稅收管理論文匯總十篇

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篇（1）

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無(wú)形中造成了人們的“稅不進(jìn)校”觀(guān)念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問(wèn)題的存在，客觀(guān)上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問(wèn)題。最近，筆者對(duì)教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題作出粗淺的分析，以期對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機(jī)構(gòu)種類(lèi)較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類(lèi)企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營(yíng)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶(hù)、大量的未登記注冊(cè)的無(wú)照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅主要涉及營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無(wú)照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題

近年來(lái)，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類(lèi)教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國(guó)家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問(wèn)題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門(mén)不能參與各類(lèi)教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類(lèi)教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門(mén)在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問(wèn)題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門(mén)很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒(méi)有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒(méi)有，對(duì)這類(lèi)教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門(mén)就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀(guān)念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀(guān)上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門(mén)協(xié)作不暢、信息交流不通等，無(wú)法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來(lái)，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門(mén)印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國(guó)家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過(guò)程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門(mén)對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無(wú)可厚非，問(wèn)題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類(lèi)機(jī)構(gòu)提供了種類(lèi)繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒(méi)有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無(wú)法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢(qián)，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類(lèi)，一是學(xué)前教育，包括各類(lèi)幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類(lèi)小學(xué)；三是中等教育，包括各類(lèi)初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語(yǔ)培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車(chē)駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡(jiǎn)稱(chēng)為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門(mén)。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門(mén)主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門(mén)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門(mén)，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類(lèi)公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類(lèi)民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類(lèi)民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類(lèi)民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類(lèi)公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門(mén)辦理《事業(yè)單位法人證書(shū)》；各類(lèi)民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門(mén)辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門(mén)辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類(lèi)民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門(mén)辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類(lèi)學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門(mén)辦理《收費(fèi)許可證》等。

加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。《稅務(wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類(lèi)學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類(lèi)學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳

開(kāi)展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問(wèn)題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀(guān)點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅。可見(jiàn)，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問(wèn)題。

針對(duì)上述存在的問(wèn)題，稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門(mén)，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開(kāi)學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說(shuō)明。總之，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門(mén)、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類(lèi)教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(mén)(一般為財(cái)政、物價(jià)部門(mén))審核批準(zhǔn)且不能超過(guò)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類(lèi)學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類(lèi)學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

篇（2）

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線(xiàn)交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線(xiàn)交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷(xiāo)的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線(xiàn)交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線(xiàn)交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線(xiàn)交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線(xiàn)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

篇（3）

實(shí)施稅收管理員制度是國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)稅源管理、優(yōu)化納稅服務(wù)、提高征管質(zhì)量和效率的一項(xiàng)重要舉措．對(duì)于解決征管工作中“疏于管理、淡化責(zé)任”的問(wèn)題，推進(jìn)稅’源管理科學(xué)化、精細(xì)化發(fā)揮了重要作用。但在實(shí)際運(yùn)行當(dāng)中，也存在一些問(wèn)題和不足。如何更好地落實(shí)稅收管理員制度，發(fā)揮其積極作用，仍然是基層地稅機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)重要課題。

一、現(xiàn)行稅收管理員制度與基層現(xiàn)狀存在的問(wèn)題

(一)稅收管理員職崗與部門(mén)職責(zé)之間存在差距。這種差距具體表現(xiàn)在兩個(gè)地方

(1)稅收管理員制度原則上要求“稅收管理員原則上不直接從事稅款征收、稅務(wù)稽查、審批減免緩稅和違章處罰等項(xiàng)工作”。但實(shí)際情況并不如此。特別是稅收減免稅審批等各種稅收優(yōu)惠政策，如果上級(jí)部門(mén)審批，都得要有稅收管理員出具調(diào)查報(bào)告，而稅收管理員只要出具了調(diào)查報(bào)告，上級(jí)審批機(jī)關(guān)基本上沒(méi)有不審批的。實(shí)際上稅收管理員出具的調(diào)查報(bào)告如何對(duì)稅收優(yōu)惠能否審核起到?jīng)Q定作用。

(2)稅收管理員的工作職責(zé)與其他相關(guān)部門(mén)之間還有劃分不清之處，相互推諉和扯皮現(xiàn)象仍有發(fā)生。這一點(diǎn)在實(shí)際工作表現(xiàn)為，上級(jí)部門(mén)需要解決的大部份事情．最終都要落實(shí)到稅收管理員身上。

(二)稅收管理員制度要求與現(xiàn)行稅收管理員素質(zhì)之間存在差距

稅收管理員是在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)分類(lèi)、分片管理稅源，負(fù)有管戶(hù)責(zé)任的工作人員。其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)稅源管理、日常稅務(wù)管理、調(diào)查核實(shí)、納稅服務(wù)等涉稅事宜，是集“信息采集員、納稅輔導(dǎo)員、稅收宣傳員、納稅評(píng)估員和稅收監(jiān)督員”于一身的稅務(wù)人員。現(xiàn)行稅收管理員制度要求稅收管理員要做到“五清一會(huì)”，不僅要熟悉稅收業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)基本知識(shí)．還要具備一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。而實(shí)際情況是基層分局很大一部分稅收管理員由于年齡偏大、沒(méi)有及時(shí)知識(shí)更新目前在征管一線(xiàn)的稅收管理人員中，有些人已無(wú)法滿(mǎn)足稅收管理員制度的要求。現(xiàn)有人力資源不能適應(yīng)信息化建設(shè)和現(xiàn)代化管理的需要。主要體現(xiàn)在“三低”：一是計(jì)算機(jī)應(yīng)用技能低，常出現(xiàn)錯(cuò)誤操作的現(xiàn)象，有個(gè)別管理員甚至連打字都不會(huì)。二是管理質(zhì)量低，致使管理工作滯留在催報(bào)催繳、政策宣傳、審核審批等層面上，不能管得更深、更細(xì)。三是財(cái)務(wù)知識(shí)水平低，不能將財(cái)務(wù)知識(shí)與稅收法律法規(guī)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，致使納稅評(píng)估這項(xiàng)重要的工作至今開(kāi)展不順利。

(三)稅收管理員人員分布與管戶(hù)數(shù)量之間存在差距

目前．由于案頭事務(wù)性的工作增多．已讓稅收管理員顯得疲于應(yīng)付，而對(duì)數(shù)量眾多、類(lèi)型多樣的納稅戶(hù)，管理員想扎實(shí)走訪(fǎng)調(diào)查，深入了解稅源確有困難。而部分稅收管理員還存在“重管事輕管戶(hù)”的思想，缺乏深入實(shí)際，腳踏實(shí)地的精神，調(diào)查了解不深入，影響了稅收征管工作的開(kāi)展。還有的管理員將更多的征管重心和注意力都放到了納稅大戶(hù)的重點(diǎn)稅源的管理上，在一定程度上忽視了部分非重點(diǎn)戶(hù)、非重點(diǎn)稅源、某些行業(yè)和非重要部位及環(huán)節(jié)的管理．勢(shì)必造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎(chǔ)薄弱，給一些蓄意偷逃稅的犯罪分子以可乘之機(jī)，存在較大隱患。稅收管理員制度落實(shí)以后，基層工作大部分都要靠稅收管理員來(lái)完成．而基層稅收管理員數(shù)量與管戶(hù)之間對(duì)比關(guān)系差距很大。有的地方一個(gè)人管幾十戶(hù)企業(yè)，的有地方管幾百戶(hù)企業(yè)，最少的地方一個(gè)人也要管十戶(hù)企業(yè)、幾十個(gè)或上百個(gè)定額個(gè)體戶(hù)和眾多未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)。要想使稅收管理員達(dá)到稅收管理員制度要求的“科學(xué)化、精細(xì)化”管理．難度很大。

(四)稅收管理員制度要求與現(xiàn)有相關(guān)信息數(shù)據(jù)需求量之間存在差距

稅收管理員制度要求稅收管理員全面掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，而實(shí)際工作當(dāng)中，稅收管理員掌握企業(yè)信息來(lái)源渠道比較少。這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。

(1)稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部表現(xiàn)在同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不共享的情況也比較嚴(yán)重。稅收征管與稅務(wù)稽查信息交換機(jī)制不健全；征管部門(mén)內(nèi)部之間的信息交換機(jī)制不健全，主要表現(xiàn)在稅收分析、日常管理、稅政管理、信息管理之問(wèn)信息交換機(jī)制不健全．在實(shí)際工作中各部門(mén)各自為政的情況比較普遍，直接影響了稅收部門(mén)內(nèi)部信息共享，同時(shí)直接影響征管效率的提高。

(2)稅務(wù)部門(mén)外部表現(xiàn)在稅務(wù)部門(mén)與其它部門(mén)之間信息交換機(jī)制不健全。主要表現(xiàn)在國(guó)、地稅之間信息交換機(jī)制不健全；稅務(wù)部門(mén)與工商部門(mén)信息交換機(jī)制還有待進(jìn)一步完善；特別是稅務(wù)部門(mén)與銀行系統(tǒng)之間信息交換嚴(yán)重不足。稅收征管缺乏關(guān)聯(lián)信息的有力支持。

二、完善稅收管理員制度的幾點(diǎn)建議

稅收管理員制度是強(qiáng)化稅源管理，解決“淡化責(zé)任、疏于管理”問(wèn)題的主要著力點(diǎn)，應(yīng)結(jié)合本地實(shí)際情況，合理配備人力資源，明確職責(zé)，實(shí)現(xiàn)最佳稅收管理。我認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手．落實(shí)稅收管理員制度。

(一)建立完善的稅務(wù)培訓(xùn)制度

現(xiàn)階段．稅收管理員不僅要完成稅收征收管理的各項(xiàng)組織管理和協(xié)調(diào)配合工作，還承擔(dān)著納稅評(píng)估等一些研究性和技術(shù)性較強(qiáng)的工作，這就對(duì)稅收管理員的知識(shí)和技能提出了更高的要求，因此．加強(qiáng)有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高稅收管理員隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作能力尤為重要。一方面，制定征管業(yè)務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃．采取以會(huì)代訓(xùn)、一案一分析等形式，開(kāi)展計(jì)算機(jī)知識(shí)、法律知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、分行業(yè)稅收政策等培訓(xùn)或開(kāi)展崗位練兵活動(dòng)，不斷提高稅收管理員的業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)其開(kāi)展稅源監(jiān)控管理的業(yè)務(wù)技能。另一方面，加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的教育引導(dǎo)，轉(zhuǎn)變觀(guān)念，樹(shù)立正確的權(quán)力觀(guān)，增強(qiáng)稅收管理員的工作素養(yǎng)及其管理意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)稅管員的稅源管理水平和效率逐步提升。

(二)積極推廣稅務(wù)

稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的橋梁和紐帶，它有利于促進(jìn)依法治稅．完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制，增強(qiáng)納稅人自覺(jué)納稅的意識(shí)和維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。目前稅收管理員的事情太多．實(shí)際上許多工作可以由稅務(wù)完成．如稅收宣傳、稅務(wù)咨詢(xún)、納稅申報(bào)等等。由稅務(wù)幫助納稅人辦理稅務(wù)事宜，既可節(jié)省納稅人的成本，又可節(jié)省國(guó)家的征稅成本．還可以使稅務(wù)機(jī)關(guān)將主要精力放在征收和稽查方面。

(三)建立合理的人才流動(dòng)機(jī)制

篇（4）

（一）以交易標(biāo)的物分類(lèi)1.按交易標(biāo)的物的自然屬性分類(lèi)根據(jù)交易標(biāo)的物的自然屬性，交易類(lèi)型可以分為有形資源交易和無(wú)形資源交易兩大類(lèi)。2.按交易標(biāo)的物的用途分類(lèi)體現(xiàn)利益價(jià)值的交易標(biāo)的物，由于追求利益價(jià)值的不同，由交易的標(biāo)的物供求關(guān)系決定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容，所以從這種角度認(rèn)識(shí)，以交易標(biāo)的物用途為維度進(jìn)行的交易類(lèi)型分類(lèi)，正是《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2011）標(biāo)準(zhǔn)的雛形。因此，由于交易類(lèi)型尚沒(méi)有推出權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，也可參考《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》標(biāo)準(zhǔn)，以標(biāo)的物用途維度對(duì)交易類(lèi)型進(jìn)行分類(lèi)。行業(yè)碼實(shí)際上是產(chǎn)品碼上一級(jí)分類(lèi)碼，行業(yè)碼再細(xì)分，即可以細(xì)到更多的產(chǎn)品和服務(wù)的分類(lèi)。

（二）按產(chǎn)品和服務(wù)的涉稅關(guān)系分類(lèi)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)劃分標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合交易標(biāo)的物的涉稅關(guān)系，可以將產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)行交易標(biāo)的物的涉稅關(guān)系分類(lèi)，并由此建立了貨物勞務(wù)稅體系的分類(lèi)。關(guān)于貨物勞務(wù)稅的分類(lèi)，各國(guó)稅制略有不同，在我國(guó)通過(guò)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅涵蓋各行業(yè)的交易類(lèi)型。隨著“營(yíng)改增”工作的推進(jìn)，將由增值稅覆蓋國(guó)民經(jīng)濟(jì)各行業(yè)的交易類(lèi)型。

（三）按交易方式分類(lèi)按交易方式分類(lèi)，在等價(jià)交易原則的基礎(chǔ)上，可以區(qū)分為以貨幣換貨物（或服務(wù)）的交易、貨物互換交易、服務(wù)互換交易或貨物與服務(wù)的互換交易等。這種分類(lèi)，雖然在會(huì)計(jì)核算上做賬時(shí)的處理不同，但在涉稅關(guān)系上都視同銷(xiāo)售，都應(yīng)做視同銷(xiāo)售的涉稅賬務(wù)處理或調(diào)整，并據(jù)此征稅。

（四）以結(jié)算方式分類(lèi)以交易不同的結(jié)算方式分類(lèi)，可以區(qū)分為一次性付清交易方式、分期付款交易方式或賒賬交易多種交易類(lèi)型。不同結(jié)算方式的交易類(lèi)型，在涉稅關(guān)系問(wèn)題上，要確認(rèn)稅金的實(shí)現(xiàn)與否，在賬務(wù)處理上也要做相應(yīng)的關(guān)聯(lián)處理。

（五）其他分類(lèi)從交貨的方式進(jìn)行分類(lèi)，可以區(qū)分為現(xiàn)場(chǎng)取貨或分批送貨的交易方式；從交易標(biāo)的物是否跨境，可以區(qū)分為國(guó)內(nèi)交易（貿(mào)易）和國(guó)際交易（貿(mào)易），國(guó)際交易又可進(jìn)一步分為進(jìn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易；根據(jù)交易主體從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所屬行業(yè)分類(lèi)，可以分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)的交易和最終消費(fèi)環(huán)節(jié)的交易；依據(jù)增值稅納稅人分類(lèi)情況，交易類(lèi)型又可以分為一般增值稅納稅人交易和小規(guī)模納稅人交易。現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，還會(huì)根據(jù)管理工作的需要，依據(jù)其他交易要素的不同特征進(jìn)行綜合分類(lèi)。

二、交易分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)化及其編碼管理

（一）標(biāo)準(zhǔn)化及編碼原則交易分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)化是指對(duì)交易事項(xiàng)，通過(guò)制訂、和實(shí)施相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到人們對(duì)交易活動(dòng)類(lèi)型的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，以獲得交易事項(xiàng)管理的最佳秩序和社會(huì)效益。標(biāo)準(zhǔn)工作有多個(gè)層面，有企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，可以在不同的范圍產(chǎn)生標(biāo)準(zhǔn)化效應(yīng)。比如在金融領(lǐng)域，根據(jù)其金融業(yè)務(wù)特點(diǎn)，就有反映行業(yè)特點(diǎn)的交易分類(lèi)規(guī)定。信息化時(shí)代對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化工作賦予了新的內(nèi)涵和規(guī)定，要求對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化要素均可以用數(shù)碼的形式進(jìn)行定義和反映。上述各種分類(lèi)，有些會(huì)影響到稅收政策的應(yīng)用，有些沒(méi)有直接的影響，可根據(jù)影響的情況決定是否納入綜合分類(lèi)考慮。對(duì)此的處理原則：以交易標(biāo)的物各種維度的分類(lèi)，涉及每一筆交易的分類(lèi)，納入綜合分類(lèi)考慮；以交易主體維度進(jìn)行的分類(lèi)，則利用針對(duì)納稅人已有的相關(guān)分類(lèi)代碼，不再重復(fù)編碼。如，反映交易主體所處交易環(huán)節(jié)和增值稅納稅人類(lèi)型信息，可以從交易主體工商登記所處行業(yè)和稅務(wù)登記納稅人認(rèn)定予以區(qū)分，故不在交易分類(lèi)綜合編碼中反映。

（二）交易分類(lèi)編碼規(guī)則參考上述對(duì)交易類(lèi)型的主要分類(lèi)視角，交易類(lèi)型編碼可以嘗試用18位碼滿(mǎn)足主要分類(lèi)的要求。這18位碼大類(lèi)分為5個(gè)方面，分別涵蓋內(nèi)外貿(mào)分類(lèi)、交易標(biāo)的物內(nèi)容分類(lèi)、稅種分類(lèi)、計(jì)稅形式分類(lèi)和稅目稅率（額）分類(lèi)。各分類(lèi)的編碼規(guī)則如下：1.內(nèi)外貿(mào)分類(lèi)關(guān)于內(nèi)外貿(mào)分類(lèi)，分配占18位碼第1區(qū)段的1位碼，用英文字母表示：國(guó)內(nèi)貿(mào)易（D），進(jìn)口貿(mào)易（I），出口貿(mào)易（E）。2.交易標(biāo)的物分類(lèi)關(guān)于交易標(biāo)的物的分類(lèi)，參考國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼的編制規(guī)則，選用6位碼，可細(xì)至90多萬(wàn)個(gè)具體內(nèi)容，再結(jié)合行業(yè)劃分，足以應(yīng)付分類(lèi)要求。分配占18位碼第2區(qū)段的6位碼。目前，中華人民共和國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局共同組織的全國(guó)企業(yè)稅收資料調(diào)查，就是結(jié)合《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和稅收資料調(diào)查特殊的《產(chǎn)品分類(lèi)代碼》對(duì)企業(yè)涉稅信息進(jìn)行分類(lèi)的，國(guó)家稅務(wù)總局組織的重點(diǎn)稅源監(jiān)控工作也有相應(yīng)的貨物服務(wù)分類(lèi)代碼規(guī)定。但這兩項(xiàng)工作，其中一項(xiàng)工作取6位碼，一項(xiàng)工作取4位碼，兩者不統(tǒng)一，也未申請(qǐng)形成相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局也有相關(guān)的業(yè)務(wù)分類(lèi)，但也尚未形成國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。3.相關(guān)稅政分類(lèi)關(guān)于稅政分類(lèi)要求，是指根據(jù)交易直接相關(guān)的稅種及其政策維度進(jìn)行的分類(lèi)。交易活動(dòng)涉及稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、車(chē)輛購(gòu)置稅和關(guān)稅，編碼注意解決同一交易涉及多稅種的問(wèn)題。稅收政策主要提示交易行為是否涉及稅收優(yōu)惠政策。由于交易行為涉及稅種較少，取1位代碼覆蓋相關(guān)分類(lèi)要求。稅種分類(lèi)識(shí)別碼分配占18位碼第3區(qū)段的1位碼，分配如下：增值稅（1），增值稅和消費(fèi)稅兩稅（2），增值稅和資源稅兩稅（3），增值稅和車(chē)輛購(gòu)置稅兩稅（4），營(yíng)業(yè)稅（5），進(jìn)出口貿(mào)易關(guān)稅（6）。目前，增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅種可以涵蓋所有交易類(lèi)型。稅收優(yōu)惠政策分類(lèi)識(shí)別碼分配占18位碼第3區(qū)段的第2位碼，分配如下：無(wú)優(yōu)惠（0），減稅（1），免稅（2）。4.相關(guān)計(jì)稅形式在稅種確定的情況下，消費(fèi)稅和資源稅都存在從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量計(jì)征并存的情況。因此，也需要1位碼區(qū)分計(jì)征形式，據(jù)以選擇稅率或稅額計(jì)算稅款。分配占17位碼第4區(qū)段的1位碼。5.稅率（額）分類(lèi)在稅種、稅目和計(jì)稅形式確定后，面臨的是稅款的計(jì)算，要通過(guò)編碼將各種稅率（額）區(qū)分開(kāi)來(lái)。由于稅率（額）的復(fù)雜性，該區(qū)段編碼占18位碼第5區(qū)段的8位碼，具體分配使用如下：前2位為增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅率，由于兩者不交叉，可以共用兩位碼反映稅率；第3、4位為消費(fèi)稅、資源稅和車(chē)購(gòu)稅稅率，由于這三者不交叉，可以共用這2位碼；第5、6位為消費(fèi)稅、資源稅單位稅額，由于這兩者不交叉，可以共用這2位碼；第7、8位為關(guān)稅稅率。以上編碼規(guī)則可參見(jiàn)交易分類(lèi)編碼表予以集中直觀(guān)反映。

三、交易分類(lèi)的應(yīng)用

通過(guò)以上代碼規(guī)定，可以從涉稅的角度對(duì)不同交易類(lèi)型分類(lèi)，以實(shí)現(xiàn)交易分類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)化。這種代碼形式的交易分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)化，是稅源信息標(biāo)準(zhǔn)化工作的重要組織部分。交易分類(lèi)的代碼標(biāo)準(zhǔn)化，在稅收管理工作中有如下幾個(gè)方面的現(xiàn)實(shí)意義：

（一）方便信息化管理信息化時(shí)代要求一切工作都以電子信息的形式進(jìn)行記錄和管理。交易分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)化以后，方便交易信息以標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)方法形成電子信息，方便各個(gè)交易行為管理部門(mén)和工作領(lǐng)域?qū)灰纂娮有畔⒌男纬伞?yīng)用和管理，并最終形成社會(huì)大數(shù)據(jù)的組成部分供全社會(huì)共享。

（二）方便會(huì)計(jì)分類(lèi)核算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，核算主體應(yīng)對(duì)其交易事項(xiàng)發(fā)生的收入或支出按交易標(biāo)的物的資產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)核算。現(xiàn)實(shí)工作中常遇有交易分類(lèi)不清，核算混亂的現(xiàn)象。如果在交易過(guò)程中按交易分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)賦予相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)代碼，相關(guān)的電子信息將在會(huì)計(jì)核算中自動(dòng)分類(lèi)核算，形成準(zhǔn)確無(wú)誤的會(huì)計(jì)核算信息。

篇（5）

隨著高校“教育產(chǎn)業(yè)屬性”的提出,高校后勤不再只是高校內(nèi)部一個(gè)封閉的特殊市場(chǎng),正日益成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分。從稅收角度來(lái)說(shuō),這就意味著高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體作為一個(gè)獨(dú)立的納稅人,享受和承擔(dān)稅法規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)。這不僅符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求,還可以為國(guó)家貢獻(xiàn)稅收。同時(shí),高校后勤社會(huì)化后,可將主要精力用于教學(xué)和科研,減輕我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃體制模式下高校辦學(xué)形成的沉重負(fù)擔(dān)。

1高校后勤實(shí)體改革涉及的現(xiàn)行稅收政策

(1)增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具,免征增值稅;經(jīng)營(yíng)此外的商品,一律按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。對(duì)高校后勤實(shí)體向其他高校提供快餐的外銷(xiāo)收入,免征增值稅;向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷(xiāo)收入,應(yīng)繳納增值稅。

(2)營(yíng)業(yè)稅。對(duì)從原高校后勤管理部門(mén)剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并具有法人資格的高校后勤經(jīng)濟(jì)實(shí)體,經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)而獲得的租金和服務(wù)性收入,免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入,免征營(yíng)業(yè)稅。但利用學(xué)生公寓向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入,應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂,向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入,免征營(yíng)業(yè)稅。

(3)所得稅。《關(guān)于高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》明確規(guī)定免征企業(yè)所得稅,2006年8月18日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的100號(hào)文《關(guān)于經(jīng)營(yíng)高校學(xué)生公寓及高校后勤社會(huì)化改革有關(guān)稅收政策的通知》,徹底取消了高校后勤享受的免征所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

(4)房產(chǎn)稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、等稅收的征收規(guī)定。對(duì)高校后勤實(shí)體,免征城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅。對(duì)在高校后勤社會(huì)化改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地,免征耕地占用稅。對(duì)于城市維護(hù)建設(shè)稅和費(fèi)附加,由于是以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù),按照一定的比例附加征收的,在免征增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三稅的同時(shí),也免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

2高校后勤實(shí)體改革稅收管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(1)高校后勤社會(huì)化的稅收法規(guī)滯后,政策法規(guī)不明確、缺乏連續(xù)性,直接了稅收征管工作的有效開(kāi)展。政策法規(guī)不能及時(shí)反應(yīng)和規(guī)范高校的后勤改革。2000年以來(lái),以高校擴(kuò)大招生這一政策背景所帶來(lái)的高校大發(fā)展和引發(fā)高校投資多元化,以高校后勤服務(wù)社會(huì)化引發(fā)的高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利性,在稅收政策層面上開(kāi)始把高校納稅主體從免征范圍放置于實(shí)際征收范圍中去。

嚴(yán)格說(shuō)來(lái),文件通知并不等于法律法規(guī),其嚴(yán)肅性和剛性都嚴(yán)重缺乏。隨著高校后勤社會(huì)化改革的不斷發(fā)展,原有的《通知》已不能適應(yīng)客觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化,稅收征管中存在一些不明確問(wèn)題,難以保證稅收征管及時(shí)到位。

(2)高校后勤實(shí)體自身的改革不規(guī)范、不徹底,客觀(guān)上為稅收征管帶來(lái)了難度。稅收征管的規(guī)范化與否,與高校后勤實(shí)體的改革是否規(guī)范,是否到位,有著密切的關(guān)系。從表面上看,幾乎所有高校都已完成了后勤系統(tǒng)的剝離,實(shí)現(xiàn)了獨(dú)立納稅人的過(guò)度,但實(shí)際上,有些學(xué)校的后勤改革是在走過(guò)場(chǎng),實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生變化。現(xiàn)代企業(yè)制度要求產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)分明,我國(guó)高校后勤資產(chǎn)的所有權(quán)在國(guó)家,占有權(quán)在高校,后勤實(shí)體對(duì)后勤資產(chǎn)只有不完全意義上的經(jīng)營(yíng)權(quán),沒(méi)有對(duì)其所經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的占有權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。后勤實(shí)體不是真正的法人主體,也就不可能做到自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算。這一切從根本上妨礙了高校后勤改革,客觀(guān)上為稅收征管帶來(lái)了難度。

(3)稅收征管和手段滯后,管理不及時(shí)、不到位,漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校后勤活動(dòng)的稅收征管基本上仍限于對(duì)高校后勤對(duì)外服務(wù)部分,而對(duì)于由學(xué)校后勤部門(mén)直屬的、專(zhuān)門(mén)為學(xué)生提供食宿及日常生活服務(wù)的機(jī)構(gòu),這一部分潛在的稅源,未能進(jìn)行有效的登記和管理,造成該部分稅源疏于監(jiān)管,造成稅收征管對(duì)高校后勤社會(huì)化服務(wù)的管理不到位。

3高校后勤實(shí)體稅收規(guī)范化管理的思考

(1)完善稅收、行政法規(guī),為高校后勤社會(huì)化稅收規(guī)范化管理提供法律保障。關(guān)于高校后勤實(shí)體的稅收立法,應(yīng)本著有利于征收管理、有利于依法治稅、減少涉稅爭(zhēng)議、加強(qiáng)監(jiān)督管理的原則進(jìn)行。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收管理,要本著有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,服務(wù)于、服務(wù)于社會(huì)的原則進(jìn)行,這樣,才能有效地促進(jìn)稅收對(duì)高校后勤社會(huì)化的規(guī)范化管理,促進(jìn)高校后勤組織的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。

(2)改進(jìn)稅收征收管理手段,加強(qiáng)稅收信息化建設(shè),逐步使高校后勤實(shí)體的稅收征管進(jìn)入正規(guī)軌道。對(duì)高校后勤社會(huì)化的稅收規(guī)范化管理必須以信息化管理為手段,把稅收信息化建設(shè)作為規(guī)范化管理的切人點(diǎn),完善稅收管理信息系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極構(gòu)建功能齊全、提升信息技術(shù)的應(yīng)用水平,加強(qiáng)系統(tǒng)管理,確保信息安全,提高工作質(zhì)量和效率。

(3)加強(qiáng)相關(guān)部門(mén)聯(lián)合,健全和完善社會(huì)綜合治稅機(jī)制,全面加強(qiáng)對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收管理。因?yàn)楦咝：笄趯?shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及到工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的領(lǐng)發(fā),涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等多個(gè)稅種的稅款征收和繳納,涉及到對(duì)高校的財(cái)政撥款等諸多問(wèn)題,涉及到國(guó)稅、地稅、財(cái)政、銀行、工商等部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合。為了更好地促進(jìn)高校后勤改革,帶動(dòng)高校發(fā)展,完善稅收管理,需要上述部門(mén)之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合,擴(kuò)大信息交換的范圍,實(shí)現(xiàn)社會(huì)信息資源共享。

篇（6）

一、電子商務(wù)的特點(diǎn)

電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生，是指利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn):全球性。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使電子商務(wù)突破了時(shí)間、地域的限制。流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話(huà)就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必像傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)那樣建立固定的商務(wù)活動(dòng)基地、隱蔽性。電子商務(wù)的進(jìn)行利用的是無(wú)紙化和匿名化，不涉及現(xiàn)金無(wú)需開(kāi)具收支憑證，這使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的出現(xiàn)勢(shì)必對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)活動(dòng)帶來(lái)前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收的原則和稅收管理提出了挑戰(zhàn)。因此我們必須予以高度重視。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的影響

電子商務(wù)的產(chǎn)生發(fā)展及其特點(diǎn)對(duì)傳統(tǒng)稅收造成了巨大的影響：

1、對(duì)稅收征管的影響。電子商務(wù)給稅收征管工作帶來(lái)的影響是前所未有的，，首先，傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ).七的，通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等審查，達(dá)到管理和稽查的目的。但電子商務(wù)卻是以無(wú)紙化交易的數(shù)字化信息存在的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴(lài)的紙質(zhì)憑證。此外在傳統(tǒng)的稅收征管中，很大一部分是通過(guò)中介環(huán)節(jié)代扣代繳的，而電子商務(wù)的出現(xiàn)，則給企業(yè)和消費(fèi)者提供了直接的交易機(jī)會(huì)，弱化了商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作的難度。其次，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國(guó)公司交易的成本降至與國(guó)內(nèi)相當(dāng)。已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉(zhuǎn)移。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付，資金通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接支付給銷(xiāo)售方，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲得其交易的真實(shí)情況，稅收征管難度很大。間時(shí)計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的運(yùn)用使納稅人可以用加密、授權(quán)及用戶(hù)名多重保護(hù)等來(lái)隱藏交易信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管過(guò)程中要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)保護(hù)的規(guī)定，從而為企業(yè)偷漏稅提供了天然屏障。

2.對(duì)稅收管轄權(quán)的影響。傳統(tǒng)的稅收管轄權(quán)包括收人來(lái)源地管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。目前，世界上多數(shù)國(guó)家都并行這兩種稅收管轄權(quán)，但互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)模糊了地域界限，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開(kāi)展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可以買(mǎi)賣(mài)數(shù)字產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類(lèi)和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買(mǎi)賣(mài)也很難認(rèn)定，提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此電子商務(wù)使得收人來(lái)源地的判斷出現(xiàn)了爭(zhēng)議。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國(guó)際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國(guó)企業(yè)是否在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為判定其是否為本國(guó)居民的依據(jù)，而在電子商務(wù)中，商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)[.擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁(yè)即可向全世界推銷(xiāo)其產(chǎn)品和服務(wù).并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障。因而也就難以判定是否為本國(guó)居民其次.居民稅收管轄權(quán)也受到?jīng)_擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準(zhǔn)，而電子商務(wù)中企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也就形同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)還將導(dǎo)致國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突二傳統(tǒng)稅收根據(jù)屬人和屬地原則，當(dāng)存在國(guó)際雙重或多重征稅時(shí)，一般以所得來(lái)源國(guó)稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，“一址多機(jī)”的電子信箱使得交易場(chǎng)所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用地址難以判斷，因而所得來(lái)源地難以分辨。另一方面，由于發(fā)展中國(guó)家多是電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸人國(guó)，如果只片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，地域稅收管轄權(quán)將被動(dòng)搖，顯然不利于發(fā)展中國(guó)家。因此，對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為重要的稅收問(wèn)題。再次，稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動(dòng)，客觀(guān)上要求各國(guó)在電子商務(wù)的征管問(wèn)題上進(jìn)一步取得統(tǒng)一的步驟與策略，但各國(guó)現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

3.對(duì)稅種確認(rèn)和稅額計(jì)算的影響。比如，對(duì)現(xiàn)行所得稅的課稅影響。現(xiàn)行所得稅法主要著眼于有形產(chǎn)品的交易，對(duì)有形產(chǎn)品和無(wú)形財(cái)產(chǎn)的銷(xiāo)售和使用及勞務(wù)的提供都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式交易、傳輸一與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和無(wú)形服務(wù)、特許權(quán)的界限變得模糊起來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)收人，導(dǎo)致課稅對(duì)象的混亂和難以確認(rèn)，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對(duì)現(xiàn)行增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵，但在電子商務(wù)中，就數(shù)字商品和信息服務(wù)而言，銷(xiāo)售者不知道其用戶(hù)所在地，也不知道其服務(wù)是否輸往國(guó)外，也就不知道是否應(yīng)申請(qǐng)出口退稅。同時(shí)用戶(hù)也不能確定所收到的商品是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是來(lái)源國(guó)外，也就無(wú)法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動(dòng)態(tài)分配，同一臺(tái)電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶(hù)可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貨款來(lái)源更加困難重重，難以明確征稅還是負(fù)稅，影響了稅額的計(jì)算，而且導(dǎo)致目的地原則難以為繼，對(duì)稅負(fù)公平原則也造成了極大的影響。

4.對(duì)稅務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)的影響。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得廠(chǎng)商和消費(fèi)者擁有了在世界范圍直接交易的機(jī)會(huì)，改變了傳統(tǒng)交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務(wù)監(jiān)管的環(huán)節(jié)，全球企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，更易于跨國(guó)公司將利潤(rùn)從一國(guó)轉(zhuǎn)移到另一國(guó)，進(jìn)而在不同稅負(fù)地區(qū)進(jìn)行收人和費(fèi)用分配，以實(shí)現(xiàn)避稅或逃稅。

5.對(duì)稅收征管體制的影響。現(xiàn)行的稅收征管體制是建立在對(duì)賣(mài)方、買(mǎi)方監(jiān)管的基礎(chǔ)上的，而在電子商務(wù)稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追蹤、掌握、識(shí)別買(mǎi)賣(mài)雙方的交易數(shù)據(jù)，各國(guó)現(xiàn)行稅法都沒(méi)有將電子商務(wù)納人征稅的范圍。

三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收政策的完普

電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，我國(guó)還沒(méi)有電子商務(wù)稅收方面的管理規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策。

1、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

篇（7）

一、兩種稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)

目前，在所得稅收管轄權(quán)方面，世界上絕大多數(shù)國(guó)家實(shí)行了收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，并兼行了居民（或公民）稅收管轄權(quán)。兩種稅收管轄權(quán)并存的格局，有其國(guó)際稅法理論和實(shí)踐方面的根源。理論上是源于國(guó)家，源于國(guó)際法的基本原則。實(shí)踐中則是因?yàn)閲?guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家間經(jīng)濟(jì)交往的日益頻繁，跨國(guó)納稅人的劇增，各國(guó)立法本土性的需要。從一定意義上講，兩種稅收管轄權(quán)都是國(guó)家的重要體現(xiàn)，都符合國(guó)際法的基本原則，故有其存在的合理性。但是，隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和國(guó)家之間經(jīng)貿(mào)往來(lái)關(guān)系的加深，這一兩種稅收管轄權(quán)并存的體制終將被改革。

事實(shí)上，一些國(guó)家或地區(qū)為了更有效地解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都已率先實(shí)行了單一（Unitary）的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)制度。如美國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅制改革委員會(huì)于1996年建議國(guó)會(huì)盡早考慮美國(guó)實(shí)行單一的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)原則，主張只就收入來(lái)源地的所得征稅，放棄境外所得的征稅權(quán)。[1]

眾所周知，從國(guó)際稅法的實(shí)踐看，目前大多數(shù)國(guó)家同時(shí)行使的居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，在一定意義上，加劇了國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，誘發(fā)了國(guó)際避稅和國(guó)際逃稅行為的發(fā)生。現(xiàn)行兩種稅收管轄權(quán)并存的最大弊端即在于它阻礙了國(guó)際經(jīng)濟(jì)、技術(shù)交流與合作，阻礙了經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的發(fā)展，導(dǎo)致跨國(guó)投資者和國(guó)內(nèi)投資者的不公平競(jìng)爭(zhēng)。在國(guó)際雙重征稅情形下，由于跨國(guó)投資者要比國(guó)內(nèi)投資者多負(fù)擔(dān)稅款，因而往往處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位；同時(shí)，還誘發(fā)納稅人進(jìn)行國(guó)際逃稅或國(guó)際避稅。無(wú)疑，現(xiàn)行稅收管轄權(quán)制度不僅導(dǎo)致國(guó)際雙重征稅，給跨國(guó)納稅人帶來(lái)沉重的稅收負(fù)擔(dān)，也是國(guó)際逃稅和國(guó)際避稅的重要?jiǎng)右颉Ｖ灰獓?guó)際上存在著兩種不同的稅收管轄權(quán)，國(guó)際雙重征稅問(wèn)題就不可避免，國(guó)際逃稅及國(guó)際避稅問(wèn)題也會(huì)大量存在。故20世紀(jì)初以來(lái)，諸多國(guó)家都已逐漸認(rèn)識(shí)到了國(guó)際雙重征稅的危害性，并在實(shí)踐中直接或間接地采取一些法律措施，對(duì)居民稅收管轄權(quán)加以適當(dāng)限制。然而，時(shí)下避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定等法律措施都只是區(qū)域性和臨時(shí)性的，國(guó)際社會(huì)應(yīng)該尋求一條更徹底的避免國(guó)際雙重征稅的法律途徑。我們認(rèn)為，最佳途徑就是在世界范圍內(nèi)倡導(dǎo)單一的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，即一國(guó)政府只對(duì)來(lái)自或被認(rèn)為是來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的所得和財(cái)產(chǎn)擁有征稅權(quán)力。在這種情況下，一國(guó)政府對(duì)稅收管轄權(quán)的行使，不是以收入者的居住地或納稅人的身份，而是以其收入的來(lái)源地為依據(jù)，即對(duì)于跨國(guó)納稅人來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的收入和境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)或在本國(guó)境內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不區(qū)分本國(guó)人或外國(guó)人，一概行使稅收管轄權(quán)，依照本國(guó)法律課稅。

二、實(shí)行單一收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的法理依據(jù)

我們認(rèn)為，實(shí)行單一收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的法理依據(jù)，就是國(guó)際稅法的效率原則、公平原則以及稅收本質(zhì)理論。

從國(guó)際稅法的效率原則出發(fā)，要使納稅人擁有的資本不受稅法的影響，能夠正常地在國(guó)家之間自由流動(dòng)，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的作用，必然首先改革現(xiàn)行兩種稅收管轄權(quán)并行的體制，在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一稅收管轄權(quán)原則，實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)。而兩種稅收管轄權(quán)沖突的局面使跨國(guó)納稅人始終處于國(guó)際雙重征稅的困境之中，資本的國(guó)際流動(dòng)必然受阻。那么，在國(guó)際稅法實(shí)踐上，究竟哪一種稅收管轄權(quán)更符合效率原則呢？首先，從兩種稅收管轄權(quán)行使的關(guān)鍵問(wèn)題看，稅法上的居民在各國(guó)的規(guī)定不一，認(rèn)定起來(lái)容易產(chǎn)生沖突，而收入來(lái)源地的認(rèn)定則比較容易達(dá)成一致的標(biāo)準(zhǔn)，因而認(rèn)定方便。其次，從稅收征管制度看，一國(guó)居民在他國(guó)投資的收入只有在來(lái)源地國(guó)納稅后才能從他國(guó)移入本國(guó)，這樣，采用收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)就容易對(duì)應(yīng)納稅收入進(jìn)行源泉控制，避免國(guó)際避稅和防止國(guó)際逃稅，并且征收程序簡(jiǎn)便、易行。如果采用居民稅收管轄權(quán)，就要涉及到對(duì)本國(guó)居民在外國(guó)收入的數(shù)額進(jìn)行查證核實(shí)等技術(shù)問(wèn)題。可見(jiàn)，收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)比起居民稅收管轄權(quán)更方便、更有效。各國(guó)應(yīng)當(dāng)締結(jié)《國(guó)際稅收公約》，統(tǒng)一實(shí)行收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，然后再逐步統(tǒng)一各國(guó)所得稅法，包括依法統(tǒng)一收入來(lái)源地的確定標(biāo)準(zhǔn)、稅基的計(jì)算方法以及稅率等。

公平原則不僅要求跨國(guó)納稅人與國(guó)內(nèi)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)要公平，而且要求國(guó)家與國(guó)家之間的稅收權(quán)益分配也要公平。納稅人之間的稅負(fù)公平包括橫向公平和縱向公平。那么，在國(guó)際稅法上，究竟哪一種稅收管轄權(quán)原則更符合納稅人之間的稅負(fù)公平呢？首先從收入來(lái)源地所在國(guó)看，來(lái)自不同國(guó)家的跨國(guó)納稅人，其收入多少不一，在收入來(lái)源地國(guó)實(shí)行“從源課稅”，能夠最終達(dá)到“相同的納稅人繳納相同的稅款”和“不相同的納稅人繳納不相同的稅款”的目標(biāo)。從居民所在國(guó)看，由于納稅能力是各種來(lái)源收入的綜合，理應(yīng)包括境內(nèi)外收入。收入來(lái)源地所在國(guó)政府僅對(duì)非居民境內(nèi)收入征稅，而對(duì)其境外收入不具有征稅權(quán)，不能綜合納稅人的全部收入征稅。故居民所在國(guó)要真正實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平和縱向公平，必須由居住國(guó)政府采取境內(nèi)外所得全面征稅的居民稅收管轄權(quán)。可見(jiàn)，收入來(lái)源地所在國(guó)與居民所在國(guó)在此問(wèn)題上的分歧較大。

應(yīng)該看到，在充分體現(xiàn)國(guó)際稅法“縱向公平”方面，實(shí)行單一的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)原則的確有一定的局限性。因?yàn)檫@一原則要求掌握的對(duì)納稅人所具有的“納稅能力”以及稅收的“社會(huì)總效用”等問(wèn)題是收入來(lái)源地國(guó)難以掌握的。對(duì)此，許多稅法專(zhuān)家提出了“累進(jìn)免稅”的補(bǔ)救方案。居民所在國(guó)對(duì)境外收入免稅，但對(duì)境內(nèi)收入適用的累進(jìn)稅率則要按境內(nèi)外的收入總額來(lái)確定。OECD范本和UN范本的第23條均有此規(guī)定，對(duì)境外所得免稅，但對(duì)境內(nèi)所得征稅確定適用稅率時(shí)，可將免稅的所得予以考慮。我國(guó)對(duì)外締結(jié)的避免雙重征稅協(xié)定也采取了這一做法。顯然，適用單一收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)可以滿(mǎn)足對(duì)跨國(guó)納稅人之間的稅負(fù)橫向公平與縱向公平的要求。但兩種稅收管轄權(quán)并存與沖突所引發(fā)的國(guó)際雙重征稅必然會(huì)破壞這種公平。

從國(guó)家之間稅收權(quán)益分配看，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距甚大，在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中，發(fā)達(dá)國(guó)家比發(fā)展中國(guó)家具有明顯的優(yōu)勢(shì)，對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言，則為“形式上的公平，實(shí)質(zhì)上的不公平”。居民稅收管轄權(quán)和收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)并行的情況，又正好加深了這種不公平的程度。眾所周知，在國(guó)際投資市場(chǎng)上，發(fā)達(dá)國(guó)家是世界資本多數(shù)的擁有者，資本、技術(shù)、物資、信息在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間的流動(dòng)，基本上是單向的。發(fā)達(dá)國(guó)家大量對(duì)外投資，而發(fā)展中國(guó)家則主要吸引外資。兩種稅收管轄權(quán)并行使發(fā)達(dá)國(guó)家行使對(duì)境內(nèi)外收入的征稅權(quán)，而發(fā)展中國(guó)家實(shí)際上只行使對(duì)境內(nèi)收入的征稅權(quán)。顯然，這種稅收權(quán)益的國(guó)際分配在向發(fā)達(dá)國(guó)家傾斜，造成國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)質(zhì)上不公平的現(xiàn)象。要改變這種不公平的狀況，惟有在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行單一的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。

從稅收公平的機(jī)會(huì)原則看，稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)按納稅人取得收入的機(jī)會(huì)大小來(lái)分?jǐn)偂０l(fā)達(dá)國(guó)家的居民到發(fā)展中國(guó)

家投資，并獲取利潤(rùn)。盡管作為居民所在地的發(fā)達(dá)國(guó)為其提供了一定“機(jī)會(huì)”，但對(duì)獲取利潤(rùn)起決定性作用的“機(jī)會(huì)”卻是廣大發(fā)展中國(guó)家提供的。如果使用居民稅收管轄權(quán)，發(fā)展中國(guó)家所做出的努力和犧牲將一無(wú)所獲，這顯然不公平。而行使收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，在國(guó)際投資或國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，就能夠在跨國(guó)納稅人和國(guó)內(nèi)納稅人之間實(shí)現(xiàn)真正的公平。[2]

此外，從稅收本質(zhì)的角度分析，實(shí)行單一收入來(lái)源地管轄權(quán)也是有其依據(jù)的。在稅收理論的發(fā)展過(guò)程中，關(guān)于稅收本質(zhì)的學(xué)說(shuō)有公需說(shuō)、利益說(shuō)、保險(xiǎn)費(fèi)說(shuō)、義務(wù)說(shuō)、新利益說(shuō)等。所謂公需說(shuō)，可以理解為國(guó)家有增進(jìn)公共福利的職能，在執(zhí)行這種職能時(shí)，為滿(mǎn)足必要的公共需要，就必須征稅。但這一學(xué)說(shuō)并沒(méi)有解決國(guó)家為什么有權(quán)“必須征稅”的問(wèn)題。保險(xiǎn)費(fèi)說(shuō)認(rèn)為，國(guó)家象保險(xiǎn)公司，而國(guó)民象被保險(xiǎn)者，國(guó)民由國(guó)家為其保障生命、財(cái)產(chǎn)，稅收是國(guó)民繳納給國(guó)家的相應(yīng)對(duì)價(jià)，相當(dāng)于保險(xiǎn)費(fèi)。義務(wù)說(shuō)是以德國(guó)哲學(xué)家黑格爾等的國(guó)家有機(jī)體論作為基礎(chǔ)的學(xué)說(shuō)。他們認(rèn)為，為了維持國(guó)家生存而支付稅收，是每個(gè)國(guó)民的當(dāng)然義務(wù)。該說(shuō)也稱(chēng)為犧牲說(shuō)，之所以稱(chēng)為犧牲說(shuō)，是由于它不是對(duì)接受?chē)?guó)家利益的一種返還，而完全是無(wú)償?shù)模簿褪菭奚缘慕o付。[3]早期比較重要的學(xué)說(shuō)是由英國(guó)哲學(xué)家霍布斯首次提出，英國(guó)著名思想家洛克予以發(fā)展的利益說(shuō)，也叫交換說(shuō)。霍布斯從資產(chǎn)階級(jí)人文主義出發(fā)，率先探究了國(guó)家建立及其人民應(yīng)當(dāng)向政府繳納稅收的原因。他吸收了古希臘先哲伊壁鳩魯關(guān)于社會(huì)契約的思想，將政治契約與普通契約相類(lèi)比，使契約成為一種法律事件：人們轉(zhuǎn)讓自己的權(quán)利如同售出商品一樣，應(yīng)當(dāng)獲得相應(yīng)的等價(jià)補(bǔ)償-國(guó)家對(duì)人民生命財(cái)產(chǎn)安全的保障。他認(rèn)為，人民為公共事業(yè)繳納稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)。[4]他提到：“者向人民征收的稅不過(guò)是公家給予保衛(wèi)平民各安生業(yè)的帶甲者的薪餉。”[5]洛克根據(jù)發(fā)展資產(chǎn)階級(jí)議會(huì)民主制度的要求，考察了國(guó)家課稅權(quán)與國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)的關(guān)系。他分析這一問(wèn)題的前提是，政府是由人民建立的，政府的主要職責(zé)就是保護(hù)人民的私有財(cái)產(chǎn)。他的結(jié)論是：政府只能站在議會(huì)贊助權(quán)的立場(chǎng)上，按照法律規(guī)定的賦稅條例行使課稅權(quán)。洛克的學(xué)說(shuō)為近代西方國(guó)家立憲依法征稅提供了理論依據(jù)。[6]他認(rèn)為：“誠(chéng)然，政府沒(méi)有巨大的經(jīng)費(fèi)就不能維持，凡享受保護(hù)的人都應(yīng)該從他的產(chǎn)業(yè)中支出他的一份來(lái)維持政府。但是這仍須得到他的同意，即由他們自己或他們所選出的代表所表示的大多數(shù)的同意。因?yàn)槿绻魏稳藨{著自己的權(quán)勢(shì)，主張有權(quán)向人民征課稅賦而無(wú)需取得人民的那種同意，他就侵犯了有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的。”“未經(jīng)人民自己或其代表同意，決不應(yīng)該對(duì)人民的財(cái)產(chǎn)課稅。”孟德斯鳩、密爾等思想家也持類(lèi)似的觀(guān)點(diǎn)。利益說(shuō)把稅收的本質(zhì)看作是政府和納稅人之間的利益交換，從而將商品交換的法則引入了財(cái)政稅收理論，奠定了近現(xiàn)代財(cái)政稅收理論的基礎(chǔ)，其影響力一直延續(xù)到今天。[7]

目前適應(yīng)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)稅收本質(zhì)做出比較合理解釋的是新利益說(shuō)，這一學(xué)說(shuō)也被稱(chēng)之為“稅收價(jià)格論”。它將稅收視為是人們享受?chē)?guó)家（政府）提供的公共產(chǎn)品而支付的價(jià)格費(fèi)用。作為國(guó)家（政府）提供公共服務(wù)的公共產(chǎn)品，它由社會(huì)成員私人消費(fèi)和享受，國(guó)家（政府）由此而付出的費(fèi)用也就必須由社會(huì)成員通過(guò)納稅來(lái)補(bǔ)償。私人為了自身消費(fèi)而支付費(fèi)用的現(xiàn)象，正是典型的市場(chǎng)等價(jià)交換行為在公共財(cái)政活動(dòng)中的反映，從而稅收也就具有了公共產(chǎn)品“價(jià)格”的性質(zhì)。[8]股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得都是在所得來(lái)源地、即所得來(lái)源地國(guó)取得的，這些所得的取得必定耗用了所得來(lái)源地國(guó)所提供的公共產(chǎn)品；為了進(jìn)行費(fèi)用補(bǔ)償，就必須對(duì)其予以征稅。因此，實(shí)行單一的收入來(lái)源地管轄權(quán)是符合稅收本質(zhì)理論的邏輯的。

在全球范圍內(nèi)倡導(dǎo)各國(guó)實(shí)行單一的收入來(lái)源地管轄權(quán)，既有其法理依據(jù)，又在實(shí)踐中十分必要。它有利于跨國(guó)投資者與國(guó)內(nèi)投資者之間開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)。兩種稅收管轄權(quán)并行容易造成不公平的競(jìng)爭(zhēng)，通常是跨國(guó)投資者處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位并造成國(guó)際雙重征稅、國(guó)際逃稅或國(guó)際避稅。實(shí)行單一的收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)則能在一定程度上防止國(guó)際逃稅或國(guó)際避稅行為的發(fā)生，不僅會(huì)促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也會(huì)給國(guó)際稅收征管工作帶來(lái)極大的便利。

「注釋

[1]參見(jiàn)楊志清：《國(guó)際稅收理論與實(shí)踐》，北京出版社1998年版，第361頁(yè)。

[2]參見(jiàn)楊志清：《國(guó)際稅收理論與實(shí)踐》，北京出版社1998年版，第362-367頁(yè)。

[3]參見(jiàn)[日]井手文雄：《日本現(xiàn)代財(cái)政學(xué)》，陳秉良譯，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1990年版，第262-263頁(yè)。

[4]參見(jiàn)李九龍主編：《西方稅收思想》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1992年版，第5頁(yè)。

[5][英]霍布斯：《利維坦》，黎思復(fù)、黎廷弼譯，商務(wù)印書(shū)館1985年版，第269頁(yè)。

篇（8）

伴隨著新稅制的實(shí)施和稅收征管改革的不斷深人，我國(guó)稅收管理取得了歷史性的進(jìn)步。但是。稅收管理中一些深層次的問(wèn)題和矛盾，還沒(méi)有得到根本解決，特別是加人WTO后，傳統(tǒng)的稅收管理理念、管理模式和管理體制正面臨新的挑戰(zhàn)，迫切要求加快稅收管理的改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)型管理向現(xiàn)代型管理轉(zhuǎn)變。

一、稅收管理的理論創(chuàng)新

理論創(chuàng)新是社會(huì)發(fā)展和變革的先導(dǎo)。創(chuàng)新稅收管理理論是變革稅收管理的前提。由于歷史的原因。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)稅收管理理論研究不夠重視。稅收管理理論的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于稅收改革與發(fā)展的實(shí)踐，也落后于其他一些重要社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域。

我國(guó)稅收征管改革摸著石頭過(guò)河走了10多年。稅收征管改革從一開(kāi)始就缺乏科學(xué)的理論準(zhǔn)備和理論指導(dǎo)。稅收征管改革基本上是憑經(jīng)驗(yàn)和直覺(jué)進(jìn)行。在解決改革出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題中徘徊。無(wú)論是20世紀(jì)80年代末，進(jìn)行的“征、管、查”三分離或二分離的摸索，還是新稅制實(shí)施后，對(duì)傳統(tǒng)專(zhuān)管員制度全面改革，所形成的“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，以及進(jìn)人21世紀(jì)后，采取科技加管理措施，以信息化推進(jìn)專(zhuān)業(yè)化的深化稅收征管改革，基本上都是在理論準(zhǔn)備不足的情況下進(jìn)行的，未能從理論上對(duì)稅收管理改革目標(biāo)體系進(jìn)行深人系統(tǒng)地研究，在科學(xué)把握稅收管理的本質(zhì)、規(guī)律、原則等基本理論問(wèn)題的基礎(chǔ)上，形成稅收管理改革的基本理論框架，給予稅收管理改革堅(jiān)強(qiáng)有力的理論指導(dǎo)。因此，在改革的目標(biāo)方向上，缺乏準(zhǔn)確清晰的定位。目標(biāo)設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)論證，征管改革的框架和基本模式一直處于變化之中，對(duì)征管改革的方向經(jīng)歷了反復(fù)探索和較長(zhǎng)時(shí)間的認(rèn)識(shí)過(guò)程；在改革的思路上。始終循著相互制約的指導(dǎo)思想，沿著職能劃分的思路。把分權(quán)制約過(guò)多地寄望于征、管、查職能的分解上。追求稅收征管的模式化；在改革的范圍上，側(cè)重于稅收征管的改革，忽視稅收行政管理的改革。未能把對(duì)以納稅人涉稅事項(xiàng)為主要管理對(duì)象的稅收征收管理和以征稅機(jī)關(guān)、征稅人為主要管理對(duì)象的稅收行政管理作為改革的整體進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)，忽視人力資源的配置管理和開(kāi)發(fā)利用；在改革的進(jìn)程上，對(duì)不同地區(qū)制約征管改革的因素研究不夠，缺乏整體規(guī)劃。常常處于走一步看一步，造成各地改革進(jìn)度不一。帶來(lái)征管業(yè)務(wù)的不規(guī)范、信息技術(shù)應(yīng)用的不統(tǒng)一。由此導(dǎo)致稅收管理改革走了一些彎路，浪費(fèi)了不少人力、物力和財(cái)力，增大了改革成本。

當(dāng)然，稅務(wù)部門(mén)在改革實(shí)踐中也進(jìn)行了一些理論探索，但主要還是停留在對(duì)改革方案的修修補(bǔ)補(bǔ)。疲于尋求解決具體問(wèn)題的措施上，缺乏在稅收管理改革實(shí)踐基礎(chǔ)上理論創(chuàng)新的自覺(jué)性和主動(dòng)性。要解決稅收管理改革中的問(wèn)題和矛盾，加快建立現(xiàn)代化稅收管理體系，提高稅收管理水平，必須創(chuàng)新稅收管理理論。

推進(jìn)稅收管理的理論創(chuàng)新，首先要轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)稅收管理的理論視野和研究方法，注意在改革實(shí)踐中進(jìn)行稅收管理的理論探討，善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，把成功的經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)化、理論化；其次，要注意研究借鑒當(dāng)代西方公共管理理論和工商管理領(lǐng)域發(fā)展起來(lái)的管理理念、原則、方法和技術(shù)，結(jié)合我國(guó)稅收管理的實(shí)際，創(chuàng)造性地加以吸收和運(yùn)用，形成適合中國(guó)稅收管理特點(diǎn)的新思想、新方法、新體系，并在指導(dǎo)稅收管理改革實(shí)踐中加以豐富和發(fā)展；還要注意不斷研究稅收管理的內(nèi)在規(guī)律、原理和發(fā)展趨勢(shì)，善于抓住揭示稅收管理內(nèi)在客觀(guān)性的發(fā)現(xiàn)性認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造稅收管理科學(xué)的前沿理論。通過(guò)尋求稅收管理理論突破與創(chuàng)新，推動(dòng)稅收管理的組織創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。徹底改變我國(guó)稅收管理改革目標(biāo)不明、方向不清的被動(dòng)局面，徹底改變稅收管理理念僵化、管理方式陳舊、管理手段單一的落后局面，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收管理向現(xiàn)代稅收管理的根本轉(zhuǎn)變。

二、稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新

科學(xué)技術(shù)是稅收管理發(fā)展的重要推動(dòng)力量。創(chuàng)新稅收管理離不開(kāi)現(xiàn)代科技手段的支撐。信息化是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的大趨勢(shì)。信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對(duì)稅收管理正產(chǎn)生著革命性的影響，為創(chuàng)新稅收管理開(kāi)拓了廣闊的發(fā)展空間。創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，以信息技術(shù)和通迅技術(shù)為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化是深化稅收管理改革，提高稅收管理質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的必由之路。

伴隨著稅收征管改革的深入，我國(guó)稅收管理信息化經(jīng)歷了從無(wú)到有、從人腦到電腦、從單機(jī)運(yùn)作到網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的歷史性跨越，信息技術(shù)對(duì)稅收管理的支撐作用日益顯現(xiàn)，稅收管理技術(shù)有了重大突破。但不容忽視的是，我們不惜重金投入，購(gòu)置相當(dāng)數(shù)量和一定檔次的計(jì)算機(jī)技術(shù)裝備，與應(yīng)達(dá)到的應(yīng)用程度和應(yīng)用效果仍有相當(dāng)差距。在推進(jìn)稅收信息化建設(shè)過(guò)程中存在著不少問(wèn)題，突出表現(xiàn)在稅收信息化建設(shè)缺乏總體規(guī)劃，軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用雜亂無(wú)序，信息系統(tǒng)平臺(tái)不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)處理缺乏層次性和綜合性，形成許多“信息孤島”；信息資源利用不充分，集中分析監(jiān)控能力不強(qiáng)，導(dǎo)致高技術(shù)與低效率并存，高成本與低產(chǎn)出共生，造成人財(cái)物的極大浪費(fèi)。對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)和吸取過(guò)去在稅收信息化建設(shè)中留下的深刻教訓(xùn)，從戰(zhàn)略高度推進(jìn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，加強(qiáng)對(duì)信息化建設(shè)工程組織學(xué)的研究，克服盲目性和隨意性，加強(qiáng)對(duì)稅收管理技術(shù)的理論研究和應(yīng)用研究，徹底改變機(jī)器運(yùn)作模擬手工操作的狀況，挖掘信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的潛在效能。

創(chuàng)新稅收管理技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收管理信息化，是科技與管理相互結(jié)合、相互促進(jìn)，推動(dòng)稅收管理發(fā)展，實(shí)現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的過(guò)程。目的是要使人工管理與機(jī)器管理組成的整個(gè)管理體系效能最高。實(shí)現(xiàn)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，推進(jìn)稅收管理信息化應(yīng)突出四個(gè)重點(diǎn)：

其一、堅(jiān)持按照一體化原則，遵循“統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，突出重點(diǎn)，分步實(shí)施，保障安全”的指導(dǎo)思想，進(jìn)一步完善優(yōu)化信息化建設(shè)的總體方案和具體規(guī)劃，逐步實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)程、硬件配置、軟件開(kāi)發(fā)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的一體化，在稅收管理信息化建設(shè)整體推進(jìn)上求得新突破。

其二、從管理思想、管理戰(zhàn)略上突破傳統(tǒng)觀(guān)念和管理方式的束縛，適應(yīng)現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的要求，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新與管理創(chuàng)新的互動(dòng)，在現(xiàn)代技術(shù)和科學(xué)管理有機(jī)結(jié)合上求得新突破。通過(guò)稅收管理的技術(shù)創(chuàng)新，改造管理流程，重組職能機(jī)構(gòu)，變革管理方法，優(yōu)化資源配置，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，把整個(gè)稅收管理工作有機(jī)地聯(lián)系和帶動(dòng)起來(lái)，形成上下級(jí)之間、同級(jí)之間的互動(dòng)響應(yīng)機(jī)制，構(gòu)建起與信息技術(shù)發(fā)展相適應(yīng)的管理平臺(tái)。

其三、利用先進(jìn)的通訊和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立多層次有針對(duì)性的稅收服務(wù)技術(shù)體系。一方面大力推進(jìn)網(wǎng)上申報(bào)、電話(huà)申報(bào)、磁盤(pán)申報(bào)、銀行卡申報(bào)等多種電子申報(bào)方式，大力推進(jìn)稅、銀、庫(kù)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)和稅款征收信息的網(wǎng)上流轉(zhuǎn)，最大限度方便納稅人及時(shí)快捷申報(bào)納稅，為實(shí)現(xiàn)集中征收奠定基礎(chǔ)。另一方面全面建立稅法咨詢(xún)、稅收法規(guī)、涉稅事項(xiàng)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，包括提供電話(huà)自動(dòng)查詢(xún)和人工查詢(xún)系統(tǒng)，電子化的自動(dòng)催報(bào)催繳系統(tǒng)；利用電子郵件向納稅人定期提供稅收政策法規(guī)信息，向特定納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)。利用互聯(lián)網(wǎng)提供稅收法規(guī)查詢(xún)，與納稅人溝通交流，實(shí)行網(wǎng)上行政，網(wǎng)上辦理涉稅事項(xiàng)，接收對(duì)偷稅違法行為和稅務(wù)人員廉政問(wèn)題的舉報(bào)、投訴等等，使信息技術(shù)在方便納稅人，提高辦稅質(zhì)量和效率，降低稅收成本方面發(fā)揮重要作用。

其四、以先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，把稅收管理全過(guò)程納入完整、統(tǒng)一、共享的信息系統(tǒng)，實(shí)施全方位的實(shí)時(shí)監(jiān)控。一是建立高度集中的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。在統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)現(xiàn)征收信息向地市局和省局集中，進(jìn)而再向省局和總局兩級(jí)集中，克服信息傳遞中封鎖、變異和沉淀，提高征收入庫(kù)操作的規(guī)范度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)管理效率和質(zhì)量的全面提升。二是建立以信息收集分析利用為重點(diǎn)的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析，管理薄弱是與信息獲取能力不足相伴而生的，只有信息完備才能實(shí)施有效管理。因此，在加強(qiáng)納稅申報(bào)信息采集管理的同時(shí)，要加快與工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、海關(guān)、公安等部門(mén)的信息交流和共享，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取外部信息的能力。三是建立以依法行政為重點(diǎn)的管理流程控制系統(tǒng)。在將稅收管理全過(guò)程納入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，利用信息技術(shù)控制業(yè)務(wù)處理流程，減少自由裁量的環(huán)節(jié)和幅度，落實(shí)行政執(zhí)法責(zé)任，參與稅收管理質(zhì)量的控制和改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)執(zhí)法行為的監(jiān)督制約，使稅收管理全過(guò)程每個(gè)環(huán)節(jié)責(zé)職、每個(gè)權(quán)能行使、每項(xiàng)工作績(jī)效，都能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)透明地呈現(xiàn)在管理決策平臺(tái)上，提高依法行政的透明度。

三、稅收管理的組織創(chuàng)新

稅收管理機(jī)構(gòu)是根據(jù)履行國(guó)家稅收職能需要，圍繞稅收行政權(quán)力設(shè)置、劃分和運(yùn)行而形成的組織體系。設(shè)計(jì)科學(xué)的稅收管理組織結(jié)構(gòu)是有效實(shí)施稅收管理的組織保證。稅收管理組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接關(guān)系到能否履行好國(guó)家稅收職能，能否為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)，影響到稅收管理質(zhì)量和效率的高低。

回顧我國(guó)稅收征管改革歷程，有關(guān)方面一直在尋求建立一個(gè)科學(xué)高效的稅收管理組織體系。每次征管改革幾乎都離不開(kāi)對(duì)征管組織機(jī)構(gòu)的撤并調(diào)整，特別是新稅制實(shí)施后，征管組織機(jī)構(gòu)處在不斷的調(diào)整變化之中，有的撤銷(xiāo)稅務(wù)所，按區(qū)域設(shè)置全職能分局；有的在分局下還設(shè)有中心稅務(wù)所；有的很快又取消全職能分局，按征、管、查職能外設(shè)征收局、管理局和稽查局等專(zhuān)業(yè)局；有的仍留存著一直游離于機(jī)構(gòu)改革之外的外稅局、直屬局。總的說(shuō)來(lái)，這些改革措施始終沒(méi)有打破原有征管機(jī)構(gòu)的層級(jí)，沒(méi)有跳出按征、管、查設(shè)置機(jī)構(gòu)的框框，沒(méi)有沖破地區(qū)行政管轄范圍的界限，沒(méi)有發(fā)揮運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)造組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)。稅收管理組織機(jī)構(gòu)龐大臃腫，管理層級(jí)環(huán)節(jié)過(guò)多，機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一，職能部門(mén)交叉重疊，權(quán)力結(jié)構(gòu)過(guò)于集中，管理組織過(guò)于分散，資源配置不講成本效益，組織結(jié)構(gòu)效率低下的問(wèn)題依然不同程度地存在，甚至有些更為突出。

要從根本上解決征管組織結(jié)構(gòu)問(wèn)題，提高稅收管理組織合理化程度，必須大力推進(jìn)稅收管理機(jī)構(gòu)的改革創(chuàng)新。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)信息化建設(shè)步伐的加快，稅收管理信息化水平的日益提高，稅收管理機(jī)構(gòu)改革創(chuàng)新的著力點(diǎn)應(yīng)放在依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，打破部門(mén)約束和層級(jí)限制，根據(jù)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，優(yōu)化管理資源的配置，使傳統(tǒng)封閉的機(jī)械式組織向現(xiàn)代開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)化組織方向發(fā)展。

一要減少管理層次，收縮征管機(jī)構(gòu)，確立稅收管理機(jī)構(gòu)改革的總體目標(biāo)和基本框架。現(xiàn)代管理組織理論和發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐證明，要提高組織結(jié)構(gòu)效率，必須減少行政管理層次，精簡(jiǎn)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的扁平化。我國(guó)目前稅收管理組織結(jié)構(gòu)，從總局、省局、市(地)局、縣局到基層分局有5個(gè)層級(jí)，除基層分局外，有4級(jí)行政管理層。世界上很少有這種5級(jí)架構(gòu)的征管組織體系。要?jiǎng)?chuàng)新稅收管理組織結(jié)構(gòu)，必須打破這種僵化的5層“寶塔”結(jié)構(gòu)，沖破行政區(qū)劃的約束，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域、稅源分布、規(guī)模大小，設(shè)置稅收管理機(jī)構(gòu)。從改革的漸進(jìn)性考慮，稅收管理機(jī)構(gòu)改革的近期目標(biāo)可以定為實(shí)行總局、省局、市局、縣局4層組織結(jié)構(gòu)。今后條件成熟時(shí)，對(duì)省級(jí)局還可以進(jìn)一步考慮打破行政區(qū)劃，根據(jù)經(jīng)濟(jì)區(qū)域進(jìn)行撤并，設(shè)置跨省大區(qū)局，如像人民銀行跨省設(shè)置分行機(jī)構(gòu)。

二要統(tǒng)一征管機(jī)構(gòu)設(shè)置，實(shí)現(xiàn)基層征管組織結(jié)構(gòu)的扁平化。根據(jù)企業(yè)組織理論學(xué)的研究，企業(yè)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置通常有四種模式，即以產(chǎn)品為基礎(chǔ)的模式、以職能為基礎(chǔ)的模式、以客戶(hù)為主的模式和融合前三種的矩陣模式。按照前述稅收管理機(jī)構(gòu)的改革目標(biāo)和國(guó)外稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的做法，適宜采用按稅種類(lèi)型和職能分工相結(jié)合的模式設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。在基層局(縣、區(qū)局和將來(lái)實(shí)現(xiàn)征管實(shí)體化的地市級(jí)局)適宜按職能分工和納稅人類(lèi)型相結(jié)合的模式設(shè)置機(jī)構(gòu)，除稽查局可作為外設(shè)機(jī)構(gòu)外，其它專(zhuān)業(yè)局都應(yīng)全部轉(zhuǎn)為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，同時(shí)還應(yīng)撤銷(xiāo)過(guò)去外設(shè)的直屬局、外稅局，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)外稅、不同行業(yè)、不同預(yù)算級(jí)次企業(yè)的統(tǒng)一管理。基層局的主要職能是對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅源稅基的控管。分類(lèi)管理是專(zhuān)業(yè)化管理的基礎(chǔ)，對(duì)納稅人實(shí)施分類(lèi)管理是國(guó)際上許多國(guó)家的成功做法。

三要構(gòu)建與信息化相適應(yīng)的稅收征管運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收征管的信息化。利用信息技術(shù)改變稅收管理的流程和組織結(jié)構(gòu)，建立一種層級(jí)更少基層管理人員權(quán)責(zé)更大的管理體制。在縣(區(qū))局內(nèi)部，根據(jù)稅收征管和信息化的內(nèi)在規(guī)律，重新設(shè)計(jì)和優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)和征管流程，將咨詢(xún)受理等納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的涉稅事項(xiàng)集中到前臺(tái)辦稅大廳實(shí)行全方位服務(wù)，解決納稅人多頭多次跑的問(wèn)題；將納稅評(píng)估、調(diào)查執(zhí)行、稽查審計(jì)等稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的所有管理事項(xiàng)，集中到后臺(tái)實(shí)施分類(lèi)管理，解決稅源稅基控管薄弱的問(wèn)題。

四、稅收管理的制度創(chuàng)新

深化稅收管理改革，既需要消除不適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理發(fā)展要求的制度，更需要針對(duì)解決新情況、新問(wèn)題作出新的制度安排。優(yōu)化稅收管理制度設(shè)計(jì)是稅收管理改革與發(fā)展重要內(nèi)容，也是從制度層面解決當(dāng)前稅收管理存在問(wèn)題的必然要求。稅收管理的制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞提高納稅人稅法遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理效能，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)即法定稅收與實(shí)際稅收之間差額這一稅收管理目標(biāo)，在稅收管理制度體系優(yōu)化設(shè)計(jì)上求得新突破。

當(dāng)前稅收管理制度創(chuàng)新應(yīng)當(dāng)突出兩個(gè)重點(diǎn)。

(1)要著眼提高納稅人的稅法遵從度，促使其如實(shí)申報(bào)納稅，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。

一要建立以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度。稅收服務(wù)是保證納稅人依法納稅的重要條件，必須按照新征管法的要求，盡快將稅收服務(wù)從過(guò)去的道德范疇上升到行政職責(zé)，構(gòu)建起以納稅人為中心的稅收服務(wù)制度體系，為納稅人提供享受各種稅收服務(wù)的制度保障，包括設(shè)立多渠道政策的制度，確保所有公民享受和獲得稅收知識(shí)的權(quán)力，使納稅人有能力自覺(jué)、及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，減少無(wú)知性不遵從；設(shè)立以客戶(hù)為導(dǎo)向的程序制度，確保辦稅公平公開(kāi)，程序簡(jiǎn)便規(guī)范“一站式”服務(wù)到位，使納稅人減少“懶惰性”不遵從；設(shè)立完善的權(quán)益制度，確保客觀(guān)公正開(kāi)展行政復(fù)議，主動(dòng)實(shí)施行政救濟(jì)，保障納稅人合法權(quán)益，減少情感性不遵從。

二要建立以納稅評(píng)估為基礎(chǔ)的納稅信用等級(jí)制度。納稅信用度的高低直接體現(xiàn)著稅法遵從和稅收管理水平的高低。實(shí)施納稅信用等級(jí)制度，根據(jù)納稅人納稅誠(chéng)信度實(shí)行差別管理，對(duì)信用等級(jí)低的納稅人嚴(yán)加管理。制定鼓勵(lì)誠(chéng)信守信，制約懲處失約失信的政策措施，促使納稅信用成為與納稅人生存發(fā)展緊密相聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)。讓依法納稅者受到社會(huì)廣泛尊重，使誠(chéng)信納稅者得到實(shí)惠，增強(qiáng)忠誠(chéng)性遵從的榮譽(yù)感；讓失信違法者付出利益代價(jià)和榮譽(yù)代價(jià)，促使納稅人誠(chéng)信納稅。同時(shí)要把建立納稅信用等級(jí)制度與建立納稅評(píng)估制度緊密結(jié)合起來(lái)，建立起科學(xué)的納稅評(píng)估機(jī)制。

三要建立“輕稅重罰”的違法處罰制度。增大違法成本是強(qiáng)化稅收管理的重要舉措。對(duì)外要健全偷逃稅處罰管理制度，增大偷稅成本；嚴(yán)懲知法違法者，對(duì)不按規(guī)定履行納稅義務(wù)，該罰的要罰，該判刑的要判刑，減少納稅人自私性不遵從，增加預(yù)防性遵從。

(2)要著眼提高稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理效能，約束稅務(wù)人員尋租，對(duì)工作業(yè)績(jī)進(jìn)行有效激勵(lì)，解決管理者與被管理者信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。:

篇（9）

我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)一直在強(qiáng)調(diào)要依法治稅，但是只要實(shí)事求是地分析我國(guó)當(dāng)前稅收工作的實(shí)際情況，就不難發(fā)現(xiàn)，稅收任務(wù)仍然是一切稅收工作的“指揮棒”。衡量各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作質(zhì)量如何，收入任務(wù)是否完成及超額多少始終是擺在第一位的指標(biāo)。

現(xiàn)行的稅收計(jì)劃管理體制出現(xiàn)了兩個(gè)不適應(yīng)：一是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展不適應(yīng)，二是與依法治稅的原則不適應(yīng)。由此導(dǎo)致了在稅源充裕之年，稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮來(lái)年稅收計(jì)劃的完成，往往會(huì)打埋伏；而在稅源較緊時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有可能收“過(guò)頭稅”，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。完全以稅收計(jì)劃為中心的治稅方針將破壞稅收法治，損害稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，助長(zhǎng)人治思想和風(fēng)氣，體現(xiàn)不出公平稅負(fù)的原則，削弱稅收宏觀(guān)調(diào)控的職能，從而影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，給強(qiáng)化稅收征管、推進(jìn)依法治稅帶來(lái)極大的阻力。

二、正確處理稅收計(jì)劃與依法治稅的關(guān)系

依法治稅是稅收工作的靈魂，要求稅務(wù)部門(mén)必須具有法制觀(guān)念，按照法制的要求，規(guī)范稅收運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，將各項(xiàng)稅收工作納入法制的軌道。總之，稅收的基礎(chǔ)在于其法治性，要求稅務(wù)部門(mén)必須依法治稅。

（一）依法治稅與稅收計(jì)劃是對(duì)立統(tǒng)一體

表面上看，二者是矛盾的。依法治稅要求應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收“過(guò)頭稅”。但由于我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，稅收計(jì)劃編制是各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的重要內(nèi)容，而財(cái)政預(yù)算考慮的主要因素是一定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政支出的需要，這使得稅收計(jì)劃與實(shí)際稅源之間往往存在不小的差距，這種情況在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)尤其突出，形成“寅吃卯糧”或人為的“蓄豐補(bǔ)欠”等種種與依法治稅精神背道而馳的現(xiàn)象。但從二者的實(shí)質(zhì)來(lái)看，依法治稅與稅收計(jì)劃的對(duì)立只是表面上的對(duì)立，依法治稅離不開(kāi)稅收計(jì)劃，稅收計(jì)劃起著促進(jìn)依法治稅的積極作用；而正確的、對(duì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展起積極引導(dǎo)作用的稅收計(jì)劃必須始終貫穿依法治稅的稅收工作靈魂，因此，二者是對(duì)立的統(tǒng)一體。

首先，從計(jì)劃的重要性來(lái)說(shuō)，依法治稅離不開(kāi)稅收計(jì)劃。計(jì)劃是對(duì)未來(lái)行動(dòng)的事先安排。“人無(wú)遠(yuǎn)慮，必有近憂(yōu)”。稅收工作千頭萬(wàn)緒，內(nèi)容紛繁復(fù)雜，但組織稅收收入始終是稅務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)中心工作，是全部工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。這是由稅收的職能所決定的。要做好組織稅收收入工作，稅收計(jì)劃是重要的前提。這是由計(jì)劃工作的性質(zhì)決定的。按照管理學(xué)的理論，稅收計(jì)劃的性質(zhì)可以概括為五個(gè)方面，即目的性、首位性、普遍性、效率性和創(chuàng)新性。每一個(gè)稅收計(jì)劃都是旨在促使稅務(wù)部門(mén)的組織收入這一中心工作的完成，因此具有鮮明的目的性；稅收計(jì)劃的首位性在于相對(duì)于其他稅收管理職能而言，稅收計(jì)劃處于首位，而且，它影響和貫穿于組織工作、人員配備、指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)工作以及監(jiān)督和控制工作；稅收計(jì)劃的普遍性體現(xiàn)在它是各級(jí)稅務(wù)人員的一個(gè)共同職能，只是隨著稅務(wù)人員職責(zé)分工的不同而具備不同的特點(diǎn)和內(nèi)容；稅收計(jì)劃的效率性體現(xiàn)為正確的稅收計(jì)劃起著指導(dǎo)稅務(wù)人員“做正確的事”以及“正確地做事”的促進(jìn)作用；稅收計(jì)劃是對(duì)稅收管理活動(dòng)的設(shè)計(jì)，是針對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的新情況而作出的，因而是一個(gè)創(chuàng)造性的管理活動(dòng)的設(shè)計(jì)。

其次，“應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過(guò)頭稅”的依法治稅要求，是稅收計(jì)劃存在的內(nèi)在因素。這是因?yàn)椋谝唬覈?guó)稅法仍不夠完善，稅收立法層級(jí)不夠，造成了稅收剛性的弱化。目前我國(guó)經(jīng)過(guò)人大立法的稅收法規(guī)、條例只有《稅收征管法》等4個(gè)，仍有20個(gè)稅種是以國(guó)務(wù)院的條例和暫行條例形式頒布的，其中不少稅收規(guī)定已經(jīng)難以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，有的條例甚至已經(jīng)沿用了40年而沒(méi)有修訂。第二，我國(guó)現(xiàn)階段稅收征管實(shí)踐中存在征收與稽查脫節(jié)，應(yīng)收不收或少收，責(zé)任不明。第三，稅務(wù)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)、法制觀(guān)念尚不盡如人意，稅收“人治”觀(guān)念仍未能被“法治”觀(guān)念完全替換。因此，加強(qiáng)稅收計(jì)劃管理，用具體的計(jì)劃性任務(wù)，督促稅務(wù)人員恪盡職守，強(qiáng)化稅收的剛性，在當(dāng)前及相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，有利于保證稅收的應(yīng)收盡收，實(shí)現(xiàn)依法治稅。

再其次，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境欠佳是稅收計(jì)劃存在的外在因素。勿需諱言，目前一是我國(guó)公民依法納稅觀(guān)念不強(qiáng)，社會(huì)誠(chéng)信納稅的氛圍不夠，偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。二是由于納稅人的信息資源未能實(shí)現(xiàn)有效共享，工商、銀行等社會(huì)公共部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)之間，甚至稅務(wù)部門(mén)的國(guó)、地稅機(jī)關(guān)之間未能進(jìn)行有效的聯(lián)系和配合，對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)控手段比較落后，同時(shí)由于我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，由于其在稅制設(shè)計(jì)方面的缺陷，未能涵蓋生產(chǎn)的全過(guò)程，再加上目前我國(guó)實(shí)行的增值稅未能覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（如涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，大量購(gòu)進(jìn)建筑材料的建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅等），客觀(guān)上形成了增值稅抵扣鏈條的脫節(jié)，為不法經(jīng)營(yíng)者謀取不法利益提供了可乘之機(jī)。為了實(shí)現(xiàn)依法治稅，達(dá)到應(yīng)收盡收的目標(biāo)，我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況決定需要一個(gè)收入指標(biāo)去約束征納雙方的行為。此外，社會(huì)上各職能部門(mén)依靠職權(quán)收取的名目繁多的各種費(fèi)用嚴(yán)重地侵蝕了稅基，實(shí)行稅收計(jì)劃管理，有利于抵制非稅收入，有利于“費(fèi)改稅”的進(jìn)一步深化。

由此可見(jiàn)，稅收計(jì)劃有其存在的理論基礎(chǔ)及現(xiàn)實(shí)需要，是實(shí)行依法治稅的重要輔助手段，但如不能正確擺正稅收計(jì)劃在稅收管理中的位置，過(guò)分倚重稅收計(jì)劃來(lái)保證財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，則不可避免地出現(xiàn)稅收計(jì)劃與依法治稅的稅收工作原則的沖突。因此，在實(shí)際稅收管理工作中，要正確處理二者的關(guān)系，趨利避害，充分發(fā)揮稅收計(jì)劃對(duì)依法治稅的促進(jìn)作用，使稅收工作既有條不紊地開(kāi)展，又嚴(yán)格實(shí)行依法行政，依法治稅。

（二）正確處理二者之間的矛盾，促進(jìn)依法治稅

稅收計(jì)劃與依法治稅的對(duì)立是既對(duì)立又統(tǒng)一的關(guān)系，二者互為補(bǔ)充，互相促進(jìn)。二者的沖突是客觀(guān)存在的，不容忽視的，處理不好二者的關(guān)系，會(huì)極大地?fù)p害依法治稅的稅收工作靈魂，甚至出現(xiàn)與依法治稅背道而馳的結(jié)果。要處理好二者之間的矛盾，需要從以下幾方面著手：

1、提高全民素質(zhì)，營(yíng)造誠(chéng)信征納的氛圍，實(shí)現(xiàn)依法治稅。依法治稅內(nèi)涵包括兩方面內(nèi)容，一是納稅人誠(chéng)信納稅，二是稅務(wù)人員依法誠(chéng)信征稅，實(shí)質(zhì)上是通過(guò)自然人的誠(chéng)信行為實(shí)現(xiàn)依法治稅的目標(biāo)。因此大力提高社會(huì)全員的素質(zhì)，提高納稅人對(duì)稅法的遵從度，提高稅務(wù)人員的法治意識(shí)，營(yíng)造誠(chéng)信征納的氛圍，有利于實(shí)現(xiàn)納稅人應(yīng)繳盡繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收盡收，實(shí)現(xiàn)依法治稅。

提高人員素質(zhì)需與制度建設(shè)雙管齊下，用制度來(lái)保證教育的針對(duì)性和有效性。一方面要建立和健全稅務(wù)征管考核機(jī)制，大力推行人機(jī)結(jié)合，提高計(jì)算機(jī)在稅務(wù)征管中的運(yùn)用程度，并加快建立稅收監(jiān)控機(jī)制，在稅務(wù)、工商、銀行、海關(guān)等各職能部門(mén)實(shí)行納稅人經(jīng)營(yíng)情況的有關(guān)信息共享，從稅源產(chǎn)生的不同階段、不同環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督，盡量減少稅收征管中的人為因素，實(shí)現(xiàn)由“人治”向“法治”的徹底轉(zhuǎn)變。另一方面要建立和健全處罰機(jī)制，通過(guò)提高稅務(wù)稽查人員的綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)有偷必能查的目的，增大偷稅被發(fā)現(xiàn)的概率，增大違法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)用完備的處罰制度約束征納雙方，實(shí)現(xiàn)納稅人應(yīng)繳盡繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收盡收的依法治稅的要求。

2、改革現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制。由于我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，稅收計(jì)劃編制是各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算的重要內(nèi)容，而財(cái)政預(yù)算考慮的主要因素是一定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政支出的需要，這使得稅收計(jì)劃與實(shí)際稅源之間往往存在不小的差距。為了解決這一問(wèn)題，可以實(shí)行中央大預(yù)算，即地方財(cái)政支出由中央財(cái)政全額撥付，從而解決地方實(shí)際稅源與地方財(cái)政支出出現(xiàn)缺口的矛盾。但這種辦法一方面不利于調(diào)動(dòng)地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，容易形成小進(jìn)則滿(mǎn)，安于現(xiàn)狀，停滯不前的局面，這既與時(shí)展的要求格格不入，而且實(shí)質(zhì)上并未解決稅收計(jì)劃與實(shí)際稅源發(fā)生偏差的問(wèn)題。因此，這種方法既缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，又不能解決實(shí)質(zhì)問(wèn)題，只是將問(wèn)題上交，將矛盾集中體現(xiàn)于中央財(cái)政。

3、提高稅收計(jì)劃的科學(xué)性。稅收計(jì)劃與實(shí)際稅源不一致，除了上面所說(shuō)的財(cái)政預(yù)算因素外，還有一個(gè)很重要的因素是我國(guó)當(dāng)前的稅收計(jì)劃編制方式不夠科學(xué)。長(zhǎng)期以來(lái)，稅收計(jì)劃的編制一直采取“基數(shù)×（1+系數(shù)）+特殊因素”的方法，這種編制方法帶有深厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制烙印，為了保證稅收計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，滿(mǎn)足依法治稅的要求，應(yīng)考慮實(shí)行“零基”稅收計(jì)劃編制法，而且稅收任務(wù)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化進(jìn)行必要的調(diào)整。同時(shí)應(yīng)改進(jìn)稅收征管業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，改變過(guò)去片面地強(qiáng)調(diào)稅收任務(wù)完成的“一票否決制”，將考核的重點(diǎn)放在是否應(yīng)收盡收上。在現(xiàn)行稅收計(jì)劃的編制方法不變的情況下，要改變稅收計(jì)劃與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在較大偏離的客觀(guān)實(shí)際，迫切需要提高稅收計(jì)劃的科學(xué)性，減少計(jì)劃編制中的人為因素，降低稅收計(jì)劃的目的性，杜絕隨意性。要提高稅收計(jì)劃的科學(xué)性，一方面要求計(jì)劃編制必須立足于調(diào)查研究，開(kāi)發(fā)行業(yè)稅負(fù)測(cè)算軟件，以科學(xué)的預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，另一方面要建立納稅人稅務(wù)信息資源的共享制度，全面、徹底地實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控管理，再次要建立和完善事中、后續(xù)監(jiān)督體系，從而充分發(fā)揮稅收計(jì)劃對(duì)依法治稅的促進(jìn)作用，避免不科學(xué)的稅收計(jì)劃的負(fù)面影響。

三、確立稅收計(jì)劃管理新思路

由于稅收計(jì)劃自身的特點(diǎn)，稅收計(jì)劃管理作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀(guān)上不是要取消稅收計(jì)劃形式，而是在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)更好地發(fā)揮稅收調(diào)控作用和稅收計(jì)劃管理作用。目前，稅收計(jì)劃管理改革，一個(gè)重要的思路就是實(shí)行指導(dǎo)性計(jì)劃，取消指令性計(jì)劃。事實(shí)上，一項(xiàng)計(jì)劃是否具有較強(qiáng)的可操作性，以及執(zhí)行的實(shí)際效果是否與計(jì)劃預(yù)測(cè)相符，都是取決于計(jì)劃制定時(shí)是否科學(xué)合理。稅收收入計(jì)劃管理必須尊重客觀(guān)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，符合從經(jīng)濟(jì)到稅收的財(cái)政理論，使稅收收入目標(biāo)決策科學(xué)化、規(guī)范化。

（一）做好稅源調(diào)查和稅收分析，提高稅收計(jì)劃的準(zhǔn)確率。稅收計(jì)劃的編制必須借助于經(jīng)濟(jì)稅源信息的準(zhǔn)確、充分，它是稅收計(jì)劃管理的基礎(chǔ)，計(jì)劃的執(zhí)行也是在及時(shí)有效地掌握和解決稅源信息所反映的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，才能真正得以順利實(shí)施。全面、完整、連續(xù)的經(jīng)濟(jì)稅源信息系統(tǒng)是稅收計(jì)劃管理水平不斷提高的重要保證，它使計(jì)劃管理不僅具有事后分析功能，而且具備可靠的前瞻性。

（二）開(kāi)展稅收預(yù)測(cè)，建立科學(xué)的收入預(yù)測(cè)模型。當(dāng)前我國(guó)稅收計(jì)劃管理中存在的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在稅收計(jì)劃的編制缺乏科學(xué)依據(jù)。其原因是由于我國(guó)財(cái)稅體制是以支定收，稅收計(jì)劃是根據(jù)財(cái)政部的收入預(yù)算制定的，而且在征收中稅收收入計(jì)劃必須完成，所以長(zhǎng)期以來(lái)，在稅務(wù)系統(tǒng)一直未開(kāi)展稅收收入的預(yù)測(cè)工作。缺乏稅收預(yù)測(cè)而編制的計(jì)劃，往往帶有較大的盲目性和主觀(guān)隨意性，不利于稅收計(jì)劃管理乃至整個(gè)稅收管理工作的開(kāi)展。而通過(guò)稅收預(yù)測(cè)的計(jì)劃，能夠使計(jì)劃中模擬的稅收環(huán)境和經(jīng)濟(jì)稅源變化趨勢(shì)更加接近客觀(guān)實(shí)際，使稅收計(jì)劃更具有科學(xué)性和可行性。

（三）用“GDP稅收負(fù)擔(dān)率法”取代“基數(shù)法”的計(jì)劃編制分配方法。通過(guò)對(duì)大量的有關(guān)稅收與GDP數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證分析表明，稅收收入的增長(zhǎng)與GDP的增長(zhǎng)存在著密切的關(guān)系，為制定科學(xué)合理的稅收計(jì)劃提供了有利條件和基礎(chǔ)。GDP稅收負(fù)擔(dān)率相對(duì)穩(wěn)定，又不受價(jià)格因素的影響，在橫向上，可以反映各地產(chǎn)業(yè)構(gòu)成對(duì)稅收的影響程度和各地的征管水平，還可以進(jìn)行不同國(guó)家和地區(qū)之間的稅負(fù)比較；在縱向上，可以將各個(gè)時(shí)期的稅負(fù)進(jìn)行比較，以反映一定時(shí)期內(nèi)稅負(fù)變化趨勢(shì)。

采用GDP稅收負(fù)擔(dān)率法編制稅收計(jì)劃，代表了稅收計(jì)劃編制方法改革的方向。但目前在實(shí)際工作中，尚未完全采用這一方法，而是將之與基數(shù)法和彈性系數(shù)法結(jié)合起來(lái)，綜合測(cè)算編制稅收計(jì)劃。隨著外部環(huán)境的改善和這一方法本身的進(jìn)一步完善，在不久的將來(lái)，GDP稅收負(fù)擔(dān)率法將徹底取代基數(shù)法，成為我國(guó)稅收計(jì)劃編制方法的主流。

（四）取消稅收計(jì)劃指標(biāo)下達(dá)時(shí)層層分解的做法。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)紛繁復(fù)雜，對(duì)每個(gè)納稅人進(jìn)行準(zhǔn)確的稅收預(yù)測(cè)幾乎不可能。在一個(gè)小的地域內(nèi)，納稅戶(hù)少，個(gè)別納稅戶(hù)的經(jīng)營(yíng)變化都可能對(duì)整體稅收帶來(lái)很大的影響。因而稅收計(jì)劃是相對(duì)宏觀(guān)的概念，稅收計(jì)劃分配不應(yīng)層層下達(dá)，甚至落實(shí)到人。如澳大利亞的稅收指標(biāo)就只保留在聯(lián)邦稅務(wù)局總部，不下達(dá)于各聯(lián)邦稅務(wù)局。

（五）優(yōu)化和完善稅收征管質(zhì)量考核體系。長(zhǎng)期以來(lái)，在巨大的稅收收入壓力下，收入任務(wù)完成情況成了評(píng)價(jià)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)的惟一標(biāo)準(zhǔn)。在完成收入任務(wù)的耀眼光環(huán)下，往往掩蓋了許多征管工作問(wèn)題。推進(jìn)稅收征管質(zhì)量考核將會(huì)克服過(guò)去“一俊遮百丑”，只重視完成計(jì)劃任務(wù)、不重視稅源稅基全過(guò)程監(jiān)控的現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作中心將會(huì)圍繞提高征管質(zhì)量，抓漏征漏管、抓申報(bào)管理、抓稅款入庫(kù)、抓案件查處。

四、完善和加強(qiáng)稅收計(jì)劃管理的幾點(diǎn)設(shè)想

稅收計(jì)劃管理作為我國(guó)稅收管理的重要組成部分，對(duì)調(diào)動(dòng)各級(jí)稅務(wù)部門(mén)組織收入的積極性，促進(jìn)征管水平的提高，確保完成國(guó)家財(cái)政收入任務(wù)發(fā)揮了非常重要的作用。但是，稅收計(jì)劃管理中也長(zhǎng)期存在著一些問(wèn)題，甚至對(duì)稅收管理產(chǎn)生了一些負(fù)效應(yīng)，一定程度上影響了稅收政策的貫徹實(shí)施。改革稅收計(jì)劃管理，提高其合理性、科學(xué)性已成為當(dāng)務(wù)之急。

（一）實(shí)事求是，增強(qiáng)計(jì)劃管理的科學(xué)性。稅收計(jì)劃的制定，除了參考國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀(guān)發(fā)展計(jì)劃和國(guó)家預(yù)算收入外，更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā)，緊密結(jié)合市場(chǎng)變化，遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則，以“發(fā)展變化”的總觀(guān)點(diǎn)來(lái)預(yù)測(cè)分析經(jīng)濟(jì)稅源，使稅收計(jì)劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為做到稅收計(jì)劃的科學(xué)管理，要切實(shí)抓好涵養(yǎng)稅源建設(shè)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)稅源地區(qū)、重點(diǎn)稅源行業(yè)和重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理，培植現(xiàn)有稅源，發(fā)展?jié)撛诙愒矗纬商菁?jí)稅源，努力實(shí)現(xiàn)從經(jīng)濟(jì)到稅收的良性循環(huán)。應(yīng)按稅款100萬(wàn)元、50萬(wàn)元、10萬(wàn)元、5萬(wàn)元的級(jí)次分別建立省、地、縣、分局（所）四級(jí)重點(diǎn)稅源信息網(wǎng)絡(luò)。為確保計(jì)劃制定和分配的科學(xué)化、合理化，一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù)，為科學(xué)編制稅收計(jì)劃奠定基礎(chǔ)；二要在具體編制計(jì)劃過(guò)程中，采取因素測(cè)算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗(yàn)證，合理科學(xué)地確定每一因素，避免簡(jiǎn)單推算，提高計(jì)劃準(zhǔn)確度；三要開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)出稅收計(jì)劃信息管理軟件，建立縱向可與各級(jí)稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫(kù)，橫向可與各部門(mén)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)庫(kù)，并科學(xué)地將這些信息分類(lèi)、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計(jì)劃的正確依據(jù)。

篇（10）

二、稅收籌劃的概念

稅收籌劃又稱(chēng)節(jié)稅，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行選擇和規(guī)劃，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的符合立法意圖的活動(dòng)。是在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的合理籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益,從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。

三、逃稅、避稅與稅收籌劃的區(qū)別

逃稅、避稅還有稅收籌劃雖然終極目的是一樣的，即以規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)，其行為也都表現(xiàn)為納稅人的故意，但是途徑或者手段是不同的，具有本質(zhì)的差別，存在著區(qū)別。稅收籌劃既不同于逃稅，也不同于避稅。但它們?cè)诜尚再|(zhì)和行為方式上又是截然不同的,主要區(qū)別如下:

（一）從法律角度看三者區(qū)別

避稅是納稅人通過(guò)人為安排交易行為，利用稅法的缺陷與漏洞，來(lái)達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，沒(méi)有直接違犯稅法。但是逃稅是企業(yè)發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒(méi)有依法如期、足額地繳納稅款，而是通過(guò)偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，達(dá)到不納稅或少納稅的目的。它是不合理的、違法的，是對(duì)稅法的挑戰(zhàn)與蔑視，如果一旦被發(fā)現(xiàn)，必然要受到相關(guān)部門(mén)的懲罰。稅收籌劃則是稅法允許甚至鼓勵(lì)的，在形式上,它有明確的法律條文為依據(jù)。在實(shí)行中,又是順應(yīng)立法意圖的。可以說(shuō)節(jié)稅的動(dòng)機(jī)是合理的,手段是合法的。從以上可以看出，逃稅和避稅減少了國(guó)家財(cái)政收入，歪曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，違背了“稅負(fù)公平”的原則。而且避稅只是在形式上不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本身是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞而使該目的落空。而一旦這些缺陷得以彌補(bǔ)，避稅行為就再也不能游離于稅法之外，就會(huì)被納入法律所規(guī)范的范圍之內(nèi)。稅收籌劃行為不但謀求自己利益的最大化，而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。它是對(duì)國(guó)家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)，對(duì)納稅人有利，對(duì)國(guó)家也無(wú)害。因此，稅收籌劃是法制社會(huì)下納稅人減少稅收支出的最佳選擇。

（二）從時(shí)間和途徑角度看三者區(qū)別

逃稅是納稅人通過(guò)縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞方法，來(lái)減少應(yīng)納稅額，在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的。避稅是通過(guò)對(duì)一系列以稅收利益為主要?jiǎng)訖C(jī)的交易進(jìn)行人為安排而實(shí)現(xiàn),這種交易常常無(wú)商業(yè)目的，是在納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的。而稅收籌劃則是對(duì)納稅地位的低位選擇，是企業(yè)通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前選擇或安排實(shí)現(xiàn)的，以其整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前。

四、稅收籌劃的特征

稅務(wù)籌劃與逃稅、欠稅及避稅比較，雖然根本目的都是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但稅務(wù)籌劃具有逃稅、欠稅及避稅所不全有的如下特征：

（一）稅收籌劃的合法性

稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)，與偷稅具有本質(zhì)的不同。

（二）稅收籌劃的目的性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的，而應(yīng)是一組目標(biāo)：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)；延緩納稅、無(wú)償使用財(cái)政資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值；保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

（三）稅收籌劃的籌劃性

稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，通過(guò)納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。

（四）稅收籌劃過(guò)程的時(shí)間和空間性

稅收籌劃過(guò)程的時(shí)間和空間性，一是時(shí)間性方面，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段。一是空間性方面，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)!應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

五、稅收籌劃的基本實(shí)施方法

雖然企業(yè)稅收籌劃的具體方法比較多，但是為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化，具體籌劃時(shí)企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，可交叉選擇使用各種方法，一些常用的方法如下：

(一)企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃

稅收籌劃做為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，應(yīng)圍繞資金運(yùn)動(dòng)而展開(kāi)，因?yàn)橘Y金運(yùn)動(dòng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，并成為聯(lián)結(jié)企業(yè)與市場(chǎng)、企業(yè)與政府的紐帶.節(jié)稅就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，那么我們按企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，從企業(yè)一開(kāi)始設(shè)立就想著稅收籌劃。應(yīng)該從組建形式的稅收籌劃；投資方向的稅收籌劃；注冊(cè)地點(diǎn)的稅收籌劃等方面著手。

(二)企業(yè)籌資與投資的稅收籌劃

從稅收籌劃角度看，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。因?yàn)橥ㄟ^(guò)企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易尋求到較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果。企業(yè)仍可利用與金融機(jī)構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實(shí)現(xiàn)一定規(guī)模的籌資，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，稅收是投資收益的減項(xiàng)，應(yīng)繳稅金的多少，直接影響投資者最終收益，那么，首先，利用固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的優(yōu)惠政策，要考慮投資于固定資產(chǎn)可以享受折舊抵稅優(yōu)惠待遇，以減輕稅負(fù)。其次，通過(guò)在投資總額中壓縮注冊(cè)資本比例，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。因?yàn)榻杩畹睦⒖梢粤腥吮煌顿Y企業(yè)的期間費(fèi)用，而節(jié)省所得稅開(kāi)支，同時(shí)可以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，享受財(cái)務(wù)杠桿利益。再次，通過(guò)出資方式及資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行稅收籌劃，如盡可能選擇設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)投資而少選擇貨幣資金投資方式，爭(zhēng)取分期投資等，原因在于設(shè)備的折舊，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)都在稅前扣除，縮小所得稅稅基，節(jié)約現(xiàn)金流出；同時(shí)，設(shè)備投資計(jì)價(jià)及實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

(三)企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃