電子商務會計工作計劃匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇電子商務會計工作計劃范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、《基礎會計》教材體系構建過程

（一）確立中職會計專業學生培養目標

由于當前中職學生生源結構復雜，學生學習基礎普遍較低，而企業對會計專業畢業生的職業能力要求卻越來越高。因此，我們把中職會計專業學生培養目標定位為培養高素質的，具有綜合職業能力，符合中小型企業需要的會計人才。

結合中小型企業會計工作實際情況和國家《會計基礎工作規范》以及重慶會計上崗證認證的目標要求，主要從三個方面制定了基礎會計職業能力培養目標：

1.思想道德目標：

（1）具有良好的思想品德、敬業與團隊精神及協調人際關系的能力。（2）具有從事會計專業相應的職業道德素質。（3）能遵守相關的會計法律法規，會計準則。

2.專業知識和技術能力

（1）具有獨立認識、解讀、判斷原始憑證的能力。

（2）能夠熟練運用會計理論知識填制記賬憑證的能力。

（3）能夠選擇、合理組織會計賬簿并登記賬簿的能力。

（4）能夠正確編制會計報表的能力。

（5）能夠正確編制科目匯總表的能力。

（6）能夠正確編制銀行存款余額調節表。

（7）能夠正確填制抄稅、報稅的納稅表格。

（8）能夠靈活對會計錯誤進行更正的能力。

3.方法能力

（1）能制定工作計劃的步驟，提出解決實際問題的思路。

（2）具有對新知識、新技術的學習能力，對工作結果進行評估的能力。

（二）《基礎會計》教材體系構建過程

1.編寫《基礎會計》系列教材解決學生基礎會計入門難的問題

由于認識的局限性，2004年所編寫的《基礎會計》校本教材沒能解決基礎會計入門難問題。從2007年起探索的實踐性教學在基礎會計課程中的應用雖然取得了一定成功，但所用《基礎會計》教材系高校教師所編，其知識難度、知識架構都超越了中職學校會計專業學生和中小型企業會計工作的實際情況，因此，結合中職會計專業職業能力目標的制定和試點班級不斷深化的課程體系改革，積極組織并著手重新編寫符合中職會計專業職業能力目標的《基礎會計》教材。

結合《會計基礎工作規范》、重慶會計上崗證認證的目標要求，根據會計專業理論與實踐并重的特點，剖析中小型企業會計工作過程中的典型工作任務，以項目教學法為基礎，以學生能獨立完成“一個小型工業企業的財務核算”這個大項目為目標，以學生能完成實踐操作任務為需要，引導學生展開理論學習編寫的《基礎會計》教材，通過2010年在特色班試行以及2011年在學校會計專業、物流專業、電子商務專業基礎會計教學的普遍運用中，能很好的解決基礎會計入門難問題。

雖然《基礎會計》教材加強了實訓訓練，解決了入門難問題，但理論知識的學習和要求略顯不足。因此，為了彌補教材理論知識訓練和要求不足的缺憾，隨后又組織老師編寫了《基礎會計配套習題集》，達到理論與實踐并重的教學目標。

2.構建《基礎會計》教材體系的模塊課程，采用項目教學法，實現全面理實一體化的教學模式，解決培養學生職業能力力度不夠的問題

隨著中國改革不斷深入，社會經濟持續向縱深發展，中小型企業對中職畢業生的職業能力要求卻越來越高，要想提高中職學生的會計職業能力，除進行恰當的職業能力目標定位外，還需要有恰當的培養素材為載體。通過在班級不斷的試點、總結、分析、比較，與行業、企業的不斷深入合作，逐步編寫并構建起《基礎會計》、《基礎會計習題集》、《會計基礎技能訓練》、《公司業務實訓資料》基礎會計教材體系，形成3個模塊課程。

模塊課程一：采用項目教學法的教學方式，學生在以《基礎會計》、《基礎會計習題集》2門教材為載體，在以實踐操作任務為需要的引導下，完成理論與實訓學習。

模塊課程二：以《會計基礎技能訓練》教材為載體，采用項目教學法，仿真模擬企業，學生完成企業一個月的所有會計事務，從而實現全面理實一體化。

模塊課程三：以《公司業務實訓資料》教材為載體，采用項目教學法，以企業一個月的真實任務為基線，學生完成企業一個月的所有會計事務（包括報稅），從而實現有效理實一體化。

因此，立足工作過程，構建《基礎會計》教材體系的模塊課程，采用項目教學法，實現全面理實一體化的教學模式能解決中職學校培養會計專業學生職業能力力度不夠的問題。

3.企業真實會計事務進課堂，解決學生不能理論聯系實際的問題

首先教師將企業的會計事務以代賬的方式帶回課堂，編寫成《公司業務實訓資料》教材，學生在學校實訓室完成企業一個月的憑證、賬簿、報表等會計事務，然后填制相關的報稅資料，以師傅帶徒弟的方式讓學生完成企業的報稅事務。企業真實會計事務進課堂，真正實現了有效的理實一體化教學模式，解決了學生不能理論聯系實際的問題，達到與企業會計工作零距離對接的目的。

二、創新點

（一）《基礎會計》教材體系與模塊課程、教學方法等有機結合，形成完整全面的理實一體化教學模式。

首先，編寫并構建起《基礎會計》、《基礎會計習題集》、《會計基礎技能訓練》、《公司業務實訓資料》基礎會計教材體系。

其次，以基礎會計教材體系為載體，形成3個模塊課程，采用項目教學法，學生完成不同職業能力培養目標的工作任務，保證了教學與實際工作的統一，從而實現全面理實一體化的教學模式。

（二）首創企業真實會計事務進課堂的教學方式，形成有效的理實一體化教學模式。

首先教師將企業的會計事務以代賬的方式帶回課堂，編寫成《公司業務實訓資料》教材，學生在學校實訓室完成企業一個月的憑證、賬簿、報表等會計事務，然后填制相關的報稅資料，以師傅帶徒弟的方式讓學生完成企業的報稅事務。企業真實會計事務進課堂，真正實現了有效的理實一體化教學模式，解決了學生不能理論聯系實際的問題，達到與企業會計工作零距離對接的目的。

篇（2）

RealitiesandSuggestionsoftheDevelopmentofChineseAuditinformatization

Abstract：The21stcenturyisaneraofinformationtechnology.Followingtheproductiveautomation，thewidespreadapplicationsofe-commerceintrade，networkaccountingsoftware，andthediversificationofmeansofpayment，theauditinformatizationbecomesanecessarytrendinthe21stcentury.Inthispaper，thepresentsituationofChineseauditinformatizationareinvestigated，includingtheauditors，thehardwareandsoftware，andthensomesuggestionstothedevelopmentofChineseauditinformatizationaregiven.

Keywords：Auditinformatization，realities，suggestions.

本文所探討的審計信息化是指，被審計對象運用網絡技術進行財務工作和經營時，審計人員為了實現其審計目的，收集必要的審計證據，采取必要的審計程序，對企業的網絡信系統的合規性以及利用計算機以及網絡生成的財務信息進行審計的工作。

一審計信息化的必要性

1適應審計環境變化的必要

1998年全球的網上銷售額達到430億美元，據世貿組織測定2000年將達到3000億美元，據世界貨幣基金組織預測到達2003年銷售額將達到15000億美元，是1998年的34倍。隨著信息經濟時代的到來，電子商務在經濟全球化形勢下迅猛發展，使企業在各個方面發生了深刻的變化。企業確認客戶訂購，安排生產計劃，控制采購計劃，進行賬務處理都由系統自動完成，經營管理走向網絡化與自動化（如BPG管理模式，虛擬的網絡公司）。電子商務與網絡經營使企業的經營觀念、組織結構、管理模式、交易授權等發生巨大變化，同時交易中的支付方式也開始轉向電子化。就會計工作而言，也開始由傳統的手工操作轉向電算華會計。我國自1999年4月起開始研究和采用“會計信息化”這一新概念。（《中國財經報》1999年月8日）。

我國組建了信息化領導小組，推動計算機在各個領域的推廣應用，目前已經或正在建立金關工程、金卡工程、金橋工程、金稅工程、金衛工程、金文工程等系統。會計信息化的工作這些年也發展迅速。

所有這些巨大的變化使得審計工作的環境、審計工作的對象、審計范圍、審計線索等基本的審計要素都發生了巨大的變化。傳統的審計工作方法一定不能適應這種變化的要求，開展網絡審計，實施審計信息化是社會信息化的必然。

2迎接加入WTO的需要

國際審計界，尤其是發達國家的審計事務所，在網絡審計方發面有了較高的發展水平。如AICPA和CICA在1997年開始提供電子交易網站的審計——Web認證，香港會計師公會在去年年底成功與兩會簽訂了網譽認證授權發牌人合約，在港推出“網譽認證”服務。

自l994年中國開始對外開放注冊會計師考試，財政部又了允許境外非執業會員成為中國執業注冊會計師的規定。另外，從l993年開始，中國注冊會計師協會還參加了中國服務貿易市場對外開放談判的政府代表團，參與了WTO服務貿易市場的談判，并在1998年的談判中作如下承諾：允許中外合作所的形式保持至20l0年；允許中外合作所、國際成員所在中國境內經批準設立分支機構；中國政府不再對中外合作所的中外雙方控股比例進行限制，而是由事務所自己協商決定；允許涉外會計師事務所聘請中外方人員；支持涉外會計師事務所按照國際慣例管理事務所。

現今國際上五大會計師事務所均在中國設立了分所。他們十分重視審計信息化。安達信咨詢公司的首席業務負責人Joe.W.Forehand在1999年11月接受采訪時說，他打算把電子商務納入公司的部分主要業務，將在今后5年投資10億美元用于網絡業務。這標志著安達信咨詢公司可能成為從事網絡業務的最大公司之一。普化永道、安永會計公司為網絡事業而不惜裁員。1999年普華永道會計公司辭去了200名咨詢人員、1000名行政人員，將節約的開支用于增加電子商務的計劃。作為全球第三大會計及咨詢公司的永安公司為了轉向電子商務，于2000年初也裁減了近400名咨詢人員。2000年4月，美國畢馬威咨詢公司同意成為SAP公司的網絡伙伴的一員，該網絡由20個分公司組成，共同幫助開發和銷售公司的產品。SAP公司的業務主要是銷售企業軟件和提供資源計劃服務。畢馬威咨詢公司此舉是通過和其他公司的資源互補來加強自身的網絡能力。為了迎接加入WTO，我國的會計師事務所必須迅速的由傳統的手工審計轉入網絡審計。

二國內網絡審計的應用現狀

一個網絡審計系統由三個重要的方面構成：硬件基礎、軟件基礎、管理及操作系統的人員。要實現審計信息化，則必須三方面均達到網絡審計的要求。因此我從這三個方面來分析我國網絡審計的現狀。

1.硬件條件

財政部1994年5月4日了《關于大力發展我國會計電算化事業的意見》。其中關于推動我國會計電算化事業的發展總的目標是：到2000年，力爭達到有40%～60%的大中型企業事業單位和縣級以上國家機關在帳務處理、應收應付款核算、固定資產核算、材料核算、銷售核算、工資核算、成本核算、會計報表生成與匯總等基本會計核算業務方面實現會計電算化；其他單位的會計電算化開展面應達到10%～30%.到2010年，力爭80%以上的基層單位基本實現會計電算化，從根本上扭轉基層單位會計信息處理手段落后的狀況。

據中新社消息，國家經貿委獲悉將從明年開始，對國有大公司強制推行財務管理信息化，以解決目前企業管理中資金散亂、信息失真、監督乏力等問題，并試圖與國際企業通行標準接軌。

從這兩則信息可以說明，在我國管理較好的大型企業，在會計電算化方面應該具備了較好的硬件條件，但是從總體上而言，電算化的硬件條件仍不太高，要實現所有企業電算化以及非企業財務部門電算化則有更大的差距，更別說網絡化了。另外要實現真正意義上的網絡審計，必須達到全社會的信息化，網絡化，實現支護方式，財務數據生成等的電子化，則還有更長的路要走。

2.軟件條件

（1）網絡財務軟件及應用

2000年我國主要的財務軟及生產商：如北京用友，安易，山東浪潮通用，成都金算盤，深圳金蝶等公司的財務軟件來看，大多數具有一定的遠程數據處理與傳輸的功能，都推出了自己的網絡財務軟件。由于互聯網技術應用的普及，中國財務及企業管理軟件企業紛紛“觸網”，從產品、服務、運營等方面全面向互聯網和電子商務應用轉型。中國財務及企業管理軟件進入新的發展階段。（撐起中國軟件業的一方天地，郭新平（北京用友總經理））。但是這些網絡財務軟件的推出時間大都在1999-2000年之間，所以在社會中使用的面還不太大，同時這些網絡財務軟件覆蓋的核算領域還不太廣。總體上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的，與國際先進水平差距也不太大。但是要達到審計信息化所要求的網絡財務軟件的水平，由于我國網絡發展相對于國際先經水平的落后，仍然有很大的差距。

我國關于財務軟件的設計，評審等方面的法規如《財務軟技術據接口標準98001》等均著眼于財務軟件本身。財務軟件在設計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務軟件中嵌入適時跟蹤監控的審計程序難以

實現，使審計人員采集數據出現一定困難。少量的財務軟件雖有數據轉化功能，也只是對于會計賬簿的格式進行了簡單的轉化。現代財務軟件的編譯采用多種計算機高級語言，如Access、VB、VC、PowerPoint等，但由于軟件的編譯過程沒有規范的程序，導致財務軟件的庫結構和科目代碼等至今沒有統一的準則。這種現狀對計算機審計的發展極為不利。計算機審計軟件要發展，不能專為一種財務軟件而開發，財務軟件的編譯結構不一樣，必然導致計算機審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財務軟件的不適用。所以必須像規定會計準則一樣，規定財務軟件的基礎結構，使計算機審計能得以順利地發展。

總之，雖然我國的網絡財務軟件較國際先經水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數據收集以及其功能的發揮受到很大的制約。

（2）審計軟件

從1990年11月山西省審計局開發的工業企業財務收支審計軟件成為第一個通過審計署鑒定的審計軟件至今，已有十多個審計軟件通過了審計署組織的鑒定，并在全國推廣使用。概括起來，主要有以下幾類：①審計法規管理系統②審計抽樣軟件③表格法審計軟件，該類軟件能完成審計表格及有關參數的增、刪、改維護，能輸入審計表格中要抄錄的數據，能計算并填入審計表格中由計算得到的數據，能按預定的格式打印輸出審計表格。④基建工程預決算審計軟件，⑤工具箱式通用審計軟件，如由北京通審軟件公司開發的2000通審軟件⑥工具箱式通用審計軟件，該類程序是為了完成某些特定的審計任務。例如，公路費審計程序、工會經費審計程序、材料成本差異審計程序等。

《審計署提出信息化建設總體目標和構想》（2001-3-28）中提出了審計系統信息化建設總體目標：用五年左右時間，建成對財政、稅務、海關等部門和國有企事業單位的財務信息系統、電子數據系統實施有效監督的審計信息化系統，改變目前審計手工作業的現狀，增強審計機關在計算機環境下查錯糾弊、規范管理、遏制腐敗、打擊犯罪的能力，維護經濟秩序，促進廉潔高效政府的建設，更好地履行審計監督職責。為實現這一目標，審計署要加快軟件開發，開發一套比較有效、實用的審計項目管理、審計操作實施、審計結果匯總和審計文書管理軟件；建立審計數據中心，為審計提供數據和法規方面的支持，逐步與政府其他部分專用網實現網絡互聯、數據共享，并利用數據中心對各種信息進行分析、選擇、比較，決斷重大審計事項。

《審計署2001年審計技術基礎建設工作計劃》關于審計信息化建設工作的要點如下：

①積極推進《審計信息化建設規劃》項目工作

②計算機審計軟件開發應用工作

③制定計算機審計軟件的評審標準。

④組織計算機審計軟件評審鑒定工作。

⑤抓好成熟輔助審計軟件的推廣應用工作。

⑥繼續抓好去年已立項輔助審計軟件的開發完善工作。

⑦繼續抓好有關軟件的維護工作。

⑧根據2001年中國銀行審計的需要，今年署里重點研制開發中國銀行計算機輔助審計軟件。

從以上的信息可以看出，我國的審計軟件已經有了一定的基礎，審計署也已經高度重視計算機審計和審計信息化，制定出了相應的計劃。并正在積極的推行現有審計軟件的應用推廣。但是我國現有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段。還沒有適用于網絡審計的審計軟件。

3.審計人員

審計署提出信息化建設總體目標和構想》（2001-3-28）中指出全國審計系統已有2萬多人具備計算機初級水平，占審計人員的25％；在審計業務、公文管理、辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高。計劃加強計算機審計隊伍建設。全國培訓800名審計信息化骨干，提高他們在審計工作中解決實際問題的能力，推動計算機審計的廣泛運用；重點培養200名審計信息化專家，進行IT審計師專家水平培訓。

但是在注冊會計師的行業，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現行的CPA的素質較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。

因此，我們認為我國政府審計的計算機審計的水平高于CPA的計算機審計的水平。但是政府審計雖然已經在一定程度進入了穿過計算機審計的階段，但是仍然處于其初級階段。而CPA的計算機水平僅僅處于繞過計算機審計的階段，僅僅運用計算機進行文字處理，穿過計算機審計的階段還沒有開始，最多有極少數的CPA進入了穿過計算機審計的階段。

三規劃與建議

為什么我國的審計網絡化會落后于整個社會的信息化的步伐了，我認為這與整個行業對這一工作的重視不夠有極大的關系。今后應做好以下幾個方面的工作：

（一）相關的職能部門應該高度重視這項工作，并在行業內大力宣傳審計信息化的重要性。

目前急需解決的問題有：

1.提高會計、審計教師的計算機水平，改革審計專業教學中關于計算機審計方面的課程設置：（1）提高重要的常用軟件如EXCEL應用水平，不能只停留在初級會用作計算的階段。（2）開設適當難度的網絡安全方面的課程。（3）開設高級程序語言課程（要隨財務軟件所用的語言同步調整）

2.集中一批既懂財會、審計業務、由精通計算機應用技術的有經驗的專業人員，開發適合我國現實情況的審計軟件。

（二）普華永道、安達信、畢馬威這些國際知名的會計公司均不惜采取化巨資以及裁減人員的非常措施推動這一工作。而我國會計師事務所為什么沒有能自發的重視網絡審計的工作。我認為這是由于我國審計質量不高，行業競爭不公平、以及能實施網絡審計的人才奇缺，使得網絡審計的提高審計質量、降低審計成本、提高審計效率的優勢在我國社會審計中并不明顯。因此必須加大行業監管的力度，促使會計師事務所重視會計信息化環境下的計算機審計工作，從而提高會計信息化環境下審計質量，降低審計成本。

（三）審計可分為政府審計、社會審計和內部審計。這三種審計本身有著不同的作用與實施環境。應該針對其不同地環境分別予以研究，同時又要做好他們之間的銜接工作。

1.內部審計：相對而言，其實施的條件僅限于某一個企業的，實施的條件要容易些。

我國目前規模較大的財務軟件公司各自使用的程序語言不一樣，但是根據各自的財務軟件編制設計的審計軟件則必然很好能較好的解決審計軟件與網絡財務軟件間的銜接問題，而且其開發成本較低些。同時也能為同用于各種財務軟件的通用的財務審計軟件的實際積累經驗。

2.政府審計：審計署十分重視審計的信息化，制定了審計信息化規劃。并且派人到國

外學習先進經驗。先后開發出了一些審計軟件，并正在積極的進行推廣。可以認為，

我國的政府審計的信息化走在了其他審計的前面

3.社會審計：應該還處于手工階段。我認為為了迅速的提高我國的網絡審計的水平。

我國的相關的相關部門：中國注冊會計師協會、國內較大的會計師事務所，應該在

這方面早做規劃：

（1）可以在中國注冊會計師協會內設立審計信息化部，積極的進行宣傳，使各成元所深入認識到計算機審計、網絡審計的重要性。由該部推進各成員所盡快進入穿過計算機的審計。促進各成員所制定相應的規劃。

（2）改革CPA的考試內容。考慮到當今電算化會計的迅猛推進，被審單位提供的會計信息全部存于同張軟盤，而且由于無紙憑證的出現，為失真會計信息的出現增加了另外一些途徑。倘若注冊會計師不懂計算機知識，在計算機面前一籌莫展，是無法對財務信息進行鑒證

的。因此，CPA考試中增加計算機，網絡方面的知識勢在必行。

（3）修改審計法規中關于對審計人員的后續教育和考核的內容。強行要求現有的審計人員在較短的時間內掌握計算機以及網絡方面的知識。

（四）如何推動內部審計信息化的實現

由于實施內部審計的軟、硬件條件僅僅針對各個企業，因此使得內部審計實現的難度較小。而且內部審計信息化的提前實現，可以為整個審計信息化積累大量的寶貴經驗，推動整個社會審計信息化的進程。我們認為可以在以下幾個方面加快內部審計的信息化：

1.有審計署或者內部審計委員會做出規定：以實現了全面的會計電算化以及國家863計劃CIMS工程示范企業中制定出時間表，強制推行全方位的計算機審計。從而促使企業自行開發審計軟件，也必然推動財務軟件公司對審計軟件的開發。

2.盡快以《審計機關計算機審計輔助審計》為基礎，研究出更詳細的、具有可操作性的內部審計工作的程序、方法、以及所要求的技術：

（1）會計電算化的組織、管理、操作以及軟件控制。

（2）系統安全控制（研究計算機審計中關于安全方面的審計與計算機專家關于安全方面的工作內容的區別）

（3）日常工作中軟件應用的控制

3.大力開展計算機輔助審計技術的培訓。如：數據模擬檢測法、整體檢測法、程序編碼控制法、受控再處理法、平行模擬法、嵌入審計程序法、程序追蹤法。

參考文獻

1.《關于大力發展我國會計電算化事業的意見》財政部1994年5月4日

2.《審計署2001年審計技術基礎建設工作計劃》（摘要）（2001-3-20）審計署辦公廳

3.《審計署提出信息化建設總體目標和構想》（2001-3-28）審計署辦公廳

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8.湯云為、單喆敏，網上鑒正業務—注冊會計師為電子商務的健康發展所提供的服

務，中國注冊會計師2000.5

9.朱建國，會計教育，立信會計出版社，2000.8

篇（3）

我國的會計電算化從20世紀80年代初才開始探索實踐，經過20多年的發展，已取得了長足的進步，許多會計軟件的開發已經走向專業化、商品化、社會化的軌道。會計電算化的應用與發展大大降低了財務人員的工作強度，讓財務人員從繁重的會計核算工作中解放出來，隨之會計工作職能也正在逐步發生轉變。但是由于我國的會計電算化工作起步較晚，管理會計知識和計算機知識普及程度不夠，加上網絡的迅速發展、電子商務的興起等等，一些先進的、現代化的事物不斷出現，對會計電算化系統提出了更高的要求。會計電算化是一項系統工程，在發展過程中有許多工作要做，有許多問題要及時解決。這里就制約會計電算化應用及會計職能轉變中存在的幾個問題及其對策做以簡單分析。

1.存在的問題

1.1管理制度中存在的問題

會計電算化雖然在很大程度上簡化了日常的會計工作，但是同時也給會計工作人員帶來了新的問題。有些單位的內部管理制度不夠完善，因此無法使會計電算化正常運行。有些單位雖然使用了電算化，但由于缺乏對電算化的了解以及相關的內部控制，導致最終的運用結果不理想。因此要制定一套合理的會計電算化內控制度，使電算化的運用達到最大化。在手工記賬中，每個會計人員的職責權限劃分的非常清楚，但是電算化記賬中，如果內控不完善，將會降低會計工作所要求的不相容職務相分離的重要性，降低了相關崗位人員相互牽制的效力。有些單位由于崗位設置混亂、權限不明、串崗操作，將計算機的維護、數據的錄入和修改、審核等工作交由一個會計人員來操作，這樣就大大加大了企業會計信息的差錯和舞弊現象出現的可能性。另外電腦會經常出現“死機”、“待機”等情況，導致會計信息的丟失，因此會計人員要對備份信息具備足夠的重視。

1.2基礎配套設施及其運用過程中存在的問題

企業自動化管理、辦公的設備還較落后，低檔微機的比例較大，設備配套軟件應用比例較小。會計電算化系統的開發、運用、完善進度慢，一些企業特別是中小企業仍然保留了舊的記賬思路，認為手工記賬才能保證會計資料的完善性。90％以上的企業主要運用會計軟件的帳務和報表處理功能，其次是工資和固定資產核算功能，電算化整體狀況基本處在替代人工記帳、算帳、編制會計報表的水平，目前的電算化水平離很好實現管理會計職能參與企業經營決策的基礎準備還有很大的差距。

1.3軟件開發利用的問題

企業現有軟件工具的應用沒有完全發揮其作用。（1）現有財務軟件沒有發揮其應有作用不能實現會計處理的完全自動化。除了一些單位的定制或自行開發的軟件外，對于那些采用商業通用財務軟件的單位，由于軟件設置應用針對性不強所以在具體行業單位應用時就可能出現與自身業務不相一致的問題。特別是對一些報表工具的應用由于各單位的實際情況不一致所以在一些模板的應用上就需要本單位的人員進行重新設置，編制錄入取數計算公式，這項工作需要既熟悉本單位財務工作又有一定的計算機應用知識的人員去完成。目前的企業中這種復合型人才相對匱乏。（2）在電算化實施中，財務數據與業務不能共享，致使財務軟件只在財務部門使用，業務數據不能直接為財務所使用。這不僅與企業外部信息系統隔絕，而且與企業內部業務部門也沒有很好的連接，財務部門錄入的數據，基本上只是單純為會計核算使用。

1.4現有人員素質問題

會計電算化中無論是軟件的開發利用，還是數據的進一步處理，再到會計參與經營管理工作職能發生轉變等，都離不開高素質的人員。有些會計人員的計算機運用水平較低，而小企業的電算化操作人員大都是由過去的會計、出納等財務人員經過短期培訓而來，對軟件的認識存在局限性，他們一般只能按照固定的模式機械的操作財務軟件，卻不能靈活運用軟件所提供的各項功能。另外，由于大部分會計人員的財務知識不夠深厚、更新慢，因此只能對日常的會計核算進行處理，沒能充分發揮出管理軟件在管理方面的功能，不但沒有完全體現出會計工作應用計算機處理的優勢，而且造成了系統資源的浪費。對如何提高企業財務管理水平則無能為力，大量的財務管理和財務分析工作，仍采用手工進行，很多單位因為缺乏高水平的財務管理人員，使財務管理成為空談。

1.5會計信息安全問題

在會計電算化系統環境下，會計信息資料由有形變成了無形，磁性介質代替了紙介質，電子符號代替了會計數據，從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現有：①電算化的實施造成人員職能分工的必然變化，導致操作人員無意失誤操作或者惡意人員對原始信息進行非法篡改或泄密，造成會計信息虛假。②電子信息檔案管理中磁性介質極易受損壞，信息和數據存在丟失或毀壞的危險。③電算化系統遭破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒等可能導致電算化系統陷入癱瘓，使會計信息質量受到影響。

2.解決問題的對策

2.1建立與會計電算化相適應的工作體系

會計電算化的實現，必將對人們的傳統觀念、原有的會計業務處理流程、內部控制方式及組織結構產生一定影響，企業必需要調整原有的工作體系。企業的相關管理人員應具備現代化管理意識，在整個企業管理現代化總體規劃的指導下做好會計電算化的長期、近期發展規劃和計劃并認真組織實施，重新調整會計及整個企業的機構設置、崗位分工，建立一系列現代企業管理制度，提高企業管理水平。企業的財務人員必須調整原已習慣的傳統的核算方法，規范賬務處理流程，以適應會計電算化工作的要求。

2.2提高會計電算化下會計信息的安全性

2.2.1建立內部控制制度，加強人員職能控制。如何合理進行人員崗位設置，對保證會計數據的及時、準確、安全具有重要作用。必須制定相應的組織和管理控制，明確職責分工，加強管理。將系統中不相容的職責進行分離，并以相應的管理規章與之配套。通過進行內部職責分工，以補救不相容職能集中化的不足，體現各部門間及會計操作人員之間相互牽制和相互監督的作用。

2.2.2加強程序操作控制。為了保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，應制定上機守則與操作規程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現。為了保證操作的合法性，操作員身份合法性檢驗和操作權限管理就變得非常重要，操作人員必須嚴格保護自己的操作密碼，防止自己的操作權限被他人侵犯。

2.2.3加強內部審計。在會計電算化中，由于是“人機”對話的特殊形態，因而加強內部審計就優為重要，通過審計對電算化系統運行各環節進行審查，防止存在漏洞。

2.2.4加強電算化會計檔案的管理與保存。由于電算化會計檔案是存儲在磁性介質或光盤上的，根據這些信息載體的物理特性，在制作檔案時應采用“AB備份法”進行數據的備份，并且每份上要注明制作檔案時的時間與操作員姓名，存放在兩個不同的地點，以防止火災等意外情況引起整個會計電算化系統的毀滅與系統的不可恢復性。在保存這些檔案時應遠離磁場，注意防潮、防塵等。對采用磁性介質保存的檔案，還應定期進行檢查、復制，防止由于磁性介質的損壞而使會計檔案丟失，造成無法挽救的損失。

2.2.5網絡會計實現了會計信息資源的共享，但同時也將自身暴露于風險之中，這些風險主要來自泄密和網上黑客的攻擊等。為了提高網絡會計信息系統的安全防范能力應采用一些措施，例如采用防火墻技術、網絡防毒、信息加密存儲通訊、身份認證、授權等。

2.3提高會計人員素質

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Abstract: China construction in 30 years of reform and opening up have continued to improve fast development, promote the growth of the national economy, construction as a pillar industry of stature. Back in 2000, the ministry of construction is put forward, to use information technology, especially the computer technology, thenetwork technology, the communication technology, control technology and system integration technology and information security technology, improve the of the administrative department of construction management, and decision-making and service level, and improve the construction enterprise management level and competition ability.

Keywords: building enterprise; Information; Development trend

中圖分類號： F49 文獻標識碼：A 文章編號：

1 建筑企業信息化建設的意義

1.1 可以加強企業的決策力度，實現合理有效監控

建筑企業信息化可為企業進行科學合理的管理和決策提供真實可靠的數據信息， 使企業減少管理層次，擴大管理范圍，加強垂直管理，降低管理成本.建筑企業信息化還可以規范會計工作秩序和業務處理流程，使企業的會計管理制度、預算指標得到貫徹執行.信息化建設也有助于建立起一套科學、完整、有效的內部監控管理體系．

1.2 可以構建合理的預算計劃體系，提升財務管理水平，有效控制資金風險

企業通過全面計劃預算體系的建立，有效地協調各部門之間的業務運作.以全面預算為指導，有效提高業務運作效率，有效加強預算的控制作用.工程預算編制過程縮短編制周期．財務信息化，可以使企業加強會計監督、資金監控，促使企業建立起科學先進的核算與管理模式.可及時掌握資金和工程量的實行情況，采取相應措施，使資金的流入流出合理.借助先進的手段可嚴格控制資金的支出，資金流向清晰，有效管理應收應付款，提高資金周轉率．

1.3 可以實現完整的項目管理體系，可以提升人力資源管理水平

企業依靠信息化建立一套完整的項目管理體系，可以實行項目成本管理，做到質量控制有依據、消耗有定額、管理有規范，準確地計算出項目的實際成本，擴大項目成本核算的范圍和對象，更好地進行項目成本的效益分析和投入產出的分析．信息化建設可以提高辦公效率以及信息處理時效性、準確率和共享度，提高人力資源管理和決策的質量，有效改善人力資源部門的管理水平，全面推進人力資源管理，實現員工培訓與管理的發展戰略，促進員工在企業的成長．

2實現信息化和網絡化管理的主要表現

（1 ）逐步實現無紙化辦公。數據的儲存全部采用計算機儲存器，數據的傳遞采用計算機網絡，辦公管理采用協同辦公平臺，計算機成為人們管理中不可缺少的基本工具。

（2）領導層對于財務付款會簽、合同評審等工作從傳統的辦公室紙上審批發展為網上審批，借助3G 網絡的手機或筆記本電腦，領導可以在出差途中、飯店等幾乎任何地方實現網上辦公，極大提高領導的工作效率。

（3 ）組織結構將從“金字塔”逐步走向“扁平”，管理層次逐步減少，不管是企業高層領導還是普通職員，全部基于Internet/Intranet工作。逐步實現不同企業、不同部門之間的網絡化管理，打破信息壁壘，建立充分的信息共享機制。

（4 ）信息時代的特征之一是“迅速”，企業管理在體現“迅速”二字方面主要表現在：變職能管理為過程管理或實時管理，以加快市場反應速度、提高企業競爭能力。

（5 ）企業信息化實質是一個“五化”發展過程。互聯網絡和信息技術的高速發展，改變了企業經營管理模式、做事的方法和人際交流的方式。全球經濟環境不斷發展和變化，競爭環境復雜多變，企業的管理思想、管理方法不斷創新，計算機網絡技術快速發展，促成企業信息系統總是不斷發展和變化。總之，企業管理工作逐步實現信息化和網絡化管理實質上是管理思想現代化、系統應用自動化、開發平臺網絡化、業務流程標準化、應用系統集成化這樣一個“五化”發展過程。

3 建筑行業信息化的發展趨勢

㈠向一體化企業信息集成平臺發展

隨著Internet 的廣泛使用，建筑業信息管理的深度和廣度在不斷擴展。建筑業的一體化企業級信息集成平臺實際上是將信息、業務、人等全局資源進行有機集成。通過集成，使得流程得以疏通，效率得以提高，內部的各項管理控制程序得以真正貫徹。管理軟件系統的技術焦點是集成，簡單單一的系統容易實現，復雜系統需要解決系統內部之間、內外部之間的集成。隨著應用環境的不同，需要解決異構系統間的集成，解決分布式計算環境下的集成，解決業務層面上的業務邏輯集成等。

㈡將全面推廣實施電子商務

建筑行業不同企業之間存在著財務的結算和信息的交流，甚至物資的交流。企業內部的總公司與分/ 子公司之間存在著廣泛的信息流與資金流；建筑企業與業主、設計企業、供應商、分包商、監理等單位同樣存在著頻繁的信息流與資金流。因此建筑企業信息化的發展之一是要廣泛推廣實施電子商務，實現企業內部資金的集中使用、遠程的記賬、遠程的查賬和遠程的審計等。企業內部與企業外部之間，實現網上招標、網上評標、網上支付和網上結算。企業之間將徹底改革傳統的商務活動模式，取而代之的是嶄新、網絡化的電子商務工作模式。

㈢將廣泛應用最新信息技術

建筑業信息系統將廣泛應用最新信息技術。首先是廣泛應用智能檢索技術。檢索者輸入任一關鍵詞均可實現該關鍵詞所對應的主題詞或分類號的檢索，檢索者不需要知曉該關鍵詞所對應的主題詞和分類號的具體詞名和類號。例如，在企業信息系統的綜合查詢系統中，用戶輸入諸如“合同”關鍵詞，與合同有關的信息能全部檢索出來。

其次是將廣泛應用智能技術。智能是人工智能研究的新成果，它是在用戶沒有明確具體要求的情況下，根據用戶需要，代替用戶進行各種復雜的工作。如信息查詢、篩選及管理，并能推測用戶的意圖，自主制定、調整和執行工作計劃。智能是具有智能性并可進行高級、復雜自動處理的軟件，是人工智能領域近年來研究的一個熱點，應用于信息檢索領域之后，成為開發智能化、個性化信息檢索的重要技術之一。

第三是將廣泛應用自動提醒功能。信息系統的發展趨勢之一，是其軟件的界面美觀、操作使用具有人性化，向多媒體的用戶界面發展。同時，大量提供自動提醒功能，操作人員不用擔心某項工作會忘記，通過手機短信、計算機屏幕等自動提醒方式輔助操作人員下一步該做什么，怎么做。自動提醒能準確、及時地將預設的提醒事件自動顯示出來。如：網上收文提醒、網上批文提醒、合同生效提醒、合同到期提醒、車輛年審提醒、保險到期提醒等等。

4 行業特征提出的更高要求

建筑業是專門從事土木工程、房屋建設和設備安裝以及工程勘察設計工作的生產部門， 是國民經濟物質生產部門和交通運輸部門進行生產的手段，也是人民生活的重要物質基礎，全世界許多國家，包括美國等西方國家，都把建筑業作為國民經濟的重要支柱產業。

由于建筑業生產的特殊性， 即由勞動者利用機械設備與工具，按設計要求對勞動對象進行加工制作，從而生產出一定的產品，使它既具有工業生產的某些特征，又不同于工業生產的技術經濟特點。一方面，生產的流動性不利于建筑業技術發展。建筑業生產人員和機具，甚至整個施工機構，都要隨施工對象坐落位置的變化而遷徙流動，轉移區域或地點。即使在一個產品的生產過程中， 施工人員和機具又要隨施工部位的不同而隨著施工對象流動，不斷地變換操作場所。由于施工條件經常變化，施工機具大多小型化或便于移動，手工操作較多，影響了建筑業技術發展和應用。另一方面，生產周期較長加大了管理難度。大型工程項目的工期較長，通常會跨年度，施工準備也需要較長時間，在生產中往往要長期占用大量的人力、物力和資金，不可能在短期內提供有用的產品，對科學組織生產管理提出更高要求。

近年來，我國建筑業取得了長足進步，增加值已突破2 萬億元，工程總量居世界前列，而且“十二五”時期整體經濟仍有較大的增長空間，建筑業潛力十分巨大。但同時，生產成本不斷上升，資金周轉速度減慢，企業經濟效益下滑，行業發展和管理也面臨新的挑戰。從建筑業信息化管理看，目前我國在技術、管理、效率、成本控制、信息化建設等方面，相對歐美發達國家還有較大差距，已不能適應時展的需要，嚴重制約了建筑業的發展。

篇（5）

(一)驗資中存在虛報資本的問題

在社會審計的工作中，資本驗證工作的程序和方法并不十分復雜，但如果驗證工作不細致，草率從事，仍會出現很大的風險。驗資風險產生的一個很重要的原因，就是企業的管理者使用欺詐手段虛報注冊資本，具體表現丸偽造賬表憑證等資料，請有關部門出具假證明，虛報資產；偽造數份出資證明書等，用同一資產作多個公司的資本；采取迂回匯款、抬高設備購價等手法用中方資本作外方投資等。

究其原因，還是投資人有虛假出資的市場需求，因而不斷挖空心思來規避法律和行業監管，同時密切關注行業的監管動態，以便乘虛而入。

(二)一些上市公司被拒絕發表意見的問題

在審計過程中，由于受到委托人、被審單位或客觀環境限制，審計部門不能獲取必要審計證據，以致無法對會計報表整體發表審計意見時，只能放棄發表審計意見。一般情況下，拒絕表示意見極少出現。而1998年年報中竟有14家的審計報告拒絕表示意見，令人驚訝。深入分析其中原因，被拒絕表示意見的理由主要有：審計范圍受到限制，從而導致審計證據不足；資產凈值難以確定；未決訴訟持續經營難以為繼等，從中可以看出上市公司面臨的嚴重問題。其中，未決訴訟的原因，即有些上市公司涉及大量訴訟案，因此被注冊會計師出具了拒絕表示意見的審計報告。在這些訴訟案中，有的是公司本身經營狀況惡化、無法償債所致，有的則是為其他公司提供信用擔保、承擔連帶責任引起，因此出具拒絕表示意見審計報告并不為過。同時，也有兩家被審計單位管理當局在董事會報告中，就持續經營難以為繼的理由表示不贊同注冊會計師的意見。

(三)企業在年報中存在的問題

1．貨幣資金賬實不符。表現在：年末一般不盤點現金，現金的賬面余額與現金的實有數不符；由于存在出借賬戶、隱瞞不正當收支、公款私存和套轉現金等行為，不提供銀行對賬單、銀行對賬單與銀行存款日記賬余額差異較大或存在長期未達賬項等，使銀行存款余額與賬面數不符。

2．應收款項占用資金量過大。應收款項中的相當一部分不是由真正銷售產生，常見的錯弊有：股東投資不到位或抽逃資本，以借款的形式掛在“應收賬款”或“其他應收款”科目上，三年后伺機作壞賬處理；虛假銷售，下年初做退貨處理；收到欠款不沖賬，列入“小金庫”；不計提壞賬準備；長期應收款無法收回也不做壞賬處理，借以粉飾財務狀況在“其他應收款”中隱含長期投資項目，在收回投資收益時沖減其他科目或將收益直接轉存，形成“小金庫”；隱含非法活動，將資金劃出以從事私人牟利，如炒股、以個人名義注冊公司等；隱含各種損失，借以粉飾經營成果。

3．隨意調節利潤，如：折舊計提不實，企業為了少交所得稅而多提折舊或為了減少賬面虧損少提折舊，將任意調整折舊政策作為調控利潤的手段和杠柿遞延資產的構成和攤銷不合規，將不應列入遞延資產的管理費用、財務費用等列入以調增利潤；通過延長或縮短攤銷年限的方法，不攤、少攤或多攤遞延資產來調控利潤；用待攤費隱瞞或加大虧損，將待攤費用作為隱蔽虧損的避風港，把發生的大筆費用掛人該賬戶，不在一年內及時攤銷，從而形成了潛虧；應攤銷的費用不攤、少攤、多攤，以調節利潤。

4．收入不入賬，偷逃稅金。銷售產品不開發票，只開不正規的內部收據，借以不入賬、逃避稅務部門的檢查；將收入掛在應付款、預收款上，長期不轉銷；用產品兌換原材料及抵償債務時，不做銷售處理；銷售副產品、展銷品、試制品，未辦理入庫的殘次品、自制半成品等直接沖減成本而不作銷售處理；銷售邊角余料或利用邊角余料生產的產品，不納入會計記錄，而計入“小金庫”。

5．隨意結轉銷售成本。常見的方法有：在分配生產費用時，故意少留或多留在產品成本，調節產成品成本，進而影響產品銷售成本；將收到的銷售款直接沖減生產成本或將產品成本直接轉入往來賬戶，隱瞞收入和成本；違反配比原則，少轉、不轉或多轉產品銷售成本3隨意變更費用分配方法和成本計算方法借以調節產品銷售成本，造成了成本數據的嚴重失實。

6．納稅所得額計算和應交稅金不正確。如對應做調整的超標準工資費用及附加費用、白酒生產企業等的廣告費、超標準的業務招待費、超標準的利息支出和捐贈支出等，不做納稅調整，或不按規定調整；各種財產損失不經稅務機關批準，直接計入損益，不做納稅調整；不按規定年限彌補虧損，將稅后彌補虧損改為稅前彌補，偷逃企業所得稅。

之所以在年報中出現一系列的問題，其主要原因是企業內部控制不健全。有的企業由于規模小、經營活動簡單，內部控制通常比較薄弱或不夠健全，管理工作包括會計工作缺乏依據，或執行起來打折扣甚至根本不執行，增加了錯弊的可能性；有的企業因投資主體不多，所有權往往集中在少數個人手里，加之企業的利益與投資者的利益密切相關，投資者就很有可能為了企業或自己的利益而弄虛作假，損害國家利益；有的企業的所有權與經營權高度合一，企業主和少數管理人員在企業中具有至高無上的地位，所以有的企業雖然制定了內部控制，但內部控制的具體執行卻受到企業主和少數管理人員意志的支配，容易產生主觀武斷、盲目決策、踐踏內部控制等情況。企業的內部控制制度的缺陷，也會導致審計的基礎薄弱，使審計工作量加大，審計風險增加。

二、社會會計對企業財務問題的對策

(一)驗資中避免欺詐的對策

1．制定驗資計劃是提高審計質量、避免在驗資中受到欺詐的一項必不可少的工作。驗資計劃是按照驗資委托書的內容和要求，對驗資項目的組織實施做出的規劃安排。因此，會計師事務所在接受委托后，應根據客戶的具體情況，制定出科學嚴密的驗資程序和工作計劃，并在驗資程序計劃中列出詳細的工作步驟。

2．對客戶提供的證明其投入資本的文件資料，應根據資料的不同來源等情況，采用鑒別、查詢、核對等方法來辨別真偽，若投入資本是現金，則現金必須解人事務所指定銀行驗資專產，待事務所賬戶正式收到現金投入進賬單后，才能確認此款已收到。

3．為防止客戶的實物出資與文件資料所列的數額不符，審計人員應深入企業，運用盤查、復核、鑒定、查詢等方法查驗其已作投資的資產的數量、質量、價格和產權歸屬。

(二)對上市公司未決訴訟等問題的對策

與往年相比，年報審計報告中較多

發表拒絕表示意見的原因，除了上市公司本身在財務與經營上存在較多問題外，也與審計環境變化有關。主要表現在以下幾個方面：一是法制環境的變化，相關法規不斷完善，人們的法律意識不斷增強，注冊會計師的風險觀念和責任也進一步增強；二是《中國注冊會計師獨立審計準則》的頒布使審計規范更加明確，注冊會計師有了較完整的執業依據，執業水平有所提高；三是政府部門意識到注冊會計師在證券市場信息披露中所起的重要作用，加強了對注冊會計師的監管力度。因此，可以看出，根據在審計過程中接觸到的實際情況，只要能夠合理地確定因某些特別重大事項導致難以對會計報表整體表態，就可以對上市公司年報拒絕表示意見。

(三)年報中應采取的審計對策

1．審計計劃階段

首先，慎重接受委托。審計主體在接受客戶委托時應初步調查客戶的委托動機和信譽情況。一般對以下幾種情況應考慮拒絕接受委托：(1)會計記錄不完整，使會計報表審計缺乏必要的審計證據，不能對會計報表發表審計意見；(2)內部控制不存在或沒有有效執行，使被審計單位存在重大錯弊的可能性很大，審計人員承受的審計風險大；(：)管理人員品行不端，不講信譽，弄虛作假和會計報表存在重大錯弊的可能性大，審計風險高。當然，如果審計人員認為經過詳細審計可以有一定把握將審計風險降低到可接受程度，而被審計單位也愿意支付追加的審計費用，則可接受審計委托。

其次，審計目的要有所偏重。審計的目的是對會計報表的“合法性”、“公允性”、“一貫性”發表審計意見，但這并不意味著對任何企業的審計三性都要均衡考慮，有的企業自身的客觀情況決定審計時目標應有所偏重，目前應較多關注“合法性”審計目標。

再次，適當了解內部控制。在審計中，應適當了解客戶的內部控制，除了了解內部控制的政策和程序，還應觀察和了解其有關活動的運作情況和內部控制發揮作用的方式，這是每次會計報表審計都必須執行的程序。

2．審計實施階段

首先，采用主要證實法作為初步審計策略，考慮是否進行符合性測試。有的企業內部控制不存在或失效的可能性較大，控制風險較高，可在了解內部控制的基礎上，不進行符合性測試，而直接進行較詳細的實質性測試，以降低審計風險，提高審計效率。

其次，在審計實施過程中，獲取有效審計證據應重點關注下列事項：(1)重點關注的資產負債表項目有：銀行存款、應收款項、存貨、固定資產、遞延資產、預收款項、其他應付款、應交稅金等。此外，還應對資產有無抵押、有無賬外資產和負債的完整性予以特別關注。(2)對損益表的審計應先采用分析性復核的方法，將有關項目的金額與以前的有關指標進行對比，對存在較大波動的項目，重點分析其波動的合理性，并追查至相關賬戶及憑證，調查交易事項。如通過分析凈利潤增長和營業收入的增長，發現本年度營業收入增長速度，但凈利潤沒有增長或增長緩慢，則可判斷企業夸大成本費用、隱瞞利潤的可能性大，應實施相關分析，重點審計成本費用和收入賬戶，以最終揭示問題的實質。

再次，加強對重要交易事項和復雜業務的審查。一些重要的交易事項如一次性支出較大的業務、沒有合法單據的業務、懷疑是私人支出的業務等，都需要特別關注。同時應結合企業的具體情況，對其會計有可能涉及的復雜業務充分了解，重點檢查這些業務的會計處理是否正確。

3．審計報告階段

首先，重新評價審計風險和重要性水平。有的企業的固有風險與控制風險都比較高，進入審計終結階段，審計人員在出具審計報告前，必須對審計風險和重要性水平重新評估，評估時要密切聯系管理當局的態度、意向、審計過程中發現的錯弊的金額和數量等，來判斷執行的審計程序是否充分。

其次，恰當地發表審計意見。審計人員以經過整理的審計工作底稿為依據，根據被審計單位是否接受其提出的調整意見等情況，確定審計意見和措辭。

三、社會審計的發展方向

隨著市場經濟和法規體系的完善，民營企業規范地走上公司化道路。其經營管理者為了向所有股東或投資者匯報并分享公司所得，就聘請具有“雙向獨立”、有一定職業道德和職業水平的注冊會計師，對公司經營過程和經營結果進行鑒證。同時隨著資本市場的發展、經濟的繁榮，注冊會計師審計的生存空間也越來越大，名副其實地成為了維護社會主義市場經濟秩序的“經濟警察”。可見，社會審計在維護社會主義市場經濟秩序的經濟監督體系中扮演主要角色，并以其“獨立性”、“職業化”的突出特征占領審計市場。

(一)審計模式的發展

1．社會審計主體模式的發展戰略

隨著我國注冊會計行業走向國際化，我們的發展戰略是：培養、發展名牌注冊會計師和名牌集團會計師事務所，并建立起以風險為導向、以注冊會計師智力資本為前提、以質量控制為核心的集團事務所內部管理機制；以行業自律與法規監控相結合的宏觀管理體制。

2．審計行為規范模式的完善

合理有效的行為規范模式，包含兩個層次：第一層是法律體系，第二層是行業規范體系。所以，要根據社會主義市場經濟的要求和社會審計本身發展的內在要求，有效借鑒國際經驗，建立起以《審計法》、《注冊會計師法》為基本審計法規，以《公司法》、《會計法》、《證券法》、《稅法》等行業監控法規為參考的審計法規體系；建立以審計準則為核心的行為規范體系。

3．審計行為監控機制的建立

從某種意義上講，審計職能和作用的體現，就是審計行為的結果。那么，審計行為結果必將滿足審計的經濟監督、經濟評價、經濟鑒證基本職能的要求。所以，若審計行為不當或失控必將引起經濟監督失效或失敗、經濟鑒證無效或不可信、經濟評價失真，將給市場經濟帶來危害，給社會各經濟利益關系人帶來損害。所以，審計行為監控機制是保證審計信譽、質量的有效措施，是審計模式中不可缺少的部分。

4．網絡審計模式的發展

電子信息與通訊技術在會計服務領域的廣泛應用與普及，將為會計師事務所開拓新的服務業務提供商機。隨著“電子商場”，“電子商務”的迅速增加，如何驗證網上交易的可靠性、減少網上交易的風險性，將成為會計師事務所業務發展的一個新方向。

(二)社會審計的發展趨勢

1．社會審計的規模化趨勢

篇（6）

會計信息系統與手工系統相比，由于數據處理手段的電子化、集中化，以及數據存儲方式的磁性介質化，使得系統的內部控制風險特征出現了新的變化。

(一)差錯的蔓延性和反復性強在手工系統中，數據的處理過程分別由多個部門、多個崗位和多個人員共同完成，當數據在處理過程中發生錯誤時，往往在下一個處理環節就會被及時發現和更正。但在信息化條件下，由于數據處理的高度集中化和自動化，當數據處理出現差錯時，往往在短時間內就會迅速蔓延至整個系統，以致造成多種文件、賬簿、報表的信息失真。

(二)系統數據的整體安全性差在會計信息系統中，綜合數據信息存儲的高度集中化和磁性介質化，一方面為人們快速查詢信息和綜合分析判斷提供了方便，但另一方面也為數據信息的安全性帶來了巨大的隱患。如未經授權的人員非法調用和篡改數據，以及拷貝企業機密文件等。另外，自然災害、黑客入侵、病毒以及工作失誤也將可能造成數據損壞或丟失。

(三)不合理業務識別能力缺乏計算機對不合邏輯、不合理以及非常事件缺乏綜合判斷和處理能力。如會計事項的記錄中存在不符合企業既定會計政策的記錄，或存在違反公認會計準則、法律、法規等非法會計事項的記錄，通常情況下計算機是無法判斷和識別的，而這類錯誤恰恰是會計信息系統中最主要的風險。這類錯誤包括數量金額、會計分歧以及特殊業務歸類等方面的錯誤。由于這些錯誤的存在，財務報告的準確性和可靠性就會降低，其完整性因而也會受到影響。

(四)差錯數據輸入的危害性大計算機信息處理具有“垃圾進，垃圾出”的特點，即如果系統輸入了錯誤的數據，那么無論以后的處理環節如何都只能輸出錯誤的信息。

(五)系統具有程序風險在信息化條件下，除人的因素外，系統的工作還主要依靠計算機的軟件來實現處理，所以如果軟件程序本身存在弊端，就會造成整個系統輸出信息的完全失真。因此，對程序的控制是信息化出現后的一個新的風險控制。由于會計信息系統中的風險具有特殊性，加強內部控制制度的建設比手工系統下更為迫切。

二、會計信息系統內部控制的目標

會計信息系統內部控制的目標，是指通過控制所要解決的問題和所要達到的目的。根據內部控制的定義和對系統的一般要求，內部控制的目標可概括為以下幾個方面：

(一)保證系統的合法性系統的合法性包含兩層含義，一是指設計的會計信息系統是合法的，即遵循當前會計法規和經濟制度的有關規定，并且符合財政部頒布的有關會計軟件開發的有關規定；二是指會計信息系統所處理的經濟業務符合企業既定會計政策，以及符合公認會計準則、法律、法規等。因此，在系統設計的過程中以及系統運行階段，都必須建立嚴格的內部控制制度和措施，確保系統及其所處理的經濟業務的合法性。

(二)保證系統的安全性保證會計信息化信息系統的安全可靠性，是系統能夠正常運行的前提和基礎。因此，在系統的設計及正式投入運行之前，就應充分考慮可能對系統的安全構成威脅的因素，并通過建立嚴密完善的硬件、軟件和數據安全措施來保證系統的安全可靠性。

(三)保證系統處理數據的真實和準確性在系統設計過程中，應將一些控制措施嵌入程序中，如授權控制、數據處理控制、數據準確性控制、數據安全性控制、業務發生與各種預算監控控制、主要數據處理步驟留有痕跡控制、監控系統設置以及重要數據文件和重要程序文件被非法修改的控制等；在系統運行過程中，通過建立有效的組織與管理控制制度，對輸入的數據進行嚴格的控制，確保輸入數據的真實性和準確性。

三、事件驅動型信息系統內部控制構建

事件驅動型信息系統(EDAIS)以業務過程和事件來構造系統，以各類經濟活動事項為中心組織數據，并獨立于應用程序之外，業務數據輸入一次，便可用于生成各種視圖驅動應用所能提供的全部視圖。EDAIS建立在事件驅動體系結構的基礎上，在業務發生時收集業務事件的所有數據(如時間、地點、責任人和參與者、涉及到的資源與風險等)，將業務事件數據集成在數據倉庫中，同時利用信息生成工具對事件數據倉庫中的數據進行會計處理。即按用戶需要產生各種報告視圖，如明細賬、分類賬和財務報表等，實現業務與會計的協同化處理。

(一)事件驅動型信息系統環境下內部控制的全程監督一是事前監督。在事件驅動型信息系統環境下，事件驅動體系結構具有兩大優點：(1)業務執行和信息處理整合一體，幾乎同步實時完成。(2)充分記錄組織活動的全部細節，支持任意視窗輸出。在此環境下，會計預測可以根據全面詳實的集成信息做出準確、合理的推斷；會計預算可以不斷細化，實現全面預算；會計決策則可根據實時信息做到快速反應、準確決斷和靈活應對。二是事中監督。在事件驅動型信息系統中，會計事中監督實質就是會計審計。一方面，因業務執行和信息處理相互交織融為一體而使其參與整個活動過程；另一方面，因扁平結構縮短甚至消除了會計事項對經濟事項的時滯而使其幾乎成為實時控制。三是事后監督。在信息技術環境下，鑒于事件驅動體系結構采集業務活動的詳細信息并進行有機存儲，會計事后監督主要在兩方面發揮作用：(1)會計分析可以立足企業整體的信息數據進行全面考慮，多方探究，取材廣泛，綜合性強；(2)會計評價能夠建立可行的目標和可靠的標準，并通過全面詳細的審計線索劃清權責，獎優罰劣。

(二)信息系統內部控制和審計模型信息系統內部控制和審計(Information System Control and Auditing，ISCA)模型是楊周南教授提出的建立、運行和控制管理會計信息系統的體系結構，揭示了企業在實施會計信息化，建立會計信息系統時應同時建立會計信息系統的內控和審計體系。為了確保內部控制制度的正常運行，應定期審計會計信息系統。通過審計活動審查與評價信息系統的內部控制制度建設及其執行情況并提出審計建議。審計活動也是確保會計信息系統安全、可靠、有效和高效運行的重要措施。ISCA模型的應用前提如下：

一是制度建立。實施ISCA模型需要改變原有不適應的管理制度和規則，建立新的面向企業過程的業務流程，包括會計信息系統的內部控制制度、對會計信息系統和內部控制制度執行的審計

制度、保證ISCA模型應用的制度。具體而言，應建立企業內部管理制度和建立會計信息標準化體系、計算機軟件與硬件管理制度、信息化操作管理制度、信息化檔案管理制度、ISCA模型的崗位責任制度。

二是人才培養。要加強信息化人才的培養力度，制定信息化人才的培養計劃，通過一系列的政策措施鼓勵高素質并有潛力的人才從事ISCA模型的應用。建立學歷教育、在職教育與自我教育相結合，個人負擔、單位投入與政府資助相結合，激勵機制、約束機制與市場機制相結合的培訓機制。通過培訓增強人們對ISCA模型的認識，了解規范管理、技術人員的工作行為和工作方式。

三是資金的投入。實施ISCA模型的應用需要有一定的資金投入，以保證信息化過程中的人力和物力供應。企業要根據自身的規模和行業性質，認真做好應用ISCA模型所需要資金的預算計劃。嚴格控制專項資金的使用和管理，避免他用或浪費。

四是環境的構建。ISCA模型的應用需要構建良好的環境，包括本單位計算機技術的普及程度、信息化開展和應用的程度、領導重視程度和人們對ISCA模型應用的接受程度等。結合本單位的實際情況，利用信息網絡體系做好宣傳和培訓，遵循信息系統的發展規律，充分了解本部門、本企業的管理基礎和信息化水平，分析信息系統發展的規律性以及不同發展階段內信息系統的功能、結構和支持技術，揭示信息系統與企業管理之間的內在聯系。正確判斷企業自身的狀況，進行科學、全面、定性的可行性分析，分析體系由內部管理制度和業務流程、員工素質、信息系統建設現狀和預算、企業生存環境組成，用于評估企業的管理水平，并建立合適的信息系統。

四、事件驅動型信息系統的應用案例

(一)案例簡介某車輛廠是西北、西南最大的鐵路客車、貨車生產修理廠家，曾創造過輝煌的業績。體制機構與鐵道部脫鉤重組后，其直接感受到了市場競爭的壓力和挑戰，變壟斷為競爭；加入WTO后直接把企業推人國際化的市場；IT技術的飛速發展和電子商務的廣泛應用，顧客需求瞬息萬變、技術創新不斷加速、產品生命周期不斷縮短等，競爭日趨激烈；日新月異的管理思維以及客戶需求的提高，要求生產主導型經營方式必須轉向市場主導型經營方式、部門級管理必須向企業級協同商務轉變。西安車輛廠的管理信息化僅限于部門應用，財務部門2001年使用了某軟件的財務部分，庫房使用了早期自己開發的系統，供銷處、生產處等部門的業務仍沿用手工處理。內部控制存在的問題主要表現為：(1)存貨占用，資金過高、采購成本難以控制、成本計算工作量大。(2)由于缺少企業基礎信息管理平臺，驗收、入庫、領料等業務較為混亂。(3)車間物料浪費嚴重。車間物資消耗失控，造成大量浪費，雖然可以通過考核進行控制，但都是事后的反映，造成的浪費已經形成，給企業造成的損失已經發生。(4)財務業務不集成，決策信息滯后。由于信息不集成，企業決策者只能看到各式各樣的報表，根本無法及時掌握企業的銷售、成本、費用狀況，并做出科學決策。

(二)案例公司實現目標一是完善計劃管理體系，包括采購計劃、備用品計劃、費用計劃；規范采購業務、安排備用品生產、實現對各項費用的控制。二是建立控制系統，包括事前計劃、事中控制、事后分析，為決策提供準確、可靠、及時的信息。按計劃限額領料，直接材料按部門和成本對象歸集和控制，及時準確核算產品成本。三是提高財務核算的及時性和準確性。四是加強各部門之間的信息共享。

(三)案例公司具體應用 主要分為以下幾個步驟：