銀行存款論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇銀行存款論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2、到期支取：按開戶日掛牌公告的整存整取定期儲蓄存款利率計付利息。

3、提前支取：按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。部分提前支取的，提前支取的部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息，其余部分到期時按開戶日掛牌公告的整存整取定期儲蓄存款利率計付利息，部分提前支取以一次為限。

4、逾期支取：自到期日起按存單的原定存期自動轉期。在自動轉期后，存單再存滿一個存期（按存單的原定存期），到期時按原存單到期日掛牌公告的整存整取定期儲蓄存款利率計付利息；如果未再存滿一個存期支取存款，此時將按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。

5、定期儲蓄存款在存期內如遇利率調整，仍按存單開戶日掛牌公告的相應的定期儲蓄存款利率計算利息。

6、活期儲蓄存款在存入期間遇有利率調整，按結息日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計算利息。

7、大額可轉讓定期存款：到期時按開戶日掛牌公告的大額可轉讓定期存款利率計付利息。不辦理提前支取，不計逾期息。歡迎到無憂財務

具體計算方法

1、計算活期儲蓄利息：每年結息一次，7月1日利息并入本金起息。未到結息日前清戶者，按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息，利息算到結清前一天止。

確定存期：

在本金、利率確定的前提下，要計算利息需要知道確切的存期。在現實生活中，儲戶的實際存期很多不是整年整月的，一般都帶有零頭天數，這里介紹一種簡便易行的方法，可以迅速準確地算出存期，即采用以支取日的年、月、日分別減去存入日的年、月、日，其差數為實存天數。

例如：支取日：1998年6月20日－存入日：1995年3月11日=3年3月9日按儲蓄計息對于存期天數的規定，換算天數為：3×360（天）3×30（天）9如果發生日不夠減時，可以支取“月”減去“1”化為30天加在支取日上，再各自相減，其余類推。這種方法既適合用于存款時間都是當年的，也適用于存取時間跨年度的，很有實用價值。

2、計算零存整取的儲蓄利息到期時以實存金額按開戶日掛牌公告的零存整取定期儲蓄存款利率計付利息。逾期支取時其逾期部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。

零存整取定期儲蓄計息方法有幾種，一般家庭宜采用“月積數計息”方法。其公式是：利息=月存金額×累計月積數×月利率，其中：累計月積數=（存入次數1）÷2×存入次數。

據此推算一年期的累計月積數為（121）÷2×12=78，以此類推，三年期、五年期的累計月積數分別為666和1830.儲戶只需記住這幾個常數就可按公式計算出零存整取儲蓄利息。

例：某儲戶1997年3月1日開立零存整取戶，約定每月存入100元，定期一年，開戶日該儲種利率為月息4.5‰，按月存入至期滿，其應獲利息為：

應獲利息=100×78×4.5‰=35.1元

3、計算存本取息的儲蓄利息儲戶于開戶的次月起每月憑存折取息一次，以開戶日為每月取息日。儲戶如有急需可向開戶銀行辦理提前支取本金（不辦理部分提前支取），按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息，并扣回每月已支取的利息。逾期支取時其逾期部分按支取日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。該儲種利息計算方法與整存整取定期儲蓄相同，在算出利息總額后，再按約定的支取利息次數平均分配。

例：某儲戶1997年7月1日存入1萬元存本取息儲蓄，定期三年，利率年息7.47%，約定每月取息一次，計算利息總額和每次支取利息額為：利息總額=10000×3（年）×7.47%=2241元。每次支取利息=2241÷36（月）=62.25元。歡迎到無憂財務

篇（2）

1．1設備的擺放改善打印機放在工作人員的右側且離工作人員較遠，工作人員打印存款內容時，身體發生扭動，且期間左右手都有空閑。根據動作經濟原則，將打印機放在靠近身體的左側，使其在工作人員的大臂活動范圍內，這樣，放打印機紙和點擊鼠標就可以同時進行。根據人體運用經濟原則及雙手操作平衡原則可知，工作人員要把放打印紙和點鼠標的動作同時協調完成，就要把計算機和打印機分放在他的兩側。如果點鈔機放在工作人員的左側，就可以避免將錢從左手遞送到右手這個浪費動作。原來筆和印章分放在工作人員的兩邊，這樣放下筆和拿印章就不是一個連續的動作，并且左右手有交叉，故把筆和印章放在他的同側可以避免一些不必要的移動。由于錢柜在工作人員的右側，而文件、資料的保管處在工作人員的左側，使得工作人員放存款(資料)的時候向右(向左)扭動身體，必要時還得彎腰;因此，將錢柜設計成抽屜，放在工作人員的視線范圍內，不用扭動身體便可以進行現金和資料的暫存。現有的抽屜沒有把硬幣和5元以下的錢幣細分，不方便工作人員尋找，間接影響工作效率，改進后的抽屜布置圖如圖4所示。

1．2凹槽的設計改善如果儲戶遞送來的現金和存款單是分開的，就能減少工作人員分揀現金和存款單的動作，直接對存款單進行核對。因此，將原來的凹槽一分為二，一側用于遞送現金，一側用于傳送資料。根據現場布置經濟原則和人體運用經濟原則，改進后工作人員的辦公場所布置圖如圖5所示。

1．3作業順序重排根據工業工程改善的四大原則(ECRS)，對工作人員的操作進行取消、合并、重排和簡化，發現，有些動作可以取消，部分操作改變順序后總的操作時間縮短了。如點鈔機數錢的時候工作人員是等待狀態，并且核對存款單的內容所用時間大于點鈔機數錢的時間，如果這時核對存款單內容就可以把儲戶所填金額是否正確一起核對，既省了操作步驟又省時間;同理，儲戶核對簽字時，工作人員處于等待狀態，如果錢在儲戶核對簽字時放置，便可以節省兩次等待時間。

2改進效果

通過辦公區域設備的擺放改善、凹槽的重新設計和作業順序的重排后，工作人員的雙手操作分析圖。改進前后效果對比如表1所示。表1表明，左右手的操作次數少了5次，移動次數少了1次，持住增加了1次，檢查次數少了2次，空閑次數少了16次，左右手的操作比較均衡;身體扭動次數減少了8次，整個流程縮短了45．08s，效率提高了20．1%，改善效果明顯。

篇（3）

當商業銀行面臨著較大的風險時，存款人為了自身的存款安全，會從商業銀行的存款賬戶上取走存款。反之，如果商業銀行的經營風險較小，則存款人愿意把錢存入該銀行。因此，存款人的風險意識可以從商業銀行的存款余額與商業銀行風險的相關關系來判斷。當然，這種判斷的前提條件是與商業銀行經營風險有關的信息能夠被存款人觀察到，即相關的信息是公開的。目前，國內上市銀行的信息披露制度較為規范，與上市銀行風險有關的信息容易被存款人觀察到，可以作為檢驗存款人是否具有風險意識的一個試驗窗口。

本文以滬深兩市的五家上市銀行為例，對企業和個人這兩類典型的存款人是否具有風險意識進行實證檢驗，試圖回答以下問題：在信息公開的情況下，個人和企業是否已經具備了風險意識？個人和企業對商業銀行風險的敏感程度有何差異？如何才能最大限度地區分低風險敏感度和高風險敏感度的存款人，從而使存款保險制度和市場紀律的功能發揮各得其所？

模型的設計

（一）風險指標的選擇

本研究的目的是檢驗上市銀行的風險與存款余額的相關關系，以此來判斷存款人的風險意識。有兩類風險指標可供選擇，一類是不良貸款比率、資本充足率等會計指標。但是，鑒于研究的樣本較少，時間跨度較短，選用較多的會計指標會使模型的估計變得困難。另一類是市場指標，如商業銀行資產價值的波動率。市場指標一般是根據商業銀行股價等市場信息按照一定的理論模型間接測算得到。利用市場指標的前提是市場價格信號是有效的，上市銀行的股票價格能夠反映與銀行風險有關的信息，體現銀行的真實價值。于渤、高印朝（2005）對自1999年以來上市銀行的股價與會計信息的相關性進行了研究后認為，上市銀行的會計信息對股價具有顯著的解釋能力，這表明我國上市銀行的股價具有一定的有效性。

基于上述考慮，本文選用商業銀行的資產價值波動率作為反映商業銀行風險的指標。

（二）線性模型

考察商業銀行存款余額與商業銀行風險的相關關系時，還需要同時考慮其他的相關因素，如：居民的收入水平、物價水平、存款利率等。按照一般的經濟學理論，居民的收入水平越高，居民儲蓄存款會越多。通常，國際上用GDP（或人均GDP）來表示一個國家的居民收入水平（胡學鋒，2001）。同時，物價價格水平上漲會使貨幣的購買力下降，從而使儲蓄存款的增幅下降。此外，就是存款利率。存款利率的提高會使商業銀行吸收更多的存款。綜合以上因素，本文建立如下的線性模型：

Dt=β0+β1SIGMAt+β2GDPNt+β3GDPNt-1+β4INTEt+β5DEFLATORt+εt

t=1，2，Ln（1）

在上式中，SIGMAt為t時段商業銀行的資產價值的波動率，代表商業銀行的風險水平；Dt為第t時段末商業銀行不同類型客戶的存款余額，GDPNt為t時段的名義GDP（當年價格），GDPNt-1為滯后一期的名義GDP，INTEt代表t時段內名義存款利率。DEFLATORt為第t時段名義GDP和實際GDP的比值，用它來代表商品價格水平的變化。εt～N（0，σ2）代表模型的誤差項。

在公式（1）等式右側的解釋變量中，GDPN、DEFLATOR和INTE等變量的數據能夠從統計年鑒和上市銀行定期的財務報告中獲得,關鍵的工作是如何根據市場股價的信息來計算商業銀行的資產波動率，在實證檢驗存款人風險意識之前，下文對此進行簡要介紹。

（三）商業銀行資產波動率的測算

本文采用股票市場的價格信號來間接測算商業銀行資產價值的波動率SIGMA，這也是目前學術研究中比較普遍的方法。具體步驟是，首先，將銀行的股權看成是以銀行的資產價值V為標的物、以銀行的負債B為執行價格的看漲期權建立方程：

VE=VN（d1）-Be-rTN（d2）（2）

公式（2）為經典的歐式看漲期權的定價公式，其中：d1=[In（V/B）+（r+0.5σ2）T]/σ，d2=d1-σ，T為所選定期財務報告的時間間隔；σ為商業銀行資產價值的波動率，即SIGMA；VE為期初商業銀行股票的總市值，可以直接從市場上觀察到。根據伊藤引理，股票價格的波動率和資產價值的波動率又可以建立關系式：

σE=N（d1）Vσ/VE（3）

σE為商業銀行股票收益的標準差。于是，通過求解由公式（2）和公式（3）組成的方程組，就可以估計出商業銀行的資產價值波動率。

實證檢驗

（一）數據來源

本文以滬深兩地上市的5家銀行為例，選擇兩類代表性的存款人：企業和個人進行研究，所對應的存款賬戶為企業存款和儲蓄存款。時間跨度為2001年到2005年，為了增加回歸分析的數據，本文以半年為時間段計算商業銀行的資產波動率，以浦東發展銀行2005年1-6月份的資產波動率的計算為例對市場數據來源做如下說明。

期初負債總額數據B來源于浦東發展銀行2005年半年報；期初的股權總市值VE=股權總數×2004年最后一個交易日的收盤價；股票的波動率σE=2005年1-6月份股價的日波動率*，其中n為2005年上市銀行股票的交易天數，σE代表由2005年前半年股價的日波動率推算的全年股價波動率，股東權益市值和股價波動率的結果見表1。

另一個需要確定的重要參數是無風險利率。國際上通行的做法是采用短期的國債利率度量無風險收益率。近年來國內銀行間債券質押式回購交易市場日趨成熟，目前交易的有十多個品種。這種回購交易違約風險小、流動性好，比較適合作為無風險利率，其中尤以七天的國債回購交易比較活躍，而到了2005年市場成交金額達到61598.90億元，國債回購交易利率的月度數據可從人民銀行網站上直接獲得。因此，選用國債回購交易品種R007的2005年1-6月份每月的加權平均作為無風險利率，2005年1-6月的加權平均利率為r=1.457%。

將上述參數VE、σE、B、r、T（T=0.5）的值代入由公式（2）、（3）組成的方程組中，即可解出商業銀行的2005年上半年的資產波動率。重復上述步驟，便可以得到從2001年至2005年的上市銀行的資產價格波動率，見表2。

（二）模型估計

顯然，若存款人具有風險意識，能夠通過自身的存款行為規避銀行風險的話，則期末的存款余額應該與商業銀行在報告期內的資產價值波動率密切相關。換句話說，表示銀行風險的指標SIGMA能被選入模型（1）右側的解釋變量。利用這5家上市銀行中兩類客戶的存款數據，本文對模型（1）進行了估計，估計結果見表3。

（三）模型的結果分析

從表3的模型檢驗結果來看，商業銀行資產價值的波動率和代表居民收入水平的名義GDP都對存款余額具有顯著的解釋作用，表明無論是個人還是企業都具備了一定的風險意識。

通常多數企業具備專門人才，能夠對商業銀行的風險做深入細致的分析。在上述回歸模型中，會發現企業對風險的敏感程度遠大于個人對風險的敏感程度，兩者回歸系數之比分別約為3.5。這表明，企業比個人更有能力監督商業銀行的風險。

需要指出的是，名義存款利率和表示物價水平的控制變量DEFLATORt并沒有被選入模型中。這兩個變量決定著存款的實際利率。目前，我國的存款利率沒有完全市場化，并且受到貨幣政策的影響，存款利率對存款余額的解釋力度并不強。

結論與啟示

本文采用回歸分析的方法，以滬深兩市的五家上市銀行為例對兩類主要的存款客戶是否具有風險意識進行了檢驗。檢驗的結果表明：無論企業和個人都具備了一定的風險意識；企業對商業銀行的風險敏感程度要遠大于個人對商業銀行風險的敏感程度。說明在信息公開的條件下，我國商業銀行的存款人對商業銀行的風險具有一定的監督作用。

毫無疑問，實行存款保險制度的最佳效果是達到限額賠付的存款保險制度和市場紀律的有機結合。存款保險制度旨在商業銀行破產時保護風險敏感程度低的存款客戶的利益，借以維護存款者信心，而市場紀律可以發揮風險敏感度高的存款客戶對商業銀行的監督作用，從而減少商業銀行的道德風險。一個自然的問題是如何來區分風險敏感度高和風險敏感度低的客戶？本文只是比較了個人和企業的風險敏感程度，更精細的研究可以根據存款額度來劃分存款客戶類別，然后分析每類存款客戶對風險的敏感程度。若能找到一個存款額度使之能最大限度地區分低風險敏感度和高風險敏感度的客戶的話，從充分發揮市場紀律的角度看，這個存款額度應是一個較為理想的存款保險賠付限額。限于研究條件的限制，本研究還無法做到這一點。

本文只對5家上市銀行存款人的風險意識進行了檢驗，樣本數量太少和時間跨度較短都會影響研究結果的普遍性。一個更為基本的問題是：上市銀行具有良好的信息披露制度，這使得存款人能夠分析商業銀行的風險，而對大多數沒有上市的商業銀行而言，如何建立一種有效的信息披露制度，解決銀行和存款人之間的信息不對稱是發揮市場紀律的前提，更是建立和推行限額賠付的存款保險制度的重要基礎。

篇（4）

關鍵詞：銀行存款  輪候凍結  實踐應用  民事訴訟 

一、輪候凍結的條件 

按照最高院的司法解釋第28條的規定，對銀行存款的輪候凍結應符合以下條件： 

1、輪候凍結的存款已被本院或其他法院另案采取凍結措施; 

2、輪候凍結的生效以先前采取凍結措施的另案執行程序終結為前提; 

3、輪候凍結應向有協助義務的金融機構或其他有儲蓄單位送達法律文書，登記在冊。 

輪候凍結被執行人的銀行存款，尤其是被執行人單位發放工資的帳戶存款更應符合以上條件。 

二、銀行存款輪候凍結實踐應用中存在的問題 

對于被執行人的銀行存款進行輪候凍結，尤其是發放工資的銀行帳戶，在實踐執行工作中存在著以下的問題： 

1、執行款無法確定導致凍結金額的不確定。被執行人的銀行存款被本院或其他法院采取凍結措施后，法院執行人員欲對被執行人的該銀行存款進行輪候凍結，卻無從得知該被執行人所欠執行款的具體金額，除該被執行人的銀行存款足以清償每個案件的執行款外，另案何時可予解除凍結無有期限，法院執行人員在對另案或其他法院的案件進行查詢也無從得知，這樣使得對銀行存款的輪候凍結無法得以實現，最根本的一點就是執行款的不確定性導致了輪候凍結實施的不確定性。而對于被執行人所有的發放工資款的銀行帳戶，更是無從確定其執行期限。 

2、金融機構沒有關于輪候凍結的程序性規定。筆者所在法院執行人員多次到金融機構欲對某一被執行人的工資款銀行帳戶進行輪候凍結，因另案也系該院另一執行人員承辦的案件，因此執行款的具體金額和執行期限都可予以確定，但為防止其他法院或訴訟保全措施的啟動，仍應對此帳戶存款予以輪候凍結，但金融機構卻無法受理該輪候凍結的法律手續，因金融機構的微機操作系統無輪候凍結一項，因此對于法院的輪候凍結手續沒有辦法進行操作，而金融機構也沒有關于輪候凍結的程序性規定，相關的法律法規也沒有對金融機構受理輪候凍結的程序進行明確的規定，因此，雖然法院有權對被執行人的存款進行輪候凍結，以確保另案執行完畢后該案申請執行人的權益早日得到實現，但是由于金融機構的操作程序不健全、規定不完善，導致法院可采取的此強制執行措施無法得以實施。 

三、解決問題的對策 

被執行人所有的銀行存款擬欲進行輪候凍結，仍需多方面的協助、溝通和努力。 

篇（5）

借貸記賬法是在講完會計科目和賬戶以后要講解的內容，預備知識首先要講到記賬方法，通過例子說明單式記賬法和復式記賬法的區別，并指出復式記賬法的科學性。然后講復式記賬法的種類，重點介紹借貸記賬法，學生在對記賬方法有了概念以后，講借貸記賬法定義的時候就可以簡單的讓學生記成：以“借”、“貸”兩個字為記賬符號的一種復式記賬法。下面分步驟講解借貸記賬法。

1.1借貸方向的判斷

“借”、“貸”兩個字的意思和“借”、“貸”方向的判斷是多數學生感覺會計難學的一個主要原因，在講解“借”、“貸”兩個字的意思時，不要增加學生理解的負擔，只需讓學生明白兩個字只是一個記賬符號，表示要素的增加和減少，至于哪些要素的增加和減少，可以在課件中畫一個“T”型賬戶的結構，左邊寫上“資產、費用、成本”增加，“負債、所有者權益、收入”減少，右邊寫上“負債、所有者權益、收入”增加，“資產、費用、成本”減少，讓學生把這張表記下來，雖然有部分科目的記賬方向特殊，但這個知識點可以先講解一般情況，等后續學習中讓學生重點掌握特殊情況。

1.2記賬方向舉例

講解完記賬方向之后，先舉一些例子讓學生理解記賬方向的用法，最后過渡到會計分錄的書寫。比如，先給出一個業務：某公司從銀行提取1000元現金。然后帶領學生按照書寫會計分錄的步驟去思考記賬方向的問題，養成良好的思維方式。先問該業務的發生涉及到了哪些會計科目，根據學生反映情況，指出是“庫存現金”和“銀行存款”，然后讓學生回答這兩個會計科目分別是什么類的會計科目，學生回答是資產類，然后再提問這兩個資產類科目分別是增加還是減少，學生回答“庫存現金”增加，“銀行存款”減少，引導提問到這里之后，讓學生回憶或者對照自己的筆記，提問“庫存現金”增加應該記哪方，“銀行存款”減少應該記哪方。等這些知識講完之后，引入會計分錄的知識，教大家書寫會計分錄，會計分錄的格式可以用四句順口溜讓大家記住“借在上，貸在下；借貸錯開一字格；金額分排兩列；金額后不必寫元”，再強化練習，這個重要的知識點就講解完成了。

2銀行存款余額調節表的編制

銀行存款余額調節表的編制是在財產清查一章中講解，屬于獨立的知識。該知識的難點是銀行存款余額調節表的編制方法。

2.1知識的引入

先通過例子說明為什么要對銀行存款進行清查以及清查的方法是什么。以學生為例，每個學生都有銀行卡，如果突然發現銀行卡上的錢少了50元，問學生可能會想到什么原因，通過引導，學生回答可能是自己記錯了，或者銀行扣了什么費用，自己不知道。接著提問學生會怎么做，學生回答可以到銀行去查下記錄，于是引出銀行存款清查的原因：企業銀行存款日記賬的余額（個人銀行卡的錢）和銀行對賬單的余額（銀行的記錄）不一致，進而說明如何進行清查：對賬單法，企業的記錄和銀行的記錄進行對照，看有沒有記錄不一致的地方。接著舉企業的例子，科學的解釋上述兩個問題。

2.2銀行存款余額調節表的編制

篇（6）

美國銀行的存款產品、賬戶種類多種多樣。就花旗銀行而言，個人銀行業務種類包括支票賬戶、儲蓄賬戶等類，而僅支票賬戶類存款產品就多達五種:Citibank EverythingCounts!、Cit-igold!、Citibank Access Account、Basic Checking、The CitibankAccount。這五種產品都各有特色，Basic Checking就屬于普通支票賬戶，銀行不支付利息、沒有最低余額限制、每月都必須交納9.5美元的賬戶管理費、能享受支票費和ATM跨行交易費的優惠。而The Citibank Account屬于付息類支票賬戶，特點在于銀行會支付利息、有較高的余額要求(6000美元/月)，如果存款人滿足聯合賬戶余額要求(combined average balance)就能無限制的免支票費和ATM跨行交易費。比較花旗銀行這兩種產品，它們的構成要素都包括了:賬戶余額要求、賬戶管理費、支票費、ATM跨行交易費和利率。兩種產品的差異就在于這幾個要素所賦予的內容不同、組合不同。

通過對花旗銀行存款產品(支票賬戶)以及美國大多數銀行的存款產品的收費明細進行觀察可以看出，美國銀行存款產品的設計具有以下特點:

首先，存款產品的創新通過其構成要素的不同組合就可以實現。美國銀行存款產品的構成要素一般包括:期限、開戶起點要求、日均余額/聯合余額、優惠(減免賬戶管理費、免費簽發若干次支票、利率優惠等)、懲罰(收賬戶管理費、降低利率)等。這些基本要素不同的排列組合就形成了美國銀行市場上多種多樣的存款產品。換言之，對這幾種要素進行重新組合，賦予不同的內容就是對存款產品的創新。美國銀行一直以來都努力圍繞著存款產品的流動性和收益性進行創新。如本文前面提到的1970年由美國馬薩諸塞州互助儲蓄銀行推出的一種新型活期存款賬戶——可轉讓支付命令賬戶(Negotiable Order ofWithdrawal Account——NOW Account)。該賬戶實際上是一種不使用支票的支票賬戶，是對活期存款的一種創新。它的創新體現在既可使客戶享受到轉賬結算的便利，同時又可取得利息收入。還有八十年代的新型活期存款帳戶——超級可轉讓支付命令賬戶(Super NOW Account)，就是在可轉讓支付命令賬戶的基礎上提高了銀行所支付的利息，并且多了能夠隨意簽發支票的功能。這兩種賬戶是美國銀行業歷史上較為經典的創新，體現出了存款產品各構成要素之間不同組合的強大的創新功能。

其次，注重市場細分。不同的存款人的需求是不同的，有的存款人看重帳戶所能支付的利息，有的則看重賬戶的支付功能;有的存款人每月需要簽發很多張支票，有的則很少簽發支票。美國銀行在設計其存款產品時非常注重這樣的需求導向。如花旗銀行的兩種支票賬戶:Basic Checking適合每月簽發支票次數有限且無法達到銀行規定的帳戶余額要求的存款人群體，而The Citibank Account是針對能夠滿足余額要求，而且每月需要簽發多張支票的存款人設計的。或者，當存款人既能獲得一定的利息，同時也能夠滿足銀行的帳戶余額要求時，他就會選擇The Citibank Account。不同規模的銀行，存款產品設計的不同也體現銀行選擇的客戶群體的不同。大銀行的付息帳戶余額要求要明顯高于小銀行(社區銀行)，這是因為大銀行所希望吸引的客戶群主要是市場上較為高端的，能保持高存款余額的那一部分客戶;而小銀行面對的主要是當地的社區居民，他們難以滿足大銀行的高余額要求。

第三，賬戶余額要求的作用突出。首先，穩定的資金來源是銀行持續經營獲利的重要源泉。賬戶余額要求是美國銀行衡量對存款人所開立賬戶收費與否的一個標準。當存款人的帳戶余額能夠達到銀行要求時，銀行就會免收其賬戶管理費;反之，存款人就會被收取一個月5美元至15美元不等的賬戶管理費。而且，對于一些高余額要求的賬戶，銀行還會對滿足余額要求的存款人減免支票費、ATM跨行交易費、賬單費等等。這些誘人的條件使得存款人會主動考慮取款的次數和頻率，盡量保持自身帳戶余額不低于銀行要求，銀行穩定和持續的資金來源同時也就得到了進一步的保證。其次，美國銀行考察存款人賬戶余額主要有兩種方式:一是要求存款人的單個賬戶滿足最低余額要求;二是要求存款人在本銀行開立的所有賬戶余額加總后滿足一個最低要求，即聯合賬戶余額要求。一般來說銀行都會選擇實行聯合賬戶余額要求+單個賬戶最低余額要求。這樣的做法有一個極大的好處，就是吸引存款人在一家銀行盡可能多的開立不同功能的賬戶。當存款人某種賬戶余額要求低于銀行要求時，就可以用其在本銀行開立的其他賬戶的資金余額進行補充，從而避免被收取賬戶管理費等各項費用。

參考文獻

[1]丁友剛.對銀行收費的理性思考——基于銀行業成本核算模式變遷與銀行收費動因和依據的研究[J].金融研究，2003，(11).

篇（7）

企業借入各種短期借款，借記銀行存款賬戶，貸記短期借款賬戶;歸還借款時，借記短期借款賬戶，貸記銀行存款賬戶。有關短期借款的利息參見后面的[借款利息如何記賬].

2.短期借款利息如何記賬?

企業發生的短期借款利息，應分別情況處理：

(1)如果短期借款的利息是按期支付的(按季、按半年)，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，并且數額較大的，可以采用預提的辦法，按月預提計入費用。預提時，按預計應計入費用的借款利息，借記財務費用賬戶，(如果本文不適合,你還可以選擇:計算機論文定做)，貸記預提費用賬戶;實際支付月份，按照已經預提的利息金額，借記預提費用賬戶，按實際支付的利息金額與預提數的差額(尚未提取的部分)，借記財務費用賬戶，按實際支付的利息金額，貸記銀行存款賬戶。

(2)如果企業的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數額不大的，可以不采用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益，借記財務費用賬戶，(本題目可參考范例:開發FTP系統的設計論文)，貸記銀行存款或現金賬戶。

3.應付工資如何記賬?

應付工資是企業對職工個人的一種負債，是企業使用職工知識、技能、時間和精力而給予職工的一種補償(報酬)。應付工資科目核算企業應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算。不包括在工資總額內的發給職工的款項，如醫藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。

企業應按照勞動工資制度的規定，根據考勤記錄、工時記錄、產量記錄、工資標準、工資等級等，編制工資單(亦稱工資結算單、工資表、工資計算表等)，計算各種工資。工資單的格式和內容，由企業根據實際情況自行規定。

財務部門應將工資單進行匯總，編制工資匯總表，按規定手續向銀行提取現金，借記現金科目，貸記銀行存款科目。

支付工資時，借記應付工資科目，貸記現金科目。從應付工資中扣還的各種款項(如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等)，借記應付工資科目，貸記其他應收款、應交稅金應交個人所得稅等科目。職工在規定期限內未領取的工資，由發放的單位及時交回財務會計部門，借記現金科目，貸記其他應付款科目。

企業按規定將應發給職工的住房補貼專戶存儲時，借記應付工資科目，貸記銀行存款等科目。

月度終了，應將本月應發的工資進行分配，并作如下會計處理：

借：生產成本(生產人員工資)

制造費用(生產管理人員工資)

管理費用(管理部門的人員工資)

營業費用(采購、銷售費用開支的人員工資)

在建工程(應由工程負擔的人員工資)

應付福利費(應由職工福利費開支的人員工資)

貸：應付工資

4.應付福利費如何記賬?

應付福利費是企業準備用于企業職工福利方面的資金。我國企業中按規定用于職工福利方面的資金來源，包括從費用中提取和稅后利潤中提取。從費用中提取的職工福利費主要用于職工個人福利，在會計核算中將其作為一項負債;從稅后利潤中提取的福利費主要用于集體福利設施，在會計核算中將其作為所有者權益(即公益金)。

從費用中提取的職工福利費，按職工工資總額的14%提取，其工資總額的構成與統計上的口徑一致，不作任何扣除。職工福利費主要用于職工的醫藥費(包括企業參加職工醫療保險交納的醫療保險費)，醫護人員的工資、醫務經費、職工因公負傷赴外地就醫路費，職工生活困難補助、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員的工資等。

從費用中提取的職工福利基金，單獨設置應付福利費科目進行核算。提取的福利費，按照職工所在的崗位分配：從事生產經營人員的福利費，記入成本;行政管理人員的福利費，計入管理費用等等，實際支付時，作沖減應付福利費處理。期末應付福利費的結余，在資產負債表的流動負債項目中單獨反映。

主要的會計處理歸納如下：

提取福利費時：

借：生產成本

營業費用

管理費用

貸：應付福利費

支付的職工醫療衛生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫務、福利人員工資等：

借：應付福利費

貸：現金

銀行存款

應付工資等。

5.應付股利如何記賬?

企業分配給投資者的現金股利或利潤，在實際未支付給投資者之前，形成了一筆負債。在會計核算中設置應付股利科目進行核算。應付股利包括應付給投資者的現金股利、應付給國家以及其他單位和個人的利潤等。企業與其他單位或個人的合作項目，如按協議或合同規定，應支付給其他單位或個人的利潤也通過應付股利科目核算。

企業按照董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應分配給股東的現金股利時：

借：利潤分配

貸：應付股利

股東大會批準的年度利潤分配方案與董事會提請股東大會批準的利潤分配方案不一致的，按股東大會批準的利潤分配方案與董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中分配現金股利的差額，調整利潤分配和應付股利科目。企業分配的股票股利，不通過應付股利科目核算。

6.預提費用如何記賬?

企業在日常經營活動中發生的某些費用不一定當時就要支付，但按照權責發生制的原則，屬于當期的費用應該計入當期，如企業固定資產大修理在未進行大修理時，不可能產生大修理費用，但大修理費用應在固定資產兩次大修受益期間內進行預作為當期費用。按期預提計入費用的金額，同時也形成筆負債，對此，應通過設置預提費用科目核算。預提費用還包括：預提租金、保險費、借款利息等。

例：某工業企業2001年1月1日借入短期借款100萬元，年利率6%，借款期為一年，借款利息按季支付。該企業短期借款利息采取預提辦法，其第1、2，3個月的賬務處理如下：

(1)第1、2個月預提利息

借：財務費用5000

貸：預提費用5000

(2)第3個月支付利息

篇（8）

關鍵詞：商業匯票;背書轉讓;賬務處理

一、帶息商業匯票背書轉讓的概念

背書是一種票據行為，是票據轉讓的一種重要方式。商業匯票的背書轉讓是指持票人在票據背面背書欄內記載將票據權利轉讓給他人的背書文句，并將票據交付相對人，表明將票據上的權利轉讓給他人的票據行為。這里的持票人稱為背書人，受讓人稱為被背書人。

二、帶息商業匯票背書轉讓的會計核算

帶息商業匯票轉讓的不僅是將來收取票面金額的權利還有收取票據利息的權利，因此在帶息商業匯票的背書轉讓過程中，背書人是以票據的到期值為計價基礎來換取一定的財產物資，對于已經計提的票據利息通過“應收利息”賬戶轉出，尚未計提的利息，通過“財務費用”賬戶轉出，具體賬務處理如下：

借：原材料/材料采購/庫存商品等(購進財產物資的價值)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(增值稅專用發票上注明的增值稅額)

貸：應收票據(票據面值)

應收利息(已經計提的利息)

財務費用(尚未計提的利息)

銀行存款(差額;可能在借方)

如果背書人轉讓的票據是銀行承兌匯票，票據到期付款人無法付款，票據的承兌人(銀行)會墊付款項，所以對于被背書人不涉及追索的問題;如果背書人轉讓的是商業承兌匯票，票據到期付款人無法付款，被背書人就會行使追索權向背書人索要票據款項，這對于背書人來說，則形成一項或有事項，在資產負債表日，如該或有事項存在，可能導致經濟利益流出，則需要在報表附注中進行披露。

被背書人收到商業匯票時，是以票據的到期值為計價基礎出售商品物資，對于將來應收到的票據利息，先暫時計入“財務費用”賬戶，待將來計提利息或者收到利息時再沖減“財務費用”賬戶的余額，具體賬務處理如下：

借：應收票據(票據面值)

財務費用(票據利息)

銀行存款(差額;可能在貸方)

貸：主營業務收入(出售貨物取得的收入)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(增值稅專用發票上注明的增值稅額)

計提利息或者收到利息時，賬務處理如下：

借：應收利息/銀行存款

貸：財務費用

三、例析帶息商業匯票背書轉讓雙方的賬務處理

下面以一道例題分別從背書人和被背書人角度，對該商業匯票的賬務處理進行解析。

1、甲公司(背書人)的賬務處理。背書轉讓票據時，賬務處理如下：

借：原材料 10000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1700

貸：應收票據 10000

應收利息 100

財務費用 150

銀行存款 1450

資產負債表日，如該或有事項存在，可能導致經濟利益流出，甲公司需在報表附注中披露該或有事項。

2、乙公司(被背書人)的賬務處理。20×1年11月15日收到票據時，賬務處理如下：

借：應收票據 10000

財務費用 250

銀行存款 1450

貸：主營業務收入 10000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1700

20×1年11月30日計提利息時，賬務處理如下：

借：應收利息 150

貸：財務費用 150

借：應收利息 50

貸：財務費用 50

20×2年1月31日到期收回票款時，賬務處理如下：

貸：應收票據 10000

應收利息 200

財務費用 50

如果乙公司到期不能收回票據款項，需要將該應收票據的款項轉入“應收賬款”賬戶，賬務處理如下：

貸：應收票據 10000

應收利息 200

財務費用 50

此時，乙公司可以行使追索權向票據的背書人及出票人索要票據款項。

篇（9）

會計工作具有明顯的階段性，具體可以劃分為建賬、日常處理和期末處理三個階段，每一階段都有其特定的工作內容。為了使學生更好地掌握會計工作內容和提高實務操作能力，我們結合會計工作內容、會計崗位、實用性和可操作性等方面進行了綜合分析研究，初步設計了會計實訓必需的四大模塊，即建賬、主要經濟業務賬務處理、出納崗位工作、納稅登記，并從這四大模塊入手，分析、闡述高職會計專業的學生在學習相關會計課程后，如何讓學生有目的、直觀的、仿真的進行會計工作的訓練。

一、建賬模塊

任何企業在成立初始，都面臨建賬問題。即根據企業具體行業要求和將來可能發生的會計業務情況，購置所需要的賬簿，然后根據企業日常發生的業務情況和會計處理程序登記賬簿。所有我們要求學生實訓的第一模塊，即必須掌握如何“建賬”。一個企業至少應建四本賬冊：一冊總分類賬；一冊現金日記賬；一冊銀行存款日記賬；一冊活頁明細賬。

二、主要經濟業務賬務處理模塊

經濟業務賬務處理主要包括日常經濟業務處理、期末業務處理和會計報表三部分。這一模塊的會計工作內容多，在選擇實訓內容時，既要選擇有普遍性的經濟業務，又要選擇有特殊性的經濟業務。下面闡述該模塊的主要實訓內容：

1、日常經濟業務處理——會計憑證填制和審核。（1）根據實訓資料采用專用憑證進行會計憑證的填制、整理、傳遞；（2）根據實訓企業的日常業務采用通用憑證編制相關記賬憑證。

2、日常經濟業務處理——登記賬簿

根據實訓企業資料及前期會計憑證進行日常賬簿登記，通過實訓操作，能夠讓學生達到以下要求：（1）掌握各類賬簿登記的一般技能要求；（2）熟練規范地根據前期工作成果登記日記賬、明細賬，并按全月三次匯總編制科目匯總表；（3）掌握匯總記賬憑證賬務處理程序下匯總記賬憑證的編制方法，以及總分類賬的登記方法；（4）能夠采用適用的錯賬更正方法，對實訓中出現的各類錯賬進行更正。

3、期末業務處理——對賬、結賬。（1）根據實訓企業的資料及在前期日常工作的基礎上，進行期末賬務處理，并登記相關帳簿；（2）編制總帳科目試算平衡表、核對銀行存款并編制銀行存款余額調節表；（3）對帳無誤后進行月末結帳；（4）整理并裝訂會計憑證、賬簿。

4、期末業務處理——編制財務會計報表。（1）根據實訓企業資料及前期工作結果，編制資產負債表；（2）根據實訓企業資料及前期工作結果，編制利潤表。

三、出納崗位工作模塊

出納是按照有關規定和制度，辦理本單位的現金收付、銀行結算及有關賬務，保管庫存現金、有價證券、財務印章及有關票據等工作的總稱。出納工作并不是一件很容易的事，它要求出納員要有全面精通的政策水平，熟練高超的業務技能，嚴謹細致的工作作風。下面闡述該模塊的主要實訓內容及具體要求：

1、明確工作目標。在進行該模塊實訓操作前，首先要學生掌握出納崗位的工作目標。

2、工作態度和能力要求

在掌握以上出納具體工作目標的基礎上，結合實訓企業的具體業務，通過實訓操作，能夠讓學生達到以下要求：

（1）工作態度要求：要做好出納工作首先要熱愛出納工作，要有嚴謹細致的工作作風和職業習慣。作風的培養在成就事業方面至關重要。出納每天和金錢打交道，稍有不慎就會造成意想不到的損失，出納員必須養成與出納職業相符合的工作作風，概括起來就是：精力集中，有條不紊，嚴謹細致，沉著冷靜。精力集中就是工作起來就要全身心地投入，不為外界所干擾；有條不紊就是計算器具擺放整齊，錢款票據存放有序，辦公環境潔而不亂；嚴謹細致就是認真仔細，做到收支計算準確無誤，手續完備，不發生工作差錯。

（2）技能要求：打算盤、用電腦、填票據、點鈔票等；

（3）能夠填制與審核現金收支業務原始憑證如：工資表、報銷單、借款收據、領款收據、差旅費借款、報銷單等；并能模擬現金收付款業務的辦理。

（4）能夠填寫支票、銀行匯票、銀行本票、商業匯票等銀行結算票據并模擬銀行結算業務的辦理。指導教師先示范，然后再由學生操作。

（5）能夠辨別出納憑證：包括與現金、銀行存款及其他貨幣資金有關的原始憑證和記賬憑證，并據以登記庫存現金、銀行存款日記賬，每日結出余額。如 重要的憑證進賬單，指導教師先示范，然后再由學生操作。

（6）能夠進行期末對賬及結賬，月末將現金日記賬、銀行存款日記賬的余額與現金總賬、銀行存款總賬余額核對；月末將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，并編制銀行存款余額調節表。

四、納稅處理模塊

該模塊是在各門會計課程中幾乎不被重視，也是學生掌握較差的一部分，但在實際會計工作是不可缺少又是非常重要的一部分。因此將納稅處理單獨作為一模塊來設計實訓是必要的。

1、總體目標設計：由于稅種較多，學生在進行實訓操作時不可能面面俱到，因此我們選擇有代表性的兩個稅種——增值稅和企業所得稅進行實訓。通過這兩個稅種納稅處理實訓，幫助學生掌握從事企業會計工作所需要的增值稅與企業所得稅相關理論知識，能應用理論知識進行應納稅款的計算與核算，并據以填制納稅申報表、辦理納稅申報工作等。

2、實訓內容及其方法設計：

（1）增值稅納稅處理內容及其實訓方法設計

主要內容：增值稅應納稅額的計算；增值稅納稅申報的程序與方法。實訓步驟及方法：①根據模擬企業某月經濟業務資料，分組訓練確定企業當月銷項稅額；②根據模擬企業某月經濟業務資料，分組訓練確定該企業當月進項稅額；③根據模擬企業某月經濟業務資料，分組訓練計算該企業當月實際應納增值稅稅額；

方法：教師先借助多媒體教學方式，演示增值稅一般納稅人納稅申報表的填制及納稅申報程序，讓學生直觀感受增值稅申報繳納的具體業務處理，為學生動手訓練提供參考；然后再讓學生進行實訓。

（2）企業所得稅納稅處理內容及其實訓方法設計

主要內容：企業所得稅應稅所得稅的納稅調整和應繳所得稅稅額的計算；企業所得稅的納稅申報（預繳與年終匯算清繳）等。實訓步驟及方法：①根據模擬企業經濟業務資料，計算企業在月（季）度預繳企業所得稅時據實預繳的所得稅稅額；②根據模擬企業經濟業務資料，獨立計算年終匯算清繳時模擬企業全年利潤總額；③根據資料，獨立確定應稅所得額中納稅調整項目，并據以計算模擬企業當年應納稅所得額；④根據應納稅所得額，確定稅率并計算企業所得稅應納稅額、匯算清繳應補（退）稅額。

該課題論文只是我們研究會計專業實訓教學的一個開始，以后我們將在這一基礎上結合實際應用不斷總結和不斷完善。

參考文獻：

[1]鄧澤民：《職業教育教學設計》，中國鐵道出版社2009.3（職業教育設計叢書）。

篇（10）

費用是《小企業會計準則（征求意見稿）》中規范的內容之一。費用是指小企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。小企業的費用包括：主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、銷售費用、財務費用、管理費用等。本文擬對小企業期間費用，即銷售費用、財務費用、管理費用等期間費用的會計處理進行探討，以期對小企業會計人員進行期間費用的會計核算有所幫助。

一、銷售費用的會計核算

（一）銷售費用定義

銷售費用是指小企業銷售商品（或提供勞務）過程中發生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。

（二）“銷售費用”賬戶

性質：損益類賬戶。

3、結構：“銷售費用”賬戶借方登記小企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后賬戶無余額。

（三）核算舉例

借：銷售費用——廣告費5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十四條規定，“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。所以，此小企業發生的廣告費和業務宣傳費支出不能無限制的發生，否則，年末，經計算超過銷售（營業）收入15%的部分要調增應納稅所得額，計算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業以支票支付產品運輸費1000元。企業以支票存根和營運部門運輸發票為依據，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費930

應繳稅費——應交增值稅（進項稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據新修訂的增值稅條例第八條規定，準予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。

例3：月末，甲小企業將本期發生的上述費用5930元轉入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：

借：本年利潤5930

貸：銷售費用 5930

二、財務費用的會計核算

（一）財務費用定義

財務費用是指小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用，財務費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關手續費等。

（二）“財務費用”賬戶

性質：損益類賬戶。

3、結構：“財務費用”賬戶借方等小企業發生的財務費用。財務費用發生時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付利息”等賬戶；貸方登記發生的應沖減財務費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

例4：B企業為小企業，其購買材料采用銀行承兌匯票結算，支付銀行承兌匯票手續費2000元。會計分錄如下：

借：財務費用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，B企業收到其在銀行存款應得利息收入2000元已經轉入其存款賬戶。會計分錄如下：

借：財務費用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從B企業存款賬戶扣貸款利息12000元。會計分錄如下：

借：財務費用 12000

貸：銀行存款12000

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條規定“企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分”。

例7：期（月）末，B企業將“財務費用”賬戶余額3000元轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。會計分錄如下：

借：本年利潤15000

貸：財務費用15000

三、管理費用的會計核算

（一）管理費用定義

管理費用是指小企業發生的除主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、銷售費用和財務費用外的其他費用，管理費用包括小企業管理人員的職工薪酬、開辦費、辦公費、業務招待費、相關長期待攤費用攤銷、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費用”賬戶

性質：損益類賬戶。

3、結構：“管理費用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產折舊和發生的修理費、發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、排污費等、按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。在管理費用實際發生時，借記“管理費用（開辦費）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“應交稅費”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。

例8：A企業為小企業，其籌建期間通過以支票支付辦公費3000元、印刷費2000元和注冊登記費5000元。會計分錄如下：

借：管理費用——開辦費10000

貸：銀行存款 10000

例9：A企業聘請法律顧問，以現金支付咨詢費600元。會計分錄如下：

借：管理費用——咨詢費600

貸：庫存現金600

借：管理費用——稅費1000

貸：應繳稅費——應繳房產稅500

——應繳車船使用稅

300

庫存現金200

例11：A企業以現金支付業務招待費15000元。會計分錄如下：

借：管理費用——業務招待費

15000

貸：庫存現金15000

需要注意的是，對于小企業業務招待費，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”。假設該小企業取得銷售收入250萬元，則該企業年終所得稅匯算清繳時，應調增應納稅所得額計算如下：

則業務招待費調增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）

期（月）末，A企業可本賬戶的余額26600元轉入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤26600

貸：管理費用26600