無形資產(chǎn)的類別匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇無形資產(chǎn)的類別范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

第二，“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。一是“無形資產(chǎn)”賬戶。對(duì)“無形資產(chǎn)”明細(xì)賬戶的設(shè)置，一般教科書是按類別設(shè)明細(xì)賬戶，實(shí)際工作中應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬戶，因?yàn)椴煌瑫r(shí)間取得的同類、不同類的無形資產(chǎn)成本不同、攤銷期限不同，如果“無形資產(chǎn)”按類別設(shè)明細(xì)賬戶，就不便于正確計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。如取得某專利權(quán)，分錄應(yīng)為：借記“無形資產(chǎn)――某專利權(quán)”，貸記“銀行存款”等。二是“累計(jì)攤銷”賬戶。處置某項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，涉及轉(zhuǎn)銷該無形資產(chǎn)相應(yīng)的累計(jì)攤銷多少的問題。因此“累計(jì)攤銷”應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。如攤銷某無形資產(chǎn)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等，貸記“累計(jì)攤銷――某無形資產(chǎn)”。三是“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取，不得轉(zhuǎn)回，并且在后期的攤銷中，按扣除了減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值計(jì)提攤銷，因此為了正確計(jì)提各項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷額，同時(shí)便于在處置提取了減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)時(shí)，正確轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目(而非類別)設(shè)明細(xì)賬戶。如計(jì)提某無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――某無形資產(chǎn)”。

第三，“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”等賬戶。一是交易性金融資產(chǎn)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，“交易性金融資產(chǎn)”賬戶可按交易性金融資產(chǎn)類別和品種，分別“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。即“交易性金融資產(chǎn)”應(yīng)按債券、股票、基金等類別或具體證券名稱設(shè)置二級(jí)賬戶，在此基礎(chǔ)上再設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)賬戶，以利處置時(shí)正確進(jìn)行賬務(wù)處理。如取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按成本，借記“交易性金融資產(chǎn)一某股票一成本“等，按實(shí)際付出的款項(xiàng)，貧記”其他貨幣資金―存出投資款。期末發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)，借或貸記交易性金融資產(chǎn)―某股票―公允價(jià)值變動(dòng)，貸或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。二是可供出售金融資產(chǎn)。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。同樣是為了在處置時(shí)正確進(jìn)行賬務(wù)處理。明細(xì)賬戶設(shè)置方法與“交易性金融資產(chǎn)”類似。同理，“持有至到期投資”應(yīng)按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”應(yīng)按其類別和品種設(shè)置明細(xì)賬戶。以利處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)正確轉(zhuǎn)銷有關(guān)賬戶余額。

篇（2）

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)提升自身業(yè)績、參與競爭的砝碼逐漸向知識(shí)、技術(shù)、管理能力、創(chuàng)新能力、優(yōu)質(zhì)人力資源等無形資產(chǎn)方面集中。無形資產(chǎn)在企業(yè)提高生產(chǎn)率、節(jié)約資源、提升企業(yè)業(yè)績、加速或放大有形資產(chǎn)價(jià)值等方面都起到不可小覷的作用，尤其對(duì)一些高科技、高新技術(shù)企業(yè)而言。為探究企業(yè)無形資產(chǎn)與企業(yè)利益之間的關(guān)系，本文以某3D打印概念上市公司數(shù)據(jù)為分析依據(jù)，對(duì)無形資產(chǎn)與反映業(yè)績的重要因素凈利潤進(jìn)行分析，以為我國上市公司進(jìn)行無形資產(chǎn)管理，提升公司業(yè)績提供依據(jù)。

一、我國上市公司持有無形資產(chǎn)的現(xiàn)狀及問題

第一，持有無形資產(chǎn)的公司數(shù)量眾多，但類別單一。很多上市公司所持無形資產(chǎn)為土地使用權(quán)，若將土地使用權(quán)從無形資產(chǎn)類別中去除，則我國擁有無形資產(chǎn)上市公司數(shù)量比例將下降5%至10%。第二，我國企業(yè)品牌意識(shí)不強(qiáng)。筆者在研究上市公司無形資產(chǎn)的過程中發(fā)現(xiàn)，我國持有無形資產(chǎn)的上市公司中只有近10%的公司擁有商標(biāo)權(quán)。第三，個(gè)別上市公司無形資產(chǎn)分類缺少具體標(biāo)準(zhǔn)，如對(duì)軟件的分類。有的公司軟件為管理所用，不能直接為公司帶來利潤；有的公司軟件則是其經(jīng)營業(yè)務(wù)，可以帶來收益，但是這些公司在確認(rèn)軟件這一無形資產(chǎn)時(shí)均簡單地將其歸類為軟件，給報(bào)表使用者帶來了一定不便。

二、實(shí)證研究

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文以某3D打印概念上市公司為樣本，分析無形資產(chǎn)與公司業(yè)績的關(guān)系。樣本的選取原因?yàn)椋海?）高新技術(shù)企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)有著特別的“依賴”，無形資產(chǎn)是這些公司的主要利潤增長點(diǎn)。（2）3D打印技術(shù)的應(yīng)用越來越廣泛，目前已深入較多行業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，發(fā)展前景好、科技含量高。本文的數(shù)據(jù)來源于巨潮資訊網(wǎng)中深市中小板上市公司2003年至2012年度報(bào)告。

（二）無形資產(chǎn)明細(xì)與凈利潤散點(diǎn)圖分析

圖1、圖2分別為利用樣本數(shù)據(jù)繪制的散點(diǎn)圖。從各個(gè)散點(diǎn)圖可以看出，凈利潤與產(chǎn)品專利權(quán)、專有技術(shù)之間都具有一定的線性關(guān)系。但是，從各散點(diǎn)圖的分布情況可以看出，專有技術(shù)與凈利潤的線性關(guān)系比較緊密，而與產(chǎn)品專利權(quán)之間的關(guān)系最不密切。

（三）相關(guān)系數(shù)分析

利用Excel進(jìn)行數(shù)據(jù)分析可以得到凈利潤、產(chǎn)品專利權(quán)、軟件著作權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)之間的相關(guān)矩陣，如表1所示。

從相關(guān)矩陣可以看出，在公司凈利潤與其他幾個(gè)變量的關(guān)系中，與專有技術(shù)的相關(guān)系數(shù)最大，而與產(chǎn)品專利權(quán)的相關(guān)系數(shù)最小且為負(fù)值。即凈利潤與產(chǎn)品專利權(quán)存在一定的負(fù)相關(guān)關(guān)系。相關(guān)系數(shù)r的取值范圍是[-1，1]。若0

（四）相關(guān)關(guān)系顯著性檢驗(yàn)

首先提出假設(shè)H0：ρ=0；H1：ρ≠0；再計(jì)算檢驗(yàn)的統(tǒng)計(jì)量可得t=2.8756；根據(jù)顯著性水平α=0.05和自由度n-2=8，查t分布表得：tα/2（n-2）=2.3060。由于t=2.8756>2.3060，所以拒絕原假設(shè)H0，說明專有技術(shù)與企業(yè)凈利潤之間存在著顯著的正線性相關(guān)關(guān)系。

（五）建立一元回歸模型

假設(shè)專有技術(shù)為x，凈利潤為y，則二者可用方程y=β0+β1x+ε表示，對(duì)第i個(gè)x值估計(jì)的回歸方程表示為yi=β0+β1xi。根據(jù)一元回歸方程，利用最小二乘法進(jìn)行求解，可得β1為10.1516，β0為30.5097。

（六）對(duì)回歸直線進(jìn)行擬合優(yōu)度檢驗(yàn)

假設(shè)判定系數(shù)為R2，通過計(jì)算可得R2為38.76%。其實(shí)際意義為：在凈利潤的變差中，有38.76%可以由專有技術(shù)與凈利潤之間的線性關(guān)系來解釋。即凈利潤取值的差異有近2/5是由專有技術(shù)決定的，可見二者之間有較強(qiáng)的線性關(guān)系。

（七）回歸系數(shù)的檢驗(yàn)

首先提出假設(shè)H0：β1=0；再計(jì)算檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量F，可得F為5.8644；根據(jù)顯著性水平α=0.05，分子自由度為1，分母自由度為8，查F分布表，找到Fα=5.32，由于F=5.8644>5.32，所以拒絕H0。

（八）回歸結(jié)果評(píng)價(jià)及分析

從表2可以發(fā)現(xiàn)，第一，所估計(jì)的回歸系數(shù)的符號(hào)與實(shí)現(xiàn)預(yù)期相一致。在凈利潤和專有技術(shù)的回歸中，專有技術(shù)資產(chǎn)越多，凈利潤也就越多，通過所建立的回歸方程得到，回歸系數(shù)為10.1516。第二，從專有技術(shù)與凈利潤的散點(diǎn)圖可以看出，專有技術(shù)規(guī)模與凈利潤關(guān)系不僅為正，而且統(tǒng)計(jì)上是顯著的。在專有技術(shù)與凈利潤的回歸中，二者之間為線性關(guān)系，且對(duì)回歸系數(shù)的t檢驗(yàn)結(jié)果也表明二者之間的線性關(guān)系是統(tǒng)計(jì)上顯著的。第三，從回歸模型中解釋自變量對(duì)應(yīng)變量變化程度的貢獻(xiàn)來看，在專有技術(shù)規(guī)模與企業(yè)凈利潤的回歸中得到R2為38.76%，解釋了凈利潤的變差為38.76%，說明擬合效果不錯(cuò)。

三、增強(qiáng)無形資產(chǎn)對(duì)我國上市公司業(yè)績貢獻(xiàn)度的幾點(diǎn)建議

（一）無形資產(chǎn)投入能提升企業(yè)凈利潤水平

應(yīng)加大無形資產(chǎn)的投入力度，注重自身積累。通過回歸方程的檢驗(yàn)可以看出，在企業(yè)無形資產(chǎn)增加的同時(shí)，企業(yè)凈利潤水平也有顯著的增加。企業(yè)通過無形資產(chǎn)的投入與研發(fā)，使企業(yè)提升了市場占有率、擴(kuò)大了銷售量、降低了生產(chǎn)成本，確立或鞏固了企業(yè)在市場競爭中的優(yōu)勢，從而給企業(yè)帶來豐厚的利潤回報(bào)。

（二）無形資產(chǎn)的投入對(duì)企業(yè)業(yè)績提升有長期效應(yīng)

應(yīng)注重?zé)o形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)業(yè)績的長效影響。無形資產(chǎn)形成經(jīng)濟(jì)附加值有一定的滯后性，與一些只需安裝即可生產(chǎn)產(chǎn)品、實(shí)現(xiàn)效益的有形資產(chǎn)有所不同，無形資產(chǎn)在一定時(shí)間后才會(huì)顯示其對(duì)公司業(yè)績的影響，且在一定時(shí)期內(nèi)這種影響是持續(xù)的，是企業(yè)獲得長期、穩(wěn)定收益的重要保障。

（三）區(qū)別對(duì)待不同類型的無形資產(chǎn)

應(yīng)增加技術(shù)型、專利型無形資產(chǎn)的比重，確立企業(yè)的最佳無形資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。不同類別無形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)業(yè)績影響有不同的作用。其中，技術(shù)與專利型無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的重要體現(xiàn)。要避免土地使用權(quán)、管理用軟件等非核心無形資產(chǎn)比重過高，從而影響企業(yè)核心競爭力的培養(yǎng)與業(yè)績的提升。X

篇（3）

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）02-248-02

相對(duì)于無形資產(chǎn)而言，在舊體制中，醫(yī)院更加重視有形資產(chǎn)的管理，而無形資產(chǎn)并沒有受到太多的重視。事實(shí)上，社會(huì)的有形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)頂多只能獲得一個(gè)平均投資回報(bào)率，而無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)有機(jī)地組合在一起，可以獲得超額的利潤和競爭優(yōu)勢。當(dāng)今社會(huì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)增長受無形資產(chǎn)的影響越來越大，因此，合理地利用和管理好醫(yī)院的無形資產(chǎn)，從而實(shí)現(xiàn)優(yōu)化醫(yī)療資源，整合業(yè)務(wù)流程，樹立品牌形象，提高醫(yī)院的整體價(jià)值，使醫(yī)院在激烈的市場競爭中立于不敗之地，都具有重要的意義。

一、無形資產(chǎn)的概念及醫(yī)院無形資產(chǎn)的特點(diǎn)

無形資產(chǎn)是一種對(duì)未來收益沒有實(shí)物形態(tài)或非財(cái)務(wù)性的要求權(quán)。比如：商標(biāo)專利或者一種特殊可以節(jié)約成本的組織結(jié)構(gòu)。一般來講，醫(yī)院的無形資產(chǎn)是指醫(yī)療服務(wù)中長期形成或者使用，能夠直接或者間接地為管理者帶來高于一般有形資產(chǎn)所獲得的效益，卻不具備實(shí)物形態(tài)的財(cái)產(chǎn)及其相關(guān)的權(quán)利。醫(yī)院的無形資產(chǎn)的種類和表現(xiàn)形式各不相同，但是它們卻有別與其他資產(chǎn)的特點(diǎn)：一是非實(shí)物性：無形資產(chǎn)沒有具體的實(shí)物形態(tài)，如醫(yī)院的品牌和商譽(yù)等。二是排他性：無形資產(chǎn)往往被特定為醫(yī)療單位壟斷占有的，有些受到法律保護(hù)或者通過醫(yī)療單位自身保護(hù)而實(shí)現(xiàn)的。如專有技術(shù)、技術(shù)訣竅等。三是效益性：某些專利或者非專利技術(shù)的開展，既可以提高醫(yī)療質(zhì)量，開拓市場，增強(qiáng)競爭，又能夠帶來良好的經(jīng)濟(jì)效益。四是附著性：無形資產(chǎn)往往附著有形資產(chǎn)而發(fā)揮其功能。如醫(yī)院引進(jìn)的新醫(yī)療技術(shù)在其新的醫(yī)療設(shè)備下使用就是其中之一。五是共益性：醫(yī)院的無形資產(chǎn)（如：專利技術(shù)、非專利技術(shù)）可以為不同利益主體共同合用，它可以在其所有者繼續(xù)使用的前提下多次轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。六是積累性：醫(yī)院無形資產(chǎn)基于其他無形資產(chǎn)的發(fā)展，而且無形資產(chǎn)自身發(fā)展也是不斷積累和溶化的過程。如醫(yī)院組織文化的、醫(yī)院的核心價(jià)值觀等。

二、無形資產(chǎn)的類別及醫(yī)院無形資產(chǎn)的表達(dá)形式

并非任何無形事物都是無形資產(chǎn)，成為無形資產(chǎn)的前提必須以一定的方式，直接或間接為其控制的主體創(chuàng)造效益，并且在較長時(shí)間持續(xù)產(chǎn)生效益。根據(jù)產(chǎn)生無形資產(chǎn)的主要來源，無形資產(chǎn)可分為三個(gè)主要類別：創(chuàng)造發(fā)明，組織實(shí)踐和人力資本。醫(yī)院不同類別的無形資產(chǎn)各有其不同的表現(xiàn)形式。（1）發(fā)明創(chuàng)造。醫(yī)院是科技和知識(shí)密集性產(chǎn)業(yè)，醫(yī)療專利技術(shù)和非專利技術(shù)是醫(yī)院重要無形資產(chǎn)之一，同時(shí)，新醫(yī)療技術(shù)引進(jìn)是醫(yī)院無形資產(chǎn)投資活動(dòng)。現(xiàn)代醫(yī)院管理中，專業(yè)論著和論文的質(zhì)量和數(shù)量成為衡量一個(gè)醫(yī)院學(xué)術(shù)水平、醫(yī)療水平高低的條件之一。（2）組織實(shí)施。在市場經(jīng)濟(jì)中，無形資產(chǎn)更地多是以組織資產(chǎn)體現(xiàn)的，并可以產(chǎn)生豐厚的利潤。醫(yī)院組織實(shí)踐中，商譽(yù)、公共關(guān)系、特許項(xiàng)目和醫(yī)院文化是醫(yī)院傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)。現(xiàn)代醫(yī)院“以病人為中心”的服務(wù)理念，從而使管理模式也發(fā)生了深刻變化。以后的醫(yī)療資源，合理的業(yè)務(wù)流程，獨(dú)特的組織結(jié)構(gòu)，信息化的組織網(wǎng)絡(luò)，科學(xué)的管理模式等是現(xiàn)代醫(yī)院管理的目標(biāo)，同時(shí)也是形成醫(yī)院無形資產(chǎn)的源泉。（3）人力資本。“以人為本”是人才管理的宗旨，醫(yī)院的人力資本是有獨(dú)特的人事和薪酬制度創(chuàng)造的。它包括合理的人才結(jié)構(gòu)，員工培訓(xùn)的投資，激勵(lì)性薪酬制度以及獨(dú)特的組織結(jié)構(gòu)。醫(yī)院的無形資產(chǎn)和其他類資產(chǎn)之間區(qū)別經(jīng)常是很模糊的。無形資產(chǎn)經(jīng)常以有形資產(chǎn)或勞動(dòng)力（如員工的知識(shí)）為載體，這使得無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)在創(chuàng)造醫(yī)院價(jià)值過程當(dāng)中相互作用，相互促進(jìn)。

三、無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)涵義及醫(yī)院無形資產(chǎn)的增值

和其他類型的資本一樣，無形資產(chǎn)也同樣適用于經(jīng)濟(jì)學(xué)成本效益均衡原理，這是無形資產(chǎn)相關(guān)的管理和評(píng)估問題的關(guān)鍵。無形資產(chǎn)能夠產(chǎn)生收益的主要原因在于它的經(jīng)濟(jì)特性、非競爭性、可升級(jí)性和收益報(bào)酬遞增性的特點(diǎn)，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的非競爭性主要原因是無形資產(chǎn)所產(chǎn)生巨額固定成本及其具有的小額邊際成本特性。也就是說，無形資產(chǎn)的非競爭性，在一定地方使用無形資產(chǎn)并不妨礙在其他方面的使用，是無形資產(chǎn)的主要價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。無形資產(chǎn)價(jià)值的創(chuàng)造力，表現(xiàn)在無形資產(chǎn)可以通過知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)積累而實(shí)現(xiàn)。無形資產(chǎn)的收益報(bào)酬遞增的特點(diǎn)是增加它們的可升級(jí)性，并通過規(guī)模效應(yīng)，創(chuàng)造更多的價(jià)值。醫(yī)院的價(jià)值是資本資源、人力資源和管理資源有機(jī)的組合，共同作用的結(jié)果。無形資產(chǎn)在醫(yī)院總價(jià)值中占有相當(dāng)大的的份額。在市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制條件下，醫(yī)院的結(jié)構(gòu)和戰(zhàn)略調(diào)整的基本變革會(huì)導(dǎo)致無形資產(chǎn)的大幅度增長。同時(shí)，作為醫(yī)院價(jià)值的重要組成部分，根據(jù)其特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)學(xué)屬性，無形資產(chǎn)不會(huì)憑空保值和增值，而是在不斷投入的基礎(chǔ)上形成和發(fā)展，通過科學(xué)的經(jīng)營實(shí)現(xiàn)其保值和增值的。

四、無形資產(chǎn)的評(píng)估及醫(yī)院無形資產(chǎn)的管理

醫(yī)院無形資產(chǎn)評(píng)估具有以下意義：（1）明確醫(yī)院價(jià)值。市場經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院無形資產(chǎn)評(píng)估是參與市場競爭的需要。（2）醫(yī)院無形資產(chǎn)評(píng)估為無形資產(chǎn)的保護(hù)提供了經(jīng)濟(jì)依據(jù)。（3）醫(yī)院無形資產(chǎn)的評(píng)估為無形資產(chǎn)的投資和轉(zhuǎn)化提供了價(jià)格依據(jù)。（4）醫(yī)院無形資產(chǎn)的評(píng)估可以與其核算相互促進(jìn)，完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)體系。醫(yī)院可以根據(jù)無形資產(chǎn)的類型、特點(diǎn)、評(píng)估目的以及外部市場環(huán)境等具體情況，通過適合的評(píng)估方法（如：市場法、成本法、效益法等）進(jìn)行，確定其相應(yīng)的價(jià)值，為醫(yī)院的管理決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息。

醫(yī)院無形資產(chǎn)的管理應(yīng)結(jié)合無形資產(chǎn)的特點(diǎn)以及自身的實(shí)際情況，建立相應(yīng)的管理機(jī)制進(jìn)行。首先，建立會(huì)計(jì)評(píng)估機(jī)制，在財(cái)務(wù)管理中比較明確地反映無形資產(chǎn)的價(jià)值，分析無形資產(chǎn)的投資以及回報(bào)率等等。其次，完善法律制度體制，明確無形資產(chǎn)的保護(hù)范圍，應(yīng)用法律和自身制度的手段，保護(hù)已有的無形資產(chǎn)。最后，市場經(jīng)濟(jì)體制下可以合理利用經(jīng)濟(jì)杠桿，充分應(yīng)用無形資產(chǎn)，同時(shí)加大無形資產(chǎn)的投資，使其市場價(jià)值最大化。

五、無形資產(chǎn)的利用及醫(yī)院的創(chuàng)新機(jī)制

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會(huì)資源結(jié)構(gòu)和社會(huì)醫(yī)療保障體系都發(fā)生了根本變化。醫(yī)院作為社會(huì)醫(yī)療資源的基本單元和醫(yī)療保障體系中必要的環(huán)節(jié)，具有市場角色和社會(huì)角色的雙重身份，創(chuàng)新是市場經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院發(fā)展的必然，醫(yī)院創(chuàng)新機(jī)制是體制創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、服務(wù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的綜合體，合理地利用和管理醫(yī)院的無形資產(chǎn)是醫(yī)院創(chuàng)新機(jī)制的驅(qū)動(dòng)力。要加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的智力投入，通過對(duì)醫(yī)務(wù)人員知識(shí)和智慧的發(fā)掘，形成自己獨(dú)具特色的醫(yī)療技術(shù)、服務(wù)項(xiàng)目和管理技巧。醫(yī)院要增強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的資金投入，形成具有競爭優(yōu)勢的業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)和管理模式。管理者應(yīng)在理論基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新，提高無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益的生命力，并且能夠不斷地發(fā)展增值。

總之，在當(dāng)今日益激烈的醫(yī)療市場競爭中，醫(yī)院在醫(yī)療硬件相同的條件下，要想在醫(yī)療市場中占據(jù)一席之地，對(duì)無形資產(chǎn)的重視和管理就應(yīng)當(dāng)加大力度、提上日程，使無形資產(chǎn)真正成為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展的新的動(dòng)力。

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一、無形資產(chǎn)成本特性

1.不完整性

與購建有形資產(chǎn)相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用包括資金成本（利息）、資本化、計(jì)入有形資產(chǎn)原始成本，但是，在無形資產(chǎn)形成時(shí)，與購建無形資產(chǎn)相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用是否計(jì)入無形資產(chǎn)成本，是以費(fèi)用支出資本化為條件的。一般而言，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，研制開發(fā)新產(chǎn)品和廣告、市場推廣等的費(fèi)用支出并不是資本化的，而是從當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用中列支的，這樣就使科研成果，如專利技術(shù)或非專利技術(shù)和商標(biāo)的賬面成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際成本，有時(shí)賬面成本甚至是零，自創(chuàng)的商譽(yù)甚至不能夠入賬，這樣就會(huì)使企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)的賬面成本是不完整的，并且會(huì)有大量賬外無形資產(chǎn)的存在。另外，即使按國家規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用支出資本化的無形資產(chǎn)的成本核算一般也是不完整的，因?yàn)橹R(shí)資產(chǎn)的創(chuàng)立具有特殊性，大量間接費(fèi)用如人員培訓(xùn)費(fèi)等，仍然沒有計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，而是通過其他途徑補(bǔ)償?shù)摹?/p>

2.弱對(duì)應(yīng)性

知識(shí)資產(chǎn)的創(chuàng)建經(jīng)歷基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究和工藝生產(chǎn)開發(fā)等漫長過程，成果的出現(xiàn)帶有較大的隨機(jī)性、偶然性和關(guān)聯(lián)性。有形資產(chǎn)形成時(shí)，一筆支出發(fā)生了，可以直接計(jì)入或通過一定會(huì)計(jì)核算方法分?jǐn)側(cè)肽稠?xiàng)有形資產(chǎn)的成本，是比較明確的。但是在無形資產(chǎn)創(chuàng)建時(shí)，一筆支出發(fā)生了，未必能形成無形資產(chǎn)；當(dāng)形成無形資產(chǎn)時(shí)，某項(xiàng)支出具體受益的又是哪項(xiàng)在研制的無形資產(chǎn)，都具有很大的不確定性。某項(xiàng)無形資產(chǎn)可能是在一系列失敗之后偶然產(chǎn)生的；每一項(xiàng)無形資產(chǎn)都是建立在之前一系列的研究成果（無論成功還是失敗的）基礎(chǔ)之上的；一系列的研究可能產(chǎn)生不止一項(xiàng)，而是一系列的無形資產(chǎn)。這些支出如何合理分?jǐn)偸呛芾щy的。因此，對(duì)無形資產(chǎn)的成本費(fèi)用一一對(duì)應(yīng)計(jì)算是不現(xiàn)實(shí)的。

3.虛擬性

由于無形資產(chǎn)的成本具有不完整性、弱對(duì)應(yīng)性的特點(diǎn)，因此無形資產(chǎn)的成本往往是相對(duì)的。特別是一些無形資產(chǎn)的內(nèi)涵已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了它的外在形式的含義，這種無形資產(chǎn)的成本只具有象征意義了。如商標(biāo)，核算其成本包括設(shè)計(jì)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)用、廣告費(fèi)用、保護(hù)費(fèi)用等，而決定其價(jià)值的是商標(biāo)能夠帶來的超額收益。

二、無形資產(chǎn)評(píng)估中成本法的應(yīng)用

1.自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置成本的估算

自創(chuàng)的無形資產(chǎn)一般沒有經(jīng)過市場交易，因此不存在市場交易價(jià)格，主要采用物價(jià)指數(shù)法、重置核算法和市價(jià)調(diào)整法求取其重置成本。

（1）物價(jià)指數(shù)法

如果自創(chuàng)的無形資產(chǎn)有賬面成本，可以通過物價(jià)指數(shù)來調(diào)整其重置成本。由于無形資產(chǎn)的類別物價(jià)指數(shù)或個(gè)別物價(jià)指數(shù)很難求得，因此在選用物價(jià)指數(shù)上，一般選擇用以下幾種指數(shù)代替：

①通貨膨脹指數(shù)。在使用物價(jià)指數(shù)法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，―般是不能使用通貨膨脹指數(shù)的，因?yàn)樗嵌喾N商品和服務(wù)的價(jià)格變化的加權(quán)平均指數(shù)，與被評(píng)估的這一種或這一類資產(chǎn)的價(jià)格變化并不一定是一致的。由于無形資產(chǎn)的成本形成比較復(fù)雜，找不到相應(yīng)的類別或個(gè)別物價(jià)指數(shù)，所以有時(shí)可以用通貨膨脹指數(shù)代替，即選用國民生產(chǎn)總值平均指數(shù)。

②生活資料物價(jià)指數(shù)（CPl）。當(dāng)無形資產(chǎn)的形成成本主要由工資、福利費(fèi)等項(xiàng)目組成時(shí)，其與生活資料價(jià)格變化相關(guān)度較高，可以選用生活資料物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

③生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)（PPI）。當(dāng)無形資產(chǎn)的形成成本主要由材料等生產(chǎn)資料成本組成時(shí)，其與生產(chǎn)資料價(jià)格變化相艾度比較高，可以選用生產(chǎn)資料價(jià)格指數(shù)。

（2）重置核算法

重置核算法是按照該項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的材料、工時(shí)消耗量，按照現(xiàn)行價(jià)格和實(shí)際耗用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行估算的。即：

無形資產(chǎn)支出成本=物質(zhì)資料實(shí)際耗費(fèi)量×現(xiàn)行價(jià)格十實(shí)耗工時(shí)×現(xiàn)行費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

需要注意的是，這里的消耗量不是按照現(xiàn)行消耗量而是按照實(shí)際消耗量計(jì)算的。這是因?yàn)椋孩贌o形資產(chǎn)是具有創(chuàng)造性的，一般無法模擬現(xiàn)有條件進(jìn)行復(fù)制消耗量來估算重置成本；②無形資產(chǎn)的技術(shù)進(jìn)步非常明顯，如果按模擬現(xiàn)有條件下的復(fù)制消耗量來估價(jià)重置成本，必然影響到無形資產(chǎn)的價(jià)值形態(tài)的補(bǔ)償，從而影響知識(shí)資產(chǎn)的創(chuàng)制。

（3）市價(jià)調(diào)整法

如果市場上有與被評(píng)估的無形資產(chǎn)相類似的無形資產(chǎn)出售，可以按照無形資產(chǎn)市場售價(jià)確定，或按照市場售價(jià)的一般成本售價(jià)比率確定，即由類似無形資產(chǎn)的市場售價(jià)折算成重置成本。

重置成本有市價(jià)的差異主要是研制無形資產(chǎn)的利潤和稅金兩項(xiàng)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重置成本不包括研制無形資產(chǎn)的利潤和稅金，而市價(jià)中包括這兩項(xiàng)。無形資產(chǎn)成本與市價(jià)比率可以根據(jù)被評(píng)估無形資產(chǎn)所有者的幾項(xiàng)有代表性的無形資產(chǎn)的自制成本與市場售價(jià)的加權(quán)平均比率確定，也可以根據(jù)同類無形資產(chǎn)的銷售利潤率的比率確定。

2.外購無形資產(chǎn)重置成本的估算

外購無形資產(chǎn)一般都有購置費(fèi)用的原始記錄，可以據(jù)此調(diào)整，或參考現(xiàn)行交易價(jià)格，評(píng)估相對(duì)交易。

3.無形資產(chǎn)成新率的估算

影響無形資產(chǎn)成新率的因素是無形資產(chǎn)的貶值（損耗）。因?yàn)闊o形資產(chǎn)本身沒有實(shí)體形態(tài)，因此不存在實(shí)體性貶值，只存在功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值。功能性貶值是指由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，使得擁有無形資產(chǎn)的主體的壟斷性減弱，降低了其獲取壟斷利潤的能力從而導(dǎo)致的貶值。經(jīng)濟(jì)性貶值是指由于使用無形資產(chǎn)的外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的應(yīng)用受到限制，甚至禁止，從而導(dǎo)致的貶值。

（1）專家鑒定法。專家鑒定法的本質(zhì)即前文所述觀察法，是邀請(qǐng)安關(guān)領(lǐng)域的專家，對(duì)被評(píng)估的無形資產(chǎn)的先進(jìn)性、適用性進(jìn)行鑒定，從而確定其成新率的方法。

（2）使用年限法。使用年限法又稱剩余經(jīng)濟(jì)壽命預(yù)測法，其本質(zhì)是由評(píng)估人員通過對(duì)無形資產(chǎn)剩余經(jīng)濟(jì)壽命的預(yù)測和判斷，結(jié)合該無形資產(chǎn)的已使用年限，從而確定其成新率的方法。

篇（5）

一、無形資產(chǎn)的定義

(1)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)的定義為“Anintangibleassetisanidentifiablenon-monetaryassetwithoutphysicalsubstance.”(2)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”(3)區(qū)別：我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義中明確強(qiáng)調(diào)了“由企業(yè)擁有或者控制”。

二、無形資產(chǎn)的特征

(1)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)特征的表述有三項(xiàng)：Identifia.bility(可辨認(rèn)性)；Control(控制)；Futureeconomicbenefits(未來經(jīng)濟(jì)效益)。(2)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的特征：由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源；無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)；無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性；無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。(3)區(qū)別：我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)的特征中包括“無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)”、“無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)”，這兩條是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有的。

三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容

相比中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的內(nèi)容更加廣泛，它還包括互聯(lián)網(wǎng)域名、客戶名單、訂單、客戶關(guān)系等內(nèi)容。

四、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

五、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

1.中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的分類：中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為：外購無形資產(chǎn)、自行開發(fā)的無形資產(chǎn)、投資者投入無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)、政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)分為：單獨(dú)獲得的無形資產(chǎn)、內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)、資產(chǎn)交換獲得的無形資產(chǎn)、以政府補(bǔ)助的形式獲得的無形資產(chǎn)、作為企業(yè)合并的一部分獲得的無形資產(chǎn)。

2.具體區(qū)別。(1)企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本。在這方面，兩準(zhǔn)則規(guī)定相同，都是以公允價(jià)值入賬。但是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還特別區(qū)分了同一控制下的企業(yè)合并。根據(jù)準(zhǔn)則，同一控制下吸收合并中取得的無形資產(chǎn)，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本；同一控制下的控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。(2)資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)。一是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于以資產(chǎn)交換方式取得的無形資產(chǎn)，有兩種分類：與不同類資產(chǎn)交換或其他資產(chǎn)的交換的，以收到的資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量；與同類資產(chǎn)交換而取得的，以所放棄資產(chǎn)的帳面金額作為新資產(chǎn)的成本。二是中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量根據(jù)其是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)分為公允價(jià)值計(jì)量和賬面價(jià)值計(jì)量。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。(3)投資者投入的無形資產(chǎn)成本。投資者投入的無形資產(chǎn)，我國按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本，國際準(zhǔn)則統(tǒng)一按公允價(jià)值計(jì)量。(4)通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值入賬。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有將此單獨(dú)分類。

六、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

(1)具體賬務(wù)處理方法不同。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，當(dāng)研究階段的支出和開發(fā)階段不符合資本化條件的支出發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入費(fèi)用；符合資本化條件的支出發(fā)生時(shí)，直接確認(rèn)為固定資產(chǎn)成本。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同，采用符合條件資本化的原則，但是我國創(chuàng)造性地使用了“研發(fā)支出”這一過渡性科目和“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”這兩個(gè)二級(jí)科目，先將支出在該科目匯集，再在期末將費(fèi)用化支出一次性轉(zhuǎn)入費(fèi)用，資本化支出在資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項(xiàng)目列示，設(shè)置這一賬戶的好處是：既便于費(fèi)用的歸集，又可區(qū)分不同性質(zhì)的支出。(2)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“38.57只有當(dāng)企業(yè)可證明以下所有各項(xiàng)時(shí)，開發(fā)(或內(nèi)部項(xiàng)目的開發(fā)階段)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)：(c)有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)。”中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有這一條。(3)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“38.66內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本，包括可直接歸屬于或依合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠撡Y產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的所有支出。如果適用，該項(xiàng)成本包括以下內(nèi)容：(b)直接參與產(chǎn)生該資產(chǎn)的人員的薪金、工資和其他與雇員有關(guān)的成本。”中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則沒有這一條。

七、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

(一)無形資產(chǎn)的攤銷

(二)資產(chǎn)減值計(jì)量屬性

(三)無形資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

八、無形資產(chǎn)的處置

篇（6）

2006年財(cái)政部新頒布的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的處理較以前有了很多變動(dòng)，比舊準(zhǔn)則更科學(xué)合理，考慮的更全面，并且與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定更一致。這說明我國在會(huì)計(jì)處理上對(duì)無形資產(chǎn)越來越重視，也反映了無形資產(chǎn)在企業(yè)中的重要性已越來越明顯，對(duì)無形資產(chǎn)的處理已提出了更高的要求。過去我國長期工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)決定了企業(yè)中有形資產(chǎn)占很大比重，而無形資產(chǎn)在企業(yè)中占的比重不大，沒有得到足夠重視，所以在會(huì)計(jì)處理上比較簡化。但是現(xiàn)在，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專利技術(shù)等無形資產(chǎn)在企業(yè)競爭中發(fā)揮的作用越來越大，如紅塔山這一品牌就價(jià)值300多個(gè)億，尤其是現(xiàn)在出現(xiàn)了一些高新企業(yè)如聯(lián)想集團(tuán)，其無形資產(chǎn)超過了總資產(chǎn)的60%，所以，各利益相關(guān)主體對(duì)無形資產(chǎn)也越來越關(guān)注，建立一套行之有效的無形資產(chǎn)核算體系勢在必行。正是在這樣的背景下，新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的處理規(guī)定得更科學(xué)合理，對(duì)過去的處理方式作出了很多變動(dòng)。主要的幾點(diǎn)是：

一、無形資產(chǎn)的定義越來越科學(xué)合理，并逐步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同

1993年陸續(xù)頒布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度將無形資產(chǎn)定義為“不具備實(shí)物形態(tài)，能夠在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中長期發(fā)揮作用的權(quán)利、技術(shù)等特殊資產(chǎn)”。這時(shí)期的行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)無形資產(chǎn)的定義只是停留在對(duì)無形資產(chǎn)外部特征的描述上，沒有觸及定義應(yīng)該揭示的本質(zhì)屬性。

2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。可辨認(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)”。可見，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義更具有合理性。

2006年新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的定義是“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，而把不可辨認(rèn)的商譽(yù)等排除在外，這對(duì)無形資產(chǎn)的定義更科學(xué)，也與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定及我國日益市場化的趨勢相吻合。

二、規(guī)定了無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

行業(yè)會(huì)計(jì)制度沒有明確地規(guī)定無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

而2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件則作了明確的規(guī)定。即無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。因?yàn)闊o形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性，確認(rèn)時(shí)應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素作出最穩(wěn)健的估計(jì)。所以到2001年以后對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)更符合謹(jǐn)慎性原則，在2006年新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中仍然執(zhí)行這一確認(rèn)條件，并且在這一基礎(chǔ)上又增加了可辨認(rèn)性的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

新準(zhǔn)則不再明確無形資產(chǎn)的具體內(nèi)容，雖然這意味著凡是符合無形資產(chǎn)概念和確認(rèn)條件的都應(yīng)是無形資產(chǎn)，改變了以前范圍過窄的弊端，但由于我國市場還不夠完善，企業(yè)意識(shí)不到位，以及原準(zhǔn)則的影響等因素，許多企業(yè)對(duì)擁有的無形資產(chǎn)“視而不見”，即使有些企業(yè)意識(shí)到這些資源的價(jià)值，實(shí)際確認(rèn)時(shí)卻又無法衡量其價(jià)值。所以，最好在明確規(guī)定無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，列舉無形資產(chǎn)的具體類別和內(nèi)容，以便于實(shí)務(wù)操作。

三、逐步完善了對(duì)自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算

對(duì)自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn)，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：應(yīng)按開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)作為入賬價(jià)值。但是自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否會(huì)成功，事前很難確定。因此，2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：只能按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等作為入賬價(jià)值。比較來說，這一規(guī)定更符合謹(jǐn)慎性原則。但是這樣的處理，顯然是不合情理的，因?yàn)槿绻Y本化的話，研發(fā)費(fèi)用才應(yīng)該是無形資產(chǎn)成本的主要組成部分，而注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)僅僅是一小部分。所以新準(zhǔn)則借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把企業(yè)內(nèi)部用于研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分為研究階段的支出和開發(fā)階段的支出兩部分，并規(guī)定把研究階段的支出費(fèi)用化，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；而開發(fā)階段的支出可以資本化，在同時(shí)滿足準(zhǔn)則所列出的一系列條件時(shí)，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這樣的規(guī)定有利于增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭能力，激勵(lì)企業(yè)增加更多的研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，在會(huì)計(jì)政策層面對(duì)加大企業(yè)研發(fā)投入、增加自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)給予鼓勵(lì)，減少因取得方式不同而使無形資產(chǎn)入賬價(jià)值產(chǎn)生差異，推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)。

但在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)截然區(qū)分為研究與開發(fā)兩個(gè)不同的階段恐怕是很難的，尤其是對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來說，要正確地區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，其難度是顯而易見的。因此，建議新準(zhǔn)則借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，根據(jù)我國企業(yè)研究開發(fā)的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發(fā)活動(dòng)以方便會(huì)計(jì)工作者操作。

四、對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷作了較為詳細(xì)的規(guī)定

行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷年限只是作了一般性的規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)將各種無形資產(chǎn)在受益年限內(nèi)分期平均攤銷。

而舊準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定得較為具體、詳細(xì)，即“無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷”，并對(duì)攤銷年限也作了詳細(xì)的規(guī)定，這在當(dāng)時(shí)更具有可理解性和可操作性，更加符合我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和應(yīng)用，能夠起到指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用。

新準(zhǔn)則在攤銷問題上又作了很大調(diào)整，對(duì)取得無形資產(chǎn)的使用壽命先要進(jìn)行判斷，使用年限有限的，應(yīng)就其攤銷金額在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷，攤銷方法應(yīng)反映與該項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的采用直線法攤銷。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。新準(zhǔn)則允許企業(yè)選用不同的攤銷方法，并將方法選擇的依據(jù)建立在與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式上。而對(duì)于無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，則仍采用直線法攤銷。多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同和更全面性；另一方面也對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。然而新準(zhǔn)則沒有具體規(guī)定有哪些攤銷方法，所以準(zhǔn)則中應(yīng)具體規(guī)定企業(yè)可選用的無形資產(chǎn)攤銷方法，并說明各種方法的適用情形。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)無形資產(chǎn)攤銷的控制以增強(qiáng)不同經(jīng)營時(shí)期的可比性。

五、對(duì)無形資產(chǎn)后續(xù)支出的處理作了明確的規(guī)定

行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)此未予明確，而舊準(zhǔn)則則明確指出，無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。因?yàn)樵跓o形資產(chǎn)入賬以后，可能要發(fā)生一些為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益的支出，如相關(guān)的宣傳活動(dòng)支出。這些支出要在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。新準(zhǔn)則相比之下要復(fù)雜些，要求企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)再次區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，按照研究與開發(fā)費(fèi)用的處理方法進(jìn)行確認(rèn)。這樣規(guī)定充分體現(xiàn)了客觀真實(shí)性和統(tǒng)一性。但是再次區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出就過于復(fù)雜，增加了報(bào)告成本，可操作性差。可以按照該支出是否很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過原來預(yù)定的績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益和該支出是否能夠可靠計(jì)量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)來確認(rèn)資本化的范圍，這樣既符合確認(rèn)資產(chǎn)的一般條件，也便于操作。

六、無形資產(chǎn)在有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的披露

行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈值，根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末借方余額（即實(shí)際成本―攤銷價(jià)值）填列。

2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)披露以下與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：各類無形資產(chǎn)的攤銷年限；各類無形資產(chǎn)期初、期末的賬面余值、變動(dòng)情況及其原因；當(dāng)期確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于土地使用權(quán)，還應(yīng)另外披露該土地使用權(quán)的取得方式和取得成本。”在這一準(zhǔn)則中，對(duì)無形資產(chǎn)規(guī)定的披露內(nèi)容不夠全面。

2006年的新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余值、累計(jì)攤銷額及減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計(jì)情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；無形資產(chǎn)的攤銷方法；用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況；記入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。”相比之下，新準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的披露方面更明確地規(guī)定應(yīng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露有關(guān)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、累計(jì)攤銷額、減值準(zhǔn)備累計(jì)金額、使用壽命、攤銷方法等各項(xiàng)信息，以便更能反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實(shí)情況，更好地滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)無形資產(chǎn)信息的需求。

但是在新準(zhǔn)則中只有可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)才能加以確認(rèn)，許多與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息，也是對(duì)決策者極為有用的信息卻被排除在了財(cái)務(wù)報(bào)告之外，因此，建議披露無形資產(chǎn)的信息時(shí)，應(yīng)盡量實(shí)現(xiàn)它的完整性和相關(guān)性。

通過對(duì)上述無形資產(chǎn)在不同時(shí)期的比較，會(huì)發(fā)現(xiàn)新準(zhǔn)則有了相當(dāng)大的變化，更能體現(xiàn)無形資產(chǎn)的特點(diǎn)，滿足決策者的決策要求，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，并且新準(zhǔn)則不斷地向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，這也預(yù)示了我國和國際接軌的趨勢，有利于企業(yè)境外融資和減少對(duì)外貿(mào)易損失。當(dāng)然，隨著時(shí)代的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，變動(dòng)了的現(xiàn)實(shí)情況還會(huì)對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理提出新的要求，這就要求廣大的會(huì)計(jì)工作者努力完善會(huì)計(jì)處理方法，以滿足時(shí)代的要求，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 中華人民共和國財(cái)政部.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――無形資產(chǎn)》[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

[3] 中華人民共和國財(cái)政部組織翻譯.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2004[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[4] 中華人民共和國財(cái)政部編.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001.

[5] 吳雅玲.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的比較與分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2007（09）.

篇（7）

一、國有建筑企業(yè)改制中財(cái)務(wù)管理的主要工作

(一)參加企業(yè)資產(chǎn)清查、產(chǎn)權(quán)界定和資產(chǎn)評(píng)估工作

國有建筑企業(yè)在進(jìn)行改制之前應(yīng)按有關(guān)程序聘請(qǐng)具有法定評(píng)估資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，重新確定資產(chǎn)的價(jià)值。在此階段財(cái)務(wù)管理的具體工作：

1．準(zhǔn)備詳細(xì)的企業(yè)財(cái)產(chǎn)報(bào)表；

2．做好評(píng)估驗(yàn)資的準(zhǔn)備工作。即申請(qǐng)立項(xiàng)、資產(chǎn)清查、評(píng)定估算、驗(yàn)證確認(rèn)；

3．協(xié)助評(píng)估機(jī)構(gòu)，選用合理的評(píng)估計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)調(diào)整評(píng)估差異；

4．參與資產(chǎn)評(píng)估的實(shí)際工作；

5．編制評(píng)估后的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表等對(duì)外公布報(bào)表。

(二)參與制定改制的實(shí)施方案

財(cái)務(wù)管理工作的主要內(nèi)容是：

1制定股份制(或有限責(zé)任)公司改組方案中企業(yè)發(fā)展年度預(yù)測，募集股份的資金使用計(jì)劃；

2．規(guī)劃公司的總投資、股本總額、發(fā)起人認(rèn)購比例、募股范圍及途徑、股份總額、股權(quán)結(jié)構(gòu)等；

3．預(yù)算公司經(jīng)營所需的借貸資金，以及凈資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例，合理確定資本結(jié)構(gòu)；

4．規(guī)劃資金投向及規(guī)模，預(yù)測項(xiàng)目建設(shè)周期及經(jīng)濟(jì)效益等，以構(gòu)建公司組建后的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

(三)財(cái)務(wù)管理部門要做好各有關(guān)單位的協(xié)調(diào)工作

在企業(yè)改組過程中，財(cái)務(wù)管理部門要積極爭取各上級(jí)有關(guān)部門的支持與配合，如：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、股票發(fā)行單位、銀行、稅務(wù)等共同協(xié)調(diào)運(yùn)作，同時(shí)要做好各種表格、票據(jù)、單據(jù)的印制設(shè)計(jì)工作，以保證公司成立之需。

二、改制過程中有關(guān)財(cái)務(wù)問題分析

(一)資產(chǎn)評(píng)估管理問題

1健全有效的資產(chǎn)評(píng)估約束機(jī)制

從我國國有建筑企業(yè)在改制過程中所暴露出來的問題看，主要是因?yàn)閷?duì)國有資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)缺乏健全有效的約束機(jī)制，造成許多國有資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果失真，最終導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失、國家權(quán)益嚴(yán)重受損。或者導(dǎo)致虛估國有資產(chǎn)、借資產(chǎn)評(píng)估改虧為盈、掩蓋經(jīng)營管理過程中所存在的問題，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)。因此，在改制過程中健全國有資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)的有效約束機(jī)制是不可缺少的。

2．重點(diǎn)確定無形資產(chǎn)評(píng)估范圍以及評(píng)估價(jià)值

在國有建筑企業(yè)改制中，無形資產(chǎn)應(yīng)被認(rèn)為是國有資產(chǎn)評(píng)估中的重點(diǎn)范圍。因?yàn)闊o形資產(chǎn)與其他類別的資產(chǎn)相比：

(1)沒有實(shí)物形態(tài)，它不依存于企業(yè)的某一個(gè)部分或特定的物件而與繼續(xù)經(jīng)營的企業(yè)整體有關(guān)。因而在資產(chǎn)評(píng)估中，無形資產(chǎn)難以辨別和確認(rèn)。

(2)在企業(yè)正常經(jīng)營中，有些無形資產(chǎn)實(shí)際賬面沒有任何記錄，與其他有賬面記錄的無形資產(chǎn)相比，沒有賬面記錄的無形資產(chǎn)在資產(chǎn)評(píng)估中容易被忽視、遺漏，在資產(chǎn)評(píng)估中要確定其合理的價(jià)值難度更大，例如國有建筑施工企業(yè)的商譽(yù)。

(3)過去企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值重視不夠，許多無形資產(chǎn)的價(jià)值賬面記錄偏低。這一點(diǎn)在無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)上表現(xiàn)尤為突出。因此，在國有建筑企業(yè)改制中，在重視其他類別國有資產(chǎn)評(píng)估的同時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的評(píng)估。

(二)應(yīng)收賬款和其他不良資產(chǎn)的處理

由于建筑施工企業(yè)的拖欠工程款較多、賬齡較長，因此，要充分利用改制機(jī)會(huì)，徹底清查資產(chǎn)。對(duì)于賬齡多于3年的應(yīng)收賬款，應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)作為壞賬予以核銷，其他資產(chǎn)損失也要爭取確認(rèn)和核銷。通過重新編制資產(chǎn)負(fù)債表，有效降低資產(chǎn)的水分，提高新企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。

(三)資質(zhì)要求下的股本設(shè)置與改制資金來源

施工企業(yè)資質(zhì)等級(jí)與注冊(cè)資本有密切關(guān)系，因此，除了考慮持股結(jié)構(gòu)外，還必須考慮總股本的大小。如特級(jí)總承包資質(zhì)要求企業(yè)的注冊(cè)資本在3億元以上，一級(jí)總承包資質(zhì)要求企業(yè)注冊(cè)資本達(dá)5000萬元。改制企業(yè)最佳的選擇是保證資質(zhì)要求，不擴(kuò)大股本。

對(duì)于很多建筑企業(yè)，在如此高的股本要求下，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營層持大股確實(shí)是困難，其關(guān)鍵是資金如何解決。目前的方法有二：一是信托資金相助，由管理層與信托機(jī)構(gòu)合作，由信托機(jī)構(gòu)提供資金；二是引入戰(zhàn)略投資伙伴，并為管理層提供過橋資金。

三、加強(qiáng)國有建筑企業(yè)改制過程中財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

(一)應(yīng)抓緊制定土地評(píng)估統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以便于地方實(shí)際操作

在標(biāo)準(zhǔn)制定上，首先應(yīng)充分考慮到土地所處的地點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)類別和用地多少；其次．鑒于目前國有建筑企業(yè)資本金利潤率普遍較低，承受能力較差的實(shí)際情況，為了促進(jìn)國有建筑企業(yè)股份制改組工作，現(xiàn)階段我國建筑企業(yè)改組時(shí)土地作價(jià)，應(yīng)以土地的開發(fā)費(fèi)為主。關(guān)于無形資產(chǎn)的評(píng)估，應(yīng)抓緊制定一個(gè)既符合國際慣例，又適合我國國情的科學(xué)的計(jì)算方法，以便使各地在實(shí)際操作中有所遵循，并根據(jù)無形資產(chǎn)類型的不同加以區(qū)別。對(duì)于商譽(yù)，在作價(jià)八股上主要應(yīng)以企業(yè)獲取超額利潤高低等情況來確定。

(二)合理確定資本結(jié)構(gòu)

主要應(yīng)考慮以下原則：

1．符合國家有關(guān)政策法規(guī)，如公司法、股票發(fā)行交易管理暫行條例等；

2．有利于股票的成功發(fā)行與上市；

3．在考慮有效利用財(cái)務(wù)杠桿作用的前提下，合理縮小股本總額，增加負(fù)債比率，以保證公司效益的提高和公司的發(fā)展后勁；

4應(yīng)充分考慮股東的投資能力。

篇（8）

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)22-0075-02

企業(yè)投資決策是按照以最小的投入取得最大經(jīng)濟(jì)效益的原則,對(duì)企業(yè)諸方案的篩選。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)對(duì)外投資將呈現(xiàn)出越來越普遍、產(chǎn)權(quán)關(guān)系越來越復(fù)雜的趨勢,因此,加強(qiáng)對(duì)外投資的管理,對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越來越重要。

一、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》的實(shí)施將對(duì)上市公司的長期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)核算和相關(guān)信息的披露帶來許多重大影響,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

進(jìn)一步規(guī)范了長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。新準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資分為合并形成的和非合并形成兩個(gè)方面,而原準(zhǔn)則并沒有對(duì)此作非常明確的區(qū)分與說明,對(duì)于合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本的計(jì)量與原有的準(zhǔn)則又很大的區(qū)別。合并形成的長期股權(quán)投資又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)日按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為初始投資成本,按其差額調(diào)整投資企業(yè)的資本公積和留存收益;非同一控制下企業(yè)合并所形成的長期股權(quán)投資,購買方在購買日應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。將對(duì)子公司由權(quán)益法改為按成本法核算,即意味著在進(jìn)行初始確認(rèn)后,即使子公司盈利較多,但只有在分得紅利時(shí)才能確認(rèn)投資收益,這對(duì)母公司單獨(dú)報(bào)表來說,利潤將大為降低,當(dāng)然,在編制合并報(bào)表時(shí),可按權(quán)益法予以調(diào)整。

在同一控制下的企業(yè)合并,由于投資所產(chǎn)生的差額只能調(diào)整資本公積和留存收益,不能調(diào)整企業(yè)的投資收益,這對(duì)于那些通過合并形成長期股權(quán)投資的上市公司來說,將會(huì)減少其調(diào)節(jié)投資收益,進(jìn)而調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的手段,壓縮其進(jìn)行盈余管理的空間。

對(duì)于非合并所形成的長期股權(quán)投資,原準(zhǔn)則規(guī)定,初始投資成本與被投資單位賬面價(jià)值出現(xiàn)差額時(shí),作為股權(quán)投資差額列示,并予以逐年攤銷;新準(zhǔn)則規(guī)定,當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的,不調(diào)整初始投資成本,小于該公允價(jià)值時(shí),其差額計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整投資成本。這樣,當(dāng)出現(xiàn)長期股權(quán)投資小于被投資單位凈資產(chǎn)相應(yīng)份額時(shí),原規(guī)定是計(jì)入資本公積,新規(guī)定下可將其一次計(jì)入當(dāng)期損益,這將會(huì)使公司當(dāng)期利潤提升。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)長期股權(quán)投資的新規(guī)定,有利于企業(yè)對(duì)外投資管理制度的建立,維護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全與完整。規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證對(duì)外投資資產(chǎn)、收益在會(huì)計(jì)報(bào)表中合理反映與揭示。

二、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

原準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)及存貨的計(jì)量屬性一般均為歷史成本,并計(jì)提折舊或攤銷;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定,對(duì)于投資性房地產(chǎn),應(yīng)以成本模式為基準(zhǔn)計(jì)量模式,在滿足一定條件下,也可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),不需計(jì)提折舊或攤銷,而是以期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,這條規(guī)定在當(dāng)前房地產(chǎn)市場呈繁榮景象時(shí)對(duì)公司業(yè)績較為有利。

引入公允價(jià)值計(jì)價(jià)將對(duì)有條件適用此方法的上市公司業(yè)績產(chǎn)生較大影響。由于過去投資性房地產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià),多數(shù)賬面價(jià)值大大低于其公允價(jià)值,采用公允價(jià)值模式后,因中國目前房地產(chǎn)持續(xù)活躍,房地產(chǎn)價(jià)格普遍上升,公允價(jià)值將普遍高于賬面價(jià)值。且在此方法下,公司不需計(jì)提折舊或攤銷,因此,如果采用此方法,公司賬面利潤將大幅上升,資產(chǎn)、所有者權(quán)益也將有較大幅度增加,這將促使部分有條件企業(yè)的目光轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)投資。在中國房地產(chǎn)市場的大好前景下,進(jìn)行房地產(chǎn)投資,提升企業(yè)業(yè)績。

這意味著房地產(chǎn)公司在調(diào)節(jié)利潤上可以對(duì)這兩種模式進(jìn)行選擇。本輪房地產(chǎn)已經(jīng)持續(xù)景氣了六年多,所以一般情況下,投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值都高于成本價(jià)。如果采用公允價(jià)值計(jì)價(jià),擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)當(dāng)期凈利潤會(huì)有較大程度的提高,在沒有相關(guān)該項(xiàng)利潤減稅豁免的前提下,一般企業(yè)不會(huì)選擇該種方式計(jì)價(jià),以寶貴的現(xiàn)金流出獲取紙上的富貴。當(dāng)然,不排除新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為某些公司粉飾業(yè)績或者達(dá)到某種目的(如,達(dá)到再融資條件、實(shí)行股權(quán)激勵(lì))的工具。

但是,也應(yīng)意識(shí)到,公允價(jià)值計(jì)量模式是把雙刃劍,由于房地產(chǎn)市場的風(fēng)險(xiǎn)較大,在地產(chǎn)價(jià)格下跌時(shí),有關(guān)上市公司的業(yè)績也會(huì)大幅下降。

三、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》,企業(yè)對(duì)于自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段支出與開發(fā)階段支出,并對(duì)其進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理,前者在當(dāng)期確認(rèn)為損益,而對(duì)于后者則要求資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。因此,對(duì)企業(yè)研究開發(fā)支出階段的劃分將直接影響不同會(huì)計(jì)期間的損益,相對(duì)于舊準(zhǔn)則中研究開發(fā)支出不加區(qū)分,全部費(fèi)用化的規(guī)定而言,提升了自行研究開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值,進(jìn)而提高了企業(yè)對(duì)自行研究開發(fā)企業(yè)無形資產(chǎn)投資的積極性。

根據(jù)新準(zhǔn)則,無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量主要包括對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷和對(duì)無形資產(chǎn)減值計(jì)提。新準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于確認(rèn)后的無形資產(chǎn)的成本,首先,要判斷其使用壽命是否有限,對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷;其次,對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)將成本在有限的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)攤銷,其攤銷方法由企業(yè)根據(jù)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行確定,可采用直線法攤銷也可以采用加速法攤銷;最后,企業(yè)應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試,對(duì)于減值的無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。上述方法的選擇中,存在著合理的預(yù)計(jì)和職業(yè)判斷,提升了企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量不同方法選擇的自主性。

四、債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》的公布對(duì)上市公司的影響是全面而深遠(yuǎn)的,主要體現(xiàn)在以下兩方面:

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,發(fā)生債務(wù)重組時(shí),作為債務(wù)人是資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少,差額部分計(jì)入收益或負(fù)債減少,凈資產(chǎn)等額增加;作為債權(quán)人是一項(xiàng)資產(chǎn)的增加而另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少,差額部分屬于重組損失。因此采用新準(zhǔn)則以后,發(fā)生債務(wù)重組將會(huì)影響當(dāng)期損益,也就是說,債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益以后,上市公司可以因此而獲得利潤。此前,2001年開始實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度將債務(wù)重組利得計(jì)入公司資本公積,不能產(chǎn)生利潤。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的使用。由于使用了公允價(jià)值,除債轉(zhuǎn)股形式以外,賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生損益并計(jì)入當(dāng)期。

從以上兩點(diǎn)可以看出,上市公司進(jìn)行債務(wù)重組可以帶來利潤,從而提升公司業(yè)績,對(duì)投資者而言這是非常有好處的。

五、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)投資決策的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》改變了金融工具的分類原則,不再按期限劃分資產(chǎn)、負(fù)債類別,而是采用按金融工具的屬性來把金融工具劃分為四大類金融資產(chǎn)和兩大類的金融負(fù)債。這更好地反映了金融工具的實(shí)質(zhì),比如把金融資產(chǎn)和企業(yè)的持有意圖相聯(lián)系來進(jìn)行分類,這使得投資者可以更清楚地看到各類金融資產(chǎn)所隱含的風(fēng)險(xiǎn),也可以對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)投資和管理政策有一個(gè)更直觀的認(rèn)識(shí)和更恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。準(zhǔn)則除了對(duì)企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債劃分為某一類別做出詳細(xì)而明確的規(guī)定外,還嚴(yán)格限制了不同類別之間的重分類原則。例如,準(zhǔn)則第19條規(guī)定,企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后,不能重分類為其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債。這種限制可以在一定程度上避免利用不同類別投資的計(jì)量方法的差異人為操縱利潤的現(xiàn)象。

同時(shí),準(zhǔn)則規(guī)定把衍生工具納入表內(nèi)核算也必將對(duì)上市公司產(chǎn)生巨大影響。按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定衍生工具不納入表內(nèi)核算,但是衍生工具又具有很大的風(fēng)險(xiǎn),一旦出現(xiàn)問題,將給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)甚至是致命的打擊。導(dǎo)致巴林銀行、安然公司破產(chǎn)的一個(gè)重要的因素都是衍生工具交易的巨額虧損,中航油遭受的重創(chuàng)也是對(duì)衍生工具的不恰當(dāng)運(yùn)用,但是在中國對(duì)衍生工具長期以來并不納入表內(nèi)核算,只要求在報(bào)表附注中進(jìn)行相關(guān)的披露。而很多公司經(jīng)常會(huì)采取選擇性披露的方式來提供信息,對(duì)于衍生工具這樣高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目通常都采用避而不談的方式。這就導(dǎo)致了投資者在投資之前很難恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)則把衍生工具納入表內(nèi)核算,并要求嵌入衍生工具與主合同分析,作為獨(dú)立的金融工具進(jìn)行核算,這使得上市公司進(jìn)行的一些高風(fēng)險(xiǎn)金融投資可以及時(shí)地在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到反映,使管理層可以更直接的獲取相關(guān)信息,為管理層更好地履行其職責(zé)提供了條件,同時(shí)也使投資者可以更直接的了解上市公司衍生金融工具的情況,及時(shí)察覺公司潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

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第二條 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。

現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

本準(zhǔn)則提及“現(xiàn)金”時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。

第三條 合并現(xiàn)金流量表的編制和列報(bào)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》。

第二章基本要求

第四條 現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。

第五條 現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)，但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：

（一）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。

（二）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

（三）金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。

第六條 自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報(bào)。

第七條 外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。

第三章經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量

第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

第九條 有關(guān)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息，可以通過下列途徑之一取得：

（一）企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。

（二）根據(jù)下列項(xiàng)目對(duì)利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：

1．當(dāng)期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)。

2．固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等其他非現(xiàn)金項(xiàng)目。

3．屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的其他非現(xiàn)金項(xiàng)目。

第十條經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列項(xiàng)目：

（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

（二）收到的稅費(fèi)返還。

（三）收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

（四）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

（五）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。

（六）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。

（七）支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

第十一條金融企業(yè)可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和現(xiàn)金流量實(shí)際情況，合理確定現(xiàn)金流量項(xiàng)目的類別。

第四章 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

第十二條 投資活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。

第十三條投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列項(xiàng)目：

（一）收回投資收到的現(xiàn)金。

（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金。

（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額。

（四）處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額。

（五）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

（六）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。

（七）投資支付的現(xiàn)金。

（八）取得子上市公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。

（九）支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

第五章籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

第十四條 籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

第十五條 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列項(xiàng)目：

（一）吸收投資收到的現(xiàn)金。

（二）取得借款收到的現(xiàn)金。

（三）收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

（四）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。

（五）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。

（六）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

第六章披 露

第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)凈利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)的下列項(xiàng)目：

（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（二）固定資產(chǎn)折舊；

（三）無形資產(chǎn)攤銷；

（四）長期待攤費(fèi)用攤銷；

（五）待攤費(fèi)用；

（六）預(yù)提費(fèi)用；

（七）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；

（八）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；

（九）公允價(jià)值變動(dòng)損益：

（十）財(cái)務(wù)費(fèi)用；

（十一）投資損益；

（十二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；

（十三）存貨；

（十四）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目：

（十五）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目。

第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中以總額披露當(dāng)期購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：

（一）取得或處置價(jià)格；

（二）取得或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分；

（三）處置或取得子公司及其他營業(yè)單位取得的現(xiàn)金：

（四）取得或處置子公司及其他營業(yè)單位按照主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。

第十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動(dòng)。

第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的下列信息：

（一）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的相應(yīng)金額。

篇（10）

營業(yè)稅征收：

1、提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

2、所轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)；

3、所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

4、所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

計(jì)算方法：

1、營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營業(yè)額×適用稅率；