無形資產成本法評估匯總十篇
時間：2023-07-06 16:29:13
序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇無形資產成本法評估范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
篇（1）
一、無形資產成本及其特性
《國有資產管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產，區別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產，根據購入成本及該項無形資產的獲利能力，確定評估價值。2.自創或自身擁有的無形資產，根據無形資產形成時所需實際成本及該項無形資產具有的獲利能力，確定評估價值。3.自創或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產，根據該項無形資產具有的獲利能力，確定其評估價值。
無形資產成本指無形資產研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。無形資產按照其來源渠道可以分為外購和自創兩種類型，外購無形資產的成本是由買價和購置費用兩部分構成的；自創無形資產成本一般包括材料費用、工資費用、專用設備費用、咨詢鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術服務費等項。
二、無形資產重置成本的確定
無形資產重置成本是指在現時市場條件下，重新創造或購置全新無形資產所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業無形資產的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。
（一）外購無形資產重置成本的確定。外購無形資產的成本包括買價和購置費用。一般企業都有無形資產購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數，將賬面歷史成本調整為重置成本。其公式為：
無形資產重置成本=無形資產賬面成本×無形資產評估日物價指數
按物價指數確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數的確定。從無形資產成本構成來看，主要有物質消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產重置成本時，若無該項無形資產的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產的交易價格資料，并根據無形資產的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現行購買價格。
（二）自創無形資產重置成本的確定自創無形資產成本是由企業創造或研制無形資產過程中所發生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業務中，自創無形資產重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創無形資產有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數求得重置成本。無形資產重置成本為無形資產歷史成本與自創立日至評估日物價指數之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創無形資產可按該項無形資產創立時實際發生的材料、工時消耗的數量以及現行價格和費用標準，確定其重置成本。
無形資產重置成本=物質資料實際消耗×現行價格+實耗工時×現行費用標準
由于無形資產屬創造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創立無形資產發生數計算，而不能按現行標準計算。（3）市價調整法。若市場有與自創無形資產相似的無形資產交易時，可按市場同類無形資產的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調整，求得自創無形資產的重置成本。無形資產重置成本=同類無形資產市價×成本售價系數式中：成本售價系數可根據本企業有代表性的已出售的無形資產的自創成本與售價的加權平均比率求得。
三、無形資產重置成本法影響因素分析
重置成本法評估的是無形資產的重置成本凈值，其數額是由無形資產重置成本和無形資產的成新率決定的。而無形資產成新率又是由無形資產的損耗決定的，因此，確定無形資產的成新率，必須研究無形資產的損耗。無形資產的損耗是指由于無形資產的使用、技術進步以及企業外部環境的變化，而引起的無形資產價值的降低。通常可以分為無形資產時效性陳舊貶值、功能性貶值和經濟性貶值三種情況。在實際評估業務中，對無形資產貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。無形資產綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限+尚可使年限）×100%
式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產能夠為經營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產技術的先進性、適用性以及技術市場的發展趨勢進行預測，從而確定無形資產的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據同類無形資產的技術更新周期，確定被評估無形資產的更新周期，從中扣掉無形資產已使用年限，便可得到無形資產的尚可使用年限。
四、無形資產重置成本法適用性探討
（一）無形資產重置成本法的適用范圍在無形資產評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產評估、工程圖紙轉讓、計算機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現值法進行評估。
篇（2）
一、無形資產成本及其特性
《國有資產管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產，區別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產，根據購入成本及該項無形資產的獲利能力，確定評估價值。2.自創或自身擁有的無形資產，根據無形資產形成時所需實際成本及該項無形資產具有的獲利能力，確定評估價值。3.自創或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產，根據該項無形資產具有的獲利能力，確定其評估價值。
無形資產成本指無形資產研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。無形資產按照其來源渠道可以分為外購和自創兩種類型，外購無形資產的成本是由買價和購置費用兩部分構成的；自創無形資產成本一般包括材料費用、工資費用、專用設備費用、咨詢鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術服務費等項。
二、無形資產重置成本的確定
無形資產重置成本是指在現時市場條件下，重新創造或購置全新無形資產所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業無形資產的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。
（一）外購無形資產重置成本的確定。外購無形資產的成本包括買價和購置費用。一般企業都有無形資產購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數，將賬面歷史成本調整為重置成本。其公式為：
無形資產重置成本=無形資產賬面成本×無形資產評估日物價指數
按物價指數確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數的確定。從無形資產成本構成來看，主要有物質消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產重置成本時，若無該項無形資產的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產的交易價格資料，并根據無形資產的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現行購買價格。
（二）自創無形資產重置成本的確定自創無形資產成本是由企業創造或研制無形資產過程中所發生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業務中，自創無形資產重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創無形資產有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數求得重置成本。無形資產重置成本為無形資產歷史成本與自創立日至評估日物價指數之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創無形資產可按該項無形資產創立時實際發生的材料、工時消耗的數量以及現行價格和費用標準，確定其重置成本。
無形資產重置成本=物質資料實際消耗×現行價格+實耗工時×現行費用標準
由于無形資產屬創造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創立無形資產發生數計算，而不能按現行標準計算。（3）市價調整法。若市場有與自創無形資產相似的無形資產交易時，可按市場同類無形資產的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調整，求得自創無形資產的重置成本。無形資產重置成本=同類無形資產市價×成本售價系數式中：成本售價系數可根據本企業有代表性的已出售的無形資產的自創成本與售價的加權平均比率求得。
三、無形資產重置成本法影響因素分析
重置成本法評估的是無形資產的重置成本凈值，其數額是由無形資產重置成本和無形資產的成新率決定的。而無形資產成新率又是由無形資產的損耗決定的，因此，確定無形資產的成新率，必須研究無形資產的損耗。無形資產的損耗是指由于無形資產的使用、技術進步以及企業外部環境的變化，而引起的無形資產價值的降低。通常可以分為無形資產時效性陳舊貶值、功能性貶值和經濟性貶值三種情況。在實際評估業務中，對無形資產貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。
無形資產綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限+尚可使年限）×100%
式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產能夠為經營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產技術的先進性、適用性以及技術市場的發展趨勢進行預測，從而確定無形資產的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據同類無形資產的技術更新周期，確定被評估無形資產的更新周期，從中扣掉無形資產已使用年限，便可得到無形資產的尚可使用年限。
四、無形資產重置成本法適用性探討
（一）無形資產重置成本法的適用范圍在無形資產評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產評估、工程圖紙轉讓、計算機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現值法進行評估。
（二）無形資產重置成本法的局限性。無形資產重置成本法的局限性表現為：（1）無形資產的成本問題。以成本作為評估依據的基本條件：一是成本能夠識別；二是成本能夠計量。識別和計量的成本可以是被評估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生產成本。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，成本一般以再生產成本為計量對象。（2）在實際操作中應區別不同情況進行處理。對商譽、權利類和關系類無形資產的評估，由于其成本不能識別，也不能計量，因此，不適宜用重置成本法。
篇（3）
中圖分類號：F273.4 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0144-03
我國現在處于經濟轉型期，市場發育不成熟，技術型無形資產成交案例較少，技術型無形資產評估所需要的許多參數很難取得。從理論上講，技術型無形資產評估較適合的方法是市場法和收益法。但實際應用中到底選擇哪種方法更為合適，存在一定問題及爭議，有必要就此問題深入研究。
一、技術型無形資產評估方法選擇的依據
《資產評估準則――基本準則》規定“資產評估基本方法包括市場法、收益法和成本法。注冊資產評估師執行資產評估業務，應當根據評估對象、價值類型、資料收集情況等相關條件，分析三種資產評估基本方法的適用性，恰當選擇評估方法，形成合理的評估結果。”在技術型無形資產評估中，評估師應考慮相關方面的因素，合理選擇評估方法。
（一）評估目的對評估方法的影響
技術型無形資產評估可分為轉讓、投資和成本攤銷為目的的三種評估。評估目的是選擇評估方法首要考慮的因素，也是對評估方法的選擇具有較大影響的因素。對評估目的的分析、判斷是評估師選擇評估方法的第一步工作。
對于以成本攤銷為目的的評估，以采用成本法為宜。因為成本費用的攤銷意味著資產的重置和補償。技術型無形資產的來源不同，其補償內容也不同。采用成本法，通過核算該項技術型無形資產各方面的成本要素，可以確定重新購置或開發一項技術型無形資產所需要支付的費用，將其作為技術型無形資產的價值，由此可使技術型無形資產成本費用攤銷的目的得以實現。在評估實務中，確定某項技術型無形資產在交易中的最低價格，以及對技術型無形資產進行會計核算，判斷其入賬價值等均可采用成本法。
對于以轉讓和投資為目的的技術型無形資產評估，以采用市場法和收益法為宜。因為技術型無形資產能為企業帶來額外的收益，在其作價入股或進行轉讓時，交易各方注意的是技術型無形資產的獲利能力。獲利能力越強，技術的價值越高。在這種情況下，采用收益法評估技術型無形資產的價值，能較好地滿足技術型無形資產評估的要求。在技術交易活躍的情況下，技術的交易價格是交易雙方對其內在價值的判斷，具有較大的合理性，故以轉讓和投資為目的的技術型無形資產評估也可以采用市場法。
因而在實際評估業務中，評估師的首要任務是明確評估目的，然后確定評估方法。
（二）評估條件對評估方法的影響
在判明評估目的后，就要考慮評估條件對已初步確定的評估方法的影響。
如果根據評估目的評估師確定采用成本法，則應分析評估條件能否提供該項技術型無形資產的成本資料，包括材料、人工和機器折舊費等方面的有關會計資料和統計資料，以及物價指數、通貨膨脹水平等，只有具備這些條件，才能保證成本法在應用過程中有充分的資料支持。
如果根據評估目的評估師確定采用收益法，則應分析評估環境能否提供企業的歷史收益水平、其所在行業的收益率、技術的貢獻程度、企業和所處行業的未來發展前景等足以影響企業未來預期收益額的因素，在具備這些條件的基礎上，才能合理預測技術型無形資產給企業帶來的未來收益額，并以此確定技術型無形資產的價值。
如果根據評估目的評估師確定采用市場法，則應分析能否取得與該項技術具有可比性的同類或近似技術的交易資料，包括交易條件、結算方式、交易價格等，在這些條件具備后，才能采用市場法。
因而，評估師在依據評估目的初步確定評估方法后，要根據所面臨的評估條件來衡量目前是否具備采用這種方法的條件。應當說明的是，這一步驟中評估條件的判斷并不等于數據資料的收集，評估人員在這一步驟所要作的工作是分析對評估方法有重大影響的幾個顯著條件，而非收集具體、詳細的資料。
（三）評估對象對評估方法選擇的影響
對于專利技術，如果僅獲得專利權，但尚未正式投入生產，無較可靠的銷售收入、生產成本等歷史數據，如果采用收益法會增添不可靠因素，因此應多考慮成本法。如果技術已進入實際應用階段，有了市場化的歷史，則應以收益法為主。
對于專有技術，評估方法的選擇與專利技術基本相同，由于專有技術主要表現為技術秘密，其成本資料的取得難度更大，對專有技術的評估多采用收益法。
（四）價值類型對評估方法選擇的影響
評估方法是估算評估價值的思路，價值類型確定后直接制約著評估方法中各種指標、參數的應用和選擇。
技術型無形資產評估方法的選擇，首先要考慮評估目的的影響，然后分析評估條件，考察所選的評估方法是否具有現實上的可行性和環境的支持。最后，通過分析評估對象和評估結果的價值類型，對所選方案進行校驗和補充。
二、技術型無形資產評估的成本法
成本法是指首先估測被評估資產的重置成本，然后估測被評估資產業已存在的各種貶損因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評估資產價值的各種評估方法的總稱。
成本法的基本思路是重建或重置被評估資產，在條件許可的情況下，任何潛在的投資者在決定投資某項資產時所愿意支付的價格不會超過購建該項資產的現行購建成本。如果投資對象并非全新，投資者愿意支付的價格會在投資對象全新的購建成本的基礎上扣除各種貶損因素。該評估思路可以概括為：
資產評估價值=資產的重置成本-資產實體性貶值-資產功能性貶值-資產經濟性貶值=資產的重置成本×成新率
對于技術型無形資產來講，采用成本法確定資產的評估值，有兩個重要步驟。
首先，確定技術型無形資產的重置成本。技術型無形資產重置成本可以通過重置核算法和市場趨勢法獲得。對于企業自行開發的生產技術，其重置成本的確定可以采用重置核算法。主要原因在于這種類型的技術主要以本企業的生產或服務環境為背景，解決本企業的實際問題，它對本企業以外的其他企業的適用性是比較有限的，因此在市場上比較難以找到與之類似的參照物。對于企業從外部購入的技術，當與企業的其他資產一起對外投資或參與產權變動行為時，采用市場趨勢法分析重置成本是比較可行的方法。原因在于：對企業購入的技術，往往是某行業中比較重要而且通用性較強的技術類型，可以向原技術轉讓方了解該項技術的價格情況，所以一般采用市場趨勢法分析技術的重置成本。
其次對技術型無形資產的損耗進行測算。技術型無形資產本身無實物形態，因而不存在實體性貶值，評估師對技術型無形資產損耗進行估計，主要是對技術先進性隨著時間的推移而減弱的程度進行分析。在實際操作中可以采用專家鑒定法對技術型無形資產的損耗進行判斷。
專家鑒定法是指評估師邀請被評估技術領域的專家，對待估技術的先進性做出判斷。由于專家的判斷主要屬于主觀判斷，因而評估師在聘請專家時，需要了解專家的工作能力以及在該業務中是否具有獨立性，并且對專家的工作結果的合理性進行分析。
評估師在應用成本法時應注意技術型無形資產的成本具有不完整性、弱對應性和虛擬性三個方面的成本特征。
第一，技術型無形資產的成本具有不完整性的特點。根據我國《企業會計制度》的規定，研究與開發過程中發生的費用從當期生產經營費用中列支，而不是先對研究開發費用進行資本化處理，再進行攤銷計入生產經營費用進行補償。這種會計處理辦法簡便易行，并不影響技術型無形資產的再生產。但這樣一來，企業賬簿中反映的技術型無形資產成本就是不完整的，大量的賬外技術型無形資產的存在是不可忽視的事實。同時即使部分技術型無形資產計價入賬，其成本核算一般也是不完整的。因為資本化的僅僅是與專利申請相關的費用，而大量的前期費用，如培訓、基礎開發或相關試驗費等并不計入技術型無形資產的成本，因而技術型無形資產賬面成本是不完整的。
第二，技術型無形資產的成本具有弱對應性的特點。技術型無形資產的創建經歷基礎研究、應用研究和工藝生產開發等較長過程，科技成果的出現帶有較大的偶然性。有時會有這類情形發生：在一系列的研究失敗之后偶爾出現一些科技成果，由其承擔所有的研究開發費用顯然不夠合理。而在大量的先行研究（無論是成功，還是失敗）的積累之上，往往可能產生一系列的技術成果，然而這些研究成果是否應該承擔先行研究的費用和如何承擔也很難確定。因而，研究開發費用很難與技術型無形資產一一對應。
第三，技術型無形資產的成本具有虛擬性的特點。既然技術型無形資產的成本具有不完整性、弱對應性的特點，因而技術型無形資產的成本往往是相對的，這種無形資產的成本具有象征意義。
由于技術型無形資產具有一次性生產的特點，其成本具有不完整性、弱對應性以及虛擬性等特點，導致了在技術型無形資產評估中成本法的應用受到了較大的限制。一般來講，在下列以成本攤銷為目的的評估中，技術型無形資產可以采用成本法進行評估。（1）當技術型無形資產屬于種子期技術或中間試驗階段技術，無歷史銷售資料，無市場成交案例時應采用成本法；（2）在虧損和半停產企業中的技術型無形資產，如果該企業出現虧損和半停產不是因為技術原因，而是由于資金、經營管理和其他原因，這時由于缺乏適當的歷史銷售資料和利潤資料，可采用成本法進行評估。
三、技術型無形資產評估的市場法
市場法是指利用市場上同樣或類似資產的近期交易價格，經過直接比較或類比分析以估測資產價值的各種評估技術方法的總稱。市場法是資產評估中最為直接、最具說服力的評估方法之一。因為任何一個正常的投資者在購置某項資產時，其愿意支付的價格不會高于市場上具有相同用途替代品的現行市價。使用市場法時，必須滿足兩個最基本的前提條件。
其一是需要一個活躍的公開市場。公開市場是指充分發達與完善的市場條件，一個有自愿的買者和賣者的競爭性市場，在這個市場上，買者和賣者的地位是平等的，彼此都有獲取足夠市場信息的機會和時間，買賣雙方的交易行為都是自愿的、理智的，而非強制或受限制的條件下進行的。公開市場是一個充分的市場，市場上有自愿的買者和賣者，他們之間進行平等交易，這就排除了個別交易的偶然性，市場交易價格基本上可以反映市場行情。按市場行情估測被評估資產的價值，評估結果會更貼近市場，更容易被資產的交易各方所接受。
其二是公開市場上要有可比的資產及其交易活動作為參照物，參照物及其與被評估資產可比較的指標、技術參數等資料是可以收集到的。資產及其交易的可比性，是指選擇的可比資產及其交易活動在近期公開市場上已經發生過，且與被評估資產及資產業務相同或相似。這些已完成交易的資產就可以作為被評估資產的參照物，其交易數據是進行分析比較的主要依據。資產及其交易的可比性體現在以下幾個方面：（1）參照物與評估對象在功能上具有可比性，包括用途、性能上的相同或相似。（2）參照物與評估對象面臨的市場條件具有可比性，包括市場供求關系、競爭狀況和交易條件等；（3）參照物成交時間與評估基準日間隔時間不能太長，應在一個適度的范圍內，同時，時間因素對資產價值的影響是可以調整的。作為評估師，把握住參照物與評估對象功能上的一致性，可以避免張冠李戴；把握住參照物與評估對象面臨的市場條件，可以明確評估結果的價值類型；選擇近期交易的參照物，可以降低調整時間因素對資產價值影響的難度。
市場法在技術型無形資產評估中使用存在兩個障礙：其一，技術型無形資產市場交易活動有限，市場狹窄，信息匱乏，交易案例很難找到。即使有參照物，由于技術市場還處于初級階段，其交易價格具有很大的偶然性，不能反映資產客觀價值。其二，技術型無形資產的非標準性，使評估師很難確定技術型無形資產的差異。從目前來看，由于技術型無形資產的非標準性和交易活動有限，因而技術型無形資產評估采用市場法的時機并不成熟。
四、技術型無形資產評估的收益法
收益法是指通過估測被評估資產未來預期收益的現值來判斷資產價值的各種評估方法的總稱，其符合資產評估中將利求本的思路。該思路認為，任何一個理智的投資者在購置或投資于某一資產時，所愿意支付或投資的貨幣數額不會高于所購置或投資的資產在未來能給其帶來回報的現值，即收益額的現值。收益法利用投資回報和收益折現等技術手段，把評估對象的預期產出能力或獲利能力作為評估標的來估測評估對象的價值。根據評估對象的預期收益來評估其價值，容易被資產業務各方所接受。因而，從理論上講，收益法是資產評估中較為科學合理的評估方法之一。
在運用收益法時必須具備以下三個前提條件：第一，被評估資產的未來預期收益可以預測并可以用貨幣衡量；第二，資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣衡量；第三，被評估資產預期獲利年限可以預測。
《資產評估準則――無形資產》認為，無形資產是指特定主體所控制的，不具有實物形態，對生產經營長期發揮作用且能夠帶來經濟利益的資源。從該定義可以理解，資產評估中的無形資產強調能帶來未來的經濟利益，如果能夠帶來的經濟利益大，該項無形資產的價值則高，反之則低。而資產評估中的收益法將資產的未來收益折現作為資產的價值剛好能滿足上述需要，因而從無形資產的定義出發，收益法是無形資產最合適的評估方法，當然也就是技術型無形資產最合適的評估方法。在評估實務中，收益法所要求的三個前提條件在技術型無形資產評估中均能滿足。
首先，技術型無形資產的未來預期收益可以預測并可以用貨幣進行衡量。在實際評估業務中，大部分待評估的技術型無形資產是已經投入使用的技術，利用該技術生產產品的收入、成本、利潤等都有一定的歷史資料，根據該技術擬投入企業的情況，該技術在未來可實現的收益是可以合理預測的。
其次，技術型無形資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣衡量。在技術型無形資產評估中，技術型無形資產擁有者在實施該項技術時涉及到各種風險，這些風險的大小以及應獲得的風險報酬可以通過一定的手段進行量化。
再次，技術型無形資產預期獲利年限可以預測。技術型無形資產更新速度較快，淘汰率高，技術型無形資產的獲利年限可以通過法定（合同）年限確定，也可以通過技術專家、營銷專家判斷確定。
但是收益法和其他幾種評估方式一樣，同樣存在缺陷，收益法在應用中存在以下幾個方面的負面影響：第一，收益法容易受評估人員個人判斷的影響，評估人員對評估結果的個人偏見，可能微妙地影響那些極為敏感的經濟變量，從而導致有偏見的評估結果。第二，收益法容易產生人為過失或人為操縱，這些問題往往會對評估結果產生極大的影響。第三，收益法容易過高估計無形資產的價值，過低估計甚至忽略無形資產所依托的其他資產的回報。第四，某些評估人員在應用收益法時，有時不以市場依據驗證相關的經濟變量信息。由于使用了與市場趨勢不一致的預期變量，必然導致可疑的評估結果。因而，評估師在采用收益法評估技術型無形資產時，應嚴肅認真，恪守客觀、科學的工作態度。
通過以上分析可以得出結論，成本法、市場法和收益法在技術型無形資產評估中無優劣之分，有各自的適用條件，應根據具體情況合理選用。由于成本法和市場法的選用受到無形資產成本弱對應性和非標準性等條件的限制，在目前環境下，收益法是技術型無形資產評估普遍選用的方法。
參考文獻：
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[2] 賈鴻怡.談專有技術無形資產評估應進一步研究的問題[J].現代會計，2011，（1）.
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在無形資產評估過程中，評估方法的選擇和運用處于核心地位。目前無形資產評估的主要方法有成本法、收益法和市場法，下面對這三種方法進行評析并對應用中的有關問題進行探討。
（一）成本法。成本法的基本思想是利用歷史成本(即最開始購置或創造無形資產時所支付的完全成本)或簡單重置成本(即以重新購進或創造無形資產時所需的支出費用)作為推算無形資產價值的主要依據。無形資產的重置成本法，是指在評估無形資產時，按被估資產的現時完全重置成本(重置價)減去應扣減損耗及貶值，或乘以成新率來確定被估無形資產價值的一種方法。公式為：無形資產評估值=無形資產重置成本×成新率。在實際運用中，重置成本是根據歷史成本調整得到的。歷史成本體現了資產的原始形成過程，具有易獲得性和可驗證性，不受人為因素的影響，容易被人們所接受。成本法的適用場合是以攤銷為目的的無形資產的評估，但相對于有形資產來說，無形資產有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是無形資產的歷史成本具有不完整性、弱對應性及虛擬性等特點，因此根據歷史成本調整得到的重置成本來評估無形資產現值是不合理的。二是無形資產的成新率很難確定。三是大多數無形資產常常存在著開發成本高而應用前景差或開發成本低而應用前景好的現象。對這樣的無形資產用成本法進行價值評估是不合適的。
（二）收益法。收益法是通過估算被評估資產未來預期資產未來收益并折算成現值，借以確定被評估資產價值的一種資產評估方法。采用適當的折現率折算成現值．然后累加求和，得出被評估無形資產評估值。不論是收益現值法還是成本收益加法，其出發點均是將所預計的無形資產的未來收益、收益期限和收益率作為資產評估的主要依據。優點主要表現在：第一，運用此法時基本上不用考慮無形資產的歷史成本，克服了無形資產歷史成本的不完整性缺陷。第二，從理論上講，收益法以資產的預期獲利能力為基本依據決定資產現行公平市場價值，評估結果能夠比較真實、準確地反映出無形資產的獲利能力，有較強的說服力。第三，它克服了無形資產成本的弱對應性和虛擬性特點給成本法使用帶來的不便，對于成本和收益相關性差的無形資產也能評估。第四，采用這種方法會使評估者站在買者(或受讓方)的角度來確定各項指標，評估結果往往對無形資產的接受方比較有利。但是在使用這種方法時也存在著主觀因素影響較大的問題。因為在收益法運用中評估者需要對收益額、折現率和收益年限等指標做出預測，預測帶有一定的抽象性和隨意性。評估者對這些參數預測的主觀態度都將會直接影響評估結果。
（三）市價法。市價法是指在市場上選擇若干具有可比性的相同或相似的無形資產作為參照物，并根據它們的交易條件，市場交易價格和價值影響因素的差異，以及使用權轉讓次數，綜合分析調整，來確定無形資產評估值的方法。市價法在使用時應注意其前提條件：(1)存在一個充分發育、活躍的市場；(2)參照物及其與被估無形資產相比較的指標、技術參數等資料是可搜集到的。從這個角度看，運用市場法進行資產評估是一種很直接的方法，得出的結果也很有說服力。但是我國市場經濟體制還不夠完善，不存在充分發育而且很活躍的市場。再者，由于無形資產壟斷性強、透明度不高，使取得相關信息資料十分困難，在市場上難以找到相同或近似的評估參照物，有時甚至是不可操作的，現行市價法的局限性就顯得更為突出。這些因素限制了市場法在我國無形資產評估中的運用。
二、無形資產評估的新方法
傳統的方法在對無形資產進行評估時存在的一定的缺陷，在此介紹幾種新的無形資產的評估方法：復合成本法、生存曲線法、成本收益雙折現法、成本收益現值法。
（一）復合成本法在評估無形資產中的應用。所謂復合成本法，就是在評估一項無形資產時，不僅考慮其歷史成本或重置成本，還要考慮其稀缺性及其效用的大小。用公式表示為：
無形資產重置成本=（效用函數/稀缺系數）×100％
通過上面的公式，可知無形資產的價值是勞動量、效用性和稀缺度3個因素共同決定的。
（1）勞動量。無形資產具有存在唯一性，理論上講應當取最先研制成功的具有相同功效的一批無形資產中包含的最小勞動量。未獲得成功的無形資產所耗費的勞動量則不能計入無形資產的價值。在研發成功的無形資產中，也只有包含最小勞動量的無形資產交易才最容易成功，價值得到認可。不過最小勞動量在確定時有一定的難度，在實務中應當盡評估師所能，多收集資料，篩選對比后選出最小勞動量使用。也可以用歷史成本或傳統成本法求得的重置成本替代之，因為勞動量在無形資產價值中的影響并不顯著。
（2）效用及效用系數。無形資產的效用可以劃分為生產資料效用和生活資料效用。生產資料效用的測量標準是提高勞動生產率和推動社會生產力進步。效用對勞動量起著約定作用。效用系數通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系數越大表明效用越大。無形資產效用系數的確定可參考專家和專有技術人員的建議按其作用的大小確定，專家如果認為使用一項無形資產可提高產量100倍，則可將效用系數定為100。
（3）稀缺度及稀缺系數。稀缺度指的是無形資產的稀缺狀況以及市場上無形資產的供求關系，通常用稀缺系數表示。在理論上稀缺系數存在0的值，但是當其為0時實際意義及不大，所以我們將稀缺系數定在0.01至1的范圍之內。而1則代表著供求平衡時的稀缺系數。系數越小表明越稀缺，反之亦然。
可以看出，復合成本法的優點是可以很好地解釋無形資產價格和成本背離的現象，在評估實務中具有較強的可操作性。而且，與傳統成本法不同的是，它考慮了無形資產的未來收益情況，因此是比較科學合理的。
（二）生存曲線法在無形資產評估中的應用。生存曲線法主要用來預測無形資產的剩余壽命。無形資產經濟壽命又叫有效期限，是指無形資產發揮作用，并具有超額獲利能力的時間。所有系統，都會隨使用年限而退化并最終失效。而失效的時間往往是一個隨機變量。生存模型就是以無形資產的生存和死亡狀態(生命狀態)為研究對象的，視無形資產的生存和死亡為隨機變量，用一個恰當的概率分布函數(生存分布)去描述，對生存分布函數進行統計處理從而預計無形資產的剩余壽命。
采用生存曲線法預計無形資產的受益期限一般需要經過以下六個主要步驟：第一，收集生存數據。我們可以選定一個樣本進行觀測，所有觀測點由存活的初始狀態轉變為死亡狀態后試驗終止。另外，我們還可以觀測市場上同類無形資產的生存、死亡情況來收集生存數據。第二，數據的初步分析，繪制數據圖以獲取模型選擇的一些信息。第三，模型選擇，即選擇一個恰當的模型去擬合生存數據。第四，參數估計。第五，模型檢驗。第六，求出無形資產的期望剩余壽命。
（三）成本收益雙折現法。成本收益雙折現法，即歷史成本雙折現及超額收益現值法，是指在無形資產評估時，按被評估無形資產的歷史成本折現值，加上其使用過程中的價值積累和超額預期收益現值，減去應扣損耗或貶值，來確定被評估無形資產價格的一種方法。該評估方法適用于一切易于獲取歷史數據的無形資產的評估，重置成本可以獲得的無形資產的評估。對于不可辨認的無形資產“商譽”的評估，該評估方法也是適合的。當涉及到無形資產的使用權的轉讓和許可權時，該評估方法是不適宜的，因為其評估的結果不易為交易雙方所接受。
成本收益雙折現法的計算公式為：
無形資產評估值=歷史成本折現值＋使用過程中的價值積累＋超額預期收益現值－實體性貶值－功能性貶值－經濟性貶值。
（1）歷史成本折現值，即無形資產的歷史折現至評估日的值。當評估該項無形資產的歷史成本數據資料易于獲取時，可根據該項無形資產的歷史成本，按照一定的復利率折現為評估日的數據；如果評估日該項無形資產的歷史成本數據資料不易或不能獲得時，可用其完全重置成本代替之。（2）使用過程中價值積累，即無形資產在使用過程中的投入積累。（3）實體性貶值，也稱有形磨損貶值，它是指資產在使用或閑置中因磨損、變形、老化等造成實體性陳舊而引起的貶值。（4）功能性貶值，也稱無形磨損貶值，它是由于技術進步出現性能優越的新的無形資產，使原有的無形資產部分或全部失去使用價值而造成的貶值。（5）經濟性貶值，指由于外界因素引起的，與同性質資產相比活力能力下降而造成的損失。市場需求的減少、原材料供應的變化、成本的上升、通貨膨脹、利率的上升等因素都可能使原有無形資產不能發揮應有的效能而貶值。（6）預期超額收益現值。如果至評估日，無形資產才開始出現，則公式中除第一項和最后一項外其余各項均為零．這時該評估方法與現行的三種評估方法中的收益現值法等價。
（四）成本收益現值法。成本收益現值法，就是考查評估基準日以前評估對象所費成本，并通過一定的物價指數將此成本調整為評估基準日時的價值(現值)作為評估對象評估價值的一部分；評估價值的另一部分是在預測未來一定時期內企業各年銷售收入的基礎上確定合適的提成率，其提成額除稅后作為評估對象帶來各年收益，再通過折現求和計算所得的結果，以上兩部分之和即為該評估對象的評估值。由上述可見，該方法同時考慮重置成本標準和收益現值兩種標準，它比單一的重置成本或收益現值標準全面，該方法適用于商標所有權價值的評估。其計算公式為：
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一、無形資產成本特性
1.不完整性
與購建有形資產相關的各項費用包括資金成本（利息）、資本化、計入有形資產原始成本，但是，在無形資產形成時，與購建無形資產相關的各項費用是否計入無形資產成本，是以費用支出資本化為條件的。一般而言，在企業生產經營過程中，研制開發新產品和廣告、市場推廣等的費用支出并不是資本化的，而是從當期生產經營費用中列支的，這樣就使科研成果，如專利技術或非專利技術和商標的賬面成本遠遠低于實際成本，有時賬面成本甚至是零，自創的商譽甚至不能夠入賬，這樣就會使企業所擁有的無形資產的賬面成本是不完整的，并且會有大量賬外無形資產的存在。另外，即使按國家規定進行費用支出資本化的無形資產的成本核算一般也是不完整的，因為知識資產的創立具有特殊性，大量間接費用如人員培訓費等，仍然沒有計入無形資產的成本，而是通過其他途徑補償的。
2.弱對應性
知識資產的創建經歷基礎研究、應用研究和工藝生產開發等漫長過程，成果的出現帶有較大的隨機性、偶然性和關聯性。有形資產形成時，一筆支出發生了，可以直接計入或通過一定會計核算方法分攤入某項有形資產的成本，是比較明確的。但是在無形資產創建時，一筆支出發生了，未必能形成無形資產；當形成無形資產時，某項支出具體受益的又是哪項在研制的無形資產，都具有很大的不確定性。某項無形資產可能是在一系列失敗之后偶然產生的；每一項無形資產都是建立在之前一系列的研究成果（無論成功還是失敗的）基礎之上的；一系列的研究可能產生不止一項，而是一系列的無形資產。這些支出如何合理分攤是很困難的。因此，對無形資產的成本費用一一對應計算是不現實的。
3.虛擬性
由于無形資產的成本具有不完整性、弱對應性的特點，因此無形資產的成本往往是相對的。特別是一些無形資產的內涵已經遠遠超出了它的外在形式的含義，這種無形資產的成本只具有象征意義了。如商標，核算其成本包括設計費、注冊費用、廣告費用、保護費用等，而決定其價值的是商標能夠帶來的超額收益。
二、無形資產評估中成本法的應用
1.自創無形資產重置成本的估算
自創的無形資產一般沒有經過市場交易，因此不存在市場交易價格，主要采用物價指數法、重置核算法和市價調整法求取其重置成本。
（1）物價指數法
如果自創的無形資產有賬面成本，可以通過物價指數來調整其重置成本。由于無形資產的類別物價指數或個別物價指數很難求得，因此在選用物價指數上，一般選擇用以下幾種指數代替：
①通貨膨脹指數。在使用物價指數法進行資產評估時，―般是不能使用通貨膨脹指數的，因為它是多種商品和服務的價格變化的加權平均指數，與被評估的這一種或這一類資產的價格變化并不一定是一致的。由于無形資產的成本形成比較復雜，找不到相應的類別或個別物價指數，所以有時可以用通貨膨脹指數代替，即選用國民生產總值平均指數。
②生活資料物價指數（CPl）。當無形資產的形成成本主要由工資、福利費等項目組成時，其與生活資料價格變化相關度較高，可以選用生活資料物價指數進行調整。
③生產資料物價指數（PPI）。當無形資產的形成成本主要由材料等生產資料成本組成時，其與生產資料價格變化相艾度比較高，可以選用生產資料價格指數。
（2）重置核算法
重置核算法是按照該項無形資產實際發生的材料、工時消耗量，按照現行價格和實際耗用標準對其進行估算的。即：
無形資產支出成本=物質資料實際耗費量×現行價格十實耗工時×現行費標準
需要注意的是，這里的消耗量不是按照現行消耗量而是按照實際消耗量計算的。這是因為：①無形資產是具有創造性的，一般無法模擬現有條件進行復制消耗量來估算重置成本；②無形資產的技術進步非常明顯，如果按模擬現有條件下的復制消耗量來估價重置成本，必然影響到無形資產的價值形態的補償，從而影響知識資產的創制。
（3）市價調整法
如果市場上有與被評估的無形資產相類似的無形資產出售，可以按照無形資產市場售價確定，或按照市場售價的一般成本售價比率確定，即由類似無形資產的市場售價折算成重置成本。
重置成本有市價的差異主要是研制無形資產的利潤和稅金兩項。自創無形資產的重置成本不包括研制無形資產的利潤和稅金，而市價中包括這兩項。無形資產成本與市價比率可以根據被評估無形資產所有者的幾項有代表性的無形資產的自制成本與市場售價的加權平均比率確定，也可以根據同類無形資產的銷售利潤率的比率確定。
2.外購無形資產重置成本的估算
外購無形資產一般都有購置費用的原始記錄，可以據此調整，或參考現行交易價格，評估相對交易。
3.無形資產成新率的估算
影響無形資產成新率的因素是無形資產的貶值（損耗）。因為無形資產本身沒有實體形態，因此不存在實體性貶值，只存在功能性貶值和經濟性貶值。功能性貶值是指由于科學技術進步，使得擁有無形資產的主體的壟斷性減弱，降低了其獲取壟斷利潤的能力從而導致的貶值。經濟性貶值是指由于使用無形資產的外部環境的變化，導致無形資產的應用受到限制，甚至禁止，從而導致的貶值。
（1）專家鑒定法。專家鑒定法的本質即前文所述觀察法，是邀請安關領域的專家，對被評估的無形資產的先進性、適用性進行鑒定，從而確定其成新率的方法。
（2）使用年限法。使用年限法又稱剩余經濟壽命預測法，其本質是由評估人員通過對無形資產剩余經濟壽命的預測和判斷，結合該無形資產的已使用年限，從而確定其成新率的方法。
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一、無形資產評估的理論基礎
（一）無形資產
無形資產是指企業擁有或控制的非貨幣性資產，其特點一是該資產沒有實物形態，二是可辨認的非貨幣性資產，具體包含的無形資產種類有商標權、著作權、專利權、非專利技術、土地使用權等。
（二）無形資產評估的基本方法
成本法是指扣除其各項損耗后從被評估資產的現實成本中確定被評估資產價值的方法。無形資產成本法適用的條件需要具備可以參考的歷史材料，并能調整得到重置成本，許多信息和指標需要通過收集和分析獲得。如果形成無形資產的時間不是很長，并且還有一種類似的無形資產用以替代，這時成本法就比較合適。例如想要評估一種電腦的價值，如果找到另一種編程不同而數據處理能力相近的計算機軟件時，成本法就是最為合適的。
市場法就是把類似可比較的資產與被評估資產相對比，還要調整類似資產的市場價格，這種評估方法就能確定被評估資產的價值。首先需要有一個比較活躍，相對而言發育比較完善的資產市場；其次是可以收集到技術參照，參照物及可以和被評估資產得到可比較參數等材料，這是運用市場法的兩個不可或缺的條件。市場法強調具有合理的、類似的還得是比較簡單的無形資產，總而言之，被評估無形資產和類似的參照物需要在相同的行業，而且充分又合理的依據是十分必要的。同時還要將以往被評估無形資產的交易信息和相類似的無形資產交易市場信息收集起來。
收益法就是說把估算的被評估資產的預期收益折算成現值，用這種方法確定被評估資產準確價值的評估方法。資產的效用越大，獲利能力越強，價值也就越大。商標權之所以能夠獨立轉讓，是因為使用商標能夠帶來額外收益，所以其價值是依據其提供的額外收益來確定的，商標權價值評估使用與收益現值標準，主要采用收益法。
二、對主要發達國家無形資產評估的借鑒
相比較我國無形資產評估的發展歷史，國外無形資產評估發展歷史相對而言會比我國的發展歷史早得多，即使這樣，在國際上看待無形資產評估問題也是在不太完善、比較新穎的層次。到目前為止，以美國為代表的綜合各方面的評估體系和以英國為代表的單一不動產評估體制成為國際上評估業發展的主要模式，無形資產評估與動產評估、機器設備評估相比還比較新穎。
顯而易見的是一些無形資產對經濟、科學和社會發展的促進作用是不可估量的。所以，如果想要與國際評估市場接軌，我國無形資產評估的開放需要得到很大方面的提高，這是促進我國無形資產評估發展的一個至關重要的因素。
三、我國無形資產評估過程中遇到的問題
（一）管理和計量不可靠
雖然人們日益接受無形資產的作用，但相對于人們的認識和理解，對于無形資產的計量、管理和評估還是沒有有形資產的那么透徹。所以在管理無形資產的層次上，特別是對無形資產的計量和評估工作的理解尚淺，還不能滿足這個時代飛速發展的需要。于平穩的會計系統來看，把不易計量的無形資產反映在企業的收付平衡表中將會比較困難。外購獲得的無形資產可以被會計準則普遍接受，并且按照一定期限或其經濟壽命進行攤銷，對于企業自行開發的無形資產可以把各階段的開發費用作為費用來處理，企業的主要利潤來源即是該企業所創造的無形資產，這樣直接導致的后果就是企業大量寶貴的無形資產無法在資產負債表中反映，這會使企業財務信息的真實性和相關性就會不具有可靠性，企業財務報告中的凈資產就不能真實反映企業的資產狀況。
（二）評估方法不確定
目前無形資產在評估時沒有掌握合理的評估范圍和適合的評估對象，有些地方和企業相對于無形資產的評估值越來越高，而評估的范圍對象卻越來越大導致目前在我國還沒有無形資產評估的實施細則。
無形資產評估參數和評估方法的選擇具有很大的不確定性，某些評估機構在選取評估方法和參數時不嚴謹、不科學。由于我國市場發育還不成熟，正處于經濟轉型時期，并且無形資產成交案例比較少，無形資產評估所需要的參數就會很難獲得，從理論上講，收益法和市場法是目前我國無形資產比較適合的兩種評估方法，這對于大量并且公開的成交案例和一個比較活躍的交易市場是市場法所需要的，由于我國有限的無形資產交易情況，使得有關資料是無法通過正常渠道獲得的。
（三）無形資產評估市場比較混亂
我國無形資產評估市場比較廣泛，利潤相對于有形資產較高，誘惑力也比較強。這就造成某些行政部門走了出來，想要充分掌握無形資產評估管理和計量的權限，于是這就促成了無形資產評估市場的復雜。原因在于權威的管理部門和統一的法律相對匱乏，我國評估市場的復雜與混亂給評估機構帶來一些機會，評估機構中不乏社會中介組織，但也會有一部分是上級主管衍生出來的或是依托其行政主管機關的所謂的中介組織。這些機構會導致壟斷某一行業無形資產評估市場的后果，這違背了評估市場的規律與公平，令其他相關機構失去了與之競爭的機會，所得結論也就相對不會客觀公正，往往就會導致權威性漸漸消失。
（四）評估人員與機構不完善
無形資產評估工作是資產評估工作中的薄弱環節，許多企業缺乏專門的無形資產評估機構和管理人員，兼職人員多且專職人員不多，評估綜合素質不高。如果企業在需要人員時臨時從別的部門調，這樣必定會由于人員的不專業從而對無形資產的管理水平產生影響，還有在無形資產的研發和培育階段通常會缺少可行性分析以及詳細的投資預算，沒有從實際上考察投入的成本和預期收益的關系，就無法達到獲得超額利潤的目的，另外由于企業往往忽視無形資產的維護還會導致知識產權侵權事件時有發生。我國雖然擁有3000多家評估機構但是專業從事無形資產評估業務并有效地開展評估工作的無形資產評估機構卻屈指可數，遠不能滿足市場經濟發展的需要。
現如今我國的無形資產評估還處于發展階段，它的規范性還沒有得到很好的保障，有些相關評估機構對于無形資產評估理論的學習和研究不夠完善，缺乏探索進取的精神，相對于研究和推廣方面缺乏力度，一些評估機構不愿意投入更高的研究成本，只喜歡做那些常規的有形資產評估，從而制約了無形資產評估的發展，不能滿足日益增長的知識產權評估的需求。
四、針對無形資產評估過程中提出的完善對策
（一）加強無形資產價值管理
隨著在企業管理中無形資產投資日益增大、種類多樣化、數量日益增加、收益金額越來越多，并且來源渠道多樣化，對這種特殊資源的強化管理就會顯得更加重要。無形資產與有形資產相比，它對企業增值的最大作用在于其很大的遞延價值。現代企業中必須得建立專門的無形資產綜合管理機構，對無形資產這種資源進行總的掌握，要做到全面而又綜合、系統地管理，對企業所有無形資產的開發、引進還有投資都要進行這種有效的管理，還要使無形資產在企業資本運營中的實施目標來合理協調企業內外相關部門的組織關系，使之以最小的投入獲得最大的效益。這就需要在評估企業無形資產時考慮到的重要問題就是如何對預測和影響無形資產的各種因素進行分析，并且要考慮到相互作用后給企業的預期收益產生的影響。
相對于有形資產而言，無形資產更具有研究價值，因為它的未來收益更加難以預測。所以在計量無形資產價值時需要事先分析和調查無形資產在生產經營過程中起到的作用，然后據以進行分析，鑒定出無形資產的剩余使用年限，還要在這個過程中分析、調查與鑒定出該無形資產相應的獲利能力。
（二）選用靈活的評估方法
無形資產與有形資產的評估方法在某種程度上基本是一致的，大體有成本法、市場法、收益法。到目前為止，針對于企業的專利權評估問題，還沒有找到統一適用的最佳方法，仍然還是繼續使用著目前無形資產評估的基本方法，也就是成本法、市場法和收益法。這三種方法雖然操作性還比較強，但仍然不可以簡單套用，每種方法都需要結合該種無形資產專利的具體情況才能加以應用。成本法主要適用于繼續使用前提下的資產評估，應當具備可利用的歷史資料，產生的耗費也是必須的但評估結果更趨于公平合理。市場法則是考慮替代原則，從而運用類比的想法來考察無形資產價值評估的技術流程，而更多需要查找的是相類似的參照物價格，將類似的無形資產交易的市場信息收集起來。收益法也就是從被評估資產的相應估測來評估未來預期收益的現值，從而判斷無形資產價值的，易為買賣雙方所接受。各種評估途徑和方法都是從不同的角度去表現資產的價值，在實際進行評估業務時，不同的評估目的導致不同的評估結果，不同的評估結果對評估事項當事人的經濟利益產生不同的影響，應根據企業定的評估目的和條件，靈活地選擇評估方法。
（三）健全無形資產評估市場體系
無形資產評估市場應是完整統一而不是條塊分割的市場，在統一市場的基礎上，允許依照無形資產自身特點進行分類評估。評估和管理相分離，目的就是在于最大限度上保證無形資產的評估相對合理。并且通過處理和收集各種商標、專利、技術和科技成果等各種信息，建立數據庫，并逐步形成全國性的縱橫交錯的無形資產評估的信息技術網絡。
（四）正確規范無形資產評估機構的相對措施
評估機構對行政權力的依靠性比較強是目前我國無形資產的評估機構中存在的重要問題，他們缺乏獨立的生存能力，并且國家對于評估機構的資格審查還不夠嚴格，另外就是專門從事無形資產評估的這種專業化機構相對比較少。因此，加速實施無形資產評估機構的等級管理制度是我國需要在評估管理產業提上日程的，合理規范無形資產評估機構的相關措施，有關部門還要認真貫徹具體而又嚴格的審核制度，審核無形資產評估業務機構的能力資格，還要相應鼓勵股份制和合伙制形式機構的建立與發展，需要大力培育與建設出各種專項無形資產評估機構，努力促進評估機構的改革，比如知識產權評估、商標評估等類似的專業機構，需要運用科學的方法與手段，努力與國際市場接軌。
總之，本文通過在我國的無形資產評估過程中找出存在的瑕疵，對比分析了無形資產評估中成本法、市場法和收益法的適用范圍，提醒我國無形資產評估業應該注意的問題，并對其提出了具體的解決對策，僅供同仁們商榷。
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篇（7）
前言
伴隨著全球經濟一體化及先進科學技術的進步及發展，企業之間的競爭度越來越高，其中，無形資產旱已變成影響一個企業健康穩定發展的關鍵性要素，目前，評判一個企業競爭力及技術水平高低的重要因素就是對企業擁有無形資產實際數量的多少，無形資產作為體現企業綜合力量的集中表現，是企業科技水平、研發水平、管理水平及營銷水平的凝聚體現，為此，不斷強化企業無形資產的評估及經管對于促使企業競爭力及企業價值的進一步提升將具有非常重要的戰略及現實性作用。
一、無形資產及無形資產評估
（一）無形資產評估概念
無形資產評估是具備一定評估資格的主體，是將最終的評估目的作為出發點，挑選適合的評估標準，按照規定的評估程序，以正確、科學、公認的評估方法對無形資產進行評估，屬于一種社會性經濟活動。我們從無形資產評估的概念中可以了解到，無形資產評估是由評估主體、評估客體、評估目的、評估標準、評估程序及評估方法共同構成。
眾所周知，無形資產是一種具有不確定性及不可分性的主體，這樣就會致使很多的自創型無形資產無法得到精準的計算，即便存在已經確認入賬的情況，可是計量成本方面也是較為缺少的，其中，商標、專利進行研發及制作的過程當中所投入的大量研發費用并未完全計入無形資產成本當中，從而造成賬目上反應的無形資產價值與實際上存在巨大的差異性。所登記入賬中的無形資產價值并不能夠作為今后進行交易的真實的價值基礎，所以，企業在針對資產拍賣、轉讓、出售、合作的時候一定要對企業的無形資產實施嚴格科學的評估，這樣才能夠體現出一個企業中無形資產的實際價值。
（二）無形資產評估的必要性
伴隨著整個社會經濟的迅猛進步，無形資產評估逐漸受到了大眾的注重，目前，簡單的現代化企業機制進行產權交易創建企業公司進行技術貿易及對侵權賠償的相關活動，都會對無形資產評估造成較大程度的影響，可以看出，無形資產評估逐漸以一個新領域出現在大眾的視野當中。從我國新制定的《公司法》當中我們可以了解到，對企業來講，無形資產占據企業注冊資本中的比例不可高出總資本的70%。
鑒于國家有關部門對無形資產評估方面的約束力的松弛，在快速進步的先進科學技術的推動下，一個企業中先進的科技成果及科學技術價值在企業價值中占據的比重正在不斷的上升，為此，查看企業中先進科學成果及先進技術價值所占據的比重，則需要對企業中的無形資產實施無形資產價值評估。
再者，實施無形資產評估對風險投資的吸引將起到重要的現實作用，為此，風險投資單位在對企業項目進行選擇的時候一定要加以重視，特別針對含有技術性、成長性、成熟性及風險性加以關注，可是真正所注重的是企業無形資產在市場中的實際獲利性能的高低。一個處于試驗過程中且不具備一定保障功能的、不能夠證明在不久的將來能夠為企業創造經濟價值的無形資產是不會有任何吸引能力的。可是針對這種類型的無形資產如果有權威機構對其進行資產評估則必然會促使投資者的興趣大增。
最后，企業無形資產評估能夠促使企業注冊資本金增加，通常，企業注冊資本金越小，其在具體經營當中便不能很好的展現出企業的真實的經濟實力，喪失掉很多良好的發展及與其他企業共同合作的契機。
二、無形資產評估過程中的問題
（一）未選擇正確的評估對象及評估范圍
因在無形資產的認識上缺乏一定的科學性，為此出現大量國有資產不斷流失。第一，中外合資當中對中方企業的無形資產評估偏低，造成無償合資無法得到有效的利用。根據相關資料統計得出：目前，我國90%的合資企業當中在無形資產合作早期，專利權、商譽、商標權都未計入無形資產當中。第二，國有企業股份制實施改造的過程當中，并未對無形資產進行專業性的評估，這樣將會造成企業無形資產被排出在企業股本以外。有的企業即便已經對無形資產進行了評估可是僅限于對專利、商標進行的評估，針對存在一定難度性的無形資產，像特許經營、商譽等都是完全不計入無形資產的。第三，一部分企業進入一種極端的狀態。也就是說，對無形資產評估值呈現出不斷升高的狀態，并且評估范圍逐漸增大。當前，我國并未有完全統一的《資產評估法》，同時也缺乏一定的無形資產評估實施細則。
（二）未選擇科學的評估方法
目前，我國處在經濟轉型的特殊階段，在市場經濟發育有待成熟的情況下，市場上成功的無形資產成交案例是非常少的，無形資產評估需要的參數是不能獲得的。通常，無形資產評估方法包含了：成本法、收益法、市場法。其中，成本法當中，會受到無形資產賬面成本欠缺、投資成本薄弱、虛擬的入賬成本等因素的影響，將會造成在使用重置成本法進行無形資產評估的過程當中出現所需數據信息不完整、原始成本無法查找等一系列的不穩定性因素的存在，為此，成本法在使用的過程當中通常會有所需數據信息不準確、不充分的問題存在，這樣將不能夠保證無形資產評估結果的準確性。市場法當中，受到無形資產不可比特點的影響，致使無形資產不具備特有的市場價值。每一個企業的無形資產在同行業當中所處的地位是完全不同的，這樣便會造成不一樣的超額盈利水平，為此針對不同類別的無形資產價值也將會存在一定的差異性。除此之外，受到我們現實國情因素的影響，可以利用的無形資產交易歷史資料非常有限，為此，企業無形資產評估中市場法的運用也將存在一定的風險性。
（三）無形資產評估報告信息有待進一步完整
1.評估結果表述不正確價值概念不清楚
在當前的無形資產評估過程當中，評估實際過程是非常復雜的。譬如，以產權轉讓為基礎條件的評估，像以出售對外投資為最終目的的評估；以非產權轉讓為基礎條件的評估，像品牌價值評估。評估價值類別有可能是市場價值，也有可能為非市場價值。可是從全部能夠看到的無形資產評估內容當中，無形資產評估價值都被“蓋上”了公允市場價值的“帽子”，以此致使使用者對最終無形資產評估報告中的評估結果產生造錯誤的理解。
2.評估結論成立條件表述模糊不清
在未對相關性假設進行全面披露的情況下，造成評估報告中的評估結果存在錯誤使用的情況；無形資產評估師隨意使用評估假設及前提，最終造成評估報告使用人員不知如何正確的使用評估結果；未對評估結果的使用范圍進行嚴格科學的界定。通常情況下，無形資產評估結果是以特定的價值定義在特定的時間當中，旋轉適合的評估方法進行的價格數值估算，要知道，相同的評估對象若評估目的、價值類別上不同，最終的評估結果也會存在非常顯著的差異性。可是在現實的評估工作當中，評估師對于評估結果的使用范圍所作出的最終界定是存在很大差異性的，這樣便會對整個社會及整個評估業造成了非常不利的影響。為此，深入進行無形資產評估內容的探究，促使無形資產評估水準得到進一步的提升將是非常重要的。
三、無形資產評估過程中問題的解決方法
（一）正確選擇評估對象
從各個企業的具體狀況入手，挑選適合的評估對象。針對保持平均經營水準的企業，其無形資產獲利性能體現在企業的超額收益能力當中，超額收益體現在高出社會平均年水準的利潤當中。在現實的社會生活當中，會受到評估對象的不確定性的影響，使得超額收益并不一定是高出社會平均水準利潤的真實體現，通常體現在追加的利潤上面。從一些企業的實際情況進行分析，無形資產的獲取及采用將會成為企業發展中不可或缺的重要性因素，此種狀況下則需要以企業無形資產利潤的實際增加情況對企業無形資產價值進行科學的評估。購買方在購買及采用無形資產所形成的市場壟斷的過程當中通過壟斷價格進而促使壟斷利潤的進一步實現，此種狀況下則可以市場壟斷的具體狀況出發，利用利潤測算評估方法針對無形資產價值進行科學的評估。
（二）選擇正確的評估方法
評估方法通常是從無形資產評估類別、特征、評估目的等因素出發進行評估方法的一種選擇。在選擇使用收益法的過程當中需要特別針對預期收益及超額獲利性能加以特別的關注，同時需要針對有關的預期變動、收益期限及收益有關的配套現金、現金流量、風險性要素、貨幣時間價值進行綜合性的淺析。其中，在計算收益額口徑及無形資產評估折現率方面要確保一致性，為此，則不能夠把其他方面創造的收益計入無形資產收益估算內容當中，與此同時，需要兼顧到與之相關的法律規章制度、市場經濟情況、技術水平、企業經營發展等現實性因素對無形資產折現率、收益額及收益期帶來的影響。若在現實的評估過程當中遇到與現實狀況存在差異的情況，那么，一定要做到具體問題具體分析。
（三）對無形資產評估報告中的披露加以規范化
1.針對無形資產評估報告需披露無形資產評估假設
一般情況下，評估結果是要創建在假設的前提之上的，針對無形資產評估的過程當中，評估師一定要做出相關的假設，在假設評估報告當中開展無形資產評估報告的披露，評估報告使用人員可以評估師做出的假設來選擇適合的評估方法及針對評估參數進行科學正確的淺析。
2.針對選擇的評估方法依據進行披露
一般情況下，無形資產評估方法包括：成本法、市場法、收益法。收益法是被經常使用的一種評估方法，評估師在具體的評估報告當中需要針對所選擇使用的評估方法緣由進行全方位的披露，以便于為評估使用者提供充分的材料。
3.針對參數取值依據進行披露
篇（8）
中圖分類號：F2763 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）23-0051-02
1 概 述
從1978年改革開放到現在，我國已走過了38個年頭。38年以來，我國的政治經濟等多個方面均實現了飛躍性的發展。近幾年，國家逐漸放慢了對GDP的增長需求，從高速增長模式轉為中高速增長模式，但國家對文化發展的要求卻是一如既往，甚至是有增無減。21世紀是知識經濟時代，作為企業重要經濟資源的無形資產在企業創造價值的過程中發揮著越來越重要的作用。發達國家的無形資產在其企業總資產中所占的份額不斷增加，由70年代的20%左右、80年代的30%，到90年代的35%以上，某些高新技術產業甚至已達到50%～70%的份額。
另一方面，隨著生活水平的提高，人們越來越不僅僅滿足于目前的物質消費，開始追求精神文化層面的豐富，這就導致了對文化產品需求的提升，文化企業如同雨后春筍般不斷涌現。當眾多文化企業在同一市場經濟體制中進行競爭時，企業所擁有的籌碼――無形資產，作為提升文化企業核心競爭力的利器――被給予了相當大的重視。無形資產在企業中的地位水漲船高，那么，如何確定無形資產的價值以使其發揮最大的功效呢？在此，對無形資產進行評估這一行為的重要性不言而喻。
2 國內無形資產質押融資的現狀
“質押融資，主要是以取得現金為目的，公司通過實物資產、股票及有價證券質押融資取得的資金通常用來彌補流動資金不足”。通過以無形資產進行質押融資，不僅可以使企業的資金富有生命力，還可以發展一種新型的融資模式，使我國現有的融資模式避免固定和單一。
在當今的知識經濟時代里，企業所擁有的無形資產業已成為企業產業化的標準之一，同時也成為了確認企業發展潛力的決定性因素。
隨著深化理解商標、專利等無形資產的價值，我們國家開始探索無形資產質押融資的可能性，在1995年頒布《擔保法》，為無形資產質押提供了保證，至今已經20多年。無形資產質押融資在這20多年中固然有所發展，但其普及的程度在全國范圍內來看依舊并不廣泛，一些中小型的文化企業畏首畏尾，不敢嘗試，據統計，“截止到2007年底，在國家知識產權局進行專利權質押登記的合同僅有300多項，涉及專利700多件，質押總額不到60億元”；可見其在實施的道路上舉步維艱。
此外，隨著無形資產評估行業業務的日益增多，資產評估事務所的數量也在不斷的擴大，導致同行之間“互相殘殺”，惡意競爭，出現行業總收入增長但是平均每筆收入下降的奇怪情況。
盡管如此，克服這些困難，針對不同的問題給出具體的、可行的、可廣泛接受的對策，仍是國家和企業共同為之努力的方向。
3 阻礙無形資產質押融資的因素
3.1 對無形資產認識不足
由于無形資產評估在我國發展時間為時尚短，并未廣泛普及，導致各個層面的人士或多或少都存在著對無形資產認識不足的問題，這往往會導致資產流失。例如，早期一些國有企業在和國外的企業進行合作交換資本時，往往會忽略自身擁有的無形資產，諸如專利、商標、著作權等，沒有進行估算折價，使國有資產巨額流失。同時，如果企業只看重評估證書而忽視無形資產的實際獲利能力，會造成無效的虛評，也會使無形資產沒有發揮最大的功效。
3.2 無形資產價值難以估算
無形資產依附于有形資產而存在，其獲利能力是無形資產得以存在的基礎，而獲利能力又受外界許多因素影響，其變化難以預測；且無形資產涉及行業及種類繁多，要求評估的專業性和復雜性較強。此二種原因基本導致了無形資產的價值難以達到精確估算，使無形資產質押融資在初期階段就很難推進下去。
3.3 國內評估準則相對落后
我國的無形資產評估理論不足以很好地指導實踐。不論是國際評估準則、美國評估準則亦或是歐洲評估準則，其制定時間都早于中國數年，并已經過多次修訂，形成了嚴密的結構體系。反觀于國內，由于發展歷史、重視程度等原因，我國評估準則相對落后，這也是我國于國際無形資產評估方面的劣勢所在。
3.4 評估質量不高
我國的資產評估業務缺乏相應的操作規范和實施細則，在這種情況下，會導致部分評估師在評估中刪繁就簡，對評估結果產生影響；且評估師在執業過程中，主要采用市場法、成本法、收益法這三種方法來進行評估，這幾種方法自身都或多或少存在著地缺點：
①由于市場上交易數量過少，可比對實例就少，不易采用市場法；
②當無形資產成本增加時，其價值并不一定產生對應地增加，這也是較少采用成本法的原因；
③在收益法的運用中，企業收益額預測具有較大的不確定性，難以保證無形資產價值評估的可靠程度。
篇（9）
一、高新技術企業無形資產的特點
高新技術企業是研究、開發、生產和經營一種或多種高新技術及其產品的技術密集型企業。與傳統企業相比，它在無形資產的開發和利用上具有一些特殊性:首先，高新技術企業中無形資產的比例較高。隨著知識經濟的到來，無形資產越來越作為戰略性資源而給企業帶來競爭優勢，為企業創造價值。高新技術企業作為一種典型的集知識與技術于一體的經濟實體，無形資產對其影響相對于傳統企業而言要更廣泛而深入，無形資產的豐富程度和質量高低是企業在激烈的競爭環境中能否獲勝的關鍵因素。這就決定了高新技術企業必然會將主要精力投放于產品和新技術的研發、網絡營銷拓展、培訓員工、強化產品售后技術指導和服務等技術活動方面，因而必然形成大量稀缺的、難以模仿且不可替代的無形資產，如自主研發的商標專利、優良的營銷網絡、穩定的客戶群體、高素質的管理團隊、良好的企業文化等。相對于傳統企業，高新技術企業里的這些無形的資源遠比有形資產表現出更強的生命力和創造力。在西方國家，無形資產占總資產的比重達60%～70%，且有進一步上升的趨勢。我國也不例外，高新技術企業無形資產的比重遠遠高于廠房、機器設備等有形資產。無形資產所產生的經濟效益已構成高新技術企業經濟效益的主體。其次，對無形資產的知識和技術投入需求較高。高新技術企業必須要保持較高的研發投入才能獲得競爭優勢，對無形資產研發投入的大小已成為當今世界衡量高新技術企業價值大小的重要指標。這里的“投入需求”包含兩層意思：一是投入大量的財力、物力；但更重要的是第二層意思，即投入高科技、高智力等無形的東西于研發當中。當然，在這一過程當中，需要較強的創新力、創造力，需要研發人員不斷修訂、更新方案以便達到最終目標。所以說，較高強度的研發投入，既是高新技術企業生存發展之道，也是其區別于傳統行業的一個顯著特點。再次，無形資產研發結果的不確定性較高。雖然高新技術企業的生存發展依賴于無形資產的數量和質量，企業需投入大量精力做研發，但是研發活動并不是一件簡單的事情，其面臨著較高的不確定性。首先，研發人員并無法預知自己的這項研發活動最終能否取得成功。如果投入了大量的人力、財力、物力，也花費了相當長的時間，但是最終若不被消費者認可，不能推廣占領市場，那么還要繼續進行改進。即使研發成功，還要受到市場因素的影響，會不會很快被其他更好的技術代替而從市場淘汰。除此之外，研發活動的資金需求一般比較大，在企業自有資金不足時需要對外借債，這就加大了高新技術企業的財務風險，而且后期還有可能產生一些無法預知的、額外的資金需要，這些都會使企業債務增加，財務風險加大。
二、現行高新技術企業無形資產確認計量方面存在的問題
目前我國高新技術企業無形資產在會計確認、計量方面仍沿襲傳統企業的模式，但由于高新技術企業無形資產上述特殊性，使得若繼續按照傳統企業計量模式進行，會產生一些問題:第一，無形資產的確認范圍過于狹窄。按照現行會計準則對無形資產定義的要求，無形資產包括專利權、商標權、非專利技術、著作權、土地使用權、特許權等。也就是說，只能披露這幾種無形資產。但明顯相對于傳統企業，高新技術企業還存在大量其他的無形資源，如信息技術、人力資源、客戶資源、企業文化等實質上構成其最核心價值的資源卻無法以合理的方式反映出來。這會導致:企業資產的真正價值和其中所蘊含的科技含量無法得到充分體現，企業利益相關者看到的財務報告中所提供的無形資產的價值嚴重不完整，從而在很大程度上降低了會計信息的決策有用性，甚至會誤導利益相關者，使他們無法準確地對企業的資產經營狀況、競爭優勢和未來現金流量做出判斷。第二，研發支出核算不夠合理。無形資產研發投入的高度需求性決定了研發支出在高新技術企業中的核算比在傳統企業更為重要。新準則規定：對企業內部研發費用的確認與計量應分別研究和開發兩個階段進行。研究階段的支出應費用化，最終計入管理費用；開發階段的支出若滿足五大條件，便應資本化形成無形資產的成本，在達到五個條件之前的支出也應費用化。由于不同階段的確認和計量的規定不同，因此，兩個階段的劃分就顯得尤為重要。但是在實際的研發活動中，研究階段和開發階段有時不好區分，所以有些支出到底是應算費用還是算成本，常常會因時、因地、因對象而不同。實務中操作起來確實有難度，也帶有較大的主觀性。因此，采用這種方法進行處理，一方面會影響會計信息的可靠性，另一方面也給企業操縱利潤留下了空間。第三，計量方法過于單一。我國對大部分資產和的核算都采用歷史成本法，無形資產也不例外，即按照取得或構建無形資產時發生的實際支出進行計價。以歷史成本作為資產的計量屬性有助于資產的確認和對計量結果的驗證和控制。但是隨著高新技術企業無形資產的種類越來越多、范圍越來越廣，采用這種單一的計量模式就會出現一些局限性，因為它沒有考慮貨幣的時間價值以及對機會成本的把握，不能準確計量無形資產價值。另外無形資產的后續計量中最重要的就是攤銷問題。針對無形資產的攤銷應區分使用壽命有限和無限的無形資產。只有使用壽命有限的無形資產才要攤銷，使用壽命無限的則不需要攤銷，但是應于每個會計期末進行減值測試。但是無形資產畢竟不同于有形資產（隨著使用次數的增加，價值會逐漸下降），因此無論哪種情況下是否都應對無形資產進行攤銷是一個值得思考的問題。
篇（10）
關鍵詞 長期股權投資 剩余股權 準則
一、初始投資或追加投資時會計處理及納稅調整
（－）以現金出資
用現金進行長期股權投資時。以支付的全部價款借記“長期股權投資”科目，貸記“銀行存款”科目。若支付的價款中含已宣告發放而尚未領取的股利，還應借記“應收股利”科目。此種情況下不影響企業利潤，所以不涉及納稅調整。
（二）以固定資產出資
按《股份有限公司會計制度》的規定，當公司以固定資產對其他單位投資時，按投出固定資產的公允價值，借記“長期股權投資――其他股權投資”科目，按投出固定資產已計提的累計折舊額借記“累計折舊”科目；按投出固定資產的賬面原值貸記“固定資產”科目，按公允價值與賬面凈值的差額借記“營業外支出”科目或貸記“資本公積”科目。
（三）以無形資產對外投資
公司以無形資產對外投資，按投出無形資產的公允價值借記“長期股權投資――其他股權投資”科目，同時，按賬面攤余價值貸記“無形資產”科目，按公允價值低于賬面攤余價值的差額借記“營業外支出”科目，或者按公允價值高于賬面攤余價值的差額貸記“資本公積”科目。
二、長期股權投資初始確認應納稅額的各項因素分析
（一）資產評估增值、減值
長期股權投資初始計量中，往往涉及到出資物資經評估后的增值、減值而引起的納稅調整問題。按《企業所得稅暫行條例》規定，接受投資的企業以該項固定資產的公允價值作為其賬面價值，即作為計提固定資產折舊的基礎，使該項固定資產比在原企業時少提折舊，計入“營業外支出”的金額，亦即因此而減少的應納稅所得額，以固定資產出資為例說明此問題。
例1：甲公司以一臺設備對乙公司進行長期股權投資，該設備的賬面原值100萬元，累計折舊20萬元，評估價值40萬元，假定該設備尚可使用5年，無殘值。乙公司在以后5年中累計計提折舊40萬元，甲公司列支營業外支出40萬元（原值100萬元一累計折舊20萬元一評估價值40萬元），兩公司5年會計在稅前列支固定資產成本80萬元。如果不發生該筆業務，甲公司列支80萬元（原值100萬元一累計折舊20萬元）。因此，從總體上講，兩企業合計在稅前列支的成本沒有變化。
當然，如果公允價值高于賬面價值，則差額計入“資本公積”科目，不影響當期利潤。承上述例1中，將設備的評估價值確定為90萬元，其他條件不變。則對甲公司來講，資本公積增加10萬元，并未影響公司利潤，也未多繳所得稅；乙公司累計計提折舊90萬元，稅前列支固定資產90萬元。如果不發生該筆業務，則甲公司將列支80萬元。由此可見，從兩個企業整體來看，應納稅所得額減少了10萬元。
（二）應收股利
根據《企業所得稅暫行條例》規定，投資企業應在收到發放股利的通知時確認投資收益，并計算繳納所得稅。而股利的分配是在稅后進行的，即企業應收的股利已在原企業繳納所得稅，如果其所得稅率不高于被投資企業，不必再計算交納所得稅；但當所得稅率高于被投資企業時，需補繳所得稅。
（三）投資收益
當企業由成本法改為權益法核算時，如果長期股權投資賬面價值與按比例計算的占被投資單位的凈資產的份額有差異，應據以調整長期股權投資賬面價值，記入“長期股權投資（股權投資差額）”科目，在該項投資年限內攤銷記入“投資收益”科目，如無約定年限，按貸方不低于10年的期限，借方不高于10年的期限攤銷記入投資收益，分別作納稅調整。
三、長期股權投資減持股權的會計處理
根據《解釋4號》，企業因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權的，對于處置后的剩余股權，應當區分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：（一）在個別財務報表中，對于處置的股權，應當按照《企業會計準則第2號――長期股權投資》的規定進行會計處理。同時，對于剩余股權，應當按其賬面價值確認為長期股權投資或其他相關金融資產。（二）在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益。企業應當在附注中披露處置后的剩余股權在喪失控制權日的公允價值，按照公允價值重新計量產生的相關利得或損失的金額。
在個別財務報表中，由于減資使得成本法改為權益法，要進行追溯調整；減少投資導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎，不需要追溯調整。在合并財務報表中，對于處置損益的計算，原企業準則沒有進行具體說明，財會[2010]15號文件規定，處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益，并要求在會計報表附注中進行披露，并限于2010年1月1日以后的事項，無需進行追溯調整。
參考文獻：
