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時間：2023-05-15 16:26:19
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇建筑行業(yè)稅收管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
隨著2012年“營改增”在上海的試點取得了喜人的效果后，“營改增”的使用范圍也隨著擴(kuò)大。事實上，增值稅取代營業(yè)稅作為經(jīng)濟(jì)稅收的主要政策是符合歷史發(fā)展的潮流的，也是促進(jìn)和完善我國國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展重要手段。在此，建筑設(shè)計行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)主要部分，也屬于“營改增”政策的覆蓋范圍之內(nèi)。在實施“營改增”稅改政策兩年后，筆者在這個過程中發(fā)現(xiàn)了建筑設(shè)計行業(yè)營改增中稅收管理仍然存在著很多的問題和缺陷。接下來，本文就將存在的問題作為線索，進(jìn)行“營改增”稅收管理的探討。
一、營改增的實施背景
在我國的稅收結(jié)構(gòu)中，雖然營業(yè)稅和增值稅都是重要的流轉(zhuǎn)稅在運行，但是在市場經(jīng)濟(jì)中，仍然是以營業(yè)稅作為主體，以增值稅作為附加進(jìn)行稅收征收工作。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入到一個高速發(fā)展階段，第三產(chǎn)業(yè)逐漸成為了國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，其產(chǎn)業(yè)鏈也在不斷地擴(kuò)大和延長。因此，實行營業(yè)稅的弊端也隨之暴露了出來，重復(fù)征收的問題在近幾年不斷地發(fā)酵，極大地增加了建筑設(shè)計企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的健康、良好的發(fā)展。因此，國稅局在2011年里連續(xù)頒發(fā)了兩個重要文件：《關(guān)于印發(fā) 〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉 的通知》和 《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。這兩個政策文件都為“營改增”的稅收改革政策的試點奠定了理論基礎(chǔ)，由此為代表正式地拉開了我國的稅制體制改革的帷幕，成為了21世紀(jì)中國稅制改革的里程碑。
二、建筑設(shè)計行業(yè)營改增的實施中出現(xiàn)的問題
1.“營改增”業(yè)務(wù)中存在缺陷
“營改增”業(yè)務(wù)中存在的首要缺陷就是企業(yè)的財務(wù)管理。在實行“營改增”后，由于建筑設(shè)計行業(yè)屬于文化創(chuàng)意類企業(yè)作為征稅對象，在實行增值稅作為主要稅收政策后，其企業(yè)的納稅對象和抵扣對象也隨之大幅增加，并且由于增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)、管理手段等都與之前的營業(yè)稅有著很大程度的不同，而建筑設(shè)計企業(yè)項目工期基本較長從而使收入的確認(rèn)增加了一定的難度。因此，財務(wù)管理中，納稅這一塊的操作工作開展十分艱難，也就不利于稅收部門對其開展稅收管理工作。
2.稅務(wù)管理效率偏低
現(xiàn)行的“營改增”政策中，增值稅實施的載體就是“票控稅”。票控稅，顧名思義就是以票據(jù)來實行稅額的抵扣。在實際的稅務(wù)管理工作的開展過程中，由于納稅的主體不同，再加上需要票據(jù)嚴(yán)格地符合規(guī)范，導(dǎo)致了票據(jù)種類的多樣化情況的出現(xiàn)，在一定程度上為稅務(wù)管理人員在進(jìn)行抵扣項目核對的工作時設(shè)置了障礙，所以使得稅務(wù)部門在開展稅務(wù)管理工作中存在著效率偏低的現(xiàn)象。
3.稅制設(shè)計上存在問題
當(dāng)前，雖然“營改增”稅制改革政策已經(jīng)實行了三年多的時間，但是其還是沿用營業(yè)稅時所使用的稅收體制，這樣對以建筑設(shè)計行業(yè)為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是極為不公平的，因為這一行業(yè)中是以腦力勞動作為主要增值的部分，而現(xiàn)行的稅收體制恰好是排除了這一抵扣項目，導(dǎo)致以建筑設(shè)計行業(yè)為代表的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)是非常的重。因此非常不利于以建筑設(shè)計行業(yè)為代表的我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展，從而在一定程度上阻礙了我國的國民經(jīng)濟(jì)的良好、健康發(fā)展。
三、加強(qiáng)建筑設(shè)計行業(yè)的稅收管理的建議
1.完善“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的管理規(guī)定
根據(jù)企業(yè)原納稅的會計體制不符合現(xiàn)象的“營改增”稅制改革政策這一情況，我國的財務(wù)部和國家稅務(wù)總局可以牽頭制定并完善“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的管理規(guī)定，使得企業(yè)納稅部分的會計審核體制能夠符合“營改增” 稅制改革政策。從而能夠更好地貫徹落實“營改增”政策，并且還能夠充分彰顯“營改增”政策的優(yōu)點，在最大限度內(nèi)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)[3]。
2.加強(qiáng)稅務(wù)管理隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)管理水平
針對稅務(wù)管理效率偏低這一問題上，相關(guān)部門可以通過加強(qiáng)稅務(wù)管理隊伍的建設(shè)，通過培訓(xùn)和進(jìn)修，提高稅務(wù)管理人員的專業(yè)知識水平和專業(yè)技能水平。更好地開展稅務(wù)管理工作，提高其實際的稅收征管的效率，更好地為企業(yè)為社會進(jìn)行服務(wù)。
3.優(yōu)化稅制設(shè)計結(jié)構(gòu)，優(yōu)化增值稅抵扣環(huán)節(jié)
針對當(dāng)前稅制設(shè)計上存在的問題，可以通過立法機(jī)制，對稅制設(shè)計結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和改革，通過加強(qiáng)對“營改增”政策的推廣，通過其覆蓋率的不斷擴(kuò)大來優(yōu)化和延伸增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，并且將人力、腦力勞動也作為主要的抵扣項目列入稅制體制中，使得能夠最大限度內(nèi)杜絕重復(fù)征稅的現(xiàn)象和降低企業(yè)的稅負(fù)成本。
4.減少企業(yè)稅率級次
理想中的增值稅稅率是排除摒棄多種檔次的，這也是我國當(dāng)下急需要實現(xiàn)的一個目的，而且，在世界范圍內(nèi)也將會是一個潮流。增值稅需要單一征收，因為單稅制有很大優(yōu)點，統(tǒng)一進(jìn)行征收，就會排除差別待遇，不公平的現(xiàn)象出現(xiàn)，這對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有意而無害的。目前已經(jīng)有很多國家實行了增值稅的政策，并且實行增值稅的這些國家實行的都是單一稅值，只有一小部分國家采用不同的檔次要求。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的朝向和目前大多數(shù)國家的政策制定上來看，在服務(wù)類行業(yè)實行單一增值稅是很有必要的，因為稅值的統(tǒng)一對國家稅務(wù)部門的稅務(wù)征收工作提供了很大方便，也能夠有效促進(jìn)服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在適應(yīng)市場的同時，還兼顧到了公平的原則，是很有必要的。
5.合理安排企業(yè)業(yè)務(wù)模式，增加可抵扣成本比重
建筑設(shè)計企業(yè)“營改增”后，應(yīng)當(dāng)合理安排企業(yè)業(yè)務(wù)運作模式，在購進(jìn)商品及勞務(wù)時，盡量獲取合法的、足額的增值稅專用發(fā)票以便進(jìn)項抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)。并且建筑設(shè)計企業(yè)還應(yīng)從自身的實際情況出發(fā)，完善相關(guān)財務(wù)核算制度，評估“營改增”對企業(yè)自身的影響，積極申請相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在財務(wù)管理中盡量避免因管理制度不健全使專用發(fā)票超過認(rèn)證期限而給企業(yè)帶來損失。從而使企業(yè)能充分發(fā)揮“營改增”帶來的發(fā)展機(jī)遇，爭取將不利的影響降到最低。
綜上所述，通過對“營改增”稅收改革政策的背景、意義等進(jìn)行了科學(xué)細(xì)致的分析和探討，我們可以得知，“營改增”這一稅制改革政策作為當(dāng)前主要貫徹的國家政策，在上海試點取得了優(yōu)異成績后，如何優(yōu)化覆蓋范圍內(nèi)相關(guān)行業(yè)的稅收管理成為了當(dāng)前擺在我們眼前首要解決的問題。
結(jié)語
因此，筆者通過不斷地摸索和總結(jié)，發(fā)表了幾點切實可行，并且十分具有針對性的相關(guān)措施和建議，希望能夠為改革和完善建筑設(shè)計行業(yè)營改增中稅收管理貢獻(xiàn)一份力量。對政府來說，如何將“營改增”貫徹落實到實處，并且還要實行良好是一項非常巨大挑戰(zhàn)。所以，政府必須要在“營改增”貫徹落實的過程中，不斷地調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)行的稅制體制的改革，以便適應(yīng)未來可能發(fā)生的變化和情況。與此同時，筆者還期待我國的相關(guān)政府部門能夠加強(qiáng)對“營改增”政策落實、出現(xiàn)的問題的重視程度，用以促進(jìn)和實現(xiàn)稅收政策對我國的國民經(jīng)濟(jì)的良好監(jiān)督，為實現(xiàn)幫助企業(yè)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)和增加國民經(jīng)濟(jì)的活力提供保障。對建筑設(shè)計行業(yè)來說，在“營改增”政策試行中由于抵扣認(rèn)證環(huán)節(jié)尚不完善，企業(yè)必須積極主動地采取相應(yīng)改進(jìn)措施，為自身創(chuàng)造出良好的稅收環(huán)境。
參考文獻(xiàn)：
一、建筑施工企業(yè)和企業(yè)的稅收管理的現(xiàn)狀
（1）我國的建筑市場管理比較混亂。目前，建筑市場管理人員的素質(zhì)比較低，一些建筑施工企業(yè)在施工資質(zhì)方面欠缺，其等級較低，這其中包括一些個體建筑戶、包工隊為承攬建筑工程等，這些工程采取不同的經(jīng)營方式，例如分包、轉(zhuǎn)包、掛靠等，施工資質(zhì)較高的企業(yè)向一些建筑隊收取一定的管理費用后，任其對工程實施管理，且這些人員納稅觀念淡薄，不利于企業(yè)稅收的管理。（2）我國建筑施工企業(yè)征收不協(xié)調(diào)，存在以票控稅的管理問題。目前，建筑施工企業(yè)的稅收管理有效模式就是以票控稅，但在征管運行中存在著不協(xié)調(diào)性，而實際中，大多數(shù)施工隊工程大多是由施工部門先墊資，且一些施工單位稅金沒有按規(guī)定及時入庫，產(chǎn)生這種問題的原因主要是在開票時很繁瑣，開票時需要管理部門的核實證明或者其他證明，以致稅務(wù)管理的不協(xié)調(diào)。（3）建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理工作不規(guī)范。一些建筑施工企業(yè)掛靠許多的單位，以致企業(yè)本身的誠信度較低，這樣就會造成建筑施工企業(yè)在報送材料時，很容易出現(xiàn)誤差，建筑施工企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債的核算不規(guī)范，企業(yè)成本核算混亂，建筑施工企業(yè)掛靠的企業(yè)提供的發(fā)票單據(jù)與實際的施工情況不相符合，企業(yè)沒有按照規(guī)范申報所得稅，導(dǎo)致部分工程結(jié)算不及時，因此，稅款的也不能按時申報。（4）部分建筑施工企業(yè)缺少納稅的意識，對于稅法的認(rèn)識較清。目前，建筑企業(yè)存在欠稅的問題是由于流動資金不足，以致企業(yè)沒有能力繳納稅款，造成欠稅的問題，這些問題主要是歸因于部分建筑施工企業(yè)的納稅意識比較淺薄。
二、建筑施工企業(yè)稅收管理問題產(chǎn)生的原因
（1）建筑施工企業(yè)的部分經(jīng)營環(huán)節(jié)不夠透明。建筑施工企業(yè)的作業(yè)流動性較大，施工項目的分布面廣，野外作業(yè)的情況較多，在流動的過程中，施工企業(yè)的經(jīng)營行為不夠透明，施工企業(yè)在傳統(tǒng)的管理模式下注冊的是地稅務(wù)機(jī)關(guān)，這些機(jī)關(guān)對于施工企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)，往往在事后追討方面不夠重視。（2）建筑施工企業(yè)的市場管理機(jī)制不健全。在市場管理方面，企業(yè)的綜合控稅力度不夠，一些稅務(wù)部門與相關(guān)建審計、監(jiān)察等部門缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)。
三、建筑施工企業(yè)稅收管理問題的解決措施
（1）建筑施工企業(yè)要制定規(guī)范的企業(yè)所得稅稅收會計核算制度。企業(yè)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)制度才能進(jìn)行會計核算，企業(yè)可以對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從而提高企業(yè)財務(wù)核算的技能，建筑施工企業(yè)要改革現(xiàn)行的稅收管理體制，以信息化管理為核心工作，制定合理的專業(yè)化分工體制，通過宣傳培訓(xùn)，使得財務(wù)人員熟悉稅收政策，以不斷提高企業(yè)所得稅的核算水平。（2）建筑施工企業(yè)要建立內(nèi)部監(jiān)控制度。工程的合同要規(guī)范，工程項目的各項支出要得到嚴(yán)格的控制，加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)督。（3）建筑施工企業(yè)要建立健全的項目核算申報制度，強(qiáng)化企業(yè)員工的法制觀念。建筑施工企業(yè)要針對企業(yè)自身的特點，實行項目的細(xì)則劃分，明細(xì)項目的申報制度。納稅人要對項目進(jìn)行明細(xì)申報，按照合同要求完成進(jìn)度，建筑施工單位要嚴(yán)格按照相關(guān)條例實施申報。同時，施工企業(yè)要強(qiáng)化企業(yè)員工的法制觀念，對企業(yè)員工進(jìn)行相關(guān)法制方面的教育，加大建筑企業(yè)人員依法納稅的法律意識教育，以維護(hù)企業(yè)自身的利益。（4）對外來施工企業(yè)要加強(qiáng)稅收管理工作。對于外來的施工企業(yè)要進(jìn)行登記，根據(jù)外來企業(yè)自身的經(jīng)營情況，外來企業(yè)的經(jīng)營管理要規(guī)范。一些外來企業(yè)缺少專門的財務(wù)管理部門，因此，這些企業(yè)涉及到稅務(wù)方面的問題，就會帶來很多的不便，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對外來企業(yè)的經(jīng)營情況很難掌握。對外來施工企業(yè)的施工合同要進(jìn)行仔細(xì)的審核，在施工期間，外來施工企業(yè)要對工程款支付情況進(jìn)行認(rèn)真的監(jiān)控和審核，以防止企業(yè)所得稅流失。
綜上所述，隨著我國建筑行業(yè)的發(fā)展，建筑行業(yè)的發(fā)展已不再是單一的對外承接施工任務(wù)，從而提供勞務(wù)作業(yè)，建筑行業(yè)的發(fā)展也有了創(chuàng)新的手段，目前，很多建筑行業(yè)都開始自行開發(fā)建筑產(chǎn)品，但是建筑施工企業(yè)的進(jìn)一步變化也增加了企業(yè)稅收管理問題的負(fù)擔(dān)，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)對稅務(wù)問題的管理，以促進(jìn)建筑行業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
一、建筑行業(yè)現(xiàn)行的稅收制度
建筑行業(yè)涉及到的稅種主要包括：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅等。
1.營業(yè)稅。稅法規(guī)定，從事營業(yè)稅稅目“建筑業(yè)”項下建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動的單位和個人屬建筑營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，以實際取得的建筑營業(yè)收入或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定的金額為計稅營業(yè)額。
2.企業(yè)所得稅。適用的稅法規(guī)范主要是2008年1月1日起施行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。
3.個人所得稅?！督ㄖ惭b業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》，明確從事建筑業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務(wù)人，其從事建筑業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。
4.城市維護(hù)建設(shè)稅。以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為基數(shù)，按所在地相應(yīng)稅率計算繳納（外資企業(yè)不征收）。
5.印花稅?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃等合同或憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。因此工程承包人和發(fā)包人之間簽訂的工程合同應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。
二、建筑企業(yè)稅收征管存在的主要問題
1.掛靠項目偷逃稅難以杜絕。實行掛靠經(jīng)營的建筑企業(yè)， 其主要業(yè)務(wù)收入是社會上的工程承包者掛靠其名而根據(jù)匯款額提取管理費和代扣稅款，而掛靠單位向承建單位直接領(lǐng)取現(xiàn)金時不入賬，致使部分工程收入的款項長期收入不入賬，減少了營業(yè)稅。另外一些單位沒有向承建單位掛靠人依法索取發(fā)票，承建單位掛靠人借此機(jī)會使用白條或收款收據(jù)代替發(fā)票，故意隱瞞、減少收入數(shù)額，偷、逃應(yīng)納的稅款。
2.企業(yè)申報的營業(yè)稅計稅金額不足。《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》中明確規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)， 無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。
3.建筑行業(yè)內(nèi)管理不規(guī)范
（1）由于建筑企業(yè)大多數(shù)實行個人承包經(jīng)營，企業(yè)財務(wù)管理往往是承包者個人說了算，加之財會人員未經(jīng)過專業(yè)化培訓(xùn)，所以建筑企業(yè)普遍存在賬務(wù)不健全、財務(wù)管理混亂等情況，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作帶來了困難。
（2）建筑營業(yè)稅納稅人納稅意識不強(qiáng)，政策水平不高，導(dǎo)致納稅申報質(zhì)量不高，申報的準(zhǔn)確性較差。
4.建筑行業(yè)稅收管理改革方案沒有得到切實的執(zhí)行。建安稅收管理改革涉及面廣、影響深遠(yuǎn)，無論在規(guī)范稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)用、申報納稅等納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。管理環(huán)節(jié)，還是在推廣稅控管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)報稅系統(tǒng)、發(fā)票查驗系統(tǒng)等配套支持系統(tǒng)方面，都對稅務(wù)機(jī)關(guān)和施工企業(yè)以及建設(shè)單位提出了更加嚴(yán)格的要求。
5. 一是以白條代替發(fā)票入賬。建設(shè)單位在預(yù)付工程款時，沒有按規(guī)定憑合法有效的票據(jù)付款，而是憑白條付款；二是基建單位的財務(wù)人員財經(jīng)法規(guī)意識不強(qiáng)，工程竣工后，直接以白條作為原始憑證結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)；三是個別單位與工程項目承包人簽定合同時，不把稅收列入工程造價，承諾稅款由建設(shè)單位解決?其目的就是為了偷逃稅收。
6.賬務(wù)處理混亂、會計信息失真。如對市某建筑安裝有限公司近年的賬簿及相關(guān)資料的檢查中發(fā)現(xiàn)，賬表、帳帳、帳證數(shù)據(jù)不符問題嚴(yán)重，“工程施工”科目所附的票據(jù)中存在著大量的假發(fā)票、列支大量的差旅費發(fā)票、汽油票、餐飲發(fā)票、過路過橋費發(fā)票，以及部分工資表由一人簽字等諸多問題。
7.建筑資質(zhì)存在虛假情況。目前我市建筑行業(yè)的一級資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)是注冊資本達(dá)到5000萬元以上，個別未達(dá)標(biāo)的企業(yè)采取購買假發(fā)票的辦法，虛購假資產(chǎn)、假材料，虛增注冊資本，以達(dá)到企業(yè)資質(zhì)升級的目的。此外，一些企業(yè)通過大量使用假發(fā)票來達(dá)到虛增資產(chǎn)、多列支出，偷逃企業(yè)所得稅。
8.股東侵占企業(yè)資產(chǎn)的問題比較嚴(yán)重。一些企業(yè)的股東利用假發(fā)票報銷，虛列支出，從企業(yè)抽逃資金，嚴(yán)重侵占企業(yè)資產(chǎn)，偷逃個人所得稅。
9.國地稅缺乏有效溝通協(xié)調(diào)。建筑企業(yè)為營業(yè)稅單位，日常管理中，地稅人員往往認(rèn)為貨物銷售發(fā)票是國稅管理，即使對發(fā)票真假產(chǎn)生懷疑，一般也沒能積極向國稅反映；國稅人員則認(rèn)為這些企業(yè)由地稅征管，而疏于對該類企業(yè)的監(jiān)管，職能和監(jiān)管上的交叉造成征管上的真空。
三、加強(qiáng)建筑企業(yè)稅收管理對策
針對建筑企業(yè)存在的涉稅問題，從“保增長、保民生、保穩(wěn)定”大局出發(fā)，通過依法采取積極、務(wù)實的征管措施，不斷提高建筑施工企業(yè)的納稅遵從度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管質(zhì)量，實現(xiàn)堵漏增收，同時充分考量可能發(fā)生的企業(yè)風(fēng)險、稅收風(fēng)險和財政風(fēng)險等“三個風(fēng)險”，在征管政策取舍上進(jìn)行把握、平衡，針對企業(yè)風(fēng)險，實現(xiàn)核定率與預(yù)征率的統(tǒng)一。針對稅收風(fēng)險，要求企業(yè)建立健全財務(wù)制度，根據(jù)企業(yè)的信譽等級，規(guī)模大小，對稅法的遵從程度加以區(qū)別。針對財政風(fēng)險，調(diào)低本地建筑企業(yè)的預(yù)征率，這可能導(dǎo)致行業(yè)稅收的下降，必須實現(xiàn)本地和外來建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的統(tǒng)一，加強(qiáng)對外來建筑企業(yè)的稅收征管。
（一）將預(yù)征比例與核定征收比例統(tǒng)一，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的成本費用資料、收入資料真實與否掌握核查的主動權(quán)，防止發(fā)生企業(yè)以丟失賬簿等借口拒不提供資料，最多受到1萬元以下的處罰，稅務(wù)機(jī)關(guān)又無可奈何的情況。
（二）對建安公司和掛靠戶進(jìn)行區(qū)分。針對目前建安工程大多實行項目管理或者接受掛靠形式，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)需要補(bǔ)繳稅款時，往往是事后追究，很難從項目經(jīng)理追繳稅款的情況，建議由建安公司收取工程款后，繳納所有的稅金，余款（工程款-稅金-掛靠費用）付給掛靠的項目經(jīng)理時，讓項目經(jīng)理到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具門票（建安公司提供營業(yè)稅已稅證明單）。稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具門票的同時，項目經(jīng)理繳納門票2%的個人所得稅，建安公司根據(jù)門票的金額進(jìn)行成本核算，對“管理費”利潤的部分征收企業(yè)所得稅，既規(guī)范了建安公司普遍存在的成本隨意列支的現(xiàn)象，又使項目經(jīng)理繳納了個人所得稅。
（三）各管理分局在日管中要對建筑企業(yè)進(jìn)行正確的宣傳、引導(dǎo)，使企業(yè)明白預(yù)征不等于核定，核定征收不等于企業(yè)不建賬，在調(diào)低預(yù)征率的情況下，加強(qiáng)對建筑企業(yè)成本核算的管理。
（四）加強(qiáng)外來建筑企業(yè)的管理。在我市經(jīng)營超過180天的外來建安和外來建筑企業(yè)在我市的分支機(jī)構(gòu)必須辦理稅務(wù)登記，同本地建筑企業(yè)實行一樣的稅收政策，從而實現(xiàn)稅負(fù)一致。
（五）各管理分局應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)的納稅輔導(dǎo)，提高企業(yè)的納稅意識和辨別假發(fā)票的能力，避免事后難以追繳稅款。爭取財政的支持，政府按照建筑企業(yè)繳納稅款的數(shù)額按照一定的比例進(jìn)行返還，支持建筑企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)走上良性發(fā)展之路。
（六）加強(qiáng)發(fā)票管理，建立信息共享渠道。假發(fā)票的專項治理是稅收征管的長期性工作，應(yīng)加強(qiáng)國、地稅部門之間的聯(lián)系，建立信息共享渠道。在打擊發(fā)票違法犯罪活動突擊檢查中，由于國、地稅聯(lián)合行動，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題能及時通過發(fā)票查詢組辨別真?zhèn)危瑯O大提高了工作效能。為此建議從以下三個方面入手：一是盡快制定具體可行的發(fā)票領(lǐng)購及使用信息共享制度；二是建立國、地稅共享的發(fā)票查詢系統(tǒng)；三是建立聯(lián)合辦事制度，對重大發(fā)票違法案件可實行聯(lián)合查處，提高辦事效率。
（七）加大整治力度，凈化建筑市場運行環(huán)境。建筑市場管理混亂是導(dǎo)致使用假發(fā)票猖獗的原因之一，因此加大整治建筑市場力度刻不容緩。同時對建筑造價進(jìn)行認(rèn)真測算，及時本地工程造價指導(dǎo)價，避免建筑市場低價無序競爭。
（八）嚴(yán)格被掛靠單位核算的管理。被掛靠單位偷稅的主要原因是沒有按核算對象進(jìn)行收入計算，為此，要求被掛靠單位嚴(yán)格劃分本單位收入及掛靠單位收入，一旦發(fā)現(xiàn)“以料抵工”及虛列工資等抵消工程款的現(xiàn)象，一律嚴(yán)格處理，并就這部分收入予以核定征收個人所得稅及企業(yè)所得稅。
（九）加強(qiáng)發(fā)票管理。對于發(fā)票仍須在源頭上加以管理。除了加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票領(lǐng)、購、存用的管理，還要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管現(xiàn)代化建設(shè)，實現(xiàn)跨地區(qū)電腦聯(lián)網(wǎng)。另外，對于偽造假發(fā)票、販賣假發(fā)票的不法行為必須堅決打擊。
（十）統(tǒng)一納稅義務(wù)發(fā)生時間。為了保證稅款的及時足額入庫，應(yīng)將建筑企業(yè)的納稅義務(wù)時間以規(guī)范。不僅要按“建安施工企業(yè)采取預(yù)收備料款或預(yù)收工程款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收備料款或預(yù)收工程款的當(dāng)天”規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)明確所有的工程應(yīng)從工程開工后的次月起，根據(jù)工程的進(jìn)度（依權(quán)責(zé)發(fā)生制），申報交納有關(guān)的稅收，其已按預(yù)收備料款或預(yù)收工程款繳稅的部分允許抵扣。
（十一）實行專業(yè)化稅收管理。稅務(wù)局應(yīng)按照稅收管理專業(yè)化的原則及要求，以設(shè)立專職稅務(wù)所或管理組為基礎(chǔ)實施對轄區(qū)內(nèi)建設(shè)工程項目地方稅收的統(tǒng)一監(jiān)控，促進(jìn)工程項目稅收屬地管理舉措落實到位。同時應(yīng)加強(qiáng)對專業(yè)所專業(yè)管理人員對建筑行業(yè)有關(guān)知識的培訓(xùn)，以便提高稽查和管理水平。
參考文獻(xiàn)：
一、建筑業(yè)的基本特點及其對稅收管理的影響
(一)建筑業(yè)的基本特點
1．開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性
建筑行業(yè)開發(fā)和生產(chǎn)項目的特殊性主要表現(xiàn)為．開發(fā)和生產(chǎn)項目的單件性、流動性和長期性。與國民經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展一樣．建筑業(yè)同樣具有周期性，且從投入到產(chǎn)出的運行周期往往較長。
2．與其他產(chǎn)業(yè)的關(guān)聯(lián)性
建筑業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)其他多個行業(yè)具有較強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業(yè)或產(chǎn)業(yè)，均在建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中扮演相應(yīng)角色。正因為此，建筑業(yè)也為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出較大貢獻(xiàn)。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業(yè)帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業(yè)成本核算基礎(chǔ)上，使企業(yè)利潤回報率出現(xiàn)變動．再如政府在建筑業(yè)投資規(guī)模的大小也直接影響到建筑業(yè)規(guī)模的變化。
（二)建筑業(yè)行業(yè)特點對稅收管理產(chǎn)生的影響
1．稅源變動不易把握
由于建筑業(yè)很容易受到國家產(chǎn)業(yè)政策的影響，其稅收收入計劃、預(yù)測等難以保證準(zhǔn)確無誤，使得建筑企業(yè)決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業(yè)常出現(xiàn)開發(fā)項目實施時間持續(xù)一年以上的情況。對建筑企業(yè)征收企業(yè)所得稅，如果按照正常的以 會計 年度為單位，則很難對收入、配比結(jié)轉(zhuǎn)成本等進(jìn)行準(zhǔn)確 計算 。加上有效開發(fā)項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務(wù)稽查工作復(fù)雜
建筑業(yè)牽涉其他多個行業(yè)，這給某些建筑企業(yè)在成本費用上造假提供機(jī)會。此外，由于全國各地執(zhí)行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業(yè)到稅負(fù)較低的地區(qū)申請代開發(fā)票，甚至使用假發(fā)票。建筑業(yè)材料票使用增值稅發(fā)票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業(yè)稅收征管中常見問題
(一)會計核算不規(guī)范
目前。建筑業(yè)企業(yè)賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管、偷逃企業(yè)所得稅等現(xiàn)象嚴(yán)重。一則營業(yè)收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業(yè)掛靠單位多、財務(wù)制度不健全、誠信度偏低、賬證不規(guī)范等問題普遍存在．比如將工程款結(jié)算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應(yīng)收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務(wù)機(jī)關(guān)所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經(jīng)營，故意偷漏稅款。二則企業(yè)列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業(yè)務(wù)招待費、借款利息等費用。
(二)個人所得稅監(jiān)管不到位
在建筑業(yè)稅收收入構(gòu)成中。營業(yè)稅占據(jù)較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅監(jiān)管不到位，導(dǎo)致出現(xiàn)較多問題：代扣代繳義務(wù)時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。比如企業(yè)承接分包工程所得收入應(yīng)計人企業(yè)所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發(fā)票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅
(三)營業(yè)稅計稅金額申報不足
據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》相關(guān)內(nèi)容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業(yè)時，不管其與對方采取何種方式結(jié)算．納稅人營業(yè)額均應(yīng)將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內(nèi)。在施工過程中，建筑企業(yè)需要與其他多種行業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系．但相當(dāng)一部分建筑企業(yè)自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業(yè)稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進(jìn)行申報。對于常發(fā)生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設(shè)備等發(fā)票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據(jù)，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
(四)營業(yè)稅征收難度大
目前．我國建筑企業(yè)營業(yè)稅相關(guān)稅收政策規(guī)定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現(xiàn)象的產(chǎn)生．十分不利于營業(yè)稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間規(guī)定過多、過細(xì)，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業(yè)稅納稅人工程價款結(jié)算方式的不同，現(xiàn)行政策規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，使得納稅人巧用規(guī)定故意延緩稅款繳納期限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在未能全面掌握工程價款結(jié)算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務(wù)發(fā)生時間。其次．稅收政策關(guān)于建筑營業(yè)稅納稅地點規(guī)定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則對營業(yè)稅納稅地點做出分散性規(guī)定，導(dǎo)致多數(shù)建筑企業(yè)不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握工程進(jìn)度、成本核算、企業(yè)勞務(wù)、企業(yè)收入等具體情況，進(jìn)而造成施工企業(yè)拖欠、少繳稅款。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監(jiān)控機(jī)制
做好稅源監(jiān)控應(yīng)從管理流程和管理內(nèi)容兩個角度人手。
1．規(guī)范管理流程
規(guī)范管理流程，應(yīng)實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續(xù)前，建設(shè)單位須與施工單位一同到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理建筑業(yè)稅收項目登記手續(xù)；項目變更登記，即在施工過程中出現(xiàn)停緩建等較大變動時，建設(shè)單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續(xù)：項目注銷登記，即建設(shè)單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機(jī)關(guān)辦理項目注銷登記手續(xù)，進(jìn)行結(jié)清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細(xì)化管理內(nèi)容
細(xì)化管理內(nèi)容應(yīng)實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑 企業(yè) 需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應(yīng)定期明細(xì)申報，對工程進(jìn)度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進(jìn)行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業(yè)則首先根據(jù)法定要求，辦理相關(guān)納稅申報手續(xù)，并據(jù)工程進(jìn)度將《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》報送至機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局處．以將稅源監(jiān)控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準(zhǔn)確性。
(二)有機(jī)協(xié)調(diào)工作局面
1．明確機(jī)構(gòu)定位和職責(zé)
在建筑企業(yè)稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收收分局、建筑業(yè)稅收管理員的地位、職責(zé)應(yīng)予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監(jiān)督建設(shè)單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結(jié)算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局。建筑企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅收征收分局既要負(fù)責(zé)對納稅人據(jù)項目預(yù)算和工程進(jìn)度實施納稅申報情況的監(jiān)督．又要對財務(wù)核算、稅款繳納等內(nèi)容予以監(jiān)管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。
2．實現(xiàn)動態(tài)控制和相互制約
建筑企業(yè)稅收專業(yè)化管理和動態(tài)控制要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)專人、專職、專責(zé)地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監(jiān)管建設(shè)單位代扣稅款是否合法、建設(shè)項目施工進(jìn)度如何、涉稅動態(tài)信息是否可靠，并及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)相互協(xié)調(diào)、彼此制約，比如施工單位機(jī)構(gòu)所在地稅收征收機(jī)構(gòu)、建筑項目所在地稅收征收機(jī)構(gòu)共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。
3．構(gòu)建信息化管理平臺
隨著 計算 機(jī)技術(shù)不斷翻新，建筑業(yè)信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業(yè)內(nèi)外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預(yù)警功能，實現(xiàn)稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業(yè)企業(yè)各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監(jiān)控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．?dāng)U充稅源信息渠道
關(guān)鍵詞 分稅制 建筑行業(yè) 稅收制度 影響
引言：我國從1994年實行分稅制度，實施分稅制的目的主要是為了能夠解決中央財政和地方財政之間的分配比例之間的問題，分稅制的實施在一定程度上對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要的作用，但是由于中央和地方不合理的分稅制也對經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一定的影響，抑制了地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而造成地方政府采取其他途徑進(jìn)行收集資金，這不僅對我國稅收制度帶來影響，而且對建筑業(yè)的稅收也具有非常大的影響。
一、分稅制的實施對地方財政的影響
分稅制是按照稅種劃分中央和地方稅收來源的一種財政管理體制，分稅制要求按照稅種實現(xiàn)分權(quán)、分稅以及分管，分稅制的目的是為了有效的處理中央政府和地方政府之間財權(quán)和事權(quán)關(guān)系，通過劃分稅權(quán)，從而將稅收按照稅種劃分為中央稅和地方稅，從而形成一種財政管理體制。
分稅制度在我國已經(jīng)實施幾十年，雖然取得一定的成績，但是也帶來諸多的問題，其主要表現(xiàn)在中央財權(quán)、事權(quán)與地方不對等，并且在分稅制實施后，中央集中了大量的財政收收入，從而形成財權(quán)上收的效果，但是在地方財政收入下降的同時，地方財政的支出而沒有下降，地方政府不僅需要負(fù)責(zé)社會治安、行政管理、義務(wù)教育、社會保障以及區(qū)域內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施的呢過一系列的公共保障，并且還要在一定的程度上加強(qiáng)地方經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，從而形成中央與地方財權(quán)和事權(quán)不相等的現(xiàn)象，比如在2004年，我國中央財政收入是全國財政收入的54.9%，而在教育事業(yè)中中央財政支出219.64億元，而地方財政卻支出3146.30億元，地方政府財政支出將近是中央支出的14倍，而社會保障補(bǔ)助支出是中央財政支出的7倍。這種狀況導(dǎo)致地方財政非常困難[1]。
二、分稅制對建筑業(yè)的稅收的影響
（一）稅源控制范圍狹窄
目前在建筑業(yè)中有很多工程由于項目管理控制不到位，從而導(dǎo)致稅源的流失，并且在稅收管理模式下只注重對建筑企業(yè)的管理，而對承包和建設(shè)項目沒有精細(xì)化的管理，從而導(dǎo)致建筑業(yè)稅務(wù)部門僅僅依靠企業(yè)項目和通過和企業(yè)納稅申報表獲得相關(guān)的稅收信息和征管信息，造成建筑企業(yè)稅收部門出現(xiàn)模糊掌握其中的費用、稅金、收入、成本以及資金流動等。而對于建筑企業(yè)具體的施工項目、綠化工程等項目監(jiān)控不到位，形成大量的稅收管理不到位，甚至出現(xiàn)一些納稅人只將人工費收入納稅，而對建筑項目完工以及工程獎金等應(yīng)稅項目出現(xiàn)故意隱瞞的現(xiàn)象。
（二）稅源控制深度不夠
分稅制在我國實行已經(jīng)十幾年，但是由于地方稅收機(jī)關(guān)征管專業(yè)化水平不高，并且征收管理的項目及流程不規(guī)范，很多征收單位目前都采用“以票管稅”的手段，稅收只停留在對建筑業(yè)專用發(fā)票實行代開的管理控制中，并且一些單位因為資金困難等原因而選擇采用車輛、材料物資等采用房產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行抵制一些工程價款，而對于這部分以實物作為工程價款建筑企業(yè)并沒有計入到收入中，從而形成資金帳外循環(huán)的現(xiàn)象[2]。
（三）建筑組織形式復(fù)雜
目前在建筑企業(yè)中企業(yè)的組織形式非常復(fù)雜，并且建筑工程項目出現(xiàn)掛靠和分、轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象非常普遍，并且建筑企業(yè)出借或者變相出借施工資質(zhì)，轉(zhuǎn)包工程以及層層分包工程項目是普遍存在的現(xiàn)象，并且建筑市場暗箱操作的現(xiàn)象也是非常普遍的，所以很多施工資質(zhì)等級較低或者不具備施工資質(zhì)的企業(yè)、個人承包工程等都采取分包、轉(zhuǎn)包以及掛名等經(jīng)濟(jì)方式進(jìn)行掛靠一些施工資質(zhì)高或者直接向施工資質(zhì)借用，施工的企業(yè)對這些掛靠隊以及建筑隊收取一定的管理費用后，沒有任何管理控制，從而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)很難將這些施工隊納入正常的稅收管理中。
三、加強(qiáng)建筑業(yè)稅收管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的對策
（一）建立健全的地方稅收體系，推進(jìn)建筑業(yè)稅收制度的改革
我國實施分稅制后，對我國經(jīng)濟(jì)效益雖然有一定程度的提高，但是也造成地方政府土地財政解決問題的這一困境，因此想要消除土地財政問題，首先就應(yīng)該建立健全的地方財稅體系，推進(jìn)以房地產(chǎn)稅制作為重要的財產(chǎn)稅改革，不斷擴(kuò)大地方政府財政的收入，從而使地方政府財政收入穩(wěn)定的增加。為了能夠使地方政府財政收入穩(wěn)定增加，可以開征房地產(chǎn)稅、實行物業(yè)稅征收模式，這樣不僅能夠解決地方政府財政困境，對減少房地產(chǎn)建筑業(yè)流通環(huán)節(jié)稅負(fù)和稅種，增加房地產(chǎn)的課稅，使房地產(chǎn)成為地方政府主體的稅種，對地方政府財政獲得收入來源，推進(jìn)房地產(chǎn)建筑行業(yè)的發(fā)展具有重要的作用[3]。
（二）實施雙向申報，嚴(yán)密控制稅源
建筑項目應(yīng)該被納入正常的稅收管理的軌道，建筑企業(yè)和建設(shè)單位應(yīng)該向建筑項目單位所在地征收分局和機(jī)構(gòu)所在地征收分局實施納稅申報，并且建筑單位還應(yīng)該將 匯總報稅轉(zhuǎn)向定期明細(xì)申報。而對于建筑項目分項目申報工程進(jìn)度情況、工程材料供給情況、付款情況以及代征稅款等情況。還應(yīng)該建立代征稅款的臺賬，然后按月進(jìn)行解報稅款。建筑企業(yè)除了需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定要求辦理的納稅申報手續(xù)之外，還需要根據(jù)工程進(jìn)度向地征收分局報送《建筑業(yè)稅收明細(xì)申報表》，這樣不僅能夠延伸稅源監(jiān)控的鏈條，而且還能夠提高納稅申報的準(zhǔn)確性[4]。
（三）科學(xué)定位，明確職責(zé)
在建筑業(yè)稅收管控中，首先應(yīng)該根據(jù)雙向管理的要求，使建筑企業(yè)所在地征收分局、建筑項目所在地征收分局以及建筑行業(yè)稅收管理人員的職責(zé)加以明確。并且建筑項目所在地稅收分局不僅應(yīng)該負(fù)責(zé)建筑單位的代征稅款的申報、解繳以及保證建筑單位代征稅款及時入庫，而且還應(yīng)該負(fù)責(zé)貸款結(jié)算工程、施工過程以及開工和竣工過程的監(jiān)督管理，對建筑項目的注銷清算并向征稅分局遞交相關(guān)的稅收信息等職責(zé)。而稅收分局主要是負(fù)責(zé)監(jiān)督納稅人應(yīng)該嚴(yán)格按照工程進(jìn)度以及項目預(yù)算等進(jìn)行納稅申報，監(jiān)督控制稅款繳納和財務(wù)核算、從而協(xié)助好建筑項目所在地征收分局做好稅款清算以及項目注銷等責(zé)任， 從而實現(xiàn)稅源監(jiān)控管理和施工過程的同步，保證建筑業(yè)稅款能夠及時足額入庫。
四、總結(jié)
分稅制是改革開發(fā)以來最為重要的一次才能制度改革，分稅制的改革實施不僅增加了財政調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和收入分配的能力，劃分和規(guī)范了地方和中央財政之間的關(guān)系，而且中央和地方政府之間的關(guān)系也產(chǎn)生很大的影響。在分稅制實施的過程中合理確定土地的供應(yīng)量、 建立健全的地方稅收體系，并且不斷轉(zhuǎn)變地方政府職能，才能緩解地方政府財政困難的問題，從而才能緩解地方政府對房地產(chǎn)建筑業(yè)的依賴性，促進(jìn)房地產(chǎn)建筑業(yè)的健康持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]平新喬.中國財政分權(quán)與地方公共品的供給.經(jīng)濟(jì)社會體制比較.2007(1):123—124.
在“營改增"的稅收政策實施后，建筑企業(yè)的納稅籌劃工作也受到了影響。其中，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及在納稅管理等方面都會做出相應(yīng)的改變。
（一）建筑企業(yè)稅制發(fā)生變化，由營業(yè)稅改為增值稅
國家對稅收模式進(jìn)行調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅制也因此發(fā)生很大的調(diào)整和變化。企業(yè)原有的稅率為3%，在稅收方案調(diào)整之后，企業(yè)現(xiàn)有的增值稅稅率將增長到11%。另外，營業(yè)稅改增值稅的稅收調(diào)整也會對企業(yè)原有的計稅方式產(chǎn)生影響。現(xiàn)有的“營改增”調(diào)整方案規(guī)定的建筑企業(yè)進(jìn)項稅率分四個檔。在計算企業(yè)建筑企業(yè)稅收額度時，一般應(yīng)當(dāng)首先確定企業(yè)的銷項稅額和進(jìn)項稅額，利用銷項稅額減去進(jìn)項稅額就得到了企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。其中，企業(yè)的銷售情況決定了建筑企業(yè)銷項稅務(wù)的大小，而企業(yè)成本又直接影響著進(jìn)項稅額的大小，所以，如果將建筑企業(yè)進(jìn)項稅額擴(kuò)大，在繳納稅款時，建筑企業(yè)能夠抵消的也就越多，這樣就可以有效避免重復(fù)繳稅。
（二）進(jìn)項稅額較難取得、稅率相對提高使建筑企業(yè)稅負(fù)增加
在企業(yè)整體的成本支出方面，人力資源投入所占的成本的比例非常大。其中，人力資源的成本投入屬于進(jìn)項稅額的范疇。只有增加進(jìn)項稅額的比例，才能減小建筑企業(yè)整體納稅金融。但就目前來看，人力資源成本無法獲得增值稅的發(fā)票，這就減小了建筑企業(yè)進(jìn)項稅額的抵扣比例。從而提高了建筑企業(yè)整體的納稅額度。另外，當(dāng)建筑企業(yè)依照國家稅收政策進(jìn)行稅率調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅率將由原來的3%，調(diào)整到現(xiàn)有的增值稅稅率的11%。這一調(diào)整會對企業(yè)的納稅籌劃形成較大影響。
（三）購買稅控設(shè)備、增設(shè)增值稅專管員改變企業(yè)稅務(wù)管理模式
在我國建筑企業(yè)納稅政策做出調(diào)整之后，基于“營改增”稅收模式下的納稅政策，將會對我國建筑企業(yè)原有的稅務(wù)管理體系產(chǎn)生較大的影響，同時，這種影響也會波及到整個建筑行業(yè)。新的稅收管理模式下，建筑企業(yè)也將依照新的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，配套新的稅務(wù)管理體系。新的稅務(wù)管理體系需要建筑企業(yè)投入大量的人力和財力資本，這些資本投入都會提高建筑企業(yè)的成本投入。另外，依照新的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須配備專職的增值稅管理人員和專用的增值稅發(fā)票。與此同時，增值稅的管理程序非常復(fù)雜，而且工作量非常龐大，需要招募大量的工作人員來開展相關(guān)的稅收管理工作，這筆開銷將大大提高建筑企業(yè)的成本投入，給企業(yè)的運作造成負(fù)擔(dān)。
（四）“營改增”后建筑企業(yè)需墊資納稅，增大資金壓力
在營業(yè)稅稅收管理模式下，建筑企業(yè)往往在代開發(fā)票的情況下才會進(jìn)行稅收繳納活動。但是將營業(yè)稅改為增值稅之后，依照相關(guān)的稅收管理規(guī)定，建筑企業(yè)必須在拿到增值稅的專用發(fā)票后，同時在完成相關(guān)的建筑工程計量工作時就要進(jìn)行納稅申報?？墒峭谶@個時候，建筑企業(yè)的工程款還沒有進(jìn)賬，要繳納這筆稅金，企業(yè)就必須進(jìn)行提前墊付。因此，建筑企業(yè)的日常資金流轉(zhuǎn)活動必將會受到不利影響。
二、“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅籌劃工作的優(yōu)化措施
在“營改增”的稅收政策背景下，建筑企業(yè)要實現(xiàn)合理的稅收籌劃管理，就必須首先對新的稅收政策進(jìn)行深入分析，并制定出合理的優(yōu)化措施，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（一）加強(qiáng)對稅收政策的理解，靈活制定稅收規(guī)劃
原有的營業(yè)稅稅收，建筑企業(yè)往往更側(cè)重于營業(yè)稅的稅收管理，而忽略了較少涉及的增值稅業(yè)務(wù)，使建筑企業(yè)財務(wù)管理人員對于增值稅管理缺乏足夠的了解和認(rèn)識，因此在業(yè)務(wù)和操作技巧上，缺乏足夠的靈活性。為保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，建筑企業(yè)必須組織相關(guān)的財務(wù)人員，進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的管理培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可以涉及新的稅收管理政策，以及稅收管理方法和技巧。在建筑企業(yè)當(dāng)中負(fù)責(zé)增值稅稅收管理的工作人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對增值稅相關(guān)稅收政策的了解和認(rèn)識，同時還要努力打通與地方稅收管理部門的溝通渠道，增進(jìn)彼此互信，加強(qiáng)信息共享，在彼此信任的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收管理方面的業(yè)務(wù)溝通，從而提高了建筑企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性和實際意義。
（二）重視人員素質(zhì)提高，建立增值稅管理體系
在稅收政策調(diào)整之后，建筑企業(yè)的相關(guān)納稅籌劃政策也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。原有的納稅籌劃方式已不能有效降低建筑企業(yè)的納稅金額。所以有必要對企業(yè)的納稅籌劃模式依照新的“營改增”稅收模式做出科學(xué)的調(diào)整，在合理的范圍內(nèi)降低建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。對于建筑企業(yè)來說，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須投入大量的人力、物力以及財力作為成本支出，并建立科學(xué)的增值稅管理體系，提高建筑企業(yè)納稅籌劃的實際效果。目前建筑前應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)自身環(huán)境和實際經(jīng)營狀況，對未來即將執(zhí)行的增值稅稅收管理體系進(jìn)行預(yù)先的成本投入，為新的稅收政策、稅收管理提供必要的崗位和資金支持。同時還要根據(jù)新的稅收管理需求，不斷完善稅收管理體系，確保建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）加強(qiáng)供應(yīng)商管理，充分挖掘進(jìn)項稅抵扣環(huán)節(jié)
建筑企業(yè)進(jìn)項稅額的多少將直接影響到企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅收額度。建筑企業(yè)的進(jìn)項稅額與企業(yè)的成本有直接關(guān)系。所以，建筑企業(yè)要提高進(jìn)項稅額的抵扣率，必須首先在成本管理上下功夫。供應(yīng)商作為成本管理的重要內(nèi)容和對象，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行規(guī)范，為建筑企業(yè)提供原材料、勞動力，以及服務(wù)的供應(yīng)商，要認(rèn)真核實其納稅人身份，并確定其所能提供的發(fā)票種類，同時根據(jù)以上信息篩選出適合建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的供應(yīng)商。同時建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)商所提供的信息資料，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)信息庫。這個信息庫可以幫助建筑企業(yè)實現(xiàn)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，從而使建筑企業(yè)的進(jìn)項稅額實現(xiàn)最大的抵扣程度。通過金融企業(yè)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，使得企業(yè)的納稅籌劃方案的可操作性增強(qiáng)，建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也因此得到提升。
（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理
中圖分類號：F810 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01
一、建筑業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及稅收風(fēng)險
當(dāng)前，建筑行業(yè)施工單位注冊地與施工地不一致，全國一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為防止稅收流失，同意由業(yè)主單位代征稅款，這樣即確保了稅款的直接入庫，又防止了施工企業(yè)納稅過程中使用假票的現(xiàn)象。但在稅款代扣過程中，業(yè)主僅代扣基建營業(yè)稅及附加稅，其他稅種管理難度大，需要稅務(wù)人員素質(zhì)高，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)不能實施有效管理，但注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時，由于賬和憑證在施工地，也不能進(jìn)行精細(xì)化管理，故造成其他稅種管理的漏洞，建筑企業(yè)一般實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，工地施工完成后項目經(jīng)理職責(zé)就結(jié)束了，這給建筑企業(yè)留下了很高的稅收風(fēng)險。
二、建筑行業(yè)涉稅風(fēng)險分析
（一）營業(yè)稅方面
1.少記收入偷逃稅款。一是建設(shè)方不按工程完工進(jìn)度進(jìn)行申報，申報數(shù)據(jù)與建造成本不相匹配，二是在甲方不付建設(shè)款的條件下，由施工方代墊建設(shè)款項后直接記入費用支出，實現(xiàn)少記收入少繳營業(yè)稅的目的。
2.建筑材料由甲方直接供應(yīng)（甲供材）。甲乙雙方在簽定建設(shè)合同時未包含甲方供應(yīng)的材料供應(yīng)款項，乙方只對建設(shè)款項進(jìn)行申報繳稅，而甲方直接開具增值稅發(fā)票入賬，建筑營業(yè)稅未按稅法規(guī)定全額計征營業(yè)稅。
3.建設(shè)過程中的水電費由甲方保障提供后直接扣除以抵工程款，達(dá)到少繳營業(yè)稅的目的。
4.甲方在支付項目工程款時，按照總價款的一定比例替施工單位繳納的規(guī)費，乙方無票入賬，收入減少。
5.建造過程中乙方直接把設(shè)備費用進(jìn)行列支，增大扣除成本，減少營業(yè)稅額。
6.在發(fā)票的使用上做手腳，建筑企業(yè)項目部經(jīng)常會出現(xiàn)使用白條、假票、虛開發(fā)票的現(xiàn)象，實現(xiàn)少繳稅的目的。
（二）所得稅方面
1.工程收入記賬不及時。建筑工程建設(shè)周期上，建筑單位往往為了中標(biāo)，經(jīng)常墊付工程資金，或?qū)⒉糠謱嵤展こ炭钣嬋腩A(yù)收賬款等往來科目。為了不按期繳納稅款，企業(yè)申報營業(yè)收入與實際已經(jīng)實現(xiàn)的工程量收入有很大出入，通過推遲開票時間或開假票等達(dá)到來少繳企業(yè)所得稅。
2.采用虛假建筑工程成本票據(jù)沖抵企業(yè)所得稅稅基。一是虛列建筑工程成本。建筑單位中標(biāo)項目，常規(guī)建筑工程一般實行項目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，在上繳一定比例的管理費后，建筑工程所用支出，均有項目經(jīng)理全權(quán)支配。
小的建筑單位項目經(jīng)理采用白條直接領(lǐng)款，致使建筑項目成本管理流于形式，特別是對部分工程采用分包、轉(zhuǎn)包的，工程成本混入整個成本賬務(wù)之中，并沒有工程收入配比，達(dá)到虛增工程成本，套取現(xiàn)金，以實現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅和個人所得稅的目的。
大的建筑企業(yè)項目經(jīng)理，為了滿足內(nèi)部財務(wù)管理和外部監(jiān)管等要求，項目部采用虛開發(fā)票等手段，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅。項目部在工程成本、費用入賬時，到處找票列支，虛開、買假票情況很多，由于建筑工地往往遠(yuǎn)離公司，項目部往往自行采購的工程所需材料，一般只有鋼材、商混有發(fā)票，其他地材都沒有發(fā)票，這為虛開、代開發(fā)票提供了土壤。對實際是專門的勞務(wù)開票公司，一般按照需票方的開票額加上開票費的金額直接開具發(fā)票，虛構(gòu)工程成本。
二是虛增工地施工人員，冒領(lǐng)工資達(dá)到少繳企業(yè)所得稅和逃避繳納個人所得稅。工地項目部人員很少，一般采用勞務(wù)外包，本來項目部人員工資在建筑成本中占比例不大，但項目經(jīng)理指使別人簽字冒領(lǐng)工資，達(dá)到逃避繳納所得稅的目的。對管理層人員工資只計入管理費用，不代扣個人所得稅。尤其以個人承包形式的施工企業(yè)，在工程完工后對承包人不進(jìn)行個人所得稅二次核算。
3.虛列機(jī)械工程費，達(dá)到少繳工程所得稅的目的。建筑工地機(jī)械很多，項目部一般采用租賃，工程機(jī)械大都是個人或私人小公司所有，為了攬工程機(jī)械租賃的活，一般愿意配合項目部多列機(jī)械費，將套取的租賃費返還給項目部，成為項目經(jīng)理的小金庫。
（三）印花稅方面
一般情況下，建筑公司會按照建筑合同的金額和賬簿按規(guī)定繳納印花稅，在購買材料等方面，管理較為規(guī)范的國營、集體性企業(yè)很少出現(xiàn)材料不入賬的現(xiàn)象，而民營企業(yè)在購買材料、委托加工等方面，常會出現(xiàn)不及時入賬，漏繳印花稅的現(xiàn)象。
（四）土地使用稅和房產(chǎn)稅方面
在城市舊城改造項目中，建設(shè)單位常常在未簽定土地合同，未取得土地開發(fā)證明的情況下進(jìn)行工程建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常無法對其進(jìn)行正常管理，對其產(chǎn)生的土地使用稅和房產(chǎn)稅無法即時進(jìn)行征稅。
若施工企業(yè)與建筑公司存在有承包或掛靠的形式，地稅機(jī)關(guān)常常難以及時準(zhǔn)確掌握二者之間的關(guān)系，在工程完工后，施工企業(yè)直接將臨建房歸還給業(yè)主單位，業(yè)主單位因沒有房產(chǎn)原值無法記入固定資產(chǎn)，使房產(chǎn)稅不能按時申報。
三、采取的主要對策
1.強(qiáng)化對建筑單位的稅務(wù)管理。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作，給出建筑子單位成本預(yù)警值，要求建筑單位報明細(xì)收入、成本到子單位工程，從邏輯關(guān)系上規(guī)避建筑公司的涉稅風(fēng)險。賦予工程所在地更大稅務(wù)管理權(quán)限，讓真正能管理的稅務(wù)機(jī)關(guān)履行好職責(zé)，合理分配所得稅分成比例。
2.加大企業(yè)所得稅征收方式管理。根據(jù)建筑企業(yè)財務(wù)會計制度是否健全，準(zhǔn)確確定查賬、定額、定率的征收模式。定期審核建筑單位稅前扣除項目的真實性、合法性。首先著重查大額成本費用的票據(jù)是否合法、真實、有效，是否有假票、虛列、虛構(gòu)行為。再次查看工程施工形象進(jìn)度，是否與賬務(wù)記載匹配，是否分項目和年度歸集收入、成本、費用。最后根據(jù)工地實際核實工資，是否有虛開發(fā)票，虛列人員工資的情況。
3.充分利用數(shù)據(jù)管理平臺，及時收集和利用好第三方信息。通過多渠道采集建筑單位的營業(yè)稅和開具發(fā)票的信息比對、并利用《外出經(jīng)營稅收管理證明》信息與加征的所得稅數(shù)據(jù)比對；公路、鐵路、建設(shè)等相關(guān)有關(guān)部門取得第三方信息進(jìn)行對比分析應(yīng)用等。
4.加大建筑企業(yè)日常管理和巡查力度。對大型建筑企業(yè)，應(yīng)著重查看掛靠、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象，如存在就要關(guān)注假票報賬、虛列成本費用，逃避企業(yè)所得稅和個人所得稅；對小型建筑企業(yè)，應(yīng)著重查看白條入賬、賬務(wù)不健全，掛靠別的企業(yè)施工，對在項目施工地開票的收入，有無不列或少列賬。
四、管理建議
營改增全面實施后，建筑施工企業(yè)的稅收發(fā)生了巨大變化。以此為背景，建筑施工企業(yè)必須切實做好稅收籌劃工作，在保證稅收籌劃合理性及合法性的前提下，降低稅負(fù)，提高自身的利潤水平。在實踐中，建筑行業(yè)還存在著許多涉稅風(fēng)險點，需要建筑施工企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，要制定有效的風(fēng)險規(guī)避措施，保障自身稅收籌劃工作的合法性及合規(guī)性，將稅收籌劃的作用充分發(fā)揮出來。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點和意義
對稅收籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行分析，主要是企業(yè)依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的要求，在實施經(jīng)營活動前制定出科學(xué)的納稅方案，從整體層面做好稅收籌劃工作，合理、合法地降低稅負(fù)。稅收籌劃的內(nèi)涵十分豐富，包括稅負(fù)最低、企業(yè)價值最大化、稅后利潤最大化等，不能單純地將其看作是稅負(fù)減輕。1.建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點在建筑施工企業(yè)中，施工人員有著很強(qiáng)的流動性，要想對其進(jìn)行集中管理存在較大的難度，對應(yīng)的稅收籌劃項目也比較多。對建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點進(jìn)行分析，主要體現(xiàn)在精細(xì)化管理方面，借助精細(xì)化管理，可以適應(yīng)建筑施工和建筑主體的發(fā)展變化，有效縮減企業(yè)的納稅項目，降低企業(yè)稅負(fù)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，政府部門為了能夠進(jìn)一步激發(fā)市場經(jīng)濟(jì)活力，推出了營改增政策，這帶動了建筑行業(yè)納稅項目及納稅金額的變動[1]。建筑施工企業(yè)的納稅項目包括了房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，不同稅收的適用范圍不同，納稅對象不同，納稅內(nèi)容各異，納稅時間和納稅方式也存在很大的差異性，這也要求建筑施工企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，要做到具體問題具體分析，不能盲目地對所有的納稅項目進(jìn)行籌劃。2.建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃的意義首先，稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好地控制稅收風(fēng)險。建筑施工企業(yè)存在點多、面廣的特點，工程項目建設(shè)周期長且具備多樣性，加上人員變動較大，成本核算工作中面臨著各種困難，也在一定程度上增大了稅收風(fēng)險發(fā)生的概率。稅收籌劃工作是在稅法允許的范圍內(nèi)實施籌劃，其本身是一種合法行為，可以幫助企業(yè)加強(qiáng)對稅收風(fēng)險的有效控制。其次，稅收籌劃能夠推動企業(yè)利益的最大化。建筑施工企業(yè)開展稅收籌劃工作的核心目的，是降低自身稅負(fù)，實現(xiàn)效益的最大化[2]。建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間巨大，因為建筑工程項目包含的環(huán)節(jié)眾多，無論是規(guī)劃設(shè)計還是物資采購，還是施工建設(shè)，都需要實施相應(yīng)的計稅處理，而建筑項目本身十分復(fù)雜，存在很多特殊需求，例如轉(zhuǎn)包、分包、勞務(wù)分配等，使得建筑施工企業(yè)能夠依托科學(xué)的稅收籌劃，確保納稅的規(guī)范性，從而實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。最后，稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是缺乏有效的內(nèi)部管理。對于企業(yè)而言，要想實現(xiàn)稅收籌劃工作的系統(tǒng)性，必須在實施各項經(jīng)濟(jì)活動的過程中，做好相關(guān)事項的預(yù)處理，以此來實現(xiàn)事前籌劃、事中控制和事后分析。通過這樣的方式，可以推動經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程的規(guī)范化及合法化，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。
二、建筑施工企業(yè)實施稅收籌劃的措施
1.及時轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念當(dāng)前，有不少建筑施工企業(yè)在運營中存在忽視稅收籌劃工作的情況，這主要是因為建筑施工企業(yè)管理層的觀念和認(rèn)識存在一定的局限性，將稅收籌劃等同于偷稅逃稅，不敢觸碰[3]。實際上，稅收籌劃具備合法、合規(guī)的特點，在稅收籌劃中實施的所有工作，都處于法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，能夠通過法律允許的方式及手段，實現(xiàn)合法避稅，幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高效益?；诖耍氡ＷC稅收籌劃工作的順利實施，建筑施工企業(yè)管理層必須及時轉(zhuǎn)變自身的認(rèn)識，樹立起正確的稅收籌劃觀念，保證企業(yè)在經(jīng)營中能夠有更多的流動資金，以資金為支撐，體現(xiàn)出自身在業(yè)務(wù)拓展和項目承包等方面的競爭優(yōu)勢。如果建筑施工企業(yè)本身采用的是集團(tuán)制，在賦予子分公司獨立運營管理權(quán)力的同時，也必須單獨設(shè)置稅收籌劃崗位，做好稅務(wù)籌劃工作。2.優(yōu)化施工合同簽訂建筑施工企業(yè)在對施工合同進(jìn)行簽訂時，需要確保合同的內(nèi)容可以涵蓋設(shè)計、采購和施工等各方面的業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與業(yè)主方的溝通和交流，確定的設(shè)計價位應(yīng)該保持在相對較低的稅率，加強(qiáng)對于采購、施工等較高稅率業(yè)務(wù)的價格管控，以此從整體層面降低稅負(fù)[4]。3.加強(qiáng)稅務(wù)成本管控對于加強(qiáng)稅務(wù)成本管控，建筑施工企業(yè)應(yīng)在以下幾個方面進(jìn)行改善。一是應(yīng)該合理地選擇材料供應(yīng)商。材料供應(yīng)商包含了個體工商戶、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同供應(yīng)商身份可以提供不同的材料價格及票據(jù)。建筑施工企業(yè)在對材料供應(yīng)商進(jìn)行選擇時，應(yīng)該從現(xiàn)金流量、利潤情況、稅務(wù)影響等多個方面，做好綜合考量，并以此為基礎(chǔ)搭建起相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模型，篩選出稅率低且凈利率較高的供應(yīng)商。二是應(yīng)該做好施工設(shè)備選擇。在建筑工程項目施工建設(shè)中，需要使用到各種各樣的機(jī)械設(shè)備，如攪拌機(jī)、塔吊、挖掘機(jī)等，建筑施工企業(yè)需要從自身的實際情況出發(fā)，選擇購買或者租賃設(shè)備，看哪一種方式的資金壓力更小，稅負(fù)更低。三是應(yīng)該重視勞務(wù)成本選取。建筑項目的施工需要大量的人力支持，很多施工企業(yè)會選擇外包或者勞務(wù)派遣的方式，甚至?xí)赣门R時工，通過工資單的方式納入成本中[5]，但是，這樣無法實現(xiàn)有效抵扣，會導(dǎo)致企業(yè)人力成本的增大。對此，建筑施工企業(yè)可以選擇勞務(wù)派遣的用工方式，與勞務(wù)公司建立起長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，通過簽訂合同的方式來解決看臨時工問題，獲取能夠用于抵扣的勞務(wù)成本發(fā)票。在對勞務(wù)公司進(jìn)行選擇時，同樣分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具備勞務(wù)資質(zhì)的納稅個體，從企業(yè)的角度，需要關(guān)注其是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，看報價是否合理，以此為依據(jù)，完成納稅籌劃方案的制定。4.完善稅收管理體系為了完善稅收管理體系，建筑施工企業(yè)應(yīng)做到：一是切實做好稅收籌劃人才的培養(yǎng)工作。建筑施工企業(yè)需要制定出科學(xué)的培訓(xùn)計劃，不斷提高稅務(wù)人員的稅收籌劃能力，確定稅收籌劃目標(biāo)方案，實現(xiàn)對于稅務(wù)風(fēng)險的有效防控。二是應(yīng)該建立項目采購管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)中查詢稅務(wù)信息，獲取價格合理的供應(yīng)商，這樣能夠幫助企業(yè)更好地實施稅收籌劃，實現(xiàn)經(jīng)營效率的提高。三是應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)[6]。建筑施工企業(yè)在實施稅收風(fēng)險控制的過程中，應(yīng)建立起風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，定期輸入納稅信息，對稅收風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，做好不合理納稅情況的分析和預(yù)防，保證稅收籌劃工作的實施效果。
三、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險點及防范策略分析
1.涉稅風(fēng)險點（1）業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)部分建筑施工企業(yè)在對自身業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍進(jìn)行拓展時，存在著盲目性的問題，一味地追求經(jīng)濟(jì)效益提高，缺乏對稅務(wù)情況的深入了解，也沒有對承包經(jīng)營合同中存在的問題進(jìn)行分析，不了解各種類型稅種的稅負(fù)情況，這樣很容易影響其對于稅務(wù)政策的選擇，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)承接階段，出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險。（2）合同簽訂環(huán)節(jié)合同能夠為建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的利益提供保障，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。建筑施工企業(yè)自身的性質(zhì)比較特殊，在合同簽訂環(huán)節(jié)，會涉及許多方面的專業(yè)條款，這也使得合同簽訂環(huán)節(jié)同樣容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險。具體來講，一方面，部分建筑施工企業(yè)在合同簽訂中存在明顯的不合理現(xiàn)象，沒有對納稅人身份、業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)票類型等進(jìn)行明確，很容易引發(fā)稅收風(fēng)險問題；另一方面，稅制改革持續(xù)深化背景下[7]，稅務(wù)部門對于稅收工作越發(fā)重視，要求企業(yè)必須做到物流、資金流和發(fā)票流的“三流一致”，而很多施工企業(yè)在傳統(tǒng)觀念的影響下，在合同簽訂中并沒有能夠做到這一點，增大了稅收風(fēng)險發(fā)生的概率。（3）會計核算環(huán)節(jié)會計核算是稅收管理的一個核心環(huán)節(jié)，直接影響稅收管理的質(zhì)量和效率。在實踐中，部分建筑工程項目處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，不具備開具發(fā)票的條件，而發(fā)票又是會計核算的主要憑據(jù)，在缺失發(fā)票的情況下，會出現(xiàn)會計核算原始單據(jù)違規(guī)的情況。同時，部分財務(wù)人員缺乏稅收意識，在實施會計核算工作的過程中，存在較大的隨意性，這樣很容易影響稅收籌劃的效果，導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增大。另外，營改增實施后，建筑施工企業(yè)面臨的稅收力度進(jìn)一步增大，帶動了會計核算內(nèi)容的拓展，也要求會計核算人員具備更高的專業(yè)素養(yǎng)。部分企業(yè)會計核算人員的專業(yè)水平不高，會計核算結(jié)果的質(zhì)量無法得到保障，同樣容易引發(fā)稅收風(fēng)險問題。2.風(fēng)險防范策略（1）重視風(fēng)險防控工作建筑施工企業(yè)想要實現(xiàn)對于涉稅風(fēng)險點的有效規(guī)避，需要高度重視風(fēng)險防控工作。一是管理層應(yīng)該樹立起科學(xué)的納稅觀念[8]，做到主動依法納稅，充分認(rèn)識到涉稅風(fēng)險點規(guī)避的重要性，從企業(yè)的實際情況出發(fā)，制定出科學(xué)的稅收管理目標(biāo)，為稅收籌劃和風(fēng)險防控工作提供人力物力和資金支持，確保其能夠順利實施；二是應(yīng)該增強(qiáng)企業(yè)管理層和基層員工的風(fēng)險防控意識，做好稅收籌劃重要性以及涉稅風(fēng)險點的宣傳，使得企業(yè)員工能夠形成對稅收風(fēng)險類型及成因的準(zhǔn)確認(rèn)知，開展全過程風(fēng)險防控工作，降低稅收風(fēng)險發(fā)生的概率，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。（2）完善風(fēng)險規(guī)避措施建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險點的規(guī)避涉及的管理內(nèi)容較多，需要企業(yè)結(jié)合自身的實際情況，對風(fēng)險規(guī)避措施進(jìn)行完善。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善稅務(wù)風(fēng)險防控體系。需要對所有的稅務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，完善稅收風(fēng)險規(guī)避管理制度，對制度內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，積極學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗，在加強(qiáng)稅收風(fēng)險規(guī)避防控事后管理的同時，也應(yīng)該將風(fēng)險防控理念滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，及時發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險和問題[9]，并對問題進(jìn)行解決。另一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對稅收風(fēng)險評估及規(guī)避流程進(jìn)行規(guī)范。建筑施工企業(yè)需要從自身的發(fā)展情況著眼，做好稅收調(diào)研，對涉稅風(fēng)險點進(jìn)行分析，制定出科學(xué)的風(fēng)險評估辦法，做好核心稅種稅收風(fēng)險的防控工作。此外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制，對各個崗位在稅收管理中的責(zé)任進(jìn)行明確，配合激勵機(jī)制和獎懲機(jī)制，激發(fā)員工參與風(fēng)險防控的積極性。（3）提高項目管理能力建筑施工企業(yè)需要對照現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，開展稅收籌劃工作，就稅收征管對象和稅率進(jìn)行明確，以此為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。應(yīng)該做好增值稅專用發(fā)票的集中管理，提高企業(yè)的項目管理能力，營造出良好的管理環(huán)境和氛圍，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險。此外，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)對象的溝通和交流，做好勞務(wù)隊伍及材料供應(yīng)商的選擇，確保合作對象具備開具增值稅專用發(fā)票資格。（4）充分運用稅收優(yōu)惠政策建筑施工企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注國家稅收法律法規(guī)及稅制改革的變化，對稅收制度和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行明確，推動稅收籌劃目標(biāo)的順利實現(xiàn)。營改增實施后，營業(yè)稅被增值稅所取代，而增值稅可以通過專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化情況，以稅收優(yōu)惠政策為依托，規(guī)避稅收籌劃中存在的涉稅風(fēng)險點[10]，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益水平。（5）防控發(fā)票開具風(fēng)險增值稅的稅收征管采用的是“以票控稅”的形式，要求建筑施工企業(yè)在稅收籌劃工作中，能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)政策法規(guī)的要求，以最新的法律法規(guī)為依據(jù)，做好增值稅發(fā)票的管理工作。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起完善的發(fā)票審批流程，確保發(fā)票的開具是在實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中實現(xiàn)，避免出現(xiàn)虛開發(fā)票的情況。在審批環(huán)節(jié)，可以由項目經(jīng)辦人員發(fā)起，經(jīng)項目主管以及上級單位主管部門相繼審批通過后，才可以正式對增值稅發(fā)票進(jìn)行開具，杜絕任何違規(guī)違法行為[11]。
二、具體內(nèi)容
（一）區(qū)與各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道財政收入的劃分范圍
1、區(qū)本級固定收入范圍：行政性收費收入、罰沒收入、契稅收入、耕地占用稅收入、車船使用稅收入、其他收入及自行組織部分的財政收入。
2、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處收入范圍：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（以上均為區(qū)與市按稅種比例分成的區(qū)留部分）及自行組織的耕地占用稅、契稅。
（二）基數(shù)的確定
1、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處收入基數(shù)的確定：以20*年實際完成的財政收入為基礎(chǔ)，結(jié)合《哈爾濱市房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目屬地化稅收管理辦法》，確定財政收入基數(shù)（在財政收入基數(shù)中包含單獨計算的房地產(chǎn)開發(fā)、建筑行業(yè)收入基數(shù)，以后每年房地產(chǎn)開發(fā)、建筑行業(yè)的收入基數(shù)將按照區(qū)政府的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整）。以后年度的財政收入基數(shù)按照區(qū)政府批準(zhǔn)的預(yù)算增幅比例，環(huán)比遞增。
2、財政支出基數(shù)的確定：在完成財政收入基數(shù)的基礎(chǔ)上，以20*年年末各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處實際財政供養(yǎng)人口為依據(jù)，按人均固定支出2.5萬元（以后年度執(zhí)行區(qū)政府規(guī)定）計算確定。以后年度財政供養(yǎng)人口的確定均以年末決算數(shù)為準(zhǔn)。
3、按稅種?；鶖?shù)的確定：為確保上劃市增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅任務(wù)的完成，以20*年實際測算數(shù)為基數(shù)下達(dá)計劃，各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處如未完成以上四個稅種年度基數(shù)計劃，區(qū)將相應(yīng)扣減各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處財力。
4、上解補(bǔ)助基數(shù)：新財政體制核定后，收入基數(shù)大于支出基數(shù)的部分，各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處定額上解區(qū)；新體制核定后收入基數(shù)小于支出基數(shù)的，由區(qū)定額補(bǔ)助給各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處。
（三）區(qū)與各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處分成辦法
1、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處完成財政收入超過每年區(qū)政府下達(dá)收入基數(shù)的部分，在扣除稅收成本后（暫按實際完成財政收入的6%比例計算，具體執(zhí)行以區(qū)政府規(guī)定為準(zhǔn)）參與分成。
2、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處房地產(chǎn)開發(fā)、建筑行業(yè)實現(xiàn)的稅收超過的其自身收入基數(shù)部分，在扣除稅收成本后全部按照2：8比例分成，即區(qū)得8；各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處得2。
3、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處其他分成部分按照以下比例進(jìn)行分成：
（1）當(dāng)年實現(xiàn)的財政收入數(shù)在1,000萬元以下的各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處，分成比例如下：
當(dāng)實際完成財政收入增幅在10%以內(nèi)時，其超過當(dāng)年收入基數(shù)部分，按4：6分成，即區(qū)得6；各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處得4。
實際完成財政收入增幅在10%--20%之間的財政收入部分，按5：5分成，即區(qū)得5；各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處得5。
（2）當(dāng)年實現(xiàn)的財政收入數(shù)在1,000萬元以上（含1,000萬元）的各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處，分成比例如下：
當(dāng)實際完成財政收入增幅在10%以內(nèi)時，其超過當(dāng)年收入基數(shù)部分，按2：8分成，即區(qū)得8；各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處得2。
實際完成財政收入增幅在10%--20%之間的財政收入部分，按3：7分成，即區(qū)得7；各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處得3。
（3）所有各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處實際完成財政收入增幅在20%以上的財政收入全部按照4：6分成，即區(qū)得4；各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處得6。
（4）各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處超收分成所得財力應(yīng)主要用于補(bǔ)充經(jīng)費不足和本地區(qū)經(jīng)濟(jì)及社會事業(yè)發(fā)展所需支出。
（四）各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處年度財政收入計劃指標(biāo)的下達(dá)
1、當(dāng)年完成當(dāng)年財政收入計劃的各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處，其下一年度財政收入計劃按照當(dāng)年實際完成數(shù)加上區(qū)政府的計劃增幅下達(dá)。
2、當(dāng)年未完成財政收入計劃的各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處，其下一年度財政收入計劃按照當(dāng)年計劃數(shù)加上區(qū)政府的計劃增幅下達(dá)。
3、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處收入基數(shù)中的房地產(chǎn)開發(fā)建筑行業(yè)的收入基數(shù)按照區(qū)政府規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的，其年度財政收入計劃也相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
4、年度財政收入計劃的下達(dá)，原則上應(yīng)確保區(qū)人大每年批準(zhǔn)的全區(qū)預(yù)算增幅比例。
三、相關(guān)問題
（一）新辦企業(yè)稅收的劃分和確定
新辦企業(yè)經(jīng)招商確認(rèn)后，本著誰招商誰受益的原則，確定其稅收歸屬。招商引資企業(yè)的獎勵在各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處財政管理體制分成中自行列支。
（二）關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)建筑行業(yè)稅收的劃分和確定
根據(jù)20*年開始實施的《哈爾濱市房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目屬地化稅收管理辦法》的規(guī)定，對于本區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)建筑行業(yè)的稅收收入進(jìn)行如下確定和劃分：
1、在原財政管理體制中已確認(rèn)歸屬的房地產(chǎn)開發(fā)建筑行業(yè)企業(yè)，其在建及新建的所有項目稅收仍計入其原歸屬單位。
2、20*年1月1日之前已在本區(qū)立項開工的房地產(chǎn)開發(fā)建筑項目尚未確認(rèn)其歸屬的，其項目稅收計入?yún)^(qū)本級。
3、20*年1月1日之后地域內(nèi)新立項的房地產(chǎn)開發(fā)建筑項目稅收，按照誰招商誰受益的原則，確認(rèn)其稅收歸屬。如屬于由區(qū)政府直接引進(jìn)的房地產(chǎn)開發(fā)建筑業(yè)稅收，計入?yún)^(qū)本級收入。
（三）外埠引進(jìn)一次性稅源稅收的確認(rèn)和劃分
新財政管理體制下，對各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處由外埠引進(jìn)的一次性稅源要進(jìn)行嚴(yán)格的管理和認(rèn)定。引進(jìn)外埠一次性稅源應(yīng)提前提供屬于外埠稅源的證明材料，說明其應(yīng)納稅項目來源，內(nèi)容及引進(jìn)過程。
（四）其他相關(guān)問題
1、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處財政收入每月全部上繳區(qū)國庫，支出由區(qū)財政按進(jìn)度撥付。各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處的各種專項補(bǔ)助，按項目由區(qū)財政撥付，年終結(jié)算。
2、在新體制運行過程中，各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處如有級次混庫情況，區(qū)將相應(yīng)扣減相關(guān)各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處財力。
3、財政預(yù)算外收入實行收支兩條線管理，各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處預(yù)算外收入全部按10%的比例進(jìn)行統(tǒng)籌。
四、新體制執(zhí)行時間
（一）新體制從20*年1月1日起開始實行，暫定三年。在具體執(zhí)行過程中將根據(jù)區(qū)政府相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
目前，建筑業(yè)施工資質(zhì)管理越來越規(guī)范，辦理資質(zhì)證書、安全生產(chǎn)許可證程序越來越嚴(yán)格，一些施工企業(yè)為收取管理費，出借、掛靠施工資質(zhì)，層層分包、轉(zhuǎn)包工程項目現(xiàn)象普遍存在，建筑市場暗箱操作現(xiàn)象屢見不鮮。一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級的小型企業(yè)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名等經(jīng)營方式掛靠資質(zhì)較高的企業(yè)。施工企業(yè)向這些施工隊收取一定數(shù)額的管理費后，掛靠方則提供發(fā)票交施工企業(yè)入賬。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以將這些施工隊納入正常的管理。
2.建筑項目生產(chǎn)周期長、內(nèi)部管理規(guī)范化程度不一
由于建筑業(yè)具有建筑項目生產(chǎn)周期長、單項工程跨年度作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項目建設(shè)期長達(dá)數(shù)年甚至更長時間，內(nèi)部管理規(guī)范化程度不一，工程項目流動分散、從業(yè)人員眾多，工程款項結(jié)算不及時，少申報和延期申報稅款的現(xiàn)象大量存在。
3.建筑企業(yè)工程款回籠遲緩
造成企業(yè)欠稅嚴(yán)重建筑企業(yè)為了承接施工項目，往往會壓低報價，且需墊付大量的資金，而有的工程項目早已竣工，建設(shè)單位卻遲遲不清算，長期拖欠工程款，致使建筑企業(yè)無力繳納稅款。
4.會計核算的問題
（1）不按期確認(rèn)工程結(jié)算收入。由于建筑項目施工周期長，而建設(shè)單位經(jīng)常是先預(yù)付工程款，到工程竣工決算時才要求施工方開具建筑業(yè)發(fā)票，所以很多建筑企業(yè)就將這部分工程款收入一直掛在“預(yù)收賬款”會計科目，而不及時確認(rèn)“工程結(jié)算收入”造成收入核算反映不真實，遲繳稅款。（2）不據(jù)實核算工程施工成本。由于建筑業(yè)單項工程施工環(huán)節(jié)眾多，而工期往往又很長，企業(yè)為了少繳企業(yè)所得稅，通常會虛增工程成本，加大材料費、人工費及機(jī)械費用的支出，從而造成賬面虧損，達(dá)到少繳或不繳企業(yè)所得稅的目的。（3）虛列工程施工人員工資。近幾年，施工企業(yè)工人工資不斷上漲，個別工種的人員工資已超過施工現(xiàn)場管理人員的工資，而他們個人又不愿意繳納個人所得稅，所以施工企業(yè)會虛列工程施工人員工資，達(dá)到減少員工少繳個人所得稅的目的。（4）實物抵賬不入賬。工程項目竣工后，有的建設(shè)單位因種種原因無力支付工程款，就用汽車、貨物或房屋抵頂工程款，而建筑企業(yè)對這部分抵頂工程款的實物卻不作賬務(wù)處理，從而偷逃稅款。（5）以施工勞務(wù)名義將工程轉(zhuǎn)包，轉(zhuǎn)移利潤。目前，許多有條件的企業(yè)成立有建筑勞務(wù)公司，有的建筑企業(yè)利用勞務(wù)公司將利潤轉(zhuǎn)移。如：將工程勞務(wù)分包給勞務(wù)公司，勞務(wù)公司就其勞務(wù)分包部分繳納建筑業(yè)營業(yè)稅，建筑公司以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)稅計算繳納營業(yè)稅及附加。建筑施工單位一是在稅負(fù)（營業(yè)稅金及附加）不增加的情況下，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)對其用工情況進(jìn)行核實，另一方面，轉(zhuǎn)移利潤，通過勞務(wù)公司開具建筑業(yè)發(fā)票計入“工程成本”科目，即不增加稅負(fù)，又達(dá)到轉(zhuǎn)移消化企業(yè)利潤的目的，造成企業(yè)所得稅流失。
5.納稅人依法納稅意識淡薄
建筑企業(yè)作為納稅義務(wù)人積極納稅的意識淡薄，對工程收入則是盡量少列，現(xiàn)金能坐支的也不入賬，或者長期掛在“預(yù)收賬款”上，但企業(yè)以工程未結(jié)算而不轉(zhuǎn)收入。另外，一些建筑企業(yè)在財務(wù)核算上編造虛假記賬憑證，虛增工程成本，造成無法完成納稅義務(wù)。
6.大量農(nóng)村施工隊伍未納入稅收管理
隨著我國農(nóng)村勞動力的轉(zhuǎn)移，大量農(nóng)村施工隊伍活躍在城鄉(xiāng)承接工程。在建設(shè)和承接雙方之間簽訂的建筑安裝合同或協(xié)議很少，大部分只有口頭協(xié)議，基本按約定俗成的規(guī)矩處理。上述情況表明，對建筑企業(yè)稅收的管理不夠科學(xué)合理，存在著一定漏洞，需要進(jìn)一步加強(qiáng)改進(jìn)。
二、結(jié)合行業(yè)特點，加強(qiáng)建筑業(yè)稅收征收管理的方法及途徑
1.加大稅法宣傳的力度，形成依法誠信納稅的社會共識，定期召開企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人稅法宣講大會，并有效利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代新聞媒介進(jìn)行稅法宣傳，擴(kuò)大影響面，將宣傳材料送到建筑工地，讓承包人知法、懂法、守法，形成自覺納稅的共識，使納稅人進(jìn)一步明確各自的權(quán)利和義務(wù)，從而形成自覺依法納稅、社會協(xié)稅護(hù)稅的良好氛圍。
2.實行行業(yè)管理，細(xì)化工程監(jiān)督，抽調(diào)專門的稅務(wù)專管員進(jìn)行管理，不定期下戶進(jìn)行調(diào)查，重點檢查掛靠和個人承包行為、取得工程收入不開票行為，對在稅務(wù)管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，偷稅、抗稅行為及時移交稅務(wù)稽查部門，以點帶面，堵塞建筑業(yè)稅收管理漏洞，促進(jìn)稅收管理工作，保證國家稅款的及時、足額入庫。
3.嚴(yán)格執(zhí)行“建筑業(yè)工程項目情況登記”制度。要求建筑業(yè)納稅人在簽訂工程承包合同后一月內(nèi)必須到稅局辦理工程項目登記，并嚴(yán)格執(zhí)行。有的納稅人經(jīng)常是簽訂合同后不及時到稅局登記，拖延到要工程款時才到稅局登記，造成遲繳稅款。
4.加強(qiáng)建筑業(yè)發(fā)票管理，細(xì)化開票流程。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對建筑業(yè)發(fā)票的管理，根據(jù)納稅人的業(yè)務(wù)量控制發(fā)票的領(lǐng)購并實行項目登記，就是說即使納稅人有發(fā)票但沒有登記項目也沒法開具發(fā)票，實現(xiàn)了“以票管稅”從而遏制了一些建筑業(yè)納稅人欠稅，堵住了建筑業(yè)單位利用發(fā)票偷稅的空子，從而從源頭控制建筑業(yè)稅收的流失。設(shè)立轉(zhuǎn)（分）包工程開票流程、預(yù)收工程款開票工作流程，外來經(jīng)營戶開票工作流程及相應(yīng)的臺賬，實現(xiàn)開票流程公開、透明、細(xì)化，大大方便納稅人辦理開票事宜，提高工作效率。在完善開票流程的基礎(chǔ)上加強(qiáng)宣傳和檢查力度，掃除建筑業(yè)專用發(fā)票的推廣使用死角，加強(qiáng)國家行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工程建設(shè)結(jié)算用票的監(jiān)督檢查工作。
5.各部門密切配合，形成綜合治稅的管理模式。為加強(qiáng)對建筑行業(yè)的監(jiān)督，及時、有效的掌握項目信息，建委、統(tǒng)計局等部門都要求建筑業(yè)報送報表，稅務(wù)部門可建立與這些部門的信息定期交換聯(lián)系制度，做到部門配合、職能協(xié)作、資源共享，使稅務(wù)部門能及時掌握建筑業(yè)工程招標(biāo)、施工進(jìn)度、竣工結(jié)算等稅源信息，從而有效堵塞征管上的漏洞，減少偷漏稅的現(xiàn)象發(fā)生。
6.進(jìn)一步完善代扣代繳和委托代征工作，抓住建筑業(yè)總承包人不放，要求其認(rèn)真切實履行代扣代繳義務(wù)，對重大基礎(chǔ)建設(shè)項目可委托建設(shè)方按照工程進(jìn)度代征稅款，達(dá)到管控稅收的目的。
