財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

(二)審計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系是由人大監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及財(cái)稅、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)、工商、銀監(jiān)、證監(jiān)、保監(jiān)等業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督所組成的。在這一系列的監(jiān)督中，各自有其監(jiān)督的范圍和領(lǐng)域。審計(jì)監(jiān)督是一種專業(yè)監(jiān)督，具有較高的法律地位，涉及國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi)的各個(gè)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，既可以對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，又可以對(duì)業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督，是任何其他業(yè)務(wù)監(jiān)督不可替代的一種專業(yè)監(jiān)督。

(三)依法審計(jì)是依法行政的重要組成部分。審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的重要組成部門，代表政府行使著監(jiān)督權(quán)力，審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)的程度和質(zhì)量直接影響著政府依法行政的程度和質(zhì)量。因此可以講，依法審計(jì)必然成為依法行政的組成部分。堅(jiān)持依法審計(jì)，對(duì)于促進(jìn)依法行政，監(jiān)督制約權(quán)力，建設(shè)法治政府，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)廉政建設(shè)，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展意義重大。

二、嚴(yán)肅查處違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為是依法審計(jì)的本質(zhì)內(nèi)容

在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)初建時(shí)期，由于種種原因，財(cái)經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題還相當(dāng)普遍，有的問題還很嚴(yán)重。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)職能部門，嚴(yán)格依照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)對(duì)這些問題進(jìn)行嚴(yán)肅查處，以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的嚴(yán)肅性。

(一)對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)處理處罰的依據(jù)。審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的法律依據(jù)主要有三個(gè)層面：其一，《憲法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和行政機(jī)關(guān)共同適用的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)、權(quán)限和審計(jì)程序等。其二，與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)主要規(guī)定了違法行為處理、處罰的具體種類和幅度等。其三，解決審計(jì)爭議的法律法規(guī)。這三個(gè)層面中，第二個(gè)層面包括的范圍較為廣泛。我國調(diào)整被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支關(guān)系的法律規(guī)范很多，分散于財(cái)政、稅務(wù)、金融、投資、物價(jià)等領(lǐng)域，例如《預(yù)算法》、《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《商業(yè)銀行法》、《證券法》、《物價(jià)法》等法律法規(guī)也是審計(jì)執(zhí)法的重要依據(jù)。其理由是：從審計(jì)地位看，《憲法》明文規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的職能、地位超脫，與被審計(jì)單位沒有任何人事和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，運(yùn)用上述法律法規(guī)作為執(zhí)法依據(jù)，不會(huì)造成執(zhí)法混亂。從《審計(jì)法》立法精神看，上述法律法規(guī)中雖然沒有規(guī)定可作為審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法依據(jù)，但在新實(shí)施的《審計(jì)法》中已經(jīng)明確規(guī)定，有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定是審計(jì)執(zhí)法依據(jù)，符合《審計(jì)法》立法精神。從我國國情看，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在違法亂紀(jì)現(xiàn)象甚至有時(shí)比較嚴(yán)重的情況下，如果不規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)上述有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)勢(shì)必形同虛設(shè)，無法發(fā)揮《憲法》和《審計(jì)法》賊予的作用。所以上述法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)時(shí)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)檢查所依據(jù)的法律規(guī)范。

(二)對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處理。對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處理是一種糾正措施，是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)行為進(jìn)行糾正的基本手段。新修訂的《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)的處理措施主要包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)；責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；責(zé)令限期退還違法所得；責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；其他處理措施。以上五種處理措施，主要針對(duì)違反財(cái)政收支的違紀(jì)行為。

(三)對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的處罰。對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為的處罰是一種比處理更為嚴(yán)厲的制裁措施，也是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)行為進(jìn)行糾正的基本手段。《中華人民共和國行政處罰法》規(guī)定的處罰措施包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收違法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。以上七種處罰措施，審計(jì)機(jī)關(guān)只能實(shí)施除責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照和行政拘留以外的處罰種類，主要針對(duì)違反財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)行為和屬于財(cái)政收支范圍內(nèi)違反財(cái)政收入票據(jù)管理規(guī)定的行為、私存私放財(cái)政資金或者其他公款的行為。

三、規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為是依法審計(jì)的內(nèi)在要求

(一)在法定職權(quán)范圍內(nèi)開展審計(jì)監(jiān)督。一是處理處罰不能超越法定審計(jì)權(quán)限，只能在上述規(guī)定的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。二是必須是向依法屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位進(jìn)行處理、處罰，如果對(duì)不屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位進(jìn)行處理、處罰，則超出了審計(jì)職權(quán)范圍。三是必須是對(duì)違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為進(jìn)行處理、處罰。對(duì)于超出了財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支范圍的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)進(jìn)行處理、處罰。四是必須是引用財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支方面的法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理、處罰。如財(cái)政、金融、稅務(wù)、價(jià)格、投資等規(guī)定。與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支無關(guān)的規(guī)定不能適用。五是注意作出處理、處罰的種類和幅度。作出處理、處罰的種類和幅度必須符合《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》以及《行政處罰法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的處理、處罰的種類和幅度。六是處理好與《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條第一款的關(guān)系。需要特別強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)機(jī)關(guān)必須是在有關(guān)法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定，法律、行政法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。

篇（2）

下附：(××縣××中學(xué)關(guān)于對(duì)《XX縣審計(jì)局關(guān)于對(duì)××中學(xué)2008、2009年度財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)報(bào)告》所列問題的整改措施)

貴局根據(jù)《××縣人民政府關(guān)于印發(fā)2010年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的通知》安排，于2010年11月17日至2010年12月6日，對(duì)我校2008、2009年度財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了報(bào)送審計(jì)，在聽取了我校有關(guān)情況說明的基礎(chǔ)上，形成了洛審報(bào)字【2010】90號(hào)審計(jì)報(bào)告，下發(fā)了洛審決字【2010】42號(hào)審計(jì)決定。

審計(jì)報(bào)告真實(shí)、客觀，反映了我校兩年來的收支和違紀(jì)情況，審計(jì)報(bào)告既合乎財(cái)經(jīng)和審計(jì)法規(guī)，又合乎我校的現(xiàn)狀與實(shí)際，學(xué)校接受審計(jì)決定中的處理?xiàng)l款。

現(xiàn)就審計(jì)報(bào)告中提出的違規(guī)問題，提出整改措施如下：

1.認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)政經(jīng)策、審計(jì)法規(guī)，提高理財(cái)水平。本次審計(jì)所反映的問題，說明了我們平時(shí)對(duì)財(cái)經(jīng)、審計(jì)法規(guī)學(xué)習(xí)的不夠，從而導(dǎo)致操作違規(guī)，把握不當(dāng)。以后要加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，在把握政策及操作規(guī)程的前提下，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，逐步提高理財(cái)水平。

2.所有收入全部上繳財(cái)政專戶。嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理規(guī)定，對(duì)勤工儉學(xué)收入、所有校內(nèi)外零星收入足額上繳財(cái)政專戶，據(jù)實(shí)從會(huì)計(jì)中心核銷。在遵循財(cái)經(jīng)基本管理規(guī)程、保持原始憑據(jù)真實(shí)的前提下探討一些特殊問題的處理方法，全力向規(guī)范化要求靠攏。

3.嚴(yán)格杜絕違規(guī)收入。本次審計(jì)我校違規(guī)支出達(dá)47.5萬元，分別是高考教師獎(jiǎng)勵(lì)、高三教師補(bǔ)貼、平時(shí)加班費(fèi)用的支出。在實(shí)施績效工資以后，我們將嚴(yán)格控制獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼及加班費(fèi)用支出，從學(xué)校制定的各項(xiàng)制度、方案上截?cái)噘Y金、補(bǔ)貼、加班費(fèi)的發(fā)放的主渠道。堅(jiān)決執(zhí)行上級(jí)有關(guān)政策。加強(qiáng)教職工思想教育，宣傳有關(guān)財(cái)經(jīng)、審計(jì)法規(guī)，倡導(dǎo)教師的奉獻(xiàn)意識(shí)，力爭教師的理解，把握好政策尺度，做到在不影響教育質(zhì)量的前提下最大可能的減少違規(guī)支出。

4.嚴(yán)格審核收支票據(jù)。本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的兩張不合規(guī)的票據(jù)提示我們，財(cái)務(wù)審核人員要求把收支票據(jù)的真實(shí)性、合法性，做到該報(bào)的報(bào)，不該報(bào)的絕不報(bào)，虛假、不合理、過時(shí)的票堅(jiān)決不能要，財(cái)務(wù)報(bào)銷所需的附件一個(gè)不能少；財(cái)務(wù)人員將本著對(duì)學(xué)校負(fù)責(zé)的態(tài)度，細(xì)心、嚴(yán)謹(jǐn)檢查，不馬虎、不敷衍，以杜絕不合規(guī)的票據(jù)入賬。

5.不再違規(guī)集資。2008、2009兩年，我校在因校建工程欠款、校園文化建設(shè)等市、縣安排重大活動(dòng)項(xiàng)目的前提下，由于學(xué)校經(jīng)費(fèi)極端困難，不能支付活動(dòng)的費(fèi)用，針對(duì)具體活動(dòng)先后兩次集資款至1113000元，應(yīng)付當(dāng)時(shí)經(jīng)費(fèi)緊缺的現(xiàn)狀。這些集資款至10月底，已經(jīng)向洛南縣教育局核實(shí)上報(bào)，納入各級(jí)還款計(jì)劃，逐步予以消化。

篇（3）

    二、武警審計(jì)法制建設(shè)存在的主要問題

    (一)武警審計(jì)立法相對(duì)滯后

    軍隊(duì)近十年重新修改制定了80 多部法規(guī)文件,全面覆蓋了審計(jì)監(jiān)督的各層面。而武警部隊(duì)現(xiàn)行的法規(guī)體系不健全,武警部隊(duì)到現(xiàn)在也僅有十幾部法規(guī)文件在執(zhí)行;覆蓋范圍小,對(duì)有償服務(wù)單位審計(jì)、社會(huì)化保障審計(jì)、票據(jù)使用管理審計(jì),傷亡保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì),至今還沒有明確的審計(jì)準(zhǔn)則,只能依據(jù)審計(jì)工作制度來進(jìn)行,而無法依據(jù)專項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則來審計(jì)。還有些審計(jì)工作急需的規(guī)章制度沒有及時(shí)有效的提供,相關(guān)的規(guī)程、規(guī)范等制度沒有及時(shí)跟上;有的內(nèi)容不夠完整,標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,結(jié)構(gòu)不夠合理。武警審計(jì)立法相對(duì)于軍隊(duì)審計(jì)立法滯后,審計(jì)法規(guī)缺乏系統(tǒng)性和完整性,導(dǎo)致在工作中軍隊(duì)和武警部隊(duì)的審計(jì)法規(guī)只能交叉使用。

    (二)武警審計(jì)執(zhí)法力度不強(qiáng)

    獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂,也是審計(jì)存在和發(fā)展的基石。武警審計(jì)作為軍事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)重要制度安排,其獨(dú)立性的高低直接影響武警審計(jì)職能和作用的發(fā)揮。審計(jì)形式和實(shí)質(zhì)的不獨(dú)立性制約審計(jì)執(zhí)法。從審計(jì)體制來看,一是部分單位沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu),僅僅依賴幾名兼職審計(jì)人員來開展審計(jì),其依法監(jiān)督效果要大打折扣。在審計(jì)實(shí)質(zhì)不獨(dú)立的情況下,依法審計(jì)極易讓位于領(lǐng)導(dǎo)意志。另外,武警審計(jì)作為一種更高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,其經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立使得審計(jì)部門在實(shí)際的審計(jì)業(yè)務(wù)開展過程中不可避免的和被監(jiān)督單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,從而產(chǎn)生審計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)的情況。審計(jì)人員不具備專業(yè)素質(zhì)也使得審計(jì)工作本身就不具有法律依據(jù)。有的審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)功底薄弱,既不具備豐富的經(jīng)驗(yàn),也不能熟練地應(yīng)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)。審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)或方法單一,抓不住審計(jì)重點(diǎn),找不準(zhǔn)問題隱藏的領(lǐng)域,審計(jì)查得不深不透。也有審計(jì)人員的法制意識(shí)不強(qiáng),在實(shí)際工作中,當(dāng)審計(jì)結(jié)果與單位利益發(fā)生沖突時(shí),審計(jì)人員或受自身利益的驅(qū)動(dòng),法制意識(shí)淡薄造成審計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)。

    三、加強(qiáng)武警審計(jì)法制建設(shè)的途徑

    (一)加強(qiáng)武警審計(jì)法規(guī)制度體系建設(shè)

    一是武警審計(jì)立法有待拓展。關(guān)注武警部隊(duì)自身特點(diǎn)拓展立法。軍隊(duì)近十年重新修定了80多部法規(guī)文件,全面覆蓋了軍隊(duì)審計(jì)各個(gè)層面。武警部隊(duì)至今僅有十幾部法規(guī)文件執(zhí)行,審計(jì)法規(guī)缺乏系統(tǒng)性和完整性,立法相對(duì)滯后,導(dǎo)致在審計(jì)工作中大多套用軍隊(duì)審計(jì)法規(guī),或軍隊(duì)和武警審計(jì)法規(guī)交叉使用。遵循武警審計(jì)法規(guī)供需平衡拓展立法。現(xiàn)行武警審計(jì)法規(guī)體系中存在供求失衡的現(xiàn)象,有些審計(jì)工作急需的規(guī)章制度沒有及時(shí)有效的提供,相關(guān)的規(guī)程、規(guī)范等制度沒有及時(shí)跟上;有的內(nèi)容不完整,標(biāo)準(zhǔn)不明確,結(jié)構(gòu)不合理。《審計(jì)工作制度》對(duì)審計(jì)人員只規(guī)定在政治、思想和業(yè)務(wù)知識(shí)方面的內(nèi)容,對(duì)審計(jì)人員來源、培訓(xùn)制度未作出明確規(guī)定,導(dǎo)致武警部隊(duì)多年來審計(jì)人才缺乏,跟進(jìn)武警部隊(duì)建設(shè)步伐拓展立法。近年來,武警部隊(duì)經(jīng)費(fèi)物資供應(yīng)保障方式及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織形式都發(fā)生了很大的變化,部隊(duì)生活大多依賴市場,而市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),審計(jì)順利進(jìn)行更需武警審計(jì)立法的跟進(jìn)保障。社會(huì)化保障、票據(jù)使用管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任考評(píng)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)經(jīng)軟件審計(jì)、信息化建設(shè)等都是改革中出現(xiàn)的審計(jì)新領(lǐng)域,審計(jì)立法則需隨之拓展。

    二是武警審計(jì)執(zhí)法有待強(qiáng)化。在既定非獨(dú)立武警審計(jì)體制的局限下,武警審計(jì)執(zhí)法很大程度上取決于武警審計(jì)人員的素質(zhì)。當(dāng)前,審計(jì)工作的突出矛盾是審計(jì)資源稀缺與審計(jì)任務(wù)繁重之間的矛盾。武警部隊(duì)審計(jì)人員編制少或沒有編制,從事審計(jì)工作的人員往往是因部隊(duì)臨時(shí)需要抽調(diào)不具備審計(jì)資格的非專業(yè)人員,這些人員往往專業(yè)知識(shí)功底薄弱,既不具備豐富的經(jīng)驗(yàn),又不能熟練地應(yīng)用審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù),審計(jì)執(zhí)行難免偏離法律規(guī)范。此外,審計(jì)人員法制意識(shí)也制約著審計(jì)執(zhí)法。在實(shí)際工作中,當(dāng)審計(jì)結(jié)果與單位利益發(fā)生沖突時(shí),審計(jì)人員或受自身利益的驅(qū)動(dòng),或受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響,違背審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持的原則,為“飯碗”而工作,為提升而做假,法制意識(shí)淡薄造成審計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)。

    (二)立法執(zhí)法雙管齊下,推進(jìn)武警審計(jì)法制建設(shè)

    一是完善武警審計(jì)法規(guī)制度體系。審計(jì)法規(guī)制度體系建設(shè)是審計(jì)法制建設(shè)的主要內(nèi)容,也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。武警審計(jì)法規(guī)制度體系建設(shè)需要納入武警審計(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃、穩(wěn)步推進(jìn),并建立審計(jì)法規(guī)制度動(dòng)態(tài)管理機(jī)制。首先,遵循審計(jì)工作發(fā)展的基本規(guī)律,對(duì)照新《解放軍審計(jì)條例》和解放軍審計(jì)署新頒布的法規(guī)制度,結(jié)合武警部隊(duì)實(shí)際以及武警審計(jì)工作取得的成功經(jīng)驗(yàn),對(duì)現(xiàn)有的武警審計(jì)法規(guī)制度進(jìn)行全面分析和清理,制定出武警審計(jì)法規(guī)制度體系建設(shè)規(guī)劃;其次,按照統(tǒng)籌兼顧、突出重點(diǎn)、著眼發(fā)展、急用先建的原則健全審計(jì)管理、質(zhì)量控制等制度,再逐步建立起統(tǒng)一完整,全面配套,合理實(shí)用,體現(xiàn)武警審計(jì)工作特點(diǎn)的審計(jì)法規(guī)制度體系,最終形成門類齊全,層次分明、相互銜接和協(xié)調(diào)配套的武警審計(jì)法規(guī)制度體系,為武警審計(jì)工作提供完善的法規(guī)制度保障,真正實(shí)現(xiàn)有法可依;最后,要建立對(duì)武警審計(jì)法規(guī)制度體系的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制。審計(jì)法規(guī)制度不可能是一成不變的,要通過對(duì)每項(xiàng)審計(jì)法規(guī)制度實(shí)施情況的跟蹤檢查,結(jié)合審計(jì)環(huán)境、審計(jì)方式和軍隊(duì)審計(jì)法規(guī)制度等方面的發(fā)展變化,進(jìn)行不斷的補(bǔ)充、修訂和完善,保持武警審計(jì)法規(guī)制度體系的科學(xué)性。

篇（4）

第三條審計(jì)處理是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為采取的糾正措施。

審計(jì)處理的種類有：

(一)責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收入；

(二)責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

(三)責(zé)令限期退還違法所得；

(四)責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目；

(五)依法采取的其他處理措施。

第四條審計(jì)處罰是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和違反《審計(jì)法》的行為采取的處罰措施。

審計(jì)處罰的種類有：

(一)警告、通報(bào)批評(píng)；

(二)罰款

(三)沒收違法所得；

(四)依法采取的其他處罰措施。

第五條審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)處理、處罰決定，應(yīng)當(dāng)遵循公正、公開的原則。

第六條審計(jì)處理、處罰由審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施，審計(jì)機(jī)關(guān)不得委托其他組織或者個(gè)人實(shí)施審計(jì)處理、處罰。

第七條審計(jì)終結(jié)后，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書；對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，依法作出審計(jì)決定，制作審計(jì)決定書；或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰建議。

第八條審計(jì)意見書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

(一)審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；

(二)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)意見和評(píng)價(jià)依據(jù)；

(三)責(zé)令被審計(jì)單位自行糾正的事項(xiàng)；

(四)改進(jìn)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理和提高效益的意見和建議。

第九條審計(jì)決定應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

(一)審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；

(二)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為；

(三)定性、處理、處罰決定及其依據(jù)；

(四)處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求；

(五)依法申請(qǐng)復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。

第十條審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)意見書、作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰建議前，應(yīng)當(dāng)由復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核。

第十一條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定作出審計(jì)處理、處罰決定。

第十二條審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)處理、處罰前，應(yīng)當(dāng)充分聽取被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員的陳述和申辯。審計(jì)機(jī)關(guān)不得因被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員的申辯而加重處罰。

第十三條審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)處罰前，對(duì)符合審計(jì)聽證條件的，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位或者有關(guān)責(zé)任人員有要求審計(jì)聽證的權(quán)利；被審計(jì)單位或者有關(guān)責(zé)任人要求審計(jì)聽證的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)聽證。

審計(jì)聽證會(huì)的工作應(yīng)當(dāng)依照《行政處罰法》和《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽證的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定辦理。

第十四條對(duì)有下列情形之一的違法行為，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法從重處罰：

(一)單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)制下屬人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的；

(二)挪用或者克扣救災(zāi)、防災(zāi)、撫恤、救濟(jì)、扶貧、教育、養(yǎng)老、下崗再就業(yè)等專項(xiàng)資金和物資的；

(三)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的數(shù)額較大、情節(jié)嚴(yán)重的；

(四)阻撓、抗拒審計(jì)或者拒不糾正錯(cuò)誤的；

(五)拒不提供或者故意提供虛假會(huì)計(jì)資料的；

(六)屢查屢犯的；

(七)其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的。

第十五條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有下列情形之一的違反國家規(guī)定的行為，應(yīng)當(dāng)依法從輕、減輕或者免予處罰：

(一)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，經(jīng)審計(jì)查出后，認(rèn)真檢查錯(cuò)誤并及時(shí)糾正的；

(二)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的款額較小、情節(jié)輕微，自行糾正的；

(三)能夠認(rèn)真自查，并主動(dòng)消除或者減輕違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為危害后果的；

(四)受他人脅迫有違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的；

(五)法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定可以從輕、減輕或者免予處罰的其他行為。

第十六條除法律另有規(guī)定外，被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)機(jī)關(guān)不再給予審計(jì)處罰。但審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)該違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為依法予以審計(jì)處理。

前款規(guī)定的期限，從違法行為終了之日起計(jì)算。

第十七條對(duì)有下列情形之一的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法作出審計(jì)建議，要求有關(guān)主管部門糾正或者對(duì)有關(guān)責(zé)任人給予處理、處罰；有關(guān)主管部門不予糾正或者不予處理、處罰的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)處理的機(jī)關(guān)依法處理；

(一)被審計(jì)單位所執(zhí)行的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的；

(二)被審計(jì)單位及其負(fù)有直接責(zé)任的有關(guān)責(zé)任人員違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為或者違反《審計(jì)法》的行為，應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門處理、處罰的；

(三)應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門對(duì)社會(huì)審計(jì)組織審計(jì)質(zhì)量問題及其責(zé)任人實(shí)施處理、處罰的；

(四)有關(guān)主管部門侵害被審計(jì)單位經(jīng)營自和合法利益的；

(五)應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管部門糾正或者處理、處罰的其他事項(xiàng)。

第十八條對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位或者其上級(jí)機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)提出給予行政處分的建議。

第十九條審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為有關(guān)單位或者有關(guān)責(zé)任人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，依法應(yīng)當(dāng)構(gòu)成犯罪的，移送有關(guān)司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

第二十條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違反《審計(jì)法》的規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，依法作出審計(jì)處罰決定，制作審計(jì)處決定書。

第二十一條審計(jì)機(jī)關(guān)在作出審計(jì)決定和審計(jì)處罰決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員作出審計(jì)處罰的事實(shí)、理由和依據(jù)，并告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員依法享有的申請(qǐng)審計(jì)復(fù)議的權(quán)利。

第二十二條審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)處理、處罰，有下列情形之一的，由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，并可以依照審計(jì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度的規(guī)定追究有關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任：

(一)違反有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)處理、處罰程序的；

(二)擅自改變審計(jì)處理、處罰種類和裁量幅度的；

(三)沒有審計(jì)處理、處罰的法律依據(jù)的；

(四)應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)部門處理而沒有移送的。

篇（5）

法律由誰來執(zhí)行，在法律實(shí)施過程中居于重要地位，確立執(zhí)法主體及其權(quán)限是設(shè)定執(zhí)法權(quán)的關(guān)鍵所在。國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》提出，建立健全行政執(zhí)法主體資格制度，行政執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)在其法定職權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施行政執(zhí)法。《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（以下簡稱《條例》）進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政違法行為處罰中的主體地位和權(quán)限，但審計(jì)機(jī)關(guān)仍要注意執(zhí)法主體的法律授權(quán)。比如，《條例》基本取消了對(duì)行政事業(yè)單位的罰款處罰，但《法》第四十二條、第四十三條規(guī)定了對(duì)私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證等行為由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3000元或5000元以上5萬元或10萬元以下的罰款。《條例》基于公共財(cái)政體制的建立，則無此規(guī)定。對(duì)于此類違法行為，《會(huì)計(jì)法》賦予了財(cái)政機(jī)關(guān)的執(zhí)法主體地位，審計(jì)機(jī)關(guān)能否直接作出處罰決定？回顧審計(jì)執(zhí)法的，由于初期法律體系的不完善，出于對(duì)審計(jì)執(zhí)法效率的考慮，一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)一些違法違紀(jì)時(shí)，有時(shí)會(huì)依據(jù)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)直接處罰，而沒有考慮審計(jì)執(zhí)法主體資格的獲得。這一點(diǎn)在新《稅收征收管理法》實(shí)施前關(guān)于稅款處罰的爭執(zhí)中集中得到了說明。

行政主體合法是行政合法的首要，行政職權(quán)是行政主體實(shí)施行政管理活動(dòng)的資格及其權(quán)能，因而行政職權(quán)必須基于法律的授予。再以審計(jì)為例，《商業(yè)銀行法》第八章中多處規(guī)定，對(duì)金融違法行為由人民銀行予以處罰。審計(jì)機(jī)關(guān)直接依據(jù)《商業(yè)銀行法》規(guī)定的罰款種類和幅度進(jìn)行處罰，就是越權(quán)行為。在新形勢(shì)下，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)執(zhí)法意識(shí)，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)行使審計(jì)權(quán)力。《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)公告、移送處理、檢查審計(jì)意見落實(shí)情況的執(zhí)法主體資格，《條例》第三十條就體現(xiàn)了這一精神。

二、審計(jì)處罰的法律適用

如何正確適用各種不同的法律規(guī)范，維護(hù)法制的協(xié)調(diào)統(tǒng)一是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。在法律規(guī)范發(fā)生沖突時(shí)，《立法法》規(guī)定了正確適用法律規(guī)范的適用規(guī)則。比如，“同位價(jià)的法律規(guī)范具有同等法律效力，在各自權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)施”。但有時(shí)同位價(jià)的法律也會(huì)有不一致之處，比如同是國務(wù)院頒布的條例，《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十九條規(guī)定，對(duì)拒絕、妨礙檢查的，可給予5萬元的罰款，但《條例》第二十一條對(duì)此類行為卻沒有賦予罰款權(quán)，那么針對(duì)這一行為，能否罰款？按照新法優(yōu)于舊法的適用規(guī)則，根據(jù)立法環(huán)境的變化和立法精神，就不應(yīng)處以罰款。這一規(guī)則同樣適用于《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十三條，該條規(guī)定對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為，有違法所得的處以違法所得1倍以上5倍以下罰款，沒有違法所得的處以5萬元以下罰款。《條例》卻無此規(guī)定，而只規(guī)定了處分權(quán)，這些不一致之處，在《審計(jì)法》及其實(shí)施條例的修訂過程中應(yīng)該得到重視。

特別法優(yōu)于一般法是法律沖突時(shí)的又一適用規(guī)則。比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時(shí)效是2年，而《稅收征收管理法》對(duì)稅收違法行為的處罰時(shí)效規(guī)定為5年。因此，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的稅收違法行為追訴時(shí)效就是5年。再如，《行政處罰法》規(guī)定了行政處罰的簡易程序，而《審計(jì)法》明確規(guī)定了審計(jì)程序，審計(jì)執(zhí)法就不能適用簡易程序。由于《審計(jì)法》規(guī)定的各種時(shí)限過長，對(duì)一些緊急事項(xiàng)顯得有些繁瑣。針對(duì)無行政處罰，事實(shí)確鑿并有法定依據(jù)的項(xiàng)目引入簡易程序值得考慮。

三、審計(jì)報(bào)告的法律銜接

審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文書在現(xiàn)有法律法規(guī)體系內(nèi)如何銜接也值得研究。比如，根據(jù)1999年中央兩辦關(guān)于責(zé)任審計(jì)的兩個(gè)暫行規(guī)定要求，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題應(yīng)作出審計(jì)決定或者向主管機(jī)關(guān)提出處理處罰意見，向同級(jí)人民政府提交任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。由于文件規(guī)定與《審計(jì)法》并無沖突，因此，對(duì)同一任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)既要依據(jù)《審計(jì)法》出具審計(jì)意見書、審計(jì)決定書，又要向同級(jí)人民政府提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告。審計(jì)署第6號(hào)令《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》又以審計(jì)報(bào)告取代了審計(jì)意見書。

如何劃分幾種公文在內(nèi)容和體式上的區(qū)別，也是一個(gè)實(shí)踐中難以把握的問題。依據(jù)《審計(jì)法》出具的審計(jì)意見書（或?qū)徲?jì)報(bào)告）就是具有法律效力的文書，在內(nèi)容加以改進(jìn)，抄送有關(guān)部門完全可以作為責(zé)任界定的法律依據(jù)。更值得注意的是，審計(jì)項(xiàng)目如果與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一部署的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目相重合，那么，對(duì)同一個(gè)被審計(jì)單位，則要出具財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)意見書（或?qū)徲?jì)報(bào)告）、審計(jì)決定書，又要出具領(lǐng)導(dǎo)干部任期（或離任）的審計(jì)意見書（或?qū)徲?jì)報(bào)告）、審計(jì)結(jié)果報(bào)告，其繁瑣更是降低了工作效率。因此，在規(guī)范性文件的制定過程中，也要注意和相關(guān)法律法規(guī)的銜接。

再如，在審計(jì)處罰過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)以審計(jì)報(bào)告征求意見稿代替了《行政處罰法》第三十一條規(guī)定的處罰告知程序。由于《行政處罰法》是一般法，《審計(jì)法》是特別法，這就涉及到新法優(yōu)于舊法和特別法優(yōu)于一般法兩條適用規(guī)則不一致時(shí)如何解決的。總體上說，審計(jì)行為并不與立法精神相違背。但在告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利上，似有不完善之處。比如復(fù)議權(quán)利是在其后的審計(jì)決定中告知的，沒有處罰前告知。審計(jì)報(bào)告對(duì)違法問題的公告，是否是一種比警告更嚴(yán)厲的處理處罰？是否應(yīng)事前告知？被公告人如何享有行政、司法救濟(jì)權(quán)？這些在審計(jì)體系構(gòu)建過程中也應(yīng)該得到重視。

四、與原有處罰規(guī)定的銜接

在《條例》實(shí)施過程中，如何做好與同時(shí)廢止的《國務(wù)院關(guān)于違反財(cái)政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》）之間的銜接也十分重要。其中要特別注意的一個(gè)重要的法規(guī)適用原則就是法不溯及既往原則。

法律規(guī)范的溯及力是法律規(guī)范對(duì)它生效前所發(fā)生的事件和行為是否適用的問題。法律規(guī)范只能對(duì)其生效后的單位和個(gè)人的行為起規(guī)范作用，不能要求人們遵守還沒有制定的法律規(guī)范。一個(gè)單位和個(gè)人違反財(cái)政法規(guī)，其對(duì)后果的預(yù)測是根據(jù)當(dāng)時(shí)的法律規(guī)范作出的。如果允許法律規(guī)范具有溯及性，人們就無法知道自己的哪些行為將要受到懲罰，也就沒有了行動(dòng)的自由，社會(huì)活動(dòng)也就無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。法不溯及既往，《立法法》第八十四條對(duì)此作出了明確規(guī)定。但僅此還不夠，還要注意另一個(gè)重要適用從舊兼從輕原則。這是法律法規(guī)適用的慣例，比如《刑法》第十二條對(duì)此就有更加明確的規(guī)定。法不溯及既往和從舊兼從輕原則對(duì)于《條例》的正確實(shí)施十分重要。

在2005年審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)查閱的一般是2004年或更早時(shí)期的賬目。從法不溯及既往原則出發(fā)，我們對(duì)2005年2月1日前發(fā)生的財(cái)政違法行為還不能完全放棄引用1987年《暫行規(guī)定》的相關(guān)條款。比如在對(duì)違法行為責(zé)任人的追究中，《條例》加大了處分的力度。如果《條例》關(guān)于對(duì)責(zé)任人處分的規(guī)定與《暫行規(guī)定》不一致，則只能是遵守“從舊兼從輕”的原則，依《暫行規(guī)定》或與《條例》相比中的較輕處分。再如罰款，《條例》基本沒有賦予財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)行政單位財(cái)政違法行為的罰款權(quán)，那么對(duì)于2005年2月1日前發(fā)生的財(cái)政違法行為，我們從“從舊兼從輕”的原則出發(fā)，就不能再適用《暫行規(guī)定》的條款，也就不能對(duì)行政單位進(jìn)行罰款處罰。這樣處罰才更符合當(dāng)前公共財(cái)政體制的實(shí)際，符合《條例》的立法精神。

由于《條例》在這方面的規(guī)定沒有《刑法》明確，因此這兩條原則尤其值得我們?cè)诜煞ㄒ?guī)的過渡期中加以注意，以免在行政訴訟中敗訴。

篇（6）

國家審計(jì)是一種獨(dú)立的監(jiān)督手段，是實(shí)現(xiàn)國家國家現(xiàn)代化治理必不可少的一環(huán)。審計(jì)法律關(guān)系的客體是國家審計(jì)工作的基礎(chǔ)，明確其具體內(nèi)容和邊界，一方面可以在一定程度上填補(bǔ)審計(jì)法律關(guān)系客體研究的不足，為國家審計(jì)更好地服務(wù)國家治理、推動(dòng)審計(jì)全覆蓋及完善審計(jì)法律體系提供理論參考；另一方面可以幫助審計(jì)部門針對(duì)不同類型的客體采取不同的審計(jì)方式，提高審計(jì)效率[1]。

1審計(jì)法律關(guān)系客體的內(nèi)涵

1.1審計(jì)法律關(guān)系客體與審計(jì)客體

審計(jì)法律關(guān)系客體是國家審計(jì)法律行為的承載體，是國家審計(jì)工作的起點(diǎn)，是發(fā)揮國家審計(jì)職能、實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)目標(biāo)的橋梁，在審計(jì)發(fā)展起步階段引起了廣大學(xué)者的高度關(guān)注。但學(xué)者多從審計(jì)學(xué)角度探討審計(jì)法律關(guān)系客體，其中有代表性的理論包括以下三種。（1）將審計(jì)客體定義為審計(jì)對(duì)象，主要強(qiáng)調(diào)審計(jì)活動(dòng)開展過程中的目標(biāo)對(duì)象，即被審計(jì)主體開展的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體來講，主要涵蓋內(nèi)容包括被審計(jì)主體的財(cái)政狀況等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（2）將審計(jì)客體定義為被審計(jì)單位，涉及符合現(xiàn)行相關(guān)法律要求的國家企事業(yè)單位及相關(guān)社會(huì)組織。（3）將審計(jì)客體的概念界定為通過審計(jì)的形式對(duì)特定內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和管理的過程。具體指審計(jì)監(jiān)督的主體及范圍，即被審計(jì)的主體和內(nèi)容。從法學(xué)角度研究的主要有以下兩種觀點(diǎn)：一是審計(jì)法律關(guān)系客體指審計(jì)法律關(guān)系主體享有的權(quán)利和義務(wù)所指向的事物，可按照接受審計(jì)的主體不同，在此基礎(chǔ)上細(xì)分為財(cái)政審計(jì)法律關(guān)系客體、金融審計(jì)法律關(guān)系客體、企業(yè)審計(jì)法律關(guān)系客體、固定資產(chǎn)投資審計(jì)客體及其他審計(jì)法律關(guān)系客體；二是以《審計(jì)法》和相關(guān)法律規(guī)定為出發(fā)點(diǎn)，將審計(jì)法律關(guān)系客體內(nèi)置于我國審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)中展開論述。通過對(duì)比可以看出，審計(jì)法律關(guān)系主客體并不等同于審計(jì)學(xué)中的審計(jì)主體和審計(jì)客體。就審計(jì)學(xué)而言，依照第三種觀點(diǎn)來看，只有審計(jì)機(jī)關(guān)是主體，而被審計(jì)單位和個(gè)人是客體。而在審計(jì)法律關(guān)系中，所有參與者，包括審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位和個(gè)人，都是審計(jì)法律關(guān)系的主體。審計(jì)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位和個(gè)人的行為，所涉及的物或者精神財(cái)富才是法律關(guān)系的客體。

1.2基于法理學(xué)視角的審計(jì)法律關(guān)系客體

基于現(xiàn)有相關(guān)理論，將法律關(guān)系客體定義為法律關(guān)系主體彼此間的權(quán)利義務(wù)對(duì)應(yīng)的客觀對(duì)象。在當(dāng)前時(shí)代背景下，作為法律客體應(yīng)滿足下列要求：一是在現(xiàn)行相關(guān)法律允許范圍內(nèi)；二是屬于資源的范疇，能對(duì)人類的特定需求進(jìn)行滿足；三是具備稀缺性，在利用過程中相關(guān)主體需要耗費(fèi)一定代價(jià)；四是具備可控性，能保證相關(guān)主體為實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而對(duì)其進(jìn)行有效利用。在此基礎(chǔ)上可以將法律關(guān)系客體分為國家權(quán)力、人身、人格、行為、法人、物、精神產(chǎn)品和信息，并進(jìn)一步將上述客體抽象為“利益”或“利益載體”等更一般的概念，即法律關(guān)系的客體就是一定的利益。按照法理學(xué)對(duì)法律關(guān)系客體的定義和分類，審計(jì)法律關(guān)系客體是指審計(jì)法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所指向的對(duì)象，主要包括以下幾類。（1）物。指由國家在審計(jì)、財(cái)經(jīng)法規(guī)中明確強(qiáng)調(diào)的、具備特定內(nèi)涵的物。在現(xiàn)行審計(jì)法中一般根據(jù)其運(yùn)動(dòng)狀態(tài)加以界定與說明。比如，通過對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的審查，可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。審計(jì)機(jī)關(guān)具備對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行依法審計(jì)監(jiān)督的職能。從其涵蓋內(nèi)容來看，主要包括國家財(cái)政資金、企事業(yè)單位財(cái)政資金、銀行信貸資金等。這些都離不開對(duì)“物”，亦即貨幣及其運(yùn)動(dòng)形式的監(jiān)督[2]。（2）行為。指人們出于對(duì)特定目標(biāo)的考慮而開展的針對(duì)性的活動(dòng)及結(jié)果，主要由作為和不作為兩部分構(gòu)成。從現(xiàn)行審計(jì)法看，大部分審計(jì)法律關(guān)系的權(quán)利義務(wù)均對(duì)應(yīng)的是行為。同時(shí)需要注意的是，審計(jì)法律關(guān)系客體的行為在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督活動(dòng)中廣泛存在。基于此，在審計(jì)法律關(guān)系中，重視對(duì)各類經(jīng)濟(jì)行為的審核與分析有重要意義。（3）智力成果。智力成果指的是個(gè)體利用主觀大腦或客體物體進(jìn)行記錄保存并實(shí)現(xiàn)大范圍傳播推廣的思維成果。其價(jià)值主要集中在其中隱含的技術(shù)、知識(shí)、信息和精神等方面，物體實(shí)質(zhì)上僅作為智力成果的載體。對(duì)審計(jì)法律關(guān)系客體而言，這部分主要包括信息和規(guī)章制度[3]。

2審計(jì)法律關(guān)系客體的演變

隨著20世紀(jì)80年代在原有組織結(jié)構(gòu)中增設(shè)中華人民共和國審計(jì)署，國內(nèi)審計(jì)法規(guī)在多年探索實(shí)踐中經(jīng)歷了多個(gè)階段，由最初的《暫行規(guī)定》調(diào)整為《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》（以下簡稱《審計(jì)條例》）最后升級(jí)為《審計(jì)法》。在這一過程中對(duì)審計(jì)關(guān)系客體的規(guī)范也有明顯的轉(zhuǎn)變。從其相同點(diǎn)來看，均根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)中央及地方各級(jí)政府的財(cái)務(wù)、財(cái)政情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，在此基礎(chǔ)上對(duì)各類審計(jì)事項(xiàng)加以界定與說明。在長期發(fā)展中，審計(jì)部門根據(jù)現(xiàn)行法律要求，結(jié)合國家中心任務(wù)，積極推動(dòng)審計(jì)范圍的延伸，在原有審計(jì)范圍的基礎(chǔ)上，將國家企事業(yè)單位、國家基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)情況、中央及地方各級(jí)政府的社會(huì)保障資金、專項(xiàng)資金等均納入審計(jì)范疇[4]。在不同時(shí)期，國內(nèi)審計(jì)法律對(duì)審計(jì)法律關(guān)系客體的規(guī)定的區(qū)別大體上集中在以下方面。一是從涵蓋主體方面分析，《暫行規(guī)定》中主要強(qiáng)調(diào)的是與國家財(cái)政具備一定關(guān)系的單位；《審計(jì)條例》中包含的是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中國有資產(chǎn)持有一定比重的單位；而《審計(jì)法》中在原有基礎(chǔ)上加以拓展，將與國家財(cái)政不存在直接聯(lián)系，同時(shí)不存在國家資產(chǎn)的單位同樣納入審計(jì)范疇。二是從涵蓋內(nèi)容方面分析，較前兩個(gè)階段相比，在《審計(jì)法》中的相關(guān)內(nèi)容更加具體和全面，尤其要求對(duì)國有資產(chǎn)占據(jù)主導(dǎo)地位的企業(yè)需要納入審計(jì)范疇，同時(shí)還強(qiáng)調(diào)社會(huì)保障基金和社會(huì)捐贈(zèng)基金同樣屬于審計(jì)重要內(nèi)容[5]。三是從涵蓋層次方面分析，《暫行規(guī)定》中的審計(jì)層次僅側(cè)重于財(cái)務(wù)方案、信貸方案的落實(shí)及成效；《審計(jì)條例》將審計(jì)層次界定為對(duì)財(cái)政預(yù)決算的落實(shí)、信貸方案的落實(shí)及成效方面。但其中均未對(duì)中央預(yù)算和中央銀行的審計(jì)進(jìn)行考慮與分析。在《審計(jì)法》中，強(qiáng)調(diào)中華人民共和國審計(jì)署應(yīng)依法對(duì)中央財(cái)政情況及中央銀行的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)同時(shí)需要積極響應(yīng)上級(jí)號(hào)召，對(duì)本級(jí)政府財(cái)政預(yù)算和收支情況履行審計(jì)職責(zé)[6]。

3審計(jì)法律關(guān)系客體演變的現(xiàn)實(shí)啟示

3.1注重審計(jì)協(xié)調(diào)性制度建構(gòu)以強(qiáng)化審計(jì)權(quán)威

（1）重視對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建立健全[7]。首先，對(duì)審計(jì)部門內(nèi)部的垂直領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，保證上級(jí)機(jī)關(guān)能實(shí)現(xiàn)對(duì)下級(jí)審計(jì)部門的統(tǒng)籌關(guān)系，確保制訂的審計(jì)方案得到有效貫徹落實(shí)，在此基礎(chǔ)上對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)內(nèi)容加以明確，保證審計(jì)高效；其次，保證審計(jì)方案制訂的動(dòng)態(tài)化，在設(shè)計(jì)審計(jì)方案過程中各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)保持有效互動(dòng)與交流，保證上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)能對(duì)下級(jí)審計(jì)部門現(xiàn)狀有準(zhǔn)確直觀的了解與掌握。下級(jí)部門接收到審計(jì)方案后需要及時(shí)進(jìn)行反饋，確保各級(jí)審計(jì)部門之間的資源整合，為審計(jì)法律關(guān)系客體的延伸提供重要支撐[8]。（2）密切審計(jì)機(jī)關(guān)與公檢法機(jī)關(guān)彼此間的互動(dòng)與溝通。通常情況下，公檢法機(jī)關(guān)與審計(jì)機(jī)關(guān)兩者彼此間有密切聯(lián)系，因此，這類機(jī)關(guān)需要將工作當(dāng)中與國有資產(chǎn)和資源、公共資產(chǎn)存在直接聯(lián)系，以及領(lǐng)導(dǎo)干部履責(zé)狀況向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)及時(shí)反饋，在這種條件下，由審計(jì)機(jī)關(guān)開展針對(duì)性的審計(jì)工作，明確審計(jì)法律關(guān)系客體的范疇。另外，考慮到國家審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)法和懲處方面存在一定的束縛，需要審計(jì)機(jī)關(guān)重視與公檢法機(jī)關(guān)建立合作關(guān)系，憑借公檢法機(jī)關(guān)在執(zhí)法方面的優(yōu)勢(shì)，為審計(jì)工作的落實(shí)提供相應(yīng)的支持與保障。最后，加大其他國家機(jī)關(guān)檢舉力度，通過制定并實(shí)施一系列獎(jiǎng)懲措施，在這一過程中促進(jìn)審計(jì)法律客體關(guān)系范圍的延伸，確保審計(jì)監(jiān)督工作的全面落實(shí)。

3.2完善相關(guān)法律指引以保障審計(jì)實(shí)施

（1）形成審計(jì)法律關(guān)系客體指引。由于國家治理任務(wù)和目標(biāo)的調(diào)整，以及審計(jì)法律關(guān)系客體的多元化，導(dǎo)致現(xiàn)行相關(guān)法律表現(xiàn)出一定的滯后性，審計(jì)法律有待完善，審計(jì)法律關(guān)系客體的范圍存在一定的局限性，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作全覆蓋的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。基于此，國家應(yīng)在綜合全面各方面因素的前提下，由立法層面對(duì)審計(jì)法律關(guān)系客體的相關(guān)內(nèi)容加以規(guī)定與說明。同時(shí)重視對(duì)審計(jì)法律關(guān)系客體指引的層級(jí)劃分。其中，國家層面對(duì)審計(jì)法律關(guān)系客體加以詳細(xì)說明，包括審計(jì)法律關(guān)系客體對(duì)應(yīng)的單位性質(zhì)，國有資產(chǎn)和資源、公共資金的界定范疇等，地方政府需要對(duì)審計(jì)法律關(guān)系客體進(jìn)行合理劃分，按照不同層級(jí)進(jìn)行合理細(xì)化，在此基礎(chǔ)上得出具體的被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)項(xiàng)目。隨著審計(jì)法律關(guān)系客體范疇的延伸，以及國家治理體系的優(yōu)化，各級(jí)政府需要對(duì)審計(jì)指引進(jìn)行針對(duì)性調(diào)整，保證其符合當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，確保審計(jì)工作全覆蓋的目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。（2）積極完善關(guān)于新興法律關(guān)系客體的立法體系。對(duì)最近一段時(shí)間內(nèi)新興的審計(jì)法律關(guān)系客體制定相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和工作指導(dǎo)，對(duì)審計(jì)期間量化難度較高的內(nèi)容明確指導(dǎo)思想，同時(shí)對(duì)其中可量化內(nèi)容構(gòu)建針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，規(guī)范評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建綜合全面的數(shù)據(jù)庫，改善審計(jì)成效，確保審計(jì)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。從法律層面對(duì)審計(jì)管轄權(quán)加以界定與說明，同時(shí)將審計(jì)管轄權(quán)進(jìn)行適度下放，保證區(qū)域?qū)徲?jì)成效得到顯著改善，使上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)職責(zé)得到充分履行，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的全覆蓋。另外，當(dāng)國家利益與地方利益存在沖突，為防止地方審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)職責(zé)無法充分履行，地方審計(jì)機(jī)關(guān)需要定期對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)成效向上級(jí)進(jìn)行反饋，確保審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)。

3.3強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員自身建設(shè)以優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)立足自身，持續(xù)增強(qiáng)綜合實(shí)力。隨著審計(jì)法律關(guān)系客體范疇的持續(xù)擴(kuò)大，審計(jì)機(jī)關(guān)需要重視開展對(duì)內(nèi)部從業(yè)人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，定期對(duì)相關(guān)從業(yè)人員的素質(zhì)能力進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，建立健全激勵(lì)機(jī)制，積極引進(jìn)外來高素質(zhì)人才，不斷擴(kuò)充自身審計(jì)隊(duì)伍，為審計(jì)法律關(guān)系客體范圍的延伸提供充足的人才保障。另外，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視與實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界建立良好的合作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，為實(shí)踐活動(dòng)的開展提供理論依據(jù)，同時(shí)對(duì)審計(jì)法律關(guān)系體系的發(fā)展有深遠(yuǎn)影響；審計(jì)機(jī)構(gòu)需要重視構(gòu)建審計(jì)人力資源數(shù)據(jù)庫，依托于該數(shù)據(jù)庫實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)階段國民審計(jì)機(jī)關(guān)中的審計(jì)隊(duì)伍規(guī)模、年齡、能力、知識(shí)等指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。在該數(shù)據(jù)庫的支持下，既能對(duì)目前審計(jì)人員與審計(jì)需求的匹配程度有清晰認(rèn)知，進(jìn)而為審計(jì)隊(duì)伍的優(yōu)化決策提供參考；又能從中了解審計(jì)人員的審計(jì)單位分布和地域分布狀況，在此基礎(chǔ)上結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目涉及的審計(jì)法律關(guān)系客體配備符合要求的審計(jì)隊(duì)伍，為審計(jì)工作的開展提供人力資源保障，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的有效整合與配置。（2）審計(jì)人員應(yīng)重視對(duì)自身專業(yè)素養(yǎng)與能力的培養(yǎng)。現(xiàn)階段，僅具備會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)與技能難以滿足新時(shí)期的審計(jì)需求，審計(jì)人員應(yīng)重視對(duì)自身能力與素質(zhì)的培養(yǎng)，在全面掌握會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的前提下，重視對(duì)其他學(xué)科知識(shí)如心理學(xué)、計(jì)算機(jī)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等的學(xué)習(xí)，深入思考和探究各類復(fù)雜情況，從中挖掘事物的本質(zhì)，這對(duì)審計(jì)法律關(guān)系客體延伸后一系列社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的協(xié)調(diào)處理有積極意義，也能幫助自身從容應(yīng)對(duì)不同的審計(jì)法律關(guān)系客體。

4結(jié)束語

隨著審計(jì)全覆蓋工作的深入開展，研究審計(jì)法律關(guān)系客體的重要性逐漸凸顯，決定了審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)監(jiān)督的邊界。建立健全審計(jì)法律關(guān)系客體的相關(guān)配套制度，有利于針對(duì)不同客體開展工作，充分發(fā)揮審計(jì)在國家治理中的監(jiān)督作用。

參考文獻(xiàn)

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篇（7）

深入貫徹黨的*、**及區(qū)委**精神，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以財(cái)政資金真實(shí)性為基礎(chǔ)，以資金流向?yàn)橹骶€，突出對(duì)重點(diǎn)部門、重大投資項(xiàng)目、重要專項(xiàng)資金的審計(jì)，著力維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，規(guī)范預(yù)算管理，深化財(cái)政體制改革，提高財(cái)政資金的使用效益，為我區(qū)打造“*浦東”、建設(shè)濱湖新區(qū)提供更為堅(jiān)實(shí)有力的保障。

二、審計(jì)范圍和對(duì)象

審計(jì)范圍：對(duì)區(qū)本級(jí)20*年預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)中可根據(jù)具體情況延伸審計(jì)上下年度和有關(guān)行政、事業(yè)單位。

審計(jì)對(duì)象：

（一）對(duì)本級(jí)財(cái)政部門執(zhí)行預(yù)算情況進(jìn)行審計(jì)；

（二）對(duì)區(qū)財(cái)政局、科技局、教育局等單位財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)；

（三）對(duì)基本建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)、教育資金及糧食直補(bǔ)、水稻良種補(bǔ)貼進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)；

（四）區(qū)委、區(qū)政府安排的其他審計(jì)項(xiàng)目。

三、審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容

審計(jì)重點(diǎn)：對(duì)財(cái)政部門主要檢查預(yù)算執(zhí)行中有無不真實(shí)、不合法和不規(guī)范等問題，促進(jìn)細(xì)化預(yù)算和編制部門預(yù)算，調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，保證重點(diǎn)支出需要，提高財(cái)政資金使用效益。

審計(jì)內(nèi)容：

（一）區(qū)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支的審計(jì)。

1、區(qū)財(cái)政部門根據(jù)本級(jí)人大批準(zhǔn)的本級(jí)預(yù)算向本級(jí)各部門批復(fù)預(yù)算情況，預(yù)算執(zhí)行中調(diào)整和預(yù)算收支變化情況；

2、區(qū)財(cái)政局等預(yù)算收入征收部門按照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定，及時(shí)、足額征收預(yù)算收入情況；

3、區(qū)財(cái)政部門按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃、預(yù)算級(jí)次和程序，撥付本級(jí)預(yù)算支出資金情況；

4、區(qū)財(cái)政部門依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定和財(cái)政管理體制，撥付（補(bǔ)助）下級(jí)人民政府預(yù)算支出資金和辦理結(jié)算情況；

5、依照法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定，區(qū)財(cái)政部門對(duì)政府性基金和實(shí)行專戶管理的財(cái)政性資金的管理和使用情況；

6、預(yù)備費(fèi)使用和指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)情況。

（二）有關(guān)部門（單位）預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。

1、按照《預(yù)算法》編制部門、單位預(yù)算情況，集中管理財(cái)政性資金的部門是否按時(shí)批復(fù)預(yù)算和撥付資金；

2、執(zhí)行年度支出預(yù)算和財(cái)務(wù)收支情況及其資金使用效益，以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展情況；

3、有預(yù)算收入的部門和單位預(yù)算收入解繳情況。

（三）重大項(xiàng)目、重點(diǎn)專項(xiàng)資金的審計(jì)。

1、有關(guān)部門編制、批復(fù)、調(diào)整、撥付專項(xiàng)資金的情況；

2、有關(guān)部門、單位管理專項(xiàng)資金的情況；

3、有關(guān)部門、單位使用專項(xiàng)資金的效果。

（四）上一年度執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)決定的情況。

（五）法律、法規(guī)規(guī)定的預(yù)算執(zhí)行中的其他事項(xiàng)。

四、審計(jì)程序和時(shí)間安排

（一）審計(jì)程序

按《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》和有關(guān)規(guī)定的審計(jì)程序辦理。

（二）時(shí)間安排

篇（8）

目前,我國審計(jì)工作隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步,也取得了重大的成果,審計(jì)管理工作也在逐漸完善。但與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行比較,我國的審計(jì)管理工作還相對(duì)落后,同時(shí)也存在著諸多問題亟待解決,下面,我們針對(duì)我國審計(jì)管理工作中存在的問題進(jìn)行具體分析。

■一、我國審計(jì)管理工作中存在的問題

(一)審計(jì)管理的法律、法規(guī)不夠完善,管理理論相對(duì)滯后

目前關(guān)于審計(jì)管理的法律、法規(guī)還比較薄弱,審計(jì)管理人員通常只能根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)知識(shí)進(jìn)行對(duì)審計(jì)管理的分析判斷,嚴(yán)重影響了審計(jì)管理工作的準(zhǔn)確性及權(quán)威性。同時(shí),我國的審計(jì)管理理論滯后的問題還相當(dāng)嚴(yán)重。在審計(jì)基本理論方面,其原則、職能、目標(biāo)等均未形成一套完整的合符審計(jì)管理工作實(shí)踐要求及我國國情的理論體系;而對(duì)于實(shí)務(wù)理論方面,評(píng)價(jià)審計(jì)及經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等相關(guān)理論其廣度、深度還不夠具體,致使理論不能滿足實(shí)踐的需求,其指導(dǎo)意義也被淡化。

(二)審計(jì)方法科學(xué)性不夠、審計(jì)程序不確定

當(dāng)前,我國的審計(jì)方法主要有賬簿、報(bào)表及審查憑證等傳統(tǒng)方法,缺乏必要的調(diào)查驗(yàn)證手段。現(xiàn)在不法分子其作案手段越來越隱蔽,也越來越高明,這些傳統(tǒng)陳舊的方法很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)及錯(cuò)弊事實(shí),是種重財(cái)務(wù)審計(jì)而輕經(jīng)濟(jì)及財(cái)經(jīng)法紀(jì)的審計(jì),對(duì)打擊那些侵占國家資產(chǎn)的行為極為不利,同時(shí)對(duì)被審單位的經(jīng)營管理改善也不利,難以實(shí)現(xiàn)單位的最佳經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí),審計(jì)程序及方法的不確定性對(duì)審計(jì)管理結(jié)果其正確性有很大影響。傳統(tǒng)的系統(tǒng)審核方法因成本很高而逐漸被淘汰。現(xiàn)代審計(jì)更加關(guān)注成本效益,這樣就會(huì)造成審計(jì)人員會(huì)對(duì)一些耗時(shí)卻對(duì)審計(jì)結(jié)果有重要影響的審計(jì)程序舍棄,進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)管理結(jié)果出錯(cuò),對(duì)管理層決策的給出作出誤導(dǎo)。

(三)審計(jì)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德需待完善

首先很多審計(jì)管理人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,雖對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)相對(duì)熟悉,但對(duì)現(xiàn)代審計(jì)管理知識(shí)卻相對(duì)欠缺,不符合現(xiàn)代審計(jì)管理的發(fā)展需要。其次,審計(jì)管理人員的其獨(dú)立性不夠,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷、識(shí)別能力還較差。最后,審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)目前仍處于初創(chuàng)階段。若審計(jì)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,同時(shí)審計(jì)管理的職業(yè)道德欠佳,將嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

(四)審計(jì)環(huán)境有待改善

當(dāng)前在我國現(xiàn)行的審計(jì)法律中,審計(jì)管理體制受政府及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo),審計(jì)需對(duì)政府的首長負(fù)責(zé)。這種管理體制制度使得審計(jì)環(huán)境變得較差。而另一方面,在審計(jì)法律方面,各法律制度間不協(xié)調(diào),某些政策規(guī)章間相互碰撞、摩擦,使得審計(jì)管理人員在對(duì)該類問題進(jìn)行處理的過程中無所適從,這也便造成了同一審計(jì)不同結(jié)果的出現(xiàn)。

(五)審計(jì)信息不足

若審計(jì)信息不足,則將導(dǎo)致審計(jì)管理其深度及廣度不夠。目前企業(yè)均在實(shí)行集團(tuán)化操作及層次化管理,這使得企業(yè)參與管理活動(dòng)范圍受到限制,以致其很難實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理信息的及時(shí)占用,也便缺乏了相應(yīng)的改善企業(yè)審計(jì)管理的建議及措施。

■二、解決我國審計(jì)管理工作中所存在問題的對(duì)策

(一)完善審計(jì)法律法規(guī),加大審計(jì)的司法力度

審計(jì)管理的法律法規(guī)及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的依據(jù)。我們應(yīng)根據(jù)社會(huì)發(fā)展及審計(jì)工作的需要,適時(shí)頒布并對(duì)一系列審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行修改完善,為審計(jì)創(chuàng)造越來越優(yōu)越的環(huán)境。同時(shí)我們也應(yīng)加大審計(jì)司法力度,對(duì)那些有舞弊行為的審計(jì)人員及被審單位進(jìn)行嚴(yán)厲打擊,同時(shí)也對(duì)其他的審計(jì)管理人員進(jìn)行警示,保證審計(jì)管理人員對(duì)審計(jì)法律法規(guī)的自覺遵守,從而提高審計(jì)水平及審計(jì)質(zhì)量。

在頒布相關(guān)法律法規(guī)的同時(shí),國家也應(yīng)制定出可對(duì)所有行業(yè)其審計(jì)管理進(jìn)行指導(dǎo)的框架體系。企業(yè)依據(jù)此框架體系,可由其內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)構(gòu)自行開發(fā)出合適的審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)的審計(jì)管理人員依據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審事項(xiàng)進(jìn)行質(zhì)量評(píng)價(jià),這樣便保證了企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)管理工作有法可依且有章可循。

(二)加快審計(jì)管理理論的研究

我國很多專項(xiàng)審計(jì)的起步晚且從事專項(xiàng)審計(jì)管理工作的人員相對(duì)較少,而那些有價(jià)值且理論相對(duì)成熟的成果也并不多。介于此,我們應(yīng)由審計(jì)署進(jìn)行統(tǒng)一組織,對(duì)那些關(guān)系我國專項(xiàng)審計(jì)工作發(fā)展的課題實(shí)施重點(diǎn)攻關(guān),對(duì)其加大研究力度,同時(shí)借鑒國外的先進(jìn)審計(jì)理論及方法,盡快獲取某些相對(duì)成熟的且合符我國國情的相關(guān)審計(jì)管理研究成果,為我國審計(jì)管理工作的開展提供可靠的理論指導(dǎo)。

(三)改變審計(jì)模式

首先是應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)觀念。我們應(yīng)改變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念,實(shí)施多方位審計(jì),提出新對(duì)策。其次是要改進(jìn)審計(jì)方法。我們應(yīng)將審計(jì)由原本的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變成在事前進(jìn)行控制,在事中實(shí)施監(jiān)督的多層次、全方位動(dòng)態(tài)審計(jì)。最后是應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)方式。我們應(yīng)保證審計(jì)工作的獨(dú)立性,開展聯(lián)合審計(jì)及交叉審計(jì),克服傳統(tǒng)審計(jì)中存在的弊端,保證審計(jì)質(zhì)量。

(四)提高審計(jì)管理人員綜合素質(zhì)

要造就一批綜合素質(zhì)高、專業(yè)技術(shù)能力強(qiáng)的審計(jì)管理隊(duì)伍,這便要求審計(jì)機(jī)構(gòu)要為審計(jì)管理工作人員進(jìn)行相應(yīng)的后續(xù)教育培訓(xùn)計(jì)劃,加大培訓(xùn)的力度,不斷使審計(jì)管理人員的審計(jì)技能得到更新。同時(shí)使他們對(duì)經(jīng)濟(jì)的分析、判斷及預(yù)測能力不斷提高,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)增強(qiáng),使他們能夠沖破傳統(tǒng)的束縛,從觀念、思想上都對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很深入透徹的了解,并能在具體審計(jì)工作中可以采取積極有效地措施來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制,提高審計(jì)質(zhì)量。此外,也應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)管理人員的職業(yè)道德的教育培訓(xùn),使審計(jì)管理人員都能夠堅(jiān)持實(shí)事求是的精神,廉潔奉公、客觀公正。

最后,我們還需加強(qiáng)對(duì)審計(jì)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)高度重視審計(jì)工作,保障審計(jì)管理人員應(yīng)享有的待遇及其合法權(quán)益,同時(shí)也要幫助解決審計(jì)管理人員工作中所遇到的困難及問題,幫助他們排除工作中的阻力和各方面的干擾。

參考文獻(xiàn):

篇（9）

一、強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)，創(chuàng)優(yōu)審計(jì)執(zhí)法環(huán)境

一年來，結(jié)合普法依法治理工作，我們不斷強(qiáng)化法律、法規(guī)的宣傳工作，將法制宣傳教育和提高審計(jì)人員的法律素質(zhì)及執(zhí)法水平，營造良好的審計(jì)執(zhí)法環(huán)境作為普法的目標(biāo)，多方面、多渠道普及國家財(cái)經(jīng)審計(jì)政策法規(guī)，宣傳審計(jì)工作成就，審計(jì)工作環(huán)境得到了進(jìn)一步優(yōu)化，為建立和諧社會(huì)發(fā)揮了積極的作用。一是借助行風(fēng)大家談等平臺(tái)，與相關(guān)科室共同協(xié)作，通過制作活動(dòng)版面、在公開場所發(fā)放宣傳材料、設(shè)立法律咨詢點(diǎn)等方式，開展了豐富多彩的審計(jì)法制宣傳工作。二是通過晉城市廣播電臺(tái)“百姓熱線糾風(fēng)臺(tái)”直播節(jié)目，針對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)情況、向社會(huì)承諾情況、通過電話熱線解答社會(huì)公眾關(guān)心的熱點(diǎn)、疑點(diǎn)問題。三是“12.4”法制宣傳日參加了市里在物茂廣場隆重舉行“12•4”“弘揚(yáng)法治精神，服務(wù)科學(xué)發(fā)展”萬人承諾簽名活動(dòng)。四是及時(shí)了解法制工作動(dòng)態(tài)，宣傳審計(jì)法律法規(guī)，將上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定的法律、法規(guī)、規(guī)章傳達(dá)下去，對(duì)存在的問題及時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)糾改。四是分別針對(duì)不同對(duì)象向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和群眾進(jìn)行審計(jì)法律、法規(guī)知識(shí)的宣傳，如：應(yīng)市商務(wù)局要求，以《財(cái)政違法行為處罰處分條例》為主題，針對(duì)常見財(cái)經(jīng)問題及其防范措施，與該單位及其下屬相關(guān)單位的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行共同學(xué)習(xí)、講解，為規(guī)范我市的財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)揮了積極的作用。

今年6月市依法治市檢查組對(duì)我局“五五”普法依法治理工作進(jìn)行了中期督導(dǎo)檢查。督導(dǎo)檢查組聽取了匯報(bào)，查看了相關(guān)資料，對(duì)我局工作給予了較好評(píng)價(jià)，認(rèn)為我局“五五”普法依法治理工作領(lǐng)導(dǎo)重視、組織到位、制度健全、責(zé)任落實(shí)，依托黨校對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行法律、法規(guī)的宣傳教育有亮點(diǎn)；完善“立體復(fù)核”體系，強(qiáng)化內(nèi)部管理機(jī)制有創(chuàng)新；多種形式開展教育培訓(xùn)，強(qiáng)化“人、法、技”建設(shè)有特色。

二、強(qiáng)化“人、法、技”建設(shè)，規(guī)范執(zhí)法行為

今年以來，為達(dá)到審計(jì)署提出的“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，提高質(zhì)量”的總要求，結(jié)合建立“學(xué)習(xí)型”機(jī)關(guān)的要求，從嚴(yán)要求自己，堅(jiān)持培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的方式，不斷提高政治素質(zhì)和工作能力，力爭使自己成為業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、政策水平高、廉潔自律好的知識(shí)型多面手人才。一是積極參加各種法律法規(guī)培訓(xùn)，提高自身素質(zhì)。20xx年4月我們參加了省政府法制辦舉辦的《行政復(fù)議法實(shí)施條例》暨行政復(fù)義統(tǒng)計(jì)工作培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)進(jìn)一步提高了法治意識(shí)和依法行政能力。二是積極組織實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)，積累工作經(jīng)驗(yàn)。按照市局安排對(duì)市行政執(zhí)法局、市中級(jí)人民法院、市國土資源局三個(gè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況和城區(qū)政協(xié)原主席的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)，在具體的項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐中不斷提升執(zhí)法能力，為更好地履行審計(jì)復(fù)核職能打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。三是堅(jiān)持學(xué)以致用，提高執(zhí)法水平。建立政治和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)筆記，及時(shí)收集資料，了解審計(jì)動(dòng)態(tài)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)管理方法，更新觀念，鞏固學(xué)習(xí)成果。并結(jié)合工作實(shí)際，認(rèn)真貫徹落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。

三、注重“三級(jí)”復(fù)核，提高審計(jì)質(zhì)量

近年來，我們認(rèn)真落實(shí)審計(jì)署6號(hào)令，不斷探索創(chuàng)新，針對(duì)法制機(jī)構(gòu)人員少的現(xiàn)實(shí)，改進(jìn)審計(jì)復(fù)核方法，充實(shí)復(fù)核隊(duì)伍，增加復(fù)核機(jī)構(gòu)層次。在“三級(jí)復(fù)核”的基礎(chǔ)上，在各科設(shè)立了審計(jì)復(fù)核監(jiān)察員，強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核工作。20xx年主要做了以下幾方面的工作：一是在各科審計(jì)復(fù)核監(jiān)察員和我們法制科同志的共同努力下，截至目前共復(fù)核審計(jì)、審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目近70個(gè)，審核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)決定等100余份，對(duì)審計(jì)文書不規(guī)范，適用法律法規(guī)不準(zhǔn)確、不恰當(dāng)，審計(jì)事實(shí)表述不夠準(zhǔn)確，審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記、審計(jì)證據(jù)要素不全、內(nèi)容填制不規(guī)范等問題及時(shí)進(jìn)行了整改，為促進(jìn)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化起了積極的推動(dòng)作用。二是認(rèn)真履行集體審定處理制度，對(duì)所有的審計(jì)項(xiàng)目，經(jīng)三級(jí)復(fù)核后，均提交審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)研究審定。并要求法制復(fù)核人員必須對(duì)審計(jì)程序的合法性、法規(guī)引用的正確性和恰當(dāng)性、審計(jì)證據(jù)的充分性等內(nèi)容做出專業(yè)判斷，發(fā)表意見。三是對(duì)照審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)署下發(fā)的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)范本》進(jìn)行檢查，針對(duì)復(fù)核工作中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐。

四、強(qiáng)化監(jiān)督檢查，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、認(rèn)真開展行政執(zhí)法案卷評(píng)查。首先，組成審計(jì)項(xiàng)目案卷評(píng)查自查小組。20xx年9月參加了全市行政處罰案卷評(píng)查動(dòng)員大會(huì)，會(huì)后按照《晉城市行政處罰案卷評(píng)查工作方案》的要求，由總審計(jì)師總體負(fù)責(zé)，并直接參與自查工作，法制科具體組織實(shí)施，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，組 成了審計(jì)項(xiàng)目案卷評(píng)查自查小組。其次，認(rèn)真學(xué)習(xí)評(píng)查標(biāo)準(zhǔn)。組織案卷評(píng)查小組的成員認(rèn)真學(xué)習(xí)了《晉城市行政處罰案卷評(píng)查工作方案》，進(jìn)一步明確行政處罰案卷實(shí)體內(nèi)容評(píng)查標(biāo)準(zhǔn)和案卷文書評(píng)查標(biāo)準(zhǔn)。第三，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行認(rèn)真嚴(yán)格的自查。我們對(duì)20xx年出具的所有審計(jì)處罰案卷和20xx年的部分處罰案卷，按照《審計(jì)法》、《行政處罰法》及有關(guān)的法律、法規(guī)規(guī)章的規(guī)定和《晉城市行政處罰案卷評(píng)查標(biāo)準(zhǔn)》的要求，從行政處罰實(shí)體內(nèi)容和行政處罰案卷文書兩方面進(jìn)行了認(rèn)真細(xì)致的檢查，并將發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真記錄在案。經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)審計(jì)處罰項(xiàng)目都能做到審計(jì)立項(xiàng)規(guī)范；調(diào)查取證合法、有效；作出審計(jì)決定前經(jīng)過三級(jí)復(fù)核，并依法向被審計(jì)單位征求了意見；符合聽證條件的，依法向被審計(jì)單位進(jìn)行了告知；審計(jì)決定記載的內(nèi)容完整，審計(jì)決定的送達(dá)符合法定要求，案卷檔案基本符合規(guī)定，但還有少數(shù)審計(jì)項(xiàng)目不同程度地存在一些問題。第四，自查與整改相結(jié)合。針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，將審計(jì)項(xiàng)目檔案和評(píng)查小組的記錄反饋給相關(guān)責(zé)任人，要求大家對(duì)本次檢查中發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真進(jìn)行整改，對(duì)由于工作疏忽造成的資料漏裝、錯(cuò)裝的事項(xiàng)進(jìn)行了補(bǔ)充完善，并要求于9月28日前整改完畢后報(bào)評(píng)查小組驗(yàn)收歸檔。

第五，采用自查和檢查相結(jié)合的辦法。在自查結(jié)束后,于20xx年10月又接受了市政府對(duì)全市行政執(zhí)法單位進(jìn)行的行政處罰案卷評(píng)查。

通過這次案卷評(píng)查發(fā)現(xiàn)了日常工作中存在的不足，進(jìn)行了及時(shí)整改，從而增強(qiáng)了責(zé)任心，進(jìn)一步規(guī)范了行政執(zhí)法行為，對(duì)提高審計(jì)人員的執(zhí)法水平，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起到了積極的推進(jìn)作用。

2、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收繳款的管理。在對(duì)收繳款、罰沒款賬戶的管理過程中，對(duì)照下達(dá)的審計(jì)決定，及時(shí)與相關(guān)科室及銀行核對(duì)應(yīng)收及到賬款項(xiàng)，保證了罰沒款及各項(xiàng)應(yīng)收繳資金的及時(shí)入庫，及時(shí)解繳。截至20xx年11月底共收繳罰沒款22.6萬元,收繳礦管費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)等應(yīng)繳專項(xiàng)款

902.69萬元。

3、抓好審計(jì)回訪和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。近期正在與相關(guān)科室聯(lián)合對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行回訪，并按照規(guī)定要求進(jìn)行年度審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，促進(jìn)審計(jì)整改的全面落實(shí)和審計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

在完成上述任務(wù)的同時(shí)，經(jīng)過大家共同努力還對(duì)8份政府征求意見的規(guī)范性文件稿進(jìn)行辦理，并提出了相應(yīng)的意見和建議；對(duì)34個(gè)申報(bào)先進(jìn)單位和先進(jìn)個(gè)人的事項(xiàng)，根據(jù)審計(jì)情況進(jìn)行了申核；對(duì)12個(gè)申報(bào)出境、出國人員按照要求進(jìn)行審核，并出具了相應(yīng)的便函，同時(shí)還積極開展了抗震救災(zāi)捐贈(zèng)工作，圓滿完成了各項(xiàng)任務(wù)。

五、抓好廉政建設(shè)，樹立良好的審計(jì)形象

廉政建設(shè)和審計(jì)質(zhì)量都是審計(jì)工作的生命線，為樹立良好的審計(jì)形象，在抓好審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，我們始終把廉政建設(shè)放在首位。今年以來，我們認(rèn)真學(xué)習(xí)《廉政準(zhǔn)則》，全面貫徹落實(shí)黨風(fēng)廉政責(zé)任制，不斷加強(qiáng)理想信念和“廉潔從審”教育，努力筑牢拒腐防變的思想防線；把審計(jì)紀(jì)律牢記在心；堅(jiān)持做到廉政建設(shè)警鐘常鳴，把廉潔自律貫穿在每一項(xiàng)工作中，做到依法審計(jì)，客觀公正。未發(fā)生違反廉政紀(jì)律的行為，圓滿完成了各項(xiàng)任務(wù)。

經(jīng)過不懈的努力，在不斷的探索和創(chuàng)新中，通過強(qiáng)化審計(jì)法制宣傳教育工作，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和“人、法、技”建設(shè)，審計(jì)執(zhí)法行為在不斷規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量也在不斷提高。之所以能取得一些成績，得益于局領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持，得益于在座各位的理解和配合，得益于所有復(fù)核人員的辛勤努力，得益于科室同志積極向上的工作態(tài)度。但是也還存在諸多不足，如：審計(jì)理論和審計(jì)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)復(fù)核工作還需要不斷創(chuàng)新、更加細(xì)致等問題，需要在今后的工作中，不斷加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)自己，提高業(yè)務(wù)水平，堅(jiān)決做到依法審計(jì)，廉潔奉公，為審計(jì)事業(yè)做出新的更大的貢獻(xiàn)。

20xx年工作思路

繼續(xù)堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，以“內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)，外樹形象”為主題，加強(qiáng)以下幾方面的工作：

一、進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)復(fù)核責(zé)任制。不斷完善相關(guān)制度，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)復(fù)核監(jiān)察員在審計(jì)工作中的作用，通過復(fù)核關(guān)口前移，使復(fù)核工作在規(guī)范審計(jì)執(zhí)法、提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮積極作用。

二、進(jìn)一步完善對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的管理，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量檢查的力度，做好審計(jì)回訪工作，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（10）

對(duì)同級(jí)財(cái)政開展審計(jì)是預(yù)算法、審計(jì)法和×××預(yù)算審查監(jiān)督條例的規(guī)定和要求，是審計(jì)部門的一項(xiàng)重要職責(zé)。人大常委會(huì)聽取和審議財(cái)政審計(jì)工作報(bào)告，是為常委會(huì)審議財(cái)政決算報(bào)告做準(zhǔn)備，是人大常委會(huì)依法運(yùn)用審計(jì)職能監(jiān)督財(cái)政的一種有效形式。這次財(cái)政審計(jì)工作，我認(rèn)為符合審計(jì)法等有關(guān)法律法規(guī)的要求，審計(jì)局工作認(rèn)真細(xì)致，審計(jì)程序規(guī)范，效果良好。審計(jì)報(bào)告內(nèi)容豐富，客觀實(shí)在，較全面地反映了**年度量衡預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的情況，既肯定了預(yù)算執(zhí)行中所取得的成績，又指出了執(zhí)行中存在的問題，并提出了很好的意見建議。這對(duì)進(jìn)一步提高財(cái)政運(yùn)行質(zhì)量，規(guī)范財(cái)政收支行為，加強(qiáng)有關(guān)部門財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)我縣經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展必將發(fā)揮積極的作用。

從審計(jì)結(jié)果看，**年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支總體情況較好，但也存在一些問題，主要表現(xiàn)在：預(yù)算編制不夠完整，稅收?qǐng)?zhí)法不夠嚴(yán)格，部門專項(xiàng)資金使用不合理，存在挪用、滯需要留現(xiàn)象，財(cái)務(wù)統(tǒng)管還不到位，一些部門和單位財(cái)務(wù)赤字較嚴(yán)重等。分析上述問題，既有往年存在的老問題，也有新近出現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)行為，究其原因，一方面存在著體制不完善、制度不健全等客觀因素，但最主要的是少數(shù)部門和單位負(fù)責(zé)同志執(zhí)行預(yù)算意識(shí)和法制意識(shí)不強(qiáng)造成的。

預(yù)算審計(jì)監(jiān)督，重在抓好整改，針對(duì)存在的問題，就進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理工作，審計(jì)報(bào)告已經(jīng)提出了很好的審計(jì)建議，我完全贊同，在此，我再教育強(qiáng)調(diào)三點(diǎn)：一是對(duì)審計(jì)報(bào)告中指出的問題，要及時(shí)拿出措施，認(rèn)真加以整改，整改情況，縣政府應(yīng)于7月份向縣人大常委會(huì)第二十八次會(huì)議報(bào)告。二是縣政府及有關(guān)部門要逐條分析原因，認(rèn)真處理，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。對(duì)因體制、制度造成問題的要督促糾正，限期落實(shí)，并健全制度，以防再犯。三要進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理，在組織收入上，要進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，做到應(yīng)收盡收，對(duì)應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算管理的資金必須全部納入預(yù)算管理，接受監(jiān)督；在支出上，要對(duì)全縣行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)實(shí)行全面統(tǒng)管，會(huì)計(jì)核算中心不能僅為報(bào)賬中心，要充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，加強(qiáng)對(duì)各單位財(cái)務(wù)的日常監(jiān)督和管理，杜絕違規(guī)使用票據(jù)、收入不入賬等造成財(cái)政資金體外循環(huán)和資金浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生，對(duì)這次審計(jì)的三個(gè)部門和單位全部存在財(cái)務(wù)赤字現(xiàn)象，政府要引起高度重視，認(rèn)真分析原因，有違紀(jì)現(xiàn)象的，要依法進(jìn)行查處；在專項(xiàng)資金的使用上，不僅要保證專款專用，而且要做到及時(shí)拔付，充分發(fā)揮其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，對(duì)滯留、挪用專項(xiàng)資金行為，要堅(jiān)決糾正。

對(duì)今后的審計(jì)工作，我提兩點(diǎn)建議：

1、要加大審計(jì)法律法規(guī)的宣傳力度。進(jìn)一步加大對(duì)預(yù)算法、審計(jì)法和×××預(yù)算審查監(jiān)督條例等法律法規(guī)的宣傳力度，通過宣傳，提高各部門、各單位的認(rèn)識(shí)，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，增強(qiáng)被審單位自覺接受審計(jì)監(jiān)督的意識(shí)。縣人大這項(xiàng)工作一直很重視，今年四月份我們專門組織開展了財(cái)政違法行為處罰處分條例和×××審計(jì)監(jiān)督條例法制培訓(xùn)班，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)長、財(cái)政所長，縣直副科級(jí)以上行政事業(yè)單位主管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員近×××人參加了培訓(xùn)。

2．加大執(zhí)法力度。由于當(dāng)前財(cái)經(jīng)管理基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，弄虛作假、擠占挪用等違法違規(guī)問題時(shí)有發(fā)生，在一些方面甚至比較嚴(yán)重，這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)必須加大審計(jì)執(zhí)法力度，嚴(yán)肅查處違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)案件，通過依法履行職責(zé)樹立審計(jì)權(quán)威。首先，要抓住重點(diǎn)。在“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”方針指導(dǎo)下，按照中央關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)要在加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約中發(fā)揮作用的要求，將重點(diǎn)部門、重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)資金納入審計(jì)監(jiān)督范圍，列入年度審計(jì)計(jì)劃，增強(qiáng)審計(jì)工作的主動(dòng)性；加強(qiáng)對(duì)群眾關(guān)注的熱點(diǎn)問題、難點(diǎn)問題的查處，增強(qiáng)審計(jì)工作的及時(shí)性。其次，要狠抓整改。依法督促有關(guān)部門和單位自覺接受審計(jì)監(jiān)督，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)決定，堅(jiān)決糾正存在的問題，不斷提

高財(cái)政財(cái)務(wù)管理水平；另外，加強(qiáng)與有關(guān)部門的聯(lián)系，強(qiáng)化審計(jì)成果的運(yùn)用，對(duì)嚴(yán)重違法違紀(jì)的，要及時(shí)移交紀(jì)檢、檢察部門查處，同時(shí)要適時(shí)開展重點(diǎn)事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)直至向社會(huì)公布，接受社會(huì)監(jiān)督與輿論監(jiān)督。

二、關(guān)于近期工作