民間借貸記賬法匯總十篇
時間：2023-08-02 16:38:14
序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇民間借貸記賬法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
篇（1）
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國家的復式記賬法
中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復式記賬，具體表現為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應用，記賬方法，也是復式記賬的“收付記賬法”。
(1)西方海洋新航路出現以后，西歐對外貿易空前發展，對外貿易的發展，造就一大批制造業大公司和對外貿易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當時最著名的對外貿易公司，會計核算上采用復式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發源地。
自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿易空前擴大川，歐洲的對外貿易空前高漲，會計核算也應運而生，復式記賬、借貸記賬法產生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關于代數的最初印刷文獻，而且其中設《計算與記錄要論》這一章，論述復式記賬。巴其阿勒的著作，是關于復式記賬的最初印刷文獻，為以后的復式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復式記賬法的創始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經能夠解決實際業務了，而借貸記賬法是應用了復式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數學家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學習年代和漫游年代》一書中說，復式記賬“是人類心靈中產生的最偉大的發明之一”。東方的中國也是世界上最早應用復式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的一種復式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內容及主要特點
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義。“獵”、“貸”的含義因賬戶性質不同而恰好相反。在資產類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則
根據復式記賬原理，對每項經濟業務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經濟業務必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經濟業務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(如1個月)，所有賬戶的借貸發生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數與貸方期末余額計數也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計二期初貸方余額合計
本借方發生額合計=本期貸方發生額合計
期末借方余額合計=期末貸方余額合計
利用這種平衡關系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質量。
2.4可以設置和運用雙重性質的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經濟性質一般分為資產、負債和所有者權益三類。但為了靈活地處理賬務，也可以設置和運用，既可以是資產又可以是負債的雙重性質的賬戶(共同性賬戶)，如設置“待處理財產授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應根據他們期末余額方向來確定其性質，如果是借方余額，則資產類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。 3借貸記賬法在農業企業核算中應用
現舉例說明農業企業的會計分錄的編制:
例1某種植玉米農業企業20XX年6月份發生以下經濟業務:
(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。
這項經濟業務，使企業所有者權益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據:“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則，編輯會計分錄如下:
借:銀行存款20， 000.00
貸:實收資本20， 000.00
(2)企業以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經濟業務，使企業負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據記賬規則，編輯會計分錄如下:
借:短期借款10， 000.00
貸:銀行存款10， 000.00
(3)企業以應付票據100()元，償還應付賬款。
這項經濟業務，只涉及到負債賬戶。“使應付票據”增加，同時，使“應付賬款”賬戶減少。根據記賬規則，負債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:
借:應付賬款1000.00
貸:應付票據1000.00
(4)企業開轉賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。
借:玉米種子5000.00
貸:銀行存款5000.00
然后，將各項經濟業務編制會計分錄以后，即應記人有關賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內容略。
4借貸記賬法在農業企業核算應用中應注意的事項
篇（2）
廈門大學李建發教授在他的著作《政府及非營利組織會計》中詳細地介紹了美國非營利組織的會計改革情況，暗示性地指出預算會計的國際化改革趨勢在所難免。回顧我國10多年的企業會計改革，無論從過程還是結果看，與國際慣例充分接軌已是不爭的事實。當然，我們無法從企業會計改革的軌跡推斷出預算會計改革的路徑，但必須看到，隨著市場的，環境也隨著發生了翻天覆地的變化，國家對于經費既不可能也不愿意完全通過國家財政預算來解決，同時由于教育市場的對外開放與國際交流的加深，高校會計制度的國際間協調已經有了客觀需求。本文正是基于上述考慮，力求通過對美國高校會計體系的演變及其現狀的，探索一些客觀性的東西，為我國高校會計的改革提供一些借鑒。
一、會計規范體系：“雙軌制”的演進
美國將大學分為政府型大學和非營利性大學（我們習慣上稱之為公立大學和私立大學），分別適用于不同的會計規則。政府型大學主要由州與地方政府資助，其會計規范遵循政府會計準則委員會（GASB）的公告；非營利性大學則由政府以外的經濟主體資助，其會計體系則服從于財務會計準則委員會（FASB）的規定。美國高校會計管理體制經歷了幾次大的轉變，直至1989年才最終確立了現在的“雙軌”模式。
1.早期由NACUBO規范會計核算的。“全國大專院校事務官協會”（NACUBO）是一個民間的協會組織，就像美國其他的協會組織一樣，NACUBO規定高校的會計核算標準，并形成《高等教育財務會計與報告手冊》作為對高校會計核算的指導和約束。NACUBO的權威性得到了“美國注冊會計師協會”（AICPA）的認可，如1973年AICPA的“行業審計指南”中，有關“高校審計”部分就采用了NACUBO《手冊》中的內容，1974年AICPA的“財務狀況報告（SOP）74-8”中“高校財務會計與報告”部分也是按照《手冊》的內容制定的。NACUBO現在仍然是美國高校的非官方管理機構，只不過在FASB和GASB成立以后，NACU BO就不再制定新的會計規范，而僅是在高校范圍內對FASB與GASB的準則進行解釋與。
2.FASB與GASB“斗爭”的時代。FASB成立以后，財務會計基金委員會（FAF）于1979年賦予其制定所有非營利組織（不包括政府）的會計準則，這其中包括那些非營利的高校。1984年GASB成立后，FAF又授權它制定以州和地方政府為會計主體的會計準則，公立大學就被劃為GASB的管轄范圍中，這樣，就出現了高校按照公立與私立分別適用不同準則的情況，如下圖：
財務會計基金委員會（FAF）財務會計準則委員會（FASB）非營利高校（私立）政府會計準則委員會（GASB）政府主體高校（公立）
GASB在成立之初就發現了這個，提出應指定一個單獨機構來制定大學（公立和私立）的會計準則。FAF于是聯合“聯邦會計準則咨詢委員會”（GASAC）組成了復議委員會，預計用5年時間，在1989年4月前，完成對高校和其他非營利組織存在的這一問題的調查。在這期間，由于FASB一直沒有關于非營利組織的會計準則，所以兩個機構沒有形成準則沖突。這種矛盾終于在1987年暴露出來，當年8月FASB了第93號準則，要求所有的非營利組織（包括高等學校）都必須從1988年開始提取折舊。然而此前政府高校一直按照AICPA公布的“高校審計”不提取折舊。針對這個問題，GASB立即了8號公告，不允許政府高校執行93號準則。此時，FAF的五年調查還沒有最終結果。對于GASB的反應，FASB做了讓步，了第99號準則《非營利組織折舊確認的生效日期的推遲》，決定將93號準則的生效日推遲到1990年1月1日，以等待FAF的審議結果。1989年11月30日FAF終于做出決議，確定將GASB的行政管轄權限定于州與地方政府的會計主體，包括政府承擔的高校、衛生機構以及公共事業單位；FASB為其他會計主體制定會計準則，包括非營利性大學和衛生保健機構，并建議兩個委員會相互協調，盡量減少相似會計主體同一事項的差異。
3.兩組織協調發展的時代。重新確定了職能權限后，FAF要求兩組織在制定準則時盡量相互協調。1991年，GASB了第15號公告，允許公立高校會計報告采用“政府模式”或者“高校審計模式”，部分地承認FASB的一些規定。1993年6月FASB了第117號準則《非營利組織的財務報表》，要求高校在披露信息時以高校為主體，這不同于傳統上以基金為主體的披露方式。1999年11月，GASB第35號準則《大專院校的基本財務報表———管理層討論與分析》，要求公立大學分別按照“主體層面”和“基金層面”編制會計報表，前者是將學校作為一個整體，而不必區分各基金的詳細情況，后者仍然按照傳統的基金報表格式。GASB第35號準則實質上接納了FASB的117號準則，公立與私立大學會計報告逐漸走向統一。
二、“基金”會計為主的核算方法
美國高校會計核算在傳統上就使用“基金會計”模式，盡管FASB117號準則已經不再要求私立學校按照基金會計核算，但現在美國大學仍然主要以這種模式核算。
“基金會計”是以權責發生制為基礎，將收到的各類資源按照提供者限定的用途分為幾類基金，每類基金賬戶各自獨立，分別登記收入、支出、劃轉、資產和負債，并在會計期末結出余額。最常見的基金類型包括：（1）流動營運基金。是為了完成學校主要任務（如教學、科研和公共服務）的經濟資源，該基金一般分為限制性的（如學生的補助、科研活動）和非限制性兩類。（2）房屋與設備基金。用來更新學校長期資產（如房屋或土地），或者為償還長期債務而儲備的資源。（3）貸款基金。用來向學生、教師和雇員提供借款的資源。（4）留本及類似基金。是指從捐贈人處獲得的，只能花費本金獲得的收益，卻不能動用本金的捐贈款。（5）年金和終生收益基金。指附有延期贈予協議的基金，收到捐贈的人必須要等到特定時間以后，或是協議規定終止后才能使用該基金。（6）基金。學校充當保管員，為存款人（比如學生組織）保管錢的一種基金，存款人可以隨時支取。
高校“基金”實際上將一個對外報告的會計主體分成若干個小的“記賬”主體，對于發生的每一筆業務都要區分不同的記賬主體登記，而不像會計那樣只有一個記賬主體，這就會產生同一個會計科目（比如“現金”）分布在不同的基金科目中，在會計信息披露中也分類披露。產生這種特征的原因是高校會計核算的目標是為了反映各類資金（撥款、捐贈、贊助等）的使用情況，所以它要采用分門別類的“基金”來體現不同資源提供者的要求。學校不同于企業，企業投資人將資源投入后，關注的是盈利性，對于資源被經營者如何使用并不關心；學校是非營利組織，它的義務是按照資助人的要求將資源用于指定的用途，相對于投資人來說，資助人關注的是過程而不是結果。
上述六類基金中，“流動營運基金”是用來核算學校主要經營活動的賬戶，記錄的都是日常業務活動，一般包括教學、科研、公共服務、教學支持活動、學生服務、學校支持活動、房屋使用與維護活動、獎學金、強制性劃轉、非強制劃轉、輔助企業、和獨立經營部門。有些學校的輔助企業、醫院、獨立經營部門采用自主經營核算的，那么就不必在基金會計中核算，而是單獨地采用企業會計模式。在流動營運基金中，發生的所有業務都采用權責發生制，按照復式記賬法的原理進行核算，其基本程序與企業會計核算原理十分近似。
三、啟示
我國高校會計核算體系始終伴隨著預算會計的改革而變動。新成立初期，高校執行的是和政府一樣的預算、決算辦法；1965年高校會計核算由借貸記賬法改為收付記賬法；進入20世紀80年代，為減輕財政壓力，國家允許部分事業單位實行“以收抵支”制度，部聯合財政部了部屬高校校辦工廠財務會計制度；1988年依據新修訂的《會計法》國家對原預算會計制度進行了全面修訂，了新的《事業行政單位預算會計制度》，但基本框架依然以計劃為基礎；為適應市場經濟的，財政部從1993年著手醞釀新的預算制度改革，我國現行高校會計制度執行的就是1998年修訂后的《事業單位會計制度》。這次改革重新啟用了借貸記賬法，記賬基礎采用收付實現制為主，部分業務實行權責發生制。回顧50多年高校會計制度的發展，不難發現盡管預算會計的改革步履蹣跚，但始終沒有停止前進的步伐。并且，隨著國家財政體制的轉型，預算會計體制正在逐步突破計劃經濟的堅冰，向市場經濟轉變。無論是借貸記賬法的回歸，還是權責發生制的部分，都在預示著高校會計改革的國際化方向。未來我國高校會計改革必然是在整體預算會計改革的框架內進行。但是，高校作為一個非常特殊的行業，其會計改革仍要體現出一些特點。
1.改革的目標：滿足多方信息使用者的需要。由于上我國高校都是以公立為主，所以整體會計制度的設計也是為了滿足國家的需要，比如，現行《高等學校財務制度》規定高校要進行預算管理、防止國有資產流失等。與美國高校會計制度相比，我國的這種制度顯然沒有考慮到其他主體的信息需求。隨著高校多渠道籌集資金的發展，會有越來越多國家以外的主體與高校發生財務關系，他們也需要了解高校的經營情況，所以，在設計會計制度時必須考慮這些利益相關者的需求。我國高校會計信息還沒有實現公開披露，而僅僅是向上級管理部門匯報，這使得其他主體無法獲得他們需要的信息。美國高校則不然，任何人都可以在高校的公開網站上得到財務報告。公開信息有利于提高國家、捐贈人、贊助者，甚至學生對學校的財務監督，提高學校資金使用效率。
2.改革的方法：單軌還是雙軌？美國高校會計核算采用的是雙軌制，GASB規范公立大學，FASB規范私立大學。應當看到，這種體制的形成有其歷史上的原因，雙軌制很難解決會計信息的可比性問題，這種沖突已經在美國暴露出來。尤其需要關注的是，近幾年來美國公立與私立大學的會計制度開始趨向一致，實踐證明兩套管理機構沒有更多的優越性。我國完全不必要設立兩套會計管理機構，中國的國情決定了會計管理機構客觀上只能是財政部門。那么要不要由財政部門針對公立與私立大學設立兩套會計核算與披露辦法？我們認為也不必要，畢竟客觀上還沒有這樣的需求，私立大學在中國的發展還處于起步階段，在一套核算辦法中應該可以協調這種會計差別。
篇（3）
一、調查背景
中國的民營企業大多數是中小企業，民營企業特別是民營中小企業是國民經濟發展過程中不容忽視的力量。民營企業經歷了從無到有，從弱到強過程，取得了迅猛的發展。而溫州是民營企業的發祥地之一，溫州的民營企業創造了大量的就業機會和國民財富，促進了技術創新，增加了出口外匯收入等。但在發展過程中，由于自身的原因如規模小、信譽低、資本和技術構成較低，及宏觀環境的影響，忽視了財務管理的核心地位。管理機制僵化，使得溫州民營企業特別是民營中小企業在財務管理方面存在與自身發展和市場經濟不相適應的情況，導致其應對激烈的市場競爭面臨巨大的困難。在此背景下，筆者對溫州民營中小企業的財務管理問題進行了為期近1個月的調查。調查以問卷形式為主，發放了112份問卷，收回有效問卷81份，問卷回收率72.32%。本次調查對象主要為溫州民營中小企業。調查樣本主要涉及制造業。同時還走訪了如喬治白服飾有限責任公司等比較知名的企業，通過與這些企業財務人員面對面的交流，了解一些真實有用的信息。
二、調查結果分析
（一）財務人員總體素質有待提高
表1的數據顯示，在溫州民營中小企業中，財務高管的學歷普遍不高，絕大多數的高管是大專及以下學歷。財會人員非“科班”多，沒有會計專業技術職稱多，甚至有一部分是無證上崗，財會人員專業技能低，先進的財務管理方法得不到應用，財務管理的職能不能得到充分發揮。這與溫州大多數民營中小企業是家族制企業有關，由于財務在企業管理中的重要地位，這些要職主要還是由親戚或朋友擔任。家族制企業主重開拓市場，輕“內在修養”的提高，很少通過招聘的形式吸收高素質的財務人員，且企業的用人機制也很難留住優秀的財務管理人員。這給企業的長遠發展埋下了隱患。
在調查中，筆者發現民營中小企業財會人員對會計規范了解甚少，諸如《會計基礎工作規范》、《現金管理暫行條例》、《個體工商戶會計制度》、《會計法》等及其他有關法律法規知之不多，變造偽造會計憑證、賬簿，提供虛假會計報表時有存在。
財務高管職稱偏低。從表1中可見，中級職稱及以上的比重較少，尤其是高級會計師更少，這有兩種原因，一是企業缺乏激勵機制，對于晉升職稱的財會人員沒有相應的激勵，有沒有職稱區別不大；二是如高級會計師職稱是考評結合，且有指標限制，民營企業這方面優勢不明顯。因而造成民營企業財會人員職稱普遍偏低的現象。
（二）會計核算形式信息化程度不高，財務會計制度執行缺乏力度
問卷調查顯示，溫州民營中小企業普遍執行小企業會計制度，采用借貸記賬方法并能按核算要求設立會計科目和相關明細賬，應攤應提費用能做到盡攤盡提。在日常現金結算中90.48%的企業能做到日清月結。表2數據顯示，在會計核算信息化方面，被調查的多數企業會計核算以手工為主，計算機為輔，只有33.34%實現全面電算化。會計核算信息化程度有待提高。
在內部牽制制度方面，多數企業都有明確的內部牽制制度，做到錢賬、賬物分管；建有企業成本內部控制。但在費用報銷執行情況上，有7.14%企業偶有白條沖抵，7.31%將管理層接待費用或個人費用納入報銷范圍。
本次調查還通過實地走訪多家典型企業，發現溫州民營中小企業日常財務工作還存在諸多問題：
1.財務管理水平不高，賬目混亂
溫州民營企業發展通常經歷由小到大的過程，其賬目在相當程度上存在著比較混亂的現象；規模較小單位根本沒有賬；有的單位雖然有賬但賬目不全，有的單位則是設置多套賬、賬外賬；也有單位不記賬、亂記賬、隨意做假賬、假表；有些企業雖建賬，但總賬、明細賬設置不規范。
2.財務單據使用不規范，電算化程度不高
不少民營企業由于認識上不足，存在著使用單據不規范，沒有取得相關的原始單據，存在單據混用、亂用以至不用的現象。甚至出現費用科目里只看到記賬憑證，而沒有附相應的原始發票。與此同時很多民營企業由于自身條件限制無法實現全面電算化，易于導致賬目混亂、出錯，影響會計核算效率和會計信息的準確度。
3.會計管理制度不健全，賬務處理混亂，財務成果失真
企業內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本會計管理制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作中從未認真執行過。在賬務處理上存在較大的隨意性，普遍存在的是收入已經實現了賬上沒有反映相應的銷售收入；費用成本入賬了，相關的收入沒有入賬；費用項目設置不規范，費用列支不合理。對建立和執行企業內部會計控制制度的重要性和緊迫性認識不足，造成有章不循，形同虛設。財務會計制度執行缺乏力度。
（三）籌資渠道不暢，投資活動單一
1.籌資渠道不暢
調查顯示：溫州民營中小企業籌資渠道不暢，內部積累不夠，籌資主要來源于銀行貸款，并且是一年內的短期借款，資信低，很難向銀行取得長期借款。
（1）籌資困難，內部資金短缺，債務擔保不慎，民間借貸成本高。溫州民營企業目前主要的融資形式有：內源融資、銀行貸款、民間融資。內源融資是溫州民營企業融資的基本方式。但由于溫州民營中小企業大多是一些技術含量不高的勞動密集型產業，加上溫州民營企業產業類同帶來的過度競爭，企業的利潤水平普遍較低，所以民營企業自身積累不多。此時向銀行貸款就為融資的主要選擇，從表3中看，被調查的溫州民營中小企業的融資渠道主要來自銀行的短期借款。由于許多溫州民營中小企業財務制度不夠健全，信息不透明，缺乏信譽、缺乏審計部門確認的財務報表和良好的經營業績，增加了銀行對民企財務信息審查難度，銀行“惜貸”現象時有發生。此時銀行往往要求其必須提供相應抵押或是擔保。而可供抵押的范圍很少，于是許多民營企業更多采取互相擔保的方式來獲得生產所需的貸款。有些企業就因為擔保負連帶責任而導致企業倒閉。民間借貸，此時就凸現了其優越性：籌集迅速、手續簡便、方式靈活。但其高利息和不合法的弊端也顯現出來。
（2）缺乏長期的籌資規劃，資本成本負擔較重。調查數據顯示，民營中小企業籌資基本上采用短期借款，缺乏長期的籌資規劃。其實短期借款的還款期短，風險比較大，有時會對企業的信用度產生影響。目前，很多民營中小企業采取的方法是“以短還短”，借新債還舊債現象普遍。
（3）以經驗為主，缺乏科學有效運用財務管理方法進行資金籌措。目前，許多民營企業，特別是民營中小企業，缺乏運用資本結構、財務杠桿等理論的意識，也缺乏長期籌資的相應規劃。企業規模小、財務核算體系不完善、對財務工作不重視、缺乏相應專業人才等是民營中小企業在籌資環節中的的通病。
2.投資活動單一
總體上看，溫州民營中小企業的投資活動著重以增加設備、擴建廠房等固定資產的內部投資為主，兼并收購等對外投資活動比較少。更少有涉及證券投資。通過走訪一些民營企業，大部分民營中小企業投資主要依靠經驗決策，其評價投資及企業整體效益，仍然以利潤為主要依據，注重短期效應。
（四）資金運作缺乏科學管理
從調查結果看，民營中小企業日常流動資金短缺，流動資金缺乏科學的管理。實際情況很有可能比問卷上的數據更為嚴重。
民營中小企業間互相拖欠貨款現象普遍，忽視應收賬款的追收工作。從調查問卷的結果來看，流動資金管理以經驗為主，管理手段落后，效率不高，51.61%都是采用經驗估計的方法（表5），科學的ABC管理方法還沒有得到很好的推廣。在走訪民營中小企業中發現，應收款壞賬現象比較嚴重，溫州某電子有限公司的財務人員說：“目前三角債現象較為嚴重，而且一些借款是從有熟人的企業中借得，……長期拖欠的應收款，容易形成大量的壞賬損失，企業的凈資產將大大縮水。”
（五）成本控制手段落后，企業稅收負擔過重
調查顯示，在成本控制方面，民營中小企業成本控制手段落后，以經驗為主。大部分民營企業財務人員財務管理知識欠缺。有66.67%的被調查企業通過以往的經驗做出決策，或者精打細算，減少浪費等措施控制成本。成本預算和標準成本制度得到了一定程度的運用，有19.05%的企業是運用成本管理的方法（表6）。
在稅收負擔方面，民營中小企業普遍感到稅收負擔偏重。由于民營中小企業無法享受政府的相關稅收優惠政策，稅負過重，降低了自我內部積累水平。因此偷稅漏稅、缺乏科學的稅收籌劃現象嚴重。
（六）財務預算和財務分析形同虛設
從問卷調查看，財務預算得到重視，有55.56%的企業會編制財務預算。財務分析一般由財務人員來做，請外部專家的情況比較少只占到9.52%，專業性和完整性還有待提高。被調查的民營企業的財務分析，重獲利能力和運營能力分析（分別占到35.29%和29.14%），輕償債能力和發展能力分析。
（七）其他相關情況分析
對其他相關情況調查中發現：
1.企業對財務人員素質問題有所認識，但不夠重視
61.09%的企業提出本企業對財務管理專業人才的需求量大，也需要對財務在職人員進行培訓。
2.地方政府對企業的政策支持范圍未普及
調查中64.27%的企業表示未受到政府的支持，35.71%的企業表示享受到專項資金支持或財政補貼，而另外的7.14%表示政府為他們減免了部分稅費。扶持、鼓勵民企發展的政策措施不到位，許多政策法規未落到實處，缺乏與國企和外企公平競爭的市場環境。
3.企業內沒有系統的財務政策
半數企業月底會做有關財務分析，但接近19.05%的企業只在有需要的時候做。
三、完善民營中小企業財務管理的建議
（一）民營中小企業應樹立以財務管理為核心的觀念
財務管理是利用價值形式對企業生產經營過程進行的管理，是企業組織財務活動、處理與各方面財務關系的一項綜合性管理工作。企業的各項管理活動都滲透著財務管理的內容，財務管理全面、系統地貫穿于企業生產經營的全過程。因此民營中小企業應樹立以財務管理為核心的企業管理理念。一是重視財務人員在稅收、金融、成本管理等方面間接帶給企業的利益。加大對人力資本的投資，培養和引進高素質的財務管理人員，保障其工資待遇、勞保福利，既要做好引進人才，還要留住人才。重視財務人員后續教育問題，積極為相關人員提供適當在職培訓。二是健全企業財務機制，理清會計賬目，加強內審與外審，使投資者和債權人能隨時了解財務信息，增強對企業的信任，重建企業信譽。三是做好以財務預算為前提的事前預測與財務規劃，進行財務預算、財務分析，資金管理、成本管理和風險管理，把握企業的資金流向，科學合理地運用資金為企業創造更多財富。
（二）民營中小企業應建立健全財務制度，加大制度的執行力度
隨著溫州民營中小企業的發展，企業的經營逐步規范化，必須建立和完善企業的各項財務制度。企業在發展過程中，必須盡快建立起完善的會計內部控制制度、決策制度、財務管理制度、監督制度等，摒棄企業創業初期依靠經驗進行管理的模式，建立企業內部法人治理機構，轉換企業經營機制，以相互制衡的權利分配和決策機制代替家族制管理，用各項具體的制度來體現企業的發展戰略和管理思想。
（三）政府應發揮好對民營中小企業的扶持和監督作用
政府應出臺扶持民營中小企業政策，為民營企業創造一個良好的發展環境。政府可以從普法的高度，加大對企業負責人《會計法》、會計制度等會計法律法規的宣傳力度，大力營造“學法、知法、守法”的會計社會氛圍，并建立企業負責人學法守法的監督考核長效機制，促使企業負責人認真落實“對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的法定要求，自覺履行單位會計工作第一責任人的法定職責，進而提高企業負責人領導本單位會計工作的水平。同時，在信貸方面，應放寬民營企業信貸門檻，為金融機構與企業提供信息交流渠道，加大金融中介機構建設，建立健全的擔保體系，通過建立信用擔保機構等方式促進民營企業改善自身財務管理；在稅收方面，適當降低民營企業稅收負擔，引入稅務師事務所等中介機構對民營中小企業進行稅收籌劃、財務制度健全等方面進行培訓和服務，引導民營企業改善財務管理。
（四）社會中介機構應進一步發揮對民營中小企業的服務、監督功能
目前溫州部分民營中小企業開始委托會計師事務所全盤實行會計制，筆者認為這是改變目前民營中小企業會計規范及財務管理混亂的一個好方法。會計師事務所作為獨立的社會中介機構，能充分體現企業會計核算和財務管理的客觀性、公正性和真實性，其規范、科學的管理制度和中介立場，能使國家、企業的利益達到雙贏。同時，在實際工作中我們看到，政府部門直接進行民營企業會計工作的監管，其監管成本相對較高，有效性也比較差，易引發腐敗等社會問題。而實行會計機制使政府的監督方式有所改變，在抓好會計基礎工作規范化的基礎上，重點去監管那些監督民營企業會計信息質量的中介機構如會計師事務所等，使會計師事務所等中介機構成為民營企業外部監督的主導力量。由此可以減少企業內部監督不力的弊端，實行有效的監督。
【參考文獻】
［1］ 黃建宏.民營企業成功與失敗［M］.北京：冶金工業出版社，2009.
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(一)法律地位及其組織結構
1、從法律地位上看,小額貸款公司是一種具有放貸功能的公司制企業
《關于小額貸款公司試點的指導意見》中明確規定:小額貸款公司是由自然人、企業法人與其他社會組織投資設立,不吸收公眾存款,經營小額貸款業務的有限責任公司或股份有限公司。由此可知,小額貸款公司屬于準金融性質的公司制企業。它具有銀行業放貸功能,以自有資金和合法融資為其資金來源向中小企業、個體工商戶及農戶提供貸款;另一方面又具有一般公司制企業的特點,有獨立的法人財產,享有法人財產權,以全部財產對其債務承擔民事責任。
2、從組織結構上看,小額貸款公司結構簡單,內控相對薄弱
我國各省的金融和工商主管部門,根據當地情況對小額貸款公司的股權結構做了明確的規定。例如,2008年7月出臺的《浙江省小額貸款公司試點登記管理暫行辦法》規定:主發起人及其關聯股東的出資比例不得超過20%,其余單個自然人、企業法人和其他經濟組織及關聯方持股比例不得超過注冊資本的10%且不得低于注冊資本的5‰。2011年11月6日浙江省政府又出臺文件《關于深入推進小額貸款公司改革發展的若干意見》,其中規定:小額貸款公司的主發起人及其關聯股東首次入股比例上限由原20%擴大到30%,鼓勵經營層和業務骨干入股小額貸款公司。由此可見,小額貸款公司在股東結構上體現為股權較為分散,無絕對控股股東。在組織結構上,一般采取股東會、董事會、監事會、經理的模式,相對比較簡單。并且小額貸款公司的發展歷程較短,不像商業銀行那樣已經形成了一整套健全的規章制度和內控制度,由此,小額貸款公司在內控制度的建設和執行方面,與一般商業銀行相比,就會顯得薄弱。
(二)經營業務的特點
目前,我國小額貸款公司的主要業務是發放貸款,不得從事其他經營活動,包括不得對外投資。可見其經營范圍狹窄,而且要受當地人民政府金融管理機構和工商部門多方面的監管。總體來說有以下幾個特點:
1、業務經營的地域性強。不得跨省經營
在同一個省份內,各市區縣也要按政府擬定的名額成立小額貸款公司,已成立的小額貸款公司未經批準不得設立分支機構,因此小額貸款公司的業務區域只能限制在其所在區域,不得跨區經營。
2、貸款業務資金來源渠道有限,資本規模不大,總體經營規模較小
《指導意見》明確規定了小額貸款公司只能以自有資金發放貸款。 “只貸不存”,資金來源限定在股東繳納的資本金、捐贈資金、以及來自不超過兩個銀行業金融機構的融入資金,融資金額不得超過資本凈額的50%(目前江蘇、浙江、內蒙和四省等省區在防范風險的前提下,逐步提高了小額貸款公司的融資比例,將資本金與融資額的比率由1:0.5逐步提高到1:l。)。各省對小額貸款公司的注冊資本最高限額往往也有限制。從2012年上半年全國5000多家小額貸款公司實收資本來看,平均每家實收資本8082萬元,意味著平均對外融資不足5000萬元,可用于發放貸款的資金平均不超過13000萬元。與對資本充足率要求較低(目前要求的資本充足率為10%)的中小銀行相比,也顯得資本規模極小,總體經營規模也相對較小,使得小額貸款公司抗風險能力薄弱。
3、貸款對象分散、單筆金額小、期限短、平均年利率遠高于商業銀行
小額貸款公司放貸時必須堅持“小額、分散”的原則。例如浙江省明確規定;小額貸款公司70%的資金應發放給貸款余額不超過100萬元的小額借款人,其余30%資金的單戶貸款余額不得超過資本金的5%。2011年底浙江省共有小額貸款公司183家,注冊資本總額370億元,年末貸款余額約14萬筆,總額560億元,全年累計發放貸款約225萬筆,總額1826億元;小額貸款的覆蓋面超過10萬戶,其中向農戶、個體戶、中小企業等貸款發放比例近60%。這些貸款期限大多數在6個月以內,多為解決客戶的現金流短缺之急。
根據規定,小額貸款公司發放貸款的利率區間為人民銀行公布的貸款基準利率的0.9倍至4倍。由于客戶往往缺少抵質押物,大多數客戶選擇了保證貸款,因此小額貸款公司實際執行的年利率大多在20%左右。
(三)從其會計核算上分析
為了規范小額貸款公司的財務管理和會計核算,財政部于2008年12月下發了《財政部關于小額貸款公司執行<金融企業財務規則>的通知》,通知規定;小額貸款公司執行《金融企業財務規則》和《金融企業呆賬核銷管理辦法(2008年修訂版)》、《銀行抵債資產管理辦法》等金融企業的財務管理制度。具體的財務會計核算實施辦法,由各省財政廳自行制定。因此,從全國范圍來說,暫無統一的會計核算辦法。
由于小額貸款公司作為準金融企業,業務上只貸不存,不得從事貸款業務以外的諸如票據貼現、信托、股權投資、融資租賃等其他金融業務,核算內容主要是圍繞“資金投入-發放貸款-收回貸款”這一資金循環過程展開,其會計核算內容具有單一性。
與一般企業相比,其會計核算方法又具有一定的獨特性。除基本業務的會計核算外,核算重點在于貸款、利息收入、貸款損失準備和抵貸資產等與貸款業務相關交易和事項,特別是貸款損失準備的計提方法與一般企業完全不同,需在貸款五級分類的基礎上按不同的比例計提,例如,正常貸款計提比例為0、關注貸款計提比例為2%、次級貸款計提比例為25%、可疑貸款計提比例50%、損失貸款計提比例為100%。在會計科目設置上,按與資產負債表的關系分為表內科目和表外科目。表外科目是指與資產負債表有關項目無關聯,用以記載不涉及資金運動的重要業務事項的科目。如:抵押有價物品、質押有價物品、已核銷貸款呆賬等科目均為表外科目。在記賬方法上,表內科目采用借貸記賬法,表外科目采用單式收付記賬法。在會計憑證使用上,以單式憑證為主,并以大量原始憑證代替記賬憑證。此外,由于小額貸款公司貸款對象分期、期限短、筆數繁多,且外部監管要求嚴格,因此小額貸款公司要做到準確及時地進行會計核算,并按規定提交和報告業務信息,必然要做到會計核算系統的高度信息化,并與業務管理系統緊密相聯。
二、小額貸款公司審計策略
由于小額貸款公司具有上述特征,使得其審計工作有別于普通企業的審計,為了提高審計效率,有效防范審計風險,其審計策略大體可分為以下兩個方面的內容。
(一)充分評估財務報表層次的重大錯報風險和確定恰當的重要性水平
在風險評估階段,必須結合上述的法律地位、組織結構、經營業務的地域性、經營規模、貸款業務特點等方面來分析,作好對小額貸款公司的行業環境及其內部控制調查和評估工作,從而充分評估財務報表層次的重大錯報風險,并確定恰當的重要性水平,為實施進一步審計程序提供有力支撐。在這一過程中要特別關注由于其組織結構簡單,內控薄弱所可能導致的舞弊風險。對舞弊風險的失查,可能導致整個審計工作失敗。
(二)在實質性審計階段,則要把握好以下審計重點與審計方法:
1、股東資格和注冊資本合規性審計
小額貸款公司的主發起人一般都要求管理規范、信用優良且實力雄厚,其凈資產、資產負債率和盈利能力要符合規定。如浙江省明確規定主發人的凈資產不低于5000萬元、資產負債率不高于70%、連續三年盈利且利潤總額在1500萬元以上。注冊資本應以貨幣出資,且由發起人一次繳足。因此,審計過程中要通過查閱、詢問和調查等方法,審核公司股東資格和注冊資本出資情況等是否符合政策規定。
2、貸款業務的審計
貸款業務的審計,主要涉及貸款、利息收入、貸款損失準備和抵債資產四個方面的審計。
對貸款業務的審計目標重點要放在其合規性、完整性上。要按照小額貸款公司內控制度和操作規程的要求,認真進行“貸前調查、貸款審批、貸后檢查、催收”等關鍵環節的內控測試工作,分析其薄弱環節之所在,檢查其是否存在操作風險,諸如在發放抵押貸款時,是否有員工與客戶串通,抬高抵押品價值,從而達到多貸款目的的情形,及其可能產生的審計風險。嚴格審查各項貸款業務是否符合合規經營的監管要求,是否存在向股東貸款、以及“搭便車”的狀況。這里所謂“搭便車”,是指一些經濟發達地區,中小企業的資金需求量大,而小額貸款公司自身可用于貸款的資金無法滿足客戶需求,從而出現一些關聯方借助小額貸款公司的渠道放貸,并收取高額利息,這種舞弊現象,是明顯違反監管規定的。
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隨著經濟社會的快速發展，企業的業務與管理等都出現了一些新的變化與形式，會計也需要跟隨這些變化不斷地去完善。新的形勢下，傳統的財務會計不能滿足政府與企業的管理需求，現代會計體系要求將管理會計與財務會計進行融合，從而更加有效的發揮二者的優勢與作用。
1財務會計與管理會計融合的基礎
1.1管理會計與財務會計的概念
財務會計是面向外部與企業有經濟利益關系的債權人、投資人及政府相關部門的會計體系，它主要為利益相關者提供企業的盈利能力、財務狀況等經濟信息，對企業已完成的資金運動進行全面系統的監督與核算。而管理會計則是面向企業各級管理人員，為其經營決策提供各項經濟活動的控制與規劃，管理會計需要在財務會計提供的相關資料上進行整理、加工和報告。
1.2管理會計與財務會計的終極目標和基本信息來源是一致的
隨著人類步入知識經濟時代，公司管理的核心內容是人力與智力資本的創新與管理，而智力資本難以用會計報表反映，管理者必須依靠管理會計與財務會計共同作出決策。無論是企業的外部利益相關者還是企業內部的管理人員都需要管理會計與財務會計內容，可見，管理會計與財務會計的終極目標表現為一致性。此外，從信息的來源上看，管理會計與財務會計的信息來源是一致的，都是直接反應企業生產經營活動的原始資料。
1.3管理會計深化了財務會計內容
盡管管理會計與財務會計的來源是一致的，但是管理會計是在財務會計的基礎之上進行處理而來的，它需要利用財會會計的相關信息來指導、組織與控制企業的經營活動。可見，管理會計其實就是財務會計的發展與延伸。從管理會計的內容來看，也是對財務會計進行歸納總結，如在財務會計內容基礎上開展的變動成本計算、投資分析與決策、預測分析以及成本控制等，其豐富和深化了原有財務會計的內容。
1.4管理會計與財務會計的側重點和信息質量特征有所不同
由于管理會計與財務會計的使用對象有所不同，因此，其側重點也有不同。管理會計主要是為企業經營者提供決策依據，它側重于依據過去來預測未來；財務會計則反映的是企業過去的經營活動，以為外部信息使用者提供真實反映企業的經營活動的信息。在信息質量要求上，財務會計必須遵守國家會計準則的相關規定，務必做到真實、準確、及時、相關和可靠；管理會計則不受國家會計制度的影響，可以靈活選擇方法。
1.5管理會計與財務會計的融合有利于提高會計信息的可靠性和相關性
從信息的使用者角度看，管理會計的可靠性應該要高于財務會計。企業的管理決策者對信息的把握更準確可靠，其監控的力度更高、手段更多。如果能有效融合管理會計和財務會計，財務會計信息必然變得更加可靠。此外，管理會計與財務會計的融合也能豐富管理會計的內容與內涵，兼顧不同信息使用者的個性化需求與共性需要，從而提高會計信息的關聯性。
2財務會計與管理會計融合中存在的問題
對于管理會計與財務會計的融合學術界一直都有探討。早在1996年胡玉明就提出用資本成本會計來協調管理會計與財務會計；鮑芳(2001)建立了模型解決管理會計與財務會計的融合問題；徐玉德(2002)提出管理會計與財務會計融合具有一定的理論基礎，并于2004年給出了融合的IIMS模型；明雄(2006)分析了管理會計與財務會計融合的可行性；趙序海(2015)從多維會計的角度來研究管理會計與財務會計的融合。從國內學者的研究情況來看，盡管不同學者嘗試從不同角度去研究二者的融合問題，但是當中卻存在一些問題，具體表現在以下幾個方面：(1)我國尚未形成規范的會計人才評價體系與認證制度，缺乏專業的協會去推動其發展。在歐美國家，有專業的會計協會的民間組織構建了會計人才培養的評價體系，權威的管理會計研究報告，形成了典型的應用案例等，這些都使得管理會計在歐美國家廣泛應用，而我國則發展相對滯后；(2)對會計融合的模型研究相對較少，未能形成系統的融合路徑研究；(3)現有的管理會計與財務會計的融合研究都偏理論探討，卻反實證研究與深度的研究分析，因此研究成果的可操作與實踐性都相對較差；(4)現有的管理會計與財務會計的融合研究主要集中于企業管理層，對于信息外部使用者則相對較少。由此可見，對于二者的研究還處于初期階段。
3財務會計與管理會計融合的策略
3.1管理會計與財務會計融合的總體思路
管理會計與財務會計的融合實際是從過去管理會計與財務會計混合發展的思路向融合方向轉變。事實上財務會計中的資金管理、經營分析、資產管理、會計核算、預算決策等內容也是管理會計所包含的內容。因此，有必要將這種混合模式逐步向融合方向轉變。會計融合應該從宏觀層面出發，完善金融會計體系出發，規范管理會計行為，加強管理會計人才的培養，同時建立數據庫管理系統構建多維度的管理會計與財務會計的融合模型，從而實現管理會計與財務會計的融合。
3.2健全金融會計體系，規范管理會計行為
為了推動我國管理會計的發展，政府應該給予宏觀上的政策引導與支持，同時注意規范管理會計行為。對此，政府應該首先健全現有的價格機制與機制，形成促進管理會計發展與普及的良好外部激勵因素，同時還應該進一步完善市場經濟體制，發揮管理會計在市場資源配置的積極主導作用。鼓勵成立民間權威會計協會，推動管理會計的建設與完善的發展，為培養高素質的管理會計人才奠定基礎。在促進管理會計發展的同時，還應該對管理會計中的有關問題進行立法，確保管理會計的發展有章可循、有法可依，對于違法的會計行為應提高監管和懲罰力度，從而不斷規范管理會計的發展。
3.3加強專業人才隊伍建設，為管理會計與財務會計的融合提供有力的保障
管理會計與財務會計的融合存在的一大障礙就是人才問題，人才的缺乏在一定程度上阻礙了會計融合。對此，有必要加強對會計融合人才的培養，特別是具備管理會計與財務會計技能的復合型人才。對此，可以從以下幾個方面開展：(1)發揮會計協會的作用，通過協會促進人才的交流與培訓，定期組織會計融合專題論壇、組織會員交流、會計人才的培訓與認證、開辟雜志專欄等，推動管理會計的深度改革；(2)深化高校會計學科體系改革，特別是推動管理會計學科、管理會計與財務會計融合的研究，形成管理會計的高校實訓基地，從人才培養的源頭開始推動管理會計與財務會計的有效融合；(3)加強在職會計人才的繼續教育培訓，提高其業務能力及素質，從而從從業人才中推動管理會計與財務會計的融合發展，切實提高高級會計人才的競爭力與適應力；(4)借鑒學習國際先進的管理會計與財務會計融合經驗，通過與國際合作交流，引入先進的融合理念與方法，提高國內管理會計水平與影響力。
3.4利用數據庫管理系統構建會計模型
3.4.1完善數據采集，建立數據庫管理系統要實現管理會計與財務會計的融合就需要構建數據庫管理系統，數據庫管理系統中一項重要工作就是數據的采集。財務會計的數據采集是總賬與明細分類賬的數據，包括會計計量、確認和憑證填制的過程；而管理會計則是對財務數據的甄選，然后依據模型得到管理報告或方案。管理會計與財務會計的數據源相同，利用信息技術將會計憑證數字化，儲存于數據庫管理系統當中。3.4.2構建管理會計與財務會計模型，利用數據庫管理系統生成財務報告與管理報告構建數據庫管理系統以后，還需要構建管理會計模型和財務會計模型，以生成管理會計報告和財務會計報告。財務會計模型主要通過建立財務賬務處理模型和報表生成模型來實現；管理會計模型則通過建立管理會計標準和管理會計分析計算模型來實現。生成好的財務會計報告主要給企業外部信息使用者來評價企業的經營狀況；管理會計報告則是為企業內部管理決策者用于管理、監督和控制企業的經營管理活動。3.4.3重新設計會計憑證的輸入方式及錄入形式傳統的會計記賬方式是以貨幣為單位，依靠借貸記賬法來完成會計賬簿和會計憑證的記錄，這難以滿足數據庫管理系統的需要，因此有必要利用大數據、云計算等新型技術來重新設計會計憑證的輸入方式和記錄形式。首先在會計科目信息中增加過度科目轉換欄和備用信息說明欄，通過貨幣與非貨幣信息連接管理會計與財務會計。會計信息的輸入方式也應該在業務部門現場完成任務時即輸入相關財務信息而不用等會計做賬才輸入信息，數據庫管理系統在完善了會計信息的輸入方式，還能夠實現業務部門與財務部門之間的信息動態共享。3.4.4構架多維度的管理會計與財務會計融合模型管理會計與財務會計的融合需要構建多維度模型來實現，除了管理會計模型、財務會計模型外，還有必要構建客戶維度模型、產品維度模型等，只有這樣才能保障管理會計要求的從多業務角度提供精細化、多維度的價值信息，從而支持企業管理會計與財務會計融合發展的需要。
4結語
隨著信息經濟的快速發展和全球化競爭時代的到來，管理會計與財務會計的融合是必然發展趨勢，二者的融合是一個復雜的過程，當中存在許多困難與問題。因此，有必要從政策上給予外部經濟環境和人才培養上支持，促進金融會計體系的完善，推動管理會計的規范發展。此外，還需要借助信息技術來構建數據庫管理系統，從多維度來構建模型，從而推動管理會計與財務會計的融合發展。
參考文獻
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一、預算會計的內容
1.財政總預算會計
按1997年財政部頒布的預算會計制度規定，是指各級政府財政部門核算、反映和監督政府預算執行和財政周轉金等各項財政性資金活動的專業會計。其核算對象為各級政府總預算執行過程中的預算（包括一般預算和基金預算）收入、支出和結余，以及在資金運動中所形成的資產、負債和凈資產；財政總預算會計的管理體系和國家預算組成體系相一致，分五級，也就是一級政府要建立一級總預算，每一級政府的總預算都在財政部門設立財政總預算會計；會計基礎為收付實現制；會計要素依據財政總預算會計的對象特點和會計核算要求，劃分為資產、負債、凈資產、收入和支出。
2001年財政部了《財政總預算會計制度暫行補充規定》規定：財政總預算會計核算以收付實現制為主，但中央財政總預算會計的個別事項可以采用權責發生制。財政總預算會計采用權責發生制進行會計核算的事項，平時不作帳務處理，待年終結帳，再做處理。
2.行政單位會計
按1997年預算會計制度，是指中華人民共和國各級權力機關、行政機關、審判機關和檢察機關以及黨派、政協機關等行政單位核算、反映和監督本單位經濟業務活動的專業會計。它是預算會計的組成部分。行政單位的會計組織系統，根據機構建制和經費領撥關系，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。它們實行獨立會計核算，負責組織管理部門、本部門的全部會計工作。會計對象是各行政單位發生的各項經濟業務，并采用借貸記賬法來記錄和反映行政單位自身的各項經濟活動。會計基礎為收付實現制。會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出，并對舊制度的會計科目進行了撤并和增刪。會計報表包括資產負債表，收入支出表，必要的附表和會計報表說明書。
3.事業單位會計
1997年預算會計制度將其定義為：以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算（年度財務收支計劃）執行過程及其結果的專業會計，是預算會計的一個組成部分。會計信息應當符合國家宏觀經濟管理和要求，適應預算管理和有關方面了解事業單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業單位加強內部經營管理，會計使用者分別是政府、財政部門、外部使用者和事業單位管理者；會計基礎一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。會計要素分為五大類：資產、負債、凈資產、收入和支出；會計報表結構包括資產負債表，收入支出表，必要的附表和會計說明書。
二、預算會計現狀
通過考察，筆者得出如下幾點認識：
1.我國預算會計體系自1950年創建以來，其間雖有所調整，一直變化不大。1997年改革后形成的預算會計體系較以前有較大調整，1997年財政部將預算會計體系劃分為財政總預算會計，事業單位會計，行政單位會計，把事業單位會計和行政單位會計相分離，基本適應了我國改革開放后經濟發展的需要。
2.預算會計逐步規范化，國際化。1997年以來，預算會計核算管理模式改變了建國后實行的制度管理，開始走會計準則管理的路子，如，專門對事業單位制定了《事業單位會計準則》。這也是對國外政府會計改革和我國會計改革的經驗的借鑒，有利于我國預算會計制度與國際慣例的協調。改收付實現制為以收付實現制為主，部分項目可使用權責發生制記帳法：為便于交流，統一會計語言，預算會計采用借貸記賬法：對會計要素和會計報表重新進行了設計，使預算會計既能完整地反映出單位經濟全貌，反映單位業務活動收支的主要類別、收支水平，又能詳細反映出單位各項支出的用途以及主要基金的變動情況。
3.對預算外資金的核算要求和事業單位的預算管理形式有了較大變化。單位為履行政府管理職能收取的費用，未納入預算管理的作為預算外資金實行專戶管理，收支兩條線。1997年改革前，預算會計對事業單位按不同的預算管理形式來加以核算。由于不同管理形式的單位存在同樣的資金籌集手段和運用方式，三種不同的管理形式之間已不存在明顯界限，加之單位活動成果的不確定性，因此取消了按不現預算管理形式實施會計核算的方法。
三、預算會計改革的總體思路
綜上所述，現行預算會計雖然在以上述及的重大問題上有新的突破或重新進行了規范，基本上滿足了各級財政部門和行政、事業單位加強預算管理和會計核算的需要，對提高我國預算會計的整體管理水平起到了積極的作用，同時也為我國政府會計核算進一步向國際慣例靠攏打下了基礎。但為了能使我國政府會計改革有的放矢，研究建立我國政府會計準則體系，研究建立我國政府會計報告體系，迫切需要研究下如下問題：
1.研究現行預算會計制度中存在的問題
(1)研究我國現行預算會計制度中存在的主要問題，尤其是我國政府職能轉換和公共財政體制改革對于預算會計提出的新要求和對政府會計會計信息的新需求，并進而研究在新形勢下解決這些問題的具體對策。
(2)研究政府會計準則建設方面的國際動態和各國在政府會計改革方面的經驗與教訓，以供我國借鑒和參考。
(3)研究我國政府會計準則體系的內容及構成，包括我國政府會計準則建設的具體步驟、方案和實施中需要配套改革的措施，包括我國政府會計準則的建設是否需要建立政府會計概念框架、應當制定哪些具體會計準則、每一項會計準則的具體結構等。
(4)研究我國政府會計準則建設中引入權責發生制會計的程度問題。從世界范圍來看，在政府會計領域，推行完全的權責發生制會計的國家還是少數，大多數國家在政府會計改革上都是循序漸進的地推行權責發生制會計。由于我國的經濟改革走的是漸進式道路，政府會計改革勢必將是循序漸進式的，在引入權責發生制會計上也將是漸進式的，不可能一蹴而就。基于此，對我國政府會計準則建設中引入權責發生制會計的程度、以及如何分階段地引入權責發生制會計基礎，哪些會計核算項目應當首先引入權責發生制等問題的研究，就顯得十分重要，而且具有現實意義。
2.國外政府會計的理論體系、運作模式和我國企業會計改革的經驗，對于我國預算會計改革有許多值得借鑒之處
(1)非營利組織
非營利組織，就是不以營利為目的政府機構或經濟實體。關于其特征，美國會計學會在《非營利組織會計實務委員會報告》中稱：通常區分營利與非營利的基礎，乃是有無營利的動機，美國的非營利范圍，包括聯邦政府機關和州及地方政府機關，以及公立和私立的非營利組織，具體例子有學校、醫院、慈善組織、教堂和基金會等。
日本的非營利組織包括政府部門，公立非營利事業體，民間非營利事業體。由上述考察，筆者得出如下認識：
其一、各國對非營利組織劃分的內容不盡相同，但劃分的標準實際是一樣的，即是以非營利為標準。
其二、這種劃分都是為了便于核算和實行不同的會計制度。
(2)非營利組織體系
如上所述，非營利組織是與營利組織（企業）相對而言的。非營利組織的會計體系在許多方面與企業會計相近或相同，但在一些內容上仍有其特殊性。因此，國際上許多國家都形成了適合本國的非營利組織會計體系。
3.我國企業會計改革的經驗
我國企業會計自1993年來，進行了多次改革和調整，形成了現在企業會計模式，所有的營利組織共用一套會計準則即企業會計準則，并在此前提下，根據行業性質和企業規模的大小分別制定了三套會計制度來規范來各自類型的企業，即是企業會計制度、金融企業會計制度和中小企業會計制度。企業會計制度適用于各類股份公司、國有企業和集團公司；金融企業會計制度適用于銀行、證券公司等各類金融企業，中小企業會計制度適用于規模較小和不適于用企業制度加以規范的小企業。企業會計改革給我們的啟示是：（1）在目前，我國會計人員素質不是很高的情況下，運用會計準則加會計制度模式是適宜的，既與國際靠攏了又適應了國情。（2）營利組織雖有各行各業，但他們的目標是相同的，即都以營利為目標。所以，他們適用一套共同的會計準則來規范，對各項經濟業務用具體會計準則來加以規定。對行業相差特別大的再制定少量制度來加以規范，以便于具體操作，而不是對營利組織內的各行各業分別制定不同的會計準則，（3）便于政府的宏觀經濟管理及企業之間的相互可比性。
參考文獻：
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培訓等多種途徑來切實提高財務人員的綜合素質，也可以適當地通過外部引進的方式來解決專業財務人員不足的困難，不斷加強財務人員隊伍建設，從而為提升財務管理水平奠定堅實基礎。
（二）完善財務管理方法
1.做好出版社的財務預算工作
預算作為有效控制支出的管理措施，近年來在各行各業得到了廣泛運用，近年來，許多出版社的業務量有一定的增長，但是企業的效益一直處于下滑的狀態，利潤越來越少，有的甚至嚴重影響了單位的正常運轉。其中主要的原因就是沒能真正發揮預算管理的作用。財務預算是整個出版社財務管理工作的重要內容，涉及到出版社運營的各個方面，所以出版社要充分地做好預算工作，用嚴格的預算來指導企業的運營狀況，提高企業效益的同時，可以有效地防范風險，促進單位的發展。
2.單品種利潤核算
轉企改制后，出版社的現代化管理水平需要提高，單品種利潤核算是出版社實行科學管理的必然要求。單品種核算能準確統計單品種業務的贏利能力，為考核編輯和發行人員業績提供數據支持，為出版企業經營決策和發展規劃提供參考。單品種核算需要建立和完善管理信息系統，實現出版、編輯、發行等業務系統無縫對接。從單品種核算的要求出發，管理信息系統要以財務數據為中心重新設計，用技術手段保障單品種核算實現的可能性。加強財務管理，建立以圖書單品種利潤核算為核心理念的管理，必然能提高出版企業的競爭力。
3.完善財務管理制度
俗話說沒有規矩不成方圓，沒有完善的財務管理制度的制約，財務管理工作就無法有序開展，財務狀況就得不到有效地保障。出版社應該根據相關的國家規定，結合出版行業自身的特點，制定詳細有效的財務管理制度，并采取切實措施確保在日常運行中能有效執行，各項業務能按章辦事，從而規范有序地進行企業的財務管理，實現企業整體管理水平的提高。
4.建立適當的激勵機制
企業的管理需要人的執行，在執行的過程中也需要建立完善的考核激勵機制。通過一系列的績效考核來增強財務管理人員的工作積極性，同時建立適當的激勵機制，通過一定的激勵手段，激發員工的工作熱情，充分發揮自己的主觀能動性，更好地完成財務管理的任務，提供真實、完整的財務信息，滿足管理層決策的需要。
三、總結
在當前的經濟發展形勢下，出版行業競爭將日益激烈，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地，促進出版社更好地發展，就要求其在提高企業績效的同時，加強內部財務管理，通過財務管理來提高自身的管理水平，提升企業總體的競爭力，更好的適應社會經濟發展的需要，實現健康、持續發展。
參考文獻：
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［2］ 包衛國.出版業從業人員財會知識讀本［M］.北京:中國財政經濟出版社,2008
篇（7）
一、現行會計法規體系存在的主要問題
1.會計法規的質量不高，部分法規的內容滯后。主要表現為：第一，某些會計法規的內容陳舊過時，已不適應轉變政府職能和轉換企業經營機制的要求以及經濟全球化的挑戰，但清理廢止或修訂工作沒有跟上。第二，某些會計法規制定時就缺乏充分的調研論證，沒有很好地考慮我國的實際情況，導致其相關規定不合理、不科學，實施過程中暴露出很多問題。正因為如此，一些“補充規定”、“問題解答”、“補充辦法”之類的文件不斷出現，嚴重影響會計法規的效能發揮。第三，某些會計法規規定的過于籠統，伸縮性大，有漏洞和空子可鉆，有的法規對權利義務的規定較細，但對違法者要承擔的法律責任則一帶而過。第四，某些會計法規的內容不夠完整，一些成熟的會計理論和實證研究的成果和工作經驗沒有很好地總結出來，成為會計法規的內容。到目前為止，找不到會計學會、總會計師協會等會計民間組織的相關法律規定。會計委派制已在會計實際工作中實施多年，但其法律依據問題至今沒有得到解決。
2.不同的法規之間不協調。主要表現在：第一，會計法規與其他法規中的有關條款存在不銜接，甚至相互沖突的現象。如《會計法》第43條規定：“偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告，……對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款。”《公司法》第212條規定：“公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。”而《證券法》第177條規定：“經核準上市交易的證券，其發行人未按照有關規定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏的，……對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。”這三部法頒布（修訂）的時間很接近，但規定的罰款金額卻各不相同，真令人費解。又如《財政部門實施會計監督辦法》第56條規定：“當事人對加處罰款有異議的，應當先繳納罰款和因逾期繳納罰款所加處的罰款，再依法申請行政復議或者提起行政訴訟。”這一規定不僅與現行的《立法法》、《行政處罰法》、《行政復議法》等法律規定相抵觸，也違背了我國的入世承諾。第二，一些新立會計法規與已頒布的會計法規之間不協調。如《企業財務報告條例》、《企業會計制度》對會計要素的定義與《企業會計準則》不相同。第三，不同層次的會計法規之間的有關規定相互重復、抵觸。如《會計法》、《企業財務報告條例》、《會計基礎工作規范》都對記賬本位幣、會計記錄的文字等作了相同的規定。又如《湖南省實施<會計法>辦法》第26條規定：違反會計法和國家統一會計制度的規定設賬的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上三萬元以下的罰款。而《會計法》第42條則規定：不依法設置會計賬簿和私設會計賬簿的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款，兩者對罰款金額的規定不完全相同。第四，同一層次甚至是同一會計法規的有關內容也不統一，甚至相互矛盾，諸如具體準則之間、會計制度內部、具體準則與會計制度之間等都或多或少地存在一些自相矛盾之處。如中國證監會的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則》與財政部對上市公司的信息披露要求就有諸多不協調的地方。
3.某些會計法規的可操作性不強。主要表現為：第一，有些會計法律規定嚴重脫離我國實際，在目前條件下，根本不可能在我國全面實施。如《會計法》中關于會計記錄文字的規定，《企業會計準則》中關于借貸記賬法的規定，要在一些經濟不發達的少數民族地區全面實施就不太現實。第二，某些會計法規的實施細則或具體實施辦法遲遲沒有制定出來，如個體工商戶會計管理的具體辦法，會計機構負責人任職資格制度以及體現行業特點的具體會計核算辦法等至今沒有出臺。第三，某些會計法規條文的意思表示本身不明確、不具體、不嚴謹，導致不同的人對其理解存在差異。例如《會計法》第42條規定，對未按規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的行為，應對相關人員及單位給予行政處罰，這種既不講違法的具體內容和形式，不講原始憑證要素的哪個方面，也不分錯誤的金額大小，不論其后果的程度，均以一個規定論責任，在實際工作中是很難操作的。
4.地方會計法規建設薄弱。主要表現為：第一，對地方會計法規建設的理論研究不夠，基本上還處于空白。第二，地方會計法規的制定、修改不及時。第三，地方會計法規的內容缺乏針對性，沒有很好地結合本行政區域內的實際情況，大多數地方會計法規基本上是國家有關會計法規的翻版或若干法規內容的簡單堆積。第四，地方會計法規的實際執行情況不理想，對其執行情況缺乏必要的監督檢查。
上述這些問題的存在，不僅影響會計法規的統一性和嚴肅性，也是造成有法不依、執法不嚴現象普遍的重要原因，更嚴重的是導致會計信息的失真，會給會計信息使用者帶來不必要的損失。
二、完善會計法規體系的對策建議
1.要加快立法步伐。一是要抓緊對現有會計法規的清理工作，對不適應當前經濟發展需要的有關法規，該廢除的要及時廢除，需要修訂的要及時修訂，并使這項工作經常化、制度化。二是要加快相關會計法規的實施細則或具體辦法的制定。如加快具體會計準則和內部會計控制規范的制定等。三是要在近期內盡快制定頒布當前急需的一些重要會計法規，如會計人員職業道德規范。
2.要切實維護會計法規的統一性。一是要盡快出臺國家統一的會計制度管理辦法，具體明確各部門、各地區制定國家統一會計制度的補充規定或具體辦法的條件、權限和管理程序，避免重復立法，交叉立法，確保會計法規的統一性、規范性和權威性。二是要成立會計法規咨詢委員會，所有會計法規的出臺都應報該委員會審查，以保證會計法規之間及會計法規與其他法規之間的協調統一。
3.要提高立法質量。一是要改革現行會計準則由財政部負責制定的制定機制，保證會計準則制定機構的獨立性和制定過程的透明公開，具體可借鑒國際會計準則委員會的經驗，即廣泛征求社會各界的意見，對外公開征求意見稿，召開聽證會，聽取各方面的反映，并及時反映修改征求意見稿的進展情況，在最后形成準則時，有詳細的文件說明理事會成員對準則的意見，確保會計準則的質量。二是要進一步建立健全會計法規實施情況的報告制度，及時了解和掌握會計法規落實情況及存在的問題，并對一些重要會計法規的實施情況開展經常性的調查研究和檢查，為進一步完善會計法規提供可靠的依據。三是要加強會計法規問題的理論研究和實證研究，并將成熟的研究成果及時納入會計法規體系。四是要大膽借鑒、吸收國外市場經濟的立法經驗和成果，保證我國的會計法規與國際慣例的充分協調，以滿足社會主義市場發展的需要。
4.要加快地方會計法規建設。一是要重視和加強地方會計法規基本理論問題的研究，如地方會計法規的調整對象、原則、結構形式及規范的重點等。二是要對現行的地方性會計法規進行清理，分別情況進行修訂、補充或廢止。三是要在調查研究的基礎上加快地方會計法規的立法步伐，先行制定出本行政區域內會計工作中急需解決的重點問題的會計法規，為中央立法積累經驗。四是要加強地方會計法規貫徹執行情況的監督檢查，充分發揮地方會計法規在經濟建設中的作用。
參考文獻：
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3.陳皓，吳淑莉。會計準則制定權：證監會與財政部微妙的權力之爭。時代財會，2002（3）
篇（8）
按高等教育專業課程大綱設置的要求，審計學與會計學、財務會計、財務管理、成本會計等課程一樣是會計類專業的主干課程，但在實際教學過程中卻沒有體現出主干的作用來，其教學效果無論是對老師還是學生都遠遠不及會計學、財務會計、成本會計、財務管理等，導致審計學教學過程中存在一種“審計難教，審計難學”的說法，老師上課備課辛苦，學生上課反映平淡，這說明審計學在教學中存在很大的問題。本文將結合多年審計學的工作實踐，主要談談非審計專業審計學教學過程中存在的問題，并針對性的提出對策建議，以幫助提高非審計類專業審計學的教學效果。
一、審計學教學中存在的問題
1、認識不足
學生對審計學存在認識上的誤區。目前我國大學教育階段，審計學課程的教學都是在“大會計”架構下進行的，審計相關課程的內容都是會計或者是與會計有關的知識，這種“就會計學講授審計學”的狀況必然造成學生審計基礎知識視野的局限性，使審計專業學生的適應性受到影響。學生拿學會計的思維和觀念來學審計，認為審計學是對會計學的總結，導致學生普遍認為審計學枯燥，沒有會計等課程生動，這是對審計的誤解。審計學屬于應用學科范疇，具有邊緣性和綜合性，審計不僅是對經濟活動的管理，而且是對國家政治活動的管理。審計行為橫跨了國家政治生活、資本市場運轉和企事業的內部管理，涉及了政治學科、經濟學科和管理學科，屬于大管理學科的概念。因此審計源于會計，但高于會計。對待審計學，就不能僅僅以為審計是對會計賬務的修改，審計教材的內容不局限于查賬的分錄。現代審計的重點(涵蓋國家、內部、社會審計)是基于風險的角度來對各種實體的活動進行判斷與評價，這一特點表明審計學不僅不枯燥，而且生動，飽滿。
2、教學內容單一
基于認識上的誤區，導致審計學在教學內容上比較單一。目前多數高校審計教學模式轉變為以注冊會計師審計(民間審計)為主，并不由自主地把傳授職業會計師所具備的知識作為審計教學目標，即會計學專業審計教學的首要目標是使學生能通過注冊會計師審計課程考試，使會計學專業的審計課教育變成了一種“應試教育”，這與審計學的多學科和綜合性是相矛盾的，審計學與政治學、經濟學、管理學、會計學、數學、統計學、計算機科學、信息科學等學科密切相關，為“應試教育”而圈定的教學內容是滿足不了審計學的特點。同時注冊會計師審計只是審計的一個分支，政府審計與內部審計同樣是審計中的一部分，而在審計學的教學中幾乎很少涉及到，這與當前政府審計、內部審計對審計人才的旺盛需求是不相稱的。教材是審計學專業課程的載體，同時也是將審計學專業課程傳輸給學生的一個重要工具，教材內容上的缺陷也導致審計學教學難以拓展。現有教材內容體系無法完全滿足現代審計理論的核心內容。近幾年出版的審計學教材，主要借鑒了西方審計學的內容體系，翻譯痕跡明顯，而內容主要以傳授民間審計的知識為主，涉及政府審計和內部審計的知識較少甚至沒有，教材內容結合我國實際情況的不多，即使有所涉及也僅僅停留在一般的介紹，對我國審計理論與實務日新月異的改革和發展以及建設性的研究涉及不多。這些導致審計學在教學內容上局限于以介紹社會審計為主的理論與方法的單一學科。
3、教學方式單調
審計學是一門典型的應用學科，因此審計學的授業者應該經常參加實際的審計實踐，從實踐中理解審計學的理論和方法，利用實踐的經驗來提升審計學的理論和方法，在授課時從實踐的角度來講述審計理論和方法。目前大學的審計學教學基本上局限于課堂講授，即教師講，學生聽，教學內容局限于書本，教學方法局限于灌輸。審計學課程從性質上來看，與其他相關課程(如會計學)有較大的區別，它是一種逆向思維，它要解決的是“怎么樣”以及“為什么”的問題。純粹的理論教學和課堂講授不能適應審計學學科的特點，也易讓學生產生畏難情緒和乏味感。當然將理論與實務結合起來，通過案例來進行講授，是一個不錯的選擇。但案例的選擇又是一個問題，這有多方面的原因。一是教師缺乏必要的實際工作經驗，憑想象編不出適合于各教學階段的案例，很多講授審計學課程的教師都是“從學校到學校”，沒有實際工作經驗，又缺乏必要的調研和實習，也就不足為怪了。二是國內的審計學教材案例不理想，更多的只是文字上對有關情況、背景知識的描述，而缺乏其中具體內容的介紹，這對審計學教學來說幾乎是無用的，因為審計活動充滿了審計判斷，審計判斷需要將具體情況、背景知識與審計理論結合起來。國外的經典案例盡管很多，但它是在國外的政治、經濟、法律環境下發生的，不一定適合中國的教學。三是受限于審計案例的保密性，國內有教學價值的審計案例應當說也不少，只是保密方面的因素，有關的會計師事務所和企業不會也不愿將其奉獻出來，這也嚴重影響到了這些案例應當發揮的作用。最后，市場上也有不少單位開發出有價值的案例，但各教學單位限于經費的不足，無力購買此類產品。以上原因導致真正意義上的案例教學在非審計類的單位是很難實現的。
4、教學時間不當
對于非審計類專業來說，不少教學單位安排審計學的教學在大四上學期(有些學校在大三下學期)，這種安排有它的合理性，審計的對象是被審單位的財務信息，那對學生的學習來說，當然要等到學完會計的有關課程后，才會知道審計是干什么，從這一角度來說是可行的。但現實情況是，由于就業的壓力，學生升到大四后目標就很明確了：為就業準備――考研、考證或奔人才市場，能留在教室里坐下來上課就寥寥無幾，還有部分是“人在曹營，心在漢”。同時審計學的教學時間相對較少，有些教學單位是72學時，有些64學時，更少的就只有48學時，連審計基本概念都難以講完，更別說讓學生參與案例討論。而且對于非審計類專業來說只開一門審計學課程，在教學大綱中沒有后續的補充課程。由于課時少，授課老師要完成教學大綱的任務。對很多問題就只能點到為止，再加上學生專心度不夠，致使很多學生在上完這門課后還認為現代審計仍然是查賬，這與審計學是會計類的主干課程位置不相稱，與其他主干課程的效果完全不同。
二、解決問題的對策
1、改變認識上的誤區
對于學生來說首先要改變認識，審計學源于會計學、財務會計、財務管理、稅法、經濟法、管理學等課程的知識。但又有別于這些。審計的目的是評價被審計單位的經濟活動的合法性、合規性和有效性，是否合法、合規、有效與被審單位所處的宏觀、微觀背景密切相關，因此審計過程充滿了判斷和分析，這與會計等是不同的，在學習與教學中的方法當然也不同了，學生在掌握基本會計等式、借貸記賬規則以后，每講授一個賬戶，學
生就會有所收獲，又會作賬了，這一成就感會激發學習興趣。同一種思維放在審計學學習上就失效了，審計學所依賴的理論和基礎知識更多，更廣泛，更復雜，對于連會計實務接觸都不多的學生來說，確實存在困難，但不是不能攻克，沿著“基本概念一基本理論一審計實務”這條線，步步深入，就迎刃而解了，這要付出時間，付出努力，才會有收獲，非立竿見影的效果。所以學生要改變傳統的觀念，才能學會、學好審計學。
2、擴充教學內容
當今的審計教學應該是全方位的審計，而不僅僅是社會審計、還有國家審計和內部審計，今后應還有一個大審計，既面向國家審計、社會審計，也面向內部審計。審計學課程的內容不僅包括審計學基本理論、審計程序和技術以及業務循環審計實務三大方面，還包括怎樣從經濟學、管理學、社會學、哲學、法學、政治學乃至于工程學等相關內容中獲取知識、重組知識，培養學生全面的思維方式，形成綜合運用知識的能力、發現問題的能力，引導學生運用已獲取的會計、成本管理、稅法、經濟法和計算機應用等方面的知識來解決實際問題的能力。課程內容的擴展對教材的開發提出新的要求，在現有借鑒和引進的基礎上，一方面加強教材的開發，另一方面，通過課程的設置，必修與選修相結合的方法，解決單純面向社會審計教學的局面。
3、強化實踐教學
篇（9）
一、中西部城市商業銀行的發展歷程
自1978年后實行改革開放政策以來,我國的城市商業銀行經歷了十四載的春秋,而中西部城市商業銀行的發展大致分為三個階段:
第一階段:起步階段。城市信用合作社自成立伊始就存在著資本金不充足、資產質量低、不良資產比率高等問題,為克服城市信用社規模小、抗風險能力差、經營素質參差不齊的弱點,城市信用合作社開始合并為地方商業銀行。而在中西部地區成立較早的城市商業銀行當屬包頭市商業銀行。包頭市商業銀行成立于1998年12月,是首家,也是包頭唯一一家具有獨立法人資格的地方性股份制商業銀行。
第二階段:發展階段。從1995年到2002年間,城市商業銀行的經營管理從粗放型開始向集約型轉變。包頭商業銀行截止2007年6月末,共有77個營業網點,擁有員工1314人;總資產408億元;各項存款267億元,各項貸款175億元,五級分類不良貸款余額14774萬元,不良率為0.85%;資本充足率為10.05%;撥備覆蓋率86.73%,監管風險評級為二級,各項經營指標居全國城市商業銀行領先水平。
第三階段:加速階段――嘗試跨地區經營。從2003年到2008年,城市商業銀行在人民銀行、銀監會等監管機構的指導下,探索出以“扶優限劣”原則為指導的跨區域經營的策略。2007年,經中國銀監會批準,包頭市商業銀行吸收合并赤峰市城市信用社成立了包頭市商業銀行赤峰分行,截止2007年底,包商銀行已在包頭、赤峰、巴彥淖爾、通遼四盟市中心城市擁有分支機構78家。2008年4月25日成立了寧波分行,10月成立了鄂爾多斯支行。此外,包商銀行全資擁有達茂旗包商惠農貸款公司,控股發起固陽包商惠農村鎮銀行、廣元市包商貴民村鎮銀行,順利實現了跨區域發展的重大突破。
二、中西部城市商業銀行面臨的主要問題
1. 競爭能力弱
長期以來,中西部地區的經濟發展水平較低,建設資金嚴重短缺。同時,由于中西部地區資本市場的發展程度較低,導致城市商業銀行的資產規模小、市場份額低的問題在中西部地區表現得更為突出。中西部地區城市經濟發展水平較東部地區低,城市規模相對較小,企業實力相對較弱,隨著資產規模的擴大,資本金得不到應有的補充,這些不利因素會使得中西部城市商業銀行的抗風險能力降低,使其在競爭中處于劣勢。
2. 同業競爭激烈
首先,國有商業銀行紛紛進行了股份制改革,資金雄厚,加強服務深度,提升服務水平,其經營更注重特色;其次,股份制商業銀行如招商銀行等紛紛舉起深化改革的旗幟,以市場為導向,以客戶為中心,加快創新步伐,提升經營理念,努力探尋具有其起身特點的發展之路;再次,外資銀行憑借其充足的資本勢力、完善的管理體系、先進的營銷策略、高端的業務優勢,對中西部城市商業銀行帶來了全方位的沖擊。
3. 創新能力差
由于中西部城市商業銀行規模小、投入少和成本大等原因,其業務創新步伐要么是雷同國有商業銀行和股份制商業銀行的業務品種,其他行有什么業務自己也跟著上什么業務;要么是小打小鬧,對原先業務稍加改造,換湯不換藥,即使有所創新,也只是對原有產品和服務的變形,很難有根本性的突破。
4. 人員素質相對落后
中西部城市商業銀行的員工絕大部分來自于原城市信用社和農村信用社,極少數來自央行和國有商業銀行,受教育程度也相對較低,部分人員金融業務知識匱乏,導致業務發展延緩。隨著金融市場化、國際化進一步加深和金融業務創新加速,人員素質相對落后、高級管理人才和專業管理人才嚴重缺乏的矛盾將更加突出。
三、中西部城市商業銀行發展的策略
1. 中西部城市商業銀行競爭優勢分析
(1)地域優勢。中西部地區有較為豐富的礦產及旅游資源,而城市商業銀行屬于地方性金融機構,對本地區的市場較為了解,與當地企業和政府關系密切,能夠結合本地區特點和優勢,充分細分市場,提供差異化服務,形成區域集中優勢。內蒙古包頭市2009年1月到11月,旗縣區屬工業累計實現工業產值872.5億元,同比增長34%,產值占全市規模以上工業產值總量的43.4%,比重比去年同期提高7個百分點。包頭市商業銀行正是看到這些小企業的發展前景,明確提出了“不與大銀行搶市場、爭客戶,將全行的業務發展重點轉移到服務小企業上來”的市場定位。
(2)客戶優勢。地處中西部地區的企業多以中小型為主,而中小企業是我國經濟中最有活力和發展潛力的組成部分,城市商業銀行自身的特點與中小企業密切聯系,建立良好的合作關系,是城市商業銀行發展的必要前提。于是,2005年8月,包頭商業銀行制定了“以市場原則和商業化運作為前提,以廣大市民和小企業為核心客戶,學習借鑒國際理念和先進技術,全力打造服務小企業的品牌銀行,全面實現包頭商業銀行可持續發展”的經營戰略。3個月后,包頭商業銀行成為國家開發銀行微小企業貸款項目合作的首家試點銀行,全面啟動微小企業貸款項目。
(3)速度優勢。中西部城市商業銀行的組織結構高度扁平化,決策層和經營一線高度貼近,決策鏈短,信息傳導半徑小,對市場變化具有反應靈敏、決策高效、執行快捷的特點,對于資金需求頻繁的中小企業具有很強的吸引力。
2. 重視服務市民
城市居民的生活體現于細小的日常各種費用的支付,要求比較基礎,這與資本有限的城市商業銀行所能提夠的服務正好對應。根據中西部地區居民的生活以及消費習慣、理財習慣,為本城鎮居民量身定制理財產品,在便利了城鎮居民的同時,提升城市商業銀行在人們生活中的地位,在當地的金融市場中獲取客觀的利潤。為此,包商銀行推出如下貼近市民的特色服務:
(1)消費增值――不斷推出各個主題的促銷活動,獎品豐厚、禮品多多,在您輕松消費的同時還有更多的驚喜等著您。
(2)靈活分期、超前享受――客戶單筆刷卡達1000元以上的消費,可以在消費記賬日后,到最近一期記賬日前,致電包商銀行24小時客服熱線96016,或到包商銀行銀行卡中心申請辦理分期業務。更長的申請時限、更低的手續費,同時具備長達56天的免息還款期,使您的消費、理財更加隨意、便利。
(3)掛失零風險――如客戶的“60周年主題信用卡”不慎丟失,請立即撥打包商銀行24小時客服熱線96016或在包商銀行任何一家營業網點進行掛失操作。在客戶申請掛失后產生的任何非惡意欺詐性損失均由包商銀行承擔。
(4)終身無償短信提示,賬戶變動實時掌控――客戶的每筆消費、還款、掛失以及賬單等均有免費短信及時提示。用卡盡在掌握同時最大限度的降低了卡片丟失的風險。
(5)申辦鏈條短,辦卡快速便捷――包商銀行以高效快速的工作態度、服務為先的工作理念,想客戶之所想、及客戶之所及,為客戶快速高效辦卡,并且為已經持有包商銀行雄鷹貸記卡,使用三個月以上且還款良好的客戶開通綠色通道,簡化審批流程,保證以最快的速度出卡。
3. 關注小企業
目前80%以上小企業貸款都被銀行拒之門外。有人稱小企業GDP貢獻已達到60%,但僅約10%小企業能夠從商業銀行貸款。顯然,銀行熱衷于“傍大款”,貸款向大客戶、部分行業集中;另一方面,對資金非常渴求的小企業卻得不到貸款。為此,2005年中國銀監會下發《銀行開展小企業貸款業務指導意見》后,包頭商業銀行把發展目標盯在了小企業身上,大型企業不再是他們唯一的追求與選擇,選擇小企業發展信貸業務,扶持小企業集群成為了他們新的情感寄托和期冀。而今天他們選擇小企業擴大信貸業務已然取得了新的成就:“截至2006年6月末,小企業客戶達1526戶,較去年同期新增571戶,小企業貸款余額達到36.7億元,較去年新增19.7億元,占全行貸款余額的30.6%,其貸款支持的小企業累計創造利潤6.85億元,近1000戶家庭走出了失業窘境。”
包商銀行率先打出微貸“算盤”,按照市場化、商業化的原則確定小企業貸款價格。經過財務分析計算出小企業貸款籌資成本、人工費用大約為6%,考慮到商業風險,必須要有3%左右的風險加價,同時加上合理利潤,并考慮包頭市小企業貸款中可能生成的管理成本、當地銀行市場競爭狀況和民間借貸利率水平等因素,包頭商業銀行最終將小企業貸款利率區間確定在月息12-15‰。大企業一般只能獲得行業的平均利潤,難以接受高利率,而對于小企業來說,他們正處于成長期,獲得的邊際收益較高,對于大企業不能接受的高利率,多數小企業卻能夠接受。
4. 積極鑄造“防火墻”
中西部城市商業銀行要樹立“抓源頭、筑防線”的思想,把風險危機的苗頭控制在較小范圍內,建立起一道道“防火墻”,使它們成為防范金融操作風險的銅墻鐵壁。具體措施為:
(1)加強內控組織體系建設和建立內控風險評價體系;(2)檢查落實結算制度和貸款五級分類制度,并對重要部門(崗位)的稽核以制度化形式固定下來;(3)由一般性規范類差錯監督逐漸向風險類差錯監督轉移,把防范風險作為內部稽核的主要目標,運用先進科技手段,改變監督方式,達到控制風險的目的。到2009年末,據包商銀行統計,全行總資產812.19億元,是成立初的114倍;各項存款余額669.70億元,是成立初的152倍;五級分類不良貸款余額1.44億元,不良率為0.52%;實現利潤總額10.68億元,資產利潤率1.25%,資本利潤率27.25%,撥備覆蓋率達到226.4%,資本充足率12.22%。監管風險評級為二級,各項經營指標跨入全國大型城商行先進行列。
5. 重視管理類與技術創新類人才
“人才是知識經濟之本”,人才的競爭將成為未來競爭的焦點,實行以人為中心的管理將顯得迫切和重要。包商銀行核心領導層尤其重視管理類與技術創新類人才。包商銀行已經開始建設網上企業銀行、個人網上銀行、網上商城、網上房城、網上證券、網上外匯、網上支付等網上金融服務體系,并且正在組建包商銀行技術創新研發團隊。現階段,在以李鎮西董事長為首的核心領導層的領導下,包商銀行站在了新起點新高度,正在為把包商銀行打造成 “現代化、國際化好銀行”,正在為實現“包商銀行全球30強”的宏偉目標而努力!
四、結論
包商銀行的發展與壯大充分表明,中西部城市商業銀行雖然地處經濟落后地區,但是可以根據自身城市特點,充分利用其地域優勢、資源優勢和客戶優勢,關注市民與小企業的金融需求,避免戰略同質,鑄造防范金融風險的銅墻鐵壁,實行以人管理,注重創新意識,走出一條適合具有當地經濟特色的城市商業銀行發展之路,為中國城市商業銀行發展提供新的經營管理理念,為中國銀行業注入新鮮血液。
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篇（10）
銀行業發展的宏觀經濟環境和政策環境
一、四季度銀行業發展的宏觀經濟環境
2004年，世界經濟全面復蘇，我國經濟繼續平穩較快發展。加強和改善宏觀調控取得明顯成效，糧食生產出現重要轉機，糧價高位平穩回落；投資過快增長的勢頭得到抑制，消費市場穩中趨活，對外貿易快速發展；居民收入、企業利潤、財政收入、外匯儲備大幅增加，消費者物價指數也是穩中有落。
2004年，我國國內生產總值達到13.7萬億元，增長9.5%。第一、第三產業對國內生產總值增長的貢獻率為9.2%和29.0%，分別比上年提高5.2個百分點和2.8個百分點。總體而言，銀行業所處的宏觀經濟環境處于上升態勢，這是有助于銀行業的發展的。下面將分別從貨幣供應量、固定資產投資、消費和對外貿易和消費者物價指數四個方面，分別作簡單的敘述。 各大產業的增長情況如下表。
（一）貨幣供應量增速回落到合理區間
2004年，隨著中央加強和改善宏觀調控措施的貫徹和落實，貨幣供應量增速呈逐步減緩趨勢，2月末廣義貨幣供應量M2增長19.4%，處于全年最高水平，之后逐步回落，8月至12月M2增速連續5個月處于13%～15%這一比較合理的區間，與經濟增長基本相適應。2004年末，廣義貨幣供應量M2余額25.3萬億元，同比增長14.6%，增速比上年末回落5個百分點。狹義貨幣供應量M1余額9.6萬億元，同比增長13.6%，增速比上年末回落5.1個百分點。流通中現金M0 余額2.1萬億元，同比增長8.7%。全年累計投放現金1722億元，比上年少投放746億元。
（二）固定資產投資增幅回落
隨著國家對今年過熱的宏觀經濟的調控措施的貫徹和落實，經濟逐漸走上了正常的發展軌道，在宏觀經濟運行中，一個重要的先行指標是固定資產投資額。在今年的這一輪宏觀調控中，政策效果的突出表現，就是全國固定資產投資額的增長幅度得到了控制。從年初的53.0%,逐漸回歸到十二月份的正常水平25.8%。在2004年的固定資產投資增長變化的時間趨勢中，我們可以清晰的看到回落的軌跡。
（三）消費和對外貿易增長強勁，成為推動經濟增長的強勁因素
拉動經濟增長有三架馬車，固定投資由上分析，在四季度增長走緩，但是由于居民收入快速增長，美元加速貶值，雖然人民幣匯率實行與美元盯住，美元的貶值相當于人民幣貶值，因此在收入增長和匯率貶值的雙重沖擊下，出口突然 發力，消費不斷走熱，引致了四季度該季度GDP增長加速，全年GDP增長9.5%，超過市場預期。這里是有關的統計數據和相關圖表。
全年進出口總額達11548億美元，比上年增長35.7%。其中，出口5934億美元，增長35.4%；進口5614億美元，增長36.0%（下表）。進出口相抵，順差320億美元，比上年增加65億美元。
（四）消費品物價指數
全國居民消費價格總水平比上年上漲3.9%，其中服務價格上漲2.3%。商品零售價格上漲2.8%。工業品出廠價格上漲6.1%。原材料、燃料、動力購進價格上漲11.4%。固定資產投資價格上漲5.6%。農產品生產價格上漲13.1%。綜合CPI與CGPI的環比數據，我們注意到，消費品物價在經歷了10月、11月下跌后，再度成上升趨勢。而CGPI中投資品漲幅趨緩，12月環比值下降到0.1%。當月成品油出廠價格的下調、固定投資放緩帶動鋼鐵、建筑材料等價格的回落是主要原因。 消費品價格變動情況如下表：
二、銀行業發展的政策環境
（一）加息：利率市場化的重要步驟
1.加息的具體內容
中國人民銀行為了進一步鞏固宏觀調控成果，保持國民經濟持續、快速、協調、 健康發展的良好勢頭，進一步發揮經濟手段在資源配置和宏觀調控中的作用。中國人民銀行決定，從2004年10月29日起上調金融機構存貸款基準利率并放寬人民幣貸款利率浮動區間和允許人民幣存款利率下浮。金融機構一年期存款基準利率上調0.27個百分點，由現行的1.98%提高到2.25%，一年期貨款基準利率上調0.27個百分點，由現行的5.31%提高到5.58%,其他各檔次存、貸款利率也相應調整， 中長期上調幅度大于短期。同時，進一步放寬金融機構貸款利率浮動區間。金融機構（不含城鄉信用社）的貸款利率原則上不再設定上限，貸款利率下浮幅度不變，貸款利率下限仍為基準利率的0.9倍。對金融競爭環境尚不完善的城鄉信用社貸款利率仍實行上限管理，最高上浮系數為貸款基準利率的2.3倍，貸款利率下浮幅度不變。以調整后的一年期貨款基準利率（5.58%）為例，城鄉信用社可以在5.02% ～12.83%的區間內自主確定貸款利率。允許存款利率下浮，即所有存款類金融機構對其吸收的人民幣存款利率，可在不超過各檔次存款基準利率的范圍內浮動，存款利率不能上浮。具體調整項目如下。
2.本次加息，對商業銀行的影響主要是:
（1）銀行存貸利差擴大。銀行普遍存在著“短借長貸”的現象，負債主要為短期存款，由于此次短期存款利率基本沒有變化，資金的實際成本上升幅度較小；而貸款中中長期貸款的比例相對要高，貸款利率全面上調后，貸款收益率則得到相對于資金成本更大的提升。
（2）國債投資縮水上市銀行雖然在積極調整國債投資組合，但其仍持有大量長期債券，日期也較 長。此次利率調整對國債投資的負面影響主要表現在兩方面：a.投資組合市值下跌風險加大。雖然國債市場的前期下跌已經部分反映了升息預期，但如果市場認為本次小幅加息只是加息周期的開始，國債投資將繼續面臨市值縮水風險，銀行調低組合久期的難度也會加大。b.長期債券投資的機會成本上升。在沒有嚴重流動性問題出現的情況下，銀行雖然可以持有債券獲取利息收入而不實現虧損，但這部分資金本來在加息后可以獲取更高的收益，機會成本會有所上升。銀行必須通過未來的存款增量買入利率高的債券，以動態地調整其債券組合的收益率。
3.加息的象征意義
自從我國加入了WTO后，各個行業將要逐漸開放，面臨著越來越多的國際競爭者，銀行業也不例外。我們必須經過市場化的歷練才能在未來的競爭中有生存之地，才能在競爭中獲得勝利。近年國內銀行牌照的稀缺性將逐步降低：2006 年底國內銀行業對外資銀行全面開放；風險控制和管理水平具有優勢的城市商業銀行有可能獲得全國性經營許可。因此，利率上調并且逐漸放開，有利于國內的各大銀行早日在市場化的競爭環境中適應生存。放寬人民幣貸款利率浮動區間并允許人民幣存款利率下浮，是穩步推進利率市場化的又一重要步驟，有利于金融機構提高定價能力，防范金融風險。
（二）加強對信托業的監管、信息披露和證券業務監管
在2004年底，也即12月22日和23日兩天內下達了四個關于規范信托業發展的通知，《關于信托投資公司集合資金信托業務信息披露有關問題的通知》、《關于進一步規范集合資金信托業務有關問題的通知》、《關于規范信托投資公司證券業務經營與管理有關問題的通知》和《關于信托投資公司開設信托專用證券賬戶和信托專用資金賬戶有關問題的通知》。此次通知包含兩方面的內容：信息披露和證券業務監管。
1.關于信息披露
一是在經營概況中對各類風險和風險管理情況的披露。銀監會要求信托投資公司及時披露風險和風險管理的情況，包括風險管理的基本原則和控制政策、風險管理的組織結構和職責劃分、經營活動中可能遇到的風險及產生風險的業務活動等情況。這其中包括對信用風險、市場風險、操作風險等三類風險的技術分析和控制策略。除此以外，對于信托投資公司應披露其他可能對公司、客戶和相關利益人造成嚴重不利影響的風險，并說明公司對該類風險的管理策略。
其次是對于公司治理結構的信息披露。監管層要求信托公司定期披露年度內召開股東大會（股東會）；董事會及其下屬委員會履行職責；監事會及其下屬委員會履行職責、高級管理層履行職責以及內部控制情況。
三是重大關聯交易應當逐筆披露，包括關聯交易方、交易內容、定價原則、交易方式、交易金額及報告期內逾期沒有償還的有關情況等。關聯交易方是信托投資公司股東的，還應披露該股東對信托投資公司的持股金額和持股比例。
2.關于證券業務的監管
針對近年來越來越多的證券公司挪用資金問題和證券行業的重新洗牌，信托業涉入其中的例子越來越多，銀監會為了控制其中的風險，對于信托資金經營證券業務作了很多規定。信托公司固有資金投資于上市流通的股票、企業債和證券投 資基金的日均市值總余額之和不得超過凈資產的50%；已從事的證券投資業務不符合本通知規定的，應當于12月31日前認真規范完畢。要求信托投資公司運用信 托資金從事證券投資時，必須將信托資金與固有資金分別管理、分別記賬，將不同委托人交付的資金分別管理、分別記賬。信托投資公司要依法為信托資金在商業銀行開設信托財產專戶，在中國證券登記結算有限責任公司上海或深圳分公司開設信托專用證券賬戶，在經中國證監會批準的證券公司開設信托專用資金賬戶；各級監管部門應加強對轄內信托投資公司所從事證券業務的監管，發現問題嚴重的，可以暫停信托投資公司從事證券業務。具體內容包括：
(1)信托投資公司運用信托資金從事證券投資時，應當嚴格遵守《中華人民共和國信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》的規定，將信托資金與固有資金分別管理、分別記賬，并將不同委托人交付的資金分別管理、分別記賬。同時，根據《關于信托投資公司人民幣銀行結算賬戶開立和使用有關事項的通知》（銀發〔2003〕232號）和《關于信托投資公司開設信托專用證券賬戶和信托專用資金賬戶有關問題的通知》（銀監發〔2004〕6 1號），為信托資金在商業銀行開設信托財產專戶，在中國證券登記結算有限責任公司上海或深圳分公司開設信托專用證券賬戶，在經中國證監會批準的證券公司開設信托專用資金賬戶。委托人約定信托投資公司單獨管理、運用信托資金的，信托投資公司應按一個信托文件設置一個賬戶的原則，為該信托資金開立單獨賬戶。委托人約定信托投 資公司按某一集合信托計劃管理運用信托資金的，信托投資公司應按一個計劃設置一個賬戶的原則，為該計劃開立單獨賬戶。信托投資公司應當將開立專戶的情況及時向委托人、受益人進行披露，并將開立信托專用證券賬戶和信托專用資金賬戶的情況，向直接監管的銀行業監督管理部門報告。對原證券業務逾期未開立專戶的，應當報告未開立的原因和事由。
(2)信托投資公司應當建立和完善公司治理和內控機制，增強內審部門的獨立性和有效性，切實防止控股股東和實際控制人的干預，提高證券投資業務人員的管理水平，形成證券投資的科學決策機制和長效機制。
(3)信托投資公司運用固有資金或者信托資金進行證券投資，應當遵循組合投資、分散風險的原則，并依據《關于進一步加強信托投資公司監管的通知》（銀監發〔2004〕46號）等規定，必須事先制定投資比例和投資策略，確立風險止損點。
(4)信托投資公司運用固有資金從事證券投資時，其投資于上市流通的股票、 企業債券和證券投資基金的日均市值總余額之和，不得超過凈資產的50%（含）。
(5)各級銀行業監管部門應加強對轄內信托投資公司所從事證券業務的監管。 對未按本通知和有關法規要求從事證券業務的信托投資公司，責令改正，并限制其開辦新的證券業務；情節嚴重的，暫停其證券投資業務。這些規定為信托業遠離高的投資風險構筑了一道風險隔離墻，將為以后信托業獲得大發展建立起良好的制度基礎。
銀行業總體運行情況
一、金融機構存貸款情況
2004年末，全部金融機構（含外資金融機構）本外幣各項存款余額25.3萬億元，同比增長15.3%；余額比年初增加3.37萬億元，同比少增3376億元。其中，人民幣各項存款余額24.1萬億元，比年初增加3.33萬億元，同比少增3871億元；外匯存款余額1530億美元，比年初增加44.5億美元，同比多增59.8 億美元。
同時，我們對感興趣的存款余額、貸款余額、短期貸款余額、中長期貸款余額，各做了相應的時間趨勢分析，它斜率就是各自的變化率。從下圖中發現，存款的增速明顯變緩，特別是第四季度；貸款的增速在年中開始下降，并且在四季度延續；貸款結構發生一定的變化，短期貸款余額在5月份后開始下降，并且在四季度基本保持水平，沒有變化，而中長期貸款卻增長迅速。
（一）新增存款增速,在2004年特別是在第四季度下降
一年之前，中國人民銀行還在為持續七年的居民儲蓄加速增長而擔憂，8次降息均未能為“超儲蓄”消腫:一年之后，居民儲蓄存款卻奇跡般地連續12個月增速減緩，劃下了罕見的下行拋物線。銀行業普遍面臨著一個存款短缺，儲蓄存款持續少增給銀行資金的運轉、頭寸管理帶來了前所未有的挑戰。一方面，儲蓄存款的減少，另一方面銀行貸款卻依然增加，銀行不可避免地處于一種矛盾之中。
然而在高速經濟增長的背后，我們發現，居民可支配收入的增長速度迅猛。據國家統計局最新統計數據統計，2004年國內生產總值比上年增長9.5%，城鎮居民人均可支配收入9422元，扣除價格因素，實際增長7.7%，農民人均純收入2936元，實際增長6.8%。一方面，居民的可支配收入增加，另一方面卻是居民的儲蓄存款的少增。我們分析有如下因素導致了儲蓄存款的分流。一是基金和國債發行比較快，吸收了部分資金，居民金融資產結構有所調整， 基金和國債持有的數量增多，使得居民的儲蓄存款增加幅度逐漸下降。二是消費穩中趨旺。據央行統計，上半年社會消費品零售總額同比增長12.8%,剔除價格因素，實際增長了10.2%，證實居民在物價上漲的時候保持了比以往更高的消費熱情，大量的資金進入了消費領域。國家統計局的統計數據表明，上半年居民消費價格總水平（CPI）保持了快速上漲態勢，比去年同月上漲3.6%，7月更上漲至5.3%。根據以往的經驗，物價如果繼續保持上升的趨勢，利率就會上去。 實際上確實如此，中國人民銀行于四季度中期了升息的通知，升息的主要是貸款而非存款，這實際上意味著居民如果提前在銀行取得消費貸款或按揭貸款，可能將少支付部分利息。而且，人們普遍有種追漲不追跌的心理，看到物價上漲，直接的反應就是減少儲蓄，購買更多的商品，特別是按揭貸款的消費品。汽車價格的不斷下降，也刺激了居民購買汽車的欲望，因此升息的預期和實際上的升息的政策，直接引發了消費的穩中趨旺的態勢，從而導致了銀行存款的分流給消費領域。
（二）銀行貸款增速在年中下降，并且在四季度延續
自2002年下半年開始的貸款迅猛增長持續到今年4月，宏觀調控力度也隨之加大。從5月起，貸款增速得到了控制，5～8月新增貸款規模比2002年、2003年同期明顯下降。1～8月累計新增貸款不到1.6萬億元，低于去年同期2.2萬億元的水平。同時，從上表和上圖中我們可以發現，在四季度新增貸款有點反彈，但是幅度很小了。總體達到了中國人民銀行的調控目標。中央的宏觀調控政策取得了良好的效果，有效地控制了投資過熱的情況。
（三）貸款結構發生逆轉，中長期貸款增長迅猛。
從2004年金融機構本外幣信貸情況來看，雖然貸款的總體增加速度在下降， 但是貸款的結構卻發生了重大的變化，短期貸款增長更為緩慢，而中長期貸款卻增勢迅猛，而且在各大商業銀行貸款中所占比例越來越大。長期以來，在金融機構貸款結構中，流動資金貸款一直獨領，占有較大比重。然而，這種情況自2004年以來出現了逆轉。2004年全國不少地方流動資金貸款增長乏力，在新增貸款總量中的比重大幅度下降，而中長期貸款扶搖直上，所占比重越來越大。銀行在未來的經營中將面臨著流動性的問題，銀行存在“短借長占”的資金問題。值得肯定的另一個方面是，隨著金融改革不斷深化，商業銀行風險意識進一步增強，風險管理機制逐漸形成并得到加強。近年來，各銀行特別是國有商業銀行對貸款質量提出更為嚴格的要求，將之作為檢驗改革成敗和核心競爭力升降的關鍵因素。各家銀行普遍推出一系列嚴格的管理措施，如抬高了信貸準入“門檻”，上收貸款審批權限，加大不良貸款和“亞健康”貸款清收力度等。這些措施無不對流動資金貸款產生巨大沖擊，一些資質不夠好、規模不夠大、存在這樣那樣問題的企業，成為銀行收縮貸款的主要對象。抽回貸款，最好辦的是流動資金到期收回，不再發放。而中長期貸款則比較難以收回，有的已經成了企業鋪墊資金。 值得一提的是，嚴格貸款審批，使大多數中小企業被擋在銀行信貸的“門檻”之外。如某市工商銀行2003 年增加流動資金貸款3億多元，其中70%是中小企業貸款。2004年在開展清收不良貸款“決戰年”活動中，大部分中小企業又重新被擠 出該行的貸款企業名單。由于規范信貸管理，一些貸款從流動資金賬本劃到中長期貸款賬本上，也是 2004年流動資金貸款銳減、中長期貸款上升的一個原因。過去，一些銀行出于各種各樣的原因，以流動資金名義發放了一些實際上作為中長期使用的貸款。當信貸管理規范和嚴格之后，這些貸款得以還其本來面目。因此從這個方面說，銀行中長期貸款上升也是一件好事，但是我們必須防范在其中的流動性風險和利率風險。
二、銀行業的風險狀況：不良貸款的時間趨勢
作為經營性企業的商業銀行，其最主要的目標有二：安全性和盈利性。其中，安全性保證了銀行的生存，盈利性決定了銀行的發展。下面主要分析銀行的不良貸款率的變化情況。
（一）四季度銀行業不良貸款變化情況：
全年下降，但是有反彈的跡象。截至2004年12月底，銀行業總體不良資產余額為17176億元，不良貸款率為13.21%。其中次級貸款為3075億元，次級貸款率為2.36%；可疑貸款余額為8899億元，可疑貸款率為6.84%；損失貸款為5202 億元，損失貸款率為4.%。在機構分類上， 國有商業銀行的不良貸款余額為15751億元，其不良貸款率為15.62%；股份制商業銀行的不良貸款為1425億元，不良貸款率為5.01%。都比上個季度有所降低。 銀監會最新公告顯示：據初步統計，2004年主要商業銀行――指4家國有商業銀行和12家股份制商業銀行――不良貸款余額17176億元，比年初減少3946億元；不良貸款率為13.2%，比年初下降4.6個百分點。這是不良貸款繼2002年、2003年后的連續第三年“雙下降”。下表反映的是不良貸款率在今年的時間變化趨勢。
為了更詳細地了解各個季度不良貸款的具體余額和不良貸款率，我們把2004年度四個季度的不良貸款具體情況列表如下：
但是，如果中國銀行、建設銀行剝離的因素不包括在內，情況就不是這樣了。2004年6月份，通過剝離和核銷手段，中行、建行和交行集中處置不良貸款合計為4364 億元，超過了2004年不良貸款減少的3946億元。如果考慮到這個因素，不良貸款余額反而增加了418億元，結束了過去兩年持續下降的趨勢。從上面的時間變化趨勢圖看來，不良貸款率減少緩慢，甚至有反彈的跡象。其原因有以下三條。
（二）不良貸款率變化的原因
1.為了應付各個監管機構的檢查，商業銀行有操縱不良貸款的跡象。
國內一些商業銀行的分支機構，對銀行業績、利潤率、不良貸款率的操縱早已不滿足于賬面上了，而且在實體層面上來操縱。如每到年終或銀行的結算前夕， 銀行就會要求企業在貸款與存款方面來與銀行配合。或增加存款，或增加貸款，讓銀行的賬面做得更加好看。而且銀行這樣的做法，無論是哪個部門來查都是查不出來的。正因為一些企業能夠協助銀行渡過難關，因此，銀行與企業的特殊關系也在這過程中建立。我們可以看到，在一些民間信貸市場十分活躍的地方，不少企業從銀行得到貸款，不是用這些貸款從事什么投資，而是再放貸給其他企業。 企業成了“二銀行”，本來是銀行可獲的利偏偏要讓企業做。如果銀行與企業合謀來操縱銀行不良貸款之變化更是易如反掌。可以說，這些現象的出現不僅增加了銀行的不良貸款風險，也說明了這些銀行的不良貸款的形成機制仍然存在。
2.宏觀調控的影響。
宏觀調控也會使一些本身比較好的公司面臨來自銀行的償債壓力，其資產價值也隨流動性降低而縮水，一旦公司流動性出現問題，就可能導致銀行的呆賬、壞賬增加。同時，一些固定資產投資和土地項目受到清理，可能讓一些有市場前景的企業項目被撤銷、停建或緩建，從而形成新增不良貸款。這方面的不良貸款,2005年會逐漸顯示出來。國內銀行的不良貸款會隨著宏觀調控的加強而大量暴露出來。 預計2005年銀行逾期貸款增長有個反彈的趨勢。
3.商業銀行貸款嚴重依賴于房地產行業，分散性較差。
近兩年，隨著國內經濟的逐漸繁榮，國內商業銀行為了達到不良貸款“雙下降”的目標，一方面在最大限度的擴貸款規模，增大分母，另一方面盡量延長貸款之周期。從已有的數據來看，國內銀行貸長、貸大、貸給政府項目早已不是什么新鮮的事情。比如，2004年新增比2003年少增近7000億元，但其中少增多是短期貸款、票據融資等，而長期貸款增長下降幅度有限。也就是說，目前國內一些銀行正在把風險推向將來。這不僅導致了銀行貸款結構嚴重扭曲（即存短貸長），增加了商業銀行流動性風險，而且使得商業銀行大量的貸款進入房地產市場。有數據顯示，目前中國金融業人民幣貸款余額已達17萬億元，其房地產企業貸款和個人住房信貸加起來約2.6萬億元。盡管從絕對值來看，房地產業所占全部貸款的比重還不算高，但在總17萬億元貸款中，超過50%以上的貸款都是以房產作抵押的。也就是說，國內銀行業不良貸款的高低,完全由房地產市場的興衰來維系。國內房地產市場一旦發生逆轉，房價向下回落，那么銀行就會出現大量的不良貸款。無論是房地產業的貸款,還是以房子為抵押的貸款都會如此。目前房地產行業有些地方價格已經達到了非理性的程度，因此，商業銀行的房地產貸款處于嚴重的風險暴露之中。
（三）政策風險：個人信貸凸現政策風險，高法司法解釋導致銀行緊縮個人信貸
最高人民法院新出臺的《關于人民法院民事執行中查封、扣押、凍結財產的規定》，自2005年1月1日起開始施行。該司法解釋規定，對被執行人及其所撫養家屬生活所必需的居住房屋，人民法院可以查封，但不得拍賣、變賣或者抵債。 同時規定，對于超過被執行人及其所撫養家屬生活所必需的房屋和生活用品，人民法院根據申請執行人的申請，在保障被執行人及其所撫養家屬最低生活標準所必需的居住房屋和普通生活必需品后，可予以執行。
這條司法解釋，未能嚴格保護債權人――銀行的權利，這可能影響到一部分債務人的還款意向，甚至可能會導致一些債務人產生不良企圖，利用新司法解釋給債務人帶來的保護權益，借故逃避還款義務。早在新的司法解釋出臺前，各商業銀行的按揭貸款基本上都以第一套住房作抵押，這樣的抵押實際上在執行中已經失去作用，一旦借款人失去還款能力，貸款就將形成風險。至2004年10月末，我國商業銀行個人住房貸款余額已高達1.71萬億元，目前不良貸款率為0.12%，屬于商業銀行質量最好的資產。但《規定》相關條款的模糊和不清晰將對這1.71萬億元巨額貸款以及未來新增住房貸款的安全性產生極大隱患。《規定》出臺以后，由于缺乏房產擔保變現的保障，各大銀行紛紛提高了首付比例，降低了按揭成數，反而提高了老百姓買房的難度，而且將直接影響到房地產市場的健康發展。在國內房地產市場一片“漲聲”中，各大銀行的個人房貸業務卻在緊急收縮。
上海、深圳、重慶的多家銀行正在大幅抬高個人房貸門檻，首付比例最高提至五至六成，而北京也在緊張制定針對個人房貸的更嚴格的規定。
因此，新的司法解釋的出臺使得商業銀行近1.71萬億元的個人住房貸款成為了心病，使得原本最優良的一塊銀行資產面臨著很大的政策風險，甚至引發個人的道德風險。
三、銀行業收入結構逐漸發生變化：中間業務發展迅猛
如果說安全性是商業銀行維持生存的最低要求，那么銀行的盈利則是保證銀行發展的基本條件。銀行的收入主要來自于存貸款利差和中間業務的收費。而很遺憾的是,中國的銀行業的利潤,大部分是來自于存貸款利差導致的利息收入。而國際上，銀行的利潤來源卻剛剛相反，大部分是來自于中間業務。銀行的中間業務是指商業銀行在不動用自身資金的情況下，憑其擁有的資金、技術設備、機構網點、信息和信譽等方面的優勢，替客戶辦理收、付、擔保、咨詢等委托事項，并收取一定費用的金融服務項目。中間業務以其成本低、風險小、收益高的特點，成為現代商業銀行的一大業務支柱。從經營中間業務的收入來看，國外商業銀行來自中間業務的收入已普遍占到總收入的40%甚至2／3。如1991年，瑞士信貸銀行的 資產業務凈收入28.08億瑞士法郎，中間業務凈收入23.08億瑞士法郎；1992和1993年，瑞士銀行中間業務的盈利占其總盈利的60%和70%；德國商業銀行在1992年通過中間業務就獲利340萬億馬克，占總盈利的65%。隨著WTO里面關于中國的銀行業開放時間表的逐漸臨近，中國銀行業必須在中間業務上有所創新才能應對外資銀行的挑戰。所幸的是，國內的各大銀行充分認識到中間業務的重要性，并且在不斷地取得進步。
（一）中國工商銀行的中間業務情況
2004年工商銀行境內中間業務收入115億元，比上年多收入36 億元，增長了46%。中間業務收入占存貸利差收入之比達到14%，比上年提高了3個多百分點，中間業務收入成為了工商銀行新的利潤增長點。其中，2004年該行信用卡業務利潤實現大幅增長。截至去年末，牡丹卡總發卡量較年初增長16%，其中信用卡新發卡量同比增長12%。牡丹卡消費額比上年增長63%，其中信用卡消費額比上年 增長58%，較2002年翻一番。信用卡業務收入比上年增長21%，經營利潤增長39%。與此同時，工商銀行信用卡不良透支率控制在3%。中國工商銀行決定，從2005年起，工行計劃將全行的資源配置優先向中間業務傾斜和集中，其中個人理財產品將是一個“拳頭產品”，在全行實施中間業務重 點發展戰略、創新戰略、品種結構優化升級戰略、綜合營銷戰略和精品戰略等“五 大戰略”，建立個人理財等7大戰略產品線，以戰略性產品帶動全行中間業務的全面發展，力爭用2～3年時間實現全行中間業務收入翻一番，三年確保實現中間業務收入527億元，力爭585億元;2007年全行中間業務收入確保實現211億 元，力爭實現240億元。
為實現這一目標，工行計劃將全行的資源配置,優先向中間業務傾斜和集中，調動全行發展該業務的積極性，按照每類中間業務對全行中間業務收入及增長的貢獻，實行有區別的考核激勵政策，引導各行重點發展戰略性業務，共同培育中間業務和新品牌，進一步提高該行中間業務對市場、對行業標準的影響力。
（二）中國銀行的中間業務
今年年初以來，中行中間業務保持了良好的發展勢頭，國際結算、基金代銷和托管、 銀行卡和業務均取得了較好的業績。雖然中行中間業務收入仍主要來源于國際結算、外匯資金、信用卡等一些傳統優勢業務，但由于近年來中行將中間業務作為發展的一個重點，努力開拓新的業務領域。如基金托管業務，并改善代客資金業務功能等，中間業務收入出現了大幅攀升，使全行的收入結構出現了實質性的變化。
國際結算創歷史最高水平，國內結算保持上升趨勢。上半年，中行境內行完成國際貿易結算量1132億美元，比去年同期增加296億美元，增幅為35.4%，增量和增幅均為歷史最好水平；國際保理業務量5.78億美元，比去年同期增長832.23%；國內保理業務量25.3億元，比去年同期增長52.9%。1～5月，外匯保函新增14.9億美元，比去年同期增長36%；人民幣保函新增60.8億元，比去年同期增長11.44%。
中行海外國際結算同比增加177.5億美元，上升20%。由于結算及其它中間業務增長，海外機構手續費收入增長顯著，凈手續費收入在全部收入中占比18.6%，同比提高2.4個百分點。除中銀香港外，海外機構凈手續費收入比重已達30.6%，同比提高5.5個百分點。
由中行代銷的基金業務發展勢頭良好，基金托管業務穩步增長。上半年，市場 新發行的基金有11只，其中中行代銷3只，數量最多；代銷總金額約24億元，實現手續費收入約為2400萬元。新增托管基金2只，新增托管份額34.46億單位，比年初增長24%，市場占有率比年初上升近2個百分點；實現托管費收入1529萬元。中行銀行卡業務平穩增長。截至6月末，國際卡新增發卡量7.2萬張；外卡收單38.17億元。中行調整工作重心，加大了人民幣卡的促銷和推廣力度，使銀行卡業務實現總體收入3.6億元，超額完成了半年目標。此外，中行業務總體發展勢頭較好。上半年，中行個人外匯交易額一路攀升，6月末達320.4億美元，超額完成全年計劃。借記卡、保險手續費已超額完成了全年計劃。
四、國有商業銀行股份制改造及各類銀行的生存態勢比較
政策取向是引發銀行業競爭態勢發生傾斜變化的重要砝碼。2000 年中央銀行曾推出支持股份制銀行發展的政策（如取消股份制銀行每年新設分支機構的額度限制，鼓勵股份制銀行上市融資等），有力推動了股份制銀行規模的快速擴張。新的市場主體的培育,為銀行體系帶來了活力，也迫使國有銀行在競爭壓力下加快改革。現階段，金融改革的重心明確落在了國有銀行，因為擁有全國銀行體系資產近70%的國有銀行的改革成功與否,對中國經濟和金融體系的穩定至關重要。
如今，政府表明了將承擔國有銀行歷史遺留問題的態度，國有銀行將輕裝上陣。 如果不良資產和資本充足率等財務指標迅速得到改善后，國有銀行通過上市在改善公司治理、風險控制、激勵機制的同時獲得了發展需要的新的資金，其客戶和資金實力、零售銀行業務、中間業務等方面的競爭優勢，將會更好地發揮出來。
國有銀行改制上市同時會對上市股份制銀行造成的潛在沖擊，表現在兩個方面。一是在經營方面，輕裝上陣后的國有銀行競爭力將得到發揮，股份制銀行面臨的經營壓力無疑將會加大。二是從股票供給來看，證監會有鼓勵“代表國民經濟發展的大型國有企業在境內上市”的傾向，如果國有獨資銀行A 股上市，將改變銀行股供給的稀缺性。而且，單一國有銀行占國內銀行業資產的市場份額均在15%～20%，對投資者的吸引力會高于市場份額僅有1%的股份制銀行。如果國有銀行低價進入市場，對現有的上市銀行估值也會形成壓力。
各主要商業銀行發展概況
一、中國工商銀行
（一）2004年中國工商銀行業績喜人
1.利潤和不良貸款情況
2004年，中國工商銀行經營利潤較上年增長約20%，至人民幣747 億元，其中700多億元已被用于沖銷壞賬或作為潛在損失的準備金。這個數字幾乎占據了工行2004至2006年工行預計1500億元撥備的一半。2004年該行減少不良貸款人民幣150億元，不良貸款率降低2個多百分點，至19.1%，而在2003 年工行的不良貸款率為21.74%。
2.資產情況
工行2004年新增貸款總額為人民幣2889億元，較上年增長9%，2004年資產總額增加人民幣4300 億元。工商銀行外匯總資產達495.3億美元，比2003年底增加54.3億美元；境內外各項外匯儲蓄存款達200.8億美元；外匯對公存款余額達108.1億美元，比年初增加16.9%；各項外匯貸款余額達283.7億美元，比年初增加12%。3.收入情況
2004工行全年總收入較上年增加人民幣145億元，至人民幣1316億元；其中來自存貸利差的收入為人民幣823億元，占收入總額的62.6%。據工行一份內部研究報告顯示，工行正在效仿匯豐銀行，著力推進中間業務。2004年中間業務收入較上年增長46%，至人民幣115億元，成為內地首家中間業務收入過百億元的商業銀行。在中間業務中，中國工商銀行境內分行共實現投資銀行業務收入10.34億元，同比增長114%，占全行中間業務收入的比例達到9%，同比提高3個百分點。投資銀行業務已成為工行中間業務收入新的增長點。而此時從2002年到2004年的三年間，工行的投資銀行業務收入連續三年保持了快速增長：2002年1.9億元，同比增長近20倍；2003年4.82億元，同比增長153%；2004年突破10億元，為工行加快業務結構和收益結構調整做出了貢獻。同時2004年該行國際業務經營效益顯著，全行共實現外匯賬面利潤3.64億美元，實現外匯中間業務收入31.26億人民幣。
2004年，工商銀行的代客外匯資金業務獲得巨大的發展空間，累計完成各項代客外匯資金業務量1489.04億美元，比上年增長26%，盡管去年以來股市不景氣，使大多數托管銀行面對大量贖回壓力，但中國工商銀行的證券投資基金托管業 務并沒有受到任何影響，繼續在國內托管銀行中處于領先。截至2005年1月25日，該行所托管的證券投資基金達41只、份額突破1300億元，包括股票型，債券型、保本型、混合型、貨幣市場基金、LOF、ETF 等，不僅成為品種最齊全的托管銀行，而且構建了多品種齊下的托管格局。工行托管基金數占市場總數的37%，托管份額占市場托管總份額的34.67%，較上年度提高近9個百分點。
2004年該行信用卡業務利潤實現大幅增長，年末牡丹卡總發卡量較年初增長16%，其中信用卡新發卡量同比增長12%。牡丹卡消費額比上年增長63%，其中信用卡消費額比上年增長58%，較2002年翻一番。信用卡業務收入比上年增長 21%，經營利潤增長39%。與此同時，工商銀行信用卡不良透支率控制在3%。
（二）中國工商國際基金管理公司成立
1.第一家由商業銀行設立的基金公司
中國工商銀行設立中國工商國際基金管理公司的方案,已經率先通過銀監會的批準，證監會審核并獲得通過，其基金托管行是中國銀行，成為了中國第一家由商業銀行設立的基金公司。工商基金的模式與此前設立的中銀國際基金不同。中銀國際基金的控制人是中銀國際證券，屬于證券公司范疇，中國銀行只是間接股東。而工商基金的發起人是中國工商銀行的全資附屬子銀行中國工商國際金融有限公司。商業銀行直接投資設立基金公司，拉近了商業銀行與基金業務之間的聯系，同時將對銀行自身以及基金業產生重大影響。
2.對基金業和銀行的影響
銀行設立基金公司，可以多得到一個新的投資渠道，而以前銀行只能進行同業之間的參股投資、債券投資，通過設立基金公司之后，實際上是可以投資于股權了。這對于銀行的投資而言，意義是重大的，也符合銀行向混業發展的方向。商業銀行即將進入基金市場，將對于現有的基金公司產生巨大的壓力，無論是在資本額、信譽、還是客戶、人才、技術方面，銀行業的優勢，遠遠大于現在基金公司背后的股東證券公司和信托公司。基金業的大機構博弈時代即將到來。
二、中國農業銀行
（一）中國農業銀行債券經紀業務邁出關鍵步伐
2004年，中國農業銀行非自營類債券業務取得了突破性發展，以債市通理財業務為龍頭的非自營類債券業務，開始步入快車道，交易量激增，客戶數量增加，業務品種日益豐富。2004年農行債市通理財業務實現債券交易量1603億元，同比增加1052億元，增幅190.93%，居銀行間債券市場各家行之首。2004年全年農行債市通開戶數達到398家，位列四大行第一位。全年新增客戶151家。去年客戶質量明顯提高，一些優質客戶主動要求開展債市通業務，使得客戶結構得到極大優化。盡管2004年債市大起大落，多數市場成員被套牢，但農行在正確分析市場后向客戶提出縮短債券久期、減少債券放大倍數等建議，使得客戶取得了較高收益，在業內形成了良好口碑。其中不斷加強服務和進行產品創新是農行取得優異成績的關鍵。為拓展非自營類債券業務，農行對基金公司、信托公司以及資金量大的客戶，開辦了債券投資咨詢業務，向債券經紀業務邁出了關鍵一步。目前農行作為中信信托和長信基金的投資顧問，在這兩家公司的投資決策中發揮著重要作用。
（二）中國農業銀行上海分行推出“本利豐”人民幣理財產品，意在保衛存款
在人民幣理財市場上，他們的贏利空間已不大。由于競爭關系，有的銀行已將投資年收益率抬至3%以上，令銀行的獲利空間大幅“縮水”。農行推出人民幣理財產品，主要目標意在保衛存款。按照銀行業的慣例，歲末年初正是攬儲的黃金季節。而幾乎每款人民幣理財產品上市便受熱捧的事實證明，它是爭奪存款的利器。有關統計顯示：從11月起，約一個月的時間里，便有約百億元的資金流入了光大、 民生、招商、興業等中小銀行的“口袋”，而管道正是人民幣理財產品。其間，居民從四大銀行取出存款去買人民幣理財產品的情況屢見不鮮。業內人士曾保守估算，近60%的資金是來自于居民原放在四大銀行的存款。國有銀行人民幣理財產 品的資金來源，將不同于中小銀行，中小銀行多是從它行吸存，而國有銀行更多的將是“體內循環”。因此推出人民幣理財產品，無疑將加大銀行吸納資金的成本，但是，此舉卻可以起到“保衛存款”的目的。而農行推出人民幣理財業務的目的也在于此。
（三）中國農業銀行和光大永明人壽簽署全面合作業務協議。
11月19日，中國農業銀行與光大永明人壽簽署全面業務合作協議。這是光大永明人壽自成立以來，首次與全國性銀行簽訂“總對總”協議，進一步開拓了銀保合作領域，加快了與銀行合作的進程。根據協議，光大永明與農總行將充分發揮自身資源優勢，在保險代收代付、協議存款、融資合作、資金清算、銀行卡、 電子商務、基金等業務領域，展開廣泛深入的合作。另外，對于傳統的銀行代售保險產品業務，在繼續以往柜臺銷售的同時，擬開拓新的理財經理、直郵等營銷方式，創新原有的銷售模式，為銀行培育新的利潤增長點，從而達到雙贏的局面。
（四）車市降價導致農行新增車貸壞賬300億元
10月28日，央行公布的最新一個季度各銀行不良信貸的有關數據顯示，四大國有商業銀行的不良貸款數量和比率“雙降”，但近幾年車貸業務的瘋狂增長，給四大國有商業銀行留下煩惱。據統計，2001年至今年8月末，在四大國有商業銀行汽車消費貸款中存量和增量方面，農行的比例都是最高的，分別為35.09%和38.65%，農行現有超過300億元的車貸壞賬等待清收。10%的貸款利率、最長可延至8年的貸款期限、首期付款額10%等等的優惠規定，使農行順理成章地坐上了車貸“老大”的位置，同時也為如今艱巨的清收工作埋下了禍根。一銀行業內人士透露，與當初放貸時，貸款數額和個人業績掛鉤相同，如今不良貸款的清收也納入了綜合考評體系。 產生壞賬的原因分兩類：一類幾乎很難收回，如車主失蹤或者沒有錢；另一類是由于汽車降價速度太快，借貸人產生了一種抵觸心理，這一部分人有還款能力，屬于理性違約。而關鍵是汽車銷售商和商業銀行的觀念及不法作為，造成今日的 消貸出現高違約率與巨額壞賬風險。2004年4月以來，國內汽車消費市場一直低迷。截至8月底，汽車貸款金額只有1763億元，到2004年9月末，汽車消費貸款余額下降到1600億元左右。目前中國私車貸款約30%違約還款，10%的汽車貸款難以收回。
三、中國銀行
（一）各項盈利指標表現很好
1.中行資金業務盈利大增
2004年中國銀行資金業務盈利比上年增長50%，超額25%完成全年利潤目標。目前中行已能對包括遠期、期權、調期等產品在內的多種金融衍生產品進行報價和對沖，使資金業務交易量大幅度上升。
2.銀行卡收益穩步增長
中國銀行在推進股份制改造工作中，2004年銀行卡業務穩步增長，全年銀 行卡收益達12.5億元人民幣。2004年中行國際卡新增發卡量31萬張，累計有效卡量達80 萬張；外卡收單交易累計155億元人民幣；準貸記卡發卡累計600萬張；10月份中銀信用卡正式對外發卡，到年底發卡量達8.8萬張。經銀監會批準，中行銀行卡中心已開始進行全面體制改革，目標是建立適合銀行卡業務市場運作的新的經營管理體制，即非法人單獨核算的金融機構，對銀行卡實施產品的垂直化管理。中國銀行去年對銀行卡中心的組織架構、崗位、職級進行全面梳理，開展員工崗位雙向競聘，銀行卡中心由原來的70多人增加到400人。中行與信用卡國際組織建立了戰略合作伙伴關系。中行還針對銀行卡業務全面建立了風險管理體系。
3、國際結算業務增速迅猛
2004年前10月，中國銀行完成國際貿易結算量2871.82億美元，同比增長達41.8%，總量大大超過了2003年全年的水平，是2000 年全年結算量的兩倍多。截至9月底，中國銀行國際貿易結算在國內所有金融機構中的市場份額為31.25%。另外，2004年1～10月，中行的貿易融資業務同比增幅超過80%；實現融資利息收入超過8億元人民幣。
（二）風險管理水平獲得國際聲譽，不良貸款任務基本完成
1.基本完成不良貸款處置任務
作為國有獨資商業銀行股改試點單位的中國銀行,經過艱苦努力在實施股改試點工作的半年多時間里，已基本完成了國家注資、不良資產處置和財務重組工作， 資產質量大大改善，資本實力得以增強，盈利能力進一步提升，確保了國家注資的保值增值。2004年以來，中行已核銷1063億元損失類貸款，出售1498億元可疑類貸款，核銷非信貸類資產損失21億元。通過資產處置，截至9月末，中銀集團不良貸款比率降至5.16%，比上年末下降11.13個百分點。為補充附屬資本，優化資本結構，中行分別于7月7日和10月22日成功發行了兩期人民幣次級債券，共籌集261億元資本金，9月末中銀集團資本充足率達到8.56%，較上年末提高1.58個百分點。
2.中國銀行獲得中國內地最佳金融風險管理獎
《亞洲風險》了2004年度亞洲金融風險管理獎評選結果，中國銀行獲得中國內地最佳金融風險管理獎，是中國內地惟一獲得該獎項的銀行。作為改革創新的重要舉措，中國銀行2003年起組建了全球金融市場部，并在其內部設立了專為企業客戶管理金融風險服務的全球營銷團隊，負責領導中國銀行轄內所有機構的客戶金融風險管理工作，使客戶理解并有效地防范化解風險，提高了進入衍生產品市場的主動性。在為客戶建立起完善的運用衍生產品的風險管理體系的同時， 中國銀行還在內部建立了完善的風險管理體系和嚴格的業務操作流程，全球金融市場部采用國際先進的風險監控管理系統，設立了金融衍生產品評審機構，有效 地防范衍生產品給銀行本身和客戶帶來的風險。
四、中國建設銀行
（一）收入表現非常不錯
1.金融機構中間業務發展迅速
截至2004年年末，中國建設銀行金融機構客戶授信總額達5398 億元；全年以來，該行機構客戶日均存款達3226億元，比2003年全年日均基數增長143.73億元，增長率4.7%；實現機構客戶中間業務收入1.09億元，較2003年翻了兩番。建行機構業務的發展,主要來自五個方面：
一是財政業務不斷擴大份額。財政業務是建設銀行傳統優勢業務，已形成良好的市場品牌。2004年，建設銀行61個中央部門及企業集團的財政集中支付，全年支付金額605.45億元，占財政部所有試點單位的68%。
二是政府客戶邁出關鍵步伐。該行積極跟蹤政府管理體制改革，大力拓展政府機構稅費業務，業務由稅務、海關向公安、司法、檢疫檢驗、國土資源、教育、交通執法等部門延伸。與全國產品和服務賦碼管理中心簽署了合作協議，成為該中心服務收費業務的首家銀行。
三是證券機構業務健康發展。建設銀行針對股市低迷、客戶行業風險加大的情況，及時調整市場定位，將業務重心逐步轉移到證券保證金銀行獨立存管、證券公司集合資產管理資金收付等業務領域，保證了該行證券機構業務的健康發展。建設銀行開發了證券客戶保證金銀行獨立存管系統，成為首家能夠提供該項業務的商業銀行，并成功爭取到南方證券、漢唐證券、閩發證券、富成證券的保證金銀行獨立存管業務，客戶保證金有較大幅度增長。
四是加強銀行同業產品創新。全年共與41家資產規模較大的國內銀行建立了行關系；為銀行客戶累計授信4875.86億元，授信額度范圍的資金拆借和票據 貼現業務回收良好。
五是大力開拓非銀行金融機構業務。作為首家具有開辦標準倉單質押貸款業務資格的銀行，該行與豐田汽車金融公司簽署了結算網絡協議，成為我國汽車金融公司成立以來的首家結算銀行。非銀行金融機構業務已成為該行新的利潤增長點。
2.國際結算業務突破千億美元
2004年，建設銀行外匯業務實現歷史性突破，國際結算業務量首次突破千億美元大關，達到1076億美元，比上年增長31.38%；外匯一般性存款余額達到120多億美元，是建行開辦外匯業務以來發展最快的時期。2004年，建行采取了如下 創新：
一是將外匯業務作為戰略性業務之一，在發展政策和資源配置上給予傾斜。
二是將外匯業務列入全年綜合經營計劃，搭建了外匯業務考核體系，增強了全行營銷外匯業務的主動性。
