相關(guān)期刊
時間：2023-07-21 17:20:01
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇工程決算與工程驗收范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
中圖分類號： TU723 文獻標識碼： A 文章編號：
工程決算是對企業(yè)經(jīng)營管理水平進行考核的主要依據(jù)，也是進行工程項目投資有效控制的重要舉措，因此需要對工程決算進行審核，確保其準確性和合理性。由于對工程決算審核涉及到多個方面的內(nèi)容，是一項綜合性的工程，在審核過程中還存在著諸多問題，嚴重的影響了工程造價的控制和管理。因此必須根據(jù)存在的問題，采取有針對性的措施，進而提高工程決算審核的準確性，為工程資金投入提供依據(jù)和參考。
一、工程決算審核中存在的問題
由于工程的決算是一個綜合性較強的工作，涉及到多個環(huán)節(jié)的工作，因此處理不恰當(dāng)容易產(chǎn)生一系列的問題，會對工程的造價控制產(chǎn)生不利的影響?？偨Y(jié)而言，工程決算審核中的問題主要包括以下幾點：
1、施工單位存在的問題
施工單位存在的主要問題是對送審資料要求不嚴格，容易出現(xiàn)資料不完整的現(xiàn)象，以及現(xiàn)場簽證的表述不夠清晰合理并且手續(xù)不全，導(dǎo)致竣工中評審和審核的難度。與此同時，還包括套定額較高、對工程量的重復(fù)計算、編制假的預(yù)算等等。
2、建設(shè)單位存在的問題
建設(shè)單位的問題也是影響工程決算審核的一個關(guān)鍵因素，包括相關(guān)人員對相應(yīng)的法律法規(guī)認識不足，缺乏專業(yè)的技術(shù)工作人員，進而出現(xiàn)不合規(guī)定的簽證，同時在工程的合同制定中存在較大的隱患，主要表現(xiàn)為合同不嚴密、不規(guī)范，為竣工決算審核帶來了隱患。
以上的問題，嚴重的影響了工程決算審核的準確性，增加了工程造價，必須采用有效的方法予以解決。
二、避免工程決算審核中問題的主要對策
工程決算審核是工程建設(shè)的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是以施工和竣工圖為主要依據(jù)，對各種價格簽證以及驗收記錄等竣工材料的計算審核，主要包括對工程量正確性的審核、單價套用合理性的審核以及費用計取準確性的審核。為了提高工程決算審核的準確性，需要從以下幾個方面著手：
1、建立健全結(jié)算資料審查制度
為了保證工程決算審核工作的準確性，需要保證送審資料的準確性，避免出現(xiàn)材料不準確引起的結(jié)算失真問題。
首先要保證送審資料的完整性，其中包括投招標文件和工程施工的各種合同、各種圖紙包括施工圖紙和竣工圖紙以及圖紙的會審記錄文件、對隱蔽性工程驗收以及現(xiàn)場的簽證資料和記錄材料、工程結(jié)算書、工程竣工驗收合格證明等相應(yīng)的材料。為了保證送審材料的完整性，需要安排專業(yè)的人員對材料進行審查，并對合格的材料進行編號整理，由報送人簽字確認后進行收存。對于送審材料中的缺項、漏項問題，需要責(zé)令送審單位在規(guī)定時間內(nèi)補齊交全，然后再予以進行審核。若是在工程決算審核材料的送審中，需要由中介機構(gòu)進行決算審核的單位，需要嚴格管理，避免出現(xiàn)施工單位與審核人員的違法違規(guī)行為的出現(xiàn)。
其次，對送審材料進行符合性審查，也就是按照國家的相應(yīng)經(jīng)濟政策和法律規(guī)定進行管理和審核。例如要審核現(xiàn)場簽證的事項、原因、位置、時間以及手續(xù)等各個方面進行全面的審核，對于竣工圖紙而言，需要檢查是否蓋有竣工的圖章，同時對隱蔽性工程的驗收記錄也要逐一檢查。
2、提高工程變更管理的科學(xué)性
在工程項目的實施過程中，會受到多種客觀因素以及主觀因素的影響，需要對設(shè)計以及合同進行適當(dāng)?shù)淖兏?，以便適應(yīng)工程施工的需要，這樣勢必會引起工程的變更，包括工程量的變更、項目的變更、施工進度以及施工條件的變更，進而引起新增施工工程。這就需要對工程變更進行管理，對其進行決算的審核。
在對施工的材料進行決算審核時，需要按照常規(guī)的程序?qū)ζ溥M行審核，并且要對一些非預(yù)期動態(tài)項目的證明材料進行審核，并將作為審核工作的重點，認真分析其真實性，特別是要對變更的可信度進行檢查，避免出現(xiàn)違規(guī)違章的行為。對施工材料的審核的目的是將決算中的水分擠掉，避免出現(xiàn)虛假工程造價的現(xiàn)象，最大限度的降低工程的施工成本。同時在決算審核中，要將一些關(guān)鍵的工程和結(jié)構(gòu)復(fù)雜的工程作為工作的重點，做到規(guī)范管理、客觀公正且合理合法。
3、完善工程施工合同
施工合同是進行工程決算審核的重要依據(jù)，因此必須確保合同的準確性和合理性。在工程的施工中，建設(shè)工程施工合同是指安裝工程承包合同，目的是為了明確發(fā)包人和承包人為了共同完成工程施工，明確相互之間權(quán)責(zé)而訂立的合同，對雙方的責(zé)任進行了明確的規(guī)定，進而對施工進行了有效的指導(dǎo)和約束。
施工合同包括施工過程中多個方面的內(nèi)容，包括施工的組織、施工工期、合同款項的支付、施工材料的準備、竣工驗收以及對工程竣工的結(jié)算。在施工竣工以后，要按照合同的規(guī)定對其進行審核，一般是工程施工單位安排專業(yè)的人員進行內(nèi)部的審核，若是工作量較大單純靠內(nèi)部人員無法按期完成，需要借助會計事務(wù)所進行工程決算的審核，同時所有的審核工作都是建立在合同基礎(chǔ)上的。因此要確保合同的科學(xué)性和完整性，排除合同中的隱患，內(nèi)容表述要做到嚴謹準確，避免出現(xiàn)含糊不清現(xiàn)象，同時語言的表述要準確無異議，避免日后決算審核過程中出現(xiàn)爭議和糾紛。對于合同中未出現(xiàn)的內(nèi)容，需要借助圖紙和設(shè)計變更現(xiàn)場的簽證進行審核，保證審核的客觀工作和有效性。
4、充分發(fā)揮計算機的作用
隨著科技的發(fā)展和技術(shù)的進步，應(yīng)用于工程決算審核工作的技術(shù)和工具不斷升級，對提高審核工作的準確性和有效性起到了很大的幫助，因此充分發(fā)揮計算機的作用，提高審核工作人員對計算機技術(shù)的應(yīng)用，進而提高審核工作的效率和質(zhì)量。對于工程的造價而言，工程量是一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此需要通過準確的計算和審核，提高工作量計算的準確性，避免誤差的出現(xiàn)，計算機輔助審核就很好的解決了這一問題。
此外，還要避免在工程決算審核中出現(xiàn)重復(fù)計價的問題，避免增加工程的成本，加重建設(shè)單位的經(jīng)濟負擔(dān)，這就對審核人員提出了更高的要求，一方面要熟悉工作環(huán)節(jié)，具備較高的業(yè)務(wù)水平，同時要提高工作人員的道德水平，做到認真負責(zé)，及時發(fā)現(xiàn)審核過程中的重復(fù)計價問題。
三、結(jié)語
總之，工程預(yù)決算的審核是一門專業(yè)性、知識性、政策性、技巧性很強的工作，需要審核工作人員具備較高的業(yè)務(wù)水平和較高的職業(yè)道德。因此在對工程決算審核工作中，作為工程預(yù)決算審核人員就必須堅持實事求是的原則，抓住重要環(huán)節(jié)，采取技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的切實可行措施，在工作中不斷學(xué)習(xí)、總結(jié)和提高，加強責(zé)任心，使工程造價更趨合理、準確，建設(shè)資金才不會流失，不會浪費，逐漸實現(xiàn)造價控制的規(guī)范化，為工程施工的順利進行創(chuàng)造有利的條件。
參考文獻：
[1]劉蘋.淺談工程決算的審核[J].河北煤炭,2011(06)
[2]楊活潑.工程決算審核中存在的問題與對策[J].廣東科技,2011,20(02)
無論從理論研究還是實務(wù)操作,建設(shè)項目的利息支出是計入建設(shè)成本,還是計入行政事業(yè)單位的支出,或企業(yè)的當(dāng)期損益,都是一個需要明確規(guī)定的事項。《規(guī)則》第二十五條第(五)款明確了項目建設(shè)期間發(fā)生的各類借款利息、債券利息應(yīng)當(dāng)計入建設(shè)成本,但沒有進一步明確借款利息停止資本化的時點判斷。這是《規(guī)定》中就存在的亟待細化的問題,有必要通過《規(guī)則》予以明確。筆者建議,停止將借款利息計入建設(shè)成本的時點,應(yīng)當(dāng)是建設(shè)項目通過工程驗收之日。作為實行一次驗收的建設(shè)項目,例如房屋建筑物建設(shè)項目,該工程驗收可界定為竣工驗收;對于實行二次驗收的建設(shè)項目,例如公路、港口、航道等工程建設(shè)項目,可將工程驗收界定為初步驗收或交工驗收。通過驗收次日起發(fā)生的借款利息,不應(yīng)當(dāng)在計入建設(shè)成本,而是計入行政事業(yè)單位的支出或企業(yè)的當(dāng)期損益。這樣進行財務(wù)處理,有助于與企事業(yè)單位的有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定協(xié)調(diào)一致。筆者注意到一些通過交工驗收或者初步驗收后的交通建設(shè)項目并沒有完成全部工程建設(shè)工作,實際完成的投資額往往也達到了概算投資的80%~90%,這意味著通過交工驗收或者初步驗收的只是主體工程而不是全部工程;剩下的工程還需要在主體工程通過交工驗收或初步驗收后到辦理竣工驗收的期間陸續(xù)完工并進行交工驗收或初步驗收。對此筆者同意徐芳等人的看法,建議主體工程通過交工驗收后,如果還存在較多的其他工程尚未完工,則需要根據(jù)其他工程占用的建設(shè)借款,將其借款利息繼續(xù)資本化處理,直至這些工程通過交工驗收為止[1]。需要明確的是,這些工程與《規(guī)程》第四十五條中規(guī)范的尾工工程并非同一概念。尾工工程應(yīng)當(dāng)是通過竣工驗收后的剩余工程,而不是在主體工程通過交工驗收后需要陸續(xù)完工的其他工程。
2.關(guān)于建設(shè)項目取得土地使用權(quán)的支出
《規(guī)定》中明確了其他投資支出包括各種無形資產(chǎn);但《規(guī)則》第二十七條中的其他投資支出中只涉及軟件研發(fā)及不能計入設(shè)備投資的軟件購置支出,沒有涉及相關(guān)的無形資產(chǎn)。按此規(guī)定,一個重要的問題就需要明確,國有及國有控股企業(yè)利用財政資金并采取受讓方式取得的土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)如何計入建設(shè)成本?《企業(yè)會計準則》(會計科目和主要賬務(wù)處理)中設(shè)置的“在建工程”科目中不核算取得的土地使用權(quán),而是將土地使用權(quán)直接計入“無形資產(chǎn)”科目,導(dǎo)致“在建工程”科目存在無法核算全部建設(shè)成本的局限性。這一問題在《規(guī)則》中不容忽略。行政事業(yè)單位的基本建設(shè)成本核算不存在這一問題,因為出資受讓土地使用權(quán)發(fā)生的支出,按照規(guī)定是計入待攤投資支出的。
3.進一步完善對建設(shè)單位管理費的規(guī)定
《規(guī)則》第二十七條規(guī)定:項目建設(shè)管理費是指項目建設(shè)單位從項目籌建至竣工財務(wù)決算之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支,這與財建〔2003〕724號中對建設(shè)單位管理費調(diào)整后的界定是一致的。在實務(wù)中,竣工財務(wù)決算不是一個時點行為,而是一個時期行為。竣工財務(wù)決算涉及編制竣工財務(wù)決算、審核或?qū)徲嬁⒐へ攧?wù)決算以及竣工財務(wù)決算的報批等行為過程。考慮到實際工作的需要,建議將項目建設(shè)管理費的界定調(diào)整為“項目建設(shè)單位從項目籌建之日開始至竣工財務(wù)決算獲得批準之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支”?？⒐へ攧?wù)決算獲得批復(fù),意味著建設(shè)項目的資金支付工作已經(jīng)全部結(jié)束。以后發(fā)生的相關(guān)開支,應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行行政事業(yè)單位以及企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定。實行兩次驗收的工程項目,由于經(jīng)批準的竣工財務(wù)決算是編制竣工驗收文件的組成部分,這意味著通過竣工財務(wù)決算并非說明工程驗收階段(從開始交工驗收到竣工驗收全部完成)的全部工作都已經(jīng)完成。在此階段還有可能發(fā)生建設(shè)單位管理費。這部分管理費應(yīng)當(dāng)采取預(yù)計的方式計入竣工財務(wù)決算。
二、對進一步明確對工程價款結(jié)算管理的思考
《規(guī)則》中明確對工程價款結(jié)算的要求是非常必要的。但有一點需要明確,這就是財政部曾聯(lián)合原建設(shè)部在2004年10月20日印發(fā)了《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》(財建〔2004〕369號),其中具有對工程價款結(jié)算的專門規(guī)定。如果《規(guī)則》中的規(guī)定與財建〔2004〕369號的規(guī)定不一致,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何規(guī)定?如果《規(guī)則》采取部門規(guī)章的形式,則按照下位法從屬上位法的要求,應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《規(guī)則》的規(guī)定,如果《規(guī)則》也屬于規(guī)范性文件,則按照一般法從屬于特別法的原則,建設(shè)單位則應(yīng)當(dāng)執(zhí)行財建〔2004〕369號的規(guī)定。最好的做法,就是保持兩項規(guī)定之間的協(xié)調(diào),或者對此作出專門說明?！兑?guī)則》第三十六條規(guī)定:工程價款結(jié)算,一般應(yīng)按不低于工程價款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金,這與《規(guī)定》的規(guī)定是一致的;但財建〔2004〕369號第十四條第(四)款規(guī)定:發(fā)包人根據(jù)確認的竣工結(jié)算報告向承包人支付工程竣工結(jié)算價款,保留5%左右的質(zhì)量保證(保修)金。在管理實務(wù)中,某單位在建造合同中約定的預(yù)留工程質(zhì)量保證金為4%,結(jié)果被會計師事務(wù)所在審計時認為違反了《規(guī)定》中“建設(shè)單位必須按工程價款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金”的規(guī)定,要求整改;但如果按照財建〔2004〕369號的規(guī)定,則屬于合規(guī)行為。對此,《規(guī)則》中對此作出明確規(guī)定或?qū)f(xié)調(diào)事項作出專門說明是必要的。理想的做法是,如果認為財建〔2004〕369號文的相關(guān)規(guī)定無需進一步修改,則《規(guī)程》中涉及工程價款結(jié)算管理的條款,只要求執(zhí)行財建〔2004〕369號文的規(guī)定即可。
三、進一步完善竣工財務(wù)決算管理的思考
《規(guī)則》中對竣工財務(wù)決算的規(guī)范,除了增加了對尾工工程的規(guī)范以外,基本上與《規(guī)定》中的內(nèi)容是一致的。這意味著,《規(guī)定》在實際執(zhí)行中存在的問題,在《規(guī)則》中并未予以解決。不可否認,不同的國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門、有關(guān)地方人民政府及其業(yè)務(wù)主管部門在不同時期的不同規(guī)章和規(guī)范性文件中提出的概念具有不同的界定和相互交叉的矛盾。例如《國家投資土地開發(fā)整理項目竣工驗收暫行辦法》(國土資發(fā)〔2003〕21號)第九條規(guī)定申請項目竣工驗收應(yīng)當(dāng)提交的材料包括項目財務(wù)決算與審計報告;《郵電通信建設(shè)工程竣工驗收辦法》(郵部〔1996〕54號)規(guī)定:竣工驗收前應(yīng)組織有關(guān)部門,根據(jù)通信建設(shè)工程決算編制辦法的規(guī)定,編制單項工程竣工決算和建設(shè)項目總決算。工程在竣工驗收后的三個月內(nèi)將決算報上級主管部門。竣工驗收后的三個月內(nèi)應(yīng)辦理固定資產(chǎn)交付使用的轉(zhuǎn)賬手續(xù)[2]。所以,從事不同領(lǐng)域的基本建設(shè)(例如交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房屋建筑物建設(shè)、冶金工業(yè)建設(shè)、郵電通信建設(shè)等)財務(wù)管理需要執(zhí)行相應(yīng)的管理規(guī)定;財政主管部門需要關(guān)注并解決好各行業(yè)之間的協(xié)調(diào)問題;政府業(yè)務(wù)主管部門需要關(guān)注并解決好行業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度之間的協(xié)調(diào)問題。
1.關(guān)于工程驗收
不同行業(yè)的建設(shè)項目驗收,有不同的規(guī)定?！豆饭こ炭?交)工驗收辦法》(交通部令2004年第3號)和《航道工程竣工驗收管理辦法》(交通部令2008年第1號)中均規(guī)定將工程驗收劃分為交工驗收和竣工驗收兩個階段。《港口工程竣工驗收辦法》(交通部令2005年第2號)和《郵電通信建設(shè)工程竣工驗收辦法》中將工程驗收劃分為初步驗收和竣工驗收;初步驗收合格后進入工程試運轉(zhuǎn)期;試運轉(zhuǎn)期一般為三個月到六個月。1990年9月11日原國家計委印發(fā)的《建設(shè)項目(工程)竣工驗收辦法》中曾要求“根據(jù)建設(shè)項目(工程)的規(guī)模大小和復(fù)雜程度,整個建設(shè)項目(工程)的驗收可分為初步驗收和竣工驗收兩個階段進行。規(guī)模較大、較復(fù)雜的建設(shè)項目(工程),應(yīng)先進行初驗,然后進行全部建設(shè)項目(工程)的竣工驗收。規(guī)模較小、較簡單的項目(工程),可以一次進行全部項目(工程)的竣工驗收”。但建設(shè)部出臺的有關(guān)房屋建筑物建設(shè)項目的管理規(guī)定中沒有涉及交工驗收和初步驗收的工作規(guī)范,這意味著這些規(guī)定中是將交工驗收或初步驗收和竣工驗收合并進行的;房屋建筑物項目不存在試運營期的劃定,只有質(zhì)量保證期,從固定資產(chǎn)通過竣工驗收交付使用開始計算。2000年1月30日的《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》(國務(wù)院令第279號)中,也只規(guī)范了竣工驗收事項。
2.關(guān)于工程驗收與竣工財務(wù)決算的關(guān)系
在不同時期和不同的行業(yè)部門,采取了竣工財務(wù)決算、竣工決算、工程決算等不同表述。如果不考慮之間的差異,建議在《規(guī)則》中將其視為同義語并按照“竣工財務(wù)決算”的表述統(tǒng)一規(guī)范。竣工財務(wù)決算應(yīng)當(dāng)在辦理工程竣工結(jié)算的基礎(chǔ)上進行。既然《規(guī)程》允許大型項目的竣工價款結(jié)算在辦理竣工驗收三個月內(nèi)進行,這意味著再按照《規(guī)定》第三十七條中的要求在竣工驗收后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算就不現(xiàn)實。一般來說,如果工程項目采取一次驗收方式,即只組織竣工驗收,則竣工財務(wù)決算需要在竣工驗收后辦理。例如《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》中規(guī)范的辦理竣工驗收的條件,不包括竣工財務(wù)決算文件。但是實行分次驗收的建設(shè)項目,行業(yè)主管部門的規(guī)定中往往要求將竣工財務(wù)決算文件作為申請辦理竣工驗收的條件之一。例如按照《公路工程竣(交)工驗收辦法》的規(guī)定,建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在項目交工驗收后編制竣工財務(wù)決算,并將經(jīng)過審計的竣工財務(wù)決算作為竣工驗收文件的組成部分。
3.規(guī)范竣工財務(wù)決算的有關(guān)建議
近年來，由于經(jīng)濟發(fā)展勢頭強勁，工業(yè)化、城市化進程加快；另外舊城改造也在大規(guī)模開展，這些對配電網(wǎng)的影響很大，同時也對配電網(wǎng)提出了更高的要求。為了進一步提高農(nóng)網(wǎng)建設(shè)工程管理水平，保證工程項目安全、優(yōu)質(zhì)、經(jīng)濟、高效地完成，現(xiàn)結(jié)合自身工作經(jīng)驗，進一步強化工程組織管理，優(yōu)化管理模式，確保工程質(zhì)量，提出幾點建議。
1 工程計劃
1.1 計劃的制定
一份科學(xué)合理的計劃，對控制工程造價和項目完成后的經(jīng)濟效益，有著決定性的影響。縣級供電企業(yè)是農(nóng)村電網(wǎng)的基層管理單位，掌握著最基礎(chǔ)、最原始的現(xiàn)場資料，所以應(yīng)該在上報計劃時前，應(yīng)抽調(diào)專業(yè)人員，認真做好前期調(diào)研，綜合、全面、系統(tǒng)地了解工程實施現(xiàn)場環(huán)境和各種影響因素，以便為分公司、省公司等計劃制定部門提供真實、可靠的資料。
1.2 計劃的實施
工程計劃下達后，縣支公司還要對項目工期進行緊密跟蹤，嚴格控制，確保計劃如期實施。在實際工作中，可以采用網(wǎng)絡(luò)計劃技術(shù)和項目管理軟件控制項目的進度，按照設(shè)定的關(guān)鍵點、里程碑檢查和評審項目的進展情況，優(yōu)化項目的進度，做好事前、事中、事后控制，如在工程涉及到的施工環(huán)境、資金、人員等發(fā)生變化量，能及時采取適當(dāng)措施，實施應(yīng)急預(yù)案，保項目計劃的進展。在工程實施過程中，如發(fā)現(xiàn)需要變更和調(diào)整的項目，要及時上報有關(guān)部門，避免重復(fù)投資或不合理的變更費用支出。
2 把好工程質(zhì)量關(guān)
2.1 工程的質(zhì)量監(jiān)督體系
農(nóng)網(wǎng)建設(shè)與改造工程涉及到千家萬戶，為了確保人身和設(shè)備安全，必須把好工程質(zhì)量關(guān)。電網(wǎng)工程嚴格執(zhí)行項目法人責(zé)任制，對工程質(zhì)量負終身責(zé)任。對于35KV及以上輸變電工程要嚴格執(zhí)行招標投標制和工程監(jiān)理制，工程建設(shè)必須有相應(yīng)資質(zhì)的監(jiān)理單位進行全過程監(jiān)理。對于10KV及以下配電網(wǎng)的施工管理，項目法人要建立切實可行的質(zhì)量監(jiān)督和質(zhì)量保證體系，從組織上確保工程質(zhì)量。
2.2 工程的技術(shù)體系
在設(shè)計過程中，遵循“安全可靠、經(jīng)濟適用、因地制宜”的原則要推行典型設(shè)計、標準設(shè)計、限額設(shè)計。施工單位要嚴格按照設(shè)計圖紙和施工標準，規(guī)范進行施工，努力推廣有利于提高工程質(zhì)量的先進技術(shù)和施工手段，從技術(shù)上保證工程的質(zhì)量。對于工程的重要結(jié)構(gòu)部位和隱敝工程實行質(zhì)量預(yù)檢和復(fù)檢制度。對工程所用材料和設(shè)備的質(zhì)量，監(jiān)理單位要嚴格按標準檢驗，嚴禁使用不合格的產(chǎn)產(chǎn)品，嚴厲懲處偷工減料、弄虛作假行為。
2.3 工程的質(zhì)量管理
加強工程質(zhì)量管理的措施主要有審查承包商的資質(zhì)，控制材料和施工的質(zhì)量、做好中間驗收和峻工驗收、實行監(jiān)理制度、簽訂工程質(zhì)量保證金合同條款、對工程管理各個環(huán)節(jié)采用問責(zé)制度等。為了解決縣供電公司電網(wǎng)工程施工現(xiàn)場點多面廣，山區(qū)地勢復(fù)雜多變，工程管理難度大與目前普遍存在的工程管理專業(yè)人員少、工期緊之間的矛盾，各縣供電公司專門成立了電網(wǎng)工程管理辦公室，抽調(diào)專業(yè)人員，集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)，結(jié)合國網(wǎng)公司ERP系統(tǒng)上線，建立項目庫，修訂完善工程管理辦法和實施標準，通過對工程實行規(guī)范化和標準化管理，把好工程質(zhì)量關(guān)。
3 工程中各個流程應(yīng)做的工作
3.1工程管理牽頭(責(zé)任)部門
3.1.1工程初設(shè)前的準備
(1)工程一旦立項,由牽頭部門召開總體協(xié)調(diào)會,著重作好以下工作: ① 介紹工程總體概況、總投資、工期要求等；②本項工程管理過程中有哪些難點問題；③工程管理流程中流程間結(jié)合部存在哪些安全危險點,如何解決；④工程立項的文字依據(jù)；⑤具體落實本工程各階段流程的責(zé)任人及其職責(zé)范圍、計劃工期；⑥需要電力調(diào)度做哪些事情。
(2) 將工程總體協(xié)調(diào)會內(nèi)容以會議紀要形式形成文字材料存檔。
(3) 做好工程征地、土建等前期工作。
(4)進行設(shè)計委托,所委托設(shè)計單位必須具備相應(yīng)電壓等級的工程設(shè)計資質(zhì)和設(shè)計能力。
3.1.2工程設(shè)計管理
(1)確定設(shè)計原則。由工程管理部門協(xié)助設(shè)計單位,召集有關(guān)部門討論確定設(shè)計原則。
(2)負責(zé)協(xié)助并督促設(shè)計部門做好設(shè)計前期準備工作。
(3)幫助設(shè)計部門對安排勘測、鉆探(視情況)單位的資質(zhì)進行審查。督促其保質(zhì)保量按時完成階段性工作。
(4)負責(zé)審核設(shè)計部門所出的各種圖紙,以保證其正確性。并按時移交施工單位,互相履行交接手續(xù)。
(5)幫助設(shè)計部門查找工程設(shè)計的安全危險點,從而在工程設(shè)計上徹底杜絕安全隱患。
(6)幫助設(shè)計部門協(xié)調(diào)與電力調(diào)度的關(guān)系,電力調(diào)度在設(shè)計初期負責(zé)新建工程、設(shè)備的編號與命名。對工程前后的設(shè)備運行方式變化, 變電與線路的銜接等問題以書面形式向電力調(diào)度交待清楚。
(7)落實施工單位。
(8)幫助設(shè)計部門制定設(shè)計形象進度并督促其按計劃實施。
3.1.3工程施工階段的工程管理
工程施工單位一旦確立,在施工前需做的工作:①由工程管理部門與施工單位簽定工程施工合同,由安監(jiān)部門參加的安全協(xié)議、由保衛(wèi)部門參加的治安協(xié)議等；②工程過程驗收和政策處理組織。一般來說,工程過程驗收和政策處理由設(shè)備主人承擔(dān),要具體落實到人,制定過程驗收標準和現(xiàn)場政策處理制度,嚴格按圖紙、標準進行過程驗收, 按制度執(zhí)行；③督促工作施工單位制定工程“三措”和開工報告,詳細寫出施工的組織措施、技術(shù)措施和安全措施,詳細排出本次工程施工的安全危險點,并負責(zé)其審核工作；④幫助施工單位做好工程各方面的協(xié)調(diào)工作準備；⑤督促施工單位在接到圖紙后,迅速指定專人做好工程概算,并負責(zé)該概算的審核工作；⑥幫助工程施工單位做好與設(shè)計、調(diào)度部門的協(xié)調(diào)工作；⑦實行工程施工目標(費用目標和工期目標)管理,與施工單位一起制定工程施工計劃形象進度,并督促其按計劃實施。
在完成這些手續(xù)后,可以進入工程施工階段。在工程施工結(jié)束前一周,督促工程施工單位提交工程申請驗收報告。
3.1.4工程驗收的工程管理
工程管理部門在接到工程施工單位的申請驗收報告后,應(yīng)立即按照有關(guān)規(guī)定,組織全面的驗收。按照部頒相關(guān)工程驗收規(guī)范,從軟件到硬件,逐條逐項進行驗收,對設(shè)備驗收一定要到位。發(fā)現(xiàn)問題進行匯總, 迅速即時反饋給工程施工單位,在對驗收提出的存在問題全部、徹底整改后,重新經(jīng)驗收組驗收合格,施工單位將所有應(yīng)交資料全部移交運行部門,驗收組與工程施工單位雙方履行簽字手續(xù)后,工程施工階段方告結(jié)束。
3.1.5工程決算管理
在工程經(jīng)全面驗收合格,移交運行、調(diào)度部門投入運行后, 由財務(wù)部門牽頭,搞好工程決算工作,從而使該項工程及時進入電力企業(yè)的固定資產(chǎn)。
做完以上工作后,作為工程管理牽頭(責(zé)任)部門,才算完成整個工程管理的全部工作。
3.2工程設(shè)計單位
工程設(shè)計單位在接到設(shè)計委托后,應(yīng)根據(jù)工程管理牽頭(責(zé)任)部門的要求制定設(shè)計階段性工作目標及形象進度,嚴格實行目標管理。
3.3工程施工單位
工程施工單位在接到施工任務(wù),應(yīng)實行目標管理,制定形象進度, 確保在規(guī)定工期內(nèi)按質(zhì)、按量完成施工任務(wù)。
3.4工程驗收單位
工程施工單位經(jīng)過自驗收、自整改,按標準完善好新設(shè)備標簽、標牌,開好收工(總結(jié))會,向工程管理牽頭(責(zé)任)部門和設(shè)備運行部門申請驗收,工程驗收單位在接到申請后,必須組織調(diào)度、安監(jiān)、設(shè)計、運行、檔案、反措、防盜等進行有組織、有明確分工,對工程施工結(jié)束的各種技術(shù)資料、竣工圖紙、各種記錄、即將運行的設(shè)備等進行的驗收。驗收結(jié)束后,工程施工單位和工程驗收組雙方必須在驗收結(jié)論上簽字,此次驗收方告結(jié)束。
3.5工程決算單位
一般地說,工程決算的牽頭部門為財務(wù)股。工程決算要做好以下工作:
(1)工程決算牽頭部門要牽頭召集設(shè)計、施工、調(diào)度、工程管理、安監(jiān)、運行部門、器材等單位,請總工、分管局長參加的會議。會上要落實解決: ①由設(shè)計單位提供工程立項依據(jù)、勘察、測量、協(xié)調(diào)、初設(shè)圖紙等重要技術(shù)資料；② 由器材部門提供整個工程所用材料細帳、改造工程的舊設(shè)備回收數(shù)量清單；③由施工單位(土建、電氣)提供施工概算、決算、竣工圖紙、及所有施工技術(shù)資料、各種施工記錄、報告、施工設(shè)計變更通知單等；④由調(diào)度部門提供新設(shè)備命名(或改造設(shè)備更名)文件；⑤由工程驗收單位提供報告、軟件和硬件的安全技術(shù)質(zhì)量、驗收雙方進行的有關(guān)簽字的資料等；⑥由工程管理牽頭(責(zé)任)部門落實工程管理、協(xié)調(diào)、政策處理等費用使用情況,催促該工程未完工、未結(jié)帳事宜盡快完工結(jié)帳。對以上六項工作必須限期完成,將所有相關(guān)資料完成交一份給財務(wù)。
(2)財務(wù)在接到所有材料以后,迅速進行分類、匯總、整理,組織人員進行財務(wù)決算,將新投運設(shè)備及時進入固定資產(chǎn),最后順利完成工程決算。
(3)工程決算的完整資料至少應(yīng)有三份,其中:一份交檔案室,一份交工程管理牽頭(責(zé)任)部門,一份由財務(wù)自存。
4 工程安全管理
4.1 建立建全安全管理體系
縣級供電企業(yè)成立安全管理組織機構(gòu)，制定詳細的工作標準和度，明確分工，責(zé)任到人，直接管理農(nóng)村電網(wǎng)建設(shè)工程的計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和監(jiān)控的一系列工作，從而保證施工中的人身安全、設(shè)備安全、結(jié)構(gòu)安全、財產(chǎn)安全和適宜的施工環(huán)境。
4.2 強化現(xiàn)場安全監(jiān)督
公司安監(jiān)部門要對進入電力工程項目部的所有施工人員進行安全教育和安全考核，持證上崗。安監(jiān)部門要加大現(xiàn)場安全監(jiān)察力度，對發(fā)現(xiàn)的隱患及時通報并落實責(zé)任。施工半日位要針對電力工程特點，分析工程的危險點、危險源，嚴格執(zhí)行安全交底制度，定期組織安全學(xué)習(xí)活動，在現(xiàn)場做好防護措施，在作業(yè)面做出明顯標志，做好安全警示。
4.3 把好工程造價關(guān)
工程造價是搞好電網(wǎng)建設(shè)工程管理的關(guān)鍵點，是工程項目管理的中心環(huán)節(jié)，也是電網(wǎng)建設(shè)社會效益與經(jīng)濟效益的最終體現(xiàn)，工程建設(shè)過程中，對造價的控制主要措施有合同的控制、工程變更的控制、工程量的簽證、工程結(jié)算審核與審計等。
⑴ 合同的控制
合同是約束雙方行為的法律依據(jù)，因此合同條款必須完整、清晰、準確無誤，可操作性強，對簽訂雙方形成有效的制約，所有合同應(yīng)存檔備查。在實際工作中，對于施工合同的價款，要明確是固定總價合同、固定單價合同，還是可調(diào)價格合同；對于工程造價計價方法，要明確約定取費標準，計價方式以及發(fā)生變更調(diào)整后的計價處理方式等；對于工程款的支付進度也應(yīng)在合同中明確約定，并約定預(yù)付款比例及質(zhì)保金預(yù)留；對于施工范圍、工程量、承包界線等要明確表述，以免引起歧義，造成不必要的糾紛；對于供電企業(yè)要求對材料有限價或由甲方供應(yīng)的也應(yīng)在合同中明確指出。最后，在合同中應(yīng)避免使用暫定、待定條款。
⑵ 工程變更的控制
工程變更也就是合同變更，是指對合同中的工作內(nèi)容作出修改，或者追加或取消某一項工作。工程變更會影響工程進展和工程造價，因此必須嚴格審批。一方面，供電企業(yè)應(yīng)做好前期調(diào)研，盡量減少甲方提出的工程變更。另一方面，在接到施工單位變更申報后，要認真審核變更的工程項目、部位或合同某文件內(nèi)容；變更的原因、依據(jù)及有關(guān)的文件、圖紙、資料以及變更費用等；第三，工程變更要經(jīng)監(jiān)理、工程和管理人員批準，嚴格執(zhí)行公司制定的審批流程。變更要注意時效性，并及時做好現(xiàn)場簽證，嚴禁事后補資料。
⑶ 工程量的簽證
在實際工程中，工程量的簽證對于工程結(jié)算、驗收都具有重要意義?？h支公司工程管理部門要嚴格現(xiàn)場簽證管理，嚴格三方簽證制度，供電企業(yè)、施工方、監(jiān)理方代表必須同時簽字才能生效。簽證的內(nèi)容表述要明確、清晰、準確、細致，工程量要量化，并與實際相符。嚴禁不到現(xiàn)場核實，后補簽證或者簡單復(fù)述合同內(nèi)容，只寫工程內(nèi)容，不寫具體工作量。對于工程變更的簽證，是設(shè)計變更的要有設(shè)計人員簽字才能生效。簽證書要一式兩份，工程管理部門要留存一份，并在工程結(jié)算審核時，進行核對，防止施工方只提供增加工程費用的變更，瞞報減少的工程量費用。
⑷ 工程造價審核
工程造價預(yù)結(jié)算審核是公平確定、有效控制工程造價、規(guī)范建筑市場秩序的有效手段。搞好造價審核，縣支公司工程管理部門主要有以下幾項措施：
（1）深入施工現(xiàn)場，準確掌握工程現(xiàn)場的施工條件、施工方法、施工機械、有關(guān)設(shè)計變更、簽證項目，為審核工程量提供詳實的原始資料。
（2）整理完善工程峻工結(jié)算資料，主要包括竣工圖紙，承包合同，圖紙會審記錄，施工組織沒計，設(shè)計變更通知，工程洽商記錄，工程技術(shù)方案，現(xiàn)場簽證憑據(jù)等。
（3）準確套價和取費。預(yù)結(jié)算必須實是求事地、客觀地反映工程實際造價，而施工單位為了利潤增大，往往會巧立名目，故意錯算、增加變更、重復(fù)取費，混淆人工、材料、機械消耗量，造成工程造價升高。工程管理部門會同技經(jīng)中心要認真審核，核減其虛增的工程量和造價。
5 結(jié)束語
農(nóng)網(wǎng)建設(shè)改造工程是國家擴大內(nèi)需、啟動當(dāng)前和今后的電力市場、改善人民生活的德政工程，具有重大的政治、經(jīng)濟和社會意義。如何保證電網(wǎng)工程的優(yōu)質(zhì)、高效是我們每一個工程管理人員深思的問題。因此，我們必須把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理，保證電網(wǎng)建設(shè)科學(xué)、有序進行，為社會、經(jīng)濟發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
參考文獻：
工程項目：_______________________
分公司（以下稱甲方）系_________________公司依法設(shè)立的分支機構(gòu)，具有獨立的簽訂和履行合同的資格和能力。_________________有限公司（以下稱乙方） 系根據(jù)我國法律注冊的合法組織，具有簽訂履行本合同的資格和能力。甲方根據(jù)通信建設(shè)需要將_________________工程發(fā)包給乙方建設(shè)施工，乙方同意作為承包方承包該項目工程。為明確甲乙雙方的權(quán)利、義務(wù)，保證本工程順利完成，根據(jù)《中華人民共和國合同法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)，本著平等、自愿、公平和誠實信用的原則，經(jīng)雙方友好協(xié)商一致，簽訂本合同。
第一條 工程概況（一）工程名稱： ______________________________。（二）工程地點：_______________________________。（三）總計：施工面積_____________________平方米。（四）施工內(nèi)容：本工程項目如下：1．建筑裝修2．電氣照明3．綜合布線4．配電工程5．消防報批驗收6．工程開工日期：________年_________月_________日7．工程竣工日期：_________年_________月________日8．工程總天數(shù)：________________________________天
第二條 工程價款（一） 包括為實施和完成合同所需的勞務(wù)、材料、機械、安裝、質(zhì)檢、保修、管理、利潤、稅金、政策性調(diào)價、施工措施費用、市場變化以及合同所含的所有責(zé)任、義務(wù)和風(fēng)險等各項應(yīng)有費用；（二）工程總價款（金額大寫）_________元（含稅金）。
1、東營區(qū)供電公司內(nèi)業(yè)擴、大修、技改、增容，10kv及以上線路的維修、改造、護墩等全部由彩虹實業(yè)工程公司統(tǒng)一購材、施工、試驗。
2、客戶有權(quán)自主選擇業(yè)擴工程的設(shè)計、施工和設(shè)備供應(yīng)單位，但必須符合以下條件。
（1）、承接客戶委托的業(yè)擴工程設(shè)計的設(shè)計單位，必須取得國家建設(shè)部頒發(fā)的《送變電工程設(shè)計、工程勘察資質(zhì)證書》，并按照資質(zhì)范圍開展設(shè)計工作。
（2）、承接客戶業(yè)擴工程的施工單位應(yīng)依法取得省級及以上建筑工程管理部門頒發(fā)的《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書（送變電工程類）》和國家電力監(jiān)管委員會頒發(fā)的《承裝(修、試)電力設(shè)施許可證》，具備相應(yīng)的電力工程施工資質(zhì)，并按照施工資質(zhì)范圍開展施工。
（3）、接入電網(wǎng)的電氣設(shè)備，應(yīng)具備以下資料：
高壓電氣設(shè)備：省部級及以上產(chǎn)品鑒定證書、生產(chǎn)許可證、能證明該產(chǎn)品質(zhì)量的證書等資料；
低壓電氣設(shè)備：生產(chǎn)許可證、3c認證、能證明該產(chǎn)品質(zhì)量的證書等資料。
3、供電公司在其營業(yè)窗口將具備資質(zhì)的設(shè)計、施工單位名錄推薦給客戶，由客戶自主進行選擇，不得為客戶指定設(shè)計、施工、供貨單位。業(yè)務(wù)主辦可應(yīng)客戶委托協(xié)助客戶與承擔(dān)業(yè)擴工程的設(shè)計和施工單位簽定設(shè)計和施工合同。
4、供電公司對承擔(dān)客戶業(yè)擴工程的設(shè)計、施工單位資質(zhì)進行審查，對接入電網(wǎng)的電氣設(shè)備的合格證書及安全認證等資料進行審查。對于不符合標準的，一律不予采納。
（二）、工作流程
（1）公司工程（即由公司為主體投資項目）。由生技部牽頭，實業(yè)公司參與進行現(xiàn)場勘察——生技部制定施工方案、材料計劃、編制工程預(yù)算——工程公司按預(yù)算和方案組織施工——物資公司供應(yīng)材料——生技部組織實業(yè)公司等有關(guān)部門進行驗收——客戶中心組織裝表接電（工程竣工驗收，必須有工程公司提供的工程資料，實業(yè)公司簽章及試修公司出具的試驗報告。否則，客戶服務(wù)中心不予送電）——實業(yè)公司辦公室編制工程決算書——工程公司對決算書簽署意見后會同有工程驗收人員簽字的工程資料一并提交公司審計部進行審計——實業(yè)公司財審部進行財務(wù)結(jié)算。
分管生產(chǎn)經(jīng)理和相關(guān)部門負責(zé)工農(nóng)關(guān)系、清欠工程款等事務(wù)協(xié)調(diào)。
（2）業(yè)擴工程（即由客戶為主體投資項目）。由實業(yè)公司牽頭，客戶中心、工程公司和相關(guān)供電所參與進行現(xiàn)場勘察——工程公司編制材料計劃、實業(yè)公司搞出工程預(yù)算——工程公司與客戶協(xié)商確定并通知用戶預(yù)交工程款——報分管領(lǐng)導(dǎo)簽批后轉(zhuǎn)財審部——工程公司制定施工方案——工程公司按預(yù)算和方案組織施工——物資公司供應(yīng)材料——客戶中心組織實業(yè)公司等有關(guān)部門進行驗收——客戶中心組織裝表接電（工程竣工驗收，必須有工程公司提供的工程資料，實業(yè)公司簽章及試修公司出具的試驗報告。否則，客戶服務(wù)中心不予送電）——實業(yè)公司辦公室編制工程決算書——工程公司向客戶結(jié)算工程款。
分管多產(chǎn)經(jīng)理和相關(guān)部門負責(zé)工農(nóng)關(guān)系、清欠工程款等事務(wù)協(xié)調(diào)。
二、城市建設(shè)資金實行?？顚Ｓ?。根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，它主要用于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，城市道路挖掘、修復(fù)、規(guī)劃編制、園林綠化建設(shè)、環(huán)衛(wèi)設(shè)施建設(shè)項目等。城建資金不得轉(zhuǎn)移和挪用。
三、城建資金每年年初必須立項并列入財政預(yù)算安排，報經(jīng)市政府批準后方可使用，不得隨意改變用款項目，超計劃項目須經(jīng)市政府批準后列入明年追加。
四、城建資金工程項目的管理
（一）工程項目招投標管理
（1）凡列入城市建設(shè)工程的項目都必須根據(jù)（建設(shè)工程招標投標管理辦法）的規(guī)定，對達到招標投標起點額度的工程，都要嚴格實行公開招投標。對于未達到招標起點額度的工程，本著公開、透明的原則，嚴格按程序自行組織公開承發(fā)包。因特殊時間或條件限制，難以按程序公開發(fā)包，報經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)同意，經(jīng)班子集體討論發(fā)包，禁止變相肢解分包。
（2）工程項目合同管理。工程項目合同簽訂之前，必須附上合同中標書或交易見證書。簽訂工程合同，須有經(jīng)辦人，業(yè)務(wù)科室或單位負責(zé)人，分管領(lǐng)導(dǎo)簽字，局監(jiān)證確認后方可承發(fā)包合同。合同一式三份，施工單位、財務(wù)各一份，單位自存一份。
（二）工程款預(yù)付管理
（1）工程款預(yù)付前，施工單位必須報送工程進度統(tǒng)計報表，報業(yè)務(wù)科室和計財科各一份，經(jīng)業(yè)務(wù)科室、計財科根據(jù)合同要求對工程進度進行審查，并提出支付意見。
（2）預(yù)付工程款票據(jù)由單位負責(zé)人簽字并報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準，財務(wù)對施工單位的票據(jù)復(fù)核后予以支付。
（三）工程驗收與決算管理
1、工程項目竣工驗收。項目建設(shè)單位應(yīng)組織設(shè)計、監(jiān)理、勘察、施工單位、該項目管理人員和決算審核等相關(guān)人員參加，按照合同對該工程的質(zhì)量、數(shù)量進行實地驗收。
2、工程竣工決算嚴格按照驗收、決算、審核、審價四個程序?qū)嵤?，建設(shè)單位編制決算前應(yīng)組織項目管理、決算、審核、施工單位及其有關(guān)人員參加進行實地驗收，認真復(fù)核工程的質(zhì)量和數(shù)量，復(fù)核決算定額適用是否合理。
3、因特殊地理條件及其它原因在合同約定以外追加的工程量，依據(jù)項目變更批準聯(lián)系單經(jīng)實地驗收進行決算，隱蔽工程依據(jù)變更批準聯(lián)系單和經(jīng)雙方簽字的現(xiàn)場施工記錄予以決算。
4、工程經(jīng)驗收、決算、審核后，送中介機構(gòu)（財政或?qū)徲嫞弮r，審價確認后工程決算書送計財科一份。
5、計財科依據(jù)審價確認的工程決算書和票據(jù)，經(jīng)經(jīng)辦人員、單位負責(zé)人簽字，分管領(lǐng)導(dǎo)審批后支付工程余款。
（四）工程實行報告?zhèn)浒钢贫裙芾?/p>
根據(jù)市政府臨政發(fā)（2003）183號文精神規(guī)定，建設(shè)單位在工程立項、招標、預(yù)（決）算等環(huán)節(jié)應(yīng)向紀檢監(jiān)察組織報告?zhèn)浒浮２块T投資額在30萬以上的工程，部門下屬單位投資50萬元以上的工程，報市紀委監(jiān)察局備案。部門投資額在30萬以下的工程，部門下屬單位投資在50萬以下的工程，報主管單位紀檢組織備案。
五、城市規(guī)劃項目經(jīng)費管理
（一）規(guī)劃項目合同的管理
1.如果《規(guī)則》也采取按照財政部令的形式，則《規(guī)則》與《企業(yè)財務(wù)通則》《、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《行政單位財務(wù)規(guī)則》之間屬于并駕齊驅(qū)的關(guān)系，在各自不同的專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮著規(guī)范財務(wù)行為的作用。
2.將《規(guī)則》作為對《企業(yè)財務(wù)通則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《行政單位財務(wù)規(guī)則》中用財政資金從事基本建設(shè)財務(wù)行為進行規(guī)范的專門規(guī)定。這意味著，國有及國有控股企業(yè)以及行政事業(yè)單位需要在分別執(zhí)行《企業(yè)財務(wù)通則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《行政單位財務(wù)規(guī)則》過程中執(zhí)行《規(guī)則》。這就類似于2001年～2005年期間《企業(yè)會計制度》與會計專業(yè)核算辦法之間的關(guān)系。筆者認為，第二種思路也許更具有可操作性?？紤]到企業(yè)為了有效規(guī)范包括基本建設(shè)財務(wù)在內(nèi)的工程財務(wù)行為也具有遵照執(zhí)行或參照執(zhí)行《規(guī)程》的需求，以及行政事業(yè)單位的其他工程項目財務(wù)管理也有必要按照《規(guī)程》來規(guī)定其財務(wù)行為，在《規(guī)程》第六十七條中將“國有和國有控股企業(yè)使用非財政資金及非國有企業(yè)使用財政資金的基本建設(shè)財務(wù)行為，參照本規(guī)則執(zhí)行”的表述調(diào)整為“國有和國有控股企業(yè)使用非財政資金的基本建設(shè)財務(wù)行為以及其他工程財務(wù)行為，其他企業(yè)的各種工程財務(wù)行為和行政事業(yè)單位的其他工程財務(wù)行為，參照本規(guī)則執(zhí)行”也許是必要的。
二、對進一步明確有關(guān)建設(shè)成本項目管理的思考
1.建設(shè)項目利息支出的資本化處理無論從理論研究還是實務(wù)操作，建設(shè)項目的利息支出是計入建設(shè)成本，還是計入行政事業(yè)單位的支出，或企業(yè)的當(dāng)期損益，都是一個需要明確規(guī)定的事項。《規(guī)則》第二十五條第（五）款明確了項目建設(shè)期間發(fā)生的各類借款利息、債券利息應(yīng)當(dāng)計入建設(shè)成本，但沒有進一步明確借款利息停止資本化的時點判斷。這是《規(guī)定》中就存在的亟待細化的問題，有必要通過《規(guī)則》予以明確。筆者建議，停止將借款利息計入建設(shè)成本的時點，應(yīng)當(dāng)是建設(shè)項目通過工程驗收之日。作為實行一次驗收的建設(shè)項目，例如房屋建筑物建設(shè)項目，該工程驗收可界定為竣工驗收；對于實行二次驗收的建設(shè)項目，例如公路、港口、航道等工程建設(shè)項目，可將工程驗收界定為初步驗收或交工驗收。通過驗收次日起發(fā)生的借款利息，不應(yīng)當(dāng)在計入建設(shè)成本，而是計入行政事業(yè)單位的支出或企業(yè)的當(dāng)期損益。這樣進行財務(wù)處理，有助于與企事業(yè)單位的有關(guān)財務(wù)管理規(guī)定協(xié)調(diào)一致。筆者注意到一些通過交工驗收或者初步驗收后的交通建設(shè)項目并沒有完成全部工程建設(shè)工作，實際完成的投資額往往也達到了概算投資的80%～90%，這意味著通過交工驗收或者初步驗收的只是主體工程而不是全部工程；剩下的工程還需要在主體工程通過交工驗收或初步驗收后到辦理竣工驗收的期間陸續(xù)完工并進行交工驗收或初步驗收。對此筆者同意徐芳等人的看法，建議主體工程通過交工驗收后，如果還存在較多的其他工程尚未完工，則需要根據(jù)其他工程占用的建設(shè)借款，將其借款利息繼續(xù)資本化處理，直至這些工程通過交工驗收為止。需要明確的是，這些工程與《規(guī)程》第四十五條中規(guī)范的尾工工程并非同一概念。尾工工程應(yīng)當(dāng)是通過竣工驗收后的剩余工程，而不是在主體工程通過交工驗收后需要陸續(xù)完工的其他工程。
2.關(guān)于建設(shè)項目取得土地使用權(quán)的支出《規(guī)定》中明確了其他投資支出包括各種無形資產(chǎn)；但《規(guī)則》第二十七條中的其他投資支出中只涉及軟件研發(fā)及不能計入設(shè)備投資的軟件購置支出，沒有涉及相關(guān)的無形資產(chǎn)。按此規(guī)定，一個重要的問題就需要明確，國有及國有控股企業(yè)利用財政資金并采取受讓方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何計入建設(shè)成本？《企業(yè)會計準則》（會計科目和主要賬務(wù)處理）中設(shè)置的“在建工程”科目中不核算取得的土地使用權(quán)，而是將土地使用權(quán)直接計入“無形資產(chǎn)”科目，導(dǎo)致“在建工程”科目存在無法核算全部建設(shè)成本的局限性。這一問題在《規(guī)則》中不容忽略。行政事業(yè)單位的基本建設(shè)成本核算不存在這一問題，因為出資受讓土地使用權(quán)發(fā)生的支出，按照規(guī)定是計入待攤投資支出的。
3.進一步完善對建設(shè)單位管理費的規(guī)定《規(guī)則》第二十七條規(guī)定：項目建設(shè)管理費是指項目建設(shè)單位從項目籌建至竣工財務(wù)決算之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支，這與財中對建設(shè)單位管理費調(diào)整后的界定是一致的。在實務(wù)中，竣工財務(wù)決算不是一個時點行為，而是一個時期行為。竣工財務(wù)決算涉及編制竣工財務(wù)決算、審核或?qū)徲嬁⒐へ攧?wù)決算以及竣工財務(wù)決算的報批等行為過程。考慮到實際工作的需要，建議將項目建設(shè)管理費的界定調(diào)整為“項目建設(shè)單位從項目籌建之日開始至竣工財務(wù)決算獲得批準之日所發(fā)生的管理性質(zhì)的開支”。竣工財務(wù)決算獲得批復(fù)，意味著建設(shè)項目的資金支付工作已經(jīng)全部結(jié)束。以后發(fā)生的相關(guān)開支，應(yīng)當(dāng)分別執(zhí)行行政事業(yè)單位以及企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定。實行兩次驗收的工程項目，由于經(jīng)批準的竣工財務(wù)決算是編制竣工驗收文件的組成部分，這意味著通過竣工財務(wù)決算并非說明工程驗收階段（從開始交工驗收到竣工驗收全部完成）的全部工作都已經(jīng)完成。在此階段還有可能發(fā)生建設(shè)單位管理費。這部分管理費應(yīng)當(dāng)采取預(yù)計的方式計入竣工財務(wù)決算。
三、對進一步明確對工程價款結(jié)算管理的思考
《規(guī)則》中明確對工程價款結(jié)算的要求是非常必要的。但有一點需要明確，這就是財政部曾聯(lián)合原建設(shè)部在2004年10月20日印發(fā)了《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》，其中具有對工程價款結(jié)算的專門規(guī)定。如果《規(guī)則》中的規(guī)定與的規(guī)定不一致，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行何規(guī)定？如果《規(guī)則》采取部門規(guī)章的形式，則按照下位法從屬上位法的要求，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《規(guī)則》的規(guī)定，如果《規(guī)則》也屬于規(guī)范性文件，則按照一般法從屬于特別法的原則，建設(shè)單位則應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的規(guī)定。最好的做法，就是保持兩項規(guī)定之間的協(xié)調(diào)，或者對此作出專門說明。
《規(guī)則》第三十六條規(guī)定：工程價款結(jié)算，一般應(yīng)按不低于工程價款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，這與《規(guī)定》的規(guī)定是一致的；但第十四條第（四）款規(guī)定：發(fā)包人根據(jù)確認的竣工結(jié)算報告向承包人支付工程竣工結(jié)算價款，保留5％左右的質(zhì)量保證（保修）金。在管理實務(wù)中，某單位在建造合同中約定的預(yù)留工程質(zhì)量保證金為4%，結(jié)果被會計師事務(wù)所在審計時認為違反了《規(guī)定》中“建設(shè)單位必須按工程價款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金”的規(guī)定，要求整改；但如果按照的規(guī)定，則屬于合規(guī)行為。對此，《規(guī)則》中對此作出明確規(guī)定或?qū)f(xié)調(diào)事項作出專門說明是必要的。理想的做法是，如果認為文的相關(guān)規(guī)定無需進一步修改，則《規(guī)程》中涉及工程價款結(jié)算管理的條款，只要求執(zhí)行文的規(guī)定即可。
四、進一步完善竣工財務(wù)決算管理的思考
《規(guī)則》中對竣工財務(wù)決算的規(guī)范，除了增加了對尾工工程的規(guī)范以外，基本上與《規(guī)定》中的內(nèi)容是一致的。這意味著，《規(guī)定》在實際執(zhí)行中存在的問題，在《規(guī)則》中并未予以解決。不可否認，不同的國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門、有關(guān)地方人民政府及其業(yè)務(wù)主管部門在不同時期的不同規(guī)章和規(guī)范性文件中提出的概念具有不同的界定和相互交叉的矛盾。例如《國家投資土地開發(fā)整理項目竣工驗收暫行辦法》第九條規(guī)定申請項目竣工驗收應(yīng)當(dāng)提交的材料包括項目財務(wù)決算與審計報告；《郵電通信建設(shè)工程竣工驗收辦法》規(guī)定：竣工驗收前應(yīng)組織有關(guān)部門，根據(jù)通信建設(shè)工程決算編制辦法的規(guī)定，編制單項工程竣工決算和建設(shè)項目總決算。工程在竣工驗收后的三個月內(nèi)將決算報上級主管部門?？⒐を炇蘸蟮娜齻€月內(nèi)應(yīng)辦理固定資產(chǎn)交付使用的轉(zhuǎn)賬手續(xù)。所以，從事不同領(lǐng)域的基本建設(shè)（例如交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房屋建筑物建設(shè)、冶金工業(yè)建設(shè)、郵電通信建設(shè)等）財務(wù)管理需要執(zhí)行相應(yīng)的管理規(guī)定；財政主管部門需要關(guān)注并解決好各行業(yè)之間的協(xié)調(diào)問題；政府業(yè)務(wù)主管部門需要關(guān)注并解決好行業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度之間的協(xié)調(diào)問題。
1.關(guān)于工程驗收不同行業(yè)的建設(shè)項目驗收，有不同的規(guī)定?！豆饭こ炭ⅲń唬┕を炇辙k法》和《航道工程竣工驗收管理辦法》中均規(guī)定將工程驗收劃分為交工驗收和竣工驗收兩個階段?！陡劭诠こ炭⒐を炇辙k法》和《郵電通信建設(shè)工程竣工驗收辦法》中將工程驗收劃分為初步驗收和竣工驗收；初步驗收合格后進入工程試運轉(zhuǎn)期；試運轉(zhuǎn)期一般為三個月到六個月。1990年9月11日原國家計委印發(fā)的《建設(shè)項目（工程）竣工驗收辦法》中曾要求“根據(jù)建設(shè)項目（工程）的規(guī)模大小和復(fù)雜程度，整個建設(shè)項目（工程）的驗收可分為初步驗收和竣工驗收兩個階段進行。規(guī)模較大、較復(fù)雜的建設(shè)項目（工程），應(yīng)先進行初驗，然后進行全部建設(shè)項目（工程）的竣工驗收。規(guī)模較小、較簡單的項目（工程），可以一次進行全部項目（工程）的竣工驗收”。但建設(shè)部出臺的有關(guān)房屋建筑物建設(shè)項目的管理規(guī)定中沒有涉及交工驗收和初步驗收的工作規(guī)范，這意味著這些規(guī)定中是將交工驗收或初步驗收和竣工驗收合并進行的；房屋建筑物項目不存在試運營期的劃定，只有質(zhì)量保證期，從固定資產(chǎn)通過竣工驗收交付使用開始計算。2000年1月30日的《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》中，也只規(guī)范了竣工驗收事項。
2.關(guān)于工程驗收與竣工財務(wù)決算的關(guān)系在不同時期和不同的行業(yè)部門，采取了竣工財務(wù)決算、竣工決算、工程決算等不同表述。如果不考慮之間的差異，建議在《規(guī)則》中將其視為同義語并按照“竣工財務(wù)決算”的表述統(tǒng)一規(guī)范?？⒐へ攧?wù)決算應(yīng)當(dāng)在辦理工程竣工結(jié)算的基礎(chǔ)上進行。既然《規(guī)程》允許大型項目的竣工價款結(jié)算在辦理竣工驗收三個月內(nèi)進行，這意味著再按照《規(guī)定》第三十七條中的要求在竣工驗收后三個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算就不現(xiàn)實。一般來說，如果工程項目采取一次驗收方式，即只組織竣工驗收，則竣工財務(wù)決算需要在竣工驗收后辦理。例如《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》中規(guī)范的辦理竣工驗收的條件，不包括竣工財務(wù)決算文件。但是實行分次驗收的建設(shè)項目，行業(yè)主管部門的規(guī)定中往往要求將竣工財務(wù)決算文件作為申請辦理竣工驗收的條件之一。例如按照《公路工程竣（交）工驗收辦法》的規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在項目交工驗收后編制竣工財務(wù)決算，并將經(jīng)過審計的竣工財務(wù)決算作為竣工驗收文件的組成部分。
3.規(guī)范竣工財務(wù)決算的有關(guān)建議可以認為，不同行業(yè)的業(yè)務(wù)特點影響著編制竣工財務(wù)決算以及竣工驗收的不同要求。如果存在交工驗收或者初步竣工驗收環(huán)節(jié)的工作規(guī)范，由于交工驗收或者初步竣工驗收合格意味著工程質(zhì)量驗收合格，則應(yīng)當(dāng)在此基礎(chǔ)上辦理與施工企業(yè)之間的工程竣工結(jié)算并編制工程竣工財務(wù)決算，并將編制竣工財務(wù)決算作為最終竣工驗收的前提之一；如果不存在初步竣工驗收或者交工驗收的工作環(huán)節(jié)規(guī)范，則竣工驗收是檢驗工程質(zhì)量是否符合規(guī)定要求的依據(jù)，應(yīng)當(dāng)在竣工驗收后辦理工程竣工結(jié)算并編制竣工財務(wù)決算。
工程決算審核工作是確定基本建設(shè)投資和工程造價的主要程序。如工程決算工作做不好，不可避免地會導(dǎo)致不合理開支的增加，浪費寶貴的建設(shè)資金。因此，搞好工程決算審核工作，對加強基本建設(shè)投資管理，合理確定工程造價，有著極為重要的現(xiàn)實意義。有效地控制基本建設(shè)投資，正確反映工程造價，最主要的因素是取決于工程預(yù)算人員的綜合素質(zhì)。本人結(jié)合自己多年從事預(yù)決算編制和審核工作的經(jīng)驗對工程決算審核工作中經(jīng)常遇到的問題，談?wù)勅缦聨c認識，供廣大同仁參考。
1 要充分做好決算資料的準備工作
決算資料是工程決算審核必不可少的重要依據(jù)，是正確反映某工程造價和備查的原始資料。因此在決算審核工作前必須要求當(dāng)事方提供有關(guān)決算的原始資料，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1.1 設(shè)計資料：主要是指原設(shè)計施工圖、工程竣工圖、修改圖和設(shè)計變更通知或有關(guān)說明。
1.2 承發(fā)包合同或意向協(xié)議書：即建設(shè)單位和施工企業(yè)之間根據(jù)國家《合同法》和《工程合同管理條例》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)雙方協(xié)商確定的承發(fā)包方式、內(nèi)容、工程決算編制原則和依據(jù)，以及有關(guān)費用的取定等具有法律效力的經(jīng)濟文件。
1.3 經(jīng)濟鑒證：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，新材料、新工藝的不斷涌現(xiàn)，各種材料價格在不斷變化，施工過程中也會或多或少地出現(xiàn)返工或工程量增減的現(xiàn)象。經(jīng)濟鑒證即是反應(yīng)上述工程費用變化的資料，也是確定工程造價不可缺少的重要依據(jù)。
2 注意高估冒算現(xiàn)象
根據(jù)決算審核經(jīng)驗來看，由于受經(jīng)濟利益的驅(qū)使，各施工單位提高的工程決算一般都會超出實際造價的 15% 左右。高估冒算的主要手段一般有：擴大工程量的計算，有意曲解定額中的說明和計算規(guī)則，套用不對應(yīng)的定額子目內(nèi)容和基價，選取不合理的取費類別等等。因此，在審核決算時必須注意以下幾點。
2.1 工程量的審查：工程量是計算工程造價的重要依據(jù)，要準確的計算和核實各分部分項的工程量，必須了解和掌握施工圖設(shè)計的內(nèi)容、施工組織方案、施工操作程序、隱蔽工程驗收記錄情況以及各類經(jīng)濟鑒證等影響工程造價的動態(tài)因素，以便準確地計算出工程量。
2.2 精通工程量的計算規(guī)則：工程量的準確度是決定工程決算質(zhì)量的前提，因此，必須熟悉和了解定額中的各項說明和計算規(guī)則的含意。只有這樣，才能保證工程量計算的準確性。施工單位編制的工程決算，往往通過障眼法等手段在構(gòu)造交接部位重復(fù)計算，例如，計算規(guī)則中規(guī)定計算梁與柱子交接部位時梁的長度只能算至柱的側(cè)面，但許多施工單位的預(yù)算人員有意按梁柱的中軸線尺寸統(tǒng)算，交接重復(fù)部位不扣除，無形中增大了鋼筋砼工程量。在審核工作中，如果不熟悉計算規(guī)則，象這樣冒算的部位工程量就難以察覺。
2.3 熟悉定額中分部分項工程內(nèi)容：審核人員首先要熟悉定額每個項目中注明的基價中包括和不包括的項目內(nèi)容，特別是一些綜合定額項目。有些施工企業(yè)在編制決算中對前列項目中已包括的內(nèi)容重復(fù)立項，審核人員如果不熟悉定額內(nèi)容，就會使其蒙混過關(guān)，增加工程造價。
2.4 審核定額子目：對于一個工程項目應(yīng)該套用哪一個子目，有時可能產(chǎn)生很大爭議，特別是對一些模棱兩可的子目單價，施工單位常用的辦法是就高不就低地選套子目單價。例如，裝飾部分的小面積砂漿粉刷可以合并在其它粉刷工程量中計算；但施工單位常在編制決算時卻有意套用單價高的零星粉刷項目。所以我們要明確分清定額中的同類工程量的子目套用界線。
2.5 材料價格的審核：隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，建材市場上材料價格差別較大，如建設(shè)單位委托施工單位代辦采購，卻忽視了對市場價格的調(diào)研，必將為施工單位進行實價虛報創(chuàng)造有利條件。因此，審核人員必須深入實際，進行市場調(diào)研，合理確定材料價格。
追著我國衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展、醫(yī)療機構(gòu)的建設(shè)投資不斷增加，建設(shè)規(guī)模不斷擴大，建設(shè)項目已經(jīng)成為一些醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟活動的重要內(nèi)容。醫(yī)療機構(gòu)建設(shè)項目具有專業(yè)技術(shù)性強、建設(shè)周期長、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點，為了有效控制工程成本，提高資金使用效益，醫(yī)療機構(gòu)對建設(shè)工程項目開展全過程審計勢在必行。
一、 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計的目的
建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計是以建設(shè)工程管理的方針、政策、法律、法規(guī)為依據(jù)，對建設(shè)工程項目實施過程中的全部經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益型所進行的全過程審計監(jiān)督。其目的是將傳統(tǒng)事后審計的關(guān)口前移，實施事中控制，及時發(fā)現(xiàn)工程立項、施工過程中以及建設(shè)項目管理中存在的問題，提出審計意見，真是合理反映工程造價，在保證工程質(zhì)量的前提下，努力降低工程建設(shè)成本，提高建設(shè)資金的使用效率，維護醫(yī)療機構(gòu)的合法權(quán)益，同時從源頭上預(yù)防建設(shè)工程領(lǐng)域的腐敗行為的發(fā)生，促進干部廉潔勤政。
二、 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作機制
建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作一般由醫(yī)療機構(gòu)審計科具體負責(zé)組織實施。在審計科內(nèi)部審計力量不足的情況下，可委托社會審計機構(gòu)開展建設(shè)項目全過程審計業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計人員和接受委托的社會審計機構(gòu)人員組成審計項目組開展建設(shè)項目全過程審計工作。審計科負責(zé)建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作的組織與協(xié)調(diào)，處理審計過程中遇到的問題；認真做好對社會審計機構(gòu)的委托中國，簽訂委托合同；什和社會審計機構(gòu)編制的全過程跟蹤審計具體實施方案，對社會審計機構(gòu)提供的咨詢意見進行審核和確認。社會審計機構(gòu)人員接受醫(yī)療機構(gòu)審計科的管理、監(jiān)督。建設(shè)工程項目在開工前要做到“先審計，后開工”，同時在工程項目建設(shè)過程中進行全面跟蹤監(jiān)督，做到“先升級，后付款”。工程項目完工驗收以后，對竣工決算資料進行審計并出具審計報告后，提出審計建議，做到“先升級，后結(jié)算”?；?、設(shè)備科等資產(chǎn)管理部門積極配合審計科開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計工作，暗示向?qū)徲嬁铺峁┡c工程造價相關(guān)的完整、準確的資料；及時通報工程建設(shè)工程中的有關(guān)情況；提前通知審計科參加與受托項目相關(guān)的圖紙會審、工程例會、隱蔽工程、關(guān)鍵部位及竣工驗收等活動；督促工程監(jiān)理和施工單位，落實審計意見。這樣就形成了內(nèi)部審計、社會審計機構(gòu)及資產(chǎn)管理部門項目監(jiān)督的工作機制。
三、 建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計工作機制
決策階段要重點關(guān)注決策程序的合規(guī)性、資金來源的可靠性、科研報告的充分性、投資估計的科學(xué)合理性，防止條件不具備的項目倉促上馬。尤其是立項可行性研究論證報告，必須有勞動安全衛(wèi)生方面的論證內(nèi)容。內(nèi)部審計要參與有關(guān)會議并發(fā)表意見，做好記錄，實施監(jiān)督。
勘探設(shè)計階段審計工作組要用專業(yè)的計價方法和政策規(guī)定提出建設(shè)項目工程造價控制目標，對招標程序合法合規(guī)性進行全過程監(jiān)督，防止圍標、串標等不正當(dāng)行為的發(fā)生。
施工階段主要是對施工合同的審計，包括建設(shè)項目的總承包合同和建設(shè)單位分包項目的總承包合同和建設(shè)單位分包項目的分包合同的審計，關(guān)注合同主體的合法性，合同內(nèi)容的公平性，合同違約責(zé)任等等；基建科及設(shè)備科等資產(chǎn)管理部門草擬施工合同后送交審計科；審計科在規(guī)定時間內(nèi)提出審計意見；資產(chǎn)管理部門根據(jù)審計意見對施工合同進行完善，在此擬定施工合同，報請院務(wù)會批準，合同簽訂后，不得擅自更改，合同副本送審計科備案。施工階段有三個環(huán)節(jié)需要特別注意：
一是是工程中發(fā)生隱蔽工程，施工單位應(yīng)提前通知基建科、設(shè)備科和審計科，審計科與資產(chǎn)管理部門指派專人到現(xiàn)場參與隱蔽工程施工全過程的見證，喝茶可能因其造價變化的各種因素，做好詳細文字、圖像等記錄；隱蔽工程完工奮筆錢，資產(chǎn)管理部門及審計人員到達現(xiàn)場簽證，一并參加隱蔽工程的檢查驗收，并共同簽署隱蔽工程驗收單，作為工程結(jié)算的依據(jù)。
二是對于材料采購，如果需要比價采購的一般材料，在比價采購前，基建科向?qū)徲嬁铺崞访Q、型號、規(guī)格、性能指標、暫估價等自立?。粚徲嬛概捎嘘P(guān)人員經(jīng)市場考察和詢價后，對上述資料進行綜合評估，提出該材料的建議價格和相關(guān)意見，經(jīng)施工單位、基建科、審計科協(xié)商確定材料采購價格，簽訂書面證明，作為工程結(jié)算的依據(jù)；對于大宗材料，必須按規(guī)定的招標采購程序辦理，審計科參與招標洽談。
三是凡施工過程中遇到材料代用、施工條件發(fā)生變動或為糾正施工圖中的錯誤等情況，需要增加工程預(yù)算的內(nèi)容，施工單位均應(yīng)以書面吸納更是提出，附變更原因說明和變更費用預(yù)算書，并經(jīng)建設(shè)工程項目分管領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)；審計科對經(jīng)批準后的變更項目及變更費用預(yù)算書盡享審計，提出審計意見級劍客審計科同時做好工程變更的香腸勘查，辦理簽證，作為工程結(jié)算的依據(jù)。
一、高?；üこ虥Q算審計的審計環(huán)境
(一)高校基建工程管理模式陳舊。我國多數(shù)高?；窘ㄔO(shè)采用的是原蘇聯(lián)模式,自行成立基建部門對項目進行管理。由基建部門委托設(shè)計單位設(shè)計、委托施工單位施工,自己進行項目有關(guān)各方面的協(xié)調(diào)、監(jiān)督和管理。但是,由于每個工程建設(shè)時間、地點、條件等的不同,高校基建工程具有一定的獨特性。例如,高校的基建處由于工程項目數(shù)量或種類等因素,往往經(jīng)驗不足,容易造成基建資金的浪費和損失。
(二)制度建設(shè)不完善,容易給學(xué)校造成損失。高?；üこ添椖慷酁榉墙?jīng)營性項目,主要靠國家投入資金,資金相對來說有保障,導(dǎo)致高校對基建工程管理制度建設(shè)重視不夠。例如部分高校基建工程的內(nèi)部控制制度不健全,缺乏強有力的監(jiān)督和獎懲措施。在這些高校里,由于各種原因造成的工作失誤,有關(guān)責(zé)任人員不承擔(dān)任何責(zé)任;節(jié)約投資也沒有獎勵,造成有關(guān)人員對成本控制積極性不高。因而,制度上的不完善,容易造成工作人員責(zé)任心不強或積極性不高。
(三)高校審計部門權(quán)利受限。從目前的實際情況看,我國內(nèi)部審計獨立性并未得到充分發(fā)揮,“內(nèi)部人控制”嚴重。我國的內(nèi)審制度規(guī)定在進行內(nèi)部審計時,若發(fā)現(xiàn)有重大問題,可向被審計單位的上級機構(gòu)反映。顯然,這種過分強調(diào)內(nèi)部審計接受兩個利益格局不同的階層領(lǐng)導(dǎo)或稱“雙向領(lǐng)導(dǎo)”,是為利益格局不一致的經(jīng)濟主體服務(wù),實際上超越了內(nèi)部審計固有的職域,其結(jié)果是把內(nèi)部審計推向了兩難的境地。同樣的情況也出現(xiàn)在高校審計部門,許多高校審計部門由于受到主管領(lǐng)導(dǎo)的控制,權(quán)利受到限制,失去或難以保持其應(yīng)有的獨立性和客觀性。
二、高?；üこ虥Q算審計中存在的問題
(一)基建工程中存在的問題。1.多計、重計已完工程量。有些基建工程由于工期長或由兩個施工單位共同承建,就存在混淆工程界限、交點工程重復(fù)計算的現(xiàn)象。有的已完工程實物量與施工圖計算工程量不相符;有的由于設(shè)計變更應(yīng)該調(diào)整減少的工程量而在編制決算時不做調(diào)整,使工程量多計算等。2.高套定額標準,提高工程造價。有的工程高套其他地區(qū)定額、其他年度工程定額等。3.提高取費及資質(zhì)級別。有的工程該取四類的自行取三類,該取三類的自行取二類,自行提高取類標準而提高工程造價;有的不按自身企業(yè)資質(zhì)級別取費,個體的套集體,集體的套國營,隨意提高取費標準,使工程造價提高。4.虛報材料價格或費用。有的工程用料以次充好,抬高價格;有的工程在建造過程中沒有使用大型機械和特殊機械而計提費用;有的工程實際沒有發(fā)生材料二次搬運而自設(shè)自取;有的工程不需要搶時間、搶進度,而故意夜間施工增加費用等。5.隱蔽工程偷工減料。有的工程在決算中通過故意虛增基礎(chǔ)土方的開挖量、石方混凝土的充填量、墊層的厚度等方式來增加費用。
(二)重視事后控制,忽視事前和事中控制。長期以來高?；üこ虒徲嬕研纬墒潞罂刂频膫鹘y(tǒng)習(xí)慣,通過對基建工程完工后提供的各種資料來進行工程決算,但往往是“木已成舟”,已經(jīng)造成的工程超預(yù)算或者工程差錯的現(xiàn)象無法挽救,這是忽視事前和事中控制的結(jié)果。對于這種問題,一方面可能是承包方在招投標環(huán)節(jié)弄虛作假,虛高要價;另一方面可能是少數(shù)部門和個人為謀私利,故意在工程進行中變更增加項目。如果有了對高校基建工程的事前和事中控制,則可減少這種現(xiàn)象的發(fā)生[1]。
(三)項目變更存在漏洞。由于高校基建工程有許多的自身特點,工程價值量大,特殊要求多,工程變更也就很多,施工合同普遍存在著內(nèi)容不完善、施工單位算計建設(shè)單位的問題。有的高校利用工程變更,通過不正當(dāng)手段,使工程造價大幅度提高;有的建設(shè)單位與施工單位關(guān)系密切,不應(yīng)發(fā)給的簽證也給簽;有的施工單位利用建設(shè)單位基建人員不懂基建管理和工程管理,提出一些不合理的變更簽證;有的監(jiān)理單位的監(jiān)理工程師不是站在公正的立場上,而是按施工單位要求隨意簽發(fā)簽證。這些不合理的工程變更會給不法分子造成可乘之機。
(四)工程監(jiān)理不完善。目前工程監(jiān)理存在的主要問題有:一是有些監(jiān)理機構(gòu)和人員素質(zhì)不高,對施工質(zhì)量不負責(zé)任,而是按照施工單位的要求隨意簽發(fā)變更簽證,增加投資;二是對監(jiān)理機構(gòu)和人員的資質(zhì)評審和監(jiān)督不嚴格,賦予監(jiān)理單位的權(quán)力也不夠;三是有些高校沒有實行工程監(jiān)理制度。工程監(jiān)理的不完善影響了高?；üこ虥Q算審計,增大了審計難度。
三、加強高?；üこ虥Q算審計工作的對策措施
(一)加強高?；üこ虄?nèi)審工作建設(shè)。一方面加強基建審計制度建設(shè),各高校應(yīng)按照《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》和本地建設(shè)工程造價管理辦法的要求,結(jié)合本單位實際,建立健全規(guī)章制度,例如:審計風(fēng)險約束機制、審計項目質(zhì)量責(zé)任制、審計工作質(zhì)量考評體系和獎懲制度。使審計可以做到有章可循,嚴格按照規(guī)章制度辦事,減少和避免各種錯誤的發(fā)生[2]。另一方面加強基建審計隊伍建設(shè),各高校應(yīng)按照《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法規(guī)的要求,建立健全內(nèi)審機構(gòu),配備專業(yè)技術(shù)人員?；üこ填A(yù)決算是一項專業(yè)性很強的工作,承擔(dān)基建審計的人員不僅應(yīng)具備會計、審計和基建預(yù)決算的知識,還要掌握經(jīng)濟、法律等多種專業(yè)知識,為此要不斷加強基建審計人員的培訓(xùn),積極參與基建審計的經(jīng)驗交流和理論研究,為審計人員整體水平的提高提供平臺。同時,要注重提高審計人員的計算機的運用能力,實現(xiàn)計算機輔助審計,從而提高審計效率。
(二)找準參與工程造價監(jiān)督的切入點和掌握好參與度。審計部門應(yīng)把握住自身在基建活動中的角色,界定自己的活動范圍,保持獨立性。為發(fā)揮內(nèi)審的管理功能,審計人員必須找準參與工程造價監(jiān)督的切入點和掌握好參與的度,這個問題處理好了能使審計工作順利高效地進行,處理不好會失去審計工作的獨立性。因而應(yīng)做到:與管理部門合作,主要對單位年度基本建設(shè)計劃、建筑工程項目的可行性研究進行審查,可行性研究工作對整個基建項目的效益、質(zhì)量有長遠的影響,是內(nèi)審部門把關(guān)的重點;與單位財會部門合作,主要對工程各項前期費用、工程建設(shè)中的工程預(yù)付款撥付情況及工程竣工后的工程款結(jié)算情況、資產(chǎn)入賬情況進行審查;與單位基建部門合作,主要對大中型基建工程的設(shè)計變更、工程變更的合理性、真實性及有關(guān)手續(xù)的完備性進行審查,必要時會同基建部門進行現(xiàn)場勘查核實;與工程驗收部門的合作,主要監(jiān)督項目的驗收是否合規(guī),驗收工作是否認真、嚴格,以杜絕驗收工作流于形式、弄虛作假。
(三)重點加強對工程變更簽證的控制。對工程變更簽證的控制直接影響建筑工程成本的高低。對變更簽證把關(guān)緊一些,工程成本可能低一些,反之,建筑工程成本就可能偏高。在施工過程中,由于設(shè)計不是盡善盡美,或是甲方原因,局部工程內(nèi)容要求進行變更。按常規(guī),大的變更內(nèi)容要經(jīng)過設(shè)計部門出具變更通知書,小的變更內(nèi)容要經(jīng)過甲方代表和項目監(jiān)理簽字認可。每一個工程都存在著變更問題,三邊工程(邊設(shè)計、邊施工、邊修改)的變更就更多了。因此必須注意審查變更簽證是否符合有關(guān)規(guī)定、手續(xù)是否齊全及內(nèi)容是否清楚。
(四)實行全過程跟蹤審計。全過程跟蹤審計是由事后審計向事前、事中審計的跨越,是現(xiàn)代審計的發(fā)展方向,它有利于基建工程的造價控制,也為基建工程的決算審計打好基礎(chǔ)。跟蹤審計包括從工程招投標到工程完工的各個環(huán)節(jié)。在施工過程中進行跟蹤審計,對影響工程造價的每個環(huán)節(jié),進行實地勘察,為審計結(jié)算工作提供確鑿資料,而且工程決算審計的質(zhì)量與了解現(xiàn)場的施工條件、施工方法、施工機械有關(guān)的變更簽證項目等有密切的聯(lián)系。而要如實地知道這些情況,不僅要依靠提供的工程資料,而且要深入施工現(xiàn)場。目前,甲乙雙方之所以在工程結(jié)算時,經(jīng)常發(fā)生爭議,很多方面就是因為沒有進行跟蹤審計,收集不到準確情況,而提供的資料又常被認為不實。只有實行跟蹤審計,充分掌握了第一手資料,才能準確掌握工程過程中的各種信息,減少與施工單位的矛盾和糾紛,加快決算審計速度,提高經(jīng)濟效益;才能從源頭上堵塞漏洞,減少工程的高估、冒算,防患于未然;才能完善基建項目體制,構(gòu)建全過程立體式項目控制機制;才能使原來現(xiàn)場亂簽證問題和資料收集不及時、不齊備問題得到徹底根治[3]。
(五)加強對監(jiān)理單位控制。高?？梢晕斜O(jiān)理單位從可行性研究、設(shè)計、施工準備到施工、中間驗收和竣工驗收的全過程監(jiān)理,也可以只將其中部分階段和步驟委托給監(jiān)理單位。高校必須做好充分調(diào)查研究,了解擬參加招標競爭的監(jiān)理單位的基本情況,選擇合理的監(jiān)理單位和監(jiān)理工程師。在簽訂監(jiān)理合同時,必須明確監(jiān)理單位的權(quán)利和義務(wù),把決算審減與監(jiān)理公司的經(jīng)濟利益掛鉤,并適當(dāng)增加獎懲條款,促使監(jiān)理單位通過科學(xué)管理,保證對工程建設(shè)投資、進度、安全、質(zhì)量四大系統(tǒng)實行全過程的控制,正確處理投資、進度、安全、質(zhì)量之間關(guān)系。
(六)確保提高高校基建工程的審計質(zhì)量。對于高校基建工程的審計質(zhì)量問題,應(yīng)由上級主管部門負責(zé)安排審計的,應(yīng)安排質(zhì)量好、信譽高的社會審計機構(gòu),并與之簽訂協(xié)議,要求該社會審計機構(gòu)做到審計質(zhì)量高、審計費用低;對學(xué)校自行管理的審計項目的審計質(zhì)量,上級主管部門應(yīng)進行定期或不定期檢查。
參考文獻
