會計英語論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇會計英語論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

(1)“會計英語”所用的仍是“普通英語”的語言系統，沒有自己所特有的語言系統。

(2)“會計英語”固然有很多專業詞匯術語，然而它的基本詞匯都是“普通英語”所具有的。在一本會計英語書里，普通詞匯占80一90％。可見普通詞匯的重要性。即使閱讀最專業的會計英語書籍，普通詞匯的用處無論如何也比專業詞匯要多。

據統計，會計英語中約有80％的專業詞(包括純專業詞及半專業詞)來源于基本詞匯。雖然來源于基本詞匯的專業詞已具有新詞義，所表示的概念與原詞已不同，常常仍不失其內在聯系。

(3)“會計英語”并沒有自己獨立的詞法和句法，所使用的語法構造與普通英語所使用的是一致的。

二、會計專業英語的特點

(1)會計英語中會計詞匯的意義比較專一、簡明，不帶感彩，比較穩定，具有單義性和準確性的特點，不如文學語言中一詞多義的現象那么普遍。這種詞匯的相對穩定性來源于會計英語的任務。會計英語主要用來準確地進行說明推理及抽象概括，是用嚴密邏輯思維來說服讀者的：專業詞匯固當如此，即使是非常專業性的基礎詞匯和慣用語也要求選用莊重的、嚴謹的。會計英語中可能不用或少用文學英語中常用的比喻、排比、夸張等修辭手法。而以邏輯為準繩。

由于會計英語詞匯的單義性和準確性。所以要掌握它還是比較容易的，在會計英語中使用的變通詞匯，數量不少且比較靈活，值得我們重視，尤其是一些詞組的固定搭配。

Generalpurposeaccountinginformarion通過會計信息；incometaxreturns所得稅申報表；Generalacceptedaccountingprinciples會認會計原則；Balancesheet資產負債表；Incomestatement收益表；Statementofcashflows現金流量表；Notesreceivable應收票據；Accosts；receivable應收賬款；NotesPayable應付票據；Accountspayable應付賬款；Accountingeqllatiou會計登記；Generalledger總分類賬；Debitbal一8．nce借方余額；Cashflows現金流量；Operatingaccounting經營活動；Preparationofstatement報表編制；Cashflowstatement現金流量表。

(2)句子長、結構復雜、難于分析。會計英語句子長是個顯著特點，例如：BytheSYDmethodtheyearlydepreciationiscalculatedbymultiplyingthetotaldepreciableamoutforthelikeoftheassetbyafractionnumeratoristheremainingusefullifeandwhosedenominatoristheSYD．根據年數總和法計算年折舊額時，要用一個分子為資產尚可使用的年數，分母為使用年數數字總和的分數，去乘該項資產在使用壽命期內應折舊的總額。

DiscountOnNotespayableisacontraliabilityaccountrepresentsinterestexpensetobeincurredanditsbalanceissubstraetedfromtIletimeperiodforthenotelapses．thebalanceoftheDiscountonNotespayableactcountisreducedandchangedtohltere；tExpense．應付票據現折價賬戶反映將會發生的利息費用，是應付票據賬戶的對銷賬戶，在資產負債表上其余額應列為應付票據余額的減項。隨著時間推移，應付票據貼現折價賬戶的余額將遞減并轉為利息費用oEnterprisesthatchoosenottoshowoperatingcashreceiptsandpayments黜requiredtoreportthegameamountofnetcashflowsfromoperatingactivities(theindirectOrreconciliationmethod)byre--movingtheeffectsof(1)alldeferralsofpastoperatingcashreceiptsandpaymentsandallaccrualsofexpectedfutureoper-撕Ilgcashreceiptsandpaymentsand(2)allitemsthatareincludedinnetincomebutdonotaffectsoperatingcashreceiptsandpayments．對那些不去反映經營中的現金收入和支出項目的企業。則要求它們間接地通過把凈收益調節為來自經營活動中的現金凈流量的方法。

(間接法即調節法)報告相同的來自經營活動中的現金凈流量余額。這就要清除：

(1)過去經營中現金收入和支出的所有遞進項目和未來經營中預期現金收入和支出的所有應計項目的影響。

(2)已包括在凈收益中但不影響經營中現金收入和支出的所有項目的影響。

為什么會如此呢?因為會計英語需要明確地表示一個概念，一面地描述客觀事實(物)。嚴密地表達自己的思想，經常利用兩個或用兩個以上等列而獨立的簡單句構成并列句而在一個句子中又經常利用各種各樣的從句或短語修飾各種成份，這樣的句子自然而然就長了。同時為了使句子的意思更加明確，往往把較短的句子成分放到后面，有時把謂語放在主語之前，形成了主謂倒裝，至于以it作形式主語放在旬首，而將真正主語(實義主語)放在謂語后面，則是司空見慣了。有時，在主語、謂語中間插入定語、狀語或插入語，形成主語、謂語分隔；有時由于習慣用法或是為了避免重復，把一些句子成分省略??，這樣句子結構自然而然就復雜了。

怎樣才能弄清結構復雜的長句子呢?要從學習、分析普通英語的簡單句子入手。把簡單句中的基本成份搞清楚，再把動詞不定式、動名詞、分詞與各種從旬、短語的作用區分清楚。這樣遇到結構復雜的長句子不但不會束手無策，而且能夠首先就抓住主要成分，再用順藤摸瓜的方式，依次分析，其它次要成分應會一一弄清。事實上，會計英語的語法現象不但都包括在普通英語里面，而且常用的往往比普通英語中的還少些。所以學普通英語是學會計英語的一個必要基礎。

(3)被動語態運用得多。英語中被動語態使用范圍很廣，會計英語文章中用得更多，凡是不必說出主動者，不愿說出主動者以及便函于連貫上下文章的場合都用被動語態。例如：在《初級會計專業英語》書中，“應付賬與應付票據”一章中，被動語態的句子高達70％，語態是動詞的一種形式，用來說明主語和謂語動詞之間的關系。英語動詞有兩種語態“主動語態(activeve—ice)和被動語態(passivevoice)。主動語態中的各種動詞態共有十六種時態，常用的也有十三種，而每一種動詞時態的主動語態都有相應的被動語態，可以想一想，如果不在較簡短的基礎英語分辨清楚主動語態與被動語態，而想在句子長、結構復雜的會計英中去學習。不說完全不可能，至少也是事倍功半。超級秘書網

概括地講，會計英語主要是用嚴密的邏輯推理形式。在語言表達上必然要求詞匯單義性和準確性，必須要求句子結構復雜嚴密。會計人員學英語，最終自然是要能看懂會計英語書刊和靈活運用英語。但不要操之過急，認為學習普通英語沒有用，相反，只有在學好普通英語的基礎上才能學好會計英語。基礎打不牢，過早結合專業，看來也只能閱讀一點淺易的專業英語文章，但往往是利用已知的專業知識進行猜測，并未讀懂，不能正確理解、透徹分析、恰當翻譯，結果是欲速則不達。

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二、“多維”角度視角下會計英語教學模式分析

“多維”角度下會計英語教學的模式至少可以理解為充分尊重并發揚學生主體性，為實現教學目標，結合使用多種教學方法，形成一種相對穩定的系統化和理論化的教學范型。一個教學目標，是以提高學生對語言的接收和應用能力為宗旨的，通過專業英語課程的學習，學生能順利閱讀會計專業的文獻資料，撰寫英文論文，并與國內外同行、專家交流，以獲取最新的領域知識。我們可以選擇“X”種教學方法，多法齊下，在具體選擇時，應該根據本校學生的知識結構、學習能力、所處環境、培養層次等實際情況，以使其由被動接受者轉變為主動參與者為宗旨，進行有的放矢的選擇，加以綜合運用，調動學生學習的積極性。總之，多維角度視角下的英語教學應該符合學生特點，遵循教學發展規律，有的放矢地進行。

三、積極探索“多維”角度視角下會計英語教學方法

作為高于或是有別于大學公共外語教學的專業英語教師，其應該具備“雙師型”教師的特質。首先，其是英語領域的權威者，也即優秀的課程設計者與主講者，同時是具備企業相關工作經驗的領頭軍，掌握相當的專業技能水平和實踐教學能力。筆者通過一些走訪詢問、查閱實踐，從教師的角度，擬從下面幾個方面嘗試歸納總結：

（一）精心組織專題教學。任課教師在備課時要多動腦筋、積極思維，針對會計學等管理學專業中的某一知識專題，如公司理財策略、會計準則變遷等較前沿的知識點，精心設計出視頻PPT課件等好的媒介，利用多媒體設施組織學生學習、觀看、分組討論，對有認識分歧的知識點進行探討并總結。要善于發現接受知識點快而好的學生，可以做課堂主題發言，最后由任課教師做總結性發言。這種模式能改變單一的教師為主體的模式，突出體現學生融入課堂成為主體，著重培養學生的專業認知能力。但是，這種模式對學生的素質提出了更高要求，首先學生必須對自己所學的專業知識融會貫通，能做到舉一反三；其次必須具備相當的英語水平及能力；最關鍵的是學生必須具備初步的科學研究能力，能夠敢于發表自己有見地的觀點和看法。因此其實施難度較大，但是效果比較好。

（二）穿插游戲情景教學。“情景教學法”的含義就是在教學過程中，教師有目的地引入和創設具有一定情感色彩的、以形象為主體的主動具體的場景，以引起學生一定的態度體驗，從而幫助學生理解知識和技能，并使學生的心理機能得到發展。學生在掌握了一定數量的專業術語和表達句法后，可在教學過程中穿插一些放松環節（諸如小游戲的方式）等，也可利用Powerpoint制成學生喜歡的課件，如以形象生動、色彩豐富的單詞圖片擴大學生的詞匯量；以精美的企業財務運作Flas效果呈現訓練學生的視聽能力。教師為課堂創造了輕松活潑的學習環境，有利于調節課堂氣氛，提高學生的學習興趣。學生主動通過“快樂傳真”，寓學于樂，參與其中，有利于自身思維的拓展與學習能力的提高。

（三）大膽突破語體教學。任課教師可選擇如審計報告等作為教學案例，布置學生先在課前預習時進行查閱，讓學生回顧學習過的《財經應用文寫作》的語體結構，而后總結出特殊文體的常用句型和句式。有兩點要值得注意，首先是一定要知曉英漢思維的差異性，其次是要掌握一定的語體學理論，特別是要正確分析語篇各項結構層次的功能。這種高層次的思維是語言教學中的語體學。該模式可以充分利用課外時間，培養學生的自學能力，訓練學生熟悉會計專業英語文體的一般特征，以及應用專業知識進行思維分析，鍛煉學生的專業英語表達能力，從而取得事半功倍的效果。

（四）積極探求實驗教學。該教學方式是從微觀角度操作的，應該是在專業英語理論課程結束之際，由任課老師組織好學生再次進入會計雙模實驗室。教師要做到有效利用校內模擬實驗室進行專題實訓和簡單的綜合實訓練習，以及大量的企業之案例教學，當然，師生應該盡可能地使用英語這一載體。譬如可以以國內外知名企業案例情節為線索，使學生自覺進入會計與理財工作的“現場”，充當其中一名英語會計“角色”，靈活運用所學的知識發現問題、分析問題、解決問題。促進教學內容的完善，不能僅限于簡單的會計核算，還要置身于一種純粹的英語環境和氛圍，從而進一步向特殊的復雜的業務領域延伸，增強學生獨立思考和獨立決策的能力，提高職業判斷能力。因此，學校層面要做的是積極加以調整課程開設計劃，從而能夠預留出學生課后實習的足夠時間。

四、“多維”角度視角下會計英語教學的“硬件支持”

“多維”角度視角下的會計英語教學模式是一項復雜而系統的理論指導實踐的工程，必然少不了配套的硬件“支持”。其中，如何有效地對任教教材進行遴選，積極探索完善教學評估體系等，這些都是能為會計英語教學模式提供重要的配套支撐。

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近年來，各高職院校陸續開設了《會計英語》課程，現階段課程開設及教學組織仍存在以下問題：

1.1課程定位缺乏層次性

多數院校中，本課程常以考查課或專業選修課的形式開設，被安排在基礎英語授課結束后，第4～5學期開設，平均周課時1～2節，課時數相對較少，僅能滿足會計英語基礎詞匯普及階段教育；而更高層次的要求，如行業對畢業生英語操作能力的要求及學生未來職業發展的這類需求難以得到兼顧。學生缺乏機會全面地、系統地進行會計行業英語訓練，課程教學缺少培養英語使用能力的環境。

1.2學生存在基礎知識障礙，缺乏學習興趣

高職院校學生與本科生相比在學習積極性及基礎水平方面存在一定的差距。高職院校學生英語基礎相對較差，對傳統英語學習缺乏興趣，離開具體事物和實際操練的教學，對他們毫無吸引力。特別是對傳統英語教學中常采用的“死記單詞”這類教學方法有抵觸情緒。

1.3教材陳舊，缺乏針對性

高職會計專業英語教材質量不高，內容陳舊或難度過大，不符合高職高專學生的專業基礎特點及高職教育實用主義的教學要求，教材選題缺乏連貫性，教材內容以單詞學習為主，較為單一，對學生缺乏吸引力。

二、課程分層次教學的設計

1.課程分層次教學設置

課程根據不同階段的教學需要，由易至難分層次開設，并分為初級和高級兩個階段。初級階段會計英語教學以克服畏懼感為切入點，針對高職學生英語基礎薄弱，畏懼英語學習、害怕記單詞這類教學中的現象，以培養學生對本課程的學習興趣為目的。改變“先記單詞,再看課文”的傳統學習思路”，采用逆向教學，“先看文章、理解文章，再記單詞”。學生先學會使用Lionges翻譯工具，借助翻譯工具，能完成英文資料的整體翻譯，能看得懂英文財務材料、回答的了問題，在此知識基礎上再去有重點的記憶單詞。學生不用先背單詞也可以讀懂會計等式，能完成指定文章的翻譯，此學習過程可緩解學生對學習英語的畏懼感，提高會計英語的整體教學效果。在此教學階段，通過設定實際工作場景，讓學生熟悉跨國公司會計工作運作的過程。周課時為1節，學期課時為18節，采取機房授課。高級階段，在學生已建立的知識基礎上，課時增加至每周2小時，學期總學時為36節，學生進一步學習會計制度及歐美財務報表等內容，逐漸初步掌握使用英語處理賬目問題，能讀懂財務報表，具備操作會計業務的能力。通過以上兩個階段共計54學時的學習，學生能逐漸具備一定的閱讀英文報表的能力，能使用英語完成日常業務工作，能適應跨國公司、進出口公司的工作環境，滿足工作需要，從而為學生拓展工作的機會。扎實的會計專業英語基礎，熟悉國際會計制度，將有助于學生通過ACCA考試，獲得未來職業的提升。

2.教材分層次選擇

教材選擇避免一刀切，需要根據不同階段的教學目的，有策略地選擇教材內容，選材整體上保持內容的連貫性、實用性。初級會計英語教材內容選擇，突出實用性和趣味性，淡化記單詞比例，避免學生“談單詞色變”，附帶介紹幾種實用的翻譯工具及使用方法，選擇有趣的工作小故事為切入點，讀故事懂會計知識。教材語言言簡意賅，避免晦澀生僻的用法，內容通俗易懂，圖文并茂，充滿趣味，能調動學生閱讀的興趣。高級會計英語教材則突出專業性，由高校教師與企業聯合開發，以真實工作場景為背景，以培養核心技能為目標，不僅學習國內會計規則，還將國外的會計準則及國際通用做法引入教材中，還原真實跨國企業會計工作真實場景，使學生充分融入，身臨其境地體會工作的要素。會計專業英語教材不應只局限在紙面上，除常規的紙質教材外，每個階段的教學還應配套豐富的參考資源，課程應設專門的網上資源庫，如課程相關的課件、資料、教材及視聽材料，豐富的習題庫，學生可根據自己不同的學習層次在線選擇拓展材料。3.考核方式分層次確定。打破傳統一份試題定優劣的考核方式，實行分層次化考核，針對不同學習階段設計不同的考核類型。初級階段會計英語考核，采取任務式，任務考核占最終成績比重提高至70%，卷面成績為30%。高級階段考核，根據學生學業表現，進行分層考核。根據能力特點，學生被分為TOEIC考試型和BEC考試型兩種層次進行培養。這兩類考核分別按照TOEIC、BEC考試方式進行，選用歷年真題。幫助學生熟悉考試的氛圍和答題技巧，有助學生在畢業前取得含金量較高的英語技能證書。

三、教學質量評估以下從兩個層面對分層次教學質量進行評估

1.客觀評價

課程評估與BEC商務英語初級、TOEIC考試考證掛鉤。以考證通過率作為衡量教學質量的標準。以協助學生通過BEC商務英語初級考試并獲得專業技能證書為教學出發點，通過教學使學生具備一定的職業水平。按照教學安排，會計電算化專業學生在第六學期結束前，除了須考出行業從業資格證外，還必須考出相應的行業英語證書。學校須根據學生表現，為其制定體現綜合能力的考證方案，安排學生參加BEC初級考試或TOECI英語考試。

2.主觀評價

主觀評價分別從就業單位和畢業生評價兩個角度進行。專業老師與就業單位形成長期合作關系，企業負責人根據學生在崗位上的專業表現考核課程的教學效果。教師為長期固定合作的用人單位建立數據檔案，通過統計分析，了解企業對人才崗位能力需求的變化，根據變化情況及時調整人才培養方案及教學策略。建立畢業生調查機制，通過網絡問卷、電話咨詢等方式與歷屆畢業生進行交流，及時了解他們對課程教學及教材的意見。

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如今越來越多的國際化公司涌入中國，對國際化會計人才的需求日益旺盛導致考各類國際會計證書越來越盛行。為滿足廣大學生對國際類會計證書的報考需要，在高職院校高質量地開展英語會計這門雙語課程正順應了社會的市場需求，將為市場上國際類會計人才的缺口提供良好的人才供給。

1.2充分起到良好的銜接作用

由于英語會計是高職學生的一門能力提升課，學生在上這門課之前已經學習過相應的基礎學科，像基礎會計學、中級財務會計以及財務管理都已經學過了，所以已經有了相當的基礎。而英語會計的教學內容并不太深，和前面這些課程都是相互關聯的，甚至有很多相同之處。差別更多地存在于不同會計方法的適用條件和方法的選擇。所以這門課的開設是對之前會計教學的一個鞏固和延伸，也是對之后的雙語教學起到推波助瀾的作用。這就要求老師要對學生之前學過的課程要有相關的了解和認識，在上英語會計時能做到有的放矢，主次分明，重復的內容做為鞏固和強化，新的內容要詳細講解，真正讓學生前后知識銜接恰當，融會貫通，對所學的知識有一個系統深刻的理解和體會。

1.3強化與國際接軌

由于英語會計這門課程需要讓學生了解中外會計差異，這就需要我們教師大量借鑒國外會計領域的前沿研究成果和實戰案例，同時還需要中外教師多進行交流探討，通過實際交流了解實際操作上的差異，為之后在教學中向學生解釋中美會計處理差異時更有理有據。而且外國各高校網上也有很多教學內容資料可供參考，這也可以幫助我們老師更早更快地了解和更新相關領域前沿知識，在之后教學中也可以幫助老師適時指導學生自己上網尋找相關信息為英語會計的學習錦上添花。

2教學內容需深入挖掘

原先的英語會計課程重在向學生講授美國會計原則和實務，但這顯然是遠遠不夠的。對于中美兩國存在的差異分析和系統的比較更能幫助學生更深入地了解會計英語的精髓，同時為將來學習兩國的會計實務差異奠定扎實的基礎。我國和美國不管是在會計準則的制定機構、制定程序以及準則的具體內容與范圍上都不盡相同，其一，我國的會計準則由財政部制定，是面向國家、投資者、債權人的混合會計模式，屬于政府管制模式。而美國強調行業自律，較少依賴法律和政策，所以政府對會計的監管很有限。其二，美國在會計上制定的是概念框架，用這個概念框架來指導和規范整個準則體系的結構性綱要。而我國使用的是《企業會計基本準則》，這個準則只是會計概念框架的雛形，在會計要素的定義和范圍上均與美國制定的規定差異較大，并且美國更強調相關性，而我國更關注可靠性。其三，實務中的具體會計準則不管是在內容還是在范圍上都千差萬別，例如存貨，借款費用，固定資產，收入確認，項目中的銷售收入確認，資產負債表日后發生事項等等。

3教學方法及學生參與度的重新探索和大力創新

3.1充分做到讓學生參與進來并有所獲得

由于英語會計課程的教學內容涉及頗多又是英語授課，教學內容多，時間又緊就造成了教師在教學中不可能對教材的所有內容一一講解，而只能對重點內容進行深入講解，這就需要學生的充分配合，只有他們按照要求做好預復習工作才能確保教學內容及時有效地開展。在教學中，筆者根據高職院校學生的學習特點和他們的實際情況，為充分調動他們的積極性和培養他們的自主學習能力，將一些不太難可以自行掌握的部分作為學生的自學內容，然后以開卷的方式對他們進行檢測，用這個方式強化學生的自學能力。通過這個方式，學生的自學能力通過一個學期的訓練均有大幅提高，為他們之后自己學習需要的東西奠定了良好的能力基礎。

3.2多方位探索學習渠道

由于英語會計這門課程是需要大量借助國外教育資源，這就要求學生要學會充分利用好國內外的網絡資源去進行課外學習，拓展和加深課內所學。現在網絡的便利讓許多學校愿意在網絡上分享他們的教育教學資源和各種教學經驗，特別是美國很多大學都十分青睞于網上分享資源，鼓勵學生教師進行互動，這樣一來就大大方便了我們學生到國外大學網站獲得相關的學習資料，進行知識的擴充。為讓學生更好地學會利用這些珍貴的國外網絡資源，教師可以事先把相應的網站告知學生，給學生布置相應的任務讓他們自己獲取相關信息，然后進行網上探討。通過這樣的教學方法，大多學生會在一學期學完后越來越適應自己去探索和利用國外網絡教學資源，對未來的學習和生活都可謂大有幫助。

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二、盈余管理的動機​

（一）從管理者角度看

管理層是盈余管理行為的主要實施者，在企業的經營管理活動中，管理層掌握著最為豐富的內部信息，可以獲得經營管理活動的第一手資料，那么管理層就有機會和權利進行盈余管理。股東和投資者們為了約束和獎勵管理層的盈余管理行為，會與管理層簽訂管理契約，將管理層和企業的經營業績聯系在一起，企業盈利水平越高，管理層的經營業績就越好，管理層獲得的報酬也就越高。當企業的盈余水平不能滿足投資者的要求時，管理層為了獲得更高的報酬就會出現盈余管理行為，人為調整會計盈余。另外，企業的經營業績還同管理層的職位升遷和聲譽有直接的關系，經營業績通常是考量管理者水平和能力的重要評價指標，好的經營業績能夠使管理者的職位上升，這也是管理層不得不進行盈余管理的主要原因。

（二）從投資者和股東的角度看

投資者和股東把資金投入上市企業的生產經營活動，目的是為了獲得更多的利潤，獲取高于投資的回報。在企業獲得上市資格和提升股票價格方面，財務報告中對外披露的會計盈余就是最關鍵的信息，企業的盈利水平只有在滿足一定的要求時才能獲得上市資格，公開募股集資，企業才會發展壯大，投資的回報也會越來越大。投資者和股東利益的獲得也體現在股票價格上，股票價格上升，股東獲得回報，股票價格下降，股東虧損，而股票價格是由財務報告中體現的企業的經營能力和獲利水平決定的，這也成為股東授權管理者進行盈余管理的主要原因。

（三）從政府的角度來看

政府的主要收入來源是企業的稅收，上市企業上繳的稅款是相對較多的，也是政府更為關注的。為了獲得稅款收入，政府希望企業能夠盈利，獲得的利潤越高，政府的收入也就越大。所以，政府就會向企業下達任務，要求企業的盈利保持在一定的水平，并許以一定的優惠政策，企業為了獲得優惠政策。就會盡力將經營利潤保持在穩步上升的狀態，因為一旦某一會計期間盈利水平較低，不能滿足政府的要求，相應的優惠政策就會收回。為了維護企業擁有的優惠政策，企業就會利用盈余管理行為改變會計盈余，不真實反映企業的經營利潤，利用會計政策和虛假的業務活動提高會計利潤。還有一些大型企業為了將盈利水平保持平穩，也會采取盈余管理行為，因為企業的盈利水平提升到一個高度時，政府會對企業賦予更多的社會責任，企業背負的包袱就會增加，不利于企業的長遠發展。

三、盈余管理對會計盈余信息質量的影響

（一）真實盈余管理對會計盈余信息質量的影響

真實盈余管理是通過改變真實的交易活動實現對不同會計期間會計盈余和現金流量的控制和改變。這種方式會改變企業的整體會計盈余。甚至會損害企業的長遠利益，如果不加以制止和控制，就有可能變成盈余操縱和盈余舞弊。真實盈余管理主要包括兩種方法：第一種，利用非經常性損益科目調整會計盈余，非經常性損益是指企業的債務重組收入和損失、政府補貼及其他不經常發生的給企業帶來短期損益的經營活動。例如，企業在債務重組過程中獲得減免的債務額通常被確認為營業外收入，這樣的規定甚至可以使即將倒閉的企業一躍成為盈利企業。第二種是關聯方交易行為。關聯方的交易可能會影響交易的公允性，因為關聯方交易不可能建立在公平交易的前提下，關聯方交易也不存在公平競爭的條件，而且關聯方之間是一種微妙的交易關系，在某種情況下，關聯方會通過這種微妙的交易方式虛擬交易業務，為虧損企業制造利潤，粉飾會計盈余。真實盈余管理活動會影響會計盈余信息質量的可靠性、持續性和可預測性。因為真實盈余管理虛擬業務活動，會計盈余不是真實的經營業績，因此不具有可靠性。虛擬的交易活動只是短期的盈余管理行為，不具有持續性，不能反映企業經營業績的持續發展，所以影響會計盈余信息質量的持續性。不真實的會計盈余預測出的企業未來發展趨勢也是不正確的，因此會計盈余信息不具有可預測性。

（二）應計盈余管理對會計盈余信息質量的影響

應計盈余管理是指企業利用會計方法進行盈余管理，在會計準則允許的范圍內，利用會計政策和會計方法改變企業盈余在各個會計期間的分布。但是，從一個相對較長的會計期間來看，會計盈余真實反映企業的經營業績。主要采用的方法有三種：第一種，提前或者延后確認收入；第二種，提前或者延后確認費用；第三種，利用會計政策變更調整盈余，也是企業最為普遍使用的方法，因為委托關系的存在和信息不對稱的市場條件，企業管理者掌握最充分的經營信息，有足夠的空間利用會計估計和會計政策的變更調整會計盈余。應計盈余管理主要影響了會計盈余信息質量的可靠性和可預測性，例如，企業簽訂銷售合同之后，不在當期確認收入，而是以銷售收入尚未實現、發票未收到等原因在下一個會計期間確認收入，這樣就不能準確反映相關的兩個會計期間的收入水平，這樣的會計盈余信息也不能準確的預測企業的未來發展趨勢。

四、規范盈余管理以提升會計盈余信息質量的對策

（一）進一步加強會計準則的完善

會計準則的規范仍然為盈余管理行為提供存在的空間，無形資產的攤銷年限、固定資產的折舊方法的選擇，資產減值準備的計提和轉回等都為盈余管理提供可以利用的機會。相關機構應該加強會計準則的制定，以適應不斷變化和新出現的經營活動，約束企業的盈余管理行為。另外，加強會計人員的職業道德建設和違規行為的懲罰力度，規范會計人員做出合理的職業判斷，提升會計盈余信息質量。

（二）完善公司內部治理結構

在企業外部，要完善資本市場環境，加大力度發展經理人市場；在企業內部，要形成以股東大會、董事會、監事會和經理層為中心的相互制約的平衡機制。股東大會形成一人一票的投票機制，避免大股東控制股東大會決策。建立董事會和經理層之間利益相聯系的委托關系，通過契約的形式規范兩者的權利義務關系。建立董事會和監事會相互制衡的內部監督體系，形成內部審計機制。

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知識經濟的蓬勃興起帶來了會計理論開發的巨大突破，由此產生了人力資源會計這一新型的會計分支。人力資源會計自60年代提出至今已有幾十年了，中外學者對此作了許多有益的研究與探索，積累了寶貴的經驗與成果。然而，步入90年代，對這一課題的研究卻停滯不前，發展緩慢，至今未形成較為完善的科學體系，還停留于“紙上談兵”，無法付諸于實踐。究其原因，在于會計界至今尚未確立起一套行之有效的人力資源會計理論方法體系，尤其是確認、計量和報告理論，主要有以下幾個方面：

第一從人力資源成本的內涵看，對“人力資源”的歸集和分配，只是原有會計核算程序的改革，并未突破傳統會計的范圍。帳面上人力資產的價值并不代表人所（能）創造出的價值。以現時重置成本計價，有個重置標準和不同企業的可比性問題，與財務會計的結合問題也沒有很好解決。

第二由于人力資源的確認與計量不是以實際成本為基礎，其中涉及到許多主觀因素和假定條件，不同學者從不同角度提出的模型大相徑庭且過于繁瑣。因此，至今未與傳統財務會計融合，只能作為管理會計的一個組成部分來提供信息。

第三勞動者的權益未能明確界定。企業因取得，開發和使用人力資源付出一些代價特別是將人力資源上的支出資本化為一項單獨的資產，從投資者立場看似應屬于企業所有者，但人力資產上的那部分支出恐怕并不足以說明所有權的歸屬。勞動者權益和確定是人力資源會計的核心和本質所在，不解決好這一問題就無法激發勞動者的勞動熱情，無法激發企業活力。這是知識經濟的內在要求，也是人力資源會計必須面對的問題。

二，人力資源會計的基本假設

人力資源會計是把人作為有價值的組織資源，而對它的價值進行計量和報告和程序。它的目的在于用人力資源創造能力來反映組織現有人力資源的質量狀況，為企業管理當局和外部利害關系集團提供完整的決策信息。人力資源會計的基本內容包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩個方面。人力資源成本會計是指：為取得、開發和重置作為組織的資源所引起的成本的計量和報告。人力資源價值會計主要是研究人力資源對企業的經濟價值如何計量以及人力資源經濟價值的決定因素問題，目的在于用人力資源的創造能力來反映組織現有人力資源的質量狀況，為管理當局和外部利害關系集團提供完整的決策信息。

同傳統會計一樣，作為鑒別和計量人力資源數據的人力資源會計理論體系，也應建立在一系列會計假設的基礎上，這是建立人力資源會計體系所必須依據的先決條件。

目前，人力資源會計假設在我國會計界有著不同的看法，綜合各種觀點，可以提出五個人力資源會計的基本假設：

（一）人力資源會計的信息是不可缺少數據假設。

這是指人力資源的數據信息對現在的和潛在的信息使用者作出的評價都是有用的，無論是管理當局還是外部投資者都必須依靠人力資源會計提供有價值的信息，以人力資源作出正確的決策。滿足會計信息使用者的信息需要是會計存在和發展的靈魂。人力資源會計信息是不可缺少的數據信息假設，正是人力資源會計存在和發展的的前提條件。

（二）人力資源是會計資產的假設

這是指人力資源可能為會計確認、計量、報告、管理。這一假設是人力資源會計能否成立的關鍵所在。如果人力資源不是會計意義上資產，那么也就無法進行會計核算，無法對使用者提供人力資源會計信息。人力資源會計資產假設是建立人力資源會計原則，決定人力資源會計核算程序和方法的理論基礎。由這一假設還可以派生出其他假設：（1）人力資源是會計主體可以控制的。（2）人力資源具有未來服務的能力。（3）人力資源是可以計量的，包括用貨幣計量和非貨幣計量。

（三）持續經營假設。

企業界在大多數情況下都能持續經營下去，破產清算畢竟是少數。即使可能發生破產，也是難以預計發生的時間。因此，在人力資源會計上除非有證據表明企業將要破產、關閉，否則都假定企業在可以預見將來持續經營下去，持續經營假設可能派生出人力資源會計分期假設。按人力資源會計分期假設，可以把企業持續不斷的人力資源經營活動人為地劃分為一定期間，以便分階段考核企業的賬務狀況和經營成果。持續經營假設是人力資源會計的一個重要基礎前提，即在確定人力資源支出的會計處理時，如果支出影響是短期的，則就費用化，否則應資歷本化。在進行人力資源投資時，也應合理確定短期投資和長期投資的關系。在確定人力資源價值的時，應考慮到其未來收益。

（四）勞動力資源對象假設。

這是指人力資源會計的研究對象可以表述為一個會計實體中作為生產要素的人力資源，既勞動力資源。它說明了人力資源會計價值所指向的對象是具有一定范圍和條件的，具體包括：（1）人力資源會計的研究對象僅限于一個會計實體所能控制、支配運用的人力資源。人力資源投資成本和價值的計量應以一個會計實體為限，不能超過這個范圍。（2）人力資源會計所要計量人力資源是作為生產要素的過去資源。勞動力資源對象假設為正確確定人力資源會計核算的內容，科學劃分權責關系奠定了理論基礎。

（五）人力資源的價值是管理方式的函數假設

這是指人力資源價值除了來自本身的技能、性質、健康等狀況外，還受到管理方式的影響。人力資源價值在不同管理方式下會產生不同的經濟效應。具體來說，包括兩個方面：其一，不同管理活動，可以使單項人力資源價值增長、耗竭或保持不變。其二，不同的管理活動，可以使人力資源的協作力或集體力增強、不變或減弱。人力資源的價值是管理方式的函數假設為人力資源科學管理提供了理論依據。

三，人力資源會計的內容

我們已經對建立人力資源會計體系的會計假設作了分析，那么一個完整的人力資源會計體系應包括哪些方面呢？目前，隨著會計學界對人力資源會計的研究日趨深入，普遍認為，完善人力資源會計應包括以下幾項內容：

（一）人力資源成本會計

人力資源成本會計是較早提出來的，比較成熟的人力資源會計模式。早在70年代美國會計學者弗蘭霍爾茨就將人力資源成本會計定義為：“為取得、開發和重置作為組織的資源的人所引起的成本的計量和報告。”這種開始意義的人力資源成本會計模式所做的探索為人力資源會計和財務會計的相融合創造了條件。通過增設一些相應的會計科目，使人力資源成本的會計信息能夠在遵循公認會計原則的前提下通過傳統會計程序變通取得。對人力資源投資形成人力資源成本，這部分內容已經論證得較為全面，并且理論界基本達成共識。歸納人力資源成本的內容應包括以下幾項：

1，原始成本。即用人單位為了獲得人力資源而發生的費用，包括招聘費和調人費。

2，追加成本。指各種正規的培訓費，包括新進員工上崗前的培訓和為了使勞動者者獲得工作技能和知識更新而進行的教育培訓的費用。

3，使用成本。指人力資源使用過程中所發生的直接或間接費用，包括工資、獎金、福利的各種與人力資源使用有關的各種費用。

4，安置成本。指職工內部凋動（轉崗分流）過程中發生的各種費用和退職、退休后發生的各種費用，包括按照收益費用配比原則和權責發生制原則而預提的相關費用。

5，流動成本。指職工因解聘，辭職而了生的各種費用，包括企業支付的解聘費用或職工“跳槽”過程中發生勞動爭議訴訟費等。

6，機會成本。指職工在調動期間耽誤工作而造成的損失，或者在選擇工作崗位時放棄某種機會而造成的損失。

7，沉沒成本。又稱旁置成本。指的是已經投入的人力資源成本，因某種原因沒有加以有效地使用而閑置起來造成的損失。

8，重置成本。職工調動后，要重新物色合適的人頂替而發生的各種費用

對于人力資源會計帳戶體系的設置，會計界許多學者都進行了研究，初步確立了人力資源成本會計帳戶，除保留傳統會計中的有關帳戶外，還應增高以下帳戶：

1，“人力資源取得成本”帳戶。核算企業在人力資源取得方面投資總額的增加、減少及其余額。

2，“人力資源開發成本”帳戶。核算企業在人力資源開發方面投資總額和增加、減少及其余額。

3，“人力資源投資”帳戶。核算企業因人力資源的取得和開發所引起的人力資源投資總額的增加和由于人力資源的離職而導致人力資源投資總額的減少。

4，“人力資源投資攤銷”帳戶。核算企業人力資源投資的累計攤銷額。

5，“人力資源投資損失準備”帳戶。理論上講，人力資源的取得和開發成本符合資產的確認標準，但是并非企業的每一位職工都給企業帶來經濟效益。因此，一方面企業對人力資源的取得邢成本應予以資本化；另一方面，為了充分遵守謹慎原則，企業應計提的人力資源損失準備。“人力資源投資損失準備”帳戶用來核算企業計提的人力資源損失準備。

6，“人力資源投資損益”帳戶。該帳戶核算企業對人力資源投資所產生的的損益。

當然，人力資源成本的局限性也是明顯的。首先，開始意義的的人力資源成本會計，只是管理會計的簡單擴展；修正的模式也只是對原有會計核算程序的改良，即依據人力資源會計所反映的人力資源價值，只是將傳統會計中列入制造費用，管理費用等有關人力資源開發取得費用，按一定的方式歸類并予以資本化計量為人力資產價值，未有所突破。其次，人力資源歷史成本會計并沒有對人的能力和產出價值進行計量，也就是說，帳面上的人力資源資產并不代表人力資源所創造或所能創造的價值。從而也不能體現出人力資源的真實經濟價值。最后，更重要的是，由于人力資源成本沒能明確人力資源的所有權的歸屬，而只是將花費在人力資源上的支出資本化為一項單獨的資產，因而也就不能從跟本上調動勞動者的內在積極性。

（二）人力資源價值會計

人力資源價值是蘊含于人體內的能帶來經濟利益的潛在勞動能力，人在運用這種勞動能力的過程中可以創造出新的價值。人內在勞動能力的價值只能推測、判斷而無法準確計量，但它創造出的外在價值卻是可以計量。對人力資源價值的計量可以以過去創造出的價值為計量基礎，人力資源會計是對人力資源本身具有的價值進行計量和報告。它所能反映的人力資源價值既可以是人力資源過去創造的價值，也可以是人力資源將來能夠創造的價

值。人力資源會計主要不是以投入價值而是以產出價值作為人力資源價值的計量基礎。這使得對人力資源價值的計量不可能絕對正確，而只能采用推算的方法。目前，常見的計量方法有經濟價值法、商譽評價法、工資報酬折現法、拍賣價格法、隨機報償價值法等。由于人力資源價值會計的計量不是以實際成本為基礎的，它的計量方法有悖于傳統會計原則，這使得人力資源價值會計在西方至今未與財務會計融和，而只是作為管理會計的一個分支為人力資源管理提供會計信息。

因此，人力資源價值會計的計量和確認問題，也就成了焦點問題。解決這一問題的比較切實可行的辦法是，揚棄按籠統總利潤分配的傳統觀念，創立利潤分塊責任制，社會平均利潤稅后全部按資源分配，內涵利潤稅后小部分按資分紅，大部分留成論功性賞，生產者（人力資源）運用生產資料（物力資源）生產的產品價值是由C+V+M組成，C是補償生產資料消耗的價值；V是生產者的社會平均必要價值，以工資形式支付；M是生產者與生產資料相結合而創造的剩余價值，分為社會平均利潤與內涵利潤兩塊。具體而言：

社會平均利潤是按投資額乘以社會平均資本利潤率來計算的，是一個硬指標占用物力資本越多，上繳社會平均利潤的任務越大，又能形成自我約束投資機制，杜絕盲目建設重復建設，合理配置資源。社會平均利潤是簡單再生產與外延擴大再生產所創造的最低利潤，可作為總經理受托責任最低的“量”的界限，少罰多獎。還要強調指出，這是全員在社會平均生產力基礎上，運用生產資料，所創造的最低利潤，全員已按月領取工資（最低收入），所以稅后社會平均利潤應全部按資分配，以保證物力資本所有者的最低收益。

內涵利潤是人力資源所有者（先進的經營者與員工）運用物力資源，努力發展科學技術提高生產力，進行內涵擴大再生產創造的超過社會平均利潤的利潤，是一項價值指標。但是，沒有物力資源的條件作用，這一部分價值仍然創造不出來。所以，稅后內涵利潤小部分（30%）按資分紅，以保證物力資本所有者享有越來越多的額外收益；大部分（70%）留成，首先重獎先進經營者，然后按事前事中各責任中心所創造內涵利潤的一定比例分配給先進個人，以保證先進經營者與員工的報酬越來越豐，激勵全員在同一社會資本利潤率起跑線上競爭，形成依靠科技進步多創造內涵利潤的公平競爭機制。

可以看到，人力資源價值會計能夠避免傳統會計因無視企業人力資源價值而低估企業整體價值的弊端。它通過對人力資源價值已創造的或未來能夠創造的價值進行計量，將企業擁有或控制的人力資源潛在或現實價值數量化，從而向企業管理當局和投資者以及其他會計信息使用者提供了較為完整的企業資源信息。同時它也能夠促進企業管理當局更注重與人力資源的開發和投資，充分挖掘企業人力資源個人價值以及組織價值對企業價值增值的能力，提高企業整體的經濟效益。

然而人力資源價值會計也有明顯的不足。人力資源價值會計仍然沒有解決人力資源所有權歸屬的問題。而且人力資源價值會計的計量方法也又待于進一步完善。人力資源價值會計的不足之一，即由于采用的計量基礎有悖與傳統會計原則，因而西方人力資源會計模式只是作為管理會計的一個子系統進行探索。人力資源價值會計不足之二，仍然沒有解決人力資源的產權歸屬問題，即便人力資源價值會計反映人力資源真實經濟價值，由于它不能實質上明確勞動者在企業中的地位，因而也同樣不能從根本上調動勞動者的內在積極性。

（三）勞動者權益會計

勞動者權益會計是在繼承人力資源成本會計，并對人力資源價值會計進行改造的基礎上提出的。勞動者權益會計通過對傳統會計等式的重構，實現了人力資源價值會計與傳統財務會計的相融合。它在承認人力資源是有價值的經濟資源的基礎上，更進一步提出人以勞動者的身份參與企業的生產經營，人對企業的貢獻高于其他任何物質資源，所以他們應該同物質資源的所有者一樣享有對企業新出價值的分配權。這種權益包含兩項內容：一是法定的勞動者權益，指國家為保障勞動者個人或集體利益而以法規形式明確從成本，費用中計提的補償性勞動者權益，按勞動力市場機制和當時的生活資料的價格來確定；二是實現的價值增值部分，按留存的勞動者權益以及勞動者的實際貢獻，進行資產性收益分配和勞動者權益的收益分配后，劃歸勞動者權益的部分。人力資本參與企業分配的形式可以是貨幣形式（如效益工資），也可以是非貨幣形式。明確人力資源的產權歸屬。能夠從根本上調動勞動者的積極性。

勞動者權益會計為實現對傳統會計等式的重構，提出了人力資源投資，人力資產，人力資本和勞動者權益這四個概念。人力資產是指企業所擁有或控制的可望向企業流入未來經濟利益的人力資源。人力資本與人力資產相對應，它代表勞動力的所有權投入企業形成的資金來源，性質上近似于實受資本。勞動者權益概念的確立則是勞動者權益會計的關鍵。勞動者權益是勞動者作為人力資源的所有者而享有的相應權益，它包括：一是人力資本，二是新產出價值中的勞動者部分。在把前述四個概念引如會計等式后，勞動者權益會計就將傳統會計等式重構為：

物力資產+人力資產=負債+勞動者權益+所有者權益

這一公式表明，在人力資源會計管理體系內，人力資源已成為企業組織的一項首要經濟資源，并視同一項最重要的特殊資產進行價值核算與控制，勞動者不但獲得自身價值的補償，人力資源產權權益的體現，還將以知識性人力資源產權所有者的身份參與企業最終剩余價值的分配。

（四）重構會計恒等式對會計報表的影響

1人力資產

人力資產投資

減：累計人力資產投資攤銷

人力資產投資凈值

人力資產價值

減：累計人力資產實現價值

人力資產未實現價值

2流動資產

······

3長期投資

4固定資產

5無形資產及遞延資產

······

6其他資產

······1負債

·····

2人力資源權益

人力資本

應付工資

應付福利費

職工教育基金

勞動保險基金

失業保險基金

未付獎金

公益金

人力資源權益分紅

人力資源權益分成

人力資源權益公積

3所有者權益

資產合計負債及權益合計

人力資源信息的披露應包括兩部分：

1人力資源信息的披露。將人力資產列示與資產負債表方之首，是因為人是社會經濟發展中最重要，最活躍，最有創造力的因素。為了反映企業用于職工的歷史成本以利與進行用人決策，應列示“人力資產投資”；為了反映人力資產在使用過程中為企業提供服務潛力的預測總價值，應列示“人力資產價值”。

2人力資源權益信息的披露。人力資源權益應包括人力資本，法定人力資源權益和實現的價值增值部分。在資產負債表人力資源項下以“人力資本”反映企業擁有的勞動力投資；以“應付工資”，“應付福利費”，“職工教育基金”，“勞動保險基金”，“失業保險基金”，“公益金”，等，反映法定的人力資源權益；以“人力資源權益分紅”，“人力資源權益分成”，“人力資源權益公積”等反映人力資源權益實現的價值增值部分。

四，如何推進人力資源會計在我國的應用

面對即將來臨的知識經濟時代，面對知識經濟對人力資源的呼喚，我們應該改用人機制，從制度設計中體現重視知識，尊重人才的實質性內容。這就要求我們從中國實際出了，研究和改進人力資源會計理論，并將其盡快付諸實施。我們可以從以下幾方面入手；

第一，完善用人機制，降低企業因人才流失而造成的損失，保障企業人力資源投資收益。現行會計制度規定的職工教育經費計提比例過低（僅占工資總額的1.5%），遠遠不能滿足企業的實際需要。并且培訓費用不能作為人力資源投資成本資本化，直接計入企業的當期損益，勢必影響企業的短期經濟利益。這使得企業開發人力資源，提高人才素質受到嚴重阻力。與國企形成鮮明對比的是外資企業的用人策略。外企注重人力資源的開發與管理，他們一方面向員工提供有吸引力的工資，福利，醫療，保險，住房，養老等待遇；一方面有為員工提供進修，培訓，升職的機會，為員工創造發揮潛力的條件。據統計，外資企業中高級技術，管理人員的技工70%以上來自國有企業。

第二，鼓勵企業加大人力資源的投資力度，提高企業員工素質。人力資源是21世紀的戰略資源，我國的現實情況是：建設基金嚴重短缺，物質資源相對不足，唯有人力資源數量豐富而其潛力有待開發。有資源顯示，我國企業中，工程技術人員僅占職工總數的46%，技校工人隊伍中初中以下文化程度的占67%，初中，技校程度的占30。4%，大專以上文化的占2。6%，顯然有著巨大的開了潛力。我國經濟建設人。財，物三大資源的特定格局收發室了我國的資源開發既不能以物質資源開了為中心，也不能以資源開發為中心，而吸能揚長避短，根據我國人力資源數量豐富，開發潛力大的特點，走大力強化人力資源開發的路子，使巨大的人口負擔轉化為巨大的資源優勢，變人口壓力為人口動力，化包袱為財富，這才是我國資源開了戰略中最為明智的的選擇。

第三，明確勞動者權益，人力資產與物力資產共同創造價值，亦應共同分享剩余利潤。現行會計制度中只有物化資產，沒有人力資產，將決定知識經濟發展的第一資源排除在外，顯然是不合理的。況且因為沒有體現人力資本，勞動者與所有者的產權結構不能明晰，勞動者失去了分配剩余價值的資格。

總之，我們堅信，人力資源會計尤其是勞動者權益會計模式的推選，將會促使人們從單純的人事關系組織，轉為全方位的人力資源開發管理；從僅重視單個有特殊才能的人才，到重視所有的各個層次的人才；從只考慮教育的經濟價值，到把人力作為組織的一項重要經濟資源，視同一項了重要的特殊資產進行價值核算與控制。一句話，其理論，是會計的一種創新；其實行，必將帶來巨大的社會經濟效益。

主要參考文章：

1，怎樣開創人力資源價值會計/會計研究/2001。1/易庭源

2，論勞動者權益的性質/會計研究/2000。10/袁振興

3，人力資源會計-----二十一世紀的會計主流/人大報刊復印資料/2000。8/周婕

4，芻談人力資源成本會計帳戶體系/財務與會計/2000。4/羅春艷、高昂

5，建立人力資源權益會計要素的思考/財務與會計/2000。11/趙如蘭

6，試論人力資源會計基本假設/財會通訊/2000。7/葉際剛、宋麗夢

篇（7）

二、在教學中存在的問題

1教材中邏輯及文化差異增加了學生理解相關知識的難度。筆者使用的教材為DonR.Hanson編寫的《ManagerialAccounting7e》，由于中西思維方式差異，英文教材中對概念理論等的引出和本土教材有較大差異。傳統中文教材先列出概念，后用例子說明。而英文教材則首先使用案例，在案例中總結特點，最后再引出概念。學生在接受新知識的過程中會出現邏輯不清，概念模糊的情況。另外，該教材在每個章節都有情景案例，之后附有思考題，可以引導學生帶著問題進入新的章節。但是，由于有些情景案例中帶有典型美國企業文化及美國國情的因素，學生較為陌生，難以理解，往往達不到預期效果。2英文教材任務考核量小，致使學生對理論掌握程度不深。本土教材中課后練習題偏重基礎和理論，而英文教材中的課后練習題，以筆者使用的教材為例，難度由淺入深分為“Exercise-Problems-Man-agerialDecisionCase-ResearchAssignment”四個層次。優點在于學生在理論概念的練習之后，可以將所學知識加以思考，從而應用于實際的管理決策。但缺點在于理論類練習題比重較小，一個知識點往往只有一道相關題型，導致學生對理論概念掌握不夠熟練，因而對后面的應用題型難以應對。如在作業成本法章節，雖該成本法目前在國內應用率不高，但考慮到其成本核算特點符合經濟發展趨勢，學生在掌握理論的同時，亦需要對該成本法有開放式思考及在國內應用情況的探索。筆者在該章節的考核中使用案例分析的方法，注重對知識點的深入探索。但是由于學生本身對理論知識掌握程度不深，導致分析不夠深入，考核效果不甚理想。3語言的障礙。雙語教學最大的特點就是雙語授課及英文原版教材，但由于學生的英文能力有限，加之《管理會計》中涉及專有名詞較多，很多內容學生很難理解透徹。從筆者做的調查結果來看，在課堂上使用英語講解時學生出現聽力障礙約占30%，而在教材課業的閱讀中出現英文理解障礙約占60%之多。這兩方面成為影響學生積極性以及實施開放型作業任務的主要障礙。如：在短期經營決策章節，教材引入大量案例幫助學生了解各類決策的前提條件及需考慮的因素，但由于案例中包含較多英文專有名詞，影響學生閱讀，導致最終的學習效果不如預期。而作業成本法章節的案例分析作業，也因為學生對英文原版的案例閱讀困難而影響了作業效果。

三、思考及探索

1結合我國的實際需求和情況，使用具有我國特色的案例輔助材料幫助學生理解相關知識。首先，應與本土企業對國際化應用型人才要求相結合；通過筆者對一些企業的調查結果來看，企業對會計人員的英文類財務處理能力的要求僅占10%，而對財務人員具有開闊的視野、國際化的思維要求占80%以上，由此可知，在雙語教學的過程中英文的講解和使用不應作為課程的主導，而要根據企業的實際要求，培養學生開闊的視野及國際化的思維。另外，對于教材中一些具有文化差異的案例，可替換為學生熟知的本土案例，便于學生理解。2結合學生情況，轉變考核方式，激發學習熱情。保證雙語教學效果的前提是要結合學生的英文水平。以筆者的學生為例，四級考試通過率達80%以上，說明學生的英文基礎良好，對相對基礎的閱讀及作業任務可以完成。如上文提出，作業成本法章節使用案例分析的考核方式，效果不理想的主要原因在于使用的案例材料為專業的英文學術論文。如能根據學生的英文水平，將其設置為討論作業成本法在中國的應用情況探索的開放式論文，這樣既降低英文閱讀量，又可以激發學生對知識的思考及應用。3采用開放式、多元化的教學及考核方法。《管理會計》的雙語教學，除國際化思維的養成及英文之外，引入西方先進的教學方法，注重培養學生的應用能力同樣重要。在講授法的基礎上，還可根據章節內容，運用多元化的教學及考核方法，使學生學到的不是“死知識”，而是將知識利用起來去思考去實踐的能力。如，在庫存管理章節，教材中體現了傳統庫存管理方法以及JIT準時制，可以針對這兩個內容組織學生辯論，鼓勵從不同的角度分析解決問題，培養明辨性思維。還有，在每章之前使用情景案例導入，應用案例講解課堂內容；或根據案例，在課堂中進行小組討論；而對于后附的思考題，可要求學生課后總結答案作為復習。亦可另設開放性問題組織學生分組討論深入研究，后將討論及研究結果在課堂上進行講授或者演講，以學生為中心，學生主導課堂，并隨之進行講評，以此多元化的教學方式和考核方式豐富雙語教學的形式和提高教學效果。

篇（8）

股票上市交易能夠為企業快速便捷地籌集資金，《公司法》規定，公司上市的必備條件之一是連續三年實現盈利。一些不能滿足融資條件的上市公司為實現融資需求可能會對利潤進行調節；而發行公司債券條件中的重要一條是公司最近三個會計年度平均可分配利潤不少于公司債券一年所需支付的利息，如果調高利潤，公司債券的信用風險評估可以得到提高，因此公司可以采用更加優惠的利率來發行公司債券。定價因素也會對增發等再融資企業是否利用會計估計變更來粉飾財務報表產生巨大的影響。

(二)利用會計估計變更以規避政策監管

會計估計變更并不能改變資產本身的價值，卻可以直接創造賬面利潤。退市規則規定，如果某個上市公司連續虧損2年，則會給予退市風險警示處理，如若連續虧損3年則會被暫停上市，連續虧損4年將被強制終止上市。因而許多上市公司將通過大量提高壞賬準備、資產減值準備的計提比例以降低經營業績不佳年度的利潤，導致業績大幅下滑甚至出現巨額虧損。為第二年形成業績大幅增長，盈利能力迅速提升的假象做準備，俗稱“洗大澡”。特別是一些ST公司，在經歷連續兩個年度虧損或預計還將繼續虧損的情況下，就可采用這種方式先出現巨額虧損虧再終止連續虧損到扭虧為盈以避免公司被暫停上市或者終止上市。

(三)利用會計估計變更以實現經營管理目標

利潤指標通常被股東作為檢驗管理者經營業績高低的標準，管理者為了維護自身的利益、滿足股東的期望，僅僅依靠會計估計變更來虛增企業的利潤。而一些經營業績較好的企業利用如提高壞賬準備的計提比例、增加固定資產的折舊支出等手段致使利潤減少，從而減少對股東的利潤分配。另一方面，若企業盈利增加則企業需要向政府繳納的稅款也隨之增加。因此，企業可能會利用會計估計變更平滑每個會計年度的收益，盡量減少本年度由于稅款發生的現金流量支出。

二、利用會計估計變更進行盈余管理的具體手段分析

(一)與固定資產相關的會計估計變更

固定資產是每家上市公司必備的資產且金額占總資產比重較大，折舊費用會直接影響營業成本，進而影響公司利潤。影響折舊的因素錯綜復雜，使用年限的確定由固定資產的損耗速度和技術更新決定，對其估計彈性較大，因而固定資產項目成了上市公司利用會計估計變更操縱利潤以達到盈余管理目的的“重災區”。在固定資產數額較大的情況下，使用年限的延長使得折舊費用下降，直接導致當期利潤大幅上升。

(二)與應收賬款相關的會計估計變更

為了最大限度地保護公司的利益，公司應遵循謹慎性原則對壞賬損失的可能性做出預先估計。因而壞賬準備的提取率、壞賬計提的范圍、壞賬計提的方法則成了應收賬款項目會計變更可能涉及的范圍。計提的壞賬準備額度直接影響了應收賬款的數量，從而達到調節本年利潤的目的。若一個公司存在調增利潤的動機，則只需縮小劣質應收賬款的提取比例；若公司存在調減利潤的動機，則只需擴大優質應收賬款的比例。

(三)與存貨相關的會計估計變更

存貨是許多上市公司流動資產的一個重要組成部分，無論是用于對外出售，或在企業生產過程中消耗掉，都會對企業利潤有著直接的影響。存貨的期末計價原則為在資產負債表日選擇成本和可變現凈值兩者中更低的進行計量。存貨會由于損毀或過時以致減值，但導致減值的原因以及程度需要依賴會計估計。因而存貨跌價準備的提取在后進先出法被禁止以后成了上市公司利用存貨以進行利潤操縱的又一選擇。

三、上市公司會計估計變更現狀及進行盈余管理的案例分析

(一)上市公司會計估計變更年度分布情況分析

本文選取了2011-2013年度公布《會計估計變更報告》的滬深主板上市公司。除去數據不全的公司，共收集會計估計變更樣本222個，其中2011年有57個，2012年有65個，2013年有100個。在最近三個年度，發生會計估計變更的公司數逐年遞增。會計估計變更這一行為在上市公司被廣泛的實施，報告表明有些上市公司在同一個年度進行多次變更，或者在不同年度連續變更會計估計。

(二)上市公司會計估計變更項目分布情況分析

上市公司在編制定期報告時，財務報表項目凡是不能準確計量的均需要運用會計估計。近3年上市公司會計估計變更中，降低壞賬準備計提比例和延長固定資產折舊年限是最常被使用的手段。降低壞賬準備的計提比例能夠大大減少企業的管理費用，對于提高當期利潤有著重要的作用，而固定資產折舊年限的延長則能向未來的會計年度要利潤，會對企業未來的財務報表造成重大的影響。

(三)會計估計變更公司的行業分布和案例分析

1、行業分布

上市公司進行會計估計變更在很大程度上受當前經濟環境的影響，常常出現在一個會計年度某些行業集中爆發會計估計變更的情況。以滬深兩市近三年會計估計變更公告的公司為樣本，統計結果發現會計估計變更的行業大多聚集于機械制造、電力、交通運輸、鋼鐵等周期性行業，與當前大的經濟背景以及政策相關。處于復蘇期的航運業舉步維艱，在無法大幅增收的背景下，上市公司無奈只好選擇開源節流，對固定資產折舊進行調整，使得凈利潤增加；目前電力需求的萎縮導致電力企業經營狀況都不甚理想，多數企業利潤紛紛下滑甚至出現大額虧損；鋼鐵行業與機械制造行業也是會計估計變更的集中爆發行業，鋼鐵業擁有龐大的固定資產，因而變更的對象大多集中于固定資產折舊項目。

2、鋼鐵行業案例分析

下面以2012年鋼鐵行業集體通過會計估計變更來粉飾業績為例做具體闡述：2012年初，華菱鋼鐵（000932）對部分固定資產的折舊年限進行了兩次調整。預計綜合折舊率由2011年的7.36%下降到6.35%，將直接增加上半年歸屬于公司股東的凈利潤為3.28億元；韶鋼松山（000717）在年初對房屋建筑物及設備的折舊年限加以調整，預計折舊總額將減少2.89億元；南鋼股份（600282）將房屋建筑物、運輸及機器設備的折舊年限上調了50%以上，對凈利潤的影響達到5.18億元；同年六月，新鋼股份（600782）和太鋼不銹（000825）也在固定資產折舊上做文章，完成了類似的調整導致凈利潤分別增加1.44億元和5.85億元；武鋼股份于月底公告保持殘值率為5%，對房屋建筑物和機器設備的折舊年限延長三年，為武鋼帶來了近5.4億元的高額利潤。六大鋼鐵企業僅調整固定資產折舊年限這一行為對鋼鐵行業在2012年度增利近20億元。經濟減速導致的鋼價下降、產量下跌使鋼鐵行業面臨了巨大的壓力，集體頻頻變更會計估計表現出了對整個行業經營業績的悲觀預期。

(四)會計估計變更公司的財務特征和案例分析

1、財務特征

上市公司的會計估計變更動機是以公司的財務風險為依據的。資產負債率越高的公司面臨的財務風險越高，違反債務契約的可能性越大；資產質量差的上市公司利用會計估計變更粉飾財務報表嫌疑越大，通常計提較多的資產減值準備。數據分析顯示，面臨即將被ST的公司經常使用會計估計變更調節利潤且數額較大，有可能會出現改變盈虧性質的局面。

2、案例分析

下面以吉林化纖為例做具體分析：自2008年金融危機以來，國際、國內的粘膠市場處于低迷狀態，吉林化纖(000420)經營狀況和財務狀況不佳。分析該公司2010-2012年財務數據得知，該公司2010年出現大額虧損，凈資產收益率和基本每股收益均為負，說明該企業運營效益低，企業成長能力較差；流動比率不斷降低和資產負債率的不斷提高暗示著吉林化纖財務風險的提高，對債權人利益保證程度低；總資產周轉率在不斷地下降，表明企業的資產周轉情況越來越差，資產質量降低。然而，公司不斷采取措施擴大2011年度的虧損額。首先公司計提存貨跌價準備近6600萬元，使得歸屬于母公司當期凈利潤總額降低近4950萬元。2011年12月份，將原來一年以內的應收賬款壞賬準備計提比例由2%變更為5%，一至二年的計提比例由5%提高至10%等。此次的會計估計變更導致*ST吉纖2011年度虧損數額擴大至1500萬元。公司在無法掩飾虧損時，企業管理人員就會采取“洗大澡”的方法來操縱利潤，清除以前年度累積的費用和損失，甚至可能提前確認將來可能發生的費用和損失以擴大虧損，為來年扭虧為盈做準備。該公司在2012年度產生992萬的凈利潤，實現了由虧損到盈利的實質性轉變，成功避免被摘牌的危險。

四、關于規范上市公司會計估計變更的建議

(一)加強上市公司會計估計變更的信息披露

信息不對稱加大了上市公司利用會計估計變更進行盈余管理的隨意性，因而加強上市公司對會計估計變更信息披露一定程度上能抑制這種現象的發生。如對上市公司的會計估計變更報告設計統一的格式，強制上市公司清晰完整地披露進行此次會計估計變更的前因后果，說明會計估計變更發生的時期、會計估計變更項目，尤其應結合公司上一年度的財務報表將此次會計估計變更對公司影響的數額與前期數據對比，說明影響程度以及影響范圍。另外，建議在財務報表附注中增加對此次變更審批權限的披露，明確相關人員的責任。

(二)完善上市公司內部控制體系

一個上市公司的內部控制體系是否健全極大的影響了其能否利用會計估計變更操縱利潤的可能性。對于完善上市公司的內部控制體系有如下幾點建議：第一，明確會計估計變更的審批程序和審批權限，上市公司應對會計估計變更可能造成的影響分成不同層次以確定具體由董事會或經理層批準。第二，完善公司治理結構，充分發揮內部審計、獨立董事和監事會的作用，對上市公司進行有效的監督。在內部審計的監督下，可以減少由于舞弊或錯誤導致財務報表發生錯報的可能性。第三，建立有效的激勵約束機制，改善業績評價標準。管理層自身利益與公司業績存在很大的聯系，因而管理層通常出于自身利益最大化的目標利用會計估計變更粉飾財務報表以操縱利潤。建立科學完善的評價標準和內部考核制度對上市公司會計估計的有效執行有著至關重要的作用，上市可以將財務指標與非財務指標相結合采用全面多元化的指標評價管理層的管理以及溝通能力。

(三)提高會計人員的職業道德和職業判斷能力

影響會計估計變更的因素具有很大的靈活性和彈性，會計人員的職業道德和職業判斷能力對會計估計變更有著不可忽視的影響。因而上市公司應定期加強對會計人員進行專門培訓，確保專業知識的全面掌握和專業能力得到提升，熟悉各項相關的法律法規，對公司會計估計變更是否必要與合理做出準確的判斷。社會上有關部門也應加大對新企業會計準則和有關制度的宣傳力度，統一組織對會計人員進行全方位多層次的業務指導與培訓，為會計人員的后續教育提供良好的學習氛圍。

(四)加大對濫用會計估計變更公司的懲處力度

近幾年來，上市公司利用會計估計變更來操縱利潤的事例越來越多。《會計法》規定：利用虛假的會計報表和其他數據資料損害社會公眾利益的，依法對其處理。情節嚴重者，追究其刑事責任。雖然許多法律法規和規章制度對會計造假進行了嚴格的規定，可仍然需要繼續加以完善。不少上市公司頻繁利用會計估計變更來操縱利潤以達到目的，這與會計造假在本質上類似，應該同樣予以重視加以處罰。許多上市公司這種行為屢禁不止的原因是懲處力度還不夠大，公司利用會計估計變更得到的益處遠大于受懲罰所付出的代價。因此，應建立更加完善的法律法規，加大企業的違約成本，對濫用會計估計變更以進行盈余管理的上市公司予以嚴懲，對存在濫用會計估計動機的公司起到警戒作用。當上市公司利用會計估計變更所獲利益遠遠小于所需付出的成本時，就能從根本上遏制這種行為的再次發生，對規范上市公司會計估計變更起著重要的積極作用。

篇（9）

0引言

為了順利地開展中英文雙語融合教學工作，必須要明確中英文雙語融合教學目標、并結合學科特征科學地進行課程設置，這樣才能取得較好的教學效果。

教學目標是教學體系建構的出發點，也是課程設置的依據和標準。會計專業中英文雙語融合教學目標的制定，應結合中英文雙語融合教學的定義，反映經濟全球化和教育國際化兩個發展趨向，培養具有國際社會文化知識、懂外語、熟悉國際會計和商業慣例的高級會計管理人才。通過中英文雙語融合教學提高學生的外語水平，培養他們適應對外交流的能力，直接了解國外先進的會計理論和方法、把握國際會計實務和慣例。

具體來講，專業課中英文雙語融合教學的目標應該是一個有差別的、層次分明的目標體系，在實踐中要有一定的漸進性。可以分為以下三個層次摘要：第一層次，能大致聽懂雙語專業課程，能用常用英文詞匯和句型進行簡短的課堂發言，能借助字典看懂指定的專業英文教材，能正確使用英文完成作業；第二層次，能基本聽懂專業雙語課程，能用英文闡述自己的觀點，能快速瀏覽教材并按要求查詢重點，能用英語撰寫簡短專題文章；第三層次，能聽懂雙語課程，能用英文流利地表述觀點、進行討論，能熟練查閱國外專業期刊，能用英文撰寫專題報告或論文。

根據上述中英文雙語融合教學目標要求，結合會計學的學科特征及中英文雙語融合教學實踐反饋，筆者對下列會計專業主干課程應否采用中英文雙語融合教學進行探索。

1《基礎會計學》課程

中英文雙語融合教學的課程在選擇上應先易后難，逐步擴展范圍，按教學目標層次逐步遞進。會計專業基礎課《基礎會計學》是比較適合作為中英文雙語融合教學課程的，其原因主要在于摘要：從內容上看，這門課程比較輕易，用英語授課學生輕易理解，符合中英文雙語融合教學課程先易后難這一規律。基礎會計學具有較強的通用性，在對這門課進行雙語授課的過程中不需要考慮各國會計準則的差異性，比較輕易找到適用的英文原版教材。但由于這是會計學的專業入門課，而學生英語水平相對較差，所以在實施中英文雙語融合教學的過程中，一定要結合學生的實際接受能力，而不要過分在意授課中英語的使用比例，要保證學生基本能把握所講授的知識，以免學生在一開始就喪失對會計學的學習喜好，這將是得不償失的。中英文雙語融合教學的核心并不是英語，而是專業核心知識。所以教師在上課的過程中，要根據學生的反應及時調整，對于重點、難點部分可以先以中文講授為主，等到學生逐步適應后，再加大英語授課的比重，以保證專業第一、語言第二。

同時，這門雙語課的專業名詞當中中英文出入比較大的，應重點講解，提示學生注重，如我國的“權責發生制”和英文的“accruedbasis”字面含義相差甚遠；再如資產負債表(英文為“balancesheet”，其實應翻譯為“余額表”更為科學)等專業名詞，若不進行中英文對照，很可能會在學生以后的專業學習中形成誤解。即通過雙語的學習，學生應同時對中英文的會計專業術語都有很好的理解。

2《中級財務會計》課程

筆者認為該課程不宜作為中英文雙語融合教學課程，《中級財務會計》是非常實用，也是非常關鍵的一門專業課。它主要對會計要素的確認、計量和報告進行了介紹，通過這門課程的學習，學生能把握所有基本賬戶的使用方法，對基本會計業務做出正確處理，并能編制出三大會計報表。正是由于這門課的實用性非常強，在具體操作中必然和實務、和一個國家具體的會計規范、相關法規(稅法、經濟法、公司法、證券法等等)緊密相連，即這門課必然會體現出國家特色。所以假如對這門課程采用中英文雙語融合教學不利于學生全面、透徹地了解我國的會計規范和相關法規，這樣培養出來的學生必然會和我國的實際會計工作脫節。

所以，筆者認為這門課必須采用我國的教材，進行中文講授，讓學生清楚地了解我國的會計體系及相關法

規。

3《高級財務會計》課程

這門課程主要講授在《中級財務會計》中所沒有接觸過或沒有具體展開的一些業務的處理，如所得稅會計、外幣折算、合并財務報表的編制、會計政策、會計估計變更和前期差錯更正、資產負債表日后事項等等。由于內容難度較大，所以筆者建議以中文開設。

篇（10）

傳統責任會計制度在改善企業經營管理，降低產品成本，提高企業經濟效益方面曾發揮著重要作用。但是，隨著企業所處生產經營環境的改變，該項制度已不能滿足企業生產經營管理的需要。為此，企業應積極引入新的管理理念和管理方法，對責任會計制度進行改進，使該項制度更好地為企業管理服務。本文在分析傳統責任會計制度特點及其不足的基礎上，就作業管理對責任會計制度的改進談一點看法。

一、傳統責任會計制度的特點

這里所說的傳統責任會計制度，是指與相對穩定的生產經營環境相適應的責任會計制度。這種相對穩定的生產經營環境有以下特點：一是企業產品市場份額穩定，市場競爭不激烈，產品生命周期較長。二是企業生產一般追求規模經濟，生產改進分階段進行，并且允許生產存在一定程度的缺陷。三是企業一般采用以成本為基礎的訂價方法，對顧客偏好的關注甚少。四是企業的管理部門和生產部門按職能權限劃分，具有層次性、等級性。

與上述生產經營環境相適應，傳統責任會計制度有以下特征：一是按企業內部各組織機構的職能、權限、目標和任務劃分責任中心。我國的一般做法是分級歸口管理，即橫向按設計、計劃、供應、生產、銷售等職能部門劃分責任中心，縱向按分廠、車間、班組和個人劃分責任中心，從而形成縱橫交錯的責任控制系統。二是主要采用價值指標作為各責任中心的業績考核指標，如成本降低額和成本降低率等。這些指標在一定時期內保持相對穩定，并且經過努力可以達到。三是通過對各責任中心可控指標的實際值和預算值的比較考核業績，計算并區分出有利差異和不利差異，作為獎懲的依據。四是把責任分解到各個責任中心，每個責任中心再分解落實到個人，并制定相應的獎懲措施。

二、企業生產經營環境的改變和傳統責任會計存在的缺陷

隨著經濟的發展，企業所處的生產經營環境在發生變化。在當今全球競爭的環境之下，企業產品生命周期縮短，技術更新速度加快，新產品層出不窮，這些都對企業提出了新的要求：一是企業必須正視社會需求和技術進步帶來的挑戰，提高靈活反應能力，改變原有的生產組織形式，采用新技術和新的經營管理方法，生產出更加多樣化和更具個性的高質量產品。二是企業需要采取滿足顧客需要的營銷策略。企業要不斷創新，不能再以成本為基礎計價，而需采取以市場為導向的目標訂價模式，這對企業的成本管理提出了更高要求。三是企業的組織結構也在不斷發生改變，由傳統的按職能設置部門，向強調顧客、銷售渠道和產品的組織形式轉變。

面對新的生產經營環境，傳統責任會計那種以組織機構劃分責任中心，以較單一且相對穩定的標準來考核企業經營業績的做法，顯然已不能滿足現代企業管理的需要。首先，以組織機構劃分責任中心，不符合企業未來發展趨勢。其次，在激烈的競爭環境下，企業必須不斷改進和創新才能生存。這樣，在一定時期內，如果以穩定的標準考核企業業績，顯然不能促使企業各部門向更高水平發展。再次，顧客的需要是多方面的，如對產品質量、產品交貨期、產品售后服務的要求等，以單一指標考核各責任中心的業績顯然不夠。

面對種種挑戰，企業的經營管理必須滿足環境所需，以增強企業競爭能力。為此，企業管理思想應進行重大變革，以形成新的企業觀，使管理深入到作業水平。新的企業觀是把企業看作最終滿足顧客需要而進行的“一系列作業的集合體”，這樣一個企業就形成一個由此及彼、由內及外的作業鏈，亦即價值鏈。作業的推移，同時表現為價值在企業內部的逐步積累與轉移，最終形成轉移給企業外部顧客的總價值。從顧客那里收回轉移給他們的價值，形成企業的收入。收入補償完各有關作業所消耗的資源價值之和后的余額，形成企業的利潤。在這種觀念下，企業把管理深入到作業水平，便于索本求源，盡可能消除不增加價值的作業，同時努力提高增加價值作業的運作效率，減少資源消耗，在滿足顧客所需的基礎上，增加企業的利潤，這樣就形成了作業管理。企業將其責任會計制度建立于企業管理基礎之上，就形成了新型的責任會計制度。

三、作業管理對傳統責任會計的改進

當企業實行作業管理之后，其責任會計制度便相應實現了多方面的改進。主要表現為以下4個方面：

其一，以作業中心為基礎設置責任中心，跨躍廠組織機構界限，克服了以組織機構劃分責任中心所帶來的不利因素，同時也符合企業未來發展趨勢。在現代生產經營環境中，不斷改進和創新是企業生存的關鍵，而改進和創新的基本單位是由相互聯系的作業組成的。組成過程的作業是聯系投入與產出的橋梁，資源通過作業形成產出的價值。因此，以相互聯系同質的作業組成的作業中心為基礎設置責任中心，便于責任的劃分和業績的考核。

其二，以動態的業績考核指標代替傳統相對穩定的業績考核指標。業績考核指標是動態的、不斷變化的，而且以過程為導向，與過程的效率和產出相關。另外，為了激勵企業不斷增加顧客的價值，該指標可能是一種理想的、現實情況下尚達不到的目標。其三，以多樣化的指標補充傳統較為單一的價值指標。雖然成本仍是一個重要考核因素，但在現代經營環境下，時間、質量、效率等同樣對顧客有價值，所以不僅像成本一類的價值指標，而且更多的非價值指標，如交貨期、生產周期、產品售后服務質量等同樣成為考核業績必不可少的因素。

其四，以更復雜的獎勵制度激勵職工提高效率。雖然引入作業管理后，獎勵方式和傳統責任會計制度相差不大，但在新的生產經營環境下，獎勵制度比過去更為復雜。由于強調過程改進，而過程的改進是群體共同努力的結果，所以以群體為基礎的獎勵制度比以個體為基礎的獎勵制度更為合適。

四、作業管理在責任會計制度中的應用

作業管理在責任會計制度中的應用，可以通過責任會計控制要素來分析。制定責任會計控制要素的核心是劃分責任中心，建立業績考核指標，進行業績評價和獎勵。對于控制要素的前兩項，筆者認為，作業管理在其中的應用主要是分析作業，尋找成本動因，劃分責任中心（作業中心），進而建立考核指標。在后兩項的應用主要是出具評價報告。

其一，分析作業。分析作業是作業管理的核心。它是指對一企業所進行的作業辨認、描述和評價的過程。該過程需分析企業進行了多少作業，有多少人參與了該項作業，作業耗費了多少時間和資源，并評價作業對企業的價值，分辨出“增值作業”和“非增值作業”。

分析作業首先要確認作業。因為只有確認了作業，才能據此尋找成本動因，劃分作業中心進行業績考核。筆者認為，確認作業應遵循“由粗到細，由大到小”的原則，即先粗線地描述出企業大體的作業情況，然后再分層次、分步驟地細分。這里要把握作業細分度，不可過粗，也不可過細。過粗不能提供管理所需信息，過細則工作量太大，導致管理成本過高，影響企業整體效率。

現以一制造企業為例，說明作業的確認。首先，把該企業的工作分為5大類過程（若干作業的集合體），即廠部維持過程、新顧客或新業務的獲取過程、產品設計過程、生產過程和顧客維持過程。其次，把各過程分別細分為若干個子過程。廠部維持過程可細分為人事管理、會計記錄、財務計劃以及法律咨詢等子過程。新顧客或新業務的獲取過程可細分為研究開發、廣告促銷、方案論證、訂單處理和人員培訓等子過程。產品設計過程可細分為設計研究、產品計劃、產品設計、開發、生產調試等子過程。生產過程可細分為預測、采購、生產、安裝、維護等子過程。顧客維持過程可細分為包裝、銷售、顧客培訓、技術指導及維修服務等子過程。再次，在各子過程基礎上，再細分為若干更低層次的子過程。如生產過程中的采購子過程可再細分為購買材料、存儲材料和質量檢驗等更細的子過程。最后，把更低層次的子過程細分為若干作業。如上述存儲材料這一低層次的子過程可細分為收料、運料到倉庫、存料、發料等作業。