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時(shí)間：2023-06-14 16:19:52
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案件范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
1.合同簽署問(wèn)題。首先，合同主體職責(zé)了解不全面，也就是一方當(dāng)事人在簽署合同過(guò)程中，簽署資質(zhì)不充分，委托人沒(méi)有提供證明，甚至存有一方當(dāng)事人不具有簽署合同的資格。包括合同范本缺乏規(guī)范。一部分企業(yè)沒(méi)有給予合同高度重視，促使在簽署合同過(guò)程中，存在內(nèi)容掌握不完整、文字編輯不標(biāo)準(zhǔn)、條文不全面等問(wèn)題。雙方當(dāng)事人的責(zé)任和義務(wù)在合同文本內(nèi)沒(méi)有充分呈現(xiàn)，促使執(zhí)行條文中出現(xiàn)模糊的情況。甚至在簽署合同時(shí)，存在一部分內(nèi)容被遺忘的狀況，在這類環(huán)境下簽署合同，可能造成合同中出現(xiàn)一些紕漏或是瑕疵，引起糾紛案件。2.合同管理問(wèn)題。首先，沒(méi)有意識(shí)到合同管理的實(shí)際意義。目前，我國(guó)一部分電力企業(yè)沒(méi)有給予合同管理工作充分關(guān)注，法制觀念較為欠缺，這給合同管理工作順利進(jìn)行產(chǎn)生了直接影響，沒(méi)法將合同管理工作落實(shí)到具體項(xiàng)，影響合同管理價(jià)值的充分發(fā)揮。甚至一部分企業(yè)核心理念不強(qiáng)，普遍認(rèn)為主要簽署合同就可以，促使合同簽署過(guò)度片面化，不可以在企業(yè)生產(chǎn)制造、推廣等階段中充分發(fā)揮相應(yīng)的作用。其次，合同生效流程管理不認(rèn)真細(xì)致。一部分電力企業(yè)存有和另一方當(dāng)事人簽署合同以后，對(duì)當(dāng)事人資質(zhì)、信譽(yù)度等狀況了解不全面，導(dǎo)致企業(yè)簽署合同出現(xiàn)失效情況，給企業(yè)造成比較嚴(yán)重的財(cái)產(chǎn)損失。再其次，合同簽署過(guò)度流于形式。目前，我國(guó)在一部分合同簽署過(guò)程中，就算設(shè)置了標(biāo)準(zhǔn)的合同簽署步驟，可是簽署合同時(shí)，內(nèi)容設(shè)置不科學(xué)，在文本表述及其內(nèi)容審核上不標(biāo)準(zhǔn)，甚至存有簽訂步驟不認(rèn)真細(xì)致，簽署掌握不深入等，在履行合同過(guò)程中，可能產(chǎn)生變動(dòng)或是終止合同狀況，進(jìn)而引起合同糾紛案。3.合同保管問(wèn)題。首先，合同檔案保管人員綜合素養(yǎng)參差不齊。目前，從業(yè)檔案保管工作的有關(guān)工作人員，把握的專業(yè)知識(shí)不全面，專業(yè)人才較少，不能對(duì)檔案資料信息內(nèi)容多方面剖析和發(fā)掘。其次，沒(méi)有對(duì)檔案資料進(jìn)行創(chuàng)新管理，實(shí)際呈現(xiàn)在檔號(hào)、安全標(biāo)題設(shè)置不合理，案件材料卷內(nèi)目標(biāo)缺失等。再其次，檔案資料信息內(nèi)容不完整。電力企業(yè)在簽署及其履行合同職責(zé)時(shí)，對(duì)于一部分關(guān)鍵檔案資料信息內(nèi)容沒(méi)有及時(shí)收集和融合，促使合同內(nèi)容大量遺失。
二、規(guī)范電力企業(yè)內(nèi)部合同管理工作的建議
1.確立合同簽訂關(guān)鍵點(diǎn)。電力企業(yè)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)另一方當(dāng)事人具體情況及其資歷信息進(jìn)行深層次審查，雙方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在對(duì)合同內(nèi)容及規(guī)定有一定的了解的狀況下才可以簽署合同。在合同格式層面，一般采用書面形式文件格式，確保簽署合同內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)、具體，相應(yīng)內(nèi)容精確清楚。此外，應(yīng)當(dāng)對(duì)合同價(jià)格、做好本職工作、合同期限等關(guān)鍵內(nèi)容進(jìn)行確立，避免合同不合理合法或是不具有法律認(rèn)可等情況發(fā)生。嚴(yán)格依照擔(dān)保法有關(guān)規(guī)范和規(guī)定簽署合同，確立雙方職責(zé)和責(zé)任，防止受騙上當(dāng)，確保電力企業(yè)自身效益。因此，在合同簽訂前，應(yīng)當(dāng)做好調(diào)研工作，也就是資信調(diào)查和職能調(diào)查。對(duì)于合同中各類內(nèi)容，雙方必須對(duì)其有一定的了解，如當(dāng)事人是不是具備法人資格或是運(yùn)營(yíng)資質(zhì)，雙方合同職責(zé)執(zhí)行狀況等。在合同簽訂過(guò)程中，嚴(yán)格依照法律有關(guān)規(guī)范開(kāi)展。簽訂雙方必須對(duì)合同內(nèi)容和權(quán)利與義務(wù)有一定的了解，假如存有毀約狀況，必須面臨的懲罰，避免產(chǎn)生虛報(bào)合同的狀況，或是簽訂合同不具有法律效益，嚴(yán)格依照合同內(nèi)容執(zhí)行相匹配職責(zé)，讓簽訂雙方總體目標(biāo)能夠如期完成。在電力行業(yè)本身經(jīng)濟(jì)收益達(dá)到的狀況下，適度妥協(xié)，讓另一方權(quán)益能夠獲得確保。僅有企業(yè)法人代表具備資格簽訂對(duì)外開(kāi)放合同，假如授權(quán)委托人在簽訂合同過(guò)程中，需要提供法人代表委托證實(shí)。此外，任何人在任何狀況下簽訂的合同，都不具有相匹配的法律認(rèn)可。總之，在合同簽訂階段，主要做到：第一，合同簽訂前，應(yīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)收益論述，并與合同統(tǒng)一進(jìn)行檔案保管；第二，創(chuàng)建合同簽訂前的審查規(guī)章制度；第三，完善合同簽訂要素，確立合同履行時(shí)間；第四，完善合同簽訂審核手續(xù)，明確合同的審核主體及各行為主體相對(duì)應(yīng)的審核義務(wù)，在簽署審核表中應(yīng)根據(jù)本單位審批內(nèi)容和工作職責(zé)，進(jìn)行簽署建議。如圖所示。2.合同實(shí)行跟蹤。合同的實(shí)行需要在有關(guān)部門進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)，任何一個(gè)階段的忽略會(huì)導(dǎo)致合同實(shí)行的誤差。首先，部管單位創(chuàng)建合同管理賬表，按時(shí)編寫合同實(shí)行形式，避免合同的疏忽管理，書面情況報(bào)告在合同實(shí)行結(jié)束時(shí)，和合同正本留檔備存；然后，合同主管機(jī)構(gòu)創(chuàng)建合同實(shí)行運(yùn)轉(zhuǎn)跟蹤賬表，并依據(jù)合同實(shí)行進(jìn)展與合同規(guī)定及時(shí)進(jìn)行跟蹤管理方法，監(jiān)管單位對(duì)合同實(shí)行跟蹤，避免合同實(shí)行管理時(shí)的出現(xiàn)疏忽。3.合同保管階段。首先，電力企業(yè)必須給予合同管理工作高度重視，并確保合同管理的合理化和規(guī)范化，讓企業(yè)全部員工都能了解到合同管理的實(shí)際意義和價(jià)值，參加到合同管理工作上，推動(dòng)電力企業(yè)合同管理水準(zhǔn)提升。融合當(dāng)今電力企業(yè)合同管理情況，科學(xué)搭建完善的合同管理體系，并制訂標(biāo)準(zhǔn)的和融通管理方法規(guī)范，讓每一個(gè)工作人員確立自身崗位職責(zé)，將合同管理工作認(rèn)真落實(shí)。在合同管理步驟編程上，保證標(biāo)準(zhǔn)有效，提升合同實(shí)行管理方法，讓電力企業(yè)合同管理水準(zhǔn)獲得全面提高。然后，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同管理工作人員專業(yè)培訓(xùn)，全面提高管理者專業(yè)素養(yǎng)和水準(zhǔn)。讓其對(duì)現(xiàn)代化管理機(jī)制和技術(shù)有一定的掌握，并將其應(yīng)用到電力企業(yè)合同管理工作上，真正將合同管理工作執(zhí)行具體到位，正確引導(dǎo)合同管理總體目標(biāo)如期完成。合同管理工作人員在經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)之后，其技術(shù)專業(yè)水準(zhǔn)可能獲得全面提高，在給電力企業(yè)合同管理工作提供支持的同時(shí)，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的提升。最終，對(duì)合同簽署過(guò)程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，確立雙方當(dāng)事人崗位職責(zé)和責(zé)任，高度重視企業(yè)律師顧問(wèn)培訓(xùn)，進(jìn)而最大程度避免多余合同糾紛問(wèn)題發(fā)生。電力企業(yè)能夠把合同管理規(guī)定落實(shí)到各個(gè)階段中，完成合同標(biāo)準(zhǔn)化管理。假如在合同管理過(guò)程中存有毀約狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即采用有關(guān)防范措施進(jìn)行解決，在確保企業(yè)本身權(quán)益不受損害的狀況下，明確提出一定賠償規(guī)定，將給企業(yè)的損害降至最少。4.合同糾紛解決。創(chuàng)建合同糾紛解決方案或管理?xiàng)l例，有專業(yè)的部門、專業(yè)的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行追蹤處理，有規(guī)范的解決方案、審核規(guī)章制度；在有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況下，應(yīng)依據(jù)具體情況進(jìn)行解決；針對(duì)糾紛案件解決情況，應(yīng)及時(shí)更新至合同管理表中，方便日后查找；最后，嚴(yán)格依照檔案保管方法，進(jìn)行存檔至相對(duì)應(yīng)的合同檔案資料中，并進(jìn)行標(biāo)識(shí)予以輕松識(shí)別。
(二)實(shí)踐操作上存在的缺陷雖然近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來(lái)的案件數(shù)量上升，但是法務(wù)會(huì)計(jì)目前幾乎僅限于在經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域發(fā)揮作用。盡管一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所開(kāi)展了零星的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，但是服務(wù)內(nèi)容仍然比較單一。目前的“法務(wù)會(huì)計(jì)熱”也只是僅限于會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，還沒(méi)有形成一套成熟的理論體系，無(wú)法在實(shí)踐中指導(dǎo)具體工作。1．法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域人才缺乏目前，我國(guó)高校關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)設(shè)置、師資力量以及上課教材都相對(duì)短缺。律師不懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又缺少法律知識(shí)。限于法務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)的缺乏，導(dǎo)致高校沒(méi)有辦法設(shè)置合適的課程安排來(lái)培養(yǎng)專業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)人才。所以，在全國(guó)范圍內(nèi)也沒(méi)有可以借鑒和推廣的培養(yǎng)案例。2．大眾對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不清晰就現(xiàn)階段而言，法務(wù)會(huì)計(jì)的被認(rèn)知程度較低，甚至還有一些會(huì)計(jì)或者法律從業(yè)人員沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)過(guò)。我國(guó)多數(shù)企業(yè)也可能還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到法務(wù)會(huì)計(jì)能在調(diào)查舞弊以及解決企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛領(lǐng)域發(fā)揮的作用，也沒(méi)有意識(shí)到法務(wù)會(huì)計(jì)這門學(xué)科在調(diào)查舞弊和解決經(jīng)濟(jì)糾紛案件時(shí)的突出優(yōu)勢(shì)。3．業(yè)務(wù)相對(duì)單一我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)還處于比較單一的階段，主要集中在保險(xiǎn)賠償、海損事故理算這些比較典型的業(yè)務(wù)上。4．大多數(shù)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)所都未開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)我國(guó)的絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都未開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，主要是還是從事審計(jì)、驗(yàn)資等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，哪些少數(shù)得到授權(quán)并開(kāi)展了法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所也因公信力不夠，不受到客戶的認(rèn)可，并且這些事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍缺乏法律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，影響了取證的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然個(gè)人的執(zhí)業(yè)能力水平較高，但是都普遍嚴(yán)重缺乏專業(yè)的法律知識(shí)，而且在調(diào)查技術(shù)上也比較落后。同時(shí)，多數(shù)注會(huì)并沒(méi)有法務(wù)會(huì)計(jì)的從業(yè)資格，很多是主業(yè)做審計(jì)和驗(yàn)資，兼職做法務(wù)會(huì)計(jì)。由此可見(jiàn)，在國(guó)內(nèi)這種狀態(tài)的法務(wù)會(huì)計(jì)，可想而知，不可能得到長(zhǎng)足的進(jìn)步，也不可能在短期內(nèi)提高社會(huì)認(rèn)可度和社會(huì)公信力。5．制度建設(shè)比較落后正所謂，無(wú)規(guī)矩不成方圓。只有出臺(tái)合理的制度去引導(dǎo)學(xué)科，學(xué)科才能有更長(zhǎng)遠(yuǎn)和合理的發(fā)展。這是放之四海而皆準(zhǔn)的道理，法務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也不另外。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)測(cè)還未能覆蓋到法務(wù)會(huì)計(jì)，導(dǎo)致法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展沒(méi)有清晰的規(guī)劃，這是限制其發(fā)展的一個(gè)很重要的因素。
二、如何完善我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)存的不足
(一)人才培養(yǎng)國(guó)內(nèi)法務(wù)會(huì)計(jì)人員極度匱乏，當(dāng)務(wù)之急是需要國(guó)內(nèi)高校借鑒國(guó)外高校關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的課程設(shè)置，提出合理的培養(yǎng)計(jì)劃，明確培養(yǎng)目標(biāo)，法務(wù)會(huì)計(jì)是一種復(fù)合型專業(yè)，必須兼顧法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)兩門學(xué)科的學(xué)習(xí)與培養(yǎng)。
(二)加強(qiáng)宣傳和教育普及在國(guó)內(nèi)，社會(huì)公眾對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)知度普遍不高，應(yīng)該在傳統(tǒng)媒體和新興媒體上進(jìn)行一定程度的宣傳。并在國(guó)內(nèi)各大高校進(jìn)行宣講，首先讓在校大學(xué)生能夠清楚的認(rèn)知法務(wù)會(huì)計(jì)這門學(xué)科，能夠意識(shí)到這門學(xué)科的發(fā)展前景，以及在實(shí)踐操作中的突出優(yōu)勢(shì)。
一、合同檔案的特點(diǎn)
合同檔案是記載合同履行全部情況的文字資料，是企業(yè)發(fā)展的重要參考憑證及企業(yè)文化的重要體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展有著極其重要的影響，合同檔案不僅在于收集整理和保存利用，更在于“察往知來(lái)”。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，合同檔案在企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作中的重要作用日顯突出，加強(qiáng)合同檔案管理工作，已經(jīng)成為企業(yè)檔案工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。合同檔案除具有一般檔案共性外，還具有依據(jù)憑證性、法律約束力和實(shí)效性三個(gè)特點(diǎn)。
二、合同管理的關(guān)鍵
合同檔案不單單是一種簡(jiǎn)單的檔案，還有自身的一些特性。鑒于合同檔案的重要性和特殊性，結(jié)合作者多年來(lái)從事合同檔案的管理工作，淺談在合同檔案管理中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
（一）明確歸檔責(zé)任部門，推行“誰(shuí)產(chǎn)生、誰(shuí)錄入、誰(shuí)審核”原則。2010年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)檔案工作規(guī)范》中明確規(guī)定：企業(yè)各職能或承辦部門應(yīng)對(duì)本部門歸檔文件的完整和系統(tǒng)負(fù)責(zé)，合同檔案歸檔責(zé)任部門應(yīng)為合同管理部門，各職能部門負(fù)責(zé)積累、收集、整理應(yīng)歸檔文件。
（二）合同檔案整理范圍不僅僅是合同文本，還要最大限度地保持文件之間的聯(lián)系。這些聯(lián)系包括以下幾點(diǎn)：第一，各類合同都來(lái)源于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和科技活動(dòng)，是處理企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與國(guó)家之間、企業(yè)與其他經(jīng)濟(jì)部門之間、企業(yè)各部門之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的依據(jù)，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和合法權(quán)益的憑證。第二，同一合同內(nèi)的文件材料是一個(gè)整體，無(wú)論是合同原件，還是企業(yè)為全面執(zhí)行合同所形成的各種材料、各方面往來(lái)函電，以及在合同履行期限內(nèi)形成的文件，如補(bǔ)充、續(xù)簽合同，都是合同的有機(jī)組成部分，是處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)糾紛不可或缺的依據(jù)和憑證。第三，各類合同，雖然簽約對(duì)象不同，內(nèi)容千差萬(wàn)別，但都是實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的的工具，它是有別于其他文件材料的一種特殊文書形式。因此，在合同檔案的收集、整理過(guò)程中，合同檔案管理人員應(yīng)當(dāng)與有關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行合作，明確合同檔案的具體內(nèi)容，了解合同的履行情況，從而確定合同檔案的歸檔范圍，并隨情況的變化不斷進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，使合同檔案以提供利用為前提，及時(shí)、完整地歸檔。比如：施工合同檔案組成包含下列內(nèi)容：①合同條款。②技術(shù)條款。③圖紙及配套說(shuō)明。④已標(biāo)價(jià)的工程量清單。⑤投標(biāo)報(bào)價(jià)書。⑥中標(biāo)通知書。⑦合同協(xié)議書。⑧對(duì)方資質(zhì)證明。⑨變更文件。⑩談判記錄、會(huì)議紀(jì)要等。
（三）合同檔案保管期限有別于普通文書檔案。合同檔案的收集、整理和組卷都有很大的不規(guī)律性，對(duì)一般經(jīng)濟(jì)合同而言，雙方當(dāng)事人經(jīng)過(guò)要約、承諾、簽字蓋章后即表示該合同辦理完結(jié)，這類合同標(biāo)的的履行期限是劃分合同保管期限的重要參考指標(biāo)，如合同所依附的設(shè)備儀器使用年限、安裝運(yùn)輸合同的結(jié)束時(shí)間等。還有一些經(jīng)濟(jì)合同，公證生效后，并不意味著辦理完結(jié)，還需要定期檢查合同的履行情況，有時(shí)需要修訂、補(bǔ)充或更改，如長(zhǎng)期租賃合同。另外，合同期長(zhǎng)短也不盡相同，短的幾天內(nèi)履行完畢，長(zhǎng)的要幾年甚至十幾年，這就要求合同檔案的管理人員在劃分合同檔案保管期限時(shí)，要用系統(tǒng)、發(fā)展的眼光綜合各方面信息。近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)糾紛案件呈上升之勢(shì)，這也要求劃分合同檔案保管期限必須考慮合同爭(zhēng)議的訴訟時(shí)效問(wèn)題。
（四）鑒于合同檔案涉及企業(yè)諸多商業(yè)秘密和技術(shù)秘密，建立保密制度。確定合同檔案保密密級(jí)，劃分保密期限，以便檔案管理人員根據(jù)不同密級(jí)采取不同的管理措施，確保企業(yè)秘密不會(huì)泄露和失控。制定合同檔案密級(jí)和保密期限是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行、保障企業(yè)正當(dāng)權(quán)益不受侵害的重要措施。
（五）統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)可操作性，確保歸檔質(zhì)量。合同檔案管理采取單立項(xiàng)目、自成一體、以件為單位、逐件整理、科學(xué)保管的原則，不僅便于合同的保管和利用，而且能夠突出合同檔案在企業(yè)檔案中的位置和作用。在合同檔案歸檔過(guò)程中，檔案部門為確保歸檔質(zhì)量，提出整理辦法和質(zhì)量要求，考慮企業(yè)職能部門檔案移交人員大多是兼職人員，為了方便直觀，可以制作合同檔案整理模板供移交人員參考。
總而言之，做好合同檔案管理工作，要著眼全局，做到未雨綢繆，才能保證合同檔案收集的完整、及時(shí)，從而保證合同檔案妥善保管、有序存放、方便利用，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，發(fā)揮合同檔案在企業(yè)發(fā)展中依據(jù)、憑證和參考作用。
三、結(jié)論
合同檔案管理是否規(guī)范關(guān)系到合同簽約雙方的利益和權(quán)益，規(guī)范的合同檔案管理可以有效地保護(hù)合同簽約雙方的切身利益。然而目前簽訂合同的時(shí)候由于種種原因會(huì)存在各種各樣的不規(guī)范或者困難，這樣就會(huì)對(duì)合同簽約雙方造成不必要的風(fēng)險(xiǎn)，本文結(jié)合作者多年來(lái)從事合同檔案的管理工作，從目前合同檔案管理中存在的一些問(wèn)題出發(fā)，并給出了一定的解決方案，為以后從事類似合同檔案管理工作提供一定的借鑒意義。
企業(yè)是創(chuàng)造財(cái)富的主體，企業(yè)誠(chéng)信是社會(huì)誠(chéng)信的重要方面。然而當(dāng)前企業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題最突出，企業(yè)誠(chéng)信危機(jī)的負(fù)面效果象毒瘤一樣擴(kuò)散到社會(huì)各個(gè)角落，影響了人們生活，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，影響21世紀(jì)中國(guó)小康社會(huì)品質(zhì)。為此，企業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題已經(jīng)引起黨、政府和社會(huì)各界的高度關(guān)注。2001年底的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上指出:“沒(méi)有信用，就沒(méi)有秩序，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就不能健康發(fā)展。”原福建省長(zhǎng)說(shuō):“誠(chéng)信是和諧社會(huì)的基石和重要特征，也是企業(yè)的立身之本。是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展不可缺少的要素。”吳邦國(guó)指出，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，是信用經(jīng)濟(jì)，我們要從戰(zhàn)略的高度來(lái)看待企業(yè)信用問(wèn)題。因此研究企業(yè)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)狀及危害具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
一、我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信的缺失問(wèn)題
企業(yè)誠(chéng)信是指企業(yè)在與自己相關(guān)的其他行為主體（包括政府、企業(yè)、個(gè)人)交往活動(dòng)中誠(chéng)實(shí)，遵守承諾，獲得其他行為主體信任的范疇。企業(yè)誠(chéng)信不僅在于對(duì)企業(yè)自身的行為的追求，更要追求這種誠(chéng)實(shí)行為產(chǎn)生的反饋心理，從反饋心理而產(chǎn)生的作用、影響。企業(yè)誠(chéng)信應(yīng)包含:“企業(yè)道德誠(chéng)信”、企業(yè)契約誠(chéng)信 、心理角度的誠(chéng)信――信任三個(gè)方面的主要內(nèi)容。
當(dāng)前我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信缺失的問(wèn)題，既從行為層面表現(xiàn)出來(lái)又從反饋層面表現(xiàn)出來(lái)。
1.企業(yè)行為層面的不誠(chéng)信，主要體現(xiàn)為企業(yè)道德誠(chéng)信危機(jī)，企業(yè)契約誠(chéng)信危機(jī)等企業(yè)主觀型失信
(1)從企業(yè)與政府之間的法規(guī)信用關(guān)系看，一些企業(yè)大肆進(jìn)行偷稅、漏稅、走私、騙匯、騙取出口退稅等違法行為，以及做假賬、提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)付政府部門檢查。
(2)從企業(yè)與銀行之間的資金信用關(guān)系看，在我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行5萬(wàn)億元的信貸資產(chǎn)中，至少有30％即1.5萬(wàn)億元成為不良資產(chǎn)，就算其中30％是壞賬而肯定不能回收，也達(dá)4500億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)國(guó)有商業(yè)銀行2500億元資本金的數(shù)額。國(guó)有銀行最大的債務(wù)人是國(guó)有、集體企業(yè)，但他們兩者之間的信用關(guān)系惡化現(xiàn)象卻令人擔(dān)憂。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率1996年高達(dá)84％，其中貸款負(fù)債率70％，有6％的企業(yè)貸款負(fù)債率甚至超過(guò)100％。很多企業(yè)在向銀行借款時(shí)就沒(méi)有考慮怎樣還貸，有的甚至就根本沒(méi)有打算歸還，使銀行信貸資產(chǎn)的流動(dòng)性、盈利性、安全性受到嚴(yán)重威脅，造成了很大的信貸風(fēng)險(xiǎn)。
(3)從企業(yè)與企業(yè)之間的商業(yè)信用關(guān)系看，商業(yè)信用也有惡化的趨勢(shì)。商業(yè)信用是一種既利于銷貨方擴(kuò)大銷售規(guī)模，又利于緩解購(gòu)貨方資金不足矛盾的企業(yè)間直接信用方式，但在國(guó)內(nèi)卻出現(xiàn)商業(yè)信用關(guān)系惡化現(xiàn)象。在國(guó)內(nèi)，企業(yè)間債權(quán)債務(wù)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，而且互相拖欠以至于企業(yè)之間形成“三角債”、“多角債”的債務(wù)鏈，這個(gè)鏈條越拉越長(zhǎng)，往往形成“多米諾骨牌”效應(yīng)，一個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題，會(huì)影響一大片。同時(shí)，企業(yè)間債權(quán)債務(wù)總額超常增長(zhǎng)，嚴(yán)重影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。
(4)從企業(yè)與消費(fèi)者之間的商業(yè)信譽(yù)關(guān)系看，企業(yè)信譽(yù)大大降低。假冒偽劣、虛假?gòu)V告、欺詐行為等是企業(yè)與消費(fèi)者之間關(guān)系惡化的主要原因。我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中最為嚴(yán)重的誠(chéng)信缺失現(xiàn)象就是防不勝防的制假售假。制假售假的規(guī)模之大，影響面之廣，危害之深，已經(jīng)達(dá)到了無(wú)法容忍的地步。企業(yè)的假冒偽劣商品，是現(xiàn)階段比較普遍，消費(fèi)者反映最為強(qiáng)烈的一種企業(yè)缺乏誠(chéng)信的行為。如同民謠所言:“除了飛機(jī)大炮，什么都敢假冒。”就連醫(yī)院治病的藥品，救人性命的血漿，都有人敢造假。至于食品、煙酒、保健品，美容化妝品，其假冒偽劣更是數(shù)不勝數(shù)。像假種子、假化肥、假農(nóng)藥坑害農(nóng)民的惡劣行為幾乎年年都有。僅假產(chǎn)品一項(xiàng)造成的經(jīng)濟(jì)損失一年就已達(dá)到2000億元。另外，劣質(zhì)服務(wù)也使企業(yè)失去消費(fèi)者的信任。
(5)企業(yè)與員工、經(jīng)營(yíng)者之間的行政誠(chéng)信關(guān)系缺乏。最突出的矛盾體現(xiàn)是企業(yè)拖欠工資,尤其是拖欠民工工資。2003年在重慶“熊德明事件” 中就拖欠民工工資問(wèn)題責(zé)成有關(guān)政府妥善解決。2004年連續(xù)三封信向雞西政府關(guān)注拖欠工資問(wèn)題。而今天因拖欠工資而上演跳樓秀的不絕于耳,如此等等。另一方面,一些企業(yè)隨意降低提成工資、低于最低工資、不給法定假日特殊工資和加班工資等成為企業(yè)缺失誠(chéng)信的新問(wèn)題。而《新合同法》后像華為等撕毀用工合同使工齡歸零更成為誠(chéng)信缺失的新痛。
(6)企業(yè)與投資者之間的融資誠(chéng)信缺乏。企業(yè)弄虛作假，勾結(jié)不法財(cái)務(wù)公司、審計(jì)公司提供虛假的財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)報(bào)告欺騙投資者和消費(fèi)者。這主要集中在上市公司身上。我國(guó)目前的上市公司的總體誠(chéng)信水平令人堪憂。由于復(fù)雜的原因，我國(guó)的大多數(shù)上市公司不要說(shuō)接受社會(huì)的廣泛監(jiān)督，就是接受小股東的監(jiān)督也十分有限。更為嚴(yán)重的是，制造虛假利潤(rùn)，騙取上市資格，串通莊家做市，已經(jīng)是上市公司心照不宣的“秘密”。更有甚者，一些上市公司的大股東利用手中的權(quán)力與法制的漏洞，瘋狂占有上市公司的資金、貨物，最后導(dǎo)致上市公司虧損，甚至摘牌。
(7)企業(yè)對(duì)公共環(huán)境缺乏道德誠(chéng)信。一些企業(yè)破壞社會(huì)環(huán)境，隨意排放三廢，砍伐樹(shù)木，圈占土地，污染環(huán)境，違背了企業(yè)必須有益于社會(huì)和人類的長(zhǎng)期發(fā)展原則。
(8)企業(yè)在國(guó)際交往關(guān)系上，缺乏知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)，侵權(quán)、盜版行為猖獗。我國(guó)中小企業(yè)由于法律意識(shí)薄弱，往往由模仿產(chǎn)品導(dǎo)致專利侵權(quán)、商標(biāo)侵權(quán)，這也是不誠(chéng)信的體現(xiàn)。這一點(diǎn)是我們很多企業(yè)還不曾意識(shí)的，保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)是我國(guó)對(duì)關(guān)貿(mào)組織承諾，國(guó)際通行的規(guī)則，是國(guó)際交往中的誠(chéng)信內(nèi)容。
2.反饋層面表現(xiàn)出的誠(chéng)信缺失，主要體現(xiàn)就是信任危機(jī)
各行為主體對(duì)企業(yè)的不信任、不信任判斷占了多數(shù)，包括企業(yè)對(duì)企業(yè)的不信任，體現(xiàn)在：
(1)企業(yè)與政府之間，企業(yè)常本著“上有政策，下有對(duì)策” 應(yīng)對(duì)來(lái)自各方面的行政管理，而政府卻被比喻成了貓，成了婆婆，成了亂吃唐僧肉的群魔，企業(yè)與政府處在彼此互不信任的兩端。為了應(yīng)對(duì)來(lái)自各方面的行政管理，而不是市場(chǎng)導(dǎo)向的管理，企業(yè)為此加大了經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。
(2)企業(yè)與企業(yè)之間，彼此相互懷疑信用，不信任。體現(xiàn)在倒退回大宗現(xiàn)貨交易,票據(jù)使用的增長(zhǎng)停滯,甚至萎縮等方面。目前規(guī)范化的商業(yè)信用在我國(guó)的使用十分有限，如商業(yè)票據(jù)中主要的信用工具商業(yè)匯票,只在煤、電、冶金、鐵道、化工等五大行業(yè)和少數(shù)國(guó)有大中型企業(yè)中才有使用。據(jù)粗略計(jì)算，1995年我國(guó)的商業(yè)票據(jù)結(jié)算量約相當(dāng)于企業(yè)存款余額的11倍,而美國(guó)20世紀(jì)80年代中期商業(yè)票據(jù)年結(jié)算量就已經(jīng)是企業(yè)活期存款余額的3300倍。
(3)消費(fèi)者對(duì)企業(yè)不信任的表現(xiàn)是喪失信心，不敢花錢，不敢購(gòu)買，不敢消費(fèi)。客戶對(duì)企業(yè)的不信任表現(xiàn)在取消合作或以最保險(xiǎn)但成本最高的方式合作。企業(yè)（包括銀行）對(duì)提供消費(fèi)借貸的不信任主要體現(xiàn)在:早在20世紀(jì)70年代已流行于西方的既有利廠商促銷又能緩解消費(fèi)者資金不足矛盾的消費(fèi)信用，直到今天還不能在中國(guó)廣泛推廣，以致出現(xiàn)一方是大量商品待售，而另一方卻因資金力量限制無(wú)法消費(fèi)的怪現(xiàn)象。
(4)員工與企業(yè)之間缺乏信任，最突出的表現(xiàn)是打工者對(duì)企業(yè)行為的反饋。我國(guó)的打工族隊(duì)伍是非常龐大的，從總體上看，供給大于需求。但今年福建省泉州市卻面臨著有活找不到人干的窘境，甚至有的打工者沒(méi)出門時(shí)一聽(tīng)說(shuō)是去“泉州”，便“寧愿蹲在家里閑著”也不愿去，以至泉州出現(xiàn)了“20萬(wàn)工無(wú)人打”;同樣珠江三角洲出現(xiàn)“集體人荒”的怪現(xiàn)象。另一方面，企業(yè)頭痛的是員工隊(duì)伍的不穩(wěn)定，培養(yǎng)出的熟手、骨干常常違約跳槽。從而不敢從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮員工的培養(yǎng)。
企業(yè)誠(chéng)信不僅關(guān)系到我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展，而且與廣大人民群眾的切身利益息息相關(guān)。企業(yè)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象已經(jīng)引起我國(guó)政府的高度關(guān)注。
二、企業(yè)誠(chéng)信問(wèn)題的危害性
1.從微觀上看，企業(yè)誠(chéng)信缺失影響企業(yè)自身生存和發(fā)展
企業(yè)缺乏誠(chéng)信對(duì)自身的影響，主要通過(guò)企業(yè)對(duì)自己的影響和反饋方對(duì)企業(yè)的影響來(lái)進(jìn)行。具體體現(xiàn)在：
(1)企業(yè)誠(chéng)信缺乏將會(huì)損失由合作帶來(lái)的收益。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是合作的“游戲”，合作必須依賴多方遵守共同認(rèn)可的契約或規(guī)則才能協(xié)調(diào)各方，各司其職，完成單方無(wú)法完成的工作，獲得更高的收益。比如企業(yè)零庫(kù)存管理可以減少大量?jī)?chǔ)存費(fèi)用，但要求供貨方按時(shí)按量按質(zhì)提供零部件，而采購(gòu)方能及時(shí)支付貨款使供貨方及時(shí)采購(gòu)原料進(jìn)行生產(chǎn)，如有一方不遵守合同，那么零庫(kù)存就無(wú)法實(shí)現(xiàn)，雙方都不能從零庫(kù)存的經(jīng)營(yíng)方式中獲得利益。
(2)企業(yè)誠(chéng)信的缺失會(huì)使合作者產(chǎn)生防范，從而導(dǎo)致自身交易費(fèi)用的提高，如要求缺信企業(yè)提供擔(dān)保、抵押、保證金、或第三方證明，如交易倒退到“一手交錢，一手交貨”的原始的交易狀態(tài)，嚴(yán)重時(shí)還會(huì)導(dǎo)致交易鏈的中斷，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)的衰退。
(3)企業(yè)失信所得利益，刺激企業(yè)對(duì)不正當(dāng)經(jīng)營(yíng)方式的依賴，會(huì)使企業(yè)放棄對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的追求，最終在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。
(4)需求方面，失信行為引發(fā)消費(fèi)者或客戶喪失信心，以不購(gòu)買用腳投票的方式、或者尋找替代品，或以相互轉(zhuǎn)告進(jìn)行聲譽(yù)影響等方式報(bào)復(fù)，致企業(yè)市場(chǎng)萎縮、企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)停滯。
(5)企業(yè)誠(chéng)信缺乏會(huì)導(dǎo)致企業(yè)員工、經(jīng)營(yíng)者凝聚力消減，維護(hù)企業(yè)的積極性受到打擊，從而使得作為企業(yè)最有活力的因素，即人的作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮甚至?xí)l(fā)如破壞設(shè)備等極端措施，從而給企業(yè)造成嚴(yán)重后果。
2.從宏觀上講，企業(yè)誠(chéng)信缺失會(huì)阻礙我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展
(1)企業(yè)的失信會(huì)像瘟疫一樣具有廣泛的傳播性，從而給整個(gè)行業(yè)甚至整個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重影響。在現(xiàn)實(shí)生活中，不講誠(chéng)信并不是每一個(gè)企業(yè)的必然行為，然而，只要出現(xiàn)不講誠(chéng)信的企業(yè)，常常會(huì)波及一個(gè)行業(yè)或地區(qū)，甚至?xí)皟蓢?guó)貿(mào)易。比如一些私營(yíng)企業(yè)失信，會(huì)造成私營(yíng)企業(yè)貸款難的局面。一段時(shí)期中國(guó)大量假貨進(jìn)入俄羅斯使我國(guó)的商品信譽(yù)大受影響，兩國(guó)貿(mào)易出現(xiàn)停滯；溫州等地的假貨泛濫使溫州貨與假貨劃上了等號(hào)，溫州經(jīng)濟(jì)元?dú)獯髠荒暇┑墓谏鷪@陳餡月餅事件爆發(fā)以后，整個(gè)月餅行業(yè)遭遇信任危機(jī)，銷售大幅度下降，上海的冠生園因受連累被迫停產(chǎn)。這種慘痛教訓(xùn)，向人們昭示：企業(yè)誠(chéng)信缺失不僅關(guān)系到企業(yè)自身發(fā)展，同時(shí)也關(guān)系到一個(gè)行業(yè)、一個(gè)地區(qū)乃至一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
(2)企業(yè)誠(chéng)信缺失已造成重大經(jīng)濟(jì)損失。中國(guó)企業(yè)因?yàn)樾庞萌笔Ф鴮?dǎo)致的直接和間接的經(jīng)濟(jì)損失高達(dá)5855億元，相當(dāng)于中國(guó)年財(cái)政收入的37%，中國(guó)國(guó)民生產(chǎn)總值每年因此至少減少二個(gè)百分點(diǎn)。 具體說(shuō)，中國(guó)每年因逃廢債務(wù)造成的直接損失約為1800億元，由于合同欺詐造成的損失約55億元，由于產(chǎn)品質(zhì)量低劣或制假售假造成的各種損失2000億元，由于三角債和現(xiàn)款交易增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用約有2000億元，另外還有逃騙稅損失及發(fā)現(xiàn)的腐敗損失等。同時(shí)，三角債、多角債只要其中一個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題，多米諾骨牌效應(yīng)就會(huì)產(chǎn)生，影響很大。倘若能在這些方面盡量減少損失，勢(shì)必能夠加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
(3)企業(yè)誠(chéng)信缺失使企業(yè)間交易成本提高從而影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)之間的商業(yè)信用危機(jī)使企業(yè)交易成本提高。在最近的幾次全國(guó)性商品交易會(huì)上，很多國(guó)內(nèi)企業(yè)寧愿放棄大量訂單和客戶，也不肯采取客戶提出的信用結(jié)算方式。交易方式向現(xiàn)金交易、以貨易貨等更原始的方式退化發(fā)展。歐美國(guó)家中，企業(yè)間的信用支付方式已占到80％以上，純粹的現(xiàn)金交易方式已越來(lái)越少。專家指出，這表明信用危機(jī)已阻礙了經(jīng)濟(jì)活力的產(chǎn)生。同時(shí)企業(yè)失信會(huì)導(dǎo)致合作企業(yè)的成本增加。如涉及信用的經(jīng)濟(jì)糾紛、債權(quán)債務(wù)案件以及各種詐騙案件大量增加。1998年全國(guó)法院受理的經(jīng)濟(jì)糾紛和債權(quán)債務(wù)民事糾紛案件為289萬(wàn)件，約占法院全部受理案件的51％。這些都不能不增加企業(yè)的人力、物力的消耗，增加企業(yè)的管理費(fèi)用和訴訟費(fèi)用，從而增加企業(yè)的無(wú)效成本。
(4)企業(yè)誠(chéng)信缺乏影響消費(fèi)需求。沒(méi)有消費(fèi)就沒(méi)有生產(chǎn)，沒(méi)有生產(chǎn)也就沒(méi)有企業(yè)的利潤(rùn)。假冒偽劣使居民消費(fèi)受挫，不敢買，怕買假，怕花錢買罪受。我國(guó)巨額的城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款居高不下，不能有效的轉(zhuǎn)化為消費(fèi)需求，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而這種狀況的出現(xiàn)，與企業(yè)誠(chéng)信缺乏也是不無(wú)關(guān)系的。
(5)企業(yè)誠(chéng)信缺乏影響投資。根據(jù)馬克思的資本循環(huán)理論，企業(yè)資金在空間和時(shí)間上分布的并存性和繼起性是企業(yè)資金健康運(yùn)行的前提。由于企業(yè)誠(chéng)信的缺乏，以及其他社會(huì)誠(chéng)信的缺乏，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，存貨資金占用大，結(jié)算資金占用大，應(yīng)收賬款高，收回周期長(zhǎng)，無(wú)效成本居高不下，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的投資資金短缺。企業(yè)不能健康運(yùn)行，從而企業(yè)規(guī)模發(fā)展受制約。如據(jù)舊貨協(xié)會(huì)的不完全統(tǒng)計(jì)，全國(guó)庫(kù)存商品和閑置物資總額在3萬(wàn)億以上，每年還以5%的幅度增長(zhǎng)。
可見(jiàn)，大量的企業(yè)失信行為不利于我國(guó)企業(yè)市場(chǎng)的拓展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高，經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的順利進(jìn)行，也不利于吸引投資，提高整體經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，于國(guó)于民于企業(yè)皆有害，不僅從根本上損害了企業(yè)自身的利益，而且還會(huì)制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的進(jìn)程。
三、結(jié)束語(yǔ)
誠(chéng)信問(wèn)題是一個(gè)關(guān)系市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的重大問(wèn)題，企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)最重要的微觀市場(chǎng)主體，也是創(chuàng)造財(cái)富的主體，因而企業(yè)的誠(chéng)信應(yīng)當(dāng)具有重要地位。企業(yè)的誠(chéng)信既關(guān)系到民生問(wèn)題，也關(guān)系到社會(huì)的發(fā)展，還關(guān)系到精神文明的建設(shè)。企業(yè)誠(chéng)信研究應(yīng)當(dāng)成為全社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，不管理論界還是企業(yè)本身、還是政府都應(yīng)當(dāng)給予應(yīng)有的重視。
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[4]《經(jīng)濟(jì)學(xué)消費(fèi)報(bào)》,第152期
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摘 要：司法會(huì)計(jì)與審計(jì)是一對(duì)容易混淆的概念，只有理解了二者的區(qū)別和聯(lián)系我們才能夠正確的運(yùn)用，確保訴訟證據(jù)的質(zhì)量。本文從司法會(huì)計(jì)和審計(jì)的概念入手，多面剖析二者的區(qū)別和聯(lián)系，力圖還原二者本來(lái)面貌，以便于準(zhǔn)確的理解和使用這兩個(gè)工具。
關(guān)鍵詞 ：司法會(huì)計(jì)；審計(jì)；區(qū)別與聯(lián)系
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）25-0161-02
一、司法會(huì)計(jì)與審計(jì)的聯(lián)系
（一）活動(dòng)對(duì)象的載體都是會(huì)計(jì)資料
其中司法會(huì)計(jì)的材料具有以下特點(diǎn)：關(guān)聯(lián)性，書面形式，復(fù)式記載，結(jié)構(gòu)或者內(nèi)容重復(fù)。但是離開(kāi)了這樣的會(huì)計(jì)材料，司法會(huì)計(jì)就會(huì)變?yōu)閭刹榛蛘吡眍惖乃痉ㄨb定，從而也就喪失了司法鑒定的價(jià)值。審計(jì)通常也是對(duì)單位的會(huì)計(jì)資料做審核，二者在這一方面具有相似之處。
（二）二者采用相同的處理方法
司法會(huì)計(jì)和審計(jì)都需要運(yùn)用會(huì)計(jì)和審計(jì)的理論和方法。這是由于倆者的研究對(duì)象都是會(huì)計(jì)資料，因此不可避免的要運(yùn)用會(huì)計(jì)和審計(jì)的理論進(jìn)行分析，這些技巧和方法如同一把鑰匙一樣聯(lián)系著二者。二者在處理操作過(guò)程都應(yīng)該遵守各自的職業(yè)道德，通過(guò)自己的調(diào)查做出公平公正的判決。
（三）二者都是被動(dòng)式的活動(dòng)
二者都是一項(xiàng)被動(dòng)式活動(dòng)。他們都不具有開(kāi)展活動(dòng)的決定權(quán)。與此不同的是，司法會(huì)計(jì)的鑒定事務(wù)取決于鑒定活動(dòng)的決定權(quán)歸屬問(wèn)題。目前我國(guó)還叫傾向于“國(guó)家權(quán)力說(shuō)”。在民事訴訟法，刑訴法和行訴法在72條119條和35條中司法鑒定定權(quán)交給了司法機(jī)關(guān)。因此只有經(jīng)過(guò)立案，有司法機(jī)關(guān)指派才能執(zhí)行司法會(huì)計(jì)鑒定，這與審計(jì)有著本質(zhì)區(qū)別。
（四）都具有相應(yīng)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)
司法會(huì)計(jì)和審計(jì)作為第三方進(jìn)行他們的工作，他們的工作具備操作目標(biāo)和操作過(guò)程的獨(dú)立性。雖然他們都是客觀的主觀評(píng)價(jià)和考量的事情，但是不可避免地具有一定的用認(rèn)為主觀經(jīng)驗(yàn)去判斷的風(fēng)險(xiǎn)。并且他們所有的工作完成之后要提交簽署個(gè)人名稱的報(bào)告工作，以示承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
二、司法會(huì)計(jì)與審計(jì)的區(qū)別
（一）基本概念不同
司法會(huì)計(jì)和審計(jì)，在理論上畢竟是兩個(gè)不同的概念，兩者之間也有著本質(zhì)的區(qū)別。司法會(huì)計(jì)，僅僅意味著“訴訟證據(jù)會(huì)計(jì)”，毫不夸張地說(shuō)，它的活動(dòng)往往伴隨著相關(guān)訴訟證據(jù)。因此在實(shí)際中它可以描述為：在訴訟過(guò)程的情況下，司法機(jī)關(guān)命令或雇傭人，使用會(huì)計(jì)、審計(jì)、和法律理論和運(yùn)用方法、根據(jù)法律法規(guī)，查找固定的案件相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，做出獨(dú)立，公開(kāi)，客觀，公證明確判斷的結(jié)論，通過(guò)這種手段來(lái)證明會(huì)計(jì)事實(shí)的訴訟活動(dòng)。然而與此不同的是，審計(jì)在某種意義上是一項(xiàng)綜合性，并且?guī)в斜O(jiān)督性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常由國(guó)家審計(jì)署審計(jì)機(jī)構(gòu)或企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)部門，以及受到委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，這些單位依法對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其他信息進(jìn)行相關(guān)審核，最終出具相關(guān)文檔來(lái)反映信貸、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)活動(dòng)是真實(shí)的，正確的，公平有效的。其中包括審計(jì)、評(píng)估其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并向有關(guān)單位提交審計(jì)報(bào)告維護(hù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律、法規(guī)，也幫助改善企業(yè)管理，促進(jìn)相關(guān)單位的宏觀調(diào)控，最終達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加社會(huì)效益。
（二）活動(dòng)目的和性質(zhì)不同
司法會(huì)計(jì)總體上看依然是一種訴訟活動(dòng)，但審計(jì)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)估活動(dòng)指定或委托司法機(jī)關(guān)司法會(huì)計(jì)由此產(chǎn)生的一種訴訟。但是從案件類型的情況分析來(lái)看，司法會(huì)計(jì)接受此案必須為訴訟案件，這一點(diǎn)與審計(jì)有很大不同。雖然沒(méi)有進(jìn)入訴訟案件的情況下，司法機(jī)關(guān)是無(wú)權(quán)介入，并且非司法機(jī)關(guān)也無(wú)權(quán)任命會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師做出司法會(huì)計(jì)鑒定報(bào)告。對(duì)于經(jīng)濟(jì)糾紛案件的民事案件，由人民檢察院機(jī)關(guān)立案調(diào)查和其他貪污和挪用公款犯罪，司法會(huì)計(jì)可以接受其任命或指派，最終會(huì)對(duì)處理案件中的會(huì)計(jì)事實(shí)依法做出司法會(huì)計(jì)的鑒定并給予結(jié)論，其提交的報(bào)告將成為法院的公正判決的依據(jù)。而對(duì)于審計(jì)，一般由紀(jì)檢監(jiān)察部門立案調(diào)查的違法但是并未構(gòu)成范圍活動(dòng)的案件，這些案件中的會(huì)計(jì)事實(shí)則可以由審計(jì)機(jī)構(gòu)做出審計(jì)鑒定結(jié)論
（三）采取的手段和方法不同
在司法會(huì)計(jì)過(guò)程中，我們必須據(jù)實(shí)查證，遵守客觀事實(shí)；然后在審計(jì)過(guò)程中面對(duì)大量的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員在操作過(guò)程中可以采取抽樣的方法。操作中手段的不同意味著兩種不同的目標(biāo)。司法會(huì)計(jì)的目的是收集相關(guān)能證明案件事實(shí)的情況下，與案件資金有關(guān)的會(huì)計(jì)證據(jù)，所以從技術(shù)水平上看，必須遵循的原則：排他性原則。最忌諱的是估計(jì)和猜測(cè)。在操作時(shí)，必須采用科學(xué)方法的實(shí)現(xiàn)。但對(duì)于審計(jì)來(lái)說(shuō)，你可以用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的原理，從總體選擇的一定的樣本數(shù)量，然后再審計(jì)，在這種審計(jì)的基礎(chǔ)上推測(cè)，以此評(píng)估整體被審計(jì)單位，因此允許在理論和實(shí)踐上都有一些的抽樣誤差，這也是在所難免的。與之對(duì)應(yīng)的是為了案件偵破，司法會(huì)計(jì)在操作中可以使用一些檢測(cè)方法。然而，審計(jì)將不會(huì)使用的具有偵查性質(zhì)的方法。這是中國(guó)特色司法會(huì)計(jì)公平性在我們國(guó)家的體現(xiàn)，這也是由我國(guó)特殊的國(guó)情決定的。作為一種活動(dòng)，司法會(huì)計(jì)在實(shí)際操作中可以具有調(diào)查和審計(jì)階段，但每個(gè)司法會(huì)計(jì)人員只能參與司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的階段之一，因?yàn)檎麄€(gè)司法活動(dòng)要以整個(gè)訴訟活動(dòng)的中心，因此不可避免的需要使用一些調(diào)查方法。但審計(jì)是非訴訟的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，因此具有偵查性質(zhì)的手段和方法是不能用于審計(jì)調(diào)查的過(guò)程中的。這是而二者的很大區(qū)別。
（四）執(zhí)行主體的權(quán)威性和獨(dú)立性不同
司法會(huì)計(jì)是由司法機(jī)關(guān)主持的一項(xiàng)訴訟活動(dòng)，而且司法會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的司法鑒定。因此那些可以作為訴訟證據(jù)的是必要通過(guò)相應(yīng)的辦案人員審查通過(guò)的才有效（民訴法第63條，刑訴法第42條，行訴法第31條），因此其他不管是受指派還是聘用的，不管是司法機(jī)關(guān)外還是內(nèi)部都不具備完全的權(quán)威性。相對(duì)而言，審計(jì)是審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)組織活動(dòng)。通常看來(lái)審計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)作為評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的證據(jù)，不需要評(píng)論他人的認(rèn)可和容許。操作實(shí)踐，通常是以下兩個(gè)方面，首先：由審計(jì)組織司法會(huì)計(jì)鑒定之前由司法機(jī)關(guān)內(nèi)部審查;其次，特別是司法機(jī)關(guān)在訴訟活動(dòng)之前已經(jīng)完成審計(jì)報(bào)告之前需要檢查這個(gè)報(bào)告。因此所提交審計(jì)報(bào)告可以轉(zhuǎn)化為司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論的報(bào)告。司法會(huì)計(jì)和審計(jì)的獨(dú)立性體現(xiàn)在行政主體上。司法會(huì)計(jì)鑒定是由司法機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)主辦的組織訴訟活動(dòng)，也是相關(guān)訴訟的交互，因此我國(guó)防法律，刑訴法和行訴法對(duì)執(zhí)行主體的獨(dú)立性也做了排斥性的規(guī)定，明示性和放寬性規(guī)定。一切活動(dòng)都要在司法機(jī)關(guān)的同意后以司法機(jī)關(guān)的名義進(jìn)行，會(huì)計(jì)鑒定人僅僅是起到技術(shù)指導(dǎo)和技術(shù)協(xié)助作用。審計(jì)則是以審計(jì)單位的名義從事相關(guān)經(jīng)濟(jì)訴訟活動(dòng)并在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題具有自行解決和處理的權(quán)利。因此，在某種程度上相對(duì)于司法會(huì)計(jì)，其獨(dú)立性是明顯高于前者的。
（五）法律責(zé)任不同
司法會(huì)計(jì)和審計(jì)需要承擔(dān)完全不同的法律責(zé)任，對(duì)于司法會(huì)計(jì)鑒定是指司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)現(xiàn)者職業(yè)不當(dāng)行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，但對(duì)審計(jì)責(zé)任顯然是不同的，由于不同的法律責(zé)任，分為以下幾個(gè)，第一：國(guó)家審計(jì)，相關(guān)法律法規(guī)審計(jì)人員承擔(dān)個(gè)人刑事責(zé)任和行政責(zé)任和審計(jì)機(jī)構(gòu)國(guó)家賠償；第二：對(duì)于內(nèi)部審計(jì)，法律主要是明確責(zé)任部門，而它們一般不是獨(dú)立的承擔(dān)法律責(zé)任主體。
司法鑒定的刑事責(zé)任：如果鑒定人故意弄虛作假，并且構(gòu)成犯罪的，要按照法律法規(guī)追究其刑事責(zé)任。按照刑法規(guī)定，鑒定人對(duì)案件重要關(guān)系情節(jié)，故意弄虛作假，意圖陷害他人的行為構(gòu)成偽證罪。審計(jì)的刑事責(zé)任要分為獨(dú)立審計(jì)和國(guó)家審計(jì)。獨(dú)立審計(jì)：在注冊(cè)會(huì)計(jì)師中明確規(guī)定，在具體操作過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其所在的會(huì)計(jì)事務(wù)所故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告并且構(gòu)成犯罪的將依法追究刑事責(zé)任，以此對(duì)不法分子加以懲戒。國(guó)家審計(jì)刑事責(zé)任：在審計(jì)法中明確規(guī)定，審計(jì)人員濫用職權(quán)，玩忽職守的構(gòu)成犯罪的，要依法追究其刑事責(zé)任。在刑法中明確規(guī)定，國(guó)家審計(jì)相關(guān)人員作為國(guó)家機(jī)關(guān)人員濫用職權(quán)，徇私舞弊，致使公共財(cái)產(chǎn)，國(guó)家和人民財(cái)產(chǎn)受損的行為，依法將構(gòu)成濫用職權(quán)罪或者玩忽職守罪。
（六）工作流程不同
審計(jì)程序一般分為兩種方式：復(fù)合性測(cè)試程序，實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。審計(jì)開(kāi)始時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)按照事前制定的計(jì)劃，對(duì)將要信賴的內(nèi)部控制度進(jìn)行復(fù)合性測(cè)試，這個(gè)階段完成之后，會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目還會(huì)被進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，詳細(xì)的審計(jì)一般只在必要時(shí)才進(jìn)行。然后對(duì)于司法會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，由于要保持其公正性，司法會(huì)計(jì)雖然關(guān)注內(nèi)部控制度，但不進(jìn)入測(cè)試程序，確定目標(biāo)之后，直接進(jìn)入詳細(xì)審查程序。不過(guò)目前由于沒(méi)有統(tǒng)一的司法會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，許多司法會(huì)計(jì)的問(wèn)題處理因地而異，導(dǎo)致其處理結(jié)果并不一致，造成現(xiàn)實(shí)事件中很多混亂現(xiàn)象。
關(guān)鍵詞:制度變遷 民營(yíng)企業(yè)家 制度環(huán)境
民營(yíng)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保證。2005年政府出臺(tái)了“非公經(jīng)濟(jì)36條”,2010年“兩會(huì)”期間,總書記重申兩個(gè)毫不動(dòng)搖,強(qiáng)調(diào)中央方針政策沒(méi)有變。5月又頒布了《關(guān)于鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間投資健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》,即新“非公經(jīng)濟(jì)36條”。
伴隨這一系列政策的相繼出臺(tái),在后危機(jī)時(shí)代,新舊體制交替出現(xiàn)了許多制度不完善的地方,民營(yíng)企業(yè)完成了原始資本積累,民營(yíng)企業(yè)家在轉(zhuǎn)型中承擔(dān)著制度創(chuàng)新實(shí)施者角色,是推動(dòng)制度變遷的主體,因此民營(yíng)企業(yè)家成長(zhǎng)的制度就是關(guān)于保護(hù)企業(yè)家權(quán)益,促使企業(yè)家發(fā)展的一系列政策、制度、法律等規(guī)范制度的總和,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度不可缺少的重要組成部分,也是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)家成長(zhǎng)的關(guān)鍵所在。
西方企業(yè)家理論和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論
(一)熊彼特的企業(yè)家理論
熊彼特在《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》、《資本主義、社會(huì)主義和民主主義》中闡述企業(yè)家是“創(chuàng)新”的承擔(dān)者,是站在生產(chǎn)要素之外,能動(dòng)地對(duì)生產(chǎn)要素進(jìn)行組合,建立新的生產(chǎn)函數(shù)以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)的人,包括五個(gè)方面:新產(chǎn)品、新市場(chǎng)、新原料、新組織、新生產(chǎn)方法,從而打破均衡狀態(tài)。其作用是創(chuàng)造性破壞市場(chǎng)均衡而不是推動(dòng)市場(chǎng)均衡的實(shí)現(xiàn),其工作動(dòng)機(jī)是要建立私人王國(guó);對(duì)勝利的熱情;創(chuàng)造的喜悅。
(二)利本斯坦(Leibenstein)的企業(yè)家理論
利本斯坦(Leibenstein)在《企業(yè)家精神與發(fā)展》中闡述企業(yè)家“X效率理論”,其相對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格配置效率的帕累托效率,是指一個(gè)組織內(nèi)部或個(gè)人動(dòng)機(jī)方面的效率。X代表造成非配置效率的一切因素。他將企業(yè)家看成是“缺口填補(bǔ)者和“投入實(shí)現(xiàn)者”,避免容易出現(xiàn)組織的低效率。
(三)新制度主義者理論
科斯(R.Coase)在《企業(yè)的性質(zhì)》中闡述企業(yè)理論,是對(duì)新古典理論的補(bǔ)充和發(fā)展,其理論基礎(chǔ)是產(chǎn)權(quán)理論、交易費(fèi)用理論和制度變遷理論、委托―理論。將新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的工具運(yùn)用到社會(huì)制度的分析,提出交易費(fèi)用的概念,把社會(huì)制度看作是理性的個(gè)人通過(guò)成本收益的計(jì)算相互締結(jié)的契約。
此外,科斯的企業(yè)理論關(guān)注生產(chǎn)的制度結(jié)構(gòu),也就是說(shuō)科斯嚴(yán)格把握了企業(yè)的生產(chǎn)特征。對(duì)于企業(yè)家,科斯指出:“在企業(yè)之外,價(jià)格的變動(dòng)決定生產(chǎn),這是通過(guò)一系列市場(chǎng)交易來(lái)協(xié)調(diào)的。在企業(yè)之內(nèi),市場(chǎng)交易被取消,伴隨著交易的復(fù)雜的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)被企業(yè)家所取代,企業(yè)家指揮生產(chǎn)”。
諾斯(D.C.North)在研究制度創(chuàng)新問(wèn)題時(shí)賦予企業(yè)家以制度創(chuàng)新主體的角色,他認(rèn)為:“企業(yè)家和他們的組織會(huì)對(duì)(可觀察的)價(jià)格比率的變化直接做出反應(yīng),通過(guò)將資源用于新的獲利機(jī)會(huì)或(在現(xiàn)有規(guī)則內(nèi)變化無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí))間接地通過(guò)估計(jì)成本和收益以將資源用于改變規(guī)則或規(guī)則的實(shí)施”。
因此把企業(yè)家視為能預(yù)見(jiàn)到制度創(chuàng)新的潛在利益的決策者和首創(chuàng)人――“第一利益集團(tuán)”中的一員。諾斯稱社會(huì)制度為:“制度是社會(huì)博弈的規(guī)則,并且會(huì)提供特定的激勵(lì)框架,從而形成各種經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)組織。制度由正式規(guī)則(法律、憲法、規(guī)則)、非正式規(guī)則(習(xí)慣、道德、行為規(guī)則)及其實(shí)施效果構(gòu)成”,因此,新制度經(jīng)濟(jì)主義者對(duì)于制度的本質(zhì)及變遷的認(rèn)識(shí)是以成本―收益分析方法為基礎(chǔ)。
由于人總是要追求自身效用的最大化,同時(shí)由于認(rèn)知能力有限總是處于信息不對(duì)稱和不完全的環(huán)境中,所以,在交易中會(huì)經(jīng)常發(fā)生欺詐、搭便車等現(xiàn)象,增加了交易費(fèi)用和一些不確定性,損害了雙方的利益,而制度就是人們?yōu)榉乐挂恍┍锥硕喗Y(jié)的契約。諾斯認(rèn)為,制度變遷的基本動(dòng)力,就是行為主體追求利益最大化,希望通過(guò)制度創(chuàng)新來(lái)獲得在已有制度安排中所無(wú)法取得的潛在利潤(rùn)。
(四) 的制度理論
的制度理論是以歷史唯物主義為基礎(chǔ)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的分析為中心,其深刻地揭示了社會(huì)制度的本質(zhì)、基本結(jié)構(gòu)、變遷規(guī)律,“人們?cè)谧约荷畹纳鐣?huì)生產(chǎn)中發(fā)生一定的必然的、不以他們的意志為轉(zhuǎn)移的關(guān)系,即同他們的物質(zhì)生產(chǎn)力的一定發(fā)展階段相適應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系,這些生產(chǎn)關(guān)系的總和構(gòu)成社會(huì)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),既有法律和政治的上層建筑豎立其上并有一定的社會(huì)意識(shí)形式與之相適應(yīng)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。物質(zhì)生活的生產(chǎn)方式制約著整個(gè)社會(huì)生活、政治生活和精神生活……隨著經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的變更,全部龐大的上層建筑也或慢或快地發(fā)生變革” 。同時(shí),馬克思批評(píng)了資產(chǎn)階級(jí)思想家對(duì)制度起源的個(gè)人主義的解釋:“在社會(huì)中進(jìn)行生產(chǎn)的個(gè)人,因而,這些個(gè)人的一定社會(huì)性質(zhì)的生產(chǎn),當(dāng)然是出發(fā)點(diǎn),被斯密和李嘉圖當(dāng)作出發(fā)點(diǎn)的單個(gè)的孤立的獵人和漁夫,屬于18世紀(jì)缺乏想象力的虛構(gòu)” 。馬克思還從勞動(dòng)或生產(chǎn)過(guò)程出發(fā)分析社會(huì)制度的起源和演進(jìn)。
總之,在解釋制度的起源時(shí),馬克思從人類與自然界的矛盾出發(fā),從生產(chǎn)力的發(fā)展導(dǎo)出了第一個(gè)層次的制度的起源,即社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系的形成過(guò)程;進(jìn)而又從社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系中不同集團(tuán)和階級(jí)的利益矛盾和沖突出發(fā),從社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系中導(dǎo)出第二個(gè)層次的制度的起源,即包括政治、法律、道德規(guī)范等在內(nèi)的上層建筑。馬克思把社會(huì)的制度結(jié)構(gòu)區(qū)分為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑。一個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)關(guān)系或經(jīng)濟(jì)制度的總和構(gòu)成社會(huì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),而上層建筑則包括政治和精神生活。
承認(rèn)歷史是許多個(gè)人意志相互沖突的合力,經(jīng)濟(jì)、政治、文化等社會(huì)要素之間是相互聯(lián)系和作用的。但馬克思認(rèn)為“只有把社會(huì)關(guān)系歸結(jié)于生產(chǎn)關(guān)系,把生產(chǎn)關(guān)系歸結(jié)于生產(chǎn)力的高度,才能有可靠的根據(jù)把社會(huì)形態(tài)的發(fā)展看作自然歷史過(guò)程。不言而喻,沒(méi)有這種觀點(diǎn),就不會(huì)有真正的社會(huì)科學(xué)” 。即生產(chǎn)力決定生產(chǎn)關(guān)系,經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑,是第一性的。也就是說(shuō),生產(chǎn)力適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系,經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)適應(yīng)上層建筑時(shí),制度結(jié)構(gòu)是穩(wěn)定合理的;反之社會(huì)制度的形態(tài)、結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性、合理性就遭到破壞,就要按照生產(chǎn)力的要求發(fā)生變化。
制度變遷中民營(yíng)企業(yè)家成長(zhǎng)的制度環(huán)境障礙
在經(jīng)濟(jì)全球化、企業(yè)家主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代里,我國(guó)企業(yè)家的發(fā)展不容樂(lè)觀,特別是民營(yíng)企業(yè)家在成長(zhǎng)中遇到諸多問(wèn)題,政府管理體制滯后和傳統(tǒng)觀念、文化阻礙了民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展,對(duì)民營(yíng)企業(yè)家成長(zhǎng)形成了一系列制度。
(一)政治制度對(duì)民營(yíng)企業(yè)家成長(zhǎng)的障礙
由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,政治制度環(huán)境不斷完善,促進(jìn)了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的思想還沒(méi)有完全肅清,以所有制劃線的觀念還根深蒂固。因此,在貫徹落實(shí)政府政策的過(guò)程中,可能會(huì)遇到相當(dāng)大的體制性的障礙。首先,是政府職能轉(zhuǎn)變不到位。政府應(yīng)當(dāng)是營(yíng)造良好制度環(huán)境的主體,企業(yè)是創(chuàng)造財(cái)富的主體,可如今地方政府成為“老板娘”,成為建設(shè)主人,將經(jīng)濟(jì)建設(shè)中心理解為其成當(dāng)“老板娘”,四處引資,四處招商。在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū),尤其是西部地區(qū),政府對(duì)民營(yíng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)錯(cuò)位,觀念滯后,工作力度不夠,從自身利益出發(fā),使國(guó)家的優(yōu)惠政策“縮水”,打著招商引資的牌子,承諾不兌現(xiàn),審批程序繁瑣,一旦民營(yíng)企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題,即刻抓住民營(yíng)企業(yè)家不放,提出各種要求,片面渲染一些消極因素,片面宣揚(yáng)“原罪論”。這些極大地束縛了民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)與民營(yíng)企業(yè)家的社會(huì)地位極不相稱,政策無(wú)連貫性,不利于民營(yíng)企業(yè)家的成長(zhǎng)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
(二)信用制度對(duì)民營(yíng)企業(yè)家成長(zhǎng)的障礙
根據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì),幾年前在法院審理的所有經(jīng)濟(jì)糾紛案件中,合同糾紛案件占92%,企業(yè)間簽訂的合同能夠以不同程度履行的不到70%,有些地區(qū)不到20%,近年來(lái)每年訂立合同約40億份,履約的只有50%多一點(diǎn)。由于企業(yè)間不講信譽(yù),互相拖欠貨款,構(gòu)成連環(huán)債鏈的資金占20%。
目前,我國(guó)尚沒(méi)有一個(gè)具有影響力的信用信譽(yù)監(jiān)控及評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),這使一些企業(yè)因?yàn)樾庞貌桓呋蚴?導(dǎo)致直接和間接經(jīng)濟(jì)損失每年5000億元人民幣。這是因?yàn)閺挠?jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡中多重規(guī)則引致了多重秩序和制度沖突,這導(dǎo)致了信用制度的扭曲。另外,產(chǎn)權(quán)的多元化、政府的政策多變也造成民營(yíng)企業(yè)家成長(zhǎng)的信用缺失,造成民營(yíng)企業(yè)交易成本的增加,影響了民營(yíng)企業(yè)家的成長(zhǎng)。我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,必須要得到政府的支持。
(三)政府管理體制的障礙
首先,我國(guó)目前政府管理體制尚未從“人治”到“法治”,集權(quán)體制造成各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)掌握著許多稀缺資源的配置權(quán)利,有些地區(qū)“亂收費(fèi)、亂收款、亂攤派”費(fèi)用相當(dāng)于稅收的幾倍。這加重了民營(yíng)企業(yè)家負(fù)擔(dān),影響了生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),制約了民營(yíng)企業(yè)家成長(zhǎng),政府官員“尋租”現(xiàn)象嚴(yán)重,增加了交易成本,不利于企業(yè)快速發(fā)展。其次,對(duì)民營(yíng)企業(yè)管理涉及的部門多。缺乏一個(gè)有效的政策協(xié)調(diào)部門,使民營(yíng)企業(yè)家無(wú)所適從。第三,現(xiàn)行的政策體制存在著對(duì)民營(yíng)企業(yè)不公平待遇,歧視現(xiàn)象非常嚴(yán)重,公共服務(wù)不到位,沒(méi)有真正履行社會(huì)管理職能,影響民營(yíng)企業(yè)家的成長(zhǎng)。
(四)“家文化”傳統(tǒng)習(xí)俗的障礙
據(jù)美國(guó)《幸福》雜志統(tǒng)計(jì)美500強(qiáng)企業(yè),有173家企業(yè)是家族企業(yè),上市公司中有42%是家族企業(yè);英國(guó)有90%是家族企業(yè);我國(guó)臺(tái)灣500家民營(yíng)企業(yè)中,幾乎全是家族企業(yè);我國(guó)大陸民營(yíng)企業(yè)70%是家族企業(yè)。眾所周知,我國(guó)傳統(tǒng)文化是以儒家思想為基礎(chǔ),家族、宗族觀念根深蒂固,因此在民營(yíng)企業(yè)中傳統(tǒng)的建構(gòu)方式是更注重“五緣文化”即親緣、地緣、神緣、業(yè)緣、物緣,是指宗族親屬、鄰里鄉(xiāng)黨、、同鄉(xiāng)同學(xué)、物質(zhì)媒介等五條紐帶結(jié)合成的人際關(guān)系。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有親合力,同時(shí)具有排斥力,外人無(wú)法涉足高級(jí)管理層,企業(yè)內(nèi)部制度往往實(shí)行“雙軌制”,這必定導(dǎo)致優(yōu)秀人才的流失,影響民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民營(yíng)企業(yè)家的成長(zhǎng)。
民營(yíng)企業(yè)家成長(zhǎng)的制度環(huán)境的完善
制度環(huán)境是指一系列用來(lái)建立生產(chǎn),交換與分配基礎(chǔ)的政治、社會(huì)和法律基礎(chǔ)規(guī)則。制度環(huán)境實(shí)際上就相當(dāng)于“基礎(chǔ)性制度安排”,是一國(guó)的基本制度規(guī)定的總和。我國(guó)在轉(zhuǎn)型期已認(rèn)識(shí)到民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主力,民營(yíng)企業(yè)家是經(jīng)濟(jì)發(fā)展力量源泉,是社會(huì)主義的建設(shè)者,是社會(huì)主義建設(shè)中的重要組成部分。所以培育民營(yíng)企業(yè)家成長(zhǎng)的優(yōu)良的制度環(huán)境,對(duì)于我國(guó)最終實(shí)現(xiàn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新體制平穩(wěn)過(guò)渡具有戰(zhàn)略的實(shí)踐意義。
(一)加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)家決策能力的培養(yǎng)
制度的不確定性給民營(yíng)企業(yè)家?guī)?lái)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也帶來(lái)機(jī)遇,經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗蘭克•奈特利潤(rùn)理論闡明,利潤(rùn)的存在是因?yàn)橛胁淮_定性,利潤(rùn)被那些敢于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并擁有信息,可以依靠這些信息在不確定性條件下做出正確決策的人所獲得。民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展需要民營(yíng)企業(yè)家具有把握機(jī)遇的能力,需要其能充分了解信息,因?yàn)槠髽I(yè)的決策過(guò)程就是一個(gè)信息的了解、挖掘、加工和利用的過(guò)程,這就要求民營(yíng)企業(yè)家具備綜合應(yīng)變能力。制度的不確定性給民營(yíng)企業(yè)家掌握當(dāng)前信息和未來(lái)預(yù)期帶來(lái)困難,但高風(fēng)險(xiǎn)并不能隱藏其中的利潤(rùn),只是由于不確定性的存在才使企業(yè)家難以獲得利潤(rùn)。因此,只有民營(yíng)企業(yè)家擺脫傳統(tǒng)思想的束縛,在觀念、管理和技術(shù)上創(chuàng)新,不斷學(xué)習(xí),正確定位企業(yè),將戰(zhàn)略目標(biāo)和策略排列組合好,敢于決策,敢于承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任,提出科學(xué)方案并能對(duì)與預(yù)期不符的現(xiàn)象做出正確的反映,對(duì)決策的實(shí)施過(guò)程加以控制,就會(huì)將不確定性變確定性,消除信息不對(duì)稱,打敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(二)培育民營(yíng)企業(yè)家成長(zhǎng)的文化制度環(huán)境
據(jù)數(shù)據(jù)顯示,民營(yíng)企業(yè)占我國(guó)GDP的接近70%,稅收貢獻(xiàn)率為72%,社會(huì)投資占45%,就業(yè)人口占88%。其中的民企4270多萬(wàn)戶,占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.9%,為我國(guó)提供了80%左右的就業(yè)職位,完成了我國(guó)67%的專利發(fā)明以及80%以上的研發(fā)新產(chǎn)品,是我國(guó)自主創(chuàng)新不可忽視的主力軍。
雖然民企有所發(fā)展,但筆者認(rèn)為仍需要清晰地認(rèn)識(shí)自我,首先借鑒西方的文化體系中具有普世價(jià)值的文化因子,譬如優(yōu)秀的企業(yè)文化、完善的民眾市場(chǎng)理性、堅(jiān)定不移的制度化理念等。
其次,培育民營(yíng)企業(yè)家成長(zhǎng)的文化制度環(huán)境要以指導(dǎo)思想為基礎(chǔ),認(rèn)真貫徹黨的“十六大”提出的四個(gè)尊重,即“尊重勞動(dòng)、尊重知識(shí)、尊重人才、尊重創(chuàng)新”,營(yíng)造四個(gè)尊重的制度環(huán)境,會(huì)促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)家的茁壯成長(zhǎng)。
第三,引導(dǎo)企業(yè)家樹(shù)立先進(jìn)的世界觀、為人民服務(wù)的人生觀、為社會(huì)奉獻(xiàn)的價(jià)值觀,正確處理個(gè)人與企業(yè)、國(guó)家、政府、社會(huì)關(guān)系,有利于企業(yè)家健康成長(zhǎng),營(yíng)造一個(gè)尊重人才、尊重勞動(dòng)的和諧社會(huì)的優(yōu)秀氛圍。
(三)加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)家的經(jīng)濟(jì)政策支持和引導(dǎo)
實(shí)踐證明,任何國(guó)家選擇的經(jīng)濟(jì)體制和制定的經(jīng)濟(jì)政策對(duì)于各類企業(yè)能否健康發(fā)展具有重要的作用。因此,政府出臺(tái)的所有政策不能有偏見(jiàn)。在政策設(shè)計(jì)上,實(shí)現(xiàn)對(duì)民營(yíng)企業(yè)家的政治平等待遇,建立適用于各種性質(zhì)企業(yè)的法律、法規(guī);在政策內(nèi)容上,為民營(yíng)企業(yè)家創(chuàng)造均等的機(jī)會(huì),例如在投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中要提供便利;在市場(chǎng)準(zhǔn)入、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方面降低門檻,便于民間資本的進(jìn)入。
另外,加強(qiáng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)家的政策引導(dǎo),使企業(yè)進(jìn)入新的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域,開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品,開(kāi)拓新市場(chǎng),增強(qiáng)品牌意識(shí),增加高精端產(chǎn)品出口,使企業(yè)在國(guó)內(nèi)國(guó)外兩大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。筆者認(rèn)為從應(yīng)對(duì)危機(jī)轉(zhuǎn)向復(fù)蘇管理制度,是最關(guān)鍵的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型變換時(shí)期,民企經(jīng)濟(jì)GDP的增加,必須及時(shí)跟進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的脈搏,才可以接過(guò)政府帶動(dòng)的增長(zhǎng)慣性的“接力棒”,推入一個(gè)持續(xù)增長(zhǎng)的時(shí)期。
(四)民營(yíng)企業(yè)家要勇于參政議政
在我國(guó)制度變遷過(guò)程中,起重要作用的是政府,由其頒布各項(xiàng)法律、法規(guī)和制定政策,用以調(diào)控市場(chǎng)運(yùn)行和約束交易者的行為。然而,當(dāng)前經(jīng)歷的社會(huì)轉(zhuǎn)型是一場(chǎng)復(fù)雜的社會(huì)嬗變,必定出現(xiàn)不確定因素,如果民營(yíng)企業(yè)家與政府沒(méi)有良好的協(xié)調(diào)關(guān)系,民營(yíng)企業(yè)家將無(wú)從了解政府要做出的制度安排,因此民營(yíng)企業(yè)家要參政議政。
我國(guó)民營(yíng)企業(yè)家參與決策情況見(jiàn)表1。民營(yíng)企業(yè)家參政、議政有利于了解政府的動(dòng)態(tài)信息,準(zhǔn)確把握政府制度的調(diào)整,更好的規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn),把握經(jīng)濟(jì)機(jī)遇。同時(shí),加強(qiáng)自主創(chuàng)新在企業(yè)未來(lái)發(fā)展過(guò)程中是不能忽略的決定因素,是實(shí)現(xiàn)民企產(chǎn)業(yè)升級(jí)及換代,增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力實(shí)力的最重要的一環(huán)。
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