國有企業審計工作總結匯總十篇

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篇（1）

中圖分類號：F426.8 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01

隨著行業體制的不斷變革，目前煙草商業企業已轉變為專業分工、產權明晰、職責明確的現代企業管理體制，即省級商業公司已逐步退出兩煙經營，市級煙草公司逐步成為經營的主體，縣級煙草公司法人資格被取消。市級公司作為一個獨立法人，在其經營過程中，必須承擔國有資產保值增值、實現經濟效益和社會效益最大化的責任?？h級公司作為市公司下屬分公司，由最低一級的決策層轉變為執行主體。煙草企業經濟責任的全面履行，不僅要靠市級公司的科學決策和正確經營，也離不開縣級公司的貫徹執行，此種形勢下，我們就如何開展縣級煙草專賣局的經濟責任審計從以下幾個方面進行了簡要探討。

一、對旗縣煙草專賣局實施經濟責任審計的現狀

煙草企業自經濟責任審計制度執行以來，在加強領導干部廉潔自律，維護財經法紀，推動黨風廉政建設，提高企業科學管理水平等方面發揮了極其重要的作用。在市局（公司）內審工作中，為提高審計工作質量和效率，防范審計風險，以經濟責任審計工作為切入點，建立規范了經濟責任審計程序，在改進和創新審計工作方法等方面進行了不斷的探索。經過實踐，不斷進行總結、提煉，逐步形成了一套較為科學規范的經濟責任審計工作程序，該程序通過分階段、分步驟的實施、運用科學的工作方法和審計手段開展經濟責任審計，較好地促進了企業內部審計工作。

二、對旗縣煙草專賣局實施經濟責任審計的程序

為加強內部審計工作，建立內部“免疫系統”，筑牢內部監管防線，對市局（公司）所屬的各旗縣煙草專賣局負責人任期內履行職責情況進行任期經濟責任審計。具體審計內容包括專賣管理情況、財務管理情況、資產管理情況、卷煙營銷情況等?？茖W合理的審計程序可使審計工作有條不紊地進行，有利于提高工作效率，保證工作質量。目前煙草企業實施經濟責任審計的程序主要為：一是審前準備。審計部門結合被審計單位實際情況編制年度審計工作計劃，組成經濟責任審計小組，下達審計通知書，進行審計立項。二是進入審計實施階段，根據審計方案，開始實施項目審計，進行審計取證，整理歸納審計記錄，整理審計材料，編寫審計工作底稿。三是審計終結階段，對被審責任人任期內做出審計評價，征求被審計單位經濟責任人意見，撰寫審計報告，下發審計意見書，做出審計工作總結并進行審計資料歸檔。

三、對旗縣煙草專賣局實施經濟責任審計存在的問題及建議

（一）堅持科學的審計理念，改進和創新審計工作方法。目前，煙草商業企業對旗縣級煙草專賣局負責人實施經濟責任審計的審計方法僅局限于查看原始記錄、實地盤點核對等方式進行。除運用審閱、核對、分析等方法審計外，還應采用觀察、座談、訪談、詢問、函凋等方法掌握有關實際情況，必要時可運用外部第三方調查或者延伸到審計相關單位等審計程序。

（二）應不斷建立健全經濟責任審計評價指標體系。對任期經濟責任的評標體系包括兩類，一類是定性指標，一類是定量指標。定量指標中，目前煙草企業已經形成了一套較為完善指標評價體系，未來可根據行業發展或實際需要不斷更新完善，如可在現有的指標體系中，增加社會貢獻率指標的核算。煙草商業企業不僅要承擔經濟、法律等方面的義務，還要承擔維護國家利益、消費者利益的義務。社會責任的指標主要表現在環境保護、社會道德、國家利益、消費者利益、員工利益、社區義務、公益事業、可持續發展、社會形象、社會評價等方面。但是，目前為止，煙草行業所履行的社會責任并未在本指標體系中體現。

（三）審計評價。目前煙草商業企業經濟責任審計評價僅僅將審計結果簡單羅列，并未進行深入分析。高質量的審計結果可以對管理中存在的問題直擊其要害。但如果并未針對審計問題，結合企業內、外部因素及各種復雜的主客觀條件對企業經營成果產生的影響進行全方位、多角度的系統的進行評價，就不能達到有效提高企業管理水平的目的。此外，對各個旗縣的審計結果及評價進行綜合排名，以期各個旗縣間相互學習，相互進步。

（四）審計成果未被充分利用。經濟責任審計應注意與日常審計、年度審計、內部審計等工作相結合，并及時、充分利用上述審計成果，避免重復審計，節約審計資源，提高審計效益。同時，可以將經濟責任審計結果列入領導干部本人的干部考核（廉政）檔案，作為領導干部業績考核和職務任免的參考依據。

篇（2）

本文以陜西省高校為例，對各高校的內部審計信息公開工作相關情況展開了實際調查，同時對存在的問題予以分析。

（一）高校內部審計信息公開的調查對象。本文選擇陜西省內最著名的四十三所本科高校為調查對象，其中包含：部屬“985工程”“211工程”重點高校、陜西省屬高校、新升格公辦本科院校、民辦高校以及獨立學院（第三批本科院校）。

（二）高校內部審計信息公開的調查方法。審計信息公開的調查方法主要包括：查閱可以獲得的文件資料、瀏覽學校審計處室網站、電話郵件傳真調研、專業技術人員個別訪談、同行集體交流探討等。

（三）高校內部審計信息公開開展情況的調查結果。通過調查發現，陜西各高校目前只有少數出臺了比較成熟的審計信息公開實施辦法。具有代表性的院校有：西安交通大學審計部門根據本校校務公開的相關制度規定，相應地制訂了《西安交通大學校務公開審計信息公開實施暫行辦法》，對審計信息公開的內容、范圍、對象、途徑、組織領導、監督檢查等方面做出了比較詳細的規定。在日常審計工作中，該校審計部門也能做到公開相關內部審計信息。本文將高校內部審計信息簡要分為：基本信息、工作信息、制度信息、服務信息、學習信息等種類；而將高校審計信息的公開程度分為：公開、部分公開、不公開三大類。（1）審計項目審前公示、審結公告、審計結果、審計報告、審計意見書、審計決定信息公開。陜西省高校開展的審計工作業務范圍比較寬泛，在審計信息公開方面，一般常規進行的干部經濟責任審計、財務收支審計、專項資金審計、審計調查、工程結算審計等項目基本上都有審前公示、審結公告，信息公開比較普遍。但是，高校實施的財務預算執行審計、財務決算審計、干部經濟責任??計、財務收支審計、專項資金審計、審計調查、工程結算審計、竣工財務決算審計等各項內部審計工作，形成的審計報告、審計意見書、審計決定等結果、結論類審計信息，本次被調查的全部高校均未予以公開。（2）審計部門組織機構設置、審計人員配置、審計工作經費來源、審計人員培訓計劃信息公開。在被調查的高校中，除新升格公辦本科院校、民辦高校、獨立學院等少數高校未設立獨立的審計部門外，絕大多數高校審計部門都是獨立設置的，并且組織機構設置、審計人員配備等信息都是公開的，非常容易獲得相關審計信息。審計經費的來源及充足性，審計人員培訓計劃及經費保障等信息，各大高校均未對外公開披露。（3）學校內部審計規章制度、文件、崗位職責、工作流程、操作規范、工作動態、審計簡報、辦事指南等信息公開。陜西各大高校均對外公開披露學校內部審計規章制度、文件、崗位職責信息，審計工作動態、工作流程、操作規范、辦事指南等信息也大都是對外公開的，被審計單位、被審計人或者社會公眾都能容易地查詢、了解以及瀏覽。西安工程大學定期介紹工作動態的審計簡訊，公開學校一定時期內的內部審計信息。（4）年度審計工作計劃、工作總結信息、審計部門領導班子及個人述職述廉報告、年度考核信息公開。西安財經學院在本校審計工作網站上公開了審計部門領導班子及個人述職述廉報告信息，陜西理工學院在本校審計部門網站上公開了每年審計工作計劃等信息，而其他高校未被發現此類內部審計信息的相關披露。 （5）審計部門辦公地點、網站域名、聯系電話、E-mail等信息公開。除未設置獨立的內部審計部門的高校外，陜西省內絕大多數高校的審計部門辦公地點、網站域名、辦公電話、郵政信箱、E-mail等信息均予以公開，信息使用者可輕易獲得。從總體上來看，在高校內部審計信息公開方面，教育部屬“985工程”“211工程”重點高校明顯優于其他各層次高等院校，而陜西省屬普通高校也要好于民辦高校、獨立學院（第三批本科院校）。

二、陜西高校內部審計信息公開現狀、存在問題及原因分析

（一）陜西高校內部審計信息公開現狀及存在問題

1.高校內部審計信息公開工作尚處于起步探索階段。經過實際調研，陜西各高校內部審計信息公開情況并不容樂觀，大多高校公開審計信息的渠道和方式無相應規范可循。而從實際情況來看，高校審計信息披露和利用的效果并不理想，公開的審計信息不齊全、不及時，而且不是重點、重要信息，對于內外部的信息使用者而言，這些審計信息的參考價值很小，基本上失去了信息公開的意義。

2.高校審計信息更新滯后，公布內容過于陳舊。信息的及時性決定了信息的價值，審計信息更是這樣。通過調查發現，陜西省各高校公開的審計信息都相對比較陳舊，最近幾年的信息很少，而五年前甚至更早年的審計工作信息隨處可見。有些高校甚至沒有公開近三年的審計信息，可查詢到的都是三年以前的審計工作動態、審計項目公示以及審計案例、學習資料等審計信息。

3.高校審計信息公開缺乏統一規范和適當媒介。高校審計信息公開的平臺和方式直接影響信息的傳播效率和受眾范圍，審計信息公開的統一規范則有助于信息公開的實際操作，提高內部審計信息的利用價值。陜西省部分高校采用內部的審計工作簡報、簡訊、通報、工作交流會等方式和媒介公開一定的審計信息，具體的審計簡報內容和樣式也是各式各樣、不盡相同。要從不同的媒介和載體中搜尋并整理出有用的審計信息，信息使用者是需要花費大量時間和精力的，信息公開的效果自然會大打折扣。

（二）陜西高校內部審計信息公開問題的原因分析

1.高校?炔可蠹菩畔⒐?開辦法尚不明確。高校內部審計信息公開是推動高校校務公開、教育改革、持續發展的重要舉措。目前，國家教育行政部門并沒有出臺統一的高校內部審計信息公開管理辦法和實務指南，也沒有采取進一步措施推動審計信息公開工作。陜西高校內部審計部門要想開展好信息公開工作，一來無章可循，二來動力不足。同時，出于審計信息保密等因素考慮，陜西高校內部審計信息公開工作開始時間相對滯后，進展也比較緩慢。

2.高校內部審計信息公開的認識不到位。一般認為，高校內部審計是通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。可以看出，高校內部審計著眼點在于學校內部，傳統的固有認識和功能定位決定了審計信息公開局限在學校內部很小的范圍內，信息公開不受重視，工作比較被動。

3.高校對審計信息公開的重視程度還不夠。陜西省高校審計部門對審計信息公開工作普遍不夠重視，主要是擔心本校審計工作秘密對外泄漏，造成一些負面影響，因而大多采取不披露、少披露、非重要信息披露的態度和做法。而各高校負責人也大都對審計信息公開工作未予關注，尚未充分認識到審計信息公開工作的現實意義和重要價值，不愿意大力推動審計信息公開工作。

三、高校加強內部審計信息公開的改進建議

篇（3）

為了深化放管服改革優化營商環境，為地區經濟發展保駕護航，結合審計機關工作實際，開展了審計機關優化營商環境工作。

（一）提高政治站位，增強優化營商環境的責任感

充分發揮審計作為黨和國家監督體系的重要作用以及黨委政府推動政策落實的重要抓手的職能優勢，主動作為，把優化營商環境作為審計監督的重要內容，重點關注“放管服”改革、國家重大政策措施落實情況等方面，有針對性地開展審計，著力推動我市營商環境的進一步優化，服務質量的進一步提高，扎實做到“以審促優”，著力破解制約民營經濟發展的瓶頸。

（二）發揮審計職能作用，全面助力優化營商環境

以國家重大政策落實情況跟蹤審計為抓手，持續關注企業減稅降費、經營性收費、社會服務性收費、重大建設項目建設、行政許可審批等情況。連續進行了落實國家減稅降費政策跟蹤審計、清理拖欠民營企業、中小企業欠款等審計工作。2020年重點對全市10家政府部門及1家國有企業拖欠民營企業賬款清償情況進行了跟蹤審計，通過審計，基本杜絕了違規收取涉企保證金和亂收費行為。

二、深化放管服改革

按照上級關于“做好‘六穩’工作、落實‘六?！蝿铡钡闹匾獩Q策部署，圍繞優化營商環境、激發市場主體活力的目標，聚焦提升政務服務水平、規范行政審批行為、營造公平競爭環境、切實減輕企業負擔等相關政策措施開展專項審計。重點關注了一體化政務服務平臺建設、政務服務大廳建設運行、企業不動產登記、中介服務機構及事項清理、行政審批和許可事項的清理承接以及辦理建筑許可等方面情況。

一是加快了一體化政務服務平臺建設。截至2020年末，政務服務事項已認領5386項，未認領88項，事項認領率98.37%。已申請事項1402項，網上辦理事項1402項，全程網辦事項1140項，網辦率100%，全程網辦率81.31%。已申請辦件數42881件，受理件數42084件，辦結件數40303件，線上辦件數37302件，線下辦件數3001件，網上辦理率92.55%。

二是完善了政務服務大廳功能。出入境自助服務區、金融自助區、政務服務智能自助服務區等實現了7×24小時便民化服務。對抽查的4項服務事項均能按承諾的時限保質保量完成。

三是抽查工程建設項目審批制度改革推進情況，包括“多測合一”、“多規合一”、“多圖聯審”以及“多驗合一”進展情況均進展良好，符合相關規定。

四是營造公平競爭環境情況。審計抽查了市交通局、市住建局、小漢鎮政府等2020年政府采購情況，未發現違規設置限制條件、提高門檻等限制公平競爭的情況，但也存在個別單位個別采購事項未履行政府采購的相關程序；跟蹤檢查了民營企業訴求事項辦理以及投訴情況，2020年無強迫企業提供贊助或捐贈、無接受指定的檢測及咨詢服務、無隨意檢查和罰款、無強制企業加入協會（商會）等行為的投訴情況。

針對審計發現的直達資金監控系統部分數據不完整不準確、部分基礎設施項目推進較為緩慢、未按政府采購規定購買項目設計服務等問題，提出切實可行的審計建議和意見2條，進一步推進完善軟硬件建設，補齊短板弱項。通過審計，提出進一步深化“放管服”改革、促進優化營商環境的審計建議，更好助力企業應對疫情影響和復工復產復市，服務全市經濟高質量發展。

三、信用體系建設

為深入貫徹全國社會信用體系建設各項工作要求，實現審計工作的科學發展，我局采取積極有效的措施，以打造“誠信審計”為目的，大力整頓和規范審計秩序，加快信用體系建設步伐，扎實推進我市審計社會信用體系建設。

（一）加強領導，明確任務

及時調整局信用體系建設工作領導小組成員，加強對此項工作的指導、協調，明確由辦公室、法規股具體承擔信用體系建設的各項工作，并制定了工作方案，確保信用體系工作平穩有序有效推進。

（二）突出重點，落到實處

1.推進審計制度化建設。在審計項目管理中全面實行信用承諾制度，所有審計項目均要求被審計單位和被審計對象作出書面的信用承諾，對所提供會計資料、業務資料、以及電子數據的真實性、完整性承諾并負責。為推進我市的社會信用體系建設創造了良好的條件。

篇（4）

截止5月20日，我縣共組織政府采購物資類46次，采購物資按市場價預算金額為348.15萬元，通過政府集中采購成效金額為300.45萬元，節資47.7萬元，節資率為13.7%；并對8個原政府采購項目進行跟蹤檢查，取得了一定的社會效益和經濟效益。

二領導干部任期經濟責任審計工作

我縣在圍繞掌管財政資金分配權較大的單位行政事業性收費較多的單位群眾反映問題較多的單位和領導干部近期擬提拔的領導干部和后備干部四個方面進行廣泛調查摸底；結合人大述職評議工作，完成了選擇審計對象和制定審計方案等工作，確定對縣林業局縣物價局縣司法局坌處鎮江東鄉五個單位開展經濟責任審計工作。目前審計部門已進點五個部門開展工作。

三“三公開”工作

（一）縣直機關政務公開

我縣政務公開工作在去年的基礎上，以縣人民政府政務公開為重點，推動我縣各部門政務公開工作全面開展。截止5月20日，30個縣直機關（包括三個辦事協調機構）均根據各自的工作內容進行了10至12次的政務公開，總分開次數為152期，且公開的內容大都是關系到群眾切身利益的問題及相關政策，形式也在不斷的更新。

1鄉鎮政務公開情況。已開展政務公開鄉鎮16個，占100%，建有規范公開欄47個，公開216期，16個鄉鎮共建有回音壁21個，回音18期，16個鄉鎮建有意見箱，并建有公開檔案。全縣153個站所，有公開欄138個，占90.2%，公開223期，建立政務公開領導小組16個，納入年度目標管理的鄉鎮16個，占100%。

2村務公開情況。全縣共326個行政村（居委會），已開展村務公開的村（居委會）326個，占100%。建有公開欄326個，其中規范的305個，不規范的21個。目前，累計公開309期；建有意見箱的村66個，建有回音壁的村29個，建立村務公開檔案的326個，建立村各公開領導小組監督小組的村326個。

（三）廠務校務公開情況

全縣有國有企業14家，進行廠務企務公開的14家，公開率100%，公開期數16期。全縣257所學校，進行校務公開的257所，公開率100%，公開期數342期，公開的內容主要是學校收費標準項目上學校開支人事調整職稱評定等。

四行政審批制度改革

目前，全縣39個有審批權的單位共有行政審批項目204項。其中實行“一廳式”聯合辦公審批的單位有5個，實行“一個窗口”辦公審批的單位有3個。

五財政體制改革

一是對收支兩條線的實施管理作出了具體規定，納入財政專戶的有96個單位，并對行政事業性收費罰沒收入的票據使用情況進行了清理整頓，糾正收費罰沒收入中的不規范行為。到目前為止，我縣納入財政專戶的預算外收入586萬元，罰沒收入52.03萬元，全縣各項行政事業性收費上交財政178.8萬元。取消不合理不合法收費項目113個。

二是部門預算試點工作在去年24對個單位進行部門預算的基礎上，以全面鋪開，全縣96個單位都拿入為細化部門預算編制單位，實行綜合財政預算。

三是鄉鎮財政管理體制改革，在去年對16個鄉鎮全部實行“零戶統管”的基礎上，加強對各鄉鎮執行情況的監督檢查。

四是會計核算中心在去年對86個單位進行集中核算的基礎上，增加了1個單位，共計87個單位；截止5月20日，拒付違規票據12張，金額1.17萬元；退回補充更正票據10張，金額174.21萬元。核減教育系統人員經費31216.3元。同時國庫集中管理工作正在籌備中。

六產權交易進入市場工作

上半年，我縣共組織出讓國有土地3次，出讓面積13880平方米，收取出讓金831.4萬元。其中公開拍賣國有土地使用權6宗，面積420平方米，收取土地出讓金12.6萬元；公開拍賣經營性土地1宗，面積9660平方米，收取土地出讓金528萬元；公開拍賣軍產1宗，面積3800平方米，收取土地出讓金290.8萬元。我縣出讓的3宗國有土地都是依照《中華人民共和國土地管理法》和《國務院關于深化改革嚴格土地管理的決定》規定執行的，沒有發現違紀行為。，其交易金額為290.8萬元；比評估價271.6萬元增加財政收入19.2萬元。

七推進投資體制改革工作

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一、戰略管理理論

(一)戰略管理的含義 關于戰略的定義，比較權威的是由加拿大麥吉爾大學管理學教授明茨伯格(H Mintzberg)提出的“5P”概念，即：戰略是一種計劃(Plan)、一種計策(Ploy)、一種模式(Pattern)、一種定位(Position)或一種觀念(Perspective)，其體現了戰略的豐富內涵。關于戰略的本質，有學者(譚力文，2006)認為：戰略是保證組織發展的管理工具，由人來制定，是人類的一種管理活動；所謂戰略，是決策人根據自己的主觀認識去分析、看待決策需要涉及的環境(組織的外部環境和組織的內部條件)要素，以求得組織內外條件的平衡、決策人的主觀認識與客觀存在的平衡的結果，是決策人主觀判斷的產物。后來，人們又引入“戰略管理”一詞。戰略管理將計劃和意圖與對內外部環境狀況的評估聯為一體。對于戰略管理目前沒有一個統一的定義，《布萊克韋爾戰略管理學百科辭典》中的定義是：戰略管理包括制定戰略的決策和行動，以及通過戰略實施以實現組織目標的過程。一般認為，戰略管理包括戰略制定、實施以及評價三個組成部分。戰略制定是明確組織的發展方向和發展手段，確立組織的目標。在戰略制定階段，須分析組織所擁有的資源和能力以找出優勢與劣勢，分析組織所處的經營環境，尋找環境中所存在的機會與威脅，即所謂的SWOT分析。再根據組織的使命與目標、優勢與劣勢，以及外部的機會與威脅，在各備選戰略方案中確立一套戰略計劃，即一個完整的戰略體系。戰略實施是戰略貫徹執行的過程，也是一個追求以最高績效實現組織目標的過程。在戰略執行上，戰略管理人員必須考慮戰略與其他六個S的匹配是否恰當，這六個s包括組織結構(Structure)、共享價值(SharedValues)、人才(Staff)、領導風格(Style)、技能(Skill)與體制(System)。如假設組織要推行全球化戰略，則組織結構就必須更具彈性、組織文化更具包容性。另外，全球化戰略也需要更國際化的人才、不同的領導風格、不同的管理體制來因應不同的經營環境，以及不同的控制技能來管理分散于各地的組織。戰略評價是對戰略管理的績效情況進行分析和評價的過程，這是一種管理控制過程，目的是糾正偏差，防止偏離組織目標、組織使命的問題出現。這一階段包括戰略評估與修正行動。戰略評估主要是衡量戰略目標的達成程度，若達成預定目標，則代表整個戰略管理程序的完成，但若沒有達成目標，則需采取進一步的修正行動。此種修正行動既可能促使整個戰略制定工作重新進行，也可能只是因為戰略執行上出現差錯，所以只需對戰略執行行動進行修正。戰略管理程序是旨在追求實現組織目標的一種循環不斷、反復進行的過程，戰略管理的目標是取得組織長期的高績效。

(二)戰略管理的兩大理論工具價值鏈管理的兩大理論工具指價值鏈理論與平衡計分卡理論。(1)價值鏈理論。價值鏈理論是由哈佛商學院邁克爾?波特教授于1985年為了尋找企業競爭優勢的來源而率先提出。其含義是指企業的生產經營由采購、生產、銷售、技術開發、人力資源管理、財務、質量、服務等基本活動構成，每項生產經營活動都是其創造價值的經濟活動，企業所有的互不相同但又相互關聯的生產經營活動，便構成了創造價值的一個動態過程，這個動態過程就稱為價值鏈。一個企業的價值鏈和其所從事的單個活動的方式反映了其歷史、戰略、推行戰略的途徑以及這些活動本身的根本經濟效益。波特在《競爭優勢》中明言其意圖就是用價值鏈這一工具將戰略的制定與戰略的實施溝通起來，并進一步指出價值鏈是“用于判斷競爭優勢和尋找方法以增強競爭優勢的基本工具”，而在相互競爭的組織中具有競爭優勢是組織取得良好績效的根本保障。價值鏈理論的提出，不僅為揭示企業競爭優勢來源、抓好戰略的實施提供了強有力的工具，而且也為績效審計師審計組織績效問題提供了強有力的科學理論武器。(2)平衡記分卡理論。1992年，哈佛商學院的教授羅伯特?卡普蘭(Roberts，Kaplan)和復興方案公司總裁大衛?諾頓(DavidP，Norton)在《哈佛商業評論》上發表了題為《平衡記分卡：良好績效的測評體系》一文，標志著平衡記分卡的誕生。平衡計分卡的理論貢獻主要表現在兩個方面：一是全面的業績評價系統。平衡計分卡是一套能使高層管理者快速而全面地考察組織的業績評價系統。該方法對組織績效從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個不同的維度進行平衡評價，全面地考慮了所有的利益相關者，解決了傳統的績效考核方法只注重于財務指標而過于片面、單一、膚淺、近視等問題。財務指標是企業追求的結果，其他三個方面的非財務指標是取得這種結果的動因，這種因果關系的建立解決了經營管理中業績評價指標之間關系混亂的問題。平衡計分卡的評價指標根源于組織的戰略目標和競爭需要，要求管理者從四種角度選擇數量有限的關鍵指標，因而有助于將注意力集中于戰略遠景上。二是戰略管理系統的基石。平衡計分卡幫助組織彌合了過去存在于企業中的一個鴻溝：戰略制定和戰略實施之間的脫節。通過四個管理程序，平衡計分卡使企業的戰略目標轉化為員工的日常行動。這四個管理程序是：闡明并詮釋愿景和戰略；溝通和聯系；計劃并制定挑戰性目標值；戰略反饋和學習。

二、績效審計借鑒戰略管理理論的必要性、可能性與現實性

(一)國內外績效審計理論研究嚴重不足，亟待引入科學的管理理論作指導1978年，著名的審計學家尚德爾教授在其著作《審計研究》中指出：在最近的150年中，沒有一個學術領域像審計領域這樣沉寂。進入21世紀，Aage等人仍然發現績效審計受到如此少的學術關注。我國情況更是不容樂觀。有一種“會計為學，審計為術”的觀點，認為審計中切實可行的法則是由經驗得來，這種思想觀點從根本上窒息了審計理論研究的氛圍。陳宋生在其《政府績效審計研究》一書中，對國內外政府績效審計研究現狀進行了廣泛的檢索和回顧，得出的結論是這一領域歷來難以得到學者的垂青，研究成果較少，體現在學界關注度、頂級雜志文章發表數量、學術研討會召開情況、出版界出版的書籍等方面都受到冷落。只有最高審計機關國際組織一直在努力推動這方面的研究，因而國內外績效審計理論研究過去與現在都處于困境之中。長期以來，審計理論發展的步伐遠落后于會計學，更不用說經濟學、管理學大家庭里的其他學科?？冃徲嬂碚撗芯康臏?，嚴重制約了績效審計的實踐，這在我國表現得更為突出。審計署審計科研所副所長、研究員邢俊芳認為：國家審計機關對在中國條件下如何實施績效審計，缺乏戰略性認識，缺乏一個系統、完整的具有戰略性、宏觀性的

思路；沒有制定符合中國國情的績效審計標準；績效審計方面有組織的理論研討、人才培訓很是欠缺。深圳市審計局陳志剛局長中也指出，當前政府績效審計面臨的困難之一是缺乏與審計目標相關聯的評價標準，而這是一項審計成功的起點。績效審計主要是現代管理學學科交叉產生的問題，涉及的知識面較寬，除了現有的審計理論和實踐經驗外，還既需要經濟學知識，又需要管理學知識，如一般管理理論和戰略管理理論，甚至還需要有關的科技知識。因此，在績效審計理論研究中，全面系統地引入和借鑒戰略管理理論，不僅是審計學科發展的需要而且是審計實踐的需要。這樣，既可以促進績效審計理論研究水平的提升，又可以極大地擴大績效審計視野，豐富和完善績效審計方法論。

(二)戰略管理理論為績效審計從全局高度把握組織績效提供了方法論戰略管理是管理學的一個重要分支，是研究在復雜多變、激烈競爭的環境中組織如何進行全局性決策以取得最佳績效的科學和藝術。20世紀60年代后，戰略管理在市場競爭中受到日益廣泛的關注，相關研究也造就了一批戰略管理大師級的人物。如1962年美國著名管理學家小阿爾弗雷德?D?錢德勒《戰略與結構：工業企業史的考證》一書的出版，開創了企業戰略問題研究之先河，提出了“結構追隨戰略”的著名論點。1980年以后哈佛商學院教授邁克爾?波特出版了《競爭戰略》、《競爭優勢》等一系列競爭戰略理論名著，逐漸取得戰略管理理論的主流地位。80年代末期至90年代早期的戰略管理理論研究重點轉向核心能力論，90年代后期至今的戰略管理理論研究方向轉向戰略聯盟與共同進化論等方面。所有這些方面的研究，均是抓住影響組織全局績效的問題深入剖析，尋找從根本上提高組織績效的對策和路徑。這種戰略思維，可以幫助績效審計人員從總體上、全局上、根本上全面把握被審計對象的績效，抓住重點。同時，在戰略管理理論豐富的成果中，有些理論和方法經過長期的理論推敲和實踐檢驗日臻成熟，如SWOT分析、價值鏈理論、平衡記分卡理論等，這些理論方法可以幫助績效審計人員科學系統地衡量和評價組織的績效。

(三)績效審計與戰略管理的手段相通、最終目的相同 績效審計的終極目標是促進被審計組織績效的提高，而一個組織實施戰略管理的最終目的也是盡量提高組織績效。戰略管理理論作為一種科學的方法論，不僅可以為被審計對象所用，同樣也可以被審計人員用來分析評價被審計對象的績效情況，就像財經法規既是財務人員進行會計核算和實施財務管理的依據也是審計人員作出審計判斷的依據一樣。無論是戰略管理者還是績效審計人員，不會因為使用者身份的不同而改變戰略管理理論的基本功用。這種共同性使得戰略管理中的一些做法和技巧可以為績效審計所借鑒和利用，二者在服務目標上不僅沒有利害沖突，而且具有相同性。

(四)當前我國績效審計實踐亟待科學理論來指導和規范 目前在績效審計領域，一方面審計報告偏重于揭示績效不佳的結果、忽視產生績效問題的過程和原因，對于績效問題知其然不知其所以然；另一方面，績效評價缺乏系統性和科學性，沒有統一的模式和基本的標準。有的審計評價只使用了財務評價指標，對于組織的績效缺乏全面性的評價；有的是抽查審計了什么就評價什么，就事論事缺乏系統性；還有的甚至是照搬照抄被審計對象的工作總結，缺乏客觀性和說服力。因此，借鑒戰略管理理論，對被審計對象的績效作出全面、科學、系統的審計和評價具有很強的現實意義。戰略管理理論的引入，必將對我國績效審計工作的科學化和規范化起到重要的促進作用。

三、戰略管理理論在績效審計中的應用探析

(一)借鑒戰略管理理論識別、評估被審計組織的戰略目標任何組織若要取得優異的績效，首要條件就是要有明確的戰略方向，包括清晰的組織使命、愿景和戰略目標。因此，開展績效審計之始，審計師必須了解被審計組織的使命、愿景和戰略目標，并對戰略目標進行科學系統的評估。(1)識別被審計組織的戰略目標。組織使命(Mission)是指組織存在的目的或理由，是組織對目前所從事的經營活動的界定，其為組織目標的確立與戰略的制定提供依據。一個好的使命定義包括：顧客需求，即滿足什么顧客需求；服務什么顧客群體；以什么資源、技術、經營方法和能力滿足顧客需求。愿景(Vision)表明了組織未來要成為什么樣的組織，愿景反映管理者的遠見能力。戰略目標是組織使命和功能的具體體現，表示組織在實現其使命和愿景的過程中要達到的長期結果，進一步對組織使命和愿景起著具體化、明確化的作用。戰略目標一般應具備可接受性、可衡量性、可行性與挑戰性、靈活性及匹配性等特征。被審計對象的戰略目標有的是明示的、成文的，有的卻不是。而明示的、成文的戰略目標，有時可能不是被實際遵循的。再者，無論是營利性組織還是非營利性組織，也無論是國有企業還是行政事業單位，每個組織都有其自身的具體使命，其戰略目標也是不同的，甚至同一組織其在不同時期的戰略目標也會有差異。因此，在開展績效審計之始，績效審計師必須運用適當的審計方法和手段，收集有關被審計對象的使命、愿景、戰略目標等方面的資料及證據，經過分析和核實后從績效審計的角度查明被審計對象的使命和戰略目標，為評估被審計對象的戰略目標打下基礎。(2)評估被審計組織的戰略目標。戰略目標是為了實現組織使命服務的，是管理者根據組織使命，通過收集信息和分析判斷做出的戰略性的價值決策。由于戰略目標是人的價值決策，也就不可避免地會受到個人價值觀、能力、水平等個體因素、各種利益因素以及信息不充分和信息質量不高等客觀因素的限制。這些錯綜復雜的因素使得最終確立的戰略目標存在偏離組織使命、不能適應組織環境的可能性，造成戰略目標不科學、不合理等問題。因此，績效審計師有責任和義務檢查、評估被審計對象的戰略目標是否偏離組織的使命，并予以客觀評價。戰略目標評估的內容應包括以下基本方面：一是審查戰略目標制定程序的科學性、合理性，通過程序的科學性來促進結果的科學性、合理性；二是審查戰略目標的適當性，戰略目標既不能太高而挫傷組織成員的積極性，也不能太低而起不到激勵作用，同時戰略目標還應具有可衡量性；三是審查戰略目標與組織內外環境的適應性，檢查戰略目標是否具有靈活性，是否已經僵化和失去指導意義；四是審查戰略目標體系的一致性。檢查總目標、職能部門目標、個人工作目標等各層級之間的戰略目標是否相互匹配、保持一致；五是審查戰略目標是否兼顧了必要的社會責任，是否關注了重要利益相關者的價值，具有可接受性。一個經過審計評估確認為科學、合理、可接受的戰略目標體系，還可以作為績效審計的重要判斷基準之一用來衡量和評價組織的績效。

篇（6）

一、提高認識

推進使用正版軟件工作關系到國家信息安全，關系到民族軟件產業的健康發展，關系到加強自主創新和建設創新型國家的工作大局，是樹立我國政府和企業的良好形象，履行我國加強知識產權保護的承諾的一項重要工作。近年來，在市委、市政府的高度重視和市級各部門、各級政府的共同努力下，我市軟件正版化工作取得一定成效。截至2012年4月，市級機關已完成了軟件使用需求情況摸底調查，正版軟件招標采購，國家機關、企業軟件正版化工作正在推進。但是，同國家和省上的要求，以及與其它地市工作進度相比，我市一些部門、機關和企業還存在著認識不到位、措施不得力、責任不明確、工作進展緩慢的突出問題，這些問題已經影響到全市軟件正版化工作的有效進程。按照中省要求，市級要于12月底前完成檢查整改任務，縣區于2013年12月底前完成檢查整改任務，重點是推進市、縣兩級機關使用正版軟件工作。各級各部門、各有關行業組織和企業都要從維護國家安全，樹立誠信政府和企業形象、加強自主創新和創新型國家建設、促進民族軟件產業發展的高度，進一步提高認識，切實增強保護知識產權意識，帶頭推廣和使用正版軟件，在全社會形成尊重知識、保護知識產權的良好環境。

二、主要任務

按照省上要求，我市機關軟件正版化工作完成時間為：1、市級機關。市級機關的正版軟件采購資金必須在2012年6月底前落實到位，9月底前完成正版軟件采購安裝，10月底前全部完成軟件正版化整改工作任務；2、縣區級機關?？h區級機關軟件正版化工作進度參照市級機關進度安排實施，確保在2013年12月底前按期完成工作任務。

（一）落實購置經費。市、縣區級政府將正版軟件采購經費納入年度預算；對需要購置的正版通用軟件，要納入政府集中采購目錄，按照《政府采購法》及有關規定，實行政府采購；招標采購時，要對軟件兼容性、升級等售后服務提出具體要求，維護軟件市場公平競爭秩序。

（二）建立軟件采購機制。財政、國資部門要充分發揮軟件集中采購的優勢和作用，推動解決軟件銷售中存在的價格壟斷、價格歧視、價格混亂等問題，構建價格合理、產品質量好、服務有保障的軟件集中采購服務平臺。

（三）加強軟件資產管理。財政部門、國有資產管理部門、各有關行業組織及企業要制定軟件資產的管理辦法，積極推動并加強軟件資產管理。各正版軟件使用單位要結合自身實際，指定專門部門負責軟件資產管理，做好本單位的軟件登記、統計、購置、升級、更換、培訓等管理和服務工作，加強對使用正版軟件工作的統一管理。

（四）嚴厲打擊侵權盜版。文化、新聞出版部門要將嚴厲打擊軟件侵權盜版行為作為重要內容納入打擊侵權假冒專項治理工作、打擊網絡侵權盜版“劍網”行動。加強日常監管和專項檢查，嚴厲打擊會議相關場所周邊的侵權盜版活動。

（五）構建糾紛調解機制。要綜合運用行政、司法、調解等多種糾紛解決手段，妥善解決列入軟件正版化推進目標的企業遇到的投訴或訴訟，將軟件企業的自發維權納入推進使用正版軟件工作機制，形成健康、統一、有效的使用正版軟件工作推進秩序。為加強對軟件正版化工作的組織領導和統籌協調，對市使用正版軟件工作領導小組成員單位職責進一步明確如下：

市工信局：負責推薦正版軟件產品名錄，介紹不同軟件的性價比，推薦國產優秀軟件。協助開展軟件市場及使用正版軟件的檢查和督導工作。

市公安局：加強對計算機軟件企業的監管，對侵犯軟件著作權犯罪及時立案偵查，對行政執法部門移送的涉嫌犯罪案件或線索及時審查，重點查辦情節嚴重、影響惡劣的侵犯軟件著作權犯罪案件。

市財政局：負責市級機關使用正版軟件的資金保障，將正版軟件購置經費及使用正版軟件工作經費納入財政預算。加強對軟件采購指導，把通用軟件列入集中采購目錄。建立軟件資產管理制度，將軟件作為資產納入部門資產管理體系，對達到固定資產價值的軟件，按照國家有關規定作為固定資產進行核算和管理。協助開展使用正版軟件的檢查和督導工作。

市商務局：明確我市推進外地投資企業使用正版軟件工作范圍和重點，對鼓勵和引導外地投資企業使用正版軟件工作進行規劃并組織實施。加強對推進外地投資企業使用軟件正版工作的宣傳、指導和督查，協助開展使用正版軟件工作的督促檢查。

市審計局：負責對市級政府機關軟件采購資金管理使用和軟件資產管理情況的審計工作，相關審計結果納入審計報告。

市工商局：加強軟件市場監管，維護好軟件市場秩序，促進公平競爭。加強對使用正版軟件工作的督促檢查和宣傳。

市文化文物廣電局：加強軟件市場監管，對侵權使用軟件問題突出的企業建立“黑名單”制度并曝光，依法查處情節嚴重的軟件侵權行為。組織開展軟件版權保護知識宣傳培訓工作。

市工商聯：明確我市推進民營企業使用正版軟件工作范圍和重點，對鼓勵和引導大型民營企業使用正版軟件工作進行規劃，提出工作目標并組織實施。加強對推進民營企業使用正版軟件工作的宣傳、指導和檢查督導。

市國資委、銀監局：進一步鞏固國有企業、大型銀行機構和大型保險企業等大型企業軟件正版化工作成果。

市使用正版軟件工作領導小組辦公室：承擔市使用正版軟件工作領導小組的日常工作，組織協調全市政府機關和企業使用正版軟件工作的部署、檢查和督導；負責向領導小組報告工作進展情況，向市級機關各部門通報全市推進使用正版軟件的工作情況；協助將年度檢查情況報告省政府。組織開展使用正版軟件工作總結以及表彰和獎勵活動。

各縣區政府要參照市領導小組的職責分工，健全組織機構，明確相關部門職責，加強協作配合，形成工作合力，充分發揮領導小組業務指導、信息通報、綜合協調和督促檢查的職能，確保工作取得實效。

三、有關要求

（一）加強組織領導。各級政府要文件有關要求，建立完善政府主導、部門齊抓共管的工作機制。政府和機關單位、各企業主要負責同志作為本部門、本單位的第一責任人，要切實履行職責，加強對軟件正版化工作的組織領導，將軟件正版化工作作為一項重要內容納入議事日程，認真安排部署，加強督促檢查，確保本地區、本部門、本單位使用正版化軟件。