高校科研經費審計匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇高校科研經費審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年5月2日

科研是高校三大職能之一，它在高校乃至國家創(chuàng)新事業(yè)中都具有舉足輕重的地位。科研經費為科研工作順利開展提供財力支持，資金的投入、管理及使用情況影響著科研工作的質量和水平，有效的監(jiān)管是科研經費正確使用的保障，其中審計擔當著獨特的角色。

一、高校科研經費審計面臨的新問題

當前國家反腐敗工作正在走向深入，可以預期，不久的將來違紀違規(guī)問題出現(xiàn)的頻率及其危害程度都會進一步降低，合規(guī)性審查的價值隨之變小，單一的財務收支審計將不可持續(xù)，但早期財務收支審計暴露出的問題并沒有完全解決，案件多發(fā)本身就說明以往的內部控制并不奏效，對經濟業(yè)務真實性的形式審查雖容易取得成效，但實質性審查卻難以實施，科研業(yè)務相關性不好判斷、效益情況尚未觸及等等，下一步科研經費怎么審、審什么、審計勝任能力問題該如何解決等都將擺上桌面。

二、高校科研經費審計思路

國際內部審計師協(xié)會2004年將內部審計目標定位在增加價值和改善組織運營方面，實際上是反映了審計環(huán)境的客觀要求。今天的高校已經進入了提高教學質量、注重內涵發(fā)展的新階段，有兩大難題浮出水面：一是如何提高管理水平。改善管理是提高教學質量、注重內涵發(fā)展的重要手段；二是如何增加辦學資源，提高資源利用效益。學校規(guī)模擴大后需要持續(xù)的資金投入，教學科研水平的提高依賴教育資源的支撐，資源已經成為制約高校發(fā)展的瓶頸。審計部門應該適應高校內外部環(huán)境變化的需要，加快推進審計工作的轉型與發(fā)展，啟動對科研經費的內部控制審計和績效審計。

（一）科研經費內部控制審計。內部控制審計是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。COSO報告中的監(jiān)控本就是為組織內部風險管理設計的自檢功能，是為了解決內部控制存在的缺陷和不足，但監(jiān)控活動的執(zhí)行者都是相關部門的管理人員和科研工作人員，他們雖然熟悉自己的崗位，卻對內部控制知之較少，加之每天面對重復的勞動，容易熟視無睹。審計部門對內部控制進行審查的獨立性相對更高，它能跳出科研業(yè)務展開監(jiān)督，從發(fā)現(xiàn)問題、提出意見和建議，到促進問題整改都比較超脫，對科研經費內部控制進行審計能夠產生不同的效果，可以作為監(jiān)控活動的必要補充。科研經費內部控制審計屬于專項審計，應堅持風險導向，以風險評估為基礎，根據(jù)風險發(fā)生的可能性及其影響程度確定審計的重點和范圍，通過審查內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五要素，查找內部控制存在的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)。

1、內部環(huán)境。重點關注學校科研組織架構是否符合控制需要；部門、院（系）、課題組的職責分工是否明確；各項科研業(yè)務流程是否清晰；相關人員精神面貌是否積極向上，業(yè)務素質是否具備內部控制勝任能力；科研經費管理制度體系是否建立；寬松和諧的學術環(huán)境，誠實守信、風清氣正的文化氛圍是否形成，等等。

2、風險評估。重點關注可行性論證、經費預決算、設備和大宗物資采購、大額資金劃轉、合同簽訂等重大業(yè)務事項的主要風險點是否清楚；是否建立了科研經費管理風險評估制度，定期組織人員進行風險評價，動態(tài)調險目錄，并根據(jù)風險承受度，合理制定風險應對策略；有無風險預警機制，執(zhí)行效果如何等。

3、控制活動。重點關注預算管理制度的建立及執(zhí)行情況；成本核算制度的建立及執(zhí)行情況；經費支出報銷制度的建立及執(zhí)行情況；設備物資采購制度的建立及執(zhí)行情況；資產管理制度的建立及執(zhí)行情況；科研合同管理制度的建立及執(zhí)行情況；不相容職務分離、授權審批和分析考核等控制措施的建立及執(zhí)行情況等。

4、信息與溝通。重點關注科研信息系統(tǒng)的建立及運行情況、信息收集與傳遞情況、科研信息公開情況等。

5、內部監(jiān)督。重點關注是否對內部控制的建立與符合情況定期進行監(jiān)督檢查；監(jiān)督檢查是否有效；監(jiān)管機構的運行是否發(fā)揮應有的作用；被檢查對象是否根據(jù)檢查結果對發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時進行改進等。

（二）科研經費績效審計。績效審計是指內部審計機構和內部審計人員對本組織經營管理活動的經濟性、效率性和效果性進行的審查與評價。科研經費績效審計的對象是科研管理活動，高校科研管理活動可以分為三個層面：一是學校層面的科研管理活動，實施主體是學校及職能部門的管理人員，負責科研機構設置、業(yè)務流程、目標設定、計劃、決策、指揮、協(xié)調、內部控制及風險管理體系構建等；二是院（系）層面科研管理活動，實施主體是院（系）管理人員，負責執(zhí)行學校的科研管理規(guī)章制度，本單位科研目標設定、計劃、決策、指揮、協(xié)調，監(jiān)督本單位科研經費的管理使用等；三是課題組層面的科研管理活動，實施主體是科研工作人員，負責執(zhí)行學校及院（系）的科研管理規(guī)章制度，制定本項目的研究目標、設備物資采購計劃，協(xié)調課題組內外相關方面的關系，對科研經費的管理使用承擔直接責任。科研管理活動的經濟性是指科研經費使用是否節(jié)約，有無花錢大手大腳、損失浪費等情況。科研管理活動的效率性，是指科研投入和產出之間的對比，通過分析比較兩者之間關系來判斷效率的高低。科研管理活動的效果性是指科研目標的實現(xiàn)程度。

科研經費績效審計同樣屬于專項審計，應首先審查和評價有關科研管理活動經濟性、效率性和效果性的信息是否真實、可靠，目的是判斷被審材料的可信賴程度；其次是審查和評價有關內部控制和風險管理系統(tǒng)的健全性及其有效性，以便確定下一步審計的重點；最后是對具體業(yè)務活動的審查。審計可以分學校、院（系）和課題組依次推進。學校層面重點關注科研目標設定是否符合國家科研政策；體制機制是否有利于調動科研工作人員的積極性；機構設置和業(yè)務流程是否高效；內部控制和風險管理系統(tǒng)是否有效，且符合成本效益原則。院（系）層面重點關注學校規(guī)章制度在該單位的執(zhí)行情況、科研經費監(jiān)管職責的履行情況、院（系）科研目標是否與學校的科研目標相統(tǒng)一、是否重視并定期研究科研工作等等。課題組層面重點關注學校及院（系）章制度的執(zhí)行情況，科研經費使用的真實性、合法性及與科研業(yè)務的相關情況，經費預決算的編制情況，設備物資采購計劃的編制情況，設備購置及利用情況，科研耗材的管理使用情況等。

三、高校科研經費審計建議

（一）完善科研人員激勵約束機制。完成高校科研任務的關鍵在科研工作人員。激勵機制可以綜合運用物質激勵和非物質激勵等多種手段調動科研人員的積極性，解決以往激勵不足、科研人員勞動價值得不到充分體現(xiàn)的矛盾，進而實現(xiàn)出人才、出成果、出效益的目的。約束機制是個系統(tǒng)工程，涉及多個方面，學校可以逐步推進，首先完善崗位責任制，分清責任主體，明確職責權限，尤其加大院（系）和課題組的監(jiān)管責任，讓內行和知情人發(fā)揮更大地作用，建立責任追究制度，加大違規(guī)處罰力度；其次是建立科研人員誠信檔案，對失信行為予以曝光，將守信情況與科研項目申報、職稱任期考核掛起鉤來；再次是以貫徹執(zhí)行行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范為契機，梳理學校內部控制體系，完善科研相關內部控制制度。

（二）建立績效評價指標庫和審計專家?guī)臁Ｔu價指標是績效審計的關鍵，是判斷效益高低的準繩，建立績效評價指標庫是開展績效審計的基礎性工作。績效評價指標體系的構建可以遵循財務指標與非財務指標相結合、定性指標與定量指標相結合的原則，綜合科研成果、科研獎項、人才培養(yǎng)、經濟效益和社會效益等因素，分層分類建設入庫。層次可以圍繞課題目標、院（系）目標和學校目標來設計，類型可以圍繞科研項目類型來設計，項目分類要盡可能細一些，避免“一刀切”帶來的困境。由于科研項目涉及領域十分廣泛，在僅靠內部審計人員難以承擔的情況下，利用外部專家服務就成為必然的選擇，專家?guī)旖ㄔO能為審計部門提供寶貴的人力資源支持。

（三）實行科研項目全成本核算。受傳統(tǒng)的行政事業(yè)單位會計核算方法的限制，高校未對科研項目進行成本核算，由此帶來三個方面弊端：一是費開支隨意性大，沒有成本的剛性約束，課題負責人的責任意識不強，損失浪費現(xiàn)象普遍；二是難以對科研項目經費的效益情況做出評價；三是科研成本與教學成本混淆不清，科研擠占教學資源現(xiàn)象比較嚴重。新修訂事業(yè)單位會計準則和高校會計制度已經預留了空間，如果高校借此推動科研項目的全成本核算，將會對科研經費審計乃至科研管理工作產生積極而又深遠的影響。

主要參考文獻：

[1]中國內部審計協(xié)會.第2201號內部審計具體準則――內部控制審計.2013.

[2]馬尚敏，李衛(wèi)中.高校科研經費管理內部控制審計重點研究――基于COSO內部控制框架[J].中國內部審計，2015.11.

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（一）科研經費內控制度的全面缺失 部分課題申請人可能種種原因不能對項目進行充分的可行性論證；沒有制定一個科學的預算，后期的修改也沒有到位。同時，在審計過程中流于形式，使得科研經費內控制度的全面缺失。我國高校內部審計的獨立性較差管理較亂。課題結題后，出現(xiàn)了并不及時進行財務處理，而是長期掛賬報銷費用的現(xiàn)象。結題不結賬的項目占用了資金，造成了資金沉淀，資金使用效率低下。缺乏考評制度，科研活動的社會服務意識缺失。加強科研經費管理，提高資金使用效益，是高校科技事業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的基本保證。各高校的黨政主要領導，特別是作為學校法定代表人的校長必須高度重視此項工作，投入足夠時間和精力，采取有效措施，切實加強科研經費管理，進一步提高科研經費的使用效益。分管財務、科研工作的校級領導必須對科研經費的管理和使用負責。

（二）科研成果成果轉化率低，科研經費使用效益不理想數(shù)據(jù)顯示：我國的科技成果平均轉化率為20%，而實現(xiàn)大規(guī)模產業(yè)化的不足5%，各種高校和科研機構針對成果采取了一系列的激勵政策，包括對成果的各種獎勵。但是目前成果往往停留在結題報告或者論文這種形式上，這種激勵評價機制的結果只能是“閉門造車”，科研成果與市場需求嚴重背離。必須將科研經費納入學校財務部門統(tǒng)一管理。

（三）科研評價指標量化困難，不具備可操作性 很多高校衡量科研用了這樣一個公式，公式為：有效資金率=已完成課題的實際使用資金量/科研經費的實際支出數(shù)。界定實際使用資金量存在問題，參與人提出的費用申請確認難度大，存在大量結題不結賬的課題和結賬不結題的課題，效益包括直接效益和間接效益兩個部分，成本效益率只涵蓋了前者，后者是科技活動積極外部性的作用，量化衡量很困難，但至少可以證明：科技成果的實際效益要大大超過直接效益，這是“站在巨人肩膀”的力量。

二、效益審計在科研經費管理中的程序

由審計部門制定科研項目經費決算審簽分類表，對不同項目進行分類管理。具體分類見表1：

對不同審計項目進行分類后，由項目負責人提交，具體流程如圖1：

三、科研項目效益審計方法

科研項目效益審計方法主要有以下幾種：（1）審查科研項目是否按規(guī)定的結題完成，科研項目開始運行后能否正常運營，是否達到了能達到預期的目標。（2）將資金預算與科研項目實際成本進行對比，分析科研項目成本和費用的高低，是否有因決策失誤、規(guī)劃設計不合理、管理不善等造成的資產閑置和損失浪費，綜合評價科研項目是否經濟、節(jié)約、有效。（3）通過對科研項目項目回報率的指標分析，評價科研項目投資的獲利能力或者價值。（4）對科研項目的社會效益、環(huán)境效益做出評價。

學校科研部門負責科研項目管理和合同管理，以及審計部門并配合財務部門做好經費管理的有關工作；財務部門負責科研經費的財務管理和會計核算，指導項目負責人編制項目經費預算，審查項目決算，監(jiān)督、指導項目負責人按照項目立項書或合同約定，以及有關財經法規(guī)在其權限范圍內使用科研經費；項目負責人負責編制科研項目經費預算和決算，并按規(guī)定使用經費。項目負責人應自覺接受有關部門的監(jiān)督檢查，按有關規(guī)定及時辦理科研項目結題及結賬手續(xù)，并對科研經費使用的真實性、有效性承擔經濟與法律責任。科研部門、財務部門和項目負責人應各負其責，密切配合，做好科研經費管理工作。

四、科研項目績效審計標準

科研項目績效審計的標準主要有以下幾項：（1）國家有關法律法規(guī)。如國家頒布的建筑法、招投標法、會計法、審計法等。（2）國家、行業(yè)、地區(qū)性的有關標準。（3）專業(yè)機構研究或制定的專業(yè)標準，如定額、標準消耗等，行業(yè)或地區(qū)平均水平、先進水平。（4）具體科研項目的可行性研究報告、概算書、合同、協(xié)議。（5）社會效益、環(huán)境效益的標準。如就業(yè)率的提高、產值的增長、資源利用的提高、收入的增長、自然環(huán)境相關指數(shù)的變化、自然災害損失的變化等。（6）上級部門制定的目標、計劃等。（7）被審計單位如學校的二級學院制定的一些控制制度、管理指標等。（8）審計機關制定的評價標準。

參考文獻：

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二、目前高校科研經費內部審計工作中存在的問題分析

1.理論基礎不夠夯實

首先，通過相關的調查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段一些高校對于科研經費的審計工作缺乏相關的理論支持，更多的只是關注高校基建工程的審計和財務收支的審計，缺少專項的科研經費審計；其次，高校領導對科研經費審計工作的重視程度不夠高，也就不能在高校內形成一個健康良好的內部審計環(huán)境，不得而知，高校科研經費內部審計工作的績效也不會很高。

2.審計的方法有待提高

就目前情況來看，高校科研經費審計工作都是由高校基建工程和財務審計專業(yè)人員組成的，而這些工作人員雖然有較強的專業(yè)知識和專業(yè)技能，但是對于教育崗了解不深，因此在實際工作中，很難結合高校的實際情況和戰(zhàn)略目標，對于高校科研經費預算的的科學性、使用的合理性以及程序的規(guī)范性等方面都不能全面的審計，而且審計方法也不具有針對性，這樣一來就會導致方法不適用，可操作性不強等現(xiàn)象的發(fā)生，進而就容易產生高校科研經費審計中信息失真，審計效果和效率低等問題的發(fā)生。

3.相關工作人員對高校科研經費審計的認識程度不夠高

據(jù)相關的官方資料顯示，現(xiàn)階段我國高校科研經費的類別主要有兩種，一種是縱向的科研經費；另一種是橫向的科研經費，縱向科研經費通常是指由國家、地方和各級政府部門來支出的科研經費，而橫向的科研經費是指學校通過對外開展科研活動而獲得的經費，但是對于審計工作而言，更多的高校認為科研經費是由主管人管理的，應該由科研人員自行支配，學校不能對其進行審計和干涉，審計也只是對其申報、立項及一些程序性工作進行審計，缺乏全程性和全面化的審計，進而不僅給素質較低的人員提供了濫用科研經費的機會，而且還會在一定程度上對高校其他各項工作的順利開展和運行帶來不利的影響。

三、高校內部審計工作存在問題的解決之道

高校科研經費審計工作中存在一系列問題確實在一定程度上影響了高校科研項目審計工作的順利開展和運行，而且對于高校相關科研項目的順利開展或者其他相關工作的開展和運行也會產生一定的不利影響，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經驗和相關的調查研究總結出以下幾點切實可行的強化措施，具體內容如下所述：

1.從審計人員的綜合素質層面著手

從審計人員的綜合素質層面來看要求高校首先要構建專門的內部審計部門，根據(jù)高校科研經費的特點和特色成立專門的科研經費審計小組來對相關的科研項目進行審計，嚴格把握科研經費審計的各個環(huán)節(jié)和部門，要涵蓋審計立項到項目結題的各個環(huán)節(jié)，將項目預算編制的科學合理性、資金轉撥的過程以及項目經費支出的各個過程進行嚴格的審計，明確各個審計人員的責任，做大人人肩上有責任。此外，要配合相關的獎懲機制來從根本上提高審計人員的工作熱情和工作積極性。

2.從審計的方式方法層面著手

科學合理的、實用性和適用性比較強的科研經費審計方式才能真正的發(fā)揮審計工作的價值和績效，進而能夠在提高高校科研經費利用率的基礎上促進科研項目的順利開展，對于高校的發(fā)展和進步也有著一定的促進作用，這就要求高校首先要改變原有的注重事后審計的審計方式，實現(xiàn)全過程的審計，可以采用財務數(shù)據(jù)和財務部門聯(lián)網審計的方式來實現(xiàn)；其次，要與其他審計相結合，如與領導干部經濟責任審計相結合等方式，這樣一來能夠在一定程度上強化高校科研經費的審計強度，減少不必要的風險產生。

3.從審計的結果運用層面著手

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2高校科研經費使用和管理過程中存在問題的原因

科研項目經費審計過程簡單化，實際也投射出我國制度和政策上的缺陷，其中主要起作用的多為“利益”.真正的科研人員成本在目前的運作模式下可能是最低的，往往一個科研項目經費構成比例，人員投入的經費最少，而恰恰是人在創(chuàng)造科技生產力，敬職敬業(yè)的科研人員加班加點是常事，他們的智力投入無法在價值和貢獻上得到公正的評判，這對調動他們的科研積極性是一種挫傷，人力價值補償問題是科研經費的核心問題.另外，高校現(xiàn)有的管理模式也難以跟上科研經費大幅增長的實際狀況.在課題經費的編制、使用、結算的環(huán)節(jié)多由課題負責人來完成，這樣的預算審核使財務審核基本就是走個形式，導致對課題的經費使用效益和整體完成情況無法有效控制.許多學校存在課題負責人對財務知識知之甚少，又和財務人員缺少有效的溝通，甚至有少數(shù)科研人員覺得項目是自己跑來的，資金想怎么用自己說了算，缺少財經法制意識，另外財務人員對科研項目具體的內容缺少經驗和判斷，在審計時也提不出建設性的意見，上述種種原因都影響著科研經費的監(jiān)督管理質量.產生項目科研成果轉化率低的主要原因一是高校科研經費評價體系與職稱評定方式有弊端.職稱評定沒有要求產業(yè)化和成果轉化率，只是追求出了多少專著、發(fā)表了多少核心期刊的論文，導致很多科研人員只注重理論研究，也就沒有產品轉化到市場的經濟思想，整個科研還停留在低水平的運作模式上.二是，科技中介平臺缺失.通常來說，科技產品都有一個生命周期.如何把科研人員研究的成果及時轉化為市場需要的產品，筆者認為科技中介是一個重要的信息平臺，科研開發(fā)階段因為對成果的保護，產生一種有意與外界切斷聯(lián)系的保密功能，這樣又勢必導致外界對科技活動不知情，導致信息不對稱.但后期開發(fā)市場階段，又要保障創(chuàng)新的成果順利市場產品化，防止仿冒產品擠占原有的利潤空間，同樣需要保密的措施.這就需要一個能把企業(yè)需求及時反饋給科研部門，促進雙方信息交流.

3實施科研經費績效審計的主要措施

3.1規(guī)范科研經費管理制度

樹立績效管理的概念，科學合理編制預算.科研項目預算的編制是一項技術性較強的工作，不僅需要財務管理方面的知識，同時對科研各個項目的具體內容、相關政策都很熟悉.[4]這就要求項目負責人改變固有的觀念，樹立績效管理的思想，對財經法規(guī)要知曉，重視項目的過程管理和經費的管理，遵循實事求是，客觀公正、杜絕浪費的基本原則，力求做到項目經費預算與項目性質相符，與成果相符.調動科研人員的主動性和積極進取精神，讓科研人員的才華得到施展，科研人員的智慧得到利益保護，科技產品得到社會認同并推進社會科技進步.

3.2建立科學評價標準體系

效益性評價包括技術、經濟指標和社會效益等方面.實踐中要利用當前效益審計研究的成果，在借鑒國內外先進的科研效益評價制度的基礎上，探索一條適合我國國情的科研經費效益評價體系.可以設計一些定性分析指標和定量分析指標，科學的評價指標是科研經費績效審計的關鍵點.對于定性分析指標的設計，可以根據(jù)科研項目研究的前景規(guī)劃、總體對社會的貢獻目標、投放市場的實用性及產生多大的社會效益方面考慮.對于定量分析指標的設計可以從完成率、成果應用率、經費結余率、成本效益率等考核指標進行績效評價.如：一是科研項目完成率，反映科研項目按期完成情況，計算公式為：課題完成率=按期課題完成數(shù)/到期應完成課題總數(shù)×100%.二是成果應用率，反映一定時期科研推廣程度的比率，在社會上取得的經濟價值.計算公式為：成果應用率=成果推廣個數(shù)/科研成果總數(shù)×100%.三是成本效益率，計算公式：成本效益率=成本總效益/科研總成本×100%.四是科研成果獲獎率，反映項目在社會上的認可程度，計算公式：科研成果獲獎率=獲獎成果數(shù)/科研總成果數(shù)×100%[5]內部審計人員可以通過分析這些量化指標從中發(fā)現(xiàn)問題、找出差距、改進工作、促進效益審計科學化.

3.3提高內部審計隊伍能力

首先，加強對現(xiàn)有的審計人員進行績效審計培訓，使他們不僅精通財務、審計和計算機業(yè)務，而且熟識法律、工程、經濟、管理等方面的知識，努力打造一專多能的復合型人才.其次，建立績效審計專家?guī)欤瑢嵤┛蒲袑徲嫷耐馄笇＜抑贫龋赏獠控攧铡⒎伞徲嫛⒔鹑诘膶I(yè)人士組成相對獨立的審計委員會進行效益審計，評價科研經費資金的使用效率.這樣充分利用社會上的專業(yè)人士，合理利用人才資源，彌補學院普遍存在的審計隊伍的專業(yè)知識和專家力量的短缺現(xiàn)象.

3.4搭建科技中介平臺信息

隨著科研經費加大及高校科研水平的提高，搭建科學的科技中介平臺是一個重要的工作，科技中介應該定位在高端產業(yè)，需要提供專業(yè)化服務的人員素質很高，不僅僅是需要具備基本的學歷和職業(yè)道德，還需要具備更高的專業(yè)化服務水準，需要的是高端的復合性人才庫.能夠適應市場需求，為成果轉化提供一個科學的信息對接平臺.減少中間過程，縮短研發(fā)到應用的時間，推動產品產業(yè)化發(fā)展，利于科研成果轉化.

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（一）結合年度預算執(zhí)行和決算審計開展 有利的方面在于，將科研經費的管理和使用納入學校整個財務運行管理中審計，便于整體了解和把握科研經費總體狀況，對科研經費的總收入情況、各科研項目的經費撥入、劃轉、結存、結余等、科研項目經費的支出報銷等方面比較清楚，對科研經費和學校其它經費管理的異同情況便于對比分析。不利的方面在于，由于學校財務本身項目較多，科目較細，財務系統(tǒng)龐大和繁雜，年度預算執(zhí)行和決算審計工作量很大，而審計人員的數(shù)量普遍不足，精力有限，在面對繁重的工作任務時可能無暇顧及科研經費的具體管理和使用情況，對科研經費的審計可能變成走馬觀花式的了解，不能發(fā)揮審計的指導作用和審計的威懾作用。

（二）對科研經費進行專項審計或審計調查 這是一種比較值得推廣的審計模式。通過此種方式，使審計人員專注一點，集中精力摸清科研經費管理過程中的各個環(huán)節(jié)和各個方面，從而發(fā)現(xiàn)管理中的風險和漏洞，還可以在審計過程中同科研管理部門、財務部門、科研部門和相關人員共同探討經費管理使用中的一些問題，從而規(guī)范和理順管理關系，指導制定一些符合學校實際的科研經費管理制度。通過對具體科研項目經費使用的深入審計，發(fā)現(xiàn)經費收支等方面的突出問題，加強指導，并對項目經費管理部門和人員發(fā)揮警示作用。不利的方面在于，此種方式工作力度大，需要一個良好的工作氛圍和環(huán)境，需要同科研部門和財務部門的協(xié)同配合，否則可能遭遇的阻力較大，工作開展起來比較困難，特別是那些科研經費總體有限學校。審計工作的力度過大，把握不好審計監(jiān)督和服務的度，可能在科研人員和相關領導中形成不支持科研工作的不良印象，有害于審計的權威和形象。

（三）利用科研項目結題對項目經費審簽時進行審計 根據(jù)現(xiàn)有科研經費管理辦法，一些重大科研項目結題時均要求編制項目經費收支的財務決算報告，財務部門應在財務報告書上簽署意見，審計部門應對經費的使用情況進行審核簽字。這為科研項目經費的審計監(jiān)督提供了切入點。審計部門完全可以利用審簽的機會，對單個科研項目經費管理和使用進行審計，并根據(jù)審計結果簽署審計意見。但問題在于，科管部門或科研項目組習慣于在項目結題的時間臨近點才慌忙報送結題報告和編制財務報告，使得審計高校科研經費監(jiān)管系統(tǒng)若干問題研究部門根本沒有時間進行深入審計。考慮大科研項目結題的緊迫性，同時顯示對科研工作的理解和重視，審計部門只得在面對財務部門已簽字認可的財務報告中簽署審計意見。因此科研經費的審簽在實踐中很大程度上形同虛設。

由此可見，上述三種模式各有利弊，筆者認為應當結合進行方能發(fā)揮審計監(jiān)督的應有作用。我們的做法是，除堅持每月查閱財務月度報表外，每年初一般3-4月份，對學校上一年度的預算執(zhí)行和決算情況進行全面審計，在審計過程中結合國家對科研經費的要求，在翻閱財務原始憑證時對科研項目的報銷單據(jù)進行重點關注，及時發(fā)現(xiàn)經費報銷中存在的一些突出問題；對記賬憑證中反映的資金出處和去向進行了解；在查看財務項目賬時，不僅關注通過財務預算劃撥到各部門管理使用的項目賬，而且對科研經費科目下的收支明細進行重點關注，看科目設置和日常管理是否符合國家規(guī)定；通過財務報表總體把握學校科研經費的收支、結余、結轉等情況。同時加大宣傳力度，多次協(xié)同科管部門普及學校科研管理制度和審計制度，為審計工作努力營造良好的工作氛圍，力圖進一步規(guī)范科研項目經費的審簽辦法，充分利用審簽的機會開展對科研項目經費的審計監(jiān)督。

二、科研經費審計監(jiān)督新模式

高校審計工作應始終堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的工作方針，對科研經費的審計也不例外。科研經費的監(jiān)管和使用從某種意義上說是一對博弈關系，應努力形成良性互動，構建雙贏局面。

（一）堅持依法審計 科研經費是學校辦學經費的有機組成部分，無論是來源于上級有關部門的縱向經費還是來源于合作單位的橫向經費均屬于學校收入，是國有資金而不是個人財產，都屬于審計監(jiān)督的范圍。因此，審計部門對科研經費的審計監(jiān)督責無旁貸，無論是財務部門、科管部門還是科研單位、項目組和科研人員均有無條件配合審計監(jiān)督之責。那些認為科研經費屬于項目組、科技人員，認為他們有絕對支配權的說法和做法是經不起推敲和檢查的，與國家的要求和有關規(guī)定不符，也是在經費管理和使用中容易犯錯誤甚至違法犯罪的。審計部門應當理直氣壯，大力宣傳科研經費的國有性質和公用屬性，依法大膽開展審計工作，主動把科研經費的審計納入審計監(jiān)督的范圍，確保科研經費真正用在科研上，防止科研經費轉化為個人的福利，防止通過申報虛假科研項目騙取國有資金、通過科研合同轉移國有資金、通過經費報銷化公為私等現(xiàn)象，促進學校科技事業(yè)和學校教育事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

（二）結合單位實際審計 各高校有各自的特點和優(yōu)勢，有自己特有的內部管理體制。有的高校科研經費總額巨大，甚至遠遠超過教育財政撥款，有的高校科研經費有限，科研積極性不高；有的高校對科研經費統(tǒng)一由財務部門分項目核算管理，比較規(guī)范，有的則由科管部門承擔具體管理任務，與財務部門分工合作，還有一些協(xié)調問題。審計部門應該結合各自單位的實際，特別是內部管理的不同模式探索適合本單位的審計模式。比如我校采取的是財務部門和科管部門分工合作的模式，科研經費的日常管理主要由科管部門負責，由科管部門建立項目卡片，進行分項目的登記，報銷審核分金額大小分別經項目組、系院、科管部門、分管校領導、校長等簽字報銷，財務處僅設置科研經費一個子項目進行財務核算。因此對科研項目的審計就必須依賴于科管部門的卡片賬，審計重點關注的是科管部門的管理流程是否合理、科研經費的劃轉是否及時、是否有截留項目組科研經費的情況、審核是否按申報書列示的項目嚴格把關、是否堅持結題結賬、經費余額同財務部門是否一致等問題。

（三）突出審計重點 審計工作是個無底洞，審計應當始終堅持全面審計，又突出重點，重點是否突出直接關系審計工作的成效。科研經費審計中面臨的突出問題之一是經費來源主體多元，項目眾多，預算不科學、專業(yè)性強，有的項目周期較長，加之目前我國科研經費管理問題突出，積弊太多，常常有無從下手之感。可以根據(jù)項目大小、經費多少確定重點審計項目；也可根據(jù)審計力量情況，選擇能勝任，有實效的項目作為重點審計項目。還可以根據(jù)從各方面了解的突出問題確定審計重點。審計重點的選擇應該有利于解決和規(guī)范有關問題，有利于防范管理風險和漏洞，有利于發(fā)揮審計的教育、提醒、警示等作用。結合我校實際，我們一般把重點放在報銷原始單據(jù)的查閱、科研經費中人員經費的支取、科研管理費的提取和使用、科研余額的處理、科研結題結賬等方面，在關注這些重點的過程中發(fā)現(xiàn)了不少問題和不足，并向學校提出了諸多意見建議。

（四）做到務求實效審計 審計不能為了審計而審計，應當通過審計工作發(fā)揮學校經濟和管理系統(tǒng)的免疫功能，促進學校的良性治理。對科研經費的審計目的是發(fā)現(xiàn)經費管理使用中的突出問題，進一步規(guī)范經費的管理和使用，通過審計提出符合國家法律法規(guī)和學校實際的經費管理使用制度，建立有利于學校事業(yè)科學發(fā)展的長效機制；確保科研經費合法合理使用，最大限度發(fā)揮經費的使用效益，促進學校科研事業(yè)的發(fā)展；保護管理人員和科技人員不違規(guī)違紀，促進學校廉政建設。因此科研經費的審計既要順勢而為，借國家重視之力、之時，抓住工作開展的有利時機，積極主動介入科研經費的管理，確定一些科研經費重點審計項目，明確審計方向，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，不能全面開花，淺嘗則止，搞形式，走過場，那樣起不到審計的作用，反而會激發(fā)對審計工作的反感。正確的做法是，審計過程中要以發(fā)現(xiàn)問題為中心，應可能找出一些管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，揭示管理風險，審計后要跳出審計看問題，認真分析產生問題的原因，找出解決問題的辦法，提出有針對性的可行的意見和建議，只有這樣方能發(fā)揮審計的實效。

近年來，我校積極探索和踐行以“風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的”的內部審計高校科研經費監(jiān)管新模式，并將其運用到科研經費的審計中，努力構建“服務導向型審計”新模式。審計部門同科管部門、財務部門建立了良好的合作關系，為科研經費管理制度提供審計咨詢服務，幫助科研和財務部門建立健全經費管理的內部控制制度，將風險管理和內部控制有機結合起來，最大限度地防范和化解科研經費管理和使用過程中的風險；同科管部門、財務部門等一起協(xié)助科研項目的申報，試行科研項目預算評審，積極參與對科研項目申報和擬購固定資產的專家論證；通過參與科研項目中期檢查、結題經費審簽等方式及時反饋審計發(fā)現(xiàn)的問題和不足，指導項目負責人和相關管理部門防范和糾正，從而建立起了全過程跟蹤審計的機制，增強了審計工作的主動性和建設性。審計部門的意見和建議得到了學校和有關部門的高度重視，形成了和諧審計的局面，提高了審計效率和效益。

篇（6）

目前，高校科研經費管理的漏洞較多、難度較大，很多案件都涉嫌腐敗違法，單靠高校內部審計部門的力量是不夠的，因此高校科研經費審計應該形成內部審計部門與紀檢監(jiān)察部門的聯(lián)合機制，加強重點領域和關鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，全面監(jiān)督高校科研經費使用情況。其中高校內部審計部門主要對科研經費使用和管理過程進行全方面監(jiān)督，從科研項目的申報直到項目結題實施實時控制和管理，及時發(fā)現(xiàn)科研經費管理中存在的風險點，并合理劃分風險等級，高風險級別的要重點審計，例如科研項目預算的真實性、科研經費的預定開支等，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題要及時上報，并督促科研項目負責人進行及時整改，對于涉嫌違紀違法的，不能瞞報，要及時向紀檢部門反映情況，并積極配合紀檢部門的工作。另外，由于高校經費大多來源國家財政撥款以及一些社會團體，因此要發(fā)揮社會團體和國家審計部門的作用，對高校內部審計部門反映的重大案件，進行重點審計，形成外部審計和內部審計相結合的多元化審計機制。

2、事后審計改進為全過程審計

傳統(tǒng)的高校科研經費審計主要是事后審計，也就是項目結題后再進行審計，發(fā)現(xiàn)問題也無法及時修改。而科研經費財務審計的主要目的是促使經費使用的合理化和效益化，并不以懲處為主要目的。因此高校內部審計部門應該將事后審計改進為全過程審計，對科研項目的經費使用狀況進行全過程的監(jiān)督，在項目結題后再對項目合同經費決算狀況進行審計，充分體現(xiàn)內部審計工作的靈活性。當然，由于高校科研項目眾多、科研經費數(shù)量多，審計人員少，要想對每一個科研項目、每一筆科研經費進行審計難度很大。高校可以根據(jù)具體情況，建立定期或者不定期的檢查制度，查找科研經費中存在的問題。這里還要充分發(fā)揮互聯(lián)網的優(yōu)勢，審計部門可以與財務部門聯(lián)網，通過互聯(lián)網來追蹤科研經費的使用情況，充分體現(xiàn)內審工作的靈活性，對異常情況進行重點關注，爭取將問題控制在萌芽狀態(tài)。另外，還可以實行重點科研項目的年度審計制度，對科研經費多、社會影響力大的科研項目在結題前，每年都要進行一次全面審計，確保科研經費的合理使用。

3、提高內部審計人員專業(yè)能力素質

與其他審計項目不同，高校科研經費審計工作有著較高的專業(yè)性和復雜性，對審計人員素質和能力的要求比較高，審計人員的專業(yè)勝任能力直接影響和決定了審計工作的質量。高校可以采取以下方法來提高內部審計人員的素質和能力。一是建立輪崗制度。審計人員長期任職于一個部門，對其他崗位和專業(yè)比較陌生。科研項目具有較強的專業(yè)性，如果不了解其他專業(yè)，無法有效的進行科研經費審計。因此，審計人員要定期到科研部門、財務部門等工作一段時間，來了解其他部門的工作流程以及專業(yè)特點，從而可以多視角的進行審計工作。二是加強對審計人員的培訓。目前，國家對科研經費管理的制度不斷出臺，一些新的審計方法和審計手段不斷涌現(xiàn)，審計人員不僅要熟練掌握科研經費審計的政策，同時也要強化自身的業(yè)務技能，高校應該組織審計人員參加一些技能培訓班，也可以引入熟悉高校科研狀況的優(yōu)秀會計師參與到科研經費審計中來，可以大大提高科研經費審計的專業(yè)性和獨立性。

4、加強內部審計的目標控制

科研經費的使用效益如何既是資金提供者所關注的重點，也是衡量科研工作成效的一個重要標志。高校科研經費內部審計必須加強效益審計，對學校科研經費使用情況及其經濟活動的效益性進行檢查和評價，確定其經濟性、效率性和效果性。重點審查科研項目立項的科學性、適用性和合理性，科研項目在立項是否經過認真調查，充分論證和科學評估，結題項目是否按有關規(guī)定及時辦理科研項目結題及結賬手續(xù)，科研成果是否達到預期目標，是否及時轉化，取得社會效益和經濟效益如何。可將科研成果轉化為生產力實現(xiàn)的價值與科研經費投入的價值以及科研項目的預期研究價值相比較，以確定其經濟效益，并提出審計建議，從而促進學校科研經費使用效益的提高。

篇（7）

［關鍵詞］

高校科研經費；內部審計；清單制

一、加強高校科研經費內部審計的必要性

1．科研經費管理的現(xiàn)實需要。黨的十以來，在我國“速度換擋、結構轉型、動力變向”的經濟新常態(tài)背景下，黨和國家更加重視科技創(chuàng)新工作，提出“深化科技體制改革，推動科技和經濟緊密結合，加快建設國家創(chuàng)新體系”構想，把科技創(chuàng)新工作擺在國家發(fā)展全局的核心位置，從創(chuàng)新驅動戰(zhàn)略高度對科研工作提出新要求，投入更多資金支持科研創(chuàng)新。如何管好用好科研資金，提高使用效益，加強和實施科研經費審計成為現(xiàn)實需要。

2．履行內部審計職能的內在要求。內部審計是高校治理體系的重要組成部分，具有兩大基本職能：監(jiān)督和服務。其中監(jiān)督是手段，服務是目的。針對科研經費使用，內部審計既要健全科研內部控制制度，注意科研風險防范，又要實施科研經費審計監(jiān)督，揭示科研問題，規(guī)范科研資金使用，確保科研資金使用安全有效，通過監(jiān)督高校科研業(yè)務活動運行，推動高校科研事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二、科研經費管理存在的問題

當前科研經費使用主要存在“假”、“超”、“濫”、“慢”等問題。“假”是指使用假發(fā)票、編制假業(yè)務，甚至注冊虛假公司，將科研經費外撥至特定利益賬戶騙取科研資金；“超”是指超標準報銷科研經費，如超標準報銷招待費、會議費、差旅費；“濫”是指濫報亂報科研經費，報銷個人生活費用，甚至使用科研經費吃喝玩樂；“慢”是指個別科研項目資金數(shù)額較大，或項目負責人主持科研項目較多，科研經費執(zhí)行速度慢。科研經費使用四個方面問題反映出科研經費使用不規(guī)范、不相關、不真實的實際情況，其主要原因還在于科研制度不健全、經費認識有誤區(qū)、科研管理行政化、資金分配不科學。

1．制度不健全，責任模糊。高校科研經費的管理和使用是一個系統(tǒng)工程，就高校內部治理機制而言，涉及項目負責人所在教學科研單位、科研管理、財務管理、資產管理、審計、紀檢監(jiān)察等多個部門；就高校外部管理而言，涉及政府財政部門、科技部門、教育部門等。不同科研資金有不同的管理要求，由于科研資金管理涉及單位眾多、流程復雜，科研經費的管理和監(jiān)督大多散見于各部門相關文件的表述中，容易出現(xiàn)“文件打架”和“碎片化”現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)“管理真空”，導致部門之間權力交叉、責任模糊，不利于部門之間協(xié)調和溝通以及對關鍵風險點的防控，一旦出現(xiàn)問題，互相推卸責任，整改無法落實。

2．認識存在誤區(qū)，支配隨意。高校科研經費作為教育經費的重要組成部分，不論是縱向經費還是橫向經費，都是學校收入的組成部分，其使用和管理應該納入學校財務統(tǒng)一管理。但在許多高校內部，還存在科研經費是科研人員經費的誤區(qū)，這種思想不僅體現(xiàn)在管理部門和領導層身上，還深植于科研項目負責人的慣性思維里，不少科研項目負責人認為科研經費是自己爭取的，完成科研任務需要花費自己大量的精力和時間，科研經費就是對自己科研勞動付出的補償，既然使用權歸屬自己，就可以自由支配。

3．學術行政化，權力任性。科學研究是創(chuàng)造性工作，只有在學術自由和民主的環(huán)境里才能順利實現(xiàn)。綜觀高校科研現(xiàn)狀，行政主導型管理體制導致科研經費資源分配行政化，“官大學問大、權大經費多”，科技資源的配置過程中，行政權力強于學術權力。科研項目立項、經費分配和結題鑒定等環(huán)節(jié)都成為行政權力的“衍生物”，學術淪為權力的附庸，科研活動浮躁，科研人員不是專心搞科研，而是通過尋租方式獲得科研項目，尋租成本最終還得通過違規(guī)報銷科研經費等方式轉嫁到科研項目中。

4．分配不科學，漠視人智。由于科研人員大都在高校和科研院所任職，其收入來自于事業(yè)單位體制下的管控型工資體系，主要包括基礎崗位工資、薪級工資、績效工資等，由于薪酬待遇和職稱職務掛鉤，職稱職務受指標等因素影響，科研人員收入增長較為緩慢，長期低工資難以滿足其作為高知分子的待遇訴求。與國外對科研經費管理不同的是，我國科研經費使用對于人員經費的限制較為嚴格，如對科研人員身份限制和支出比例限制，付出的大量腦力智力勞動得不到體現(xiàn)和認可，只能通過費用報銷手段獲得補償，造成科研經費違規(guī)支出。

三、建設清單，加強科研經費內部審計

清單革命是阿圖·葛文德（Atul·Gawande）在醫(yī)療、行政、保險等行業(yè)掀起的變革。其基本原則是權力下放、簡單至上、以人為本、持續(xù)改善，將“清單革命”作為簡政放權、激發(fā)活力的實施手段，有利于強化高校內部治理。加強科研經費審計，就是要在權力下放、簡政放權的基礎上，尊重人才、尊重知識、尊重創(chuàng)新、尊重勞動，推進科研權力清單、科研責任清單、科研負面清單建設，不斷規(guī)范使用科研經費、推動科研事業(yè)健康發(fā)展。

1．建立科研權力清單，用權要規(guī)范。建設權力清單旨在推進科研管理職能轉變，加強高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設。在權力清單推行過程中，堅持職權法定、權責一致、簡政放權、公開透明原則。通過理順職責關系，厘清行政權力，加大簡政放權，建立完善權力清單制度，做到“清單以外無權力”，充分發(fā)揮市場在資源配置中的基礎性作用，實現(xiàn)科研管理由管控型向服務性轉變。規(guī)范科研管理行為，應堅持法無授權不可為，有權不任性。高校科研處、財務處、審計處、國資處、紀監(jiān)辦等都要結合職責，對照法律法規(guī)、制定權力目錄，編制權力清單，公布權力清單，強化科研管理主體依法行政的硬約束，增強科研人員辨別良法的意識和遵法的自覺性，減少科研過程中的尋租行為。權力清單和實施依據(jù)如表1所示。制定科研權力清單涉及如何實現(xiàn)依法治校，推進高校治理能力現(xiàn)代化的深層次治理問題，“科研權力清單”只是規(guī)范科研管理權力運行的基礎，實現(xiàn)對科研經費有效治理，還需要對權力規(guī)范運行及其程序、環(huán)節(jié)、過程、責任乃至監(jiān)督、制約等進行進一步設計，督促各個部門拿出權力清單，明確權力運行圖，嚴格按照授予權力行事，這也是審計作為高校內部監(jiān)督體系組成部分的應有職責。

篇（8）

高校科研經費管理過程中，科研管理部門主要負責科研項目的申報、立項及一些程序性的工作，認為科研經費如何開支和規(guī)范管理是財務部門的事情；財務部門認為科研經費是項目負責人負責制，財務僅僅只是代為管理，只要有負責人的簽字認可就行，因此對科研經費支出合理性和真實性的審核并不嚴格。一些科研人員也認為，科研經費是自己憑個人能力和學術聲望取得的，科研經費理應由科研人員自行支配，學校不應該對科研經費的使用進行干涉和監(jiān)管，加之對財經紀律法規(guī)不熟悉，致使科研經費濫用的現(xiàn)象層出不窮。針對這些情況，亟待加強對科研經費的監(jiān)管，以保證科研項目經費使用、管理合法、合規(guī)、合理。目前，高校科研經費內部審計監(jiān)督工作的開展力度與形勢發(fā)展的要求相距甚遠，如何在新形勢下有效開展科研經費內部審計工作顯得尤為重要。

1 高校科研經費審計現(xiàn)狀

1.1 國家審計機關對科研經費審計監(jiān)督現(xiàn)狀

由于科研經費來源和名目多，資金較為分散，國家審計機關若對大額項目資金項目進行審計檢查，由于大額項目單位本身有配套，國家投入、單位自有資金混雜在一塊兒不容易開展審計工作；小額資金過于分散、資金量小不具有審計代表意義。再有科研經費使用時間跨度長，國家審計不易于與其他審計相結合，年度預算執(zhí)行和財務收支審計一般只涉及一個年度，而要同時開展科研經費審計，就必然要向之前年度延伸，會分散年度預算執(zhí)行和財務收支審計項目審計人員時間和精力，勢必影響主項目工作。因此，國家審計機關對科研經費的全面檢查存在困難。

1.2 高校內部審計對科研經費審計監(jiān)督現(xiàn)狀與存在問題

第一，高校的內部審計部門從職能定位上來看，兼有監(jiān)督和服務兩項職能，在實際工作中，內部審計對科研經費的審計更加側重于服務職能。部分委托單位要求審計部門簽字確認必須作為結題必備條件之一，為了使課題能夠順利通過結題驗收，內部審計的重點往往立足于對科研人員的服務而非是對科研經費的監(jiān)管。

第二，目前高校審計部門基本上是由會計、審計、工民建等方面的專業(yè)人員所組成，而科研課題所研究的基本上是科學領域較為前沿的理論與實踐問題，因此，審計部門對科研經費預算的科學性、科研經費使用的合理性、科研成果評價的客觀性等問題往往處于無力發(fā)聲的窘態(tài)。審計人手不足，無力對科研活動實施事前、事中監(jiān)督。實施科研經費審計也僅對科研經費報銷票據(jù)的合法性、合規(guī)性進行審計，未能對科研活動實施管理審計和績效審計。

2 科研經費內部審計創(chuàng)新

2.1 加強對高校科研經費管理的審計，充分發(fā)揮審計的監(jiān)管作用，形成社會審計、國家審計與內部審計相結合的多元化審計主體

在加強對高校科研經費內部審計的過程中，必要時應由社會審計及國家審計等審計機關介入，全面監(jiān)督高校科研經費使用情況。內部審計、社會審計以及國家審計機關都具備強大的監(jiān)督檢查作用，但各個部門在審計發(fā)揮的作用及領域上有所差別。高校應根據(jù)科研項目的不同，充分發(fā)揮各審計機關在不同層次上審計的作用，確保對科研經費全方位有力監(jiān)督，保證科研項目順利開展。

2.2 擴大科研經費內部審計范圍，加大力度建立績效評價機制

在目前開展的科研經費財務收支的真實審計基礎上，還要重視和加強對科研經費使用的社會效益和經濟效益進行評價，對科研經費管理和使用的全過程開展詳細全面審計和全面監(jiān)管，提高內部審計的工作效率，實現(xiàn)科研經費的高效使用。建立評價指標是關鍵，評價指標應符合我國高校的實踐情況，并且充分考慮指標的可操作性，要體現(xiàn)社會經濟發(fā)展對高校科研成果的期望，能夠體現(xiàn)出具備多元性和動態(tài)性，并且能夠進行橫向和縱向比較，指標的建立還要體現(xiàn)公平公正原則。利用一些財務標準、經濟指標和一些非財務指標來綜合評價，確保科研項目的效果。

2.3 科研經費內部審計應注重事前、事中、事后全過程跟蹤

篇（9）

首先高校審計部門作為學校的一個內部監(jiān)督部門，承擔監(jiān)督和服務雙重職責，監(jiān)督和服務是并駕齊驅的，甚至在某些時候，服務職能超過監(jiān)督職能；其次，高校審計人員應深刻理解國家和地方及高校有關科研經費管理方面的方針政策，熟悉各種途徑科研資助經費的使用范圍和使用比例，為高校科研人員做好參謀；第三，高校審計人員應熟悉科研人員，了解他們的想法，了解他們在項目申報和經費使用過程中存在的困難，了解科學研究的基本規(guī)律和共性的東西。

二、科研經費審計過程中應把握的幾個關鍵點

科研經費審計在近幾年才成為高校內部審計部門的常規(guī)工作，隨著形勢的發(fā)展，必將和財務審計一樣重要。如何做好科研經費審計實務，筆者認為應掌握以下兩個關鍵點：

第一，注意對被審計項目資料的收集。科研項目經費審計資料，除了財務部門提供的原始財務資料和記賬憑證，還要收集以下資料：（1）國家及省內有關部門關于科研經費管理及使用的有關法規(guī)；（2）高校相關科研經費管理條例；（3）科研項目基本情況匯總表（內容包括項目經費編號、主持人、項目類別、課題名稱、累計金額、學校配套資金等）。（4）項目科研申報、立項資料（項目申報書、科研合同、經費計劃書、結題報告、經費收支表、學校配套經費等）。

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(二)科研經費管理狀況的審計主要是針對科研管理制度是否健全、合理，手續(xù)是否嚴密、科學，是否做到了互相制約牽制等。具體應該包括：科研經費使用是否依據(jù)科研活動的實際需要，本著勤儉節(jié)約的原則，嚴格控制開支標準；項目管理費、人員經費、業(yè)務費等是否按照全額成本核算制度以及相關管理辦法、合同的要求進行確定，其支出比例是否合適；用科研經費購置固定資產時是否依據(jù)實際需要，相關資產是否安全完整，其利用效率和使用效果如何；是否存在因盲目購置而導致固定資產閑置或利用效率偏低、使用效果較差等變相損失浪費科研經費的情況等。

(三)科研經費結余情況的審計主要審計科研項目結題后經費是否結賬，科研項目的支出是否與經費概算相一致等。科研經費的使用是否符合制度規(guī)定，預算總額是否合理，是否造成過多閑置資金。對于科研經費的結余情況進行審計，這樣既可以督促科研人員在進行經費概算時要嚴格謹慎，又可以避免結題不結賬、科研經費長期閑置沉淀、效益喪失的現(xiàn)象。此外，高校科研經費的審計內容還應該包括科研經費投入后的成果回報情況，如科研成果推廣應用、轉化轉讓情況；科研論文的發(fā)表數(shù)量及級別，尤其是被SCI、ISTP、EI、SSCI、A&HCI收錄論文和國內核心期刊的數(shù)量及所占的比例；科研成果的獲獎情況等內容。

二、高校科研經費審計的程序及方法

(一)科研經費的審計程序高校科研經費的審計程序主要包括準備環(huán)節(jié)、計劃環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和報告環(huán)節(jié)四個階段。在實際工作中，一般是由學校的科研管理部門根據(jù)科研項目的實際要求出具審計委托書，學校審計處選派人員組成審計組，編制審計工作方案；科研管理部門向被審計的課題組發(fā)送審計通知書，并要求課題組提交所有與課題相關的材料，包括課題合同書、課題進展情況記錄、課題的研究報告等書面材料，財務處提交課題經費使用的購置資產清單、相關賬簿、會計憑證以及需要填報的財務報表等作為審計依據(jù)；審計組根據(jù)所提交的相關材料實施審計，填寫審計工作底稿，通過整理、歸納、匯總、分析審計依據(jù)，出具審計檢查報告報送學校的科研管理部門；科研管理部門針對檢查報告中發(fā)現(xiàn)的問題。按照相關制度規(guī)定，下達監(jiān)督檢查意見書。被審計課題組應在監(jiān)督檢查意見書的規(guī)定時限內整改執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結果書面報告科研管理部門。對監(jiān)督檢查意見書中認定問題有異議的，可以申請重新審核確認。

(二)科研經費的審計方法高校科研經費審計主要采用的方法：(1)專項審計法。學校的科研管理部門或其委托的單位，將科研經費作為專項資金來審計，不定期的對科研經費使用的合法性、合規(guī)性和合理性，以及財務收支信息的真實性和完整性等進行專項檢查和評價。高校科研經費使用的管理都是統(tǒng)一歸屬財務處負責核算。縱向科研資金屬于財政性資金，其使用更多地受財經法規(guī)的制約。橫向科研項目是與企事業(yè)單位協(xié)議進行的，需要較多地遵循委托方的意愿，經費使用的靈活性較大，對其控制不像縱向科研那樣嚴格。但橫向科研資金在高校科研資金中所占的比重越來越大，問題也越來越多，因此專項審計法對橫向課題來說，能夠提高經費管理的規(guī)范性，特別適合于對科研項目的進展情況進行審計。(2)事后審計法。由于高校科研經費審計的特殊性，因此在審計整個科研項目時。不宜采取突擊審計的方式，而應該在實施審計工作前，給被審計科研項目的負責人下達審計通知書。如果審計科研成果的成效，只能在科研項目結束一段時間后才能夠得以較為全面的反映。因此，對科研項目進行全面審計應該采取事后審計的方法。(3)績效審計法。主要是針對科研項目的經濟性、效率性和效果性進行綜合性的考核和評價，并提出改進建議的審計方法。具體的組織實施可按照財政部《中央級教科文部門項目績效考評管理辦法》(財教2005149號1和各高校科研管理部門的有關規(guī)定對科研項目績效的考核方法、量化指標及評價標準，以及項目的實施過程及其完成結果進行綜合性考核與評價。此外，在科研經費的審計過程中還應當綜合利用財務報告、巡視檢查、財務驗收、受理舉報等多種方法。

三、高校科研經費審計中的問題

(一)認識上的誤區(qū)目前我國高校對科研項目大多實施課題制管理，課題負責人主管科研經費的整體使用情況。多數(shù)人認為科研經費是自己爭取來的，課題負責人花的是自己的錢，自己擁有對課題經費的絕對使用權利，甚至學校的一些領導也給予認同，從而導致了從課題經費中提成用于人員獎勵，購買私人資產等違規(guī)現(xiàn)象，不按預算開支，不合理、私有化的開支時有發(fā)生，科研項目的研究任務很難完成。項目負責人對項目預算的法律意識淡薄，無形中給科研經費的審計工作造成很大障礙。

(二)科研管理制度存在缺陷大多高校都是南學校的科研管理部門出臺科研項目管理方法。科研管理部門僅僅負責科研項目的申請，課題立項后，對課題的進展情況、經費是否到賬、經費的使用是否合理、課題是否按時結題等并不關心，與課題的后續(xù)工作存在嚴重的脫節(jié)問題。而財務人員對科研項目的來源、類型不熟悉，導致科研經費開支的合理性很難判斷。對于科研項目開支的某些物品，要達到一定的金額才要求附清單，而低于這個限度的則不用列示實物清單，從而使得審計人員在審計過程中不能確認是否屬于項目開支范圍。財務部門缺乏與科研部門以及項目負責人溝通的平臺和信息共享，是在不熟悉科研項目運作過程的情況下監(jiān)管科研經費的使用，與科研人員的摩擦經常發(fā)生。

(三)高校內部的重視程度不夠雖然各高校目前都擁有獨立的審計部門，但與外部審計相比，還存在著審計人員少、不夠專業(yè)、獨立性較差等問題，從而使得科研經費審計的獨立性很難保證，作用也很難發(fā)揮，這主要是由于高校對科研創(chuàng)收和排名方面的考慮，從而引起對科研經費審計重要性的認識不足造成的。

(四)科研經費的審計工作缺乏依據(jù)雖然國家已經加強r對科研項目的管理工作，科技部于2007年8月1日首個專門規(guī)范科技經費監(jiān)督管理工作的制度規(guī)定――《國家科技計劃和專項經費監(jiān)督管理暫行辦法》，規(guī)定科技部(或委托相關單位)對科研經費

進行專項審計，很多高校也制定了自己的科研管理辦法，但在實踐中仍然存在審計制度不夠完善。操作性不強等問題。如在編制經費概算時，普遍都是由項目負責人自己編制，學校的有關部門并不進行審核，造成經費來源不真實，經費概算不合理等一系列問題，審計依據(jù)很難把握。財務、審計、紀檢監(jiān)察部門共同參與管理與監(jiān)督的機制尚未形成，容易造成違法、違紀等現(xiàn)象。

四、高校科研經費管理的對策

(一)改變觀念誤區(qū)，加大審計宣傳力度學校的科研工作管理部門、宣傳部門應加強協(xié)調配合，積極主動地做好國家和部門的有關科研經費管理等財經法規(guī)的宣傳培訓丁作，使學校科研人員熟悉國家、部門和學校相關的科研經費管理使用辦法，形成對科研經費管理的正確認識。適當開展關于科研經費的培訓工作，從思想上改變對科研經費使用的錯誤認識，促使項目負責人加強自我約束能力，營造良好的科研經費審計氛圍。