信息質(zhì)量特征匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇信息質(zhì)量特征范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的綜合價(jià)值信息，是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品。從微觀上講，會(huì)計(jì)信息既是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)，也是有關(guān)的利益主體（投資者、債權(quán)人、政府、職工等）分享在企業(yè)內(nèi)所主張的利益的重要依據(jù)；從宏觀上講，會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量直接關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是使會(huì)計(jì)信息具有決策有用性的特征，即會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或滿(mǎn)足的基本質(zhì)量要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的定性約束，也是會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在當(dāng)今誠(chéng)信危機(jī)日益加深、會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究對(duì)于全面高效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水準(zhǔn)是具有十分重大現(xiàn)實(shí)意義的。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征首先應(yīng)該包括相關(guān)性、可靠性、公允性、可理解性、充分披露性和動(dòng)態(tài)性

1.相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與使用者的使用目的相關(guān)的特征，是“導(dǎo)致決策差別的能力”(FASB)，要使會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性,就必須使得其具有預(yù)測(cè)價(jià)值、決策價(jià)值和反饋價(jià)值。所謂預(yù)測(cè)價(jià)值，是指會(huì)計(jì)信息能夠增強(qiáng)決策者的預(yù)測(cè)能力，能幫助決策者預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的可能結(jié)果。所謂決策價(jià)值，是指會(huì)計(jì)信息能幫助信息使用者進(jìn)行科學(xué)的決策，這里面就暗含著信息使用者必須及時(shí)利用信息，否則會(huì)降低信息的決策價(jià)值,使相關(guān)性大打折扣。所謂反饋價(jià)值,是指會(huì)計(jì)信息能幫助決策者證實(shí)或更正過(guò)去決策時(shí)的預(yù)期結(jié)果。預(yù)測(cè)價(jià)值、決策價(jià)值和反饋價(jià)值往往同時(shí)存在并相互影響,共同反映會(huì)計(jì)信息的有用程度。

2.可靠性要求會(huì)計(jì)信息能夠客觀地反映實(shí)際情況，即以實(shí)際發(fā)生或存在的交易或事項(xiàng)為依據(jù)及時(shí)地對(duì)其加以客觀地處理和反映，這種處理和反映要具有可驗(yàn)證性或可核性。可靠性還要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，即要以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式作為判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否應(yīng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最高標(biāo)準(zhǔn)，因此，只有滿(mǎn)足這些質(zhì)量特征(如實(shí)反映、可核性和實(shí)質(zhì)重于形式) 的信息才是可靠的。

3.公允性也是會(huì)計(jì)信息生成質(zhì)量的首要質(zhì)量特征，就是會(huì)計(jì)信息對(duì)實(shí)際情況的反映應(yīng)該公允,不帶有任何偏見(jiàn)，具有中立性，這主要體現(xiàn)在信息提供者的獨(dú)立性(包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性)上，若其在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不受控于且不偏向于任何信息使用者，那么就可以認(rèn)定其所提供的會(huì)計(jì)信息是公允的。

4.可理解性是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，對(duì)于那些對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有合理程度的知識(shí)，而且自身又愿意用適當(dāng)精力去研究會(huì)計(jì)信息的人士,應(yīng)當(dāng)是可以理解的。可理解性決定著會(huì)計(jì)信息的利用程度，與相關(guān)性相結(jié)合(兩者的乘積)則反映會(huì)計(jì)信息的使用效果或會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者的真實(shí)效用，但對(duì)于具體的信息使用者而言其效用的大小則還取決于使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用能力。

5.充分披露性是對(duì)會(huì)計(jì)信息表述(披露)的質(zhì)量要求,具體包括信息披露的完整性、系統(tǒng)性和及時(shí)性三個(gè)方面的質(zhì)量特征。完整性是從定量的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出規(guī)定，系統(tǒng)性是從定性的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出規(guī)定，而及時(shí)性則是從時(shí)空的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量予以規(guī)定。

6.動(dòng)態(tài)性則是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的披露是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)所披露的會(huì)計(jì)信息也應(yīng)該具有動(dòng)態(tài)化屬性，只有具備動(dòng)態(tài)性質(zhì)量特征的信息才可能成為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

二、質(zhì)量特征包括可比性(含一貫性)、謹(jǐn)慎性和明晰性，承認(rèn)質(zhì)量起端是重要性

關(guān)于謹(jǐn)慎性和明晰性，由于較易理解在此不再展開(kāi)，下面僅就可比性和重要性作簡(jiǎn)要分析。可比性(含一慣性) 是指經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相同;如果經(jīng)濟(jì)情況不同，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能反映其差異；可比性包括橫向可比性(即一慣性)。重要性是指提供的信息要能夠影響會(huì)計(jì)信息使用者的決策，是會(huì)計(jì)信息的約束條件。判別某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否具有重要性,在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可以從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面予以分析，凡重要的事項(xiàng)必須可靠并單獨(dú)加以反映，重要性與相關(guān)性一樣，都對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。

三、“實(shí)時(shí)性”和“安全性”也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征

1.“實(shí)時(shí)性”比“及時(shí)性”更能準(zhǔn)確反映網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息的特點(diǎn)。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)跨越了時(shí)空的限制，更多地依賴(lài)于業(yè)務(wù)分散在世界各地的客戶(hù)、合作伙伴、供應(yīng)商以及各種虛擬的企業(yè)。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，使得首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官們可以隨時(shí)隨地將全球的信息掌握在手中，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)集中管理創(chuàng)造了條件，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)也不顯得那么重要了。互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息將及時(shí)得到快速便捷的反映，會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)處理成為現(xiàn)實(shí)。

2.“安全性”是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保障。網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，電子商務(wù)是一種整合的經(jīng)濟(jì)模式。交易和服務(wù)活動(dòng)的完成一般以intranet,internet,extranet三種網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)。計(jì)算機(jī)硬件、軟件、設(shè)計(jì)操作人員和各種規(guī)程等構(gòu)成上述各種網(wǎng)絡(luò)組織的基本要素。由于硬件配置不合理、軟件功能欠完善、系統(tǒng)操作失誤、內(nèi)部管理人員非法訪(fǎng)問(wèn)以及來(lái)自外部的惡意攻擊等原因，網(wǎng)絡(luò)組織的各個(gè)層面將面臨嚴(yán)重的安全威脅。在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，財(cái)務(wù)的內(nèi)部機(jī)密（向社會(huì)公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告等除外）更是重中之重。所以，保障會(huì)計(jì)信息的安全性就顯得更加重要。

參考文獻(xiàn):

篇（2）

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵與地位

所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是“對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)。它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定”。從理論上講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。它能夠約束會(huì)計(jì)信息，并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。它主要回答：什么樣的會(huì)計(jì)信息才算是有用或有助于決策的信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究在整個(gè)概念框架中占有很重要的地位，它是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究回顧

(一)美國(guó)的研究

早期的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，不同程度地提到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是早期文獻(xiàn)都沒(méi)有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)研究。到20世紀(jì)70年代后期，信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系得到了美國(guó)會(huì)計(jì)界的充分認(rèn)識(shí)。1980年12月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在總結(jié)前期文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第2輯《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》。比較全面地闡述了會(huì)計(jì)信息必須符合的一系列質(zhì)量要求。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系采用了多層次的結(jié)構(gòu)：第一個(gè)層次是約束條件。即決策者和成本效益分析。“決策者”說(shuō)明財(cái)務(wù)信息應(yīng)首先具備有利于決策者決策的質(zhì)量特征。這就將質(zhì)量特征問(wèn)題與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)聯(lián)系在一起；而“成本效益分析”則是任何一個(gè)財(cái)務(wù)信息提供者或使用者都不得不考慮的約束條件。第二個(gè)層次界定了財(cái)務(wù)信息是否有用的重要性界限。第三個(gè)層次突出了可理解性和可比性的質(zhì)量特征。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)構(gòu)建的是會(huì)計(jì)信息為滿(mǎn)足用戶(hù)需要的質(zhì)量特征的框架。這一框架長(zhǎng)期以來(lái)成為評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)。

(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的研究

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的影響下。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一個(gè)重要內(nèi)容置于1989年7月的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》之中，它認(rèn)為質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)，可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性是四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性相互制約，其限制因素或約束條件為及時(shí)性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡等。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)信息質(zhì)量特征具有以下特點(diǎn)：1　是一個(gè)包括主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征和限定因素三方面組成的多層次的有著內(nèi)在聯(lián)系的體系。比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量特征層次少，各個(gè)質(zhì)量特征之間的內(nèi)在聯(lián)系也不如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量之間那么緊密。2　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)質(zhì)量特征中雖然未明確提出決策有用性這一特征。但在其字里行間也包括這一內(nèi)容，并將其放在最為重要的地位。3　把可理解性與可比性提到與相關(guān)性和重要性同等重要的地位，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)相比增加了實(shí)質(zhì)重于形式、審懊、完整性等質(zhì)量特征。

(三)我國(guó)的研究：基于基本準(zhǔn)則的分析

2006年2月我國(guó)新基本準(zhǔn)則之后。很多學(xué)者認(rèn)為，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)基本準(zhǔn)則)是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。它立足于我國(guó)國(guó)情，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同。

但是對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，類(lèi)似于其他國(guó)家的概念框架，我國(guó)基本準(zhǔn)則的描述值得商榷。修訂后的基本準(zhǔn)則第二章由“一般原則”改名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，刪除“實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，將權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)基本假設(shè)，實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中。新準(zhǔn)則從十三條到十九條，分別提出“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時(shí)性”等信息質(zhì)量要求。新準(zhǔn)則沒(méi)有使用上述術(shù)語(yǔ)。也沒(méi)有列出層次，這其中最大的問(wèn)題是新準(zhǔn)則仍然沒(méi)有明確哪些是主要質(zhì)量要求。哪些是次要質(zhì)量要求。

(四)簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)

上述體系在構(gòu)建上具有很多相同之處，這是共同的優(yōu)點(diǎn)，即都將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建為一個(gè)多層次的體系，并都在一定程度上體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系。盡管如此。它們?nèi)源嬗幸恍┕餐牟蛔悖?/p>

1　沒(méi)有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的整體出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)重視不夠。沒(méi)有明確會(huì)計(jì)目標(biāo)在整個(gè)體系中的導(dǎo)向作用與核心地位。雖然上述體系都或多或少地談到會(huì)計(jì)信息的決策有用性或反映受托責(zé)任，但并未從會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度予以明示，不但不易表明其導(dǎo)向作用和核心地位。而且也很難體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)在的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2　沒(méi)有考慮會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要。在上述研究成果中，有的就沒(méi)有提到會(huì)計(jì)信息使用者，即便是提到了，也往往沒(méi)有考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要問(wèn)題，更不用說(shuō)談及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響了，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征游離于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系之外。或者至少導(dǎo)致使用者在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征乃至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的使用和理解上存在困難。

3　各質(zhì)量特征間并未進(jìn)行類(lèi)屬劃分，缺乏系統(tǒng)性。上述體系大都將各主要質(zhì)量特征堆列在一起。未能從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的流程或環(huán)節(jié)角度予以類(lèi)屬劃分。而實(shí)際上不同環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間亦有著主次之分和輕重之別，缺乏系統(tǒng)性，不便于人們?cè)诟髻|(zhì)量特征間進(jìn)行科學(xué)高效的權(quán)衡。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的定位：基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的分析

(一)確立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)該考慮的因素

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段之間的“橋梁”。受到概念框架其他部分尤其是會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量之間的關(guān)系。存在一種“兩分法”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。這種“兩分法”就是認(rèn)為決策有用僅關(guān)心相關(guān)性，受托責(zé)任只強(qiáng)調(diào)可靠性。可靠性是受托責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)的一個(gè)標(biāo)志性質(zhì)量特征，這是兩分法的一大思想根源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的概念框架將決策有用性作為財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)，把相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息的一個(gè)主要質(zhì)量特征，這是兩分法的另一大思想根源。實(shí)際上這種“兩分法”的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。

第一，在兩分法下，普遍認(rèn)為相關(guān)性和可靠性互相矛盾，此消彼長(zhǎng)。但實(shí)際上只有同時(shí)具備相關(guān)性和可靠性的信息才可能有用，只有相關(guān)的信息是指對(duì)決策有用的信息。信息只有做到可靠才能對(duì)決策有用，不可靠的信息顯然無(wú)用，反之。凡是相關(guān)的信息必然是可靠的，大量的實(shí)證研究也證明了這一點(diǎn)。可見(jiàn)，二者僅是側(cè)重點(diǎn)有所不同，而不

是根本上存在矛盾，筆者認(rèn)為二者不但不矛盾反而可以融合共存。

第二，在兩分法下。若承認(rèn)決策有用與受托責(zé)任這兩大目標(biāo)在現(xiàn)實(shí)中都存在。我們就該用一套質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息在多大程度上能實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，而不是把受托責(zé)任局限于可靠性之內(nèi)，卻對(duì)決策有用的評(píng)估采用概念框架的標(biāo)準(zhǔn)。若把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，或把受托責(zé)任的認(rèn)定、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、解除看成某種意義上的決策時(shí)，相關(guān)性便可用于對(duì)受托責(zé)任目標(biāo)的分析。實(shí)際上，在已構(gòu)建信息的質(zhì)量特征體系中。都存在相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡，并不是簡(jiǎn)單的“決策有用”對(duì)應(yīng)于相關(guān)性，“受托責(zé)任觀”僅強(qiáng)調(diào)“可靠性”。

針對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)而言。新基本準(zhǔn)則從我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)，較好地概括了我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，既有現(xiàn)實(shí)性，又考慮了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化發(fā)展，具有前瞻性。因而是恰當(dāng)?shù)摹；緶?zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

總之，確立我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本思路是要以會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求為邏輯起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(報(bào)告)的最終目的。避免走入會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的“兩分法”誤區(qū)。并盡可能地借鑒國(guó)際上的先進(jìn)理論成果。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的體系構(gòu)建

基于前述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的確立思路，借鑒現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分析如下。

第一，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架組成部分的信息質(zhì)量特征應(yīng)包含多元會(huì)計(jì)信息用戶(hù)，并與會(huì)計(jì)目標(biāo)保持一致性。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷完善而不斷增加，既包括投資者、債權(quán)人，也包括政府部門(mén)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者等；既包括現(xiàn)實(shí)的利益關(guān)系人，也包括潛在的利益關(guān)系人；既包括機(jī)構(gòu)法人，也包括個(gè)體自然人；既包括國(guó)內(nèi)信息使用者，也包括國(guó)外信息使用者。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產(chǎn)生對(duì)信息質(zhì)量特征的權(quán)衡；而信息供給者則會(huì)盡可能地考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化信息需求而作出相關(guān)的權(quán)衡。因此，會(huì)計(jì)信息用戶(hù)――多元會(huì)計(jì)信息使用者是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一個(gè)變量，必須納入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中加以考慮。另外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)與會(huì)計(jì)目標(biāo)保持一致性。會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)其具有導(dǎo)向作用。如前文所述。我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境日新月異，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須保證一定的現(xiàn)實(shí)性、穩(wěn)定性與前瞻性?所以基本準(zhǔn)則將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為受托責(zé)任與決策有用性共存是符合我國(guó)國(guó)情的。

第二，針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)按會(huì)計(jì)信息的流程分為兩大類(lèi)：會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量是用來(lái)指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，在一定程度上決定著會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量方法和報(bào)告等內(nèi)容，從而影響甚至決定著會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要組成部分；會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量是指權(quán)威機(jī)構(gòu)在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)，是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的，是用來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行結(jié)果的。二者不能混淆。我國(guó)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常犯的錯(cuò)誤是，以會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作為會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果是加劇了會(huì)計(jì)信息的低質(zhì)量。

第三，需要重構(gòu)相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。筆者認(rèn)為二者并非矛盾對(duì)立，此消彼長(zhǎng)。當(dāng)把相關(guān)性看成一種更廣泛意義上的有用的性質(zhì)，不僅是決策有用，把受托責(zé)任的認(rèn)定、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、解除看成某種意義上的決策時(shí)，相關(guān)性便可用于對(duì)受托責(zé)任目標(biāo)的分析。筆者認(rèn)為，可靠性是相關(guān)性的組成部分，不可靠的信息不相關(guān)，只有具備了可靠性特征的信息才能談得上相關(guān)，但這不是一個(gè)充分條件，可靠性只有與完整性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性等特征相結(jié)合，并達(dá)到可比性和可理解性的質(zhì)量特征，才能做到真正意義上的決策相關(guān)。將可靠性作為首要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。并不表示可靠性重于相關(guān)性，只是針對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的會(huì)計(jì)環(huán)境而對(duì)可靠性表示出密切的關(guān)注。并認(rèn)為可靠性?xún)H是達(dá)到相關(guān)性的首要要求。即不可靠的信息，即使具備了完整性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性等特征也不會(huì)對(duì)決策有用。

第四，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)透明度。會(huì)計(jì)透明度概念的提出是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展。它是一個(gè)關(guān)于信息質(zhì)量的全面概念，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等，它不僅同時(shí)顧及了會(huì)計(jì)信息自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，而且還豐富了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式，是一套全面的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一個(gè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息全面質(zhì)量管理的“工具箱”。

篇（3）

一、引言

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，即是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)，具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定。從理論上講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，它能夠約束會(huì)計(jì)信息，并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性濱質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息作為一種經(jīng)濟(jì)信息，除具有經(jīng)濟(jì)信息的一般特征，諸如可以被感知、識(shí)別、轉(zhuǎn)換、傳遞、儲(chǔ)存、加工處理等以外，具有自己的質(zhì)量特征。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間具有一定的結(jié)構(gòu)層次，每個(gè)特征所處的地位和作用不同，它們又相互聯(lián)系，相互制約，并且各特征之間有主次邏輯關(guān)系與結(jié)構(gòu)層次。

一、會(huì)計(jì)信息的主、次質(zhì)量特征

(一)會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息既是政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，更是投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾與企業(yè)管理當(dāng)局評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)是提供信息使用者決策有用的會(huì)計(jì)信息。有用的會(huì)計(jì)信息必須具備可靠性和相關(guān)性?xún)蓚€(gè)特點(diǎn)；相關(guān)性和可靠性是使會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的主要質(zhì)量特征。(1)會(huì)計(jì)信息的可靠性。會(huì)計(jì)信息的可靠性源自真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性。真實(shí)性是指一項(xiàng)數(shù)值或說(shuō)明，符合它意在反映的現(xiàn)象，即會(huì)計(jì)信息反映了它所希望表述的內(nèi)容；可驗(yàn)證性指讓不同的合格會(huì)計(jì)人員依據(jù)相同的會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)政策進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，應(yīng)能得出相同或相似的會(huì)計(jì)信息；中立性指信息不應(yīng)當(dāng)有預(yù)定結(jié)果的偏向，在制定或執(zhí)行各種準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)主要關(guān)心所產(chǎn)生信息的相關(guān)性和可靠性。當(dāng)會(huì)計(jì)資料沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向、能如實(shí)反映它所擬反映或應(yīng)當(dāng)反映的情況并能提供給使用者作依據(jù)時(shí)，就具有了可靠性。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息客觀真實(shí)、具備可靠性，才可能供使用者做出正確的決策。(2)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。FASB指出：會(huì)計(jì)信息要與投資者、債權(quán)人等使用者的投資和信貸決策相關(guān)，就必須通過(guò)幫助其對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和將來(lái)事件的結(jié)果做出預(yù)測(cè)或者證實(shí)或更正先前的期望，從而具備在決策中導(dǎo)致差別的能力。可靠的會(huì)計(jì)信息只有與決策相關(guān)才會(huì)有用，信息的價(jià)值在于與決策相關(guān)、有助于決策。會(huì)計(jì)信息提供后如未能滿(mǎn)足信息使用者的需要或?qū)κ褂谜叩臎Q策沒(méi)有什么用，信息就不具有相關(guān)性。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須能夠幫助使用者做出企業(yè)的未來(lái)發(fā)展前景、盈利趨勢(shì)等某些預(yù)測(cè)；必須能夠證實(shí)或證偽使用者的某些預(yù)測(cè)、幫助其評(píng)價(jià)過(guò)去所做的決策，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，據(jù)之提出改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的措施；必須具有及時(shí)性或時(shí)效性。信息如果提供得不及時(shí)、盡管曾經(jīng)相關(guān)，但事過(guò)境遷，就會(huì)喪失其相關(guān)性。不相關(guān)的會(huì)計(jì)信息就不應(yīng)提供，以免增加無(wú)效的信息成本。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，要在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過(guò)程中，充分考慮使用者的信息需求。

(二)會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量特征是對(duì)主要質(zhì)特征的補(bǔ)充和完善，尤其是在對(duì)某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來(lái)把握其會(huì)計(jì)處理原則。(1)會(huì)計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿(mǎn)著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。如要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對(duì)歷史成本原則的修正。謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則。(2)會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照法律形式作為會(huì)計(jì)核的依據(jù)。在實(shí)際工作中交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會(huì)計(jì)信息要想反映其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，進(jìn)行核算和反映。融資租賃的核算、收入的確認(rèn)(售后回購(gòu))、合并報(bào)表等會(huì)計(jì)方法均體現(xiàn)了該原則的要求。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行，而其法律形式又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，那么其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。(3)會(huì)計(jì)信息的可比性。可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括：一是同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。二是不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有復(fù)雜性和多樣性，對(duì)于某些交易或事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)核算方法。如果企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，將不利于使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，不利于會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮。這并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)核算方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。針對(duì)同一企業(yè)前后期的會(huì)計(jì)報(bào)表，要求選用相同的會(huì)計(jì)方法或會(huì)計(jì)政策，便于前后不同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)一是保證會(huì)計(jì)信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時(shí)點(diǎn)，

為了保證會(huì)計(jì)信息能夠滿(mǎn)足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。為了達(dá)到可比性，相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)原則或方法。但可比性并不要求各企業(yè)均采用相同的會(huì)計(jì)方法，而應(yīng)該按各企業(yè)實(shí)際情況選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，以反映真實(shí)性為依據(jù)。只有真實(shí)反映的信息，才能使其真正具有可比性。(4)會(huì)計(jì)信息的可理解性。對(duì)于信息使用者來(lái)講，信息應(yīng)當(dāng)具備可理解性，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。如果所提供的信息使用者不理解，即使信息具有高度的可靠性和相關(guān)性，也不會(huì)有用。可理解性是信息有用性的前提。會(huì)計(jì)信息應(yīng)著眼于滿(mǎn)足使用者的需要，要求其通俗易懂，用盡量淺顯的語(yǔ)言表達(dá)會(huì)計(jì)信息的含義和作用。也就是要求會(huì)計(jì)指標(biāo)簡(jiǎn)潔易懂，報(bào)表項(xiàng)目排列有序，勾稽嚴(yán)密，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，注釋完備，文字說(shuō)明與數(shù)據(jù)資料密切配合。提高會(huì)計(jì)信息的可理解性，有利于用戶(hù)準(zhǔn)確、完整地把握會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，從而更好地加以利用，可以提高信息的效益。可理解性是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征，是對(duì)所有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的約束條件及其擴(kuò)展

(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的約束條件　前文分析了良好會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征，但并非所有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息都應(yīng)該提供，而應(yīng)考慮以下約束條件：(1)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息能在決策者做出決策時(shí)及時(shí)取得。及時(shí)性本身并不能使會(huì)計(jì)信息達(dá)到相關(guān)，但若信息不及時(shí)，則會(huì)計(jì)信息便與決策無(wú)關(guān)了。及時(shí)性要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者也沒(méi)有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中堅(jiān)持及時(shí)性原則，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)；二是及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；三是及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)將編制出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能及時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)提供，就無(wú)助于經(jīng)濟(jì)決策，就不符合及時(shí)陛的要求。(2)重要性原則。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該對(duì)那些相對(duì)比較重要的、影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的項(xiàng)目予以全面和盡可能詳細(xì)的披露；相反，不重要或與決策無(wú)關(guān)的項(xiàng)目，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，則可以以簡(jiǎn)要的方式披露，甚至不予披露。這是出自于會(huì)計(jì)信息的效用和簡(jiǎn)化明晰的綜合考慮，實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供施加了限制，使得財(cái)務(wù)報(bào)告的披露只涉及那些重要的足以對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)信息。重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本。對(duì)于那些不重要的項(xiàng)目，如果也采用嚴(yán)格的會(huì)計(jì)程序，分別核算，分別反映，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的成本大于收益。重要性本身沒(méi)有確切的衡量標(biāo)準(zhǔn)，哪些情況重要，是否需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來(lái)講，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)來(lái)講，當(dāng)某一項(xiàng)目有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量來(lái)講，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響。此外，人們?cè)诖_定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問(wèn)題時(shí)，仍需要對(duì)成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量除適合信息使用者的需要外，還要對(duì)信息的有用性和所花費(fèi)的代價(jià)進(jìn)行比較，若花費(fèi)的代價(jià)大于其有用性所帶來(lái)的收益時(shí)，這種信息即使有用也不值得提供。

(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的擴(kuò)展　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征還可以從以下方面進(jìn)行擴(kuò)展：(1)公允性。這里的公允性不同于公允價(jià)值概念，公允性包括兩層含義：一是立場(chǎng)的公允性，要求會(huì)計(jì)信息對(duì)實(shí)際情況的反映應(yīng)該公允。不偏不倚，保持中立性；二是會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性，新經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的迅猛變化，使會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容得到很大擴(kuò)展，不同的會(huì)計(jì)要素本身就具有不同的特點(diǎn)，對(duì)計(jì)量屬性有不同的要求，如果對(duì)不同的會(huì)計(jì)要素，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、人力資源、金融資產(chǎn)及衍生金融工具等采用同一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失之客觀準(zhǔn)確。資產(chǎn)呈現(xiàn)多元化，會(huì)計(jì)計(jì)量的公允性要求會(huì)計(jì)計(jì)量方法從理論到實(shí)務(wù)也隨之多元化，以求公允反映各類(lèi)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存的模式。(2)前瞻性。新經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征就是人們關(guān)注的不是過(guò)去和現(xiàn)在，而是未來(lái)。美國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)家漢弗萊.H.納什在《未來(lái)會(huì)計(jì)》一書(shū)中也指出，經(jīng)濟(jì)社會(huì)最大的價(jià)值在未來(lái)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，決策有用性越來(lái)越受到信息使用者關(guān)注，而決策是面向未來(lái)的。前瞻性原則要求會(huì)計(jì)信息著眼于未來(lái)，要求充分披露未來(lái)預(yù)測(cè)信息、非財(cái)務(wù)信息和社會(huì)責(zé)任信息，要求會(huì)計(jì)信息披露更及時(shí)更全面。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息技術(shù)的發(fā)展和市場(chǎng)的完善使得會(huì)計(jì)信息及時(shí)報(bào)告成為可能，聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)(OLKT)的應(yīng)用，使得企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進(jìn)行實(shí)時(shí)計(jì)量。這也是會(huì)計(jì)信息規(guī)避不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。(3)透明度。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的特點(diǎn)是競(jìng)爭(zhēng)激烈。風(fēng)險(xiǎn)加大。除了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展外，市場(chǎng)創(chuàng)新、金融創(chuàng)新層出不窮，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高。1997年初東南亞金融危機(jī)爆發(fā)后，許多國(guó)際性組織在分析東南亞金融危機(jī)的原因時(shí)，將東南亞國(guó)家不透明的會(huì)計(jì)信息歸為經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的原因之一。透明度最早由美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)提出，1996年，SEC了關(guān)于IASC“核心準(zhǔn)則”的聲明，提出三項(xiàng)評(píng)價(jià)“核心準(zhǔn)則”的要素，其中第二項(xiàng)是“高質(zhì)量”，SEC對(duì)高質(zhì)量的具體解釋是可比性、透明度和充分披露。1998年，巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的“增強(qiáng)銀行透明度”研究報(bào)告中，透明度定義為“公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的信息，有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家公司的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)”，高透明度意味著能夠透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。提高會(huì)計(jì)信息透明度，將有助于企業(yè)的真實(shí)價(jià)值被市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)和認(rèn)可，降低其在市場(chǎng)運(yùn)行中的各種成本與風(fēng)險(xiǎn)。(4)相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有相對(duì)性。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映。從哲學(xué)上說(shuō)，意識(shí)對(duì)存在的反映受主觀和客觀兩個(gè)因素的影響。會(huì)計(jì)信息既與會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、能力、職業(yè)道德有關(guān)，又與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理程序和方法有關(guān)，會(huì)計(jì)處理程序的可選擇性與會(huì)計(jì)的不確定性使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征呈現(xiàn)相對(duì)性：會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有相對(duì)性；在相關(guān)性與可靠性二者權(quán)衡中，會(huì)計(jì)學(xué)者提出相對(duì)可靠性；成本效益原則也使會(huì)計(jì)信息各質(zhì)量特征呈現(xiàn)相對(duì)性特點(diǎn)。動(dòng)態(tài)性特征主要是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、會(huì)計(jì)環(huán)境的迅速變化引起的，會(huì)計(jì)信息反映的只是某個(gè)時(shí)期和某個(gè)時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，與當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但從發(fā)展的眼光看，會(huì)計(jì)信息各質(zhì)量特征均以一定的條件為前提，條件不斷變化，質(zhì)量特征亦處于不斷

發(fā)展變化之中，故呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性。

四、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系構(gòu)建

(一)現(xiàn)有報(bào)告的改進(jìn)英國(guó)的ASB、美國(guó)的AFSB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在20世紀(jì)90年代均先后采取了相同的步驟：增加企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表，把已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得或損失同已實(shí)現(xiàn)的盈利合并，共同反映一個(gè)企業(yè)的全部業(yè)績(jī)。改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味著對(duì)之完全否定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分一財(cái)務(wù)報(bào)表。還要根據(jù)形式的變化對(duì)現(xiàn)有報(bào)表項(xiàng)目作出必要調(diào)整。

篇（4）

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)之間的橋梁,是會(huì)計(jì)信息所需要達(dá)到的質(zhì)量要求。它主要回答:使用者需要具有什么質(zhì)量的信息,或者說(shuō)什么樣的信息才算有用或有助于決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比會(huì)計(jì)目標(biāo)更具體地指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和信息傳遞。正如FASB認(rèn)為:“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征或質(zhì)量的確定構(gòu)成信息有用性的成分。因此,它們是在進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。” 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他概念公告之間的“橋梁”,而且同會(huì)計(jì)目標(biāo)一起,對(duì)一系列其他基本概念,如要素的確認(rèn)、計(jì)量,起著指導(dǎo)作用,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究在概念框架中占有重要地位。

一、西方對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的主要觀點(diǎn)

(一)美國(guó)的觀點(diǎn)

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于1980年5月了第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》。在第2號(hào)公告中,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量第一次被作為一個(gè)專(zhuān)門(mén)的研究項(xiàng)目加以系統(tǒng)論述。它以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)出發(fā),形成了一套較為完整的,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有指導(dǎo)作用的系統(tǒng)體系。2號(hào)公告指出,財(cái)務(wù)信息在不同程度上都與決策有關(guān),并在決策有用性的指導(dǎo)目標(biāo)下列舉和解釋了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的層次。

(二)IASC的觀點(diǎn)

1989年,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》,將質(zhì)量特征定義為“是使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)信息使用者有用的那些性質(zhì)。給出了主要的四項(xiàng)質(zhì)量特征,相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性”。其中,相關(guān)性的內(nèi)涵包括重要性的特征,可靠性的內(nèi)涵包括如實(shí)表述、中立性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和完整性五個(gè)特征。在這四項(xiàng)特征之外,還提出了效益大于成本、及時(shí)性和各質(zhì)量特征之間的衡量這三項(xiàng)有關(guān)可靠和相關(guān)的約束條件。

(三)英國(guó)的觀點(diǎn)

1999年2月,英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)發(fā)表了一份完整的公告,稱(chēng)為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”(SP)。SP公告雖然借鑒了各國(guó)和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容,但有其自己獨(dú)特的見(jiàn)解,較全面闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表的概念框架。

二、我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究

我國(guó)目前沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行系統(tǒng)的明確論述,僅在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中體現(xiàn)了相關(guān)的一些表述。2001年版的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn),給出了十三項(xiàng)金額能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的“一般性原則”。但是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的一般性原則并不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征,這些原則有的是屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè),基本的會(huì)計(jì)知識(shí),會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性等的內(nèi)容;從語(yǔ)言表述上來(lái)看,這些原則都是針對(duì)我國(guó)企業(yè)核算提出來(lái)的一般要求,但是它們?cè)趯?shí)質(zhì)上也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所提出的一般要求。2006年2月財(cái)政部又頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,對(duì)以前的一般準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性這幾個(gè)特征。

(一)可靠性

可靠性要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)必須以以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)作為依據(jù),如實(shí)的反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素以及其他相關(guān)信息,保證所反映的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息必須以可靠為基礎(chǔ)才能達(dá)到有用性,如果財(cái)務(wù)報(bào)告提供了不可靠的會(huì)計(jì)信息,那么就會(huì)對(duì)投資者決策產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。

(二)相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供與各財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,企業(yè)提供的信息須有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況做出合理的評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

會(huì)計(jì)信息是否具有有用性和使用價(jià)值的關(guān)鍵,就是要看其是否與使用者的決策需求相關(guān),是否有助于使用者提高決策的水平。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中提出相關(guān)性應(yīng)具有反饋價(jià)值,還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值。

(三)可理解性

可理解性要求企業(yè)提供清晰明了的會(huì)計(jì)信息,以便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用財(cái)務(wù)信息。

要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性,必須保證會(huì)計(jì)信息對(duì)于使用者是可理解的,當(dāng)然,這里的使用者應(yīng)該具有一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)知識(shí),并且有意愿去理解這些信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性要求對(duì)于目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者素質(zhì)不均衡的現(xiàn)象具有特殊的意義。

(四)可比性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是相互可比的,這是可比性的要求。這里的可比主要包括:(1)同一企業(yè)不同時(shí)期可比。使用者能夠比較企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,從而做出合理決策;(2)不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。不同企業(yè)應(yīng)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息,從而使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠?qū)⒉煌髽I(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似交易或事項(xiàng)進(jìn)行比較,從而作出合理決策。

(五)實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)不僅應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的法律形式,而且應(yīng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

在實(shí)務(wù)中,大多數(shù)情況下,企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)的形式符合其實(shí)質(zhì),但在有些情況下也會(huì)出現(xiàn)不一致。融資租賃就是一個(gè)典型的形式與實(shí)質(zhì)不一致的例子。

(六)重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等重大方面反映所有重要的交易或者事項(xiàng)。

重要性是說(shuō)如果某會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)使用者做出合理決策產(chǎn)生影響,那么該信息就具有重要性。重要性的使用主要依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用,具有一定的主觀性。

(七)謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎,不能高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

謹(jǐn)慎性的特征要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下,要在保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性的前提下做出合理的職業(yè)判斷,對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失做出充分估計(jì),既不能高估資產(chǎn)或者收益,也不能低估負(fù)債或者費(fèi)用。

(八)及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),不得提前或者延后。

幫助所有者或者其他信息使用者做出合理經(jīng)濟(jì)決策是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值所在,因而會(huì)計(jì)信息一定的實(shí)效性。即便提供的信息是可靠、相關(guān)的,如果不能夠及時(shí)提供,也會(huì)失去實(shí)效性,那么其對(duì)于使用者的效用就會(huì)大大降低,甚至不再具有實(shí)際意義。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與西方的簡(jiǎn)單比較

通過(guò)對(duì)西方各國(guó)及我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的表述,我們可以作出以下的比較:

(一)描述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量所用的表述不同,FASB使用的是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”;IASC使用的是“財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征”;ASB使用的是“財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征”;我國(guó)使用的表述是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”。在這些表述中,現(xiàn)在使用頻率最高的是FASB的提法“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。

(二)FASB和IASC都服從決策有用性的基本目標(biāo),為決策提供有用的信息;ASB和中國(guó)則同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀的基本目標(biāo),提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

(三)FASB把可靠性和相關(guān)性視為首要的質(zhì)量特征,而且其更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性;IASC則將可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性平鋪?zhàn)鳛橹饕|(zhì)量特征;從ASB的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系圖示中可以看出ASB同IASC一樣將上述四項(xiàng)質(zhì)量特征共同放在主要質(zhì)量特征位置上,但是在可靠性和相關(guān)性的取舍中,英國(guó)更注重可靠性;我國(guó)雖然沒(méi)有明確給出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的層次,但從其表述中,可以看出可靠性、相關(guān)性、可理解性及可比性處于主要質(zhì)量要求的地位,且重要性依次減弱,即我國(guó)在可靠性和相關(guān)性的選擇中更傾向于可靠性。

(四)主要質(zhì)量特征包括的內(nèi)涵不一致。就可靠性來(lái)說(shuō),FASB的可靠性質(zhì)量特征下面包涵可核性、真實(shí)性和中立性三個(gè)約束條件;IASC給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、中立性和完整性五個(gè)約束條件;ASB在“財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”中給出的可靠性包涵了如實(shí)反映、中立性、無(wú)重大誤述、完整性和謹(jǐn)慎性五個(gè)約束條件;我國(guó)在可靠性的解釋中則提到了如實(shí)反映和完整性這兩個(gè)可靠性的約束條件。

(五)對(duì)于相關(guān)性,FASB提出了預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)約束條件;IASC給出的相關(guān)性的約束條件則是重大性,這是一個(gè)IASC與其他會(huì)計(jì)質(zhì)量特征體系差別較大之處;ASB的相關(guān)性包涵了預(yù)測(cè)價(jià)值、驗(yàn)證價(jià)值兩個(gè)約束條件;我國(guó)的相關(guān)性包涵了預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值兩個(gè)約束條件,與FASB給出的相關(guān)性相比少一個(gè)及時(shí)性,我國(guó)將及時(shí)性單獨(dú)列為一個(gè)質(zhì)量要求。

(六)除了FASB沒(méi)有在其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中涉及到謹(jǐn)慎性 ,IASC,ASB和我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的表述中均涉及到了謹(jǐn)慎性。

(七)FASB,IASC,ASB均在其信息質(zhì)量表述中涉及到了中立性,我國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中沒(méi)有給出中立性的明確表述。

(八)實(shí)質(zhì)重于形式是IASC和我國(guó)在表述中提出的質(zhì)量特征,FASB和ASB沒(méi)有給出明確的表述。

總體看來(lái),我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與西方較為成熟的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)容的“大同”,仍然存在的是一些個(gè)別問(wèn)題的“小異”。

四、對(duì)于改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的思考

首先,我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)符合我國(guó)具體需要,建立在受托責(zé)任觀和決策有用觀的指導(dǎo)目標(biāo)之下,為使用者提供反映受托責(zé)任和決策有用的信息。

其次,重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)作為衡量會(huì)計(jì)信息有用性的最低標(biāo)準(zhǔn),不符合重要性標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息不再考慮其他的信息質(zhì)量。

再次,效益成本原則應(yīng)作為我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中的一條普遍約束原則。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),只有在其收益大于成本的時(shí)候才是可行的。只有當(dāng)提供和使用會(huì)計(jì)信息所能帶來(lái)的效益大于其成本時(shí),這項(xiàng)信息才是值得提供的。如果提供和使用某會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本大于其所能帶來(lái)的收益時(shí),即使該信息是有用的,這種信息也是不值得提供的。

最后,會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征包括可靠性和相關(guān)性。可靠性和相關(guān)性這兩項(xiàng)質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息最本質(zhì)的要求,而且這兩項(xiàng)特征也最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。但是可靠性和相關(guān)性可能在某些情況下發(fā)生沖突,這時(shí)就有必要做出權(quán)衡,根據(jù)實(shí)際情況有所取舍。歷史和現(xiàn)實(shí)的教訓(xùn)都告訴我們:可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì),是會(huì)計(jì)信息的靈魂。“未來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告不論怎樣改變,都不應(yīng)偏離這個(gè)基本方向:可靠性、相關(guān)性和可比性缺一不可。其中,可靠性是基礎(chǔ),是核心。”

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篇（5）

中圖分類(lèi)號(hào)：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2009)10-0169-02

1　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征概述

1.1　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所做的具體描述要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對(duì)會(huì)計(jì)信息起約束的作用，并使會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。

1.2　可靠性的內(nèi)涵

可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是準(zhǔn)確的、不偏不倚的。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，可靠性是由真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎性、完整性五個(gè)方面的具體特性來(lái)支撐的。我國(guó)2006年的《企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中就提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。這一表述只將真實(shí)性和完整性包涵在可靠性之中，而對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性則是以單獨(dú)條款與可靠性并列表述，但沒(méi)有條款對(duì)中立性進(jìn)行表述。

1.3　相關(guān)性的內(nèi)涵

相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會(huì)計(jì)信息做出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。一般認(rèn)為，一項(xiàng)信息是否具有相關(guān)性，要取決于其預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值與及時(shí)性。(1)預(yù)測(cè)價(jià)值：如果一項(xiàng)信息能幫助使用者預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)的結(jié)果，則此項(xiàng)信息具有預(yù)測(cè)價(jià)值。使用者可根據(jù)預(yù)測(cè)的可能結(jié)果，作出最佳選擇。由于信息的預(yù)測(cè)價(jià)值具有改變決策的能力，因而是相關(guān)性的重要組成因素；(2)反饋價(jià)值：如果一項(xiàng)信息能使其使用者證實(shí)或更正過(guò)去

(2)構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境。良好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控體系的正常運(yùn)行的“土壤”，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該從公司戰(zhàn)略、治理機(jī)構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化建設(shè)等方面人手，逐步構(gòu)建良好的控制環(huán)境。

(3)建立系統(tǒng)的內(nèi)控體系。內(nèi)控體系的實(shí)效是建立在內(nèi)控體系的系統(tǒng)性的基礎(chǔ)上。系統(tǒng)的內(nèi)控體系應(yīng)包括內(nèi)控的組織機(jī)構(gòu)、管理權(quán)責(zé)、內(nèi)控、內(nèi)控流程、內(nèi)控指標(biāo)、審批程序、信息溝通、反饋機(jī)制、各種實(shí)現(xiàn)工具等。

(4)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。許多房地產(chǎn)企業(yè)的失敗，不是市場(chǎng)問(wèn)題，而是沒(méi)有很好地控制風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立和實(shí)施全面控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)各種具體的控制措施防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

(5)設(shè)立有效控制措施。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，設(shè)置有效控制措施，并確保措施的有效運(yùn)行。通常控制措施包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等等。

(6)完善內(nèi)控信息溝通渠道。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的信息一體化，充分借助于信息化手段，提高信息溝通效率，進(jìn)而完善內(nèi)外部信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)在共享平臺(tái)上的動(dòng)態(tài)決策和動(dòng)態(tài)管理。

(7)加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督檢查力度。以全面預(yù)算管理為核心手段，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效分解和戰(zhàn)略實(shí)施反饋，實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全過(guò)程資金和成本監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)各職能部門(mén)重要經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、控制、分析、考核、反饋、修正動(dòng)態(tài)循環(huán)，并與部門(mén)績(jī)效考核緊密聯(lián)系起來(lái)。

5　結(jié)語(yǔ)

總之，財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建立與完善是房地產(chǎn)企業(yè)長(zhǎng)期良性運(yùn)行的有效保證，建立健全和強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系也將成為房企致力于持續(xù)發(fā)展的強(qiáng)身之道。的預(yù)測(cè)的實(shí)際結(jié)果反饋給決策者，通過(guò)與預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較可以證實(shí)過(guò)去的預(yù)期是否有誤。從而避免再作同樣的決策時(shí)再犯錯(cuò)誤。可見(jiàn)，信息的反饋價(jià)值有助于未來(lái)決策，因而也是相關(guān)性的重要組成因素；(3)及時(shí)性：任何信息要想影響決策，就必須在決策之前提供。雖然及時(shí)提供的信息不一定具有相關(guān)性，但信息若不能及時(shí)提供必定會(huì)失去效用。2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的新要求2，1更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的第一條就對(duì)可靠性進(jìn)行了詮釋?zhuān)笠詫?shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其它相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。其中還明確規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收人、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件。這些條件突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。2，2更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

(1)將公允價(jià)值計(jì)量屬性確定為主要計(jì)量屬性。

公允價(jià)值是指在公平交易過(guò)程中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，其本質(zhì)是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)。按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供更有力的支持。為此，新準(zhǔn)則正式將公允價(jià)值計(jì)量屬性確定為主要計(jì)量屬性，主要表現(xiàn)在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則、債務(wù)重組準(zhǔn)則、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等具體準(zhǔn)則中。

’

(2)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露充分，為信息使用者決策提供服務(wù)。

首先，利潤(rùn)的表述強(qiáng)調(diào)構(gòu)成要素。舊準(zhǔn)則將利潤(rùn)表述為“利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額”，明確利潤(rùn)分別來(lái)自企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售、對(duì)外投資所得和營(yíng)業(yè)外收入三方面。而新準(zhǔn)則將其表述為。“利潤(rùn)包括收人減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等”，這樣表述強(qiáng)調(diào)了收入、費(fèi)用兩項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的作用，同時(shí)明確提出利得和損失，把企業(yè)提高利潤(rùn)的關(guān)鍵點(diǎn)定位于增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和降低費(fèi)用這兩點(diǎn)上。無(wú)論利潤(rùn)是增加還是減少，企業(yè)都必須從收入和費(fèi)用這兩大方面及利潤(rùn)的構(gòu)成中尋找和披露原因，這對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者而吉無(wú)疑是一個(gè)非常重要的信息來(lái)源。

其次，新準(zhǔn)則擴(kuò)大了信息披囂的范圍。這些新增的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的地位與作用，更有利于信息使用者有的放矢地進(jìn)行投資。3提高會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的思考

(1)完善財(cái)會(huì)法規(guī)體系，加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲治力度。財(cái)務(wù)欺詐的一個(gè)可能原因是治理當(dāng)局從不可靠的會(huì)計(jì)信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過(guò)其預(yù)期成本。

(2)盡量減少會(huì)計(jì)政策的可選擇空間。防止會(huì)計(jì)信息的技術(shù)性失真。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著許多不確定因素，為了轉(zhuǎn)換不確定性?會(huì)計(jì)上需要一系列基本假設(shè)，也需要限定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理對(duì)象。限定會(huì)計(jì)處理對(duì)象，是為了防止無(wú)限制地拓寬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露日益龐雜。在提高相關(guān)性的同時(shí)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可靠性受到削弱。會(huì)計(jì)

信息系統(tǒng)的一系列程序、方法的存在，制約著單一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性，卻未必能夠必然衍生出最終整體會(huì)計(jì)信息的可靠性，因?yàn)槠溟g會(huì)計(jì)人員的估計(jì)、判定等人為因素和不確定性大量存在。

篇（6）

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1中國(guó)、美國(guó)、英國(guó)及國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

1.1中國(guó)

2006年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行了闡述，即：可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。我國(guó)的基本準(zhǔn)則中列示了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的八項(xiàng)特征，但質(zhì)量特征彼此之間沒(méi)有形成一種緊密相連的整體，只是一種獨(dú)立、平行的關(guān)系。

1.2美國(guó)

美國(guó)是世界上最早對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行研究的國(guó)家。2010年9月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）頒布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架第八號(hào)公告，相關(guān)性和如實(shí)反映成為會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征；會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)化質(zhì)量特征由可驗(yàn)證性、可比性、可理解性、及時(shí)性構(gòu)成；重要性是相關(guān)性在具體情形下的表現(xiàn)。

1.3英國(guó)

英國(guó)是西方國(guó)家中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征標(biāo)準(zhǔn)最晚但比較完善的國(guó)家。在英國(guó)的體系中，相關(guān)性由預(yù)測(cè)價(jià)值、確證價(jià)值構(gòu)成；可靠性由忠實(shí)反映、中立性、無(wú)重大差錯(cuò)、完整性、謹(jǐn)慎性構(gòu)成；可比性由一致性、披露構(gòu)成；可理解性由使用者能力、匯總與分類(lèi)構(gòu)成。

1.4國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定

2006年7月6日，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與決策有用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》“初步意見(jiàn)稿”，2008年5月FASB與IASB又聯(lián)合了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與決策有用的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征》征求意見(jiàn)稿。“征求意見(jiàn)稿”保留了兩個(gè)基本質(zhì)量特征，即相關(guān)性和如實(shí)反映。“征求意見(jiàn)稿”將可理解性和可比性降為輔助質(zhì)量特征。

2我國(guó)學(xué)者對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征構(gòu)建的設(shè)想

我國(guó)學(xué)者對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)建提出了各自的設(shè)想。

吳水澎教授在《中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究》中提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)該由約束條件、基礎(chǔ)質(zhì)量特征、總體質(zhì)量特征、關(guān)鍵質(zhì)量特征及其構(gòu)成內(nèi)容等部分組成。他指出“收益>成本”是約束條件；可理解性是會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)質(zhì)量特征；總體質(zhì)量特征是有用性；可靠性、充分性、相關(guān)性和可比性是會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征，可靠性包括可核性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、中立性等次級(jí)質(zhì)量特征，充分性包括完整性和重要性?xún)煞矫娴膬?nèi)容，相關(guān)性包括及時(shí)性；可靠性是相關(guān)性和可比性的基礎(chǔ)，可靠性和相關(guān)性是可比性的前提條件。

陳國(guó)輝教授在《會(huì)計(jì)理論研究》中提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)包括：總體質(zhì)量特征、主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征。總體質(zhì)量特征即決策有用性，主要質(zhì)量特征包括相關(guān)性和可靠性，次要質(zhì)量特征包括可比性、重要性、及時(shí)性。

遲旭升教授在《構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的思考》一文中，將真實(shí)公允性確定為會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量特征，將可靠性與相關(guān)性確定為首要質(zhì)量特征，將可比性和明晰性確定為會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征。

葛家澎教授在《建立中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的總體設(shè)想》中提出，“財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量特征可以分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的質(zhì)量；另一類(lèi)是財(cái)務(wù)報(bào)表表述和在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中的質(zhì)量。關(guān)于第一類(lèi)，可靠性與相關(guān)性是主要的質(zhì)量，可靠性應(yīng)列在相關(guān)性之前。”此外，葛家澎教授認(rèn)為透明度是會(huì)計(jì)信息的總體質(zhì)量特征。

3啟示

隨著世界形勢(shì)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益國(guó)際化的變化，以及我國(guó)財(cái)政部于2010年4月2日的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線(xiàn)圖》，都體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化與本土化已成為會(huì)計(jì)理論界一個(gè)重要課題，當(dāng)然這一問(wèn)題也涉及到了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的發(fā)展方向。基于此，筆者認(rèn)為在我國(guó)構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí)，應(yīng)充分把握我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際“持續(xù)趨同”的發(fā)展趨勢(shì)，形成大體上與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

無(wú)論哪個(gè)國(guó)家構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系都包括相關(guān)性和可靠性?xún)蓚€(gè)最基本的標(biāo)準(zhǔn)。此外，可靠性是會(huì)計(jì)的根本屬性，其重要性高于相關(guān)性。只可靠不相關(guān)的信息帶來(lái)零效用，但只相關(guān)不可靠的信息很可能會(huì)帶來(lái)負(fù)效用。

在決策有用觀和受托責(zé)任觀下，考慮到會(huì)計(jì)作為信息系統(tǒng)，旨在提供滿(mǎn)足使用者需要的會(huì)計(jì)信息，所以以有用性作為會(huì)計(jì)信息的核心質(zhì)量特征。將由可靠性和相關(guān)性作為二級(jí)質(zhì)量特征體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際持續(xù)趨同的這一思想。此外，二級(jí)質(zhì)量特征中還應(yīng)有另一要素：透明度。透明度不僅意味著會(huì)計(jì)信息要如實(shí)地反映一個(gè)企業(yè)的情況，充分地披露企業(yè)已存在或可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，也意味著財(cái)務(wù)信息必須清晰明了，以便增強(qiáng)使用者對(duì)信息的理解力。

綜上，本文構(gòu)建的中國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系框架如下：該質(zhì)量特征由一級(jí)質(zhì)量特征、二級(jí)質(zhì)量特征和其他質(zhì)量特征組成。一級(jí)質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最高特征――有用性。二級(jí)質(zhì)量特征由可靠性和相關(guān)性以及透明性組成。其他質(zhì)量特征有可比性、可理解性、及時(shí)性和實(shí)質(zhì)重于形式。

篇（7）

一、引言

探究CFO起源，是為了克服信息不對(duì)稱(chēng)而產(chǎn)生的"道德風(fēng)險(xiǎn)"、"逆向選擇"及"內(nèi)部人控制"現(xiàn)象，因此CFO這一代表所有者利益的制度安排出現(xiàn)在公司治理中。CFO的主要職能是進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督以降低成本。

什么因素影響公司的會(huì)計(jì)質(zhì)量？先前有很多會(huì)計(jì)方面的研究檢驗(yàn)過(guò)這個(gè)問(wèn)題，這些研究主要側(cè)重對(duì)不同等級(jí)的公司（如，　Klein　2002），以及不同層次市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果的影響（如，F(xiàn)ields，　Lys，　and　Vincent　2001）。究竟上市公司財(cái)務(wù)舞弊與其主要負(fù)責(zé)人--CFO是否相關(guān)？CFO是現(xiàn)代企業(yè)中重要的高級(jí)管理職位，是公司重要的戰(zhàn)略決策制定和執(zhí)行者之一。

二、CFO的角色定位

Wilson　Jim　和　Ervin　Michael認(rèn)為，當(dāng)董事會(huì)要進(jìn)行詳細(xì)的戰(zhàn)略審查時(shí)，他們需要管理層給予很好的確證，為滿(mǎn)足該方面的要求，CEO需要從CFO獲得重要的支持性分析。因此，CFO　不能僅僅局限于遵從已有的規(guī)則，而應(yīng)和CEO　一起，把這些規(guī)則放在戰(zhàn)略的背景下，并以實(shí)質(zhì)性的能增加企業(yè)價(jià)值的方式來(lái)處理業(yè)務(wù)。

三、CFO特征對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

CFO能夠預(yù)見(jiàn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，他們可能對(duì)公司高層在會(huì)計(jì)方面的戰(zhàn)略選擇有直接影響，例如選擇會(huì)計(jì)方法和制定會(huì)計(jì)政策。有限理性的前提下，在判斷和決策方面的研究早就認(rèn)識(shí)到，個(gè)人特征在決策結(jié)果中發(fā)揮作用（Bonner　2008）。然而，這些個(gè)人特征可能體現(xiàn)在企業(yè)決策的結(jié)果中，直到高階管理理論（upper　echelons　theory）的出現(xiàn)才被廣泛認(rèn)可。具體來(lái)說(shuō)，　高階管理理論表明，高級(jí)經(jīng)理的個(gè)人特點(diǎn)影響他們分析評(píng)估他們的環(huán)境，并因此影響他們的決定。

高階管理理論的預(yù)測(cè)很大程度上是建立在個(gè)人特征如何影響判斷和決策的基礎(chǔ)上（JDM）。這個(gè)JDM理論提出影響個(gè)人決定的三個(gè)因素：人、任務(wù)和環(huán)境（Bonner，2008）。與人相關(guān)的分類(lèi)中涉及到個(gè)人特征如何影響制定決策的認(rèn)知過(guò)程，比如信心，人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度以及內(nèi)在動(dòng)機(jī)。這些與人相關(guān)的因素就是我們認(rèn)為的管理者風(fēng)格。

（一）CFO特征的具體要素

目前對(duì)CFO特征的研究，主要從組織能力、專(zhuān)家能力和聲望能力三個(gè)維度衡量公司　CFO能力的大小。大多運(yùn)用CFO的性別和年齡兩個(gè)變量衡量CFO的組織能力大小；從職稱(chēng)和任期角度衡量CFO的專(zhuān)家能力大小；從學(xué)歷和社會(huì)兼職兩個(gè)變量衡量聲望能力的大小。

1．CFO性別對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在性別方面，　Hackett　和　Vetz（1981）發(fā)現(xiàn)男性在績(jī)效期望方面更高；Lazear　和　Rosen（1990）發(fā)現(xiàn)通常女性由于部分精力被分散到家庭等非企業(yè)里面被認(rèn)為在非勞動(dòng)力市場(chǎng)上（家庭）具有更高的價(jià)值，而男性由于具有更加豐富的工作經(jīng)驗(yàn)而積累的人力資本將更能突顯自身能力；男性管理者在應(yīng)對(duì)突發(fā)事件時(shí)組織和解決問(wèn)題更加具有效率和效果。對(duì)CFO而言，男性管理者在績(jī)效期望，工作努力程度和處理突發(fā)事件三個(gè)方面具有同樣的優(yōu)勢(shì)，特別是后兩個(gè)方面更能反映出　CFO　組織能力的大小。

2．CFO年齡對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

Taylor（1975）研究表明年長(zhǎng)的管理者收集和評(píng)估信息的精確性以及決策的長(zhǎng)遠(yuǎn)性與自身年齡是正相關(guān)的，表明年長(zhǎng)的管理者對(duì)組織的職位有更多的心理承諾。年長(zhǎng)的　CFO其人力資本越高，做出重大決策則更富有經(jīng)驗(yàn)和技能，在收集評(píng)估財(cái)務(wù)信息的全面性以及精確性上將更為出色，有利于降低股東與管理層之間的信息不對(duì)稱(chēng)，減緩沖突，降低成本。

3．CFO職稱(chēng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

就　CFO　這一職位而言，其職業(yè)判斷和組織管理能力尤為重要，職業(yè)判斷水平的高低取決于知識(shí)背景、閱歷和工作經(jīng)驗(yàn)等因素。職稱(chēng)較高的　CFO　能夠體現(xiàn)自身從事其在某一領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)化能力，透過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)挖掘企業(yè)存在的問(wèn)題和潛在隱患，從而在一定程度上降低企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支，降低成本。

4．CFO任期對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

理論上　CFO　較長(zhǎng)的任期使其對(duì)內(nèi)部工作更加熟悉，越有利于發(fā)揮監(jiān)督職能，從而降低公司的成本。但是較長(zhǎng)的　CFO　任期也有可能使得　CFO　與企業(yè)高管進(jìn)行合謀，侵害股東利益，從而使得任期越長(zhǎng)，其財(cái)務(wù)監(jiān)督職能效果越差。

5．CFO學(xué)歷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

理論上　CFO　受教育水平越高，其收集以及處理信息的能力就越強(qiáng)，從而能夠起到更好的財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，但是我國(guó)目前一部分企業(yè)高管的學(xué)歷并非第一學(xué)歷，其函授、再教育等形式的效果可能并不好，從而在一定程度上造成了部分　CFO　的高學(xué)歷與其信息收集與處理能力的不對(duì)稱(chēng)，從而造成CFO學(xué)歷與成本指標(biāo)的相關(guān)性不顯著。

6．CFO社會(huì)兼職對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

CFO　在外兼職更容易獲取外部資源，提升　CFO　的社會(huì)地位和在公司內(nèi)部的話(huà)語(yǔ)權(quán)，增強(qiáng)監(jiān)督效應(yīng)，減少其他高管產(chǎn)生管理機(jī)會(huì)主義行為的可能，進(jìn)而降低企業(yè)的成本。

（二）CFO的個(gè)人特征對(duì)公司會(huì)計(jì)選擇的作用

研究CFO的個(gè)人特征對(duì)公司會(huì)計(jì)選擇的作用，可以讓人們了解公司的會(huì)計(jì)政策選擇，因?yàn)檠芯堪l(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策的選擇可能是由于CFO的管理特征所決定的。如果公司意識(shí)到這二者之間的關(guān)系，那么公司就可以發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)激勵(lì)不是獲得最佳財(cái)務(wù)報(bào)告選擇的唯一途徑，在公司發(fā)展的不同階段可以選擇不同風(fēng)格的CFO。另外，還能緩和首席財(cái)務(wù)官自由裁量權(quán)的效應(yīng)，也完善了高階管理理論；實(shí)踐上可以為完善公司治理、降低成本和提升公司業(yè)績(jī)提供依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]Bonner，　S.　E.　Judgment　and　decision　making　in　accounting.　Upper　Saddle　River，　NJ：　Pearson　Education，　2008.

[2]Geiger，　M.　A.，　and　D.　S.　North.　Does　hiring　a　new　CFO　change　things？　An　investigation　of　changes　in　discretionary　accruals.　The　Accounting　Review　2006，81　（4）：　781-809.

篇（8）

一、研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的重要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)重要組成部分。質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化,體現(xiàn)著會(huì)計(jì)目標(biāo)在信息質(zhì)量方面的要求。因此,構(gòu)建一套適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系,對(duì)提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平有很大必要性。

二、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的原則

1、國(guó)際協(xié)調(diào)化

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息使用者的范圍迅速擴(kuò)大,越來(lái)越多的境外機(jī)構(gòu)和個(gè)體成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者。會(huì)計(jì)信息使用國(guó)際化的需求,使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息在滿(mǎn)足本國(guó)使用者需求的同時(shí)也必須為國(guó)際使用者所理解并符合其決策的需要。

2、中國(guó)特色化

目前,我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不夠完善,會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)信息使用者也與西方國(guó)家有一定的差別。在確立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系時(shí),應(yīng)該本著與國(guó)際慣例接軌的思想,結(jié)合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的框架。

三、構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想

1、確立符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)目標(biāo)

在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系中,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征與會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著內(nèi)在邏輯關(guān)系。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)實(shí)際情況,會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是既向委托者反映受托責(zé)任的履行情況,又向投資者、債權(quán)人及其他信息使用者提供各自要決策、控制等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)層次

本文在研究西方國(guó)家或組織的成果之上,根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)情況,明確會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征,并界定各質(zhì)量特征之間的邏輯關(guān)系。構(gòu)建的結(jié)構(gòu)層次如圖:

■

(1)多元會(huì)計(jì)信息使用者――會(huì)計(jì)信息用戶(hù)

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷規(guī)范,企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者在不斷增加。既包括國(guó)內(nèi)信息使用者,又包括國(guó)外信息使用者。因此,會(huì)計(jì)信息用戶(hù)也應(yīng)考慮到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中去。

(2)真實(shí)性――基本質(zhì)量特征

真實(shí)性是指以實(shí)際發(fā)生或存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法憑證為依據(jù),及時(shí)地對(duì)其進(jìn)行客觀處理,如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如果企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息違背了這一特征,就會(huì)在一定程度上造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。

(3)可理解性和合規(guī)性――關(guān)鍵質(zhì)量特征

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。合規(guī)性是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息應(yīng)符合國(guó)家法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的要求。

(4)相關(guān)性和可靠性――首要質(zhì)量特征

相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息的提供必須與會(huì)計(jì)信息的使用相關(guān)聯(lián),滿(mǎn)足不同信息使用者的需求。由及時(shí)性、預(yù)測(cè)性和反饋性三個(gè)質(zhì)量特征構(gòu)成。及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息的收集加工處理和傳遞工作要及時(shí)進(jìn)行,以便會(huì)計(jì)信息的及時(shí)利用。預(yù)測(cè)性是指會(huì)計(jì)信息能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)并預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)。反饋性是指會(huì)計(jì)信息能夠把過(guò)去決策所產(chǎn)生的實(shí)際結(jié)果反饋給決策者,使之將來(lái)再做同樣的決策時(shí),可將其作為參考。

可靠性是指會(huì)計(jì)信息如實(shí)反映會(huì)計(jì)對(duì)象,能夠經(jīng)得起驗(yàn)證核實(shí)。由公允性、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式四個(gè)質(zhì)量特征構(gòu)成。公允性是指在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告過(guò)程中,不受利益主體利害關(guān)系的影響和制約,一視同仁地向所有信息使用者提供具有公信力的會(huì)計(jì)信息。可驗(yàn)證性是指具有相近背景的不同個(gè)人,分別采用同一計(jì)量方法,對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量,就能得出相同的結(jié)果。謹(jǐn)慎性是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者必須考慮到許多時(shí)間和情況下必然會(huì)有的不確定因素,在對(duì)外輸出信息時(shí),不高估資產(chǎn)和收益,也不低估負(fù)債和費(fèi)用。實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法規(guī)形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

(5)可比性、一致性和完整性――次要質(zhì)量特征

可比性是指不同單位之間的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行。一致性是指企業(yè)不同時(shí)期所采用的會(huì)計(jì)處理方法和程序前后各期應(yīng)當(dāng)一致,不得隨意變更。完整性是指企業(yè)一切直接或間接引起資金變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),都必須通過(guò)會(huì)計(jì)信息反映出來(lái)。

(6)成本效益原則和重要性――限制約束條件

成本效益原則是指人們?cè)谂袛嘣u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和使用會(huì)計(jì)信息時(shí),總是期望產(chǎn)生的效益大于產(chǎn)生該效益的成本。如果會(huì)計(jì)信息的提供成本大于其所帶來(lái)的收益,即使對(duì)信息使用者再有用也不值得提供。重要性是指會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其輕重程度,采用不同的核算方式。

綜上所述,我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的結(jié)構(gòu)層次如下:多元會(huì)計(jì)信息使用者是會(huì)計(jì)信息要服務(wù)的對(duì)象;真實(shí)性位于核心地位,是基本的質(zhì)量特征;可理解性和合規(guī)性是關(guān)鍵的質(zhì)量特征;相關(guān)性和可靠性是首要的質(zhì)量特征;可比性、一致性和完整性是會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征;效益成本原則和重要性是制約因素。

篇（9）

(1)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系可不可以分成兩部分來(lái)考慮隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越多的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征來(lái)研究，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者葛家澍也曾提出過(guò)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征一分為二的來(lái)考慮，即一類(lèi)是財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的質(zhì)量；在一類(lèi)就是財(cái)務(wù)報(bào)表表述和其他信息在報(bào)告中披露的質(zhì)量。在我國(guó)，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的標(biāo)準(zhǔn)是由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定，對(duì)于披露的標(biāo)準(zhǔn)的要求是由證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)制定的。這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不能等同起來(lái)，也應(yīng)從兩方面來(lái)考慮，因此在質(zhì)量衡量上也應(yīng)分開(kāi)來(lái)討論，既要考慮信息內(nèi)容上的質(zhì)量特征，又要考慮會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量特征。(2)相關(guān)性和可靠性孰輕孰重當(dāng)二者出現(xiàn)矛盾時(shí)，我認(rèn)為可靠性是最重要的。可靠性應(yīng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，應(yīng)該是會(huì)計(jì)信息的靈魂。未來(lái)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該始終將可靠性、相關(guān)性和一致性作為質(zhì)量特征的重要內(nèi)容，缺少其中的任何一個(gè)將影響信息的質(zhì)量。其中，可靠性是基礎(chǔ)，是核心。

2.構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的思路

任何事物都有本質(zhì)和形式兩方面。對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量來(lái)說(shuō)也不例外。會(huì)計(jì)最基本的特征應(yīng)該是可靠的，增強(qiáng)決策的確定性，其次，這些會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是有用的，如會(huì)計(jì)信息不符合這些要求，將會(huì)失去依靠信息做出正確決策的作用。但是，財(cái)務(wù)信息還需要表述，在表述中不僅僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表信息還包括財(cái)務(wù)報(bào)表與其他財(cái)務(wù)報(bào)告相互關(guān)聯(lián)的信息，在這個(gè)過(guò)程中也會(huì)有質(zhì)量問(wèn)題，比如單個(gè)信息是正確的，但表述不全面、不清晰、不充分或模棱兩可，同樣也會(huì)影響信息的質(zhì)量，甚至引起誤解。構(gòu)建過(guò)程中的總體思路：考慮具體的會(huì)計(jì)環(huán)境，然后根據(jù)環(huán)境確定具體的會(huì)計(jì)目標(biāo)，把會(huì)計(jì)目標(biāo)作為起點(diǎn)，并考慮生成會(huì)計(jì)信息的約束條件，來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。也就是根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，確定適合我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，以確定的目標(biāo)為起點(diǎn)，構(gòu)造適合我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。

篇（10）

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：l008-3758（2012）03-0205-07

研究我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題是十分必要的，原因如下：第一，我國(guó)滬深兩市披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)越來(lái)越多，2011年滬深兩市共有517家上市公司披露了獨(dú)立的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。上海證券交易所公司管理部總監(jiān)史多麗在“第九屆中國(guó)公司治理論壇”上表示，未來(lái)上海證券交易所將逐步擴(kuò)大強(qiáng)制披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的范圍，推動(dòng)滬市全體上市公司踐行社會(huì)責(zé)任。但是，部分企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告已經(jīng)出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，例如，2011年4月29日，雙匯發(fā)展（000895）在所的2010年企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，對(duì)于廣受關(guān)注的“瘦肉精”事件只字未提，輿論為之嘩然，這嚴(yán)重背離了廣大利益相關(guān)者的預(yù)期。第二，我國(guó)已有的規(guī)章制度對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)未進(jìn)行規(guī)范。我國(guó)深圳證券交易所的《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任指引》和上海證券交易所的《

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量的國(guó)內(nèi)外研究回顧

1.國(guó)內(nèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量研究回顧

（1）學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量特征這一問(wèn)題，在我國(guó)的研究還處于起步階段，例如，陳國(guó)輝（2007）認(rèn)為企業(yè)對(duì)所提供的社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量處于“只求近似”的情況。而且，國(guó)內(nèi)研究者所發(fā)表的研究成果也不多。關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量特征體系研究的規(guī)范類(lèi)論文很少，例如，宋獻(xiàn)中、龔明曉（2007）認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量包括相關(guān)性、可靠性、可理解性、可比性、無(wú)偏性、充分披露等六個(gè)特征，但他們并未闡明這六個(gè)特征的邏輯推理過(guò)程。陳政（2007）認(rèn)為我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息不夠真實(shí)、中立、完整，但是，他的樣本僅有20家企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，還不具備廣泛的代表性。

（2）企業(yè)界的觀點(diǎn)。企業(yè)界并不是簡(jiǎn)單地采用學(xué)術(shù)界或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所、非政府組織的某一觀點(diǎn)，而是有各公司對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量獨(dú)特的理解。在企業(yè)界，比較有代表性的觀點(diǎn)是上市公司中國(guó)遠(yuǎn)洋（601919）的觀點(diǎn)，該公司連續(xù)三年被中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部企業(yè)社會(huì)責(zé)任中心評(píng)價(jià)為國(guó)內(nèi)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的領(lǐng)先者。該公司認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)該達(dá)到完整性、中肯性、可比性、準(zhǔn)確性、時(shí)效性、清晰性、可靠性等七個(gè)質(zhì)量要求。

2.國(guó)外的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量研究回顧

（1）學(xué)術(shù)界的觀點(diǎn)。比較有代表性的是Estes和Lamberton的觀點(diǎn)。Estes（1976）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量特征包括三個(gè)層次，共包括20項(xiàng)內(nèi)容：相關(guān)性、無(wú)偏性、可理解性是第一層次；及時(shí)性、可鑒證性、獨(dú)立性、完整性、可審驗(yàn)性、可比性、清晰性是第二層次；重要性、本土性、謹(jǐn)慎性、可接受性、穩(wěn)健性、一致性、數(shù)量性、貨幣化、配比性、尊重媒體等是第三層次。Estes把企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量分為不同的層次是正確的，但是他沒(méi)有說(shuō)明這樣分類(lèi)的理由，所以他的分類(lèi)的邏輯性不清晰。Lamberton（2005）認(rèn)為，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量特征包括：透明性、完整性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可審核性、相關(guān)性、可比性、清晰性、中立性、外部環(huán)境因素影響、包容性等11個(gè)特點(diǎn)。Lamberton提出觀點(diǎn)的不足之處是沒(méi)有對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量分出具體的層次。

（2）非政府組織的觀點(diǎn)。較有代表性的觀點(diǎn)是全球報(bào)告發(fā)起者（GRI）與英國(guó)社會(huì)和倫理責(zé)任研究所的觀點(diǎn)。全球報(bào)告發(fā)起者認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量特征包括平衡性、可比性、及時(shí)性、精確性、清晰性、可靠性等六項(xiàng)內(nèi)容。英國(guó)社會(huì)和倫理責(zé)任研究所的AA1000保證標(biāo)準(zhǔn)提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量包括重要性、完整性和回應(yīng)性三個(gè)原則。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的觀點(diǎn)。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所在所鑒證的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告所具有的信息質(zhì)量特征包括：實(shí)質(zhì)性、包容性、可比性、時(shí)效性、清晰性、平衡性等六個(gè)特點(diǎn)。

總體來(lái)看，上述研究者或者機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)目前并沒(méi)有形成公認(rèn)的觀點(diǎn)，而且在邏輯上、層次上也不夠明確。通過(guò)對(duì)上述不同觀點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，筆者發(fā)現(xiàn)，平衡性（完整性）、可比性（一致性）受到的重視最多，七類(lèi)不同的標(biāo)準(zhǔn)都予以贊同，可見(jiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的正面、負(fù)面信息都能夠披露是受到最多重視的；企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息在不同企業(yè)之間和同一企業(yè)不同時(shí)期的可比性也是受到最多重視的；清晰性標(biāo)準(zhǔn)有六類(lèi)不同的標(biāo)準(zhǔn)贊同；及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)有五類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)贊同；精確性標(biāo)準(zhǔn)有四類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)贊同；可靠性、相關(guān)性、無(wú)偏性共有三類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)贊同；重要性、回應(yīng)性、包容性、透明度、可審核性共有兩類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)贊同；充分披露僅有一類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)贊同。充分披露與重要性是相互矛盾的，因?yàn)槠髽I(yè)披露過(guò)多的冗余信息可能會(huì)削弱企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告使用者搜尋所需要的重要信息，因此，筆者不贊同充分披露這個(gè)信息質(zhì)量要求。此外，以上的分類(lèi)中，研究者或者非政府組織沒(méi)有根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告使用者的不同特點(diǎn)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的目標(biāo)等進(jìn)行分層次的分析，筆者所構(gòu)建的中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量特征體系分五個(gè)層次，如圖1所示。

二、中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息分類(lèi)與質(zhì)量特征

必須說(shuō)明的是，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的信息既包括會(huì)計(jì)信息又包括非會(huì)計(jì)信息，因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量特征體系的界定，既要體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的一些特點(diǎn)，同時(shí)也要考慮企業(yè)社會(huì)責(zé)任本身固有的特點(diǎn)，不是單純的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征問(wèn)題。下面，簡(jiǎn)要說(shuō)明企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量特征體系的邏輯推理過(guò)程，基本邏輯關(guān)系如圖2所示。

1.現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系無(wú)法用于

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量特征體系

眾所周知，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)都出臺(tái)了不同的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求，但是，這些質(zhì)量特征要求不能用于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量要求。原因是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息包括了除會(huì)計(jì)信息之外的其他信息。根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中的觀點(diǎn)，“在我國(guó)，‘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告’又稱(chēng)‘財(cái)務(wù)報(bào)告’，……企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露其承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任、對(duì)社區(qū)的貢獻(xiàn)、可持續(xù)發(fā)展能力等信息，盡管屬于非財(cái)務(wù)信息，但是如果有規(guī)定，或者使用者有需求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露”。由此可見(jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》認(rèn)為社會(huì)責(zé)任信息不屬于財(cái)務(wù)信息或者會(huì)計(jì)信息的范疇。此外，我國(guó)深圳證券交易所要求企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告獨(dú)立于企業(yè)年度報(bào)告單獨(dú)；上海證券交易所要求從2011年1月1日開(kāi)始，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告獨(dú)立于年度報(bào)告單獨(dú)披露。因此，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就無(wú)法約束企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量特征需要進(jìn)行單獨(dú)的探討。

2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息所具有的復(fù)雜性

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息既有財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注內(nèi)的信息，又有表外信息；二者之中又以表外信息為主。財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注內(nèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息包括：環(huán)境設(shè)備的支出、捐贈(zèng)金額、排污費(fèi)、雇員的工資和福利支出、排污權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)），這些都屬于會(huì)計(jì)信息的范圍。財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)表附注之外的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息包括：雇員的職業(yè)生涯規(guī)劃、企業(yè)的社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略（社會(huì)責(zé)任方面的目標(biāo)體系、行動(dòng)規(guī)劃、控制手段、機(jī)構(gòu)設(shè)置等）、捐贈(zèng)的對(duì)象、社區(qū)服務(wù)的內(nèi)容、供應(yīng)商的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審核、對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的改進(jìn)、通過(guò)的各種環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、人力資源認(rèn)證、安全認(rèn)證等。對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的這種復(fù)雜性，筆者在考量企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量特征體系時(shí)，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息中的會(huì)計(jì)信息，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求中的部分內(nèi)容，例如，一般性的約束條件、首要信息質(zhì)量、次要信息質(zhì)量等。

3.非會(huì)計(jì)信息類(lèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息所具有的特點(diǎn)

（1）提供信息的側(cè)重點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)類(lèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)的定量數(shù)據(jù)為主；而非會(huì)計(jì)類(lèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息則包括大量的非定量信息，以描述性?xún)?nèi)容為主。

（2）企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息是否具有優(yōu)先滿(mǎn)足次序。對(duì)于會(huì)計(jì)類(lèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，要考慮滿(mǎn)足投資者的“決策有用性”要求，但是，非會(huì)計(jì)類(lèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息則不能單純以滿(mǎn)足投資者的信息需求作為首要要求。原因如下：投資者的個(gè)人理性與整個(gè)社會(huì)的集體理性并不完全一致。投資者往往更加重視企業(yè)的利潤(rùn)或者現(xiàn)金流，對(duì)于是否承擔(dān)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)、承擔(dān)多少，未必能夠作出符合社會(huì)福利最大化和可持續(xù)發(fā)展的決策；在不發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中投資者不夠老練的情況下更是如此。因此，在我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量特征體系中，在非會(huì)計(jì)類(lèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的首要質(zhì)量特征的設(shè)置上，考慮了針對(duì)投資者之外的其他利益相關(guān)者的“回應(yīng)性”特征和“可比性”特征。“回應(yīng)性”是企業(yè)要對(duì)公眾關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題，給予“回應(yīng)”，例如，雙匯發(fā)展（000895）要對(duì)“瘦肉精”事件作出“回應(yīng)”，但是，企業(yè)沒(méi)有這樣做，當(dāng)然導(dǎo)致公眾的質(zhì)疑和不滿(mǎn)。“可比性”是通過(guò)不同年度和不同企業(yè)的對(duì)比，要讓公眾看到企業(yè)的社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)是改進(jìn)還是退化。

4.首要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征是否有邏輯關(guān)系

我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征把相關(guān)性、可靠性、可理解性、可比性作為首要質(zhì)量特征，把實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性作為次要質(zhì)量特征，但是，首要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征之間缺乏解釋與被解釋的關(guān)系，也就是二者之間沒(méi)有邏輯關(guān)系。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）所制定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中都考慮了首要特征和次要特征之間的解釋和被解釋關(guān)系。筆者也贊成首要質(zhì)量與次要質(zhì)量之間存在著邏輯關(guān)系。

三、中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量特征體系的具體內(nèi)容

按照上述的邏輯推理和考量我國(guó)的制度背景，筆者認(rèn)為我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息質(zhì)量體系包括五個(gè)層次：第一層次是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息使用者及其特點(diǎn)；第二層次是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的目標(biāo)；第三層次是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)入企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的約束條件；第四層次是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的首要質(zhì)量特征，包括回應(yīng)性、可靠性、可比性、相關(guān)性；第五層次是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的次要質(zhì)量特征，是對(duì)首要質(zhì)量特征的解釋?zhuān)ㄡ槍?duì)性、全面性、反映真實(shí)性、中立性、可鑒證性、同一企業(yè)不同年度信息的可比性、不同企業(yè)同一時(shí)期信息的可比性、及時(shí)性、數(shù)量性、預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值等11個(gè)次要質(zhì)量特征，以上五個(gè)層次共18個(gè)質(zhì)量特征。

1.企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息使用者及其特點(diǎn)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的使用者包括股東（控股股東、分散投資者）、社區(qū)居民、消費(fèi)者、環(huán)境保護(hù)組織、企業(yè)員工、供應(yīng)商、合作伙伴、政府的相關(guān)部門(mén)等。不同的使用者的特點(diǎn)又有所不同。

（1）控股股東。控股股東決定了董事會(huì)的投票權(quán)，因此控股股東對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露是處于掌握和控制地位的。

（2）分散投資者。與控股股東的地位不同，廣大的分散投資者往往處于信息不對(duì)稱(chēng)的劣勢(shì)，但他們也需要了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況。例如，按照歐洲聯(lián)盟的碳減排要求，從2012年1月1日開(kāi)始，所有在歐盟境內(nèi)機(jī)場(chǎng)起飛或降落的航班全程排放二氧化碳都將納入EU-ETS（歐盟排放交易體系），這對(duì)于國(guó)內(nèi)航空公司類(lèi)的上市公司具有極大的沖擊力，無(wú)論這類(lèi)上市公司是否妥善地處置了問(wèn)題，都必須在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間對(duì)碳減排情況進(jìn)行披露，以便于分散投資者進(jìn)行是否拋售股票的決策。

（3）社區(qū)居民。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的周邊區(qū)域就是社區(qū)，社區(qū)問(wèn)題在我國(guó)往往和環(huán)境問(wèn)題聯(lián)系在一起，因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)最有可能影響周邊居民的是生產(chǎn)活動(dòng)所產(chǎn)生的噪音、粉塵、污水等等，而最先受害的就是社區(qū)居民。

（4）消費(fèi)者。“達(dá)芬奇家具”事件、“三鹿奶粉”事件等等坑害消費(fèi)者的事件不斷出現(xiàn)，企業(yè)刻意隱瞞某些對(duì)消費(fèi)者重要的、但又不在國(guó)家檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的信息，使消費(fèi)者蒙受損失。

（5）環(huán)境保護(hù)組織。環(huán)境保護(hù)組織屬于非政府組織，對(duì)于環(huán)境保護(hù)起到監(jiān)督作用，盡管不具有法律意義上的執(zhí)法權(quán)，但是，作為志愿者，其影響力可以通過(guò)媒體曝光、向政府部門(mén)投訴等多種手段對(duì)企業(yè)施加影響。我國(guó)比較著名的環(huán)境保護(hù)組織有“自然之友”、“中華環(huán)保聯(lián)合會(huì)”、“綠色和平組織中國(guó)辦事處”等。

（6）企業(yè)員工。企業(yè)員工對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的關(guān)注是必然的，例如，企業(yè)的生產(chǎn)安全問(wèn)題、是否欠薪、是否有職業(yè)發(fā)展規(guī)劃等等。當(dāng)前，我國(guó)上海證券交易所與深圳證券交易所在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露要求中，對(duì)雇員責(zé)任的披露要求是較為細(xì)致的。

（7）供應(yīng)商。企業(yè)的供應(yīng)商如果是社會(huì)責(zé)任的履行者，也有助于本企業(yè)和供應(yīng)商共同履行社會(huì)責(zé)任。例如，雖然蘋(píng)果公司聲稱(chēng)“無(wú)論蘋(píng)果產(chǎn)品是哪里生產(chǎn)，蘋(píng)果承諾確保最高標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)責(zé)任”，然而，事實(shí)情況是蘋(píng)果公司的供應(yīng)商出現(xiàn)的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題非常多，例如，供應(yīng)商之一的聯(lián)建（中國(guó)）科技有限公司為蘋(píng)果公司生產(chǎn)觸摸屏，該公司使用正己烷代替酒精擦拭觸摸屏，但正己烷會(huì)引起員工的神經(jīng)損傷，多名工人患上職業(yè)病，但賠償金額僅有不到十萬(wàn)元。蘋(píng)果公司的另一個(gè)供應(yīng)商富士康則發(fā)生了多起員工跳樓事件。由此可見(jiàn)，供應(yīng)商履行社會(huì)責(zé)任的情況也將是企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告所關(guān)注的內(nèi)容之一，企業(yè)有責(zé)任取消不符合社會(huì)責(zé)任要求的供應(yīng)商的訂單。當(dāng)然，反過(guò)來(lái)說(shuō)，供應(yīng)商也可以不給履行社會(huì)責(zé)任情況不良的企業(yè)供應(yīng)產(chǎn)品。

（8）合作伙伴。合作伙伴包括債權(quán)人、被贊助的單位、接受捐贈(zèng)的對(duì)象等。中國(guó)遠(yuǎn)洋公司總裁魏家福認(rèn)為，企業(yè)的合作伙伴有權(quán)了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告可以減少信息不對(duì)稱(chēng)。例如，債權(quán)人是較為重要的成員，債權(quán)人需要了解企業(yè)的還款記錄以及誠(chéng)信情況。再例如，被贊助的單位要考慮企業(yè)的資金來(lái)源是否合法，是否存在違反企業(yè)社會(huì)責(zé)任而賺錢(qián)的行為，否則可以拒絕接受捐助。

（9）政府相關(guān)部門(mén)。政府相關(guān)部門(mén)也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的需求者。例如，政府關(guān)心企業(yè)員工的安全事故率與賠償情況、環(huán)境污染情況、納稅情況等。不同的政府部門(mén)有不同的關(guān)注重點(diǎn)。

2.滿(mǎn)足投資者和其他利益相關(guān)者的信息需求

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的使用者不同，所關(guān)注的信息的種類(lèi)和側(cè)重點(diǎn)也有所不同。例如，投資者決定是否要繼續(xù)投資該公司；環(huán)保主義者決定是否要對(duì)該公司進(jìn)行抵制或者支持；政府決定是否要檢查公司履行社會(huì)責(zé)任的成效或者進(jìn)行相應(yīng)的處罰等。企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的目標(biāo)是滿(mǎn)足投資者和其他利益相關(guān)者的信息需求。在投資者當(dāng)中，要特別強(qiáng)調(diào)分散投資者的信息需求，原因在于企業(yè)的控股股東是董事會(huì)成員，擁有信息優(yōu)勢(shì)，分散投資者則處在信息不對(duì)稱(chēng)的狀態(tài)。當(dāng)然，其他利益相關(guān)者雖然不投資企業(yè)的股票，但是，同樣具有企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的知情權(quán)。例如，社區(qū)居民有權(quán)了解企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)氐目諝狻⑼寥馈⑺奈廴境潭龋徽嚓P(guān)部門(mén)要了解企業(yè)的納稅、環(huán)保等責(zé)任履行的情況。因此，要滿(mǎn)足各類(lèi)利益相關(guān)者的信息需要，從國(guó)際上社會(huì)責(zé)任信息披露的現(xiàn)狀來(lái)看，并不存在一種信息對(duì)另一種信息的取代情況。

3.一般性的約束條件

（1）可理解性。可理解性是指企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告在表述上要盡可能避免使用過(guò)多的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)、過(guò)于復(fù)雜或者過(guò)于簡(jiǎn)單且表達(dá)含糊的句式等影響讀者理解的內(nèi)容。專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)要轉(zhuǎn)換成大眾可以理解的表述方式；過(guò)于復(fù)雜的句式使讀者要仔細(xì)推敲；而過(guò)于簡(jiǎn)單且表達(dá)含糊的句式則會(huì)讓使用者陷入難以理解的狀態(tài)，例如，在2010年的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，部分企業(yè)在職工權(quán)益方面，僅簡(jiǎn)單表述為“本公司有完善的職工職業(yè)生涯規(guī)劃、薪酬體系”，但具體情況如何，則不得而知。

（2）收益大于成本。對(duì)于編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一種信號(hào)傳遞行為，如果企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的成本大于收益，則不滿(mǎn)足修正的股東利益最大化要求。例如，一個(gè)中小規(guī)模的企業(yè)一定要使用特大型企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的軟件來(lái)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告，成本必然大于收益。對(duì)中小企業(yè)所帶來(lái)的往往是壓力，而非信號(hào)傳遞行為所帶來(lái)的動(dòng)力。

（3）重要性。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中如果包含過(guò)多的冗余信息，將使得報(bào)告使用者搜集信息的成本增加。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮提供受企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告使用者重點(diǎn)關(guān)注的信息，而非提供過(guò)多的、并不受到重視的信息。例如，企業(yè)熱衷使用各種照片的現(xiàn)象就不符合重要性原則。

4.首要信息質(zhì)量特征與次要信息質(zhì)量特征

首要信息質(zhì)量包括回應(yīng)性、可靠性、可比性、相關(guān)性四個(gè)特征，不同的次要信息質(zhì)量特征用來(lái)解釋不同的首要信息質(zhì)量特征。

（1）回應(yīng)性。回應(yīng)性是指控股股東之外的其他利益相關(guān)者中任何一方對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任提出質(zhì)疑，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行回應(yīng)。例如，員工對(duì)生產(chǎn)安全方面的質(zhì)疑，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行具體說(shuō)明，包括安全設(shè)備的種類(lèi)、金額，企業(yè)在該方面的制度規(guī)范等等；再例如，環(huán)境保護(hù)志愿者對(duì)企業(yè)的污染問(wèn)題提出的質(zhì)疑，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露環(huán)境保護(hù)設(shè)備的種類(lèi)、支出的金額、制度規(guī)范、耗費(fèi)的水力和電力等。回應(yīng)性由兩個(gè)次要信息質(zhì)量特征構(gòu)成：

①針對(duì)性。針對(duì)性是指企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露要對(duì)不同的利益相關(guān)者的信息需求進(jìn)行有針對(duì)性地說(shuō)明，尤其是對(duì)主要矛盾要有針對(duì)性地回應(yīng)，但不能忽略對(duì)次要矛盾的關(guān)注。在《矛盾論》中指出，要全面地、辯證地、發(fā)展地看問(wèn)題，抓住主要矛盾，但是，不能忽略次要矛盾，次要矛盾可以轉(zhuǎn)化為主要矛盾。針對(duì)性就是要對(duì)社會(huì)責(zé)任問(wèn)題中的主要矛盾以及那些可能在不同的環(huán)境下轉(zhuǎn)化為主要矛盾的次要矛盾進(jìn)行有針對(duì)性的處理，并作出信息披露。

②全面性。全面性是指企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息既應(yīng)該包括企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面的成績(jī)，也應(yīng)該包括企業(yè)在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面的失誤。例如，前述的雙匯發(fā)展（000895）就沒(méi)有披露“瘦肉精”事件。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息不論好的還是不好的信息，都應(yīng)當(dāng)公允披露。

（2）可靠性。可靠性是指企業(yè)提供的社會(huì)責(zé)任信息是真實(shí)的。保證企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息可靠性的手段有很多，例如，請(qǐng)獨(dú)立第三方對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行鑒證、管理層對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量出具保證等。在2009年和2010年，我國(guó)已經(jīng)有30家上市公司主動(dòng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行鑒證，這對(duì)增進(jìn)可靠性是有益的。當(dāng)然，如果對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行鑒證，將增加企業(yè)的成本。企業(yè)要在權(quán)衡其利弊得失的情況下確定是否進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告鑒證。可靠性包括下面三個(gè)次要的信息質(zhì)量特征。

①反映真實(shí)性。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中的信息是真實(shí)的，不存在虛假的、引起歧義的信息。

②中立性。中立性又稱(chēng)為無(wú)偏性，是指企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制者不對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制提出任何的傾向性，例如，對(duì)員工利益比較重視，披露較多，而環(huán)境保護(hù)信息披露較少等等。

③可鑒證性。可鑒證性就是企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告可以請(qǐng)獨(dú)立第三方進(jìn)行鑒證。可鑒證性增加了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可靠性。

（3）可比性。信息可比性將降低信息使用者的成本。可比性包括同一企業(yè)不同年度信息的可比性、不同企業(yè)同一時(shí)期信息的可比性?xún)蓚€(gè)次要信息質(zhì)量特征。

①同一企業(yè)不同年度信息的可比性。同一個(gè)企業(yè)在連續(xù)幾個(gè)不同年度內(nèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)執(zhí)行情況的比較，可以使社會(huì)責(zé)任報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面的進(jìn)步或者落后有清晰的認(rèn)識(shí)。同一企業(yè)不同年度的信息比較，在我國(guó)還存在著時(shí)間短的問(wèn)題，因?yàn)?010年滬深兩個(gè)交易所共有471家上市公司披露了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，2011年共有517家上市公司披露了獨(dú)立的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，除個(gè)別上市公司披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告年度較多之外，大多數(shù)上市公司披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告僅涉及2～3個(gè)年度。該次要質(zhì)量特征將在年份較多時(shí)發(fā)揮更大的作用。

②不同企業(yè)同一時(shí)期信息的可比性。不同企業(yè)同一時(shí)期披露的社會(huì)責(zé)任信息的可比性，是指報(bào)告使用者可以比較不同企業(yè)之間的企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的差異。目前，我國(guó)的企業(yè)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告都是按照環(huán)境保護(hù)、社區(qū)、雇員、中小股東、供應(yīng)商、消費(fèi)者等不同利益相關(guān)者來(lái)逐漸展開(kāi)的，雖然在不同的內(nèi)容方面?zhèn)戎攸c(diǎn)有所差異，但基本內(nèi)容是一致的，因此，報(bào)告使用者可以在不同企業(yè)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告之間比較差異。

（4）相關(guān)性。在資本市場(chǎng)中，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息是具有決策有用性的。企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的相關(guān)性包括及時(shí)性、數(shù)量性、預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值四個(gè)次要的質(zhì)量特征。

①及時(shí)性。及時(shí)性是指企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露要達(dá)到“在信息失效之前傳遞給需要的人”的要求，但是，如何衡量“失效之前”是主觀判斷的問(wèn)題，盡快地披露則是必要的。例如，企業(yè)社會(huì)責(zé)任中的捐贈(zèng)問(wèn)題，在2008年5月12日汶川大地震之后，萬(wàn)科董事長(zhǎng)王石因?yàn)椤按壬曝?fù)擔(dān)論”和“萬(wàn)科員工限捐10元”而被網(wǎng)友質(zhì)疑，王石的觀點(diǎn)拋出之后，萬(wàn)科A股股價(jià)連續(xù)幾個(gè)交易日下跌就是社會(huì)責(zé)任信息披露之后引起市場(chǎng)反應(yīng)的一個(gè)例子。

②數(shù)量性。數(shù)量性是指社會(huì)責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)更多地強(qiáng)調(diào)貨幣和數(shù)量信息。例如，Hai&Shiu（1990）的研究發(fā)現(xiàn)，社會(huì)責(zé)任投資機(jī)構(gòu)和其他投資者更加重視以數(shù)量的、貨幣形式表示的社會(huì)責(zé)任信息，而對(duì)于描述性信息則重視程度很低。企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)可以量化的內(nèi)容數(shù)量化，以增加決策有用性。

③預(yù)測(cè)價(jià)值。預(yù)測(cè)價(jià)值是指根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息，可以預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)前景。例如，碳排放是企業(yè)社會(huì)責(zé)任中的環(huán)境保護(hù)的一個(gè)方面，投資者根據(jù)企業(yè)披露的碳排放信息，可以測(cè)試企業(yè)是擁有碳排放權(quán)還是碳排放負(fù)債，并提前作出恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)反應(yīng)，這就體現(xiàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的預(yù)測(cè)價(jià)值。