資產(chǎn)評估的基本程序匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇資產(chǎn)評估的基本程序范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

資產(chǎn)評估準則是評估行業(yè)更好地服務資本市場的技術基礎，也是資產(chǎn)評估行業(yè)具備公信力的重要保障。本文在對兩國資產(chǎn)評估準則進行比較的基礎上，結合兩國差異產(chǎn)生的原因，為我國資產(chǎn)評估準則體系的建立與完善提供建議。

1中美資產(chǎn)評估準則差異比較

美國的資產(chǎn)評估準則具有高度的綜合性，并能體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，具有明顯的動態(tài)性。《美國資產(chǎn)評估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)規(guī)范》 簡稱USPAP （UNIFORM STANDARDS OF PROFESSIONAL APPRAISAL PRACTICE）定義部分對USPAP中采用的部分術語進行了解釋，使相關專業(yè)人士清楚地了解評估的有關概念。USPAP在規(guī)則、準則及其說明中規(guī)定了評估師在職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)行為方面的義務。10 個準則和準則說明更是包含了資產(chǎn)評估行業(yè)的各個專業(yè)領域；咨詢意見以假定的條件為基礎，闡釋在特定情況下的應用，為評估師執(zhí)業(yè)提供了參考資料。同時，USPAP 伴隨著全球經(jīng)濟、資本、金融一體化趨勢的加強，已經(jīng)由過去以房地產(chǎn)評估為主轉向了企業(yè)價值，抵押貸款、企業(yè)買賣等金融風險、資本買賣風險等相結合的評估，理論成果不斷規(guī)范和完善。

我國的資產(chǎn)評估準則架構設計具有嚴密的層次性和高度的概括性。該準則構成了一個完整的系統(tǒng)。每個組成部分展開，都體現(xiàn)了全面性的特點，便于掌握和查閱學習。同時，該準則基本按資產(chǎn)類型劃分來制定，覆蓋了幾乎全部的資產(chǎn)類型，在每一資產(chǎn)類型準則及準則說明中都涉及評估中的假設前提，評估師需明確解決的問題等。有的雖未說明如何具體操作，但給出了正誤的判斷界線，對評估人員提出了較為全面的要求。咨詢意見雖不具有一般性和普遍性，未對真實情況進行調(diào)查和驗證，但也給評估師等相關人員提供了一些借鑒。

為了在借鑒美國資產(chǎn)評估準則并結合我國實際情況的基礎上進一步探尋建設我國資產(chǎn)評估準則的方法，因此，有必要對中美資產(chǎn)評估準則存在的差異進行深層次的原因分析。

2引起中美資產(chǎn)評估準則差異的起源與發(fā)展原因

美國20世紀80年代制定了第一部資產(chǎn)評估準則-《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）。如今 USPAP 已經(jīng)是被美國評估行業(yè)廣泛認可和接受的評估執(zhí)業(yè)準則。1989 年 1 月 30 日美國評估促進會下設的評估準則委員會正式成立。評估準則委員會的主要責任是對USPAP條文進行修改、解釋、增補和廢除。自評估委員會成立后，幾乎每年 USPAP 會被修訂和增補。

中國資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，大致起源于 20 世紀 80 年代末期。并且中國資產(chǎn)評估行業(yè)的產(chǎn)生是基于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉型和過渡這個大的歷史背景，其最初的目標是服務于國有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權交易。這就使得中國資產(chǎn)評估相關法規(guī)和準則的出臺具有單一性和非連續(xù)性的特點。2000年中國資產(chǎn)評估協(xié)會并入中國注冊會計師協(xié)會（后又分立）。在中國注冊會計師協(xié)會和財政部專家的努力下，由中注協(xié)于 2001 年 7 月頒布了中國第一部資產(chǎn)評估準則――《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》。

2004 年 2 月 25 日，財政部了中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定的 《資產(chǎn)評估準則――基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則――基本準則》。這兩個基本準則的，標志著中國資產(chǎn)評估準則體系的初步建立。時至今日，中國資產(chǎn)評估準則體系已經(jīng)包含 2 項基本準則、9 項具體準則、8 項指導意見和 4 項評估指南，初步形成了一套較為完整的資產(chǎn)評估準則體系。

毋庸置疑，由于美國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展較早，美國評估界能夠把對評估程序的要求分散表述于各具體評估準則之中，綜合性和參考性比我國資產(chǎn)評估準則更強。

3引起中美資產(chǎn)評估準則差異的目標與要求原因

美國 USPAP 其宗旨是通過制定對評估師所要求的準則，提高和保持社會公眾對評估行業(yè)的信任程度，維護評估行業(yè)的信譽。例如美國在評估準則中單獨列示《工作范圍規(guī)則》和《管轄除外規(guī)則》，而中國沒有單獨列示。

而由于中國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的綜合性，準則制定的指導思想也具有全面性。其宗旨是服務多種目的，服務各種經(jīng)濟行為，力爭做到使各種實踐均有準則可依。例如我國資產(chǎn)評估基本準則是將各類資產(chǎn)評估共同規(guī)范進行有機結合的首次嘗試，基本準則概括并指導后面各項準則。可見，目標側重點不同，最終會影響準則內(nèi)容的廣泛性和制定準則所依據(jù)的原則。

美國 USPAP 要求評估師在承接評估業(yè)務前或形成評估業(yè)務協(xié)議前，應當明確所要解決的問題，具有能夠勝任該項業(yè)務的相應專業(yè)知識和經(jīng)驗。評估師如果應邀承接某項業(yè)務，但缺乏相應的專業(yè)知識或經(jīng)驗，應當在接受業(yè)務委托前，向客戶披露該事實或采取替代措施以保證能夠順利完成委托業(yè)務。

中國評估準則職業(yè)道德規(guī)范中的專業(yè)勝任能力要求包括兩個方面，一是從事資產(chǎn)評估業(yè)務的人員要經(jīng)過專門教育和培訓，并具備從事評估業(yè)務的經(jīng)驗；二是已進入評估行業(yè)從事評估業(yè)務的注冊資產(chǎn)評估師在承攬、接受和進行評估業(yè)務時，一般只能在其專業(yè)技能和時空安排等方面能夠勝任的范圍內(nèi)進行，否則，應當放棄、拒絕或采取恰當措施加以解決。可見，中國評估準則對評估師的專業(yè)勝任能力要求更加嚴格，只有具備委托業(yè)務所要求的專業(yè)勝任能力和客觀條件，才可以接受委托，必要時可以聘請專家協(xié)助其完成委托事項。

4引起中美資產(chǎn)評估準則差異的相關者利益原因

美國資產(chǎn)評估準則由美國評估促進會評估準則委員會依照有關程序進行修改、補充、頒布和廢除。其準則變更會參照最新出現(xiàn)的評估業(yè)務和問題，能夠做到與時俱進。中國的資產(chǎn)評估準則還處于起步階段，一方面評估準則的管理沒有實現(xiàn)規(guī)范化和體系化，另一方面也沒有做到與時俱進。準則的變更應隨著中國經(jīng)濟狀況和評估行業(yè)的發(fā)展而逐步改善。如中國在評估復核、評估咨詢和批量評估方面處于起步階段，美國評估準則委員會的委員也是由各方面的專家組成并逐年換屆。委員會每月都會一次《關于 USPAP 問題與反饋》征求意見稿，可以從其官方網(wǎng)站上獲取，這些征求意見稿的書面回復和相關會議上的各方利益相關者的口頭意見都會成為準則修訂的重要參考依據(jù)，因此才保證了評估準則的廣泛性、科學性和專業(yè)性。

美國 USPAP 的工作范圍規(guī)則中規(guī)定評估師執(zhí)行業(yè)務要明確評估問題（此概念對中國產(chǎn)生很大影響，在引入過程中根據(jù)中文行文慣例將其改為“明確評估業(yè)務基本事項”，成為中國評估準則中要求評估師執(zhí)業(yè)時需履行的基本程序之一），確定并執(zhí)行形成可信業(yè)務結論所必需的工作范圍及在報告中披露工作范圍。而中國評估準則中有一部專門的程序性準則――《資產(chǎn)評估準則――程序準則》，明確注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務所應該履行的八項基本評估程序，同時強調(diào)注冊資產(chǎn)評估師不得隨意減少程序。

可見，中國評估準則中對評估師的操作要求更加具體。美國評估準則對評估報告的要求更加具體、明確，以免誤導預期使用者。

參考文獻

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篇（2）

林權質押貸款是我國進行林業(yè)投融資改革中催生出來的一項新的金融產(chǎn)品，是指銀行向借款人發(fā)放的以借款人或第三人依法擁有的森林資源資產(chǎn)（以下簡稱林權）作質押的貸款。開展以林權證為基礎的林權質押貸款業(yè)務，有利于緩解信貸支農(nóng)資金緊張、盤活林業(yè)存量資產(chǎn)、促進農(nóng)民增收等。開辦林權質押貸款的重要保證是對特定的林權資產(chǎn)準確進行評估。因此，對林權質押評估基本理論問題的研究有重要的理論與實踐意義。林權質押貸款的林權評估作為一項價值分析估算的過程，會涉及資產(chǎn)評估的基本評估要素。本文將從資產(chǎn)評估的基本要素出發(fā)，對林權質押評估基本要素的特殊性進行探討。

一、評估主體與評估對象

資產(chǎn)評估的主體是指資產(chǎn)業(yè)務評估的承擔者，具體包括資產(chǎn)評估的從業(yè)人員以及由評估人員組成的評估機構。由于林權質押評估的技術性強，要求質押物必須由有林權評估資質的評估機構和人員對擬作為質押物的林權進行評估。林權評估機構和人員的評估資質由縣級以上人民政府林業(yè)主管部門資產(chǎn)管理機構進行審核，并經(jīng)貸款人確認備案。在林權質押評估過程中，評估人員需要考慮以質押為目的林權資產(chǎn)的性質、功能、作用等，從而合理對林權資產(chǎn)進行估值。

資產(chǎn)評估的對象最主要的組成部分就是資產(chǎn)。林權質押評估的評估對象概括地說就是林權。目前我國學術界對林權的定義如下：權利主體對森林、林木、林地的所有權以及由所有權這個基本權能派生出來的一系列附屬權能或稱作他項權利，即使用權、占有權、處分權、抵押權、收益權等。而在本文中涉及到的林權主要是指可用于質押的林權。2004年國家林業(yè)局頒發(fā)了《森林資源資產(chǎn)抵押登記辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)。《辦法》第八條歸納了可設置質押權的森林資源資產(chǎn)：1.用材林、經(jīng)濟林、薪炭林；2.用材林、經(jīng)濟林、薪炭林的林地使用權；3.用材林、經(jīng)濟林、薪炭林的采伐跡地、火燒跡地的林地使用權；4.國務院規(guī)定的其他森林、林木和林地使用權。此外，林木所有權質押時，其林地使用權須同時質押，但不得改變林地的屬性和用途。

同時，《辦法》第九條規(guī)定了不得質押的森林、林木和林地使用權：1.生態(tài)公益林；2.權屬不清或存在爭議的森林、林木和林地使用權；3.未經(jīng)依法辦理林權登記而取得林權證的森林、林木和林地使用權（農(nóng)村居民在其宅基地、自留山種植的林木除外）；4.屬于國防林、名勝古跡、革命紀念地和自然保護區(qū)的森林、林木和林地使用權；5.特種用途林中的母樹林、實驗林、環(huán)境保護林、風景林；6.以家庭承包形式取得的集體林地使用權。

二、評估目的與評估依據(jù)

資產(chǎn)評估的目的可以簡單地理解為資產(chǎn)評估所要達到的目標。林權質押評估目的是由引起林權質押評估的特定行為所決定的，它對評估結果的性質、價值類型有重要的影響。林權質押評估的目的是評估時必須首先明確的基本事項，也是界定評估對象的基礎。林權質押資產(chǎn)評估的特定目的是為各利益主體簽署質押合同提供價值參考依據(jù)。

評估依據(jù)就是資產(chǎn)評估工作所要遵循的法律、法規(guī)、經(jīng)濟行為文件、重大合同協(xié)議以及取費標準和其他參考依據(jù)。目前，林權質押評估可以參照的法律法規(guī)主要有：《物權法》、《擔保法》、《森林資源資產(chǎn)抵押登記辦法（試行）》、《林權抵押小額貸款管理辦法》等。

三、評估原則與評估程序

評估原則是資產(chǎn)評估的行為規(guī)范，是調(diào)節(jié)評估當事人各方關系、處理評估業(yè)務的行為準則。林權質押貸款的林權評估原則是指評估機構和評估人員在林權資產(chǎn)評估中必須遵守的準則，也是林權評估資產(chǎn)評估工作的指導方針。評估師對委托方指定的以質押為目的的特定林權資產(chǎn)進行評估的過程中，依據(jù)國家有關的法律法規(guī)及規(guī)范化要求，應嚴格遵循資產(chǎn)評估的基本原則。主要有：真實性原則，要求評估機構和評估人員在林權資產(chǎn)評估工作中要以掌握的資料為依據(jù)，實事求是、尊重科學；公平性原則，要求評估機構和評估人員工作中要擺脫業(yè)務當事人的影響，并始終保持第三者的立場客觀地進行評估；科學性原則，是指在林權資產(chǎn)評估工作中，評估人員應遵循科學的評估標準，把握不同評估目的和評估對象的特點，因地制宜地采用科學的方法，得出準確的評估結論。

林權質押貸款中林權評估工作必須遵守的基本原則，是評估工作維護當事各方經(jīng)濟利益的基本保障。除此以外，評估執(zhí)業(yè)過程中還應遵循一些為評估人員在執(zhí)業(yè)過程中的專業(yè)判斷提供技術依據(jù)和保證的一些技術規(guī)范和業(yè)務準則具體的操作原則，具體包括預期收益原則、供求原則、貢獻原則、替代原則、估價日期原則等。

資產(chǎn)評估程序是指資產(chǎn)評估機構和人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務、形成資產(chǎn)評估結論所履行的系統(tǒng)性工作步驟。林權質押貸款的林權評估的基本程序包括：評估項目的核準和備案、評估項目的洽談與簽約、資產(chǎn)核查、資料搜集、評估數(shù)據(jù)的分析與整理、評定估算、撰寫與提交評估報告書、評估報告與相關資料的歸檔。

四、價值類型與評估方法

林權質押評估價值類型是指林權資產(chǎn)評估結果的價值屬性及其表現(xiàn)形式。不同的價值類型從不同的角度反映林權資產(chǎn)評估價值的屬性和特征。決定資產(chǎn)評估價值類型的基礎條件是資產(chǎn)評估的特定目的。而資產(chǎn)自身的條件對其評估價值具有決定性影響。不同功能的資產(chǎn)會有不同的評估結果，相同資產(chǎn)在不同的使用方式和利用狀態(tài)下也會有不同的評估結果和價值表現(xiàn)形式。資產(chǎn)評估價值類型的形成，不僅與資產(chǎn)評估的特定目的與被評估資產(chǎn)自身條件有關，還與市場條件因素有著密切的關系。依據(jù)市場參與者的數(shù)量、交易時間、交易雙方素質、信息占有情況及處事方式等因素，林權質押評估依據(jù)的市場條件分為：公開市場條件和非公開市場條件。林權質押貸款的林權評估根據(jù)擔保法等相關法律、法規(guī)及金融監(jiān)管機關的規(guī)定選擇評估結論的價值類型為抵押價值。

林權質押貸款中林權資產(chǎn)評估，作為專業(yè)資產(chǎn)評估，在傳統(tǒng)的資產(chǎn)評估市場法、收益法、成本法的基礎上，依據(jù)森林資源資產(chǎn)被質押的特定目的與被評估森林資源資產(chǎn)的特殊特點，發(fā)展和衍生出了一些林權質押評估方法。

市場法是指利用市場上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價格，經(jīng)過直接比較和類似分析以估測資產(chǎn)價值的各種評估技術方法的總稱。在林權質押評估中，具體包括市價倒算法、現(xiàn)行市價法等。

收益法是指通過被評估林權未來預期收益的現(xiàn)值，來判斷林權資產(chǎn)價值的各種評估方法的總稱。在林權質押評估中，收益法主要包括收獲現(xiàn)值法、假設開發(fā)法、年金資本化法、林地期望價法等。

成本法是指首先估測被評估資產(chǎn)的重置成本；然后估測被評估資產(chǎn)業(yè)已存在的各種貶值因素，并將其從重置成本中予以扣除而得到被評估資產(chǎn)價值的各種評估方法的總稱。在林權質押評估中，具體包括重置成本法、序列工序法、林地費用價法等。

五、評估假設與評估基準日

資產(chǎn)評估假設是指依據(jù)有限事實而對資產(chǎn)價格作出合理推斷。適用林權質押評估的假設有以下幾種：

交易假設是假定所有用于質押的林權資產(chǎn)已經(jīng)處在交易過程中，評估師根據(jù)待評估資產(chǎn)的交易條件等模擬市場進行估價。

公開市場假設是指假定在市場交易的資產(chǎn)，即基于市場客觀存在的現(xiàn)實，資產(chǎn)可以公開買賣，各類資產(chǎn)的行情不同。

持續(xù)使用假設是指資產(chǎn)按現(xiàn)行用途繼續(xù)使用，或者轉換用途繼續(xù)使用，評估時就不能按資產(chǎn)拆售零部件所得收入之和進行評估。

清算假設是指資產(chǎn)所有者在某種壓力下被強制進行整體或拆零，經(jīng)協(xié)商或以拍賣方式在公開市場上出售。

資產(chǎn)的價值隨著市場的變化而不斷變化，資產(chǎn)評估機構接受客戶的委托評估任務是確定委托評估對象在某一時間點的公允價值，這個時間點就是評估基準日，精確到某年某月某日，這個評估值就是資產(chǎn)評估基準日的資產(chǎn)價值。

目前我國林權質押貸款正處于試點規(guī)范階段，將林權作為抵押物來進行質押，在我國尚處于初步探索階段，還沒有針對林權質押貸款相關概念的專題討論，并且，林權價值是確定貸款金額的重要依據(jù)，而我國尚未形成專業(yè)的林權資產(chǎn)評估交易機構，現(xiàn)有的評估機構資質較差，導致林權評估結論不統(tǒng)一，隨意性較大，評估價值不能得到銀行等金融機構的認可。因此，要對林權質押貸款的林權評估從評估基本理論到評估方法的應用進行探討與評估管理，并將其納入到集體林權制度改革的配套措施中，為林權體制改革提供有效的服務，從而促進林權抵押貸款又好又快地發(fā)展，幫助廣大林農(nóng)增收增效，促進社會主義新農(nóng)村建設和農(nóng)村金融發(fā)展。

【參考文獻】

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中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

收錄日期：2013年6月30日

當前，在國際資產(chǎn)評估領域有較大影響的評估準則主要有：國際評估準則理事會（IVSC）制定的《國際評估準則》（IVS）、美國評估促進會（AF）制定的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》和英國皇家特許測量師學會（RICS）指定的《評估與股價指南》（Red Book）等。而隨著中國經(jīng)濟的快速發(fā)展和資產(chǎn)評估市場化程度的不斷提高，資產(chǎn)評估方法日趨成熟，我國評估準則體系也逐步完善。

一、中國評估準則的發(fā)展及趨勢

1、探索階段。我國資產(chǎn)評估產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉型的時期，特殊的市場環(huán)境和政治環(huán)境，使我國資產(chǎn)評估業(yè)形成了行政管理與自律管理相結合的管理模式。資產(chǎn)評估行業(yè)成長初期，由于政治上條塊分割的管理體制，使我國資產(chǎn)評估行業(yè)從產(chǎn)生開始就形成了各自獨立的資產(chǎn)評估領域。財政部、原國資局、中國資產(chǎn)評估協(xié)會（以下簡稱“中評協(xié)”）等根據(jù)各自工作和業(yè)務的要求先后制定并了一些資產(chǎn)評估管理方面的制度、規(guī)定和辦法，這些制度、規(guī)定和辦法既未以準則的形式，也未形成統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準。

2、建立階段。1996年中評協(xié)組織專家起草了《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》。1997年中評協(xié)先后兩次在北京召開資產(chǎn)評估準則國際研討會，開始啟動制定資產(chǎn)評估準則的工作。1998年初，中評協(xié)構建了資產(chǎn)評估準則的概念框架，并提出準則制定的計劃。同年，制定了準則制定程序和程序，并成立了中國資產(chǎn)評估準則國內(nèi)外專家咨詢組。1999～2000年期間，中評協(xié)和業(yè)內(nèi)專家相繼以財政部的名義了《中國注冊資產(chǎn)評估師道德規(guī)范》、《中國注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)后續(xù)教育規(guī)范》，以中評協(xié)名義了《資產(chǎn)評估業(yè)務約定指南》、《資產(chǎn)評估計劃指南》、《資產(chǎn)評估工作底稿指南》和《資產(chǎn)評估檔案管理指南》。2000年，中國注冊會計師協(xié)會與中國資產(chǎn)評估協(xié)會合并，中注協(xié)組織專家調(diào)整了原中評協(xié)提交的準則草案，并組織力量起草了《無形資產(chǎn)評估準則》。在此基礎上，財政部于2001年制定了第一部實體性準則——《資產(chǎn)評估準則—無形資產(chǎn)》，同時編寫出版了《釋義》。就內(nèi)容來講，這一準則具有單一性，未對職業(yè)道德方面的要求做出規(guī)定，但作為第一部準則，對以后準則的系統(tǒng)發(fā)展來講是十分必要的。2001年以來，中注協(xié)組織專家起草資產(chǎn)評估基本準則和資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則，并與2002年8月公開向評估行業(yè)內(nèi)外征求意見。2004年2月25日，財政部了中評協(xié)制定的《資產(chǎn)評估準則—基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則—基本準則》，標志著我國資產(chǎn)評估體系的初步建立。

3、發(fā)展階段。2005年后，中國資產(chǎn)評估準則制定進入快速發(fā)展期。2005年3月21日，中評協(xié)針對以金融不良資產(chǎn)處置為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務，了《金融不良資產(chǎn)評估指導意見（試行）》。2007年了《以財務報告為目的的評估指南（試行）》，主要是為服務于為會計計量中的公允價值的評估業(yè)務提供專業(yè)意見。2008年11月28日，中評協(xié)一次性了4個程序性具體準則（《資產(chǎn)評估準則—評估報告》、《資產(chǎn)評估準則—評估程序》、《資產(chǎn)評估準則—業(yè)務約定書》、《資產(chǎn)評估準則—工作底稿》）和兩個實體性具體準則（《資產(chǎn)評估準則—機器設備》、《資產(chǎn)評估準則—不動產(chǎn)》）以及一個指導意見（《資產(chǎn)評估價值類型指導意見》），這一系列準則都是對基本準則的重要補充。之后，中評協(xié)又分別針對專利資產(chǎn)評估業(yè)務、珠寶首飾評估業(yè)務、投資性房地產(chǎn)評估業(yè)務了指導意見。至2010年，財政部和中國資產(chǎn)評估協(xié)會累計共21項評估準則。這些準則包括2個基本準則、8個具體準則、4個評估指南和7個指導意見，基本構建了中國資產(chǎn)評估準則體系。這些準則的，使得評估業(yè)務的基本程序、主要資產(chǎn)類型的評估業(yè)務都有了相應的評估準則予以規(guī)范，標志著中國的評估實踐全面進入準則規(guī)范時代。

4、發(fā)展趨勢。中國評估準則的制定工作，借鑒了國際上相關評估準則的制定經(jīng)驗和成果。其中，國際評估準則對中國評估準則的制定影響更大。我國評估準則在基本概念、方法體系、價值類型、具體內(nèi)容以及體系框架的設計等方面與國際評估準則基本趨同，實現(xiàn)了與國際評估準則的良好協(xié)調(diào)。

近年來，國際會計準則越來越關注公允價值，以財務報告為目的的評估業(yè)務得到較快發(fā)展。而隨著世界經(jīng)濟一體化趨勢的深入，我國企業(yè)會計準則將逐步實現(xiàn)與國際財務報告準則的趨同。為了適應以財務報告為目的的評估業(yè)務的發(fā)展，我國資產(chǎn)評估準則也應在凸顯特色的同時逐步實現(xiàn)國際趨同。一門通用的資產(chǎn)評估語言可以增加不同行業(yè)、不同國家之間的信息透明度、一致性和可比性，是我國經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，也是提升對外開放程度和促進評估行業(yè)國際化發(fā)展的一個機遇。

從我國評估準則的發(fā)展和完善，以及評估準則體系的構建過程來看，最初國有資產(chǎn)管理部門制定僅適用于國有資產(chǎn)評估的準則，但隨著國民經(jīng)濟比重的增加，一個發(fā)展趨勢是國家將政府評估的許多業(yè)務委托給民間評估機構，資產(chǎn)評估準則也逐漸走向統(tǒng)一。然而，由于目前評估領域相互獨立，其準則只適用于各自業(yè)務的要求和特點，要實現(xiàn)評估準則的統(tǒng)一是一個艱難的過程。資產(chǎn)評估準則涉及多方面的利益，應該反映各方的利益要求，我國資產(chǎn)評估準則應該由相關利益各方經(jīng)過充分的博弈后制定。因此，在實現(xiàn)評估準則統(tǒng)一的過程中，要堅持充分參與的原則，積極聽取各方面的意見，注重普遍適應性和各行業(yè)的專門化相結合。

二、國際評估準則（IVS）

從發(fā)展趨勢看，國際社會對資產(chǎn)評估國際化的需求日益強烈，《國際評估準則》是評估行業(yè)發(fā)展及外部經(jīng)濟推動等各種因素相互作用的必然結果。

1、探索階段。在經(jīng)濟一體化的背景下，資本實現(xiàn)了全球性流動，國際分工越來越細化，國家間的經(jīng)濟聯(lián)系日益緊密。加之經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國際經(jīng)濟界也迫切需要一部規(guī)范的評估準則。1981年國際評估準則委員會成立（IAVSC），標志著國際評估業(yè)從此走上國際化協(xié)作的道路。IAVSC成立后，開始了對國際評估準則制定的探索。

2、建立階段。國際評估準則委員會成立后，以有關國家評估準則和評估執(zhí)業(yè)的具體情況為基礎，著手制定國際性評估準則文件。1985年國際評估準則委員會制定了《國際評估準則》（IVS）第一版。該準則的制定主要依據(jù)西方發(fā)達國家的資產(chǎn)評估準則和國際會計準則，缺乏統(tǒng)一理論指導和實踐支持，與許多國家，特別是發(fā)展中國家實踐脫節(jié)，指導意義不大。

3、發(fā)展階段。自《國際評估準則》第一版起，國際評估準則委員會先后于1994年、1997年、2000年、2001年、2002年進行了五次修訂，并于2003年4月制定了《國際評估準則》第六版。《國際評估準則》第六版相對較為完整，包括八個組成部分：前言、資產(chǎn)評估的基本概念和原則、行為守則、資產(chǎn)類型、國際評估準則、國際評估應用指南、評估指南、白皮書，每個組成部分相對獨立，自成體系。

《國際評估準則》幾經(jīng)修改，已經(jīng)形成了一部綜合性準則，特別是增加了無形資產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估、評估報告等內(nèi)容，增強了其指導性。

歐盟法律要求，歐盟上市公司自2005年開始執(zhí)行《國際會計準則》，這一變化給國際評估業(yè)帶來很大影響。2005年2月10日，國際評估準則委員會新聞通告，宣布推出第七版《國際評估準則》。第七版《國際評估準則》有兩項重要變動：一是對相關國際評估準則，主要是評估應用指南1—財務報告目的評估和評估指南8—財務報告目的評估中的成本法作出了修訂；二是增加了3個評估指南：評估指南12（特殊交易不動產(chǎn)評估），評估指南13—物業(yè)稅目的大綜評估，評估指南14—采掘業(yè)固定資產(chǎn)評估。

2007年國際評估準則委員會又在修訂第七版的基礎上了第八版《國際評估準則》。國際評估準則委員會對《國際評估準則》的修訂工作可能導致將來國際財務報告準則和估計評估準則的進一步完善。

4、發(fā)展趨勢。經(jīng)過20多年的努力，《國際評估準則》日益完善，越來越受到世界各國的重視，其影響力逐步擴大，在國際上越來越得到廣泛認可。

國際評估準則正在經(jīng)歷一個重要的發(fā)展階段，并且與國際財務報告準則、國際公共部門會計準則和全球投資業(yè)準則相聯(lián)系，把這些準則作為主要服務對象。由此，國際評估理念、技術和準則的發(fā)展，必將與全球會計和業(yè)績評價相互促進，并對其產(chǎn)生深遠影響，但國際評估準則不可能完全替代各國的評估準則。

三、美國專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則（USPAP）

1、探索階段。早在19世紀中后期，美國就成立了專業(yè)評估公司，一些評估團體已經(jīng)開始了評估準則制定的探索。但直到1987年，美國才制定了第一部評估準則——《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）。

2、建立階段。到經(jīng)歷了20世紀八十年代的評估業(yè)動蕩之后，為了提高評估質量維護評估業(yè)的聲譽，1987年美國制定《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》。1989年評估委員會一致同意，將其納為評估委員會制定的第一部評估準則。《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》是一部典型的綜合性評估準則，不僅包括了不動產(chǎn)評估和報告的基本準則，還包括評估復核、評估咨詢和動產(chǎn)評估、企業(yè)評估的準則。

3、發(fā)展階段。1992～2006年期間，美國每年修訂并出版一部最新版本的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》。從2006年開始，每兩年修訂并出版一部。截至2006年，美國資產(chǎn)評估準則已經(jīng)經(jīng)過十幾次修改，該準則日趨完善。最新版《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》包括以下組成部分：定義、引言、職業(yè)道德規(guī)定、勝任能力規(guī)定、工作范圍規(guī)定、允許偏離規(guī)定、司法例外規(guī)定、增補標準規(guī)定、10個準則、10個準則說明（SMT）和29個咨詢意見（AO）。

經(jīng)過多次的修訂與完善，《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》已經(jīng)形成了一整套制定準則和準則指南。由于其符合資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展的客觀需要，也受到評估界的廣泛歡迎和認可，已經(jīng)成為美國及北美地區(qū)評估師及評估專業(yè)團體公認的評估準則，并逐漸以立法的形式被美國政府認可。

4、發(fā)展趨勢。美國的《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》已經(jīng)被美國乃至北美評估行業(yè)廣泛接受，并在伴隨著資產(chǎn)評估業(yè)國際交流的發(fā)展同時逐步成為國際界具有影響力的評估準則之一。

2006年2月，國際評估準則委員會（IVSC）與美國價值評估基金會（TAF）就準則趨同問題在美國華盛頓舉行會議，發(fā)表了合作趨同備忘錄。雙方承諾，在可行的前提下，采取相應措施促使現(xiàn)行評估準則標準達到充分兼容。美國評估準則將會不斷地發(fā)展完善，同時，在國際協(xié)調(diào)的趨勢下會逐步實現(xiàn)與國際的接軌，以實現(xiàn)評估的可比性。

四、英國評估準則（Red Book）

1、探索階段。英國的資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展較早，是現(xiàn)代評估業(yè)的鼻祖，但其在資產(chǎn)評估準則制定方面卻經(jīng)歷了一個漫長的探索過程。1868年，由各地規(guī)模不一的測量協(xié)會和俱樂部協(xié)商組成了英國測量師學會，1881年獲“皇家”榮譽，于1946年正式啟用皇家特許測量師學會（RICS）名稱。RICS既是一個行業(yè)自律管理組織，又是一個權威的專業(yè)服務組織，主要負責對包括資產(chǎn)評估在內(nèi)的測量師業(yè)實行行業(yè)管理，以及制定、修訂和完善職業(yè)技術標準。19世紀中后期到1976年期間，RICS制定過相應的評估標準，但由于存在局限性，這些標準并沒有形成一個較為完整的準則。

2、建立階段。經(jīng)歷了幾十年的探索，1976年英國制定了第一部相對比較系統(tǒng)的評估準則——《評估與股價指南》（又稱紅皮書）。英國的不動產(chǎn)評估發(fā)展歷史較長，同時，英國最早出現(xiàn)不動產(chǎn)評估準則，并于20世紀七十年代出版，該準則以評估標準的形式制定，準則主要規(guī)范以財務報告股價為目的的評估行為，以及測量師出具的供其他公眾使用的評估報告。

3、發(fā)展階段。隨著會計準則和評估職業(yè)慣例的變化，英國的《評估與評估指南》也經(jīng)過多次修改與完善。1990年，制定了《評估與評估指南》第三版，并在1991年成為所有特許測量師的強制性標準。1995年，英國皇家特許測量師學會與兩家規(guī)模較小的協(xié)會共同修訂了《評估與估價指南》，準則主要包括三部分：引論、職業(yè)規(guī)范與職業(yè)規(guī)范附錄、指南，內(nèi)容主要針對不動產(chǎn)評估。1996年，第四版準則生效。

九十年代后期，國際和歐洲評估準則研究和制定工作都取得了較大的發(fā)展，為了適應國際經(jīng)濟業(yè)務的需要，英國皇家特許測量師學會出版了第五版紅皮書，并將名稱改為《評估與估價準則》，于2003年5月1日起執(zhí)行。該準則遵循國際評估行業(yè)的發(fā)展趨勢，與國際評估準則的接軌，參考并借鑒了其重要理念和思路，形成了英國的評估實務準則，供世界各國會員及客戶參考。

4、發(fā)展趨勢。RICS在對紅皮書的修訂和完善過程中，充分考慮到與國際評估準則的接軌，希望制定一套國際化的評估準則以便對其全球的會員進行執(zhí)業(yè)指導。同時，RICS積極參與國際評估準則委員會事務，并且認為，要實現(xiàn)對協(xié)會的所有會員進行有效率的指導，還要盡可能地采用國際評估準則，以避免不同準則在解釋時產(chǎn)生的矛盾。

五、總結

各國評估行業(yè)發(fā)展極不均衡，且各具特色，但綜合化發(fā)展是各國評估行業(yè)的發(fā)展方向和必然趨勢，而資產(chǎn)評估國際化的核心是評估準則的國際化。

隨著經(jīng)濟全球化的蓬勃發(fā)展和經(jīng)濟一體化進程的加速，各國間的經(jīng)濟聯(lián)系日益緊密，國際間的評估業(yè)務日趨增多，資產(chǎn)評估行業(yè)的國際化發(fā)展趨勢日益明顯，資產(chǎn)評估準則的趨同不可避免。同時，在準則發(fā)展過程中，各國之間相互吸收其評估文化的精髓，差異不斷減少，實現(xiàn)了評估準則的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。

同時，國際會計準則的推廣和實質性應用，使得會計與評估行業(yè)的合作和聯(lián)系越來越緊密，評估準則的完善需要借鑒并緊隨會計等相關準則的變化相應變動，評估準則的制定也會越來越多地服務于會計業(yè)務。

主要參考文獻：

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[2]王誠軍.《國際評估準則》與美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》的比較[J].中國資產(chǎn)評估，2000.1.

[3]俞明軒.英國評估行業(yè)自律管理體制的變化及其借鑒作用[J].中國資產(chǎn)評估，2003.6.

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一、引言

資產(chǎn)評估行業(yè)作為為特定時點資產(chǎn)提供公允價值的中介服務機構，為我國的產(chǎn)權交易、企業(yè)并購、抵押貸款等資產(chǎn)業(yè)務提供了價值參考，為我國的體制改革作出了重大貢獻。隨著新會計準則的頒布，以財務會計報告為目的的資產(chǎn)評估業(yè)務也應運而生。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，資產(chǎn)評估業(yè)務的范圍將會不斷擴大，對資產(chǎn)評估風險的管理和控制將被提上日程。對資產(chǎn)評估風險的控制，需要法律環(huán)境的健全和完善，更需要資產(chǎn)評估機構自身對于資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風險的管理和控制，盡量減少資產(chǎn)評估風險帶來的損失。

二、風險管理理論

所謂風險是指未來結果的不確定性，這種未來的結果包括收益，當然也包括損失。正是由于未來的收益或損失的發(fā)生很難確定，所以就產(chǎn)生了對風險進行管理的理論即風險管理理論。風險管理是研究風險發(fā)生的規(guī)律和風險控制技術的管理學科，人們通過風險識別、風險估測和風險評價。并在此基礎上優(yōu)化各種風險管理技術，對風險實施有效的控制和妥善處理風險所致?lián)p失的后果。期望達到以最少的成本獲得最大安全保障的目標。

風險管理的基本程序包括風險識別、風險估測、風險控制和風險管理的評價。風險管理的過程其實就是為了降低未來結果發(fā)生的不確定性。

三、資產(chǎn)評估機構風險管理系統(tǒng)的構建

根據(jù)風險管理理論，構建資產(chǎn)評估風險管理系統(tǒng)主要包括五大功能模塊：資產(chǎn)評估風險識別模塊、資產(chǎn)評估風險估測模塊、資產(chǎn)評估風險評價模塊、資產(chǎn)評估風險控制模塊和資產(chǎn)評估風險管理評價模塊。

(一)資產(chǎn)評估風險識別模塊

風險識別是確定哪些因素會給資產(chǎn)評估結果帶來風險。資產(chǎn)評估風險類型大致分為業(yè)務承接風險、評估操作風險、撰寫評估報告風險。

1.資產(chǎn)評估機構承接資產(chǎn)評估業(yè)務的風險主要來自信息不對稱的風險。在承接資產(chǎn)評估業(yè)務時，有的評估機構不惜以降低服務費標準、滿足客戶的不合理要求等來爭取業(yè)務，對于客戶的基本情況、相關的權證、涉及到的法律條款以及自身是否勝任該項評估業(yè)務等都沒有作充分的考查。這些因素都為資產(chǎn)評估業(yè)務風險埋下了隱患。

2.評估操作風險主要是資產(chǎn)評估人員在具體的評估過程中與職業(yè)道德和專業(yè)水平相關的風險。職業(yè)道德風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不遵循客觀公正的原則，不遵循合理的評估程序，在評估過程中人為操縱評估結果；專業(yè)技術風險主要表現(xiàn)在資產(chǎn)評估人員缺乏專業(yè)勝任能力。例如在評估過程中無法正確分辨委托方提交材料真?zhèn)危x擇合適的評估方法和參數(shù)的能力等。評估操作風險將直接帶來評估業(yè)務的風險。

3.撰寫評估報告風險是指由于報告撰寫不規(guī)范導致的使用者誤用評估結果的風險。資產(chǎn)評估結果的使用者是通過資產(chǎn)評估報告來了解和使用評估結果的，因此，資產(chǎn)評估報告的撰寫質量是評估結果使用者正確使用的前提條件。有些評估機構在撰寫評估報告時缺乏必要的評估結果的假設、依據(jù)及相關事項的說明，評估報告不規(guī)范所帶來的風險是資產(chǎn)評估機構最容易被查證的風險。

(二)資產(chǎn)評估風險估測和評價模塊

資產(chǎn)評估風險估測和評價模塊主要是在資產(chǎn)評估風險識別的基礎上，對風險進行量化，預測和評估風險大小，為風險控制提供依據(jù)。

資產(chǎn)評估業(yè)務涉及到的資產(chǎn)類型眾多，市場條件復雜，以上特點決定了資產(chǎn)評估業(yè)務的復雜性，資產(chǎn)評估風險影響因素眾多，因此，資產(chǎn)評估風險的度量需要明確資產(chǎn)評估風險的特點，選擇合適的技術和方法。

對于資產(chǎn)評估風險的度量主要體現(xiàn)在承接評估業(yè)務和資產(chǎn)評估業(yè)務操作過程中。資產(chǎn)評估機構的勝任能力涉及到眾多因素：資質、規(guī)模、人員素質等，這些因素很難簡單的量化處理。資產(chǎn)評估的價值是在特定時點、特定市場條件下的價值。特定的市場條件決定了評估人員在模擬市場的過程中，不僅僅要依賴客觀的歷史數(shù)據(jù)，還必須對未來的市場條件、資產(chǎn)狀況等作出預測。在預測的過程中，價值類型的選擇、評估方法的選擇以及參數(shù)的確定方法都需要依據(jù)評估人員的專業(yè)技能、經(jīng)驗和職業(yè)道德水平，而對于這些影響因素要準確量化，難度非常高。

從以上分析可以看出，資產(chǎn)評估風險預測和評價是一個多因素綜合分析的過程，其影響因素多且難以簡單地進行定量處理。例如，對于評估機構勝任能力的各影響因素的描述，一般采用描述性的語言進行判斷。鑒于資產(chǎn)評估風險的以上特點，很難去假定其所服從的概率分布。模糊綜合評價是一種處理沒有明顯數(shù)量界限問題的有力工具，可以采用模糊綜合評價法對風險進行量化處理。

(三)資產(chǎn)評估風險控制模塊

資產(chǎn)評估業(yè)務是一項系統(tǒng)工程，對資產(chǎn)評估風險的控制應該貫穿于整個資產(chǎn)評估項目階段。

1.在評估業(yè)務承接階段，正式簽約之前，評估機構要對客戶及要評估的資產(chǎn)進行充分的了解和審查：關注資產(chǎn)業(yè)務性質；自身勝任能力的判斷；了解委托方的基本情況，如委托方的信譽；重點審查有關資產(chǎn)的權證情況；明確雙方責任等。力求在評估業(yè)務承接階段為后續(xù)工作打下良好基礎。

2.在評估操作階段，要注意對評估人員職業(yè)道德和業(yè)務能力的風險控制。首先，要確保信息的搜集和來源按照科學的方法和程序進行，對信息的信度和效度進行度量和控制；其次。要慎重選擇評估假設，科學把握資產(chǎn)交易的市場條件和資產(chǎn)的使用狀況；再次，選擇合適的方法，充分考慮資產(chǎn)的狀況、數(shù)據(jù)占有情況和各種評估方法的適用條件。

3.在報告撰寫階段，評估人員應當按照資產(chǎn)評估報告的標準格式將評估基準目、評估假設、價值類型、評估內(nèi)容、評估依據(jù)、評估方法和評估結果等重要內(nèi)容都寫入評估報告，評估人員一定要確保將評估假設、評估依據(jù)以及必要的說明闡述清楚，規(guī)避風險。

(四)資產(chǎn)評估風險管理評價模塊

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二、風險管理理論

所謂風險是指未來結果的不確定性，這種未來的結果包括收益，當然也包括損失。正是由于未來的收益或損失的發(fā)生很難確定，所以就產(chǎn)生了對風險進行管理的理論即風險管理理論。風險管理是研究風險發(fā)生的規(guī)律和風險控制技術的管理學科，人們通過風險識別、風險估測和風險評價。并在此基礎上優(yōu)化各種風險管理技術，對風險實施有效的控制和妥善處理風險所致?lián)p失的后果。期望達到以最少的成本獲得最大安全保障的目標。

風險管理的基本程序包括風險識別、風險估測、風險控制和風險管理的評價。風險管理的過程其實就是為了降低未來結果發(fā)生的不確定性。

三、資產(chǎn)評估機構風險管理系統(tǒng)的構建

根據(jù)風險管理理論，構建資產(chǎn)評估風險管理系統(tǒng)主要包括五大功能模塊：資產(chǎn)評估風險識別模塊、資產(chǎn)評估風險估測模塊、資產(chǎn)評估風險評價模塊、資產(chǎn)評估風險控制模塊和資產(chǎn)評估風險管理評價模塊。

（一）資產(chǎn)評估風險識別模塊

風險識別是確定哪些因素會給資產(chǎn)評估結果帶來風險。資產(chǎn)評估風險類型大致分為業(yè)務承接風險、評估操作風險、撰寫評估報告風險。

1.資產(chǎn)評估機構承接資產(chǎn)評估業(yè)務的風險主要來自信息不對稱的風險。在承接資產(chǎn)評估業(yè)務時，有的評估機構不惜以降低服務費標準、滿足客戶的不合理要求等來爭取業(yè)務，對于客戶的基本情況、相關的權證、涉及到的法律條款以及自身是否勝任該項評估業(yè)務等都沒有作充分的考查。這些因素都為資產(chǎn)評估業(yè)務風險埋下了隱患。

2.評估操作風險主要是資產(chǎn)評估人員在具體的評估過程中與職業(yè)道德和專業(yè)水平相關的風險。職業(yè)道德風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：執(zhí)業(yè)不規(guī)范，不遵循客觀公正的原則，不遵循合理的評估程序，在評估過程中人為操縱評估結果；專業(yè)技術風險主要表現(xiàn)在資產(chǎn)評估人員缺乏專業(yè)勝任能力。例如在評估過程中無法正確分辨委托方提交材料真?zhèn)危x擇合適的評估方法和參數(shù)的能力等。評估操作風險將直接帶來評估業(yè)務的風險。

3.撰寫評估報告風險是指由于報告撰寫不規(guī)范導致的使用者誤用評估結果的風險。資產(chǎn)評估結果的使用者是通過資產(chǎn)評估報告來了解和使用評估結果的，因此，資產(chǎn)評估報告的撰寫質量是評估結果使用者正確使用的前提條件。有些評估機構在撰寫評估報告時缺乏必要的評估結果的假設、依據(jù)及相關事項的說明，評估報告不規(guī)范所帶來的風險是資產(chǎn)評估機構最容易被查證的風險。

（二）資產(chǎn)評估風險估測和評價模塊

資產(chǎn)評估風險估測和評價模塊主要是在資產(chǎn)評估風險識別的基礎上，對風險進行量化，預測和評估風險大小，為風險控制提供依據(jù)。

資產(chǎn)評估業(yè)務涉及到的資產(chǎn)類型眾多，市場條件復雜，以上特點決定了資產(chǎn)評估業(yè)務的復雜性，資產(chǎn)評估風險影響因素眾多，因此，資產(chǎn)評估風險的度量需要明確資產(chǎn)評估風險的特點，選擇合適的技術和方法。

對于資產(chǎn)評估風險的度量主要體現(xiàn)在承接評估業(yè)務和資產(chǎn)評估業(yè)務操作過程中。資產(chǎn)評估機構的勝任能力涉及到眾多因素：資質、規(guī)模、人員素質等，這些因素很難簡單的量化處理。資產(chǎn)評估的價值是在特定時點、特定市場條件下的價值。特定的市場條件決定了評估人員在模擬市場的過程中，不僅僅要依賴客觀的歷史數(shù)據(jù)，還必須對未來的市場條件、資產(chǎn)狀況等作出預測。在預測的過程中，價值類型的選擇、評估方法的選擇以及參數(shù)的確定方法都需要依據(jù)評估人員的專業(yè)技能、經(jīng)驗和職業(yè)道德水平，而對于這些影響因素要準確量化，難度非常高。

從以上分析可以看出，資產(chǎn)評估風險預測和評價是一個多因素綜合分析的過程，其影響因素多且難以簡單地進行定量處理。例如，對于評估機構勝任能力的各影響因素的描述，一般采用描述性的語言進行判斷。鑒于資產(chǎn)評估風險的以上特點，很難去假定其所服從的概率分布。模糊綜合評價是一種處理沒有明顯數(shù)量界限問題的有力工具，可以采用模糊綜合評價法對風險進行量化處理。

（三）資產(chǎn)評估風險控制模塊

資產(chǎn)評估業(yè)務是一項系統(tǒng)工程，對資產(chǎn)評估風險的控制應該貫穿于整個資產(chǎn)評估項目階段。

1.在評估業(yè)務承接階段，正式簽約之前，評估機構要對客戶及要評估的資產(chǎn)進行充分的了解和審查：關注資產(chǎn)業(yè)務性質；自身勝任能力的判斷；了解委托方的基本情況，如委托方的信譽；重點審查有關資產(chǎn)的權證情況；明確雙方責任等。力求在評估業(yè)務承接階段為后續(xù)工作打下良好基礎。

2.在評估操作階段，要注意對評估人員職業(yè)道德和業(yè)務能力的風險控制。首先，要確保信息的搜集和來源按照科學的方法和程序進行，對信息的信度和效度進行度量和控制；其次。要慎重選擇評估假設，科學把握資產(chǎn)交易的市場條件和資產(chǎn)的使用狀況；再次，選擇合適的方法，充分考慮資產(chǎn)的狀況、數(shù)據(jù)占有情況和各種評估方法的適用條件。

3.在報告撰寫階段，評估人員應當按照資產(chǎn)評估報告的標準格式將評估基準目、評估假設、價值類型、評估內(nèi)容、評估依據(jù)、評估方法和評估結果等重要內(nèi)容都寫入評估報告，評估人員一定要確保將評估假設、評估依據(jù)以及必要的說明闡述清楚，規(guī)避風險。

（四）資產(chǎn)評估風險管理評價模塊

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中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0040-01

1 資產(chǎn)評估風險及其構成

1.1 資產(chǎn)評估風險及其構成

資產(chǎn)評估風險是指由于主客觀原因,導致評估人員所評估的資產(chǎn)價值區(qū)間與其實際價值發(fā)生重大偏離,資產(chǎn)評估風險可以分為外部風險和內(nèi)部風險兩部分。

1.2 資產(chǎn)評估風險管理

資產(chǎn)評估風險管理是指以風險識別、風險估測、風險評價等風險管理的程序為基礎,綜合運用多種方法對資產(chǎn)評估活動風險實施控制,以將資產(chǎn)評估風險降到可控程度的管理活動。風險識別是評估機構對各項業(yè)務開展可能面臨的風險因素的識別,是對資產(chǎn)評估的風險環(huán)境的基本認識。風險估測與評價是對風險水平的分析和和總體估測,在很大程度上依賴與評估人員的專業(yè)判斷。

2 資產(chǎn)評估風險管理存在的問題

2.1 資產(chǎn)評估風險管理缺少完善的法律支持

我國當前還沒有專門的資產(chǎn)評估法,資產(chǎn)評估方面的最權威法律文件是《國有資產(chǎn)評估管理辦法》,該法規(guī)在我國資產(chǎn)評估工作中具有重要意義,促進了我國資產(chǎn)評估工作的順利開展,但是隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展,暴露出許多問題。

2.2 資產(chǎn)評估機構自身存在很多缺陷

從我國資產(chǎn)評估機構的發(fā)展過程來看,許多資產(chǎn)評估機構是在資產(chǎn)評估服務市場需求快速增加的情況下,由原來經(jīng)營業(yè)績不好的會計師事務所、稅務機構等演變過來的,本身存在著機構規(guī)模小,管理混亂,執(zhí)業(yè)水平低等缺點。

2.3 資產(chǎn)評估人員職業(yè)能力有待提高

資產(chǎn)評估活動的主體是資產(chǎn)評估人員,人員素質的高低對資產(chǎn)評估風險有著重大影響。當前我國資產(chǎn)評估人員專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗不足,業(yè)務技能不高,對情況的發(fā)展變化和業(yè)務活動的復雜性認識不充分,無法應對錯綜負責的評估事項。評估人員的職業(yè)道德水平不高,缺少應有的職業(yè)謹慎,在評估程序、資料搜集、市場調(diào)查等方面不現(xiàn)場獲取信息,影響資產(chǎn)評估質量,甚至與委托方串通舞弊,違背職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀律,致使評估結果成為委托方造假的工具。

3 完善我國資產(chǎn)評估風險管理的建議

3.1 健全資產(chǎn)評估法律體系法律環(huán)境

健全的資產(chǎn)評估法律體系是資產(chǎn)評估得以順利進行的基本條件,針對我國資產(chǎn)評估法律的現(xiàn)狀,應從制定資產(chǎn)評估的相關法律入手,盡快制定《資產(chǎn)評估法》、《注冊資產(chǎn)評估師法》和《資產(chǎn)評估基本準則》。明確資產(chǎn)評估業(yè)的管理體制,資產(chǎn)評估人員的法律地位及職業(yè)道德,資產(chǎn)評估程序及評估方法;資產(chǎn)評估違法行為及其處罰;資產(chǎn)評估收費制度等。以法律形式明確規(guī)定評估機構及注冊評估師的監(jiān)督指導機構,明確資產(chǎn)評估技術準則、職業(yè)道德準則、質量控制準則和后續(xù)教育準則等。制定評估機構和評估人員資質管理法規(guī),對不同資質的資產(chǎn)評估機構規(guī)定相應的業(yè)務范圍和職責,減少委托方選擇的盲目性,保障委托方的利益。

3.2 完善資產(chǎn)評估行業(yè)的管理和監(jiān)控體制

要加強中國資產(chǎn)評估協(xié)會在資產(chǎn)評估行業(yè)自律中的重要作用,做好廣大評估機構和工作人員與政府的溝通工作,在加強行業(yè)監(jiān)督和管理工作的同時,積極履行為廣大評估從業(yè)人員服務的只能。在行業(yè)協(xié)會的領導下,建立專業(yè)資格評級制度,定期進行資格評審,并根據(jù)評估機構的資質規(guī)定可以受理的業(yè)務范圍。建立資產(chǎn)評估質量監(jiān)控體系和資產(chǎn)評估質量控制機制。通過成立評估質量監(jiān)督委員會,對行業(yè)監(jiān)控進行評估,并結合政府及相關行業(yè)的監(jiān)控機制對資產(chǎn)評估提出法定要求和專業(yè)要求,對評估行業(yè)的評估質量進行檢查、處罰。

3.3 建立資產(chǎn)評估師責任風險保險制度

注冊評估師職業(yè)責任保險制度在實施中得到日益完善,在評估風險管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。我國應當充分借鑒國際上的先進經(jīng)驗,結合國內(nèi)實際情況建立我國自己的注冊資產(chǎn)評估師職業(yè)責任保險制度。由于我國的資產(chǎn)評估機構業(yè)務能力參差不齊,承擔法律訴訟責任的能力普遍較弱,資產(chǎn)評估行業(yè)具有很大的隱藏風險,為了保障評估報告使用者的合法權益,在資產(chǎn)評估行業(yè)實施強制性保險方式很有必要。

3.4 培養(yǎng)資產(chǎn)評估專門人才

建立系統(tǒng)的資產(chǎn)評估教育體系是培養(yǎng)高素質資產(chǎn)評估人才的基礎。建立學歷教育與資格準入制度相結合的資產(chǎn)評估資格認證制度,通過高等教育階段進行資產(chǎn)評估專業(yè)基礎教育,利用資格考試和執(zhí)業(yè)資格提高資產(chǎn)評估人員的執(zhí)業(yè)能力和道德素質,開展多種途徑的后續(xù)教育促進資產(chǎn)評估人員的知識更新和技能培訓。

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關鍵詞 市場法 收益法 成本法

一、現(xiàn)行三種基本資產(chǎn)評估方法的含義及其基本原理

市場法又稱市場比較法、銷售比較法，是指通過對與被評估資產(chǎn)相似或可替代資產(chǎn)的分析以及對購買方為類似資產(chǎn)或可替代資產(chǎn)所愿支付的購買價格的分析，采用必要的比較程序，估算被評估資產(chǎn)的價值。市場法有較為廣泛的用途。在市場數(shù)據(jù)充分的情況下，該方法的重要性更為突出。通過運用市場法所獲得的相關數(shù)據(jù)也可能用于成本法和收益法的評估。當市場條件發(fā)生重大變化或波動時，或對很少交易的特殊資產(chǎn)進行評估時，市場法的運用受到限制。運用市場法需要對類似資產(chǎn)的交易情況進行分析，以確保交易雙方具有正常的動機。當交易價格反映的不是市場參與者的正常動機時，如特殊購買者愿意支付特別的溢價，則這樣的交易價格數(shù)據(jù)不具有可參照性，應當剔除。

收益法又稱收益資本化法或收益現(xiàn)值法，通過分析被評估資產(chǎn)的相關收入和成本費用，將未來收益折現(xiàn)或資本化為估算價值。收益法的理論基礎在于預期收益原則，即資產(chǎn)的價值是由其預期的未來收益決定的，因此收益法通過對評估對象收益能力的分析確定其價值。

成本法建立在這樣一個假設基礎上，即作為購買某特定資產(chǎn)的替代選擇，人們可以去建造一個與該資產(chǎn)相同的或具有相同功能的資產(chǎn)。除非有額外的時間支出、風險或其他不便之處，人們?yōu)樵撎囟ㄙY產(chǎn)所愿意支付的價格不會超過獲取相同或具有相似功能的替代資產(chǎn)的成本。由于舊資產(chǎn)或功能較低資產(chǎn)的全新重置成本超過了市場愿意為其支付的價格，評估師在運用成本法進行評估時需要估計折舊（貶值）。當被評估資產(chǎn)處于全新狀態(tài)時，其成本與市場價值最為接近。成本法有兩種具體應用方式，一種適用于市場價值評估，另一種則不適用于市場價值評估。當運用成本法評估市場價值時，該方法中的所有考慮因素都取自于公開市場的證據(jù)。運用成本法評估非市場價值時，應考慮相關非市場性因素。

二、資產(chǎn)評估方法的比較

（一）資產(chǎn)評估方法之間的聯(lián)系

對于特定經(jīng)濟行為，在相同的市場條件下，對處在相同狀態(tài)下的同一資產(chǎn)進行評估，其評估值應該是客觀的。這個客觀的評估值不會因評估人員所選用的評估途徑和方法的不同而出現(xiàn)截然不同的結果。評估基本目的決定了評估途徑和方法間的內(nèi)在聯(lián)系，而這種內(nèi)在聯(lián)系為評估人員運用多種評估途徑和方法評估同一條件下的同一資產(chǎn)，并作相互驗證提供了理論根據(jù)。但需要指出的是，運用不同的評估途徑和方法評估同一資產(chǎn)，必須保證評估目的、評估前提、被評估對象狀態(tài)的一致，以及運用不同評估途徑和方法所選擇的經(jīng)濟技術參數(shù)合理。

由于資產(chǎn)評估工作基本目標的一致性，在同一資產(chǎn)的評估中可以采用多種途徑和方法，如果使用這些途徑和方法的前提條件同時具備，而且評估師也具備相應的專業(yè)判斷能力，那么，多種途徑和方法得出的結果應該趨同。

（二）資產(chǎn)評估方法之間的區(qū)別

各種評估途徑和方法都是從不同的角度去表現(xiàn)資產(chǎn)的價值。不論是通過與市場參照物比較獲得評估對象的價值，還是根據(jù)評估對象預期收益折現(xiàn)獲得其評估價值，抑或是按照資產(chǎn)的再取得途徑尋求評估對象的價值，都是對評估對象在一定條件下的價值的描述，它們之間是有內(nèi)在聯(lián)系并可相互替代的。但是，每一種評估方法都有其自成一體的運用過程，都要求具備相應的信息基礎，評估結論也都是從某一角度反映資產(chǎn)的價值。因此，各種評估途徑和方法又是有區(qū)別的。由于評估的特定目的的不同，評估時市場條件上的差別，以及評估時對評估對象使用狀態(tài)設定的差異，需要評估的資產(chǎn)價值類型也是有區(qū)別的。評估途徑或方法由于自身的特點在評估不同類型的資產(chǎn)價值時，就有了效率上和直接程度上的差別，評估人員應具備選擇最直接且最有效率的評估方法完成評估任務的能力。

三、資產(chǎn)評估方法的選擇

《國際評估準則》明確指出，市場法、收益法、成本法是資產(chǎn)評估中最常用的三種基本評估方法。無論評估資產(chǎn)的市場價值還是非市場價值，評估師都需要根據(jù)項目具體情況恰當選擇評估方法。在選擇評估方法時，評估師應當考慮三種基本評估方法在具體項目中的適用性，采用多種評估方法時，應當分析、調(diào)整運用多種評估方法得出的評估結論，確定最終評估結果。評估師在進行某項評估業(yè)務時，應當根據(jù)其經(jīng)驗和知識、當?shù)氐脑u估準則要求、市場要求、數(shù)據(jù)的可獲得程度等綜合網(wǎng)素，選取適宜的評估方法。評估師在選用某種評估方法進行評估時，應當考慮其他可以適用的評估方法。這樣做可以給評估師提供一個系統(tǒng)的分析程序，以最終分析、調(diào)整不同評估方法得出結論。

對于不動產(chǎn)、動產(chǎn)、企業(yè)價值、金融資產(chǎn)等各種資產(chǎn)類型的評估項目而言，三種評估方法都是適用的。但不同類型的資產(chǎn)評估項目所獲得的相關信息資料是不同的，分別反映了各類型資產(chǎn)在其相應市場上的特點。評估師應當收集、分析能夠合理反映被評估資產(chǎn)價值的數(shù)據(jù)資料，在選取評估方法時應當充分考慮資料的可獲得程度。評估資產(chǎn)的市場價值時，如果評估方法運用得當，則所有評估市場價值的方法、技術和程序都會得出符合市場價值基本定義的評估結果。來

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關鍵詞：

工作底稿；缺陷；完善方法

一、資產(chǎn)評估工作底稿內(nèi)容概況

（一）資產(chǎn)評估工作底稿的概念及作用1.資產(chǎn)評估工作底稿的概念資產(chǎn)評估工作底稿是指注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行評估業(yè)務形成的，反映評估程序實施情況、支持評估結論的工作記錄及相關和獲取的資料。以書面記錄的形式反映評估工作的全過程。一般來講,一套完整的資產(chǎn)評估工作底稿應包括以下內(nèi)容:（1）有關法律性文件、證明及資料。（2）反映委托單位基本情況的資料。（3）對委托單位實施資產(chǎn)清查和資產(chǎn)評估等工作程序的計劃及其執(zhí)行情況的記錄。（4）對委托單位會計政策的調(diào)查紀錄及問題的分析和評價資料。（5）對委托單位資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)進行清查核實的各種記錄和查證資料。（6）對委托單位資產(chǎn)和負債進行估價的記錄和資料,包括各種資產(chǎn)的評估原始記錄表,成新率鑒定表、取價依據(jù)的分析資料、評定估算作業(yè)表等。（7）對資產(chǎn)技術性能或質量狀況進行鑒定的依據(jù)、分析和評價的建議。（8）評估人員關于重要評估問題的記錄,包括在資產(chǎn)評估工作中發(fā)現(xiàn)的例外情況和非正常事項的解決以及處理情況的建議、記錄。（9）其他有關的記錄和被評估資產(chǎn)價格資料。（10）資產(chǎn)評估報告書底稿。

（二）編制資產(chǎn)評估工作底稿的要求《資產(chǎn)評估準則——工作底稿》的第二章中對工作底稿的基本要求有如下幾條：①資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，應當遵守法律法規(guī)和資產(chǎn)評估準則的相關規(guī)定，工作底稿的建立與管理。②工作底稿應反映評估計劃的實施，支持評估結論。③工作底稿應當真實完整的記錄，還要有清晰明確的結論。資產(chǎn)評估師可以根據(jù)評估業(yè)務的實際情況，合理的全面展示資產(chǎn)狀況。④工作文件有紙質文檔，電子文檔或其他形式的文檔各類形式，資產(chǎn)評估師可以根據(jù)工作論文形式的具體情況合理選擇。電子記錄，對評價結論影響顯著，記錄和評價等的查詢，計數(shù)過程，應同時形成文件。

二、我國資產(chǎn)評估底稿現(xiàn)存問題

（一）工作底稿結構不合理不清晰基于評估機構在各種形式的經(jīng)驗的一些機構所編制的評估工作底稿，內(nèi)容不全面，項目不明確，語言不恰當，要求不合理。一般只是將收集各種數(shù)據(jù)綁定在一起，紙張大小，殘缺的現(xiàn)象很嚴重。由于沒有統(tǒng)一的標準，其內(nèi)容、結構、形式多種多樣，所收集的數(shù)據(jù)沒有統(tǒng)一規(guī)范化標準，收集多少是多少，有時候這種差別嚴重影響到工作底稿價值。

（二）閉門造冊、憑空補添個別機構和評估人員應對管理部門檢查，甚至填制假的憑證記錄，肆意添加證據(jù),損害了資產(chǎn)評估師職業(yè)道德的形象，不利于產(chǎn)業(yè)的社會公信力。由于資產(chǎn)評估起步本來就晚，人才匱乏也是其殘酷的現(xiàn)狀，而目前的工作量之大之繁瑣，從業(yè)人員難以應對。時間的緊張造成了工作質量的下降。

（三）保存制度不夠完善由于評估底稿自始至終的記錄評估行為過程，其內(nèi)容繁瑣復雜程度可想而知，在實際評估業(yè)務中我們都是用紙張來實際記錄其發(fā)生過程步驟，難免有時會出現(xiàn)破損漏印的情況，加之紙張本身就易破損，保存難度可想而知。若出現(xiàn)火災或者評估機構搬遷之時，很容易丟失。另外，我國資產(chǎn)評估底稿的電子檔案還不發(fā)達，往往更多依賴復印掃描來收集資料以便歸檔，底稿沒有完整的電子版形式，堆積的紙張成為其唯一存在的形式，這又是欠缺之處。

三、資產(chǎn)評估工作底稿的完善方法

（一）資產(chǎn)評估工作底稿編制規(guī)劃方案1.規(guī)范內(nèi)部標識。為了節(jié)省時間，工作底稿，對傳統(tǒng)的內(nèi)容或使用的多次重復的內(nèi)容，你可以使用標識符的簡化表示，但要解釋其含義，并保持一致性。2.嚴格簽署。評價機構要建立一個工作文件審查系統(tǒng)，逐個審閱檢查工作底稿。審查過程中，如果發(fā)現(xiàn)問題的工作文件的評審，應當指定有關人員處理。3.杜絕閉門造冊。嚴格監(jiān)管力度，杜絕閉門造冊，憑空補添編制資料及記錄說明的行為發(fā)生，對于現(xiàn)存的評估底稿應派專人嚴格檢查其真實可信度，順序排列情況，完整程度等。4.資料來源保存。直接從評估單位、客戶或工作文件的單位得來的消息，應當由提供者簽名。5.電子底稿的試行。進行電子底稿試行點的舉措，從一個試驗點展開推行，無論是在商務場合發(fā)生的第一次嘗試，還是日后取得對方公司的復印掃面件，都應該備用電子檔，做到紙質一份，電子一份。防止意外情況對工作底稿帶來的不可修復性傷害。這樣一旦技術可以實施，便在全國推行開展，讓一切評估業(yè)務有據(jù)可查，方便監(jiān)管部門審核，方便資料的快速提取了解。

四、結束語

總之，資產(chǎn)評估工作底稿作為高技術工作的基礎，是資產(chǎn)評估機構的形成和資產(chǎn)評估報告的出具證明的根據(jù)和理由。在某種意義上，它代表了資產(chǎn)評估機構和水平，并顯示在資產(chǎn)評估行業(yè)的競爭能力強和弱的資產(chǎn)評估機構。因此，資產(chǎn)評估機構應當建立一個標準的工作底稿，這將是根本性的措施，提高資產(chǎn)的質量評價工作。

參考文獻：

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[2]畢義祥.資產(chǎn)評估工作底稿規(guī)范化之研究[J].河北審計,1998（01）：25-27.

[3]玉峰.評估工作底稿的內(nèi)容與格式改革初探[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2004.

篇（9）

1、資產(chǎn)評估報告是指注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)資產(chǎn)評估準則的要求,在履行必要評估程序后,對評估對象在評估基準日特定目的下的價值發(fā)表的、由其所在評估機構出具的書面專業(yè)意見。

2、是接受委托的資產(chǎn)評估機構在完成評估項目后，向委托方出具的關于項目評估過程及其結果等基本情況的具有公證性的工作報告，是評估機構履行評估合同的成果，也是評估機構為資產(chǎn)評估項目承擔法律責任的證明文件。評估報告包括正文和附件兩部分。是評估機構完成評估工作后出具的具有公正性的結論報告，該報告經(jīng)過國有資產(chǎn)管理部門或有關主管部門確認后生效。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（10）

一、引言

商標是具有法律屬性的概念，可分為注冊商標和未注冊商標，經(jīng)過注冊的商標能夠得到法律保護，其作用主要表現(xiàn)為通過商標專用權的確立、續(xù)展、轉讓、爭議、仲裁等法律程序，保護商標權所有者的合法權益；未經(jīng)注冊的商標，除個別馳名商標外，不具有商標專用權，也就不能成為商標權價值評估的對象。我國的商標權價值評估相關法規(guī)制定起步較晚，2001年，我國資產(chǎn)評估準則制定工作開始啟動，2001年7月，財政部了《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》，這是我國第一部資產(chǎn)評估準則；2003年《國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見的通知》進一步明確必須將商標權納入國有控股企業(yè)資產(chǎn)評估范圍；2007年國家工商行政管理總局印發(fā)了《商標專用權質押登記程序》和《企業(yè)商標管理若干規(guī)定》；2008年，依據(jù)《資產(chǎn)評估準則――基本準則》，我國修訂和了《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》和《專利資產(chǎn)評估指導意見》；2011年中評協(xié)《關于對等準則征求意見的通知》，其中包括了《商標資產(chǎn)評估指導意見（征求意見稿）》。至此基本形成了我國無形資產(chǎn)評估準則體系。

值得注意的是，由中評協(xié)的于2012年7月1日起施行的《商標資產(chǎn)評估指導意見》，是國際上第一個關于商標資產(chǎn)的評估準則，它的頒布實施，意味著我國商標權價值評估管理的立法開始進入逐步完善的實質階段。

對國際評估準則、美國、英國、歐洲等國家或組織的無形資產(chǎn)評估準則的發(fā)展和實施過程進行觀察，基本上沒有針對專利資產(chǎn)、商標資產(chǎn)和著作權資產(chǎn)制定專門化的評估準則，美國也僅僅將其作為企業(yè)價值評估準則的組成部分。國外無形資產(chǎn)中針對商標權價值評估準則發(fā)展的主流趨勢是原則導向而非規(guī)則導向，是簡化而不是詳細或具體。但是，我國有專門針對商標權價值的評估準則，其具體內(nèi)容包括對商標相關概念的界定，對注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行商標資產(chǎn)評估業(yè)務行為的基本要求、操作準則、報告準則和職業(yè)責任。這些具體規(guī)定在形式上使得我國的商標權價值評估制度體系更加規(guī)范化、格式化、固定化，制定過程逐步向規(guī)則導向靠攏，但是由于具體內(nèi)容過于簡練，不夠細化，可操作性并不強。這使我們不得不思考：針對國外商標權價值評估準則發(fā)展的主流趨勢――原則導向，我國評估準則的制定產(chǎn)生了較大的差異，這種差異產(chǎn)生的原因是什么？規(guī)則導向與原則導向對我國商標權價值評估制度的發(fā)展有何影響？結合我國的實際情況，今后應如何建立和完善我國的商標權價值評估制度？

二、原則導向與規(guī)則導向：兩種商標權價值評估制度制定思路

原則的基本含義是“開始、起源、基礎”，是規(guī)則之外的概括性的準則，是指可以作為規(guī)則的基礎或本源的綜合性、穩(wěn)定性原理和準則。規(guī)則是規(guī)定具體權利和具體后果的準則。兩者的關系可以歸納為：原則是規(guī)則的規(guī)則，是進行規(guī)則推理的權威出發(fā)點；規(guī)則是原則針對不同情況的具體化。借鑒目前國際上較為成熟的原則導向與規(guī)則導向的會計準則制定思路（目前會計學界對會計準則制定方法的研究有明確的界定，包括原則導向與規(guī)則導向兩種，兩種方法的定義、特點、適用范圍等概念得到會計學界和實務界的普遍認可和應用），我們可以將其借鑒推廣于商標權價值評估準則制定過程中。原則導向評估準則與規(guī)則導向評估準則，是原則和規(guī)則關系在商標權價值評估準則制定中的具體應用。

（一）原則導向評估準則

原則導向評估準則主要由若干基本原則組成，以原則為基礎并附有較少的解釋、例外和執(zhí)行指南；更多地注重資產(chǎn)評估時的實際情況，較少對適用范圍做出限制，給予評估人員更大的評估方法選擇空間，適用性更廣。然而，原則導向的評估準則雖然確立了基本原則但并沒有提供足夠的應用指南，這給評估人員的專業(yè)判斷留下的空間較大，在缺少外部有效的監(jiān)管環(huán)境下，評估信息的可比性可能會有所降低。

（二）規(guī)則導向評估準則

規(guī)則導向評估準則由詳細具體的規(guī)則組成，包含具體的標準、例外和操作指南；除了給出某一評估對象評估方法、評估程序、披露要求等所必須遵循的原則外，還力圖考慮原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對原則的運用具體化為可操作的規(guī)則，較多地對適用范圍做出限制。具體來說，在評估準則中可以包括如下內(nèi)容：

第一，評估準則的解釋和應用指南。由評估準則制定機構（如中國資產(chǎn)評估協(xié)會）和相關監(jiān)管機構（如證券交易委員會、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等）通過頒布詳細的評估準則解釋和應用指南，保證評估準則能夠得到充分執(zhí)行，使評估信息具有可比性。

第二，適用范圍的界限檢驗。界限檢驗一般是指用明確的數(shù)量界線來劃定不同的評估方法的適用范圍。在商標權價值評估方法中，雖然沒有明確的數(shù)量界限，但是可以將商標權評估的價值類型與評估方法對應起來，如在市場價值、在用價值、投資價值、質押價值、清算價值下，交易雙方考慮的是商標權能給企業(yè)帶來的收益，因此收益法和市場法適合這些價值類型下的評估；而成本法是從成本構成的角度評估商標權的價值，適合于會計價值類型下的評估。

第三，準則的例外。主要用于幫助解決在資產(chǎn)評估過程中遇到的一些疑難和特殊問題，可以包含折現(xiàn)現(xiàn)金流分析、追溯性價值意見、未來價值意見、不動產(chǎn)和動產(chǎn)市場價值意見中的合理展示期、報告和電子傳遞等，體現(xiàn)一定的參考性。

三、我國商標權價值評估制度的現(xiàn)實選擇

（一）評估環(huán)境

20世紀80年代末，美國聯(lián)合資產(chǎn)評估公司的高級專家來華訪問講學后，人們才明白產(chǎn)權交易或變動時，必須經(jīng)過資產(chǎn)評估這一國際慣例。90年代初在我國開始了商標權價值評估，其興起的大背景是國有資產(chǎn)流失嚴重，最初的目標是服務于國有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權交易。90年代末期，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，無形資產(chǎn)的評估比例大幅增加，由于缺乏相應的評估準則，社會上出現(xiàn)了許多無形資產(chǎn)的虛假評估事件，為此，2001年7月我國頒布了《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》。

近十年來，國內(nèi)的企業(yè)才逐漸形成了統(tǒng)一的認識，即商標權和專利等一樣，是企業(yè)的無形資產(chǎn)，有時其價值甚至超過有形資產(chǎn)。為此，有些大型企業(yè)還專門設置商標內(nèi)部管理機構，負責日常管理、報告資產(chǎn)狀況、關注價值變化及編寫發(fā)展方案等工作，商標權價值與品牌營銷相互照應；但是大部分國內(nèi)企業(yè)對商標權的關注僅僅停留在防范侵權行為和利用媒體宣傳、促銷等擴大影響力的活動上，很少使用價值評估的方法，通過掌握自身狀況而制定合理的商標培育計劃。可以說，商標權價值評估的理念并沒有在我國市場和企業(yè)中得到培育、發(fā)展并成熟起來，這種狀況下盲目實施以原則導向的商標權價值評估制度一定程度上會造成實務界的理解錯位、執(zhí)行混亂等問題，甚至引起法律糾紛，所以，以原則為導向的商標權價值評估法規(guī)并不適合我國評估業(yè)的實際發(fā)展狀況。

（二）評估機構和人員

本世紀初，隨著我國有關無形資產(chǎn)評估一系列相關政策法規(guī)的出臺，國內(nèi)的無形資產(chǎn)評估機構如雨后春筍般涌現(xiàn)出來，已有的資產(chǎn)評估機構也紛紛設立無形資產(chǎn)評估系統(tǒng)，一時間魚龍混雜，造成各評估機構資質、權威性等參差不齊。由于資產(chǎn)評估業(yè)務在我國開展的時間不長，目前很少有獨立的無形資產(chǎn)評估機構，大多內(nèi)嵌于有形資產(chǎn)評估機構中。

近些年，隨著我國資產(chǎn)評估行業(yè)的不斷發(fā)展，評估從業(yè)人員和注冊資產(chǎn)評估師也逐漸增加，據(jù)統(tǒng)計，截至2012年底，我國有資產(chǎn)評估機構2 900余家，資產(chǎn)評估從業(yè)人員8萬多人，執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師約3萬人。但是資產(chǎn)評估行業(yè)人才匱乏、執(zhí)業(yè)能力及水平參差不齊，高層次、復合型的人才短缺的現(xiàn)狀并沒有從根本上得到解決，在這一現(xiàn)狀下，依靠行業(yè)自律、評估人員職業(yè)判斷來進行商標權價值評估活動勢必會影響評估結果的質量，不利于資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展，也不利于推行原則導向的評估制度。

（三）相關法規(guī)體系

我國資產(chǎn)評估相關法規(guī)和準則的出臺具有單一性和非連續(xù)性的特點，目前我國有關商標權價值評估的相關規(guī)定散落在《無形資產(chǎn)評估準則》、《關于加強知識產(chǎn)權資產(chǎn)評估管理工作若干問題的通知》、《商標資產(chǎn)評估指導意見》等法規(guī)中，而且這些規(guī)定只是解決商標權價值評估問題的間接途徑，專門針對商標權價值評估的法律規(guī)范仍處于空白狀態(tài)。

比較世界各國的評估制度體系，美國評估準則從頒布起，就成為世界各國評估行業(yè)的重要參考標準和模仿對象（張卓群，2012），而且美國的無形資產(chǎn)評估規(guī)范是以原則導向為主，這是由于美國資產(chǎn)評估行業(yè)有著上百年的發(fā)展和歷史積淀，一方面其準則制定程序發(fā)展成熟，《美國價值評估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準（USPAP）》，由美國價值評估基金會（The Appraisal Foundation）所屬評估標準委員會（Appraisal Standards Board，ASB）通過并實施，每年修訂一次，生效日是當年的1月1日，有效期為12個月。自2008版的USPAP起，USPAP將以兩年為一個修訂周期進行頒布（即有效期為24個月），準則內(nèi)容具有很強的指導性；另一方面，美國評估業(yè)在上百年的發(fā)展中，已經(jīng)建立起完整的商標權價值評估制度體系，如在無形資產(chǎn)評估方面，《美國價值評估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準（USPAP）》雖然在結構上沒有專門的無形資產(chǎn)評估準則，但是在《準則9――企業(yè)價值評估》、《準則10――企業(yè)價值評估報告》中，具體規(guī)范了企業(yè)權益和無形資產(chǎn)（包括商標權）兩個方面的評估業(yè)務，從操作和披露兩個角度規(guī)范企業(yè)價值和無形資產(chǎn)評估程序；在評估人員要求方面，美國有《職業(yè)道德規(guī)則》、《專業(yè)勝任能力規(guī)則》、《工作范圍規(guī)則》、《管轄除外規(guī)則》等對無形資產(chǎn)評估人員的行為、專業(yè)勝任能力、工作范圍等進行細化規(guī)定；除此之外，像《蘭哈姆法》、《美國統(tǒng)一商法典》、《美國通用會計準則》等雖然沒有針對資產(chǎn)評估的具體規(guī)定，但是也起到了一定的理論指導作用。

近年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，資產(chǎn)評估業(yè)務與日俱增，其種類也是日新月異，目前現(xiàn)有規(guī)定難以對新業(yè)務進行操作指導。因此，出臺一部適應形勢發(fā)展需要、可操作性強的資產(chǎn)評估準則乃當務之急。

四、完善我國商標權價值評估制度的構想

（一）確立以公允價值為基礎的商標權價值評估方法

國際財務報告準則（IFRS 13）將公允價值定義為計量日市場參與者在有序交易中賣出一項資產(chǎn)收到的或者轉移一項負債支付的價格。這里的有序交易是假設交易發(fā)生于主要市場（principal market）或者最優(yōu)市場（當主要市場不存在時），其中主要市場是指資產(chǎn)或負債具有最大交易量或活躍水平的市場，最優(yōu)市場即能最大化出售資產(chǎn)收到的金額或者最小化轉移負債支付金額的市場。該定義體現(xiàn)了公允價值的如下觀點：公允價值的計量基礎是有序交易市場；公允價值計量應以市場價格主要參數(shù)的估計價格為依據(jù)。隨著國際財務報告準則的不斷深入發(fā)展，公允價值問題已成為討論的焦點之一。我國新會計準則在堅持歷史成本基礎上已經(jīng)適度引入了公允價值計量屬性，在38項具體準則中有17項涉及到公允價值計量應用（劉玉廷，2007）。在會計信息披露方面，會計報表雖然強調(diào)可靠性特征，堅持歷史成本的計量基礎，但是會計信息相關性特征不可缺少，商標權價值的合理評估正是相關性的具體體現(xiàn)之一，商標權屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)，在知識經(jīng)濟時代，以知識為代表的無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占比不斷上升，如果按照歷史成本計價，知識資本的價值難以得到真實的反映。那么，應該如何合理評價商標權價值呢？事實證明，能夠得到市場檢驗的公允價值是商標權評估價值的基準（李蘭萍、宋彪，2010），可見，以公允價值計量屬性為基礎評估商標權價值是企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實要求。2007年11月由中國資產(chǎn)評估協(xié)會頒布的《以財務報告為目的的評估指南（試行）》中也提出了公允價值計量的思想，這將成為我國資產(chǎn)評估服務于公允價值計量要求的一個標志性文件。

（二）制定規(guī)則導向下的《商標權價值評估準則》

由于我國資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，受評估人員專業(yè)素質和評估機構水平、相關法規(guī)制度不完善等因素的影響，筆者認為，我國商標權價值評估制度建設的現(xiàn)實選擇是建立以規(guī)則為導向的《商標權價值評估準則》。具體可以由資產(chǎn)評估協(xié)會牽頭，聯(lián)合相關管理機構制定，同時，加強與會計界的合作，加快以為會計計量提供支持為目的的資產(chǎn)評估準則的建設。我國新企業(yè)會計準則強化了公允價值的計量屬性，這也是商標權價值評估中十分強調(diào)的計量方式，由于商標權資產(chǎn)評估所具有的獨立性和專業(yè)性，如果能夠準確、恰當?shù)卦跁媹蟊砩戏从成虡藱鄡r值，將極大地促進會計信息的相關性特征，使得資產(chǎn)評估和會計信息質量進入良性發(fā)展階段。商標權的價值評估與會計信息質量之間相互聯(lián)系的重要因素就是公允價值計量，因此在《商標權價值評估準則》制定中應充分發(fā)揮會計理論界和實務界的優(yōu)勢，加強與他們的合作。在準則的制定過程中體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范與分別規(guī)范相結合原則，統(tǒng)一規(guī)范是指首先對資產(chǎn)評估人員的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質量、職業(yè)道德有統(tǒng)一的規(guī)定，分別規(guī)范是指評估準則對各種商標權資產(chǎn)評估方法具體規(guī)定適用范圍、評估程序、操作指南、例外事項等。

（三）加強與會計準則、審計準則的協(xié)調(diào)

評估準則與會計準則之間有著緊密的聯(lián)系，國際評估準則、歐盟國家十分重視與國際會計準則、國際財務報告準則的協(xié)調(diào)。國際會計準則允許以無形資產(chǎn)的重估金額減去相關攤銷和損失作為賬面金額，而以財務報告為目的的無形資產(chǎn)評估業(yè)務需要得到相應的發(fā)展和指導。這為我國協(xié)調(diào)商標權價值評估準則乃至其他評估準則與相關會計準則的關系提供了參照模式。基于以財務報告為目的的評估及其監(jiān)管的考慮，為促進評估業(yè)的健康發(fā)展，我國應當協(xié)調(diào)好商標權價值評估準則與會計準則以及注冊會計師審計準則之間的關系，避免相互之間出現(xiàn)不一致而給評估行業(yè)及企業(yè)帶來不當影響。

（四）建立商標權價值評估信息平臺

數(shù)據(jù)和資料的收集是商標權價值評估得以順利實施的基礎。目前，我國商標權價值評估的數(shù)據(jù)大多是由委托方提供，加上長期以來我國的企業(yè)會計制度往往從可靠性、謹慎性的原則出發(fā)，商標權的現(xiàn)時價值一直未能在企業(yè)的會計報表中予以單獨列示和反映，造成企業(yè)的很多會計信息資料和統(tǒng)計數(shù)據(jù)對商標權評估工作并無參考價值，在缺乏相關行業(yè)統(tǒng)計資料的情況上，評估結果必然缺乏公允性。因此，行業(yè)組織應加強對商標權等知識產(chǎn)權交易信息的收集、整理和管理工作，建立商標權信息數(shù)據(jù)庫，實時有效的商標權價值信息，搭建統(tǒng)一、標準化的商標權信息平臺，這樣能在一定程度上減輕商標權交易的信息不對稱，降低交易成本，有利于建立規(guī)范、公開、公平、有序的商標權交易市場；企業(yè)要注重有關商標權資料的歸集和保管，確保提供有價值的商標權數(shù)據(jù)信息；政府也應進一步完善相關制度，從而促進商標權等知識產(chǎn)權評估數(shù)據(jù)信息平臺的建立，為有效評估商標權價值做好監(jiān)管工作。

（五）完善商標權價值評估運行管理制度

美國和加拿大的多家資產(chǎn)評估協(xié)會聯(lián)合組建了專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則特別委員會，并于1987年制定了統(tǒng)一的評估準則――《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》，這極大地促進了美國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展，提高了資產(chǎn)評估行業(yè)的公信力（張卓群，2012）。我國目前專門規(guī)范資產(chǎn)評估行業(yè)的行政法規(guī)僅有國務院的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》，評估行業(yè)存在行政多頭管理、市場人為分割的局面，比如，商標等知識產(chǎn)權評估歸屬財政部和國家知識產(chǎn)權局管理，房地產(chǎn)估價歸屬建設部，土地估價歸屬國土資源部。由于多頭管理、政出多門，也使得評估機構執(zhí)業(yè)時無所適從，不同評估機構對同一評估對象采用不同的評估程序和評判標準，也直接或者間接地造成了資產(chǎn)評估結果的差異（劉玉平，2012）。因此，需要建立評估運行法律制度，從根本上解決評估多頭管理問題，促使評估行業(yè)由分散管理走向集中統(tǒng)一管理，并充分體現(xiàn)其專業(yè)化特征。J

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