審計的方法匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計的方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

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是指高校管理經(jīng)濟性、效率性與效果性的審計；對政府制定教育政策的評估，教育公共管理活動的各個績效要素的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計。主要是檢查損失浪費，決策失誤，環(huán)境破壞；成本費用外部化，明虧、隱虧和潛虧等。績效審計與財政收支審計相結(jié)合，與財政財務(wù)收支審計調(diào)查相結(jié)合。

(一)經(jīng)濟性是指教育活動在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學(xué)校使用的設(shè)備過于昂貴，造成功能浪費；物品采購舍近求遠、舍廉求貴、舍優(yōu)求劣等都是缺乏經(jīng)濟性的行為。通過審計資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟的原因，促進教育單位在保證經(jīng)濟活動正常前提下降低成本。

(二)效率性是指產(chǎn)出科研成果、培養(yǎng)的合格學(xué)生與其消耗資源的人、財、物關(guān)系，一項有效益的活動應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。審查被審計單位各種資源的管理和使用是否有效，評價產(chǎn)出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因。

(三)效果性是指完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計劃目標(biāo)的情況實際產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系。效果性審計就是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達到評價目標(biāo)的實現(xiàn)程度及影響因素，準(zhǔn)確考量教育單位的工作業(yè)績。

二、教育績效審計方法

教育績效審計方法的理念：績效審計是取得審計成效，擴大審計成果的必然結(jié)果。審計方法的基礎(chǔ)績效審計建立在合法性、真實性審計基礎(chǔ)上進行。審計方法的程序，與決策審計、業(yè)務(wù)審計、工程審計、采購審計、銷售審計、生產(chǎn)審計等相結(jié)合。審計的主要方法：除運用財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟分析技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計分析、經(jīng)濟分析。

(一)調(diào)查研究是一種既簡單又復(fù)雜的工具，它可以用來調(diào)查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問題的不同觀點。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績效審計過程中，一般要綜合運用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計人員進行抽樣調(diào)查時，一般要保證一定的樣本量。

(二)統(tǒng)計分析也是績效審計中用來了解情況、進行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟性、效率性、效果性時，經(jīng)常要統(tǒng)計分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗等統(tǒng)計分析法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法不易操作，要求審計人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計分析方法準(zhǔn)確性強，結(jié)論相對可靠。

(三)經(jīng)濟分析技術(shù)方法。分析財務(wù)信息和非財務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進行總體評價。審計人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評價結(jié)合起來。以保證審計結(jié)果的客觀性和公正性。

(四)應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)、社會科學(xué)、法律、管理、財會與工程等方面的知識。鑒于評價對象的多樣性和綜合性，在教育績效審計項目中通常要運用許多其他學(xué)科的知識和技術(shù)，包括管理學(xué)、計算機系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)等。在績效審計過程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論。對于高校的績效審計方法和技術(shù)的選擇，會使審計的風(fēng)險加大，因此，對審計證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。

三、績效審計報告主體要素應(yīng)把握的重點

績效審計報告主體應(yīng)包括內(nèi)容：

(一)基本情況。主要介紹與績效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)被審計活動發(fā)生的環(huán)境(包括歷史環(huán)境)、介紹被審計活動的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計單位的主要職責(zé)及其管理機構(gòu)、占有資源等。

(二)審計評價。圍繞審計目標(biāo)，運用相關(guān)的績效評價指標(biāo)體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責(zé)時利用資源的績效進行評價。評價要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計包括兩個以上內(nèi)容時，除總體評價外，還可以分別做出評價。

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（一）對審計實施方法的影響

目前，人們一般把運用計算機進行審計的技術(shù)稱為CAAT技術(shù)。所謂CAAT就是Computer assisted auditing techniqu的縮寫，即計算機輔助審計技術(shù)，是由一種或一系列專門針對某項審計職能而設(shè)計的計算機程序組成。在審計中借助它進行符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試。從而獲取企業(yè)內(nèi)部控制的審計證據(jù)。作為輔助審計技術(shù)，只要被審計的計算機信息系統(tǒng)不進行大的變動，就能使審計人員在短時間內(nèi)正確無誤地處理大量數(shù)據(jù)；審計人員還可以直接審計被審計單位電算化系統(tǒng)本身并打印出數(shù)據(jù)副本；可以長期作為獲取審計證據(jù)的方法。因此，計算機輔助審計技術(shù)是一種經(jīng)濟、適用、長期受益的IT方式，被各審計單位廣泛采用。具體地講主要有以下幾種：

1、數(shù)據(jù)檢驗技術(shù)。數(shù)據(jù)檢驗技術(shù)是指審計人員設(shè)計出一些虛擬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，提交給被審計單位的計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進行處理。根據(jù)檢測的目的，檢測數(shù)據(jù)應(yīng)包括合法和非法的數(shù)據(jù)。將系統(tǒng)對檢測數(shù)據(jù)的處理結(jié)果與審計人員的預(yù)期結(jié)果進行對比，以確定系統(tǒng)控制是否存在并有效地執(zhí)行。

這種方法簡單易行、成本較低；但檢測數(shù)據(jù)可能影響被審計單位計算機系統(tǒng)的正常運行，檢查的范圍也受審計人員對該系統(tǒng)的了解和想象力的局限。

2、平行模擬技術(shù)。平行模擬技術(shù)是審計人員模擬被審計單位對實際數(shù)據(jù)的處理情況而設(shè)計的一系列程序，它可以將被審計單位的真實數(shù)據(jù)用審計人員的程序重新處理一遍，以驗證數(shù)據(jù)處理的正確性，平行模擬技術(shù)在日常審計中主要動用的方法是ITF（Integrated Test Facility）。ITF是一個建立在活動數(shù)據(jù)文檔基礎(chǔ)上的程序，使得審計人員能夠不影響企業(yè)真實營運或財務(wù)數(shù)據(jù)的情況下對系統(tǒng)進行測試。大部分的電子商務(wù)軟件包都配有ITF設(shè)置。審計人員可以通過VAN或第三方網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商對控制系統(tǒng)進行交易測試，當(dāng)然前提是企業(yè)必須授權(quán)VAN接受審計人員啟動的交易并將其發(fā)送至客戶的信箱中，這種交易測試可以持續(xù)進行或者周期性進行，再將測試結(jié)果與期望結(jié)果相比較，從而得到驗證；另一種替代方案是建立一種特定的審計交易類型（在VAN登記），重復(fù)現(xiàn)行發(fā)生的交易，并將結(jié)果反饋給審計人員，由審計人員對結(jié)果進行評估。

平行模擬技術(shù)具有不破壞被審計單位的數(shù)據(jù)文件，審計人員可以在不增加很多成本的情況下，擴大樣本規(guī)模，獨立地進行測試的優(yōu)點；但這種技術(shù)的使用對審計人員的要求較高，如要求審計人員要注意所選取的數(shù)據(jù)要有代表性，所設(shè)計的審計程序也要達到被審單位計算機系統(tǒng)的處理能力。

3、嵌入審計模塊。嵌入審計模塊技術(shù)是指在被審計單位的計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中加入為完成審計目的而編寫的程序。嵌入的審計模塊是被審計單位的計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的一個組成部分，它可以按照審計人員的要求，以特定的時間間隔，或在系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)達到某種條件時，為審計人員生成和輸出有關(guān)的報告、嵌入審計模塊主要以在線監(jiān)測的方式被運用在審計工作中。在線監(jiān)測是考慮到電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)可以會消失或改變的情況，而通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在交易進行的過程當(dāng)中對企業(yè)業(yè)務(wù)的敏感和重要環(huán)節(jié)的即時監(jiān)測，從而發(fā)現(xiàn)異常情況，掌握審計證據(jù)的技術(shù)。在線監(jiān)測系統(tǒng)應(yīng)該對計算機信息系統(tǒng)進行24小時全天候監(jiān)測，迅速提交用戶告警的詳細信息和進行準(zhǔn)確的告警定位，從而提醒審計人員異常情況的出現(xiàn)；也可以進行在線查詢和實時測試，獲得系統(tǒng)的實時運行數(shù)據(jù)。另外，監(jiān)測系統(tǒng)還可以依據(jù)所儲存的各項監(jiān)測數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，掌握企業(yè)信息系統(tǒng)的運行情況，提示客戶進行及時的維護預(yù)防。

嵌入審計模塊技術(shù)雖然可以對被審計單位的計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進行動態(tài)的監(jiān)控，但它要求在系統(tǒng)設(shè)計時就應(yīng)予以考慮，并應(yīng)建立必要的控制措施，防止未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和使用嵌入的審計模塊及其生成報告。由于嵌入模塊審計技術(shù)的使用條件比較苛刻，只適用于選定的范圍。

4、遠程審計。遠程審計是指基于計算機網(wǎng)絡(luò)，通過人機合作，對被審計單位進行的非現(xiàn)場的審計工作，遠程審計主要實現(xiàn)審計信息網(wǎng)上傳送和信息資源共享，審計人員只要把自己的計算機與網(wǎng)絡(luò)連通，并取得被審計單位給予的審查權(quán)限，就可以在任何地方通過網(wǎng)絡(luò)完成除實地盤點和觀察外的大部分審計工作。審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)審查遠距離外的計算機信息功能；調(diào)用系統(tǒng)的審計功能或使用審計軟件對系統(tǒng)的經(jīng)濟信息進行抽樣、審查、核對和分析；使用電子郵件向被審計單位的銀行、客戶和供應(yīng)商等進行函證；在網(wǎng)上復(fù)制有關(guān)文件或數(shù)據(jù)等審計證據(jù)、編寫工作底稿等等，審計項目負(fù)責(zé)人可以在網(wǎng)上制定審計計劃，給在不同地點的各審計人員分配審計任務(wù)；在網(wǎng)上復(fù)核助理人員的工作底稿，并對助理人員給予指示與幫助；隨時了解審計項目進展情況，協(xié)調(diào)各審計人員的工作；草擬和簽發(fā)審計報告，遠程審計尤其適用于對電子數(shù)據(jù)的審閱、核對、復(fù)算、詢查，但對于需要實物鑒定或就地盤點的審計證據(jù)，還必須依靠就地審計的方式，如觀察或盤點等獲得。

遠程審計技術(shù)充分利用計算機網(wǎng)絡(luò)的超越時空的特點，更具時效性，可明顯節(jié)約審計費用，它的運用范圍較廣。

（二）對審計報告的影響

IT審計結(jié)果最終應(yīng)以報告書形式歸納，向企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)提交。原則上，IT審計報告由承擔(dān)該審計的IT審計人員完成，并在得到IT審計負(fù)責(zé)人的認(rèn)可后方可提交。一般來說，IT審計報告大致由綜合審計意見及個別審計意見兩部分組成。

1、綜合審計意見

綜合審計意見包括本次審計的概要，重要的問題以及綜合的結(jié)論。大致包括以下各項：（1）IT審計對象范圍、實施日期及實施過程的概要；（2）IT審計目的；（3）重大問題及改進對策方案的概要；（4）本次審計的綜合結(jié)論。

2、個別審計意見

個別審計意見是指在IT審計過程中發(fā)現(xiàn)的個別問題。大致包括以下內(nèi)容：（1）問題所在及現(xiàn)狀；（2）考慮這些問題的危險性及影響；（3）IT審計人員提議的改進對策。

IT審計報告是對IT審計實施的最后歸總，目的是讓被審計部門的最高領(lǐng)導(dǎo)明白該信息系統(tǒng)在可靠性、安全性與有效性等方面整體的狀況及重大問題所在，IT審計報告必須簡潔明了，重點突出，要考慮到有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不是信息系統(tǒng)專業(yè)的，因此技術(shù)用語或?qū)I(yè)用語要盡量少用，在不得不用的情況下，最好附加一些說明。另外，對于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)想了解的問題或存在的疑問等，必須給予明確的回答。

在起草IT審計報告時要注意：（1）專業(yè)用語不能過多；（2）勸告的內(nèi)容不能過于抽象，要盡量具體；（3）對于缺陷，一定要有明確的證據(jù)；（4）要有具體的解決實施方案，并考慮實施的可能性；（5）解決方案要考慮費用與效果比，費用不能過高；（6）詳細的技術(shù)事項另付說明；（7）報告書中不能有對個人的攻擊；（8）要考慮機密信息的保護。

IT審計報告書的內(nèi)容包括：（1）IT審計人員制作IT審計報告的時間；（2）對信息系統(tǒng)的可靠性、安全性及有效性進行評價的結(jié)果；（3）系統(tǒng)存在的問題；（4）根據(jù)存在的問題提出的改進勸告；（5）根據(jù)改進的勸告提出的改進方案；（6）其他的必要事項。

需要指出的是，IT審計不是以提交報告書為結(jié)束，而是對審計報告中提出的問題特別是重大問題，要跟蹤整改的狀況，確立IT審計跟蹤制度。

被審計部門要在規(guī)定期限內(nèi)提交整改計劃，IT審計師隨時與被審計部門接觸，了解跟蹤整改的狀況。如整改進展緩慢，要幫助找出原因，促使整改的完成。IT審計要達到最終目的，審計結(jié)果的跟蹤是不可缺少的，并要使其成為一種制度。

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1、持續(xù)審計方法的概念及其特征

1.1 持續(xù)審計方法的概念

持續(xù)審計方法，是指獨立的審計人員通過對企業(yè)委托項目及其相關(guān)事宜進行的一系列連續(xù)的或?qū)崟r的審計，得出相關(guān)審計報告，以供決策者參考的審計方法。持續(xù)審計方法是在信息化條件下的新型審計方法，提高了審計質(zhì)量，降低了因為審計導(dǎo)致的企業(yè)運行風(fēng)險。

1.2 持續(xù)審計方法的特征

持續(xù)審計作為一種嶄新的審計模式，具有區(qū)別于一般審計的表現(xiàn)：1）持續(xù)審計是一種戰(zhàn)略監(jiān)控。持續(xù)審計不僅審核和評估財務(wù)風(fēng)險，還有運營和戰(zhàn)略風(fēng)險。通過對被審計單位內(nèi)部和外部經(jīng)營環(huán)境的全面評估，在對被審計單位形成一個整體評價的基礎(chǔ)上制定審計計劃，審計計劃的內(nèi)容主要集中于內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，關(guān)注財務(wù)報表審計的同時轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制制度運行和效果的測試。2）更加強調(diào)審計的獨立性。以被廣泛應(yīng)用的EAM模型為例，在引入一定風(fēng)險的同時，因其“嵌入”功能存在，使得審計人員開發(fā)的模塊完全整合進被審單位的系統(tǒng)，這可能會導(dǎo)致他們的過度信任，同時開發(fā)并執(zhí)行EAM會使系統(tǒng)咨詢形成一個盈利市場，這可能會導(dǎo)致審計人員喪失其應(yīng)有的獨立性。3）重在提供適時、持續(xù)保證。持續(xù)審計之所以能被采納，就在于它的執(zhí)行能夠獲取持續(xù)保證并能夠作為持續(xù)報告的支撐。以EAM模型為例，在適時環(huán)境或接近于適時環(huán)境下，使用在系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計階段就嵌入在系統(tǒng)中的程序或軟件，通過與經(jīng)營過程的結(jié)合，在交易發(fā)生時就探測審計人員確定的例外交易，以自動化方式提供質(zhì)量保證，對關(guān)鍵事項進行實施跟蹤，最大限度保證經(jīng)營和財務(wù)運作的效率和效果。

2、當(dāng)前內(nèi)部審計中應(yīng)用持續(xù)審計方法所面臨的突出問題

2.1 企業(yè)審計師素質(zhì)難以適應(yīng)持續(xù)審計

持續(xù)審計是在信息網(wǎng)絡(luò)化條件下進行的新型的審計工作，對審計師提出相應(yīng)的技術(shù)和素質(zhì)要求。為了保證持續(xù)審計的質(zhì)量，除了傳統(tǒng)的財務(wù)知識、會計知識，審計師還必須懂得相關(guān)的計算機知識，還需要對企業(yè)的整體經(jīng)營環(huán)境和過程有一個清晰的了解，從而保證審計過程中做到實時掌握、實時控制，保證持續(xù)審計的順利進行。

2.2 持續(xù)審計技術(shù)尚不成熟

持續(xù)審計是一種信息化審計，除了相關(guān)的人員素質(zhì)要求，對硬件和軟件設(shè)備的要求也很高。與傳統(tǒng)審計人工作業(yè)為主不同，持續(xù)審計需要既定的審計軟件和程序，還需要配套的數(shù)據(jù)倉儲數(shù)據(jù)在線分析技術(shù)。但是，在世界范圍內(nèi)，對持續(xù)審計的研究還處于研究初期，相關(guān)技術(shù)并沒有完全實現(xiàn)。相應(yīng)的，我國企業(yè)要想實現(xiàn)真正意義上的持續(xù)審計存在一定的難度。

2.3 持續(xù)審計需要的條件難以達成

持續(xù)審計中，需要將相應(yīng)的審計軟件以計算機程序的形式納入企業(yè)的運行系統(tǒng)，并通過該系統(tǒng)對企業(yè)的整體運行過程進行檢測和審核。如果存在惡意競爭和操作不當(dāng)，很有可能泄露企業(yè)機密，降低企業(yè)的競爭力。此外，持續(xù)審計需要在企業(yè)內(nèi)部形成一整套完善的體系，需要較大的資金投入，而且運行的成本也比較高，這無疑也是持續(xù)審計難以進行一個重要限制。

3、完善持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)應(yīng)用的措施

3.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部信息化平臺

持續(xù)審計的實施需要有效的信息環(huán)境和高素質(zhì)的信息化人才，為此，開展持續(xù)審計工作的前提是做好企業(yè)的信息化工作。一方面，企業(yè)要適應(yīng)市場環(huán)境的變化引入新的信息化設(shè)備，提高信息化水平，另一方面，還需要引入具有合格要求的審計人員，同時加強企業(yè)信息化管理，建立相關(guān)的審計平臺，保證持續(xù)審計有一個良好的實施環(huán)境。

3.2 強化企業(yè)審計人才隊伍的建設(shè)

如前所述，持續(xù)審計方法作為新型的審計方法，是市場化高度發(fā)展的產(chǎn)物，也是信息化的產(chǎn)物。持續(xù)審計的實施，不僅需要相應(yīng)的信息設(shè)備和平臺，還需要合格的審計人員。要通過相關(guān)培訓(xùn)，使企業(yè)已有審計師掌握新的審計知識，還要在招聘過程中強調(diào)審計師的業(yè)務(wù)和計算機技能，重視對信息化技能的培養(yǎng)，從而構(gòu)建出一個高素質(zhì)、復(fù)合型的人才隊伍，以適應(yīng)新事情的審計工作的對相關(guān)從業(yè)人員的要求。

3.3 加大對持續(xù)審計系統(tǒng)的開發(fā)

持續(xù)審計方法建立在持續(xù)審計系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，是一個網(wǎng)絡(luò)計算機程序控制系統(tǒng)。目前很少有機構(gòu)安裝完全的嵌入式的自動化持續(xù)審計應(yīng)用程序，因為這種技術(shù)，對硬件和軟件的要求高，操作不當(dāng)很可能導(dǎo)致整個系統(tǒng)的癱瘓。在設(shè)計持續(xù)審計系統(tǒng)時，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，選擇合適的系統(tǒng)。此外，還需要做好持續(xù)審計系統(tǒng)的配套建設(shè)，如倉儲數(shù)據(jù)庫和檢索功能等。

3.4 健全持續(xù)審計實施過程的相關(guān)規(guī)章制度的制定

持續(xù)審計系統(tǒng)在審計過程中對企業(yè)的運營狀況信息進行收集處理，然后生成相關(guān)審計報告。對于實時審計過程中的信息披露，要符合相關(guān)的規(guī)定，做到及時、準(zhǔn)確、完整；在披露相關(guān)審計信息之后，要對信息反映的問題作出及時的回應(yīng)和處理。對企業(yè)信息進行實時的監(jiān)控和處理，這是持續(xù)審計有別于傳統(tǒng)審計的特點，完善的審計規(guī)范是企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)應(yīng)用的重要前提。

4、結(jié)語

總之，持續(xù)審計作為信息化審計的標(biāo)志，持續(xù)審計是信息時代內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，在具體的實施過程中要注意建立健全企業(yè)內(nèi)部信息化平臺，強化企業(yè)審計人才隊伍的建設(shè)，加大對持續(xù)審計系統(tǒng)的開發(fā)，健全持續(xù)審計實施過程的相關(guān)規(guī)章制度的制定，進而促使我們審計信息化事業(yè)邁上新臺階。（作者單位：陜西煤炭建設(shè)公司審計處）

參考文獻

[1] 溫彩秀，梁蕾.企業(yè)內(nèi)部審計中有效應(yīng)用持續(xù)審計的建議[J].企業(yè)經(jīng)濟，2010年04期

篇（4）

    (一)賬表導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｙ~表導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T為了查錯防弊,以審查被審計單位會計事項為主要審計內(nèi)容和過程的審計思路。在這種思路下,審計基本沒有重點或重點環(huán)節(jié)。顯然,審計工作的早期,這種思路是行得通的。

    隨著審計對象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化,這種思路便越來越顯現(xiàn)出其局限性,主要表現(xiàn)在:1、這種審計技術(shù)和方法耗費大量的人力和時間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類會計文件的形成,及其在會計系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過程,對此進行詳細檢查是一項繁重復(fù)雜的工作。在大型企業(yè)中即使進行10%的抽查,也意味著要進行成千上萬次核對、計算等。而這一艱巨的重復(fù)性勞動的目標(biāo)則是為了尋找一個可能根本就不存在的技術(shù)性記賬錯誤;2、即使采用有限制的抽查技術(shù),但由于對會計系統(tǒng)的不了解,也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項目的事件;3、由于以交易為基礎(chǔ)的審計工作主要都是圍繞著交易開展的,因此不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤,對于會計系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn),這樣即使查出了技術(shù)性錯誤或舞弊的情況,也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

    (二)系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｏ到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谠u審被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進行的抽樣審計。該審計模式將審計的重點放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處,找出問題發(fā)生的根源,然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍;對內(nèi)部控制制度有效之處,則可縮小其檢查范圍或簡化其審計程序。在這種審計模式下,是否檢查憑證與經(jīng)濟事項、檢查多少憑證與經(jīng)濟事項都不再是毫無目的的大海撈針,而是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點審查。

    系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)的一大突破,主要表現(xiàn)在:1、通過了解并評價內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施,確定審計的重點,以提高審計效率;2、對內(nèi)部控制制度的遵循情況進行測試,即實施“控制測試”程序,評價控制風(fēng)險,對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)規(guī)劃和控制;3、對改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見,通常的做法是向管理當(dāng)局提交管理建議書。

    由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身所具有的局限性,系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ膊皇侨f能。如它對無規(guī)律的業(yè)務(wù)就很難發(fā)揮作用。在實踐中,審計人員發(fā)現(xiàn),以系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計方法存在著一種危險的趨勢,即由于審計人員特別強調(diào)對于系統(tǒng)的檢查,因而給管理部門造成錯覺,認(rèn)為控制方面的缺陷只能用控制來彌補,這就容易形成為了控制系統(tǒng)而加強控制的狀況,其結(jié)果是控制系統(tǒng)的確是加強了,但是系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果并沒有得到改進,造成這種危險趨勢的根本原因是,在強調(diào)控制系統(tǒng)的同時忽略了人的因素。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬤€存在一項更大的無法解決的致命弱點,那就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風(fēng)險聯(lián)系起來,沒有為有效降低審計風(fēng)險提供指南和幫助,而影響審計風(fēng)險的因素要遠遠超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。在當(dāng)今這個審計風(fēng)險大爆炸的時代,降低審計風(fēng)險已成為審計人員考慮的首要因素,因此系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫳厝灰桓m合現(xiàn)代審計環(huán)境的新的審計模式所代替,那就是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

    (三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｔ趯徲嫾夹g(shù)和方法從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲嬒蛳到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的過程中,風(fēng)險的種子實際上已經(jīng)埋下了。因為當(dāng)時大多采用測試和抽查的方式進行審計。也就是說審計人員是用檢查一部分事項取得的證據(jù)來對財務(wù)報表整體發(fā)表意見,這就必然存在意見偏差的可能性,一旦不當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妼ω攧?wù)報表使用者造成損失,審計人員就有可能承擔(dān)賠償責(zé)任,審計風(fēng)險也由此產(chǎn)生了。為了將審計風(fēng)險降低到可接受的低水平,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。

    風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T以規(guī)避、控制和防范審計風(fēng)險為出發(fā)點,確定審計性質(zhì)、范圍和時間的一種審計思路。它要求審計人員對被審計單位的重大錯報風(fēng)險進行評價,還要對形成風(fēng)險的各種因素進行分析。

    風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲磳徲嫲l(fā)展模式可以分兩個階段:傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀燥L(fēng)險評估為起點,同時都將風(fēng)險與控制方法貫穿運用于審計全過程,使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風(fēng)險的過程。因此,傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰煞N審計模式在風(fēng)險評估策略上存在一定的相同之處,但同時更多地體現(xiàn)出了差異。主要體現(xiàn)在以下四個方面:1、風(fēng)險評估導(dǎo)向不同。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且钥刂骑L(fēng)險為導(dǎo)向的,而經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的;2、風(fēng)險評估范圍不同。在實務(wù)中運用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r,審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估,而將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境,而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此,在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?審計人員實際上只僅僅依賴對控制風(fēng)險所做的粗放型評估來直接、大致確定檢查風(fēng)險水平。經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚镜酶?看得更遠,對企業(yè)了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統(tǒng)中,認(rèn)為有效的審計需要對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險進行深入的了解;3、風(fēng)險評估具體方法不同。風(fēng)險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁陀^上要求大量使用分析性程序來進行風(fēng)險評估,但由于實務(wù)中審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估,因此限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔?分析性程序主要適用在報表分析上。而在經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?風(fēng)險評估以分析性程序為中心,分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大,分析性程序開始走向多樣化,審計人員不僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析,同時也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。

篇（5）

1、網(wǎng)絡(luò)審計的定義及研究對象

1.1、網(wǎng)絡(luò)審計的定義及特點

網(wǎng)絡(luò)屬于近些年來我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展下的產(chǎn)物，審計工作人員通過利用相關(guān)的審計軟件，以及各地區(qū)審計部門的各項硬件設(shè)施等，依據(jù)專門的規(guī)章制度和工作方法，通過人對計算機的融合，對各審計機關(guān)匯總上傳的相關(guān)審計數(shù)據(jù)進行審核，這些數(shù)據(jù)主要是指網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的各項電子商務(wù)等活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。詳細的來說，主要是指相關(guān)部門對被審計單位部門所設(shè)置的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的開發(fā)以及具體運行進行審計，檢查其是否具有合理性、邏輯性以及有效性，同時對其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)及相關(guān)信息進行細致審查，確保信息的真實可靠。

網(wǎng)絡(luò)審計是從傳統(tǒng)審計中發(fā)展而來的，但是網(wǎng)絡(luò)審計更加符合當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的需求，更加便捷迅速：

（1）審計的實時性和動態(tài)性。在網(wǎng)絡(luò)審計模式下，審計可以隨時在線進行，直接調(diào)閱被審計單位的會計信息，從而使得整個審計流程緊密結(jié)合在一起，從以往的對某個時期的數(shù)據(jù)進行審計，變?yōu)閷崟r監(jiān)督審計，對電腦軟件的應(yīng)用使審計效率也大大的提高。

（2）網(wǎng)絡(luò)審計的高效性。網(wǎng)絡(luò)審計主要是借助于發(fā)達的信息技術(shù)，從而實現(xiàn)遠程審計，在審計之前首先要得到被審計部門和單位的允許，從而通過網(wǎng)絡(luò)進入對方系統(tǒng)對相關(guān)數(shù)據(jù)進行檢查和跟蹤，在這個過程中能夠計算分析出對方確切的會計數(shù)據(jù)，使得信息更加準(zhǔn)確。整個操作流程不需要空間上的移動便可以完成，使得整個工作效率更高且審計成本大大降低。

（3）其他特點。網(wǎng)絡(luò)審計有個重要的特點就是實時性，在經(jīng)過被審計單位允許的前提下，審計機關(guān)可以隨時進入對方的會計系統(tǒng)，隨時查看對方的相關(guān)數(shù)據(jù)，這樣便有效防止了相關(guān)人員的特意造假、掩飾，所以說這樣的審計在一定程度上來說極大的提高了審計的質(zhì)量，保證了審計的合規(guī)、合理。

1.2、網(wǎng)絡(luò)審計的研究對象

眾所周知，在傳統(tǒng)審計中所要做的就是對審計對象某個時期內(nèi)的會計報表進行審計，并在審計過程中鑒定對方所做的報告是否真實、公正的顯示了對方在這段時期內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)濟活動，同時還要審計對方的會計工作是否是按照我國相關(guān)的法律法規(guī)來執(zhí)行，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為必須進行查處。可是，對于脫胎于傳統(tǒng)審計的網(wǎng)絡(luò)審計來說，其主要的作用不僅在于查漏防弊，還要審查被審計單位的系統(tǒng)是否運行完善。

我們都知道，在經(jīng)過允許之后審計工作人員可以通過網(wǎng)絡(luò)進入對方的會計系統(tǒng)來進行監(jiān)控，這主要表現(xiàn)在：通過使用專門的審計軟件來分析和核查對方的數(shù)據(jù)信息，同時還能夠向被審計單位所合作的銀行、客戶等進行電子函證。另外審計過程中復(fù)制對方系統(tǒng)中的相關(guān)文件所做的底稿有可能出現(xiàn)差錯，這種差錯主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是由于在經(jīng)濟活動過程中所造成的數(shù)據(jù)錯誤，例如漏記、造假等，還有一種可能就是會計人員的業(yè)務(wù)操作時準(zhǔn)確的，但是由于財務(wù)系統(tǒng)存在著安全漏洞、錯誤代碼、惡意程序等使得在運行中產(chǎn)生了錯誤的結(jié)果。所以基于第二種情況的考慮，在審計單位進行審計的過程中，不但要對其數(shù)據(jù)進行審計和考核，也要詳細的檢查對方的財務(wù)軟件系統(tǒng)：（1）首先，要對對方單位的整個的計算機硬件系統(tǒng)進行審查，這主要包括各部件之間是否能夠有效的兼容，信息通道是否流暢等。（2）其次，要對對方的計算機管理系統(tǒng)進行審查，查看系統(tǒng)運行是否穩(wěn)定，整個財務(wù)系統(tǒng)的各項功能是否合法有效、是否有漏洞等。

2、網(wǎng)絡(luò)審計的步驟方法

2.1、計劃階段

審計是具有全程性的，從對方項目的開始，一直到項目結(jié)束都屬于審計的范圍。對于網(wǎng)絡(luò)審計來說，由于它主要是依靠電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行的遠程審計，所以對于網(wǎng)絡(luò)審計的計劃階段相比于傳統(tǒng)審計也是具有著區(qū)別的。

和傳統(tǒng)審計一樣，網(wǎng)絡(luò)審計也要對被審計單位的基本信息、項目內(nèi)容等方賣弄進行了解和審查，但是相對于傳統(tǒng)審計，網(wǎng)絡(luò)審計可以通過網(wǎng)上檢索，對于被審計單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)、組織架構(gòu)、功能模塊設(shè)計、內(nèi)部控制情況有個初步了解，此外必須得成立一個網(wǎng)絡(luò)審計小組，組員不僅得具有較強的審計知識，還需要具備基本的計算機知識和一定的網(wǎng)絡(luò)知識，從而才能夠更好的進行審計設(shè)計和說明。

2.2、實施階段

網(wǎng)絡(luò)審計的實施階段主要是根據(jù)審計計劃的范圍、步驟、方法從而對于被審計單位進行取證、函證等審計手段。主要包括實質(zhì)性測試和符合性測試，具體的操作手段包括：

（1）利用互聯(lián)網(wǎng)，在取得客戶的授權(quán)下查詢并且復(fù)制被審計單位的重要的財務(wù)信息；通過電子郵件或者訪問客戶的上下游供應(yīng)商網(wǎng)站的方法，取得客戶往來之間的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

（2）通過審計軟件，利用抽取的初始數(shù)據(jù)對于被審計單位的系統(tǒng)處理功能的正確性進行實質(zhì)性測試；通過對客戶系統(tǒng)軟件開發(fā)、系統(tǒng)維修、操作管理、數(shù)據(jù)保密等方面的檢查來對于被審單位的內(nèi)部控制進行符合性測試。

（3）通過現(xiàn)代化計算機技術(shù)，通過數(shù)學(xué)建模對客戶的業(yè)務(wù)信息及財務(wù)數(shù)據(jù)進行科學(xué)化的量化統(tǒng)計、分析，從而編制審計工作底稿，輔助審計決策和結(jié)論的形成。

2.3、完成階段

審計人員按照審計程序，在進一步完成審計程序的完成財務(wù)報表的審計之后，要根據(jù)審計準(zhǔn)則分析審計線索，并最終形成公正的審計意見。其中的主要環(huán)節(jié)包括，審計工作底稿，審計財務(wù)報表中的漏洞，提出并調(diào)整審計單位的缺陷，收集審計證據(jù)，并最終形成審計意見。

3、總結(jié)

網(wǎng)絡(luò)審計作為脫胎于傳統(tǒng)審計的一種新型審計方法，是未來審計舞臺上的主流，它基于互聯(lián)網(wǎng)對于被審計單位的運程審計不僅節(jié)約了人工成本，而且提高了審計的效率，并且由傳統(tǒng)審計的事后審計提升到了事前、事中審計，實時性和動態(tài)性是其主要的新興特點，使審計人員能夠充分的發(fā)揮其監(jiān)督職能，以監(jiān)督被審計單位的經(jīng)濟活動，從而有效的防止腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，并確保審計結(jié)果的真實性。

但是，網(wǎng)絡(luò)審計作為借助計算機、互聯(lián)網(wǎng)進行的遠程審計，其面臨的問題也是比比皆是。例如：網(wǎng)絡(luò)的安全性、審計線索的電磁化、被審計單位財務(wù)系統(tǒng)的可靠性審計、網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口等問題。所以如何解決網(wǎng)絡(luò)審計現(xiàn)階段面臨的技術(shù)上的缺陷就顯得尤為重要了。就筆者認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)審計技術(shù)方法分為兩大塊，一塊是相較于傳統(tǒng)審計，網(wǎng)絡(luò)審計流程中涉及的審計線索的取證、對對方財務(wù)軟件的符合性測試等新型的技術(shù)方法；另一塊是為了保證網(wǎng)絡(luò)審計的順暢進行，其需要的一些傳輸數(shù)據(jù)途中的安全保障措施和數(shù)據(jù)采集后的分析技術(shù)方法，例如，其網(wǎng)絡(luò)安全性保障措施，使數(shù)據(jù)順利連接的數(shù)據(jù)接口和會計標(biāo)準(zhǔn)化接口的技術(shù)設(shè)計等等，所以為了使得網(wǎng)絡(luò)審計能夠向預(yù)計那樣充分發(fā)揮其優(yōu)勢，我們不僅僅需要完善其審計流程的新型技術(shù)方法和其取證的技術(shù)手法，還要加強其數(shù)據(jù)傳輸和分析相關(guān)技術(shù)方法，保障審計流程的順利的實施，從而保障了審計結(jié)果的真實性、可靠性。

參考文獻：

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[2]戴路.2006基于電子商務(wù)下網(wǎng)絡(luò)審計的研究，西南財經(jīng)大學(xué)碩士論文.

篇（6）

一、背景介紹

財務(wù)舞弊是一個世界性的難題，盡管各國監(jiān)管機構(gòu)多次出臺各種政策法規(guī)，然而，財務(wù)舞弊現(xiàn)象仍屢禁不止。從我國來看，自1 9 9 3 年的中國第一例上市公司――原野股份欺詐案到轟動一時的瓊民源案件，上市公司財務(wù)報告舞弊案件及審計失敗案例頻頻發(fā)生，上市公司的舞弊行為嚴(yán)重打擊了公眾對注冊會計師的信任。隨著 2006 年新會計準(zhǔn)則的，對傳統(tǒng)財務(wù)舞弊進行遏制的同時，又催生了許多新的舞弊手段，這使得對舞弊審計方法的研究變得尤為重要。

二、企業(yè)財務(wù)舞弊特征

財務(wù)舞弊是指行為人為了獲取不正當(dāng)經(jīng)濟利益或者非經(jīng)濟利益，而故意違反國家法律法規(guī)、政策制度和規(guī)章規(guī)范，并且實施有計劃和有目的的故意行為，最終直接或間接導(dǎo)致會計信息失真的行為。利益驅(qū)動人們守法經(jīng)營， 取得合法的利益， 也會促使一些人鋌而走險， 利用虛假的會計信息，攫取非法的利益。

（一）利用會計政策、會計方法變更舞弊。由于部分會計政策和會計方法在實際運用中具有靈活性。一些企業(yè)便將其變成利潤操縱的手段和借口。隨意變更存貨計價方法、固定資產(chǎn)的折舊方法都是常見的舞弊手法。這不僅影響到企業(yè)當(dāng)期會計利潤，對企業(yè)未來的收益也會造成極大影響。

（二）利用關(guān)聯(lián)方交易舞弊。關(guān)聯(lián)方交易舞弊是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。由于關(guān)聯(lián)方可以在管理層的力量下促成交易，在確定價格的過程中存在著很大的彈性，從而有可能使交易的價格、方式等在非競爭的條件下出現(xiàn)不公正情況，形成對投資者，尤其是中小股東利益的侵犯。

（三）虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)舞弊。虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)舞弊是指用以編制財務(wù)報表所依據(jù)的經(jīng)濟交易是偽造、虛假的，導(dǎo)致財務(wù)報表所反映的數(shù)據(jù)和披露的內(nèi)容與客觀事實不符，甚至嚴(yán)重背離和彎曲。主要包括虛構(gòu)交易，虛增銷售收入、其他收益等。虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)是性質(zhì)最為嚴(yán)重也最難以審查的舞弊方法之一。如以銀廣夏為代表的企業(yè)為了虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)往往從原始的銷售合同開始就全套造假；黎明股份通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票的形式，虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤。

三、舞弊審計失敗原因

從目前審計案例來看，財務(wù)舞弊審計失敗的原因是多方面的。從注冊會計師這個角度來看，其舞弊審計執(zhí)行方法上存在不足。

（一）對客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營狀況了解不深。注冊會計師接受委托，對客戶的財務(wù)報表進行審計，以鑒證其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是否進行了公允反映。如果注冊會計師對客戶所處的經(jīng)營環(huán)境沒能掌握、對其所處產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)認(rèn)識不夠、對客戶的產(chǎn)品、制造過程及制造設(shè)備了解不夠、對管理層的陳述及聲明給予過分的信賴等，都有可能發(fā)表錯誤的審計意見，從而導(dǎo)致審計失敗。

（二）注冊會計師在舞弊審計中未能依法實施必要的審計程序。注冊會計師能夠發(fā)表正確的審計意見的基礎(chǔ)是必須遵循獨立審計準(zhǔn)則的要求，實施必要的審計程序，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。但很多注冊會計師由于受審計范圍的限制，未充分運用分析性復(fù)核程序、未認(rèn)真履行三級復(fù)核制度、未取得高質(zhì)量的審計證據(jù)等，從而導(dǎo)致審計失敗。

（三）專業(yè)勝任能力不足，綜合素質(zhì)有待提高。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ拢笞詴嫀熅哂信袛嗥髽I(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等。目前，我國大多數(shù)的事務(wù)所從業(yè)人員缺乏經(jīng)濟、法律等多元化的專業(yè)背景。在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，有些會計師事務(wù)所在沒有高超的審計專業(yè)水平及舞弊偵查能力，尤其是沒有行業(yè)審計專長的情況下，承接專業(yè)勝任能力不足的業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致審計失敗。

四、舞弊審計方法透視

（一）深入了解被審單位的經(jīng)營狀況。深入了解被審單位的經(jīng)營狀況能夠使注冊會計師洞察管理層的心思，從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險。評估客戶的經(jīng)營狀況，注冊會計師既要了解客戶自身的經(jīng)營管理情況、也要了解整個行業(yè)的運行狀況。一般來說，財務(wù)舞弊總是會顯示出比當(dāng)前行業(yè)狀況更好，或比公司自身歷史水平更好的業(yè)績。因此，只有對客戶整體經(jīng)營情況有深入了解后，審計人員才有可能發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動機，從而把握審計重點。

（二）審查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)。舞弊的存在與發(fā)生，很大程度上說明被審計單位組織管理上存在漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。注冊會計師在對企業(yè)內(nèi)部控制進行分析評價時，可以利用現(xiàn)在世界范圍內(nèi)流行的《COSO 內(nèi)部制框架》來審查和評估被審單位內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，制定實質(zhì)性審計方案。

（三）加大現(xiàn)場調(diào)研工作。現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)，為節(jié)約審計時間，很多審計人員經(jīng)常忽視現(xiàn)場調(diào)研工作，使審計工作流于形式。但報表上的數(shù)字并不能完全代表全面、客觀、真實的企業(yè)信息。因此，注冊會計師應(yīng)加大現(xiàn)場的調(diào)研工作的力度，特別應(yīng)當(dāng)加大執(zhí)行存貨、固定資產(chǎn)的監(jiān)盤力度，巧妙使用詢問程序，從而對企業(yè)經(jīng)營情況有更直觀、深刻的認(rèn)識。

（四）加強分析性復(fù)核力度。分析性復(fù)核的內(nèi)涵在于對被審計單位重要的財務(wù)比率或趨勢進行的分析，以發(fā)現(xiàn)存在的不合理因素，并以此確定審計重點。當(dāng)審計進入以風(fēng)險導(dǎo)向為基礎(chǔ)的審計階段，分析性復(fù)核成了最主要的審計方法和程序之一。一套完善的分析性復(fù)核體系不僅包括對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的會計分析、財務(wù)分析，還包括對非財務(wù)信息的高效利用。在現(xiàn)代審計中，分析性復(fù)核將以其不可忽視的地位發(fā)揮著越來越重要的作用。

參考文獻：

篇（7）

去年以來，我局積極償試開展了效益審月.收到了較好效果。

一、主要做法

(一)選好項目，重點山擊

效益審計究竟如何把握?我們的體會是選好一塊“試驗田”，抓住關(guān)鍵，重點出擊。2003年下半年，我局開始嘗試搞效益審計，當(dāng)時選擇了平安東街和新南街兩個建設(shè)項目。因為這兩個項目無論是投人的資金星，還是老百姓的關(guān)注程度。都是前所未有的、經(jīng)過慎重考慮，我們決定以這兩個項目作為效益審計的試驗田選中這兩個項目后，我們面臨的首要問題就是如何實施因為效益審計對我們而言，可以說是一片空白.審計組成員都感到很茫然，不知如何下手。在此情況下，我們利用網(wǎng)絡(luò)，搜索到了深圳市海上田園風(fēng)光旅游區(qū)、深圳市經(jīng)濟特隊污水處理廠建設(shè)項目、深圳市經(jīng)濟合作發(fā)展基金、深圳市福利彩票公益金等項目效益審計的有關(guān)方法和經(jīng)驗。并進行了詳細研究、分析和討論:哪些能為我們所用，哪些還不太適合我們的實際情況。經(jīng)過認(rèn)真思考、分析研究，我們找到了財務(wù)收支與效益審計的異同，認(rèn)識到效益審計并不神秘，它也是在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。只不過兩者的關(guān)注重心不同。財務(wù)收支的重點在于檢查資金使用性、合法性。而效益審計則著重評價資金運的效益性.而這個效益性，也必須建立在真實合法的基礎(chǔ)上。思路清，方向明，信心隨之增強。

(二)搞好調(diào)查研究．確定評價標(biāo)準(zhǔn)

市前調(diào)查在傳統(tǒng)審計領(lǐng)域發(fā)揮著重要的作用，在效益審計中也同樣起著不可或缺的作用。因為效益審計往往涉及到一個行業(yè)、一個集團、一個項目、一類資金．點多面廣．情況千差萬別。如果不搞審前調(diào)查就倉健上陣，審計就會打敗仗。俗話說，瞎刀不誤砍柴功對于一些重點項目，更要花費足夠的時間進行深入細致的審前凋查通過調(diào)查研究．了解被審計單位，被審計項目的總體情況、業(yè)務(wù)流程．掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)．制定具體的審計實施方案在審計實施前，我們通過召開座談會、查閱相關(guān)資料、詢問當(dāng)事人、凋查問卷等形式，開展了近半個月的審前調(diào)查。在認(rèn)真分析審計面臨的難和風(fēng)險的旗礎(chǔ)上．制定了統(tǒng)分結(jié)合、詳略有致、針對性較強的審汁實施方案事實證明．這樣做不僅明確丁審計的囊點和方向，省了審計時間和成本，也為我們制定臺理、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價標(biāo)準(zhǔn)奠定了基礎(chǔ)。可以說，做好審前調(diào)查工作，是一舉兩得的好事．其成效顯而易見。

審計結(jié)束后，如何進行評價．這是效益審計中相當(dāng)棘手的一個問題在目前沒有統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和體系的情況下，如何評價只能由各級審計機關(guān)自行操作，評價標(biāo)準(zhǔn)的確定就顯得很重要。在工作中我們體會到評價標(biāo)準(zhǔn)不論差異多大，都必須本著客觀公正、有的放矢的原則進行同時．要充分考慮項目受益人的感受．絕不能想當(dāng)然，更不能憑個人好惡隨意下結(jié)滄．否則效益審汁的風(fēng)險就難以防范。

(三)不拘彤式．抓好審前培訓(xùn)

我局在對以上兩個項目進行效益審汁時，局領(lǐng)導(dǎo)和審計組成員一道通過各種方式搜尋有關(guān)效益審計的資料．然后坐在一起，共同分析討論．把握重點．制定方案．確立評價標(biāo)準(zhǔn)，這種培訓(xùn)方式靈活簡便成本低，效果卻很好這樣做．司以充分調(diào)動大家的工作積極性和主觀能動性．不僅最大限度地發(fā)揮集體的智慧，集思廣益，群策群力，而且使大家從不會到會，從心中無數(shù)到心中有數(shù)。當(dāng)然，也可以請有關(guān)方面的專家或有經(jīng)驗的審計人員進行專題講解，或是送審計人員到一些效益審訃搞得好的地方實地學(xué)習(xí)、取經(jīng)，以此提高審汁人員對效益審計的認(rèn)識和操作能力，為開展好效益審計打下基礎(chǔ)目前，當(dāng)務(wù)之急在于各審汁機關(guān)應(yīng)本著缺什么補什么的原則．通過各種通訊工具，特別是網(wǎng)絡(luò)進行自學(xué)。這樣不僅可以節(jié)省成本．更在于它比較快捷方便．現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用2004年1月，中寧縣人大常委會聽取了對上述項目的效益審計報告．并對這兩個報告給予了充分肯定“試驗田”里的初次成功，堅定了我們搞好效益審計的信心，開始更大范圍地進行嘗試2004年以來，我們對政府投資的37個建設(shè)項目進行了效益審計，其中通過中寧電視臺向社會公告審計結(jié)果的有21項審計資金額2400多萬元，核減工程款250萬元效益審汁受到社會各界的廣泛關(guān)注。胡東升縣長在政府常務(wù)會議上提出，核減工程款250萬元，對于一個財力吃緊的縣來說，就等于增加了250萬元的財政收入審計機關(guān)大膽償試開展效益審計，功不可沒2004年2月．寧夏日報以《中寧率先推行效益審計》為題，對我縣效益審計情況進行了報道．2004年4月，縣政府出臺了《中寧縣國家建設(shè)項目審計監(jiān)督辦法》，為效益審計提供了法制保障．同年9月21日，中寧電視臺向社會了《關(guān)于中寧縣2004年部分國家基本建設(shè)投資項目效益審計公告》。10月l3日，縣人民政府召開第十九次政府常務(wù)會議，專門聽取了我局“關(guān)于2004年政府投資項L1效益審計情況的匯報”。會議一致認(rèn)為我縣審計機關(guān)開展的效茄審計工作確保了工程的順利進行，為政府節(jié)約了大撾的資金，規(guī)范了建設(shè)行為，贏得了社會各界的好評政府今后要在審計經(jīng)費、專業(yè)人員的配備等方l面，給予大力支持。可以說．效益審計的開展，產(chǎn)生了良好的經(jīng)濟效益和社會效益。

二、經(jīng)驗和體會

(一)方法靈活，全程監(jiān)督

篇（8）

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認(rèn)真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發(fā)現(xiàn)問題的機會，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計的注意事項和方法。

根據(jù)審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細了解該單位的資金運營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調(diào)符合性測試，在進行實質(zhì)性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計準(zhǔn)則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當(dāng)月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地地址，最后企業(yè)的財務(wù)人員承認(rèn)預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查。

1.了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應(yīng)重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標(biāo)出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準(zhǔn)備金制度。

2.有選擇地對應(yīng)收賬款進行函證

注冊會計師應(yīng)親自進行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險，在確定函證范圍時，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。在函證時間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函的時間，在期后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證，盡可能做到在審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的變動實施實質(zhì)性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。

最后，注冊會計師還要對函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進行分析，重點關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認(rèn)此筆應(yīng)收賬款的真實性和準(zhǔn)確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注被審單位是否存在擴大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認(rèn)應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等予以核實；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時，注冊會計師還應(yīng)考慮時間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質(zhì)性測試程序。

三、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款的審查

其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款大部分為非主營業(yè)務(wù)形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應(yīng)收款的審計應(yīng)關(guān)注企業(yè)的對其他應(yīng)收款的審計中應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時還應(yīng)注意調(diào)查對方單位是否真實存在，如果是押金，應(yīng)調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)仔細深入地調(diào)查。另外還應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應(yīng)詢問有關(guān)人員，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關(guān)于其他應(yīng)付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經(jīng)濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發(fā)現(xiàn)該單位其他應(yīng)付款數(shù)額變動較大，且在審計基準(zhǔn)日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計經(jīng)驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應(yīng)當(dāng)加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關(guān)注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質(zhì)，也有可能帶來一定的經(jīng)營風(fēng)險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質(zhì)性測試相結(jié)合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務(wù)。

參考文獻:

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[2]徐美光:其他往來款項審計淺議[J].浙江統(tǒng)計,2006,(02).

篇（9）

財務(wù)審計也稱之為會計審計,是由獨立機構(gòu)與人員對被審單位會計憑證、財務(wù)報表、賬簿以及發(fā)生的財務(wù)收支進行審核,明確其合規(guī)性與真實性。對于節(jié)能技術(shù)改造項目來說,財務(wù)審計是不可缺少的重要環(huán)節(jié),是必要的手段,尤其是對企業(yè)能源購入、設(shè)備購置等審計內(nèi)容而言,具有非常明顯的作用與權(quán)威性。在審核節(jié)能項目真實性上,財務(wù)審計發(fā)揮著決定性作用。

(一)項目投資額及設(shè)備購置真實性的審計

在此項審計工作中,主要就是對企業(yè)建設(shè)資金賬戶、項目施工單位、資金支付憑證、供應(yīng)商發(fā)票、竣工決算表、資產(chǎn)總表、資產(chǎn)明細表等方面財務(wù)資料的審計。

(二)能源購入總量審計

在此項審計工作中,主要就是對原燃材料帳、資金往來賬、制造費用帳、資金支付憑證等方面財務(wù)資料的審計。

(三)產(chǎn)品產(chǎn)量審計

在此項審計工作中,主要就是對產(chǎn)品銷售收入賬、產(chǎn)品銷售費用帳、產(chǎn)品銷售成本賬、自制半成品帳等方面財務(wù)資料的審計。

然而,因為會計系統(tǒng)自身存在著一定的局限性,導(dǎo)致其無法全面反映工藝參數(shù)、設(shè)備能效、過程控制及質(zhì)量特性等節(jié)能量審計信息,這也就說明,單純的財務(wù)審計無法獨立完成節(jié)能量審計,比如,其無法對項目技術(shù)性予以判定,同時也無法對實際能耗量以及產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系進行有效的驗證等。所以,在節(jié)能量審計中,財務(wù)審計方法只是充當(dāng)一種“輔助手段”。

二、財務(wù)審計方法在節(jié)能量審計中的應(yīng)用

節(jié)能量審計主要就是財務(wù)審計、能量平衡驗證、設(shè)備效率測試、物料平衡測算等監(jiān)測方式與能源審計的綜合運用。能源審計內(nèi)容主要就是根據(jù)審計類別,運用不同的方式對能源使用率、能源利用率以及消耗水平進行科學(xué)的評估,也是對項目技術(shù)改造的財務(wù)過程與物理過程的統(tǒng)計分析、診斷、檢驗的綜合過程。

(一)燃煤工業(yè)鍋爐改造工程應(yīng)用

燃煤工業(yè)鍋爐改造工程指的就是對低效工業(yè)鍋爐的改造與更新,以及對現(xiàn)有工業(yè)窯爐的綜合節(jié)能改造。運用財務(wù)審計方法能夠?qū)ζ髽I(yè)購置新型工業(yè)鍋爐及燃煤使用總量的變化情況進行直接核查。針對此工程的節(jié)能量審計而言,單純使用財務(wù)審計方式,根本無法達到預(yù)期的審計效果。比如,在某企業(yè)中,原來有兩臺鏈條鍋爐,通過改造之后,更換為循環(huán)流化床鍋爐,在很大程度上提高了鍋爐的效率,從總賬到原始憑證均需要對燃煤減少量予以體現(xiàn),實際上,這里存在一個誤區(qū),鏈條鍋爐可以適應(yīng)二類煙煤,發(fā)熱量超過了4700大卡;而循環(huán)流化床鍋爐可以適應(yīng)料徑不大于15mm的原煤,包括3000大卡的劣質(zhì)煤,這樣就節(jié)省了很多的成本,在提高鍋爐效率的同時,增加原煤使用量。

針對這一矛盾而言,單純使用財務(wù)審計方法,根本無法有效完成節(jié)能量審計工作,一定要借助鍋爐熱效率測試及能源審計方法。除此之外,在開展具體工作的時候,還需要對改造前后的燃煤購入量、給水溫度變化、燃煤發(fā)熱量變化、原煤工業(yè)等內(nèi)容進行分析與調(diào)查,同時對比測試鍋爐熱效率以及化驗燃煤、飛灰等,也是審計的佐證手段。

(二)余熱余壓利用工程應(yīng)用

余熱余壓利用工程主要指的就是鋼鐵、煤炭、化工、建材等行業(yè)產(chǎn)生的余熱余壓以及其它余能的利用改造,如,高爐爐頂壓差發(fā)電技術(shù)、瓦斯利用技術(shù)等。在此過程中,主要就是由一個中間體轉(zhuǎn)變成另一個中間體,只是從財務(wù)最終產(chǎn)品成本變化、能源消耗量變化等方面進行審計,存在著一定的局限性。比如,在某煤炭企業(yè)中,利用了瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù),因為煤炭洗選、排水、通風(fēng)、提升等工藝受到眾多因素的干擾,可以利用財務(wù)指標(biāo)對原煤開采電耗予以體現(xiàn),但是在財務(wù)指標(biāo)中,無法對工藝變化情況予以體現(xiàn)。事實上,對瓦斯抽采與發(fā)電技術(shù)節(jié)能效果的評定,主要涉及內(nèi)容有瓦斯抽采量、瓦斯成分、瓦斯利用量、發(fā)電量‘供電量等非財務(wù)指標(biāo),此時,就需要通過能源審計及現(xiàn)場測試獲取相關(guān)指標(biāo)數(shù)值。

(三)電機系統(tǒng)節(jié)能工程應(yīng)用

電機系統(tǒng)節(jié)能工程主要指的就是對低效電動機的改造,對大中型變工況電機系統(tǒng)的調(diào)速改造,對電機系統(tǒng)被拖動設(shè)備的節(jié)能改造。現(xiàn)階段,在這些工程中應(yīng)用財務(wù)審計方法,除了可以判定企業(yè)是否購置有關(guān)裝置之外,在其它方面均存在著一定的局限性,尤其是對審計對象邊界的界定,無法達到預(yù)期的審計目標(biāo)。比如,某水泥企業(yè),采用稀土永磁高效節(jié)能電機,和普通電機相比,可以節(jié)電超過15%;與此同時,在相關(guān)設(shè)備上安裝變頻裝置,可以節(jié)電超過20%,節(jié)能效果非常好,但是利用財務(wù)信息進行單位產(chǎn)品電耗計算的時候,可能會出現(xiàn)上升的趨勢。出現(xiàn)此種結(jié)果的原因可能是企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量變化、水泥強度提升等,但是財務(wù)審計方法無法對其予以體現(xiàn),進而限制了審計工作的全面落實。此時,只有借助電機系統(tǒng)效率測試及能源審計方式開展全面的審計工作。

(四)能量系統(tǒng)優(yōu)化工程

能量系統(tǒng)優(yōu)化工程指的就是煉油、鋼鐵、乙烯等企業(yè)的節(jié)能改造。以合成氨企業(yè)為例,凝結(jié)水回收利用、造氣爐余熱回收等均是能量系統(tǒng)優(yōu)化改造,在此過程中,無法將能耗全面體現(xiàn)在最終產(chǎn)品上,對于合成氨企業(yè)來說,因為原料路線的改變,也就是在實施多種節(jié)能改造工程的基礎(chǔ)上,最終能耗可能會出現(xiàn)上升的趨勢,只是利用財務(wù)審計是無法全面體現(xiàn)審計結(jié)果的。在實際工作中,其節(jié)能效果判定指標(biāo)有:煤質(zhì)分析、鍋爐給水量、爐渣排放量、爐渣比熱、爐渣排放溫度、鍋爐補水量等,其判定基本不會涉及合成氨的產(chǎn)品摻量及原料煤消耗量等指標(biāo)。

篇（10）

（一）賬表導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｙ~表導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T為了查錯防弊，以審查被審計單位會計事項為主要審計內(nèi)容和過程的審計思路。在這種思路下，審計基本沒有重點或重點環(huán)節(jié)。顯然，審計工作的早期，這種思路是行得通的。

隨著審計對象和內(nèi)容的不斷復(fù)雜化，這種思路便越來越顯現(xiàn)出其局限性，主要表現(xiàn)在：1、這種審計技術(shù)和方法耗費大量的人力和時間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關(guān)的各類會計文件的形成，及其在會計系統(tǒng)內(nèi)的周轉(zhuǎn)過程，對此進行詳細檢查是一項繁重復(fù)雜的工作。在大型企業(yè)中即使進行10%的抽查，也意味著要進行成千上萬次核對、計算等。而這一艱巨的重復(fù)性勞動的目標(biāo)則是為了尋找一個可能根本就不存在的技術(shù)性記賬錯誤；2、即使采用有限制的抽查技術(shù)，但由于對會計系統(tǒng)的不了解，也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項目的事件；3、由于以交易為基礎(chǔ)的審計工作主要都是圍繞著交易開展的，因此不容易發(fā)現(xiàn)會計工作中的程序性錯誤，對于會計系統(tǒng)中的缺陷和不合理現(xiàn)象也很難發(fā)現(xiàn)，這樣即使查出了技術(shù)性錯誤或舞弊的情況，也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

（二）系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｏ到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谠u審被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進行的抽樣審計。該審計模式將審計的重點放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，目的是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍；對內(nèi)部控制制度有效之處，則可縮小其檢查范圍或簡化其審計程序。在這種審計模式下，是否檢查憑證與經(jīng)濟事項、檢查多少憑證與經(jīng)濟事項都不再是毫無目的的大海撈針，而是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點審查。

系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嫾夹g(shù)的一大突破，主要表現(xiàn)在：1、通過了解并評價內(nèi)部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施，確定審計的重點，以提高審計效率；2、對內(nèi)部控制制度的遵循情況進行測試，即實施“控制測試”程序，評價控制風(fēng)險，對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)規(guī)劃和控制；3、對改善企業(yè)管理制度和業(yè)務(wù)處理程序提出建設(shè)性的意見，通常的做法是向管理當(dāng)局提交管理建議書。

由于內(nèi)部控制系統(tǒng)本身所具有的局限性，系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄒ膊皇侨f能。如它對無規(guī)律的業(yè)務(wù)就很難發(fā)揮作用。在實踐中，審計人員發(fā)現(xiàn)，以系統(tǒng)為導(dǎo)向的審計方法存在著一種危險的趨勢，即由于審計人員特別強調(diào)對于系統(tǒng)的檢查，因而給管理部門造成錯覺，認(rèn)為控制方面的缺陷只能用控制來彌補，這就容易形成為了控制系統(tǒng)而加強控制的狀況，其結(jié)果是控制系統(tǒng)的確是加強了，但是系統(tǒng)所產(chǎn)生的結(jié)果并沒有得到改進，造成這種危險趨勢的根本原因是，在強調(diào)控制系統(tǒng)的同時忽略了人的因素。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嬤€存在一項更大的無法解決的致命弱點，那就是基于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計模式?jīng)]有與審計風(fēng)險聯(lián)系起來，沒有為有效降低審計風(fēng)險提供指南和幫助，而影響審計風(fēng)險的因素要遠遠超出內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用范圍。在當(dāng)今這個審計風(fēng)險大爆炸的時代，降低審計風(fēng)險已成為審計人員考慮的首要因素，因此系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫳厝灰桓m合現(xiàn)代審計環(huán)境的新的審計模式所代替，那就是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｔ趯徲嫾夹g(shù)和方法從傳統(tǒng)的賬表導(dǎo)向?qū)徲嬒蛳到y(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的過程中，風(fēng)險的種子實際上已經(jīng)埋下了。因為當(dāng)時大多采用測試和抽查的方式進行審計。也就是說審計人員是用檢查一部分事項取得的證據(jù)來對財務(wù)報表整體發(fā)表意見，這就必然存在意見偏差的可能性，一旦不當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妼ω攧?wù)報表使用者造成損失，審計人員就有可能承擔(dān)賠償責(zé)任，審計風(fēng)險也由此產(chǎn)生了。為了將審計風(fēng)險降低到可接受的低水平，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T以規(guī)避、控制和防范審計風(fēng)險為出發(fā)點，確定審計性質(zhì)、范圍和時間的一種審計思路。它要求審計人員對被審計單位的重大錯報風(fēng)險進行評價，還要對形成風(fēng)險的各種因素進行分析。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲磳徲嫲l(fā)展模式可以分兩個階段：傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀燥L(fēng)險評估為起點，同時都將風(fēng)險與控制方法貫穿運用于審計全過程，使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風(fēng)險的過程。因此，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼徒?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰煞N審計模式在風(fēng)險評估策略上存在一定的相同之處，但同時更多地體現(xiàn)出了差異。主要體現(xiàn)在以下四個方面：1、風(fēng)險評估導(dǎo)向不同。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且钥刂骑L(fēng)險為導(dǎo)向的，而經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的；2、風(fēng)險評估范圍不同。在實務(wù)中運用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，而將固有風(fēng)險簡單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聦徲嬋藛T往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ拢瑢徲嬋藛T實際上只僅僅依賴對控制風(fēng)險所做的粗放型評估來直接、大致確定檢查風(fēng)險水平。經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚镜酶撸吹酶h，對企業(yè)了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計需要對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險進行深入的了解；3、風(fēng)險評估具體方法不同。風(fēng)險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁陀^上要求大量使用分析性程序來進行風(fēng)險評估，但由于實務(wù)中審計人員往往忽略對固有風(fēng)險的準(zhǔn)確評估，因此限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔颍治鲂猿绦蛑饕m用在報表分析上。而在經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒拢L(fēng)險評估以分析性程序為中心，分析性程序成為最重要 的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大，分析性程序開始走向多樣化，審計人員不僅對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，同時也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析。

二、我國審計技術(shù)和方法的現(xiàn)實選擇與趨勢

在我國現(xiàn)階段，可以考慮選擇以下兩種混合審計模式：一是以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鳎Y(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ健４朔ㄒ话氵m用于資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散的上市公司、跨國公司、企業(yè)集團；二是以賬表導(dǎo)向?qū)徲嫗橹鳎Y(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕旌蠈徲嬆Ｊ健Ｔ摲ㄟm用于中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)、民營企業(yè)，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)流程簡單，經(jīng)營范圍單一，管理層次較少。但采用何種模式，都應(yīng)該在整個審計過程中結(jié)合風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

為了適應(yīng)社會需求和審計目標(biāo)的變化，引用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕咽谴髣菟叀＝?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N更先進的審計技術(shù)和方法，必然會在審計中成為主流審計技術(shù)和方法。在歐美發(fā)達國家，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕驯粫嫀熓聞?wù)所廣泛采用，取得了顯著的成效。我國社會經(jīng)濟環(huán)境的改變表明我國審計將要經(jīng)歷西方發(fā)達國家審計的發(fā)展歷程，所以我國推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍谴髣菟叀?/p>

主要參考文獻：