個(gè)體工商戶(hù)稅務(wù)管理匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇個(gè)體工商戶(hù)稅務(wù)管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

稅收征管是保證國(guó)家財(cái)政收入的重要手段。其效率的高低直接影響我國(guó)稅收的發(fā)展。只有嚴(yán)密的稅法，沒(méi)有高效的稅收征管，不利于稅收體系的健康發(fā)展。稅收征管包括方方面面，形式多樣。但是目前，對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)稅收的征管仍然存在一定的問(wèn)題。了解個(gè)體工商戶(hù)稅收的具體情況，提高其征管效率是一項(xiàng)必要的工作。

一、個(gè)體工商戶(hù)稅收征管困境

個(gè)體工商戶(hù)稅收征管困難與個(gè)體工商戶(hù)自身的特點(diǎn)有非常重要的關(guān)系。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)納稅戶(hù)數(shù)難以確定。個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)普遍都是零星、分散、規(guī)模小、分布廣。不僅如此，其中有相當(dāng)部分還是無(wú)證（稅務(wù)登記證）經(jīng)營(yíng)，特別是在管理薄弱的區(qū)域（城鄉(xiāng)結(jié)合部及邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)村）出現(xiàn)較多；另外部分經(jīng)營(yíng)者，在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，致使基層稅收征收機(jī)關(guān)在工作中對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶(hù)、有營(yíng)業(yè)執(zhí)照未辦理稅務(wù)登記和變更經(jīng)營(yíng)地址不變更稅務(wù)登記證的納稅戶(hù)數(shù)難以準(zhǔn)確掌握，更談不上有效、及時(shí)地管理起來(lái)。(2)納稅定額難于準(zhǔn)確核定。個(gè)體工商戶(hù)絕大多數(shù)沒(méi)有設(shè)置健全的經(jīng)營(yíng)賬簿，也沒(méi)有完整的經(jīng)營(yíng)資料，有相當(dāng)部分沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有的經(jīng)營(yíng)時(shí)斷時(shí)續(xù)。即使設(shè)有賬簿的業(yè)戶(hù)，大都有賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，除少數(shù)依法納稅意識(shí)強(qiáng)和財(cái)會(huì)制度比較健全的業(yè)戶(hù)外，很多業(yè)戶(hù)不能如實(shí)申報(bào)經(jīng)營(yíng)收入。雖然現(xiàn)已明確規(guī)定對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)采用定額征收的辦法，但是實(shí)際上還是無(wú)法較為準(zhǔn)確的核算出稅收定額。在一些管理薄弱的區(qū)域，一般并非針對(duì)每一個(gè)個(gè)體工商戶(hù)單獨(dú)的定額，而是對(duì)于一個(gè)類(lèi)型的個(gè)體工商戶(hù)制定相同的定額，比如百貨，餐飲等。(3)個(gè)體工商戶(hù)納稅意識(shí)薄弱等。這些個(gè)體工商戶(hù)自身所特有的情況，給稅收征管帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。

二、稅收征管效率提高的可能辦法

廣義上，提高稅收征管效率的辦法有：完善稅收征管體制、提高稅法嚴(yán)密程度、提高稅收征管人員的素質(zhì)、政府部門(mén)的成本意識(shí)、完善稅收征管系統(tǒng)的信息化進(jìn)程等。

這一系列的辦法有些針對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)的具體稅收征管來(lái)說(shuō)，避免過(guò)于政策化形式化。對(duì)于切實(shí)提高其稅收征管效率來(lái)說(shuō)，實(shí)際操作性不強(qiáng)。而且，有些方法對(duì)于小型個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)也不可能實(shí)現(xiàn)。例如，讓稅控機(jī)走入千千萬(wàn)萬(wàn)的個(gè)體工商戶(hù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌控其經(jīng)營(yíng)情況。對(duì)于稍微大型一點(diǎn)的個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，安置稅控機(jī)，并要求其對(duì)于其銷(xiāo)售等行為開(kāi)具發(fā)票還是可行的，但是對(duì)于小型的個(gè)體工商戶(hù)卻不實(shí)際。比如，有一家規(guī)模適中的火鍋經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶(hù)，其每月平均營(yíng)業(yè)額約為7萬(wàn)元。其經(jīng)營(yíng)對(duì)象每次消費(fèi)金額大約為150元。對(duì)于這樣的一個(gè)個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，要求其裝置稅控系統(tǒng)，并對(duì)每次經(jīng)營(yíng)消費(fèi)行為開(kāi)具定額專(zhuān)用發(fā)票，是可行的。而一家小型理發(fā)店的個(gè)體工商戶(hù)，其每月平均營(yíng)業(yè)額約為5000元，每次理發(fā)服務(wù)的收入金額約為5元，要求其裝置稅控系統(tǒng)和開(kāi)具發(fā)票則是不可能的。一方面，這樣的發(fā)票對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)沒(méi)有太大意義，消費(fèi)者也不會(huì)主動(dòng)索取這樣的發(fā)票；另一方面，這也增加了個(gè)體工商戶(hù)的納稅成本，對(duì)提高稅收征管效率產(chǎn)生了負(fù)面的影響。

三、提高個(gè)體工商戶(hù)稅收征管效率

針對(duì)個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，要想確實(shí)提高其稅收征管效率，在我看來(lái)可以從以下幾個(gè)方面入手。

(一)納稅意識(shí)

影響稅收征管效率最主要的一個(gè)因素就是納稅人的納稅意識(shí)。具體到稅收征納環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，納稅人的納稅意識(shí)決定著納稅人對(duì)稅稅法的執(zhí)行以及稅法執(zhí)行的效果。偷稅、逃稅現(xiàn)象的存在正是納稅人缺少納稅意識(shí)、社會(huì)道德倫理沒(méi)有在稅法中得到反映的結(jié)果。

對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，其納稅意識(shí)也許就更為不足。有一些個(gè)體工商戶(hù)只是因?yàn)闆](méi)有納稅的意識(shí)而導(dǎo)致未在規(guī)定的期限內(nèi)去交。所以現(xiàn)在，大為宣傳的就是增強(qiáng)他們的納稅意識(shí)。但是這個(gè)納稅意識(shí)只是基本上指的就是讓他們?nèi)ダU稅，很少真正涉及為什么要繳稅，繳稅有什么益處，這只能算是傳統(tǒng)意義上的納稅意識(shí)。

真正的“納稅意識(shí)”不僅僅是強(qiáng)調(diào)納稅的義務(wù)，還需要強(qiáng)調(diào)納稅的意義。而且要讓納稅人看到其意義何在。在我看來(lái)，針對(duì)于提高個(gè)體工商戶(hù)的納稅意識(shí)主要可以總結(jié)為以下幾個(gè)方面：

1、了解為什么要納稅

不僅僅只是宏觀的宣揚(yáng)，稅收是保證國(guó)家收入的重要來(lái)源，對(duì)國(guó)家發(fā)展十分重要，而是要落到實(shí)處，讓個(gè)體工商戶(hù)感受到自己納稅有何用。這與政府的財(cái)政透明度有極大的關(guān)聯(lián)性。如果地方政府加大財(cái)政透明度，讓普通老板姓也可以了解到自己所納的稅究竟用到了何處，而且是對(duì)自己有益之處，讓他們納稅又有何難呢。

2、讓個(gè)體工商戶(hù)了解自己繳納的都是什么稅

在相當(dāng)多的情況下，小型個(gè)體工商戶(hù)都是不知道自己繳納的是什么稅。對(duì)于這方面的知識(shí)進(jìn)行宣傳和教育對(duì)于提高個(gè)體工商戶(hù)的納稅意識(shí)也是有一定作用的。

3、權(quán)利與義務(wù)想結(jié)合

個(gè)體工商戶(hù)通常都是自己去繳稅，不像個(gè)人的工資薪金由企業(yè)代扣代繳，也不像企業(yè)有專(zhuān)門(mén)的實(shí)習(xí)財(cái)稅業(yè)務(wù)的工作者，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)多一些稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，不僅可以起到提醒其納稅的意識(shí)和義務(wù)，也讓他們利用稅收的知識(shí)合理安排自己的業(yè)務(wù)、合理節(jié)稅。這也是讓個(gè)體工商戶(hù)的稅收權(quán)利意識(shí)的覺(jué)醒。

(二)對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行分級(jí)對(duì)待

對(duì)于企業(yè)，有大小型之分，對(duì)于小型企業(yè)稅收征收方面有簡(jiǎn)易辦法，那么對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)也可以大小之分。根據(jù)具體的營(yíng)業(yè)額的情況，設(shè)定兩個(gè)個(gè)營(yíng)業(yè)額的標(biāo)準(zhǔn)范圍，在經(jīng)營(yíng)額低一級(jí)的范圍內(nèi)的劃分為微型個(gè)體工商戶(hù)，屬于高一級(jí)范圍的則劃分為普通個(gè)體工商戶(hù)。

根據(jù)營(yíng)業(yè)額規(guī)模對(duì)個(gè)體工商戶(hù)分級(jí)，并不是在稅率方面也要區(qū)別對(duì)待，只是便于稅收的征收管理。對(duì)于普通個(gè)體工商戶(hù)，可以要求其安裝稅控機(jī)。根據(jù)上文對(duì)此的分析，這樣的稅收管理方法是可行的。在安裝了稅控機(jī)后，可以更為準(zhǔn)確的確定個(gè)體工商戶(hù)的應(yīng)稅金額。鑒于目前，消費(fèi)者還達(dá)到?jīng)]有每次都索取購(gòu)物和服務(wù)發(fā)票的意識(shí)水平，可以采取定額征收和按稅控機(jī)上的營(yíng)業(yè)額征收相結(jié)合的方式，對(duì)這一級(jí)別的個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行稅收征管。如果稅控機(jī)上體現(xiàn)的營(yíng)業(yè)額小于稅務(wù)部門(mén)對(duì)于這一級(jí)別行業(yè)最低定額標(biāo)準(zhǔn)，按定額標(biāo)準(zhǔn)征收；若稅控機(jī)上的金額大于定額，則按稅控機(jī)上的營(yíng)業(yè)額征收。隨著消費(fèi)者意識(shí)的提高，每次的向銷(xiāo)售方或服務(wù)提供方索取發(fā)票，則可以逐漸單獨(dú)實(shí)行“稅控機(jī)模式”的征收。而對(duì)于微型個(gè)體工商戶(hù)，則完全實(shí)行定額征收的辦法。因?yàn)閷?duì)于這樣微型的個(gè)體工商戶(hù)不可能安裝稅控機(jī)，而且其經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，要完全確定其營(yíng)業(yè)額的成本太大，而相對(duì)應(yīng)的稅收收入?yún)s很低，不利于稅收的征管效率。

除了稅控機(jī)的裝置方面，對(duì)于兩個(gè)級(jí)別的個(gè)體工商戶(hù)的日常管理工作也可以有所區(qū)別。對(duì)于普通的個(gè)體工商戶(hù)，稅務(wù)部門(mén)的管理人員可以采取定期核查的方式以及突擊檢查的方式，核查其有無(wú)按規(guī)定使用稅控機(jī)；還可以定期與這個(gè)類(lèi)型的個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行交流和溝通，促進(jìn)稅收工作的順利進(jìn)行。對(duì)于微型的個(gè)體工商戶(hù)，平時(shí)只需了解一些基本營(yíng)運(yùn)情況，每個(gè)月以郵件、通知等方式提醒其納稅，然后在每個(gè)納稅年度核定其定額是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

(三)提高稅務(wù)部門(mén)自身的效率

提高稅務(wù)部門(mén)自身工作效率也是提高稅收征管效率的重要方面。針對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的稅收征管，我覺(jué)得可以從以下幾個(gè)方面來(lái)改進(jìn)。

1、稅收系統(tǒng)的信息化

本來(lái)，個(gè)體工商戶(hù)數(shù)目就多，如果沒(méi)有較好的信息系統(tǒng)來(lái)處理，稅務(wù)部門(mén)自身征管效率想要提高是十分困難的。一方面，沒(méi)有良好的稅收信息系統(tǒng)，則必定需要大量的人工操作，不僅人工成本大，而且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)資料的計(jì)算保存有誤或者稅收人員的違規(guī)行為。另一方面，沒(méi)有良好的稅收信息系統(tǒng)，不便于稅收部門(mén)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息交換和管理。

2、國(guó)稅、地稅與工商局的互動(dòng)和協(xié)助

由于個(gè)體工商戶(hù)需要交納的可能包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。這些稅種中部分是國(guó)稅局管，部分是地稅局管，加強(qiáng)國(guó)稅和地稅的互動(dòng)和溝通，促進(jìn)數(shù)據(jù)的交換，可以更好的推動(dòng)稅收工作，提高效率。對(duì)于工商局，則是主要在于即使與稅務(wù)部門(mén)交流存在的個(gè)體工商戶(hù)情況。

3、結(jié)合地區(qū)的實(shí)際情況，有條件的考慮個(gè)體工商戶(hù)的國(guó)地稅聯(lián)合申報(bào)方便納稅人的稅款繳納。

四、結(jié)論

結(jié)合個(gè)體工商戶(hù)數(shù)多、分散，營(yíng)業(yè)額不易確定的特點(diǎn)，在我看來(lái)可以通過(guò)增強(qiáng)其“納稅意識(shí)”（非傳統(tǒng)意義上的），區(qū)別對(duì)待分級(jí)個(gè)體工商戶(hù)以及完善稅收信息系統(tǒng)、加強(qiáng)國(guó)地稅溝通等提升稅務(wù)部門(mén)工作效率的方式來(lái)提高個(gè)體工商戶(hù)的稅收征管效率，推進(jìn)我國(guó)個(gè)體工商戶(hù)稅收工作的順利進(jìn)行。

篇（2）

自2016年11月1日起，我省全面實(shí)施個(gè)體工商戶(hù)“兩證整合”，將個(gè)體工商戶(hù)登記時(shí)依次申請(qǐng)，分別由工商行政管理部門(mén)（市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)，以下稱(chēng)“登記機(jī)關(guān)”）核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)部門(mén)核發(fā)稅務(wù)登記證，改為一次申請(qǐng)、由登記機(jī)關(guān)核發(fā)一個(gè)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（以下稱(chēng)“統(tǒng)一社會(huì)信用代碼”）的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。該營(yíng)業(yè)執(zhí)照具有原營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證的功能和效力，稅務(wù)部門(mén)不再另行發(fā)放稅務(wù)登記證；原需要使用稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證辦理相關(guān)事務(wù)的，一律改為使用加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照辦理，各級(jí)政府部門(mén)、企事業(yè)單位及中介機(jī)構(gòu)等均要予以認(rèn)可。

二、改革前后的過(guò)渡銜接

（一）我省個(gè)體工商戶(hù)“兩證整合”改革的適用對(duì)象為個(gè)體工商戶(hù)（含港澳居民、臺(tái)灣居民、臺(tái)灣農(nóng)民個(gè)體工商戶(hù)）。

（二）自2016年11月1日起，個(gè)體工商戶(hù)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)登記、變更登記或者換發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，由登記機(jī)關(guān)核發(fā)加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并在全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示。

（三）個(gè)體工商戶(hù)領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，無(wú)需到稅務(wù)部門(mén)辦理稅務(wù)登記，其他涉稅事項(xiàng)仍按照國(guó)家稅收法律法規(guī)的規(guī)定辦理。

（四）2016年11月1日前成立的個(gè)體工商戶(hù)申請(qǐng)變更登記或者申請(qǐng)換照的，無(wú)需向工商行政管理部門(mén)交回原稅務(wù)登記證；對(duì)于已領(lǐng)取組織機(jī)構(gòu)代碼證的個(gè)體工商戶(hù)，向登記機(jī)關(guān)提交原組織機(jī)構(gòu)代碼證復(fù)印件供比對(duì)，在領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼（第9―17位為主體標(biāo)識(shí)碼，使用原組織機(jī)構(gòu)代碼）的營(yíng)業(yè)執(zhí)照后，原組織機(jī)構(gòu)代碼證自然失效。

（五）已領(lǐng)取加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照且在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)的個(gè)體工商戶(hù)申請(qǐng)注銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)向登記機(jī)關(guān)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《清稅證明》。

（六）個(gè)體工商戶(hù)辦理登記所需登記申請(qǐng)文書(shū)規(guī)范和提交材料規(guī)范，可登錄本級(jí)登記機(jī)關(guān)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站下載，也可在登記機(jī)關(guān)窗口免費(fèi)領(lǐng)取。個(gè)體工商戶(hù)開(kāi)業(yè)、變更和換證均無(wú)須交費(fèi)。

（七）個(gè)體工商戶(hù)“兩證整合”改革不設(shè)過(guò)渡期。2016年11月1日前成立的個(gè)體工商戶(hù)，在2016年11月1日之后未向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記、暫未取得加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，其營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證繼續(xù)有效。各地登記機(jī)關(guān)為個(gè)體工商戶(hù)換領(lǐng)加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照提供便利。

特此通告。

廣東省工商行政管理局

廣東省地方稅務(wù)局

篇（3）

    2006年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《個(gè)體工商戶(hù)稅收定期定額征收管理辦法》,并于2007年1月1日起施行。該辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)(含縣級(jí),下同)批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,達(dá)不到《個(gè)體工商戶(hù)建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(hù)的稅收征收管理。從理論上講核定稅額有法可以,并不難,然而操作起來(lái)卻十分的復(fù)雜與困難。首先核定稅款需要個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料,然而個(gè)體戶(hù)業(yè)主為了少納稅,往往不會(huì)提供正確且充分的一手資料,使得稅款核定難以到位。其次征納雙方在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額上難以達(dá)成共識(shí),個(gè)體戶(hù)為了多獲得稅后利潤(rùn),一般會(huì)盡量減少其“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)額”。隨著計(jì)算機(jī)征收征管領(lǐng)域的不斷應(yīng)用,極大的推動(dòng)了稅收征管改革的不斷深入。許多稅務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)因此覺(jué)得稅務(wù)人員過(guò)多,然而有些稅務(wù)人員的素質(zhì)卻沒(méi)有跟著提高,導(dǎo)致效率低下,又讓人覺(jué)得稅務(wù)人員過(guò)少。同時(shí),較國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)相比,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)人員少、事情多。據(jù)統(tǒng)計(jì),稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后,分流到地方稅務(wù)系統(tǒng)的人員比國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)的人員少,然而地方稅務(wù)系統(tǒng)的工作量卻比國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)的重。在調(diào)查的5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、10個(gè)街道兩千多戶(hù)個(gè)體工商戶(hù),稅收管理人員8人,人均管理200多戶(hù)。且地方稅務(wù)系統(tǒng)的征管經(jīng)費(fèi)少于其正常所需水平,部分執(zhí)法人員的素質(zhì)難以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的稅收征管,從而導(dǎo)致了征管力量薄弱。征管改革取消了專(zhuān)員專(zhuān)戶(hù)管理制度,打破了“一員到戶(hù),各稅統(tǒng)管”計(jì)劃,建立了“以納稅申報(bào)為依據(jù),以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收、重點(diǎn)稽查,專(zhuān)業(yè)化分工”的全新征管模式。然而許多稅務(wù)人員舊思想、舊觀念根深蒂固,不愿舍棄舊方法,亦不會(huì)去主動(dòng)跟上改革的步伐,導(dǎo)致征管制度與征管行為分離開(kāi)來(lái),沒(méi)能很好的結(jié)合起來(lái)。同時(shí)改革后的征管活動(dòng)在實(shí)際操作過(guò)程中亦會(huì)出現(xiàn)很多需要探索的問(wèn)題,如稅收任務(wù)的落實(shí)問(wèn)題、以及納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)等問(wèn)題。

    稅收政策對(duì)個(gè)體工商戶(hù)不公。首先,國(guó)家對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的起征點(diǎn)是5000元。若一個(gè)體戶(hù)月?tīng)I(yíng)業(yè)額是5000元(假設(shè)其利潤(rùn)率為20%),則其需要繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅,個(gè)人所得稅,城建稅,教育費(fèi)附加,大致稅率在8%左右,相當(dāng)于400元稅款,那么其稅負(fù)是是過(guò)重的。一方面,一些地方政府為了發(fā)展地方經(jīng)濟(jì),對(duì)有發(fā)展前景,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大的個(gè)體戶(hù)進(jìn)行了“地方保護(hù)”,放松了對(duì)個(gè)體大戶(hù)的稅收征管。同時(shí)個(gè)體大戶(hù)由于資金較充足,往往能利用會(huì)計(jì)人員為其減小“營(yíng)業(yè)額”避稅。另一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)受傳統(tǒng)核定稅額方法的影響,在調(diào)查核定稅額時(shí)不注重調(diào)查研究,在未準(zhǔn)確了解其規(guī)模大小,項(xiàng)目利潤(rùn)高低的情況下,錯(cuò)誤地、簡(jiǎn)單地推算出營(yíng)業(yè)額,使得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的企業(yè)反而稅負(fù)更重,形成了稅負(fù)上的差別。稅收征收管理法規(guī)定個(gè)體工商戶(hù)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持有關(guān)證件到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。但由于個(gè)體工商戶(hù)數(shù)量大、分布廣,工商行政管理部門(mén)很難做到完全進(jìn)行營(yíng)業(yè)登記。并且由于法律制度不夠嚴(yán)密且監(jiān)管力度不足,導(dǎo)致部分個(gè)體戶(hù)業(yè)主因存在僥幸心理而不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

篇（4）

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)同時(shí)采取有效措施，鞏固已有建賬成果，積極引導(dǎo)個(gè)體工商戶(hù)建立健全賬簿，正確進(jìn)行核算，如實(shí)申報(bào)納稅。

第三條符合下列情形之一的個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：

（一）注冊(cè)資金在20萬(wàn)元以上的。

（二）銷(xiāo)售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在80000元以上的。

（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。

第四條符合下列情形之一的個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：

（一）注冊(cè)資金在10萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的。

（二）銷(xiāo)售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷(xiāo)售額在40000元至80000元的。

（三）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。

第五條上述所稱(chēng)納稅人月銷(xiāo)售額或月?tīng)I(yíng)業(yè)額，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)上一個(gè)納稅年度月平均銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額；新辦的個(gè)體工商戶(hù)為業(yè)戶(hù)預(yù)估的當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)期月平均銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額。

第六條達(dá)不到上述建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(hù)，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷(xiāo)貨登記簿或者使用稅控裝置。

第七條達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況和本辦法規(guī)定的設(shè)置賬簿條件，對(duì)照選擇設(shè)置復(fù)式賬或簡(jiǎn)易賬，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。賬簿方式一經(jīng)確定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得進(jìn)行變更。

第八條達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照法律、行政法規(guī)和本辦法的有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿并辦理賬務(wù)，不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證和其他有關(guān)資料。

第九條設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)按《個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度（試行）》的規(guī)定設(shè)置總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬、日記賬等，進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況。成本、費(fèi)用列支和其他財(cái)務(wù)核算規(guī)定按照《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》執(zhí)行。

設(shè)置簡(jiǎn)易賬的個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)當(dāng)設(shè)置經(jīng)營(yíng)收入賬、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用賬、商品（材料）購(gòu)進(jìn)賬、庫(kù)存商品（材料）盤(pán)點(diǎn)表和利潤(rùn)表，以收支方式記錄、反映生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況并進(jìn)行簡(jiǎn)易會(huì)計(jì)核算。

第十條復(fù)式賬簿中現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬和總分類(lèi)賬必須使用訂本式，其他賬簿可以根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況選用活頁(yè)賬簿。簡(jiǎn)易賬簿均應(yīng)采用訂本式。

賬簿和憑證應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生的時(shí)間順序填寫(xiě)，裝訂或者粘貼。

建賬戶(hù)對(duì)各種賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證和其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

第十一條設(shè)置復(fù)式賬的個(gè)體工商戶(hù)在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和有關(guān)納稅資料。月度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)于月份終了后10日內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)報(bào)出。

第十二條個(gè)體工商戶(hù)可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)或者具備資質(zhì)的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。

第十三條按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求使用稅控收款機(jī)的個(gè)體工商戶(hù)，其稅控收款機(jī)輸出的完整的書(shū)面記錄，可以視同經(jīng)營(yíng)收入賬。

第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建賬戶(hù)采用查賬征收方式征收稅款。建賬初期，也可以采用查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的方式征收稅款。

第十五條按照建賬戶(hù)流轉(zhuǎn)稅征收權(quán)的歸屬劃分建賬管轄權(quán)，即以繳納增值稅、消費(fèi)稅為主的個(gè)體工商戶(hù)，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)督促建賬和管理；以繳納營(yíng)業(yè)稅為主的個(gè)體工商戶(hù)，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)督促建賬和管理。

第十六條依照本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶(hù)，具有稅收征管法第三十五條第一款第二項(xiàng)至第六項(xiàng)情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十七條規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅額。

第十七條依照本辦法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶(hù)違反有關(guān)法律、行政法規(guī)和本辦法關(guān)于賬簿設(shè)置、使用和保管規(guī)定的，由國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。但對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)的同一違法行為，國(guó)家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局不得重復(fù)處罰。

第十八條個(gè)體工商戶(hù)建賬工作中所涉及的有關(guān)賬簿、憑證、表格，按照有關(guān)規(guī)定辦理。

篇（5）

自年初起，__縣國(guó)稅局即與地稅局反復(fù)商討個(gè)體稅收聯(lián)合征管事宜，并兩次共同外出考察學(xué)習(xí)，在三個(gè)方面做了精心準(zhǔn)備：

1、統(tǒng)一管戶(hù)信息。準(zhǔn)確一致的管戶(hù)信息是實(shí)行聯(lián)合征管的基礎(chǔ)。一季度，該局即著手與地稅局對(duì)共管個(gè)體工商戶(hù)的信息開(kāi)展比對(duì)。通過(guò)信息交換獲取對(duì)方管戶(hù)信息，共同對(duì)全縣5000多個(gè)體工商戶(hù)的征管信息進(jìn)行逐戶(hù)檢查比對(duì)，并統(tǒng)一信息修改維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)1500多條不一致信息進(jìn)行了維護(hù)，使國(guó)地稅共管戶(hù)信息一致起來(lái)，為聯(lián)合征管的實(shí)施奠定了基礎(chǔ)。

2、統(tǒng)一定額標(biāo)準(zhǔn)和定額參數(shù)。該局與地稅局聯(lián)合開(kāi)展共管個(gè)體工商戶(hù)典型調(diào)查，從行業(yè)小類(lèi)、所在市場(chǎng)、所在路段、機(jī)器設(shè)備、品牌等方面，對(duì)個(gè)體納稅人的相關(guān)定額信息進(jìn)行了全面系統(tǒng)的采集，雙方根據(jù)行業(yè)利潤(rùn)、路段等級(jí)、設(shè)備功率等相關(guān)參數(shù)，共同確定了地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)、最低房屋租金、市場(chǎng)攤位銷(xiāo)售額、單臺(tái)（套）設(shè)備月應(yīng)稅銷(xiāo)售額、路段等級(jí)起點(diǎn)定額、行業(yè)利潤(rùn)率等定額核定標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此對(duì)全縣國(guó)、地稅不一致的共管個(gè)體工商戶(hù)的定額進(jìn)行了調(diào)整，為聯(lián)合征管后續(xù)工作的開(kāi)展鋪平了道路。

3、建立協(xié)調(diào)溝通與信息交換機(jī)制。一是成立國(guó)、地稅聯(lián)合征管領(lǐng)導(dǎo)小組，具體負(fù)責(zé)個(gè)體聯(lián)合征管的組織實(shí)施、督促指導(dǎo)工作；二是建立協(xié)作聯(lián)席會(huì)制度，及時(shí)解決聯(lián)合征管工作中存在的問(wèn)題，保證聯(lián)合征管的順利暢通；三是制定了稅收協(xié)作制度以及信息交換辦法；四是共同搭建信息交換平臺(tái)，保證信息交換的及時(shí)、準(zhǔn)確、安全、可靠。

二、積極探索，結(jié)合實(shí)際，確定聯(lián)合征管內(nèi)容

根據(jù)本縣國(guó)、地稅工作現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，共同確定了在稅務(wù)登記、定額核定、停復(fù)業(yè)管理、申報(bào)征收、稅務(wù)檢查、委托代征、非正常戶(hù)管理、注銷(xiāo)管理等八個(gè)方面對(duì)個(gè)體共管定期定額戶(hù)實(shí)行聯(lián)合征管。

1、聯(lián)合稅務(wù)登記。個(gè)體工商戶(hù)只需向一家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，受理稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核后向納稅人核發(fā)一套加蓋國(guó)、地稅雙方公章的稅務(wù)登記證件，并將登記信息及時(shí)傳遞另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)。個(gè)體工商戶(hù)有違反稅務(wù)登記管理行為的，由負(fù)責(zé)受理的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理，另一家稅務(wù)機(jī)關(guān)不再處罰。

2、聯(lián)合定額核定。國(guó)、地稅聯(lián)合進(jìn)行典型調(diào)查，共同確定定額核定的相關(guān)參數(shù)指標(biāo)與核定標(biāo)準(zhǔn)。新設(shè)立的個(gè)體定期定額戶(hù)由主稅種管轄方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額，另一方參照?qǐng)?zhí)行。國(guó)、地稅雙方如有較大分歧，通過(guò)召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議的方式協(xié)商解決。

3、聯(lián)合停復(fù)業(yè)管理。共管個(gè)體戶(hù)申請(qǐng)停業(yè)的，由主稅種管轄方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理，并按規(guī)定辦理停歇業(yè)手續(xù)。另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)對(duì)方傳遞的信息辦理停歇業(yè)手續(xù)。對(duì)虛假停歇業(yè)行為，國(guó)、地稅分別處罰。個(gè)體工商戶(hù)停歇業(yè)期滿(mǎn)，向原受理稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)業(yè)，另一方根據(jù)傳遞的信息辦理復(fù)業(yè)手續(xù)。

4、聯(lián)合申報(bào)征收。個(gè)體工商戶(hù)稅款逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一扣繳。國(guó)、地稅共同決定定期定額戶(hù)是否實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。個(gè)體工商戶(hù)在定額執(zhí)行期結(jié)束后，向主稅種管轄方稅務(wù)機(jī)關(guān)分別填報(bào)國(guó)、地稅《納稅分月匯總申報(bào)表》，需要補(bǔ)繳稅款的，分別向國(guó)、地稅雙方繳納。

5、聯(lián)合委托代征。國(guó)、地稅聯(lián)合確定縣內(nèi)符合委托代征條件的鎮(zhèn)政府為個(gè)體稅收委托代征單位，共同與委托代征單位簽訂《個(gè)體稅收委托代征稅款協(xié)議書(shū)》，委托代征單位在其代征范圍內(nèi)與國(guó)、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合實(shí)施稅收征管工作。

6、聯(lián)合稅務(wù)檢查。對(duì)個(gè)體稅收征管中需要聯(lián)合進(jìn)行檢查的，由國(guó)、地稅雙方召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，共同確定檢查對(duì)象和制定檢查方案，成立聯(lián)合檢查組，對(duì)檢查對(duì)象開(kāi)展聯(lián)合稅務(wù)檢查。檢查過(guò)程中涉及到需雙方共同處理的，由國(guó)、地稅聯(lián)合進(jìn)行處理。

7、聯(lián)合管理非正常戶(hù)。個(gè)體工商戶(hù)未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅的，由國(guó)、地稅聯(lián)合派員實(shí)地檢查，查無(wú)下落的，共同認(rèn)定為非正常戶(hù)。對(duì)被列入非正常戶(hù)超過(guò)三個(gè)月的，共同宣布其稅務(wù)登記證件失效。對(duì)已被認(rèn)定為非正常戶(hù)，又前來(lái)履行納稅義務(wù)或被稅務(wù)機(jī)關(guān)追查到的納稅人，由主管?chē)?guó)、地稅機(jī)關(guān)中分別補(bǔ)征稅款、滯納金和罰款，轉(zhuǎn)入正常戶(hù)管理。

8、聯(lián)合注銷(xiāo)管理。個(gè)體工商戶(hù)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，向原稅務(wù)登記受理機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。受理稅務(wù)機(jī)關(guān)收回登記證件，按規(guī)定辦理注銷(xiāo)手續(xù)，另一方根據(jù)傳遞的信息辦理注銷(xiāo)登記。國(guó)、地稅在檢查中發(fā)現(xiàn)個(gè)體共商戶(hù)未按規(guī)定辦理注銷(xiāo)登記的，分別按照規(guī)定進(jìn)行處罰。

三、規(guī)范操作，簡(jiǎn)化流程，發(fā)揮聯(lián)合征管效應(yīng)

1、制定聯(lián)合征管操作規(guī)范。國(guó)、地稅組成聯(lián)合征管操作規(guī)范編寫(xiě)小組，結(jié)合工作實(shí)際對(duì)八項(xiàng)聯(lián)合的工作流程進(jìn)行科學(xué)合理的簡(jiǎn)并調(diào)整，修訂完善了登記管理、典型調(diào)查、定額核定與調(diào)整、停復(fù)業(yè)、匯總申報(bào)、日常巡查、非正常戶(hù)與注銷(xiāo)戶(hù)管理等19項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，最終形成了科學(xué)合理、操作簡(jiǎn)便、實(shí)用性強(qiáng)的《__縣國(guó)家稅務(wù)局__縣地方稅務(wù)局個(gè)體工商戶(hù)聯(lián)合征管工作操作規(guī)范》，共計(jì)十章六十二條。

篇（6）

（一）保本估稅法的涵義

保本估稅法是根據(jù)稅收征管法、有關(guān)法律和地方政策的有關(guān)規(guī)定，以個(gè)體工商戶(hù)實(shí)際支出的“三費(fèi)”信息資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用倒推方法，對(duì)已經(jīng)核定的納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，分析和綜合評(píng)定。通過(guò)評(píng)估及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正核定稅中的錯(cuò)誤，并對(duì)異常核定情況進(jìn)行調(diào)查研究和分析評(píng)價(jià)，為征收、管理、稽查提供工作重點(diǎn)和措施建議，從而對(duì)征納情況進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)管理手段。

（二）保本估稅法的內(nèi)容

以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)基本固定費(fèi)用，通過(guò)保本測(cè)算個(gè)體工商戶(hù)的稅收負(fù)擔(dān)，是保本估稅法的基本原理。個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用很多，本文通過(guò)簡(jiǎn)化的辦法，只對(duì)發(fā)生的三項(xiàng)主要固定費(fèi)用關(guān)注，而忽視其它發(fā)生的費(fèi)用，是從實(shí)際出發(fā)對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的實(shí)際情況正確考量，是落實(shí)科學(xué)治稅觀的體現(xiàn)，從建設(shè)和諧社會(huì)的指導(dǎo)思想出發(fā)，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)弱勢(shì)群體進(jìn)行必要的扶持正是體現(xiàn)國(guó)家這一政策，雙定征收是對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的“生存型”經(jīng)營(yíng)的實(shí)際支持。

1.成本租金。是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向承租人實(shí)際繳納的金額。成本租金是房屋、設(shè)備租賃交換時(shí)要維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所商定的最低租金標(biāo)準(zhǔn),是房屋設(shè)備租賃經(jīng)營(yíng)盈利和虧損的臨界點(diǎn)。成本租金是以折舊費(fèi)、維修費(fèi)、管理費(fèi)、利息、地租等五項(xiàng)構(gòu)成。正常情況下，個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，與出租人通過(guò)協(xié)商，議定一個(gè)一定時(shí)期的租金合同，確定租金額，通常是一個(gè)季度，一年，這個(gè)租金額就是保本估稅法核定的成本租金。為了確保評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性，要求納稅人在納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，在核定“雙定稅”時(shí)必須提供房產(chǎn)、設(shè)備租賃時(shí)簽訂合同的原件和復(fù)印件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，原件歸還納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)備存復(fù)印件。如果納稅人提供的合同租金額相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)征管法規(guī)定，可以比照同地段的房產(chǎn)租金、相同或類(lèi)似設(shè)備租價(jià)確定納稅評(píng)估使用的成本租金。

2.人工工資。人工工資是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為顧傭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員而支付的人工費(fèi)或者納稅人因從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)而支出的必要生活費(fèi)用。人工工資是納稅人實(shí)際支付給用工者的支出，可以直接從納稅人列支的工資清冊(cè)中獲得，沒(méi)有工資清冊(cè)的，按照當(dāng)?shù)卣块T(mén)規(guī)定的各個(gè)行業(yè)最低工資標(biāo)準(zhǔn)列支。在確定人工工資時(shí)，對(duì)使用人數(shù)的確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)部分個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，可根據(jù)業(yè)主向勞動(dòng)保障部門(mén)繳納的“三金一費(fèi)”核定其實(shí)際顧傭人數(shù)，不能只根據(jù)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)字評(píng)估。

3.水電費(fèi)用。是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際支付的水電費(fèi)支出。水電費(fèi)用是通過(guò)向供水局、供電公司繳納的費(fèi)用，資料來(lái)源水電局、供電公司收取費(fèi)用的有關(guān)憑證。

4.行業(yè)毛利率。行業(yè)毛利率是經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)卣?、稅?wù)機(jī)關(guān)每年核定的，以法規(guī)形式頒布實(shí)施具有法律效力有關(guān)行業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。毛利率是用以反映納稅人每一元營(yíng)業(yè)收入中含有多少毛利額，它是計(jì)算凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)。計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)毛利率＝(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)／主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。

5.保本估稅法的計(jì)算。以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用之和除以（1－行業(yè)毛利率）得出本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，以本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入乘以稅率得出本期應(yīng)繳納稅額。

特別強(qiáng)調(diào)的是，在收集資料時(shí)要依靠科技手段獲取數(shù)據(jù)，廣泛采集各方面的信息，努力保障評(píng)估信息資料的全面性、真實(shí)性、有效性。納稅評(píng)估信息資料的缺乏性、真實(shí)性，仍然是目前納稅評(píng)估的一大難題，納稅評(píng)估難免要扮演“難為無(wú)米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納稅評(píng)估信息資料不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各崗位在日管中整理形成的種種資料、數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)該包括其他涉稅資料，如賬簿、憑證等。同時(shí)要保障信息資料的真實(shí)性，單憑稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的資料是很難確認(rèn)其申報(bào)的真?zhèn)涡裕?，有些納稅人對(duì)不同部門(mén)報(bào)送不同的資料數(shù)據(jù)，如：報(bào)送稅務(wù)是一套數(shù)據(jù)，報(bào)送銀行又是一套數(shù)據(jù)，數(shù)字不相同，評(píng)估結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。所以，外部信息資料與內(nèi)部信息資料的比對(duì)，就能發(fā)現(xiàn)評(píng)估信息資料的真?zhèn)?，找出?wèn)題的根源。要保障納稅評(píng)估資料的有效性，是做出準(zhǔn)確的判斷或認(rèn)定的基礎(chǔ)。所以，對(duì)納稅進(jìn)行評(píng)估，首先，要有納稅人縱向涉稅資料的比較，如跨年度比較，其次要有橫向的涉稅比較，如跨行業(yè)的比較，這樣才能做出公正、客觀的評(píng)估。因此，在現(xiàn)有的征管資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人的涉稅資料信息，加強(qiáng)與工商、銀行等部門(mén)的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況。

二、個(gè)體工商戶(hù)納稅評(píng)估現(xiàn)狀

（一）納稅評(píng)估促進(jìn)稅收管理工作質(zhì)量提高的作用未得到充分認(rèn)識(shí)

現(xiàn)階段的納稅評(píng)估工作的重點(diǎn)只限于企事業(yè)，對(duì)企事業(yè)開(kāi)展納稅評(píng)估的作用得到了較高的認(rèn)識(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在制定納稅評(píng)估實(shí)施辦法時(shí)，也只有對(duì)企事業(yè)的納稅評(píng)估辦法。但是對(duì)個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行納稅評(píng)估，稅務(wù)部門(mén)就沒(méi)有那么重視，稅務(wù)部門(mén)征管的納稅人不僅限于企事業(yè)，還有個(gè)體工商戶(hù)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，雖然個(gè)體工商戶(hù)稅收收入占稅務(wù)部門(mén)組織收入中的比重很小，但是稅法的貫徹不能因?yàn)槭莻€(gè)體工商戶(hù)就另當(dāng)別論，因此，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)開(kāi)展納稅評(píng)估要有一個(gè)高度的認(rèn)識(shí)，亟需在對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上，盡快開(kāi)展對(duì)個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行納稅評(píng)估形成共識(shí)。

（二）納稅評(píng)估工作缺位，評(píng)估工作未能得到充分開(kāi)展

個(gè)體工商戶(hù)的納稅評(píng)估工作，目前《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》均無(wú)規(guī)定。*年3月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)開(kāi)展納稅評(píng)估的通知》（國(guó)稅發(fā)[*]43號(hào)）的規(guī)范性文件，詳細(xì)規(guī)定了對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估規(guī)定，針對(duì)建帳企業(yè)使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的設(shè)計(jì)，但是工作開(kāi)展起來(lái)較為復(fù)雜、繁鎖，操作難度大。對(duì)沒(méi)有建帳核算的個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)難以適用，因此許多地方稅務(wù)部門(mén)雖然成立了專(zhuān)門(mén)的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，其實(shí)就是針對(duì)企業(yè)開(kāi)展納稅評(píng)估而成立的。正因普遍對(duì)個(gè)體工商戶(hù)納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)不足，如何開(kāi)展納稅評(píng)估思路不清，重視程度不夠，致使評(píng)估工作遲遲沒(méi)有開(kāi)展，工作上還處于缺位狀態(tài)。

（三）核定的“雙定稅”被誤解就是評(píng)估稅

目前，個(gè)體工商戶(hù)的納稅方法主要是通過(guò)雙定稅進(jìn)行，個(gè)體工商戶(hù)是否按照稅法規(guī)定正確履行了納稅義務(wù)，稅務(wù)部門(mén)核定的定稅額度是否正確、合適，沒(méi)有人再作衡量?！半p定稅”是片管員個(gè)人通過(guò)納稅人報(bào)告的數(shù)據(jù)經(jīng)核定后報(bào)稅所所長(zhǎng)審批確定下來(lái)按期征收的稅款，可以說(shuō)“雙定稅”是經(jīng)過(guò)評(píng)估過(guò)的稅，但是所長(zhǎng)在審批過(guò)程中多數(shù)只是簡(jiǎn)單地對(duì)雙定表上的數(shù)字進(jìn)行表面審核，對(duì)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進(jìn)行審定，至于表里面數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)與否就不得而知。

（四）沒(méi)有系統(tǒng)性的合法的信息來(lái)源渠道

當(dāng)前，個(gè)體工商戶(hù)一般都是采用“雙定辦法”征收稅款，在日常的稅收管理過(guò)程中，稅收的管理資料主要是由管理部門(mén)收集，稅務(wù)人員往往重企業(yè)、輕個(gè)體，個(gè)體工商戶(hù)的征管資料非常有限，大部分的資料是納稅人口頭提供的，這樣稅務(wù)部門(mén)從資料中得到的真實(shí)信息很少，因此利用現(xiàn)有的信息資料開(kāi)展對(duì)個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行納稅評(píng)估是困難重重，評(píng)估結(jié)果經(jīng)不起檢驗(yàn)。

（五）個(gè)體工商戶(hù)的納稅評(píng)估指標(biāo)設(shè)定存有一定的局限性

如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，但被測(cè)算的指標(biāo)在正常幅度內(nèi)，就難以確定結(jié)果的真實(shí)性，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類(lèi)型等因素，都會(huì)產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難合理確定納稅申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開(kāi)展方向，何況個(gè)體工商戶(hù)還沒(méi)有企業(yè)一樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)，所以各地開(kāi)展起來(lái)花式多樣，沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的納稅評(píng)估體系。

三、保本估稅法在個(gè)體工商戶(hù)納稅評(píng)估中的具體運(yùn)用

（一）保本估稅法的測(cè)算

對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的納稅評(píng)估應(yīng)該評(píng)估的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅。

1.營(yíng)業(yè)稅的測(cè)算

納稅人每月發(fā)生固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本營(yíng)業(yè)收入，用營(yíng)業(yè)收入乘以稅率得出測(cè)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅的測(cè)算

納稅人每月發(fā)生的固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本銷(xiāo)售收入，把銷(xiāo)售收入換算成不含稅的銷(xiāo)售收入，用不含稅的銷(xiāo)售收入乘以增值稅率得出測(cè)算的應(yīng)交增值稅。以應(yīng)交增值稅乘以城市維護(hù)建設(shè)稅率得出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。同樣可以計(jì)算出應(yīng)交教育費(fèi)附加。

3.個(gè)人所得稅的測(cè)算

用保本估稅法測(cè)算出保本營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)售）收入，用營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)售）收入乘以隨征個(gè)人所得稅稅率得出測(cè)算的應(yīng)交個(gè)人所得稅。

4.印花稅的測(cè)算

一般檢查個(gè)體工商戶(hù)簽訂的房屋、設(shè)備租賃、貨物進(jìn)銷(xiāo)合同，以合同簽訂額乘以對(duì)應(yīng)印花稅率得出應(yīng)繳印花稅額，同時(shí)檢查有關(guān)的證照是否帖花。

5.房產(chǎn)稅、土地使用稅的測(cè)算

主要是檢查房屋出租方出租房屋時(shí)是否已經(jīng)繳納了出租房屋的房產(chǎn)稅、土地使用稅，以出租房屋的合同乘以出租房產(chǎn)稅稅率得出應(yīng)繳房產(chǎn)稅；如果房產(chǎn)是個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人自用的，以使用房產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳房產(chǎn)稅，同時(shí)以使用房產(chǎn)的土地面積計(jì)算土地使用稅。

6.保本估稅法的修正

保本估稅法采用“三費(fèi)”和“一率”對(duì)個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行納稅評(píng)估，經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)每月發(fā)生的三費(fèi)：固定租金、人工工資、水電費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定，每月發(fā)生的費(fèi)用占其支付月固定費(fèi)用支出的90%以上，具有普遍性，因此對(duì)一般性的個(gè)體工商戶(hù)適用，但是，對(duì)于一些特殊的個(gè)體工商戶(hù)，除了發(fā)生這三項(xiàng)費(fèi)用以外，發(fā)生的一些比較固定的特殊費(fèi)用也是很大，如連鎖加盟店，每月發(fā)生的連鎖加盟費(fèi)用占固定費(fèi)用的25%左右，如果按上述的“三費(fèi)一率”方法不考慮該費(fèi)用，評(píng)估的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生巨大偏差，因此在使用“三費(fèi)一率”估稅方法時(shí)，對(duì)某項(xiàng)費(fèi)用每月固定發(fā)生額占月固定費(fèi)用達(dá)20%以上時(shí)，應(yīng)在三項(xiàng)費(fèi)用基礎(chǔ)上加上該費(fèi)用，變成“四費(fèi)一率”，這是對(duì)“三費(fèi)一率”估稅辦法的修正。

在評(píng)估個(gè)體工商戶(hù)納稅情況時(shí)要注意二個(gè)問(wèn)題：

一是不同行業(yè)的毛利率問(wèn)題。不同行業(yè)有不同的行業(yè)毛利率，毛利率是地方政府經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)調(diào)查定期制定頒布，相對(duì)固定，使用時(shí)要注意適用最新的規(guī)定；二是不同行業(yè)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率問(wèn)題。個(gè)體工商戶(hù)適用的隨征個(gè)人所得稅率，不同地區(qū)、不同行業(yè)是不一樣，是各地方稅務(wù)部門(mén)根據(jù)不同情況定期調(diào)整，不是固定不變的。

（二）比較評(píng)估結(jié)果與核定定額的差異

通過(guò)保本估稅法評(píng)估得出的結(jié)果，主要比較個(gè)體工商戶(hù)原來(lái)已經(jīng)雙定的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅三個(gè)稅種，得出兩者之間的差異，看原來(lái)核定的“雙定稅”是否高了還是低了，通過(guò)評(píng)估發(fā)現(xiàn)應(yīng)該繳納的印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅是否已經(jīng)繳納，已經(jīng)繳納和實(shí)際繳納的數(shù)額差異在那里，以此做出稅收征管建議。

（三）提出評(píng)估稅收管理建議

納稅評(píng)估后必須有工作反饋制度，才能達(dá)到納稅評(píng)估的目的。在納稅評(píng)估工作中，為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納納稅評(píng)估結(jié)果的利用，應(yīng)有納稅反饋制度，要求對(duì)納稅人納稅評(píng)估結(jié)束后，將納稅評(píng)估結(jié)果反饋給稽查部門(mén)與征管部門(mén)，找到相關(guān)行業(yè)的稽查方向和加強(qiáng)征管的方向。同時(shí)納稅評(píng)估要有告知制度，將對(duì)業(yè)戶(hù)進(jìn)行納稅評(píng)估的所有事項(xiàng)細(xì)化，讓納稅人知道評(píng)估結(jié)果，目的是為了加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估的理解，最大限度的取得納稅人對(duì)納稅評(píng)估工作的配合，保證納稅評(píng)估后對(duì)工作管理質(zhì)量的提高。對(duì)存在重大嫌疑的納稅評(píng)估對(duì)象，在實(shí)施納稅評(píng)估工作前，要求制定詳細(xì)的評(píng)估實(shí)施方案，保證納稅評(píng)估工作的針對(duì)性，要有專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估實(shí)施方案。評(píng)定后續(xù)管理后完善納稅人分級(jí)分類(lèi)管理。將納稅評(píng)估的結(jié)果與每年的信用等級(jí)聯(lián)合評(píng)定相聯(lián)系，完善信用等級(jí)聯(lián)合評(píng)定辦法和后續(xù)管理辦法，通過(guò)信用等級(jí)的評(píng)定來(lái)加強(qiáng)對(duì)納稅人分級(jí)分類(lèi)管理工作，把握稅收征管工作的重點(diǎn)。

（四）保本估稅法測(cè)算說(shuō)明

保本估稅法，之所以說(shuō)“保本”，實(shí)際上是沒(méi)有能夠按照稅法規(guī)定得出準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)的情況下，采用一種折扣的辦法來(lái)推算一個(gè)接近實(shí)際的數(shù)，是保本估算法應(yīng)用的前提，這是個(gè)體工商戶(hù)的特點(diǎn)決定的。使用保本估稅法對(duì)象只能是沒(méi)有建帳的個(gè)體工商戶(hù)，對(duì)建帳的個(gè)體工商戶(hù)適用查帳征收辦法，評(píng)估方法適用與對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估方法相同。對(duì)個(gè)體工商戶(hù)采用保本估稅法納稅評(píng)估分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各方面的信息，參照宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍測(cè)算預(yù)警值，綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類(lèi)型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類(lèi)型納稅人各類(lèi)相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。

使用保本估稅法要建立一種信息傳導(dǎo)機(jī)制，明確出環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)間限制、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時(shí)將納稅申報(bào)資料、發(fā)票稽核、財(cái)務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評(píng)估崗位。在現(xiàn)有的征管、申報(bào)資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人提供的會(huì)計(jì)資料信息；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，加強(qiáng)與工商、銀行、政府等部門(mén)的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的全方位監(jiān)控。

對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估，通常用到幾個(gè)財(cái)務(wù)通用指標(biāo)：如收入類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)、成本類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)、費(fèi)用類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)、利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)、資產(chǎn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)。對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的納稅評(píng)估就沒(méi)有這些指標(biāo)，只能通過(guò)上面所提出的“三費(fèi)”和“一率”來(lái)開(kāi)展評(píng)估，所以得出的數(shù)據(jù)只一個(gè)比較接近實(shí)際的數(shù)據(jù)。評(píng)估的結(jié)果，也只能測(cè)算已經(jīng)雙定的納稅額是否接近納稅人在經(jīng)營(yíng)保本的情況下應(yīng)該繳納的稅款，這是一個(gè)比較保守的數(shù)字，但是較為合理可靠。

四、保本估稅法的使用評(píng)價(jià)

（一）有效加強(qiáng)稅收管理的剛性

1.通用性。保本估稅法簡(jiǎn)單實(shí)用，合理可靠。評(píng)估的依據(jù)、過(guò)程和結(jié)果對(duì)于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都能接受，普通稅務(wù)人員容易掌握，納稅人也容易理解，不僅適用于地稅獨(dú)管戶(hù)，也適用于國(guó)地稅共管戶(hù)，不僅適用農(nóng)村個(gè)體工商戶(hù)也適用城市個(gè)體工商戶(hù)，不管何時(shí)何地，不管何人使用，方法科學(xué)、合法、簡(jiǎn)單實(shí)用，對(duì)于目前我國(guó)的各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管著4000多萬(wàn)戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，是一種簡(jiǎn)單易行的納稅評(píng)估方法，對(duì)于成千上萬(wàn)的納稅人來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有建帳征管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過(guò)在基層的實(shí)踐證明，無(wú)疑是納稅人和稅務(wù)人員在評(píng)估個(gè)體工商戶(hù)稅收負(fù)擔(dān)程度時(shí)是較容易接受的方法。

2.公平性公正性。保本估稅法是按照個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的比較固定的“三費(fèi)”客觀存在事實(shí)的為依據(jù)，在科學(xué)劃分行業(yè)的基礎(chǔ)上，通過(guò)行業(yè)調(diào)查了解每個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、掌握行業(yè)性客觀經(jīng)營(yíng)規(guī)律，抓住其核心問(wèn)題的基礎(chǔ)上，以事實(shí)數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)，嚴(yán)格按照稅收征管法的規(guī)定，完全掌握個(gè)體工商戶(hù)個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的租金、人工工資、水電費(fèi)用成本消耗等關(guān)鍵性信息指標(biāo)和數(shù)據(jù)，作為評(píng)估的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾畔?shù)據(jù)指標(biāo)都是客觀性的特點(diǎn)，因此評(píng)估過(guò)程和結(jié)論對(duì)于每個(gè)個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)都是公平和公正的。

3.增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。簡(jiǎn)單化納稅評(píng)估是在依法治稅的前提下為納稅人減少工作干擾，增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人在納稅評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，能夠及時(shí)主動(dòng)約請(qǐng)納稅人溝通相關(guān)征納信息，向納稅人進(jìn)行稅收政策法規(guī)宣傳、輔導(dǎo)，促使納稅人主動(dòng)自查自糾，減少征納稅收成本，減少稅收爭(zhēng)議的一種服務(wù)工作方式。保本估稅法能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中變被動(dòng)為主動(dòng)，有針對(duì)性地把一般涉稅問(wèn)題前置，且對(duì)個(gè)體納稅人起到一種有效監(jiān)督，減少對(duì)納稅人的處罰，節(jié)約納稅成本，在大大提高提醒納稅人自查自糾水平。

（二）可以有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力

稅收征管質(zhì)量的高低，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各類(lèi)稅源監(jiān)控能力的強(qiáng)弱，而稅源監(jiān)控手段是否先進(jìn)、科學(xué)、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數(shù)量逐漸增多，工作人員相對(duì)不足的情況下，加強(qiáng)納稅評(píng)估是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力必不可少的措施。保本估稅法就是面對(duì)幾千萬(wàn)的個(gè)體工商戶(hù)開(kāi)展的一項(xiàng)稅收監(jiān)督管理手段，以“雷達(dá)檢測(cè)站”的方式定期運(yùn)動(dòng)個(gè)體工商戶(hù)的納稅情況進(jìn)行評(píng)估，是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通過(guò)科學(xué)的評(píng)估，對(duì)監(jiān)控區(qū)域內(nèi)全體納稅人的納稅情況進(jìn)行“掃描”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，向其他管理環(huán)節(jié)傳遞排除疑點(diǎn)的意見(jiàn)，使各項(xiàng)管理措施環(huán)環(huán)相扣，有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力。通過(guò)納稅評(píng)估，樹(shù)立一批誠(chéng)信納稅人，促進(jìn)誠(chéng)信納稅；通過(guò)對(duì)不同信譽(yù)級(jí)別納稅人的征管制度設(shè)置，形成良好的體制激勵(lì)，從而促進(jìn)征管質(zhì)量的提高。

（三）使稽查工作更有針對(duì)性

納稅評(píng)估是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查明確方向，發(fā)揮整體效能。保本估稅法是對(duì)個(gè)體工商戶(hù)是否履行稅法規(guī)定的義務(wù)，以及履行程度的一種評(píng)價(jià)。因此，是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務(wù)稽查的實(shí)施效果。一方面，納稅評(píng)估通過(guò)評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意與盲目，而且可以使稅務(wù)稽查的實(shí)施做到目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)；另一方面，納稅評(píng)估有利于稅務(wù)稽查內(nèi)部的專(zhuān)業(yè)化分工，并對(duì)稽查實(shí)施產(chǎn)生制約，有利于規(guī)范稅務(wù)稽查行為、完善稅收征管、形成法制威懾的整體效能。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，通過(guò)審核個(gè)體工商戶(hù)納稅情況，分析稅負(fù)異常，提醒納稅人規(guī)范向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)據(jù)，遏制各種偷稅行為，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)日管工作的漏洞和偏差，避免稅收征管中的人為因素所造成的影響。它通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的提前預(yù)警告知，引導(dǎo)納稅人自行規(guī)范納稅義務(wù)，自行糾正各種違規(guī)行為，提高申報(bào)準(zhǔn)確率。

（四）增加稅收收入

通過(guò)實(shí)地使用該辦法，為地方稅收增加了40%的稅收收入，個(gè)體工商戶(hù)在核定雙定稅過(guò)程中，容易產(chǎn)生納稅偏離的問(wèn)題，在評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)核定的營(yíng)業(yè)額普遍低30%，有的偏離很遠(yuǎn)，稅收只收了應(yīng)繳稅款的三成。同時(shí)使用該方法，可以使原來(lái)容易漏征的土地稅、房產(chǎn)稅、印花稅征管到位。目前個(gè)體工商戶(hù)租用的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地絕大部分是個(gè)人房地產(chǎn)，在小城市縣鎮(zhèn)特別突出，這部分出租戶(hù)的納稅大部分被忽略了，流失的稅款比經(jīng)營(yíng)戶(hù)還要多，必須加強(qiáng)對(duì)這塊稅收的管理，在經(jīng)營(yíng)戶(hù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)第一次報(bào)送納稅資料時(shí)，稅務(wù)部門(mén)必須同時(shí)要求經(jīng)營(yíng)戶(hù)報(bào)送租賃合同原件與復(fù)印件，不是租賃關(guān)系的，必須提供房產(chǎn)證原件和復(fù)印件，沒(méi)有房產(chǎn)證原件的要提供相關(guān)的資料，證明房產(chǎn)是誰(shuí)在管理使用，稅務(wù)部門(mén)同時(shí)建立相應(yīng)的出租戶(hù)房屋場(chǎng)地電子臺(tái)帳，確保對(duì)出租房屋場(chǎng)地的稅收管理。對(duì)出租業(yè)主定期進(jìn)行必要的稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正租金的真實(shí)性，防止出租業(yè)主弄虛作假，通過(guò)稅務(wù)部門(mén)的稽查工作，完善對(duì)出租戶(hù)出租租金稅收管理的長(zhǎng)效機(jī)制。

篇（7）

（一）保本估稅法的涵義

保本估稅法是根據(jù)稅收征管法、有關(guān)法律和地方政策的有關(guān)規(guī)定，以個(gè)體工商戶(hù)實(shí)際支出的“三費(fèi)”信息資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用倒推方法，對(duì)已經(jīng)核定的納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，分析和綜合評(píng)定。通過(guò)評(píng)估及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正核定稅中的錯(cuò)誤，并對(duì)異常核定情況進(jìn)行調(diào)查研究和分析評(píng)價(jià)，為征收、管理、稽查提供工作重點(diǎn)和措施建議，從而對(duì)征納情況進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)管理手段。

（二）保本估稅法的內(nèi)容

以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)基本固定費(fèi)用，通過(guò)保本測(cè)算個(gè)體工商戶(hù)的稅收負(fù)擔(dān)，是保本估稅法的基本原理。個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用很多，本文通過(guò)簡(jiǎn)化的辦法，只對(duì)發(fā)生的三項(xiàng)主要固定費(fèi)用關(guān)注，而忽視其它發(fā)生的費(fèi)用，是從實(shí)際出發(fā)對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的實(shí)際情況正確考量，是落實(shí)科學(xué)治稅觀的體現(xiàn)，從建設(shè)和諧社會(huì)的指導(dǎo)思想出發(fā)，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)弱勢(shì)群體進(jìn)行必要的扶持正是體現(xiàn)國(guó)家這一政策，雙定征收是對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的“生存型”經(jīng)營(yíng)的實(shí)際支持。

1.成本租金。是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向承租人實(shí)際繳納的金額。成本租金是房屋、設(shè)備租賃交換時(shí)要維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所商定的最低租金標(biāo)準(zhǔn),是房屋設(shè)備租賃經(jīng)營(yíng)盈利和虧損的臨界點(diǎn)。成本租金是以折舊費(fèi)、維修費(fèi)、管理費(fèi)、利息、地租等五項(xiàng)構(gòu)成。正常情況下，個(gè)體工商戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，與出租人通過(guò)協(xié)商，議定一個(gè)一定時(shí)期的租金合同，確定租金額，通常是一個(gè)季度，一年，這個(gè)租金額就是保本估稅法核定的成本租金。為了確保評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性，要求納稅人在納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，在核定“雙定稅”時(shí)必須提供房產(chǎn)、設(shè)備租賃時(shí)簽訂合同的原件和復(fù)印件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，原件歸還納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)備存復(fù)印件。如果納稅人提供的合同租金額相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)征管法規(guī)定，可以比照同地段的房產(chǎn)租金、相同或類(lèi)似設(shè)備租價(jià)確定納稅評(píng)估使用的成本租金。

2.人工工資。人工工資是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為顧傭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員而支付的人工費(fèi)或者納稅人因從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)而支出的必要生活費(fèi)用。人工工資是納稅人實(shí)際支付給用工者的支出，可以直接從納稅人列支的工資清冊(cè)中獲得，沒(méi)有工資清冊(cè)的，按照當(dāng)?shù)卣块T(mén)規(guī)定的各個(gè)行業(yè)最低工資標(biāo)準(zhǔn)列支。在確定人工工資時(shí)，對(duì)使用人數(shù)的確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)部分個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，可根據(jù)業(yè)主向勞動(dòng)保障部門(mén)繳納的“三金一費(fèi)”核定其實(shí)際顧傭人數(shù)，不能只根據(jù)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)字評(píng)估。

3.水電費(fèi)用。是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際支付的水電費(fèi)支出。水電費(fèi)用是通過(guò)向供水局、供電公司繳納的費(fèi)用，資料來(lái)源水電局、供電公司收取費(fèi)用的有關(guān)憑證。

4.行業(yè)毛利率。行業(yè)毛利率是經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)卣⒍悇?wù)機(jī)關(guān)每年核定的，以法規(guī)形式頒布實(shí)施具有法律效力有關(guān)行業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。毛利率是用以反映納稅人每一元營(yíng)業(yè)收入中含有多少毛利額，它是計(jì)算凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)。計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)毛利率＝(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)／主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。

5.保本估稅法的計(jì)算。以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用之和除以（1－行業(yè)毛利率）得出本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，以本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入乘以稅率得出本期應(yīng)繳納稅額。

特別強(qiáng)調(diào)的是，在收集資料時(shí)要依靠科技手段獲取數(shù)據(jù)，廣泛采集各方面的信息，努力保障評(píng)估信息資料的全面性、真實(shí)性、有效性。納稅評(píng)估信息資料的缺乏性、真實(shí)性，仍然是目前納稅評(píng)估的一大難題，納稅評(píng)估難免要扮演“難為無(wú)米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納稅評(píng)估信息資料不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各崗位在日管中整理形成的種種資料、數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)該包括其他涉稅資料，如賬簿、憑證等。同時(shí)要保障信息資料的真實(shí)性，單憑稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的資料是很難確認(rèn)其申報(bào)的真?zhèn)涡?，所以，有些納稅人對(duì)不同部門(mén)報(bào)送不同的資料數(shù)據(jù)，如：報(bào)送稅務(wù)是一套數(shù)據(jù)，報(bào)送銀行又是一套數(shù)據(jù)，數(shù)字不相同，評(píng)估結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。所以，外部信息資料與內(nèi)部信息資料的比對(duì)，就能發(fā)現(xiàn)評(píng)估信息資料的真?zhèn)?，找出?wèn)題的根源。要保障納稅評(píng)估資料的有效性，是做出準(zhǔn)確的判斷或認(rèn)定的基礎(chǔ)。所以，對(duì)納稅進(jìn)行評(píng)估，首先，要有納稅人縱向涉稅資料的比較，如跨年度比較，其次要有橫向的涉稅比較，如跨行業(yè)的比較，這樣才能做出公正、客觀的評(píng)估。因此，在現(xiàn)有的征管資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人的涉稅資料信息，加強(qiáng)與工商、銀行等部門(mén)的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況。

二、個(gè)體工商戶(hù)納稅評(píng)估現(xiàn)狀

（一）納稅評(píng)估促進(jìn)稅收管理工作質(zhì)量提高的作用未得到充分認(rèn)識(shí)

現(xiàn)階段的納稅評(píng)估工作的重點(diǎn)只限于企事業(yè)，對(duì)企事業(yè)開(kāi)展納稅評(píng)估的作用得到了較高的認(rèn)識(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在制定納稅評(píng)估實(shí)施辦法時(shí)，也只有對(duì)企事業(yè)的納稅評(píng)估辦法。但是對(duì)個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行納稅評(píng)估，稅務(wù)部門(mén)就沒(méi)有那么重視，稅務(wù)部門(mén)征管的納稅人不僅限于企事業(yè)，還有個(gè)體工商戶(hù)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，雖然個(gè)體工商戶(hù)稅收收入占稅務(wù)部門(mén)組織收入中的比重很小，但是稅法的貫徹不能因?yàn)槭莻€(gè)體工商戶(hù)就另當(dāng)別論，因此，對(duì)個(gè)體工商戶(hù)開(kāi)展納稅評(píng)估要有一個(gè)高度的認(rèn)識(shí)，亟需在對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上，盡快開(kāi)展對(duì)個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行納稅評(píng)估形成共識(shí)。

（二）納稅評(píng)估工作缺位，評(píng)估工作未能得到充分開(kāi)展

個(gè)體工商戶(hù)的納稅評(píng)估工作，目前《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》均無(wú)規(guī)定。*年3月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)開(kāi)展納稅評(píng)估的通知》的規(guī)范性文件，詳細(xì)規(guī)定了對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估規(guī)定，針對(duì)建帳企業(yè)使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的設(shè)計(jì)，但是工作開(kāi)展起來(lái)較為復(fù)雜、繁鎖，操作難度大。對(duì)沒(méi)有建帳核算的個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)難以適用，因此許多地方稅務(wù)部門(mén)雖然成立了專(zhuān)門(mén)的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，其實(shí)就是針對(duì)企業(yè)開(kāi)展納稅評(píng)估而成立的。正因普遍對(duì)個(gè)體工商戶(hù)納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)不足，如何開(kāi)展納稅評(píng)估思路不清，重視程度不夠，致使評(píng)估工作遲遲沒(méi)有開(kāi)展，工作上還處于缺位狀態(tài)。

（三）核定的“雙定稅”被誤解就是評(píng)估稅

目前，個(gè)體工商戶(hù)的納稅方法主要是通過(guò)雙定稅進(jìn)行，個(gè)體工商戶(hù)是否按照稅法規(guī)定正確履行了納稅義務(wù)，稅務(wù)部門(mén)核定的定稅額度是否正確、合適，沒(méi)有人再作衡量?！半p定稅”是片管員個(gè)人通過(guò)納稅人報(bào)告的數(shù)據(jù)經(jīng)核定后報(bào)稅所所長(zhǎng)審批確定下來(lái)按期征收的稅款，可以說(shuō)“雙定稅”是經(jīng)過(guò)評(píng)估過(guò)的稅，但是所長(zhǎng)在審批過(guò)程中多數(shù)只是簡(jiǎn)單地對(duì)雙定表上的數(shù)字進(jìn)行表面審核，對(duì)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進(jìn)行審定，至于表里面數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)與否就不得而知。

（四）沒(méi)有系統(tǒng)性的合法的信息來(lái)源渠道

當(dāng)前，個(gè)體工商戶(hù)一般都是采用“雙定辦法”征收稅款，在日常的稅收管理過(guò)程中，稅收的管理資料主要是由管理部門(mén)收集，稅務(wù)人員往往重企業(yè)、輕個(gè)體，個(gè)體工商戶(hù)的征管資料非常有限，大部分的資料是納稅人口頭提供的，這樣稅務(wù)部門(mén)從資料中得到的真實(shí)信息很少，因此利用現(xiàn)有的信息資料開(kāi)展對(duì)個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行納稅評(píng)估是困難重重，評(píng)估結(jié)果經(jīng)不起檢驗(yàn)。

（五）個(gè)體工商戶(hù)的納稅評(píng)估指標(biāo)設(shè)定存有一定的局限性

如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，但被測(cè)算的指標(biāo)在正常幅度內(nèi)，就難以確定結(jié)果的真實(shí)性，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類(lèi)型等因素，都會(huì)產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難合理確定納稅申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開(kāi)展方向，何況個(gè)體工商戶(hù)還沒(méi)有企業(yè)一樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)，所以各地開(kāi)展起來(lái)花式多樣，沒(méi)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的納稅評(píng)估體系。

三、保本估稅法在個(gè)體工商戶(hù)納稅評(píng)估中的具體運(yùn)用

（一）保本估稅法的測(cè)算

對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的納稅評(píng)估應(yīng)該評(píng)估的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅。

1.營(yíng)業(yè)稅的測(cè)算

納稅人每月發(fā)生固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本營(yíng)業(yè)收入，用營(yíng)業(yè)收入乘以稅率得出測(cè)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅的測(cè)算

納稅人每月發(fā)生的固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本銷(xiāo)售收入，把銷(xiāo)售收入換算成不含稅的銷(xiāo)售收入，用不含稅的銷(xiāo)售收入乘以增值稅率得出測(cè)算的應(yīng)交增值稅。以應(yīng)交增值稅乘以城市維護(hù)建設(shè)稅率得出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。同樣可以計(jì)算出應(yīng)交教育費(fèi)附加。

3.個(gè)人所得稅的測(cè)算

用保本估稅法測(cè)算出保本營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)售）收入，用營(yíng)業(yè)（銷(xiāo)售）收入乘以隨征個(gè)人所得稅稅率得出測(cè)算的應(yīng)交個(gè)人所得稅。

4.印花稅的測(cè)算

一般檢查個(gè)體工商戶(hù)簽訂的房屋、設(shè)備租賃、貨物進(jìn)銷(xiāo)合同，以合同簽訂額乘以對(duì)應(yīng)印花稅率得出應(yīng)繳印花稅額，同時(shí)檢查有關(guān)的證照是否帖花。

5.房產(chǎn)稅、土地使用稅的測(cè)算

主要是檢查房屋出租方出租房屋時(shí)是否已經(jīng)繳納了出租房屋的房產(chǎn)稅、土地使用稅，以出租房屋的合同乘以出租房產(chǎn)稅稅率得出應(yīng)繳房產(chǎn)稅；如果房產(chǎn)是個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人自用的，以使用房產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳房產(chǎn)稅，同時(shí)以使用房產(chǎn)的土地面積計(jì)算土地使用稅。

6.保本估稅法的修正

保本估稅法采用“三費(fèi)”和“一率”對(duì)個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行納稅評(píng)估，經(jīng)營(yíng)業(yè)戶(hù)每月發(fā)生的三費(fèi)：固定租金、人工工資、水電費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定，每月發(fā)生的費(fèi)用占其支付月固定費(fèi)用支出的90%以上，具有普遍性，因此對(duì)一般性的個(gè)體工商戶(hù)適用，但是，對(duì)于一些特殊的個(gè)體工商戶(hù)，除了發(fā)生這三項(xiàng)費(fèi)用以外，發(fā)生的一些比較固定的特殊費(fèi)用也是很大，如連鎖加盟店，每月發(fā)生的連鎖加盟費(fèi)用占固定費(fèi)用的25%左右，如果按上述的“三費(fèi)一率”方法不考慮該費(fèi)用，評(píng)估的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生巨大偏差，因此在使用“三費(fèi)一率”估稅方法時(shí)，對(duì)某項(xiàng)費(fèi)用每月固定發(fā)生額占月固定費(fèi)用達(dá)20%以上時(shí)，應(yīng)在三項(xiàng)費(fèi)用基礎(chǔ)上加上該費(fèi)用，變成“四費(fèi)一率”，這是對(duì)“三費(fèi)一率”估稅辦法的修正。

在評(píng)估個(gè)體工商戶(hù)納稅情況時(shí)要注意二個(gè)問(wèn)題：

一是不同行業(yè)的毛利率問(wèn)題。不同行業(yè)有不同的行業(yè)毛利率，毛利率是地方政府經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)調(diào)查定期制定頒布，相對(duì)固定，使用時(shí)要注意適用最新的規(guī)定；二是不同行業(yè)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率問(wèn)題。個(gè)體工商戶(hù)適用的隨征個(gè)人所得稅率，不同地區(qū)、不同行業(yè)是不一樣，是各地方稅務(wù)部門(mén)根據(jù)不同情況定期調(diào)整，不是固定不變的。

（二）比較評(píng)估結(jié)果與核定定額的差異

通過(guò)保本估稅法評(píng)估得出的結(jié)果，主要比較個(gè)體工商戶(hù)原來(lái)已經(jīng)雙定的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅三個(gè)稅種，得出兩者之間的差異，看原來(lái)核定的“雙定稅”是否高了還是低了，通過(guò)評(píng)估發(fā)現(xiàn)應(yīng)該繳納的印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅是否已經(jīng)繳納，已經(jīng)繳納和實(shí)際繳納的數(shù)額差異在那里，以此做出稅收征管建議。

（三）提出評(píng)估稅收管理建議

納稅評(píng)估后必須有工作反饋制度，才能達(dá)到納稅評(píng)估的目的。在納稅評(píng)估工作中，為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納納稅評(píng)估結(jié)果的利用，應(yīng)有納稅反饋制度，要求對(duì)納稅人納稅評(píng)估結(jié)束后，將納稅評(píng)估結(jié)果反饋給稽查部門(mén)與征管部門(mén)，找到相關(guān)行業(yè)的稽查方向和加強(qiáng)征管的方向。同時(shí)納稅評(píng)估要有告知制度，將對(duì)業(yè)戶(hù)進(jìn)行納稅評(píng)估的所有事項(xiàng)細(xì)化，讓納稅人知道評(píng)估結(jié)果，目的是為了加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估的理解，最大限度的取得納稅人對(duì)納稅評(píng)估工作的配合，保證納稅評(píng)估后對(duì)工作管理質(zhì)量的提高。對(duì)存在重大嫌疑的納稅評(píng)估對(duì)象，在實(shí)施納稅評(píng)估工作前，要求制定詳細(xì)的評(píng)估實(shí)施方案，保證納稅評(píng)估工作的針對(duì)性，要有專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估實(shí)施方案。評(píng)定后續(xù)管理后完善納稅人分級(jí)分類(lèi)管理。將納稅評(píng)估的結(jié)果與每年的信用等級(jí)聯(lián)合評(píng)定相聯(lián)系，完善信用等級(jí)聯(lián)合評(píng)定辦法和后續(xù)管理辦法，通過(guò)信用等級(jí)的評(píng)定來(lái)加強(qiáng)對(duì)納稅人分級(jí)分類(lèi)管理工作，把握稅收征管工作的重點(diǎn)。

（四）保本估稅法測(cè)算說(shuō)明

保本估稅法，之所以說(shuō)“保本”，實(shí)際上是沒(méi)有能夠按照稅法規(guī)定得出準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)的情況下，采用一種折扣的辦法來(lái)推算一個(gè)接近實(shí)際的數(shù)，是保本估算法應(yīng)用的前提，這是個(gè)體工商戶(hù)的特點(diǎn)決定的。使用保本估稅法對(duì)象只能是沒(méi)有建帳的個(gè)體工商戶(hù)，對(duì)建帳的個(gè)體工商戶(hù)適用查帳征收辦法，評(píng)估方法適用與對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估方法相同。對(duì)個(gè)體工商戶(hù)采用保本估稅法納稅評(píng)估分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各方面的信息，參照宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍測(cè)算預(yù)警值，綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類(lèi)型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類(lèi)型納稅人各類(lèi)相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。

使用保本估稅法要建立一種信息傳導(dǎo)機(jī)制，明確出環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)間限制、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時(shí)將納稅申報(bào)資料、發(fā)票稽核、財(cái)務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評(píng)估崗位。在現(xiàn)有的征管、申報(bào)資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人提供的會(huì)計(jì)資料信息；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，加強(qiáng)與工商、銀行、政府等部門(mén)的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的全方位監(jiān)控。

對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估，通常用到幾個(gè)財(cái)務(wù)通用指標(biāo)：如收入類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)、成本類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)、費(fèi)用類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)、利潤(rùn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)、資產(chǎn)類(lèi)評(píng)估分析指標(biāo)。對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的納稅評(píng)估就沒(méi)有這些指標(biāo)，只能通過(guò)上面所提出的“三費(fèi)”和“一率”來(lái)開(kāi)展評(píng)估，所以得出的數(shù)據(jù)只一個(gè)比較接近實(shí)際的數(shù)據(jù)。評(píng)估的結(jié)果，也只能測(cè)算已經(jīng)雙定的納稅額是否接近納稅人在經(jīng)營(yíng)保本的情況下應(yīng)該繳納的稅款，這是一個(gè)比較保守的數(shù)字，但是較為合理可靠。

四、保本估稅法的使用評(píng)價(jià)

（一）有效加強(qiáng)稅收管理的剛性

1.通用性。保本估稅法簡(jiǎn)單實(shí)用，合理可靠。評(píng)估的依據(jù)、過(guò)程和結(jié)果對(duì)于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都能接受，普通稅務(wù)人員容易掌握，納稅人也容易理解，不僅適用于地稅獨(dú)管戶(hù)，也適用于國(guó)地稅共管戶(hù)，不僅適用農(nóng)村個(gè)體工商戶(hù)也適用城市個(gè)體工商戶(hù)，不管何時(shí)何地，不管何人使用，方法科學(xué)、合法、簡(jiǎn)單實(shí)用，對(duì)于目前我國(guó)的各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管著4000多萬(wàn)戶(hù)個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)，是一種簡(jiǎn)單易行的納稅評(píng)估方法，對(duì)于成千上萬(wàn)的納稅人來(lái)說(shuō)，在沒(méi)有建帳征管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過(guò)在基層的實(shí)踐證明，無(wú)疑是納稅人和稅務(wù)人員在評(píng)估個(gè)體工商戶(hù)稅收負(fù)擔(dān)程度時(shí)是較容易接受的方法。

2.公平性公正性。保本估稅法是按照個(gè)體工商戶(hù)發(fā)生的比較固定的“三費(fèi)”客觀存在事實(shí)的為依據(jù)，在科學(xué)劃分行業(yè)的基礎(chǔ)上，通過(guò)行業(yè)調(diào)查了解每個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、掌握行業(yè)性客觀經(jīng)營(yíng)規(guī)律，抓住其核心問(wèn)題的基礎(chǔ)上，以事實(shí)數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)，嚴(yán)格按照稅收征管法的規(guī)定，完全掌握個(gè)體工商戶(hù)個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的租金、人工工資、水電費(fèi)用成本消耗等關(guān)鍵性信息指標(biāo)和數(shù)據(jù)，作為評(píng)估的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾畔?shù)據(jù)指標(biāo)都是客觀性的特點(diǎn)，因此評(píng)估過(guò)程和結(jié)論對(duì)于每個(gè)個(gè)體工商戶(hù)來(lái)說(shuō)都是公平和公正的。

3.增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。簡(jiǎn)單化納稅評(píng)估是在依法治稅的前提下為納稅人減少工作干擾，增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人在納稅評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，能夠及時(shí)主動(dòng)約請(qǐng)納稅人溝通相關(guān)征納信息，向納稅人進(jìn)行稅收政策法規(guī)宣傳、輔導(dǎo)，促使納稅人主動(dòng)自查自糾，減少征納稅收成本，減少稅收爭(zhēng)議的一種服務(wù)工作方式。保本估稅法能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中變被動(dòng)為主動(dòng)，有針對(duì)性地把一般涉稅問(wèn)題前置，且對(duì)個(gè)體納稅人起到一種有效監(jiān)督，減少對(duì)納稅人的處罰，節(jié)約納稅成本，在大大提高提醒納稅人自查自糾水平。

（二）可以有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力

稅收征管質(zhì)量的高低，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各類(lèi)稅源監(jiān)控能力的強(qiáng)弱，而稅源監(jiān)控手段是否先進(jìn)、科學(xué)、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數(shù)量逐漸增多，工作人員相對(duì)不足的情況下，加強(qiáng)納稅評(píng)估是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力必不可少的措施。保本估稅法就是面對(duì)幾千萬(wàn)的個(gè)體工商戶(hù)開(kāi)展的一項(xiàng)稅收監(jiān)督管理手段，以“雷達(dá)檢測(cè)站”的方式定期運(yùn)動(dòng)個(gè)體工商戶(hù)的納稅情況進(jìn)行評(píng)估，是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通過(guò)科學(xué)的評(píng)估，對(duì)監(jiān)控區(qū)域內(nèi)全體納稅人的納稅情況進(jìn)行“掃描”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，向其他管理環(huán)節(jié)傳遞排除疑點(diǎn)的意見(jiàn)，使各項(xiàng)管理措施環(huán)環(huán)相扣，有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力。通過(guò)納稅評(píng)估，樹(shù)立一批誠(chéng)信納稅人，促進(jìn)誠(chéng)信納稅；通過(guò)對(duì)不同信譽(yù)級(jí)別納稅人的征管制度設(shè)置，形成良好的體制激勵(lì)，從而促進(jìn)征管質(zhì)量的提高。

（三）使稽查工作更有針對(duì)性

納稅評(píng)估是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查明確方向，發(fā)揮整體效能。保本估稅法是對(duì)個(gè)體工商戶(hù)是否履行稅法規(guī)定的義務(wù)，以及履行程度的一種評(píng)價(jià)。因此，是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務(wù)稽查的實(shí)施效果。一方面，納稅評(píng)估通過(guò)評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意與盲目，而且可以使稅務(wù)稽查的實(shí)施做到目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)；另一方面，納稅評(píng)估有利于稅務(wù)稽查內(nèi)部的專(zhuān)業(yè)化分工，并對(duì)稽查實(shí)施產(chǎn)生制約，有利于規(guī)范稅務(wù)稽查行為、完善稅收征管、形成法制威懾的整體效能。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，通過(guò)審核個(gè)體工商戶(hù)納稅情況，分析稅負(fù)異常，提醒納稅人規(guī)范向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)據(jù)，遏制各種偷稅行為，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)日管工作的漏洞和偏差，避免稅收征管中的人為因素所造成的影響。它通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的提前預(yù)警告知，引導(dǎo)納稅人自行規(guī)范納稅義務(wù)，自行糾正各種違規(guī)行為，提高申報(bào)準(zhǔn)確率。

（四）增加稅收收入

通過(guò)實(shí)地使用該辦法，為地方稅收增加了40%的稅收收入，個(gè)體工商戶(hù)在核定雙定稅過(guò)程中，容易產(chǎn)生納稅偏離的問(wèn)題，在評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)核定的營(yíng)業(yè)額普遍低30%，有的偏離很遠(yuǎn)，稅收只收了應(yīng)繳稅款的三成。同時(shí)使用該方法，可以使原來(lái)容易漏征的土地稅、房產(chǎn)稅、印花稅征管到位。目前個(gè)體工商戶(hù)租用的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地絕大部分是個(gè)人房地產(chǎn)，在小城市縣鎮(zhèn)特別突出，這部分出租戶(hù)的納稅大部分被忽略了，流失的稅款比經(jīng)營(yíng)戶(hù)還要多，必須加強(qiáng)對(duì)這塊稅收的管理，在經(jīng)營(yíng)戶(hù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)第一次報(bào)送納稅資料時(shí)，稅務(wù)部門(mén)必須同時(shí)要求經(jīng)營(yíng)戶(hù)報(bào)送租賃合同原件與復(fù)印件，不是租賃關(guān)系的，必須提供房產(chǎn)證原件和復(fù)印件，沒(méi)有房產(chǎn)證原件的要提供相關(guān)的資料，證明房產(chǎn)是誰(shuí)在管理使用，稅務(wù)部門(mén)同時(shí)建立相應(yīng)的出租戶(hù)房屋場(chǎng)地電子臺(tái)帳，確保對(duì)出租房屋場(chǎng)地的稅收管理。對(duì)出租業(yè)主定期進(jìn)行必要的稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正租金的真實(shí)性，防止出租業(yè)主弄虛作假，通過(guò)稅務(wù)部門(mén)的稽查工作，完善對(duì)出租戶(hù)出租租金稅收管理的長(zhǎng)效機(jī)制。

篇（8）

現(xiàn)行的工商登記形式與稅收法規(guī)之間存在著很多不協(xié)調(diào)和不同步的差異。隨著我國(guó)法制化進(jìn)程的加快,登記行為的程序化、規(guī)范化,使得登記工作在任何時(shí)候、任何情況下,都受法定權(quán)限和程序的約束。在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下,企業(yè)的發(fā)展,不斷地向著逐步壯大不斷積累的方向發(fā)展,稅收法規(guī)的不斷調(diào)整改革,以及存在的差異,使得企業(yè)無(wú)所適從。

一 個(gè)體工商戶(hù)無(wú)法變更為有限公司

目前工商注冊(cè)登記中,公司登記依據(jù)的是2006年1月1日施行的修改后的《公司法》、《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》, 非公司制企業(yè)登記根據(jù)《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》及其《施行細(xì)則》,個(gè)體工商戶(hù)的登記是依據(jù)《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)管理暫行條例》及實(shí)施細(xì)則。

對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)型個(gè)體工商戶(hù)而言,在納稅性質(zhì)上,屬于非一般納稅人。但是隨著規(guī)模逐步擴(kuò)大,業(yè)務(wù)不斷拓展,原登記形式已經(jīng)不能滿(mǎn)足于立足市場(chǎng),客戶(hù)要求其以有限公司的形式來(lái)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。此外,其自身也想為了企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展,更加適應(yīng)社會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)需求,將原來(lái)以個(gè)體工商戶(hù)注冊(cè)登記的形式變更為以企業(yè)注冊(cè)的形式。該企業(yè)到工商登記機(jī)關(guān)進(jìn)行變更登記,想將個(gè)體工商戶(hù)變更為有限公司的形式,原以為是順理成章的事,但是就目前的形勢(shì)而言,這樣在注冊(cè)登記形式上的變更難以實(shí)施。工商登記機(jī)關(guān)不予以變更登記的理由是:公司登記是依據(jù)《公司登記管理?xiàng)l例》,個(gè)體工商戶(hù)的登記是依據(jù)《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)管理暫行條例》及實(shí)施細(xì)則,二者登記是兩個(gè)互不干涉的流程,無(wú)法通過(guò)變更手續(xù)達(dá)到設(shè)立為有限公司的目的。

很明顯,在個(gè)體工商戶(hù)提出變更注冊(cè)登記形式時(shí),其最基本的利益和權(quán)力無(wú)形中被忽略了,沒(méi)有得到保障。對(duì)于企業(yè)而言,其積極性和發(fā)展形勢(shì)會(huì)受到很大的影響。

二 企業(yè)兩難境地分析

一方面,為了鼓勵(lì)企業(yè)又快又好的發(fā)展,各方都在幫助企業(yè)解決企業(yè)發(fā)展中面臨的一系列困難和問(wèn)題,進(jìn)一步放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入條件,但登記流程的局限性限制了企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于該個(gè)體工商戶(hù),一直由都是該負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng),現(xiàn)在想擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),變更成公司的形式,投資人沒(méi)有變化,整個(gè)廠區(qū)的設(shè)施、人員的配置、經(jīng)營(yíng)范圍也沒(méi)有變化,其財(cái)務(wù)的帳冊(cè)也會(huì)一直持續(xù)記載,相關(guān)的客戶(hù)單位,也同樣不會(huì)有疑義的與現(xiàn)在的有限公司持續(xù)合作經(jīng)營(yíng)下去。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),新設(shè)立和變更登記只要現(xiàn)在的公司投資人和原來(lái)的個(gè)體工商戶(hù)是一個(gè)人,新設(shè)立多花點(diǎn)注冊(cè)登記費(fèi)用就算了。按目前企業(yè)的投入規(guī)模,變更登記費(fèi)用正常只要110元,而新設(shè)立一個(gè)200萬(wàn)人民幣公司按注冊(cè)資本的0.8‰收取,就得花費(fèi)1600元。

另一方面,還存在一個(gè)重要的、不可協(xié)調(diào)的問(wèn)題,稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為,有限公司是新設(shè)立登記的,個(gè)體工商戶(hù)也仍然存在著(由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題未落實(shí),未予以注銷(xiāo)),雖然投資人是原個(gè)體工商戶(hù)的負(fù)責(zé)人,但是,個(gè)體工商戶(hù)的資產(chǎn)過(guò)渡到公司,按照稅法的規(guī)定,屬于兩個(gè)不同主體之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。這樣,對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到公司,按照稅法的規(guī)定,相應(yīng)的就會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);存貨的轉(zhuǎn)讓,個(gè)體工商戶(hù)開(kāi)具的是3%小規(guī)模企業(yè)的發(fā)票,新設(shè)立的有限公司為一般納稅人,其開(kāi)具的發(fā)票無(wú)法抵扣,這樣就造成企業(yè)多負(fù)擔(dān)3%增值稅;固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的轉(zhuǎn)讓,由于2009年1月1日前購(gòu)置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)產(chǎn)按照《財(cái)稅(2009)9號(hào)》關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知,需繳納2%的增值稅,這樣就造成企業(yè)多負(fù)擔(dān)2%增值稅;轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),按5%繳納營(yíng)業(yè)稅;轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)除了按5%繳納營(yíng)業(yè)稅,還得負(fù)擔(dān)4%的房地產(chǎn)契稅,單純的一個(gè)企業(yè)變更行為,由于工商登記的程序無(wú)法操作,一下子增加了企業(yè)多重的負(fù)擔(dān)。

三 如何解決不協(xié)調(diào)、不同步引起的差異

1. 認(rèn)真核定工商注冊(cè)登記形式,確保納稅人的服務(wù)保障體系

在工商注冊(cè)登記形式上,無(wú)論是對(duì)于以個(gè)體工商戶(hù)名義注冊(cè)的客體,還是以有限公司登記注冊(cè)的客體,首先都得確保他們的納稅保障體系。但是要做到這一點(diǎn),必須要認(rèn)真核定他們的注冊(cè)形式。對(duì)于有過(guò)或正在辦理企業(yè)變更的客體,工商行政管理部門(mén)應(yīng)該給予明確的界定,不能混淆,并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)。

核定工商注冊(cè)登記形式的同時(shí),對(duì)于稅務(wù)管理機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),就要做好納稅人的服務(wù)保障體系,就要做到征稅對(duì)象明確,保證不同納稅客體的征稅規(guī)范和條例得實(shí)施。這樣,一方面可以使得不同的客體繳納稅款時(shí),對(duì)象明確,心中有數(shù)。另一方面,可以提高那些企業(yè)變更納稅人的納稅意識(shí)和規(guī)范經(jīng)營(yíng)意識(shí)。此外,對(duì)于稅收的征收也是非常有利的,不但可以減少工作量,同時(shí)還能確保稅收的質(zhì)量。

2. 進(jìn)一步的完善工商注冊(cè)和稅務(wù)法規(guī),做好二者的有機(jī)協(xié)調(diào)

稅務(wù)部門(mén)一再?gòu)?qiáng)調(diào),只要企業(yè)能提交出變更資料,就可以按變更手續(xù)為企業(yè)辦理,上述的涉稅問(wèn)題就不存在,其涉及的的相關(guān)資產(chǎn)就不存在轉(zhuǎn)讓問(wèn)題。按照實(shí)質(zhì)重于形式的問(wèn)題,我們是不是應(yīng)該多為企業(yè)著想,減少企業(yè)的負(fù)擔(dān),尋求解決的方案?稅不重征的初衷在執(zhí)行過(guò)程中,由于企業(yè)登記制度的限制,登記流程的程序化局限性,企業(yè)的變更,實(shí)質(zhì)的變更行為,從形式上卻變成了新設(shè)立,變成了完全獨(dú)立的兩個(gè)主體。

加強(qiáng)行政部門(mén)的協(xié)調(diào)溝通,工商和稅務(wù)屬于兩個(gè)不同的主管部門(mén),在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過(guò)程中有可能存在著立法取向的不同,所以?xún)蓚€(gè)政府主管部門(mén)之間加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào),不僅保障國(guó)家的財(cái)政收入,同時(shí)也為納稅人提供合理的服務(wù),保障其合法權(quán)益不受侵犯。

稅收法規(guī)不會(huì)因?yàn)楣ど痰怯浿贫鹊木窒扌远o予格外開(kāi)恩,我認(rèn)為,我們不僅要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅法之間的相互協(xié)調(diào),而且也要加強(qiáng)各部門(mén)之間的一致性。

3. 做到化工商注冊(cè)登記與稅務(wù)登記信息共享

對(duì)于工商注冊(cè)部門(mén),其基本職責(zé)是對(duì)于要求注冊(cè)登記的個(gè)體或企業(yè),做出認(rèn)真的審核,并為他們提供優(yōu)質(zhì)的注冊(cè)服務(wù);對(duì)于稅務(wù)管理機(jī)關(guān),則是要認(rèn)真細(xì)致的對(duì)納稅人進(jìn)行稅款繳納督促和征稅。其實(shí),在很大程度上,工商注冊(cè)形式對(duì)稅收有很大的影響,因?yàn)榈怯涀?cè)形式涉及到稅率問(wèn)題。因此,做好工商注冊(cè)登記工作,可以促進(jìn)稅收的征收。

但是目前的形式是,一方面,由于二者執(zhí)法性質(zhì)和內(nèi)容不同,在登記范圍、管理要求上都有所不同,雙方在業(yè)戶(hù)登記流程上并無(wú)有效的銜接機(jī)制。有效銜接機(jī)制的缺乏,從而導(dǎo)致工商登記注冊(cè)和稅務(wù)工作上有許多模糊的地方;另一方面,由于缺乏受制度約束的信息反饋或傳遞機(jī)制,實(shí)際工作中存在各辦各證的現(xiàn)象,這直接造成雙方在登記戶(hù)數(shù)、登記類(lèi)型和內(nèi)容上的不同;此外,工商稅務(wù)工作特點(diǎn)和執(zhí)法重心不同,造成了工商部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)難以在對(duì)工商業(yè)戶(hù)管理方面形成合力。

因此工商行政管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)傳遞有關(guān)注冊(cè)登記、變更登記等情況,以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源管理。在業(yè)戶(hù)新辦工商登記或變更登記內(nèi)容后,工商部門(mén)及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)通報(bào),以便稅務(wù)部門(mén)及時(shí)掌握業(yè)戶(hù)登記動(dòng)態(tài),同時(shí)稅務(wù)部門(mén)要將有關(guān)情況向工商部門(mén)反饋,加強(qiáng)監(jiān)控,使得工商注冊(cè)工作部門(mén)和稅務(wù)管理機(jī)關(guān)在信息共享方面。

參考文獻(xiàn):

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篇（9）

中圖分類(lèi)號(hào):F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)10-178-02

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,經(jīng)濟(jì)格局和市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。經(jīng)濟(jì)形式多元化,組織機(jī)構(gòu)多樣化,資金管理個(gè)性化,企業(yè)經(jīng)營(yíng)集團(tuán)化,個(gè)體經(jīng)濟(jì)作為我國(guó)最為常見(jiàn)的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài),是由公眾遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律投資于社會(huì)生活生產(chǎn)最為緊密的領(lǐng)域,具有強(qiáng)大的生命力,在各個(gè)不同的時(shí)期發(fā)揮著不同的歷史作用。從中央到地方,各級(jí)政府都重視個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,出臺(tái)了許多政策,目的在于最大程度的發(fā)揮其積極作用,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和諧發(fā)展?！度嗣駧陪y行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》)中明確規(guī)定,個(gè)體工商戶(hù)憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或者經(jīng)營(yíng)者姓名開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)納入單位銀行結(jié)算賬戶(hù)管理?！掇k法》將其納入單位銀行結(jié)算賬戶(hù)管理,表明個(gè)體工商戶(hù)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)將享有同單位銀行結(jié)算賬戶(hù)相同的銀行結(jié)算服務(wù),要按照《辦法》的有關(guān)要求辦理開(kāi)立、變更及撤銷(xiāo)業(yè)務(wù),要接受人民銀行的監(jiān)管并實(shí)行年檢制度。

一、目前個(gè)體工商戶(hù)賬戶(hù)使用現(xiàn)狀

據(jù)我們了解,目前個(gè)體工商戶(hù)單位結(jié)算賬戶(hù)的使用與《辦法》制定之初的構(gòu)想存在較大差距。當(dāng)前,大多數(shù)個(gè)體工商戶(hù)更多選擇使用個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)辦理結(jié)算業(yè)務(wù),單位結(jié)算賬戶(hù)使用率不高,出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因主要有幾點(diǎn):

1.單位結(jié)算賬戶(hù)支付工具與個(gè)體工商戶(hù)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式相矛盾。傳統(tǒng)結(jié)算方式主要適用于規(guī)模相對(duì)較大,有專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)管理人員、財(cái)務(wù)管理嚴(yán)格規(guī)范的企事業(yè)單位。而個(gè)體工商戶(hù)一般是本人或家庭成員掌管財(cái)務(wù),他們對(duì)財(cái)務(wù)管理、支付工具、結(jié)算方式等金融知識(shí)的掌握相對(duì)匱乏。因此,此類(lèi)客戶(hù)大多選擇個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)完成日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.開(kāi)立單位銀行結(jié)算賬戶(hù)手續(xù)繁瑣。《辦法》規(guī)定,個(gè)體工商戶(hù)憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營(yíng)者姓名開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶(hù)納入單位銀行結(jié)算賬戶(hù)管理。銀行應(yīng)對(duì)已開(kāi)立的單位銀行結(jié)算賬戶(hù)實(shí)行年檢制度。根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,個(gè)體工商戶(hù)開(kāi)戶(hù)需提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、個(gè)人身份證件等,而年檢時(shí)也需提供相同的經(jīng)過(guò)工商、稅務(wù)部門(mén)年檢的證明資料,而個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)卻無(wú)需頻繁提供相關(guān)資料,也無(wú)需進(jìn)行年檢。同時(shí),單位結(jié)算賬戶(hù)的使用需購(gòu)買(mǎi)轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票、電匯憑證等有關(guān)憑證,辦理業(yè)務(wù)也要親自去開(kāi)戶(hù)銀行柜臺(tái)辦理,而個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)的使用則相對(duì)方便快捷。

3.單位銀行結(jié)算賬戶(hù)費(fèi)用較高。據(jù)我們對(duì)幾家國(guó)有商業(yè)銀行的調(diào)查情況看,開(kāi)立單位銀行結(jié)算賬戶(hù)普遍要收取相應(yīng)的賬戶(hù)管理費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)等,并且費(fèi)用較高,如工商銀行、農(nóng)業(yè)銀行在開(kāi)戶(hù)時(shí)要收取50元開(kāi)戶(hù)費(fèi),每月還要收取100元賬戶(hù)管理費(fèi),同時(shí)辦理有關(guān)業(yè)務(wù)還需支付相關(guān)的工本費(fèi)和手工費(fèi),這些費(fèi)用對(duì)于交易量不是很大的個(gè)體工商戶(hù)來(lái)講,無(wú)異是一筆不必要的開(kāi)支。而個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)卻無(wú)此收費(fèi)項(xiàng)目。

4.個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)具有同單位結(jié)算賬戶(hù)相同的功能優(yōu)勢(shì)。個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)是指自然人因投資、消費(fèi)和結(jié)算需要開(kāi)立的可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)需要的存款賬戶(hù),目前個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)具有轉(zhuǎn)賬交易、現(xiàn)金收付等多種功能,中國(guó)人民銀行《關(guān)于改進(jìn)個(gè)人支付結(jié)算服務(wù)的通知》(銀發(fā)[2007]154號(hào)文件)規(guī)定:簡(jiǎn)化從單位結(jié)算賬戶(hù)向個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)支付款項(xiàng)的處理手續(xù)。從單位結(jié)算賬戶(hù)向個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)支付款項(xiàng)單筆超過(guò)5萬(wàn)元時(shí),付款單位若在付款用途或備注欄注明事由,可不再出具付款依據(jù),這就意味著單位結(jié)算賬戶(hù)向個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)支付不再受轉(zhuǎn)款次數(shù)、金額上限的制約,個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)部分功能等同于單位結(jié)算賬戶(hù)。而個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)相對(duì)于單位結(jié)算賬戶(hù)而言,具有方便快捷、使用靈活、受理業(yè)務(wù)渠道多等優(yōu)勢(shì),因此,個(gè)體工商戶(hù)大多采用開(kāi)立個(gè)人結(jié)算戶(hù)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。

二、改進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)賬戶(hù)管理的建議

個(gè)體工商戶(hù)大量使用個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)辦理日常結(jié)算業(yè)務(wù),在一定程度上逃避了銀行機(jī)構(gòu)的監(jiān)管;同時(shí),無(wú)字號(hào)個(gè)體工商戶(hù)是以“個(gè)體戶(hù)XXX”作為其預(yù)留銀行印鑒,這種印章在刻制時(shí)存在很大的隨意性,極易造成一定的資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。根據(jù)上述實(shí)際情況,我們本著“簡(jiǎn)化手續(xù)、政策支持、嚴(yán)格管理”的原則,以“客觀性、方便性、安全性”為目標(biāo),站在既有利促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展,又確保安全有序的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的角度,對(duì)個(gè)體工商戶(hù)賬戶(hù)管理提出以下幾點(diǎn)建議:

1.將個(gè)體工商戶(hù)作為一種特殊的賬戶(hù)類(lèi)別單獨(dú)設(shè)立。個(gè)體工商戶(hù)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)形式,其經(jīng)營(yíng)方式、支付結(jié)算需求、繳稅模式與一般經(jīng)濟(jì)實(shí)體有所區(qū)別,為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的賬戶(hù)管理,建議對(duì)目前人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)類(lèi)別進(jìn)行細(xì)化分類(lèi),將個(gè)體工商戶(hù)從單位結(jié)算賬戶(hù)中劃分出來(lái),作為一種特殊的賬戶(hù)類(lèi)別單獨(dú)管理,同時(shí)配套出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)制度,可以適當(dāng)簡(jiǎn)化其開(kāi)戶(hù)手續(xù)、取消年檢制度,同時(shí)在資金劃轉(zhuǎn)和現(xiàn)金支取等易造成風(fēng)險(xiǎn)隱患的環(huán)節(jié)予以特殊的監(jiān)管和控制,將個(gè)體工商戶(hù)的賬戶(hù)管理區(qū)別于單位結(jié)算賬戶(hù)與個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)。

2.適當(dāng)降低個(gè)體工商戶(hù)的開(kāi)戶(hù)費(fèi)用。個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,經(jīng)營(yíng)收入低,政府部門(mén)在制定政策時(shí),要考慮到他們的實(shí)際情況,在收費(fèi)政策和標(biāo)準(zhǔn)上給予一定的傾斜和優(yōu)惠。2008年,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家工商總局聯(lián)合發(fā)出通知,決定從2008年9月1日在全國(guó)統(tǒng)一停止征收個(gè)體工商戶(hù)管理費(fèi)和集貿(mào)市場(chǎng)管理費(fèi),這在一定程度上減輕個(gè)體工商戶(hù)和私營(yíng)企業(yè)負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體公平競(jìng)爭(zhēng)。商業(yè)銀行在制定服務(wù)定價(jià)時(shí)也要合理劃分服務(wù)對(duì)象,適當(dāng)降低或減免個(gè)體工商戶(hù)的開(kāi)戶(hù)費(fèi)用和日常賬戶(hù)管理費(fèi)用,為他們的經(jīng)營(yíng)發(fā)展創(chuàng)造寬松的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

3.強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶(hù)賬戶(hù)使用的監(jiān)管,嚴(yán)厲打擊套現(xiàn)洗錢(qián)行為。一是科學(xué)劃分單位銀行結(jié)算賬戶(hù)、個(gè)體工商戶(hù)賬戶(hù)、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)資金轉(zhuǎn)劃對(duì)象。對(duì)于單位銀行結(jié)算賬戶(hù)向個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)資金劃轉(zhuǎn),要給予一定的控制,對(duì)金額在5萬(wàn)元以上的,應(yīng)提供相應(yīng)的付款依據(jù);對(duì)于單位銀行結(jié)算賬戶(hù)向個(gè)體工商戶(hù)賬戶(hù)資金劃轉(zhuǎn)的,應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格控制,不論金額大小都要提供相關(guān)的證明;對(duì)于個(gè)體工商戶(hù)賬戶(hù)向個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)資金劃轉(zhuǎn)的,可以不加以限制。二是加強(qiáng)柜面監(jiān)督和提示。金融從業(yè)人員要嚴(yán)格柜面監(jiān)督和控制,按照“了解你的客戶(hù)”的原則,有效實(shí)施賬戶(hù)的分類(lèi)管理。三是對(duì)個(gè)體工商戶(hù)違反規(guī)定提取大額現(xiàn)金,或故意化整為零、逃避監(jiān)管的,涉嫌套現(xiàn)洗錢(qián)等違法犯罪行為,要根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條理》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法》《反洗錢(qián)法》等有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行處罰。

三、改進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)賬戶(hù)管理思路的可行性分析

1.符合我國(guó)法律對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的界定?！吨腥A人民共和國(guó)民法通則》第26條規(guī)定,公民在法律允許的范圍內(nèi),依法經(jīng)核準(zhǔn)登記,從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的,為個(gè)體工商戶(hù)。《民法通則》第29條又規(guī)定個(gè)體工商戶(hù)的債務(wù)承擔(dān)問(wèn)題:個(gè)人經(jīng)營(yíng)的,以個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān);家庭經(jīng)營(yíng)的,以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。這就明確了個(gè)體工商戶(hù)的單位負(fù)責(zé)人對(duì)債務(wù)須承擔(dān)連帶責(zé)任。從這個(gè)定義可以看出:個(gè)體工商戶(hù)是我國(guó)特有的自然人參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種方式。個(gè)體工商戶(hù)不屬于企業(yè),屬于公民的范疇,可以認(rèn)為是從事工商業(yè)經(jīng)營(yíng)的公民,其民事活動(dòng)依附于公民。其民事行為既區(qū)別于企業(yè),又不能等同于普通的公民。鑒于其這種特殊的“身份”,我們可以考慮單獨(dú)設(shè)立個(gè)體工商戶(hù)賬戶(hù),為其提供適用于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)支付結(jié)算服務(wù),這是符合我國(guó)法律對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的界定的。

2.符合個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。個(gè)體工商戶(hù)數(shù)量龐大、交易頻繁、現(xiàn)金使用量高,通過(guò)單獨(dú)設(shè)立個(gè)體工商戶(hù)賬戶(hù),提供符合其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的支付結(jié)算工具與支付結(jié)算渠道,滿(mǎn)足其特殊的金融服務(wù)需求、促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大。其次,個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)靈活、開(kāi)業(yè)后歇業(yè)、停業(yè)或轉(zhuǎn)讓都很隨意,頻繁地開(kāi)立、變更、撤銷(xiāo)對(duì)于業(yè)主與賬戶(hù)管理部門(mén)都是很大的負(fù)擔(dān),在一定程度造成效率低下,簡(jiǎn)化個(gè)體商戶(hù)開(kāi)戶(hù)手續(xù),對(duì)于方便個(gè)體工商戶(hù)、減輕賬戶(hù)管理部門(mén)工作壓力有一定的作用。

3.符合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的征稅模式?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第2條規(guī)定個(gè)人所得稅征稅內(nèi)容包括“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”,從法律角度把個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納入個(gè)人所得,而不是企業(yè)所得;第6條規(guī)定個(gè)體工商戶(hù)的應(yīng)納稅所得為每一納稅年度的收入總額,扣除成本、費(fèi)用及損失后的余額,明確了個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅的繳納方式。在實(shí)際工作中,由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,又無(wú)建賬能力,稅務(wù)機(jī)關(guān)將個(gè)體工商戶(hù)作為定期限額進(jìn)行管理。所以,個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得只要按規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅,就可以自由支配。

篇（10）

（一）確定戶(hù)數(shù)難。個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)方式千差萬(wàn)別，有定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)、流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)、設(shè)攤經(jīng)營(yíng)、經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)和季節(jié)性經(jīng)營(yíng)等，而在這些經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶(hù)中，證照不全的占很大比例，有些經(jīng)營(yíng)戶(hù)即使有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也無(wú)稅務(wù)登記證，以至在日收管理中，漏征、漏管現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，不能有效地將其控管起來(lái)，稅款流失嚴(yán)重，并帶來(lái)稅負(fù)不公等負(fù)面影響。

（二）稅款征收難。在我國(guó)社會(huì)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)程中，公民的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)不強(qiáng)，文化素質(zhì)、道德水準(zhǔn)還不能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)的概念模糊，只想一心賺錢(qián)，不知依法納稅，加上個(gè)體稅收的直接利益驅(qū)動(dòng)，普遍存在對(duì)稅收能欠就欠，能不繳就不繳的各種僥幸心理，從而難免存在稅務(wù)干部和納稅人之間的抵觸情緒，形成各種征收阻力和逆反心理，造成征收中的被動(dòng)局面。

（三）日常管理難。由于現(xiàn)行稅制的不完善、不健全，導(dǎo)致在對(duì)個(gè)體工商戶(hù)進(jìn)行管理的過(guò)程中“阻力重重”，具體表現(xiàn)為：一是進(jìn)行控管難?，F(xiàn)行稅制對(duì)無(wú)證戶(hù)和有證戶(hù)適用同樣的稅率，沒(méi)有差別的“待遇”就使得許多個(gè)體戶(hù)，尤其是不常年經(jīng)營(yíng)或流動(dòng)經(jīng)營(yíng)、掛靠經(jīng)營(yíng)的業(yè)主有意選擇無(wú)證經(jīng)營(yíng)的方式，遇到稅務(wù)人員檢查就納稅，否則就不納稅，從而形成稅款流失，影響了正常的稅收秩序。二是確定納稅定額難。我們?cè)趯?shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)個(gè)體工商戶(hù)沒(méi)有設(shè)置健全的經(jīng)營(yíng)帳簿，而且進(jìn)貨無(wú)正規(guī)發(fā)票。而現(xiàn)行稅制對(duì)個(gè)體工商戶(hù)必須提供的納稅資料規(guī)定不嚴(yán)，剛性不強(qiáng)，致使核定經(jīng)營(yíng)額時(shí)無(wú)據(jù)可查或缺乏計(jì)稅依據(jù)，給確定納稅定額造成很多困難。三是嚴(yán)格管理發(fā)票難。現(xiàn)行稅制明確規(guī)定不能在向納稅戶(hù)提供發(fā)票時(shí)進(jìn)行擔(dān)保和質(zhì)押，因此無(wú)法從源頭上規(guī)范和制約個(gè)體工商戶(hù)使用及核銷(xiāo)發(fā)票的情況。而多數(shù)個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部管理不規(guī)范，在發(fā)票的使用上存在代開(kāi)、虛開(kāi)、用收據(jù)代替發(fā)票的現(xiàn)象。尤其是許多經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定，流動(dòng)性大，開(kāi)業(yè)、停業(yè)比較頻繁的個(gè)體工商戶(hù)，停業(yè)時(shí)不辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，直接關(guān)門(mén)打烊，查無(wú)音訊，致使已領(lǐng)發(fā)票不能及時(shí)清繳核銷(xiāo)。

（四）行使職權(quán)到位難。對(duì)征管隊(duì)伍的自身管理還有待加強(qiáng)，一些稅務(wù)干部雖然行使了職權(quán)，卻很難到位。主要原因有：一是客觀上稅收管理員制度沒(méi)有落實(shí)到位，系統(tǒng)平臺(tái)沒(méi)有建成，干部忙于整理檔案、催繳、實(shí)地核查等日常事務(wù)，基本沒(méi)有時(shí)間下戶(hù)或用納稅評(píng)估來(lái)有效地對(duì)其加強(qiáng)控管，征管質(zhì)量嚴(yán)重受損。二是主觀上部分干部思想上不夠重視，日常工作缺乏熱情，責(zé)任心和事業(yè)心淡薄，加之任務(wù)繁重，管理難度高，導(dǎo)致各項(xiàng)工作與征管要求還有差距，影響了征管水平的提高。

二、加強(qiáng)個(gè)體、集貿(mào)稅收征管的途徑

（一）落實(shí)稅收管理員制度，加強(qiáng)戶(hù)籍監(jiān)控管理力度

戶(hù)籍管理是稅收征管工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在整個(gè)稅收管理中占有非常重要的位置。其基本工作目標(biāo)是做到“七個(gè)清楚”，即：1、總量構(gòu)成清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅總戶(hù)數(shù)、行業(yè)類(lèi)型、征收方式、重點(diǎn)稅源戶(hù)等構(gòu)成情況要清楚；2、基本情況清，即對(duì)每個(gè)納稅戶(hù)的業(yè)別、經(jīng)營(yíng)地址、從業(yè)人數(shù)、經(jīng)營(yíng)范圍、資金狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模等要清楚；3、涉稅事項(xiàng)清，即對(duì)每個(gè)納稅戶(hù)的納稅情況、發(fā)票使用情況要清楚；4、增減變化情況清，即每月對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅戶(hù)增減情況及原因要清楚；5、停（歇）業(yè)情況清，即對(duì)納稅戶(hù)的停業(yè)、歇業(yè)除要按照規(guī)定的程序辦理外，應(yīng)實(shí)地核查納稅人的停（歇）業(yè)真實(shí)情況；6、稅控裝置使用情況清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)納稅人使用稅控裝置情況清楚；7、減稅、免稅情況清，即對(duì)轄區(qū)內(nèi)殘疾人、下崗再就業(yè)等享受稅收優(yōu)惠的個(gè)體工商戶(hù)情況清楚。從實(shí)際管理情況來(lái)看，我們的個(gè)體稅收征收管理工作有差距，戶(hù)型不清、情況不明、漏征漏管等現(xiàn)象仍一定程度存在，急需采取有力措施，認(rèn)真加以解決。

一是要建立和完善稅收管理員制度。職責(zé)不清，目標(biāo)不明，考核不嚴(yán)，是戶(hù)籍管理質(zhì)量不高的根本原因。要將戶(hù)籍管理的基本目標(biāo)，進(jìn)一步細(xì)化到稅收管理員制度中去，明確工作職責(zé)，并與稅收管理員和單位的目標(biāo)考核掛鉤，按照崗位目標(biāo)管理辦法，嚴(yán)格考核。

二是要建立和完善稅收管理員日常巡查制度。只有深入實(shí)際，貼近納稅人，才能了解真實(shí)情況，掌握第一手資料，為后續(xù)工作提供基礎(chǔ)和保障。專(zhuān)管員下戶(hù)缺乏應(yīng)有的制度硬性約束，就會(huì)造成對(duì)納稅戶(hù)情況缺乏基本的了解和掌握，出現(xiàn)管理被動(dòng)的狀況。以漏征漏管戶(hù)的產(chǎn)生為例，除納稅人自身原因及特殊情況外，缺乏有效監(jiān)控、管理不到位，使納稅人有機(jī)可乘，是產(chǎn)生大量漏征漏管戶(hù)的主要原因。而通過(guò)推行稅收管理員巡查制度，可以進(jìn)一步規(guī)范和約束管理人員的工作行為，著力解決管理人員下戶(hù)過(guò)少、對(duì)稅源動(dòng)態(tài)情況和納稅人經(jīng)營(yíng)情況跟蹤管理不到位的問(wèn)題。

三是要建立多層次的停（歇）業(yè)核查制度。為防止虛假停（歇）業(yè)造成逃避繳納稅款現(xiàn)象的產(chǎn)生，避免管理過(guò)程中只核準(zhǔn)不核查，進(jìn)而出現(xiàn)“人情稅、關(guān)系稅”等不廉行為，必須從完善制度入手，形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制。建立定期或不定期的抽查制度，將抽查結(jié)果列入征管質(zhì)量考核的內(nèi)容。將停（歇）業(yè)情況在納稅人經(jīng)營(yíng)地及時(shí)公布，讓社會(huì)和納稅人參與監(jiān)督。

四是要積極推行分類(lèi)管理。個(gè)體稅收客觀條件千差萬(wàn)別，采取同一管理手段，往往顧此失彼，抓不住重點(diǎn)。應(yīng)針對(duì)納稅人的不同情況，對(duì)不同類(lèi)別和不同地帶的納稅人，采取不同的管理手段，以提高征管工作效率?？梢园磦€(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)行分類(lèi)，按照“抓住大戶(hù)，建帳建制；管好中戶(hù)，核準(zhǔn)定額；穩(wěn)定小戶(hù)，簡(jiǎn)便征收”的原則實(shí)行分層次管理，著力解決普遍存在的“小戶(hù)不輕、中戶(hù)不重、大戶(hù)大漏”的稅負(fù)不公問(wèn)題。同時(shí)，可以根據(jù)個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性分別對(duì)待，對(duì)城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的固定業(yè)戶(hù)采用先進(jìn)的管理手段，將稅務(wù)登記、定額核定、發(fā)票發(fā)售、停歇業(yè)管理、稅款征收全部納入平臺(tái)管理；對(duì)市場(chǎng)攤位經(jīng)營(yíng)戶(hù)、崗?fù)そ?jīng)營(yíng)戶(hù)、農(nóng)村自然村小賣(mài)店應(yīng)建立臺(tái)帳，簡(jiǎn)并征期。

（二）提高定額核定工作水平

定額核定是個(gè)體稅收征收管理的核心環(huán)節(jié)，定額核定是 否適度，直接影響著稅款的征收和稅負(fù)的公平。針對(duì)當(dāng)前定額核定上存在的主要問(wèn)題，建議采取以下措施：

一是實(shí)行平均定額審批制度。通過(guò)調(diào)查測(cè)算，結(jié)合實(shí)際，確定城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)平均定額標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)以此為依據(jù)上報(bào)的核定進(jìn)行審核，對(duì)達(dá)不到規(guī)定要求的，列入定額調(diào)整的重點(diǎn)。同時(shí)，對(duì)同類(lèi)別的區(qū)域進(jìn)行稅負(fù)比較，對(duì)平均定額偏低的地方，要進(jìn)行定額調(diào)整，以達(dá)到區(qū)域稅負(fù)的大致平衡；對(duì)部分定額管理戶(hù)每年進(jìn)行定額調(diào)整，以確保稅收負(fù)擔(dān)大致公平。

二是逐步推行等級(jí)定稅。按經(jīng)營(yíng)規(guī)模和市場(chǎng)繁榮程度，將轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)市場(chǎng)、街道按行業(yè)進(jìn)行歸類(lèi)，劃分、確定相應(yīng)等級(jí)；對(duì)每類(lèi)市場(chǎng)、街道的每個(gè)行業(yè)設(shè)置不同檔位的稅額，確定相應(yīng)的檔距，定額時(shí)對(duì)納稅戶(hù)靠檔定級(jí)。等級(jí)定稅有利于同行業(yè)、同等級(jí)、同規(guī)模業(yè)戶(hù)的稅負(fù)相對(duì)平衡，同時(shí)要在典型調(diào)查的基礎(chǔ)上，建立不同等級(jí)的最低定額標(biāo)準(zhǔn)。

三是建立稅負(fù)核定評(píng)議制度。評(píng)議制度可采取多種形式，如：定期召開(kāi)不同行業(yè)納稅人例會(huì)，進(jìn)行稅法知識(shí)培訓(xùn)，征求納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)定額核定工作的意見(jiàn)和建議，有利于提高定額的公平性、準(zhǔn)確性，減少征納矛盾。

四是推行定額加發(fā)票管理方式。對(duì)不使用發(fā)票或只少量使用發(fā)票的個(gè)體工商戶(hù)推行定額加發(fā)票管理方式，嚴(yán)格劃分界限，區(qū)分管理。如：對(duì)小飯店、信息部等只就不開(kāi)具發(fā)票部分定稅，購(gòu)票部分單獨(dú)繳納稅款，以堵塞征管漏洞。

五是適時(shí)推行數(shù)學(xué)模型定額方法。在系統(tǒng)中建立定稅模型，根據(jù)不同行業(yè)的利潤(rùn)率、房租、水電、人員工資、材料成本等情況確定定額標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)管理到位。

六是加強(qiáng)稅控裝置管理。包括在授權(quán)、報(bào)數(shù)、購(gòu)領(lǐng)發(fā)票環(huán)節(jié)復(fù)核、查驗(yàn)；統(tǒng)一在征期內(nèi)申報(bào)、授權(quán)、報(bào)數(shù)；在報(bào)數(shù)、繳納稅款后進(jìn)行授權(quán)，防止納稅人虛報(bào)、瞞報(bào)，不繳納稅款。

（三）大力推進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)建帳工作

個(gè)體工商戶(hù)建帳工作一直是個(gè)體稅收征管工作的難點(diǎn)，對(duì)此，一是應(yīng)本著積極穩(wěn)妥、重點(diǎn)突出、分期分批、循序漸進(jìn)的原則，推進(jìn)個(gè)體工商戶(hù)建帳工作。建帳初期實(shí)行查帳征收與核定征收相結(jié)合的辦法。

二是大力推行建立收支憑證粘貼簿行政許可。對(duì)未建帳的個(gè)體工商戶(hù)必須先辦理建立收支憑證粘貼簿行政許可，并在確實(shí)建立收支憑證粘貼簿后再辦理其他所需行政許可。稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)宣傳、輔導(dǎo)服務(wù)，并逐步規(guī)范有關(guān)行政許可的各項(xiàng)工作。

三是要擴(kuò)大建帳范圍。針對(duì)目前個(gè)體從業(yè)人員素質(zhì)普遍偏低，部分納稅人自己難以建帳的狀況，以建帳工作為突破口，積極發(fā)揮稅務(wù)的社會(huì)中介作用，為個(gè)體工商戶(hù)建帳。

（四）增加委托代征范圍

征管范圍調(diào)整以后，我區(qū)城區(qū)的部分小市場(chǎng)內(nèi)的個(gè)體工商戶(hù)一直未辦理稅務(wù)登記手續(xù)，以前有國(guó)稅委托代征的稅款也早已停征，形成征收死角。由于小市場(chǎng)內(nèi)個(gè)體工商戶(hù)攤位多、流動(dòng)性大，不易管理，應(yīng)借鑒國(guó)稅局管理經(jīng)驗(yàn)，與市場(chǎng)管理中心聯(lián)系，辦理委托代征手續(xù)，防止出現(xiàn)管理不到位的現(xiàn)象。

（五）建立普遍的納稅公告制度

目前，納稅公告形式單調(diào)、內(nèi)容不夠完整，亟待改進(jìn)和提高。除恢復(fù)現(xiàn)有辦稅服務(wù)廳公告欄內(nèi)容外，還應(yīng)在納稅人集中的主要街道、集貿(mào)市場(chǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、辦事處、村委會(huì)等地設(shè)立固定的納稅公告欄。公告內(nèi)容不但要有稅負(fù)核定情況，還應(yīng)有評(píng)議結(jié)果、停（歇）業(yè)、欠繳稅款、滯納罰款具體情況，還要有稅收基本法規(guī)、服務(wù)承諾、舉報(bào)電話(huà)等。同時(shí)，在網(wǎng)站上專(zhuān)門(mén)設(shè)立個(gè)體稅收核定和法律法規(guī)公告專(zhuān)欄，讓納稅人和廣大群眾了解和監(jiān)督辦稅情況，保證納稅人依法行使知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督權(quán)。

（六）建立完善協(xié)稅護(hù)稅協(xié)調(diào)機(jī)制

個(gè)體管理工作是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到方方面面，只有建立和完善各部門(mén)協(xié)調(diào)機(jī)制，才能形成控管合力。因此，應(yīng)從制度上將協(xié)稅護(hù)稅程序化、規(guī)范化、制度化，使其及時(shí)、長(zhǎng)期、穩(wěn)定地發(fā)揮作用。積極與市場(chǎng)管理中心、鎮(zhèn)政府、居委會(huì)、街道辦事處聯(lián)系，發(fā)揮這些組織對(duì)個(gè)體工商戶(hù)的登記、納稅情況進(jìn)行監(jiān)管的作用：協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理；對(duì)違反稅收法律的業(yè)戶(hù)，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查處；對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法中存在的問(wèn)題和個(gè)體工商戶(hù)的意見(jiàn)及時(shí)反饋；對(duì)稅務(wù)人員的行政執(zhí)法加以監(jiān)督；促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，維護(hù)正常的稅收秩序和市場(chǎng)秩序。

（七）發(fā)揮稅務(wù)作用

稅務(wù)作為獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，在稅收征管工作中具有重要作用。這一中介組織應(yīng)該成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要組成部分，它不僅有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，而且有利于增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，也是規(guī)范納稅行為的有效途徑。