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序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇企業經營管理審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
市場經濟條件下，由于社會經濟成分、組織形式、就業方式和分配方式日益多樣化，人們的利益格局勢必多樣化和復雜化，原來那種單一的利益關系向大跨度、多層次的利益關系格局變化。利益關系的變化反映在思想意識上，必然引起道德沖突，致使社會上一些丑惡現象頻現，社會風氣受到污染都是不爭的事實，進而使某些踐踏信用的欺詐和假冒偽劣行為也在“發展市場經濟”的名義下變得心安理得。在會計領域也同樣遇到經濟發展與道德觀念的困惑。
一、企業會計資料不健全、核算不規范、信息不真實的原因
一是有些單位負責人為了完成上級下達的各項經濟指標或是為了達到其他目的，在各會計核算年度間隨意調節利潤，使個人能夠得到名聲上和經濟上的利益，授意、指使、強令會計人員隱瞞虧損虛做收入，或隱瞞收入虛做虧損，某些會計人員則不能堅持客觀公正和依法辦事的原則，一味討好和順從領導，編造虛假會計信息，出具虛假會計報告，致使企業會計信息失真。
二是由于某些企業會計人員業務水平低和工作懶散，主要表現為會計人員只記賬，不理賬，不對賬，不清賬，將實質性收支掛往來賬等，使企業往來掛賬長期不清理，掛賬混亂，形成壞賬、死賬、呆賬較多，造成企業不良資產較多或資產不實等問題，有時還會給企業造成不必要的經濟損失。
三是由于企業管理制度不健全、不完善，業務部門協調不夠，各項業務不能有序進行，造成企業會計信息不真實。如有的企業由于材料采購人員、物資保管人員或物資供應部門不配合，不能按規定將材料已到、發票賬單未到的材料辦理暫估入庫，導致材料成本差異分攤率不合理，造成企業材料成本核算不真實。
二、內部審計在現代企業財務管理和經營管理中具有積極的作用，是現代企業管理的重要組成部分
由于會計領域出現制度不健全、核算不規范、信息不真實的現象，需要由審計部門來監督檢查，進行糾正處理，因此，許多人把審計比作經濟醫生。那么，就應該把內部審計比作企業經營管理的保健醫生，能夠隨時發現和事前發現企業經營管理中存在的各種問題，并能夠督促企業及時糾正，使企業財務管理和經營管理保持機制健全，健康運行。
（一）內部審計的監督職能
內部審計與政府審計、社會審計同樣具有監督職能，但內部審計更具及時性和全面性。政府審計和社會審計在大的企業集團開展審計項目，一般采用對所屬的子、分公司進行抽審的辦法。而企業內部審計在開展審計項目時，一般是直接針對某個子公司或分公司開展的，內部審計可在企業集團內部針對各子、分公司的實際情況開展財務收支審計、經濟效益審計、資產負債損益審計等項目，因此對企業的財務管理和經營管理更能起到隨時監督和隨處監督的作用。內部審計開展的許多項目還可以起到事前監督的積極作用，如企業的在建工程審計，內部審計人員不但要對工程預算、計劃和工程結算書等資料進行審計，還要經常隨同基建管理部門的工程管理人員針對工程施工中所需材料進行市場價格調查，在工程施工過程中隨同工程管理人員進行跟蹤檢查，因此，內部審計對企業在建工程管理的監督更具及時性、全面性和細致性，更能起到事前監督的積極作用。合同管理審計也是如此，內部審計人員可以在合同訂立前進行審計，如有條款訂立不合理的現象，則可在事前進行糾正，避免給企業造成經濟損失。
（二）內部審計的服務職能
與政府審計、社會審計相比，內部審計還具有服務職能。因內部審計屬企業內部的職能管理部門，因此內部審計在監督的過程中，還要注重為企業經營管理獻計、獻策，提供好的審計建議或意見。由于內部審計人員經常深入本企業基層進行審計調查，對本企業供應、生產、銷售等各個環節都比較熟悉，內部審計人員對本企業制定的經營管理方面的政策也較熟悉，因此，內部審計人員對企業經營管理中存在的問題敏感性較強，具有容易發現企業經營管理中存在的不足和提出的審計意見或建議更具實用性等特點。內部審計人員經常往來于本企業各子、分公司之間，他們還可將經營管理好的子、分公司的成功經驗傳授給經營管理較差的子、分公司，將各個子、分公司經營管理中的優點、缺點進行互補。
三、企業內部開展的對所屬子、分公司責任人進行經濟責任審計的重要性
開展經濟責任審計，是加強干部管理和監督的重要環節，是促進領導干部勤政廉潔，全面履行職責，預防和治理腐敗的重要舉措。
企業內部對所屬子、分公司責任人進行經濟責任審計，可以對責任人進行全面考核，考核責任人任期內對上級下達的經濟責任目標的完成情況，任期內重大經濟決策情況及實施后的效益情況，任期內財務管理情況，財務收支的真實性、合法性、效益性，任期內國有資產保值、增值情況，任期內經營管理過程中各項制度的制定和執行情況，生產經營過程中的安全情況，改善企業經營環境情況以及職工收入的增長情況和職工生活改善情況等，并作出客觀、公正的評價，肯定其任期內所取得的成果和指出存在的不足，促使責任人不斷改正缺點和不足，不斷增強工作的積極性和責任心。而在企業內部各子、分公司開展這項工作，只有內部審計才能承擔，因此，更加證明了在企業經營管理中，設立內部審計機構的必要性和重要性。
四、企業內部開展專項審計和審計調查等項目的重要性
在企業集團內部，除了設立生產經營管理機構外，還要設立輔機構，如為解決職工生活方面的問題而設立的服務性機構，負責生產過程中的機器設備的修理和維護的修理機構，以及為使企業淘汰和報廢的設備及廢舊物資能夠得以充分利用而設立的廢舊物資回收利用機構等，這些機構往往規模小、業務單一且特殊。由于它們在企業內部不是主業，常常不被領導所重視，很容易形成管理上的漏洞，而這些機構也常常容易被外部審計所忽略。內部審計作為企業的保健醫生，在對企業進行全身體檢時，常常會看到這些機構和部門，因此內部審計在開展日常的財務收支審計、經濟效益審計、資產負債損益審計的同時，還要經常對這些特殊的機構和部門開展專項審計或審計調查等項目，以便經常了解和掌握這些機構和部門的經營管理情況，及時發現和解決這些問題，促使它們建立、健全各項規章制度，并認真執行，使它們能夠保持正規化、規范化經營，使整個企業集團能夠保持全面的、健康的、穩步的發展。
在我國市場經濟環境不斷變化的今天,我國國有企業最突出的一個特點就是具有多重價值目標。在多重價值目標的影響下,國有企業產品使用價值、勞動使用價值、剩余價值的實現程度會存在一定的差異。在此種情況下,國有企業生產經營活動將會收到影響,具體表現為生產技術、產品制造成本、產品生產時間等方面將會受到影響,波動程度較高,相應的企業生產經營活動的效果將會受到影響,國有企業生產經營活動的績效結構將會復雜化。如此一來,國有企業績效審計工作的落實及績效判斷難度將會增加。
1.2國有企業承擔企業特定經濟和社會管理職責,對其績效審計有一定難度
處于物質生產領域的國有企業,所開展的生產經營活動及各項工作主要是服務于政府和社會的,促進國家經濟繁榮,社會良好發展。可以說,承擔政府特定經濟和社會管理職責的國有企業,其生產經營活動與政府或社會牽連很大,對國有企業進行績效審計工作,其牽扯的范圍較廣,這大大增加了國有企業績效審計工作的難度。
1.3審計人員知識結構水平達不到要求
在市場經濟環境的今天,我國審計機關對國有企業審計,先以財務真實、合法性審計為主,后以財務責任為基礎的國有企業負責人經濟責任審計為主。在此種情況下,財務審計人員一定要具有較強的、較專業的知識結構,這樣才能夠在國有企業績效審計工作中充分發揮作用,高質高效的完成國有企業績效審計工作。但事實上卻不盡相同。目前我國大多數審計人員知識結構難以適應深化國有企業績效審計要求,促使審計人員不能夠有效的審計國有企業財務,致使國有企業績效審計工作受到很大影響。
2深化國有企業績效審計的有效對策
對于深化國有企業績效審計存在諸多難點的情況下,加強國有企業績效審計工作是非常必要的。那么,如何深化國有企業績效審計工作?
2.1對國有企業布局予以調整
合理的國有企業布局,不僅是國有資產監督管理部門決定國有企業價值目標取向的基礎,而且是審計機關客觀評價國有企業績效的前提。在我國經濟不斷發展的今天,國有企業依舊保持以往的經營狀態,國有企業將難以在競爭激烈的社會中更好的發展,更好的承擔政府的經濟和履行社會管理職責。綜合當前我國市場經濟實際情況,對國有企業布局予以合理的調整和規劃,促使其具有現代時代的特點,國家審計機關將可以對國有企業績效進行科學合理的審計,得到真實、有效的績效審計結果,真實的反應國有企業實際情況,為國有企業做出正確的決定創造條件。
2.2完善國有企業績效指標體系
構建科學的、完善的、國有企業績效指標也是解決國有企業績效審計深化難的有效措施。對于完善國有企業績效指標體系的具體措施是,根據當前國有企業績效整體情況,確定與國有企業績效相關的各個方面,從而確定評價國有企業績效的指標。而對于績效指標的確定,主要是根據當前我國審計機關對國有企業績效審計的要求,從而確定規范的國有企業績效指標,對國有企業績效予以科學、合理的審計。
企業在運行的過程中，就必須要像投資人公開企業的財務狀況，而最為重要的就是財務信息的真實性。一個企業要想運行成功，是離不開資金的，而資金的籌集卻離不開財務信息的真實性[1]。如果在籌集資金的過程中，投資方與經營方之間的數據無法統一，達不成一致，就會使得投資方的利益無法得到保障。因此，就必須要建立企業內部的審計機構，對企業的財務信息以及數據進行審計，從而為企業的財務數據和信息提供可靠的保障，降低企業運行的風險。
（二）降低企業運行的風險
企業運行的過程中，都會存在著許許多多的風險，降低企業的經營效率。因此，在企業運行的過程中，就必須要采用企業的內部審計，通過企業的內部審計對企業經營過程中存在的問題進行及時的發現，以及對企業運行的財務風險進行有效地評估和報告，并根據實際的情況，采取針對性的解決措施，將企業運行的風險進行扼殺，從而避免企業運行的風險，為企業的發展提供可靠的保障。
（三）增值企業的資產
企業在運行的過程中，由于經營的環節較多，以及經營的程序相對復雜，使得企業資產的安全和完整無法得到保障。而通過企業的內部審計可以對企業運行過程中的問題進行及時的發現和處理，從而避免企業出現虧損的現象，對企業的資產質量進行提高，增值企業的資產。
二、企業內部審計存在的問題
（一）審計制度的不完善
企業內部的審計活動涉及到了許多方面，但是我國目前頒布的有關于審計的法律只有民間審計的注冊會計師法和國家的審計法。雖然，近年來國家根據是社會經濟的效益以及企業運行實際情況，陸續的制定了一些內部審計的法律法規，但是由于這些法律法規以及規章制度的不完整性，以及政策法規的不完善，使得企業在進行審計的過程中，無法可依，無法為企業管理人員提供準確、可靠的數據和信息。
（二）企業對內部審計的不重視
由于許多企業的領導者受傳統經濟的影響，認為內部的審計機構只是國家審計機關才建立的，對于企業的運營沒有實際的意義，因此，并沒有在企業的內部設立審計機構，對企業內部的審計活動也不夠重視，從而使得企業在運行的過程中，出現許多的問題，降低企業的經營管理水平。
（三）審計人員專業水平較差
我國相關的法律指出，審計人員必須要具備財務、會計、統計、概率、法律等多方面的知識，并且在工作的過程中要樹立良好的審計職業道德[2]。但是，目前我國企業內部審計人員的素質總體上來看還是相對較低的，許多審計人員知識財務知識畢業的，更甚至于有些審計人員并沒有受到專業的培訓和訓練，使得企業內部審計的科學性和嚴謹性不斷的減低。
三、完善企業內部審計的方法
（一）完善內部審計的制度
首先，在我國現有的內部審計制度上對企業內部審計的標準進行明確，使得企業審計人員在審計的過程中，有法可依，保障審計工作的順利開展，從而提高審計的效果。其次，要對我國有關內部審計的法律法規以及相關的規章制度進行不斷地改進和完善，保證審計結果的權威性，為企業管理人員的決策提供可靠的數據和信息。
（二）明確企業內部審計的目的
企業在運行的過程中，開展內部的審計活動，不僅能夠為企業設定的短期、長期目標進行有效地控制和管理，而且還可以通過規范化、系統化的審計方法，對企業運行過程中存在的運營和財務風險進行評估和處理，從而實現企業內部審計的目標。同時，在企業內部開展審計活動還可以對企業內部的控制制度進行有效的控制，使得內部系統能夠很好的適應外部的環境，從而提高企業的經營管理水平。
（三）提高企業內部審計人員的專業水平和素質
企業審計人員專業水平以及素質的高低對審計的結果有著重要的影響。因此，企業就必須要根據自身的情況進行以下2個方面的調整：1、提高審計工作人員的專業素質和水平，企業可以定期對審計工作人員進行培訓，通過培訓讓工作人員對審計進行詳細的了解和掌握。同時鼓勵審計人員對平時的工作經驗進行總結，不斷地完善自身的審計手段和方法；2、完善審計招聘的制度，企業要提高審計招聘的要求，實施持證上崗的規章制度，穩定企業內部的審計隊伍，從而提高企業的經濟管理水平。
（四）保證企業內部審計機構的客觀和獨立性
企業內部審計機構的權威性和獨立性不僅是審計部門的重要特性，而且也是審計工作的基礎[3]。因此，在設立企業審計機構時必須要對以下2各方面進行體現：第一個方面，企業內部審計機構的設置要高于其它的職能部門，并對它們進行有效的監督和管理，而審計部門直接由企業的第一負責人管理；第二個方面，企業內部審計工作人員要對企業內部的人員已經各個環節的經費來源等其他方面進行獨立的審計，從而確保審計結果的可靠性。
冀中能源股份有限公司（以下簡稱“冀中能源”），目前總資產200多億元，在冊員工46 000余人。公司下轄河北邢臺礦區、河北峰峰礦區、河北邯鄲礦區、河北張家口礦區、山西壽陽礦區，擁有東龐礦、邢東礦等18座礦井，煤炭年生產能力2 500萬噸以上，精煤產量1 300萬噸以上。同時還擁有年產4.5萬噸無堿玻璃纖維池窯拉絲的邢臺金牛玻纖公司；設計能力為日產2 500噸的兩條新型干法水泥熟料生產線的水泥廠。2008年，公司還與天鐵集團共同出資設立了金牛天鐵煤焦化公司，年產干熄焦150萬噸；與旭陽焦化共同出資設立了河北金牛旭陽化工有限公司，設計年產甲醇20萬噸，公司業務涉及煤炭、電力、建材、化工等行業。
隨著公司業務不斷拓展，企業規模不斷擴大，在企業運作中如何利用內部審計機構，加強內部管理與控制，強化監督，提高經濟效益，是需要長期重視和研究的課題。公司內部審計機構以公司審計部為主，結合各礦審計人員50多人，每年開展經營者業績考核審計、財務收支審計、工程項目竣工決算審計、經濟效益審計等，其中經濟效益審計是重中之重。審計人員每年對所屬子、分公司進行風險評估，對風險系數較大單位進行經濟效益審計，取得很好的效果，降低了各項費用支出，節省了大筆資金，提高了企業整體經濟效益。
2010年“冀中能源”對公司下屬40個子、分公司進行了財務收支審計，對其中8個問題嚴重的單位進行了經濟效益審計，提出改進意見152條，減少不合理開支850萬元，規范各種收入600萬元，創造經濟效益1 450萬元。另外在對下屬單位“金牛滄化”審計中，針對生產工藝落后，原材料嚴重依賴進口的局面，審計人員進行充分市場調研，組織專家論證，建議公司果斷上馬40萬噸PVC項目，此項目上馬后可使用國產乙烯生產PVC，乙烯屬大眾原料，價格便宜，又可解決原材料受制于國外的局面，一舉兩得，預計一年新增效益5 000萬元，可使企業一舉扭虧為盈。
雖然內部審計取得了一些成績，但由于內審人員整體素質不高，理論水平有限，限制了內部經濟效益審計工作的進一步發展，本文從理論角度對內部經濟效益審計在企業經營管理中的作用進行探討，以期盡快提高“冀中能源”內部經濟效益審計的水平，逐步適應公司快速發展的需要，同時，指出了企業開展經濟效益審計應注意的問題，對研究加強企業財務等經營管理具有指導意義。
一、在“冀中能源”開展經濟效益審計的必要性
河北省國資委作為投資者派駐企業的監事會，起監督檢查作用，而企業則完全成為經營者。1999年“冀中能源”成功上市，成為股份制企業，企業經營必須為廣大股民負責，必須追求企業效益的最大化。“冀中能源”是跨行業、跨地區的大型煤炭上市公司，擁有40個下屬子、分公司，現在仍在飛速發展中，進一步做大做強企業，必須提高風險管理意識，搞好內部管理。目前在“冀中能源”傳統的財務審計只審查企業經濟活動的合規性與合法性，已不能滿足經營管理的需要。內部經濟效益審計的根本目的是改善經營管理，提高經濟效益，對企業的經營管理和經濟效益作出科學評價，提出建設性意見建議，推動內部控制制度完善和建立。
二、內部經濟效益審計在企業經營管理中的作用
經濟效益是衡量一切經濟活動的最終綜合評價指標。企業經濟效益就是企業的生產總值同生產成本之間的比例關系。提高企業經濟效益的重要性主要表現為：一是提高經濟效益有利于增強企業市場競爭力。二是只有提高經濟效益，才能充分利用有限資源創造更多的社會財富，滿足人民日益增長的物質文化需要。三是只有提高經濟效益，搞好國有大中型企業，才能增強綜合國力。通過對“冀中能源”內部審計工作研究發現，企業內部經濟效益審計的作用具體體現在：
（一）經濟效益審計在企業運作中的作用
企業經濟效益審計不僅僅關注企業財務收支真實合規等，更為關注的是評價企業各項管理制度是否健全、有效，同時評價企業資源配置的經濟性、效率性和效果性。通過對下屬子、分公司審計發現在以下方面作用明顯：
1.補充、促進作用。“冀中能源“公司年銷售收入300億元，利潤20億元。公司實行統一的股份制會計政策，全公司使用用友NC系統作為賬務處理、報表編制平臺。資金通過網上銀行進行實時監控，各種財務制度健全。在管理細節方面，只有財務部門、會計人員是遠遠不夠的。內部審計是財務管理的有效補充，通過經濟效益審計可使財務制度有效實施，使各項指標得以順利實現。
2. 評價、監督作用。“冀中能源”正在進行內部控制體系及全面預算管理的建立工作，目的是保證企業目標的順利實現。內部控制制度是否合理，全面預算管理能不能得到有效貫徹執行，內部審計機構可以利用經濟效益審計，對此進行評價、監督，促使內部控制體系和全面預算管理按既定決策和目標進行，并提出意見和建議，為領導決策提供依據，由此促進企業改善經營管理，提高經濟效益。
3.控制、風險警示作用。“冀中能源”對外投資子公司較多，其投資主體多元化，經營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業、跨地區，企業最高管理層不可能對經營管理狀況進行經常性的直接檢查監督。經濟效益審計作為企業完善內部控制制度的一種促進手段，及時關注經營風險發生的可能性，包括企業經營現狀帶來的風險和計劃規劃、發展戰略所帶來的潛在風險。
4.咨詢作用。通過經濟效益審計，審計人員對企業經營管理的程序、風險及發展戰略有較全面的了解，接觸面亦較廣，具有提供咨詢的優勢。因此，通過審計工作發現問題，可以對企業各項經營活動有針對性地提供咨詢服務。
5.參謀、溝通作用。“冀中能源”現在仍處于快速擴張階段，通過對擬收購企業開展經濟效益審計，為企業的經營決策及發展戰略提出意見和建議，為公司領導決策提供有價值的信息支持。同時亦可發揮承上啟下的作用，及時把有關部門和下屬單位的困難、問題和意見公正地反映給企業領導，發揮上下之間信息溝通的作用。因此，經濟效益審計人員也是企業管理層可靠的情報提供者，是參謀，也是助手。
（二）內部經濟效益審計對實現企業經營目標的作用
通過經濟效益審計，可以了解下屬子分公司是否完成了公司下達的預期經營成果及計劃、任務完成情況等，確定已經實現的經營成果水平是否真實；與計劃進行比較審查目標完成情況；與相關指標進行比較總結其成績并揭示存在差距；從利潤、收入、成本費用等多方面審查企業經濟效益的實現程度。開展此類審計還必須與同行業生產規模、環境相當企業的有關指標進行比較，分析優劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供信息。
（三）內部經濟效益審計對企業經濟活動控制的作用
“冀中能源”信息化管理處于一個較高的水平，用友的OA辦公系統（辦公用），用友的NC系統（財務用），銷售和供應分別有不同的公司開發的管理系統，但這些系統橫向沒有聯網，導致各種數據不能共享，公司不能監控企業生產經營全過程。這就要求內部審計加強采購業務審計、存儲業務審計、生產業務審計和銷售業務審計等。
三、企業開展內部經濟效益審計應注意的問題
通過對“冀中能源”內部各種文件及其實施的程序、案例進行研究分析，發現有以下問題需要在今后工作中加以高度重視。
一是提高內部審計人員地位，加強宣傳力度，提高企業認識，營造經濟效益審計的良好環境。應建立內部審計部門與被審企業良好的溝通平臺，提高企業對經濟效益審計的重視程度，樹立審計形象，爭取廣泛的信任和支持。
二是建立科學合理的審計評價指標體系。各個下屬單位當以所在行業的先進指標為參考，結合本公司實際情況及企業發展目標、經營戰略來制定科學合理的內部經濟效益審計的評價指標體系。具體應包括體現在國家及行業的定額、效益指標、成本費用指標、財務狀況相關比率、內部控制的風險發生率、案件發生率、安全指標、環境排放指標、社會貢獻率、資源分配結構比、資源利用率等。
三是關注社會效益和環境效益。
四是制定行之有效的審計實施方案。審計方案是審計質量的重要保證，要在審前調查的基礎上，廣泛征求意見，最終形成經濟效益審計實施方案。
五是做好審計人員的相關專業基礎培訓工作。
六是注重內部經濟效益審計結果的利用，促進被審單位改進工作，提高經濟效益，有效克服那種“一查是事，一走了之”的態度，將審計監督最轉化為積極有效的成果。
七是在加強公司本部所屬企業內部審計的基礎上，重點關注對外控股、參股企業的內部審計工作，有效降低風險。
總之，“冀中能源”公司要最大限度提高經濟效益，必須建立行之有效的、人性化的管理制度和激勵機制。而經濟效益審計旨在對企業經營管理全過程進行審查，分析、評價其資源配置的經濟性、效率性和效果性，并有針對性地提出改進措施和建議，在促進被審計單位改善管理、提高經濟效益過程中發揮作用。因此，開展內部經濟效益審計對于提高公司管理水平具有客觀必要性和緊迫性。內部經濟效益審計作為一種更高層次的審計活動，是未來企業內部審計發展的必然方向。企業內部審計機構應在經濟效益審計實踐中不斷總結經驗，逐步深化發展，以增強企業自我發展、自我完善能力，全面加強公司經營管理，提高企業經濟效益。
【參考文獻】
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管理審計不同于傳統的財務審計，它是以財務審計為基礎，著重于改進、完善企業經營管理，提高經濟效益，側重于建設性地解決企業經營管理過程中的問題。目前，我國施工企業內部審計仍停留在財務審計階段，開展管理審計任重道遠，有許多問題亟待解決。現就施工企業開展管理審計存在的問題及對策略談幾點想法。
一、施工企業開展管理審計存在的問題
（一）管理意識偏差，弱化了內部審計地位。施工企業大多存在著重攬輕管的弊端，事后核算的問題仍未根本解決。管理意識不到位，極大限制了內部審計在企業中的準確定位，內部審計部門往往被視為聾子的耳朵———擺設，一旦遇到企業組織機構的變動，首先是被精簡、整編的對象。
（二）審計氛圍失調。目前，內審工作仍未走出財務審計的陰影，以查錯究弊、事后監督為主，即使提些建議，也處于次要地位，且大多失去時效，欠缺實際指導意義。如此的審計方式，給人一種尋找罪犯的感覺，一方面，審計人員投入大量的精力查錯究弊，另一方面，被審計單位消極配合，積極防御，搞得雙方關系較僵。強烈的對立氛圍實不利于管理審計的開展。
（三）審計手段落后，管理審計缺乏必要的技術支持。全球經濟一體化，知識經濟日趨成為世界經濟發展的主流，新知識、新工藝、新技術、新思維對傳統經濟理念形成強大沖擊，產生了深遠的革命性影響。人性化電子信息平臺和通訊技術日益發達，且廣泛應用于各個領域，單就會計電算化而言，已遠遠走在了審計工作前面。許多審計還停留在手工查賬的基礎上，對新技術的應用感到無所適從，更別說技術開發了。目前，計算機犯罪、高智商犯罪呈上升趨勢，適宜于手工會計信息系統的傳統的審計技術，實不易發現層層設防的隱蔽問題。審計技術不解決，管理審計開展將很難收到實效。
（四）內審人員整體素質偏低。一是內審部門不太受重視，且往往費力不討好，企業優秀的管理人員不愿從事此項工作。在一些施工企業，審計部門成了閑置人員暫掛的地方，成了“養老院”。二是大多內審人員是從原財務部門分離出來的，專業單一，知識結構不盡合理，缺乏工程管理的相關知識和經驗，而且相當部分內審人員根本不懂工程。如此的內審人員構成怎能適應管理審計的開展，充分發揮管理審計的效能？
內部審計作為企業自我約束機制的重要組成部分,在為企業經營管理提供服務,防范經營風險,實現企業可持續發展戰略目標方面,可以說是功不可沒。其中,管理審計在企業的發展中扮演著越來越重要的角色。在此,筆者就財務收支審計向管理審計延伸這一問題談談看法。
一、財務收支審計向管理審計延伸的必要性
首先,開展管理審計是內部審計自身發展的必然要求。早期,內部審計的主要職責是查錯糾弊而不是對企業經營管理做出分析、評價,提出管理建議,審計的對象主要是各種會計資料,主要工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。現代企業制度下,內部審計作為企業管理的一個職能部門,不僅具有監督職能,而且具有服務的職能,可以說是一種寓服務于監督之中的職能。其監督的目的是維護企業整體的合法經濟利益不受侵害,實現企業活動最優化,經濟效益最大化。因此,要適應現代企業制度,由監督導向型向服務導向型轉變,實現財務收支審計向管理審計延伸是必由之路。
其次,開展管理審計是企業自身發展的內在需要。隨著社會主義市場經濟體制的不斷發展與完善,企業承擔的經營風險日益增加,要求內部審計加強對內部控制系統的評價,并對經營決策進行審查,以降低企業的風險程序;企業面臨的越來越激烈的市場競爭,要求企業內部審計對生產經營技術方面的問題加以評價,深化企業經營管理工作。為此,內部審計不但要及時、準確地向企業的管理當局報告有關查錯糾弊和資產保護信息,還要針對企業在管理和控制上的缺陷,提出建設性意見和改進措施,協助管理人員更有效地管理和控制生產經營活動的各個環節,優化資源配置,提高經濟效益,以實現企業的經營管理目標。
二、財務收支審計向管理審計延伸的重點內容
1.內部控制審計。內部控制審計是管理審計的一個重要組成部分。內部審計部門對內部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過符合性測試,針對存在的問題確定審計范圍、重點和方法,相應調整審計方案,實施具體的實質性測試。內部審計部門應及時地、有效地、經常地開展物資采購內控審計,隨時地了解企業物資采購管理工作的動態和信息,并針對所發現的問題及時采取措施,促進企業不斷完善物資采購管理制度,進一步改進物資采購經營管理方式方法,通過開展物資采購內控審計,抓住企業經濟效益增長點,找出企業管理的薄弱環節,為企業加強管理和提高經濟效益做貢獻。2.經濟效益審計。企業的經濟效益審計尚處于探索階段,還末形成一套成熟的模式。經濟效益審計是審計組織在財務收支的基礎上依據一定的標準對被審計單經濟活動的效益性進行審查與評價,并提出審計意見與建議,促使被審計單位改善經營管理,提高經濟效益。進行經濟效益審計,既要運用財務指標來評價企業的營運能力、盈利能力和償債能力,還要結合某些非財務指標,如:管理控制、企業資產、勞動力資源和發展戰略等對企業經濟效益進行綜合分析評價。企業內部審計應圍繞經濟效益進行綜合分析評價。企業內部審計應圍繞經濟效益作“文章”,把審計工作貫穿到生產經營管理的全過程,通過經濟效益審計,對所發展的影響經濟效益的問題,要分析原因,從制度和機制上提出改進的建議及具體的措施,促進企業增收節支、開源節流、降低成本費用、挖掘內部潛力和提高經濟效益,寓審計服務于企業的生產經營,切實做到“一審、二幫、三促進”。
3.管理過程審計。它是以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、決策和控制等管理職能上的表現。內部審計部門可以從企業的經營活動策劃階段切入,如企業年度財務預算、生產科技發展計劃、招標標底的編制過程,政策規章制度的制定過程等等。搜集掌握各項經營活動的目的、目標和評價各種業績的標準。通過對企業各個環節管理的經濟性、效率性、效益性進行評價,發現問題后,從管理的高度而不是從具體業務處理的低層次提出改進管理過程的建議和措施,從根本上消除因管理缺陷而導致一系列的具體問題,以達到標本兼治的目的。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-00-01
一、概述
煤炭產量的穩產、高產對我國國民經濟的影響是至關重要的。隨著煤炭企業在制度建設、經營管理、決策機制等方面逐步建立完善的現代企業制度，增強了煤炭企業的競爭力；但是仍有相當數量的煤炭企業，只是在原有的架構上簡單地修改名稱，沒有顯著的變化，管理水平也沒有質的提升。同時，煤炭企業經營管理日趨復雜，表現在投資主體多元化，產權和經營形式多樣化等，這樣企業的內部控制工作就顯得越來越重要。而我國煤炭企業的現實情況并不樂觀：一是管理相對落后，成本高，效率差；二是安全投入嚴重不足，安全事故頻繁，損失慘重。如何扭轉煤炭企業的這種局面，即如何加強管理，合理應用內控審計的方法，強化煤炭企業經營管理是目前所面臨的重要問題。
內部控制在企業經營管理中有著十分重要的作用，尤其是保障企業經營行為的合規合法及財務報表的真實合法性有著不可替代的作用。企業內部控制包括的范圍非常廣泛，從業務循環來劃分，可分為銷售與收款循環、采購與付款循環，生產與存貨循環、工薪循環、固定資產循環、投資循環、籌資循環、貨幣資金循環等八個方面。而銷售是企業經營的重要環節，是實現商品價值、增加收入、獲取利潤的唯一途徑。作為煤炭企業，其煤炭產品銷售涉及資金及商品的頻繁進出，極易發生各種問題，應成為企業審計重點關注的環節。審計要結合各煤炭企業的實際情況，從煤炭銷售業務的內部控制、經營流程、操作手續等方面入手，檢查和防范企業銷售業務及收入問題。
二、煤炭企業內控審計的基本職能
1.服務職能。在傳統的企業管理模式中，審計工作相對缺乏服務意識，然而服務職能作為審計工作的重要形式，需要得到有效的提升。一方面企業內部的審計工作者沒有對本職工作進行明確的定位和詳細的了解，使一切工作脫離企業、脫離集體；甚至還有一些工作者為了彰顯自己的權利，抱著“必須審查出問題”的態度，在工作中狐假虎威，這就會在很大程度上影響企業內部的凝聚力和團結力，所以這就需要煤炭企業的工作人員，對自己的職責進行清楚的認識，抱著認真負責的態度對待自己的分內工作，懷著為集體服務的意識，在處理好本職工作的同時與同事之間形成和諧友好的關系。另一方面審計工作人員要提高自己的工作能力，善于從全面的角度對企業的運行進行整體的、科學的分析研究，運用自己敏感的專業能力做出客觀的評價，指出其中可能暗藏的風險，并及時上報，以確保煤炭企業的高效管理和正常經營。在審計工作中，不斷提高其服務職能，是企業存在和發展的重要保障。
2.管理職能。改革開放以來，我國煤炭企業的產權制度經過了不斷的改革創新，作為一個企業集團它有多個法人構成，在經營管理中，需要統一發展目標，使企業擁有強大的向心力，這是企業內控的重要內容。審計工作的管理職能，主要是通過對部分部門進行有效的監督，對內部一些不合理的現象進行及時的糾正，是加強企業內部管理的重要措施，使企業發展逐漸實現現代化。
3.監督職能。監督職能是審計工作最重要的職能之一，建國初期，煤炭企業的進步發展，處于計劃經濟的大背景下，審計工作的監督職能收到很大的制約，工作的主要內容也僅僅是局限在財務和紀律方面，然而經濟的轉型過程中，煤炭企業的管理和運行受行政力量的干涉越來越小，這為煤炭企業的進一步發展提供的廣闊的平臺，同時審計工作的重要監督價值也逐漸受到廣泛的關注，而審計的內容也逐漸是以效益審計和制度審計、責任審計為關鍵，是煤炭企業實現高效管理的重要手段。
三、加強煤炭企業內控審計的幾個側重點
1.完善煤炭企業內控審計制度。煤炭企業在強發展重視經濟效益的同時，還要確保企業擁有完善的內控審計制度，在制度的約束和管理下，是審計工作真正發揮其強大的監管作用。企業的領導者要從思想上對這一工作重視起來，逐漸提高企業內部的工作效率。同時在建立審計隊伍的過程中，要確保工作人員的專業能力和職業素養，賦予他們一定的權利，更好的實現其監督管理服務職能。
2.提高審計工作者的整體素質。一個優秀的審計隊伍，是一切審計工作的基礎和前提，同時也是衡量審計結果是否具有權威性的重要依據。為了使審計工作更好的服務于企業管理，增強審計結果的權威性是非常關鍵的措施，這就需要企業在審計工作者的上崗制度上，進行嚴格的考核，施行一定的競爭機制，從源頭上保證審計工作的準確性和真實性。
3.規范審計工作，樹立風險意識。煤炭企業的審計部門，作為企業的監督管理部門，應該具有非常完善的工作流程，擁有非常嚴謹的工作細則。在市場經濟的大范疇中，審計部門并不像計劃經濟時期一樣依附于政府部門而存在，而是作為企業內部的重要管理控制部門而存在，受國家法律法規、市場價格體制以及金融發展的影響和制約，因此規范審計工作的大小事宜是十分關鍵的。伴隨著我國市場經濟的飛速發展，煤炭企業的內部審計工作所處的環境也呈現出多變性和復雜性，使工作人員樹立風險意識，提高預防風險的能力是確保企業安全運行的重要手段。
4.實施以財務審計為核心的審計工作。在加強煤炭企業管理力度的過程中，要以財務審計工作為核心，對企業運營過程中的資產管理進行重點監督和管理，使企業的收支在預算范圍內，實現企業發展的經濟效益。財務審計重點包括產權關系是否明確、所有者的基本權益是否能夠得到充足的保障等等，將員工和領導者切實關注的財務問題進行重點審計，切實將審計部門的監督管理職能和服務職能統一起來，發揮其查漏補缺的重要作用，促進煤炭企業的快速發展。
煤炭企業的內部審計工作，最終目的是為了實現高效管理，提高企業經濟效益。通過對煤炭企業內控審計職能以及企業審計工作要點的敘述，為日后煤炭企業的審計工作提供必要的理論依據。
參考文獻：
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要穩妥處理內部審計部門或審計人員與被審計單位的關系。內審人員要在客觀、獨立、實事求是的前提下轉變觀念，在審計項目選擇、審計計劃安排、審計的重點內容、審計的方式方法等要采取參與性的審計策略，與審計對象、特別是被審人員共同分析錯誤和問題的實質及潛在的影響，一起探討改進問題的方法和采取的措施，擔當起企業經營管理的任務和責任。
二、提高審計部門地位，改善審計人員結構
要完成企業賦予審計的任務，保證內部審計能夠較好地實施審計程序，完成審計“獨立、客觀的保證和咨詢活動”，并使增值性的審計建議及有效的措施得到落實，內部審計工作必須適應其需要的獨立性和權威性，因此發展增值性審計，關鍵還要注重提高審計的組織地位，改善審計人員結構。
三、優化審計程序，降低內部審計成本
要考慮審計投入與產出的比較，選擇為企業增加價值較多的審計項目，取消低價值的審計項目，以最少的投入獲得最大的產出。以保證審計的效果；合理組織、安排審計工作，審計人員要選擇得當，人數要合理；要針對被審計單位的實際情況編制審計工作方案，抓住重點、要點、難點開展審計工作；重視審計調查與研究，充分利用審計調查宏觀性強、作用范圍大、工作方式靈活的特點，積極安排開展多種形式的專項調查，使審計有的放失，事半功倍；要大力推進計算機審計技術的開發應用，通過使用計算機輔助審計，使大量的基礎性審計工作得到快速和有效解決，審計人員有更多的精力去分析和研究深層次問題并提出解決問題的辦法；將于審計有關的數據來源或其他要求設置在有關經營管理業務程序中，在加強對經營管理的監督同時，縮短審計時間，提高審計效率；要注意分析性程序，加大對審計結果的研究分析力度，審計現場工作完成后要進行綜合性分析，有針對性地提出審計意見和建議，以提高審計報告的質量。
四、大力發展增加企業價值的審計項目
（一）堅持以效益審計為重點的方針
隨著企業外部經營環境和內部管理制度等的不斷改革變化，內部審計不斷適應企業內在發展的需要，特別是內部審計人員把提高經濟效益作為工作的重點，通過不懈的努力，為走出一條“價值審計”的道路起到了關鍵的作用。不少企業的成功經驗表明，只有圍繞價值審計這個關鍵點，內部審計才能夠發揮出巨大的作用。在經濟效益審計上，比較成熟的是基本建設審計，每年都要為單位節省大量的建設資金，另外，我們審計部門根據自己單位的實際情況開展了如材料采購、修理費用等特色審計項目，這些審計項目都為單位征收節支作出了貢獻，但是從整體看，企業開展經濟效益審計還比較單一，廣度、深度還不夠。在經濟效益審計發展的過程中，要以增加企業價值為首要任務。
（二）強調風險控制，發展風險審計
企業要在市場中求生存發展，不可避免地存在風險，因此加強對風險的預測和防范是企業管理的一項重要內容。企業風險審計是現代審計的最新發展，是企業客觀發展的需要，是事前審計的一項重要形式，通過審計找出組織的主要風險，積極提出防范風險的措施。早在內部審計涉足風險管理領域之前，一些外部咨詢公司已經捷足先登，而內部審計在這一領域的探究研究將會越來越受到企業管理層的重視。
內部審計在開展風險審計方面有著先天的優勢：一、內部審計部門和內部審計師在企業中有超脫的地位，使開展風險審計有著得天獨厚的條件；二、風險控制是企業經營管理中一項重要內容，內部審計作為職能部門有責任、有義務參與經營管理；三、由于經常審計，內部審計師更了解企業的高風險區域所在，因此更容易找出問題所在，從而對癥下藥；
對于我國大多數企業來說，風險審計還處于探索階段，有一些企業尚未開展類似的審計，這往往是由于內部審計師對于風險審計的認識不足造成的。有的人往往談到風險就認為是指審計風險，其實審計風險和風險審計既有區別又有聯系。審計風險最重要的是發現風險和舞弊風險，對內部審計來說都來源于企業的管理風險，因此說，開展風險審計在一定程度上可以有利于降低審計風險。
一、我國煤炭企業發展現狀以及內部審計的意義
隨著世界經濟的不斷發展和全球一體化的進程，煤炭企業同時面臨著機遇和挑戰。近年來我國經濟的快速發展尤其是鋼鐵企業和電力企業的發展給我國煤炭的生產和煤炭行業提供了機會。但近年來環保節能的理念深入人心，新型能源的興起成為煤炭企業強有力的競爭對手，煤炭企業的發展受到嚴重制約。原煤庫存量增加、經濟效益下滑、資產投資額下降成為煤炭行業的普遍現象。內部審計作為煤炭企業公司治理的重要內容，對企業的經營管理和風險控制有著不可替代的作用。首先，內部審計對煤炭企業內部的經濟活動進行監督，尋找經濟活動中不合規之處并進行糾正，維護企業股東和企業自身的合法利益;其次，內部審計對煤炭企業的經濟活動進行評價，對被審計對象的經濟效益進行評判，指出影響企業經濟效益的活動，改善企業的經營管理，提高企業的經濟效益;最后，內部審計通過對煤炭企業經濟業務的審計，發現企業內部控制中存在的問題并提出相關的解決措施，完善企業的管理，增強企業抵御風險的能力。
二、我國煤炭企業內部審計中存在的主要問題
煤炭企業通過內部審計對企業的經濟活動進行合規性和合法性的判定，尋找經營活動中影響經營效率的因素加以改進，進而達到規避和降低企業風險、提高企業經營效率的目的，而我國煤炭企業目前的內部審計現狀遠遠達不到內部審計的要求。
1、我國煤炭企業對內部審計的主要工作認識不足
根據企業內部審計的定義及目的分析，煤炭企業內部審計是管理層通過財務手段對公司進行經營管理一種方式，內部審計的最終目的是改善企業經營管理、增加企業價值。而我國煤炭企業的內部審計將其主要職能停留在財務審計上，審計的主要手段是對企業經營活動的財務收支進行事后審查，審計的工作范圍主要集中在經濟活動的合規性和合法性上。內部審計的結果往往難以為企業管理層決策提供有意義的依據，內部審計的管理職能不能得到充分發揮，內部審計與企業的經營管理和經營決策存在較大的脫節。
2、內部審計的信息提煉和供給存在不足，審計效率有待提高
一方面，煤炭企業內部審計的主要數據來源是企業的財務部分和各職能部門，內部審計在對各個信息進行提取時，由于缺乏專門的知識和培訓，內審人員不能準確把握對企業發展真正有意義的數據，信息的提煉存在明顯不足;另一方面，由于內部審計信息的提煉不足，內部審計形成的結果大多是對企業經濟活動中企業財務數據、經濟活動等內容真實性、合法性、有效性等控制類信息的報告，并以定性陳述為主、定量描述為輔，而真正通過定量分析向管理層提供改善企業經營管理、決定企業發展方向的具有預防性、前瞻性的審計信息缺乏。
3、煤炭企業內部缺乏健全內部審計制度，審計的技術相對落后
我國大部分煤炭企業在內部審計制度的制定、審計業務的拓展以及內部審計的理論研究等方面明顯缺乏一定的系統性和完整的體系，內部審計系統的滯后性決定了煤炭企業的內部審計工作難以達到深層次。而煤炭企業的審計技術目前大多數以現場審計為主，而審計手段主要是通過翻閱企業的原始憑證、記賬憑證、報表等財務數據進行事后審計，而以過程審計為主的管理型審計手段卻很少采用。
4、內部審計機構設置不合理，內部審計人員組織有待加強
在我國大多數煤炭企業內部，審計部門與其它職能部門處于平等地位，雖然表面上是受董事會的直接領導，但實際工作中卻受到經理層和其它職能部門的制約，審計部門的獨立性和權威性無法得到保證。同時，內部審計涉及到煤炭企業的經營領域、內控領域、財務領域等做個方面，內部審計人員需要具備一定的各行業專業知識主要包括管理水平和財務水平，才能真正提高內部審計的效率和水平，而我國煤炭企業的內部審計人員大多數只是某一領域的專家、缺乏符合型人才。
三、煤炭企業內部審計轉型的發展趨勢
煤炭企業內部審計面臨著上述的諸多問題，內部審計的轉型已經成為企業健康長久發展的必然選擇。內部審計由財務審計向管理審計轉變、由對資產的審計向提升企業價值轉變是煤炭企業內部審計的長期趨勢，其具體可表現在以下幾個方面。
1、內部審計種類由財務審計向戰略管理審計轉變
傳統的對經濟業務的憑證的財務審計僅僅是企業內部審計的組成部分，而并非是內部審計的重點，以戰略為主導的審計是內部審計發展的主導方向。內部審計從財務審計向戰略管理審計過度已經經歷了較長的時間，但我國大部門煤炭企業尚未實現這一轉型。企業戰略是對企業基本性、長期性問題的規劃，對于企業的發展方向、經營決策的概述，戰略的制定與執行是關系企業生死存亡。企業的戰略管理可以說是企業管理的最高層級。內部審計作為企業經營活動的監督者，戰略管理審計應為其關注的最根本環節。企業內部審計通過對企業戰略的執行情況進行審查和控制，保證企業的各項經營活動、重大投資都能按照企業的戰略目標和戰略計劃進行，增強企業可持續發展的能力。內部審計由財務審計向戰略管理審計的轉變過程是內部審計真正實現自身價值和作用的過程。
2、內部審計模式由控制審計向風險管理審計轉變
現階段，煤炭企業的內部審計以對經濟活動的合規性、合法性審查和評價作為主要模式。而隨著經濟日益發展的今天，煤炭企業的發展環境已經發生了巨大的變化。經濟全球化的發展使得煤炭企業在市場上的競爭日益加劇，企業經營的波動性增強。此外，隨著信息技術和互聯網通訊技術的發展，企業之間廣泛采用電子通訊和交易作為處理經濟業務的主要方式。而由于互聯網自身的特點，企業可采取的控制措施減少，經營風險進一步加強。在新的形勢下，內部審計需要增強對于經濟業務的敏銳性，對企業中存在的經營風險和財務風險加以識別和預防，并改進企業的內部控制系統，形成以風險管理為導向的內部審計和內部控制系統。內部審計向風險管理領域的介入，必然會將煤炭企業的內部審計推向新的高度。
3、內部審計的內容向著眼于未來轉變
目前，煤炭企業內部審計工作主要是通過對企業歷史數據的收集和評價，提出促進企業經營管理的措施。而在快速變化的國際環境當中，只著眼于歷史信息的審計方法難以有效的為企業預防各種環境風險。內部審計人員需要著眼于環境變化的信息，預測未來的環境風險，并對企業的風險適應能力做出判斷、提出規避風險的措施。內部審計內容的發展也需要審計人員不僅要掌握會計、審計、管理等多方面知識，還需要提高法律和經濟領域的專業技能。內部審計內容的轉變也是內部審計發展的必然趨勢。
四、加強煤炭企業內部審計轉型的措施
1、轉變傳統內審觀念，拓展內部審計的范圍，提高內部審計的效率
煤炭企業管理層及員工改變內部審計的傳統觀念是內部審計轉型的基礎。只有樹立適用于現代經濟發展的內審觀念，才能實現內部審計定位、內部審計內容和范圍、內部審計技術和手段的創新。首先，煤炭企業需要轉變傳統的糾錯防弊觀念，形成以風險管理為導向、增加企業價值、提高企業經濟效益為目的的內部審計觀念;其次，內部審計需要由傳統的關注歷史的觀念向關注現在、關注未來轉變，由事后審計的觀念向事前、事中、事后全過程審計轉變;最后，內部審計不止需要履行傳統的監督和評價職能，同時更應當為公司的發展提出建設性建議，最大限度的發揮內部審計服務功能。總之，煤炭企業的內部審計要立足于企業經營管理的需要，拓展內部審計的范圍，規范企業生產經營，提高經濟效益，增加企業價值。
只有通過審計觀念和審計重點的改變，才能真正意義上實現內部審計對規避企業經營風險、提高企業經營水平的服務意義。
2、改進內審技術和手段，提高內部審計的質量
隨著互聯網和現代通訊技術的發展，會計電算化已經在采煤炭企業中普及，計算機審計未來也必然成為審計的主流方向。建立一個以現代信息技術為依托的高效的審計平臺，并運用這個高效的審計系統與企業的各個職能部門、外部環境進行信息對接，及時收集、整理、分析、反饋與企業風險管理、內部控制等有關的數據信息，實時監控企業的經濟業務的進程和外部環境的變化，評價企業的經營風險和經營效率是計算機審計的主要運作模式。這種運作模式能夠實現審計從現場審計到現場審計與非現場審計相結合的轉變、節約了遠程審計的成本，真正意義上實現了全面的事前、事中、事后的內部審計監督，提升了內部審計的效率。
3、科學設置內審機構，培養內審人員的素質
煤炭企業應根據自身的組織機構、職責分工、管理水平以及經營狀況設置適合企業的內部審計機構，且必須保持內部審計部門的獨立性。以保證內部審計機構在履行職責時不會受到外部因素的影響，并對可能發生的管理層道德風險問題進行遏制。具有高素質的內部審計人員也是內部審計必不可少的。將內審部門建立成為一個創新型的學習組織，不斷對員工的理念、知識系統進行更新，培養內審人員分析問題和解決問題的創新思路與能力，培養高綜合素質的內部審計團隊是內部審計的基本要求。
五、結語
隨著我國市場經濟體制的不斷發展和煤炭企業的改革，煤炭企業內部審計的工作環境已經發生變化，內部審計的對象、程序等有關內容更加復雜化。伴隨而來的現代企業管理制度的建立、系統化風險管理的要求也對煤炭企業的內部審計工作提出新的挑戰。在此背景下，采用創新的方式促進內部審計的轉型、謀求企業發展是煤炭企業內部審計發展的必然趨勢。
【參考文獻】
黑龍江省火電三公司公司是國內一家頗具影響和競爭力的火電施工企業，在項目的經營管理上有很多獨到的管理經驗，尤其是在提高盈利能力方面，十分重視項目的盈利模式設計,通過幾年的探索和實踐,摸索出了多種多樣的項目盈利模式。這些項目的盈利模式體現著火電施工的特征,展示了各自獨特的項目經營理念,豐富著火電施工的企業文化,提升了項目的經營品質,閃現著當代火電施工企業經驗與智慧的火花。
下面,以黑龍江省火電三公司雙鴨山熱電工程項目深化盈利模式設計的例子介紹這種項目精細管理方法。
黑龍江省火電三公司雙熱項目部（以下簡稱雙熱項目部）在開工之初,就選擇了適合自身項目特點的項目盈利模式,即進度模式,安全風險模式,成本控制模式和質量控制模式。通過盈利模式的設計和盈利模式設計下的經營活動,確確實實使項目的盈利水平有了大幅度的提高,預期上利潤將提高1―1.5倍.應該說,雙熱項目的盈利模式的設計是成功的,對盈利點的把握也是準確的。
要實現項目的精細管理,在盈利模式設計上必須進行深化,雙熱項目在原有盈利模式設計的基礎上從兩個方向進行了深化設計。
一、從專業分工上深化盈利模式設計
專業具有資源,組織,區域的相對獨立性,工程的起止時間,總體費用構成又具有相對的穩定性。就是因為專業具有的這些特點,使得進行專業的盈利模式設計時盈利點更具體突出,盈利值的核算更易于進行,盈利模式設計的效果也更容易比較和分析。
雙熱項目的專業盈利模式設計分成五個步驟,
1、將合同的總價以費用的形式分匹到各專業,由于雙熱項目是總價合同,各專業的費用總額以概算價為準,鍋爐專業 (含除灰系統)1933.6804萬元,汽機專業(含供水系統) 1172.0496萬元,電氣,熱控專業1337.1593萬元 保溫專業735.4307萬元 土建專業647.97萬元 其他費用1006.18萬元,
2、編制專業的工程預算和管理費用預算,預算價與合同價的算術差就是第一層次的盈利額(盈利額可正可負).編制預算也就成為一個盈利點.雙熱項目的的盈利預測見表一。
3,在預算的基礎上,確定內部的經濟承包方案.內部的經濟承包方案依據勞動定額和預算定額(雙熱項目的勞動定額參考同時期黑龍江省火電三公司各現場的職工收入平均水平編制)。如鍋爐本體人工費按電力預算基本人工費21元/工日乘以1.25倍系數.汽機中低壓管道根據規格分別乘以1.15―1.5倍的系數,其他項目不乘系數.消耗性材料按定額材料費的70%分包,主材和機械費不承包,在這里全部做為贏利。依據承包方案編制各專業的施工預算. 這個預算與原預算的算術差就是第二層次的盈利額.(可正可負)
4、依據分包的指導價格編制可能分包項目的分包預算,這些項目的分包預算與依據承包方案編制的預算的算術差就是第三層次的盈利額(可正可負),所以選擇合理的分包項目,確定合理的分包價格是項目的盈利。
5、對經濟承包方進行分析,優化承包方案,確定最終的專業盈利模式,
各專業的盈利值總額是各專業盈利值的算術和.對于其他費用我們把他作為一個專業來考慮,其他費用概念的比預算規定上的其他費用范圍要廣.與財務科目下的各項費用不完全相同。為了核算方便,在本數學模型里,其他費用指項目部實際發生且由項目部管理口進行計劃、實施、控制的過程中所發生的所有成本,包括勞物分包項目的機械費、自營及分包工程的項目部采購的主材費,上繳公司和項目內部發生的管理費等。其實際含義是指承包方案和分包合同外需要項目支出的所有費用.其他費用專業的各項盈利值=其他費用各項基準值―其他費用各預算值或核算值。
綜上所述,專業的盈利模式設計具有如下的優點:
第一、可以很容易地找到盈利點。
第二、便于盈利值的計算,即使是過程中的調整計算也很容易。
第三、層次清晰,便于盈虧因素的分析。
但是專業的盈利模式設計卻也有不能彌補的缺陷,就是反映影響盈虧因素不全面,以專業的條塊分割了項目經營的內部聯系。因此有必要從另一個方向深化盈利模式,這個方向就是從運營結構入手的盈利模式設計。
二、在項目的運營結構上深化盈利模式設計
項目的運營結構包括兩個方面,一是管理制度和流程,二是人力資源的管理,在這里我們分別從兩個方面進行說明.
1,在流程方面深化盈利模式設計
各項目都有一系列管理制度和流程,這些管理制度和流程或多或少,或明或暗把節約開支,提高效率,促進盈利目標作為的目的之一。運營結構中蘊藏著眾多的盈利點,把這些盈利點找出來,進行量化的分析和歸納,就成為運營結構上的盈利模式設計。雙熱項目在以下幾個流程中進行了盈利模式設計。
1.1、材料控制流程的盈利模式設計
材料控制流程是指從材料提報到形成最終的工程產品的控制流程。首先，材料提報、審核、批準嚴格控制損耗量。雙熱項目的主材計劃損耗量控制在定額損耗量的50%以下,低于公司的3%的損耗標準,這是第一個盈利點。第二步,要進行材料的匯總歸類,盡可能安排大批量的采購,既可節約運費,又可以降低價格，這是第二個盈利點。第三步,材料的采購招標應多選擇幾家供貨商,可以平抑采購價格.這是第三個盈利點。第四步,材料的卸車和貯存要合理,除了要注意分類保管和防護外,還要將防護完好,不易丟失損壞的物資直接卸到施工現場附近,減少二次搬運的費用,這是第四個盈利點。第五步,材料的發放和領用要使用POWER9000軟件,可以有效控制材料超領超況的發生,這是第五個盈利點。此外,材料的價格要公布,這樣,既可以對物資采購進行民主監督,又可以便于各專業及時核算材料成本。雙熱項目在主材的控制上,實行副總領導下的專工負責制,不管是節余和浪費,受獎和受罰的都是專工和副總。實踐證明只有調動技術干部的積極性才能實現主材的節余.這是又一個盈利點。在選擇物資采購的時間點上,要盡量選擇市場價格波動的低位區域,雙熱項目在2006年初鋼材價格較低時,提前備料600噸,節約資金20萬元。
