會計基本理論論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇會計基本理論論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、管理會計與財務會計的關系

在傳統的思維邏輯里，會計理所當然地被分為財務會計和管理會計。但是由于管理會計理論研究的滯后性，目前的管理會計內容零散不成體系，管理會計變得“無足輕重”。以致在很多時候，大家說的“會計”就是指“財務會計”。雖然如此，這并不能掩蓋管理會計本身應有的存在和其真實的內涵。我們要更好地發展和構建管理會計理論體系，就必須弄清楚管理會計與財務會計的關系是什么。目前，大家比較統一的認識（說法）是財務會計主要是面向企業外部利益相關者，而管理會計主要是面向企業內部經營者。筆者認為，這種劃分標準客觀上有利于我們更好地去理解和發展財務會計。由于財務會計被界定為面向外部利益相關者，所以財務會計需要采用公認、統一的會計準則。所以我們在財務會計研究的過程中，特別注重對會計準則的研究。但是管理會計則不需要遵循統一的會計準則，只要圍繞企業管理者的管理意圖就可以進行會計處理，但是這種靈活性帶來了管理會計理論建構的困難，也客觀上造成管理會計的模糊不清。筆者認為，根據信息使用者的不同來區別管理會計和財務會計是非常錯誤的做法，也是極不科學的：外部信息使用者需要的會計信息難道不是企業管理者需要的嗎？對于一個企業來說，企業的經營管理者為了達到更好的管理目的，所需要的信息是全面的。通過統一的會計準則進行加工處理形成的信息，能夠較好地滿足外部利益相關者的信息需求，但同時這些基于公認會計原則和準則加工形成的會計信息也是企業管理者重點需要的信息之一。也就是說，企業內部管理者所需求的信息包括基于政府的規定、市場的壓力等以會計準則為依據加工成的會計信息。據此，筆者認為，面向企業外部利益相關者提供的會計信息的加工過程是財務會計，但是絕不能將其作為管理會計和財務會計劃分的標準。以前之所以形成這個錯誤，筆者認為主要是由于過去著重研究財務會計，而忽略了從管理會計角度完整思考這個問題。筆者認為，財務會計只是管理會計系統的附屬系統。會計被分為財務會計和管理會計只是一種思維定式。這種思維定式是由于過去我們太過于注重財務會計的研究所導致的。如果我們深入思考管理會計的內涵，這種劃分的錯誤就顯而易見了，管理會計概念發展的路徑可以很好地佐證這一點。1922年Quaitance撰寫的《管理會計：財務管理入門》中首次提出“管理會計”的概念（馮巧根，2009），但對概念進行系統闡述的則是Wckinsey（1924），他在其《管理會計》一書中將管理會計確定為決策信息支持和控制。由此在20世紀20年代到80年代初管理會計基本被認為由“決策與計劃會計”和“執行會計”兩個部分組成。這一時期有兩個比較經典、且具有代表性的定義：一個是1966年美國會計學會在《基本會計理論》中認為：管理會計是指運用適當的技術和概念，對經濟主體的實際經濟數據和預計經濟數據進行處理，以幫助經營管理人員制定合理的經濟目標，并為該目標的實現而進行合理決策；一個是1982年美國學者羅伯特在《現代管理會計》一書中對管理會計作了如下定義：管理會計是一種收集、分類、總結、分析和報告信息的系統，它有助于經營管理者進行決策和控制。但從20世紀80年代開始，隨著對管理會計認識的深入，管理會計定義逐漸擴展開來。1986年美國全美會計師協會管理會計實務委員會對管理會計所下的定義為“向經營管理者提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經濟管理責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”從這個定義可以看出，從技術上講管理會計其實涵蓋了財務會計。所以說，隨著人們對管理會計認識的逐漸深入，管理會計和財務會計的關系就會更加清楚。基于以上分析，筆者總結認為財務會計系統只是管理會計系統的附屬系統。財務會計信息是基于企業內外部各利益相關者博弈之后的最大公約數的要求（財務會計準則）從管理會計系統中采集數據形成的規范的、統一格式的財務會計報告。

三、管理會計與財務管理的關系

管理會計與財務管理，從字面上去理解是比較好區分的。但是由于過去對管理會計認識的模糊性，導致在《管理會計》和《財務管理》教材內容的編排上交叉嚴重。管理會計的很多內容重復出現在財務管理的相關內容中（孟焰，2007）。就一般的大學教材來看，管理會計的內容主要包括成本性態分析與變動成本法、本量利分析、預測分析、經營決策分析、投資決策分析、全面預算、存貨管理、責任會計、戰略管理會計、作業成本管理與資源消耗會計、業績評價與激勵、環境管理會計等內容。財務管理的內容主要包括貨幣時間價值、財務預測、籌資管理、投資管理、營運資金管理、收益分配管理、財務分析、財務控制、企業價值評估等內容。顯而易見，財務管理與管理會計有很多重復的內容。如果再除去屬于成本會計的內容，那么剩下沒有爭議完全屬于管理會計的內容就很少了。這也造成傳統管理會計可有可無的感覺。也正因為如此，大學的教學中管理會計的重要性在逐漸下降。究其原因，不僅是我們對管理會計的重視不夠，更為重要的是管理會計迄今仍沒有一套完整的能夠解釋、指導并可以應用于管理會計實踐的理論框架（李玉周、聶巧明，2005），由此造成其他學科知識對管理會計的“擠占”。因此，明確“管理會計和財務管理的關系”，是管理會計的一個重要的基本理論問題。管理會計和財務管理的區分，從構詞的方式和順序來看是比較好理解的。管理會計是管理的會計，而財務管理則是財務的管理。對于什么叫管理會計，本文在前文已經述及。所謂財務管理，即為財務的管理，詳細地說就是對金錢和物質等財產的事務進行的管理。因此，財務管理的內容就應該限定在金錢和物質籌集的管理、金錢和物質投資的管理、金錢和物質日常運營的管理、金錢和物質分配的管理。這也就是我們常說的企業的籌資管理、投資管理、營運資金管理和分配的管理。筆者認為，這四項內容和與其緊密相關的基本原理與特殊業務專題屬于財務管理的范疇。除此之外的部分都不應該作為財務管理的內容。目前財務管理中與管理會計重合的內容，大部分都應該歸為管理會計的范疇。

四、管理會計學科內容

體系的范疇及其邏輯關系財務管理的范疇界定清楚了，管理會計和財務管理的關系也就明晰了。但管理會計學科內容體系的范疇到底包括哪些？它們之間的邏輯關系是怎樣的？這是管理會計理論研究的又一個重要的基本理論問題。

（一）管理會計學科內容體系的范疇

我們說，“對組織中人的價值創造活動提供支持和控制的帶有會計特性的部分都屬于管理會計”。那么要確定管理會計學科內容體系的范疇，首先必須清楚認識“何為會計特性”，也就是何謂“會計”。說文解字里，“會”意為聚合在一起有益處；“計”意為核算、打算與謀劃。綜合在一起，可以理解為有意義的聚合在一起的核算或者謀劃。因此，何為會計特性，可以解析為兩個方面：第一，它具有統計核算或者具有統計謀劃與打算的特征；第二，它具有一定的意義。在為組織中人的價值創造活動提供支持和控制、符合這兩項特征的事項或者活動都屬于管理會計學科內容體系的范疇。依據時間秩序來分，人的價值創造活動分為人的價值創造活動之前、之中和之后。因此，我們可以將管理會計學科內容體系據此進行梳理。在人的價值創造活動之前的符合會計特性的支持和控制的內容主要是通過統計核算進行預測和謀劃，包括：預測分析、經營決策分析、全面預算、目標成本確定等；在人的價值創造活動之中的符合會計特性的支持和控制的內容主要是進行即時核算和控制，包括：人的行為（或產品）價值核算、成本核算、責任核算與控制、標準成本控制、存貨即時管理等；在人的價值創造活動之后的符合會計特征的支持和控制的內容主要就是進行事后整體結果的核算和控制，包括：業績核算、業績的評價與激勵。

篇（2）

在現代企業理論中，關于企業的性質，有兩種影響較大的觀點，表現為對企業的兩種不同定義，一是科斯的定義，二是詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）的定義。

根據科斯的定義，“企業的顯著標志是對價格機制的替代”。他把企業和市場視為“兩種可相互替代的協調生產的手段。”“在企業之外，價格運動調節著生產，對生產的協調是通過一系列市場交易來實現的。在企業內部，這些市場交易不存在了，與這些交易相聯系的復雜的市場結構讓位于調節生產的企業家一協調者。”②顯然，科斯基本上是把企業理解成為一種與市場協調機制具有相同職能因而可以相互替代的行政協調機制。

關于企業的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業定義為一種組織。這種組織和大多數其它組織一樣，是一種法律虛構，其職能是為個人之間的一組契約關系充當連接點；就企業而言，這“一組契約關系”就是勞動所有者、物質投入和資本投入的提供者、產出品的消費者相互之間的契約關系。③這里的契約關系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約，也包括不明確的契約，即所謂“默契”。

如果我們以個人為基本分析單位，企業所包含的內容就必然被分解為若干契約關系，參與這種契約關系的無非是生產要素的提供者和產出品的消費者。如果我們撇開這些契約關系，再來看企業的話，那么，企業就只是一個空洞的名詞了。

顯然，如果詹森和麥克林的觀點正確，那么，意味著對科斯的觀點之否定。詹森和麥克林強調的是“契約關系”的確立過程，但是，他們忽略了“契約關系”的貫徹過程；而科斯卻相反，他強調的是“契約關系”的貫徹過程，而忽略了“契約關系”的確立過程，因而未能充分指明企業內部的協調與外部的市場協調的內在聯系。企業不同于市場的根本之處在于它具有生產的功能。就契約關系的確立而言，企業確實是一系列契約的連接點，但是，作為一個與市場不同的、具有“生產功能”的企業，在契約確立之后面臨的問題就是如何貫徹這些契約。這時，企業就成為一個層級組織。一系列契約關系的貫徹過程就是在這樣的層級組織中進行的。因此，全面地理解企業的性質，應該是把表面上似乎對立的這兩種企業定義結合起來，企業既是個人之間一組契約關系的連接點，又是一個層級組織，這兩者是不矛盾的。可見，企業具有雙重性質。企業同時具有這兩方面的性質正表明了在市場經濟環境下企業與市場的關系：作為層級組織，企業是市場的對立面，它是一種性質不同的協調手段；然而，作為層級組織的企業恰好又是市場本身的產物。除非整個國民經濟變成一個“巨型企業”，否則，離開了市場，企業便不能產生。在確立了企業具有雙重性質之后，后面的行文將根據需要而強調其中某一重性質。

盡管今天企業的組織形式存在獨資企業、合伙企業和公司三種形式，但是，我認為現代企業理論最適合的企業組織形式是公司制度。發達的金融市場和現代公司制度相輔相承、共同發展的同時，推動了現代會計學的發展和完善，而完善的會計信息系統，通過提供相關的會計信息，促進社會資源的合理流動和配置，又反過來促進金融市場和現代公司制度的發展和繁榮。這就是現代公司制度、金融市場與會計學具有共生互動性。因此，以現代公司制度為基礎的現代企業理論構成現代會計學的理論基石。現代會計學的許多基礎問題如會計主體概念等都建立在現代企業理論基礎上。離開現代企業理論就沒有現代會計學可言。

二、現代企業制度：現代會計主體概念發展的經濟學基礎

會計主體是現代會計學的基本概念，因此，以現代企業制度為基礎，從經濟學的角度對之進行探討，有助于會計學界從更高層次理解和把握會計基本理論問題。

會計主體（AccountingEntity）概念是一個古老的會計學概念。

13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記（復式記帳）就已經有了“會計主體”的萌牙，但是，它發展到今天成為現代會計賴以存在和發展的基本前提卻與現代企業制度的發展密切相關。

雖然企業的所有權與經營權分離大概到19世紀下半葉才在現代管理理論上得到正式承認，但是早在以盈利為目的的經營組織出現之時，獨立會計已經孕育著這樣的基本思想：企業必須是一個相對獨立于其所有者的經濟實體。從這個意義上說，會計主體基本假定促進了企業所有權與經營權的分離。當然，會計主體概念的真正確立必須以企業經營獨立性為前提。在獨資或合伙企業階段，會計主體概念雖然產生，但仍不可能得到充分認識和應用。只有到了股份公司制度階段，企業的所有權與經營權明顯地分離了，會計主體概念才具有明確的實際意義。

企業作為會計主體，在會計核算上，從而，在經濟上要相對獨立，必須成為獨立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創造出來的法人。但是，事物的發展并非如此簡單。在早期，會計主體棗企業的所有者并沒有放棄自己對企業的所有權。在相當長的歷史對期內，指導會計主體的基本理論是所有權觀念（ProprietaryConcept），所有權觀念主宰著財務會計。雖然這個理論也承認企業在會計上是一個獨立的主體，甚至也承認企業所占用的資產應當與業主或所有者分離，但是，它又突出地強調，企業的全部資產歸所有者所有，企業全部的負債也由所有者承擔，構成所有者的義務。所有權觀念只是要求會計主體概念服從于業主嚴格管理和考核企業經營成果的需要，并不完全承認作為會計主體的企業在經營上的獨立性或相對獨立性。

以后，隨著金融市場和企業組織形式的變革，公司這種企業組織形式后來居上。這時，財務會計的基本觀念發生相應的變革，從原來的所有權觀念轉變為主體觀念（EntityConcept）。西方會計學者對主體觀念的表述雖然存在一定的差異，但是，基本上都包括：①公司與股東的關系如同與外界長期債權人的關系；②股東不擁有公司的經營利潤（只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東）；③股東僅僅是公司的投資者，不干預公司的具體經營管理；④財產視為公司占有與支配，而不屬于股東；⑤財務報表是面向包括公司管理當局在內的全部利益集團，并非僅僅為股東編制。根據主體觀念，公司被認為是一個與其所有者相獨立的主體。這個主體本身是獨立存在的，甚至具有自身的人格化。公司作為一個會計主體，以其全部資產對其債務承擔責任，而股東

則以其所認購股份對公司承擔有限責任。企業擁有的資產是企業的資產，企業擁有的負債是企業的負債。目前我國的公司法體現了這點。

會計主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴格區分開來，會計總是計量某一個特定主體的財務狀況和經營成果。這就是現代會計學的會計主體概念。然而，會計主體與法律主體（法人）不同，法人都可以是會計主體，但會計主體卻不一定是法人。例如，獨資或合伙企業在會計上視為會計主體，但是，它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊登記、具有獨立財產、能夠承擔民事責任的法律實體，它強調的是企業與各方面的經濟法律關系。這點正與我們前面強調的企業是一系列契約關系的連接點相吻合。這也正是我認為現代企業理論最適合的企業組織形式是公司制度的原因之所在。

企業要成為真正的會計主體，必須在法律上被賦予獨立的財產權。而現代公司制度滿足了這一點。現代公司制度可以從不同側面來描述，其中一個重要特征就是公司的法人財產權制度。完整的法人財產權制度至少包括三項內容：①法人財產的形成制度或會計學上所說資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后，這部分資金就與投資者的其它財產相區別，投資者不再直接支配這部分資金，也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經營過程中產生的負債所形成的資產，構成公司的法人財產。②法人對其財產的權利制度。一方面，公司法人可以依法對法人財產行使各項權利如財產的支配權、使用權等；另一方面，公司以全部法人財產承擔民事責任。③投資者對公司法人財產及其權利的制約機制：董事會和監事會。公司的法人財產權制度是現代公司制度的基礎。這是因為：①如果公司沒有必要的財產，公司就不具備法人條件；②如果公司對其法人財產不具有獨立支配的權利，公司就不可能依法獨立承擔民事責任，也不可能成為民法關系的主體；③如果公司沒有法人財產權利，公司就不可能成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立的經濟實體。在這里，會計主體實際上是自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立的經濟實體的同義語，會計主體與法律主體在現代公司制度上達到完美的統一。

總之，會計主體是現代會計學賴以存在和發展的前提條件，會計主體概念促進企業所有權與經營權的分離，只有現代公司制度才賦予企業真正的會計主體地位，而會計主體概念從微觀層面上保證了公司法人財產權不可侵犯，從而保證現代公司制度正常有效運轉。因此，現代企業制度是現代會計主體概念發展的經濟學基礎。

三、資本成本會計理論構想：會計學成本概念及其計量引入產權領域

公司資本來源渠道不外乎債務資本和權益資本兩條。然而，在現行的財務會計實務中，僅僅確認債務資本成本，而沒有確認權益資本成本。安東尼教授提出的資本成本會計理論構想旨在矯正這種缺陷。其主要思想是以股東為導向的企業資產負債表右邊結構應該進行修正，把原來的股東權益（ShareholderEquity）分成兩個部分：股東權益和主體權益（EntityEquity）。根據前述企業的性質以及會計信息系統的目標，財務報告應該報告主體本身的活動與狀況，而不應該主要關心股東們的利益。如前所述，企業（公司）本質上是一系列契約的連接點，發達的金融市場把許多契約關系連接在企業（公司）這個連接點上，股東與公司的關系只不過是這一系列契約中的一個部分。作為一系列契約連接點的企業（公司），與外界存在許多的契約關系，這些契約關系所隱含的經濟利益關系都是財務報告所應該報告的。

（一）強調主體權益，強化了會計主體概念

根據主體觀念，會計主體被看成是獨立于其所有者的，那么，會計主體而不是其所有者擁有資產，會計主體而不是其所有者結欠外界負債。這樣，某個會計主體的資產負債表應該報告會計主體的財務利益而不是其所有者（股東）的財務利益。從這點看，資產負債表的右邊報告會計主體的資本來源，而資產負債表的左邊列示的數額代表在資產負債表日資本投入的各種形態。在這里，資產負債表并不意味著反映各個利益集團和個人在會計主體中的利益或權利；相反，資產負債表只是企業整體投資和籌資活動的匯總報告。因此，資產負債表的會計恒等式應該是“資產=資本來源”。

按照上述思路，資產負債表右邊要進行相應修改。這時，資本來源包括：（1）負債。負債代表各種貸款人、供應商（以應付帳款形式表現）、雇員（以應付工資及退休金等形式表現）和政府（以遞延所得稅形式表現）提供資本的數額。（2）股東權益。現行資產負債表的股東權益部分并不代表股東所提供的資本數額。盡管實收資本項目反映股東原始投入的數額，但是，留存收益卻不代表股東的貢獻，盈余是會計主體本身賺取的，而不是股東賺取的。股東實際提供資本的數額大于資產負債表上列示的實收資本數額。除了實收資本這種直接投入外，股東提供的資本還擴大到與使用這些實收資本相聯系而又尚未以股利的形式支付給他們的權益資本成本（權益利息）部分。尚未支付的普通股權益利息本應體現在資產負債表上，但是，在目前的資產負債表上并沒有體現。目前公司對債券持有者的負債是按照其原始發生額加上尚未支付利息額進行計量的，普通股股東權益數額也理應如此計量。如此，與美國財務會計準則委員會第3號概念公告的定義不同，股東權益不是一種剩余求索權，“股東權益代表著股東提供資本的數額。它包括他們直接投入的數額加上這些資本應計的利息。利息是使用資本的成本。權益利息是使用股東權益資本的成本。”④（3）主體權益。根據上述分析，會計主體實際上有三種類型的資本來源，除了負債和股東權益以外，還有會計主體本身努力所創造的資本來源，這就是主體權益。主體權益與現行財務會計程序下的留存收益并不是一回事。在一定時期內，某個會計主體本身的經營活動所創造的資本來源數額通過凈收益來計量。凈收益應該是各種收入（包括利得）與各種費用（包括損失和權益利息）之間的差額。正如現行的財務會計程序每個會計期間的凈收益加到留存收益上去一樣，每個會計期間的凈收益應該加到主體權益上去。然而，由于權益資本成本作為一個成本項目加以確認，加到主體權益的數額比現行財務會計程序下加到留存收益的數額要小一些。某一特定時日的主體權益是截止到該時日為止的凈收益之和。

因此，資產負債表的會計恒等式為“資產=負債+股東權益+主體權益”。資產負債表左邊反映某個會計主體的各項資產，而各資產項目反映各種資本形態的性質及其投入的資本數額；資產負債表右邊反映取得資本的各項資本來源：負債、股東權益和主體權益。顯然，資本成本會計理論構想提出的“主體權益”概念進一步強化了會計主體概念。

（二）現代會計主體概念：資本成本會計理論構想的基礎

如前所述，在金融市場不發達和企業組織形式以獨資或合伙形式為主體時，指導會計主體的基本理論是所有權觀念。這時，單獨確認和計量權益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認和計量債務資本成本。因為從所有者的角度來看，債權人是唯一的、真正的“外來者”。而與發達的金融市場相聯系的公司通過債務資本和權益資本兩個渠道來籌集其所需要

的資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。

值得指出的是，現代財務會計一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務中的某些領域繼續采用所有權觀念。權益資本成本的“待遇”就是其中一例。根據主體觀念，無論是債務資本成本還是權益資本成本都是公司使用資本的代價。目前，有些會計著作還認為債務利息從性質上看并不是費用，而是收益的分配，即對各種權益所有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。根據主體觀念，主體本身的經濟活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區分開來。因此，從理論上說，利息費用、所得稅和股利都是公司的成本或費用。但是，當前的財務會計理論卻對它們進行分門別類，利息費用和所得稅作為費用處理，而股利作為留存收益分配處理。把支付給股東的股利作為留存收益分配處理，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者（股東）與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，當前財務會計不僅理論與實踐相違背，而且理論本身也并不是一致的。

綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會計理論構想，強調了主體權益概念，不僅進一步強化了會計主體概念，而且拓展了會計學的研究視野，突破了傳統會計學只計量債務資本成本而不計量權益資本成本的局限，從而將會計學成本概念及其計量引入產權領域，全面計量產權成本。

四、結論

本文從經濟學的角度，以金融市場為依托，以現代企業理論為基礎，討論安東尼教授所提出的資本成本會計理論構想，并以此為契機對會計學概念進行經濟學思考，以期拓展會計學研究的視野，溝通會計學與經濟學的關系。

通過本文的討論，形成如下結論：

第一，資本成本會計理論構想拓展了會計學的視野，會計學成本概念及其計量引入產權領域，從微觀層面向經濟學靠攏，從而會計利潤向經濟利潤靠攏。

第二，企業性質的雙重性，決定了以企業為主體的現代會計學必然分成財務會計與管理會計兩大獨立領域。從總體上看，財務會計為“契約關系”的確立服務，管理會計則為“契約關系”的貫徹服務。而現代企業是“契約關系”確立過程與貫徹過程的統一，又決定了現代會計兩大獨立領域將在新的層次上融為一體。

篇（3）

關鍵詞:現代管理會計;執行會計;決策會計

一、 管理會計發展歷史的簡要回顧

從歷史上看,管理會計的實務發展先于管理會計的理論。從實務上看,如果我們把管理會計看成是內部報告會計的話,那在所有權與經營權分離之前的會計基本都是管理會計。根據史料記載,世界上第一個真正所有權與經營權分離的公司是“東印度公司”,如果我們把1494年11月1日意大利著名數學家luca pacioli所著的《算數、幾何、比及比例概要》(潘序倫先生翻譯為《數學大全》),其中第三部分是簿記(葛家澍教授翻譯為《簿記論》以下用此名)作為會計學開始真正成為一門學科(郭道揚,2008)的話,那么自1494年到東印度公司成立的1601年的近一百多年的歷史里,會計實務基本上是管理會計,為內部管理者(基本也是所有者)服務的會計。對于管理會計學科的形成和發展,根據余緒纓教授(1999)的分類,可以劃分為三個歷史階段:第一階段是20世紀初到20世紀50年代的執行性管理會計階段。這個階段的管理會計的重要特征是以泰羅的科學管理學說為基礎的執行性管理會計信息系統,管理會計主要內容實際上是成本會計,即標準成本控制與預算會計;管理會計的主要目標和任務是幫助制造企業提高生產效率,即提高原材料利用率、勞動生產率、設備利用率;強調執行和把事情做好。第二個階段是20世紀50年代到20世紀80年代末90年代初,這個階段是決策性管理會計階段,管理會計的主要內容發展到幫助企業預測,進行短期和長期決策,甚至應用很復雜的數學模型(比如線性規劃模型、動態規劃模型、網絡規劃模型等)幫助企業進行決策分析,強調先把事情做對,然后再把事情做好。第三個階段是20世紀90年代初至今發展起來的創新管理會計階段。這個階段以robert s. kaplan為代表,以作業成本計算和作業管理(abc and abm)和平衡計分卡(bsc)、經濟增加值(eva)、適時制(jit)、全面質量管理(tqm)等新型的基于戰略的管理會計方法和工具為核心。該階段重新審視了管理會計理論對實務的指導作用,擺脫了與管理決策相關性越來越差,遠離管理實踐的復雜數學模型,構建了一系列實用易懂的現代管理會計新方法。//html/jianli/

二、關于現代管理會計的目標

現代管理會計的目標到底是什么?目前很多教科書與相關文獻都不討論,或者討論不清楚。許多新版的西方管理會計教材都把現代管理會計目標表達為“幫助企業價值增值”。比如1997年美國管理會計師協會(ima)關于管理會計定義以及由美國著名管理會計學家robert s.kaplan, banker, atkinson & mark young四教授合著的《管理會計(第3版)》中為管理會計所下的新的定義為:“管理會計是提供價值增值,為企業規劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程,通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值”。這里對于現代管理會計目標的闡述歸結一點就是幫助組織提供價值增值。胡玉明教授認為:“21世紀的管理會計應是為企業(組織)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關信息支持的信息系統”(2000)。胡玉明教授的定義對現代管理會計的目標的新認識,即認為現代管理會計的核心目標是幫助企業創建其核心競爭能力。那到底現代管理會計應該以什么為目標呢?

我們還是從管理會計歷史發展的規律來看。在20世紀50年代以前,社會主要問題是主要的商品都很匱乏,大部分產品供不應求。主要矛盾是生產不出來,這個時候管理會計主要目標是幫助企業提高生產效率;后來,社會生產力普遍提高,生產能力大大超過需求,生產什么才是顧客需要的決策問題才是企業面臨的主要核心問題,因此決策會計成為管理會計的主要內容。/

現代企業所處的環境與過去相比有了很大的變化。主要體現在競爭越來越激烈,不僅是國內競爭,也體現在國際競爭,去年來美國發生金融危機對我國實體經濟的影響就是一個明證;其次是變化越來越快;再就是顧客化時代的到來。市場經濟時代,是顧客說了算的時代。一個企業要想取得成功并不斷地繁榮發展,必須設計和提供顧客滿意的產品和服務,建立高效率的分銷渠道,開展富有成效的市場營銷活動,快速地將產品和服務提供給顧客。盡管管理會計信息不能保證這些至關重要的活動取得成功,但是匱乏和扭曲的管理會計信息將使企業面臨嚴重的困難。高效的管理會計系統通過及時而準確地提供信息,將為企業創造巨大的財富。未來的企業管理者必須牢固樹立顧客第一的思想,急顧客之所急,想顧客之所想,一切以顧客為中心,努力提高顧客的滿意度和忠誠度,用顧客價值的最大化換來企業價值的持續最大化。因此,現代管理會計作為主要為企業(或組織)提供管理信息支持的信息系統,應該以顧客價值最大化為其根本目標。這個觀念適合任何運用管理會計信息的組織,營利性企業組織的顧客是企業提品或勞務的消費者;非營利的組織,比如學校顧客是學生,醫院顧客是患者,政府的顧客是政府所服務的公民或者居民,即使是祠廟和教會等民間非營利組織,也有它的顧客,就是它的信徒。沒有顧客的組織終將消亡。有顧客的組織必將存在。組織的顧客越多,這個組織就越興旺。一個企業組織,只有服務好它的顧客,讓顧客滿意,使它的顧客價值得到增值,才能使企業價值得到增值,使股東價值得到增值。當然,對于企業價值增值可以繼續用財務指標,比如經濟增加值eva來衡量,也可以用非財務指標,比如核心競爭能力指標來衡量。/

三、 關于現代管理會計的學科屬性

余緒纓教授(1999)曾闡述過現代管理會計的學科屬性,認為管理會計是一個信息系統,其學科屬性是信息科學的一個組織部分。我們認為,這個論斷依然成立。因為現代管理會計是現代會計學和現代管理學相結合的交叉學科,是現代會計學的一個分支。現代會計學仍然是一個信息學科。財務會計學為組織外部利害關系人提供其決策有用的財務信息。管理會計為組織內部利害關系人提供其決策有用的財務和非財務信息。這一點國內外目前絕大多數學者已經形成一個基本共識。

談到學科屬性問題,不得不談管理會計學的上一級基礎學科是什么的問題。根據管理會計學的學科性質,我們不難推斷管理會計學的上一級學科應該是會計學和管理學;會計學的上級學科應該是信息經濟學,然后是經濟學(包括宏觀和微觀經濟學);管理學的前級學科應該是社會學、經濟學、人類學、心理學、組織行為學。//sixianghuibao/

篇（4）

    (一)外部會計信息的使用者不僅關注歷史信息,而且也關注未來信息。這種關注經歷了一個歷史的變遷。1.在工業化社會的早中期,市場需求相對單一、穩定和規模化,市場需求變化周期較長,個性化特征較少。相應,企業外部會計信息的使用者,十分關注企業歷史和現實的生產經營能力,而對未來市場的變動及其對企業的影響重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式,企業的所有者相對穩定,一般不存在現實投資者與潛在投資者的對立。外部會計信息的使用者自然是現實的投資人,他們的信息需要主要是企業的歷史和現在信息。3.所有者或投資人一般只從企業分得投資利潤,這就要求經營者報告其經營業績,對投資者分配利潤。以此為基礎,現行財務會計的報告模式是為報告和解脫經營者的經營管理責任、分配企業利潤而產生和發展起來的,財務會計必然以歷史成本為基礎反映過去和現在的財務狀況和經營成果。與此不同,在工業化社會的晚期,特別是人類社會進入信息化社會(或金融化社會)后,市場需求具有小批量、多品類、易變化的特點;金融工具大量涌現,金融市場日趨活躍和變化不定,投資風險大為增加。為了分散風險,投資者必然要不斷地進行金融工具的買賣,從而形成了金融市場上現實投資者與潛在投資者的對立;金融市場間接投資的出現,也使得投資者謀求獲得資本利得,這使現實的投資者和潛在的投資者都在“博未來”,究竟鹿死誰手,取決于兩者掌握的發行證券企業的未來信息;金融工具的出現與不斷創新,使得企業的金融資產數量不斷增加,金融資產價值在市場變動中會遠離其歷史購買價,這意味著必須用公允價值來反映金融資產的實際價值。因此,企業僅僅提供以考核經營者業績和分配投資者利潤為目的歷史會計信息是不夠的,還必須提供有關未來的信息。

    財務會計報告可以用三種方式向企業外部會計信息的使用者提供未來信息:一是在以歷史成本為基礎的財務會計報告中加入以公允市價為基礎的會計信息;二是以按歷史成本編制的財務報告為基礎,編制出反映企業財務狀況和經營成果可能變動的衍生性報告,如主要產品銷售明細表是損益表的衍生報表,它能一定程度揭示盈利的穩定性和長期性;三是以歷史數據和未來預期為依據編制預計資產負債表和預計損益表,相應形成一套與兩表揭示的要素相關的確認和計量方法,它顯然與歷史成本為基礎的財務報告存在差別。

    (二)外部會計信息的使用者不僅關注企業整體信息,而且也關注企業的分部信息。資產負債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時間的整體性(分期性),即以整個企業某一會計期間的信息作為揭示對象,這符合工業化社會早中期信息使用者的要求。進入工業化社會后期至今,一方面市場變幻莫測,投資收益的不確定性增強,致使投資者十分關注投資風險;另一方面間接的金融工具投資,使投資者不必將投資長期固定在一個投資方向上。對投資者來說,投資機會與投資風險并存,一個企業的整體信息表明企業財務狀況和經營成果甚佳,并不意味著企業不存在潛在的風險或危機;一個企業的整體信息表明企業財務狀況和經營成果欠佳,并不意味著企業不存在投資的機會。風險和機會的前兆通常存在于分部信息之中。所以,提供分部信息是投資者分析企業面臨的風險和可能的機會的基本依據之一。同時,由于投資者的投資表現為一種經常性的行為,就要求提供信息的時間將不再按照會計分期的原則進行,不僅提供信息是經常的,而且提供信息的期間是不固定的。

    在歷史成本信息的財務會計報告的基礎上,提供各種分部信息是較為容易的事情,一是通過各會計要素按部門設置明細帳戶就可以獲得各部門的經營業績和財務情況的分部信息;二是通過各會計要素按不同業務設置明細帳戶就可以獲得各種業務的業績的分部信息;三是通過會計分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會計期間和各會計期的財務狀況和經營成果的信息。

    (三)外部會計信息的使用者不僅關注企業經營結果的信息,而且為了控制的目的也關注企業經營過程的信息。資產負債表和損益表是以揭示企業財務狀況和經營成果為特征的,它是一種結果信息。這意味著投資者關心的是企業經營活動的結果,而對經營活動過程不太關心。這也與工業化社會早中期經濟環境相適應。這時市場穩定、生產經營穩定,相應投資報酬穩定。同時投資多采用直接投資,甚或投資者直接進行企業的經營管理,使投資者能直接對企業經營過程進行控制。這樣企業不需向外部信息的使用者提供有關經營過程及其實現經營目標程度的有關信息。在進入工業化社會后期,特別是金融化社會后,一方面投資風險增大,投資結果可能與投資報酬預期相去甚遠,投資者必須對接受投資企業的經營過程進行有效控制。為此,企業外部信息的使用者十分關心企業預算的信息以及預算執行差異的信息,并且,預算執行差異的信息應以動態的形式提供;另一方面,股份公司大量出現,投資者與經營者分離,投資者因股票的出現而社會大眾化。投資者大多只能采取間接方式對企業進行控制,當企業經營不能達成預期目標時,投資者將出售手持股票,即“用腳表決”。相應,投資者必須獲得企業經營過程的信息,特別是獲得企業經營可能偏離預算目標的信息。同時,由于采取股份公司形式,投資者與經營者在企業信息上存在分享的不對稱性,加之內部人控制的不利性,投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失,相應,投資者也必然要對資產負債表和損益表信息的依據或基礎是否真實進行控制,也就是對會計信息形成過程進行控制或監督。這種控制是一種反饋控制,所要獲取的信息是差異信息。

    在以揭示資金運動過程的財務會計核算的基礎上提供企業經營過程的反饋信息是十分便利的,也就是在整個會計核算過程中,按預算標準揭示每項業務的預算執行差異或每一期間的預算執行差異。同時,通過預算分解,落實到各部門,相應形成揭示每個部門預算執行差異的會計核算,也稱為責任會計核算,它們與以歷史成本為基礎的會計核算完全可以合二為一。

篇（5）

1.1 現有會計體系的缺陷

自從20世紀80年代以來，隨著環境問題的進一步惡化，人們開始思考經濟增長與環境保護之間的關系問題，并最終促成了可持續發展觀念的提出：“在不對后代人滿足其自身需求的能力構成危害的前提下，滿足當代人的需求的發展。”

（UNWCED，1987）隨著社會的環境保護意識增強，社會利益集團、消費者、供應商等對企業經濟行為的環境后果比較關注，從而使企業行為置于社會的密切監控之中。為了有效地識別經營活動的環境因素及其影響，確保經營行為符合環境法律法規要求，持續改進環境績效，許多企業開始實施環境管理戰略，引入環境管理體系。

面對企業實施環境管理戰略和環境管理體系的要求，傳統管理會計的缺陷逐漸凸現出來，主要表現在：會計信息系統過于注重財務信息，而環境戰略所關注的環境績效，有許多是不能表現為財務信息的，一般只適宜表現為非財務的定量信息，有的甚至無法量化，而只能作定性說明。即使是那些能夠以財務信息表現的績效，也可能由于種種原因而沒有得到全面的反映，同時會計的控制職能也無法得到充分的發揮。環境管理的需求和會計系統的局限迫使人們尋求管理會計系統的改進，以使其能夠反映和控制環境績效，為企業管理的新要求服務。

1.2 環境管理會計的產生

對環境問題的關注，首先引發的是人們關注環境負債及其在財務報告的披露。Peace（1990）首次提出環境核算的概念，Gray（1990）研究了環境問題對會計的啟示和會計界可能對環境保護所作的貢獻，從而掀起了人們對企業環境會計問題的重視。環境會計研究，也因此從社會會計研究中以單獨的名稱獨立出來。20世紀90年代開始，環境會計研究迅猛發展，出現了與各個相關學科和研究領域交叉互補的趨勢，形成了不同的研究視角。

在宏觀層面上，聯合國1992年提出了建立環境與經濟綜合核算系統（System of Integrated Environmental and Economic Accounting，SEEA）的研究，中國也開展了如何建立中國的資源經濟環境綜合核算體系研究。在微觀層面上，環境會計的研究，主要包括對環境信息披露、環境審計和管理會計等方面的研究。

1999年，聯合國成立了“改進政府在推動環境管理會計中的作用”專家工作組，并召開了第一會議，統一了各國實踐的名稱，首次提出了環境管理會計的概念，同時號召各國政府積極促進推行環境管理會計。

2 環境管理會計的研究現狀

Schahegger等（1996）首先提出了環境會計的框架，認為環境會計主要涉及記錄、分析和報告由環境問題導致的財務影響和既定經濟系統（如企業、工廠、地區、國家等）所產生的生態影響的各種作業、方法和體系，并將其細分為環境差別會計和生態會計兩大類。Schaltegger和Burritt（2000）在上述專著基礎上發表了新作，正式使用了環境管理會計的名稱。

加拿大管理會計師協會（SMA，1996）指出環境會計是“對環境成本進行確認、計量和分配，將環境成本融入企業的經營決策，并在嗣后將有關信息傳遞給企業的利益相關者的過程”。該定義基本上從傳統管理會計衍生出來，突出其信息加工的本質，并側重于為決策者服務。

國際會計師聯合會（IFAC，1998）認為，環境管理會計是“通過設計和實施適當的與環境相關的會計系統，對環境績效和經濟績效進行管理”。該定義將環境管理會計的本質定位于管理，這與其對管理會計的定義是一致的。

Bennett（2001）認為與環境有關的管理會計利用會計和相關信息為內部管理提供支持，是“生成、分析并利用財務和非財務信息以優化企業環境和經濟績效，實現可持續發展的系統”。該定義將環境績效置于經濟績效之前，是為了突出其環境傾向，并表明社會目標和企業目標同等重要。

1999年聯合國統一定名環境管理會計，認為環境會計可以是國家會計，也可以是企業會計，涉及財務與非財務信息，包括內部和能夠貨幣化的外部成本。

聯合國采納了ECOMAC定義：“環境管理會計是對財務和相關的非財務信息進行采集、分析和使用，從而將環境和經濟政策綜合起來，以建立可持續發展的企業。”（ECOMAC，1996）同時指出，環境管理會計可以幫助企業經理作出資本投資決策、確定成本、進行產品或流程的設計決策、績效評價以及一系列的面向未來的決策。環境管理會計可以看作是決策支持工具，同時也是信息系統，為企業管理者用來將生命周期內的環境和經濟信息綜合起來以便作出更好的經營和環境決策。在聯合國2001年的報告中，又將環境管理會計廣義地定義為“為滿足組織內部進行傳統和環境決策的需要，而對實物流信息（如材料、水和能源流量等）、環境成本信息和其他貨幣信息進行的確認、收集、估計，編制內部報告以利用”。

（UN，2001）盡管提法不盡相同，但環境管理會計要為企業的管理決策提供面向未來的信息（包括財像信息和非財務信息）則是共同的。

綜上所述，環境管理會計的定義基本上在管理會計的基礎上加以擴展，都是為了區別以服務于外部使用者為主的財務會計而提出的。多數定義仍在會計信息系統的基礎上認識環境管理會計，但對信息處理類型，有的則只強調成本信息，或內部化的財務信息，有的則同時強調了財務信息與非財務信息，而內涵最廣的當屬聯合國的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。

3 環境管理會計研究存在的問題及發展趨勢

通過文獻梳理可以看出，目前環境管理會計研究已經取得初步的成效，各國也都將其作為管理會計的一個熱門發展方向開展研究。這其中美國的相關研究更為豐富，相對而言，美國的環境法規更加嚴厲，因此企業可能會導致的環境負債風險也就更為突出，因此對環境管理會計的關注度也更高。

由于與美國的地緣關系，加拿大的環境管理會計的研究也較為熱門。而在歐洲，其關注點著重集中于能源、原料和廢物等物質流動的管理，其目的在于通過環境管理會計尋求降低耗費、提高效率的方法。在中國，由于管理會計的實踐有待進一步拓展，源于實踐的環境管理會計技術方法幾乎為零。更多的研究導源于研究者的環境保護意識，走的是一條理論促進實踐的道路。

環境管理會計的研究與發展在很大程度上受制于各國外部環境的影響。不過，由于環境保護運動的發展，各國政府越來越認識到企業環境管理對于國家可持續發展的重要性。聯合國為此專門成立了“改進政府在推動環境管理會計中的作用”的專家工作組，積極促進政府推動企業實施環境管理會計。可以預見，政府的參與將大大推進中國企業實施環境管理會計。

由于環境管理會計的研究，很大程度是為了改善企業經營決策質量，使企業的決策行為符合環境法規要求，滿足利益相關者的要求，實現企業的可持續發展。

篇（6）

隨著社會的進步，科技水平越來越高，使得傳統財會人員的工作發生了諸多的改變。傳統財會人員不再重復機械化的做著同一個工作，擺脫了計算器與賬單的傳統財會計算手段。可是在改變的同時，也讓財會職位遇到了嚴峻的挑戰，而這一次都來源于新型信息電子商務的出現。

隨著科技信息技術的日新月異，以及企業管理的新需求，電子商務的出現使得新型財會職位信息化的目標得以實現。而這樣一個目標的實現，恰恰又一次讓傳統財會職位受到嚴重沖擊。

在與新型財會職位的比拼中，傳統財會職位無疑大敗而歸，傳統財會所做的一切工作，除了一些只能由人工進行的工作以外，都已經可以轉變為電腦代替完成。財會職業的這一巨大轉變，致使傳統財會職位大量減少，相關傳統財會人員面臨著失業的挑戰。

一、 財會職業信息化的影響

(一) 傳統財會職位大量消失

信息化是這個時代的趨勢，是企業對產業全局的一個重組，取消大量不必要的崗位來增加企業工作效率以及降低企業成本，而目前，各行各業都在對產業進行信息化的革新。

在財會方面，目前信息化財會主要以電子商務為方向，實現了多個不同步驟緊密聯系的新型財會管理系統。這樣一個系統可以讓中間流程少很多不必要的步驟，加快工作效率同時也節約了時間，但也不可避免的致使大量傳統財會職位被取消。

信息化財會有信息化財會所帶來的好處，增加工作效率，提高工作準確度，節約時間，減少成本等等，但不可否認，在某些工作中，信息化財會管理系統是無法做出最為準確的判斷，這就需要財會從事人員根據自己職業知識以及經驗來作出判斷。正因為此，或許傳統財會職位會減少很多，但財會職位永遠不會消失，而留下來的都是自身素質非常高的人。

(二) 新型財會人員的要求

信息化的財會管理系統致使大量傳統財會方面工作職位減少，但新型財會職位也隨之誕生，例如數據庫管理員等等。這些新型財會職位都要求財會工作人員對于數據很敏感，特別是在數據處理及分析方面還有財會業務工作要很熟悉。

在當前信息化環境之下，財會工作人員應該積極主動的去改變自己，加強自身素質，實現新型財會工作理念的轉變，只有徹底轉變理念，懂得利用信息技術來管理企業財會方面的業務，只有這樣才能夠在信息化財會工作環境中生存下去，才能夠為企業財會管理提高幫助，為企業的工作做出自己的貢獻。

(三) 財會人員的自身素質培養

信息化的財會工作，已經讓財會工作人員從原始重復單一的工作中解脫出來，但也意味著這些解脫出來的人員將會面臨著失業的威脅。為了重新就業，也為了自身能夠適應當前信息化的財會工作，從事財會的工作人員必須要適應新的需求，這就需要財會人員去培養自己素質，由傳統的財會理念向信息化財會管理理念轉變。同時也要多學習關于信息化數據的管理，只有到達當前信息化企業的需求，才能夠重新回到財會職位中來。

二、 信息化財會人才的培養

(一) 課程的改變

與傳統的財會教學不同，新型財會課程必須要做出改變，增加計算機信息理念的教學，只有這樣才能夠讓學生盡快使用新型財會職位的需求，才能夠為企業所用。

學習計算機信息很重要，但作為財會人員，將財會方面的基礎理論進行學習并加以分析，能夠對數據進行分析和整理，能夠對目前情況做出一定的判斷，這些也都是財會課程所需要做出的改變。

而為了讓學生盡快適應新的財會理念學校更應該多給學生實踐機會，讓學生深入其中，通過實踐來明白一些不懂的地方。(二) 重視基礎理念

萬丈高樓平地起，無論是否能夠適應當前信息化的財會工作，財會方面理論知識基礎沒有打牢靠，一樣不能夠適應當前傳統財會大量消失的特殊環境。學校在教學過程中，應該主動的告訴學生應該注重基礎，同時在教學課程中，也做出相應改變。對于學生來說，只有把基礎財會知識學懂，才能夠在信息化財會行業中，快速占據一個有利位置。

(三) 教學方式的改變

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人力資源會計在20世紀60年代起源于美國，我國是20世紀80年代開始介紹人力資源會計的。在這幾十年中，中外學者對人力資源會計作了許多有益的研究和探索，積累了寶貴的經驗和成果，但縱觀國內外研究現狀，人力資源會計至今尚未形成完善的科學體系，在實務中的應用還很少，都還只是停留在理論的構建上，究其原因，主要是在人力資源的資產屬性、人力資產如何計量及人力資本如何參與企業收益的分配這三個基本問題上有很大的爭議。

一、人力資源的資產屬性問題

資產是會計報告的基本要素，人力資源是否能當作一項資產，是人力資源會計能否成立的關鍵。對于是否把人力資源界定為資產項目，至今仍存在著較大的爭議。有一些學者認為：人力資源完全不同于傳統資產項目，對于傳統資產項目而言，企業不但有權控制其產出物或效用，而且對于特定資產本身還擁有著占有、使用、收益和處置等財產權利，而對于人力資源，任何企業所能控制的僅僅是其知識或技能的固化產品，即勞動成果。另一方面，人力資源也難以用貨幣進行計量，企業難以估計擁有不同能力的勞動者的價值。持有這種觀點的學者認為無法建立人力資源會計。

人力資源可否定義為會計資產，可從資產的屬性來分析。我國《企業會計準則》指出：資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。可見，作為會計上的資產，應具備四個要素：（1）資產是由于過去交易或事項所產生的；（2）預期會給企業帶來經濟利益；（3）能夠被企業所擁有或控制；（4）能夠用貨幣進行計量。

首先，當企業聘用某一勞動者時，企業就向受聘者或有關方面支付工資等費用，這意味著勞動者這一人力資源已成為現實的資產，而不是預期的資產，因為購買勞動能力的資源這一交易已經在受聘時發生了，這是符合資產的第一項確認標準的。

其次，從企業進行人力資源投資的目的來看就是為了取得和提高職工的未來服務潛力，獲得經濟效益。所應明確的是，人力資源是指人的勞動能力，作為人力資源載體的人其本身并不是會計資產，其資產性在于他具有取得未來收益能力的潛力。這種潛力是通過在人身上的投資而使人力資源的素質提高和生產能力增強體現出來的，這種潛力的價值可以認為是資產。以人為載體的人力資源與勞動工具、勞動對象共同構成生產力三要素，為企業創造經濟價值，帶來經濟效益，這是符合資產的第二項確認標準的。

再次，人力資源最根本的所有權屬于人本身，人身具有自由的權力，有權接受或辭去企業的聘雇。但當某一勞動者被企業聘用時，由于勞動用工合同或契約約束，該項人力資源即被企業擁有或控制。因為勞動者為企業服務，企業要向勞動者支付工資等費用，這實際上就意味著企業取得和控制了人力資源的使用權，并且有權以一定的方式來影響他為企業取得經濟效益，發揮其服務潛力。應該明確，人力資源的所有權與使用權是分離的，職工受聘期間，其必須服從企業管理，企業對其擁有使用權，但并非所有權。人力資源的使用權被企業擁有和控制，這是符合資產的第三項確認標準的。

最后，企業花費在人力資源上的投資，如招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等各項支出以及企業取得的收益都是可以以貨幣形式反映出來的。盡管人力資源的成本與價值的計量有許多主觀成分，具有不確定性，但人力資源難于計量并不等于不能計量。目前現行會計中對有形資產和無形資產價值的計量也存在不少的主觀成分，如存貨的計價、折舊的計算、商譽的確認等。這表明傳統會計對資產的計量也并非都是完全確定的，不能因為人力資源具有不確定性就不對其進行計量，把它排除在資產之外。人力資源的計量盡管不同實物資產計量那么簡單、易于操作，但總可用貨幣計量的，這就是說，人力資源符合資產第四項確認標準。

依據以上分析可把人力資源確認為一項資產。當某一人力資源被企業所擁有或控制時，就形成了企業的人力資產。有的學者把人力資產歸于無形資產范疇，理由是資產有具有實物形態與無實物形態之分，而人力資源是指人的某種技能，是無實物形態的。實際上人力資產與無形資產是不同的。盡管人力資源與無形資產有許多相似之處：比如沒有實物形態、其產生的經濟效益可能遠遠超過投入價值，但無形資產是人們研究的成果，是人類知識的結晶，它是脫離人而獨立存在的。而人力資源不能脫離人而單獨存在。而且，同一無形資產是可以被不同企業同時占有，可以同時發揮作用，但是人力資源不可以被不同企業在同一時間占有，同時發揮作用。因此，人力資產不同于無形資產，而是介于實物資產與無形資產之間的一項特殊資產。

二、人力資產的計量問題

會計的靈魂在于會計計量，會計計量是會計系統的核心職能。人力資源投入企業形成企業的人力資產后，如何對人力資產計量也就成為人力資源會計的一個基本問題。當前人力資產的計量主要有兩種觀點，一種是“成本法”觀點：認為對人力資產應按照其獲得、維持、開發過程中的全部實際耗費人力資源投資支出，作為人力資產的成本價值入賬。另一種是“價值法”觀點：認為對人力資產應按其實際價值入賬。

人力資產“成本法”的計量方法包括歷史成本計量模型和重置成本計量模型。歷史成本計量模型，是以取得、開發、使用人力資源時發生的實際支出計量人力資產成本的方法，它反映了企業對人力資源的原始投資。重置成本計量模型，是以在當前物價條件下重新錄用達到現有職工水平人員所需的全部支出，作為企業人力資產的成本。人力資產“成本法”的計量方法運用一般會計方法的成本觀念，屬貨幣性、精確性計量方法，可操作性較強，易于為人們所接受。歷史成本計量模型取得的數據比較客觀，具有可驗證性，重置成本計量模型尊重人力資源獲取中的市場因素，反映了人力資產的現實成本。

但是，采用“成本法”計算的人力資產的投資成本并不一定真實反映人力資產的實際經濟價值。企業在增加人力資產時，不僅要考慮人力資產的投入成本，更重要的是要考慮人力資產能為企業創造的未來經濟利益的大小。如果企業不在人力資源開發上進行投資、發生一定的實際支出，人力資源就不可能在日后為企業組織創造出相應的經濟價值，但在“成本法”的計量方法中，人力資產的投資與所形成的人力資產的價值之間幾乎沒有聯系，加上沒有對人的能力和產出價值計量，從而也就不能體現出人力資產的真實經濟價值。

人力資產“價值法”的計量方法主要是以產出價值而不是以投入價值作為人力資產價值的計量基礎。主要包括未來工資折現模型、未來薪金折現調整模型、隨機報酬模型、企業未來收益模型等。未來工資折現模型和未來薪金折現調整模型都是以企業未來支付的工資報酬為基礎來計算人力資產價值，這只能夠在一定程度上揭示人力資產的部分價值。隨機報酬模型是用人力資產為企業提供的服務所創造的價值來計算人力資產價值，而且它考慮了職工在企業內各服務狀態之間流動的情況，又考慮了職工離職的可能性，是一個動態模型，在技術上較正確地反映了影響人力資產價值的有關不確定性因素。但是該方法概率和估計偏多，而且費時費力。企業未來收益模型認為人力資產一般是附著于企業的其他資產而共同產生效益，因此要將總收益中分離出人力資產帶來的收益部分，該方法將企業未來各期收益折現，然后按照人力資產投資占全部投資比例，將企業未來收益中人力資產投資獲得的收益部分作為人力資產的價值。這種方法用未來盈余作為計量人力資產價值的基礎，重視人力、非人力資產的投資比率，并比較人力資產和非人力資產對企業貢獻的大小，有利于企業調整投資結構，提高投資效率。但是該方法難以分離企業每年的收益中人力資產和非人力資產的貢獻。

上述的各種人力資產計量的方法屬于貨幣計量方法。貨幣作為統一的價值尺度在信息的提供上具有綜合性的特點，因而是重要的計量手段，但貨幣計量只是財務會計主要的、核心的計量方式，是財務報表內進行確認的主要特征，并非是財務會計計量的全部。如果僅僅采用貨幣計量方法，會導致會計信息殘缺不全。人力資產的計量應該采用貨幣性計量方法和非貨幣性計量方法相結合的方法。

人力資產非貨幣性計量方法是根據影響人力資產價值的各項因素及其影響程度，對人力資產價值進行模糊性計量的方法，其核心在于以人力資源的才干和運用知識的能力來決定其在企業中的價值。因為，一些決定人力資產價值的特殊因素不能完全用貨幣性表現出來。比如人的行為和習性，人的潛能和適應能力、群體的配合習慣和工作氣氛等不是貨幣指標能揭示的。需要考慮員工的文化程度、技術職稱或職務、工作經驗、健康狀況、工作態度和能力等因素。具體可以采用技能詳細記載法（根據企業員工的一些素質構成和能力特征進行分等衡量各員工的條件價值），也可以采用績效評估法（應用一定的比率、評分或測試卡的方法，對人力資產價值進行衡量、比較，以提高與人力資源管理決策相關的信息）。

人力資產的計量問題是一個世界性難題，為了有效解決這一難題，必須開闊視野，綜合運用多學科知識，尋求新的思路與方法。

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按照Shank和Govindarajan（1993）的觀點：“會計在一個企業的主要目的是促進和服務于企業戰略的制定與實施”。而企業戰略管理是一個循環過程，包括戰略分析、制定戰略、設計戰術、執行戰略、控制和評價戰略等系統程序。因此，從服務于企業整體戰略管理的角度來研究，確定戰略管理會計的基本思想至少要考慮到兩個方面的要求，即：既要體現戰略管理會計的根本目標，又要反映戰略管理會計的本質特征。前者要說明的是戰略管理會計存在的理由，后者是要論述戰略管理會計的指導思想。

簡單地講，戰略管理會計的根本目標是為企業戰略管理提供信息和支持系統，只有通過戰略管理會計的實施，才能確保企業戰略目標的實現。同時，戰略管理會計的指導思想是對企業整個戰略管理會計運行系統的理論指導，是確定戰略管理會計基本功能和功能要素的基礎。兩者應該是前后呼應，渾然一體的。所以，戰略管理會計的基本思想應該既是其自身理論的概括，又是關于戰略管理會計功能構架的總結。

我們在明確了企業戰略管理會計的根本目標后，應該對其指導思想有深入的研究。

1.戰略成本思想。成本領先觀念是戰略管理會計的核心，在市場經濟環境下，成本領先是企業永遠的核心競爭力之一。一個沒有成本優勢的企業是不可能在激烈競爭的環境中立于不敗之地。所謂戰略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低，而是指將企業的戰略思想和措施運用于具體成本管理領域和管理方法之中，要求成本管理與企業的戰略思想相匹配，如壽命周期成本、優勢成本、低位成本、差異化成本、客戶成本和質量成本等一系列戰略思想下的成本理念。同時，戰略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業長久的持續發展規劃之中，針對成本發生的價值鏈進行設計，從根本上改變公司成本結構，通過成本優化措施的實施來確保企業戰略目標的實現。

2.適應環境思想。戰略管理會計的產生與20世紀后半葉企業環境的加速變化有密切的聯系。現代企業處在一個經濟全球化、競爭激烈、技術發展日新月異的環境下，如果不能從戰略角度全方位、遠視角地分析問題，很容易被淘汰出局。類似的觀點有很多，如布洛切等（2002）從經濟全球化、生產信息技術等方面論述了企業戰略管理會計必須適應環境發展的思想。我們往往將目前復雜多變和競爭激烈的環境稱之為“新經濟環境”。企業戰略規劃必定是一種動態的程序，決不可能是靜止和僵化的，任何戰略定位、價值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化或聚類管理戰略的運用，都是在環境變化下所作最優選擇的結果，而不可能是一成不變的。

3.客戶要求思想。由于競爭激烈，因此誰能贏得客戶，誰就贏得了經營的主動。客戶要求思想的本質就是市場為導向的戰略指引，如果在企業戰略管理和戰略管理會計中沒有市場價值增值最大化的思想，任何企業就不可能長久地贏得客戶。企業應從時間、質量、價格等多方面人手考慮如何滿足客戶要求。滿足客戶要求要從產品的功能、價格、款式和安全等進行全方位研究，并且要結合競爭對手的狀況、企業本身的戰略定位和成本戰略特性等，來對客戶近期和遠期要求、戰術和戰略的要求等進行仔細分析，先導性地掌握或引導客戶的不同需求，最大程度贏得客戶和機會。

4.正確定位思想。由于資源有限，企業不能在任何方面都做到十分完美，這就要求企業從外部環境和客戶需求出發，分析自己存在的優勢和不足，為企業確定發展戰略提供信息。正確的戰略定位思想不是單一的而是多元的，包括企業在戰略管理思想指導下的企業發展規模、市場份額、合理定價、質量成本和客戶滿意度等等。可以講，企業的整個戰略發展過程，就是一個不斷修正其合理戰略定位的過程。企業在不同的戰略發展期應該具有不同的戰略定位，因此，戰略管理會計的實施不但應符合企業一定時期的戰略定位要求，更要為企業合理的戰略定位提供必要的信息，以確保其戰略定位的合理和有效。

5.有效控制和評價思想。企業確定發展戰略后，要有一個嚴密可行的招生方案，保證戰略得到實施。在戰略實施過程中和結束后，分析實際情況，評價戰略是否成功及其原因，為以后的戰略管理會計積累經驗，指明方向。所有這些都需要戰略管理會計提供信息和制度保障。由于戰略管理會計的產生本身就是順應企業戰略管理的要求而產生的，無論是戰略的制定和修正都離不開市場、客戶、價格和成本等各方面戰略管理會計的信息，而戰略實施的有效性和控制的及時性等，都無不要通過完善的企業戰略管理會計制度和系統來完成。另外，企業發展戰略實施的有效性，并不是通過直接的財務會計指標就能被認識，它必須要通過戰略管理會計的評價體系才能說明，譬如，短期的盈利可能會對企業的長遠發展造成傷害，而一定時期的戰術性調整的目的可能會使企業獲得更大的戰略上的優勢，等等。

二、戰略管理會計系統必須具備的功能

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知識經濟時代，企業間的競爭核心發生了根本性的轉移，作為企業競爭優勢的核心資源的智力資本已逐漸地引入企業的管理戰略之中，并已被廣泛地應用。在現代經濟社會中，有關智力資本領域的研究和發展同樣給現代會計研究帶來了新的挑戰和機遇，它天生的活力和創新價值不僅沖擊了傳統的會計模式，并且作為管理會計中一個新要素拓展了會計學研究領域和方向。

一、知識經濟下，智力資本是企業價值的核心資源

“知識經濟是建立在知識和經驗的生產、分配和使用上的經濟”，是指以高技術產業為第一產業支柱，以智力資源為首要依托的可持續發展的經濟。在知識經濟中，企業的價值根本不再直接取決于物質資源、貨幣資本和硬件設備的數量、規模等，而是依賴于人才的智慧積累和創新，從而達到知識的轉化和智力資本價值的實現。

在知識經濟中，智力資本是相對于傳統的物質資本而言的，它是一種潛在的、無形的、動態的、能夠帶來企業價值增值的非物質資源。有關智力資本的定義，先從二個智力資本等式來認識（智力資本=市場價值-帳面價值，企業=無形資產+智力資本），這能體現智力資本存在及能被界定和價值量化的本質。瑞典第一大保險和金融服務公司是這樣定義智力資本的：它是企業所擁有的對企業市場競爭力做出貢獻的專業知識、應用經驗、組織技術、客戶關系和職業技巧及跨文化技能等企業的集體知識。著名學者圣特。昂格提出，企業的智力資本，是企業在價值創造過程中借以獲取超額收益的各種知識資源的有機綜合體，是企業取得持續競爭優勢的源泉。一般地除知識產權資本外還包括人力資本、市場關系（顧客）資本、組織結構資本三個延伸部分，智力資本正是通過其各組成部分的相互作用和共同整合推動企業發展，成為創造和實現企業價值的核心資源。

在知識經濟中，企業對智力資本的需求越來越大，相對于財務資本，智力資本在企業價值增值的貢獻中所占比例更大。按照新古典經濟學的稀缺理論，智力資本應該獲得與財務資本共同參與分離企業剩余控制權和索取權的平等地位。隨著信息技術的革命，財務資本投資者總是以風險最小化原則進行投資轉換，不斷減少承擔的風險；而智力資本所有者由于智力資本的專用性則日漸成為企業風險的承擔者。在企業經營管理中，兩種資本的所有者間還存在著委托———關系，作為委托方的財務資本投資者控制人的最佳契約就是讓智力資本所有者擁有企業的部分剩余控制權。因而，企業的所有制結構也就自然地從“財務資本雇傭智力資本”的方式轉變為“智力資本與財務資本相合作”的方式。

由此可以說，智力資本即知識和智慧，將是企業發展和經濟增長的原動力，而作為智力資本載體的人才取代了資金成為這個時代最稀缺的資源，將成為發展知識經濟不可缺少的最基本因素。美國微軟公司、英特爾公司、網景公司的發展奇跡，充分說明了人的智慧和創新在現代經濟社會中的核心作用與價值體現。

二、人力資本是管理會計中嶄新的、能動的要素

管理會計是為企業的內部信息使用者提供管理決策有用信息需要的會計。由于傳統的成本性經營模式，相應地傳統管理會計通常是以成本預算和控制為工具，強調以“利潤最大化”為目標，僅運用企業內部已發生的財會數據和事件進行分析、提供決策信息，這種傳統的管理會計模式很大程度上已不能有效地提高會計信息質量，滿足企業管理決策的要求。20世紀80年代以來，戰略管理理念應用于管理會計的理論實踐，使管理會計沖破了財務會計信息支持的局限，充分結合和利用了企業內部和外部、財務與非財務的信息，提高了會計信息的管理價值。

在知識經濟時代，智力資本作為真正反映企業價值的核心資產，以其流動性和自我增值積累的資本特性，充分發揮了人才或是人力資源在企業經濟活動中創造價值的作用。因而對于一個企業來說，有效地管理企業的智力資本更有助于反映企業的真實價值，有效地管理企業智力資本就要做到對智力資本的有效量化評估。企業的智力資本對企業的貢獻，在通過一系列行為和活動后，轉化為以資金形態存在的財務資本，最終體現為企業的利潤。這為人才的智力資本的量化評估提供了理論基礎。盡管智力資本的價值創造能力不容置疑，也存在被量化評估可行性的理論基礎，但在實際操作中，智力資本中諸如客戶關系、企業商譽等細分項目，由于其主觀性而難以簡單地將其價值劃入資產負債表中。傳統會計報表模式對資產價值數據化的客觀要求，不適合智力資本的價值特性。因而，智力資本的引入將打破傳統會計的核算模式。

現代管理會計要求其核算方法重視反映企業價值的創造形式、創造價值的人及相應的過程。智力資本作為企業價值的核心資源，為管理會計的研究提供了新的發展方向。作為管理會計新要素，智力資本不僅應能夠反映企業智力資本的存量和流量，還應反映智力資本的轉換形式和應運趨勢，所提供的智力資本的管理信息就必須是靈活、多樣化的，包括數量與質量信息，財務與非財務信息，靜態與動態信息，物質化與精神化信息等等（余緒嬰，1998）。以智力資本為核心的管理會計是一個復雜的企業信息支持系統，將會對企業的決策、計劃、控制產生深刻的影響。

三、智力資本的評估

對智力資本的量化評估是從工業經濟時代向知識經濟時代轉變的一個重要“里程碑”（馮之浚，1998）。以資本為核心的管理會計的目標就是會計模式量化智力資本的價值，在企業管理中，提供智力資本的各種信息，提高智力資本管理質量，考核和評價智力資本的投資效果，以及企業利用智力資本創造價值的能力和效率。（一）智力資本的評估模型———導航儀模型（Skandia對智力資本量化評估的最早實踐是瑞典SkandiaAFS公司。1991年，該公司以客戶、財務、流程、人力因素、更新與發展五方面為重點，對其智力資本進行了分析與評估，形成了智力資本評估和管理模型（圖1），在實踐中逐漸建立了較為完善的智力資本理論體系和指標體系，并通過智力資評價發現現存的問題，促進今后長遠的發展。Navigator）

這種用于智力資本評估的導航儀模型是以企業價值增值為導向，設置一系列的指標來考核量化智力資本，揭示智力資本戰略的、長遠的影響。作為一種真正可行的智力資本量化評估系統，導航儀不僅反映了智力資本的存量，更重要的是能提供智力資本的價值轉換、增值及其原因，并能實施有效的監測功能。SkandiaNavigator模型的建立是智力資本量化評估研究領域的一個重要里程碑。

（二）智力資本的評估方法———價值逆向推導法

智力資本在企業中創造的價值最終必然會經歷實物（貨幣）形態來體現，它與財務資本間的相互轉化關系就形成了更廣義的資金循環流動。資金流入智力資本的過程是財務資本轉化為智力資本的過程，而智力資本的產出是資金流入企業，從而以財務資本形態存在的過程。一項新技術可以轉化成新產品，進而給公司帶來收益，顧客滿意度、員工素質等因素最終影響到企業收入或成本，并最終在相關財務指標中反映出來。因此，對智力資本的全面評價應包含財務部分的內容，可借助部分財務指標實現智力資本的量化評價。

企業的價值（這里主要是指企業的帳面價值）是由企業的不同工作項目或領域所創造的，這些項目在一定程度上與企業的智力資本存在著復雜的相應的因果關系價值鏈，其中有直接的影響，也有間接的影響，有單個的作用，也有共同的作用。因此，企業可以通過以其價值的貨幣形式來反映各個項目承載的價值及相應的比重，并根據自身發展的特點和需要，選擇其中的關鍵性項目以建立與智力資本的對應評估關系，進而可由此逆向推導出智力資本的價值指數及其各部分的價值指數。

具體可以設計為，首先結合關鍵工作項目（KeyWorkProject）在企業發展戰略中重要程度給予不同的經驗權數或系數標準。關鍵項目受智力資本各構成部分直接影響（80%以上影響比例，影響比例的測算是依據當年各關鍵項目所涉及的人員的層次、數量、工作性質等因素）100%歸入具體智力資本中；受間接影響的（35%—80%影響比例），分別以受影響比例歸入相應的智力資本，最后計算智力資本各構成部分的價值指數和總的價值指數。如：某企業的企業價值中的93%與智力資本有一定程度的關聯，假定由四個關鍵工作項目分別按2.6、3.4、1.3、2.0的比例承載這部分企業價值，并按關鍵工作項目在企業發展戰略中重要程度分別給予1.44、1.0、1.7、2.1的權數（圖2），則各關鍵項目受智力資本影響程度測算如下：

人力資本價值指數=3.41.04.1+1.31.710+2.02.13.6=51.16

市場關系資本價值指數=2.61.446.0+2.02.14.4=40.94

組織結構資本價值指數=2.61.443.5=13.10

智力資本價值指數=51.16+40.94+13.10=105.20

則可以說，相對于該企業帳面財務價值，105.20的智力資本價值指標是相當的。

智力資本的價值指數是企業智力資本的存量數據信息，可以作為企業戰略管理中的重要指標，通過對比不同年度的智力資本的存量變動進行智力資本的流量分析。從資本的循環轉化的方向而言包括三個方面：一是智力資本向財務資本轉化的價值分析，可評價智力資本的價值創造能力及效率；二是財務資本向智力資本轉化的價值分析，可評價智力資本的投資績效和效率；三是智力資本各構成部分間轉化的增減變化分析，可在為企業發展戰略提供智力資本預警信號。

在知識經濟時代，現代企業管理會計是企業業績評價體系的重要信息支持，必須能有效為企業提供戰略化指導，既要充分反映企業的發展潛力，又能及時地指明企業存在的缺點不足，以及企業未來的發展方向。因而，作為企業管理中新的活躍因素，企業智力資本的價值評估信息將進一步增強企業管理會計的“評估”作用和“導航”作用，更加符合企業的戰略發展要求。

參考文獻：

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二、企業會計成本控制定額管理現狀

1.確保企業生產產品質量的前提下降低成本。企業的經濟利潤和企業生產投入成本有著直接的關系，在確保企業生產產品質量的前提下，以最大程度降低企業投資成本成為每個企業會計成本控制管理的關鍵。但是在目前企業經營活動中，大部分企業在內部財務管理工作上特別是成本控制方面的管理都比較混亂，會計成本信息準確性差、統計不清晰、反饋遲緩，企業沒有完整的會計成本管理部門和完善的管理體系。會計成本控制管理的主體不清、控制力度差、沒有切實有效的管理激勵體制。除此之外，企業會計成本定額管理也存在著很大的問題，管理方法不科學，執行不徹底、不規范，使得企業通過成本預算沒有取得預期的利潤，直接導致的市場競爭力下降，對企業經營活動產生的經濟效益造成負面影響。

2.企業會計管理人員職業能力水平較低。定額管理是企業會計成本控制的重要手段，由企業會計管理人員落實執行，定額管理水平的高低對企業經濟發展和提高市場競爭力有著至關重要的影響，所以在會計成本控制定額管理的執行過程中需要由高素質、職能能力強的會計管理人員完成，做好定額管理工作。但是，由于我國大中小企業繁多，需要的會計人員數量很大，會計管理人員的業務素質參差不齊，從整體上而言會計管理人員的整體職業能力水平比較低，道德素質有待提高。有些會計專業的畢業生雖然對理論知識有著很好掌握，但是卻無法將理論與實際結合起來，導致在工作中的實際運用能力不強，在企業日常的經濟活動中無法充分的發揮會計管理的作用。除此之外，會計管理工作對于企業經營起著關鍵性的作用，有些會計管理人員缺少基本職業道德素養，造成會計信息失真、管理混亂等現象，影響企業正常經營，而且有些會計管理人員沒有經過專業培訓就從事企業會計管理工作，對企業會計成本控制進行定額管理工作是無從下手，無法制定經濟合理的預算方案，導致企業會計預算不符合標準，影響領導決策，對企業的發展造成不利的影響。

三、提高企業會計成本定額管理水平有效措施

1.改革會計成本控制管理方法。隨著我國經濟發展速度的加快，我國社會經濟形態復雜、經濟形式多樣，企業之間的市場競爭日益激烈。傳統的會計成本管理只能通過成本預算的方法向企業提供財務會計信息，并不能夠深層次的反應市場經濟條件下企業的財務管理問題，如果企業不創新會計成本控制管理的方法，勢必會導致企業的市場競爭力下降，難以適應多變的市場經濟的發展。所以，企業必須順應市場經濟發展的趨勢，改革會計成本控制管理的方法，落實定額管理工作，根據企業發展的自身特點遵循會計成本適度的原則，通過科學的預算產品從生產到銷售過程產生的費用，詳細分析生產過程的會計信息數據，制定科學合理的定額管理方案，經過多方案的比較選擇適合企業發展的定額管理方案，有效的控制企業成本。

2.建立完善會計人員管理機制。會計成本控制定額管理的落實工作需要企業會計人員來執行和落實，所以，企業財務管理的整體水平和會計管理人員的職業素質對企業的資金收支狀況有著直接的影響。我國目前的會計管理人員職業技能水平參差不齊、職業道德意識薄弱，針對這些問題企業應該加強會計管理人員的培訓、再教育工作，建設一支素質高、能力強的會計管理人才隊伍。企業需要邀請專業財務管理專家定期培訓企業會計管理人員，培訓的重點內容放在會計成本控制定額管理上，內容緊密結合市場經濟的發展，提高企業會計管理人員控制預算成本的能力，通過專業技能培訓不斷提高會計人員的財務管理水平和職業道德素養。同時企業需要優化企業內部管理，優化人力資源配置，建立完善企業人才管理制度，在加強內部會計管理人員的培訓，提高會計人員業務能力的同時通過完善的激勵制度不斷引進優秀的會計人才加入企業，提高定額管理的整體水平。

3.組織成立專業的定額管理團隊。企業經濟的目的是實現利益最大化，為了進一步提高對生產資源的管理水平，落實成本控制工作，企業需要組織成立專業的定額管理團隊，組織專業人員負責定額管理工作。首先，對于團隊人員的選擇上，相關的領導必須充分的重視，要選用會計管理知識扎實、經驗豐富、責任心強、道德素養高的會計人員。然后，作為定額管理團隊的人員，在工作中要嚴格要求自己，以身作則，認真負責的做好定額管理工作，為領導在經營活動中作出正確的決策提供保障。

4.科學合理制定定額管理標準。企業規模、性質以及經營模式都影響著企業定額管理，所以不同的企業需要制定符合企業當前發展的定額管理標準，定額管理的科學性和規范性決定著企業的未來發展。企業為了在激烈的市場競爭中占有有力地位，就需要從企業的經濟活動實際出發，制定科學合理的定額管理標準，當前企業定額管理的重點主要放在產品生產消費和運作過程產品支出，忽視了經濟市場復雜多變性，對于會計成本的預算不夠全面，直接影響企業的正常生產活動，造成了企業運營成本的提高。所以，企業在制定會計成本控制定額管理指標時，必須根據企業的實際經濟運行情況，不可片面的制定不科學的定額管理指標。同時，企業在進行會計管理體制改革的過程中，需要聽取專業財務管理人員的有關建議和意見，充分了解企業的經濟運行情況，根據企業發展現狀和未來發展趨勢，依據國家法律法規的相關標準，制定出符合企業當前發展的定額管理制度，通過科學、高校、規范對會計成本控制進行定額管理，從而有效的控制投資成本，提高企業經濟效益。