工程項目財務(wù)審計論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇工程項目財務(wù)審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

 

一、軍隊績效審計的特點

軍隊目前審計工作的重點是以真實性和合法性為主的財務(wù)審計，主要考慮的是財務(wù)業(yè)績指標(biāo)，而忽略了包括軍事性、時效性、統(tǒng)一性等軍隊特有的非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)。其標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)軍隊績效審計的要求，必須進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)新。

二、平衡計分卡的特點與應(yīng)用

平衡計分卡提供了將各種財務(wù)業(yè)績指標(biāo)和非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)從不同角度進(jìn)行分類的一般性框架，并假定通過一系列主要的和次要的關(guān)系將這些分類有機地聯(lián)系起來。雖然目前國內(nèi)對平衡計分卡的研究和應(yīng)用多集中在以盈利為目的的企業(yè)中，但筆者認(rèn)為，這種不僅僅重視財務(wù)指標(biāo)的績效評價方法也適合于政府、軍隊這些不以盈利為目的的組織。

三、建立軍隊績效評估平衡計分卡的可行性分析

建立軍隊績效評估平衡計分卡，應(yīng)當(dāng)根據(jù)軍隊績效特點，賦予平衡計分卡在軍隊方面的績效指標(biāo)，這樣才能使平衡計分卡在該領(lǐng)域發(fā)揮其作用。綜合各方面因素，借鑒“公共部門平衡計分卡模型”中的績效維度，選擇“顯性業(yè)績維度”、“職能貢獻(xiàn)維度”、“績效管理維度”和“創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度”四個績效維度建立我軍財務(wù)管理績效評估平衡計分卡模型。顯性業(yè)績維度是指財務(wù)部門在財經(jīng)秩序上達(dá)到規(guī)范執(zhí)行、經(jīng)費管理上達(dá)到收支綜合平衡、保障效益高，做到這些就會得到上級財務(wù)部門的肯定和認(rèn)可。顯性業(yè)績維度受職能貢獻(xiàn)維度的支撐軍事論文，只有嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費預(yù)算，才能保證經(jīng)費收支平衡；只有合理把握經(jīng)費投向投量，才能保證經(jīng)費保障效益，達(dá)到顯性業(yè)績維度的要求；而要達(dá)到嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費預(yù)算、合理把握經(jīng)費投向投量這些職能貢獻(xiàn)維度要求，就必須在績效管理上嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律、控制經(jīng)費支出；而在達(dá)到績效管理維度上的要求的基礎(chǔ)是財務(wù)人員必須具備一定的素質(zhì)和能力，也就是要達(dá)到創(chuàng)新學(xué)習(xí)維度的要求；財務(wù)人員的基本能力和素質(zhì)的提高的同時也提高了科學(xué)理財?shù)哪芰Γ布幢憩F(xiàn)為顯性業(yè)績的提升，顯性業(yè)績提升到一個新的高度之后，部門職能又將面臨新的形勢，為保證績效管理的繼續(xù)發(fā)展，又必須進(jìn)行新一輪的創(chuàng)新與學(xué)習(xí)。至此，形成一個績效維度發(fā)展循環(huán)鏈：創(chuàng)新學(xué)習(xí)--績效管理--職能貢獻(xiàn)--顯性業(yè)績--創(chuàng)新學(xué)習(xí)，這些維度可以依次推動發(fā)展，共同實現(xiàn)評估體系上升的循環(huán)。

四、構(gòu)建基于平衡計分卡的軍隊績效審計標(biāo)準(zhǔn)

修正和整合平衡計分卡的指標(biāo)摘要，位于平衡計分卡的最頂層；戰(zhàn)略依然是平衡計分卡的核心；顧客維度得到提升置于最高級。

（一）、顧客維度

1、顧客維度主要衡量指標(biāo)

軍費是國家用于軍事方面的經(jīng)費，主要用于軍事建設(shè)及武器裝配研發(fā)及制造和戰(zhàn)爭的經(jīng)費；是國民收入的一部分,是軍隊完成職能任務(wù),確保國家安全的基礎(chǔ),是落實新時期軍隊現(xiàn)代化建設(shè)和完成作戰(zhàn)任務(wù)的財力保證。軍費的顧客是國家，軍費使用過程中，最為直接且最為廣大人民群眾所關(guān)注的莫過于軍費花沒花到點子上，有沒有最大限度的形成戰(zhàn)斗力。所以最重要的指標(biāo)應(yīng)該是軍隊的戰(zhàn)斗力,但這個指標(biāo)不能完全被量化,只能選擇部分有代表性的指標(biāo)進(jìn)行評價。顧客維度衡量指標(biāo)主要是軍事工程質(zhì)量、安全、工期、以及形成的戰(zhàn)斗力指標(biāo)，社會效益指標(biāo)和環(huán)境效益指標(biāo)，他們是軍隊績效審計評價的核心。從現(xiàn)行績效審計3ES角度看，主要是效果性指標(biāo)，這與軍隊績效審計目標(biāo)“提高效益”是相吻合的，與軍隊的公共性、公益性是相一致的。

2、主要評價指標(biāo)分析

（1）質(zhì)量評價指標(biāo)包括：工程質(zhì)量合格品率、工程質(zhì)量優(yōu)良品率等論文格式。工程質(zhì)量的檢驗應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定，劃分為各個單項工程驗收。工程質(zhì)量合格(優(yōu)良)頻率就是合格(優(yōu)良)單項工程占全部單項工程的比重，其評價標(biāo)準(zhǔn)參照同類工程。優(yōu)良品率和合格品率越高軍事論文，則說明工程質(zhì)量越好。因此，審計人員應(yīng)對工程項目進(jìn)行現(xiàn)場考察，調(diào)查了解相關(guān)資料，綜合評價工程質(zhì)量。

（2）進(jìn)度評價指標(biāo)包括：項目計劃工期率、項目完工率、達(dá)到項目設(shè)計能力所需要的時間等。項目計劃工期率反映了公共工程施工進(jìn)展情況，如果比例大于100%，則說明實際工期比計劃工期延長，表明工程施工管理存在問題，需要查明造成工期拖延的因；反之，則說明實際工期比計劃工期提前，表明工程在施工管理過程具有較的效率。達(dá)到項目設(shè)計能力所需要的時間是指建設(shè)項目建成投產(chǎn)至實際達(dá)到目標(biāo)設(shè)計規(guī)定生產(chǎn)能力為止的日歷時間，集中反映了基本建設(shè)過程活動形成綜合生產(chǎn)能力的時間因素和管理質(zhì)量。項目建成投產(chǎn)后達(dá)到設(shè)計能力的時間越短，該項目投資的效益就越大。

（3）戰(zhàn)斗力評價指標(biāo)包括：裝備質(zhì)量特性、裝備數(shù)量與規(guī)模、人與裝備的有效結(jié)合、訓(xùn)練與演練、綜合保障、裝備信息管理、高端武器使用掌握人數(shù)比率、高學(xué)歷從軍人員比例、技術(shù)兵種占軍隊全體人數(shù)的比例等。

（4）社會效益評價指標(biāo)包括：軍隊免費為地方提供服務(wù)占總服務(wù)次數(shù)的比例、軍隊從地方采購與總采購物資的比率、軍辦工廠接收地方人員就業(yè)的比率等包含社會適應(yīng)性指標(biāo)、社會經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、社會經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等。對于其社會評價，目前國內(nèi)外尚未有統(tǒng)一的認(rèn)識，無論是在名稱、定義、內(nèi)容，還是在方法、指標(biāo)體系上都存在較大差別。在評價中，通用評價指標(biāo)少，專用指標(biāo)多，定量指標(biāo)少，定性指標(biāo)多。

（5）環(huán)境效益評價指標(biāo)包括：自然環(huán)境影響評價、生態(tài)環(huán)境影響評價、社會環(huán)境影響評價等。

（二）、財務(wù)維度

1、財務(wù)維度主要衡量指標(biāo)

財務(wù)維度衡量指標(biāo)主要是預(yù)算編制、資金到位、資金使用、成本控制、資金使用效益等指標(biāo)，該部分指標(biāo)是軍隊績效審計的基礎(chǔ)，也是傳統(tǒng)財務(wù)審計的核心。從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，包括了合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等各類指標(biāo)，這與現(xiàn)行績效審計比較重視財務(wù)指標(biāo)的原因有關(guān)，現(xiàn)行績效審計評價指標(biāo)該部分指標(biāo)往往占整個評價指標(biāo)總量的70%以上，過于依賴財務(wù)指標(biāo);而在利用平衡計分卡建立的評價指標(biāo)體系中比較不到30%，幾乎調(diào)了個個軍事論文，這與軍隊的非贏利性相吻合，也間接反映了該指標(biāo)體系的“平衡性”和“系統(tǒng)性”。

2、主要評價指標(biāo)分析

（1）資金籌集和使用評價指標(biāo)包括：資金到位率、資金利用率、資金有效率等。資金到位率反映了軍隊資金籌集的效率，數(shù)值越大，表明效率就越高；資金利用率反映了軍隊實際運用資金的效率，數(shù)值越大，則表明軍隊工程實際利用資金的效率就越高。通過以上三個指標(biāo)，完整地反映出一個項目從批復(fù)到實施，以至最終的運行結(jié)果，客觀地反映軍隊項目的資金運行效率，分析影響項目效益的人為因素，審查項目資金在劃轉(zhuǎn)過程中有無被財政、主管部門層層擠占挪用、有無貪污、私分等違紀(jì)違規(guī)問題，為直觀、定量地分析項目效益情況奠定基礎(chǔ)。

（2）軍隊工程造價評價指標(biāo)包括：軍隊工程成本降低率、軍隊工程返工損失率等。軍隊工程成本降低率反映了工程實際發(fā)生的成本與計劃成本之間的差距情況，負(fù)數(shù)則表明實際成本低于計劃成本，節(jié)約了資金，工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)性較好。反之，則說明工程成本管理控制較差。軍隊工程項目不合格時，必須返工，由此造成經(jīng)濟(jì)損失，影響投資效果。軍隊工程返工損失率越大，則說明投資效果越差，應(yīng)追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（3）經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)指標(biāo)包括：投資產(chǎn)值率、投資效果系數(shù)、投資利潤率、新增固定資產(chǎn)效率等。因軍隊工程的公益性，決定了其經(jīng)濟(jì)上的低回報性，該部分指標(biāo)可根據(jù)軍隊工程的具體情況取舍。投資產(chǎn)值率用以說明軍隊工程項目投資所創(chuàng)造的產(chǎn)值。投資效果系數(shù)用以說明軍隊工程對單位投資額能增加的國民收入。投資利潤率是指軍隊工程項目在生產(chǎn)期內(nèi)，年平均利潤總額與項目投資總額的比率，它是考查項目盈利能力的靜態(tài)指標(biāo)。它要與同行業(yè)的平均投資利潤率指標(biāo)進(jìn)行比較，高于平均利潤率軍事論文，則說明軍隊工程投資實現(xiàn)了較大的經(jīng)濟(jì)效益，通過投資利潤率指標(biāo)能夠直觀地反映了工程項目的盈利能力。新增固定資產(chǎn)效率反映的是新增的固定資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入的增加，該比率越大，則說明投資效率越好。對計算出來的各項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與可行性研究報告、行業(yè)基準(zhǔn)水平進(jìn)行比較，通過計算變化率來考核指標(biāo)的完成情況，如果投資績效指標(biāo)達(dá)到或超過了可行性研究時的水平，則軍隊工程投資效益較好。

（三）、業(yè)務(wù)流程維度

1、業(yè)務(wù)流程維度衡量指標(biāo)

業(yè)務(wù)流程指標(biāo)主要反映軍隊工程建設(shè)程序的執(zhí)行情況、內(nèi)控制度建設(shè)與執(zhí)行情況，全部是定性指標(biāo)論文格式。從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，該部分指標(biāo)主要是合法合規(guī)性指標(biāo)，合法合規(guī)性審計是績效審計的前提。因此該部分的衡量指標(biāo)比重相對較大，這與我國軍隊工程領(lǐng)域存在的問題是相關(guān)的，這也是現(xiàn)行績效審計往往容易忽視的地方。

2、主要評價指標(biāo)分析

該部分指標(biāo)全部是定性指標(biāo)，主要有兩方面指標(biāo)，一是項目單位執(zhí)行軍隊工程建設(shè)程序方面的指標(biāo)，該部分指標(biāo)審計時可以參照國家有關(guān)建設(shè)工程管理方面的法律法規(guī)的規(guī)定，如招投標(biāo)法、建筑法等，需要審計人員具備法律方面知識，同時應(yīng)具備一定的工程方面知識;另一方面是項目管理單位內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行情況，該部分指標(biāo)審計時可以由項目單位提供，審計判斷其執(zhí)行情況。

（四）、學(xué)習(xí)與成長維度

全球化、信息化正改變軍隊與社會的傳統(tǒng)關(guān)系模式，迫切要求實現(xiàn)軍隊管理創(chuàng)新。軍隊管理創(chuàng)新的核心力量來自于軍隊將自己塑造成學(xué)習(xí)型軍隊，保持與外部行政生態(tài)環(huán)境在物質(zhì)、人員、信息、文化等方面的良性互動和有效回應(yīng)，使之具有更強的學(xué)習(xí)能力和應(yīng)對變化的管理能力，實現(xiàn)政府自我革新和自我發(fā)展。軍隊工程管理人員的素質(zhì)決定著項目的成敗，是否善于學(xué)習(xí)，是否能在實踐中成長軍事論文，有利于我們不斷總結(jié)經(jīng)驗，汲取教訓(xùn)，不斷提高管理水平。

從現(xiàn)行績效審計3Es角度看，學(xué)習(xí)與成長衡量指標(biāo)主要是效率性指標(biāo)，這也說明了人員的素質(zhì)某種程度上決定了我們工作的效率，該部分往往也是我們現(xiàn)行績效審計容易忽視的地方。

（五）、四個維度之間的關(guān)系

軍隊工程績效審計平衡計分卡框架體系中的四個指標(biāo)的關(guān)系、性質(zhì)及其在整個體系中的地位是不同的。顧客維度是軍隊工程績效核心內(nèi)容的體現(xiàn)，是指標(biāo)體系的核心，該維度得到提升置于最高級。財務(wù)維度是財務(wù)性質(zhì)的指標(biāo)，是傳統(tǒng)財務(wù)審計的核心，也是現(xiàn)代績效審計的基礎(chǔ)，是衡量軍隊工程績效水平最基本的指標(biāo)。這兩類指標(biāo)都屬于外部指標(biāo)，直接體現(xiàn)為軍隊工程和績效審計使命與發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)的程度。業(yè)務(wù)流程是從管理內(nèi)部運行的角度來評估軍隊績效，屬于內(nèi)部指標(biāo)。學(xué)習(xí)與成長是從軍隊自身學(xué)習(xí)、變革與發(fā)展等潛在因素出發(fā)，預(yù)測軍隊績效水平的一種指標(biāo)。他們兩者通過直接制約顧客維度與財務(wù)維度來影響軍隊工程和績效審計的使命與發(fā)展戰(zhàn)略的完成。顧客維度指標(biāo)和財務(wù)維度指標(biāo)是目的指標(biāo)，業(yè)務(wù)流程指標(biāo)和學(xué)習(xí)與成長指標(biāo)是手段指標(biāo)，手段指標(biāo)服從于目的指標(biāo)。

五、評價結(jié)果分析及使用

利用這些評價結(jié)果,既可以對軍隊整體績效進(jìn)行審計評估,也可以分析出評估結(jié)果不理想的主要是財務(wù)指標(biāo)還是非財務(wù)指標(biāo)的原因,若是非財務(wù)指標(biāo)的原因,又是哪一方面的指標(biāo)導(dǎo)致的整體績效評估結(jié)果不理想。按照“木桶原理”,整體的水平是由最差的方面的水平所決定的,通過這樣的分析很容易找出軍隊績效中最薄弱的環(huán)節(jié),而在前期進(jìn)行分項評價的時候,已經(jīng)對各方面績效的提高提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議,可以參照這些建議進(jìn)行整改以提高軍隊整體績效。

參考文獻(xiàn)

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篇（2）

【中圖分類號】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）22-0121-07

一、引言

工程項目是多主體參與的經(jīng)濟(jì)活動，涉及多種委托關(guān)系，不同的主體有不同的利益訴求。然而，無論如何，工程項目相關(guān)的信息是各主體利益得以實現(xiàn)的基礎(chǔ)。一般來說，工程項目信息可以區(qū)分為財務(wù)計量信息和非財務(wù)計量信息，在許多情形下，非財務(wù)計量信息是財務(wù)計量信息的基礎(chǔ)。所以，從某種意義上說，非財務(wù)計量工程信息對于工程項目相關(guān)各主體的利益有重要的意義。也正是因為如此，工程項目利益相關(guān)者有激勵操縱甚至虛構(gòu)非財務(wù)計量工程信息，從而出現(xiàn)非財務(wù)計量工程信息虛假。為此，工程項目利益相關(guān)者為了各自的利益，會建立一些應(yīng)對機制來治理非財務(wù)計量工程信息虛假，工程項目審計是這些應(yīng)對機制的組成要素之一①。

關(guān)于工程項目審計有不少研究文獻(xiàn)，其中一些文獻(xiàn)涉及非財務(wù)計量工程信息審計，但是，總體來說，非財務(wù)計量工程信息審計的一些基礎(chǔ)性問題還缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文從工程投資者的視角，對非財務(wù)計量工程項目信息審計的基礎(chǔ)性問題進(jìn)行理論探究，構(gòu)建非財務(wù)計量工程項目信息審計基本理論框架。

隨后的內(nèi)容安排如下：首先是簡要的文獻(xiàn)綜述；其次，基于工程投資者的視角，從理論上分析非財務(wù)計量工程信息審計的基礎(chǔ)性問題，形成審計基本理論框架；最后是結(jié)論和啟示。

二、文獻(xiàn)綜述

工程項目審計的內(nèi)容較多，主要包括工程量、工程造價、工程管理、工程質(zhì)量、工程績效、工程財務(wù)收支及工程財務(wù)報表[ 1 ]，上述內(nèi)容涉及行為、制度、財務(wù)信息和非財務(wù)信息四類審計主題。就非財務(wù)計量工程項目信息而言，主要涉及工程量、工程造價、工程質(zhì)量、工程績效四方面內(nèi)容。工程量審計一般作為工程造價的組成部分。關(guān)于工程造價審計，有不少研究文獻(xiàn)，主要研究工程造價審計的必要性、審計方法、審計風(fēng)險及存在的問題等[ 2-9 ]。關(guān)于工程質(zhì)量審計，研究文獻(xiàn)不多，主要研究工程質(zhì)量審計的必要性、審計內(nèi)容和審計方法[ 10-12 ]。關(guān)于工程績效審計，主要研究工程績效審計評價指標(biāo)體系及評價方法[ 13-15 ]。

總體來說，關(guān)于非財務(wù)計量工程項目信息審計的基礎(chǔ)性問題，尚缺乏系統(tǒng)化的理論框架。本文基于工程投資者的視角，從理論邏輯上分析這些基礎(chǔ)性問題，構(gòu)建非財務(wù)計量工程項目信息審計基本理論框架。

三、基本理論框架

工程項目審計包括多方面的內(nèi)容，工程項目信息是其中一個方面，工程項目信息可以區(qū)分為財務(wù)計量工程項目信息和非財務(wù)計量工程項目信息，本文關(guān)注后者。同時，對于非財務(wù)計量工程項目信息審計，可以有不同的研究視角，本文從工程投資者視角，探究非財務(wù)計量工程項目信息審計的基礎(chǔ)性問題，這些問題包括：為什么會有非財務(wù)計量工程項目信息審計――審計需求？什么是非財務(wù)計量工程項目信息審計――審計本質(zhì)？希望非財務(wù)計量工程項目信息審計干什么――審計目標(biāo)？非財務(wù)計量工程項目信息審計是對誰審計――審計客體？非財務(wù)計量工程項目信息審計的審計內(nèi)容是什么――審計內(nèi)容？非財務(wù)計量工程項目信息審計是誰來審計――審計主體？非財務(wù)計量工程項目信息審計如何審計――審計方法？非財務(wù)計量工程項目信息審計與審計環(huán)境是什么關(guān)系――審計環(huán)境？通過對上述問題的探究，形成非財務(wù)計量工程項目信息審計基本理論框架。

（一）非財務(wù)計量工程項目信息審計需求

審計需求關(guān)注為什么會有審計，非財務(wù)計量工程項目信息審計也不例外。工程項目以建筑物或構(gòu)筑物為目標(biāo)產(chǎn)出物，需要支付一定的費用、按照一定的程序、在一定的時間內(nèi)完成，并應(yīng)符合質(zhì)量要求，是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程。就利益相關(guān)者來說，工程項目涉及三類主體，一是投資者，二是項目管理者，三是項目實施者。項目投資者為工程項目提供資金，可以是國有資金，也可以是非國有資金。項目管理者負(fù)責(zé)工程項目全過程的組織管理，一般稱為建設(shè)單位。項目實施者在建設(shè)單位的組織下，具體實施工程項目，一般包括勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位②。事實上，項目投資者與建設(shè)單位形成委托關(guān)系，項目投資者是委托人，建設(shè)單位是人；建設(shè)單位與勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位之間也形成委托關(guān)系，建設(shè)單位是委托人，而勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位是人[ 16 ]。

那么，在工程項目的上述委托關(guān)系中，人能否按委托人的希望來履行其職責(zé)呢？由于人性自利和有限理性，再加上信息不對稱和激勵不相容，人很有可能偏離委托人的利益，從而出現(xiàn)機會主義行為和次優(yōu)行為。建設(shè)單位具有委托人和人雙重身份，作為委托人也可能因為人性自利和有限理性出現(xiàn)機會主義行為。工程腐敗、工程造價虛假、工程質(zhì)量不合格都是機會主義行為和次優(yōu)行為導(dǎo)致的典型問題[ 17-18 ]。一般來說，無論是委托人還是人的機會主義行為和次優(yōu)行為，都可以區(qū)分為四類：一是行為違規(guī)，也就是工程相關(guān)行為違反法律法規(guī)或合約；二是管理制度缺陷，也就是工程相關(guān)的管理制度存在設(shè)計缺陷或沒有得到有效執(zhí)行；三是財務(wù)信息虛假，也就是工程相關(guān)的財務(wù)信息失真；四是非財務(wù)計量信息虛假，也就是工程相關(guān)的非財務(wù)信息失真。上述四類問題是相互關(guān)聯(lián)的，并且，各利益相關(guān)者都有可能發(fā)生。

為了應(yīng)對工程項目利益相關(guān)者的機會主義行為和次優(yōu)行為，高效且合作地完成工程項目，并且保證工程質(zhì)量，就需要建立一定的行為規(guī)則來規(guī)范各利益相關(guān)者的行為，這些規(guī)則可以稱為工程項目治理框架，主要包括：項目法人責(zé)任制、工程造價管理體制、工程質(zhì)量監(jiān)督體制、工程招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、工程項目審計等[ 19-24 ]。

工程項目審計是應(yīng)對工程項目利益相關(guān)者機會主義行為和次優(yōu)行為的治理機制之一，一般包括工程合規(guī)審計、工程制度審計、工程財務(wù)審計、非財務(wù)計量工程項目信息審計。非財務(wù)計量工程項目信息失真既可能源于利益相關(guān)者的自利，從而產(chǎn)生信息弄虛作假；也可能源于利益相關(guān)者的有限理性，從而產(chǎn)生信息錯誤。然而，在許多情形下，無法區(qū)分有意的弄虛作假和無意的信息錯誤，所以，通常需要合并起來進(jìn)行治理。非財務(wù)計量工程項目信息審計是治理機制之一，這種機制最終是否出現(xiàn)，還基于治理信息虛假的各種機制的組合方案，如果非財務(wù)計量工程項目信息審計具有成本效益性，則該機制就會出現(xiàn)在應(yīng)對非財務(wù)計量工程項目信息失真的機制中。

（二）非財務(wù)計量工程項目信息審計本質(zhì)

審計本質(zhì)關(guān)注審計是什么，非財務(wù)計量工程項目信息審計本質(zhì)也不例外。非財務(wù)計量工程項目信息審計屬于工程項目審計，所以，其本質(zhì)不能離開工程項目審計本質(zhì)，而是在工程項目審計本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加特有的內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)自己的特有本質(zhì)。本文先分析工程項目審計的本質(zhì)，然后再分析非財務(wù)計量工程項目信息審計的本質(zhì)。

工程項目審計本質(zhì)當(dāng)然離不開審計一般的本質(zhì)，是在審計一般本質(zhì)的基礎(chǔ)上，增加工程項目審計的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)工程項目審計的特有本質(zhì)。一般認(rèn)為，審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排[ 25 ]。將審計一般的這個本質(zhì)，限定于工程項目審計的特定范圍，工程項目審計本質(zhì)可以表述如下：工程項目審計是以系統(tǒng)方法從行為和信息兩個角度獨立鑒證工程項目經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特有內(nèi)涵是工程項目經(jīng)管責(zé)任中的問題和次優(yōu)問題。一方面，這里的經(jīng)管責(zé)任不是一般意義上的經(jīng)管責(zé)任，而是工程項目特有的經(jīng)管責(zé)任，包括建設(shè)單位對工程投資者的經(jīng)管責(zé)任，也包括勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位對建設(shè)單位的經(jīng)管責(zé)任；另一方面，這里的問題和次優(yōu)問題是工程項目領(lǐng)域特有的，不是一般意義上的問題和次優(yōu)問題，涉及行為、制度、財務(wù)信息和非財務(wù)信息這四類審計主題，相應(yīng)地，工程項目審計也包括工程合規(guī)審計、工程制度審計、工程財務(wù)審計、非財務(wù)計量工程項目信息審計。工程合規(guī)審計主要關(guān)注工程相關(guān)財務(wù)收支及管理行為是否符合法律法規(guī)及合約；工程制度審計主要關(guān)注工程管理相關(guān)制度是否存在缺陷、是否得到有效執(zhí)行；工程財務(wù)審計主要關(guān)注工程相關(guān)的會計報表數(shù)據(jù)是否真實；非財務(wù)計量工程項目信息審計主要關(guān)注非財務(wù)計量工程項目信息是否真實。上述四種工程項目審計業(yè)務(wù)，并不一定會同時出現(xiàn)。一方面，基于委托人的需求，如果委托人對于某方面的問題關(guān)注程度不高，則該方面的審計也就不會出現(xiàn)；另一方面，即使委托人關(guān)注某些方面的問題，而應(yīng)對這些問題的治理機制包括多種類型，最終選擇哪些治理機制，是基于成本效益的權(quán)衡，并不一定會選擇審計機制，只有當(dāng)審計機制符合成本效益原則時，才會出現(xiàn)，所以，審計機制用來應(yīng)對工程相關(guān)的機會主義行為和次優(yōu)行為，只是具有合理的可能性，并不一定具有確定性，還受到其他治理機制有效性等一些權(quán)變因素的影響。

非財務(wù)計量工程項目信息審計屬于工程項目審計，其本質(zhì)當(dāng)然離不開工程項目審計的本質(zhì)，只是增加非財務(wù)計量工程項目信息的特有內(nèi)涵，從而顯現(xiàn)其特有本質(zhì)特征。根據(jù)工程項目審計本質(zhì)，對于非財務(wù)計量工程項目信息審計本質(zhì)，可以表述如下：非財務(wù)計量工程項目信息審計是以系統(tǒng)方法獨立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財務(wù)計量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。這里的特殊之處是縮小了工程項目經(jīng)管責(zé)任中問題和次優(yōu)問題的范圍，從而顯現(xiàn)了非財務(wù)計量工程項目信息審計的特有內(nèi)涵，而本質(zhì)內(nèi)涵的這種限定，也就確定了非財務(wù)計量工程項目信息審計的外延――關(guān)注非財務(wù)計量工程項目信息是否真實，既包括由自利導(dǎo)致的非財務(wù)計量工程項目信息有意弄虛作假，也包括由有限理性導(dǎo)致的非財務(wù)計量工程項目信息無意錯誤。

審計本質(zhì)的另一個維度是審計功能，非財務(wù)計量工程項目信息審計也不例外。一般來說，審計具有鑒證、評價和監(jiān)督三大功能，非財務(wù)計量工程項目信息審計也可以具有上述三大功能。就鑒證功能來說，主要是判斷非財務(wù)計量工程項目信息與生產(chǎn)這些信息的規(guī)定之間是否存在重大差異，這是非財務(wù)計量工程項目信息審計本質(zhì)應(yīng)有的含義，所以，鑒證是非財務(wù)計量工程項目信息審計的基礎(chǔ)。評價是在鑒證的基礎(chǔ)上，將信息表征的績效與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以判斷績效的水準(zhǔn)。對于非財務(wù)計量工程項目信息審計來說，許多非財務(wù)計量工程項目信息就是表征工程績效的，可以與適宜的標(biāo)桿進(jìn)行比較，以確定工程績效水準(zhǔn)。監(jiān)督主要強調(diào)對違規(guī)問題的處理處罰，只要審計委托人或法律給審計人授權(quán)，審計人當(dāng)然可以對發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)計量工程項目信息失真責(zé)任人進(jìn)行處理處罰。所以，非財務(wù)計量工程項目信息審計完全可以具有監(jiān)督功能。

（三）非財務(wù)計量工程項目信息審計目標(biāo)

審計目標(biāo)關(guān)注希望審計干什么，非財務(wù)計量工程項目信息審計也不例外。一般來說，審計目標(biāo)區(qū)分為終極目標(biāo)和直接目標(biāo)，前者是審計委托人的目標(biāo)，后者是審計人的目標(biāo)。

就終極目標(biāo)來說，委托人委托或授權(quán)審計人進(jìn)行非財務(wù)計量工程項目信息審計，不是為審計而審計，而是將審計作為治理非財務(wù)計量工程項目信息失真的機制之一，而建立治理機制的目的就是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)非財務(wù)計量工程項目信息失真，進(jìn)而抑制非財務(wù)計量工程項目信息失真。所以，從審計委托人來說，當(dāng)然希望非財務(wù)計量工程項目信息審計能發(fā)揮抑制非財務(wù)計量工程項目信息失真的作用，這是這種審計的終極目標(biāo)。

當(dāng)然，上述非財務(wù)計量工程項目信息審計內(nèi)容是就總體而論，并不一定在每個工程項目審計中全部出現(xiàn)，就特定的工程項目來說，委托人可能只要求對其中某些方面的非財務(wù)計量工程項目信息進(jìn)行審計。

（六）非財務(wù)計量工程項目信息審計主體

審計主體涉及誰來審計，非財務(wù)計量工程項目信息審計也不例外。審計主體的關(guān)鍵問題有兩個，一是獨立性，二是專業(yè)勝任能力。從長期來看，專業(yè)勝任能力是可以建立的，所以，審計主體選擇的實質(zhì)性條件是獨立性。

就非財務(wù)計量工程項目信息審計來說，對于政府投資的項目，政府審計機關(guān)無疑可以作為審計主體，對各類審計客體進(jìn)行審計。政府審計機關(guān)也可以委托中介機構(gòu)對各類審計客體進(jìn)行審計。對于非政府投資項目來說，投資者對建設(shè)單位進(jìn)行審計，可以是投資者自己建設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，也可以是投資者委托的中介機構(gòu)。根據(jù)合約，如果投資者及建設(shè)單位可以對勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位進(jìn)行審計，則投資者及建設(shè)單位委托中介機構(gòu)作為審計主體是沒有問題的。

然而，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計機構(gòu)能否作為勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計主體呢？就審計獨立性來說，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計機構(gòu)能夠獨立于勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，但是，投資者及建設(shè)單位有其特定的利益，勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位也有其特定的利益，并且，在不少情形下，這些單位之間的利益是零和博弈，勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位利益與投資者及建設(shè)單位的利益互為消長，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計機構(gòu)顯然不能獨立于投資者及建設(shè)單位，如果由這種機構(gòu)來審計勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位，審計獨立性缺乏基礎(chǔ)。當(dāng)然，即便是這樣，由于工程相關(guān)的法律法規(guī)較為詳細(xì)，審計依據(jù)較為清晰，在這種情形下，審計人員如果以審計證據(jù)為基礎(chǔ)作出審計結(jié)論，也不一定能損害審計客體的利益，所以，審計依據(jù)的清晰性可以較大程度上彌補審計獨立性的缺失。

（七）非財務(wù)計量工程項目信息審計方法

審計方法涉及怎么審計，在審計基本理論層面，主要關(guān)注審計取證模式，非財務(wù)計量工程項目信息審計也不例外。審計取證模式一般包括命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式[ 26 ]，就非財務(wù)計量工程項目信息審計來說，上述四種模式都有可能采用。

命題論證模式將審計取證視同命題論證過程，將需要證實的審計問題作為審計命題，將大命題分解為小命題，圍繞小命題來審計證據(jù)，通過對小命題的證明來驗證大命題的真?zhèn)巍Ｔ诜秦攧?wù)計量工程項目信息審計中，有些情形下，存在完整的信息鏈，可以從上層級的信息追蹤到下一層級的信息，直到最原始的記錄，在這種情形下，就可以采用命題論證取證模式。例如，工程質(zhì)量審計中，關(guān)注商品混凝土投入量，如果是外購的，可以從施工記錄中商品混凝土投入記錄追蹤到商品混凝土購入合同，進(jìn)而追蹤到發(fā)票及發(fā)票付款記錄，通過這個追蹤過程，就能驗證商品混凝土投入的數(shù)量。

數(shù)據(jù)流程模式的邏輯是，可靠的過程是數(shù)據(jù)質(zhì)量的保證，如果數(shù)據(jù)產(chǎn)生過程值得依賴，則數(shù)據(jù)本身也就值得依賴。就非財務(wù)計量工程項目信息審計來說，如果某些數(shù)據(jù)是由第三方生產(chǎn)的，并且這些第三方的獨立性和專業(yè)勝任能力都值得依賴，這種情形下，由第三方產(chǎn)生的數(shù)據(jù)也就值得依賴。例如，在工程監(jiān)理機構(gòu)具有專業(yè)勝任能力且能良好地履行其職責(zé)的情形下，其提供的信息就值得依賴。

數(shù)據(jù)分析模式是通過數(shù)據(jù)之間的關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)是否存在失真。就非財務(wù)計量工程項目信息審計來說，不少數(shù)據(jù)之間存在邏輯關(guān)系，若責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)不存在預(yù)期的邏輯關(guān)系，則很大程度上其數(shù)據(jù)可能存在失真。例如，工程質(zhì)量審計中，可以通過工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購賬、財務(wù)會計賬和工程管理文檔這些記錄中的工程物料量，對工程物料投入情況進(jìn)行檢查，驗證是否按設(shè)計投入工程物料。其原因是，工程結(jié)算賬、分包結(jié)算賬、物資采購賬、財務(wù)會計賬、工程管理文檔中的物料數(shù)量具有邏輯關(guān)系，如果這種關(guān)系不存在，則物料投入量可能存在失真。

在非財務(wù)計量工程項目信息審計中，數(shù)據(jù)分析模式還有另外一種特殊情形，就是重新計算。當(dāng)發(fā)現(xiàn)責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)存在較嚴(yán)重的邏輯偏差或判斷其存在較嚴(yán)重的操縱數(shù)據(jù)動機時，可以按權(quán)威機構(gòu)確定的方法，對一些非財務(wù)計量工程項目信息進(jìn)行重新計算，將計算結(jié)果與責(zé)任方提出的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以確定責(zé)任方數(shù)據(jù)的失真程度。當(dāng)然，采用這種方法的前提是，雙方對計算方法不存在重大分歧，并且，對于計算結(jié)果可以容忍一定的偏離。

專業(yè)測量模式是采用專業(yè)手段，對一些數(shù)據(jù)進(jìn)行實地測量，重新計算，將測量得到的數(shù)據(jù)與責(zé)任方提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比照，以判斷責(zé)任方數(shù)據(jù)的真實程度。例如，在工程量審計中，經(jīng)常使用實地檢測方法來驗證工程量究竟是多少；在工程質(zhì)量審計中，可以用實體檢測方法來檢測建設(shè)工程是否滿足國家標(biāo)準(zhǔn)或設(shè)計要求，判斷是否存在工程質(zhì)量缺陷[ 11 ]。

（八）非財務(wù)計量工程項目信息審計環(huán)境

審計環(huán)境理論涉及審計與環(huán)境的相互關(guān)系，包括審計環(huán)境如何影響審計以及審計如何影響審計環(huán)境，非財務(wù)計量工程項目信息審計也不例外。

就審計環(huán)境對審計的影響來說，一方面，非財務(wù)計量工程項目信息審計是否作為重要的審計內(nèi)容會受到審計環(huán)境的影響，工程項目審計的內(nèi)容包括工程合規(guī)審計、工程制度審計、工程財務(wù)審計和非財務(wù)計量工程項目信息審計，不同的審計環(huán)境下，對上述四類審計業(yè)務(wù)的需求程度進(jìn)而重視程度也不同；另一方面，非財務(wù)計量工程項目信息審計本身又包括多項內(nèi)容，例如工程量、工程造價、工程質(zhì)量、工程績效，不同的審計環(huán)境下，對上述內(nèi)容也會有不同的需求程度；另外，審計環(huán)境對非財務(wù)計量工程項目信息審計方法會產(chǎn)生重要影響，不同的基礎(chǔ)信息下審計取證模式不同，不同科學(xué)技術(shù)環(huán)境下能用于非財務(wù)計量工程項目信息審計取證的技術(shù)方法也不同，例如，用GPS測量土方工程量，在這種技術(shù)產(chǎn)生以前，是不可想象的。

就審計對審計環(huán)境的影響來說，主要路徑是通過使用審計產(chǎn)品來影響利益相關(guān)方，進(jìn)而改變利益相關(guān)方的行為。主要有三個路徑：一是威懾路徑，一些本身打算對非財務(wù)計量工程項目信息弄虛作假的單位，由于非財務(wù)計量工程項目信息審計的存在，這些單位放棄了這種企圖，審計發(fā)揮了威懾功能；二是揭示路徑，通過審計，揭示非財務(wù)計量工程項目信息失真，使得原來打算進(jìn)行信息操縱的單位沒有得到其預(yù)期的利益，甚至還招致?lián)p失，從而發(fā)現(xiàn)了一般預(yù)防和個別預(yù)防的作用，審計發(fā)揮了揭示功能；三是抵御路徑，通過審計，發(fā)現(xiàn)非財務(wù)計量工程項目信息相關(guān)的制度缺陷，推動這些缺陷得到整改，為避免以后重復(fù)發(fā)生信息失真奠定了基礎(chǔ)，審計發(fā)揮了抵御功能。

四、結(jié)論和啟示

非財務(wù)計量工程項目信息審計是治理工程項目信息失真的機制之一，本文從理論上分析其基礎(chǔ)性問題，提出非財務(wù)計量工程項目信息審計基本理論框架。

關(guān)于審計需求，由于自利和有限理性，工程項目相關(guān)的利益主體可能出現(xiàn)機會主義行為和次優(yōu)行為，其中包括非財務(wù)計量工程項目信息失真。為了應(yīng)對機會主義行為和次優(yōu)行為，需要建立一個治理框架，審計是應(yīng)對非財務(wù)計量工程項目信息失真的機制之一。

關(guān)于審計本質(zhì)，非財務(wù)計量工程項目信息審計是以系統(tǒng)方法獨立鑒證工程經(jīng)管責(zé)任相關(guān)的非財務(wù)計量信息中的問題和次優(yōu)問題并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的制度安排。

關(guān)于審計目標(biāo)，非財務(wù)計量工程項目信息審計的終極目標(biāo)是抑制非財務(wù)計量工程項目信息失真，直接目標(biāo)是生產(chǎn)讓審計委托人滿意的審計產(chǎn)品，包括審計報告、審計評價報告和審計決定。

關(guān)于審計客體，非財務(wù)計量工程項目信息審計客體是非財務(wù)計量工程項目信息責(zé)任承擔(dān)者，包括建設(shè)單位及其內(nèi)部組織、勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位。

關(guān)于審計內(nèi)容，非財務(wù)計量工程項目信息主要是指工程量、工程造價、工程質(zhì)量、工程績效。

關(guān)于審計主體，基于獨立性要求，政府審計機關(guān)和中介機構(gòu)是非財務(wù)計量工程項目信息審計客體。在審計依據(jù)清晰的情形下，投資者及建設(shè)單位自己建立的內(nèi)部審計機構(gòu)也可以作為勘察設(shè)計單位、施工單位、工程監(jiān)理單位的審計主體。

關(guān)于審計方法，命題論證模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式和專業(yè)測量模式在非財務(wù)計量工程項目信息審計中都有可能采用。

關(guān)于審計環(huán)境，一方面，審計環(huán)境通過審計需求、審計重點、審計技術(shù)等多個路徑影響非財務(wù)計量工程項目信息審計；另一方面，非財務(wù)計量工程項目信息審計通過威懾、揭示和抵御三個路徑發(fā)揮功能作用，進(jìn)而影響審計環(huán)境。

工程領(lǐng)域是我國腐敗問題最嚴(yán)重的領(lǐng)域之一，工程項目審計是我國重要的審計業(yè)務(wù)類型，但是，關(guān)于工程項目審計的基礎(chǔ)性問題缺乏深入系統(tǒng)的研究，理論研究的這種狀況，使得工程項目審計在許多情形下成為他人工作的復(fù)核，也沒有找準(zhǔn)工程項目審計在工程治理框架的定位。本文的研究啟示我們，需要從工程治理整體框架中來考慮工程項目審計，對于工程項目審計也需要區(qū)分不同審計主題，只有這樣，工程項目審計才能真正發(fā)展成為有理論、有操作框架的審計學(xué)成員。

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篇（3）

中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

1 我國目前工程建設(shè)項目的審計現(xiàn)狀

1) 審計部門現(xiàn)有人員的素質(zhì)很難滿足工程建設(shè)項目的審計要求。建設(shè)項目的長期性、復(fù)雜性決定了審計的綜合性。審計內(nèi)容涉及到合同及項目管理方面的知識。同時，不僅要對工程造價進(jìn)行審計，還要審查建設(shè)資金的來源運用，對財務(wù)核算等基礎(chǔ)工作的真實性、合規(guī)性作出評價，更要對工程建設(shè)全過程進(jìn)行審計。所以，審計內(nèi)容的專業(yè)性、綜合性都比較強。但由于我國目前配套的各項管理法規(guī)、政策尚不是很健全，各種監(jiān)督制約措施力量較分散，未形成監(jiān)督合力，審計部門人員很難適應(yīng)工程建設(shè)項目的綜合性審計要求。實踐中，審計人員又側(cè)重于財務(wù)審計，對工程建設(shè)項目管理及專業(yè)方面缺乏相關(guān)知識和經(jīng)驗，忽略了工程建設(shè)管理流程中存在的問題。不全面的知識結(jié)構(gòu)很容易做出不全面、不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。

2) 項目建設(shè)全過程的舞弊行為更加隱蔽。一個工程建設(shè)項目從立項開始到選址、用地、招投標(biāo)、施工、竣工交付使用的全過程中涉及到很多利益主體。任何環(huán)節(jié)、任何一方都可能為了獲取不正當(dāng)利益而營私舞弊。如建設(shè)單位相關(guān)人員的回扣及一些招待費等通過施工單位賬務(wù)支出，還有的工程長期不結(jié)算，以工程支出之名列支不合規(guī)支出，工程效益很難保證等。這些舞弊行為進(jìn)行得更加隱弊，只從資料上看很難發(fā)現(xiàn)漏洞，看似整理完整齊全、合法的工程資料背后隱藏了很多舞弊行為。這些都加大了工程建設(shè)項目的審計難度。因此，如何發(fā)現(xiàn)這些行為保證審計成果的質(zhì)量成為審計過程中的難點和重點。

2 工程造價審計的意義

1) 工程造價審計可以對工程項目建設(shè)的全過程進(jìn)行客觀評價，使建設(shè)單位總結(jié)經(jīng)驗、教訓(xùn)，提高建設(shè)水平。2) 工程造價審計可以審查工程造價是否真實、合法，建設(shè)資金的使用及招標(biāo)過程是否合規(guī)。3) 在國外特別是發(fā)達(dá)國家，十分重視對工程造價的審計與監(jiān)督。開展工程造價審計，也是實現(xiàn)與國際慣例接軌的必然趨勢。

3 工程造價審計風(fēng)險分析

造成工程造價審計風(fēng)險的原因有很多種，有根本原因，也有直接原因。如果制度不完善是導(dǎo)致風(fēng)險的根本原因，那么造價審計人員的素質(zhì)和審計過程的操作問題就是直接原因。

1) 主要來自于審計部門自身在審計活動中表現(xiàn)出來的不合理、不科學(xué)因素，比如: 審計人員素質(zhì)、能力問題，職業(yè)道德、審計活動的組織管理等。首先，從人員素質(zhì)來看，審計人員不專業(yè)。審計機關(guān)常常是一人充當(dāng)多面手，邊干邊學(xué)，遇到問題、難題時，不能作出合理、正確的結(jié)論。其次，有個別審計人員職業(yè)道德較差，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題視而不見，或是與建設(shè)單位或施工單位串通一氣。另外，就審計活動的組織管理來看，也存在組織不力的情況。如造價審計單位在審計過程中，往往會因為審計單位工程技術(shù)力量薄弱，會從社會上聘請一些專業(yè)人員來協(xié)助完成工作。只考慮專業(yè)水平，未考慮其職業(yè)道德，及要回避的關(guān)系等。雖然緩解了審計力量不足的矛盾，卻給工程造價審計帶來了風(fēng)險。2) 工程造價審計不可避免的失誤。目前，由于我國工程造價審計比較滯后，也難免會產(chǎn)生風(fēng)險。從近年來的實際情況來看，審計單位大都是在工程基本完工或竣工驗收后才接到審計任務(wù)，而工程造價審計與一般財務(wù)審計不同，實踐性更強。一些審計證據(jù)必須從施工現(xiàn)場才能獲得，一旦工程竣工，有些項目已經(jīng)被隱蔽，其真實面目無法看清，只能從資料上體現(xiàn)，而資料的真實性審計人員又無從考察。所以，風(fēng)險也就不可避免。

4 工程造價審計風(fēng)險規(guī)避

1) 培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才是關(guān)鍵。工程造價審計過程中的人的問題是導(dǎo)致審計風(fēng)險的直接原因，要減少審計過程中的問題，主要還是要提高審計人員的素質(zhì)，包括職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，要建立審計人員繼續(xù)教育機制，樹立“堅持學(xué)習(xí)、不斷更新”的思想，根據(jù)工程造價審計工作的要求，有計劃、系統(tǒng)的不斷組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)社會發(fā)展要求。工程造價審計與監(jiān)督隊伍需要補充的人員，除配備必要的財會審計專業(yè)人員外，更要注重選配一些懂各種工程專業(yè)技術(shù)的人員，充實工程造價審計隊伍。職業(yè)素質(zhì)的提高，一方面可以加強審計人員的理論學(xué)習(xí)培訓(xùn)，樹立典型，另一方面還可以加大懲罰職業(yè)道德敗壞，鼓勵先進(jìn)，通過這些手段來提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。

2) 提倡造價審計單位提前介入。正是由于近幾年工程造價審計滯后的工作特點，導(dǎo)致工程造價審計工作產(chǎn)生不可避免的失誤。如果對工程造價建設(shè)全過程進(jìn)行參與，則會對工程項目有更深入的了解，對一些事后無法看清的關(guān)鍵隱蔽部位，也會及時獲取第一手信息。如工程發(fā)生變更時，可以及時通知造價審計人員到場確認(rèn); 有隱蔽項目時，在隱蔽前也可以通知審計人員到場……這樣做一方面避免了審計人員不了解現(xiàn)場情況，依據(jù)資料進(jìn)行審計產(chǎn)生的失誤，另一方面也可以減少審計人員熟悉資料的時間，縮短審計時間。同時采用的材料價格也更接近市場價，從而使審計成果更真實、可靠。現(xiàn)在有的開發(fā)商也已經(jīng)意識到這個問題，在開工前就委托審計單位介入，每個月搞一回結(jié)算，完工后不再重新進(jìn)行結(jié)算，已經(jīng)取得了不錯的效果。

3) 改進(jìn)工作方法。改進(jìn)工程造價審計方式、方法，提高審計效率，用更科學(xué)、更有效的工作方式來開展工作。根據(jù)工程建設(shè)項目的特點和近年來審計工作中顯現(xiàn)出來的問題及積累的經(jīng)驗教訓(xùn)，工程建設(shè)項目造價審計在審計方法上，應(yīng)當(dāng)避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后審計相結(jié)合的審計模式，做到及早發(fā)現(xiàn)并解決問題，真正發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合的職能。更要善于總結(jié)過去的經(jīng)驗、教訓(xùn)，加強行業(yè)之間工作交流，研究工作中的難題，互相學(xué)習(xí)、取長補短，不斷提高審計水平。

5積極采用項目全過程跟蹤審計

1) 準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。全過程跟蹤審計的職能是“監(jiān)督與服務(wù)”，在建設(shè)項目跟蹤審計運行機制下， 審計人員需要頻繁介入審計現(xiàn)場開展審計工作， 才能提出審計意見供被審單位進(jìn)行糾偏和改進(jìn)，這很容易導(dǎo)致審計人員偏離監(jiān)督、咨詢、建議的工作目標(biāo)，有意或無意介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中來。準(zhǔn)確把握好角色定位，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系， 首先明確審計人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監(jiān)督工作，以促進(jìn)建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作規(guī)范、有效運行為己任。 其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實全過程跟蹤審計工作開展應(yīng)遵循的程序是： 費用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場，而面對施工程序上的問題， 審計人員不得直接面向乙方， 要由工程主管部門將所有資料準(zhǔn)備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實解決。 如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導(dǎo)致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承擔(dān)和涉及到了現(xiàn)場管理的責(zé)任。但是，在實際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場簽署，這就導(dǎo)致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監(jiān)理的工作職責(zé)。

這些問題是導(dǎo)致建設(shè)項目跟蹤審計權(quán)力制衡機制喪失的直接反映。 準(zhǔn)確把握好全過程跟蹤審計人員的角色定位。 第一，重點在于關(guān)注對建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理控制以及程序規(guī)范、 職責(zé)條例的遵守鑒定工作上來，不涉足和干涉建設(shè)管理、施工、監(jiān)理的具體工作，更不代行管理職能。 第二，同時注重提高審計人員自身素質(zhì)即職業(yè)道德和廉政建設(shè)， 有效防止審計人員， 確保審計人員與建設(shè)施工單位間的獨立性，如果出現(xiàn)了涉及到審計人員的利益交易，審計工作必將形同虛設(shè)。 因此， 在確保審計獨立性的前提下， 審計文化建設(shè)和精神層面的價值體現(xiàn)挖掘是極其重要的， 只有確保審計人員自身的獨立性和精神制高點， 才能在根本上確立保障建設(shè)項目各個工作環(huán)節(jié)陽光操作的前提， 發(fā)揮審計防患于未然的先導(dǎo)作用。 第三，提高工程質(zhì)量及工程造價管理的科學(xué)性，有效控制投資規(guī)模、降低成本，當(dāng)好政府投入資金的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、項目建設(shè)單位的謀士。 第四，提高審核效率和質(zhì)量，確保建設(shè)方、 施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到有效體現(xiàn)， 從而在整體上確保工程進(jìn)度和質(zhì)量。第五，取代被動式、查弊糾錯的傳統(tǒng)觀念，將咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的開展和意識貫穿于建設(shè)項目的始終。

2) 加強跟蹤審計的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門的工作配合，優(yōu)化審計環(huán)境。 就內(nèi)部審計環(huán)境而言，審計工作組成人員應(yīng)當(dāng)同心同德。 價值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認(rèn)同， 是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時，切實發(fā)揮、調(diào)動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，督促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進(jìn)度公開、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)項目跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)項目跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下， 積極開展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認(rèn)識上、目標(biāo)上取得一致意見，從而得到監(jiān)理部門、建設(shè)部門和施工單位的認(rèn)同理解和工作配合。

工程造價審計工作是一項任重而道遠(yuǎn)的工作。相信在所有審計從業(yè)人員的共同努力及社會各界的大力支持下，我國的工程造價審計事業(yè)前途一定會一片光明。

參考文獻(xiàn)：

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篇（4）

我國自上世紀(jì)80年代恢復(fù)審計制度20多年來，國家審計和企業(yè)內(nèi)部審計的主要工作仍是財務(wù)收支審計。雖在效益審計方面做了一些工作，取得了一定成績，但總的來說，經(jīng)濟(jì)效益審計的開展情況很不理想，主要表現(xiàn)在：(1)大多數(shù)審計機關(guān)并未把效益審計作為一個獨立的審計類型來安排，而是在財務(wù)收支性審計過程中順帶關(guān)注經(jīng)營管理和效益方面存在的問題，在財務(wù)審計報告中順帶提及效益評價和管理建議。(2)效益審計開展范圍小，層次低，手段落后，事后審計居多。(3)效益審計隨意性大，并沒有把審計效益作為法定審計任務(wù)，從而使《審計法》規(guī)定的審計效益的要求成為空話。(4)目前在各個地方普遍開展效益審計，但全國范圍內(nèi)尚無經(jīng)濟(jì)效益審計的專項準(zhǔn)則或指南，使效益審計無規(guī)范性和先進(jìn)性可言，審計質(zhì)量也得不到保證。

造成效益審計發(fā)展滯后的原因很多，但主要原因有：(1)我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于較低水平，人們期望的是先解決財務(wù)合規(guī)性問題，再解決效益審計問題;(2) 財務(wù)合規(guī)性審計任務(wù)過分繁重，使各級審計機構(gòu)難以顧及效益審計工作;(3)審計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)開展效益審計的需要;(4)政治體制尚不夠完善，反映到審計工作中，從而影響效益審計的開展。當(dāng)然也存在認(rèn)識方面的原因。改進(jìn)我國各級審計部門重視財務(wù)合規(guī)性審計，輕效益審計的現(xiàn)狀，已成為歷史必然。在搞好財務(wù)審計的同時，大力開展經(jīng)濟(jì)效益審計已成為審計的發(fā)展方向。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計組織實施方法及其運用

經(jīng)濟(jì)效益審計從何入手?這就是經(jīng)濟(jì)效益審計的組織實施問題。對此，經(jīng)濟(jì)效益審計理論界基本形成三種觀點：

1、財務(wù)審計延伸法。它是從財務(wù)審計入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，運用財務(wù)審計檢查被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。

2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評估;然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實質(zhì)性測試的范圍重點，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的最后攻堅。

3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對策。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法及其運用

經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因為傳統(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務(wù)審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務(wù)的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計方法是經(jīng)濟(jì)效益審計技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質(zhì)性測試中都會應(yīng)用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術(shù)即系統(tǒng)抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。

實質(zhì)性檢查抽樣也主要包括均值估計抽樣、差異估計抽樣和分層抽樣三種：現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計中為達(dá)到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟(jì)效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

1、預(yù)測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預(yù)測法、自適應(yīng)模型預(yù)測法等，這些是計量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計知識很高深，主要用于預(yù)測論證。

2、可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計的。

3.計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復(fù)性工程項目的復(fù)核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計獲得了更多更強大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計的關(guān)鍵。

四、經(jīng)濟(jì)效益審計分析方法及其運用

審計分析方法，它是進(jìn)行審計評價和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類;或按時間劃分為事前分析與事后分析，審計分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

1、價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價值(V)=必要的功能(F)/成本(C)。價值分析以V=F/C=1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

2、因素分析法。它是對影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標(biāo)依次替換計劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

3、對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進(jìn)行檢查，分析原因，做出評價，可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。

五、經(jīng)濟(jì)效益審計評價方法及其運用

篇（5）

工程管理專業(yè)是教育部1998年頒布的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》中設(shè)置的一個新專業(yè)，是屬于管理學(xué)門類下管理科學(xué)與工程類的二級學(xué)科。經(jīng)過十幾年的辦學(xué)探索和實踐，工程管理專業(yè)得到了極大的發(fā)展，目前全國設(shè)置工程管理專業(yè)的高校已達(dá)300多所，分布在各綜合性大學(xué)、建工類院校、礦業(yè)類院校、電力類院校、財經(jīng)類院校等，為國家、社會培養(yǎng)了一大批從事工程建設(shè)事業(yè)和房地產(chǎn)事業(yè)建設(shè)與發(fā)展所需的高級專業(yè)管理人才。工程管理專業(yè)在國家教育部和建設(shè)部高等學(xué)校工程管理專業(yè)指導(dǎo)委員會指導(dǎo)下基本統(tǒng)一了培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)方案及主干課程教學(xué)基本要求。但各院校在辦學(xué)的實踐中根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新形勢，緊密結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和建設(shè)行業(yè)發(fā)展的實際，結(jié)合本校、本院的辦學(xué)條件及學(xué)科優(yōu)勢積極探索，逐漸形成了各自的辦學(xué)理念、風(fēng)格和特色。這使得各院校工程管理專業(yè)課程的設(shè)置有較大的差別，尤其是管理類課程的設(shè)置存在著不同的認(rèn)識，而管理類課程在整個工程管理專業(yè)培養(yǎng)計劃中占有較大比重，是構(gòu)成學(xué)生完整知識結(jié)構(gòu)體系不可缺少的部分。揚州大學(xué)建筑科學(xué)與工程學(xué)院（以下簡稱“我院”）管理類課程體系尚處在完善和探索之中，本文對管理類課程的設(shè)置和內(nèi)容的整合進(jìn)行了探討。

一、工程管理專業(yè)管理類課程存在的問題

我院從1999年開始招收工程管理本科專業(yè)學(xué)生，至今已有十幾年的辦學(xué)歷史。這期間，課程體系、課程教學(xué)內(nèi)容等進(jìn)行了多次的調(diào)整和完善，但相對于21世紀(jì)工程管理專業(yè)的人才培養(yǎng)要求還存在著差距。通過多年的教學(xué)實踐發(fā)現(xiàn)管理類課程的建設(shè)存在以下幾方面的問題。

1.課程體系不穩(wěn)定性

我院工程管理專業(yè)根據(jù)工程管理學(xué)科專業(yè)指導(dǎo)委員會的要求，以基礎(chǔ)課程+平臺課程+專業(yè)方向課程建立課程體系。在專業(yè)方向上，共設(shè)工程項目管理和房地產(chǎn)經(jīng)營與管理二個方向。平臺課程包括技術(shù)平臺課程、經(jīng)濟(jì)平臺課程、管理平臺課程、法律平臺課程。平臺課程要求工程管理專業(yè)所有學(xué)生都要掌握。專業(yè)方向課程僅為主修該方向的學(xué)生掌握。目前存在的主要問題是管理平臺課程的設(shè)置不穩(wěn)定。如前一次教學(xué)計劃中管理平臺課程包括管理學(xué)、運籌學(xué)、會計學(xué)原理3門專業(yè)基礎(chǔ)課和工程項目管理、工程估價、房地產(chǎn)開發(fā)、工程財務(wù)管理、建筑企業(yè)經(jīng)營管理5門專業(yè)課。在其后的教學(xué)計劃調(diào)整中管理平臺課程又由管理學(xué)、運籌學(xué)、會計學(xué)原理3門專業(yè)基礎(chǔ)課和工程項目管理、工程估價、房地產(chǎn)開發(fā)、工程財務(wù)管理、建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程合同管理6門專業(yè)課組成。在最近的教學(xué)計劃調(diào)整中管理平臺課程又由管理學(xué)、運籌學(xué)、會計學(xué)原理、組織行為學(xué)4門專業(yè)基礎(chǔ)課程和工程財務(wù)管理、工程估價、工程合同管理、工程項目管理、房地產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)監(jiān)理6門專業(yè)課程組成。另外，對同一門課程是選修還是必修定位不準(zhǔn)。如前一次教學(xué)計劃中工程合同管理課程納入工程項目管理專業(yè)方向的專業(yè)選修課；工程建設(shè)監(jiān)理課程和城市土地管理課程歸入任意選修課。而其后的教學(xué)計劃調(diào)整中工程合同管理和工程建設(shè)監(jiān)理課程放入必修課中；城市土地管理放入房地產(chǎn)經(jīng)營與管理專業(yè)方向必修課中。

2.課程設(shè)置邏輯關(guān)系不明確

課程體系是一個系統(tǒng)，系統(tǒng)作為一個整體，每一個要素都有不可替代的功能。因此各個課程不是單一的個體，它們之間有著邏輯關(guān)系。課程的邏輯關(guān)系，在時間安排上有兩種關(guān)系：一是順序關(guān)系和平行關(guān)系。專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課為先后順序關(guān)系，同一類課程中各課程間的平行或順序關(guān)系視課程內(nèi)容而定。二是有些課程間無相關(guān)性或相關(guān)性很少，但又是構(gòu)成工程管理專業(yè)復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)所必需的，這類課程開課的時間則應(yīng)根據(jù)整個課程體系的實施統(tǒng)籌考慮。我院工程管理專業(yè)管理類部分課程之間曾出現(xiàn)邏輯關(guān)系混亂，銜接順序不合理的情況。如工程財務(wù)管理課程需要工程項目管理課程的知識做基礎(chǔ)，但工程財務(wù)管理課程放在工程項目管理課程之前開設(shè)；建筑企業(yè)經(jīng)營管理課程和物業(yè)管理課程需要工程財務(wù)管理課程的知識，但工程財務(wù)管理課程在建筑企業(yè)經(jīng)營管理課程和物業(yè)管理課程后開設(shè)等。運籌學(xué)為管理決策提供決策方法和量化工具，應(yīng)先于管理學(xué)原理課程開設(shè)，但管理學(xué)原理在運籌學(xué)課程之前開設(shè)。組織行為學(xué)課程幫助管理者預(yù)測、引導(dǎo)和控制人的心理和行為，以達(dá)到提高組織績效和提高管理水平的目的，因此組織行為學(xué)課程應(yīng)放在工程項目管理課程前開設(shè)，但工程項目管理卻在組織行為學(xué)課程之前開設(shè)等。

3.課程之間內(nèi)容重復(fù)

我院工程管理專業(yè)管理類課程過于追求自身知識體系的系統(tǒng)性和完整性，導(dǎo)致部分課程間內(nèi)容重復(fù)。如工程項目管理、建筑企業(yè)經(jīng)營管理和工程建設(shè)監(jiān)理課程中管理的基本原理完全一樣，三大目標(biāo)控制和生產(chǎn)要素管理原理上也是一致的，只是性質(zhì)和目的有所區(qū)別。工程項目管理與房地產(chǎn)開發(fā)課程中三大目標(biāo)控制重復(fù)，工程項目管理與物業(yè)管理課程中均有項目風(fēng)險管理的內(nèi)容，城市土地管理與房地產(chǎn)開發(fā)課程中均有土地開發(fā)的內(nèi)容，房地產(chǎn)項目策劃課程中的房地產(chǎn)項目規(guī)劃設(shè)計與房地產(chǎn)開發(fā)課程中的房地產(chǎn)開發(fā)項目規(guī)劃設(shè)計重復(fù)，房地產(chǎn)開發(fā)項目客戶定位、產(chǎn)品定位和定價的內(nèi)容在房地產(chǎn)市場營銷課程與房地產(chǎn)項目策劃課程中重復(fù)。

二、課程之間的邏輯關(guān)系梳理

目前我院工程管理專業(yè)管理類平臺課程由管理學(xué)、運籌學(xué)、會計學(xué)原理、組織行為學(xué)4門專業(yè)基礎(chǔ)課程和工程財務(wù)管理、工程估價、工程合同管理、工程項目管理、房地產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)監(jiān)理6門專業(yè)課程組成。工程項目管理專業(yè)方向管理類課程由建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程審計2門專業(yè)課程組成。房地產(chǎn)經(jīng)營與管理專業(yè)方向管理類課程由城市土地管理、房地產(chǎn)市場營銷、物業(yè)管理、房地產(chǎn)項目策劃4門專業(yè)課程組成。對以上課程按照專業(yè)基礎(chǔ)課先于專業(yè)課開設(shè)、平臺課程先于專業(yè)方向課程開設(shè)的原則梳理關(guān)系。

平臺課中管理學(xué)原理是本專業(yè)的基礎(chǔ)和核心課程，主要內(nèi)容是管理活動的一般規(guī)律、管理的基本原理和基本方法，為工程項目管理奠定理論基礎(chǔ)和基本知識，應(yīng)放在工程項目管理前開設(shè)。運籌學(xué)為管理決策提供決策方法和量化工具，應(yīng)先于管理學(xué)原理開設(shè)。會計學(xué)原理為工程財務(wù)管理奠定基礎(chǔ)，應(yīng)放在工程財務(wù)管理前開設(shè)。工程財務(wù)管理是全面分析業(yè)主和承包商雙方與工程項目有關(guān)的財務(wù)管理活動，因此應(yīng)在工程項目管理后開設(shè)。工程財務(wù)管理也為建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程審計、物業(yè)管理提供經(jīng)濟(jì)分析方法，應(yīng)先于建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程審計、物業(yè)管理開設(shè)。組織行為學(xué)是培養(yǎng)與人溝通、管理組織協(xié)調(diào)的能力。因此，組織行為學(xué)應(yīng)放在工程項目管理、建筑企業(yè)經(jīng)營管理、工程建設(shè)監(jiān)理、物業(yè)管理前開設(shè)。工程估價是專業(yè)核心課，為工程合同管理、工程審計提供基本知識和方法，所以工程估價后開設(shè)工程合同管理、工程審計。工程合同管理為工程項目管理、工程建設(shè)監(jiān)理課程奠定基礎(chǔ)，工程合同管理后開設(shè)工程項目管理、工程建設(shè)監(jiān)理。工程項目管理是專業(yè)核心課程，主要內(nèi)容是工程項目的計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制管理，為后續(xù)的房地產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)監(jiān)理課程提供基本知識和分析方法，應(yīng)放在房地產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)監(jiān)理前開設(shè)。

對于工程項目管理專業(yè)方向中的管理類課程，建筑企業(yè)經(jīng)營管理是管理學(xué)基本原理和方法的具體應(yīng)用，應(yīng)放在管理學(xué)、組織行為學(xué)、工程項目管理和工程財務(wù)管理后開設(shè)。工程審計課程主要內(nèi)容是工程造價審計、工程財務(wù)審計、效益審計和運營管理審計，應(yīng)在工程財務(wù)管理、工程估價、工程項目管理課程后開設(shè)。

對于房地產(chǎn)經(jīng)營與管理專業(yè)方向中的管理類課程，城市土地管理不需要其他課程做基礎(chǔ)，應(yīng)該先于房地產(chǎn)開發(fā)開設(shè)，房地產(chǎn)開發(fā)后開設(shè)房地產(chǎn)市場營銷、物業(yè)管理、房地產(chǎn)項目策劃。通過以上的分析和梳理，可以得出課程之間的邏輯關(guān)系。

三、課程教學(xué)內(nèi)容的整合

按照梳理出的課程邏輯關(guān)系整合課程內(nèi)容，使課程之間整體協(xié)調(diào)、相互滲透、避免重復(fù)。整合原則為專業(yè)基礎(chǔ)課程的教學(xué)內(nèi)容側(cè)重于基本理論、基礎(chǔ)知識；專業(yè)課程的教學(xué)內(nèi)容注重于應(yīng)用性知識。整合后各課程內(nèi)容如下：

運籌學(xué)：線性規(guī)劃和單純形法，對偶問題，目標(biāo)規(guī)劃，整數(shù)規(guī)劃，動態(tài)規(guī)劃，馬爾可夫鏈決策規(guī)劃，網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化模型，排隊論，庫存論，博弈論。

管理學(xué)：管理的決策，計劃，組織設(shè)計，領(lǐng)導(dǎo)，激勵，溝通，控制。

組織行為學(xué)：個體心理與行為，群體行為和群體沖突，非正式群體及行為，人際關(guān)系與信息溝通，領(lǐng)導(dǎo)及其影響力。

會計學(xué)原理：會計帳戶和復(fù)式記帳，企業(yè)主要經(jīng)營過程核算和成本計算，會計憑證和帳簿，核算程序，財產(chǎn)清查，財務(wù)會計報告等。

工程財務(wù)管理：籌資方式，資金成本與資金結(jié)構(gòu)，項目投資，證券投資，營運資金，收益分配，財務(wù)預(yù)算、控制、分析等。

工程估價：工程費用結(jié)構(gòu)，工程建設(shè)定額原理，施工資源的價格確定，工程量計算，建筑工程設(shè)計概算、施工圖預(yù)算，建筑工程招標(biāo)標(biāo)底與投標(biāo)報價等。

工程合同管理：工程合同體系，工程合同的總體策劃，工程合同的審查談判與簽訂，工程合同的履行，工程合同索賠管理等。

工程項目管理：工程項目計劃，工程項目的組織，工程項目采購，工程項目時間管理，工程項目質(zhì)量管理，工程項目費用管理，工程項目風(fēng)險管理，工程項目信息管理等。

建筑企業(yè)經(jīng)營管理：企業(yè)管理職能，現(xiàn)代企業(yè)制度，建筑企業(yè)管理組織，建筑企業(yè)文化，建筑企業(yè)戰(zhàn)略管理，建筑企業(yè)經(jīng)營預(yù)測和決策，建筑企業(yè)計劃管理，建筑企業(yè)生產(chǎn)要素管理，建筑企業(yè)技術(shù)管理，建筑企業(yè)質(zhì)量管理等。

工程建設(shè)監(jiān)理：工程監(jiān)理企業(yè)，工程建設(shè)監(jiān)理組織，工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)劃，工程建設(shè)監(jiān)理目標(biāo)控制，工程建設(shè)監(jiān)理的組織協(xié)調(diào)等。

工程審計：工程計劃審計，工程招標(biāo)投標(biāo)審計，工程造價審計，工程財務(wù)收支審計，工程投資效益審計，工程管理審計等。

房地產(chǎn)開發(fā)：房地產(chǎn)開發(fā)項目選擇，土地開發(fā)，開發(fā)項目規(guī)劃設(shè)計與評價，房地產(chǎn)開發(fā)項目的建設(shè)管理等。

城市土地管理：建設(shè)用地管理，城市土地市場管理，城市地價管理，城市土地的經(jīng)營與儲備，城市地籍管理等。

房地產(chǎn)市場營銷：房地產(chǎn)營銷計劃及組織，房地產(chǎn)營銷環(huán)境分析，市場調(diào)查與預(yù)測，開發(fā)項目客戶定位、產(chǎn)品定位，營銷價格策略、渠道策略、促銷策略等。

物業(yè)管理：業(yè)主自治管理，物業(yè)管理企業(yè)，物業(yè)管理招標(biāo)與投標(biāo)，物業(yè)管理早期介入，前期物業(yè)管理，房屋維修管理，物業(yè)設(shè)備管理，物業(yè)環(huán)境衛(wèi)生、綠化管理，物業(yè)安全管理，物業(yè)綜合管理與綜合經(jīng)營，物業(yè)服務(wù)收費等。

篇（6）

論文摘要：該文從提高醫(yī)院基建資金使用效益的角度，就基建項目內(nèi)部會計控制審計與基建資金籌措與管理、成本核算、工程造價、收入核算、賬務(wù)處理這幾個方面進(jìn)行了具體的審計設(shè)計，為醫(yī)院基建財務(wù)管理的內(nèi)部審計提供了一個清晰的審計思路和方法。

醫(yī)院基建項目內(nèi)部審計對于降低醫(yī)院成本，提高醫(yī)院的資金使用效益，規(guī)范基建程序，維護(hù)醫(yī)院利益都有著非常重要的作用。目前，醫(yī)院大都采用外部審計來保證審計的效果，但是基于內(nèi)部審計外包中的審計合謀風(fēng)險和提高醫(yī)院管理水平角度來講，內(nèi)部審計是不可或缺的一個部分，它可以通過全過程的參與基建項目，來評價和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，從而搞好醫(yī)院建設(shè)，保證工程質(zhì)量，節(jié)約投資，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。建設(shè)項目內(nèi)部審計是財務(wù)審計和管理審計的融合，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益審查和評價貫穿于建設(shè)項目的各個環(huán)節(jié)。下面主要從評價醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度和財務(wù)管理的具體內(nèi)容來談如何作好基建項目財務(wù)管理的內(nèi)部審計工作。

1.基建項目內(nèi)部會計控制制度的審計

基建項目的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院基建財務(wù)管理的一個主要方面，做好這項工作對于防范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高資金的使用效率有至關(guān)重要的作用。因此，要定期對基建項目的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計和評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，及時的加以糾正和完善。具體包括以下六個方面的內(nèi)容。

1.1不相容職務(wù)的混崗現(xiàn)象。其不相容崗位主要包括：項目建議、可行性研究與項目決策；概預(yù)算編制與審核；項目實施與價款的支付；竣工的決算與竣工的審計。

1.2重要業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。經(jīng)辦人對于越權(quán)審批的工程項目業(yè)務(wù)，有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

1.3決策責(zé)任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。單位是否有工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)人員對項目建議書和可行性研究報告出具的評審意見；單位是否對工程項目實行集體決策制度，并有完整書面記錄。

1.4概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預(yù)算進(jìn)行審核。

1.5工程款、材料設(shè)備款及其他費用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。

1.6是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。

2.基建項目財務(wù)管理內(nèi)部審計

2.1審查建設(shè)資金的籌措與管理，提高資金的使用效益。

2.1.1在資金的籌措方面：包括審查資金的來源是否合規(guī)、完整、落實；審查籌資方式的合理性、合法性、效益性；檢查籌資數(shù)額的合理性、分析所籌資金的償還能力。

2.1.2在資金的管理方面，首先是審查資金是否按照建設(shè)計劃及時到位，是否與工程用款進(jìn)度同步，有無超前融資閑置資金增加成本，有無產(chǎn)生缺口影響工程進(jìn)展。第二審查資金的管理是否合規(guī)。查明有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金或造成資金流失，有無銀行開戶過多，造成資金管理分散。

2.1.3審查資金的撥付。第一，開工預(yù)付款的支付：1.憑證是否齊全。支付申請書，履約保函、開工預(yù)付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理簽字的開工預(yù)付款支付證書；2.是否有工程部門的審核意見；3.財會人員對施工承包商申請支付的金額是否與招標(biāo)文件核對，核定應(yīng)付款金額，并報部門負(fù)責(zé)人簽署支付意見。在核定應(yīng)支付金額時，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致時，超過合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開工預(yù)付款保函金額支付。財會人員付款、入賬。第二，工程進(jìn)度款支付。工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項。由工程部門、會計部門及監(jiān)理部門共同保障實施，層層把關(guān)。1.憑證是否齊全。施工承包商提出支付申請，經(jīng)監(jiān)理部門審核的工程進(jìn)度報表，包括申請支付理由、申請支付金額、工程進(jìn)度報告等，同時要附上現(xiàn)場簽證等相關(guān)證明材料；2.醫(yī)院基建部門的審核意見；3.會計部門應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的已完工工程量及合同總價款、合同變更金額、累計已付款金額以及工程合同中的其他規(guī)定等，核定本次應(yīng)付進(jìn)度款金額；4.單位負(fù)責(zé)人簽署支付意見，嚴(yán)格控制“超付”。第三，工程結(jié)算款支付：結(jié)算款是指工程竣工后，雙方對工程總價進(jìn)行結(jié)算所確認(rèn)的工程款，對已付工程款與結(jié)算款的差額部分，建設(shè)單位應(yīng)予支付。支付時應(yīng)審核：是否有醫(yī)院內(nèi)部審計部門或會計師事務(wù)所對工程結(jié)算的審計報告，單位主管領(lǐng)導(dǎo)是否按審計結(jié)果核定的最后結(jié)算額。

2.2審查建設(shè)成本的核算與管理，加強控制管理，堵塞漏洞。

2.2.1審查建設(shè)總成本歸集與分配程序是否恰當(dāng)與合規(guī)。查明成本核算范圍是否與批準(zhǔn)概算相符，列支的依據(jù)與手續(xù)是否合規(guī)；查明有無混淆成本項目界限，混淆與其他項目的成本界限，混淆各部分分項工程成本界限，混淆資本和收益性支出界限；查明有無虛增和虛減投資完成額，有無擅自挪用預(yù)備費用，有無虛增支出，賬外設(shè)賬。如進(jìn)行票據(jù)事前審計，將違規(guī)違紀(jì)問題消滅在萌狀態(tài)；加強材料管理審計；搞好設(shè)備耗費審計。

2.2.2審查建安投資中工程款的支付、甲供料劃轉(zhuǎn)、價差結(jié)算與結(jié)算范圍調(diào)整是否合規(guī)與合理。

2.2.3審查設(shè)備投資中貨款及運雜費、采保費支付是否合規(guī)與合理、是否按設(shè)計要求。

2.2.4審查待攤投資與其他投資中建管費、培訓(xùn)費、征遷費、設(shè)計費、大件運輸費等費用支出是否合規(guī)與合理。查明共同費用分?jǐn)偸欠窈侠怼①Y本化時間與范圍是否恰當(dāng)，有無將各項非稅收入掛賬支用、不沖減相應(yīng)的建設(shè)成本。審查勘察、設(shè)計、監(jiān)理、征遷等工作是否符合合同要求，其收費是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。

2.2.5審查其他財務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)核算是否恰當(dāng)、完整和合規(guī)。

審查流動債權(quán)是否真實和完整，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移或者挪用資金，形成呆賬損失，對于大額或賬齡較長流動債權(quán)，要抽樣函證是否真實；審查流動債務(wù)是否真實完整，有無虛列債務(wù)，將資金掛賬直接支用，抽樣函證大額或賬齡超長流動債務(wù)是否真實。

2.2.6審查財務(wù)審批制度的執(zhí)行情況。

2.3以建設(shè)項目工程造價審計為重點，減少支出，避免浪費。

2.3.1審計工程量。工程量是編制預(yù)算、決算最基本的內(nèi)容，也是整個建設(shè)項目取費的基礎(chǔ)。審計重點是注重設(shè)計要求，定期勘察現(xiàn)場，核對施工記錄，審核虛報重報多計問題。如單層木門油漆工程量計算應(yīng)該為洞口面積，而有的施工單位按照木門正反兩面面積計算就錯了，工程量大了兩倍。所以實際勘察現(xiàn)場就顯得尤為重要。

2.3.2開展工程定額使用審計。主要是審核定額套用是否符合現(xiàn)行規(guī)定。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑的新工藝、新方法不斷涌現(xiàn)，與定額不相同做法的項目越來越多。在審計過程中，審計人員應(yīng)該重點審計施工單位有無高套定額或重套定額的現(xiàn)象，定額換算是否合理準(zhǔn)確，補充定額編制依據(jù)是否充分。如有的該套用修繕定額的卻套用裝飾定額或新建定額，有的該套用某一部分項目工程單價的卻高套另一單價。

工程取費是否按照施工企業(yè)的性質(zhì)，級別，建設(shè)項目的類別標(biāo)準(zhǔn)來確定。

2.3.3材料價格的審計，審計材料價格應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，對實際材料價格與預(yù)算定額發(fā)生價差進(jìn)行調(diào)整。不僅應(yīng)從資料、圖紙、賬目上進(jìn)行審計，還應(yīng)從施工現(xiàn)場、材料市場進(jìn)行審核和調(diào)查掌握第一手材料。

2.4審查基建凈收入的清算。

審查基建凈收入是否合規(guī)、完整和真實，有無隱瞞或轉(zhuǎn)移收入，有無擴(kuò)大其他基建開支范圍；審查各項基建凈收入留成、上繳、沖銷或核銷是否合規(guī)。

2.5賬務(wù)處理的真實性、合規(guī)性。

篇（7）

摘要：當(dāng)前綜合國力的競爭主要是國家經(jīng)濟(jì)力的競爭，由此可見，經(jīng)濟(jì)成為社會發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)。同時，各個行業(yè)也開始立足經(jīng)濟(jì)學(xué)理論進(jìn)行社會活動，以此提高發(fā)展優(yōu)勢。如工程項目建設(shè)中隱隱有了工程經(jīng)濟(jì)學(xué)指導(dǎo)的影子，工程項目在經(jīng)濟(jì)理論指導(dǎo)下在保證工程質(zhì)量和工期，同時降低工程成本，促使工程項目獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。本文以工程項目中招投標(biāo)入手，運用工程經(jīng)濟(jì)學(xué)原理分析影響報價的各個因素，并分析如何從報價中獲得最高的利潤回收，最終總結(jié)出工程項目招投標(biāo)中工程經(jīng)濟(jì)學(xué)所發(fā)揮的重要作用，從而提高工程經(jīng)濟(jì)學(xué)的地位，為工程經(jīng)濟(jì)學(xué)在其他工程項目中的使用提供實踐和理論支持。

關(guān)鍵詞：工程項目 招投標(biāo) 工程經(jīng)濟(jì)學(xué) 應(yīng)用

工程經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門交叉學(xué)科，主要用以研究工程技術(shù)實踐活動經(jīng)濟(jì)效果。目前，隨著工程經(jīng)濟(jì)學(xué)成為一門獨立的學(xué)科，越來越多的工程經(jīng)濟(jì)學(xué)理論被用于工程項目的分析中，從而指導(dǎo)工程項目進(jìn)行資源的高效利用，經(jīng)濟(jì)效益的加倍回收。對于工程招投標(biāo)而言，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要應(yīng)用于工程的報價。分別從影響項目價格定位的動態(tài)因素、靜態(tài)因素、風(fēng)險因素和實際投標(biāo)影響因素入手，實現(xiàn)最佳的項目報價，保證承包商的最佳利益。

一、影響工程項目報價的因素分析

運用工程經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，充分考慮工程項目中的各個因素，優(yōu)化工程成本，從而獲得最佳效益。在工程項目招投標(biāo)中，工程經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)盡可能考慮工程項目施工時會遇到的問題，將影響因素歸納到成本報價體系中，減少突發(fā)的事件所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，減少成本支出。

(一)動態(tài)性原因分析

對于工程項目招投標(biāo)的利潤的評估具有一定的計算公式，但工程在實際建設(shè)中存在一些可變因素，只有將這些可變因素考慮到利潤評估中，才能保證工程保價具有準(zhǔn)確性。工程工期延誤問題。投標(biāo)人員應(yīng)在報價中考慮工期延誤所造成的經(jīng)濟(jì)損失系數(shù)。在施工中有兩方面原因會造成工期延誤，一是自然天氣的影響，屬于不可抗力，其所造成的損失可以歸納到項目報價中，由業(yè)主承擔(dān)主要責(zé)任。對于這一系數(shù)變化應(yīng)按誤工所損失的勞務(wù)費、管理費等計算。二是由于承包商管理、施工效率問題所導(dǎo)致的工期延誤，主要由承包商自主承擔(dān)利潤損失，同招投標(biāo)沒有直接關(guān)系。如，2013年，某地的工程承包商，由于缺乏對整個工程隊的管理，導(dǎo)致在工程進(jìn)行一半，有一半的員工離開施工隊伍，最終導(dǎo)致該工程施工隊缺少員工，延誤半年工期。由此造成的經(jīng)濟(jì)損失只能由承包商承擔(dān)。物價和工價上漲問題。在投標(biāo)過程，投標(biāo)人員應(yīng)在報價中充分考慮物價和工價上漲系數(shù)變化問題，同時要考慮這一變化因素對于整體報價的影響程度。通過實地考察，投標(biāo)人員初步掌握未來工程實施時的物價上漲趨勢，從而確定相關(guān)系數(shù)，做出準(zhǔn)確的報價。其他可變因素問題。影響報價的可變因素還有銀行利率的變化、國內(nèi)相關(guān)政策出臺等。所以應(yīng)該在報價中采取動態(tài)分析方法對可變因素進(jìn)行計算，提高報價的準(zhǔn)確性。

(二)靜態(tài)原因分析

工程招投標(biāo)的靜態(tài)分析是投標(biāo)人員從豐富的投標(biāo)經(jīng)驗積累中所得。主要是各個環(huán)節(jié)的成本數(shù)據(jù)呈現(xiàn)比例關(guān)系，投標(biāo)人員只要進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)計算即可得到合理的報價。

1、報價結(jié)構(gòu)比例問題工程項目費用主要由管理費用、勞務(wù)費用、材料費用、設(shè)備費用組成，其報價結(jié)構(gòu)的合理性是通過各種費用的比例驗證的。例如，勞務(wù)費實際消耗100萬，材料費實際消耗200萬，實際中兩者的比例為1:2，而在報價計算主要以1.5:2來計算，可以得知報價結(jié)構(gòu)存在不合理。因此在計算時，應(yīng)適當(dāng)考慮當(dāng)?shù)匕l(fā)展情況，進(jìn)行調(diào)整。

2、工期和報價比例問題工期是影響工程效益最主要的因素。投標(biāo)人員根據(jù)報價和時間計算員工的實際收入，根據(jù)經(jīng)驗，投標(biāo)人員分析這一指標(biāo)是否屬于正常標(biāo)準(zhǔn)，如若超出了標(biāo)準(zhǔn)，投標(biāo)人員應(yīng)適當(dāng)縮短施工工期。材料價格和材料使用數(shù)量比例問題。這是與同類工程比較所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。例如，同等工程項目中該施工項目的材料價格和使用數(shù)量都有所增加，則表示該工程的報價不應(yīng)用同等工具報價一致，應(yīng)重新計算。可行性問題。當(dāng)一個工程項目開始投標(biāo)時，應(yīng)對于工程項目整體統(tǒng)籌分析，個體進(jìn)行精細(xì)分析，在分析過程中，得出每個數(shù)據(jù)，拋棄其不利于成本控制的環(huán)節(jié)，深入分析有利于成本控制的環(huán)節(jié)。實現(xiàn)工程項目各個環(huán)節(jié)的節(jié)約成本的可行性分析。

(三)風(fēng)險原因分析

報價所要承擔(dān)的風(fēng)險是指在項目投標(biāo)到項目竣工這一期間，社會環(huán)境問題或自然環(huán)境問題所造成的不可抗力事件。例如，經(jīng)濟(jì)危機到來，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)蕭條，工程項目在實際實施中所產(chǎn)生的費用多于報價，最終影響工程的工程利潤后實施工期。

(四)盈虧因素分析

競標(biāo)時應(yīng)該嚴(yán)守盈虧分析所得的報價。由于盈虧分析主要計算出工程的最大利潤和最小利潤作為競標(biāo)的最高報價和最低報價。盈余問題分析。報價取得盈余的標(biāo)準(zhǔn)是，投標(biāo)人員要對相關(guān)費用進(jìn)行最低花費計算，得出最高可能盈利數(shù)額，將其作為報價的最低標(biāo)價。虧損問題分析。報價保證零虧損的標(biāo)準(zhǔn)是，投標(biāo)人員對施工過程可能出現(xiàn)的任何問題進(jìn)行最大損失計算，得出最低可能產(chǎn)生虧損的數(shù)額，將其作為競標(biāo)時最高報價。

(五)投標(biāo)現(xiàn)場報價因素分析

投標(biāo)是工程報價最后的更改機會。同行業(yè)現(xiàn)場發(fā)揮的狀態(tài)，直接影響該承包商在現(xiàn)場所做的最終報價。工程招投標(biāo)具有透明性和公開性，主要是各個承包商的利益最大化的比較。在投標(biāo)中，投標(biāo)人員只有經(jīng)過合理、科學(xué)分析，才能得到最合理的報價，與業(yè)主所出的最高出價保持一致性，從而獲得投標(biāo)成功，順利承包工程項目。

二、工程經(jīng)濟(jì)學(xué)在工程項目招投標(biāo)應(yīng)用的積極意義

(一)提高了工程項目投標(biāo)報價的準(zhǔn)確性，增加承包商經(jīng)濟(jì)效益

運用工程經(jīng)濟(jì)學(xué)，充分考慮影響報價的各個方面的因素，基于對這些因素的計算、微調(diào)，從而得出同業(yè)主最具一致性的報價，贏取最終工程的施工權(quán)。

(二)提高對工程項目招投標(biāo)各個工序的配合度

工程招標(biāo)是對工程項目整體成本的管理分析，它由工程項目的各個部分和工序組成。工程經(jīng)濟(jì)分析貫穿整個工程項目的發(fā)展，對于工程項目中各個工序可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧，從而成功提升各個工序的和諧性，提高工程項目報價的整體性。

(三)為工程項目招投標(biāo)方面提供專業(yè)化的工程經(jīng)濟(jì)人才

在工程項目招投標(biāo)中，投標(biāo)人員利用計算機進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)和系數(shù)的計算，同時隨著投標(biāo)經(jīng)驗的增多，投標(biāo)人員加快了對相關(guān)數(shù)據(jù)的處理效率，同時，基于經(jīng)濟(jì)成本考慮，投標(biāo)人員對于經(jīng)濟(jì)政策、工程材料等的掌握上升到專業(yè)化的程度，在必要時，能夠快速的調(diào)動思維，為工程項目的實施提供經(jīng)濟(jì)學(xué)方面知識的支持。

(四)提高對工程項目招投標(biāo)的認(rèn)同感

工程經(jīng)濟(jì)學(xué)有目標(biāo)地對工程項目招投標(biāo)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)化分析，實現(xiàn)分析數(shù)據(jù)的全面性和一致性。從而提高標(biāo)書的刻度性，提高業(yè)主對標(biāo)書的認(rèn)同感。

結(jié)束語

工程經(jīng)濟(jì)學(xué)對于工程招投標(biāo)的報價的準(zhǔn)確性計算具有重要的指導(dǎo)意義。提高承包商經(jīng)濟(jì)效益的主要做法是結(jié)合影響報價的動態(tài)因素、靜態(tài)因素、風(fēng)險因素中的具體問題，通過徹底分析，得到投標(biāo)的基本價格，最后在競標(biāo)現(xiàn)場對于基本報價調(diào)整范圍應(yīng)該在盈余和虧損兩種情況的報價之內(nèi)。在未來的各種工程活動中，都要充分發(fā)揮工程經(jīng)濟(jì)學(xué)的積極作用，提高工程質(zhì)量和保證工程經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]李秋芬.淺談工程經(jīng)濟(jì)學(xué)在工程項目投標(biāo)中的應(yīng)用[J].經(jīng)營管理者,2012,09:316.

[2]侯繼光.談工程項目招投標(biāo)的風(fēng)險管理[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2012,13:160-161.

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工程經(jīng)濟(jì)論文范文二：工程項目的審計分析中的工程經(jīng)濟(jì)效益

摘要:當(dāng)前，工程建筑行業(yè)市場競爭日益激烈，使得工程項目審計存在一定難度，而若想要提高工程項目的經(jīng)濟(jì)效益，就需要通過有效方式對工程項目進(jìn)行審計分析，以提高工程項目的管理水平，讓工程審計發(fā)揮最大的功效。本文主要對工程項目審計現(xiàn)狀中的問題進(jìn)行分析，并針對這些問題提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以期提高工程項目的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞:工程項目;審計分析;提高工程;經(jīng)濟(jì)效益

1.前言

工程項目審計是工程管理中的一大問題，其主體是國家及企業(yè)的相關(guān)審計單位。在工程項目審計中，審計單位依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，對工程項目進(jìn)行合法、合理的審計。工程項目審計能夠有效預(yù)防徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，并對工程項目進(jìn)行檢查，加強工程項目的審計管理力度，控制工程項目的成本費用，對提高其經(jīng)濟(jì)效益具有重大的影響。因此，要對工程項目中的人力、物力、財力等進(jìn)行合理的審理，特別是嚴(yán)重影響工程質(zhì)量并造成較大資金損耗的工程項目，要對其著重審計分析，以便查明原因，做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整工程。

2.工程項目審計對提高工程經(jīng)濟(jì)效益的作用

工程項目審計是建筑工程中的一大重要內(nèi)容，對涉及的資金運動的工程項目，無論規(guī)模大小，都應(yīng)該進(jìn)行審計，確保施工項目的透明、合法，使工程質(zhì)量得到保障。工程項目的建設(shè)成本一般較大，利用工程項目審計，能夠有效控制施工成本，提高建筑行業(yè)的施工管理水平，促使施工單位轉(zhuǎn)變施工思路，并逐漸向節(jié)約型施工靠攏，有效提高工程建筑的經(jīng)濟(jì)效益。工程項目的審計，不僅是對施工項目的審計，也是對施工行為的審計，對于那些故意增加施工項目和增加施工成本的行為具有制約的作用，使得工程項目的施工質(zhì)量有所保障。

3.工程項目審計中存在的問題

(1)工程項目審計體系不健全。在工程項目的審計過程中，審計重點為財務(wù)審計，很少會對工程項目的施工過程進(jìn)行審計，使得工程項目的監(jiān)督力度不足，對工程效益的影響也不顯著。另外，工程項目審計缺乏健全的體系，使得建設(shè)單位與施工單位存在交接問題，工程項目雖已建好，但不能及時投入正常運行，預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益與實際經(jīng)濟(jì)效益相差甚遠(yuǎn)，工程浪費現(xiàn)象較嚴(yán)重。

(2)工程項目審計評價不標(biāo)準(zhǔn)。工程項目審計中，需要對工程項目進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治鲈u價，但很多單位的評價缺乏標(biāo)準(zhǔn)，審計分析指標(biāo)也存在嚴(yán)重的缺陷，沒有依照國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，造成了評價調(diào)研程序不合法現(xiàn)象。此外，工程項目各施工階段都需要進(jìn)行定期的評價，監(jiān)督檢查工程施工的進(jìn)度、資金運作情況等，但由于工程項目施工評價沒有標(biāo)準(zhǔn)，使得各階段的審計分析不全面，不能準(zhǔn)確把握施工的真實狀況，常出現(xiàn)審計漏洞和資金浪費的現(xiàn)象，工程審計不能發(fā)揮自身的審計作用。

(3)工程項目審計權(quán)責(zé)不明確。工程項目的招標(biāo)很大程度存在招標(biāo)程序不規(guī)范的現(xiàn)象，造成了工程質(zhì)量得不到保障，且因建設(shè)單位及施工單位缺乏安全意識，在簽訂的合同中沒有明確權(quán)責(zé)的劃分，使得經(jīng)濟(jì)糾紛頻繁發(fā)生，合同法律效力得不到體現(xiàn)，項目審計作用不能發(fā)揮，造成了很多遺留問題。

4.審計分析對工程項目經(jīng)濟(jì)效益提高的措施

4.1實行全面的工程項目審計

(1)工程項目的審計，首先要對前期工程進(jìn)行調(diào)查研究，避免出現(xiàn)投資失誤，造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。在調(diào)查研究中，審計內(nèi)容要全面，并做成客觀、公證、科學(xué)的審計分析，并在堅持實事求是的原則上，作出項目可行性研究分析報告，確保報告內(nèi)容滿足經(jīng)濟(jì)上的合理性、技術(shù)上的可靠性、財務(wù)上的盈利性、環(huán)境上的可行性。

(2)加強對項目設(shè)計環(huán)節(jié)的審計。工程項目的設(shè)計過程，由于設(shè)計精準(zhǔn)度不足、資金不足、實地勘察不足，常存在設(shè)計變更現(xiàn)象，增大了施工工作量，并在很大程度上提高了工程造價。所以，施工工程的審計還要關(guān)注設(shè)計環(huán)節(jié)計算是否科學(xué)、定額收費標(biāo)準(zhǔn)是否合理、是否存在成本虛增問題等，避免項目設(shè)計環(huán)節(jié)定位不準(zhǔn)確，出現(xiàn)大量的資金浪費。

(3)工程項目的施工時間一般較長，制約項目管理難度的因素很多，造成了審計上的難度。所以，工程項目要進(jìn)行必要的經(jīng)濟(jì)效益審計，提高資金的利用效率，確保施工項目的各項資金都能夠及時到位，有效控制工程款被挪用、擠占、轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象，并嚴(yán)格監(jiān)理施工工程圖，對材料的使用狀況、資金的運動狀況等進(jìn)行審計，找出工程項目施工中的薄弱環(huán)節(jié)，糾正資金損耗的現(xiàn)象，達(dá)到項目資金的合理控制。

(3)在項目施工完成后，項目便會進(jìn)入運營環(huán)節(jié)，這個時候的工程項目審計需要考慮的是工程效益問題，要通過對比分析的方式，對可行性研究報告與實際施工情況和施工數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，檢驗項目效益是否已達(dá)到預(yù)期效果，并將項目運營中的保修環(huán)節(jié)、責(zé)任劃分等內(nèi)容融入合同中，使責(zé)任追究有所依據(jù)

4.2建立標(biāo)準(zhǔn)的審計評價

(1)工程項目審計評價要有一定的經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)，對工程項目的整個施工過程進(jìn)行審計評價。其中，工程前期的定性評價主要是評價工程施工程序的合理性、規(guī)范性、科學(xué)性等，并對費用的節(jié)約程度、決策的準(zhǔn)確程度進(jìn)行客觀的評價;而工程建設(shè)階段的評價主要是看項目施工的進(jìn)程、產(chǎn)能建成率、資金到位情況、返工情況、工程合格品率、成本超支率等;工程項目的運營前評價指標(biāo)主要有現(xiàn)金銷貨率、成本利潤率、投資回收期、投資利潤率、內(nèi)部收益率、凈現(xiàn)值等。

(2)在工程項目施工完成后，要對其質(zhì)量進(jìn)行檢測，確保建筑物落成后堅固穩(wěn)定、安全可靠，能夠發(fā)揮整體的功效。因此，要對工程項目的施工質(zhì)量進(jìn)行審計，保證施工能夠按照期限完成或提早完成，提高施工效率，縮短施工工期，節(jié)約施工成本，使其具有較高的性價比。

4.3完善工程項目的審計方法

(1)完善工程項目的審計方法，首先要對工程項目進(jìn)行審查復(fù)核，對于被審計項目單位提供的相關(guān)資料，要利用審計人員的審計經(jīng)驗和專業(yè)技能，審核相關(guān)資料的真實性、完整性，檢驗會計記錄是否符合標(biāo)準(zhǔn)，并通過合理的推斷、計算、檢驗，分析數(shù)據(jù)資料的真實性，對工程項目進(jìn)行再次的審核復(fù)查。

(2)另外，工程項目的審計還可以利用對比分析法，根據(jù)搜集的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，并結(jié)合國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)、政府政策等內(nèi)容進(jìn)行對比分析，對施工工程項目的整體工程造價有所了解。

(3)工程項目施工中，會存在一些不可測的因素，例如環(huán)境破壞后利用人工造景的方式替代，維持環(huán)境功能，在考察、評價水利工程及公路工程對生態(tài)環(huán)境造成的影響時，就可以通過影子工程的方法進(jìn)行審計評價。

5.結(jié)束語

總而言之，工程項目施工中，加強審計分析是非常有必要的。若施工企業(yè)要提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，就需要對工程項目進(jìn)行全面的審計，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)工程項目審計評價，完善工程項目經(jīng)濟(jì)效益的審計工作，提高企業(yè)的市場競爭力。目前，我國建筑行業(yè)的審計仍然存在較多問題，只有充分認(rèn)識這些問題，并改革審計工作，才能使工程項目得到長期穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

篇（8）

近年來，隨著部隊基本建設(shè)投資的逐年增加，對基本建設(shè)項目的審計也越來越成為部隊內(nèi)部審計人員工作的重頭戲。在這樣的形勢下，部隊如何利用自身的優(yōu)勢，充分調(diào)動自身的資源，采取有效措施，加強對基建項目的審計，對于保護(hù)好國有資產(chǎn)，提高有限資金的使用效益，都有很大的意義

一、部隊基建項目審計中存在的主要問題

1．建設(shè)項目超概算。長期以來，部隊的基建領(lǐng)域一直存在著四算三超的問題。從審計情況看，造成超概算的主要原因：一是工程考察不周詳，深度不夠，使得一些實際工程量沒有列入初步設(shè)計概算，存在設(shè)計漏項和設(shè)計錯誤的問題，有些概算沒有考慮物價上漲的因素；二是建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和工程技術(shù)專業(yè)知識，或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不

高，造成工程項目施工中不合規(guī)的變更簽證增多基本建設(shè)項目，從而使得工程造價隨意增大。三是一些單位和部門，為爭取到項目，有意壓低工程投資規(guī)模和概算，搞“釣魚工程”。

2．基建工程審計力量薄弱。基建工程審計資金額度較大、中間環(huán)節(jié)多、程序復(fù)雜、專業(yè)性、技術(shù)性強，涉及建筑、裝飾、市政、安裝、園林綠化等多種類型，因此基建工程審計人員除了必須具有較淵博的工程專業(yè)技術(shù)知識以外，還必須具備審計專業(yè)知識的儲備和相當(dāng)豐富的實踐經(jīng)驗。但部隊的內(nèi)審人員由于編制問題，人員配備數(shù)量有限，而且大多是財務(wù)審計人員經(jīng)過短期的基建工程審計培訓(xùn)后上崗，基建工程相關(guān)專業(yè)知識有限，有的精通審計的專業(yè)人員卻對基建工程可能存在問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)不太了解。

3．審計監(jiān)督不到位，工作滯后。目前，部隊基建審計一般側(cè)重竣工決算審計，事前、事中監(jiān)督缺位。部隊的工程審計大多還停留在竣工決算階段，對項目造價影響較大的決策與招標(biāo)投標(biāo)階段極少介入，對于招標(biāo)文件的制訂、工程量清單的編制及合同的簽訂等方面監(jiān)督較少。當(dāng)前，由于招標(biāo)文件存在的漏洞及工程量清單編制質(zhì)量引起的索賠額占總價款增加額的比例極大。部分投標(biāo)單位正是利用了發(fā)包人工程量清單的不準(zhǔn)確，以及招標(biāo)文件存在的漏洞而相應(yīng)的采取“低價中標(biāo)，高價索賠”的策略，造成部隊造價管理的失控，投資一再追加，結(jié)算價遠(yuǎn)高于預(yù)算價。事后審計的局限性決定了審計部門難以對建設(shè)工程前期和過程中已經(jīng)確定下的，對造價有重要影響的事項進(jìn)行有效的監(jiān)督。施工單位在結(jié)算時容易利用由于制度不完善和現(xiàn)場管理不到位造成的漏洞，從而影響工程造價的真實性。結(jié)算階段即便發(fā)現(xiàn)，也往往為時已晚，付出的工程價款難以追回，給部隊造成經(jīng)濟(jì)損失。

二、采取的對策

1．認(rèn)真審計設(shè)計方案、設(shè)計質(zhì)量、設(shè)計選材　核查工程項目規(guī)模、結(jié)構(gòu)、選材等方面是否進(jìn)行反復(fù)論證，有無實行限額設(shè)計。通過審計避免設(shè)計錯誤或失誤，盡可能將各專業(yè)暴露的問題解決在工程招標(biāo)或施工之前，減少損失和浪費；核查設(shè)計選材是否從節(jié)約的角度出發(fā)，在最大限度地滿足使用功能要求的情況下，大膽采用新技術(shù)、新材料、新工藝，以及是否做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機的結(jié)合。對部隊基本建設(shè)工程審計的有效控制，既要講原則，按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。

2．全面提升審計人員素質(zhì)。由于部隊基建項目具有占用資金量大、技術(shù)性及專業(yè)性強等特點基本建設(shè)項目，這就要求我們基建審計人員要有綜合的素質(zhì)，不斷積累經(jīng)驗，不斷解決擺在我們面前新的問題站。首先，提高部隊內(nèi)部審計人員的政治素質(zhì)，強化審計人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計制度，讓部隊審計人員充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目審計制度和實施細(xì)則，保證審計有效實施，以提高項目審計工作質(zhì)量。最后，不要間斷的開設(shè)各種短期基建項目培訓(xùn)班，提升部隊審計人員的建設(shè)工程技術(shù)專業(yè)知識，完善部隊審計人員的知識結(jié)構(gòu)。

3．加大基建項目跟蹤審計力度。跟蹤審計可以對基建項目的管理活動進(jìn)行再監(jiān)督，通過查找建設(shè)管理中的漏洞，完善內(nèi)部控制制度，從而確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、節(jié)約建設(shè)資金，為建設(shè)單位提高投資效益。無論是從工程造價控制的原理，還是形勢發(fā)展的需要來看，跟蹤審計的全程動態(tài)監(jiān)控模式無疑是基建項目審計的最佳選擇。

（1）工程開工前的跟蹤審計。首先，工程項目立項前，部隊審計人員應(yīng)會同有關(guān)部門對工程項目進(jìn)行可行性測試，對擬邀請投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進(jìn)行測試、評估。高校應(yīng)重視此環(huán)節(jié)的審核，為高校基建的順利進(jìn)行把好第一個關(guān)口。其次，承包合同在基建中具有十分重要的地位，因而也是審計的重點。審查合同的合法性、合規(guī)性、完整性和有效性。

（2）建設(shè)期的跟蹤審計。施工過程中，按照施工合同的要求，部隊審計人員應(yīng)經(jīng)常到施工現(xiàn)場進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實，發(fā)現(xiàn)問題及時匯報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時進(jìn)行糾正。應(yīng)遵循現(xiàn)場跟蹤審計的原則，凡是費用超過萬元以上的簽證，在費用發(fā)生之前，施工單位應(yīng)與現(xiàn)場監(jiān)理人員以及造價審核人員一同到現(xiàn)場察看。

（3）工程竣工決算階段的跟蹤審計。工程竣工決算直接影響工程造價基本建設(shè)項目，部隊基建審計部門的任務(wù)是為部隊建設(shè)資金把關(guān)，對工程竣工審核的關(guān)鍵是把握好以下4個環(huán)節(jié)：首先，查工程量的真實準(zhǔn)確性，把好工程量計算關(guān)。審計人員必須以工程竣工圖及施工現(xiàn)場為據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算規(guī)則逐項進(jìn)行核對，看有無多算、重算、冒算和錯算現(xiàn)象，確保竣工決算造價的真實性。其次，查定額號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點，在審核竣工決算套用定額時應(yīng)注意各專業(yè)冊的適用范圍及使用界限的劃分，分清楚哪些費用在定額中已考慮，哪些費用在定額中不包括，需要現(xiàn)場簽證計取，防止錯套定額、套高價定額子目或已綜合的摘要審核簽證的時間、地點、事由、幾何尺寸或原始數(shù)量，避免出現(xiàn)增大技術(shù)簽證、偽造資料、人為虛增簽證費用。

三、結(jié)束語

部隊基建工程審計是一項集工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理于一體的工作，專業(yè)性強、涉及面廣。部隊?wèi)?yīng)充分利用自己內(nèi)部審計資源，通過采用全過程跟蹤審計，對項目招投標(biāo)、項目施工過程及結(jié)算進(jìn)行有效的審計監(jiān)督。不但可以在一定程度上規(guī)避審計風(fēng)險，還可以有效防止工程高估冒算、弄虛作假等，維護(hù)部隊的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)

1.劉宇凡.淺議高校基建工程內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施[J].山西建筑，2009.11

篇（9）

關(guān)鍵詞:效益審計;問題;對策

1政府投資項目效益審計的必要性

近年來,國家財政通過下達(dá)國債資金計劃等方式,不斷加大對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入,地方工程建設(shè)投資主體也日趨多元化,政府投資的規(guī)模和比重逐年增加,特別是在金融危機的背景下,政府投資4萬億用于擴(kuò)大內(nèi)需,所以審計機關(guān)在投資項目的審計監(jiān)督方面發(fā)揮著非常重要的作用。從歷史資料來看,一些政府投資項目的效益發(fā)揮不甚理想,有的甚至等同于無效用投資,不僅給國家造成損失浪費,而且還導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)的失調(diào),審計機關(guān)如何緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)工作中心,加強政府投資項目的效益審計為社會公眾越來越關(guān)注。

2我國政府投資效益審計存在的問題

2.1監(jiān)管部門多元化

我國的政府投資建設(shè)中,有發(fā)改委(立項、審批、招投標(biāo))、財政(資金撥付與財務(wù)管理)、審計(資金運用)、建委(建設(shè)監(jiān)理)、國有資產(chǎn)管理部門(使用)、質(zhì)量監(jiān)督、監(jiān)察、紀(jì)委等部門以及重大建設(shè)項目稽察特派員的監(jiān)管。監(jiān)管部門比較多,但監(jiān)管效果并不理想,還容易出現(xiàn)多頭管理的現(xiàn)象。在監(jiān)管過程中出現(xiàn)大家一起管,大家都不管的局面,使監(jiān)管工作難以進(jìn)行;另外,各部門的監(jiān)管側(cè)重的角度不同,依據(jù)的方法和標(biāo)準(zhǔn)也不一致,所以造成各部門監(jiān)管結(jié)論的不一致,甚至有時候會出現(xiàn)沖突現(xiàn)象,令項目負(fù)責(zé)人無所適從,也使效益審計難度增加。

2.2政策依據(jù)繁雜,缺乏相關(guān)法律、法規(guī)制度

建設(shè)項目的過程涉及技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理等方面,具有較強的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合特征。國家有關(guān)部門要盡快立法,完善國家建設(shè)項目審計執(zhí)法環(huán)境。一個完善和健全的效益審計的法律環(huán)境應(yīng)該包括:效益審計的法定要求、實施效益審計的法律法規(guī)規(guī)定、效益審計結(jié)果的法律法規(guī)規(guī)定及其他與效益審計項目相關(guān)的規(guī)章制度。我國政府投資效益審計仍處于探索和深入實踐階段。2006年頒布的新的《審計法》有關(guān)效益審計的內(nèi)容顯得過于寬泛,并未涉及政府投資效益審計的實質(zhì)性內(nèi)容。

2.3審計人員結(jié)構(gòu)不合理

政府投資審計工作復(fù)雜而且工作量大,現(xiàn)在擁有的審計人員少,人員結(jié)構(gòu)不合理,審計人員的結(jié)構(gòu)以會計人員為主,懂財務(wù)專業(yè)的人員多,懂工程專業(yè)的人員少,特別是缺少應(yīng)有的建設(shè)項目管理和工程決算審核等方面的專業(yè)審計技術(shù)人員。政府投資效益審計人員要具備許多方面的專業(yè)知識,比如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、法律、工程等,另外效益審計要求審計人員要深入了解某些行業(yè),并在評議項目效益時有深刻的判斷。

2.4大多數(shù)為事后審計,事前審計、事中審計比較少

效益審計不僅對過去,也可以對現(xiàn)在甚至未來的事項進(jìn)行分析、評價和預(yù)測。2006年新《審計準(zhǔn)則》關(guān)于效益審計的規(guī)定,主要對“已發(fā)生或完成的”政府工程進(jìn)行效益審計,如:三峽庫區(qū)移民和地質(zhì)災(zāi)害防治資金審計、三峽樞紐工程審計、京津風(fēng)沙源治理工程專項審計調(diào)查等。政府投資項目建設(shè)周期一般較長,把審計介入時間安排在項目竣工后,因已經(jīng)時過境遷,可能會造成合同確定的不合理價款無法追繳、建設(shè)中監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計不到位等問題難于發(fā)現(xiàn)。

2.5績效審計認(rèn)識不足

政府績效審計從二十世紀(jì)四、五十年代登上歷史舞臺,經(jīng)過半個多世紀(jì)的發(fā)展,世界上許多國家關(guān)于政府效益審計已日趨成熟。而在我國政府效益審計處于探索階段,相當(dāng)一部分審計人員對效益審計認(rèn)識不全面,實務(wù)中不能清楚區(qū)分效益審計與傳統(tǒng)的財務(wù)財政收支審計,過分追求大案要案,而忽視了政府投資效益審計。我國對績效審計的基本理論——受托責(zé)任理論研究,特別是公共受托責(zé)任的研究明顯滯后,許多基本問題尚未得到系統(tǒng)論證,理論研究滯后,所以相關(guān)理論研究不夠深入也導(dǎo)致了一些人員的思想觀念落后和認(rèn)識不全面。

3我國政府投資績效審計的對策

3.1成立高層次、權(quán)威性管理機構(gòu)

鑒于目前政府投資項目審計“政出多門”、“條塊分割”、“機構(gòu)重疊”現(xiàn)象,應(yīng)該借鑒深圳特區(qū)績效審計的經(jīng)驗,通過成立一個高層次的,有權(quán)威性的管理機構(gòu),把政府投資的工程項目統(tǒng)管起來,審計經(jīng)費由財政全額單列,全額撥款,解決部門之間職能交差,低水平重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)狀,建立專業(yè)化的監(jiān)管隊伍,加大投資管理體制改革。在市級審計局成立直屬市政府的政府投資項目專業(yè)監(jiān)管單位,獨立負(fù)責(zé)政府投資項目全過程的跟蹤執(zhí)法審計,統(tǒng)一對政府投資項目的施工預(yù)算、工程決算、招投標(biāo)及項目竣工后國有資產(chǎn)的移交進(jìn)行監(jiān)督管理。

3.2完善審計法規(guī)體系

我國相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度大多數(shù)是關(guān)于傳統(tǒng)財政財務(wù)收支審計,而政府投資效益方面的審計少而籠統(tǒng),缺乏具體行為規(guī)范。現(xiàn)行《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準(zhǔn)則》針對政府投資審計方面的法律法規(guī)極少且不健全,更談不上規(guī)范,應(yīng)該結(jié)合國際國內(nèi)經(jīng)驗和做法抓緊建立有關(guān)政府投資審計方面的法規(guī)、管理條例、工作程序、實施細(xì)則等規(guī)章制度,健全工程投資的法制管理體系,使政府投資審計工作有法可依、有章可循有序進(jìn)行,豐富和完善我國政府投資效益審計的法規(guī)制度;及時制定統(tǒng)一普遍適用的效益審計評價標(biāo)準(zhǔn),明確評價原則,確立評價方法,并在此框架下制定或修改行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地方標(biāo)準(zhǔn),逐漸建立健全評價體系,從而為效益審計的開展提供科學(xué)依據(jù)。

3.3人員結(jié)構(gòu)合理化

績效審計領(lǐng)域比財務(wù)審計領(lǐng)域更加廣泛,也比財務(wù)審計復(fù)雜。為了適應(yīng)政府績效審計的發(fā)展,我國應(yīng)形成多元化的審計人員結(jié)構(gòu),以使審計人員能勝任績效審計工作。多元化的審計人員結(jié)構(gòu)是績效審計得以順利開展的根本前提之一。我國在聘用審計人員時,應(yīng)考察人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)的綜合性。通過吸收、聘用、外送培訓(xùn)等方式,重點解決專業(yè)技術(shù)審計人員問題,組建培養(yǎng)自己的德才兼?zhèn)涞墓こ掏顿Y審計隊伍。

3.4實行全程跟蹤審計

國家投資項目周期長、控制環(huán)節(jié)多、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜,政府投資效益審計應(yīng)該打破傳統(tǒng)審計的事后審計,改為全程跟蹤審計,以工程預(yù)算、工程結(jié)算、竣工決算、項目竣工后國有資產(chǎn)移交工作為主要控制環(huán)節(jié),突出抓好決策審計、管理審計、效益審計,對重點投資建設(shè)項目要提前介入,從源頭抓起從項目決策管理人手,對工程立項、審批、設(shè)計、施工、驗收的全過程進(jìn)行審計。控制投資,控制工程造價,防止高估冒算行為。對施工現(xiàn)場進(jìn)行實時監(jiān)控,遏制偷工減料將工程隱患消滅在萌芽狀態(tài)。

3.5轉(zhuǎn)變思想觀念

篇（10）

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，置身于組織內(nèi)部，對經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況各方面都有詳盡的了解和把握，容易察覺企業(yè)的危險信號，因此內(nèi)部審計的作用得到了公眾和監(jiān)管部門的肯定。它在公司治理機制中發(fā)揮著重要的監(jiān)督與控制作用，可以協(xié)助公司辨別及評估重大風(fēng)險的披露，對改善企業(yè)風(fēng)險管理及控制制度做出重要貢獻(xiàn)。同時，內(nèi)部審計還可以幫助企業(yè)尋找內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，對內(nèi)部控制的整體狀況進(jìn)行客觀的評價，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)與過程的持續(xù)改善，協(xié)助公司維持有效的控制能力和實現(xiàn)控制目標(biāo)。目前所倡導(dǎo)的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計，通過介入企業(yè)的風(fēng)險管理、治理和控制領(lǐng)域，在促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升企業(yè)的管理水平，完善業(yè)務(wù)流程控制，促進(jìn)企業(yè)價值增加等方面都具有重要意義。內(nèi)部審計人員作為內(nèi)部審計工作的具體執(zhí)行者，素質(zhì)和水平的高低直接影響著內(nèi)部審計工作質(zhì)量，影響著內(nèi)部審計功能的實現(xiàn)。

供電企業(yè)作為國家電網(wǎng)下屬的中央企業(yè)，公司設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了專門的內(nèi)部審計人員，相較于一般企業(yè)，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展已經(jīng)有了一定經(jīng)驗和成果，但相對于目前電力行業(yè)所面臨的嚴(yán)峻的外部監(jiān)管形勢和內(nèi)部管理要求，內(nèi)部審計人員的配置和人員素質(zhì)還存在一定不足。主要表現(xiàn)為：

一是人員配備明顯不足。就筆者所在單位，僅有內(nèi)部審計人員5人，作為一個特大型的供電企業(yè)，每年的工程投資和維修項目多達(dá)上千項，對內(nèi)部審計人員來講，僅工程項目結(jié)算審核和經(jīng)濟(jì)合同會簽就已經(jīng)占去了大部分的工作時間，其他諸如內(nèi)部控制評價，預(yù)算管理、電力項目全過程控制、電力營銷等公司生產(chǎn)經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)根本無暇顧及，也制約了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

二是內(nèi)部審計人員對審計職業(yè)技能和相關(guān)知識了解程度不夠。本人根據(jù)2008年中國國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告設(shè)計的調(diào)查問卷抽取了部分內(nèi)容在公司內(nèi)部審計人員中進(jìn)行了調(diào)查，大部分內(nèi)部審計人員不了解公司治理準(zhǔn)則、組織行為學(xué)、企業(yè)戰(zhàn)略、管理會計、風(fēng)險管理、項目管理等職業(yè)技能，除了對會計法、審計法、稅法的熟悉和了解程度較高，大部分內(nèi)部審計人員對審計職業(yè)相關(guān)知識如公司法、證券法、合同法以及信息披露準(zhǔn)則等也不了解。

三是內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，不能滿足審計領(lǐng)域拓展的需要。內(nèi)部審計人員大部分來自于財務(wù)崗位，部分甚至未接受過專業(yè)的財務(wù)、審計以及相關(guān)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，知識結(jié)構(gòu)非常單一，電力專業(yè)及相關(guān)管理知識儲備不足。知識結(jié)構(gòu)的單一化和后續(xù)培訓(xùn)教育的不足使得內(nèi)部審計人員很難對內(nèi)部審計工作進(jìn)行深層次的思考和探索，無法滿足現(xiàn)代審計拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域的需要。

因此，如何提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)，切實發(fā)揮內(nèi)部審計作用，評價并改善企業(yè)風(fēng)險管理；評價并改善企業(yè)內(nèi)部控制，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)是供電企業(yè)需要主動思考的問題。筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾方面入手：

一、合理配置審計資源，加強內(nèi)部審計人員隊伍力量

內(nèi)部審計是介于公司決策系統(tǒng)和執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)管系統(tǒng)，高水平、充足的內(nèi)部審計力量是有效履行內(nèi)部審計職能，保證內(nèi)部審計監(jiān)管系統(tǒng)有效運行的前提。而目前公司系統(tǒng)僅有的幾名審計人員無論從數(shù)量還是人員的專業(yè)素質(zhì)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足內(nèi)部審計工作開展的需要。特別是面對供電企業(yè)內(nèi)部審計由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向效益審計和風(fēng)險審計轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時刻，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理、內(nèi)部控制建設(shè)、提高風(fēng)險管理能力等方面的作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計各項職能，更需要充足的審計人員。根據(jù)公司的特點和內(nèi)部審計的實際情況，筆者認(rèn)為可采取以下途徑：

一是充實內(nèi)部審計的隊伍人數(shù)，優(yōu)化審計機構(gòu)的專業(yè)配置。公司應(yīng)增加內(nèi)部審計部門的人員編制，選聘一些優(yōu)秀的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗豐富的專業(yè)審計人員充實到內(nèi)部審計隊伍，同時要調(diào)整內(nèi)部審計部門現(xiàn)有人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計隊伍中不僅要有財務(wù)審計人員，而且要有部分熟悉企業(yè)管理，掌握生產(chǎn)、工程、營銷等專業(yè)知識和豐富實踐經(jīng)驗的專家。公司領(lǐng)導(dǎo)要高度重視內(nèi)部審計工作，舍得把公司優(yōu)秀的專業(yè)人才放到內(nèi)部審計部門，提高內(nèi)部審計人員的待遇，體現(xiàn)內(nèi)審人員的價值。

二是建立審計人才庫。內(nèi)部審計部門作為公司的部門，人員編制在一定程度上受上級公司的制約，內(nèi)部審計人員也不可能熟練掌握公司經(jīng)營各環(huán)節(jié)的所有知識。為確保內(nèi)部審計工作的順利開展，內(nèi)部審計部門可與公司其他職能部門加強溝通，把公司生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的優(yōu)秀專業(yè)人員信息儲存起來，并通過讓各位專業(yè)人員參與公司內(nèi)部審計項目的實施，以此梳理公司內(nèi)部審計人才，建立審計人才庫。在審計項目需要時，可通過邀請相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員參與的方式解決審計資源不足的問題。

三是適當(dāng)引入外部審計力量。對一些審計業(yè)務(wù)量較大，內(nèi)審力量明顯不足的項目或內(nèi)審人員不能勝任的一些項目可采用委托社會中介機構(gòu)參與的方式，由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)對委托審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。聘請社會中介機構(gòu)進(jìn)行審計，不僅有利于進(jìn)一步提高審計質(zhì)量，也有利于內(nèi)部審計人員從中學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗，提高內(nèi)部審計人員的水平。

二、加強理論學(xué)習(xí)和崗位實踐，提升內(nèi)審人員整體素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓寬、層次的提升，都需要內(nèi)部審計人員具有良好的交流能力、洞察問題分析問題的能力。內(nèi)部審計準(zhǔn)則-后續(xù)教育準(zhǔn)則明確規(guī)定，內(nèi)部審計人員進(jìn)行后續(xù)教育的內(nèi)容，除涉及法律法規(guī)、內(nèi)部審計準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計理論與實務(wù)外，還特別突出從事管理審計時需要的信息技術(shù)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等相關(guān)專業(yè)知識與技能。公司應(yīng)通過各種途徑，著力培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計人才。作為供電企業(yè)的內(nèi)部審計復(fù)合型人才應(yīng)該具有以下知識體系：一是掌握內(nèi)部審計基本原理和方法體系，這是內(nèi)審人員勝任工作的基礎(chǔ)；二是掌握一定的財務(wù)知識，無論是效益審計、風(fēng)險管理審計還是其他審計，大部分必須以真實的財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、證實和引用為基礎(chǔ)；三是掌握工程審計相關(guān)知識。在供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，每年的電網(wǎng)建設(shè)投資巨大，內(nèi)審人員必須熟悉工程審計的基本方法和步驟，了解主要的生產(chǎn)設(shè)備和設(shè)施；四是熟悉相關(guān)的法律法規(guī)。依法審計是有效開展內(nèi)部審計工作的前提，內(nèi)審人員必須了解和熟悉國家、行業(yè)、企業(yè)三個層面，涉及審計、財務(wù)、稅收、合同、電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、物資采購等各個方面的法律法規(guī)。五是熟悉供電企業(yè)的核心業(yè)務(wù)體系，即營銷環(huán)節(jié)，掌握其中的關(guān)鍵控制點，從業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)了解其運行特點，為開展內(nèi)部審計奠定業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。六是熟悉公司的經(jīng)營管理框架，了解計劃、工程、營銷、財務(wù)、物資、人力資源等在經(jīng)營管理體系中的循環(huán)運行和相互作用，順應(yīng)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。七是掌握一定的管理知識和技巧。良好的溝通、多方面的協(xié)調(diào)、精心的組織是內(nèi)審工作順利進(jìn)行的保證，也有利于審計成果的運用。為確保內(nèi)部審計人員知識體系的更新，筆者認(rèn)為主要可采取以下措施：

一是強化業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。內(nèi)部審計人員接受培訓(xùn)是后續(xù)教育的主要方式，公司應(yīng)建立一套切實可行的培訓(xùn)制度，通過送出去、請進(jìn)來等多種途徑，有計劃地開展崗位業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，可以組織審計人員參加審計、財務(wù)、稅收、工程、法律等跨學(xué)科、跨專業(yè)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在加強業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的同時，還必須加強職業(yè)道德教育，增強內(nèi)部審計人員責(zé)任感。要求審計人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，準(zhǔn)確掌握各類法律法規(guī)，合法、合理地處理國家、集體和個人三者之間的利益關(guān)系，嚴(yán)格遵守審計工作規(guī)定。

二是加強自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。個人自學(xué)是內(nèi)部審計人員后續(xù)教育的重要補充方式。內(nèi)部審計人員必須加大學(xué)習(xí)力度，圍繞公司經(jīng)營管理涉及的各個方面，主動學(xué)習(xí)，對已經(jīng)熟悉和掌握的知識要強調(diào)學(xué)習(xí)的深度并及時掌握最新知識，對自己薄弱的環(huán)節(jié)，要及時補充，擴(kuò)大自己的知識面，同時在學(xué)習(xí)中要注重思考與總結(jié)，并將自己所學(xué)的知識運用到實際工作中。

三是開展掛職和輪崗鍛煉。公司可選派內(nèi)部審計人員到相關(guān)業(yè)務(wù)部門或基層單位進(jìn)行學(xué)習(xí)實踐，使其熟悉和了解公司各項具體業(yè)務(wù)流程、成本預(yù)算定額、生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在相關(guān)崗位得到充分的鍛煉，有助于審計人員更快地掌握公司生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)知識，特別是電力營銷、生產(chǎn)檢修、電力建設(shè)等與公司發(fā)展密切相關(guān)的核心業(yè)務(wù)。

四是積極參與上級公司組織的各類審計項目，運用以審代培的方式，讓審計人員在重大、復(fù)雜的審計項目中邊審計、邊學(xué)習(xí)，在實踐中學(xué)習(xí)和鍛煉，促使審計人員快速提高審計能力，豐富審計實踐經(jīng)驗。

參考資料：