應(yīng)收賬款分析論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇應(yīng)收賬款分析論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的原因

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他單位收取的款項，包括應(yīng)收銷售款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等。

發(fā)生應(yīng)收賬款的原因主要有以下幾個方面。

1、商業(yè)競爭。這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在社會主義市場經(jīng)濟的條件下，存在著激烈的商業(yè)競爭。競爭機制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴大銷售。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。對于同等的產(chǎn)品價格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實行賒銷的產(chǎn)品或商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的產(chǎn)品或商品的銷售額。這是因為顧客將從賒銷中得到好處。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競爭引起的應(yīng)收賬款，是一種商業(yè)信用。

2、銷售和收款的時間差距。商品成交的時間和收到貨款的時間常不一致，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款。當(dāng)然，現(xiàn)實生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的，特別是零售企業(yè)更常見。不過就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同，這是因為貨款結(jié)算需要時間。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算所需時間就越長，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應(yīng)收賬款，不屬于商業(yè)信用，也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容，本文不再對它進行深入討論，而只論述屬于商業(yè)信用的應(yīng)收賬款的管理。

3、減少庫存，降低存貨風(fēng)險和管理開支的需要。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無需上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善帶來的問題

1、降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳，如果涉及跨年度銷售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資金墊付股東年度分紅。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響公企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，進而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營實際狀況被掩蓋，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃、銷售計劃等，無法實現(xiàn)既定的效益目標(biāo)。

2、夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制），發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入,因此，企業(yè)賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計制度要求企業(yè)按照備抵法進行壞賬的核算(壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定)。如果實際發(fā)生的壞帳損失超過提取的壞帳準(zhǔn)備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。

3、加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出，主要表現(xiàn)為以下幾點。

(1)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現(xiàn)金，流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。

(2)所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤，但并未以現(xiàn)金實現(xiàn)，而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。

(3)現(xiàn)金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應(yīng)收賬款的管理成本、應(yīng)收賬款的回收成本都會加速企業(yè)現(xiàn)金流出。

4、對企業(yè)營業(yè)周期的影響。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。由此看出，不合理的應(yīng)收賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和原材料的購買，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

5、增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率，給企業(yè)帶來額外損失。企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收賬款賬戶，核算差錯難以及時發(fā)現(xiàn)，不能及時了解應(yīng)收賬款動態(tài)情況以及應(yīng)收賬款對方企業(yè)詳情，造成責(zé)任不明確，應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的卻由于資料不全而不能收回，直到最終導(dǎo)致企業(yè)單位資產(chǎn)的損失。

三、加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的具體措施

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理目標(biāo)就是求得利潤。為此，特提出如下具體措施。

1、確定好信用政策。應(yīng)收賬款賒銷政策的好壞，依賴于企業(yè)的信用政策，它包括以下兩個方面。

（1）確定合理的信用期間。信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款之間的時間，或者說是企業(yè)給予顧客的付款期間。例如，若某企業(yè)允許顧客在購貨后的50天內(nèi)付款，則信用期為50天。信用期過短，不足以吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，所得的收益有時會被增長的費用抵消，甚至造成利潤減少。因此，企業(yè)必須慎重研究，確定出恰當(dāng)?shù)男庞闷凇＃?）制訂相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)，是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件。如果顧客達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠。但也要注意兩點：第一，如果企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機會成本，這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；第二，如果信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，雖然會增加銷售，但會相應(yīng)的增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機會成本。

2、制定相應(yīng)的收賬政策。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。

（1）加強應(yīng)收賬款的日常管理工作。一是做好基礎(chǔ)記錄，了解客戶付款的及時程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對客戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，客戶付款的時間，目前尚欠數(shù)額以及客戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應(yīng)的政策；二是檢查客戶是否突破信用額度。企業(yè)對客戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗客戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度；三是掌握客戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控客戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與客戶聯(lián)系提醒其盡快付款；四是分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項指標(biāo)，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件；五是考察拒付狀況，考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實際壞賬損失率大于或低于預(yù)計壞帳損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)；六是編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù)，企業(yè)對其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進行，據(jù)此了解有多少欠款尚在信用期內(nèi)應(yīng)及時監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。

（2）加強應(yīng)收賬款事后管理。第一，確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必：訴訟費用超過債務(wù)求償額；客戶抵押品折現(xiàn)可沖銷債務(wù)；客戶的債款額不大，可能使企業(yè)運行受到損害；后收回賬款的可能性有限。第二，確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)幫助其渡過難關(guān)，以便收回賬款，一般做法為進行應(yīng)收賬款債權(quán)重組，接受欠款戶按市價以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；改變債務(wù)形式為“長期應(yīng)收款”，確定一個合理利率，同意客戶制定分期償債計劃；修改債務(wù)條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經(jīng)濟利益驅(qū)動下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷蛻舻摹伴L期投資”，協(xié)助啟動虧損企業(yè)，達(dá)到收回款項的目的。如客戶已達(dá)到破產(chǎn)界限，則應(yīng)及時向法院，以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術(shù)法；疲勞戰(zhàn)法；激將法；軟硬術(shù)法。

（3）建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。一是設(shè)立財務(wù)監(jiān)察小組，由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)配置專職會計人員，負(fù)責(zé)對營銷往來的核算和監(jiān)控，對每一筆就收賬款都進行分析和核算，保證應(yīng)收賬款賬賬相符，同時規(guī)范各經(jīng)營環(huán)節(jié)要求和操作程序，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化規(guī)范化；二是改進內(nèi)部核算辦法。分別針對不同的銷售業(yè)務(wù)，分別采用不同的核算方法與程序以示區(qū)別，并采取相應(yīng)的管理對策；三是對應(yīng)收賬款實行終身負(fù)責(zé)制和第一責(zé)任制。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞帳，無論責(zé)任人是否調(diào)離該企業(yè)，都要追究有關(guān)責(zé)任。同時對相關(guān)人員的責(zé)任進行了明確界定，并作為業(yè)績總結(jié)考評依據(jù)；四是定期或不定期對營銷網(wǎng)點進行巡視監(jiān)察和內(nèi)部審計。防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題降低風(fēng)險；五是建立健全企業(yè)機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)控制度。針對應(yīng)收賬款在賒銷業(yè)務(wù)中的每一環(huán)節(jié)，建立健全賒銷控制制度。

【參考文獻】

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[2]陳顯蘭：業(yè)走出應(yīng)收賬款困境的思考[J]，四川會計，2002年第6期。

篇（2）

財務(wù)管理是經(jīng)管類專業(yè)的核心課程。免費論文，案例分析。在教授該門課程過程中，筆者對其中“應(yīng)收賬款日常管理”教學(xué)有一些粗陋之見，在這里與大家共同分享，希望各位專家不吝賜教。

應(yīng)收賬款日常管理的重點在于賬齡分析，但是教材的內(nèi)容非常簡單，僅是應(yīng)收賬款賬齡分析表的羅列和簡單解釋。賬齡分析講授就相對理論化、模式化。這種教授方式會有不好的效果。一是教師按照教材的內(nèi)容來講解，高職的學(xué)生會感覺抽象，失去繼續(xù)探索的興趣。二是講述完這些內(nèi)容，學(xué)生能夠了解到相關(guān)的知識，但不知道怎么去運用這些知識，對于他們形成分析問題，解決問題的技能幫助有限。學(xué)生畢業(yè)后面對企業(yè)，企業(yè)非常重視應(yīng)收賬款管理的能力，要求從事應(yīng)收賬款管理的財務(wù)人員，必須提供改善應(yīng)收賬款管理的相關(guān)建議。那么如何能夠形成這些建議，提高應(yīng)收賬款的管理水平呢。筆者就企業(yè)實際發(fā)生的案例來進行講解。目的是使學(xué)生通過學(xué)習(xí)獲得方法，在實踐中提高管理應(yīng)收賬款問題的能力。筆者介紹的公司是食品行業(yè)的公司（文中以A公司指代），主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售飲料、方便面，公司業(yè)務(wù)遍及全國。免費論文，案例分析。公司結(jié)構(gòu)是事業(yè)部制，分為飲料事業(yè)部，方便面事業(yè)部。A公司的下層是銷售區(qū)域公司，區(qū)域公司下層是營業(yè)所。在區(qū)域一級單位設(shè)財務(wù)核算中心。每個事業(yè)部、區(qū)域公司、營業(yè)所都是利潤中心，設(shè)立有業(yè)務(wù)目標(biāo)考核它們的業(yè)績。

本文僅就A公司濟南區(qū)域公司的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)為例講解日常管理應(yīng)如何進行，以下是濟南區(qū)域公司某月應(yīng)收賬款賬齡分析表。

A公司濟南區(qū)域應(yīng)收賬款賬齡分析表單位：元

營業(yè)所 客戶名稱 賬齡 1-30天 31-60天 61-90天 逾期賬款金額 應(yīng)收賬款金額 飲料賣場 世紀(jì)東方 75 2032 0 0 2032 26804 飲料賣場 歐德加 71 0 17000 0 17000 18880 飲料批發(fā) 山東惠德股份有限公司 48 153140 0 0 153140 214080 飲料批發(fā) 山東幸福醫(yī)藥有限公司 45 12510 2340 0 14850 21263 方便面賣場 恒盛 32 10039 0 0 10039 51225 方便面賣場 春風(fēng)連鎖有限公司 32 1152 0 0 1152 277832 方便面賣場 濟南航空服務(wù)有限公司 33 17250 0 0 17250 39532 合計

196123 19340 0 215463 649616 由上表可以看出應(yīng)收賬款的賬齡、逾期天數(shù)，逾期賬款金額、應(yīng)收賬款金額。逾期賬款只占應(yīng)收賬款的33%，沒有逾期時間超過2個月的應(yīng)收賬款。作為區(qū)域公司的財務(wù)人員，是否可以判斷該區(qū)域公司的應(yīng)收賬款管理良好，不用再追蹤應(yīng)收賬款的回收了。免費論文，案例分析。答案是否定的。應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是預(yù)測并減少風(fēng)險、提供決策有用的信息，為了達(dá)到這個目標(biāo)，財務(wù)人員還有很多工作可以做。歸納起來主要有三方面：

1、尋找逾期原因

A公司濟南區(qū)域應(yīng)收賬款逾期原因主要由業(yè)務(wù)人員提供給財務(wù)人員，財務(wù)人員根據(jù)各方面的信息進行認(rèn)定。公司應(yīng)收賬款逾期原因分為以下幾類：（1）賣場費用沖銷不及時：A公司賣場費用是賣場向A公司提供促銷活動場地，新品上架、商品陳列等服務(wù)所收取的費用。A公司不需要付款給賣場，直接從賣場應(yīng)收賬款中扣除，賣場提供費用發(fā)票作為A公司沖銷應(yīng)收賬款憑證。如歐德加的逾期賬款就是因為A公司尚未收到費用發(fā)票，沒有辦法沖銷應(yīng)收賬款而形成的。（2）結(jié)算方式變化：A公司的賣場結(jié)算方式有月結(jié)、滾動結(jié)款、抽單結(jié)款。月結(jié)是賣場與A公司商定把一個月的某一天定為結(jié)款日。不過賣場有時候會因為自身管理原因改變結(jié)款日導(dǎo)致A公司應(yīng)收賬款逾期，如山東惠德公司的逾期賬款；滾動結(jié)款是A公司這次向賣場送貨，賣場就結(jié)上次送貨的款。如果賣場長時間不進貨，就會造成逾期賬款，如濟南航空服務(wù)公司的逾期賬款；抽單結(jié)款屬于月結(jié)的一種方式，因為賣場的實力雄厚，A公司無法與之博弈，不能按出貨順序結(jié)款，只能任由賣場抽取貨單結(jié)款，而賣場趨向于結(jié)小金額單拖大金額單，那么大金額單就可能成為逾期賬款。上表中世紀(jì)東方逾期賬款就是如此形成的。（3）賣場付款管理不善：各個賣場的管理水平參差不齊，有的賣場管理精細(xì)，有的賣場管理粗放。A公司就遇到不少這樣的賣場，如山東幸福醫(yī)藥有限公司的逾期賬款是因為該公司老總出差未回，不能結(jié)款。又如恒盛公司的逾期賬款則是其財務(wù)人員忘記按期付款的結(jié)果。這些因素屬于A公司無法控制的外部因素。

財務(wù)人員只有找到了逾期原因，才能提供解決逾期賬款的解決建議，財務(wù)管理的工作才能往精細(xì)化發(fā)展，管理目標(biāo)才能達(dá)到。否則，只是簡單的把應(yīng)收賬款賬齡提供給決策者，決策者即使了解其逾期的時間很長了，也沒有辦法去促使應(yīng)收賬款回收。

2、提出逾期賬款的改善建議

（1）對于賣場費用沖銷不及時，財務(wù)人員可以建議業(yè)務(wù)單位主動追蹤對方及時索取發(fā)票，及時在費用系統(tǒng)中申請費用，避免"人為"因素造成逾期。（2）針對結(jié)算方式變化，財務(wù)人員可以建議業(yè)務(wù)單位重新檢視結(jié)款期，重新簽訂合同，刺激出貨、催收貨款。免費論文，案例分析。（3）賣場管理不善而導(dǎo)致的逾期賬款，財務(wù)管理人員可以建議業(yè)務(wù)單位加強與賣場的溝通與交流，盡最大努力減少逾期賬款。

3、依據(jù)企業(yè)需求提供不同的應(yīng)收賬款信息

A公司是事業(yè)部制，分為飲料事業(yè)部和方便面事業(yè)部，逾期賬款就需要分為兩部分，分別由兩個事業(yè)部的業(yè)務(wù)單位協(xié)助管理。免費論文，案例分析。濟南區(qū)域還分為賣場和批發(fā)營業(yè)部，逾期賬款也需要分成兩個部分提供信息。免費論文，案例分析。逾期賬款還可以按照客戶、逾期原因等方式劃分來提供信息。只有企業(yè)有信息需求，財務(wù)管理人員就必須滿足。只有這樣，財務(wù)管理人員才盡到了為管理者提供決策有用信息的職責(zé)。

通過以上的案例分析可以看出，真正要做好企業(yè)的應(yīng)收賬款日常管理，不僅僅是提供賬齡分析表就完了，更重要的是要對逾期賬款進行分析，找出逾期原因并提供合理建議，并且滿足各利潤中心的管理信息需求。那么在學(xué)習(xí)和講授應(yīng)收賬款管理課程時，作為學(xué)生不只需要掌握書本上的理論知識，也要掌握分析應(yīng)收賬款逾期原因、提出解決建議的方法，擴展學(xué)習(xí)范圍。作為老師也應(yīng)結(jié)合實際案例，豐富應(yīng)收賬款管理的教學(xué)內(nèi)容，提高教學(xué)的實效性。

篇（3）

去年的學(xué)年論文我的題目是《淺析應(yīng)收賬款》，當(dāng)初的設(shè)想是希望可以讓大學(xué)期間的學(xué)年論文寫成由淺到深的過程，但是說到應(yīng)收賬款就必須提到其中很重要的壞賬這一塊。個人認(rèn)為對壞賬的論述也是對應(yīng)收賬款的深入，因此今年的論文就選了這樣的一個題目作為去年學(xué)年論文的補充，希望通過本學(xué)期對專業(yè)知識的進一步學(xué)習(xí)，大四的畢業(yè)論文可以對這塊內(nèi)容做更深的探討。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)對外銷售商品，提供勞務(wù)時用賒銷方式向購貨或接受勞務(wù)的單位收取的款項。而賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款，由于發(fā)生壞賬所產(chǎn)生的損失。為了加強應(yīng)收賬款的管理和提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對應(yīng)收賬款要及時進行清理和計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)可以自行確定壞賬準(zhǔn)備的計提方法并且制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確范圍，提取方法，還要報相關(guān)部門備案，一旦確定不能隨意更改。

在確定壞賬準(zhǔn)備提取比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗，債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理的估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收賬款不能收回或收回的可能性不大(如債務(wù)單位已撤銷，破產(chǎn)，資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)在短期內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收賬款)下列情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年的應(yīng)收款；(2)計劃對應(yīng)收賬款進行重組；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款。

壞賬準(zhǔn)備的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國的企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞帳準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或者部分被認(rèn)定為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法：可以預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計入費用，避免企業(yè)虛增利潤；在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，可以讓報表使用者了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況；可以消除虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

今年我國頒布了38條新會計準(zhǔn)則(具體)，但是新準(zhǔn)則對這部分內(nèi)容沒有多大的影響，因此在在核算壞賬損失時還是可以沿用以前的賬齡分析法，余額百分比法，賒銷百分比法。

首先，是賬齡分析法它是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對不同應(yīng)收賬款拖欠的期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以適當(dāng)?shù)托锨窌r間長則計提比例應(yīng)該相對高一些，三年以上的則可全部計提。計提時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)當(dāng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多比應(yīng)收賬款且各比應(yīng)收賬款賬齡不同時，要逐筆確認(rèn)，按先發(fā)生先收回的原則確定。另外，在清理應(yīng)收賬款時，對于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。

其次，是應(yīng)收賬款余額百分比法，這是期末按應(yīng)收賬款余額一定比例計算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額的方法，這種方法也是較為常用的一種發(fā)法。

第三，是賒銷百分比法，這種方法是按本期賒銷金額的一定比例計算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)。它著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費用與當(dāng)期的收入相配比。賒銷百分比法的出發(fā)點是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計數(shù)在賒銷數(shù)的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計算。這種方法與余額百分比有幾分相似，不同的是賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以這個為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。賒銷百分比法與余額百分比法相比的優(yōu)點是不論各年實際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動不大，壞賬損失就將保持平穩(wěn)。這種方法計算比較簡便，容易理解，但還是存在一定的缺陷。

還有的情況是本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)的款項在本期已經(jīng)收回，但賒銷百分比法仍在期末就其發(fā)生額計提一定的壞賬準(zhǔn)備金，這就顯得不是那么科學(xué)了。

以上提到的是壞賬準(zhǔn)備的核算方法，通過研究這些也可以學(xué)習(xí)一些對應(yīng)收賬款壞賬損失預(yù)防的方法：在如今市場經(jīng)濟條件下，各企業(yè)各種業(yè)務(wù)愈來愈頻繁的發(fā)生，有業(yè)務(wù)的發(fā)生就會有賒銷，有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為將壞賬風(fēng)險降到最低使企業(yè)可以避免引起不必要的財務(wù)危機即壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難，因此就要預(yù)先提取壞賬準(zhǔn)備，在壞賬實際發(fā)生時，可以沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備從而避免財務(wù)危機。

應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)中的一個很重要的項目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)進而影響企業(yè)的盈利能力。企業(yè)的相關(guān)部門應(yīng)該努力配合分析應(yīng)收賬款盡早收回應(yīng)收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。而對于壞賬的預(yù)防管理也可以利用管理應(yīng)收賬款的相關(guān)方法：一是對應(yīng)收賬款采取較好的收賬政策。收賬政策是指當(dāng)客戶違反信用條件，拖欠甚至拒付賬款時企業(yè)所采取的收賬策略與措施，在企業(yè)向客戶提供商業(yè)信用時，要考慮客戶是否會拖欠或拒付賬款；怎樣才能最大限度地防止客戶拖欠賬款；一旦賬款遭到拖欠甚至拒信，企業(yè)應(yīng)采取怎樣的對策。這要靠信用調(diào)查才能得以充分的落實。二是要根據(jù)市場行情和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量制定合理的信用條件。信用條件是指企業(yè)接受客戶信用時所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限及現(xiàn)金折扣等。信用期限是指企業(yè)為客戶規(guī)定的最長付款時間。不適當(dāng)?shù)匮娱L信用期限，也會給企業(yè)帶來不良后果，占用在應(yīng)收賬款上的資金相應(yīng)增加，從而導(dǎo)致機會成本增加，因此在掌握各部門相關(guān)數(shù)據(jù)時嚴(yán)格限定欠款單位的償還時間；現(xiàn)金折扣和折扣期限 。現(xiàn)在的很多企業(yè)(一般比較大型的企業(yè))為了及時收回貨款，減少壞賬損失，會采用一定的優(yōu)惠措施。即在規(guī)定的時間內(nèi)提前償付貨款的客戶可按銷售收入的一定比率享受折扣。但應(yīng)著重考慮提供折扣后所得的收益與現(xiàn)金折扣成本的大小關(guān)系。只有當(dāng)收益較大時才是可行的。

參考文獻：

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[3]荊新，王化成.財務(wù)管理學(xué).中國人民大學(xué)出版社，1994.

[4]婁爾行.基礎(chǔ)會計.上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

[5]李百興.會計管理學(xué)基礎(chǔ).首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社，2003.

篇（4）

 

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中因銷售商品、提供勞務(wù)等向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運雜費等。其實質(zhì)是企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而形成的產(chǎn)物。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，如何安全、有效的加強應(yīng)收賬款管理，對提高企業(yè)資金使用率、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險具有十分重要的意義。

一、 企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

(一)應(yīng)收賬款在企業(yè)流動資產(chǎn)中占較大比重。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50％以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國家的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成應(yīng)收賬款居高不下風(fēng)險，已成為經(jīng)濟運行中的普遍現(xiàn)象。應(yīng)收賬款的逾期甚至成為壞賬通常成為企業(yè)管理中的難題，且限制企業(yè)現(xiàn)金的流通、阻礙企業(yè)的擴大再生產(chǎn)。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款總量呈逐年增長態(tài)勢。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，上海證券交易所上市公司截至2009年8月的應(yīng)收賬款為3，594.6億元，比上年同期增加23．63％。這些狀況已嚴(yán)重影響到企業(yè)資產(chǎn)的流動性，造成企業(yè)資金的嚴(yán)重短缺，極不利于企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展，因此應(yīng)收賬款已經(jīng)成為制約我國企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要因素。

(三)企業(yè)的管理者缺乏經(jīng)營理財?shù)囊庾R和觀念。部分企業(yè)管理者沒有對現(xiàn)有的資源和資金進行有效的配置和調(diào)度，致使企業(yè)產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，并且也不積極從加強管理的角度去清理應(yīng)收賬款，造成大量資金長期滯留在外，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展和資金的有效使用。

二、 企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

(一)買方市場是應(yīng)收賬款存在的前提

由于我國市場競爭日益激烈風(fēng)險，企業(yè)為了擴大銷售，提高競爭力，增加利潤，利用建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷來促進銷售。企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額越大，其承受壞賬損失的風(fēng)險就會越高。雖然賒銷可以減少庫存，降低存貨風(fēng)險和管理開支。但因為賒銷而帶來了巨大的財務(wù)風(fēng)險和高昂的資金成本是企業(yè)所始料未及的。

(二)企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不健全

首先，企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款管理制度。有些企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款管理規(guī)章制度，或者雖然建立了相應(yīng)制度，但卻并不照章辦事，銷售部門與財務(wù)部門不能及時溝通，銷售與核算環(huán)節(jié)脫離，造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。

其次風(fēng)險，企業(yè)銷售激勵機制不健全。有些企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，只將銷售人員的工資與銷售工作量掛鉤，而并未將應(yīng)收賬款的回收率納入考核體系。因此銷售人員為了完成工作任務(wù)量，只關(guān)心銷售量的高低，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。

再次，績效考核機制不科學(xué)。對銷售人員追求個人業(yè)績產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，企業(yè)沒有建立有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員全權(quán)負(fù)責(zé)追回，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱。

（四）應(yīng)收賬款的日常管理工作不細(xì)致

大部分企業(yè)對應(yīng)收賬款管理滯后。應(yīng)收賬款發(fā)生后并沒有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現(xiàn)能力進行分析，只有發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期時風(fēng)險，才被動地催收，結(jié)果導(dǎo)致了應(yīng)收賬款越積越多，最終影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至給企業(yè)帶來破產(chǎn)的威脅。

三、加強應(yīng)收賬款管理的措施

(一)增強企業(yè)決策者風(fēng)險意識

企業(yè)決策者應(yīng)該增強對應(yīng)收賬款風(fēng)險性的意識，盡量將應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的成本控制在最小范圍內(nèi)。決策者在制定銷售政策時，不應(yīng)該盲目追求銷量的最大化，要考慮到應(yīng)收賬款所帶來的成本、費用及其風(fēng)險性，制定合理的銷售政策和激勵體制，以避免或減少應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的損失。

(二)大力提高產(chǎn)品競爭力

1、加強產(chǎn)品市場調(diào)研，生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品。企業(yè)首先必須加強市場調(diào)研，及時開發(fā)研制新產(chǎn)品，生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品風(fēng)險，使生產(chǎn)具有更大的靈活性、更低的成本、更高的服務(wù)水平。另外，企業(yè)應(yīng)有目的地選擇客戶，選擇那些信用品質(zhì)好，賴賬可能性小的客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2、提高產(chǎn)品科技含量，降低產(chǎn)品成本。現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展趨勢，要求實現(xiàn)設(shè)備現(xiàn)代化和產(chǎn)品現(xiàn)代化，大力發(fā)展高、精、尖產(chǎn)品，參與國際競爭。企業(yè)通過工藝設(shè)計、產(chǎn)品性能、產(chǎn)品壽命、銷售技術(shù)、服務(wù)的提供等方面，提高產(chǎn)品和服務(wù)的競爭力，從而擴大了產(chǎn)品的銷售量。

（三）加強應(yīng)收賬款管理制度

信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點就是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定合理的信用政策。加強企業(yè)的信用管理建立合理的信用政策，要著重解決好以下幾個方面：

1、設(shè)立信用部門，建立客戶信用資料檔案。集中保存并及時更新客戶信息，資料應(yīng)該包括企業(yè)與主要客戶交往的歷史資料，主要有客戶的基本信息、銀行和其他金融機構(gòu)已公布的一些信用等級、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、信用調(diào)查報告、合同或訂單、付款記錄及往來信函等。

2、制定嚴(yán)格統(tǒng)一的信用政策。在企業(yè)內(nèi)部從信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收款政策三方面制定信用政策。在信用政策執(zhí)行過程中，一方面，要嚴(yán)格按信用等級對客戶執(zhí)行不同的信用標(biāo)準(zhǔn)；同時，要根據(jù)客戶信用狀況的動態(tài)變化隨時調(diào)整對其的信用額度，從動態(tài)上保持信用政策執(zhí)行的一貫性。

3、建立信用管理人員的獎懲激勵制度，通過賒銷責(zé)任制或者銷售收款責(zé)任制的方式 將銷售和信用部門的信用管理職能統(tǒng)一起來。

（四） 強化應(yīng)收賬款日常管理

企業(yè)要重點做好以下幾個方面的應(yīng)收賬款日常管理工作：

1、加強合同管理，對客戶執(zhí)行合同情況進行跟蹤分析，防止壞賬風(fēng)險的發(fā)生。了解客戶付款的及時程度風(fēng)險，目前尚欠款數(shù)額、企業(yè)對用戶提供的信用條件、用戶付款的時間等情況，根據(jù)實際情況及時采取相應(yīng)的對策。

2、檢查客戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗客戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。

3、分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平 評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

綜上所述，加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是實現(xiàn)企業(yè)資金良性循環(huán)、增強企業(yè)經(jīng)營活力的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該把應(yīng)收賬款的管理作為一項長期的、制度性的工作來抓，將各項措施落實到位，使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到最大提高。

參考文獻：

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2.王芝楊企業(yè)如何進行應(yīng)收賬款管理經(jīng)濟論壇2009年第13期

3.張海加強應(yīng)收賬款管理提高企業(yè)經(jīng)濟效益中國總會計師2009年2月刊

4.嚴(yán)澗淺議企業(yè)應(yīng)收脹款管理存在的問題及對策企業(yè)家天地2009年4月

篇（5）

題

目

杭州世紀(jì)星辦公自動化設(shè)備有限公司

應(yīng)收賬款管理對策研究

專

業(yè)

會計

班

級

xx會計（x）班

姓

名

xxx

學(xué)

號

xxxxxxxx

指導(dǎo)老師

xxx

一、選題的目的、意義（字?jǐn)?shù)500以上）

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及中國加入世貿(mào)組織后，企業(yè)間的競爭日趨激烈，企業(yè)商業(yè)信用的國度擴展，導(dǎo)致大中小各種企業(yè)的應(yīng)收賬款比例不斷增大。當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)對應(yīng)收賬款管理重視程度和力度不夠，相關(guān)信用政策的制定和執(zhí)行不規(guī)范，導(dǎo)致應(yīng)收賬款質(zhì)量低下，回收程度偏低，而應(yīng)收賬款德增加和質(zhì)量的降低必然導(dǎo)致其中一部分應(yīng)收賬款德呆賬壞賬的產(chǎn)生，這些應(yīng)收賬款的沉淀，使企業(yè)資產(chǎn)實際質(zhì)量降低，嚴(yán)重影響了企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)和經(jīng)濟的正常運行。

作為影響企業(yè)財務(wù)狀況的重要因素之一，應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)管理的重中之重，分析應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因以及我國應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，并找出其中的問題所在，分析應(yīng)收賬款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對于企業(yè)管理者和投資者，以及相關(guān)政府部門都有借鑒和參考意義，對于我國企業(yè)管理質(zhì)量的提高以及經(jīng)濟的健康發(fā)展也有一定的幫助。

科學(xué)有效地應(yīng)收賬款管理對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有重要意義。一是改善營運資金內(nèi)部結(jié)構(gòu)，便于企業(yè)內(nèi)外信息使用者衡量企業(yè)的償債能力、盈利能力和投資融資能力。二是促進企業(yè)銷售，提高企業(yè)在激烈市場經(jīng)濟中的市場占有率，三是縮短產(chǎn)成品轉(zhuǎn)化為銷售收入的時間，降低企業(yè)存貨成本及其相應(yīng)的管理費用、倉儲費用和保險費用。

以杭州世紀(jì)星辦公自動化設(shè)備有限公司為例，結(jié)合公司應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，具體分析并提出適合該公司應(yīng)收賬款的對策，解決該公司應(yīng)收賬款管理中存在的問題。

二、資料綜述（字?jǐn)?shù)300以上）

何冰（2010）發(fā)表的《企業(yè)應(yīng)收賬款與信用評價風(fēng)險管理》指出現(xiàn)今企業(yè)為了擴大產(chǎn)品銷售渠道,穩(wěn)定發(fā)展,不得不向客戶采取賒銷的方式提供信用業(yè)務(wù),隨之帶來的應(yīng)收賬款管理成為企業(yè)的現(xiàn)實任務(wù)。企業(yè)的應(yīng)收賬款管理,必須建立在科學(xué)的信用評價體制上,對應(yīng)收賬款從客戶信用評價到賬款收回的全過程進行管理。我國應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及存在的問題在現(xiàn)代社會激烈的市場競爭下,為了擴大市場占有率,企業(yè)往往運用信用促銷。由于防范風(fēng)險意識不強,在事先還未對客戶付款能力進行調(diào)查的情況下,為了擴大銷售,盲目地采取賒銷政策。雖然看到賬面上的利潤增高了,卻忽視了大量的流動資金被客戶惡意拖欠,甚至不能收回的問題,造成企業(yè)的應(yīng)收賬款逐漸上升居高不下,且總量有逐年增長的勢頭。對此應(yīng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險防范對策進行研究，以確保企業(yè)財務(wù)的安全性。

陳斯雯（2007）

在《企業(yè)賒銷管理與賬款追收》指出我國絕大多數(shù)企業(yè)都面臨著“銷售難，收款更難”的雙重困境。一方面，在激烈的市場競爭中下，企業(yè)為爭取更多的客戶和訂單，不得不提供比競爭對手更加優(yōu)惠的價格和賒銷條件，導(dǎo)致利潤越來越少；另一方面，客戶隨意拖欠賬款，企業(yè)為收款勢必要投入大量精力和財力，即便如此，企業(yè)依然面臨著巨大的信用風(fēng)險和壞賬損失，使本已單薄的利潤遭受更加嚴(yán)重的侵蝕。面對“賒銷找死，不賒銷等死”的局面，企業(yè)應(yīng)該何去何從的問題。

三、畢業(yè)設(shè)計的主要研究內(nèi)容

1.緒論

1.1研究背景

1.2研究目的及意義

1.3研究思路和方法

2.

應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論分析

2.1應(yīng)收賬款含義及特點

2.2應(yīng)收賬款形成的原因與管理目標(biāo)

2.3應(yīng)收賬款的功能及成本

2.4應(yīng)收賬款對公司經(jīng)營的影響

3.

杭州世紀(jì)星辦公自動化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

3.1杭州世紀(jì)星辦公自動化設(shè)備有限公司簡介

3.2杭州世紀(jì)星辦公自動化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款的構(gòu)成及產(chǎn)生原因

3.3杭州世紀(jì)星辦公自動化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款中存在的問題

3.4杭州世紀(jì)星辦公自動化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款體系改進的必要性

4.

杭州世紀(jì)星辦公自動化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款管理對策

4.1建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款管理機制

4.2加強信用政策的管理

4.3加強應(yīng)收賬款的日常管理

四、畢業(yè)設(shè)計研究工作進展安排（階段性工作和完成日期）

2011.12.20～2012.1.6

動員準(zhǔn)備階段

組成學(xué)院和教學(xué)系畢業(yè)頂崗實習(xí)、畢業(yè)設(shè)計(作品)指導(dǎo)工作小組，制定頂崗實習(xí)和畢業(yè)設(shè)計(作品)管理相關(guān)文件，擬定畢業(yè)設(shè)計(作品)的參考題目。召開動員會布置畢業(yè)頂崗實習(xí)和畢業(yè)設(shè)計(作品)工作，落實指導(dǎo)教師、選題指南等工作。

2012.1.7～2.19

崗位落實階段

學(xué)生到實習(xí)單位報到、反饋到崗信息(2月19日前，實踐管理平臺)，教師確認(rèn)學(xué)生崗位報到落實或幫助學(xué)生落實崗位。

2012.2.20～5.20

畢業(yè)實習(xí)階段

學(xué)生進入畢業(yè)實習(xí)崗位，教師根據(jù)學(xué)生頂崗實習(xí)所承擔(dān)的工作任務(wù)，結(jié)合生產(chǎn)過程的實際情況，與學(xué)生協(xié)商后在3月10日前確定畢業(yè)設(shè)計(作品)題目并擬定和下達(dá)畢業(yè)設(shè)計(作品)任務(wù)書，學(xué)生在3月下旬?dāng)M定設(shè)計(作品)提綱和開題報告，5月15日前完成初稿并提交指導(dǎo)教師。指導(dǎo)教師修改后返回給學(xué)生，學(xué)生在5月20日前完成終稿并交答辯鑒定小組及指導(dǎo)教師(有條件的教學(xué)系可在4月份組織學(xué)生返校集中指導(dǎo))。期間，學(xué)院、各教學(xué)系成立畢業(yè)設(shè)計(作品)鑒定(答辯)領(lǐng)導(dǎo)小組，各專業(yè)成立畢業(yè)設(shè)計(作品)鑒定(答辯)小組，安排鑒定(答辯)時間。

2012.3.20～6.2

中期抽查階段

學(xué)院畢業(yè)頂崗實習(xí)領(lǐng)導(dǎo)小組、教務(wù)處通過實踐管理平臺和實地抽查了解學(xué)生實習(xí)情況、指導(dǎo)教師指導(dǎo)情況、畢業(yè)設(shè)計(作品)準(zhǔn)備情況等。

2、2012.6月2～11日“2+1”

畢業(yè)生攜簽署有實習(xí)單位鑒定意見并蓋章的畢業(yè)頂崗實習(xí)鑒定表返校并參加畢業(yè)設(shè)計(作品)的鑒定(答辯)。

五、參考文獻：

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六、指導(dǎo)老師意見

簽名：

年

月

日

七、審查意見:

團隊負(fù)責(zé)人（簽名）

年

月

日

工商管理系負(fù)責(zé)人（簽名）

篇（6）

一、營運資金風(fēng)險的涵義及特點

營運資金即營運資本，是流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債后的凈額，其特性是流動性強。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中應(yīng)該持有一定數(shù)量的營運資金以保證正常運作是十分必要的，同時企業(yè)也應(yīng)該通過對自身營運情況的分析作出合理的營運資金保有量。不過，企業(yè)的營運資金保有量越大，雖然能夠避免很大一部分風(fēng)險，但是可用于投資的資金就相應(yīng)少了，同樣不利于企業(yè)獲得最大的利潤；反之亦然。因而控制營運資金保有量是企業(yè)財務(wù)部門的重要工作。

營運資金風(fēng)險主要包括：流動性風(fēng)險，存貨風(fēng)險，應(yīng)收賬款風(fēng)險等。

1.流動性風(fēng)險。流動性風(fēng)險是指由于金融資產(chǎn)的流動從而導(dǎo)致的不可預(yù)知性致使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失的一種風(fēng)險。主要是由于企業(yè)資產(chǎn)分配得不合理，流動資產(chǎn)中存貨和應(yīng)收賬款的不合理比例，不足的現(xiàn)金以及不夠充分的短期投資，長期資產(chǎn)所占的比例又過于的龐大導(dǎo)致了企業(yè)日常經(jīng)營活動的所依靠的貨幣資金不足，直接影響了企業(yè)的支付能力和償債能力。

2.存貨風(fēng)險。存貨風(fēng)險是指由于產(chǎn)成品以及用以對外銷售的半成品積壓而使得占用的資金不能及時變現(xiàn)，另外由于原材料的采購方面的缺陷，比如運輸途中的損失、入庫時清點方面的不足、工業(yè)企業(yè)零部件之間的不準(zhǔn)確比率等原因而造成的資金損失，并有此使企業(yè)的管理成本增加。

3.應(yīng)收賬款風(fēng)險。應(yīng)收賬款風(fēng)險是指由于企業(yè)應(yīng)收賬款所引起的壞賬損失、資金成本和管理成本增加的風(fēng)險。應(yīng)收賬款的風(fēng)險主要是由銷售部門的銷售信用制度決定的，其中主要包括了應(yīng)收賬款的規(guī)模，商業(yè)信用所采用的比率等（劉長玉，2010）。銷售部門大量賒銷貨物給客戶，為客戶負(fù)擔(dān)債券型的資金，應(yīng)該收取的應(yīng)收賬款無法及時足額的收回從而形成的壞賬風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進行有效的風(fēng)險控制，制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款制度。

二、中小企業(yè)營運資金管理存在的問題

1.對于融資規(guī)模的不合理預(yù)期。有些企業(yè)為實現(xiàn)快速增長，僅僅為了尋求資本數(shù)額的最大化，會有嚴(yán)重的資金持有偏好（唐群，2006）。有些企業(yè)的管理者對資金規(guī)模不予理會，導(dǎo)致企業(yè)從一開始就埋下風(fēng)險。另有一些財務(wù)管理者寧愿既無外債，又無內(nèi)債，籌資決策偏向規(guī)避風(fēng)險模式。小規(guī)模的融資在未來無法趕上一個良好的投資機會，導(dǎo)致出現(xiàn)機會成本。

2.籌資渠道單一。由于中國的資本市場尚不健全，企業(yè)大都通過發(fā)行債券、股票和其他籌款，融資成本一般較高。而受傳統(tǒng)觀念的影響，管理人員更傾向向銀行及其他金融機構(gòu)借款。此外，中國的私人貸款的有關(guān)規(guī)定尚不完善，也使得企業(yè)資金來源渠道比較簡單，融資結(jié)構(gòu)不科學(xué)。大量的銀行借貸往往導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率上升。

3.過度使用商業(yè)信用。以企業(yè)信用為基礎(chǔ)的商業(yè)信用，在某些情況下商業(yè)信貸也有著相當(dāng)大的風(fēng)險，如應(yīng)收賬款無法及時收回、收款與發(fā)貨不同步使企業(yè)營運資金沉淀等。

4.存貨持有量不合理。由于外部因素的不確定性，又因為決策者的能力以及內(nèi)部因素的影響，庫存的持有量缺乏科學(xué)性，或者庫存供應(yīng)不足難以滿足客戶的需求，致使客戶轉(zhuǎn)投其他企業(yè)；此外產(chǎn)品質(zhì)量不理想導(dǎo)致客戶流失，或者是過于自信，使商品大量囤積，占用了廠房倉庫和資金。

三、JSJC有限公司營運風(fēng)險案例分析

（一）案例背景

JSJC公司是由YZYL塑膠有限公司依法整體變更設(shè)立的股份有限公司，經(jīng)深圳證券交易所核準(zhǔn)，公司以3 000萬股社會公眾股在深圳證券交易所掛牌交易。公司主要經(jīng)營范圍為從事PVC片材、板材及其制品的生產(chǎn)和銷售。

該公司的財務(wù)風(fēng)險主要是流動負(fù)債超過流動資產(chǎn)，導(dǎo)致周轉(zhuǎn)資金短缺。企業(yè)為了迅速提高市場占有率，擴大銷售收入，銷售部門采用了盲目賒銷的政策，而且沒有對客戶大量拖欠的貨款進行足夠的重視，進而影響公司不能及時足額收回資金，直接導(dǎo)致了公司應(yīng)收賬款額過高，現(xiàn)金凈流量持續(xù)為負(fù)數(shù)。過去的3年里，雖然公司的流動比率與速動比率都有所提升，但是小幅度的提升并不能滿足公司的短期償債能力。該公司過于注重銷售，企圖擴大銷售來快速提高市場占有率，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險提高。

（二）JSJC有限公司資金管理分析

1.營運資金基本情況分析。該公司2008―2010年，營運資金由-13 401.41萬元陸續(xù)下降到-13 006.01萬元，長期處于負(fù)債大于資產(chǎn)的狀況，這證明了公司的長期資產(chǎn)是由流動負(fù)債支撐的。負(fù)債經(jīng)營的結(jié)果就是企業(yè)的高風(fēng)險。該公司的其他應(yīng)付款余額極為巨大、戶數(shù)較多，由于銷售部門在沒有對購貨方的信用作深入調(diào)查的情況下，輕易地就將產(chǎn)品采用賒銷手段賣出，使得應(yīng)收賬款無法及時足額收回，致使企業(yè)蒙受了損失。公司的銷售和財務(wù)部門的職責(zé)不清是導(dǎo)致應(yīng)收賬款出現(xiàn)大量被拖欠的緣由。對于誰來督辦，誰來清查管理并不是很清楚。

一般來說，企業(yè)的營運資金總是應(yīng)該保持一個正值，即流動資產(chǎn)大于流動負(fù)債，企業(yè)由此帶來的額外風(fēng)險就小。營運資金的保有量能幫助企業(yè)及時作出運營的調(diào)整、投資等關(guān)鍵性的決策。企業(yè)資金運用和資金籌措的合理管理將直接影響到企業(yè)的發(fā)展能力。

2.存貨周轉(zhuǎn)率分析。根據(jù)該公司2008―2010年年報提供的數(shù)據(jù)，公司存貨庫存量較為合適，存貨周轉(zhuǎn)速度處于行業(yè)平均水平，存儲量比較恰當(dāng)，存貨所占用的資金不是很大。但是，在產(chǎn)品的比重超過了存貨總額的一半以上，存貨的周轉(zhuǎn)率相對較慢。

3.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析。應(yīng)收賬款的管理重在銷售環(huán)節(jié)和信用政策相互之間的協(xié)調(diào)，以及應(yīng)收賬款形成之后的事后管理，此管理應(yīng)由銷售部門和財務(wù)部門共同負(fù)責(zé)。

該公司的應(yīng)收賬款余額由2008年的255.45萬元增加至2010年的1 370.75萬元，周轉(zhuǎn)率由2008年的2.14次/年下降至2010年的0.71次/年，周轉(zhuǎn)天數(shù)由2006年的170天增加至2010年的514天。分析其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低的主要原因就是應(yīng)收賬款沒有及時足額收回，財務(wù)部門也未作出壞賬的確認(rèn)。

由于應(yīng)收賬款回收率的不確定性，會給這部分資產(chǎn)帶來很大的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)收賬款余額很大，可能是因為企業(yè)促銷所致，通過擴大銷售欲迅速增加市場占有率。但是我們也該清楚知道，應(yīng)收賬款余額過大會給企業(yè)帶來很大的資金周轉(zhuǎn)困難，特別是中小企業(yè)現(xiàn)階段銀行貸款有難度的情況下，如果客戶拖欠賬款，將會導(dǎo)致企業(yè)增加額外的利息支出，增加機會成本，從而減少了企業(yè)的利潤。

4.流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析。企業(yè)日常經(jīng)營必須要有足夠合理的流動資產(chǎn)作保障，而現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)。該公司流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率逐年在下降，主要原因就是應(yīng)收賬款無法及時收回。

5.現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率分析。該公司現(xiàn)金周轉(zhuǎn)期逐年在上升，其中很重要的一個原因極可能就是出在產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)上，銷售的產(chǎn)品未能及時收回賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款數(shù)額巨大，不能為公司的運營所用。

四、對策建議

1.完善資金預(yù)算制度。在JSJC公司的現(xiàn)金預(yù)算管理制度中，應(yīng)該強化現(xiàn)金收入的預(yù)算管理。公司現(xiàn)金嚴(yán)重不足帶來了重大的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)合理安排籌資活動，積極籌措資金。

2.加強存貨管理。一般情況下，公司的存貨應(yīng)該即用即有，因此應(yīng)該考慮企業(yè)通常交貨所需的時間和每日平均的銷售量再來確定訂貨（徐志鴻，2006）。由于急于擴大銷售，導(dǎo)致增加存貨的機會成本，使本來就不多的現(xiàn)金變得更加捉襟見肘。合理制定企業(yè)經(jīng)營策略，將庫存結(jié)構(gòu)調(diào)整得更合理，縮短存貨儲存時間，加速存貨周轉(zhuǎn)，是企業(yè)節(jié)約資金費用、控制成本費用的有效手段。

3.運用應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率。由于企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金支付量與當(dāng)期應(yīng)收賬款收現(xiàn)額之間存在不對稱性，并呈現(xiàn)出與預(yù)付性和滯后性的差異特征。這就決定了企業(yè)必須要對自身的應(yīng)收賬款做好控制，其中應(yīng)收賬款收現(xiàn)率水平就是一個很重要的標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率=（當(dāng)期必要現(xiàn)金支付總額-當(dāng)期其他穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流入總量）÷當(dāng)期應(yīng)收賬款總計金額（魏紅，2003）。

想要保持一個合理的應(yīng)收賬款的額度，首先，應(yīng)該制定并完善客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)。其次，為擴大銷售應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身情況制定合理的賒銷政策和適當(dāng)?shù)馁d銷額度，避免出現(xiàn)不計后果的銷售行為。第三，加強應(yīng)收賬款的管理，明確內(nèi)部控制責(zé)任，建立客戶信用檔案并進行信用評級，對于不同的客戶實行不同的應(yīng)收賬款管理政策并適時作出調(diào)整。

4.認(rèn)真對待應(yīng)付賬款，與供貨商和諧相處。應(yīng)付賬款也是企業(yè)的資金來源之一。應(yīng)該建立相應(yīng)的付款檔案，合理安排付款資金不拖欠，建立企業(yè)良好的信用。

綜上所述，在當(dāng)前融資環(huán)境下，中小企業(yè)應(yīng)該拓寬融資渠道，降低資金成本，建立有效的信用制度，對賒銷進行有效管理，及時收回應(yīng)收賬款用以合理的投資。信用政策是企業(yè)對應(yīng)收賬款進行有效并能夠及時收回的基本策略和措施，對制定有賒銷計劃的企業(yè)還應(yīng)作應(yīng)收賬款追蹤的分析，為制訂和適時調(diào)整賒銷政策提供依據(jù)。

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篇（7）

在企業(yè)的價值管理中，對應(yīng)收賬款管理具有舉足輕重的地位。應(yīng)收賬款的管控首先要從計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)開始，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也稱銷售變現(xiàn)天數(shù)，即DSO（days sales outstanding）。

一、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的理論分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)就是用時間表示的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，它表示公司從獲得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項、變成現(xiàn)金所需要的時間。理論上應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)公式是：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=平均應(yīng)收賬款余額×360 ÷主營業(yè)務(wù)收入中的賒銷凈額；其中：平均應(yīng)收賬款余額=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）÷2 。

筆者贊同劉婷、余蓉蓉的觀點，即這種計算方法存在不合理性。一方面，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)衡量的是應(yīng)收賬款的平均余額在一個會計年度中轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金需要的天數(shù)。現(xiàn)行計算公式中的賒銷收入凈額僅僅反映的是本期發(fā)生的賒銷收入，這與轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的應(yīng)收賬款是兩個不同的概念；另一方面，對應(yīng)收賬款來說，其“周轉(zhuǎn)”應(yīng)當(dāng)是指企業(yè)的經(jīng)營已經(jīng)完成了從“應(yīng)收賬款”到“現(xiàn)金”這一環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)換，也就是說，完成了應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)任務(wù)的資金數(shù)額應(yīng)當(dāng)是“已經(jīng)收回了的應(yīng)收賬款”，而不是本期發(fā)生的凈賒銷額（劉婷、余蓉蓉，2009）。

二、管理會計中計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的方法

在管理會計中，是用倒推法來計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的，即用當(dāng)期應(yīng)收賬款余額減去當(dāng)期月銷售額后，如有余額再逐月算回去，直到總應(yīng)收賬款余額被減光為止，而對應(yīng)的月份天數(shù)的累加即為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，即DSO。

假設(shè)，A公司2012年各月的銷售額及應(yīng)收賬款余額如表1。

如根據(jù)上面方法，6月份應(yīng)收賬款余額1 650萬元，減去6月份銷售額600萬元，余1 050萬元，5月份再減去銷售額550萬元，余額為500萬元，正好與4月份銷售額500萬元相抵無余額。由此對應(yīng)相應(yīng)月份的天數(shù)可得出，6月份應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為91天（4―6月共91天）。

利用EXCEL計算DSO，則更加快捷，同樣利用以上例子，如表2。

倒推兩個月后應(yīng)收賬款余額為：D5=D4-D3-C3。

倒推第三個月對應(yīng)天數(shù)為：D6=ROUND（D5/B3×B2，0）。

DSO：D7=D2+C2+D6

得到上面的基本公式模型后，我們可以依此類推。值得注意的是，本例中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的范圍是在兩個月與三個月的區(qū)間內(nèi)，如DSO不在該范圍，可以更改取值參數(shù)。

三、倒推法計算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)優(yōu)點

1.倒推法計算的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)所用的金額口徑一致，我們采用的是期末應(yīng)收賬款余額，而對應(yīng)的銷售額采用的含稅銷售額，其實反映的正是期末應(yīng)收賬款余額的構(gòu)成，有利于指標(biāo)使用者更清晰地掌握公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀。

2.倒推法計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)注重最近的賬款回收業(yè)績，我們可以按月做出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)來對比分析企業(yè)應(yīng)收賬款的情況，有效地起到一定的警示作用，如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)不在可控范圍內(nèi)，我們可以及時調(diào)整銷售政策，客戶信用期，收賬政策等。

3.倒推法計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)可以避免歪曲因銷售額大幅上升或下降的企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。如果A公司受季節(jié)影響，第二季度銷售額大幅上漲，銷售額從3月份的150萬元上升到4月份的500萬元，同時應(yīng)收賬款余額也相應(yīng)上漲，從3月份的400萬元上升到7月份的780萬元，用倒推法算出的DSO，4月份與3月份的基本一致。

四、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的控制與分析

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是不是越低越好呢？我們知道，應(yīng)收賬款有兩大功能：一是，促進銷售。賒銷是一種重要的促銷手段，對于企業(yè)銷售產(chǎn)品，開拓并占領(lǐng)市場具有重要的意義。在企業(yè)產(chǎn)品銷售不暢、市場萎縮、競爭不力的情況下，或者在企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓市場時，為適應(yīng)市場競爭的需要，適時地采取各種有效的賒銷方式，就顯得尤為必要。二是，減少庫存。賒銷可以加速產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)，加快產(chǎn)成品向銷售收入的轉(zhuǎn)化速度，當(dāng)產(chǎn)成品存貨較多時，企業(yè)可以采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷（黃君鳳，2007），變持有產(chǎn)成品存貨為持有應(yīng)收賬款，以節(jié)約各項存貨支出，同時也提高公司的速動比率指標(biāo)。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)并不是越少越好，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)過少，雖然應(yīng)收賬款變現(xiàn)的速度快，在銷售利潤額為正時，公司的經(jīng)營性現(xiàn)金流會較充裕，但會失去市場份額，減少利潤。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的控制，應(yīng)該做到下面兩點：（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)進行動態(tài)管理，完善預(yù)警機制。根據(jù)不同的行業(yè)，不同的時期，企業(yè)可以確定適應(yīng)本企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的范圍。超過該范圍，我們要及時尋找原因，調(diào)整銷售政策、信用標(biāo)準(zhǔn)、收賬方案等。（2）有些企業(yè)在營銷中往往把擴大銷售量放到第一位，追求利潤最大化，而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量，對業(yè)務(wù)人員的考核指標(biāo)往往偏于強調(diào)銷售收入、利潤等指標(biāo)。讓應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也進入到業(yè)務(wù)人員的考核指標(biāo)中，可以更真實地反映企業(yè)利潤的質(zhì)量。首先，按月統(tǒng)計每個業(yè)務(wù)員的銷售額。其次，對應(yīng)算出期末該業(yè)務(wù)人員應(yīng)負(fù)責(zé)的應(yīng)收賬款余額。最后，就可以用倒推法計算出應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。只有建立了考核指標(biāo)，業(yè)務(wù)人員才能更加重視應(yīng)收賬款的回收，以縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（DSO）是企業(yè)利益相關(guān)者分析企業(yè)資產(chǎn)運作效率高低的主要指標(biāo)之一，也是企業(yè)管理層確立或者修改賒銷政策，促進貨款收回的主要參考指標(biāo)。一個合理的指標(biāo)是企業(yè)發(fā)展的重要參考，也是企業(yè)經(jīng)營成果的良好反映（張宇揚、卜華，2008） 筆者認(rèn)為，用倒推法計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)可以對企業(yè)應(yīng)收賬款進行動態(tài)管理，以方便企業(yè)獲得應(yīng)收賬款的真實報表情況并對逾期賬款加大催討力度，積極有效地采取措施降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失，確保企業(yè)持繼穩(wěn)定健康發(fā)展。

參考文獻

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[3] 張耀芳.淺析應(yīng)收賬款賬齡管理[J].太原：會計之友，2012年增刊.

篇（8）

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

伴隨著我國市場經(jīng)濟的快速的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不斷地擴大，為了有效地提高企業(yè)經(jīng)營效果，一些企業(yè)往往會利用商業(yè)信用來進行賒銷，這樣就會產(chǎn)生了一定的應(yīng)收賬款。為此，雖然企業(yè)應(yīng)收賬款為組織開拓擴大了一定的市場機會、機遇，但是其也為企業(yè)帶來很多的問題。若是這些問題難以有效地處理好應(yīng)收賬款問題，則將會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債率不斷地增加，從而影響到企業(yè)的經(jīng)營的發(fā)展。為此，企業(yè)需要加強應(yīng)收賬款管理工作，并制定有效的解決措施，將成為了企業(yè)實現(xiàn)應(yīng)收賬款管理有效工作，有著非常重要的作用和意義。

一、加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要性

隨著我國市場經(jīng)濟的快速的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也開始不斷地加劇，企業(yè)為了進一步增加市場占有率，則需要對市場把握和控制。企業(yè)在提高其競爭能力情況下，其需要往往采取賒賬的手段來進行商貿(mào)交易活動。這就更加需要增加對企業(yè)購買的能力，這就從而導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的出現(xiàn)。從現(xiàn)階段我國企業(yè)管理方面來說，企業(yè)的應(yīng)收賬款的數(shù)量、比例不斷地增加。特別是企業(yè)的應(yīng)收賬款管理工作將對企業(yè)發(fā)展有著重要的影響。

一是企業(yè)注重應(yīng)收賬款的管理內(nèi)容將有助于企業(yè)的現(xiàn)金流的管理，從而降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)因為不斷地擴大銷售，從而采取了賒賬的方式來實現(xiàn)企業(yè)的銷售情況。這種情況下，企業(yè)獲得了更多的利益的同時，往往應(yīng)收賬款為企業(yè)帶來的負(fù)面的影響也是非常多的。為此，企業(yè)應(yīng)該合理地注重應(yīng)收賬款的管理工作，合理配置企業(yè)現(xiàn)金的流入、流出，從而滿足企業(yè)對現(xiàn)金流的需要。特別是有些企業(yè)對應(yīng)收賬款進行不合理的管理，即使企業(yè)處于良好的經(jīng)營狀態(tài)下，也使得更多的企業(yè)開始面臨的更多的財務(wù)問題，無助于企業(yè)的長久的發(fā)展。

二是企業(yè)有效地對應(yīng)收賬款進行管理工作，則是可以促進統(tǒng)計出銷售收入，并可體現(xiàn)出企業(yè)的財務(wù)實力。因為我國更多的企業(yè)需要依據(jù)消費收入來對其權(quán)責(zé)問題進行計量。尤其是企業(yè)在不斷地增加應(yīng)收賬款的同時，雖然他們的利潤也同樣有所增加，但是這些利潤是無法有效計入到現(xiàn)金流量方面的，只有這樣一種賬面的方面內(nèi)容。若是企業(yè)可以有效地對應(yīng)收賬款進行評價，并能夠依據(jù)一些客觀的標(biāo)準(zhǔn)來對應(yīng)收賬款進行管理，從而降低應(yīng)收賬款或者壞賬的發(fā)生，從而促進其有效地回收，這樣才可以保障應(yīng)收賬款有效實行。另外，企業(yè)的會計信息則是需要依據(jù)財務(wù)報告的情況來客觀地評價企業(yè)的實力，從而為企業(yè)的發(fā)展提供良好的根據(jù)。

三是企業(yè)需要進一步加強應(yīng)收賬款的管理的工作，從而進一步提升企業(yè)綜合管理能力水平。特別是對于企業(yè)賒賬的情況來說，企業(yè)為了增加收益而需要采取賒賬的形式來增加收益，這種方式也是企業(yè)無法避免的途徑。若是企業(yè)可以通過賒賬的方式來促進其收益的提高，但是其又不對企業(yè)發(fā)展造成諸多的影響，這些都是可以促進了企業(yè)高速的發(fā)展。這種情況，將會影響到更多企業(yè)之間建立好合作關(guān)系，從而塑造企業(yè)良好的品牌和形象，促進了企業(yè)的市場份額不斷地擴大。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題

（一）缺乏對應(yīng)收賬款的信用管理和內(nèi)控機制

對于我國企業(yè)來說，很多企業(yè)特別是那些大型的企業(yè)尚未建立出那些應(yīng)收賬款的信用管理內(nèi)容，他們往往對客戶管理的資信情況并非是建立在企業(yè)的一手資料的情況下獲得的，而是依據(jù)那些企業(yè)的小說人員在經(jīng)營過程中所需要提供的各種信息和資料。雖然企業(yè)需要對一些事情進行一定的深入調(diào)查，到那時其以后的客戶管理信息調(diào)查方面還是難以有效地相配套，這樣也會導(dǎo)致企業(yè)信用管理問題缺失。為此，我國多數(shù)企業(yè)對信用管理方面做得并不好，特別是在企業(yè)商業(yè)活動過程中其需要應(yīng)該各種試探性的方式來與客戶進行交流，這種方式不只是難以發(fā)現(xiàn)那些優(yōu)秀的客戶，還難以辨別那些資質(zhì)比較差的顧客。另外，我國多數(shù)企業(yè)的管理工作人員非常注重對利潤的追求，這樣使得他們在銷售過程中采取增加賒賬額度或者延長賒賬時間等方面的內(nèi)容。但是他們往往卻對信用內(nèi)控問題放任不理。特別是一些企業(yè)的管理人員都是把組織的銷售業(yè)績作為其最為主要事情。他們認(rèn)為銷售回款問題是企業(yè)以后的問題，往往忽略了賒賬問題導(dǎo)致各種成本，如賒賬成本、壞賬成本等方面。

（二）應(yīng)收賬款管理缺乏風(fēng)險防范意識

篇（9）

收賬政策是指客戶超過信用期限而仍未付款時企業(yè)采取的收賬策略，是當(dāng)客戶未按事先約定在信用期內(nèi)付款時企業(yè)所采取的事后補救方法。收賬政策會影響利潤。當(dāng)企業(yè)采取積極的收賬政策時，會減少應(yīng)收賬款及壞賬損失，但有可能增加收賬成本；反之，如果采取消極的收賬政策，會增加應(yīng)收賬款占用額和壞賬損失。可見，信用政策的好壞直接關(guān)系到應(yīng)收賬款的回收，從而影響企業(yè)資產(chǎn)的優(yōu)良狀況，進而影響到企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

一、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

“三角債”是有“中國特色”的現(xiàn)象，在20世紀(jì)90年代時企業(yè)“賴賬”成風(fēng)，以至于在文藝界現(xiàn)了“黃世仁求楊白勞還債”的小品，辛辣地諷刺了當(dāng)時的社會信用狀況。盡管國家也曾下大力氣整治過“三角債”問題，但如今企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀依然是應(yīng)收賬款居高不下，企業(yè)缺乏管理力度。據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計結(jié)果顯示，企業(yè)問的“三角債”規(guī)模截止到2002年6月末，企業(yè)應(yīng)收賬款凈額1．53萬億元，比上年同期增加3．5％，增幅比5月份提高了0．3個百分點。另外，國內(nèi)不少企業(yè)日常對應(yīng)收賬款的管理只限于數(shù)量方面，而對其賬齡、應(yīng)收賬款成本、客戶信用等級等資料不予計算分析，使得賬齡超過3、4年的應(yīng)收賬款大有所在。很多早可作為壞賬處理的應(yīng)收賬款也不處理，怕影響企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績，于是乎壞賬越來越多，賬齡也越來越長了。與發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟國家差距較大。我國企業(yè)平均壞賬率是5％～10％，賬款拖欠期平均是90多天，而市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)的美國，平均壞賬率是0．25％一0．5％，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。與此同時，美國企業(yè)的賒銷比例高達(dá)90％以上，而我國只有20％。

二、企業(yè)信用決策模型

(一)信用收益

應(yīng)收賬款的信用收益就是通過賒銷擴大商品產(chǎn)品銷售所獲得的增量收益，通常表現(xiàn)為賒銷收入所提供的邊際貢獻。計算公式為：

信用收益=賒銷收入凈額*邊際貢獻率=賒銷收入凈額*(1-變動成本率)

(二)信用成本

應(yīng)收賬款的信用成本就是因為賒銷形成應(yīng)收賬款所帶來的增量成本，它由應(yīng)收賬款的持有成本、壞賬成本、折扣成本和管理成本構(gòu)成。

信用成本=持有成本+壞賬成本+折扣成本+管理成本

1．持有成本(holdingcost)~稱機會成本，是指企業(yè)把資金投放在應(yīng)收賬款上所喪失的潛在最大收益，它與企業(yè)維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金數(shù)量和資金成本率(可用有價證券收益率表示)有關(guān)，一般可按下列公式計算：

應(yīng)收賬款的持有成本=維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金*資金成本率

=應(yīng)收賬款平均余額*變動成本率*資金成本率

2．壞賬成本(1osscredilcost)是指應(yīng)收賬款無法收回給企業(yè)帶來的損失，它與賒銷收入呈正比關(guān)系。計算公式為：應(yīng)收賬款的壞賬成本=賒銷收入凈額*預(yù)期壞賬損失率

3．折扣成本(discountingcost)是指企業(yè)為鼓勵客戶早日付款采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品產(chǎn)品而給予購貨方的現(xiàn)金折扣金額，它與賒銷收入、現(xiàn)金折扣比率成正比關(guān)系。計算公式為：應(yīng)收賬款的折扣成本=賒銷收入凈額×現(xiàn)金折扣比率

4．管理成本(nlanagementcost)是指企業(yè)為了進行應(yīng)收賬款管理而發(fā)生的成本，如對客戶的資信調(diào)查費用、應(yīng)收賬款薄記費用、收賬費用以及其他相關(guān)費用，它與應(yīng)收賬款數(shù)量不呈正相關(guān)關(guān)系，一般可以根據(jù)有關(guān)歷史資料測算。

(三)信用凈收益

信用凈收益就是應(yīng)收賬款信用收益與信用成本的差額，表現(xiàn)為企業(yè)通過賒銷所帶來的增量凈收益。計算公式為：信用凈收益=信用收益一信用成本

(四)決策規(guī)則

在一項賒銷業(yè)務(wù)或者信用條件中，若信用凈收益≥0，則采納；反之，若信用凈收益<0，則拒絕。

三、企業(yè)信用決策模型應(yīng)用

(一)是否提供信用以及信用額度確定的決策

企業(yè)在信用標(biāo)準(zhǔn)擬定后，還必須確定相應(yīng)的信用限額，以便在客戶提出信用訂單時，對此作出拒絕與接受的信用決策。在進行此類決策時，主要考慮的問題是企業(yè)提供商業(yè)信用后所取得的信用收益能否彌補相應(yīng)的信用成本。如果信用凈收益大于或等于零，則可以接受賒購訂單；反之，則應(yīng)拒絕提供信用。

[例1]甲公司生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品，單位售價100元，變動成本率為50％。公司依據(jù)信用標(biāo)準(zhǔn)所確定的客戶信用等級見表1所示。現(xiàn)收到乙公司50件賒購訂單。經(jīng)評估，乙公司的信用等級確定為Ⅱ級。假設(shè)有價證券的收益率為12％。公司應(yīng)否接受此訂單?公司最低可接受的訂單數(shù)量是多少?

[解析]1．計算50件賒購訂單的信用凈收益

信用收益=50xlOOx(1—50％)=2500(元)

信用成本=持有成本+壞賬成本+折扣成本+管理成本=(50×1O0+360)x60x50％xl2％口50×1O0×10％+0+2340=2890(元)

信用凈收益=2500—2890=-390(元)

公司應(yīng)當(dāng)拒絕接受此賒購訂單

2．計算公司可接受的最低賒購訂單(設(shè)最低賒銷量為X件)，則有：

信用收益=x·lOOx(1—5o％)=50·x

信用成本-(x·100+360)x60x50％x12％+x·l00xl0％+0+2340=11·x+2340令：信用收益=信用成本，即50·x=l1·x+2340解之得：x=60f件)可見，當(dāng)x=60件時，信用收益正好等于信用成本，即60件為最低賒銷訂單。當(dāng)賒購訂單≥60件時，可接受訂單；當(dāng)賒購訂單<60件時，則應(yīng)拒絕訂單。

(二)信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件改變的決策

信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件改變后，會對企業(yè)的信用收益和信用成本兩個方面產(chǎn)生影響。企業(yè)在進行此類信用決策時，仍然是通過計算、比較信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件變動前后的信用收益與信用成本，并遵循信用凈收益大于或等于零且最大化原則，作出方案的選擇。

[例2]丙公司生產(chǎn)銷售B產(chǎn)品，單位售價100元，變動成本率為50％，同期有價證券的收益率為12％。該公司目前及擬改變的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件的有關(guān)資料見所示。公司應(yīng)否改變目前的信用標(biāo)準(zhǔn)與信用條件?應(yīng)選擇哪種方案?

[解析]1．計算目前信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件的信用凈收益

信用收益=1200O00x(1—50％)=600000(元)

信用成本=持有成本+壞賬成本+折扣成本+管理成本

=1200000\360*40*50％*12％+1200000×12％+0+2400=154400(元)

信用凈收益=600000—154400=445600(元)

2．計算方案I的信用凈收益

信用收益=960O00x(1—50％)=480000(元)

平均收賬期=l0*50％+30x50％=20(天)

信用成本=960000+360x20x50％x12％+960000x8％+960O00x2％x50％+l400=91000(元)

信用凈收益=480000—91000=389000元)

篇（10）

    應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用,大量存在與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,應(yīng)收賬款會導(dǎo)致企業(yè)大量流動資金被不合理占用,加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。如果應(yīng)收賬款管理不善會產(chǎn)生巨額的壞賬損失,可使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產(chǎn)。然而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度卻一直以來未受到企業(yè)高層管理人員及會計職能部門的重視。究其原因,一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式;二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對控制經(jīng)營風(fēng)險缺乏足夠正確的認(rèn)識;三是許多企業(yè)對如何建立有效的控制制度比較茫然。 

    2008年5月及2010年4月,財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,旨在加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力,促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。五部門聯(lián)合發(fā)文,促進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),可見內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營和公司治理過程中的作用之重要。而應(yīng)收賬款不僅在生產(chǎn)經(jīng)營中占有非常重要的地位,而且在資產(chǎn)負(fù)債表中有較高的比率,因此研究應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位。 

    一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題 

    目前導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款增加、壞賬損失的原因應(yīng)該是多方面的,主要原因由以下幾個方面造成的: 

    1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄 

    目前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理,缺乏形成一套科學(xué)的控制制度。許多企業(yè)并沒有建立詳細(xì)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度,缺乏必要的規(guī)章制度指導(dǎo),在控制管理應(yīng)收賬款上存在很大的盲目性和隨意性,導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門盲目放賬、濫用信用資源,企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。  “滯后”的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式 

    傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式是風(fēng)險產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項,往往只停留對應(yīng)收賬款在事后追債的狀態(tài),應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要目的不是防患于未然,而是“亡羊補牢”。從賒銷活動的業(yè)務(wù)流程上看,企業(yè)控制的著眼點只是注重交易后的應(yīng)收賬款追討,忽略交易前管理和交易過程中的信用管理,缺乏一套科學(xué)的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度,其結(jié)果是事倍功半,不能合理控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量,導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。  缺乏建立有效的信用管理制度 

    很多企業(yè)一直以來處于信用管理制度缺失的狀態(tài),客戶資料收集、資信調(diào)查等功能較差,事前的資信評估非常薄弱,缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束,對付款人資產(chǎn)負(fù)債以及信用情況未做深入調(diào)查,不重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估分析。往往是銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率,事前的信用調(diào)查不充分或者形同虛設(shè),而財務(wù)部門負(fù)責(zé)收款,兩者缺乏溝通,加大了形成呆賬和壞賬的可能性,從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。  機構(gòu)職責(zé)劃分不清,執(zhí)行力欠佳 

    部分企業(yè)的組織機構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場競爭及信用管理的要求。與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門一般有市場部、銷售部、財務(wù)部、風(fēng)險管理部等,這些機構(gòu)交叉管理,職責(zé)劃分不清;各行其是,缺乏協(xié)調(diào)和溝通,不能對產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監(jiān)控,沒有具體的責(zé)任主體對應(yīng)收賬款的回收負(fù)責(zé)。壞賬發(fā)生時,各部門相互推誘,缺乏責(zé)任感,致使應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。 

    二、加強企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策 

    應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問題來自多個方面,解決這一問題需要加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制是一項與實踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段,因此建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。企業(yè)各項會計控制制度都應(yīng)有明確的控制目標(biāo)。

    1.建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標(biāo) 

    控制目標(biāo)包括保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠,力求應(yīng)收賬款及時回收,減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)按照會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù),正確編制會計憑證,及時記錄會計賬簿,保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠。應(yīng)收賬款因為賒銷行為而產(chǎn)生,應(yīng)收賬款意味著企業(yè)的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應(yīng)收賬款上,必然影響資金的周轉(zhuǎn)速度,導(dǎo)致企業(yè)資金鏈緊張。由于企業(yè)大量應(yīng)收賬款的存在,企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應(yīng)加強信用管理,加大催收力度,適時進行賬齡分析,對超過賬齡的應(yīng)收賬款及時反饋信息,重點管理,盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。  健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度 

    (1)職責(zé)分工控制,在賒銷業(yè)務(wù)中賒銷批準(zhǔn)與銷貨職能應(yīng)分離,發(fā)貨、開票、收款、記賬職責(zé)相分離。 

    (2)授權(quán)審批控制,包括賒銷、發(fā)出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批。 

    (3)憑證和記錄控制,包括建立各種憑證、賬簿制度,及時記賬、登賬。 

    (4)檢查控制,定期核對應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬,并做好內(nèi)部核查制度,對銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位設(shè)置、制度執(zhí)行以及銷售、收款的管理情況等等。  建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度和責(zé)任管理