固定資產(chǎn)采購(gòu)審計(jì)匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇固定資產(chǎn)采購(gòu)審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（He'nan Lingbao Audit Bureau，Lingbao 472500，China）

摘要：固定資產(chǎn)審計(jì)，是行政事業(yè)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，審計(jì)的目標(biāo)是固定資產(chǎn)入賬的真實(shí)性、完整性和合法、合規(guī)性。

Abstract: The fixed asset audit is an important content of financial audit and financial revenues audit of administrative institutions, audit objective is the authenticity, integrity, legality, and compliance for accounting fixed assets.

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 固定資產(chǎn) 審計(jì)

Key words: administrative institutions；fixed assets；audit

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）21-0133-01

0引言

由于種種原因，在基層行政事業(yè)單位，會(huì)計(jì)監(jiān)督明顯弱化，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，固定資產(chǎn)審計(jì)亟待強(qiáng)化，通過財(cái)政、審計(jì)等監(jiān)督有效的杜絕帳外固定資產(chǎn)的發(fā)生勢(shì)在必行。

1目前行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位購(gòu)置的固定資產(chǎn)，資金來源大部分是財(cái)政資金，在經(jīng)費(fèi)支出中列支，而且固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此，一些單位在固定資產(chǎn)購(gòu)買、管理、核算中隨意性比較大，不能嚴(yán)格按照制度規(guī)范要求處理，在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)只計(jì)入“事業(yè)（經(jīng)費(fèi)）支出”，不計(jì) “固定資產(chǎn)”，賬外資產(chǎn)、私設(shè)“小金庫(kù)”等問題屢審屢犯，損失浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

盡管國(guó)資局每隔幾年都要進(jìn)行大規(guī)模的資產(chǎn)清查，但是也不能從根本上杜絕少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)的行為。另外，由于種種原因，盤盈的固定資產(chǎn)金額巨大，卻遲遲不計(jì)入賬目，時(shí)隔多年還游離在單位法定賬簿之外的現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生。

2帳外固定資產(chǎn)的危害性

主要危害有以下幾點(diǎn)：①固定資產(chǎn)不入賬，造成賬實(shí)不符，影響了行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)范、有效管理。②固定資產(chǎn)長(zhǎng)期游離在法定賬簿之外、疏于管理，給企圖侵吞國(guó)有資產(chǎn)的不法分子提供了機(jī)會(huì)和可能，給國(guó)有資產(chǎn)流失帶來極大的安全隱患。③帳外固定資產(chǎn)大量存在，造成部分資產(chǎn)閑置，損失浪費(fèi)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，增大了行政運(yùn)行成本。④帳外固定資產(chǎn)也從另外一個(gè)角度反應(yīng)了目前單位帳外收支、行賄受賄的事實(shí)。

3形成帳外固定資產(chǎn)的主要原因

3.1 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)定，使少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)成為可能。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)，會(huì)計(jì)分錄有2個(gè)：

借：事業(yè)支出；貸：銀行存款。同時(shí)要做分錄：借：固定資產(chǎn)；貸：固定基金。即便是不做第二筆分錄，仍然能夠保持會(huì)計(jì)核算賬面上的平衡，就給少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)提供了可能。可是，在企業(yè)就不一樣了，企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)；貸：銀行存款。如果不計(jì)入固定資產(chǎn)，單方面減少銀行存款，會(huì)計(jì)賬面就不能保持平衡，復(fù)式記賬的互相印證和牽制得到了充分的運(yùn)用。而在行政事業(yè)單位，正是由于固定資產(chǎn)和固定基金互相對(duì)應(yīng)，和貨幣資金、事業(yè)收支不直接對(duì)應(yīng)，給行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)提供了可能和便利，而且還不容易被發(fā)現(xiàn)、監(jiān)督。

3.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，為了省事擅自簡(jiǎn)化核算程序，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、完整的反映固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。有的單位賬面只反映固定資產(chǎn)原值總額，不建固定資產(chǎn)臺(tái)賬或卡片，導(dǎo)致賬、物脫節(jié)，賬面總值對(duì)實(shí)物失去控制。

3.3 固定資產(chǎn)不能及時(shí)決算，建造資金不足等原因，造成結(jié)算不及時(shí)而未入賬。部分單位在建造的辦公樓、教學(xué)樓已使用多年后，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中，金額巨大，長(zhǎng)期不結(jié)轉(zhuǎn)。

3.4 盤盈、接受捐贈(zèng)和無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，由于種種原因滯留賬外不入賬，形成資產(chǎn)的賬外循環(huán)。

3.5 固定資產(chǎn)被長(zhǎng)期侵占、借用、隱瞞。有些單位主動(dòng)或被動(dòng)地向?qū)Ψ教峁?shí)物，主要表現(xiàn)為贈(zèng)送、侵占、借用對(duì)方的固定資產(chǎn)。諸如轎車、空調(diào)、電腦等。這些資產(chǎn)以各種名義長(zhǎng)期被單位和個(gè)人侵占，有的是變相行賄、受賄，游離在法定賬簿之外，逃避了監(jiān)督檢查。

3.6 政府采購(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置的監(jiān)督軟弱。部分單位私下交易，暗箱操作，搞“人情采購(gòu)”；有的刻意“化整為零”，分解采購(gòu)規(guī)模，規(guī)避政府采購(gòu)的監(jiān)督；部分行政事業(yè)單位忽視政府集中采購(gòu)目錄內(nèi)容，擅自采購(gòu)固定資產(chǎn)。

4固定資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)

4.1 固定資產(chǎn)的購(gòu)置環(huán)節(jié)①購(gòu)置的合法性。重點(diǎn)檢查是否有政府采購(gòu)手續(xù)，有沒有未通過政府采購(gòu)擅自購(gòu)買固定資產(chǎn)現(xiàn)象。②固定資產(chǎn)入賬的真實(shí)、完整性。主要內(nèi)容有固定資產(chǎn)的核算計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，是否計(jì)入固定資產(chǎn)賬，由于當(dāng)期購(gòu)置的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)量大，也是最容易出現(xiàn)只計(jì)入支出，不計(jì)入固定資產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)，所以，嚴(yán)格關(guān)注固定資產(chǎn)的購(gòu)置環(huán)節(jié)是控制帳外資產(chǎn)的關(guān)鍵。

4.2 固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注報(bào)廢、處置的合規(guī)性，有沒有國(guó)有資產(chǎn)管理部門的審批手續(xù)，處置資產(chǎn)時(shí)有沒有中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估手續(xù)等內(nèi)容。固定資產(chǎn)處置是職務(wù)侵占、等腐敗問題的“高發(fā)區(qū)”，同時(shí)也最容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

4.3 固定資產(chǎn)賬目設(shè)置的完整、真實(shí)性是否賬賬相符、帳卡相符、賬實(shí)相符。賬面反映的固定資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，所有權(quán)是否為該單位所有。主要通過核對(duì)法、實(shí)地盤點(diǎn)法等審計(jì)方法進(jìn)行，比如借入、出借的固定資產(chǎn)，帳外的固定資產(chǎn)等，都能在盤點(diǎn)中露出端倪。盤點(diǎn)也不需要對(duì)其全部資產(chǎn)進(jìn)行，只需要抽查一部分容易出現(xiàn)問題的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)即可，比如：車輛、電腦、建筑物等等。

4.4 固定資產(chǎn)使用的效益性行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)，絕大部分來源于財(cái)政資金投入，能夠最大限度的提高行政事業(yè)單位的工作效率，發(fā)揮行政事業(yè)單位的職能作用。在審計(jì)中，要計(jì)算對(duì)比以下幾個(gè)比率：①固定資產(chǎn)的實(shí)際使用率；②固定資產(chǎn)閑置率；③固定資產(chǎn)的毀損率；④固定資產(chǎn)的丟失率；⑤固定資產(chǎn)的更新率。

5固定資產(chǎn)審計(jì)常用的審計(jì)方法

5.1 查閱法直接從憑證、帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、合同協(xié)議等其他資料中收集數(shù)據(jù)、相關(guān)信息。如固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)政府采購(gòu)手續(xù)，固定資產(chǎn)處置時(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的審批手續(xù)、中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估手續(xù)等資料，有些一并裝訂在會(huì)計(jì)憑證中，有些被單位單獨(dú)保存在憑證之外，需要審計(jì)人員的繼續(xù)跟進(jìn)，審核檢查。

5.2 核對(duì)法通過核對(duì)入賬的收入和被審計(jì)單位簽訂的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議，可以有效的發(fā)現(xiàn)一些帳外收支的線索。

篇（2）

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對(duì)高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的行為。在近年來的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)了高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的一些常見問題，分析這些問題對(duì)促進(jìn)高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部更好的履行自己的職責(zé)，從而推動(dòng)高校的可持續(xù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）重大經(jīng)濟(jì)決策方面的問題

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)部分高校沒有專門的重大經(jīng)濟(jì)決策制度，對(duì)各項(xiàng)重大事項(xiàng)決策的機(jī)制和程序不明確、不細(xì)化，導(dǎo)致一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策即執(zhí)行，或雖經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策，但決策的依據(jù)不夠充分或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)執(zhí)行完后再來補(bǔ)相關(guān)的手續(xù)。另外，有些高校的重大經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容違反國(guó)家有關(guān)的規(guī)定，部分重大事項(xiàng)因決策不當(dāng)或決策失誤，造成重大經(jīng)濟(jì)損失，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（二）預(yù)算管理方面的問題

按照預(yù)算管理的要求，高校預(yù)算必須按照批準(zhǔn)的規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意變更。但在高校預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)中常常發(fā)現(xiàn)以下問題：一是超預(yù)算支出或未完成預(yù)算支出等預(yù)算執(zhí)行不到位的問題；二是執(zhí)行預(yù)算過程中隨意調(diào)整、追加預(yù)算的現(xiàn)象比較嚴(yán)重；三是實(shí)際支出與預(yù)算核定的開支標(biāo)準(zhǔn)和用途存在較大差異。這些問題的存在使得預(yù)算起不到應(yīng)有的剛性和權(quán)威的作用。

（三）科研經(jīng)費(fèi)使用與管理方面的問題

科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理不透明，科研經(jīng)費(fèi)的收支明細(xì)沒有完全公開，出現(xiàn)了很多科研人員拿非科研項(xiàng)目的發(fā)票來進(jìn)行沖賬的現(xiàn)象。科研經(jīng)費(fèi)使用的違規(guī)成本過低，科研人員強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)合理合法使用的積極性不高，科研經(jīng)費(fèi)使用與管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題有以下幾個(gè)方面：一是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支范圍不符合規(guī)定。科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)都有其特定的開支范圍，但審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)超范圍支出科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的情況，如將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)化為個(gè)人家庭消費(fèi)或支出其他與項(xiàng)目無關(guān)的開支問題，使用經(jīng)費(fèi)購(gòu)買日用品、手提包、衣服、保健品、酒水等，甚至使用經(jīng)費(fèi)旅游、美容等；二是冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)或虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費(fèi)等。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分勞務(wù)費(fèi)簽領(lǐng)單上的簽名是同一個(gè)人的筆跡或經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)所列勞務(wù)費(fèi)名單的人員并沒有領(lǐng)取過該勞務(wù)費(fèi)等；三是部分大額項(xiàng)目報(bào)銷手續(xù)不全。對(duì)于大額報(bào)銷學(xué)校一般有規(guī)章制度要求有一定的審批與招投標(biāo)程序等，但在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有部分大額報(bào)銷只有一張發(fā)票，而無其他相關(guān)的證明手續(xù)完備的附件。

（四）物資采購(gòu)管理方面的問題

高校一般都會(huì)對(duì)物資采購(gòu)制定出各種專門的管理規(guī)定，比如招投標(biāo)管理辦法、招標(biāo)采購(gòu)工作程序、科研設(shè)備管理辦法、貴重儀器設(shè)備管理辦法等。但在實(shí)際工作中，很多高校并沒有嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是個(gè)別大額物資采購(gòu)未按規(guī)定程序進(jìn)行招標(biāo)；二是一定金額以上的物資采購(gòu)未按規(guī)定履行審批手續(xù)；三是有些物資采購(gòu)未按規(guī)定由學(xué)校組成的驗(yàn)收小組進(jìn)行驗(yàn)收；四是有些采購(gòu)項(xiàng)目先實(shí)施后進(jìn)行形式上的補(bǔ)審批或補(bǔ)驗(yàn)收。

（五）固定資產(chǎn)管理方面的問題

高校固定資產(chǎn)管理的不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是購(gòu)建的部分物資未按規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)的報(bào)增，形成賬外資產(chǎn)；二是管理權(quán)分散，職責(zé)不清。高校實(shí)行的是賬物分管的固定資產(chǎn)管理模式，高校實(shí)驗(yàn)室與設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一采購(gòu)和固定資產(chǎn)的報(bào)增，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算，各職能部門負(fù)責(zé)歸口固定資產(chǎn)實(shí)物的使用與管理，而對(duì)各大類固定資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一管理和協(xié)調(diào)的部門，使得固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)重復(fù)、交叉，相互間又缺乏溝通，固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、報(bào)廢和清查等常常處于監(jiān)管的真空地帶，導(dǎo)致定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)難以落實(shí)，固定資產(chǎn)流失、賬實(shí)不符、家底不清、固定資產(chǎn)盤盈或盤虧等問題嚴(yán)重；三是使用效率低，浪費(fèi)嚴(yán)重。高校固定資產(chǎn)的投資缺乏統(tǒng)籌安排和可行性的論證，沒有形成資產(chǎn)共享的機(jī)制，不同院系常常重復(fù)購(gòu)置相同的設(shè)備且長(zhǎng)期閑置，固定資產(chǎn)使用效率低，投資過于盲目，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的改進(jìn)對(duì)策

（一）推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化

按照教育部關(guān)于建立現(xiàn)代高校制度的有關(guān)要求，深化高校內(nèi)部管理體制改革，完善全校體制、機(jī)制和法律制度等治理體系建設(shè)，促進(jìn)高校運(yùn)用制度管理各方面工作的治理能力水平的提升，嚴(yán)格高校各項(xiàng)制度的執(zhí)行力。特別要注重完善高校重大經(jīng)濟(jì)決策機(jī)制的建立，并要采取有力措施確保其貫徹落實(shí)到位。

（二）加強(qiáng)預(yù)算管理，建立預(yù)算管理績(jī)效考核機(jī)制

預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的隨意性使得高校預(yù)算執(zhí)行存在很多需要改進(jìn)的地方，高校需要加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范預(yù)算的編制工作，科學(xué)編制預(yù)算，提高預(yù)算的可靠性；完善預(yù)算調(diào)整機(jī)制，控制預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與開支金額；規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，將預(yù)算執(zhí)行率控制在一定的范圍內(nèi)，嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的用途和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算。同時(shí)，為了激勵(lì)各單位或各部門更好的做好預(yù)算管理工作，可以考慮建立預(yù)算管理績(jī)效考核機(jī)制，以考核促進(jìn)預(yù)算管理的完善。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行科研經(jīng)費(fèi)使用內(nèi)部控制制度，加大科研資金的監(jiān)督檢查力度

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)包干制是國(guó)外通行的做法，我國(guó)高校可以根據(jù)實(shí)際情況參照該做法，科研項(xiàng)目研究質(zhì)量或研究成果只要達(dá)到了預(yù)期要求，課題組成員就可以自由支配和使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，或者明確總經(jīng)費(fèi)中的一定比例用于補(bǔ)償課題組成員的勞動(dòng)支出，從而避免科研人員過多依賴發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷現(xiàn)象的發(fā)生。

建立成果績(jī)效撥款機(jī)制的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)資助方式，即啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)撥款相同，但要根據(jù)項(xiàng)目研究質(zhì)量的情況預(yù)留一部分經(jīng)費(fèi)，質(zhì)量?jī)?yōu)秀的追加經(jīng)費(fèi)，質(zhì)量低下的就要扣減經(jīng)費(fèi)，以此激勵(lì)科研人員努力提高科研研究的質(zhì)量，重視科學(xué)研究，減少重立項(xiàng)輕研究質(zhì)量現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時(shí)，科研項(xiàng)目管理與科研經(jīng)費(fèi)分批撥款同步，可以有效對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)控，掌握科研項(xiàng)目的進(jìn)展情況。

高校要進(jìn)一步規(guī)范科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用與管理，嚴(yán)格科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷的審批。科研處要嚴(yán)格依據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)補(bǔ)充規(guī)定和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出管理計(jì)劃等嚴(yán)格審批經(jīng)費(fèi)報(bào)銷。財(cái)務(wù)處要依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)銷管理規(guī)定，結(jié)合科研經(jīng)費(fèi)管理辦法對(duì)不符合規(guī)定的支出或手續(xù)不全的支出不予以報(bào)銷。同時(shí)，高校要加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)費(fèi)支出的管理，以防出現(xiàn)冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)或以勞務(wù)費(fèi)的名義套取科研經(jīng)費(fèi)的問題。另外，要發(fā)揮高校財(cái)務(wù)、科研、審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察部門在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的協(xié)同配合作用，以規(guī)范高校科研經(jīng)費(fèi)的使用與管理，提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。要加大濫用科研經(jīng)費(fèi)的查處力度，發(fā)現(xiàn)濫用或挪用科研經(jīng)費(fèi)的問題，應(yīng)及時(shí)依法處置，嚴(yán)格追查相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善內(nèi)控制度，規(guī)范物資采購(gòu)行為

要做好物資采購(gòu)工作，最重要的措施之一就是要完善物資采購(gòu)管理制度，加強(qiáng)物資采購(gòu)的審批和驗(yàn)收工作管理，嚴(yán)格執(zhí)行物資采購(gòu)報(bào)銷和相關(guān)招投標(biāo)的規(guī)定。各高校要針對(duì)物資采購(gòu)各環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施：一是物資采購(gòu)審計(jì)組織體系的建立與完善，要求一定金額以上的單件物資或批量物資需要經(jīng)審計(jì)后方可進(jìn)行采購(gòu)，特別是對(duì)于大型儀器設(shè)備，要督促實(shí)行公開招標(biāo)，審計(jì)全程跟蹤監(jiān)督；二是對(duì)物資采購(gòu)項(xiàng)目審批表、采購(gòu)項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、招投標(biāo)采購(gòu)申請(qǐng)表和相關(guān)合同書等證明相關(guān)采購(gòu)項(xiàng)目手續(xù)完備的報(bào)銷附件不齊全者，財(cái)務(wù)部門一律不能給予報(bào)銷。同時(shí)要明確物資采購(gòu)工作相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，一旦采購(gòu)工作的某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，可以明確歸責(zé)相關(guān)部門及人員，從而增強(qiáng)相關(guān)職能部門人員的責(zé)任意識(shí)，努力做好自己的工作。這種有章可循，有法可依，以制度管理采購(gòu)行為，以制度管理人的管理方式可以有效地對(duì)物資采購(gòu)行為進(jìn)行全程的控制。

（五）強(qiáng)化固定資產(chǎn)的報(bào)增及清查盤點(diǎn)管理

一是高校加強(qiáng)固定資產(chǎn)的報(bào)增及核算管理，對(duì)需要進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)增的，在未進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)增前不予以報(bào)銷。定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整。二是建立統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理機(jī)制。首先，高校國(guó)有資產(chǎn)管理部門要對(duì)學(xué)校的全部固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。其次，各職能部門負(fù)責(zé)所使用的固定資產(chǎn)的管理，并且要接受國(guó)有資產(chǎn)管理部門的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。最后，各教研室或?qū)嶒?yàn)室等負(fù)責(zé)所使用固定資產(chǎn)的存放地點(diǎn)、負(fù)責(zé)人、故障發(fā)生和維修等日常登記和維護(hù)保管工作，并且接受歸口職能部門的監(jiān)督。三是建立專管共用，資源共享的管理機(jī)制。高校國(guó)有資產(chǎn)管理部門要統(tǒng)籌全校的固定資產(chǎn)投資，做好全校固定資產(chǎn)的整合工作，鼓勵(lì)各院系之間互相租借固定資產(chǎn)，盤活存量、優(yōu)化增量，提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用效率，避免閑置浪費(fèi)，盲目投資固定資產(chǎn)和重復(fù)投資固定資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐曉音.高校固定資產(chǎn)管理存在的問題與對(duì)策[J].教育財(cái)會(huì)研究，2006，5.

[2]潘云霞.高校往來款管理探討[J].會(huì)計(jì)師，2012，10.

篇（3）

一、行政單位固定資產(chǎn)管理中存在的主要問題及其原因

多年來，我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，行政單位在固定資產(chǎn)管理方面的主要問題及其原因包括：

（一）重視購(gòu)置疏忽管理

有些行政單位非常重視購(gòu)置固定資產(chǎn)，把工作重心放在了向上級(jí)提出固定資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)上，但是對(duì)擁有的固定資產(chǎn)卻疏于管理，其具體表現(xiàn)及原因如下：

1.制度不健全。有些單位沒有相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理辦法，有些單位雖然有管理制度，但是這些制度都是應(yīng)付公事的，根本沒有人按照制度執(zhí)行。有些單位在固定資產(chǎn)交接時(shí)，沒有按照程序做，導(dǎo)致賬目交接不清。

2.會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)缺失。有些單位在購(gòu)置管理固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)缺失、賬目混亂，甚至導(dǎo)致重復(fù)購(gòu)置。

3.缺乏統(tǒng)一管理。因?yàn)闆]有統(tǒng)一的需求評(píng)估、固定資產(chǎn)審批較容易，所以有些單位就追求高檔奢華，但是購(gòu)置的這些資產(chǎn)在實(shí)際中的用途卻不大。

4.缺乏共享意識(shí)，即有些單位的固定資產(chǎn)即使閑置，也不愿調(diào)給其他單位使用，這樣其他單位再用到該設(shè)施時(shí)，依然需要上級(jí)撥款購(gòu)置。

（二）會(huì)計(jì)賬面與實(shí)際資產(chǎn)不符，有些固定資產(chǎn)沒有入賬，存在虛賬現(xiàn)象

1.對(duì)會(huì)計(jì)記賬認(rèn)識(shí)有誤。有些單位的領(lǐng)導(dǎo)班子重視現(xiàn)金及銀行存款等流動(dòng)資產(chǎn)，輕視固定資產(chǎn)；有些單位的人員對(duì)不在預(yù)算內(nèi)的固定資產(chǎn)購(gòu)置，不進(jìn)行入賬處理；有些單位忽視固定資產(chǎn)盤查活動(dòng)，長(zhǎng)此以往就導(dǎo)致了賬面與實(shí)際固定資產(chǎn)不符的現(xiàn)象。

2.工程設(shè)施管理。在工程設(shè)施完工之后，有些單位卻沒有進(jìn)行相關(guān)移交手續(xù)，使得建筑投入使用很久，卻沒有入賬處理。

3.固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)缺失。有些單位沒有固定資產(chǎn)明細(xì)賬面，這就使得日常采購(gòu)的資產(chǎn)沒有入賬，但是資產(chǎn)卻已經(jīng)購(gòu)置并使用。

（三）處置固定資產(chǎn)隨意

有些單位對(duì)固定資產(chǎn)的處置隨意性強(qiáng)，根本不走正規(guī)程序，沒有經(jīng)過申報(bào)、評(píng)估、相關(guān)部門審批等環(huán)節(jié)就將固定資產(chǎn)廢棄或轉(zhuǎn)讓。還有一些行政單位處置固定資產(chǎn)不公開透明，有些甚至將單位固定資產(chǎn)饋贈(zèng)關(guān)系戶等。

（四）相關(guān)法律法規(guī)對(duì)行政單位固定資產(chǎn)管理的效力不夠

一是相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)范不明確，存在漏洞可鉆；二是即使法律法規(guī)規(guī)定了，由于缺失相應(yīng)的執(zhí)法力度，使得有些單位沒有嚴(yán)格按照法律的程序來進(jìn)行，等到出現(xiàn)問題，又找不出相應(yīng)的依據(jù)，沒有明確的處罰條文。也有個(gè)別單位將固定資產(chǎn)進(jìn)行抵押、再投資等。

近年來，我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，一些行政單位固定資產(chǎn)管理混亂：

一是化整為零，逃避監(jiān)管。由于近年來，國(guó)家制定了一系列加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的法律法規(guī)，比如《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》，對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)的采購(gòu)化解予以規(guī)范。為了“規(guī)避”法律法規(guī)，逃避相關(guān)部門的監(jiān)管，有一些行政單位就采取“化整為零”的對(duì)策，即將達(dá)到國(guó)家規(guī)定的采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，采取讓供貨單位分開開票，一次采購(gòu)分別開出若干張發(fā)票，這樣，每筆的金額就小了，以此來逃避政府采購(gòu)管理制度。公然違反了《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第二十八條“采購(gòu)人不得將應(yīng)當(dāng)以公開招標(biāo)方式采購(gòu)的貨物或者服務(wù)化整為零或者以其他任何方式規(guī)避公開招標(biāo)采購(gòu)。”之規(guī)定。

二是明目張膽，公然違法。為加強(qiáng)行政單位固定資產(chǎn)的管理，國(guó)家制定了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》。但是一些行政單位公然將達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的支出直接列為支出，而不同時(shí)作固定資產(chǎn)處理，違反了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十六條“固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，為規(guī)定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上大批同類物資，按固定資產(chǎn)管理。”之規(guī)定。

三是欲蓋彌彰，不設(shè)固定資產(chǎn)賬。最近，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，一些行政單位賬面上根本就沒有固定資產(chǎn)，而實(shí)際上房屋、車子等物件一應(yīng)俱全。違反了《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十七條“行政單位應(yīng)當(dāng)建立、健全資產(chǎn)管理制度，有財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一建賬、核算，有資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一登記、管理。行政單位應(yīng)當(dāng)明確財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門以及使用部門的責(zé)任，定期或者不定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，保證賬賬相符，賬實(shí)相符，跨年度終了，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)。”之規(guī)定。

四是規(guī)避監(jiān)管，讓原固定資產(chǎn)在“舊換新”中從賬面消失。按照公務(wù)用車配備使用管理的相關(guān)規(guī)定，一律不得超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)格購(gòu)置配備使用車輛。一些行政單位在原有車輛已經(jīng)運(yùn)行了一定的里程數(shù)，按規(guī)定購(gòu)買了新車，而原來的舊車又想繼續(xù)在本單位留用。為了達(dá)到公務(wù)用車在數(shù)量配備上不超編的目的，往往采取“偷梁換柱”的方式，將原來舊車的車牌號(hào)用在新車上，而舊車則以一個(gè)新的車牌號(hào)掛到了私人戶上，繼續(xù)在本單位留用。這樣做的結(jié)果是：一方面，該單位就賬面來看，公務(wù)用車不超標(biāo)，規(guī)避了紀(jì)檢委的責(zé)任追究；另一方面，原來的舊車卻從賬面消失了，雖然其仍在本單位留用，且其名義上產(chǎn)權(quán)已不再歸本單位所有，姓了私。

二、行政單位固定資產(chǎn)管理亂象的不良后果

一是形成國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督的死角和盲區(qū)。試問，從賬面消失的固定資產(chǎn)，有誰還能監(jiān)管得了它呢？

二是容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。賬面上已經(jīng)不存在的固定資產(chǎn)，雖然其仍在本單位使用，但時(shí)間長(zhǎng)了，領(lǐng)導(dǎo)換了，有誰還能說得清它到底姓公還是私呢？此做法極易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

三是不利于和諧機(jī)關(guān)建設(shè)。前例一輛實(shí)質(zhì)上是單位公車而名義上是私車的轎車一旦出了事故，應(yīng)由誰來承擔(dān)責(zé)任呢？其結(jié)果必然是推諉扯皮，造成社會(huì)影響。

三、加強(qiáng)行政單位固定資產(chǎn)管理的對(duì)策與建議

（一）增強(qiáng)固定資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)

行政單位固定資產(chǎn)的資金來源主要是納稅人，納稅人希望這些固定資產(chǎn)更方便行政單位工作人員的工作，提高其辦公效率，但是納稅人的錢來之不易，不應(yīng)該被隨意處置。行政單位必須從根本上認(rèn)識(shí)這一問題，決不能如此隨意浪費(fèi)納稅人的錢財(cái)。從另一角度上說，行政單位固定資產(chǎn)隸屬于國(guó)家，而一個(gè)國(guó)家的財(cái)政管理如同一個(gè)家庭的錢財(cái)管理，多大的家產(chǎn)都禁不住長(zhǎng)久的浪費(fèi)、疏于管理、缺乏計(jì)算。所以應(yīng)該從小處做起，認(rèn)真管理行政單位的固定資產(chǎn)，堅(jiān)持落實(shí)每一項(xiàng)好的政策，確保固定資產(chǎn)不隨意流失。

（二）完善固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬

即一定要開設(shè)固定資產(chǎn)總賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬以及備用登記簿等，使行政單位固定資產(chǎn)賬目與實(shí)際相符。

（三）健全管理制度

每個(gè)行政單位都應(yīng)該明確健全固定資產(chǎn)管理制度，詳細(xì)規(guī)定從需求申報(bào)、審批、采購(gòu)、使用、調(diào)用到報(bào)廢或處置等每一步的細(xì)節(jié)問題，并且嚴(yán)格執(zhí)行這一管理制度，做到有制度可依。

（四）關(guān)于固定資產(chǎn)的處置

要明確固定資產(chǎn)處置的流程，并且規(guī)定不遵守這一流程的單位或人員的處罰措施。嚴(yán)防隨意處置行政單位的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置中應(yīng)注意：數(shù)額較大的固定資產(chǎn)應(yīng)該由相關(guān)部門統(tǒng)一進(jìn)行管理，定期或不定期對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，如果某一單位某一固定資產(chǎn)閑置太久，可以由相關(guān)單位對(duì)其進(jìn)行回收、調(diào)用，而不是任由該行政單位隨意處置。在固定資產(chǎn)真的需要處置時(shí)，也應(yīng)有相關(guān)部門統(tǒng)一回收、廢棄、拍賣或其他處置。雖然固定資產(chǎn)依然是屬于具體的行政單位擁有使用，但是一定有相關(guān)部門要對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一記錄、定期審查，統(tǒng)一回收和調(diào)用、統(tǒng)一報(bào)廢和處置等。

（五）完善法律法規(guī)并加大法律力度

首先是要完善法律法規(guī)的相關(guān)條例，做到有法可依，然后加大法律執(zhí)行力度，做到有法必依。如果相關(guān)法律法規(guī)完善之后，對(duì)于審計(jì)出來的行政單位固定資產(chǎn)流失，應(yīng)該責(zé)任到人，嚴(yán)肅對(duì)待，盡量能讓流失的資產(chǎn)補(bǔ)回，若不補(bǔ)回，可以罪加一等。相關(guān)法律法規(guī)完善之前的案件，可以令其補(bǔ)回后免其刑事責(zé)任，若不補(bǔ)回，則需追究相關(guān)責(zé)任。

（六）固定資產(chǎn)專用性

即固定資產(chǎn)使用時(shí)，一定要嚴(yán)格按照當(dāng)時(shí)申請(qǐng)資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)所寫的用途來使用，不能私自將資產(chǎn)用于其他事物上，特別是從事抵押等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如果需要變換用途，經(jīng)由相關(guān)部門批準(zhǔn)方可。

（七）加強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

篇（4）

固定資產(chǎn)管理是企事業(yè)單位日常管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在固定資產(chǎn)管理中，一般都要采用內(nèi)部控制審計(jì)的方式來進(jìn)行管理，才能真正實(shí)現(xiàn)有效合理的固定資產(chǎn)管理。目前我國(guó)的很多企事業(yè)單位并沒有做到有效的內(nèi)部控制審計(jì)，其內(nèi)部控制管理機(jī)制中存在一定的缺陷與不足。以下本文就來詳細(xì)分析內(nèi)部控制在單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，指出內(nèi)部控制審計(jì)在單位固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用。

一、當(dāng)前單位固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

由于目前我國(guó)的企業(yè)單位在資產(chǎn)管理控制中，大都重購(gòu)置而輕管理。對(duì)于固定資產(chǎn)的成本、計(jì)提、折舊等不能進(jìn)行有效控制與管理。使得固定資產(chǎn)不能合理發(fā)揮應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)效益，并且管理層對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作也不夠重視，使固定資產(chǎn)管理較為混亂，不能很好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。事實(shí)上，當(dāng)前我國(guó)企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制過程中還存在著其他的問題，大致有以下兩點(diǎn)：

1.固定資產(chǎn)的預(yù)算不合理，會(huì)計(jì)核算方法不夠科學(xué)

在單位的固定資產(chǎn)購(gòu)置中，一些單位并沒有進(jìn)行全面的評(píng)估預(yù)算，以確定是否應(yīng)該購(gòu)置固定資產(chǎn)，使得固定資產(chǎn)的采購(gòu)過于隨意，從而影響了固定資產(chǎn)管理的有效內(nèi)部控制。另外，單位的內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督力度不夠，造成了固定資產(chǎn)管理與采購(gòu)嚴(yán)重脫節(jié)，造成了大量的資金浪費(fèi)，影響到單位的健康發(fā)展。另外，對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是明確單位固定資產(chǎn)現(xiàn)狀的重要手段，也是唯一了解固定資產(chǎn)現(xiàn)有價(jià)值的途徑。但當(dāng)前固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算卻并沒有真正反應(yīng)出資產(chǎn)價(jià)值，使得會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)際資產(chǎn)狀況與賬面顯示不符。

2.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行力度較弱，對(duì)固定資產(chǎn)的處置不規(guī)范

由于單位在固定資產(chǎn)管理中重購(gòu)置而輕管理，使得固定資產(chǎn)的日常管理工作中存在較多問題，并且關(guān)于固定資產(chǎn)的驗(yàn)收制度、盤點(diǎn)方法都不夠合理，甚至一些固定資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢卻沒有在賬面上反映出來，使得固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。這些都是因?yàn)樵诠潭ㄙY產(chǎn)的管理中，其內(nèi)部控制執(zhí)行不力而造成的。另外，有些固定資產(chǎn)因?yàn)楦禄驌p害不得進(jìn)行報(bào)廢處理，這時(shí)候?qū)潭ㄙY產(chǎn)的處置方式就成為一個(gè)問題。而目前很多單位在處置固定資產(chǎn)時(shí)并不能夠按照合理的會(huì)計(jì)核算計(jì)算其價(jià)值，并作出最佳的處理決定。這就使得資產(chǎn)出現(xiàn)一定程度的流失，并且也很容易出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。

二、內(nèi)部控制審計(jì)在企事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中的具體運(yùn)用

企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、規(guī)范、合理并行之有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制與管理，營(yíng)造良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境。

1.對(duì)固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工的內(nèi)部控制審計(jì)

固定資產(chǎn)管理要堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的原則，對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，并由專職部門和專人負(fù)責(zé)。應(yīng)將固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行、固定資產(chǎn)的取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行分離，以防止固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工不當(dāng)造成差錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致資產(chǎn)損失或者資源浪費(fèi)。固定資產(chǎn)取得、處置等業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)由經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或者人員進(jìn)行辦理，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在其授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)；經(jīng)辦人在其職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

2.對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)算編制的內(nèi)部控制審計(jì)

在安排年度固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算時(shí)，應(yīng)充分結(jié)合同級(jí)財(cái)政部門的政府采購(gòu)預(yù)算和本單位財(cái)務(wù)部門的年度預(yù)算編制，使固定資產(chǎn)購(gòu)置和決策預(yù)算科學(xué)合理、合法合規(guī)，對(duì)于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，可以聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或者專業(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由單位實(shí)行集體決策和審批。應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)的日常管理工作，較大的部門或單位應(yīng)該設(shè)立專職固定資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)與管理，定期或不定期進(jìn)行檢查，提高其使用效率，及時(shí)消除風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)應(yīng)建立固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，組成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)小組定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果和分析結(jié)果及時(shí)上報(bào)單位固定資產(chǎn)管理部門，提出處理意見和措施，上報(bào)授權(quán)部門批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。

3.對(duì)固定資產(chǎn)處置的內(nèi)部控制審計(jì)

固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售、調(diào)撥轉(zhuǎn)出等處置都需要符合一定的申請(qǐng)報(bào)批程序，并由獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員進(jìn)行辦理，內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)檢查固定資產(chǎn)處置的報(bào)批程序是否合理，有否嚴(yán)格遵循“先審批后處置”的原則，其處置價(jià)格是否合理、處置執(zhí)行是否有效等，以防止固定資產(chǎn)處置不當(dāng)造成國(guó)有資產(chǎn)損失。

單位應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀的身份，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過定期或不定期的對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議，報(bào)資產(chǎn)管理部門，按審批權(quán)限批準(zhǔn)后，督促有關(guān)部門采取措施，及時(shí)加以糾正和完善，起到查錯(cuò)防弊的作用。

三、結(jié)語

綜上所述，在企事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理中，必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)管理，提高固定資產(chǎn)的利用率，增強(qiáng)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。針對(duì)目前企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制審計(jì)工作中存在的問題，必須要積極應(yīng)對(duì)，采取有力措施解決這些問題，以促使企事業(yè)單位固定資產(chǎn)更好的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益。

篇（5）

從1997年以來，我國(guó)先后實(shí)施了部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付制度、“收支兩條線”等多項(xiàng)改革，原有財(cái)務(wù)制度體系因其固有的滯后性決定了它已無法客觀真實(shí)反映事業(yè)單位資金活動(dòng).從2007年開始，中華人民共和國(guó)財(cái)政部就著手研究新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系。經(jīng)過15年，財(cái)政部于2012年2月7日以財(cái)政部第68號(hào)令正式頒布《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，并于2012年4月1日全國(guó)施行；財(cái)政部于2012年12月6日以財(cái)政部第72號(hào)令正式頒布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2013年1月1日全國(guó)施行；《科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度行業(yè)會(huì)計(jì)制度》行業(yè)會(huì)計(jì)制度，財(cái)政部決定從2014年1月1日起全國(guó)執(zhí)行。到目前為止，我國(guó)以《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》為宗旨，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為規(guī)范，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，《科學(xué)事業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》、《中小學(xué)會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)會(huì)計(jì)制度為補(bǔ)充的新事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體系已基本建立。

一、固定資產(chǎn)定義

固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在1000元以上，（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年 以上的大批同類物質(zhì)，作為固定管理。固定資產(chǎn)一般分為六大類：包括房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書；檔案；家具；用具 ；裝具及動(dòng)植物。行業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄由國(guó)務(wù)院主管部門制定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部備案。對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

（一）資產(chǎn)管理部門未設(shè)置或名存實(shí)亡

據(jù)筆者了解，大部分事業(yè)單位根本就未設(shè)立資產(chǎn)管理部門，其職責(zé)由單位辦公室或財(cái)務(wù)部門兼任。這樣的崗位設(shè)置極不合理，原因很簡(jiǎn)單：一、不專業(yè) ；二、如由財(cái)務(wù)部門兼管，既不符合行政事業(yè)單位內(nèi)控制度，也易出現(xiàn)腐敗。

（二）“二重、二輕”―重購(gòu)買、輕管理、重使用、輕保養(yǎng)

單位重購(gòu)買是有原因的：一、單位年底突擊花錢，有“洗錢”嫌疑；二、單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)為：?jiǎn)挝还潭ㄙY產(chǎn)購(gòu)買的多，對(duì)外就能體現(xiàn)單位業(yè)務(wù)繁忙，提供的社會(huì)服務(wù)多，也就是說負(fù)責(zé)人的政績(jī)就能體現(xiàn)出來；三、通過固定資產(chǎn)票據(jù)來處理“三公”經(jīng)費(fèi)，以規(guī)避中央八項(xiàng)規(guī)定精神。正是由于這些原因，直接導(dǎo)致虛假資產(chǎn)出現(xiàn)，資產(chǎn)管理處在無序狀態(tài)，部分資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，使用率低，資源浪費(fèi)和流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重，造成極大的浪費(fèi)。

（三）單位固定資產(chǎn)管理制度執(zhí)行不到位，賬賬不符、賬卡不符、賬實(shí)不符，盤虧、盤贏混亂假象時(shí)有發(fā)生

沒有資產(chǎn)管理部門，沒有專業(yè)的管理人員，就必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)總賬與固定資產(chǎn)明細(xì)賬不符，與固定資產(chǎn)卡卡片不符，與實(shí)際存在實(shí)物不符。單位不重視制度執(zhí)行，在資產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤虧原因是使用部門設(shè)備已報(bào)廢，未辦報(bào)廢手續(xù)和進(jìn)行賬務(wù)處理；發(fā)現(xiàn)盤贏卻是購(gòu)入或受贈(zèng)的固定資產(chǎn)未入賬等等混亂假象。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理混亂原因

（一）外部聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制不健全，監(jiān)督力度不夠

外部監(jiān)督包括上級(jí)主管機(jī)關(guān)監(jiān)督、同級(jí)財(cái)政部門監(jiān)督、同級(jí)審計(jì)部門監(jiān)督、政府采購(gòu)部門監(jiān)督以及媒體監(jiān)督等等監(jiān)督。單部門監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，如何聯(lián)合監(jiān)督，怎樣聯(lián)合監(jiān)督，聯(lián)合監(jiān)督什么等等一系列問題決定了，我國(guó)目前聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制不健全，沒有了這種聯(lián)合監(jiān)督機(jī)制，就其本源，監(jiān)督力度無法體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部管理制度不完善，賬務(wù)體系不合理

大部分單位沒有建立固定資產(chǎn)編碼、購(gòu)置、保管、使用、維護(hù)、調(diào)撥、報(bào)廢、盤存制度。賬面只反映固定資產(chǎn)原值總額，未建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬或卡片，導(dǎo)致賬物脫節(jié)，賬面總值對(duì)實(shí)物失去控制。

四、針對(duì)管理混亂原因，筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下決策方案

（一）外部聯(lián)合監(jiān)督

1、財(cái)政部門聯(lián)合政府采購(gòu)部門狠抓源頭，嚴(yán)控固定資產(chǎn)采購(gòu)第一關(guān)

事業(yè)單位年初預(yù)算表中有一項(xiàng)政府采購(gòu)預(yù)算表，其中包括項(xiàng)目名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、采購(gòu)項(xiàng)目類型、采購(gòu)目錄、采購(gòu)方式、采購(gòu)資金來源等事項(xiàng)，單位預(yù)算經(jīng)過“二上二下”程序，經(jīng)過人大批準(zhǔn)后，予確定 。財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)審批預(yù)算下達(dá)直接支付指標(biāo)，采購(gòu)辦加強(qiáng)審核事業(yè)單位政府采購(gòu)形式合法性。財(cái)政部門聯(lián)合政府采購(gòu)部門提高預(yù)算執(zhí)行的有效性，確保政府采購(gòu)工作在公開透明的環(huán)境下運(yùn)行，防止固定資產(chǎn)購(gòu)買隨意性、變相性，預(yù)防腐敗的發(fā)生。

2、事業(yè)單位上級(jí)主管部門應(yīng)聯(lián)合媒體、審計(jì)部門加大聯(lián)合審計(jì)力度

上級(jí)主管部門聯(lián)合媒體、審計(jì)部門，對(duì)下屬事業(yè)單位進(jìn)行法定審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理方面有漏洞的，應(yīng)及時(shí)提出整改建議，防止漏洞發(fā)生。如資產(chǎn)管理方面漏洞嚴(yán)重，其中相關(guān)負(fù)責(zé)人已觸犯刑律的，應(yīng)及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)處理。以資產(chǎn)審計(jì)作為一個(gè)突破點(diǎn)，構(gòu)建懲治和預(yù)防腐敗體系，并把審計(jì)反映的情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部的考核評(píng)價(jià)體系，堅(jiān)決懲治腐敗行為，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提高審計(jì)的震撼力。

3、提高單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)，走出不以固定購(gòu)買數(shù)量為政績(jī)導(dǎo)向的誤區(qū)

事業(yè)單位提供的是公共產(chǎn)品，它的特性如不具有消費(fèi)的竟?fàn)幮浴⑾M(fèi)的非排他性、具有效用的不可分割性、具有消費(fèi)的強(qiáng)制性決定了事業(yè)單位的公益屬性。作為單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，事業(yè)單位的公益屬性決定了事業(yè)單位活動(dòng)宗旨是給人民提供高效，優(yōu)質(zhì)、便捷的公共產(chǎn)品，當(dāng)然也應(yīng)遵循一個(gè)前提：以最小投入達(dá)到最大輸出。事業(yè)單位的資金活動(dòng)是財(cái)政資金不斷投入，提供的產(chǎn)品不斷輸出。如出現(xiàn)投入大于輸出時(shí)，談何政績(jī)？購(gòu)買固定資產(chǎn)的目的是為了能夠更好的提供公益產(chǎn)品，單位固定資產(chǎn)數(shù)量之多，金額之大，不是主要，主要的是人們老百姓能夠親身感受公共服務(wù)與產(chǎn)品的優(yōu)越性，對(duì)此單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該走出這樣認(rèn)識(shí)誤區(qū)。所以單位負(fù)責(zé)人加強(qiáng)正確的政績(jī)觀學(xué)習(xí)是很有必要的。

（二）內(nèi)部管理

1、成立資產(chǎn)管理部，明確管理職責(zé)

事業(yè)單位資產(chǎn)管理部應(yīng)加強(qiáng)同其他部門編制、下達(dá)和組織落實(shí)每年資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃；做好資產(chǎn)登記、保管、盤存等日常性工作；在堅(jiān)持社會(huì)效益的同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)效益的原則下，盤活資產(chǎn)，提高資產(chǎn)利用率。

2、提升信息化管理水平

要充分利用信息化管理手段提升固定資產(chǎn)管理的信息化水平，單位資產(chǎn)信息化管理程度很低， 不能動(dòng)態(tài)反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。信息化程度越高，效率越高，隨著用友、IBM等資產(chǎn)管理系統(tǒng)都比較完善，事業(yè)單位可以通過這些資產(chǎn)管理信息平臺(tái)進(jìn)一步完善資產(chǎn)管理系統(tǒng)。隨著單位規(guī)模的逐步擴(kuò)大，其固定資產(chǎn)的投資規(guī)模相應(yīng)擴(kuò)大，而目前很多單位仍停留在手工管理模式，其運(yùn)作機(jī)制已和單位的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模不相適應(yīng)。

3、堅(jiān)持“誰用、誰管、誰負(fù)責(zé)”原則，制定固定資產(chǎn)編碼、采購(gòu)、保管、使用、維護(hù)、調(diào)撥、報(bào)廢、盤存制度

資產(chǎn)采購(gòu)與驗(yàn)收、庫(kù)管等職責(zé)應(yīng)予分立，避免集中一人。資產(chǎn)的保管與賬簿的記載應(yīng)當(dāng)由不同人員分管，嚴(yán)禁責(zé)任混淆。同時(shí)建立健全資產(chǎn)管理制度落實(shí)的工作機(jī)制，完善資產(chǎn)管理制度執(zhí)行的有關(guān)規(guī)定，將資產(chǎn)管理制度落實(shí)到責(zé)任部門、落實(shí)到責(zé)任人。對(duì)此，筆者就編號(hào)到盤存的資產(chǎn)管理程序制度，談?wù)勎业膫€(gè)人經(jīng)驗(yàn)與看法。

（1）明確編碼制度

原國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T 14885-2010）采用4層7位數(shù)字代碼表示，第1位表示門類，第2、3位表示大類；第4、5位表示中類；第6、7位表示小類。其分類結(jié)構(gòu)如圖1所示。

固定資產(chǎn)分類代碼的第1位表示的是固定資產(chǎn)定義6個(gè)門類。

根據(jù)筆者的工作經(jīng)歷，通過增加數(shù)字代碼能夠更加全面地反映固定資產(chǎn)分類。

編號(hào)公式如下：固定資產(chǎn)編碼=【國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)分類代碼】+年份+月份+日數(shù)+購(gòu)買序號(hào)

舉一例 ： 某單位在2014年2月份通過政府采購(gòu)購(gòu)買了三項(xiàng)固定資產(chǎn)：2月6號(hào)購(gòu)買彩色辦公旗艦 HP CP6015dn打印機(jī)二臺(tái)、2月28日購(gòu)買綠友牌22寸草坪修剪機(jī)一臺(tái).

打印機(jī)按照固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T 14885-2010）標(biāo)準(zhǔn)屬于【通用設(shè)備（2）-計(jì)算機(jī)設(shè)備及軟件（01）-輸入輸出設(shè)備（06）-打印設(shè)備（01）】【國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)分類代碼】為2010601

修剪機(jī)按照固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T 14885-2010）標(biāo)準(zhǔn)屬于【專用設(shè)備（3）-農(nóng)業(yè)和林業(yè)機(jī)械（11）-植物管理機(jī)械（04）-修剪機(jī)械（03）】【國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)分類代碼】為3110403

按照上述編碼公式：

彩色辦公旗艦 HP CP6015dn打印機(jī)二臺(tái)固定資產(chǎn)編碼分別為

【國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)分類代碼】+2014+02+06+001=201060120140206001

【國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)分類代碼】+2014+02+06+002=201060120140206002

綠友牌22寸草坪修剪機(jī)一臺(tái)固定資產(chǎn)編碼為

【國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)分類代碼】+2014+02+28+003=311040320140226003

（2）明確采購(gòu)至盤點(diǎn)程序制度

先有申請(qǐng)部門填寫資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)單一式三份，報(bào)請(qǐng)單位政府采購(gòu)小組、單位負(fù)責(zé)人通過后，由申請(qǐng)部門送資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門各一份。

固定資產(chǎn)管理部門采購(gòu)后，應(yīng)及時(shí)將發(fā)票、采購(gòu)貨物驗(yàn)收單位送交財(cái)務(wù)部門。

資產(chǎn)管理部門根據(jù)采購(gòu)貨物票據(jù)副本，做好固定資產(chǎn)明細(xì)賬、卡片及標(biāo)簽登記工作。

資產(chǎn)管理部門將資產(chǎn)交給申請(qǐng)部門后，申請(qǐng)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)在固定資產(chǎn)登記明細(xì)表上簽字，以明確科室保管責(zé)任。

部門負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人調(diào)動(dòng)、離任，免職等事項(xiàng)盤點(diǎn)、年度時(shí)期盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)配合資產(chǎn)管理部門做好盤點(diǎn)統(tǒng)計(jì)工作。

需要處置資產(chǎn)，申請(qǐng)部門填寫固定資產(chǎn)處置表，報(bào)政府采購(gòu)小組同意后，及時(shí)向上級(jí)主管部門備案，（如屬于上報(bào)主管財(cái)政部門的事項(xiàng)，還應(yīng)獲財(cái)政部門批準(zhǔn)）資產(chǎn)管理部門做好善后處置工作，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督全過程。

資產(chǎn)管理部門將處置結(jié)果報(bào)送財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)結(jié)果負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)處理或財(cái)政部門備案工作。

資產(chǎn)管理部門做好資產(chǎn)減少登記工作。

資產(chǎn)管理部門根據(jù)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表將盤點(diǎn)分析報(bào)告上報(bào)本單位政府采購(gòu)小組負(fù)責(zé)人及單位負(fù)責(zé)人，另交財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人一份做賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

固定資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，是提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益的保證。然而我國(guó)現(xiàn)有的部分企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理認(rèn)識(shí)不全面、管理制度不健全，沒有建立良好的管理秩序，對(duì)企業(yè)整體效益產(chǎn)生了巨大的影響。對(duì)企業(yè)來說，如何做好固定資產(chǎn)的管理工作，確保固定資產(chǎn)的完整安全，充分發(fā)揮其作用，是企業(yè)發(fā)展道路上的新問題。

一、固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容

1.固定資產(chǎn)盤點(diǎn)管理。對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際和記賬的情況的核對(duì)，以達(dá)到賬、卡、物相符的目的，就是固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)管理。應(yīng)該由不同單位的職能人員和部分局外人員來組成盤點(diǎn)工作組，盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)該詳細(xì)記錄，最后對(duì)盤點(diǎn)清單進(jìn)行保存。

2.固定資產(chǎn)購(gòu)置管理。指的是針對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，所進(jìn)行的對(duì)購(gòu)置計(jì)劃、預(yù)算、分析、驗(yàn)收、記賬的管理。

3.固定資產(chǎn)核算管理。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)、折舊方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等方面進(jìn)行的管理叫做固定資產(chǎn)核算管理。財(cái)務(wù)部門要依照國(guó)家的會(huì)計(jì)制度，再結(jié)合企業(yè)自身的情況來設(shè)立資產(chǎn)明細(xì)表。各類明細(xì)表應(yīng)該標(biāo)明固定資產(chǎn)的信息如名稱、型號(hào)、價(jià)值、購(gòu)置時(shí)間、折舊年限和方法、存放地點(diǎn)、責(zé)任人、使用部門等。

4.固定資產(chǎn)維修管理。固定資產(chǎn)的維修管理，主要指對(duì)固定資產(chǎn)定期檢查、維修保養(yǎng)等方面進(jìn)行的管理。其主要目的是對(duì)安全隱患予以消除，以保證固定資產(chǎn)正常運(yùn)行，

二、固定資產(chǎn)管理的特點(diǎn)

1.資產(chǎn)核算復(fù)雜。企業(yè)固定資產(chǎn)的單位價(jià)值一般比較大，而且其增減方式較多，比如對(duì)固定資產(chǎn)的增加方式就有購(gòu)置、建造、融資租入、改造、接受饋贈(zèng)等等。因而涉及的科目也比較多，核算較為復(fù)雜。

2.資產(chǎn)管理復(fù)雜。固定資產(chǎn)的管理涉及了企業(yè)的財(cái)務(wù)、基建、后勤等多個(gè)部門，是一項(xiàng)復(fù)雜的管理組織工作。同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的管理工作技術(shù)性也較強(qiáng)，工作人員應(yīng)該有較強(qiáng)的責(zé)任心和工作能力。固定資產(chǎn)的管理工作一旦失控，所造成的損失往往會(huì)大于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的損失。

三、固定資產(chǎn)管理常見問題

（一）管理制度不健全

目前，我國(guó)部分企業(yè)沒有建立健全完善的固定資產(chǎn)管理制度，或者對(duì)現(xiàn)有的陳舊管理制度沒有及時(shí)進(jìn)行更新，無法適應(yīng)當(dāng)前的管理。而且對(duì)制度的執(zhí)行沒有切實(shí)的保障，使得去也固定資產(chǎn)的管理不規(guī)范，嚴(yán)重的甚至?xí)l(fā)生資產(chǎn)盤虧、流失等現(xiàn)象。企業(yè)如果不能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期的盤點(diǎn)，資產(chǎn)不能按計(jì)劃來采購(gòu)，資產(chǎn)臺(tái)賬得不到建立，調(diào)撥手續(xù)得不到完善。以至于資產(chǎn)的修理、維護(hù)、報(bào)廢沒有確切的規(guī)章制度可循，管理中的問題得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，就容易滋生腐敗現(xiàn)象。對(duì)資產(chǎn)管理中出現(xiàn)的問題如果沒有責(zé)任追究制度，就會(huì)使固定資產(chǎn)的管理長(zhǎng)期混亂，影響企業(yè)的整體效益。

（二）缺乏清查盤點(diǎn)

由于傳統(tǒng)體制的影響，很多企業(yè)較為重視固定資產(chǎn)的使用，而對(duì)固定資產(chǎn)的管理控制工作比較忽視，沒有定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查和盤點(diǎn)的制度。有一部分企業(yè)對(duì)清點(diǎn)對(duì)賬的工作長(zhǎng)期缺乏，沒有有力的監(jiān)管措施，賬面資產(chǎn)與實(shí)物無法對(duì)應(yīng)，有物無賬、有賬無物的情況都比較多。而且某些閑置的資產(chǎn)得不到充分的挖掘和利用，不能發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大效益。

（三）缺乏科學(xué)的核算機(jī)制

對(duì)固定資產(chǎn)的日常核算，主要體現(xiàn)在按月進(jìn)行計(jì)提折扣之上，其核算方法一般采用的是直線核算法。這種方法對(duì)于一些已經(jīng)發(fā)展的較為成熟的企業(yè)來說，具有簡(jiǎn)單明確、易操作的優(yōu)點(diǎn)，然而對(duì)某些剛剛興起的高新技術(shù)企業(yè)而言，這種方法無法把該企業(yè)固定資產(chǎn)運(yùn)行的成本和現(xiàn)狀準(zhǔn)確的反映出來。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)在初期投入的資產(chǎn)較多，其技術(shù)和設(shè)備的更新?lián)Q代比較快，使用傳統(tǒng)的直線核算法來進(jìn)行計(jì)提折舊會(huì)出現(xiàn)很多弊端。

（四）內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督力度不夠

有效的審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，可以保證企業(yè)固定資產(chǎn)的完整和良好運(yùn)行，使企業(yè)固定資產(chǎn)管理的各項(xiàng)制度運(yùn)行的更加有效，以保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。然而目前有很多企業(yè)沒有重視企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督審計(jì)工作，缺乏健全的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)。其審計(jì)缺乏執(zhí)行的力度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到保障，其審計(jì)人員也存在著業(yè)務(wù)水平較低的情況，對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督審計(jì)工作的進(jìn)行無法保證。

四、加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法

（一）健全固定資產(chǎn)管理制度

1.采購(gòu)審批制度。企業(yè)在采購(gòu)一般資產(chǎn)時(shí)，要依據(jù)共開招標(biāo)的采購(gòu)制度來實(shí)施，采購(gòu)大型設(shè)備還需要應(yīng)用采購(gòu)論證制度在購(gòu)買之前，設(shè)備的使用部門應(yīng)該進(jìn)行當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的調(diào)研工作，測(cè)算本量利，然后對(duì)固定資產(chǎn)的管理者提交可行性的報(bào)告，管理領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真的研究，從性能、效益等各個(gè)方面對(duì)購(gòu)買此大型設(shè)備的必要性、可行性等進(jìn)行論證，盡量做到盲目采購(gòu)的杜絕。

篇（7）

如何做好高校固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制是提升高校辦學(xué)效益的關(guān)鍵。有效的內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素。就會(huì)計(jì)要素而言，控制環(huán)境關(guān)系到固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用與處置；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估關(guān)系到固定資產(chǎn)的保管與安全完整；控制活動(dòng)關(guān)系到固定資產(chǎn)的使用與折舊、減值計(jì)量；信息溝通關(guān)系到固定資產(chǎn)的采購(gòu)、保管與轉(zhuǎn)移記錄；監(jiān)督是對(duì)于固定資產(chǎn)的正常使用狀態(tài)、安全與進(jìn)行的事前、事中與事后的全方位監(jiān)控。

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

1.高校固定資產(chǎn)的管理意識(shí)不夠

隨著各高校對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視，都設(shè)立了固定資產(chǎn)管理部門，但往往把管理的重心放在采購(gòu)管理上，對(duì)固定資產(chǎn)使用方面的管理力度不夠。從固定資產(chǎn)控制環(huán)境的角度來說，對(duì)固定資產(chǎn)沒有分別按重要性實(shí)施管理、操作或保管人的資質(zhì)及職責(zé)規(guī)定不明確、不具體，對(duì)許多制度、流程的執(zhí)行不到位，如在移交、盤點(diǎn)等方面都流于形式等等。

2.固定資產(chǎn)使用效率低，閑置浪費(fèi)情況嚴(yán)重

高校固定資產(chǎn)的購(gòu)置經(jīng)費(fèi)主要是由國(guó)家財(cái)政撥款，這就導(dǎo)致了高校對(duì)固定資產(chǎn)的成本效益觀念淡薄，由于要提高生均資產(chǎn)比值，提升學(xué)校的綜合實(shí)力，在沒有做好前期的調(diào)研和專業(yè)設(shè)置的前提下，就大量購(gòu)買固定資產(chǎn)，從而出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置資產(chǎn)的情況，

3.固定資產(chǎn)的控制活動(dòng)流于形式

高校固定資產(chǎn)的控制活動(dòng)貫穿了固定資產(chǎn)申購(gòu)使用、流轉(zhuǎn)、處置的全過程。盡管目前全國(guó)各高校實(shí)現(xiàn)的國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，分別設(shè)置不同的歸口管理分類固定資產(chǎn)，分別設(shè)置不同的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審批權(quán)限的管理，但是，由于部門領(lǐng)導(dǎo)管理意識(shí)不強(qiáng)，固定資產(chǎn)種類繁多，導(dǎo)致許多的申購(gòu)、審批流程往往只限于形式，而不能起到真正監(jiān)管的作用。

4.固定資產(chǎn)的賬目與實(shí)物不相符

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度并未對(duì)高校的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛增；再有，有的房屋、建筑物完工后經(jīng)歷的審計(jì)時(shí)間較長(zhǎng)，不能按時(shí)入庫(kù)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)值虛低，結(jié)果使財(cái)務(wù)賬與資產(chǎn)明細(xì)賬不符。

5.資產(chǎn)管理制度不健全

盡管許多高校建立了高校固定資產(chǎn)管理的規(guī)范和管理制度，但是這些制度規(guī)范中存在著權(quán)責(zé)不明的情況。更有甚者，這些規(guī)范制度不能在實(shí)際中落實(shí)，雖然設(shè)置了兼職資產(chǎn)管理員，但許多資產(chǎn)管理員被部門領(lǐng)導(dǎo)安排做其他的工作，而不能完全獨(dú)立地進(jìn)行資產(chǎn)清查、資產(chǎn)維護(hù)等工作，對(duì)自己管理的資產(chǎn)長(zhǎng)期不清查。

二、建立高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

1.建立固定資產(chǎn)的預(yù)算控制制度

高校預(yù)算控制應(yīng)包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)。首先高校要重視對(duì)預(yù)算編制與執(zhí)行結(jié)果的控制，財(cái)務(wù)部門和物資管理部門應(yīng)全程參與預(yù)算的編制和審核工作，其次，要實(shí)行短期預(yù)算和長(zhǎng)期預(yù)算相結(jié)合的模式，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的事項(xiàng)，要檢查是否經(jīng)過正常的審批手續(xù)。

2.建立固定資產(chǎn)的授權(quán)審批制度

固定資產(chǎn)預(yù)算應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審批，明確審批人對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序和責(zé)任，審批人不得越權(quán)審批。每項(xiàng)固定資產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過授權(quán)，根據(jù)金額的大小確定不同的批準(zhǔn)權(quán)限。

3.明確固定資產(chǎn)的分工管理制度

高校應(yīng)設(shè)立專門的資產(chǎn)管理部門，配備業(yè)務(wù)熟練、責(zé)任心強(qiáng)的專職資產(chǎn)管理人員，各固定資產(chǎn)使用部門也要任命業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專職或兼職的資產(chǎn)管理員專門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的申購(gòu)、使用、維護(hù)、保養(yǎng)、處置等環(huán)節(jié)，明確各部門的職能以及人員的分工和辦理權(quán)限。辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

4.明確固定資產(chǎn)的維護(hù)和保養(yǎng)制度

建立高校固定資產(chǎn)的日常維護(hù)和定期檢修制度，通過定期的資產(chǎn)清查熟悉固定資產(chǎn)的保管、使用和維護(hù)等情況，以延長(zhǎng)其使用壽命。特別是對(duì)大型的精密儀器設(shè)備，要制定大型設(shè)備使用規(guī)則，并安排專人保養(yǎng)、維護(hù)，以提高大型設(shè)備的完好率和利用率。

5.建立固定資產(chǎn)管理人員的崗位管理制度

固定資產(chǎn)管理人員的數(shù)量、素質(zhì)直接決定了固定資產(chǎn)管理的好壞，固定資產(chǎn)管理部門要制定崗位責(zé)任制，制定工作規(guī)范，定期組織專業(yè)技能培訓(xùn)，加強(qiáng)考核力度。

6.完善內(nèi)部審計(jì)控制

高校的內(nèi)部審計(jì)部門要嚴(yán)格對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)買、處置、資產(chǎn)增減等做必要的審計(jì)，以明確固定資產(chǎn)的采購(gòu)價(jià)格是否合理、購(gòu)買大型設(shè)備儀器資產(chǎn)是否經(jīng)過認(rèn)證、處置資產(chǎn)作價(jià)是否合理等等。

三、完善高校固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制體系的具體措施

1.建立健全規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制環(huán)境

建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，比如預(yù)算制度、審批制度、維護(hù)和保養(yǎng)制度、處置轉(zhuǎn)移制度、審計(jì)制度、資產(chǎn)管理員制度、使用部門資產(chǎn)管理制度等等，以明確每個(gè)部門和教職工在學(xué)校固定資產(chǎn)管理中所擔(dān)任的角色，要加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)和全體教職工的教育和培訓(xùn)以增強(qiáng)他們的固定資產(chǎn)管理意識(shí)和管理水平，為高校資產(chǎn)管理營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制管理氛圍。

2.加強(qiáng)固定資產(chǎn)各管理流程的控制活動(dòng)

（1）編制預(yù)算，每年由財(cái)務(wù)部門、使用部門、固定資產(chǎn)管理部門和分管校領(lǐng)導(dǎo)審核使用部門提交的預(yù)算報(bào)告，進(jìn)行大量的調(diào)研論證預(yù)算報(bào)告的合理性。（2）申購(gòu)，各使用部門在申購(gòu)一般固定資產(chǎn)的時(shí)候，應(yīng)向采購(gòu)部門提交申購(gòu)報(bào)告，經(jīng)過采購(gòu)部門調(diào)研，并報(bào)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審批，采購(gòu)部門要嚴(yán)格遵守采購(gòu)制度進(jìn)行采購(gòu)。對(duì)于大型的設(shè)備儀器，使用部門還要會(huì)同采購(gòu)部門、審計(jì)部門進(jìn)行前期的調(diào)研、評(píng)估、認(rèn)證，才能確定是否要進(jìn)行購(gòu)買。（3）驗(yàn)收，固定資產(chǎn)經(jīng)過安裝、培訓(xùn)完成后，要根據(jù)合同所規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求等要求，經(jīng)過固定資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、使用部門和相關(guān)專家等相關(guān)部門的驗(yàn)收，共同簽寫驗(yàn)收單后方可由資產(chǎn)管理部門辦理入庫(kù)。（4）入庫(kù)登記，資產(chǎn)管理部門根據(jù)驗(yàn)收單、合同、發(fā)票，使用部門的出庫(kù)單進(jìn)行資產(chǎn)登記。（5）使用和維護(hù)，各使用部門的資產(chǎn)管理人員應(yīng)定期或者不定期的檢查固定資產(chǎn)，核對(duì)資產(chǎn)賬務(wù)明細(xì)，核對(duì)標(biāo)簽，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理、及時(shí)維修。對(duì)大型設(shè)備的修理，要由使用部門管理員提出申請(qǐng)，按報(bào)批程序?qū)徟筮M(jìn)行修理，如有大型設(shè)備的技術(shù)改造，還要經(jīng)過相關(guān)部門和專家的可行性論證報(bào)告，審批通過后施行。（6）維護(hù)保養(yǎng)，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)損壞及時(shí)維修，特別是對(duì)大型設(shè)備，要定期清洗、運(yùn)轉(zhuǎn)以防止設(shè)備擱置太久而損壞，對(duì)資產(chǎn)保養(yǎng)人員要進(jìn)行定期培訓(xùn)。（7）處置，對(duì)于使用期滿或者沒有維修價(jià)值的資產(chǎn)，應(yīng)有使用部門填寫報(bào)廢申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、審計(jì)部門和相關(guān)專家進(jìn)行認(rèn)證后，報(bào)校領(lǐng)導(dǎo)審批方可辦理報(bào)廢手續(xù)，一次報(bào)廢大額資產(chǎn)的情況下，還要經(jīng)教育廳或財(cái)政廳審批。

3.建立全面的固定資產(chǎn)管理獎(jiǎng)懲制度

高校應(yīng)建立合理的激勵(lì)約束機(jī)制，以提高資產(chǎn)管理水平，對(duì)資產(chǎn)使用部門的管理人員或者是使用部門，可以針對(duì)固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)制定若干考核指標(biāo)，分為優(yōu)、良、中、合格、不合格等五個(gè)級(jí)別，對(duì)考核不合格的單位可以縮減經(jīng)費(fèi)，對(duì)考核優(yōu)、良的單位可以適當(dāng)增加經(jīng)費(fèi)，對(duì)于具體的資產(chǎn)管理人員可以同收入掛鉤，對(duì)于管理不當(dāng)，失職的管理員要追求其責(zé)任和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，包括行政責(zé)任和民事責(zé)任。提高資產(chǎn)管理員的待遇，并通過選拔競(jìng)聘資產(chǎn)管理員崗位以吸引有能力、有責(zé)任心的人員進(jìn)入到資產(chǎn)管理員的隊(duì)伍中來。

4.內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合

加強(qiáng)固定資產(chǎn)的內(nèi)部監(jiān)督是資產(chǎn)管理的重要過程，高校的內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制過程中實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和審計(jì)是高校資產(chǎn)管理有序進(jìn)行的重要保證。此外，上級(jí)財(cái)政部門每年還應(yīng)抽取部分高校對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。也可以委托會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)高校的固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行全面或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，以不斷完善和強(qiáng)化內(nèi)部控制。

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篇（8）

一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部管理的重要措施，固定資產(chǎn)對(duì)于任何企業(yè)都是內(nèi)部管理的重中之重，行政事業(yè)單位也不例外。內(nèi)部控制可以全過程對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管控，在內(nèi)部控制下，預(yù)算按固定資產(chǎn)的需求情況、重要程度、緊急情況等因素進(jìn)行編制，合理增加固定資產(chǎn)，從而合理控制固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算，提高資金的使用績(jī)效。固定資產(chǎn)管理過程中，通過內(nèi)部控制措施明確資產(chǎn)的具體歸屬，責(zé)任落實(shí)到人，避免出現(xiàn)問題后互相推卸責(zé)任，將責(zé)任落實(shí)到日常工作中，從而保障資產(chǎn)的安全性和使用的有效性。固定資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)，按照內(nèi)部控制制度嚴(yán)格管理，對(duì)報(bào)廢必要性、合規(guī)性做出客觀分析，從而減少資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)。固定資產(chǎn)審計(jì)過程中，同樣利用內(nèi)部控制制度作為主要考量標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)內(nèi)容有據(jù)可依，審計(jì)結(jié)果客觀公正。對(duì)固定資產(chǎn)管理實(shí)施有效的內(nèi)部控制，可以有效保障單位固定資產(chǎn)在存續(xù)期內(nèi)的安全性、完整性、可用性，完善并優(yōu)化固定資產(chǎn)管理，有效提升固定資產(chǎn)的使用效能。

二、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問題

（一）缺乏有效的內(nèi)部環(huán)境一是缺乏相應(yīng)的資產(chǎn)管理部門。部分行政事業(yè)單位沒有獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門，大部分是由財(cái)務(wù)部門、后勤保障部門、使用部門等分別管理，各個(gè)部門都只負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的其中一部分。由于沒有協(xié)調(diào)性的統(tǒng)一管理，無法分清主體責(zé)任，一旦發(fā)生問題就會(huì)責(zé)任不清、扯皮推諉，使固定資產(chǎn)管理得不到有效的內(nèi)部控制。另外，由于沒有明確的資產(chǎn)管理部門，固定資產(chǎn)管理對(duì)于任何一個(gè)部門來說都不是主體工作，都只是管理工作的一部分，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)管理的專業(yè)知識(shí)，不能形成有效管理，也造成固定資產(chǎn)管理的缺失。二是不重視固定資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位與其他企業(yè)不同，其資金大部分來自于政府資金，更加注重資金管理，對(duì)固定資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于多數(shù)行政事業(yè)單位尚未建立“有償使用”和“成本補(bǔ)償”機(jī)制，對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃沒有嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，導(dǎo)致實(shí)際工作中固定資產(chǎn)盲目購(gòu)置、重復(fù)購(gòu)置、使用率低等現(xiàn)象大量存在，在近年來的審計(jì)中甚至披露了有些行政事業(yè)單位部分固定資產(chǎn)購(gòu)置多年未投入使用的情況，既造成國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)和損失，又造成極壞的社會(huì)影響。

（二）缺乏有效的內(nèi)部控制流程一是沒有完善的固定資產(chǎn)預(yù)算流程。部分行政事業(yè)單位提交固定資產(chǎn)預(yù)算時(shí)，編制及審批較為簡(jiǎn)單，往往由使用部門提交預(yù)算需求，再由管理部門統(tǒng)一匯總，最后提交給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核，而財(cái)務(wù)部門審核的標(biāo)準(zhǔn)是不超過往年的預(yù)算規(guī)模，如果沒有超過就直接審核通過，并編入到當(dāng)年的固定資產(chǎn)預(yù)算中。而各個(gè)部門提報(bào)的預(yù)算需求，都是以部門需求為基礎(chǔ)，而不是以整體單位需求為基礎(chǔ)，這就造成固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)買、部分資產(chǎn)閑置，而且缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，降低了資金的使用績(jī)效，影響行政事業(yè)單位長(zhǎng)期發(fā)展。二是缺乏必要的管理流程。部分行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)沒有形成完善的管理流程，對(duì)固定資產(chǎn)日常的申請(qǐng)、采購(gòu)、領(lǐng)取、使用、存放、盤點(diǎn)等沒有完整的管理制度，管理手段相對(duì)落后，沒有建立固定資產(chǎn)的信息化管理系統(tǒng)，基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度差。比如采購(gòu)的固定資產(chǎn)由于數(shù)量較大、種類繁多，就按照品類、總量進(jìn)行簡(jiǎn)單化登記；資產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)只登記領(lǐng)用部門而沒有明確的領(lǐng)用人、部門負(fù)責(zé)人；或者一些容易忽視的資產(chǎn)，由于沒有定期進(jìn)行盤點(diǎn)，一旦損壞或丟失，卻因?yàn)樨?zé)任人不清無法進(jìn)行合理的追責(zé)等情況。三是缺乏完善的處置流程。固定資產(chǎn)的處置最主要的是轉(zhuǎn)移、報(bào)廢等情況，但部分行政事業(yè)單位缺少完善的處置流程，在盤點(diǎn)時(shí)出現(xiàn)很大的差異，比如一些通用性強(qiáng)的固定資產(chǎn)在使用中的調(diào)撥，只是口頭協(xié)調(diào)而沒有及時(shí)辦理資產(chǎn)調(diào)撥、交接記錄，從而給日后盤點(diǎn)工作但來很大的困難。另外，部分資產(chǎn)已達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)但未及時(shí)進(jìn)行報(bào)廢流程，再者損壞的資產(chǎn)未報(bào)損等情況，都導(dǎo)致賬面與實(shí)際資產(chǎn)情況不符，賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)無法有效進(jìn)行利用。

（三）缺乏合理的管控措施一是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不細(xì)化。我國(guó)新規(guī)范要求行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制手冊(cè)，通過手冊(cè)進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，但部分單位針對(duì)手冊(cè)的制定，只是按照指導(dǎo)意見進(jìn)行大致的編寫，僅有粗獷的框架體系，沒有結(jié)合單位自身實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)化，這就造成內(nèi)部控制手冊(cè)形同虛設(shè)，不能作為評(píng)價(jià)結(jié)果的支撐基礎(chǔ)。而且因?yàn)閮H是框架性內(nèi)容，也無法實(shí)現(xiàn)管控的精細(xì)化，更多是方向性的政策，沒有具體的管控措施，在固定資產(chǎn)管控過程中無據(jù)可依，無法形成有效的制度來起到約束作用。二是缺乏嚴(yán)格的審計(jì)。部分行政事業(yè)單位并沒有建立獨(dú)立的審計(jì)部門，而是由財(cái)務(wù)部門部分人員兼任，或者是內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較少，而針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作重點(diǎn)多是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審價(jià)等方面，開展固定資產(chǎn)審計(jì)的廣度和深度不夠，不能真正對(duì)固定資產(chǎn)提出針對(duì)性的審計(jì)意見，使固定資產(chǎn)審計(jì)缺乏針對(duì)性和有效性，造成固定資產(chǎn)內(nèi)部控制較差。

三、完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境一是建立資產(chǎn)管理部門。行政事業(yè)單位要建立獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門，對(duì)固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢進(jìn)行全過程整體性把控，確保國(guó)有資源的合理利用，提升固定資產(chǎn)的效能。資產(chǎn)管理部門需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行劃分，對(duì)固定資產(chǎn)的歸屬、使用等情況明確責(zé)任部門，部門再落實(shí)到個(gè)人，并明確相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施，對(duì)非客觀因素造成的固定資產(chǎn)損失進(jìn)行追責(zé)。資產(chǎn)管理部門人員需要定期進(jìn)行培訓(xùn)，提升固定資產(chǎn)管理的意識(shí)，強(qiáng)化專業(yè)度，提高固定資產(chǎn)的管理能力和管理水平。二是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視度。加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理重要性的宣傳，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，真正提升固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制氛圍，以點(diǎn)帶面、以身作則，在日常工作中做出表率及監(jiān)督作用，從而加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的頂層設(shè)計(jì)，形成管理工作的閉環(huán)，發(fā)揮實(shí)際作用。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制流程一是提升預(yù)算的合理性，在編制預(yù)算時(shí)既要結(jié)合部門需求，又要遵從勤儉節(jié)約原則，將部門內(nèi)部存量固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)后，摸清存量、存續(xù)狀態(tài)，并從當(dāng)下需求優(yōu)先性、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略性等多個(gè)維度考量是否需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行采購(gòu)。在各部門上報(bào)預(yù)算后，資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門需要對(duì)各部門固定資產(chǎn)進(jìn)行摸排，將部門之間的固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)配，盤活存量資產(chǎn)，減少不必要的固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算，對(duì)于專業(yè)型強(qiáng)、技術(shù)含量高的大型儀器設(shè)備購(gòu)置應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)專家對(duì)購(gòu)置必要性、預(yù)期使用效率及可產(chǎn)生的效益等方面進(jìn)行論證，有效提升國(guó)有資產(chǎn)的使用績(jī)效。二是完善整體管理流程。行政事業(yè)單位須根據(jù)批復(fù)的預(yù)算進(jìn)行資產(chǎn)的采購(gòu)，減少和杜絕無預(yù)算的隨機(jī)采購(gòu)行為。采購(gòu)的固定資產(chǎn)需要有資產(chǎn)管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門三方進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后進(jìn)庫(kù)，進(jìn)庫(kù)過程中利用信息化系統(tǒng)將所有資產(chǎn)明細(xì)統(tǒng)一錄入，做到賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)需明確領(lǐng)用人并進(jìn)行領(lǐng)用登記，使固定資產(chǎn)管理落實(shí)到具體的部門和個(gè)人。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，定期盤點(diǎn)制度化，并進(jìn)行不定期抽查。在盤點(diǎn)抽查過程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)損壞或丟失要進(jìn)行說明，非客觀因素造成的損失要進(jìn)行追責(zé)，部門或個(gè)人進(jìn)行賠償，使整體管理流程形成閉環(huán)。三是優(yōu)化處置流程。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移需要上報(bào)資產(chǎn)管理部門，進(jìn)行簽批后方可進(jìn)行資產(chǎn)移交，移交單上傳至信息化系統(tǒng)，更改資產(chǎn)所屬部門或個(gè)人。固定資產(chǎn)報(bào)廢需要進(jìn)行資產(chǎn)殘值審核，對(duì)于有殘值的需要評(píng)估后進(jìn)行處置，殘值收入應(yīng)全額上繳國(guó)庫(kù)，報(bào)廢的固定資產(chǎn)同步在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進(jìn)行核銷，確保固定資產(chǎn)處置流程規(guī)范化。

篇（9）

長(zhǎng)期以來，地方高校在固定資產(chǎn)的配置、使用、處置、績(jī)效考評(píng)等方面的制度建設(shè)和運(yùn)行機(jī)制上尚缺乏深入研究，只是被動(dòng)地執(zhí)行財(cái)政等政府部門的政策和規(guī)定，缺乏內(nèi)在的主動(dòng)性和積極性，致使固定資產(chǎn)管理工作出現(xiàn)了諸多問題。如何規(guī)避地方高校固定資產(chǎn)管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地降低因管理不善帶來固定資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，值得地方高校管理者高度重視。

一、地方高校固定資產(chǎn)內(nèi)部管理體制存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制

長(zhǎng)期以來，大部分地方高校在固定資產(chǎn)管理中存在著“重錢輕物、重購(gòu)輕管”的思想，未樹立起固定資產(chǎn)保值增值的觀念；缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防控措施。大部分地方高校未能按照《教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)施辦法》對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、增加、減少、使用效率進(jìn)行審計(jì)，或是審計(jì)手段落后、監(jiān)控力度不夠，尚未形成風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制，無法及時(shí)規(guī)避地方高校固定資產(chǎn)管理中存在的管理風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，管理效率低下

大多數(shù)地方高校固定資產(chǎn)管理缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，由后勤管理處、財(cái)務(wù)處、實(shí)驗(yàn)中心、圖書館等多個(gè)部門分頭管理，由于缺乏協(xié)調(diào)與溝通，使得職能部門之間出現(xiàn)相互扯皮、相互推諉的現(xiàn)象，造成預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)。此外，很多固定資產(chǎn)管理人員專業(yè)素質(zhì)不高，在一定程度上制約了管理能力的進(jìn)一步提高。

（三）固定資產(chǎn)管理制度不健全，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)損失

1.固定資產(chǎn)購(gòu)置缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，資產(chǎn)配置不合理。一些地方高校固定資產(chǎn)購(gòu)置未能與學(xué)校中長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相契合，沒有制定與資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的申請(qǐng)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、入賬、領(lǐng)用等一系列環(huán)節(jié)的規(guī)范程序。在預(yù)算申報(bào)時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置缺乏可行性論證，申購(gòu)計(jì)劃審批不嚴(yán)，未能結(jié)合本院系的教學(xué)和學(xué)科特點(diǎn)來充分利用有限的資金，強(qiáng)化自己的辦學(xué)特色。在設(shè)備采購(gòu)方面，表現(xiàn)為各院系不是為了學(xué)科發(fā)展的前瞻性和實(shí)驗(yàn)開發(fā)的系統(tǒng)性而采購(gòu)，導(dǎo)致大量設(shè)備閑置。同時(shí)由于缺乏資源共享機(jī)制，閑置的設(shè)備無法得以有效利用，造成整體短缺與局部閑置并存。

2.固定資產(chǎn)日常管理制度落后，導(dǎo)致使用效率低下。具體表現(xiàn)在：一是缺乏對(duì)資產(chǎn)的權(quán)益管理。未按照相關(guān)規(guī)定辦理固定資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借及擔(dān)保手續(xù)或者對(duì)出租、出借的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期不收取使用費(fèi)，資產(chǎn)被無償使用，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。二是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、出售、轉(zhuǎn)讓及報(bào)廢制度不健全。單位內(nèi)部人員崗位調(diào)整或機(jī)構(gòu)調(diào)整未辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬上登記的人與實(shí)際使用人不符，甚至有的教職工在離職后仍繼續(xù)占用固定資產(chǎn)，造成資產(chǎn)流失。在資產(chǎn)報(bào)廢方面，許多地方高校缺乏正規(guī)合理的手續(xù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實(shí)不符。三是未嚴(yán)格執(zhí)行定期清查盤點(diǎn)制度和對(duì)賬制度。

3.會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值虛增，引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。地方高校在擴(kuò)展辦學(xué)過程中，用于基本建設(shè)的資金除了少部分財(cái)政撥款外，大部分資金缺口是通過銀行貸款加以解決的。實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，未進(jìn)行成本核算，賬面反映的是固定資產(chǎn)原值，不能真實(shí)體現(xiàn)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值；此外，因丟失、損壞或技術(shù)淘汰需報(bào)廢的固定資產(chǎn)，由于歷史遺留問題等原因造成責(zé)任難以劃分，或者因?yàn)樯陥?bào)手續(xù)繁瑣，大多數(shù)地方高校都未能及時(shí)辦理報(bào)廢手續(xù)，學(xué)校財(cái)務(wù)部門無法及時(shí)核銷，日積月累，造成賬實(shí)不符，固定資產(chǎn)價(jià)值虛增，反映出來的資產(chǎn)負(fù)債率較低，超過學(xué)校實(shí)際貸款償還能力，引發(fā)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的地方高校固定資產(chǎn)內(nèi)部管理體制創(chuàng)新

（一）強(qiáng)化固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加大審計(jì)監(jiān)督力度

地方高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、資產(chǎn)管理部門工作人員和財(cái)會(huì)人員的教育培訓(xùn)，增強(qiáng)廣大教職工資產(chǎn)管理意識(shí)，改變“重錢輕物”、“重購(gòu)輕管”的傳統(tǒng)管理觀念。應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在加強(qiáng)固定資產(chǎn)日常管理的基礎(chǔ)上，建立固定資產(chǎn)保險(xiǎn)制度，明確學(xué)校固定資產(chǎn)投保范圍，避免因自然災(zāi)害和意外事故而造成的損失。

固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查不能僅僅依靠國(guó)家財(cái)政、審計(jì)部門，地方高校也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度，嚴(yán)格按照《教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)審計(jì)實(shí)施辦法》對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、增加、減少、使用效率進(jìn)行審計(jì)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。地方高校固定資產(chǎn)審計(jì)要對(duì)資產(chǎn)申購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、報(bào)廢及資產(chǎn)清查等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，以保證實(shí)物的安全完整、價(jià)值真實(shí)有效以及賬務(wù)處理的合理性，核心是要對(duì)固定資產(chǎn)的使用效率進(jìn)行審計(jì)，審查固定資產(chǎn)使用是否發(fā)揮出它應(yīng)有的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立于固定資產(chǎn)管理和使用部門。

（二）完善固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置

為了使地方高校預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合在一起，提高固定資產(chǎn)管理效率，將資產(chǎn)管理職能并入財(cái)務(wù)管理部門，成立財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理處，負(fù)責(zé)全校固定資產(chǎn)日常管理、會(huì)計(jì)核算管理及采購(gòu)管理等相關(guān)工作。此外，應(yīng)設(shè)置專門的崗位，明確崗位分工，嚴(yán)禁一人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程。必須選派技術(shù)過硬、堅(jiān)持原則、責(zé)任心強(qiáng)的專業(yè)人員來承擔(dān)固定資產(chǎn)管理相關(guān)工作，同時(shí)盡量保持資產(chǎn)管理人員的相對(duì)穩(wěn)定，不得隨意更換；還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理人員的培訓(xùn)，通過聘請(qǐng)專家、集中學(xué)習(xí)和自學(xué)等方式，不斷提高固定資產(chǎn)管理人員業(yè)務(wù)水平。

（三）健全固定資產(chǎn)管理制度

1.規(guī)范固定資產(chǎn)申購(gòu)、采購(gòu)與管理流程。地方高校應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的角度，明確固定資產(chǎn)申購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、登記及日常管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的具體管理要求和流程，如圖1所示。

2.實(shí)行固定資產(chǎn)二級(jí)管理體制。學(xué)校資產(chǎn)管理部門為一級(jí)管理部門，各院系、實(shí)驗(yàn)中心和各部門為二級(jí)管理部門。這就要求學(xué)校資產(chǎn)管理在主管校領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，實(shí)行部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制；各院系（部門）應(yīng)指定一名資產(chǎn)管理員，明確部門負(fù)責(zé)人對(duì)本部門資產(chǎn)負(fù)全責(zé)，部門資產(chǎn)管理員對(duì)本部門資產(chǎn)承擔(dān)管理責(zé)任，并將責(zé)任具體落實(shí)到資產(chǎn)使用人身上，確保資產(chǎn)出現(xiàn)丟失、損毀等情況時(shí)能夠權(quán)責(zé)清晰，責(zé)任到人。

3.建立固定資產(chǎn)績(jī)效考評(píng)制度。固定資產(chǎn)投入使用后，資產(chǎn)管理部門應(yīng)從項(xiàng)目決策、項(xiàng)目管理、項(xiàng)目績(jī)效三方面定期進(jìn)行事后績(jī)效考評(píng)。對(duì)考評(píng)成績(jī)良好的，今后的資產(chǎn)配置在同等條件下予以優(yōu)先考慮或政策傾斜，對(duì)考評(píng)成績(jī)較差、資產(chǎn)使用率不高、浪費(fèi)嚴(yán)重的，則給予相應(yīng)的處罰，并縮減其以后年度資產(chǎn)購(gòu)置經(jīng)費(fèi)預(yù)算。同時(shí)，應(yīng)將各院系（部門）的固定資產(chǎn)管理情況納入部門的績(jī)效考核范圍，堅(jiān)持“誰使用，誰負(fù)責(zé)”的原則，對(duì)工作出色的固定資產(chǎn)管理人員給予一定的物資和精神獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)而造成固定資產(chǎn)流失的人員給予一定的行政處罰，并要求其賠償相應(yīng)損失。

4.建立完善的固定資產(chǎn)投資、出租、出借、擔(dān)保、轉(zhuǎn)移、出售、轉(zhuǎn)讓及報(bào)廢制度。地方高校固定資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借、擔(dān)保應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行必要的可行性論證，并經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。對(duì)外投資收益以及固定資產(chǎn)出租、出借和利用固定資產(chǎn)擔(dān)保取得的收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫(kù)”。地方高校在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時(shí)應(yīng)及時(shí)做好使用者的登記和變更手續(xù)。當(dāng)使用者發(fā)生部門調(diào)動(dòng)、離職、退休等情況時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移變更或收回手續(xù)，以免出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況。地方高校固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢應(yīng)該由使用部門提出申請(qǐng)，學(xué)校資產(chǎn)管理部門進(jìn)行核實(shí)批準(zhǔn)后才能給予處置，并應(yīng)遵照國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)主管部門審核后視不同情況報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批或備案后處置，最后將報(bào)批后的相關(guān)資料送財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)其中價(jià)值較高的大精儀器設(shè)備的處置，學(xué)校還必須組織資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門及相關(guān)專家進(jìn)行鑒定，屬實(shí)的，方可進(jìn)行出售、轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢。出售、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)價(jià)值必須經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)估，相應(yīng)的處置收入應(yīng)實(shí)行“收支兩條線”管理。

5.建立健全固定資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)和對(duì)賬制度。地方高校應(yīng)執(zhí)行定期或不定期的清查盤點(diǎn)和對(duì)賬制度，至少每年要進(jìn)行一次全面的清產(chǎn)核資，清查過程中還要同時(shí)了解固定資產(chǎn)的使用狀況，出現(xiàn)盤盈、盤虧的要書面說明原因，并按規(guī)定的流程進(jìn)行處理以保證賬實(shí)相符；資產(chǎn)管理部門應(yīng)與財(cái)務(wù)部門定期對(duì)賬，以保證賬賬相符。

6.改革固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法。第一，“虛提”固定資產(chǎn)折舊。新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（修訂）（征求意見稿）》提出了“虛提”固定資產(chǎn)折舊的方法，按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)不再計(jì)入“固定基金”，新增“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，計(jì)提折舊時(shí)借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，固定資產(chǎn)的凈值為“固定資產(chǎn)”借方余額減去“累計(jì)折舊”貸方余額。如果該制度得以實(shí)施將避免虛增固定資產(chǎn)，確保賬實(shí)相符，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，引入作業(yè)成本法，改進(jìn)學(xué)校預(yù)算方式方法。地方高校可考慮利用作業(yè)成本法進(jìn)行固定資產(chǎn)成本核算，以作業(yè)作為成本分配對(duì)象，以各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)量及單獨(dú)確定的分配率為依據(jù)，分配歸集共同成本，準(zhǔn)確計(jì)算各院系（部門）使用固定資產(chǎn)真實(shí)成本。在每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，通過作業(yè)成本法計(jì)算出來的金額扣減各院系（部門）的預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，使得固定資產(chǎn)得以有償使用。通過作業(yè)成本法能夠讓各院系（部門）主動(dòng)將閑置的資源讓出，提高固定資產(chǎn)使用率。

7.建立資源共享平臺(tái)。把一些具有共性以及閑置不用的固定資產(chǎn)放在共享平臺(tái)，供給需要的院系（部門）使用，由提供資源的院系（部門）收取一定的使用費(fèi)用。這樣可以節(jié)約資金，充分利用現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，降低資源的“空閑”率，提高固定資產(chǎn)使用效率。

參考文獻(xiàn)：

篇（10）

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理對(duì)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整、合理配置和有效利用以及保障和促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展有著重要的作用。目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)固定資產(chǎn)的采購(gòu)缺乏預(yù)算或者流于形式，政府采購(gòu)力度不夠

事業(yè)單位固定資產(chǎn)預(yù)算制度通過分析事業(yè)單位資產(chǎn)的現(xiàn)狀及其履行工作職能對(duì)固定資產(chǎn)的需要,并將兩者進(jìn)行科學(xué)的匹配,最后得出如何購(gòu)置、配置和處置固定資產(chǎn)的決策方案。固定資產(chǎn)預(yù)算制度具有十分重要的地位。目前有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)采購(gòu)不進(jìn)行預(yù)算，沒有進(jìn)行科學(xué)論證和統(tǒng)籌規(guī)劃，只考慮到本部門需求，盲目購(gòu)置，很少考慮到內(nèi)部各個(gè)部門之間進(jìn)行調(diào)劑，造成有些資產(chǎn)的浪費(fèi)，有些資產(chǎn)短缺，購(gòu)置不合理。有些單位只考慮所購(gòu)設(shè)備的數(shù)量和價(jià)值，不考慮設(shè)備的使用周轉(zhuǎn)情況，使資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置。有些事業(yè)單位使用財(cái)政性資金采購(gòu)時(shí)，為了省事，分解采購(gòu)規(guī)模，不經(jīng)過政府采購(gòu)程序,到市場(chǎng)上直接購(gòu)買,虛開發(fā)票用途,形成賬外資產(chǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

(二)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，界限劃分不清，報(bào)廢的資產(chǎn)不及時(shí)處理或者私自處理

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度不計(jì)提折舊，隨著企業(yè)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，有些事業(yè)單位私自增加了累積折舊科目，計(jì)提折舊是不恰當(dāng)?shù)摹９潭ㄙY產(chǎn)與低值易耗品界限不清，僅僅考慮是不是單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，不考慮單位價(jià)值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，本應(yīng)該進(jìn)入固定資產(chǎn)的項(xiàng)目進(jìn)了費(fèi)用，造成資產(chǎn)流失。有些事業(yè)單位不按照固定資產(chǎn)報(bào)廢處理的相關(guān)規(guī)定處理，沒有及時(shí)注銷固定資產(chǎn)原值和固定資產(chǎn)卡片，賬物不符，處理的收入不能及時(shí)入賬。

(三)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期不清查，不能及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值

有些事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不清查，長(zhǎng)期不對(duì)賬，不能準(zhǔn)確了解資產(chǎn)的放置地點(diǎn)和使用情況，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)，無法驗(yàn)證賬面各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否真實(shí)。事業(yè)單位出現(xiàn)賬面反映的固定資產(chǎn)與實(shí)物不符,有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象較多。

(四)固定資產(chǎn)保管制度不完善，基礎(chǔ)管理工作薄弱，責(zé)任不清，缺乏有效監(jiān)管

有些單位沒有建立符合本單位實(shí)際的具體管理制度和規(guī)范，固定資產(chǎn)的管理處于無序狀態(tài)。對(duì)于購(gòu)置的固定資產(chǎn)沒有落實(shí)到具體部門或者責(zé)任人，造成有些固定資產(chǎn)不入賬，有些單位固定資產(chǎn)的實(shí)物被私人占有或者丟失，例如。出租出借不履行任何手續(xù)，底價(jià)或無償給他人或單位使用，出租出借收入不上交。甚至提前報(bào)廢，以廢品價(jià)格賣給受益人。另外使用維修不善，縮短了了固定資產(chǎn)的壽命。

(五)職責(zé)分工不明確，忽視不相容崗位的分離

有些事業(yè)單位缺乏固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度或者制度的建立不夠嚴(yán)密，有些人鉆了制度的空子。崗位分工不明確，有些不相容崗位的未分離。例如固定資產(chǎn)的驗(yàn)收人同采購(gòu)或者款項(xiàng)支付人為同一個(gè)人，資產(chǎn)保管人兼任資產(chǎn)的記賬工作。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的辦法

針對(duì)以上存在的問題，筆者認(rèn)為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，應(yīng)該從健全內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和核算水平等方面入手，具體如下；

(一)健全固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)觀念

內(nèi)部控制現(xiàn)代在管理的重要組成部分，它強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主，目的通過完善的制度防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制確保固定資產(chǎn)信息的及時(shí)性和可比性，保護(hù)資產(chǎn)的完整。如在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中加強(qiáng)不相容崗位分離的管理，合理設(shè)置會(huì)計(jì)和相關(guān)工作崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，并在相關(guān)崗位之間形成必要的相互制衡機(jī)制，減少了固定資產(chǎn)發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。

(二)加強(qiáng)預(yù)算管理，按照政府采購(gòu)規(guī)范操作

預(yù)算是固定資產(chǎn)管理的前提和根本,一切管理必須圍繞預(yù)算管理進(jìn)行;其次,它是事業(yè)預(yù)算的最基層組成部分,直接為事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算提供依據(jù),財(cái)務(wù)預(yù)算中的固定資產(chǎn)經(jīng)費(fèi)預(yù)算也是以它為依據(jù)。政府采購(gòu)制度是將事業(yè)單位購(gòu)買貨物、工程和服務(wù)的行為公開化、規(guī)范化、程序化。實(shí)行政府采購(gòu)制度，可提高部門預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確性和效率。固定資產(chǎn)應(yīng)按照政府采購(gòu)規(guī)范操作，對(duì)政府采購(gòu)中出現(xiàn)的問題，及時(shí)反映，及時(shí)解決。在政府采購(gòu)的實(shí)行中，應(yīng)該努力實(shí)現(xiàn)信息公開、過程透明、行為規(guī)范、手續(xù)簡(jiǎn)化。

(三)完善核算制度，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

事業(yè)單位有自己的核算制度，實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，它以計(jì)提修繕基金對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行部分補(bǔ)償，這也符合事業(yè)單位性質(zhì)和財(cái)政預(yù)算管理體制，而固定資產(chǎn)折舊強(qiáng)調(diào)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，完全補(bǔ)償?shù)囊环N回收機(jī)制。因此事業(yè)單位要建立固定資產(chǎn)折舊制度，應(yīng)該考慮事業(yè)單位的特點(diǎn)，不能簡(jiǎn)單通過設(shè)置相關(guān)科目就能實(shí)現(xiàn)的。

(四)定期或不定期的清查，查明賬實(shí)不符的原因，追究相關(guān)責(zé)任人

嚴(yán)格的清查盤點(diǎn)，能及時(shí)掌握本單位固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況。清查盤點(diǎn)也為固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算提供了真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，減少下一步采購(gòu)中出現(xiàn)資產(chǎn)閑置或者短缺的可能性。固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)該查明原因，責(zé)任到人，對(duì)于未入帳、毀壞、侵占、挪用等違法失職行為應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。同時(shí)在資產(chǎn)清查盤點(diǎn)中，不能只有使用人或保管人或負(fù)責(zé)記賬的人員來進(jìn)行，應(yīng)有獨(dú)立于這些人員的第三者共同參加。

(五)加強(qiáng)固定資產(chǎn)審計(jì)，合理保證資產(chǎn)的完整安全

固定資產(chǎn)的審計(jì)是事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重要組成部分。通過固定資產(chǎn)審計(jì)，確定固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是否健全，固定資產(chǎn)的實(shí)際存在和運(yùn)行狀況是否良好，確認(rèn)固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)帳和實(shí)物是否一致。審查固定資產(chǎn)信息的真實(shí)性和合法性。對(duì)于賬實(shí)不符、賬賬不符，查明原因，分清責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法（財(cái)政部令第36號(hào)）