反舞弊調(diào)查的方式匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇反舞弊調(diào)查的方式范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

舞弊是“用欺騙的方式做違法亂紀(jì)的事情”，是困擾全球各類組織的一個日益嚴(yán)重的問題。大到、，小到采購人員吃回扣、利用組織資源為個人謀私利等。舞弊如空氣般無處不在。因舞弊而帶來的損失令所有組織頭疼不已。如何反舞弊成為全球各類組織和專家學(xué)者們面臨的一個課題。盡管人們不斷地推出各種各樣的反舞弊措施，然而，似乎道高一尺魔高一丈，舞弊與人們的生活始終如影隨形，揮之不去，令人們幾乎束手無策。

一、反舞弊的成功案例

令人奇怪的是，就是這樣一個讓投資人、組織管理人員、專家學(xué)者都束手無策的問題，卻莫名其妙地被一家火鍋店解決了。這家火鍋店就是――海底撈。

（一）海底撈公司概況。海底撈，全稱四川海底撈餐飲股份有限公司，成立于1994年，最初只是一家街邊小店。截至2014年1月，海底撈已在北京、上海、西安、鄭州、廣州等國內(nèi)24個城市擁有91家直營餐廳。在國外，有新加坡和美國洛杉磯各一家直營餐廳。曾連續(xù)5年被評為“最受歡迎10佳火鍋店”、“中國餐飲百強(qiáng)企業(yè)”。其商標(biāo)榮獲“中國馳名商標(biāo)”稱號。

（二）海底撈的授權(quán)政策。客觀地說，用二十年的時間發(fā)展到這個程度，海底撈的速度并不快。就火鍋本身而言，其口味多半由顧客掌握，經(jīng)營者也很難有什么創(chuàng)新。但在管理上，海底撈卻和其他企業(yè)有著極大的不同。這一點(diǎn)，主要體現(xiàn)在授權(quán)上。

在海底撈，副總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和大區(qū)經(jīng)理有100萬元以下的簽字權(quán)，工程、采購等部門的部長和小區(qū)經(jīng)理有30萬元的簽字權(quán)，就連店長也有3萬元的簽字權(quán)。更與眾不同的是，海底撈給了服務(wù)員免單權(quán)：不論什么原因，只要服務(wù)員認(rèn)為有必要，就可以免收顧客一個菜的錢或免費(fèi)給顧客加一個菜，甚至，全單免收。這種權(quán)力在其他餐飲企業(yè)只有門店經(jīng)理才享有。在財務(wù)上，這樣的大膽授權(quán)是不多見的。

（三）海底撈大膽授權(quán)的結(jié)果。授權(quán)是最令管理者糾結(jié)的問題。授權(quán)小了，不便于中層、基層靈活處理，影響經(jīng)營效率；授權(quán)大了，難免有權(quán)力失控風(fēng)險，影響經(jīng)濟(jì)效益。而由于技術(shù)等方面的原因，員工的風(fēng)險無法量化，現(xiàn)象屢見不鮮。海底撈如此授權(quán)，如果員工濫用免單權(quán)，那不是要帶來無法預(yù)計的損失嗎？

然而，事實(shí)上，和一般的伴隨大面積授權(quán)帶來的高舞弊風(fēng)險相反的是，在海底撈，上述問題卻極少發(fā)生，大面積的行為更是從未發(fā)生過。

無數(shù)業(yè)內(nèi)人士對此羨慕不已，采取各種手段去取經(jīng)。他們效仿，卻發(fā)現(xiàn)舞弊叢生，根本不行。效仿不成，就挖人。卻發(fā)現(xiàn)提高待遇也很難挖到，偶爾挖到，卻也無法復(fù)制海底撈的成功。他們?yōu)榇死Щ蟛灰选：５讚频某晒ι踔脸蔀楣鹕虒W(xué)院的經(jīng)典案例，成為人們研究的對象。

那么，在舞弊問題越來越嚴(yán)重的今天，海底撈究竟是如何成功反舞弊的？

二、舞弊發(fā)生的原因

W.Steve Albrecht教授提出的舞弊三角理論認(rèn)為，導(dǎo)致舞弊發(fā)生的原因有三個方面：動機(jī)或壓力、機(jī)會、借口。

（一）動機(jī)或壓力。人們用欺騙的方式做違法亂紀(jì)的事情，為的是什么？是利益！為了獲得利益而采取非法手段就是舞弊行為。現(xiàn)實(shí)生活中，每個人都有各種各樣的動機(jī)：學(xué)生要成績、求職者要工作、員工要業(yè)績、管理者想加薪、老板想賺更多錢、官員要升官……

同樣的，現(xiàn)實(shí)生活中，每個人都會面臨各種各樣的壓力――學(xué)生要考試、員工要考核、老板要節(jié)約成本……壓力無處不在。

（二）機(jī)會。機(jī)會是指使人們能夠?qū)嵤┪璞住⒀谏w舞弊并逃脫處罰的各種因素。也就是讓舞弊者有可乘之機(jī)。比如：制度有缺陷、舞弊者沒有得到應(yīng)有的處罰等。沒有完美的制度，因此，只要想找，機(jī)會總是有的。

（三）借口。借口是指人們?yōu)樽约旱奈璞仔袨閷ふ医杩谑怪兊煤侠恚卜Q合理化。通常情況下，人們實(shí)施了舞弊之后會產(chǎn)生恐懼（擔(dān)心被發(fā)現(xiàn)）、犯罪感等心理，這種心理會使舞弊實(shí)施者陷入焦慮不安的狀態(tài)，導(dǎo)致心理失衡。為尋求心理上的平衡，人們就會為自己的行為找借口。

當(dāng)機(jī)會和動機(jī)或壓力并存時，舞弊風(fēng)險會大大增加。而心理學(xué)研究表明，幾乎沒有人會不對自己的行為找借口使之合理化。

三、海底撈的反舞弊策略分析

既然舞弊發(fā)生的原因是存在動機(jī)或壓力、機(jī)會和借口。那么，如果從舞弊原因著手來采取措施防范、及時發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊問題，就一定能有效地反舞弊。

（一）減輕壓力。誠實(shí)、公開、公平、互助的工作氛圍對于減輕壓力有良好的效果。海底撈通過以下做法，營造了一個誠實(shí)、公開、公平、互助的氛圍。

首先，關(guān)注員工的品德。海底撈對員工的要求是誠實(shí)肯干、不怕吃苦、不能賭博、要孝順父母。海底撈認(rèn)為“一個人自私到不管父母，工作起來一定會斤斤計較，也不可能與人為善；面對誘惑，很可能會鋌而走險。好賭的人都是喜歡走捷徑的人，不可能對餐館這種又苦又累的工作全情投入”，一旦欠下了賭債就可能發(fā)生舞弊行為。因此，在海底撈，不孝順父母、對家庭不忠實(shí)的人，不能擔(dān)任管理工作。

其次，關(guān)注員工滿意度。海底撈給了員工最珍貴的資產(chǎn)――信任和尊重。海底撈把員工當(dāng)成家人一樣對待。關(guān)心他們，在生活上給予他們細(xì)致入微的照顧（住正規(guī)住宅、有空調(diào)暖氣，住處有專人打掃衛(wèi)生等），關(guān)心他們的子女和父母，有難處的時候幫助他們（建寄宿學(xué)校，解決員工子女的教育問題，每月給領(lǐng)班以上員工的父母發(fā)數(shù)目可觀的補(bǔ)助，每年組織優(yōu)秀員工家長出去旅游，給同在一家店工作的夫妻提供由公司補(bǔ)助的夫妻房等）。這些做法不僅減輕了員工工作、生活中面臨的各種壓力，也感動了員工，使員工把海底撈當(dāng)成家。試問，誰會對自己的家下手？

再次，創(chuàng)造了一個積極向上的工作環(huán)境。海底撈的人事、經(jīng)營政策都是公開、公平、切實(shí)可行的。這就給了員工正常的晉升通道和積極向上的動力。在海底撈，學(xué)歷和工齡都不是晉升的必要條件。每個人都必須從服務(wù)員干起，只有把顧客服務(wù)好了，才可能晉升。這樣的人事政策，讓員工可以公開、公平地競爭。在海底撈的經(jīng)營目標(biāo)中，排在第1位的，不是“將海底撈開向全國”，而是“創(chuàng)造一個公平公正的工作環(huán)境”，其次是“致力于雙手改變命運(yùn)的價值觀在海底撈變成現(xiàn)實(shí)”。這就消除了員工通過舞弊來升職加薪的動機(jī)，因?yàn)樗麄兿嘈挪⒖吹剑灰?shí)肯干，就一定會有美好的明天。

第四，特殊的員工來源渠道形成了熟人社會。眾所周知，熟人社會很少發(fā)生不名譽(yù)的行為。海底撈的員工大部分是現(xiàn)有員工介紹來的親戚朋友。這使得員工之間有較高的信任度和互相幫助的氛圍。

第五，對員工進(jìn)行職業(yè)行為培訓(xùn)。海底撈通過培訓(xùn)與具體的行動告訴員工：什么是能做的，什么是不能做的。踏實(shí)肯干、用心服務(wù)的，就得到晉升；不努力工作、違反制度的，堅決辭退。

（二）消除機(jī)會。理論上說，消除機(jī)會最好的辦法，是完善內(nèi)部控制。海底撈的一些做法足以防范和及時發(fā)現(xiàn)、糾正舞弊問題。

1.獨(dú)特的考核方式。在海底撈，每個員工都有一張記錄卡，記錄員工在店里的所有行為，作為考核的依據(jù)。記錄的內(nèi)容包括：是否有顧客對其服務(wù)進(jìn)行評價，如何評價，同事和上級如何評價。全方位的評價有助于多角度分析員工的服務(wù)質(zhì)量，相對客觀公正，既能保護(hù)員工的積極性，也能有效消除員工的負(fù)面情緒，增強(qiáng)員工的成就感和對公司的歸屬感。

2.較完善的制度。海底撈設(shè)有定期對單核查制度、獎勵舉報人和為舉報人保密制度、越級投訴制度等。其中對于領(lǐng)導(dǎo)不公平，特別是領(lǐng)導(dǎo)在人品方面有問題的，允許員工隨時越級投訴，甚至可以直接向大區(qū)經(jīng)理和總部投訴。

例如，對于“吃單”（指上桌的菜退了，服務(wù)員把錢揣進(jìn)自己的口袋；或者服務(wù)員跟收銀說給客人免一個菜，但他實(shí)際向客人收了錢等做法）的問題，海底撈首先采取了對單的方法來防范和發(fā)現(xiàn)。一旦發(fā)現(xiàn)對不上單并且超出正常范圍，那就意味著可能有人“吃單”了。這一措施可以讓公司及時發(fā)現(xiàn)舞弊問題。

3.有錯必糾的調(diào)查過程。仍以“吃單”問題為例。一旦懷疑有人“吃單”，管理層就會展開調(diào)查，然后舉證。直到查出責(zé)任人為止。前已述及，海底撈對員工如家人，讓員工也視海底撈為家。海底撈又是一個熟人社會，即使有人想舞弊，也會擔(dān)心被既是同事、又是親戚朋友的人發(fā)現(xiàn)。而獎勵舉報人和為舉報人保密的制度也會促使那些視海底撈為家的同事舉報。

4.嚴(yán)格的處罰措施。海底撈一旦發(fā)現(xiàn)員工實(shí)施了舞弊或者公司不允許的行為，會立即開除。例如對于賭博的人，海底撈的做法就是直接開除，不會再有第二次工作的機(jī)會。嚴(yán)格的處罰讓員工看到，一旦實(shí)施舞弊，絕不會逃脫處罰，這起到了極好的警示作用。對于不愿意離開海底撈的員工而言，這無疑是最重的處罰。

四、結(jié)論

在消除舞弊動因的措施中，消除機(jī)會是治標(biāo)，減輕壓力、減少借口是治本。海底撈在減輕壓力方面做的最好，而減輕壓力又使員工減少了為舞弊行為尋找借口的可能，輔之以良好的制度，海底撈標(biāo)本兼治，創(chuàng)造了一個無法復(fù)制的奇跡。

參考文獻(xiàn)：

1.黃鐵鷹.海底撈你學(xué)不會[M].北京：中信出版社，2011.

2.W.Steve Albrecht，李爽，吳溪等譯.舞弊檢查[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

篇（2）

（四）信息與溝通在治理會計舞弊中的作用在企業(yè)運(yùn)行過程中存在很多信息收集與溝通，這個過程能有效確保企業(yè)內(nèi)外信息的傳遞與應(yīng)用，使企業(yè)各個環(huán)節(jié)得到有效銜接，對企業(yè)內(nèi)部控制的效率有著非常重要的影響，決定了內(nèi)部控制機(jī)制的建立，各項(xiàng)決策能否迅速落實(shí)到位，能夠確保上下級工作間的透明度，是預(yù)防會計舞弊的重視手段。（五）監(jiān)督在治理會計舞弊中的作用現(xiàn)階段我國企業(yè)開展以內(nèi)部審計以及監(jiān)事會為主導(dǎo)的監(jiān)控制度，如果兩者沒有充分發(fā)揮好肩上的監(jiān)督職能，那么會計舞弊現(xiàn)象依然會很猖獗。一般在會計舞弊現(xiàn)象多發(fā)的企業(yè)中，監(jiān)事會與內(nèi)部審計部門工作都存在失職，并沒有發(fā)揮自身的監(jiān)督作用。監(jiān)督是防范會計舞弊現(xiàn)象的重要手段，需要建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，并且不斷進(jìn)行規(guī)范，對企業(yè)各項(xiàng)活動進(jìn)行高效率的監(jiān)管，才能夠有效遏制會計舞弊的發(fā)生。

三、利用內(nèi)部控制抑制會計舞弊的策略（一）不斷對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行清理完善內(nèi)部控制的運(yùn)行是建立在一定的控制環(huán)境基礎(chǔ)上的，要想內(nèi)部控制的各項(xiàng)機(jī)制能夠得到全面有效的運(yùn)行，發(fā)揮最大的作用，就需要為其創(chuàng)造提供更有利的控制環(huán)境。企業(yè)上下需要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對會計舞弊抑制的重要作用，意識到會計舞弊對企業(yè)發(fā)展帶來的損失，動員企業(yè)上下進(jìn)行相關(guān)理論知識的學(xué)習(xí)，提升整體重視程度，在企業(yè)內(nèi)部建立起領(lǐng)導(dǎo)高度重視，全體員工參與，相關(guān)制度不斷完善的企業(yè)文化，積極引進(jìn)先進(jìn)的現(xiàn)代化管理機(jī)制，全面提升自身的內(nèi)部管理質(zhì)量與水平，確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，從源頭開始緊抓內(nèi)部控制，全面遏制會計舞弊。（二）緊抓風(fēng)險評估工作的開展，建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制企業(yè)需要充分重視風(fēng)險評估工作的重要性，結(jié)合企業(yè)所處的發(fā)展實(shí)際情況有針對性的不斷進(jìn)行風(fēng)險評估機(jī)制的完善，建立一整套完整的風(fēng)險管控體系，尤其是重大風(fēng)險預(yù)警與突發(fā)事件應(yīng)急處理，需要設(shè)定明確的風(fēng)險等級，有針對性的制定備用的應(yīng)急方案，對相關(guān)人士需要擔(dān)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行明確，對各項(xiàng)操作的具體過程進(jìn)行規(guī)范，一旦遇到緊急意外情況，確保能夠及時應(yīng)對，妥善處理好，最大限度地控制可能帶來的損失。

篇（3）

一、引言

考試是學(xué)校評價學(xué)生學(xué)業(yè)成績的主要形式。一方面，它是督促學(xué)生全面、系統(tǒng)地復(fù)習(xí)和鞏固所學(xué)知識與技能，檢查學(xué)生對所學(xué)知識與技能掌握程度的重要手段；另一方面，考試的成績也是評定學(xué)生學(xué)習(xí)質(zhì)量的重要指標(biāo)，學(xué)生評獎評優(yōu)的重要條件，更是決定是否能獲得畢業(yè)證和學(xué)位證的重要依據(jù)。因此，考試與一個大學(xué)生的命運(yùn)和前途是休戚相關(guān)的。正是如此，少數(shù)學(xué)生不惜鋌而走險，使出了形形的考試舞弊手段。高等學(xué)校是國家培養(yǎng)高層次社會主義事業(yè)建設(shè)者的重要場所，高校學(xué)生考試舞弊不僅妨礙學(xué)生個人學(xué)習(xí)動機(jī)的激發(fā)，也影響到整個學(xué)風(fēng)校風(fēng)的建設(shè)，更影響到青年學(xué)生良好道德觀的形成。對高校教學(xué)質(zhì)量和人才培養(yǎng)質(zhì)量的提高都產(chǎn)生了很大的阻礙。所以，1993年12月，原國家教委就向高校發(fā)出了《關(guān)于加強(qiáng)考試管理、抓好學(xué)風(fēng)建設(shè)》的通知，l995年又再次召開了《加強(qiáng)高等學(xué)校學(xué)風(fēng)建設(shè)，抓好考試管理工作》的電話會議。近幾年，教育部又多次下發(fā)明傳電文，特別強(qiáng)調(diào)高校考試紀(jì)律，要求各高校杜絕考試舞弊行為。各高校對考試舞弊行為是高度重視的，采取了種種措施，取得了一定的效果。但是，事實(shí)讓我們認(rèn)識到，與舞弊現(xiàn)象作斗爭將是高校的一項(xiàng)長期的工作。因此，加強(qiáng)對舞弊行為和舞弊防范措施的研究對加強(qiáng)高校學(xué)風(fēng)和校風(fēng)建設(shè)，對提高高校教學(xué)質(zhì)量具有十分重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、高校學(xué)生考試舞弊的手段

大學(xué)生具有較高的智商，因而考試舞弊的手段相對而言十分高明，正所謂是形式多樣、五花八門。歸納起來，主要有以下幾種類型：

（一）“抄襲型”

這是“最古老”的考試舞弊手段。即考生將課本或作業(yè)本帶進(jìn)考場，答題時直接抄襲課本或作業(yè)本內(nèi)容本的行為。由于高校對考試紀(jì)律要求日益嚴(yán)格，這種“明目張膽”的舞弊已經(jīng)少見。

（二）“夾帶型”

將與考試有關(guān)的內(nèi)容寫在紙張上，再將紙張帶進(jìn)考場，夾雜在試卷中，邊做試卷邊抄襲的行為。也有的是直接將課本或教材的某些章節(jié)撕下來帶進(jìn)考場進(jìn)行抄襲。“夾帶型”舞弊隨著科技的發(fā)展現(xiàn)有新的發(fā)展。主要是通過數(shù)碼攝像和高清晰復(fù)印來實(shí)施，使夾帶的內(nèi)容“大容量”“微縮化”。每逢考試季節(jié)，高校周圍的復(fù)印機(jī)生意異常火爆就是這個原因。

（三）“偷看型”

通過偷看相鄰座位考生的答案來達(dá)到舞弊的目的。由于高校對此類舞弊已經(jīng)通過“Z”型排位、間隔座位等方式有所防范，加之大學(xué)生中視力好者不多，此類舞弊已顯得“過時”。不過假如前后左右的考生協(xié)商作弊，相互有意提供“偷看”的機(jī)會，則“成功率”較大。因此，“偷看型”舞弊還有一定的市場。

（四）“張冠李戴型”

甲考生覺得自己沒有能力通過某一考試便請乙考生參加考試，考生在考試中不填寫姓名和考號。當(dāng)考試結(jié)束時甲考生在自己試卷上填上乙考生的姓名、考號，相反乙考生在自己的試卷上填上甲考生的姓名和考號，乙參加考試是虛，代甲考試是實(shí)。有的考生自己干脆根本就不去考試，直接由代考者代替自己參加考試。這種類型的考試舞弊主要出現(xiàn)在大型的省級或國家級考試中，考生互不認(rèn)識，監(jiān)督教師對考生也缺乏了解的情況下。

（五）“偷梁換柱型”

這是最典型的有預(yù)謀考試舞弊。出于對舞弊防范的需要，現(xiàn)在許多考試在報名時要求現(xiàn)場攝影，準(zhǔn)考證上貼照片，并要求與身份證配套使用。少數(shù)考生便“隨機(jī)應(yīng)變”，報名時便偽造身份證，姓名、年齡、地址、號碼均不變，只是將自己的照片變成請來的代考者，這樣考試時準(zhǔn)考證和身份證的頭像做到了一致，但實(shí)際上，是“偷粱換柱”的行為。

（六）“暗渡陳倉型”

這是監(jiān)考教師與考生協(xié)同完成舞弊的行為。考生正常參加考試，只是不將答案填寫在答題卡上，在答題卡上交給監(jiān)考教師后，監(jiān)考教師綜合其他考生的情況后迅速填寫答案。這樣考生在考場的表現(xiàn)十分“正常”，但實(shí)際上一次骯臟的考試舞弊在無聲無息中完成。此類型的考試舞弊主要出現(xiàn)在以填寫答案卡作為答題形式的考試中。比如全國大學(xué)生英語教學(xué)水平考試、全國律師資格考試以及公務(wù)員考試。

（六）“暗號傳達(dá)型”

考生之間相互約定暗號來傳遞答案的一種作弊形式。比如甲乙考生約定，甲以咳嗽聲表示開始，依題號順推，挖左耳表示的答案是“A”，挖右耳表示的答案是“B”，摸左肩表示的答案是“C”，摸右肩表示答案是“D”。這樣，一方基本能將選擇題之類的答題告訴另一方。這種舞弊最容易出現(xiàn)在前后兩個考生之間，多出現(xiàn)在選擇、判斷題等客觀題居多的考試中。

（八）“廁所交易型”

這是以廁所作為考試舞弊場所的一種舞弊。雙方約定，由成績好的一方迅速做完試卷，將答案寫好，交卷出場后，將答案放在廁所中一定的位置；另方則佯稱要去廁所，利用上廁所的機(jī)會將答案帶回考場進(jìn)行抄襲，從而完成整個舞弊行為。因?yàn)檎麄€舞弊的完成“廁所”起了十分關(guān)鍵的作用，因而稱之為“廁所交易型”。

（九）“電訊聯(lián)絡(luò)型”

通過電訊工具進(jìn)行聯(lián)絡(luò)來完成考試舞弊，稱之為“電訊聯(lián)絡(luò)型”。通常以手機(jī)和尋呼機(jī)為工具。考生進(jìn)考場時，將手機(jī)或?qū)ず魴C(jī)一同帶進(jìn)考場，使之處于振動狀態(tài)。當(dāng)另一考生或其他協(xié)同作舞弊者將答案做好后，以信息的形式將答案輸入對方的手機(jī)或?qū)ず魴C(jī)上，對方收到振動信息后，將答案迅速抄襲下來，從而完成舞弊行為。由于電訊傳輸?shù)姆秶鷱V泛，這種舞弊已經(jīng)出現(xiàn)跨縣、跨省作案的趨勢。

（十）“身體依托型”

這是以身體的某個部位作為依托來進(jìn)行考試舞弊的行為。常見的是在手掌心、腳背、小腿、大腿書寫與考試有關(guān)的內(nèi)容，在考試中進(jìn)行抄襲用身體作依托，由于有衣服作掩護(hù)一般不容發(fā)現(xiàn)，特別是女生將考試內(nèi)容寫在大腿上，監(jiān)考教師對此十分為難，往往因無法取證而不了了之。

（十一）“大雪無垠型”

這是掩蔽性極強(qiáng)的一種考試舞弊類型，考生在考前用力將考試內(nèi)容寫在雙層紙上，這樣在第二層紙上也就留下了書面筆跡，將第二層紙作為草稿紙帶進(jìn)考場，監(jiān)考教師只見其是白紙一張，一般很難引起注意.而考生只要認(rèn)真去看，考試內(nèi)容便一覽無遺，此種類型的舞弊雖然只是“夾帶型”的一種變種，但欺騙性顯然要比“夾帶型”大得多。

（十二）“巢穴先筑型”

這種類型主要出現(xiàn)在有考場安排計劃的考試中。當(dāng)考生知道自己的考室后，便提前在考室的一定座位上由自己或由別人寫上考試內(nèi)容.供考試時使用。特別是請別人寫在座位上，一旦監(jiān)考教師發(fā)現(xiàn)，往往可以矢口否認(rèn)，監(jiān)考教師也拿他沒辦法。

三、高校學(xué)生考試舞弊的防范

（一）教學(xué)改革的推進(jìn)是減少舞弊現(xiàn)象的首要條件

從上面的分析可以看出，學(xué)生舞弊的主要動因在于課程內(nèi)容設(shè)計的不合理，教學(xué)內(nèi)容陳舊且與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)，無法激起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，從而導(dǎo)致學(xué)生無心學(xué)習(xí)，不能有效的掌握所學(xué)課程的重點(diǎn)內(nèi)容，只能靠通過考試舞弊的方式蒙混過關(guān)： 而學(xué)生對于所學(xué)知識形成的無用性這一群體性認(rèn)知，客觀上導(dǎo)致學(xué)生對于舞弊行為的同情和自身的參與。因此，要真正減少舞弊現(xiàn)象，一方面，要糾正學(xué)生對設(shè)置的課程學(xué)習(xí)價值的錯誤知識，正確引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)識所學(xué)課程的重要性和實(shí)際意義：另一方面，要采取具體措施，對高校教學(xué)中的課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，使其契合現(xiàn)實(shí)的發(fā)展，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和熱情，全身心的投入到學(xué)習(xí)中，從源頭上降低舞弊的動因從而減少舞弊現(xiàn)象。

（二）考場管理水平的提高是減少舞弊行為的有效手段

調(diào)查問卷中，學(xué)生普通認(rèn)為，考場管理不嚴(yán)是其舞弊的直接原因，因而，應(yīng)加強(qiáng)考試的組織管理工作， 督促監(jiān)考人員認(rèn)真履行自己的監(jiān)考職責(zé)，嚴(yán)格考場紀(jì)律，遇有學(xué)生舞弊的傾向時，應(yīng)及時制止；要加強(qiáng)巡視，加強(qiáng)對各考場的監(jiān)督和管理，及時處理考試當(dāng)中出現(xiàn)的各類問題：此外，要加強(qiáng)對監(jiān)考人員反舞弊意識的教育，提高監(jiān)考人員的反舞弊能力，防止學(xué)生利用高科技手段進(jìn)行舞弊。

（三）各類舞弊行為的嚴(yán)肅查處是減少舞弊的重要保證

打擊考試舞弊是考試管理中的一項(xiàng)重要工作，考試主辦機(jī)構(gòu)往往也制定了具體的規(guī)章制度，對各種考試舞弊行為都制定了詳細(xì)的處罰辦法，但一方面，某些監(jiān)考人員本身對考試管理的制度所知不深，僅憑自己的經(jīng)驗(yàn)來處理舞弊，導(dǎo)致執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的不一，違反了考試公平公正的理念；某些情況下，監(jiān)考人員發(fā)現(xiàn)考生的舞弊行為后，由于對規(guī)章制度了解不深而沒有依照章程與程序進(jìn)行正確處理，造成不當(dāng)?shù)奶幚斫Y(jié)果。另一方面，出于學(xué)生前程的考慮，有些學(xué)生的舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后，監(jiān)考人員甚至學(xué)校管理機(jī)構(gòu)沒有嚴(yán)格按照規(guī)章制度進(jìn)行處罰，變相地助長學(xué)生的舞弊行為。因此，對于學(xué)生的舞弊行為尤其是多次舞弊行為，應(yīng)嚴(yán)肅查處， 并告知學(xué)生家長，從多方面給予舞弊學(xué)生一定的壓力，并影響其他學(xué)生的考試行為。

（四）課程考核形式的改進(jìn)是減少舞弊行為的重要途徑

目前的考試中，教師習(xí)慣于照書出題，而學(xué)生不管平常學(xué)習(xí)是否認(rèn)真，學(xué)習(xí)效果好與不好，只須通過機(jī)械的記讀就可以取得不錯的分?jǐn)?shù)，這種考試無法考查學(xué)習(xí)的專業(yè)知識和技能，更無法體現(xiàn)學(xué)生的思考能力和創(chuàng)造性， 使得夾帶等舞弊形式盛行，加大了學(xué)生考試舞弊的概率。因而，在考慮減少舞弊行為時，我們亦需對我們的考試形式進(jìn)行反省，要變識記性知識的考試為學(xué)生綜合應(yīng)用能力和創(chuàng)造力的考試，變一次性的決定性考試為根據(jù)課程性質(zhì)和內(nèi)容的不同特點(diǎn)而進(jìn)行的多次性的、多形式的考試，重點(diǎn)在于提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)造能力。此外，加強(qiáng)學(xué)生的思想道德教育，努力使學(xué)生轉(zhuǎn)變思想觀念，從而形成以舞弊為恥的良好風(fēng)氣，并呼吁社會上對于舞弊行為進(jìn)行關(guān)注等，都有助于減少高校考試中的舞弊行為，從而形成良好的考試風(fēng)氣，使得考試真正成為一把選撥、評價學(xué)生能力的標(biāo)準(zhǔn)尺度，發(fā)揮考試的功能，真正體現(xiàn)考試的作用和價值。

四、結(jié)束語

大學(xué)生作為未來社會發(fā)展的中堅力量，需要有正確的價值觀，。如何杜絕舞弊現(xiàn)象，如何做好誠信教育， 如何做好思政工作， 是每一個教育工作者需要思考的問題。總之，考風(fēng)是高校普遍關(guān)心的問題，讓我們共同努力，綜合治理，使高校考試工作規(guī)范化、科學(xué)化，以考風(fēng)促校風(fēng)，全面提高教學(xué)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 姜威.陳健.構(gòu)建大學(xué)生誠信教育體系.[J].黑龍江高教研究.2006（4）.

[4]王良圣.吳漢東.改進(jìn)課程考核方式。促進(jìn)考風(fēng)、學(xué)風(fēng)的好轉(zhuǎn).改革?創(chuàng)新? 發(fā)展.北京：北京大學(xué)出版社.2006.

篇（4）

法務(wù)會計人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)的差異分析

美國法務(wù)會計培養(yǎng)機(jī)構(gòu)包括美國法務(wù)會計師理事會、美國注冊欺詐檢查師協(xié)會、美國注冊會計師協(xié)會、北美法務(wù)會計師協(xié)會及美國各高校等。美國法務(wù)會計師理事會主要負(fù)責(zé)組織注冊法務(wù)會計師資格考試和資格認(rèn)證。美國注冊欺詐檢查師協(xié)會為全世界的注冊欺詐檢查師提供交流的平臺，提供大量與反欺詐有關(guān)的資料和培訓(xùn)教材，為注冊欺詐檢查師和對法務(wù)會計感興趣的人員進(jìn)行反欺詐的繼續(xù)教育與培訓(xùn)。美國注冊會計師協(xié)會是廣大法務(wù)會計從業(yè)人員獲取法務(wù)會計知識的重要組織。該組織為從事司法鑒定、舞弊調(diào)查、法律專業(yè)、會計調(diào)查、商業(yè)評估等的從業(yè)人員提供大量有關(guān)法務(wù)會計、舞弊調(diào)查、商業(yè)評估的專業(yè)知識和信息，并隨時關(guān)注會計、審計、法律方面的最新發(fā)展動態(tài)和知識擴(kuò)展，使法務(wù)會計從業(yè)人員能迅速地將這些新知識新動態(tài)運(yùn)用到實(shí)務(wù)領(lǐng)域。除此之外，美國注冊會計師協(xié)會還開展了注冊會計師職責(zé)和義務(wù)、客戶溝通、調(diào)查方法和技巧、舞弊手段的最新發(fā)展和防范措施等拓展領(lǐng)域的知識培訓(xùn)，使法務(wù)會計從業(yè)人員能更快更好地為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。美國會計師事務(wù)所的規(guī)模較大，成為法務(wù)會計最重要的人才培養(yǎng)和輸出機(jī)構(gòu)。由于美國會計師事務(wù)所具有獨(dú)立開展法務(wù)會計培訓(xùn)的條件和能力，并常態(tài)化與聯(lián)邦調(diào)查局、法院、稅務(wù)局、律師事務(wù)所等進(jìn)行合作，通過交流和培訓(xùn)提升法務(wù)會計從業(yè)人員的技能。美國高校是法務(wù)會計人才培養(yǎng)的重要機(jī)構(gòu)。其在教學(xué)方法、理論水平、教學(xué)資源等方面都處于領(lǐng)先地位，授課方式靈活多樣，采用諸如邀請專家開展講座、研討會、開設(shè)案例分析課程等多種形式向?qū)W生傳授全面系統(tǒng)的法務(wù)會計知識。網(wǎng)絡(luò)教育是美國法務(wù)會計知識傳播的重要窗口。由于網(wǎng)絡(luò)教育的廣泛靈活，能夠滿足不同層次法務(wù)會計人員的需要。Cpenet遠(yuǎn)程教育網(wǎng)聘請了許多具有豐富經(jīng)驗(yàn)的資深舞弊檢查專家傳授法務(wù)會計知識。針對不同需求，其課程形式分為初級普及、中級知識、高級講座等。

在我國，高等院校成為法務(wù)會計專業(yè)研究和人才培養(yǎng)的生力軍，中國政法大學(xué)、北京大學(xué)、云南財經(jīng)大學(xué)、渤海大學(xué)、江西財經(jīng)大學(xué)、南京審計學(xué)院等高校在會計專業(yè)或法學(xué)專業(yè)開展了法務(wù)會計本科生和碩士生的培養(yǎng)。除了高校之外，社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也成為法務(wù)會計人才培養(yǎng)的主要途徑之一。北京中財國融國際教育咨詢有限公司、北京啟文教育培訓(xùn)學(xué)校、上海科技管理干部學(xué)院培訓(xùn)中心、四川大學(xué)科技園培訓(xùn)部等開設(shè)了國際注冊法務(wù)會計師FCPA的認(rèn)證培訓(xùn)班，在借鑒美國法務(wù)會計師培養(yǎng)模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國的現(xiàn)狀，聘請會計界、審計界、法學(xué)界的專家學(xué)者；法院、檢察院、律師界的業(yè)內(nèi)精英，對法務(wù)會計從業(yè)人員展開專項(xiàng)培訓(xùn)。除了傳授知識技能外，強(qiáng)調(diào)提高學(xué)員的分析能力，實(shí)戰(zhàn)演練如何高效辦理經(jīng)濟(jì)案件，最終培養(yǎng)出在法務(wù)會計服務(wù)領(lǐng)域中理論扎實(shí)、業(yè)務(wù)熟練的法務(wù)會計從業(yè)人員。但是，我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)存在的缺陷也是不容忽視的。首先，我國高校法務(wù)會計招生分為兩大模塊：一是在法學(xué)類專業(yè)下開設(shè)法務(wù)會計方向。二是在會計類專業(yè)下開設(shè)法務(wù)會計專業(yè)方向。這對于對法務(wù)會計感興趣的學(xué)生而言，會存在學(xué)科體系上的困惑，即法務(wù)會計究竟屬于法學(xué)學(xué)科還是會計學(xué)科，這種學(xué)科體系上的困惑會導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)之后的的研究方向及工作屬性的不清晰，這無疑對法務(wù)會計人才培養(yǎng)極端不利。因此，在法務(wù)會計高校招生人才培養(yǎng)方面，我國需在國家教育部明晰法務(wù)會計的學(xué)科類別，這樣既有助于學(xué)校專業(yè)開設(shè)制度的健全，也有利于學(xué)生的了解法務(wù)會計專業(yè)的詳細(xì)信息，從而促進(jìn)法務(wù)會計人才培養(yǎng)的繁榮發(fā)展，做到術(shù)業(yè)有專攻。其次，我國法務(wù)會計社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的良莠不齊也成為我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)的瓶頸。有的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)只是抱著賺錢的目的開班，僅單純地對會計人員補(bǔ)充法律知識，對司法人員補(bǔ)充會計知識，沒有有效的將法務(wù)會計應(yīng)具有的知識進(jìn)行融合，更沒有將之付諸于實(shí)踐。因此，應(yīng)積極借鑒美國培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的成熟經(jīng)驗(yàn)，通過市場化、專業(yè)化、規(guī)范化，加大法務(wù)會計社會培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的建設(shè)力度，使法務(wù)會計培訓(xùn)機(jī)構(gòu)盡快成熟規(guī)范起來。

法務(wù)會計人才培養(yǎng)課程設(shè)置的差異分析

美國法務(wù)會計人才培養(yǎng)設(shè)置的主要課程包括：內(nèi)部舞弊審查、計算機(jī)舞弊與數(shù)據(jù)安全、檢查盜用陰謀、確認(rèn)舞弊財務(wù)交易、高級法務(wù)會計技術(shù)、法務(wù)會計———舞弊報告與隱匿資產(chǎn)、舞弊與財務(wù)報告審計、舞弊調(diào)查與舞弊數(shù)據(jù)分析、高級舞弊調(diào)查、信息技術(shù)審計、高級會計理論、會計與電子商務(wù)、會計欺詐檢查、法務(wù)會計與舞弊管理、經(jīng)濟(jì)犯罪與調(diào)查、計算機(jī)法務(wù)調(diào)查、私人安全與防范損失理論、知識產(chǎn)權(quán)安全管理、計算機(jī)舞弊檢查、法務(wù)溝通與交流專業(yè)知識、舞弊會計報表分析等。由此可見，美國的法務(wù)會計課程設(shè)置是在已經(jīng)掌握相關(guān)法學(xué)知識和會計學(xué)、審計學(xué)、金融學(xué)、犯罪學(xué)等學(xué)科的基礎(chǔ)之上開展的，這也符合法務(wù)會計的學(xué)科特征。

在本科階段開設(shè)的法務(wù)會計課程涉及學(xué)科領(lǐng)域廣、課程門數(shù)繁多，而法務(wù)會計課程幾乎是會計學(xué)和法學(xué)課程的疊加。本科階段學(xué)生能否通過本科段領(lǐng)會和掌握法務(wù)會計并實(shí)際應(yīng)用很值得懷疑。所以，這樣的課程設(shè)置能否培養(yǎng)出合格的會計師，能否培養(yǎng)出合格的律師很值得懷疑，而能否培養(yǎng)出合格的法務(wù)會計師就更值得懷疑了。研究生階段的課程仍舊設(shè)置了部分法學(xué)專業(yè)課程、部分會計專業(yè)課程，只是在此基礎(chǔ)之上，增加了法務(wù)會計特色課程，包括：高級法務(wù)會計、證據(jù)調(diào)查學(xué)、破產(chǎn)法與破產(chǎn)管理人制度、財務(wù)審計與內(nèi)部控制、稅務(wù)管理與籌劃、電子商務(wù)安全、經(jīng)濟(jì)犯罪調(diào)查學(xué)、舞弊檢查等法務(wù)會計實(shí)務(wù)應(yīng)用課程。由此看出，研究生階段的課程設(shè)置雖然比本科生課程設(shè)置更加符合法務(wù)會計的實(shí)務(wù)應(yīng)用特性，但公共課的設(shè)置上不是與會計本科生課程重復(fù)，就是與法學(xué)本科生課程重復(fù)，造成教師資源浪費(fèi)、學(xué)生學(xué)習(xí)重復(fù)的現(xiàn)象。因此，要想加快加強(qiáng)法務(wù)會計在我國的具體應(yīng)用，滿足社會各方對法務(wù)會計的需求，應(yīng)該盡快建立我國法務(wù)會計專業(yè)目錄，以免造成培養(yǎng)的人才未能盡社會所用的局面。

法務(wù)會計人才培養(yǎng)師資力量的差異分析

篇（5）

隨著我國依法治國發(fā)展觀念的不斷深入，新興的法務(wù)會計在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和法律領(lǐng)域等方面都有很大的作用，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛速的當(dāng)今社會，和諧共處發(fā)展理念使得社會系統(tǒng)當(dāng)中各個組成部分之間形成相互連接和相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，使得社會各界的相互利益關(guān)系可以達(dá)到平衡的狀態(tài)。由于不同的利益沖突會產(chǎn)生不同的舞弊現(xiàn)象來侵犯他人的相關(guān)利益，其中可能存在員工或管理層人員的舞弊，以及企業(yè)財務(wù)報表的舞弊等等，使得反舞弊的管理和監(jiān)督力度不斷加大，與此同時，舞弊的手段也越來越多樣化，使得利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)受到嚴(yán)重的損失，對我國市場經(jīng)濟(jì)的有序性造成嚴(yán)重影響，阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。

一、基于利益相關(guān)者視角的利益沖突

利益相關(guān)者主要指的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的直接受益者，或者是企業(yè)利益的間接受益者以及相關(guān)受益群體，因?yàn)樗麄冇兄瑯拥氖袌鼋?jīng)濟(jì)利益目標(biāo)，這個原因?qū)⑺麄兝壴谝黄穑?dāng)其在利益訴求過程中，他們?yōu)榱丝紤]自身的利益，會出現(xiàn)意見不統(tǒng)一，發(fā)生分歧等現(xiàn)象，使得其作為維護(hù)相關(guān)利益的行動不同，如果發(fā)生上述現(xiàn)象沒有進(jìn)行有效的處理，很容易產(chǎn)生相應(yīng)的利益沖突，因此，當(dāng)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)沖突和矛盾時，要站在不同相關(guān)利益者的角度進(jìn)行利益問題的考慮和解決。因?yàn)槔嫦嚓P(guān)者在企業(yè)當(dāng)中地位不同，使得收益程度具有很大的差異性;目前很多企業(yè)的相關(guān)利益者范圍在不斷擴(kuò)大，有些企業(yè)是為了協(xié)調(diào)企業(yè)組成結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，為了提高企業(yè)員工的工作積極主動性［1］，實(shí)施讓部分員工可以購買或持有一部分企業(yè)股份，使得企業(yè)員工也可以參與到企業(yè)的發(fā)展管理當(dāng)中去，有效提升了企業(yè)員工工作的積極主動性。

二、利益沖突中產(chǎn)生的舞弊行為的表現(xiàn)形式

當(dāng)利益相關(guān)者產(chǎn)生利益沖突和矛盾時，不僅關(guān)系到某個單方面的利益，同樣關(guān)聯(lián)到企業(yè)各個發(fā)展環(huán)節(jié)和部門之間多方面的利益沖突，因此，利用沖突產(chǎn)生的舞弊行為的表現(xiàn)形式是涉及到企業(yè)發(fā)展多方面的表現(xiàn)形式。針對企業(yè)的發(fā)展運(yùn)行環(huán)節(jié)來說，在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)相應(yīng)的利益沖突，以及各個部門之間的運(yùn)行合作環(huán)節(jié)可能會出現(xiàn)利益沖突，以及產(chǎn)品在配送和銷售兩個過程中都可能會出現(xiàn)利益沖突;針對舞弊行為的范疇來看，舞弊行為存在企業(yè)發(fā)展運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)各個部門當(dāng)中，通常以偷賬和漏賬等舞弊行為達(dá)到自身的目的，或者通過自身的權(quán)利接受賄賂，以此幫助他人完成相互的利益需求，企業(yè)的股東可以利用自身的權(quán)利進(jìn)行舞弊行為，以此來侵占企業(yè)的資產(chǎn)，從而產(chǎn)生利益沖突。在舞弊者準(zhǔn)備舞弊之前，一般都會制定相當(dāng)嚴(yán)密的舞弊計劃，利用較為隱秘的手段來達(dá)到自身所需的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而達(dá)到舞弊的行為;與其他的非法行為相比較，舞弊行為是有目的性而采取相應(yīng)的行為，不同的舞弊者利用的舞弊行為不同，促使其利益在表面上構(gòu)成和諧關(guān)系，使其不容易被人察覺。

三、法務(wù)會計治理舞弊的功能分析

法務(wù)會計的服務(wù)氛圍和對象很廣，因而法務(wù)會計為了實(shí)現(xiàn)服務(wù)對象的目標(biāo)，使得其治理舞弊手段的多樣化，呈現(xiàn)出不同的治理特性，使得法務(wù)會計的功能多樣化，以下幾個方面是法務(wù)會計為服務(wù)對象提供相應(yīng)的舞弊治理手段，首先，針對企業(yè)財務(wù)報表出現(xiàn)問題，可以對服務(wù)對象進(jìn)行正確的引導(dǎo)，可以幫助其指定科學(xué)、合理的決策提出相關(guān)的現(xiàn)實(shí)證據(jù);其次，法務(wù)會計向服務(wù)對象提供已經(jīng)經(jīng)過交易或者相關(guān)事宜，以及獲取和損失的經(jīng)濟(jì)效益，并且告知其發(fā)生的時間等方面信息;最后，法務(wù)會計根據(jù)相關(guān)實(shí)際依據(jù)得出相應(yīng)的調(diào)查報告，為服務(wù)對象爭取相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益賠償［2］。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著法制社會管理理念的不斷深入，法務(wù)會計對舞弊行為現(xiàn)象得到有效的控制和治理，就目前企業(yè)的舞弊行為進(jìn)行強(qiáng)有力的控制和監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部審計和會計事務(wù)發(fā)展的引領(lǐng)方向，根據(jù)不同相關(guān)利益者的角度出發(fā)，分析出不同利益相關(guān)者之間發(fā)生沖突，一方利用相關(guān)的舞弊行為對另一方進(jìn)行侵占相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益，法務(wù)會計通過專業(yè)角度進(jìn)行分析舞弊行為，進(jìn)行相應(yīng)的舞弊調(diào)查和訴訟，為損失經(jīng)濟(jì)利益者尋找處理方式，維護(hù)相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)利益，以及協(xié)調(diào)相關(guān)利益者之間的關(guān)系。

［參考文獻(xiàn)］

篇（6）

摘　要：COSO新版《內(nèi)部控制--整合框架》對1992年舊版框架的某些概念和指引進(jìn)行更新和改進(jìn)，以期適應(yīng)近年來企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的演變、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求和其他利益關(guān)系人的期望。本文在分析新版框架和舊版框架變化的基礎(chǔ)上，對進(jìn)一步健全完善企業(yè)內(nèi)部控制提出見解。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)；COSO；新框架；內(nèi)部控制建設(shè)

中圖分類號：F231.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0116-02

收稿日期：2015-06-20

作者簡介：黃紅星（1968-），男，黑龍江省黑河市人，黑龍江省錦河農(nóng)場副場長，高級會計師。主要研究方向?yàn)槠髽I(yè)財務(wù)管理、企業(yè)納稅籌劃和經(jīng)濟(jì)法學(xué)。

一、前言

2013年美國COSO了新版《內(nèi)部控制--整合框架》（以下簡稱新版框架），對1992年的舊版《內(nèi)部控制整合框架》（以下簡稱舊版框架）的某些概念和指引進(jìn)行更新和改進(jìn)，在經(jīng)營和報告目標(biāo)上擴(kuò)大了內(nèi)部控制的應(yīng)用范圍，內(nèi)部控制的有效性評價標(biāo)準(zhǔn)的有所變化，有助于企業(yè)在業(yè)務(wù)、組織結(jié)構(gòu)、商業(yè)模式和經(jīng)營環(huán)境變化的背景下設(shè)計和實(shí)施內(nèi)部控制，具有較強(qiáng)的操作性。我們企業(yè)深入研究總結(jié)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作中取得的成效和存在的問題的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究新版框架，不斷完善和加強(qiáng)本企業(yè)內(nèi)部控制。

二、新老內(nèi)部框架的主要差別

1 內(nèi)部控制的有效性的評價標(biāo)準(zhǔn)不同

舊版框架在內(nèi)部控制有效性的評價標(biāo)準(zhǔn)上主要考慮的是：經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、公開財務(wù)報表可靠性、合法合規(guī)。而新版框架則考慮的是：內(nèi)部控制體系應(yīng)將影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險降低到可接受的水平。

2 報告對象和報告內(nèi)容有不同

新版框架在報告對象和報告內(nèi)容兩個方面上對報告目標(biāo)進(jìn)行了擴(kuò)展，分為內(nèi)部財務(wù)報告、內(nèi)部非財務(wù)報告、外部財務(wù)報告以及外部非財務(wù)報告四類。在報告對象上，既要面向外部投資者、債權(quán)人和監(jiān)管部門的外部財務(wù)報告；又要面向董事會和經(jīng)理層，滿足企業(yè)經(jīng)營管理決策的需要的內(nèi)部財務(wù)報告。在報告內(nèi)容上，分為財務(wù)報告和非財務(wù)報告，非財務(wù)報告主要有經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析報告、資產(chǎn)使用報告、市場調(diào)查報告、內(nèi)部控制評價報告、人力資源分析報告、可持續(xù)發(fā)展報告等非財務(wù)報告。

3 增加了反舞弊與反腐敗的內(nèi)容

新版框架對舞弊風(fēng)險做比舊版框架更為詳實(shí)要求，并增加反欺詐反腐敗的內(nèi)容。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的意見

1 完善內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境

自舊版內(nèi)部控制框架頒布以來，財政部、中國證監(jiān)會等五部委頒布了我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)致力于本企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，構(gòu)建了比較成型的內(nèi)部控制體系。但是，受體制、經(jīng)營機(jī)制和經(jīng)營理念限制，內(nèi)部控制制度的運(yùn)行還沒有形成大多數(shù)企業(yè)的自覺行為。內(nèi)部控制的推動主要依靠行政手段，決策層重視內(nèi)部控制的企業(yè)，內(nèi)部控制體系在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理、風(fēng)險防控、實(shí)現(xiàn)發(fā)展和經(jīng)營目標(biāo)等方面起到重要作用。而單位領(lǐng)導(dǎo)不重視單位或強(qiáng)權(quán)單位，內(nèi)部控制制度發(fā)展緩慢，即使有規(guī)范內(nèi)部控制體系，也是形同虛設(shè)，內(nèi)部控制的作用無法顯現(xiàn)。造成這種局面主要原因是決策層有規(guī)不依，無法可依，凌駕于內(nèi)部控制之上，沒有適合內(nèi)部控制制度推行的土壤。目前，國內(nèi)的內(nèi)部控制法制建設(shè)還處于部門規(guī)范性文件層面，在法律層面上并沒有專門對內(nèi)部控制的責(zé)任、義務(wù)加以規(guī)定，且相關(guān)法律中對與內(nèi)部控制有關(guān)的處罰措施也較輕。因此，要加快企業(yè)內(nèi)部控制方面的法律法規(guī)建設(shè)，將有關(guān)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系內(nèi)容納入相關(guān)條款，明確企業(yè)以及企業(yè)法人代表內(nèi)部控制建設(shè)中的責(zé)任和義務(wù)，明確注冊會計師內(nèi)部控制審計的責(zé)任，明確監(jiān)管部門對內(nèi)部控制建立的運(yùn)行監(jiān)管責(zé)任，并借鑒美國《薩班斯法案》，強(qiáng)化對隱瞞內(nèi)部控制缺陷、虛假披露內(nèi)部控制有效性信息的有關(guān)企業(yè)和個人的處罰力度，依法推進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施和內(nèi)部控制作用的顯現(xiàn)。

2 強(qiáng)化全面內(nèi)部控制理念

雖然內(nèi)部控制在企業(yè)推行多年，也取得了一定實(shí)效，大多數(shù)人員對內(nèi)部控制建立的全面性原則認(rèn)識和理解比較正確，但是對內(nèi)部控制度的執(zhí)行存在誤區(qū)，往往片面地認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制是保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，而經(jīng)營目標(biāo)與保費(fèi)收入、承保利潤等財務(wù)指標(biāo)有關(guān)，認(rèn)為內(nèi)部控制度的執(zhí)行應(yīng)是財務(wù)人員事情，與其他崗位關(guān)系不大。在內(nèi)部控制研究和學(xué)術(shù)領(lǐng)域的主要群體是經(jīng)濟(jì)類院校專家教授，以及各企業(yè)中財會人員或與財會相關(guān)人員，要求執(zhí)行內(nèi)部控制又是財務(wù)人員呼聲最高，這樣就進(jìn)一步加深了大多數(shù)人以至于部分決策層人員“內(nèi)部控制是財務(wù)工作”錯覺，這也是部分單位內(nèi)部控制不能有效推行的原因之一。新版內(nèi)部控制框架要求企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系繼續(xù)堅持并強(qiáng)化“全面內(nèi)部控制”的理念。首先，內(nèi)部控制實(shí)施的好壞關(guān)鍵因素是人，對人的管理是重點(diǎn)，高層管理人員既是風(fēng)險管控的重點(diǎn)，也是推動內(nèi)部控制有效實(shí)施的關(guān)鍵力量。要明確董事會與管理層各自的權(quán)責(zé)，董事會獨(dú)立于管理層并具有勝任能力并保持獨(dú)立性，對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督；管理層建立健全企業(yè)架構(gòu)、匯報路徑、合理的授權(quán)于責(zé)任等機(jī)制，定期對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督并報告給董事會。其次，要將內(nèi)部控制制度融入公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，通過落實(shí)責(zé)任和開展內(nèi)部控制制度宣傳教育，將內(nèi)部控制理念意識、制度規(guī)范等融入企業(yè)每一名參與者思想，讓員工更自覺地接受內(nèi)部控制制度，養(yǎng)成自覺參與內(nèi)部控制習(xí)慣。并制定績效衡量以及激勵懲處機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部形成遵守內(nèi)部控制的壓力，使員工各自擔(dān)負(fù)起內(nèi)部控制相關(guān)職責(zé)。

3根據(jù)新舊版框架差別不斷完善現(xiàn)行內(nèi)部控制

（1）從內(nèi)部控制有效性的評價標(biāo)準(zhǔn)上完善內(nèi)部控制體系

新舊內(nèi)部控制框架在評價內(nèi)部控制制度有效性上差別是舊版框架不是基于風(fēng)險的，而新版框架是基于風(fēng)險的。舊版框架的有效性通常是“事后”檢查的結(jié)果，而新版框架的有效性是基于風(fēng)險評估的，是“事前”判斷的結(jié)果。新老內(nèi)部控制框架的這個差別的影響將影響到關(guān)于內(nèi)部控制評價和審計的一系列問題，要求企業(yè)在內(nèi)部控制評價和審計的程序設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)制定、報告和監(jiān)督的執(zhí)行等方面進(jìn)行更新和改進(jìn)，應(yīng)以風(fēng)險管控為邏輯起點(diǎn)，從基本制度管理辦法、操作細(xì)則及流程圖等三個層級著手，將風(fēng)險應(yīng)對策略和方法納嵌入到企業(yè)各業(yè)務(wù)流程的具體業(yè)務(wù)活動中，融入內(nèi)部控制體系的各項(xiàng)規(guī)章制度，構(gòu)建以風(fēng)險為導(dǎo)向、價值增值責(zé)任為主線的內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)框架。

（2）進(jìn)一步完善信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制五大要素之一，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程都需要信息支撐。新版內(nèi)部控制框架基于公司治理的內(nèi)部控制觀，擴(kuò)展了報告目標(biāo)，增加了對內(nèi)、對外信息內(nèi)容，要求企業(yè)結(jié)合實(shí)際豐富信息與溝通制度內(nèi)容，拓展內(nèi)部、外部數(shù)據(jù)獲取渠道，強(qiáng)化與企業(yè)經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，建立與股東、客戶、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、財務(wù)分析師等外部相關(guān)方的溝通機(jī)制，及時準(zhǔn)確全面地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，為企業(yè)加強(qiáng)管理、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和防范風(fēng)險提供信息支撐。企業(yè)要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)一步完善組織架構(gòu)，暢通信息與溝通渠道，做到橫向到邊、縱向到底，不留死角，將企業(yè)目標(biāo)和內(nèi)部控制職責(zé)在內(nèi)的必要信息傳達(dá)給每位員工，確保內(nèi)部控制的職責(zé)得到認(rèn)真實(shí)施。同時要注重內(nèi)部不同部門之間的信息與溝通，避免成為各自獨(dú)立分散的信息系統(tǒng)，形成信息孤島。要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，發(fā)揮各方面力量，全面健全和整合企業(yè)各個信息系統(tǒng)，構(gòu)建覆蓋整個企業(yè)各個環(huán)節(jié)的信息化平臺，將“信息孤島”中的各大信息系統(tǒng)有機(jī)連接起來，形成大的信息系統(tǒng)，產(chǎn)生大的平臺支撐效應(yīng)。

（3）進(jìn)一步強(qiáng)化反舞弊、反欺詐機(jī)制

隨著國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善，已經(jīng)建立了比較完善反舞弊機(jī)制，但新版內(nèi)部框架包含了更多關(guān)于舞弊、欺詐等涉及職務(wù)犯罪的內(nèi)容，并且把“評估風(fēng)險的過程中考慮舞弊的可能性”作為內(nèi)部控制的第8項(xiàng)原則，充分反映了反舞弊、反欺詐機(jī)制等在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)和預(yù)防職務(wù)犯罪重要作用。企業(yè)應(yīng)要進(jìn)一步完善提升反舞弊、反欺詐機(jī)制，一是加強(qiáng)機(jī)構(gòu)舞弊、欺詐風(fēng)險管理。企業(yè)要將舞弊風(fēng)險（或廉政風(fēng)險）作為專項(xiàng)風(fēng)險來識別，制定一整完善的風(fēng)險評估流程，在評估風(fēng)險的過程中考慮舞弊的各種可能性，評估舞弊的動機(jī)和壓力，評估舞弊的機(jī)會大小，建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，建立風(fēng)險應(yīng)對矩陣。要堅持“全面和重點(diǎn)相統(tǒng)一，制衡和協(xié)作相統(tǒng)一”的原則，強(qiáng)化決策層、各經(jīng)營管理層級在反欺詐、反舞弊機(jī)制的建立與執(zhí)行中的責(zé)任和義務(wù)，增強(qiáng)全體員工的反舞弊、反欺詐風(fēng)險意識；建立健全適合本公司實(shí)際的舞弊、欺詐風(fēng)險動態(tài)管理政策，將反舞弊、反欺詐內(nèi)控制度和流程覆蓋到公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。二是借鑒國內(nèi)外反舞弊、反欺詐的經(jīng)驗(yàn)，利用公司內(nèi)部風(fēng)險管理以及IT人才或采取業(yè)務(wù)外包的形式開發(fā)適合本公司實(shí)際的反舞弊、反欺詐信息系統(tǒng)，并將其納入整個公司信息系統(tǒng)，作為子系統(tǒng)之一。三是與時俱進(jìn)地完善反舞弊、反欺詐機(jī)制，隨著時間的推移，舞弊、欺詐手段和方式也不斷升級，有的還采取高科技手段實(shí)施舞弊、欺詐，必將給我們現(xiàn)有的反舞弊、反欺詐機(jī)制形成嚴(yán)重挑戰(zhàn)，因此必須堅持“魔高一尺，道高一丈”理念，不斷研究、改善、改進(jìn)反舞弊、反欺詐機(jī)制，做好“事前”控制，最大限度降低風(fēng)險。四是進(jìn)一步完善舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立舉報投訴網(wǎng)絡(luò)平臺，提高信息傳輸速度，最大限度地降低風(fēng)險。要切實(shí)保護(hù)舉報人合法權(quán)利，加大泄密事件的處罰力度，營造良好信息反饋環(huán)境。

（4）加強(qiáng)以復(fù)合型人才建設(shè)為主的內(nèi)部控制支撐體系建設(shè)

企業(yè)擁有內(nèi)部控制復(fù)合型人才（如內(nèi)部控制師）是完成內(nèi)部控制工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，真正實(shí)行內(nèi)部控制的重要條件。新版內(nèi)部控制框架進(jìn)一步強(qiáng)化了董事會的監(jiān)督對內(nèi)部控制有效性的重要作用，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制責(zé)任分工，給參與內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)提出新要求。工作人員只有具備一定專業(yè)知識和工作能力，才能勝任于不同業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制中“目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對”的管理風(fēng)險工作，方能實(shí)現(xiàn)“事前”控制，防患于未然。新版內(nèi)部控制框架擴(kuò)展了報告目標(biāo)的范疇，要求我們內(nèi)部控制部門人員不僅具備一定的企業(yè)管理、財務(wù)會計、信息系統(tǒng)和監(jiān)控流程等知識，還具備使用分析問題中所需要線性分析、概率分析、因素分析等高等數(shù)學(xué)知識，更要具備使用計算機(jī)和書寫報告的能力。

構(gòu)建符合內(nèi)部控制復(fù)合型人才隊伍，首先要走內(nèi)部人員培訓(xùn)的路子，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制工作人員具備知曉企業(yè)管理模式、結(jié)構(gòu)、運(yùn)行環(huán)節(jié)及特點(diǎn)的優(yōu)勢，采取送到高校或內(nèi)部控制培訓(xùn)學(xué)校學(xué)習(xí)，或請內(nèi)部控制專家來企業(yè)授課的形式，對內(nèi)控人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，掌握內(nèi)部控制所需要的各項(xiàng)知識，提升勝任內(nèi)部控制工作的能力。其次，加強(qiáng)與相關(guān)高校合作，按照企業(yè)管理需要定向培養(yǎng)，充實(shí)一部分年富力強(qiáng)的優(yōu)秀大學(xué)畢業(yè)生參與企業(yè)內(nèi)部控制管理隊伍，提升內(nèi)部控制復(fù)合性人才隊伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 郝振平，COSO委員會新版《內(nèi)部控制整合框架》的主要內(nèi)容和實(shí)施策略，《中國內(nèi)部審計》，2014.

篇（7）

根據(jù)國際貨幣基金組織的相關(guān)的統(tǒng)計資料顯示，2009年全球增長按購買能力的平價衡量降至0.5%，全球的謹(jǐn)記也將從這里不如衰退，因?yàn)檫@樣的原因各國家的貿(mào)易保護(hù)主義也就隨之而抬頭。各個國家都開始提高自己國家的關(guān)稅，而這也就使得貿(mào)易摩擦變得更加的頻繁。

根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)現(xiàn)實(shí)，在1995-2008年期間，中國已經(jīng)成為全球貿(mào)易摩擦中遭遇到反傾銷最多的國家，而這也在一定的程度上阻礙了我國出口企業(yè)的發(fā)展。而如何的加強(qiáng)相關(guān)的反傾銷的措施的檢測，以此來保證各出口企業(yè)的正常的發(fā)展這也就成為了我國國際貿(mào)易急需解決的問題。

一、內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量與反傾銷應(yīng)對之間的關(guān)系

自從加入WTO以來，我國已經(jīng)成為了國際反傾銷的最大的受害者，因此如何應(yīng)對反傾銷也成為了各界人士過關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)。而我國發(fā)改委最近所發(fā)起的對于各大企業(yè)和行業(yè)所進(jìn)行的反傾銷調(diào)查，可以說就是對于這一問題的一個正面的回應(yīng)。

一般的看法認(rèn)為，會計信息的質(zhì)量在反傾銷的應(yīng)對中起著相當(dāng)重要的作用，特別是問卷調(diào)查以及實(shí)地的考核，這些方式都有利于取得更好的信息來源，使得到的信息具有更可靠的真實(shí)性。

高質(zhì)量的會計信息會帶來反傾銷的低稅率，但是會計信息質(zhì)量的高低并不是自然而然就存在的，它需要一個有效用的內(nèi)部機(jī)制來進(jìn)行調(diào)控并發(fā)揮其應(yīng)有的作用。會計信息的調(diào)查問卷的時間一般都不是很長，那么這就需要內(nèi)部控制有一個良好的發(fā)揮，一次來促進(jìn)調(diào)查問卷和相關(guān)資料準(zhǔn)備的快速完成。完善和優(yōu)化內(nèi)部控制對會計質(zhì)量信息的影響作用無疑是不可以忽視的，只有一個有效的良好的內(nèi)部控制才能有助于會計信息于一個良好的完成的過程，由此可以看出，內(nèi)部控制才是影響會計信息質(zhì)量的最為關(guān)鍵的因素，也可以這樣認(rèn)為，內(nèi)部控制越好，那么會計信息的質(zhì)量也就會對應(yīng)的更加的高，而被調(diào)查的機(jī)構(gòu)所做出的反傾銷的稅率也就會隨之變低。

再回頭來討論內(nèi)部控制這一關(guān)鍵因素，它的主要要素之一就是風(fēng)險評估，風(fēng)險評估就是影響企業(yè)內(nèi)部控制以實(shí)現(xiàn)和采取相對應(yīng)的策略的過程，而這主要是包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。但相關(guān)的企業(yè)在面臨被反傾銷的時候，企業(yè)就可以進(jìn)行相關(guān)的風(fēng)險的估測，從而采取比較及時的措施來進(jìn)行應(yīng)對。舉例來說，如廈華在應(yīng)對彩電反傾銷中形成了一套管理方案，建立了靈敏的反傾銷預(yù)警機(jī)制，并在公司內(nèi)部組建團(tuán)隊收集相關(guān)信息，及時識別、分析和應(yīng)對外部風(fēng)險。而這也就說明風(fēng)險評估的好壞與否對于企業(yè)做出相關(guān)的應(yīng)對相關(guān)的反傾銷時候的所做出的抉擇也是非常重要的。

但是無論是援助還是被反傾銷企業(yè)，盈余管理一旦超出區(qū)間范圍，必然會導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。舞弊是會計信息真實(shí)可靠性的大忌，導(dǎo)致信息質(zhì)量下降，所以應(yīng)該建立反舞弊機(jī)制來避免會計信息失真，如建立良好的企業(yè)文化，緩解企業(yè)壓力；完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)；建立舞弊監(jiān)督程序；加強(qiáng)信息溝通、建立匿名舉報制度；強(qiáng)化舞弊結(jié)果處理等措施來保證會計信息質(zhì)量。

根據(jù)這部分的論述，我們可以得到這樣的三個結(jié)論：首先，內(nèi)部控制越好，提供的會計信息質(zhì)量越高，被調(diào)查機(jī)構(gòu)做出的反傾銷稅率裁定越低；其次，風(fēng)險評估越好，更能及時的進(jìn)行風(fēng)險識別、分析和應(yīng)對，被調(diào)查機(jī)構(gòu)做出的反傾銷稅率裁定越低；最后，反舞弊機(jī)制越好，會計信息質(zhì)量越高，被裁定的反傾銷稅率越低。

二、國內(nèi)出口企業(yè)所存在的問題以及解決方式

企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范體系并沒有一個相對來說比較完整的體系，存在著大量的問題。

首先，大部分的出口企業(yè)對于自身內(nèi)部會計控制的重要性的認(rèn)識性還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，內(nèi)在需求的不足是的相關(guān)企業(yè)只能非強(qiáng)制性的接受，這也就導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)內(nèi)部的會計控制的建設(shè)并不完善，很多也都只是流于表面形式。而且部分企業(yè)對于反傾銷還抱有僥幸的心理，根本不能意識到良好的內(nèi)部會計控制的存在有著多么重要的作用。這就需要我們加強(qiáng)管理者們的對于內(nèi)部會計控制管理觀念的認(rèn)識，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，提高對于內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量建設(shè)的重要性的態(tài)度的嚴(yán)肅性，需要切實(shí)的執(zhí)行，而不只是紙上談兵，不付諸于實(shí)際，只有這樣才能完善相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部控制的建設(shè)，從而提高會計信息質(zhì)量的提高，一次來應(yīng)對反傾銷的來襲。

其次，相關(guān)的會計控制制度并沒有發(fā)揮出自身本有的作用，這也就導(dǎo)致了會計信息的真實(shí)程度大大降低，很多企業(yè)出于某些目的，賬簿設(shè)置不規(guī)范、不健全。很多出口企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，漏洞較多，原始憑證不真實(shí)、不合法、不完整；不少企業(yè)記賬憑證填寫不規(guī)范，賬表、賬證、賬物不相符，不按規(guī)定設(shè)置賬簿，通常設(shè)置“兩本賬”、“多本賬”、“賬外賬”，總賬、明細(xì)賬、日記賬之間數(shù)據(jù)相互之間不能核對，這些不規(guī)范的賬簿體系都將導(dǎo)致企業(yè)會計在反傾銷訴訟中處于劣勢。而這也是我國的許多企業(yè)在反傾銷的訴訟案件中敗訴的重要原因。這也就要求我們必須要加強(qiáng)對于會計信息制度的建設(shè)，提高會計信息的真實(shí)性，這樣也就可以做到有據(jù)可依，有憑可證。

此外還需要加強(qiáng)相關(guān)的會計檔案保管制度的健全，建立一個專門的機(jī)構(gòu)，并且派出專人來進(jìn)行管理，這樣不見你可以保證會計檔案的完整，也可以保證其信息的真實(shí)性的持續(xù)的存在，不發(fā)生任何的變動。

三、如何應(yīng)對當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)的局勢

在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度放緩的大背景下，除了一些新興的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立體之外，絕大部分的發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)基本都面臨著非常嚴(yán)峻的形勢，而處在這樣的一個大的環(huán)境之下，對于我國出口企業(yè)如何去應(yīng)對反傾銷也就提出了更高的要求。

眾所周知，我國是世界上的出口大國，每年都會有大量的產(chǎn)品會出口，而在進(jìn)入世界貿(mào)易組織之后，我國的出口量也一直在持續(xù)的增長，而飛速發(fā)展的外貿(mào)經(jīng)濟(jì)也給我國帶來了更多的貿(mào)易摩擦，這也就使得我國的絕大部分的出口企業(yè)不得不面臨更多的反傾銷的壓力。從最近的消息可以看到，不論是對于原材料還是對于一些制成品，國外的許多國家都對于我國的相關(guān)企業(yè)制定了相當(dāng)嚴(yán)格的審查制度和調(diào)查，那么我國的這一些出口企業(yè)又應(yīng)該如何的去應(yīng)對這些問題呢。

首先，各個企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身產(chǎn)業(yè)的建設(shè)，汲取更多的高素質(zhì)的管理人才，為企業(yè)創(chuàng)造一個相對比較穩(wěn)定的有著高層次的管理水平的團(tuán)隊，這樣也就有利于各項(xiàng)事務(wù)的開展。企業(yè)應(yīng)該對于未出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行提前的預(yù)測，提高自身的風(fēng)險評估的能力，這樣就可以準(zhǔn)確的把握企業(yè)在未來的發(fā)展過程之中所有可能遇到的問題。例如前段時間格力空調(diào)在美國市場所遭遇到的反傾銷的調(diào)查，其主要的原因就是在于對沒過市場的一些相關(guān)的質(zhì)量沒有一個準(zhǔn)確的把握，所以說一個有著高水平的管理團(tuán)隊對于企業(yè)做好內(nèi)部控制是有著重要的作用的。

其次，就是將強(qiáng)對于會計信息的采集，會計信息的質(zhì)量的真實(shí)性對于一個企業(yè)的發(fā)展有著相當(dāng)重要的作用，比如最近的五糧液集團(tuán)，為何會遭到經(jīng)銷商的叛逃，而導(dǎo)致了經(jīng)營無法繼續(xù)的狀況，在很大的程度上來說，這主要就是因?yàn)闀嬓畔⑸厦娉酥卮髥栴}，為了提高業(yè)績，而虛增產(chǎn)量數(shù)值，并沒有尊重和考慮信息質(zhì)量真實(shí)的重要性，這也導(dǎo)致了五糧液集團(tuán)在資金鏈上面出現(xiàn)了重要的危機(jī)，從而導(dǎo)致了這一嚴(yán)重的后果。所以加強(qiáng)對于會計信息的考核，加強(qiáng)會計信息檔案的保管制度的建設(shè)是具有相當(dāng)重要的意義的。

經(jīng)濟(jì)全球化的形勢已經(jīng)不可立傳，那么我們所面臨的反傾銷以及應(yīng)對也就必不可免。這就急需我們的企業(yè)建立一個非常完善的制度，處理好內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量與反傾銷之間的關(guān)系，這樣就利于我國的相關(guān)的出口企業(yè)在對外貿(mào)易之中占據(jù)更加主導(dǎo)的地位。

四、結(jié)語

基于內(nèi)部控制的視角研究反傾銷應(yīng)對，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提升會計信息質(zhì)量，對于我國出口企業(yè)提升被反傾銷調(diào)查的能力、維護(hù)自身權(quán)益具有重要意義。可以說，公司內(nèi)部控制越好，提供的會計信息質(zhì)量越高，被調(diào)查機(jī)構(gòu)做出的反傾銷稅率裁定越低；公司風(fēng)險評估越好，更能及時的進(jìn)行風(fēng)險識別、分析和應(yīng)對，被調(diào)查機(jī)構(gòu)做出的反傾銷稅率裁定越低；公司反舞弊機(jī)制越好，會計信息質(zhì)量越高，被裁定的反傾銷稅率越低，支持了文章的研究假設(shè)。而且，眾多企業(yè)面臨被反傾銷調(diào)查危險時，過度依靠外部力量解決問題，而這樣所起到作用明顯是非常有限的，企業(yè)自身的特征在調(diào)查機(jī)構(gòu)取證中具有重要作用，內(nèi)部控制作為企業(yè)微觀組成部分在反傾銷應(yīng)對中發(fā)揮了重要作用。所以經(jīng)驗(yàn)證據(jù)有助于更加深入的理解反傾銷應(yīng)對中微觀因素的重要性，避免過度依賴于主體以外的力量，而忽視自身應(yīng)對機(jī)制建設(shè)來解決問題。

篇（8）

“106”行動打掉作弊團(tuán)伙

身為松原市公安局國內(nèi)安全保衛(wèi)支隊副支隊長馬宏哲將破獲考場高科技舞弊案視為分內(nèi)的事,但由于種種原因,這位曾被歹徒的子彈打穿了腎臟、打碎了膽囊,卻仍咬牙自己到醫(yī)院就醫(yī)的警官,解讀了松原“5?28”案的偵破過程。

2009年1月初,在梳理以往的高考作弊案線索時,一個名為EMP集團(tuán)的、制作精良的專業(yè)考試作弊網(wǎng)站吸引了馬宏哲的視線。網(wǎng)站涉及大學(xué)英語四六級、高考、國家公務(wù)員考試等幾乎所有國家級考試內(nèi)容。網(wǎng)站不但及時更新新聞資訊、提供考試答案,還提供配套的作弊方式和設(shè)備――橡皮接收器、信號手表、信號接收筆……這些電影中高級特工才使用的設(shè)備讓馬宏哲和隊友們大吃一驚。很快,在吉林省公安廳的部署下,代號“106”的偵破行動全面展開。

為方便買主聯(lián)系,作弊團(tuán)伙在網(wǎng)站“聯(lián)系我們”一欄留下了手機(jī)、郵箱、QQ等聯(lián)系方式,這也就成了馬宏哲和隊友們破案的突破口。“這些賣家有一定反偵查能力,從不輕易和買家見面,大多數(shù)交易,都是通過支付寶、特快專遞、網(wǎng)上銀行等方式進(jìn)行的,這使人很難見到犯罪嫌疑人的真面目。但經(jīng)過對線索的排查,終于發(fā)現(xiàn),一家名為奧博電子的科技公司,竟在長春設(shè)有實(shí)體店!”

大喜過望的馬宏哲等人于是通過網(wǎng)絡(luò)與賣家取得聯(lián)絡(luò),然后化裝成購買器材的學(xué)生家長,來到位于長春市鐵路大廈的奧博電子科技公司。

“所謂的科技公司,辦公環(huán)境十分簡陋,只有兩張辦公桌、兩臺電腦和一張沙發(fā)。”公司里的兩名年輕男子在核對了“買主”的身份后,熱情地介紹起各種器材、當(dāng)場調(diào)試效果,還信誓旦旦地保證,效果不好可更換或退款。干警們當(dāng)即買下一套設(shè)備:黃豆粒大小的耳機(jī)和與之配套的接收裝置,如改裝的橡皮(在橡皮里挖個小洞,將電路板放進(jìn)去,再套上橡皮套,跟正常橡皮一樣)、格尺和手表。“買主”現(xiàn)場用金屬探測儀器探測,結(jié)果基本探測不到。

除了這個實(shí)體店,馬宏哲和隊友們還通過技術(shù)手段監(jiān)控、跟蹤了這個團(tuán)伙另幾個用來交易的QQ號碼,發(fā)現(xiàn)其聯(lián)系人分布全國。經(jīng)過歷時5個月的監(jiān)控,2009年5月28日,馬宏哲帶隊友將這個交易團(tuán)伙一舉抓捕歸案。16個犯罪嫌疑人中,一半以上受過高等教育,其中包括一名碩士生,一名在校大學(xué)生。而團(tuán)伙中的一名成員,當(dāng)年就是借助此類器材的幫助,才順利擠過高考的獨(dú)木橋。更讓馬宏哲驚訝的是,“平均年齡不過26歲左右的他們,都不認(rèn)為自己觸犯了法律,覺得自己不過是做了些違反考試紀(jì)律的事”。

一級講述超額利潤

當(dāng)前,警方將售賣高科技舞弊器材的犯罪團(tuán)伙分為三個等級。一級(全國級)銷售商從企業(yè)手中購買器材后,負(fù)責(zé)招募答題團(tuán)隊,并組織人員從考場里向外傳送試題;二級(省級)商也稱為批發(fā)商,主要從一級銷售商處購買設(shè)備,并在本省范圍內(nèi)召集設(shè)備操作人員,然后隨設(shè)備一起提供給下一級;三級主攻零售市場,主要面向考生和家長,既要負(fù)責(zé)提供“工作”場地,還要負(fù)責(zé)接待、配合二級商介紹的操作人員。

今年31歲的李濤,算得上是我國最早的一級之一,在這一行“混”了七八年后,于前年決定退出。在接受記者采訪時,他說出了販賣作弊設(shè)備所能獲取的高額利潤。

李濤說,自己當(dāng)過兩年義務(wù)兵,后來靠著戰(zhàn)友的人脈在北京開了個店面,經(jīng)營安防器材。當(dāng)時,安防器材生意在中國才剛剛起步,市場也不成熟。

2001年,一個老鄉(xiāng)找到李濤,希望他能用電子器材幫自己的領(lǐng)導(dǎo)通過研究生入學(xué)考試。雖然聽起來不可思議,李濤還是答應(yīng)了下來。他曾試過一種警察用來辦案或在賭場上用來出老千的隱形耳機(jī),便托南方的同行幫忙找,并最終以近一萬元錢的高價,從一家香港公司買到了這種東西。

李濤和老鄉(xiāng)隨后策劃了一套作弊方案:先通過作弊者帶進(jìn)考場的針孔攝像頭將考題拍下、回傳,再由守在場外的李濤用筆記本電腦接收并錄下回傳圖像,然后開車送回距考場1公里的賓館包間,由等候在那里的、花高價請的在校研究生做出答案,最后通過電話將答案讀給“領(lǐng)導(dǎo)”聽。這后來成為用電子設(shè)備作弊的標(biāo)準(zhǔn)程序。

那次行動后,李濤和老鄉(xiāng)分別從“領(lǐng)導(dǎo)”那里得到了3萬元的報酬!這在當(dāng)年是筆巨大的財富。李濤看見了商機(jī),決定投資經(jīng)營“考試器材”。他還專門到深圳、東莞考察,發(fā)現(xiàn)國內(nèi)早已有廠家開始做這類東西了,雖然沒有美國的精巧,但成本低。“一個磁共振耳機(jī),批發(fā)價不過幾塊錢,我們轉(zhuǎn)手就能賣到好幾百。”

最初,李濤并不知道該如何鋪開自己的銷售網(wǎng)絡(luò),只能嘗試著雇用大學(xué)生在宿舍推銷。每到寒暑假前,生意就很好。再后來,他干脆在網(wǎng)上做起了批發(fā)商,在全國發(fā)展商。“那時候,利潤空間大,我有一個,在校4年就賺了幾十萬,畢業(yè)就買房了!”

李濤說:“事實(shí)上,這些作弊設(shè)備中,除了一部分特別精致的需要從國外進(jìn)口,大部分都是國內(nèi)制造。由于芯片產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá),東莞等南方城市成為主要零部件批發(fā)地,而北京、河北等大城市,則是成品的集散地。我雖然并不清楚這些作弊設(shè)備最終被哪些人買走了,但從發(fā)貨記錄來看,東北、山東、河南等地是大頭。”

記者也根據(jù)馬宏哲警官的介紹,上網(wǎng)隨意輸入“作弊器材、隱形耳機(jī)”等關(guān)鍵詞,瞬間便搜出了各種各樣的網(wǎng)站,它們分布在山東、河南、江西等全國各地,90%都不加密,公開叫賣,并且留有詳細(xì)的聯(lián)絡(luò)方式。

然而,隨著行業(yè)競爭日趨激烈,作弊設(shè)備的質(zhì)量也是一年不如一年。據(jù)李濤介紹,早年的作弊設(shè)備雖也是三無產(chǎn)品,但都是正規(guī)電子器材廠家生產(chǎn)的,起碼有質(zhì)量保證。這幾年,很多人開始自己購買電子零件,在臨時租來的房子里雇人生產(chǎn),設(shè)備的質(zhì)量越來越差。有的放進(jìn)耳朵里斷成兩半挖不出來,有的最多用一兩次,甚至“一不小心”在考試中途壞掉。而就是這些成本低廉的作弊器材,經(jīng)過層層轉(zhuǎn)手,到學(xué)生手中時,價格往往已經(jīng)達(dá)到七八千甚至上萬元。

不斷升級的作弊手段

為了和官方對抗,李濤和他的同伙們不斷升級高科技舞弊手段。2005年以前,李濤和他的商們還能用電話傳答案,但隨著教育部門開始使用“電子狗”等對抗手段,他們便不敢再用手機(jī)接聽了。

“我研究過電子狗,它是一種電子偵查設(shè)備,可以探測附近發(fā)出的電磁波信號。”這一特性讓李濤轉(zhuǎn)而想起了對講機(jī),只要不通話,它就不會發(fā)出電磁波信號,從而在“電子狗”面前隱形。

但很快,電子狗技術(shù)升級,新增了偵查無線耳機(jī)的功能,但它成本高昂,監(jiān)考老師不可能人手一個。“我們于是嘗試給耳機(jī)加上開關(guān),并將開關(guān)藏在考生袖口處。看見巡查老師進(jìn)入教室,就關(guān)閉耳機(jī),這樣,新的電子拘也‘失靈’了。”

2006年年底后,隨著探測無線耳機(jī)設(shè)備的出現(xiàn),李濤和他的同行們開始不斷開發(fā)新的高科技舞弊產(chǎn)品。比如隨著耳道式隱蔽耳機(jī)的聲名遠(yuǎn)播,一些高級別考試開始在進(jìn)入考場前檢查考生耳道。為了躲避這種檢查,口含式隱藏耳機(jī)應(yīng)運(yùn)而生。它主要藏匿在作弊者的后牙床上,利用口腔和耳道之間的導(dǎo)管傳聲,隱蔽性更強(qiáng)。更高級的是骨感耳機(jī)。這種耳機(jī)最早用于特種部隊作戰(zhàn),是為了能讓特種部隊的隊員在槍聲大作的環(huán)境下也能準(zhǔn)確聽見指揮官的命令。它通常緊貼頭部骨骼,比如耳骨后的頭發(fā)中,利用骨骼震動傳聲。

還有作弊手表。為了躲避監(jiān)考老師,新的作弊手表開始配有水銀開關(guān)。只要晃一下手臂,顯示的答案就會變回時間。而即便手表不再被允許帶進(jìn)考場,內(nèi)設(shè)電子顯示屏的尺子、橡皮等也會取而代之。

在與官方的對抗中,李濤表達(dá)了同行“心聲”:“相比起教育部門,我們永遠(yuǎn)是主動的。你今年屏蔽干擾了一個電子頻段,明年我改個頻段就是了;你今年發(fā)現(xiàn)一個器材,明年我改裝一下又能推出新的產(chǎn)品。現(xiàn)在電子技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化、通用化了,只要有創(chuàng)意,隨便哪個作坊都能研制出新的玩法。教育部門怎么跟得上這個節(jié)奏?”

人心正,則天下無賊

面對“李濤們”的囂張,馬宏哲警官有自己的看法:“我們一定有辦法去制服他們,因?yàn)樗麄冏鲞@些是為了賺錢,不可能花全部心思研究怎么作弊;而我們的全部心思,就是如何抓住他們。我們比他們專心!”

而在中國公安大學(xué)教授王大偉看來,近年來,作弊的設(shè)備和手法發(fā)生如此觸目驚心的變化,是因?yàn)楸澈笥幸粋€高需求的購買市場,這個市場刺激了整個高科技舞弊“行業(yè)”的發(fā)展,并使其日益“普及”。王大偉的看法,在記者調(diào)查中也得到了印證。

記者在吉林采訪時偶遇到一位叫小西(化名)的女孩,聽說記者并不了解考試作弊的方法時,她不屑地?fù)u了搖頭,并熱心介紹起來:“其實(shí)特簡單。那些器材都不貴,有的地方連答案一起,一門也就5000元。當(dāng)然,答案傳來傳去,有時候難免變了樣,不太準(zhǔn),所以也可以選擇能保證分?jǐn)?shù)的,不過這種比較貴,按照本科線和重點(diǎn)線的不同,收費(fèi)從1.5萬元到兩三萬元不等。”小西告訴記者,自己4年前參加高考時,“班里的很多同學(xué)就都帶著耳機(jī)、攝像頭之類的設(shè)備進(jìn)考場,到現(xiàn)在,這么多年了,(師弟師妹們)一直這樣。”

篇（9）

（二）法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位想要對法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)進(jìn)行定位，應(yīng)先明確法務(wù)會計的一般涵義。綜合各家觀點(diǎn)，總結(jié)我國法務(wù)會計的社會實(shí)踐，筆者認(rèn)為，所謂法務(wù)會計，是指由獨(dú)立執(zhí)業(yè)的法務(wù)會計師，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，綜合運(yùn)用會計、審計及法律等多學(xué)科交叉知識和專業(yè)技能，對社會經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛及欺詐行為等進(jìn)行調(diào)查、審核、估算、分析和鑒定等，據(jù)以提出鑒定意見或?yàn)榉ㄍ徖碜髯C的特定專業(yè)服務(wù)活動。它是以法學(xué)和會計學(xué)理論為基礎(chǔ)，集會計學(xué)、審計學(xué)和法學(xué)于一身的綜合叉學(xué)科。要理解上述法務(wù)會計的基本涵義必須把握住以下五個要素：

二、法務(wù)會計的目標(biāo)

（一）法務(wù)會計的技術(shù)方法。法務(wù)會計的技術(shù)方法是在執(zhí)行法務(wù)會計業(yè)務(wù)時需要綜合運(yùn)用的調(diào)查、審核、估算、分析、判定與鑒別等技術(shù)方法，以取得合乎法律要求的各類證據(jù)。法務(wù)會計與傳統(tǒng)會計的最大區(qū)別在于：法務(wù)會計所執(zhí)行的業(yè)務(wù)職能及出具的專業(yè)報告都是直接為法律服務(wù)的。法務(wù)會計經(jīng)常涉及舞弊調(diào)查，并為公、檢、法等職能部門和紀(jì)檢、監(jiān)察、律師辯護(hù)、經(jīng)濟(jì)調(diào)查及審計等專業(yè)活動服務(wù)。法務(wù)會計師執(zhí)業(yè)有助于社會各界了解和解決諸如經(jīng)濟(jì)損失，特別是金額方面的損失。另外，法務(wù)會計師還經(jīng)常幫助內(nèi)部管理部門強(qiáng)化公司內(nèi)部控制，以減少內(nèi)部舞弊的發(fā)生。可見，法務(wù)會計師所關(guān)注的主要問題包括：經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)濟(jì)過失和經(jīng)濟(jì)犯罪等，其基本職能是向法庭等職能機(jī)構(gòu)提供專家性意見，作為法庭客觀、公正地裁決經(jīng)濟(jì)案件的專業(yè)依據(jù)。在法學(xué)科的法務(wù)會計專業(yè)（方向）人才培養(yǎng)方案中，已經(jīng)確定的法學(xué)（法務(wù)會計專業(yè)方向）人才培養(yǎng)目標(biāo)為：“本專業(yè)方向培養(yǎng)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要的德、智、體、美全面發(fā)展，系統(tǒng)掌握法學(xué)、會計學(xué)科的基本理論知識，靈活運(yùn)用審計的技術(shù)方法，熟知證據(jù)規(guī)則和法定程序，熟悉國內(nèi)外會計財務(wù)相關(guān)方針政策、法律法規(guī)以及相關(guān)國際慣例，能夠綜合運(yùn)用法律、會計審計知識、方法和技能，專業(yè)基礎(chǔ)扎實(shí)，實(shí)踐能力強(qiáng)，富有創(chuàng)新精神，具有較強(qiáng)的語言和文字表達(dá)、人際溝通、信息技術(shù)或區(qū)域分析、解決法務(wù)會計問題能力，具備會計、稅務(wù)、審計、鑒證等法務(wù)會計職業(yè)技能，適應(yīng)國家立法、行政、司法機(jī)關(guān)、社會中介組織及企事業(yè)單位等需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才。”這一目標(biāo)定位的鮮明特點(diǎn)是：具體詳盡、面面俱到、學(xué)科交叉，涉及面廣，出發(fā)點(diǎn)是適應(yīng)性強(qiáng)，無論市場變化有多大，似乎都會有好的就業(yè)去向。但是，目前的就業(yè)競爭壓力大，人心浮躁，學(xué)生一般只注重眼前，價值取向以實(shí)惠為主。經(jīng)過幾年來的培養(yǎng)實(shí)踐，筆者以為，設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)或?qū)I(yè)特色方向，不論是在法學(xué)科下的，還是在會計學(xué)科下設(shè)的特色方向，都應(yīng)該遵循高等教育規(guī)律，人才培養(yǎng)目標(biāo)定位需要源于實(shí)踐需求，又高于實(shí)踐要求，應(yīng)符合科學(xué)發(fā)展觀和與時俱進(jìn)的原則，既要簡明扼要，又具有專署性和可操作性，而且還應(yīng)具有一定的前瞻性，保持預(yù)留發(fā)展空間，要可持續(xù)下去。培養(yǎng)學(xué)生的周期較長，市場瞬息萬變，可能招生時形勢一片大好，可到畢業(yè)時，市場風(fēng)向標(biāo)變了，所以，還是要有縝密的頂層設(shè)計。基于上述情況，分層次的法務(wù)會計專業(yè)（方向）人才培養(yǎng)的目標(biāo)本科可定位為：本專業(yè)（方向）培養(yǎng)適應(yīng)信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協(xié)調(diào)發(fā)展，具有法學(xué)應(yīng)用基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)功底，能夠綜合運(yùn)用法律規(guī)則調(diào)查各類經(jīng)濟(jì)糾紛與財務(wù)舞弊案件證據(jù)，并勝任國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等相關(guān)崗位需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才。法務(wù)會計專業(yè)（方向）碩士人才培養(yǎng)的目標(biāo)可定位為：本研究方向培養(yǎng)適應(yīng)信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協(xié)調(diào)發(fā)展，具有較深厚的法學(xué)應(yīng)用基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)功底，能夠綜合運(yùn)用法律規(guī)則調(diào)查取證各類經(jīng)濟(jì)糾紛與財務(wù)舞弊案件，具有創(chuàng)新精神，并勝任國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等相關(guān)崗位需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才。法務(wù)會計專業(yè)（方向）博士人才培養(yǎng)的目標(biāo)可定位為：本研究方向培養(yǎng)跟蹤信息化國際市場競爭變化，德、智、體、美綜合發(fā)展，具有深厚的法學(xué)理論基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)理論功底，能夠綜合運(yùn)用法律程序調(diào)查研究各類復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)糾紛與高端舞弊案件，具有創(chuàng)新精神，并勝任跨國集團(tuán)、科研院所及高等院校研究與實(shí)踐的復(fù)合型高級人才。美國高校法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的確定視培養(yǎng)模式和路徑不同而有所區(qū)別。許多美國高校目前對法務(wù)會計人才培養(yǎng)僅停留在研究生在職教育階段，加之社會上法務(wù)會計人才稀缺程度較高，各高校確定的法務(wù)會計培養(yǎng)目標(biāo)以“能夠勝任法務(wù)會計、舞弊調(diào)查等相關(guān)工作”為主。

（二）各類層次人才培養(yǎng)目標(biāo)下的課程體系設(shè)計一般復(fù)合型專業(yè)（方向）人才培養(yǎng)計劃中的課程設(shè)計較普通專業(yè)的課程設(shè)計復(fù)雜且目標(biāo)要求高，搞不好就會出現(xiàn)“兩張皮”或“拼盤式”的局面，全憑學(xué)生自己去消化融合。在學(xué)分有統(tǒng)一規(guī)定、不能突破的前提下，需要課程設(shè)計者科學(xué)合理地進(jìn)行課程體系的設(shè)計。法學(xué)院的法務(wù)會計專業(yè)（方向）通常偏重開設(shè)較為系統(tǒng)的法學(xué)科類課程，因?yàn)榉▽W(xué)科的一級學(xué)科門類較多，國家統(tǒng)一規(guī)定的法學(xué)科基礎(chǔ)和主干課程就有十六門課，加入各部門法、專業(yè)法規(guī)，令人眼花繚亂，再按照教育部統(tǒng)一規(guī)定的大學(xué)必修課、通開課、通識課，跨學(xué)科選修課等，剩下極其有限的學(xué)分分到復(fù)合的會計學(xué)科、審計學(xué)科，達(dá)不到需求。學(xué)生就業(yè)時常常出現(xiàn)會計學(xué)功底不扎實(shí)，法學(xué)又難就業(yè)。為改變這一局面，只能再盡力壓縮法學(xué)類課程，增加一些經(jīng)管類會計課程，但交叉融合又是難題，還是改變不了“拼湊”的色彩，改革創(chuàng)新就要冒風(fēng)險。所以需要每年微調(diào)課程開設(shè)計劃，按照“通、識、精、活”原則構(gòu)建課程體系，逐年調(diào)整人才培養(yǎng)方案。同樣道理，在會計學(xué)院下設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)（方向）的課程體系設(shè)計正好相反，通常偏重開設(shè)較為系統(tǒng)的經(jīng)管類會計學(xué)科課程，在國家統(tǒng)一規(guī)定的經(jīng)管類學(xué)科基礎(chǔ)課程就有十到十二門課，加上按照教育部統(tǒng)一規(guī)定的大學(xué)必修課、通開課、通識課，專業(yè)主干課以及跨學(xué)科選修課等，剩下的要想置入法學(xué)科一系列課程不大可能，只能選擇性嵌入部分主要的課程。學(xué)生就業(yè)經(jīng)常是會計學(xué)具備一定的功底，但是法學(xué)知識不系統(tǒng)，法學(xué)思維跟不上。無論在哪個學(xué)院下面設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)（方向），最關(guān)鍵的是看學(xué)生的興趣和未來人生的發(fā)展方向，根據(jù)獲取哪個學(xué)士學(xué)位來定它的主要知識結(jié)構(gòu)取向，然后實(shí)施課程再造系統(tǒng)工程。我們通過三年的努力，嘗試性地進(jìn)行課程再造，打破“拼盤式”局面，為有效地節(jié)省學(xué)分、提升專業(yè)交叉和學(xué)科融合度、擴(kuò)大復(fù)合效果、增強(qiáng)實(shí)戰(zhàn)能力，組隊實(shí)施了課程開發(fā)計劃，目前已經(jīng)完成五門課程的改造和教材出版任務(wù)，正在試用階段，還需要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，再進(jìn)一步深加工使之完善。目前，在我國，為適應(yīng)社會對復(fù)合型法務(wù)會計人才需要，緩解單一專業(yè)的就業(yè)壓力，除了積極申辦本科層次的法務(wù)會計專業(yè)以外，可以嘗試多元化培養(yǎng)模式，如在財經(jīng)類院校的會計學(xué)或法學(xué)專業(yè)開設(shè)法務(wù)會計第二學(xué)位；為增強(qiáng)學(xué)生的發(fā)展后勁，可以像國外一樣，實(shí)施本碩連讀制度，在本科階段主修會計學(xué)三年專業(yè)，在碩士階段主攻法學(xué)科和實(shí)踐應(yīng)用三年；實(shí)施碩博連讀制度，在碩士和博士階段偏重法學(xué)和交叉融合性研究，培養(yǎng)出真正的法務(wù)會計高端人才。

三、探索我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)新模式

（一）國外職業(yè)資格考試與專業(yè)教育結(jié)合培養(yǎng)模式法務(wù)會計人才培養(yǎng)應(yīng)拓寬思路，開闊視野，轉(zhuǎn)變觀念，借鑒ACCA/CGA等在國內(nèi)高校的辦學(xué)成功經(jīng)驗(yàn)，嘗試探索學(xué)歷教育與ACFE（美國注冊舞弊審核師）職業(yè)資格教育相結(jié)合模式。本科階段學(xué)習(xí)的第一要務(wù)是厚基礎(chǔ)、寬口徑、重思想、強(qiáng)能力，以專業(yè)素養(yǎng)教育為主，有的專業(yè)課直接對接ACFE的職業(yè)資格考試內(nèi)容，搶占先機(jī)，凸顯法務(wù)會計專業(yè)特色，并有針對性地解決學(xué)歷專業(yè)教育與社會實(shí)踐需求脫節(jié)問題，以適應(yīng)市場變化對特殊人才的需要。

（二）探索國內(nèi)與國際合作辦學(xué)模式目前，經(jīng)濟(jì)全球化，市場競爭國際化，國外大學(xué)積極搶灘中國的教育陣地，為了充分體現(xiàn)法務(wù)會計人才培養(yǎng)教育的“國際化”并不斷擴(kuò)大隊伍，我們應(yīng)具有注冊會計師行業(yè)人才發(fā)展戰(zhàn)略眼光，采取“走出去”與“請進(jìn)來”的方式，與國外有專長的大學(xué)合作，聯(lián)合培養(yǎng)法務(wù)會計高層次人才。具體可以推行國際化“2+2”、“3+1+1”、“4+1”等培養(yǎng)模式以及“國（境）外高校交換生”等人才培養(yǎng)模式等。

（三）校內(nèi)跨學(xué)科基地班培養(yǎng)模式現(xiàn)在許多院校都按大類招生，可以在本校的會計學(xué)專業(yè)與法學(xué)專業(yè)搭建一個“2+2跨學(xué)科專業(yè)平臺”，由學(xué)生自主選擇未來的發(fā)展方向，還可以組建“創(chuàng)新法務(wù)會計人才基地班”，選拔優(yōu)秀學(xué)生進(jìn)入實(shí)驗(yàn)班，推行全新教學(xué)法，設(shè)置綜合性較強(qiáng)的特色系列課程。此外，有條件時不妨借鑒重點(diǎn)大學(xué)的辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)，采取本碩連讀或碩博連讀模式，即本科階段完成會計學(xué)教育，法學(xué)科放在碩士和博士階段完成。美國高校法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式表現(xiàn)為：要么僅限于開設(shè)舞弊調(diào)查與白領(lǐng)犯罪調(diào)查一門或幾門法務(wù)會計相關(guān)的課程，涉及有關(guān)訴訟支持的培養(yǎng)計劃較少。據(jù)調(diào)查，已有17所高校開設(shè)了法務(wù)會計課程，向?qū)W生系統(tǒng)、全面?zhèn)魇诜▌?wù)會計知識，其中有5所高校開展了法務(wù)會計本科教育的嘗試，還有兩所高校同時開展法務(wù)會計本科和碩士學(xué)位教育，其他高校多數(shù)只開展法務(wù)會計碩士學(xué)位教育。而大多數(shù)高校都設(shè)置了入學(xué)門檻，如工作經(jīng)歷、相關(guān)預(yù)備知識和學(xué)歷要求等，主要教育對象為在職或在校生，主要教育形式為遠(yuǎn)程教育和全日制教育。開出法務(wù)會計課程的絕大多數(shù)是經(jīng)濟(jì)學(xué)院和會計學(xué)院，少數(shù)高校由法學(xué)院承擔(dān)。

四、法務(wù)會計專業(yè)方向建設(shè)中急需解決的問題

（一）法務(wù)會計專業(yè)（方向）就業(yè)遇到的尷尬隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，對技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新需求巨增，新興行業(yè)越來越多，學(xué)科劃分也日漸細(xì)致，科學(xué)研究及各領(lǐng)域拓展急需一些有學(xué)科專業(yè)交叉融合背景的復(fù)合型人才，市場調(diào)查研究和社會實(shí)踐顯示，法務(wù)會計人才大有可為，如各級財政、稅務(wù)、物價部門，公檢法、紀(jì)檢審、銀行、企業(yè)等都需要既懂法律，又精通業(yè)務(wù)的復(fù)合型專門人才。目前，法務(wù)會計專業(yè)的畢業(yè)生總體上很受歡迎，但在就業(yè)過程中也會遇到一些尷尬。有些單位在招聘時，要么招純法學(xué)的，要么招純會計學(xué)的。從每年報考公務(wù)員、事業(yè)單位人員的專業(yè)要求看，要么是延續(xù)多年以前的專業(yè)類別要求，要么有新類別出現(xiàn)，但并沒有單獨(dú)設(shè)置法務(wù)會計這一類別，對專業(yè)要求也沒有添加到新增加的目錄中，學(xué)生如果選擇要報考公務(wù)員，只能走法學(xué)系列，要去企業(yè)單位就只能選擇會計學(xué)，可實(shí)際畢業(yè)時不可能同時拿兩個學(xué)位，所以學(xué)生往往很糾結(jié)，到底要拿哪個專業(yè)的學(xué)位。筆者認(rèn)為，國家人事部門公務(wù)員招錄過程中，應(yīng)深入實(shí)際，調(diào)查研究，與時俱進(jìn)，根據(jù)有效需求，及時地更新招錄專業(yè)目錄和進(jìn)行崗位設(shè)置更新。政府部門為推進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，真正發(fā)揮宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向作用，從根本上解決就業(yè)難的問題。另一方面，高校也有責(zé)任千方百計擴(kuò)大宣傳和影響，有效推介復(fù)合型人才深入各行業(yè)基層，利用寒暑假的社會實(shí)踐機(jī)會和招聘會及網(wǎng)絡(luò)輿論宣傳陣地，做好信息溝通工作，借助政府和社會輿論宣傳和網(wǎng)絡(luò)信息強(qiáng)力推進(jìn)法務(wù)會計人才隊伍建設(shè)和行業(yè)發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行發(fā)揮更大的作用。

（二）法務(wù)會計與舞弊審計的辨析近年來，國內(nèi)外資本市場上的企業(yè)財務(wù)造假、會計舞弊以及高級管理層犯罪案件此起彼伏，由此對舞弊審計和法務(wù)會計的需求日益興盛，刺激國外的舞弊審計研究迅速升級。而在特別復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)案件中，單憑舞弊審計和法務(wù)會計唯一手段是無法完成的，經(jīng)常是雙方交叉并聯(lián)合作戰(zhàn)，優(yōu)勢互補(bǔ)才能順利結(jié)案。法務(wù)會計的產(chǎn)生和具體內(nèi)容與舞弊審計有著千絲萬縷的關(guān)系，因而許多著作和學(xué)者經(jīng)常將兩個詞交叉使用，或者混為一談，事實(shí)上，舞弊審計和法務(wù)會計雖然有相同之處，但也存在著差異，詳細(xì)了解兩者的異同，合理安排，使兩者相互配合協(xié)作，有利于在調(diào)查舞弊案件時使兩者的優(yōu)勢最大化，促進(jìn)反舞弊事業(yè)的發(fā)展。例如，美國“世通”公司董事會在知道發(fā)生財務(wù)舞弊欺詐案后，立即成立了包括前聯(lián)邦總檢察長、審計人員、律師等專業(yè)人員在內(nèi)的“特別委員會”展開獨(dú)立調(diào)查，聘請美國證券與交易委員會執(zhí)行部門前首腦提供咨詢，共同解決財務(wù)欺詐導(dǎo)致財產(chǎn)被非法侵占案件中的財務(wù)、法律、會計等問題。在這之中，審計人員對賬務(wù)進(jìn)行舞弊審計，而前檢察長、律師、證券與交易委員會前首腦則相當(dāng)于法務(wù)會計人員，對于賬務(wù)資料提供法律方面的專家意見，支持訴訟，兩者相互配合，共同解決財務(wù)欺詐案中的會計、法律問題。

篇（10）

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-00-02

一、內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，對企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展有著非常重要的意義。

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制是全員全過程參與的過程，建立內(nèi)部控制組織體系，需要發(fā)揮各職能部門的協(xié)同管理效應(yīng)，確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)轉(zhuǎn)，并且它必須嵌入企業(yè)生成經(jīng)營的整個過程，這個過程是動態(tài)的，只有適合企業(yè)的內(nèi)部控制才是最好的。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 內(nèi)控的目標(biāo)滿足不同的需要，目標(biāo)之間又相互交叉。

二、目前企業(yè)內(nèi)部控制的局限性

1.對內(nèi)部控制認(rèn)識不足

目前，我國大多數(shù)企業(yè)對內(nèi)控了解不足，片面地把內(nèi)部控制理解為成本控制和資產(chǎn)安全控制。在有些企業(yè)中往往由一個主要領(lǐng)導(dǎo)說了算，在工作中對于內(nèi)部控制的約束不習(xí)慣，其往往成為企業(yè)內(nèi)部控制的直接違反者。有人認(rèn)為，內(nèi)部會計控制就是整章建制，是最高管理層的事，與會計人員無關(guān)，或者認(rèn)為，內(nèi)部會計控制就是相互牽制，對內(nèi)部會計控制的方式、方法與手段沒有整體的認(rèn)識。由于領(lǐng)導(dǎo)者以及員工認(rèn)識不到位，加上內(nèi)部控制缺乏一定的激勵和約束機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)人員對于內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，企業(yè)尚未形成應(yīng)有的內(nèi)部控制文化。

2.內(nèi)部控制制度不健全

目前，在一些民營中小型企業(yè)沒有內(nèi)控制度，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對會計不太重視。在他們看來市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算。有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

3.缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制

為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力，使如此龐大的監(jiān)督體系對中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計，卻不能充分發(fā)揮其職能。有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查 、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。在外部、內(nèi)部的監(jiān)督方面，我國企業(yè)普遍顯示監(jiān)督乏力。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立

借鑒COSO報告框架，我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面。

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)對控制的認(rèn)知，在這個環(huán)境中人們進(jìn)行經(jīng)營活動并履行控制職責(zé)。內(nèi)部環(huán)境是建立內(nèi)部控制的根本保障，只有擁有良好的內(nèi)部環(huán)境，才能保證內(nèi)部控制的實(shí)施。在內(nèi)部環(huán)境框架中，管理層是重要的組成部分，管理層通過自身的實(shí)際行動，以及有效地傳達(dá)企業(yè)的書面制度和政策、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和員工行為守則來影響企業(yè)的控制環(huán)境。管理層是強(qiáng)化內(nèi)部環(huán)境控制的關(guān)鍵。企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則，認(rèn)真履行崗位職責(zé)。

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（二）風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險。合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。只有建立以風(fēng)險管理作為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，才能為企業(yè)的存續(xù)和發(fā)展提供更大的支持。

風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。

企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險。影響風(fēng)險的因素有很多，其中內(nèi)部因素包括人力資源、開發(fā)創(chuàng)新、管理、財務(wù)、安全、環(huán)保等因素，外部因素包括經(jīng)濟(jì)因素、自然因素、法律因素、社會因素、科學(xué)因素等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險。根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。常用的風(fēng)險應(yīng)對策略有：風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險承受、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)。不同企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的情況、不同的發(fā)展階段采用適合本企業(yè)的策略。

（三）控制活動

控制活動指能夠幫助確保企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的方法會被及時執(zhí)行的政策和步驟。企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。

設(shè)計有效的控制活動：1.人員控制。人員控制方面包括：不相容職務(wù)分離控制、優(yōu)化工作流程、票據(jù)與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、績效考評等。2.信息控制系統(tǒng)。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比更具隱蔽性，具體應(yīng)通過采取權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式，規(guī)范對數(shù)據(jù)的查閱或修改。

（四）信息與溝通

信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)應(yīng)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)外部之間進(jìn)行有效溝通。要求內(nèi)控機(jī)制可以合理保證信息是適當(dāng)?shù)模鎸?shí)的，及時的和有用的。

信息與溝通的要件主要包括：信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制。企業(yè)可以通過很多方式獲取內(nèi)部信息和外部信息。信息的價值必須通過傳遞和使用才能體現(xiàn)，重要信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。在企業(yè)中，要使員工明確自己的工作職責(zé)，保持一個開放的、與客戶、供應(yīng)商及其他外部關(guān)系聯(lián)系的溝通渠道。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)及時報告并加以解決。信息系統(tǒng)在開發(fā)、運(yùn)行和維護(hù)的過程中一定確保安全性和穩(wěn)定性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，并建立反舞弊工作常設(shè)機(jī)構(gòu)并明確相應(yīng)的工作職能。堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊的工作重點(diǎn)、反舞弊的責(zé)任歸屬、舞弊的預(yù)防與控制、舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補(bǔ)救程序。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督的目的是確定內(nèi)部控制是否被恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計和執(zhí)行，以及內(nèi)部控制是否有效和適用。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。

內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具自我評價報告。對內(nèi)部控制的評估應(yīng)該通過對企業(yè)運(yùn)作進(jìn)行持續(xù)的、實(shí)時的監(jiān)控，以及單獨(dú)的定期評估。監(jiān)控的范圍和頻率取決于其監(jiān)控的風(fēng)險的重大性，以及該控制在減輕風(fēng)險方面的重要性。監(jiān)控應(yīng)該融入企業(yè)正常的、持續(xù)的運(yùn)營活動中。制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對于發(fā)現(xiàn)的缺陷，應(yīng)設(shè)置上報和追蹤整改機(jī)制。

內(nèi)部控制的建設(shè)是一個很大的系統(tǒng)工程，需要全體人員共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制的建立必須是自上而下的，基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的。企業(yè)要找出風(fēng)險控制點(diǎn)，針對控制目標(biāo)進(jìn)行控制活動。在內(nèi)部控制的過程中，我們在考慮管理的同時，也得考慮提升工作效率與服務(wù)意識。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會計研究，2001，1.