)展，造成醫(yī)院的整體管理水平低下。醫(yī)院財務預算體系之所以長期缺失，究其原因，最關鍵的因素在于相關管理人員對財務預算工作的重視力度不夠。缺乏領導的引導和帶頭作用，財務部門也就不會對醫(yī)院的財務預算投入必要的積極性。同時，由于公立醫(yī)院的整體運作環(huán)境比較繁瑣復雜，因此使得醫(yī)院財務部門的工作難度加大，難以全面綜合地把握醫(yī)院的財務預算內容，因而造成許多公立醫(yī)院即使制定了財務預算計劃，其工作質量也存在較嚴重的問題。其中最突出的問題就是醫(yī)院的財務預算不能依照規(guī)范的流程進行，而更多地依靠工作人員的主觀臆斷和自身經驗，沒有采用科學有效的預算方法，最終使得預算工作流于形式，這些因素的存在都使醫(yī)院的財務預算難以取得實效。

(二)公立醫(yī)院財務工作人員整體業(yè)務素質較低

目前，許多公立醫(yī)院對財務人員的聘用標準較低，導致財務人員的整體素質不高，主要表現為人才資源緊張、專業(yè)能力較低以及管理觀念陳舊等。從醫(yī)院的日常管理工作來看，普遍存在著偏重于義醫(yī)務工作，輕視財務工作的傾向。財務工作人員屬后勤部門統一管理，同時也很難在工作開展過程中接受定期的專業(yè)技能培訓。在這一工作環(huán)境下，財務人員就會僅僅專注于醫(yī)院賬目的整理而對提高自身職業(yè)素質缺乏熱情。如果醫(yī)院在運行中出現了較嚴重的財務安全隱患，而財務人員由于自身能力不足而未能及時發(fā)現解決，就會影響醫(yī)院的長期穩(wěn)定發(fā)展。

二、新財務會計制度對醫(yī)院財務管理產生的影響

(一)醫(yī)院在成本管理方面的重視程度有所提高

實施了新財務會計制度以后，醫(yī)院的財務核算體系的獨立性明顯增強，許多重要的資金投入都將依靠醫(yī)院的自身成本。這樣一來，醫(yī)院就不得不對其成本管理工作加大重視力度，從而保證醫(yī)院各項工作的正常有序進行。醫(yī)院成本管理的好壞能夠直接體現出醫(yī)院的醫(yī)療技術水平和發(fā)展成就，與醫(yī)院的競爭優(yōu)勢密切相關。由于醫(yī)院需常常進行重大的醫(yī)療、研究及科教等活動，因此對資金的需求極大。科學合理的成本管理能夠保證醫(yī)院始終處于盈利的狀態(tài)而不致發(fā)生虧損，維護醫(yī)院的競爭力和社會形象。因此可以說，新財務會計制度的實施，對醫(yī)院加強其自身成本管理建設起到了積極的推動作用。

(二)推動醫(yī)院獎懲和考核制度的不斷完善

為了使醫(yī)院的管理工作能夠形成一定的規(guī)范，許多醫(yī)院都建立起了相應的考核及獎懲措施，但在落實情況方面卻不如人意。自從實施了新財務會計制度以來，醫(yī)院的規(guī)章制度落實情況有了明顯改善。在對醫(yī)院員工的工作業(yè)績進行考核時，需要將醫(yī)院責任與實際任務完成情況進行對比，并需采取積極有效的評估辦法開展綜合性的全面考核。這樣不僅有利于降低醫(yī)院的成本管理，還能有效提升員工的參與積極性，同時也能對浪費醫(yī)療資源的部門或個人形成威懾作用。

(三)進一步強化醫(yī)院的財務風險管理意識

由于新的財務會計制度為醫(yī)院的財務管理工作規(guī)定了更為明確的方向和目標，因此能夠在提高全體員工的財務風險意識方面產生積極的意義。醫(yī)院的各個部門及科室都將嚴格遵循財務預算的標準進行具體的財務規(guī)劃，將各部門支出控制在一定限度內，使財務風險控制意識滲透于醫(yī)院日常管理工作的方方面面。與此同時，醫(yī)院財務工作人員的職業(yè)素養(yǎng)也會得到加強，加大財務預算在其工作中的比重，提高財務人員的風險評估能力，有效加強醫(yī)院的財務風險預防工作。

篇（3）

要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。

財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。

改革開放以前，基本經濟成份是國有企業(yè)，經濟運行方式是通過指令性實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取和類似于國有企業(yè)的經濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產品分配主體，按照經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統一分配，形成補償基金、消費基金和發(fā)基金，從而實現社會再生。其中，財務制度通過規(guī)定資金投入、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據財務制度和稅法所規(guī)定的分配標準規(guī)范企業(yè)的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。

實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規(guī)律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的"計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計"的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。

由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現是補償和消費大量欠賬，如，固定資產更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現在已經充分暴露出來，成為當前改革和發(fā)展道路上的嚴重障礙。

一個國家一定時期的社會總產品補償基金、消費基金和發(fā)展基金之間進行分配。這一結論適應于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據什么進行分配。計劃經濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次進行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方面是，根據現代企業(yè)制度的要求，承認企業(yè)是商品經濟的細胞，在企業(yè)層次上進行分配，按照資本運動規(guī)律組織企業(yè)的財務活動和會計核算。

企業(yè)資本運動，首先表現為資本的投入，形成資本存量，然后經過生產經營過程實現資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現新的循環(huán)。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經濟體制下分配問題的癥結。在計劃經濟體制下，不是投資本運行規(guī)律組織社會再生產，社會部產品價值和新增價值界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當前普遍面臨生存危機的深刻背景。

一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業(yè)財務狀況和經營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，是會計職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經營的基礎。包括國家在內的投資者所執(zhí)行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據完全不同于財務活動。

二、會計準則與財務制度

前面已經說到，傳統分配制下，財務制度直接地執(zhí)行統收統支的職能。是國家實現社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執(zhí)行，建立起體現市場經濟和現代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。

問題是，為什么會計準則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。

第一，會計準則是市場經濟實踐和人類智慧的結晶。經過近百年市場經濟催化，會計準則已經成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規(guī)范系統。象真實與公允、權責發(fā)生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經成為會計確認和計量的因有觀念，規(guī)范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統在市場經濟中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎之上。

第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等所級成的多角關系中，會計準則已經成為處理和協調經濟利益關系在內的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經濟利益關系的聯絡點。這里所講的經濟利益，既可能表現為直接經濟利益，也可能表來為經經濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權的安全系數更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當期利潤相聯系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協調各種利益矛盾，會計職業(yè)最早以中間人的面貌出現，主持會計準則的制定。

后來的實踐證明，會計職業(yè)也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現為市場份額、審計取費，風險則表現為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業(yè)轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。

基于以上分析，我們有理由將現行財務制度執(zhí)行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。

將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務的管理。筆者認為，將財務制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務的管理。相反，應當按照市場經濟和現代企業(yè)制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業(yè)財務的管理。

所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導下進行。國家對企業(yè)財務的管理至多是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現行公司法律對這類問題已經作出規(guī)定。

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務進行管理。理由是：

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以對經營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。

第二，國有企業(yè)是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔負的經濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業(yè)結構的職能，平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國家對國有企業(yè)財務的管理來實現。

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機制要弱得多，隨的經營失敗風險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經濟體制中，都表現為一系列的授權過程。于對非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業(yè)命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經濟學一再提醒的道德風險現象。可以說，國有企業(yè)的道德風險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業(yè)財務的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負債比率、流動性比率指標等等。

三、會計準則與稅法

在傳統體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據的。會計制度根據財務制度規(guī)定的計價和收益確定標準規(guī)范賬務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。

需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準則統一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關的會計業(yè)務，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。

關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務，與企業(yè)其他各類經營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業(yè)納稅久務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業(yè)對存貨、固定資產、應收賬款、應付賬款等經濟業(yè)務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收賬款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。

關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協調好乃至統一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業(yè)會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經出現了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應當盡量保持會計準則與稅法的協調一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經營環(huán)境和企業(yè)機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現任會計制度有關所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現實和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業(yè)務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。

四、會計準則與會計制度

會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規(guī)范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規(guī)章、會計規(guī)則、會計規(guī)定、會計處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經濟制度下會計規(guī)范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區(qū)別或聯系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統一用"會計準則"一詞，不再在名詞上爭論了。

現在我們討論會計準則與會計制度的關系。已經不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現在都以其現實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經驗，會計準則幾乎成為新的會計規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現在要討論的會計準則，基本上是指已經或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是"兩則兩制"中的13個行業(yè)會計制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計制度，象公路經營企業(yè)制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計制度。從現行會計準則和會計制度看，表現形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確定需要理順，從而形成有分工又有協調、結構嚴密的中國會計規(guī)范體系。

早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行為和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計制度、國營商業(yè)企業(yè)會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經營企業(yè)會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業(yè)會計制度》，除了傳統的會計科目和會計報表方面的內容處，也獨立地規(guī)定了一些資產計價和收益確定政策。實施"兩則兩制"時，由于當時《企業(yè)會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業(yè)會計實務的需要，所以根據基本準則按行業(yè)制定了13種會計制度。這些行業(yè)會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。

如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計要素、分經濟業(yè)務制定會計準則，有可能將某個要素或業(yè)務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是賬戶設置、記錄內容和借貸規(guī)則，不可能象會計準則那樣根據特定要素或業(yè)務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經成為國際公認的規(guī)范形式，已經為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。

曾經普遍認為，會計制度是計劃經濟的產物，應當用會計準則取代會計制度。現在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規(guī)定資產計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規(guī)定過死，而是財務制度規(guī)定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現行會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規(guī)定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業(yè)會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業(yè)務的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式決定內容的一個例子。

會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計規(guī)范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)，就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關賬的規(guī)定，比如，單設賬戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設置、賬務處理程序、賬戶對應關系，賬戶與報表項目的協調和配合等等。現行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認為，會計制度有關記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量，所以，要不要對會計記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會計實務有沒有這個需求。離開特定環(huán)境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。

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二、新高校會計制度對高校財務管理工作啟示

（一）高校應加強新舊會計制度之間的銜接高校新會計制度轉變了收付實現制、權責發(fā)生制等，并調整高校內部會計核算方式，新會計制度對高校財務運行狀況做出更好的反映，更能促進高校財務核算中會計信息質量的提升，為規(guī)范高校會計工作提供依據。同時，高校新會計制度廢除了一些舊科目，增設了部分新科目，為配合累計折舊、累計攤銷，財務部門應積極跟資產管理部門配合，完成好清查學校各類資產的工作，為后續(xù)開展財務會計工作打下基礎；減少或取消使用臨時性的賬戶，統一使用國庫集中支付；組織高校財務會計人員積極學習新會計制度，讓財務人員能熟練操作新系統、新軟件、新科目，做好新舊銜接工作。另外，在轉換新舊高校會計制度的節(jié)點上，高校財務管理工作要面對巨大的挑戰(zhàn)、機遇，高校財務管理部門應好好把握契機，及時整理財務信息數據、規(guī)范財務制度，安排實施新高校會計制度，開展好內部財務工作。

（二）加強預算管理，提高財務管理水平

1．構建預算編制機構，強化預算管理意識

多數高校目前并沒有專門構建預算編制機構，只是由學校的財務部門編制預算，預算管理意識較弱。為切實加強高校預算管理工作，提高預算的權威性及預算執(zhí)行力度，高校當務之急就是構建預算編制機構，從思想意識上給予預算管理足夠的重視。高校預算編制機構主要由校領導負責，由財務部門牽頭，由學校的資產部門、審計部門及二級學院派出的專人等共同組成。預算編制機構負責收集學校各個部門的預算資料、預算編制，并由各部門向預算編制機構反饋預算執(zhí)行情況，從而全程監(jiān)控預算的全過程，最終有效強化預算管理意識，將高校的預算管理工作跟二級單位工作目標有機結合在一起，最優(yōu)化配置教育資源，充分發(fā)揮出資金的效率。

2．規(guī)范預算編制，加強預算管理

預算是高校事業(yè)計劃的貨幣體現，而規(guī)范學校預算編制、加強學校預算管理、提高學校的財務計劃能力和控制能力是高校在新會計制度下加強財務管理的重要內容。其一，高校財務部門應堅持綜合預算，將學校可能發(fā)生的各項支出和收入全部納入到預算管理中；其二，堅持把增量預算過渡到零基預算，并由學校財務部門根據干部人數、教職工人數、學生人數及相關標準確定預算基數；其三，進一步細化經費的指標管理，嚴格以項目管理要求為依據，設立項目明細，實施剛性項目預算，防止任意挪用預算資金；其四，嚴格執(zhí)行既定的預算，堅決防止超預算的現象、無預算就支出的現象，即使是收支情況發(fā)生變化，也要在調整預算之后才能處理。通過加強高校預算管理，不僅能強化高校對資金的管理和使用，還能確保高校的科研事業(yè)、教學事業(yè)等正常運轉，在新高校會計制度下成功提高資金使用效率。

3．加強完善預算的績效考核機制

高校應及時將各個二級單位在預算執(zhí)行過程中的表現和結果等納入到相應部門的年終考核系統中，從而把預算跟全體員工的利益密切聯系起來。針對執(zhí)行預算項目的具體情況應定性、定量進行分析，通過運用投入———產出完成成本分析。針對嚴格執(zhí)行預算文件的部門，可適當給予獎勵；針對資金使用效率偏低、預算執(zhí)行情況較差的部門，應給予一定的處罰、警告；情況特別嚴重的，要依法追究相關責任人的經濟責任。對于高校的各個重大項目支出，務必要進行預算績效考核，明確相關人員應當承擔的經濟責任，克服一些領導的主觀意識，避免在預算管理、財務管理等方面存在缺陷，以提高新會計制度下高校的財務管理水平。

（三）建立健全財務管理及內部控制機制

1．進一步完善高校財務管理體制

在新會計制度的實施中，高校應實行集中核算、統一領導的財務管理體制。學校的財務部門是一級財務管理機構，直接由校領導組織開展工作；學校的后勤集團應實行二級核算，推行會計委派制。財務部門負責貫徹國家財政法規(guī)、執(zhí)行上級部門的指示，統一管理高校的每一項財經工作。在高校黨委及行政的領導之下，高校財務管理部門要進一步完善財務管理體制，爭取通過多渠道籌措教育經費來發(fā)揮自身的重要作用。

2．積極建章立制，規(guī)范收取學費

目前，我國高校普遍面臨政府財力投入不足的問題，為有效緩解學校承擔的資金壓力，以解決教育經費不足的難題，高校應積極建章立制，規(guī)范收取學費，努力提高自身的創(chuàng)收能力：高校在努力擴大招生規(guī)模的基礎上，可通過多樣化辦學的方式創(chuàng)造學校收入的增長點；在繼續(xù)教育學院開展專套本、大專、電大、中專等辦學，以切實提高學校收入；財務部門積極以高校的實際情況為基礎，及時制定切實可行的學費收繳管理辦法，采取適當的激勵機制，真正做到該收的學費、住宿費應收盡收，從而有效提高高校學生的繳費率。

3．加強財務監(jiān)督，有效規(guī)避財務風險

新高校會計制度要求高校實行集中財務管理體制，財務部門要集中管理各類賬號，各項合格的收費全部由財務人員收入賬戶，不留任何死角，堅決避免小金庫的出現。在使用資金時，財務部門要加強資金管理，嚴格實行審批、核算及監(jiān)督等程序，確保統一調度學校資金，提高資金使用效率。同時，高校應順應新會計制度的要求，加強建設內部控制制度，有效規(guī)避財務風險。如高校可建立政府采購制度、招投標制度及經濟合同制度等，財務部門建立起部門預算管理制度、收費管理制度等，以全面提升高校財務管理水平，促使高校盡早走上科學的財務管理軌道。

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2.當前企業(yè)成本核算存在的主要問題

2.1選取的核算對象缺乏科學性。

一些企業(yè)因為選取的核算對象出現偏差,使得企業(yè)的成本核算出現問題。以當前對外出口型的制造業(yè)為例,有相當多的企業(yè)將因政府財政補貼、政府政策指導以及人道主義救援等而產生的部分都作為一項成本支出,這樣一來就容易導致企業(yè)成本在整體上的提升,從而導致了數據出現了失真現象;除此之外,對于部分出口費用政策性的減免以及商業(yè)違約的賠償,企業(yè)也缺乏必要的會計科目核算。很多企業(yè)就是通過這種方式增加企業(yè)成本,降低利潤,以達到偷稅漏稅和騙取財政補貼的目的。

2.2缺乏對于成本的控制意識。

通過整理和分析,我們可以從現在企業(yè)的管理者構成來看,大多數都是某一專業(yè)技術方面的專家,但是在企業(yè)整體的管理上,比如成本管理以及運營等等方面卻是心有余而力不足,常常忽略了成本核算對于企業(yè)發(fā)展的重要作用。因為這種成本控制意識的欠缺,所以成本的發(fā)生和成本責任之間并沒有建立起相互的聯系,企業(yè)成本核算與控制受到阻礙,這嚴重地影響了企業(yè)成本核算工作的正常開展。

2.3在費用分攤領域的種種弊端。

從過去的財務會計制度中,我們可以知道,成本費用被分為了直接與間接兩種主要類別。有相當一部分企業(yè)在處理間接費用的分攤上相當的混亂:首先,很多企業(yè)都對間接成本管理費用進行統一的計算,并沒有分配管理,這就導致企業(yè)的管理費用一直呈現不受控制的惡性膨脹。其次,在管理費用的分攤上,一些企業(yè)按照部門、產品以及人員的實際比例來進行分配,這樣也容易導致收支結余不準的情況發(fā)生。再者,一些企業(yè)部門還存在多次迂回的成本分配。這些問題也容易出現成本會計信息失真的問題。

2.4在成本核算方面沒有進行控制分析。

根據對當前我國企業(yè)的成本核算方式進行整理和分析,我們可以發(fā)現它們當中的大多數僅僅是整理和歸納各項成本數據,是為了核算才進行核算。不僅如此,它們還將計算作為重點,而忽視了核算事前、事中以及事后控制的有效性,并且沒有對企業(yè)內部的各項成本的變化進行深入的分析比對,也不去查找會出現這種差異的原因和相應的負責人,最終導致企業(yè)的成本控制流于形式,沒能達到控制的目的。

3.應對措施

3.1.建立健全責任成本制度。

根據實際情況,企業(yè)可以建立相應的責任成本制度,嚴格劃分權利和責任,將責任對象具體指定到每一個企業(yè)部門,再鎖定到每一個人頭之上。這樣不僅有利于對于成本進行事前預測、事中的控制以及事后的詳細分析,也能夠增強企業(yè)員工的危機感以及成本責任意識。

3.2.固定資產的強化管理。

通過當前實行的新財務會計制度,企業(yè)必須全面的進行固定資產的清查,明確固定資產的分類、范圍以及資金來源,確定其相應的價值,強化企業(yè)資產的處理管理。第一點,合理的估計壞賬準備,做好定期的分析以及壞賬的及時清理。第二點,優(yōu)化完善固定資產管理制度,做好定期的使用、處置、保管和清理檢查,確保會計信息的完備性與準確性。

3.3.完善成本分析方法。

在企業(yè)新財務會計制度下,我們需要基于準確的核算成本,有效地分析成本,挖掘出成本變動的內在原因,從而在根本上找尋成本降低的方式。在新財務會計制度中,在成本分析過程中需要運用對比、趨勢等等分析的方式,企業(yè)可以根據自身實際情況建立出成本分析的指標體系,再根據實際情況的差異從而通過橫向以及縱向對比等方式,發(fā)現成本核算當中存在的主要問題,從而探索出合適的成本費用的控制方法。

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2.社會保險基金繳費存在困難，沒有統一標準。根據我國社會保險機構的要求，我國的事業(yè)單位、行政機關和民營企業(yè)都處于可以參與社會保險的范疇內的，但是一些民營企業(yè)參與保險的數量明顯低于國家事業(yè)單位和企業(yè)，這是因為民營企業(yè)的負責人對社會保險了解不足，沒有樹立社會保險的意識，對其重視程度不夠，民營企業(yè)的工作人員流動性大，而且工資不穩(wěn)定，從而沒有辦法規(guī)定一個繳費的標準。同時我國缺乏社會保險基金征繳的統一標準，對社會保險基金的管理和發(fā)展都帶來嚴重的危害。大部分社會保險基金繳納是根據工資的總數計算相應比例，進行繳費，但是有些征繳標準是上級領導規(guī)定的標準，造成征繳費用無法統一。

二、控制社會保險基金風險的措施

1.做好社會保險基金的監(jiān)管工作。社會保險基金管理的問題一直是很大的缺陷，因此要對社會保險基金財務管理問題進行重新的規(guī)劃和促進。要做好社會保險基金財務的監(jiān)管工作，要從內外兩個層面進行控制，建立一個管理系統。社會保險基金的內部管理包括控制監(jiān)管、核算監(jiān)管和審計監(jiān)管。社會保險基金外部管理包括行政監(jiān)管、社會監(jiān)管、法律監(jiān)管和審計監(jiān)管。加強內部監(jiān)管可以幫助社會保險基金財務管理工作更加的完善，加強外部監(jiān)管可以從社會、法律、行政等等方面對社會基金財務管理形成強有力的約束，內部和外部監(jiān)管相結合從而形成了新的社會保險基金財務的管理方式，成為一個新的機制，不僅能促進我國社會保險基金的運用還能保證社會保險基金財務管理工作的順利進行。

2.做好個人賬戶管理的工作。社會保險基金中的個人賬戶管理機制存在著比較嚴重的問題，要最大程度的控制社會保險基金風險，就要重視對個人賬戶的管理。社會保險基金中的個人賬戶必須歸納到財務管理的范疇中，在社會保險基金的收入和支出賬戶中建立統籌和個人兩個設置項，確定賬戶收入支出的明細，保證統籌和個人兩個方面能單獨進行核算。對參與保險人員進行個人賬戶的管理，能夠給社會保險基金的管理人員的工作帶來便利，能把社會保險基金的財務風險降到最低，提高了對參保人員個人賬戶的信息處理能力，提高了管理的有效率。

3.增強征繳力度建立統一標準。為了保證財務風險的最小化以及社會保險基金征繳工作的完善，相關部門首先要對社會保險基金進行大力的宣傳，告訴人們社會保險基金的好處和主要作用，讓人們對社會保險基金有深刻的了解，從而能夠積極的自愿加入保險。同時在進行保險基金征繳的時候，必須依靠相關的法律法規(guī)進行征繳工作，建立一個統一的征繳標準，防止征繳標準存在差異的問題會為社會保險基金帶來的危害。

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二、存在于現今財務管理制度中的問題

1.古老的財務管理觀念

會計人員的素質高低，將決定著企業(yè)財務管理與運用能否緊密的聯系到一起。一個企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標通過其財務管理觀念就能清晰的看出，盡管如此，仍然有部分企業(yè)只看重眼前的目標，做短期的利益投入，財務管理也被牽制，從而失去了長期利益與短期禮儀隊協調，最終給企業(yè)可持續(xù)發(fā)展拖后腿。

2.會計檔案管理的不完善

在會計工作中出現電子形式后，在操作、管理方面都變得更加輕松，簡便，大幅度的提高率財務管理工作的效率。但是，與此同時也伴隨著一些電子化管理的不足，如，會計檔案容易被修改、盜取、刪除等，會計檔案制度的不完整、檔案被盜取，將會給企業(yè)造成相當嚴重的損失，因此，會計檔案管理制度的完善程度將是整個企業(yè)安全的潛伏威脅。

3.財務管理的內部控制不足

企業(yè)財務工作的首項重要內容就是要對財務有著絕對的控制，因為，企業(yè)財務管理的內部控制與企業(yè)其它制度的落實、企業(yè)未來發(fā)展都是密切相關的。然而，我國現如今的財務內部控制還是處于一個剛開始的新局面，與形成一個適應當前企業(yè)發(fā)展、完善的內部控制系統還存在一定的差距。特別是在新會計制度實施之后，內部控制系統的不足更加明顯，在使用過程中，時常出現內部權利涉及不到位、執(zhí)行力度不夠等問題，從而，在企業(yè)管理模式中難以扛起重任。

三、新會計制度的影響

1.對財務管理模式的影響

陳舊的財務管理方式已經不在實用，加上新會計制度的出現與實施效果，讓眾多的企業(yè)都認識到財務管理的重要程度，同時也更加堅定了改變企業(yè)財務管理模式的決意。能在現代化企業(yè)中占據著重要的位置，其因是新會計管理模式操作性高，在原有會計的制度上進行了改變，發(fā)揮其中長處，完善其中漏洞，使得完全滿足現行企業(yè)管理的各種需求。

2.對財務管理目標的影響

企業(yè)的最終目的都是為了獲得利潤，這都得看財務管理的強弱。而新會計制度則是將財務管理和利潤最大化作為第一目標來實施的，這樣也讓新會計制度在財務管理工作中能夠進行有效的指導。新會計制度是堅持合理化的價值分配原則、堅持科學化來建立的，所以，新會計制度具有相當高的可操作性、可實踐性，因此，也受到眾多企業(yè)的歡迎接受。

四、完善新會計制度下的財務管理模式

1.對財務風險管理的完善

對資產的減值準備的提取以及轉回、債券轉化在股價上升時的損失確定等，這便是新會計制度對財務風險管理的一大創(chuàng)新，擁有了詳細的計劃，完整的規(guī)定，才能有效的增加企業(yè)財務風險管理的能力。而且，在新會計的制度中，是允許公允價值使用的，這樣也很大程度上幫助了我國會計制度與國際會計標準相符建立了機會。新會計制度還專職為了國內還不完善的金融市場，增加了理論的財務風險管理條件，從而讓財務風險管理更加完善。

2.財務信息系統管理的完善

新會計制度的優(yōu)勢是完善了會計賬戶、報表結構，然后提升企業(yè)的辦事效率。所以，企業(yè)在做減值、公允價值計量時可以直接利用軟件供應商或者自行完善的功能來替代，從而節(jié)約大量的時間，提高效率。企業(yè)在發(fā)展中采用信息化管理技術，將很大程度上提高財務管理的可靠性與真實性，讓企業(yè)達到資金透明化運轉，從根本上提高管理者水平。財務信息管理軟件在給企業(yè)發(fā)揮作用的同時也給然間市場增加的獲利商機，所以軟件管理公司一定要多財務管理軟件不斷的完善、更新，以確保安全性。

3.樹立明確的財務管理目標

當前，我國正處于經濟快速發(fā)展中，財務管理目標也一直受到經濟變化所帶來的影響，因此，只有不斷的根據時代變化來完善財務管理制度，才能不被社會給淘汰。新會計制度的快速發(fā)展以及被眾多企業(yè)采用，因此，知識資產也漸漸的體現出在財務管中的重要地位。知識資產將最大程度的降低非股東對企業(yè)經營目標的反感，同時，也杜絕企業(yè)因為最求利益最大化而拋棄職工時間，樹立明確的財務管理將更能推動企業(yè)的發(fā)展。

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二、新會計制度下高校財務管理面臨的挑戰(zhàn)

新會計制度的推行對高校加強財務管理是機遇，也是挑戰(zhàn)。第一，新會計制度對高校財務管理的投資、籌資和資金運作管理都提出了新的要求，以往的財務運作方式面臨更新換代的要求。第二，目前高校對固定資產管理不善的事實不利于新會計制度下的高校財務管理，高校的固定資產未能全面開發(fā)、利用，閑置或濫用的問題未完全解決。第三，新會計制度對高校財務管理人員的業(yè)務能力和個人素質提出了新的要求，原有的會計知識不能滿足新會計制度下高校財務管理的要求。第四，目前高校財務管理的內部控制體系不是很完善，不能適應新會計制度的嚴格審核要求。第五，以往的高校財務管理忽視對財務報表進行分析，不利于高校財務管理中對風險進行規(guī)避，也不利于資金收益的提高。

三、新會計制度下高校財務管理創(chuàng)新途徑探析

1.合理配置資源，提高資金的有效利用率高校的固定資產是高校總資產的重要組成部分，科學高效的資產利用率有利于增加高校的財富總量，為高校的建設提供充足的資金保障，推動高校逐漸躋身世界名校行列。加強固定資產的利用首先要對高校的固定資產、不動產進行統計、估值，杜絕資產閑置情況的發(fā)生，千方百計的提高高校固定資產的使用率。其次，在固定資產使用的過程中，嚴禁資產濫用、公器私用以及等不良使用情況的發(fā)生。第三，高校固定資產的使用要本著經濟、節(jié)約、高效、愛護的原則，杜絕損毀等現象的發(fā)生。

2.完善高校財務預算體系高校財務預算是是高校對資金運用的統籌安排、整體把握，注重財務預算有利于高校經濟管理量入為出，避免過于嚴重的赤字；有利于在高校財務管理中規(guī)避風險、避免虧空等。加強高校財務管理必須從管理財務預算著手。首先，應加強對財務報表工作的重視程度，通過財務報表進行全面科學的財務分析，及時發(fā)現高校財務工作的不足和亮點。第二，財務預算要本著量入為出、保證基本資金流動的原則，在財務預算的過程中切忌好高騖遠。第三，完善財務預算要從細微之處著手，對高校財務使用的明細制定具體的要求，使每項財務支出有據可依。

3.完善高校財務核算體系會計核算一直是高校財務管理的重中之重，新會計體制下依然要重視對會計核算模塊的重視，同時還要重視會計核算的方法、提高會計核算的效率。財務報賬是財務核算的重要方面，要完善財務報賬的流程和報賬明細，提高對財務報賬的發(fā)票等細節(jié)的管理。要加強財務核算與財務預算工作系統的對接，在會計核算中審視哪一項超出了財務預算的情況并進行詳細分析，為提高高校財務管理水準提供科學依據。

4.加強對財務管理工作的監(jiān)督加強對財務管理工作的監(jiān)督是對完善財務管理工作的敦促。首先，必須使高校財務工作透明化，對財務預算和會計核算工作進行公示，方便監(jiān)督；第二，完善財務監(jiān)督體系建設，打造全方位的財務管理工作監(jiān)督平臺，完善行政系統內部的監(jiān)督和審計部門的監(jiān)督，強化人民群眾的社會監(jiān)督。行政系統內部要通過制定相關的行政規(guī)則規(guī)范高校財務管理，審計部門要定期對高校的財務狀況進行審查，人民群眾可以通過財務公示和其他渠道對高校財務管理工作提出建議等。

5.提高高校財務管理人員的業(yè)務能力和個人素質高校新會計制度的推行對高校財務管理工作人員提出了新的要求，所以財務管理人員要順應新會計制度發(fā)展的趨勢，不斷提高財務管理的能力。對高校而言，要定期對財務工作人員進行培訓，完善財務管理人員的知識結構，為財務管理工作的開展提供人力資源支撐。財務管理工作事無巨細，需要財務人員細心認真對待，所以財務管理人員必須端正工作態(tài)度、增強工作責任感。同時，財務管理人員必須認真學習新會計制度，逐步接受新會計制度下的財務管理要求。

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每一個企業(yè)發(fā)展的最終目標都是為了獲取經濟效益的最大化，但是自從新會計制度建立之后，企業(yè)財務管理的目標也發(fā)生了轉變，開始向企業(yè)股東財富等方向靠攏，最終實現企業(yè)的價值，另外不同性質的企業(yè)對于各自的財務管理目標的制定也是不同的，這些問題的出現最終導致了一些企業(yè)財務管理目標的不明確，使員工的工作積極性大大降低，企業(yè)的財務管理效率也不斷降低，對企業(yè)的財務管理工作的發(fā)展造成了極大的阻礙。

2.會計信息透明度低

財務信息在一定程度上決定著企業(yè)的發(fā)展成敗，因此企業(yè)的財務信息至關重要，也正因為如此，許多企業(yè)為了使自己企業(yè)內部的信息不外泄，過度重視財務信息的保密工作，導致財務信息的高度隱蔽，這樣固然有利于防止財務信息出現漏洞，但是也給企業(yè)的財務管理造成了很多困難，而且，也不符合新會計制度對企業(yè)財務管理工作提出的標準。除此之外，高度隱蔽的財務信息由于只掌握在少數人手中，有時還會對企業(yè)會計信息的真實性產生不良的影響，不利于企業(yè)的健康成長。

3.財務管理人員的素質有待提高

許多企業(yè)對財務管理工作高度重視，并設置了專門的培訓機構來選拔高素質的財務管理人員，但是，很多工作人員并不能及時認清財務管理工作對企業(yè)發(fā)展的重要作用，對待財務管理工作本著無所謂的心態(tài)，最終導致失誤連連，還有一部分財務管理人員只從個人的利益著手，認為自己的工作只是單純的記錄企業(yè)的收支情況，沒有將局部利益和整體利益結合起來，從而降低了工作效率。另外，許多企業(yè)沒有專門的財務管理部門，對人員的選拔也達不到新會計制度的標準和要求，嚴重阻礙了企業(yè)工作進度和效率的提高。

二、新會計制度背景下對企業(yè)財務管理途徑進行創(chuàng)新的有效措施

1.明確企業(yè)財務管理目標

企業(yè)應該立足于新會計制度的內涵和要求，制定科學合理的財務管理目標，在此基礎上對財務管理工作作出合理的計劃和發(fā)展措施，只有明確財務管理的目標，才能最大程度的增強工作人員的積極性，有利于企業(yè)的良好發(fā)展和經濟效益的提高，另外，企業(yè)還要做好財務信息的公開工作，一是避免企業(yè)內外對財務信息的高度隱蔽的不理解或誤會，另一方面可以及時解決其中存在的問題，避免對企業(yè)產生損失，降低財務風險。

2.提高會計信息的透明度

為了企業(yè)的良好發(fā)展，做好財務信息的公開透明工作是必不可少的，首先，要對資金進行科學管理，將相關工作落實到各個部門，通過各部門的協調配合，共同將企業(yè)的財務管理工作做好，另一方面，要提高資金的利用價值，使資金在流轉的過程中充分的發(fā)揮作用，促進企業(yè)的發(fā)展，同時企業(yè)還要加強對企業(yè)財務的控制，建立一套完善的物資管理系統，及時記錄公開相關信息，使財務信息更加透明化。

3.提高財務管理人員的綜合素質

財務管理人員是財務管理工作中的主要角色，對企業(yè)財務工作的順利開展具有十分重要的影響作用，所以企業(yè)必須加強對財務管理人員的控制和培訓，例如：可以定期舉行座談會，總結財務管理中出現的問題并討論解決的辦法。另外還可以邀請專家對財務管理人員進行專門的培訓，傳授先進的經驗，使企業(yè)中的財務管理人員突破原有思維的局限，滿足新會計制度對財務從業(yè)人員提出的要求和標準。

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2.政府財務會計與預算會計的適度分離與協調:一種適合我國的改革路徑

3.我國預算會計改革可行性的問卷調查研究

4.論政府預算會計與財務會計的結合

5.試論中國預算會計體系

6.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探

7.政府會計兩翼建設與協調——論政府預算會計與財務會計的結合

8.事業(yè)單位預算會計制度改革與創(chuàng)新對策研究

9.中國預算會計體系問題研究

10.我國預算會計存在的問題及改革思路

11.改革預算會計和構建政府會計體系的思考

12.預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究

13.淺談權責發(fā)生制在預算會計中的應用

14.論預算會計收付實現制及其改革

15.我國預算會計存在的問題及改革思路探析

16.政府預算會計向權責發(fā)生制轉變的必要性探討

17.對預算會計發(fā)展的展望

18.略談我國預算會計制度改革

19.關于我國預算會計體系改革的探討

20.我國預算會計60年改革探索及啟示

21.我國當代預算會計制度變遷的價值判斷

22.淺談預算會計中權責發(fā)生制的應用

23.預算會計改革的思考及對策

24.預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

25.政府會計體系三分法與預算會計的優(yōu)先完善

26.淺談預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別

27.權責發(fā)生制下政府預算會計問題研究

28.改革預算會計,構建有中國特色的政府會計

29.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探

30.我國預算會計體系現狀分析

31.淺議我國預算會計制度的內涵和缺陷

32.中國預算會計體系改革透視

33.我國政府會計改革后的現狀、問題及建議——從現行預算會計制度談起

34.國庫集中收付制度下預算會計改革初探

35.論預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響

36.論我國預算會計的定位

37.高等學校會計制度改革研究——基于財務會計和預算會計二維體系

38.政府預算透明度與預算會計改革研究

39.預算會計改革引入權責發(fā)生制的探討

40.對我國預算會計引入權責發(fā)生制的思考

41.我國預算會計引入權責發(fā)生制的探討

42.試論我國預算會計準則體系的建立和完善

43.行政事業(yè)單位預算會計存在的問題及其解決途徑

44.我國預算會計核算基礎研究

45.政府預算會計引入權責發(fā)生制的探討

46.我國預算會計問題及對策

47.我國預算會計的現狀及改革思路芻議

48.關于會計工作中預算會計與企業(yè)會計的比較探析

49.淺談政府會計制度改革——權責發(fā)生制預算會計的應用

50.探討權責發(fā)生制政府預算會計改革  

51.政府預算會計與財務會計的結合

52.預算會計中權責發(fā)生制的應用探析

53.會計要素視角下預算會計核算內容的改革研究

54.權責發(fā)生制在預算會計中的應用探索

55.我國高校預算會計應用權責發(fā)生制的研究

56.我國現行預算會計體系的缺陷分析

57.企業(yè)會計與預算會計會計要素比較研究

58.高校財務會計和預算會計結合的模式選擇及路徑分析

59.我國預算會計發(fā)展的新趨勢

60.試論我國預算會計改革

61.中西方政府預算會計概念框架幾點比較及啟示

62.政府預算會計與財務會計如何銜接

63.我國政府預算會計系統的構建研究

64.論我國預算會計存在的問題及改革措施

65.預算會計模塊化教學改革研究

66.國庫集中收付制度下我國預算會計的改革

67.我國政府預算會計改革模式研究

68.中國預算會計與美國政府會計資產要素的比較

69.預算會計和政府會計及非營利組織會計概念辨析

70.淺談預算會計的不足及對策

71.論《預算會計》課程教學改革——以華中科技大學武昌分校為例

72.對行政事業(yè)單位現行預算會計有關問題的思考

73.我國現行預算會計存在的問題及對策探析

74.淺析我國預算會計的權責發(fā)生制改革

75.試論預算會計的歷史沿革及發(fā)展趨勢

76.當前我國行政事業(yè)單位預算會計的現狀與完善對策

77.預算會計與企業(yè)會計核算原則的比較研究

78.我國預算會計體系應改為政府與非營利組織會計體系

79.行政單位預算會計工作中存在的問題與對策

80.權責發(fā)生制在我國預算會計中的應用探索

81.我國政府預算會計和政府財務會計的協調

82.芻議我國預算會計存在的問題和對策

83.“預算會計”課程教學改革

84.對現行預算會計的思考

85.預算會計與企業(yè)會計存在的差異研究論述

86.淺述預算會計與企業(yè)會計 

87.我國預算會計制度改革思考

88.預算會計內部控制目標及其實現途徑

89.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探

90.新會計環(huán)境下預算會計的改革和政府會計體系的構建

91.淺析預算會計核算基礎的改革

92.深化預算會計制度改革問題與對策

93.我國高校預算會計的現狀及變革淺析

94.預算會計與企業(yè)會計的差異分析

95.預算會計向政府會計改革的準備工作

96.試析預算會計與企業(yè)會計的差異

97.我國預算會計現狀與發(fā)展思路