應收賬款能力分析匯總十篇

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一、引言

隨著互聯網的深入，社會安全意識不斷提高，安防業近年來發展迅速。激烈的市場競爭提高了以企業信用為基礎的賒銷比例，賒銷在提高企業銷售額的同時帶來了大量應收賬款問題，應收賬款質量的好壞影響著企業運轉的效率。加強應收賬款質量評價，推進針對安防業應收賬款的管理是緩解安防業資金短缺和財務風險的重要性措施（楊玲，2013）。杭州海康威視數字技術股份有限公司（以下簡稱?？低暎┖驼憬笕A技術股份有限公司（以下簡稱大華股份）目前是安防行業的雙寡頭，其營業收入之和占到行業60%以上。本文以大華股份為研究主體，并且與行業龍頭?？低曔M行比較分析觀察兩者差距。2013年大華股份銷售額占行業23%，應收賬款占營業收入42.8%，應收賬款對大華股份的發展至關重要。

本文根據大華股份和海康威視2010-2013連續四年披露的年度報告（年度報告均從巨潮網上下載）計算應收賬款占流動資產的比重、應收賬款占營業收入的比重、營業收入增長率與應收賬款增長率之差、應收賬款周轉率四個指標，通過應收賬款對資產變現能力和增值能力影響來分析應收賬款質量。為真實反映應收賬款規模，本文選取的應收賬款為扣除壞賬準備之前的應收賬款，即各年財務報表附注中的應收賬款總額。分析發現大華股份和?？低晳召~款均逐年增長，規模不斷擴大，對比而言海康威視應收賬款發展趨勢更加穩定，同時其應收賬款的周轉次數四年平均比大華股份多出2.6次，應收賬款總體質量更好。目前，大華股份的應收賬款總體質量為一般，其應收賬款各項指標波動性大，應收賬款周轉天數較長，公司正處企業高速發展時期，需要在事前、事中和事后加強應收賬款管理。

二、大華股份應收賬款規模分析

浙江大華技術股份有限公司是2008年5月在A股上市的公司，公司連續6年入選《A&S》“全球安防50強”（2013年位列前十），2013年IHS機構權威報告全球安防視頻監控市場占有率位列第二，全球DVR市場占有率位列第二。

應收賬款占營業收入的比重能定量直觀地展示應收賬款對公司營業收入增減的貢獻度（楊玲，2013）。大華股份四年來應收賬款占流動資產的比重為27.36%、38.14%、37.86%、43.18%，應收賬款占營業收入比重為27.83%、33.26%、30.15%、42.81%。四年來大華股份的營業收入和應收賬款不斷上漲，應收賬款總體規模不斷擴大。

大華股份應收賬款占流動資產的比重在2010年到2013年間上漲了15.82%，基本穩定在40%上下。應收賬款占流動資產的比重過大會影響企業的資金流動性，同時會增加應收賬款的機會成本、壞賬成本和管理成本，進而影響公司短期償債能力和營運能力。

應收賬款占營業收入的比重也是逐年遞增，由2010年的27.83%上升到2013年的42.18%，僅在2012年時出現了小幅度的回落，主要是公司實施了嚴格有效的應收賬款管理制度。應收賬款占營業收入的比重越大說明公司營業收入構成中未回款的銷售收入份額較大，回款風險越大，收入虛增可能性較高。

?？低晳召~款占流動資產的比重四年增長了15.26%，比重穩定在20%上下，應收賬款占營業收入的比重共增長12.82%，大華股份增幅為14.35%。對比發現大華股份應收賬款占營業收入比重偏高，其在應收賬款的回收管理上落后于?？低暎瑝馁~風險更大。

三、大華股份應收賬款增長性指標分析

營業收入增長率與應收賬款增長率差額指標反映同一會計期間營業收入增長與應收賬款增長之間的關系與差距，兩者比較可以獲知公司銷售額的增長幅度，借以判斷企業發展狀況是否良好。

大華股份營業收入增長率總趨勢呈下降趨勢，從2010年的81.39%到2013年的53.21%，其營業收入增長的百分比均值為60.04%。公司營業收入總體增長率樂觀，企業發展良好。與之平穩發展相反，公司應收賬款增長率總趨勢成波動性上漲，2010年-2013年共增長了73%，2012年應收賬款增長率下降至45.11%，隨后一年應收賬款迅速擴張，增長率為117.56%。

營業收入增長率與應收賬款增長率之差是衡量應收賬款對營業收入的貢獻程度的指標。2010年和2012年大華股份該指標大于零，而在2011年和2013年，營業收入增長率與應收賬款增長率差額小于零，2013年時差額絕對值達到64.35%。結合應收賬款占營業收入的比率分析，公司應收賬款對營業收入增長的影響日益擴大，營業收入增長很大程度上是來源于賒銷收入的增長，這是一種危險信號，一旦應收賬款出現大量壞賬將導致營業收入不能真正實現。

同期對比行業龍頭海康威視，其四年來營業收入增長率與應收賬款增長率總體均呈下降趨勢，2013年略有回升，即其營業收入增長率一直高于應收賬款增長率，兩者差額保持在30%左右。結合應收賬款占營業收入比例，海康威視的應收賬款對營業收入的貢獻程度較小，銷售收入的及時回款能力較強。

綜上所述，在應收賬款增長性指標上，大華股份應收賬款質量不高，表現不穩定，其應收賬款大幅增長但卻沒有同時大幅增加營業收入，企業資金鏈的風險增大，整體應收賬款的回款壓力增大。

四、大華股份應收賬款風險性指標分析

應收賬款周轉率是衡量應收賬款匯款效率高低的重要指標。根據相關數據計算大華股份2010-2013年應收賬款周轉率為4.24、3.82、3.93、3.20，應收賬款天數為84.82、94.32、91.65、112.47?？傮w上，大華股份應收賬款周轉率呈下降趨勢，公司的回款能力在下降。主要原因是面對大機構時，大華股份的話語權不強，為擴大業務范圍只能增加信用期，擴大賒銷范圍，造成應收賬款賬期變長，應收賬款周轉率下降。2012-2013年，公司應收賬款周轉率降幅較為明顯，除了上述原因外，公司2013年末應收賬款增加了118%，增加的應收賬款為1251百萬，而營業收入增長率卻只有53%。應收賬款增幅如此之大的原因在于2012年執行了嚴格的應收賬款管理制度，減緩了2012年應收賬款的增長，顯而易見2013年公司并未將2012年的應收賬款管理制度貫徹到底。

?？低暤膽召~款周轉天數從2010年的41.42天增長到2013年的75天，整體呈上升趨勢。這主要是受行業特點影響，安防行業需求增大，企業大力擴展業務，而他們的主要客戶群體――政府機構，又因為地方債務的問題，延遲付款，導致公司回款速度下降，行業應收賬款周轉天數增加。

五、大華股份應收賬款質量總體評價

1.應收賬款規模較大，且呈上升趨勢

據上文分析，大華股份應收賬款總量大且呈逐年上升趨勢，公司的應收賬款總量龐大，形成巨大的資金鏈風險，資金鏈一旦斷裂，等待企業的可能就是破產。而且其增長率的整體趨勢也是呈增加趨勢，其中2012年增長率顯著下降的原因是公司加強了應收賬款的催收管理，但2013年應收賬款增長率隨即迅速增長，增長率高達118%。公司應收賬款信用監督力度有待加強。

2.應收賬款占流動資產、營業收入比重偏大

隨著公司賒銷不斷擴大，大華股份應收賬款占流動資產、營業收入比重都呈現逐年上升趨勢。和?？低暠容^，大華股份應收賬款比重偏大，銷售收入中未回款的數額大，可利用的流動資金少，回款風險更大。

公司應注重加強應收賬款的控制，對自身銷售制度以及應收賬款等管理措施等方面進行全面自查，詳細了解應收賬款對營業收入占比過高的原因，建立合理的催收機制，在以后的會計年度保持應收賬款占流動資產比重在合理范圍內，保持公司穩健發展。

3.營業收入增長率與應收賬款增長率的差額波動較大

營業收入增長率與應收賬款增長率之差越大，表明應收賬款對營業收入增長影響越小，應收賬款質量越高。大華股份營業收入與應收賬款增長率的差額波動較大，壞賬風險大，公司亟需建立一套完善的應收賬款管理機制并嚴格貫徹落實。

4.應收賬款周轉率不高，且呈下降趨勢

應收賬款周轉率能直觀地反映銷售收入的回款效率，是衡量資產變現能力的重要指標，周轉率越高表明公司應收賬款質量越好。

四年來大華股份應收賬款周轉率整體呈下降趨勢，應收賬款中周轉天數逐年增加。同期對比，海康威視的應收賬款周轉優于大華股份。其原因是大華股份雖然是行業第二，但實際業務量只有海康威視的1/2左右，且?？低暰哂袊Y背景，在對客戶的議價能力和話語權方面比大華股份強，客戶資源更加優秀。

六、提升大華股份應收賬款質量的建議

1.加強事前信用管理

據相關資料統計，通過對事前欠款的有效管理可以防止70%的呆壞賬的產生。加強事前控制，前期先對客戶進行全面的了解，包括相應的資信調查，并據此建立相應的客戶信用檔案，對資信一般的客戶盡量采用現款交易，降低回款風險，減少回收貨款時產生的費用。同時客戶檔案需要時常更新，可以建立專門的信用管理機構，對客戶檔案進行調查和更新。大華股份近年來致力于中東、歐美等國外市場的發展，因此更應該注重客戶的信用情況和合同條約，盡量避免由于匯率政策等帶來的風險。

2.加強對應收賬款日常管理和控制

加強應收賬款日常管理，首先加強應收賬款的內部控制，充分發揮內部審計的監督作用，完善監控體系，檢查內部控制制度的執行情況，如重大差錯、內部舞弊等情況。其次公司要加強對應收賬款的賬齡管理。一般來說，客戶拖欠賬款的時間越長，催收的難度越大，產生呆壞賬幾率就越高。公司應結合安防業的行業特點制定合理的信用期限，定期做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收情況和相關的變化，積極催討逾期賬款，并通過賬齡的分析結果，指導業務部門和財務部門的工作，以加速營運資金的周轉。在對應收賬款賬齡的結構分析中，要把過期債權款項納入工作重點，調整并研究新的信用政策，提高應收賬款的收現效率，同時加強對應收賬款回收情況的監督（潘麗萍和蔡香梅，2012）。

3.加強應收賬款的責任管理

首先要選拔好銷售人員，加強銷售培訓尤其是在銷售合同與應收賬款這方面。其次加強對營銷人員的控制，將應收賬款收款責任落實到銷售人員，由銷售部門和財務部門共同承擔應收賬款回款責任，盡可能將催款責任量化到涉及銷售業務的每個相關部門的相關人員。將銷售人員的考核和工資將與其負責的應收賬款回收情況掛鉤，業務員離職時必須辦理相應的責任移交手續（馬程琳，2007）。隨著以歐美為代表的傳統安防市場需求的回升，以及中東、拉美新興市場地發展，大華股份在擴大其市場份額的同時必須加強應收賬款的責任管理，優化企業資金鏈。

參考文獻

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工程監理企業一般所涉及的應收賬款通常是建筑工程的應收賬款，由于建筑工程特有的投資大、周期長、建設單位管理難度大等屬性，使得出現應收賬款是較為正常的事情。但是如果應收賬款過多，監理企業無法收取應得資金，將對監理企業運營產生嚴重影響?，F階段很多工程監理企業都會面臨應收賬款的問題，原因主要包括以下幾個方面：首先，由于在我國建國后實行了較長時間的計劃經濟，企業受到政府較大的束縛，使企業之間普遍存在賬款拖欠的現象，即使在市場經濟中，仍舊處于慣性的漫延；其次，企業領導風險意識不足，其常會在企業自身意志之外接受監理工作，由于沒有對建設單位進行詳細的了解，導致出現賬款的拖欠；再次，在工程監理行業當中，行業之間的競爭還缺乏一定的標準，數量龐大的監理企業為了能夠承接項目，往往會降低自己的要求和條件，導致出現大量應收賬款；最后，監理企業內部管理水平較低，使很多相關的管理制度成為了擺設，使得很多應收賬款即使逾期很長時間仍無法收回。

二、工程監理企業應收賬款的管理現狀

應收賬款管理不善對監理企業將會產生虛增企業經營成果，資金周轉困難，持有應收賬款的成本增加等不利影響。應收賬款增加的同時產生利潤，如果監理企業信用政策不嚴，便會導致應收賬款規模迅速擴大，形成會計利潤虛增。應收賬款持有?r間越長，收賬費用就越高，壞賬風險也就越大，嚴重影響資金的循環和周轉，導致企業不能償還到期債務，將使企業喪失信用，進而失去金融借貸機構的支持，應收賬款余額過大易產生壞賬，增加了企業財務風險，影響監理企業的持續經營，甚至會導致企業被產。隨著工程監理企業對應收賬款的重視，發現企業在管理過程中存在以下幾點弊端。

首先，缺乏事前分析與控制：由于市場競爭的日趨激烈和項目類型的多元化，使得監理企業為了能夠得到生存和發展，盲目拓展業務，甚至采取“賒賬”的手段，以希望占領更多的市場份額，而沒有進行事前分析和控制，最終造成應收賬款無法按時回收的問題。

其次，企業內部缺乏良好溝通：企業財務部門應當對每一筆應收賬款進行詳細記錄，對存在應收賬款的企業進行信用分析，并將分析結果反饋給銷售部門，為其在選擇合作對象時提出有效的參考數據。但在企業實際運營過程中，財務和銷售兩個部門之間的工作相對較為獨立，缺乏溝通，因此會出現應收賬款不斷增加的現象。

最后，沒有對客戶（建設單位）信用檔案進行詳細記載：很多企業在管理應收賬款時，只是簡單進行登記，沒有對其客戶信用檔案進行詳細記載，也沒能進行客戶以往的經營情況進行摸底調查，這種情況下無法梳理出客戶的盈利能力、償付能力、守約能力等深層信息，進而為判斷承接該客戶項目與否提供事前的分析，如此是不利于收回應收賬款的。

三、工程監理企業應收賬款在管理過程中所存在的問題

（一）缺乏風險意識

工程監理企業在應收賬款管理方面通常較為落后，這主要是因為企業對當下市場分析不到位所引起的，企業工作人員缺乏風險意識，以至于出現不同程度的應收賬款問題。由于市場競爭十分激烈，企業將更多精力放在擴展業務上，從而忽視對應收賬款的管理，且企業內部的相關管理制度不成熟，沒有設立專職管理部門，在應收賬款上的管理存在管理真空。

（二）管理責任劃分不明確、不科學

為了能夠改善應收賬款問題，很多監理企業將應收賬款管理的責任劃分給了銷售部門。通過這種方式，雖然能夠有效避免銷售部門出現只追求利益和規模而不考慮應收賬款的現象，但是如果企業銷售部門的銷售業績所帶來的成果遠遠超過應收賬款所帶來的風險時，這在一定程度上會使銷售部門出現逆向選擇，并不會對應收賬款進行有效管理，從而給企業運營和發展帶來更大的風險。而且基于管理角度，銷售部門主要的職責是開拓市場，缺乏應收賬款的管理制度和管理體系及清收能力?；趯I角度，對于應收賬款的管理具有很強的專業性，需要具有較強專業素質和能力的人對其進行管理，這是銷售部門工作人員無法達到的要求，也不能夠有效的完成管理任務。

（三）缺乏完善的內部控制機制

現階段很多企業的內部控制機制都不健全，這便給應收賬款的管理工作帶來了消極影響，同時造成企業財務工作也較為混亂，而且很多財會人員缺乏較高的素質和能力，使企業無法對應收賬款展開有效的管理。并且，應收賬款所存在的風險，難以引起企業內部審計的重視，從而可能給企業造成一定的經濟損失。另外，企業有時為了維護長久客戶，不會采取多種并行的催收措施，這在一定程度上增加了應收賬款的風險。

四、提高工程監理企業應收賬款管理水平的有效措施

（一）有效提高風險意識

企業管理者可以根據企業自身的實際情況制定有效的管理措施，倡導有效的信用管理模式，對其所處市場環境進行詳細的分析，了解相關法律等，提高工程監理企業所提供的服務質量，積極開發業務范圍。當企業業務范圍一旦擴大，業務量不斷良性上升，企業在市場競爭當中就會擁有較大的優勢，應收賬款也便會隨著優勢地位而有所下降，應將該風險置于可控制和承擔的范圍內，增加有效銷售、減少壞賬損失。

（二）設立信用管理機構

通過建立信用管理機構來開展應收賬款相關活動，在對客戶實施“賒賬”行為時，應先檢查用戶是否突破信用額度，掌握用戶已過信用期限的債務。同時對此次的“賒賬”行為進行全面的分析，并采取有效的措施和手段對其進行控制，如分析應收賬款周轉率和平均收賬期、考察壞帳損失率、合同約定、應收賬款預警、編制賬齡分析、建立賒銷審批制度、項目成本量化、周期性賒銷成本與應收賬款對比及擔保條件等。另外，通過該機構還能夠建立客戶信息管理系統，特別在投標或合同簽訂開展盡職調查，利用政府部門的企業信用信息平臺對客戶進行定性分析評定，通過實時更新客戶的相關信息，了解客戶近期發展情況以及償還能力。如收集客戶的注冊資本、股東和公司重大事項、年報、行政處罰、股權質押、信用及訴訟、環境違法與處罰、專利持有等情況。對客戶信用實行定量分析，根據量化指標評價業主信用來預防風險。通過能夠反映客戶償債能力及財務狀況的各項主要指標與正常的指標進行比較，如資產負債率、流動比率、速動比率、產權負債率等，以判斷該客戶是否具有良好的信用與償付能力，對防范應收賬款風險具有積極作用，有效規避應收賬款問題的產生，使企業權益免于受到侵害。

（三）完善企業內部控制機制

企業應完善在應收賬款管理方面的控制機制，形成一套應收賬款的事前、事中、事后控制程序，有效降低應收賬款風險。內部控制機制的完善應當嚴格管理應收賬款，做好日常管理與記錄工作，及時了解客戶還款進度，改善應收賬款核算辦法和管理制度，以財務管理內部牽制原則，加強管理與監控職能。落實催討責任，并作為業績總結考評依據。應當加強對銷售部門的管理，使銷售部門嚴格控制客戶的賒賬行為。企業在與客戶進行商業交易時，應當在所簽訂的合同當中設置應收賬款相關保護條款，從合同上促使客戶能夠及時回款，從而有效降低企業所承擔的風險。此外，注重應收賬款的法律訴訟時效，建立壞賬準備金制度，結合成本效益原則并以稅法規定的比例合理評估可能產生的壞帳損失和追討欠款成本。

（四）強化第三方擔保機制

近年來為保證工程建設項目順利進行，國家與各地方政府相繼出臺了參建單位與建設單位履約擔保機制。就現今的履約擔保形式而言，中小項目基本為擔保公司出具擔保函，普遍存在形式擔保、擔保額度低和違約后監理單位不會運用擔保維權的情況。故此，監理單位在發生應收賬款風險后，除積極的運用擔保外，還可以適當的在事先要求增加擔保額度、選擇有實力的大型銀行或保險公司為擔保企業，為應收賬款再加上一道保險鎖。

篇（3）

關鍵詞 報社 應收賬款 控制

一、報社應收賬款管理和控制存在的問題及原因分析

近年來,我國報社都非常重視加強財務管理建設,應收賬款管理和控制也取得了很大的進步,對報社經營和發展起到了積極的促進作用。但是由于受基礎資源及思想觀念等局限,報社應收賬款管理還存在較大的不足,與理想的管理控制狀況存在較大的差距,具體反映在以下四個方面。

(一)報社應收賬款管理人員風險意識薄弱,控制力不足

在現代社會激烈的競爭機制下,為了擴大廣告額,有些報社盲目地采取賒銷政策去擠占市場,只注重銷售額和銷售數量,忽視被客戶拖欠占用的流動資金不能及時收回資金的財務風險。目前大多數報社還沒有建立起完善的賒銷制度,事先未對付款人資信度作深入調查,未對應收賬款風險進行正確評估,未對形成的逾期應收賬款能否收回,收回多少進行合理的會計估計,造成應收賬款急劇增加,這些都給報社帶來了額外的經濟損失。

報社的風險意識沒有提高到應有的高度,沒有形成風險意識,更缺乏有效的風險管理機制。報社應收賬款管理和控制的效率,很大程度上取決于管理人員的責任感。如果內部財務人員應收賬款風險意識差,主觀上缺乏對應收賬款的控制力,錯誤地估計和判斷了應收賬款的風險事項,將加大應收賬款管理和控制控制的風險。

(二)報社應收賬款管理責任不夠明確,缺乏有效溝通

缺乏系統的應收賬款規章制度,沒有明確應收賬款的管理和控制責任,導致交易過程中資金流動、票據傳遞以及記錄等都可能發生誤差。未對資金往來中的未了事項按時核對,沒有形成合法有效的對賬依據,加大了有關部門人員作弊的概率,從而形成了大量長期掛賬的應收賬款。報社應收賬款管理和控制過程中離不開信息與溝通,然而業務部門和財務部門之間沒有建立一套業務報告和反饋系統。部門之間缺乏有效溝通,業務聯系脫節。財務部門掌握了應收賬款財務處理和控制方法,但不了解客戶的具體資信情況。業務部門了解客戶情況,但難以對本部門的業務效益進行客觀的評價,簽訂合同時內容不夠嚴謹,有章難循。造成應收賬款信息傳遞的不充分,責任不明晰。

(三)報社應收賬款內部管理和控制系統不健全

首先,缺乏有效的客戶資信的調查與評價,未建立客戶資信檔案。資信程度分為五個方面,信用品質、償付能力、資本、抵押品、經濟狀況。未對其進行有效評估,可能導致給信用品質,付款能力和財務狀況不佳的客戶信用,增大應收賬款的風險系數。其次,沒有嚴格執行簽訂合同,制定信用條件的規章制度,不能選取收益最大和壞賬風險最小的方案。長期不和欠款客戶對賬,不了解客戶的財務狀況的變動,不能有效防止客戶拖欠賬款。再次,應收賬款的日常管理不善,也給報社資金流動帶來危害。供求關系瞬息萬變,而應收賬款追蹤分析不充分,導致賒購變現率底。應收賬款逾期時間越長,越容易形成壞賬,不能定期分析應收賬款賬齡,提取的壞賬準備金不合理,以及缺乏逾期未結欠款的預警機制,不能及時催促業務部門收回賬款,都使應收賬款難度加大。

(四)報社應收賬款會計監督薄弱

應收賬款久拖不決,使得管理費用的開支增大,從而增加了成本,造成的資金周轉困難也影響到報社經營的正常運轉。會計監督是確保報社經濟活動按預期的經濟目標有效運行的重要方式。部分負責應收賬款財務人員的日?？刂扑尚浮⒐ぷ鞑粐乐?。財務部門未建立有效的應收賬款臺賬管理制度和應收賬款定期清查制度,不能及時發現和糾正問題和錯誤。經營管理和財務監督沒有有效配合,制度執行乏力,追討欠款工作的權責不清,應收賬款問題累積。

二、完善報社應收賬款管理和控制的對策

應收賬款是企業的資金投放,是為了擴大業務和盈利而進行的投資,其產生原因是結算時間不一致和商業競爭。應收賬款管理作為企業營運資金管理的重要組成部分,已越來越引起報社管理人員的重視。筆者認為,可以從以下幾個方面來加強報社應收賬款管理和控制。

(一)提高報社應收賬款管理人員風險控制意識

隨著報業的逐步發展,報社收入也日趨多元化,從國家撥款為主轉變為多種來源,如報紙發行收入、廣告收入、其他經營收入以及固定資產清理變現收入等,這相應也增強了應收賬款的財務風險。應收賬款是為了擴大銷售和盈利而進行的資金投放。因此應加強相關部門的風險管理和控制意識,特別是提高報社高級管理人員對應收賬款風險的重視程度。以使應收賬款的管理人員有足夠的權限,做好應收賬款的管理工作。財務部門真正起到參謀和決策助手的作用,進而使報社能通過企業化經營來實現自收自支、自負盈虧和自我發展。

(二)明確報社應收賬款管理責任,加強信息溝通

由誰來管理應收賬款,是應收賬款管理關鍵問題,它決定了應收賬款管理的權力和責任。簡單地歸由業務部門或財務部門都是不適當的。應收賬款作為信用管理的核心,應認真組織各個部門的相關人員,專門調查了解客戶的資信程度,研究報社的業務策略,完善合同及其它書面約定,建立起適合報社業務特點的信用管理制度。在這個過程中要發揮各部門的優勢,特別是業務部門對客戶資信的掌握情況和財務部門對應收賬款的專業財務分析,明確各部門責任和審批權限,分別確定相關人員的權限范圍。各部門各崗位人員的職責權限的設置分工和工作標準,既要相互牽制,又要相互監督。

為加速報社資金周轉,降低應收賬款風險,報社必須加強應收賬款管理信息的內部溝通,各相關部門通力配合,建立內部考核責任制,使各項制度行之有效。

(三)完善應收賬款內部管理和控制系統

首先,應控制應收賬款政策、應收賬款發生額度和頻率,從源頭上解決報社應收賬款問題。應收賬款政策主要包括信用標準、信用條件和收款政策,是報社影響銷售的可控因素之一,是財務政策的重要組成部分。報社在采用賒銷方式時,依據客戶的資信情況,對應收賬款進行控制,從控制應收賬款的角度出發,對一般的客戶采用現款交易的政策,對信用等級較高的客戶,可延長信用周期,適當放寬信用條件,采用分期付款及賒銷和現金折扣等方式。但應要求客戶出具蓋有法人印章的還款計劃等書面承諾,以備為日后付諸法律手續做好必要的證據準備。這些政策是建立在對資信客觀評價的基礎上,報社要強化信用管理,建立完善的信用管理制度。

其次,強化報社日常應收賬款額監督和管理建立,完善的應收賬款管理制度。簽訂相關業務合同必須遵守法律和政策,堅持互利平等、協商合作的原則。根據報社收入的實際情況和賒銷客戶的信息,動態調整信用政策和信用額度,以適應報社業務的發展需要。認真做好應收賬款賬齡分析表,跟蹤分析逾期欠款,按風險程度對應收賬款進行分類。報社財務人員認真審核原始憑證,正確編制記賬憑證,詳細地記錄客戶名稱、摘要及金額,便于日后核查和催收欠款。正確登記相關賬簿,確保應收賬款明細賬準確地反映欠款客戶的情況和應收賬款賬簿安全完整。財務部門定期做好日常清點工作并向賒銷客戶寄送對賬單,認真核對明細賬內容及余額,發現問題,查明原因,及時調整。

第三,財務部門及時做好逾期賬款的清對和催收工作。制定合理的收款政策,收款政策是結合客戶的資信度和具體情況,向客戶收取逾期未付的應收賬款的政策。一般來說,報社為減少壞賬損失,欠款達到一定期限或客戶在生產經營中發生問題時,應及時向欠款客戶寄發應收賬款對賬單,催促業務部門人員采取有效的收款方式,加強收款力度,提高收款效率,確保應收賬款的回籠速度。依據建立的客戶檔案,掌握好寬嚴程度,可設立專門負責催討欠款的人員,解決好造成客戶拒付應收款項的商業爭端。必要時也可以借助法律手段,提起法律訴訟,維護報社利益。嚴格審批制度,對未經報社領導批準的逾期賬款,對相關人員進行一定的經濟處罰。

大膽嘗試合理轉移應收賬款風險的措施,金融機構有其資金的優勢,報社可以使用其來轉移應收賬款風險,如應收賬款的無追索權讓售、為特定的應收賬款買保險、獲得第三方擔保等方式。

(四)強化應收賬款會計監督制度,嚴格控制往來賬目

按照遵循謹慎性原則,報社財務部門應做好應收賬款的賬務處理工作,按時了解分析應收賬款的余額和賬齡等情況,與客戶進行應收賬款的對賬核對。建立健全壞賬準備金制度,充分估計和計提壞賬準備,做好工作應對可能發生的壞賬損失。報社內部應收賬款會計監督制度可以采用分層控制來執行,從報社管理層到財務部門領導班子再到具體負責應收賬款核算的會計人員都應參與到應收賬款會計監督工作中來。報社管理控制層參與應收賬款的重大財務決策和審批。財務部門領導負責對報社應收賬款會計監督的規則制定、控制、協調、考核工作,采用授權簽批的審查制度。具體負責應收賬款核算的會計人員應遵守內部應收賬款會計監督的規章制度,做好財務原始記錄,按時反饋應收賬款的信息。

報社應收賬款管理和控制是一個復雜系統,管理方法應做到具體情況具體分析。加強客戶信用管理和監督,明確職責,確保報社應收賬款管理和控制政策的落實和實施。

三、結論

隨著報社經營的不斷發展,對內部財務會計管理的要求也越來越高。應收賬款的管理和控制,對于報社的財務制度是至關重要的。它直接影響到報社經營的現金流量和經營利潤以及融資能力。目前我國的社會信用基礎還比較薄弱,建立和完善應收賬款管理和控制系統,才能有效遏制壞賬的增加,提高報社抵御財務風險的能力和財務核心競爭能力,使報社經營處于不敗之地,保障報社的外部形象和長遠持續發展。

參考文獻:

[1]郎軍玲.浙江報業財會論文選編.浙江人民出版社.2009.

篇（4）

1　應收賬款管理本質。應收賬款是由于賒銷產生的，賒銷是一種信用交易，是收款人向付款人提供的一種商業信用。從企業來說，應收賬款是其資金的來源，可用于擴大生產、銷售、再投資。應收賬款應得資金若被其他企業占用的資金，未得到資金回籠，這部分資金在一定時期內，無法為企業帶來效益，這便形成了應收賬款的機會成本。應收賬款資金占用多少、占用的時間長短、壞賬損失的多少直接影響到企業的經濟效益。

2　應收賬款管理目標。在企業管理中，應收賬款管理的目標是最低限度的貨款拖欠、最小化的壞賬損失。

3　應收賬款管理考核指標。在財務管理中主要體現為應收賬款周轉率、應收賬款賬齡、賒銷期、壞賬損失率、賒銷政策的合理性、應收賬款占當期銷售額的比重等指標。以上各項指標的優劣是企業對應收賬款管理程度的重要參考值，

4　應收賬款管理的主要工作內容。根據上述指標，企業在應收賬款管理中應有針對性的制定合理的工作計劃，其內容應包括：(1)制定企業年度銷售現金收入目標和應收賬款預算。(2)針對不同客戶，制定賒銷政策。(3)審核客戶信譽狀況，根據行業和市場情況，對客戶進行風險評估，授予合理的賒銷額度和賒銷期限。(4)監控客戶的賒銷額度和付款情況，并進行記錄歸檔。(5)回收貨款，處理非正常的貨款回收問題。

二、應收賬款的重要性

1　應收賬款的質量優劣直接對企業現金流產生影響。應收賬款是影響企業現金流量的重要因素，若一個企業不斷延長客戶的付款期限，以至于對應收賬款失去控制，其銷售的現金流入并不足以抵補生產和投資所需的現金流出，將直接引起企業資金鏈的斷裂；若該企業不能及時通過其他融資渠道補充資金，將引起企業的經營風險。

2　應收賬款對企業資產質量存在一定的影響。資產是企業進行生產經營活動的物質基礎和必備條件，資產質量的優劣直接影響和制約著企業經營的流動性和償債能力。資產質量的好壞主要表現為資產的賬面價值與其實際可變現價值間的差異。應收賬款是企業資產的組成部分，其優劣直接影響企業資產的流動能力和短期償債能力。

3　應收賬款對企業凈利潤質量的影響。企業盈利能力主要體現在財務報表利潤欄中，但以權責發生制為基礎的財務報表中，企業利潤的可靠性即盈利質量主要體現在主營業務收入賒銷的比率和由賒銷產生的應收賬款的質量。因此，企業加強應收賬款的管理和提升應收賬款質量有助于增加企業利潤的可靠性。

三、應收賬款管理中存在的不足

1　企業管理者缺乏風險意識，片面追求銷售額。激烈的市場競爭中，為了搶占市場，擴大銷售，一些企業為拓展新市場，盡快地打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調查，未對應收賬款風險進行正確評估的情況下，與客戶簽訂短期的一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，以擴大其市場份額。片面追求賬面利潤，忽視現金流量，導致應收賬款居高不下，應收賬款質量難以保障、回收期得不到控制。

2　沒有明確的應收賬款管理責任。許多企業的應收賬款管理缺乏明確的規章制度，財務部門不及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，不能及時發現問題；有些企業應收賬款居高不下，卻不組織專門人員及時展開清收工作，應收賬款催收獎懲力度不夠，沒有對應收賬款進行分類管理；有些企業有章不循，管理混亂，工作職責不清，造成賬目不清。

3　對應收賬款的會計監督不力。沒有建立相應的臺帳管理制度，沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。

4　沒有建立應收賬款定期清查制度。由于經營中貨流與資金流動的差異以及票據傳遞記錄存在誤差的可能等原因，債權債務的雙方應就未了經濟事項進行定期對賬，可以明晰雙方的權利和義務。然而有些企業長期不對帳，或者即使對了帳，但并沒有形成有效合法依據，在應收賬款管理中效力較小。

5　缺乏完善的壞賬核銷管理制度。應收賬款的存在使壞賬損失的發生不可避免的，企業一般要定期分析應收賬款收回的可能性，并預計產生壞賬損失的風險；對預計可能發生的壞賬損失計提壞賬準備。有些企業對應收賬款分析不足，對賬齡較長的應收賬款進行長期掛帳，導致總資產賬面價值、凈利潤存在虛增的可能性。

四、關于加強應收賬款管理的建議

1　設立專門的應收賬款管理部門。銷售部門是以銷售業績為導向的，財務部門是企業的會計核算部門，并不了解與客戶交易情況。財務部門和銷售部門在應收賬款管理上的目標和職責不清楚或不協調。應收賬款管理需要對客戶信用分析、賬齡等方面進行分析，僅僅靠銷售人員或者財務人員不能更好的完成應收賬款的催收工作，因此企業有必要通過專門部門進行應收賬款專業化的管理。

篇（5）

應收賬款的管理是現代財務管理的重要組成部分。管理好應收賬款，有利于加快企業資金周轉，提高資金使用效率，也有利于防范經營風險，維護投資者利益，促進經濟效益的提高。

一、形成應收賬款不良現象的原因

（一）企業外部原因

一是經濟體制轉軌中老體制慣性引起的。在計劃經濟時期國有企業應收賬款很少存在壞賬，一進入市場經濟體制，原來的功效體系發生了重大的變化，由于缺少應變能力等原因而遺留了大量應收賬款，相當部分形成死賬、呆賬。二是經濟法制建設相對滯后。負債不還現象蔓延，打官司即使勝訴也無法收回的事司空見慣。三是政府不合理干預行為和地方保護主義作怪。

（二）企業內部原因

1.企業賒銷機制不健全。在某些企業中，為調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。因此，銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷、回扣等手段強銷商品，導致應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業并沒有采取有效措施，要求相關部門和經銷人員全權負責追款，應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱。

2.應收賬款的會計處理不夠嚴密。在一定時期內，應收賬款會形成高額利潤。企業會計準則中規定，企業應根據權責發生制進行收入與成本費用核算，即企業是以應收應付來確定收入和費用的，企業在賒銷方式下，產生應收賬款，帶給企業收入，從而產生利潤，增強企業的獲利能力，然而，只要企業持有應收賬款，就有發生壞賬損失的可能。我們國家要求企業是按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備的，壞賬準備率一般為3‰到5‰，但是根據調查，許多企業實際發生的壞賬損失率遠遠超過了該企業提取的壞賬準備率。當實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備時，不僅賬上利潤虛增，而且還會發生極大虧損，違背了謹慎性原則，因此，企業應收賬款的大量存在，在一定程度上夸大了企業的經營成果。

3.管理不到位。管理無章，放任自流，有些企業對應收賬款的管理缺乏規章制度，或者有章不循，形同虛設。財務部門不及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露，一些企業應收賬款居高不下，賬齡老化，卻任其發展，無人問津。

4.企業缺乏風險意識。企業為片面擴大銷路，提升市場占有率，在實現對付款人資信作深入調查，對應收賬款風險進行評估的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面上的高利潤，忽略了大量被客戶拖欠占用的流動資金不能收回的問題。

二、加強應收賬款管理的建議

（一）實施應收賬款的追蹤分析，加強應收賬款的日常管理

企業要對賒購者今后的經營情況、償付能力進行追蹤分析，及時了解客戶現金的持有量與調劑程度能否滿足兌現的需要。應將這些掛賬金額大、掛賬時間長、經營狀況差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。

（二）建立客戶資信管理機制，建立完善的應收賬款管理制度

客戶資信管理制度的建立可從以下五個方面進行：一是信用品質。信用品質是顧客的信譽，即履行義務的可能性。信用品質是決定是否給予客戶信任的首要因素，主要通過了解客戶以往的履約情況對客戶進行評價。二是付款能力。即客戶在信用期滿時的支付能力，取決于客戶資產特別是流動資產的數量、質量及其與流動負債的比率，其主要證明資料是客戶的各種財務報告。三是資本。資本是指客戶的財務實力和財務狀況，表明客戶可能償還債務的背景，是客戶償還賬款的保證。四是抵押品。即客戶拒付賬款或無力支付款項時能用作抵押的資產。能夠作為信用但保的抵押資產，必須具有較高的變現能力。五是經濟環境。指不利的經濟環境可能對客戶付款能力造成的影響。通過上述分析評估，如果顧客達不到信用標準，就不能享受企業的信用或只能享受較低的信用優惠。

除明確上述五種因素外，還要及時掌握客戶的各種信用資料，其資料可從以下幾個方面取得：一是財務報表，二是商業銀行，三是對企業的內部分析。

（三）建立應收賬款控制機制，加強應收賬款的風險管理

一是應收賬款賒銷額度控制。應收賬款賒銷額度是企業允許客戶的最大限額。企業應將每月末應收賬款余額控制在全年主營業務收入的2%以內，并結合應收賬款控制總量，根據客戶的資信等級分解到有關客戶，對信用等級高、業務量大、長期合作且有等值擔保物的客戶給予一定的賒銷額度，反之則不予賒銷。二是應收賬款職責控制。企業領導及財務、銷售、審計等部門對應收賬款都有管理職能。財務部門要定期統計各種應收賬款的賬齡及增減變動情況，并及時反饋給企業領導及銷售部門。銷售部門既要有當期銷售收入指標，又要完成當期收入相應比例的現金流入，且對所經手的賒欠承擔全部責任，以此作為業績考評的依據，從而進一步減少壞賬損失，保證資產的安全。三是應收賬款審批控制。在決定是否賒銷時，對應收賬款在賒銷額度以內的，結算部門應按照應收賬款日常管理辦法追收，力爭將賒銷額度逐步減少；對應收賬款超過賒銷額度的，必須嚴格按賒銷審批程序逐級審批，由企業負責人決定是否賒銷。四是應收賬款跟蹤控制。回收應收賬款責任應落實到個人，及時跟蹤客戶的經營動態，防止因客戶經營不善造成損失的現象發生。以客戶為單位，做好日常催收工作，及時對賬，對故意拖欠賬款的客戶提請法院處理。五是應收賬款壞賬控制。應收賬款不可避免地會出現壞賬損失，因此要建立壞賬準備金制度及壞賬損失審批制度。根據客戶的財務狀況，正確估計應收賬款的壞賬風險，選擇恰當的壞賬會計政策。從財務實踐看，選擇賬齡分析法計提壞賬準備較為穩妥可行。

（四）建立科學合理的催收機制，加強應收賬款的回收

篇（6）

中圖分類號：C29 文獻標識碼：A 文章編號：

前 言

應收賬款是企業提供的商業信用，是企業以賒銷、分期收款等方式進行銷售以及對外提供勞務等形成的債權。應收賬款常見兩種風險：一是應收賬款周轉不靈，二是因債務企業違背信用，逾期不歸還欠款形成壞賬損失。隨著我國企業越來越多地采用信用銷售的方式，企業承受應收賬款回收的風險越來越大，因此應收賬款風險的分析與防范，直接關系著企業的資金周轉，影響著企業正常經營。加強應收賬款風險防范與管理是企業生存和持續發展的重要內容。

第一章 應收賬款的成因

應收賬款具體是指該賬戶核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業承兌匯票。

一、外部原因

（一）市場競爭?，F代社會市場競爭機制發展越來越完善,同行業之間地的競爭日趨激烈,許多企業不采取賒銷方式或增加賒銷數量,從而使應收賬款數額大量增加。

（二）支付不及時。由于客戶的資金周轉而延誤了付款的時間,造成原因可能是客戶未付款,也有可能是客戶已經付款而企業未收到。

（三）信用水平低。有些企業產權制度落后且受到儒教影響深刻，觀念上重義輕利，缺乏法律觀念。

二、內部原因

（一）內部控制不嚴。一個主要原因是沒有建立起相應的管理機制、責任機制和獎懲辦法,缺少必要的內部控制.導致對損失的應收賬款無法追究責任.

（二）商品因素。由于企業對市場銷售、適銷品種、原材料的供應及價格波動變化、能源供應形式、勞動供應等因素的預測失誤，盲目大量生產造成產銷不平衡，過高的產量市場一時難以消化。

（三）結算方式的選擇。結算方式分為現金結算和轉賬結算。結算方式的選擇不當也會產生應收賬款。

第二章 應收賬款的功能及成本

一、應收賬款的功能

（一）增加產品銷售的功能。

在社會主義市場經濟的條件下，賒銷是促進銷售的一種重要的方式，賒銷作用是十分明顯的。

（二）減少產品的存貨功能

賒銷可以加速產品的銷售的實現，加速產品向銷售收入轉化速度，從而對降低存貨中的產品數額有著積極的影響。

二、應收賬款的成本

應收賬款的成本就是公司向客戶提供賒賬而付出的代價。主要包括：

（一）機會成本

應收賬款的機會成本是指企業由于將資金投放占用于應收賬款而放棄的投資于其他方面的收益。

（二）管理成本

管理成本是指企業對應收賬款從事前、事中、事后三個環節進行

管理而耗用的各項支出。主要包括客戶的自信調查費用、應收賬款賬簿記錄費用、收賬費用及其他費用。

（三）壞賬成本

壞賬成本是指由于應收賬款不能及時收回發生壞賬而給企業造成的損失。壞賬成本高低與企業信用管理水平密切相關。

（四）收賬成本

信用期滿后，如果客戶還未主動付款，企業一般會采用電話催收、派人上門催收以至司法訴訟等形式收取賬款。在此過程所產生的財力消耗，即為收賬成本。

第三章應收賬款的風險衡量

應收賬款的風險，是指企業不能收回賒銷商貨款而發生壞賬損失的可能性。

一、定性分析

（一）品質。是影響企業信用的重要因素，也是對客戶信用評價最重要的內容。客戶的品質可以從客戶履約記錄、企業管理人員素質和品德等方面來衡量。

（二）償付能力。償付能力是指客戶的即期支付能力和償還貨款能力。如果客戶有足夠的現金支付到期貨款或銀行借款等，可以認為其有足夠的還款能力。

（三）抵押。抵押是指客戶為獲得企業的信用而用資產對其所承諾的付款進行的擔保。對有資產抵押的客戶，其信用條件可以適當放寬；對沒有信用記錄的新客戶或有不良記錄的老客戶，可以要求其提供一定的財產作為抵押。

二、定量分析

定量分析就是對客戶信用實行量化。根據量化指標評價客戶信用，預防風險。這些指標包括資產負債率、流動比率、速動比率、權益負債率。如果計算客戶償債能力的值優于正常指標值，可認為客戶信用好，應收賬款的收回風險小。反之，則可認為客戶的商業信用有一定的風險，最好結合信用評價機構給予的信用評價，有效的控制應收賬款的風險。

第四章 應收賬款的風險防范

一、制定信用政策

（一）對客戶的信用進行調查。信用調查有直接法和間接法。對客戶的信用調查的主要內容，應包括兩個方面：第一，客戶盈利能力的調查。第二，客戶償債能力的調查，主要途徑是分析客戶的資產負債表和現金流量表。

（二）建立客戶信用檔案。企業為每個客戶建立信用檔案，詳細記錄有關資料?？蛻魴n案的內容一般包括：客戶與企業的往來情況及客戶付款記錄：客戶基本情況，如客戶的銀行往來賬戶、不動產資料以及不協產抵押狀況、動產等資料；客戶的資信情況，如客戶償債能力、獲利能力及營運能力的主要財務指標。

（三）評估客戶資信。企業根據每一個客戶的資料以應收賬款風險定性分析為基礎結合定量分析對每一個客戶的資料進行評估，得出結論A、B、C3類；A類為信用好風險低；B類為信用一般風險中等；C類為信用差風險高。

（四）制定信用政策。在企業對客戶的進行信用評價后，企業應從自身狀況出發制定整體信用額度。這個額度應當與企業的信用戰略相一致，必須考慮由于賒銷帶來的收益與信用成本之間的關系。

（五）現金折扣政策。企業在準備現金折扣政策時，應在折扣所能帶來的收益和為此付出的代價之間進行權衡擇優選擇。企業提供現金折扣的好處在于將吸引一批視現金折扣為降價出售的新客戶擴大產品的銷售；同時可以盡早的收回應收賬款，因為折扣可能促使老用盡早付款。

（六）收賬政策。企業主要能通過打電話發信函上門催收及訴諸法律等的方法收取客戶拖欠本企業的賬款。具體應遵循以下兩條原則：一是兼顧企業當前利益與長遠利益。對于信用品質惡劣，有意拖欠的客戶應當采取較嚴厲的催收方式，并將其從信用名單中排除；而對于信用記錄一向較好的客戶，則應采用較柔和的方式。二是兼顧收賬的收益與成本。一般地，企業如果采取較積極的收賬政策，可能會減少在應收賬款方面的投資，減少機會成本和壞賬損失，但要增加收賬費用，企業如果采用較消極收賬政策，可能會增加在應收賬款方面的投資，增加機會成本和壞賬損失，但會降低收賬費用。

二、加強日常管理

篇（7）

【關鍵詞】應收賬款 風險分析 防范措施

一、應收賬款的概述

應收賬款是每個企業進行生產經營活動，商品與勞務賒銷的產物，是企業以信用方式對外銷售商品、提供勞務等所形成的尚未收回的被購貨單位、接受勞務單位所占用的本企業的資金，屬于商業信用的一種形式。它是伴隨企業的銷售行為發生而形成的一項債權。在資產負債表上，應收賬款列為流動資產，其范圍是指那些預計在一年或超過一年的一個營業周期內收回的應收款項。在激烈的市場競爭中，企業為擴大銷售并及時收回貨款，往往會給購貨單位一些優惠條件，這些優惠條件通常是以折扣體現的。通用的折扣辦法包括商業折扣和現金折扣兩種。應收賬款是由于企業賒銷而形成的。賒銷雖然能擴大銷售量，給企業帶來更多的利潤，但同時也存在著一部分貨款不能收回的風險。這種無法收回的應收賬款稱為壞賬。由于壞賬而產生的損失稱為壞賬損失。因此，應收賬款的確認與收入的確認密切相關。通常在確認收入的同時，確認應收賬款。

二、應收賬款的現狀

根據有關部門統計，中小企業應收賬款占用資金居高不下，很多企業應收賬款占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間相互拖欠貨款現象嚴重，造成許多企業應收賬款長期掛賬，難以收回，已成為制約企業資金流動性及可持續發展的一個重要問題。

在競爭越來越激烈的狀況下，企業正確運用賒銷，切實加強應收賬款管理顯得尤其重要。我國企業應收賬款管理存在的問題和原因分析。社會信譽度差，企業領導風險意識淡薄，內部控制存在缺陷，商業競爭，激勵機制設計不合理，加劇了應收賬款的形成。從應收賬款的概念和應收賬款形成的原因入手，分析出企業應收賬款存在的問題，以及應收賬款風險管理的現狀，得出了應收賬款影響經營管理的結論；驗證了應收賬款管理不僅是企業的財務問題，也是企業管理的核心問題。應收賬款管理得好壞將直接影響企業的經營戰略。

三、分析應收賬款的風險分析

（一）償付風險問題

如果應收賬款債務人資信狀況惡化，到期喪失償付能力，將使債權人的權益懸空，債權難以實現。隨著欠款時間的延長，發生呆賬、壞賬的機率也隨之加大，諸如惡意拖欠、欠債不還等惡性事件的發生，使企業不良資產增加，嚴重影響企業的正常生產經營，如果同一時間發生多起應收賬款損失，超出企業承擔損失能力的最大限度，企業就可能陷入嚴重的財務危機，甚至破產。

（二）時效性風險問題

應收賬款債權作為合同債權，需受訴訟時效約束，過訴訟時效的將成為自然債權，喪失勝訴權，得不到法院保護或支持。在貨款未清償前，如債權人不行使或怠于行使時效權利，將可能使合同債權超過訴訟時效，成為自然債權，除非應收賬款債務人自愿履行，應收賬款債權人不可能從應收賬款債務人那里獲得清償。因此應防范應收賬款時效性風險。

（三）資金成本高風險問題

應收賬款收回周期較長，等于公司是自己在墊資，將會形成較高的資金成本。如企業不得不運用有限的流動資金來墊付產品生產成本、各種稅金和費用，從而加速企業的現金流出。

四、加強對應收賬款的風險分析與防范措施

（一）加強應收賬款的基礎性工作

企業應收集自己的客戶信用信息，并對其信用狀況進行http：///class_free/183_1.shtml調查分析。對老客戶，要建立健全信用檔案，制定一套完整的歷史信用記錄。對新客戶的信用管理應包括：進行信用調查、信用評估和制定合理的信用政策。

其次企業應根據不同的信用情況，采取不同的收賬政策。合理的信用政策應當將信用標準、信用條件、收賬政策三者結合起來，并綜合考慮三者的變化對銷售額、應收賬款各種成本的影響。

再次針對長期不對賬等管理措施不力現象，企業要規范應收賬款的日常管理制度、健全客戶信用管理體系。

（二）建立壞賬準備金制度

無論企業采取怎樣嚴格的信用政策，但只要存在著商業信用行為，壞賬損失則不可避免。企業的壞賬損失不僅增加了費用，而且減少了可以運用的流動資產。為了遵循謹慎性原則和可比性原則，企業應根據http：///class_free/7_1.shtml計制度的規定，對可能發生的壞賬損失進行估計，預提取建立彌補壞賬損失的準備金。

許多企業因為盲目賒銷，其應收賬款居高不下，呆賬和壞賬比例逐年升高，利潤下降，甚至連年虧損、經營難以為繼，甚至破產或被重組。大量國內外案例表明，應收賬款風險吞噬企業生命力的能力是難以估量的，其后果觸目驚心。因此，企業必須充分重視應收賬款風險的分析和掌控，加強應收賬款管理，控制應收賬款風險。對應收賬款的管理不能“只重形式，不重實質”，而是要加強對其進行輔助管理，隨時準確地分析和控制應收賬款的風險，從而推進企業提升管理水平、更好地、最大限度地增加投資收益，增強企業在市場中的競爭力。

結論

針對以上應收賬款形成風險的原因，本文提出了"加強銷售與財務的共同管理，建立完善的信用管理體系、建立賒銷審批制度、采取合理的催款程序及方法、掌握客戶債務的動態變化、規避不合理的財務制度。從企業管理的角度看應收賬款"等防范措施.通過對應收賬款管理中存在的風險問題，原因以及防范的研究，說明企業應加強對應收帳款的控制和管理的目的是使資金在周轉中的耗費及時足額地得到補償。提高資金利潤率，企業抓住應收帳款這塊陣地作文章，盤活存量，促進增量，不僅可以避免增貸增息的負擔和風險。還可促呆變活，實現資金良性循環。

篇（8）

（一）樣本選取 本文隨即選擇10家內蒙古上市公司作為樣本（見表1），根據其2010年年報以及相關財務資料和內部控制情況，通過比較分析的方法，對10家公司的應收賬款質量進行較為全面的研究。分析數據主要從公司年報的資產負債表中提取應收賬款、主營業務收入、流動資產、應收賬款周轉天數等數據。并依據報表附注中公司出具的應收賬款賬齡、壞賬準備計提比例以及關聯方應收賬款數額做出進一步分析。

（二）內蒙古上市公司應收賬款質量問題分析 具體為：

（1）應收賬款賬面數額較大。應收賬款作為上市公司流動資產的一個重要組成部分，其對上市公司資產的流動性、應付意外開支能力、償債能力等都有很重大的影響。綜合各公司年報中“合并資產負債表”的數據（見表1）進行統計分析。

從表1可以看出，這10家上市公司應收賬款占主營業務收入的比重都呈現普遍偏高的趨勢，其中7家公司超過了10%的比例，億利能源則達到了38%的比重。不僅如此，10家上市公司中應收賬款占流動資產比重超過10%的也有7家公司，內蒙華電的這一數額為高達33%的比例。而且其趨勢都居高不下，這種現狀較大程度上影響了資本的使用效率。由于所選擇的10家上市公司的應收賬款在流動資產和營業收入中比重都普遍偏高，所以可以看出當前我國部分上市公司的盈利質量不是很理想，如果以目前的狀況長期發展下去，未來我國大部分上市公司都將失去可持續發展的動力，其擴大經營業務的現金流也會受到嚴重影響。因而陷入到財務危機的狀況中。

（2）應收賬款賬齡年度較長。應收賬款作為上市公司的重要流動資產，其流動性是判斷質量好壞的重要標準。通過對年報中合并財務報表項目注釋的“應收賬款披露”數據進行比較，從表2中可以看出，沒有上市公司的應收賬款賬齡全部在1年以內，僅有3家上市公司較好的做到將90%以上的應收賬款控制在1年以內。大部分上市公司應收賬款的賬齡都偏長，3年以上的應收賬款相對較多。尤其是西水股份，其賬齡在1年以內的僅有36.14%，卻存在多達49.26%的5年以上的應收賬款，比例嚴重失衡。當然，上市公司賬齡較大的應收賬款基本都是客戶惡意拖欠或無能力償還而造成的，賬款收不回來成為壞賬的可能性相當的大，實際上從某種程度來說，這些準壞賬已經嚴重影響到上市公司的應收賬款流動性。應收賬款長期掛賬、壞賬不及時處理都會虛增上市公司的利潤。這也是目前上市公司領導者或經理人喜歡采用的，粉飾其業績的手法。賬齡的老化，最終影響到報表使用者，使其對公司的現金流量狀況難以做出正確合理、正確的判斷。

（3）壞賬準備計提較少。選取的10家上市公司中，伊利股份采用余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備計提比例由公司依據以往的資料和經驗自行確定。其余9家公司均采用賬齡分析法計提壞賬準備，綜合實際情況考慮，并根據各項應收賬款的實際損失率作為前提，這些應收賬款均為公司以前年度與其類似的，按照賬齡階段進行劃分的，在信用風險上具有相似特點的賬款，以此來對壞賬準備的計提比例進行確定。雖然我國在會計準則上并未對應收賬款計提比例給出強制性的規定，但根據國際會計準則的規定，三年以上的應收賬款一般需要計提100%的壞賬準備。通過表3我們可以看到，上市公司中僅有北方創業達到了這一計提比例，其余大部分公司僅對五年以上的應收賬款計提100%的壞賬準備，億利能源甚至對五年以上的壞賬準備計提比例僅達到50%，這也正是目前我國上市公司應收賬款賬齡不理想的根本原因。從目前發現的問題來看，如果未來上市公司的計提比例還是完全由公司自主決定，上市公司利用應收賬款對盈余管理進行操縱提供是非常容易的。

（4）應收賬款周轉率較低。一般而言，應收賬款周轉率越高越好。因為這代表公司賬目收回的速度快，收賬時間短，帶來的壞賬損失少，而資金的流動性越好。也就是說，公司應做到應收賬款周轉率高，應收賬款周轉的天數少。分析十家公司的年報，表3中數據顯示，各公司應收賬款周轉率普遍偏低，周轉天數較長，內蒙華電甚至出現負數情況，導致這種現象發生的原因可能是債務人欠賬時間過長，信用程度較低，這樣便加大了公司發生壞賬損失的風險。同時也可以看到，伊利股份的應收賬款周轉率為124.85%，遠遠高于其他公司，應收賬款周轉天數僅為2.88天，這一方面表明了公司回籠較快，另一方面也表明了公司的信用政策可能執行的較緊，付款方面的信用條件過于嚴苛，可能會限制公司擴大銷量。

（5）關聯方應收賬款比重較大。上市公司與其控股股東以及其他關聯方之間，往往存在著錯綜復雜的關系。他們彼此之間通過相互銷售商品、提供勞務、承擔債務等會形成比較負責的應收賬款，在這方面，國內和國外的學者現在越來越開始加以重視。關聯方之間的交易對于上市公司市場交易來說，是一種普遍狀態，其并不以公允價格為基礎，而是根據上市公司的經營戰略和長期規劃來具體確定轉移價格，而這種定價方法在大部分時候都是有失公允的。上市公司通過關聯方交易能夠掌控利潤的浮動空間，投資者也因此受到蒙蔽。

根據年報附注“關聯方關系及其交易”數據中，發現這10家公司普遍存在著關聯方應收賬款在總額所占比重較大的現象。表5中可以看到兩種情況，內蒙華電應收關聯方賬款數額即將達到應收賬款總額的一半，而西水股份則沒有應收關聯方款項。上市公司中這些欠款公司多是上市公司的母公司、子公司、同屬的兄弟公司、聯營公司等。上市公司關聯方應收賬款的大量存在，一方面使上市公司的現金大量的支出，使得上市公司的償債能力和持續經營能力降低，另一方面還可能處于特殊目的接受欠款單位以資抵債的劣質資產，導致上市公司不良資產比例不斷上升。

二、內蒙古上市公司應收賬款質量提高對策

（一）加強高賬齡應收賬款的回收力度 一般而言，上市公司收款政策是對于已經超過期限的賬款，采用的回收方法以及可能因收款造成的損失。賬款回收的方式主要包括信電函、面談、法律訴訟、債務重整等。公司需要根據應收賬款額度大小，超過歸還期限時間的長短，客戶信用的好壞，客戶與上市公司關系的好壞等來確定最終用到哪一種賬款回收方法。例如，對于超過賬款歸還期限時間較短的客戶，公司會過多催促，以免這部分客戶流失；對于超過賬款歸還期限時間稍長的客戶，公司則可以以委婉客氣的態度致電催促；對于超過賬款歸還期限時間較長的客戶，公司則采取屢次致電催促的方式；對于超過賬款歸還期限時間很長的客戶，因為壞賬的可能性很大，公司可通過法律程序進行嚴肅處理?？傊?，上市公司花費更多的精力，采取更有力的措施，收回賬款的可能性就越大，收回的資金也就越多，壞賬損失也就越小。因此，加強高賬齡應收賬款的回收力度，制定合理的收款措施有一定的必要性。

（二）適當提高壞賬準備的計提比例 按目前國際規定，一年以上的應收賬款就應當被視為壞賬，可以予以核銷。但是按照我國的規定，應收賬款只有3年以上不能收回的才能被上市公司認定為壞賬損失。這只能說明，目前我國上市公司壞賬準備計提遠遠不夠。不僅如此，上市公司現有的應收賬款中大部分都是高賬齡應收賬款，這會使上市公司的資產出現虛增的現象。究其原因，一方面在于某些國有上市公司為了提高公司效益，對高賬齡應收賬款不予處理。另一方面，為符合上市條件，某些公司利用應收賬款來實現針對利潤的調節，導致壞賬準備的計提嚴重縮水。我國也需要在未來實施國際準則，通過準則規定上市公司必須使1年以上的應收賬款作為壞賬處理，并對其進行核銷。從短期內來看，上市公司將1年以上的應收賬款記作一項費用，可能會影響到公司獲得利益的效率，也會影響到我國的稅收狀態。從長遠發展的角度，制定這樣的規定，能夠在整體上促進上市公司進行良好發展，提高其盈利的能力，使每家上市公司都有更好的未來，同時我國的稅收的收入也會增長。

（三）合理利用應收賬款 上市公司的應收賬款數額過大，會導致現金短缺。如果對資金有需要的時候，可以通過出售和抵押應收賬款，進行融通資金。即通過應收賬款進行資金的融通，使上市公司能夠及時獲取現金，解決生產經營所需。當然，上市公司通過應收賬款進行融資，應合理的選擇融資的時機。首先，公司存在一些能夠進行讓售的穩定的應收款；其次，儲蓄存款存在較低的利率，短期貸款存在較高的利率；再次，上市公司有較好的財務現狀，卻因為一些原因使得貸款較難獲取；最后，上市公司缺少足夠的資金進行經營發展，同時公司需要與拖欠賬款的客戶保持良好的合作關系。應收賬款屬于資產賒銷的產物，能夠促進公司的促銷，但應收賬款同時也占用了大量公司的資金，直接影響公司的資金的日常開支和周轉。應收賬款的融資活動，是通過抵押和銷售應收賬款的方法，對公司需要的資金進行融資。這樣的融資方式在國外銀行中已經應用起來，逐漸成為了上市公司融資的一種新途徑。

（四）規范關聯方交易方式 上市公司在與大股東進行關聯方交易時，能夠通過自身的優勢，對關聯方的正常交易進行影響，將質量較差的資產以非正常的價格，進行上市公司的出售或交換，換得上市公司質量較高的資產，或從上市公司的非正常價格購買產品或資產，還可能不為此付出貨款，增加上市公司賬戶產生的應收賬款，資金長期占用，直接且嚴重的影響上市公司的正常生產和經營，損害中小股東的合法權益。因此，上市公司與關聯方交易的原則要公平，應當及時披露關聯方交易的金額或適當比例，未結算項目金額或相應比例，定價政策和其他事項，否則該公司將承擔虛假信息披露不及時或相應的責任。

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隨著市場經濟的發展和競爭日益加劇，企業為了能夠在激烈的市場競爭中占有一席之地，不僅要提高產品質量、適當降低價格、提供優質的售后服務，還要千方百計采取有效的促銷手段，擴大銷售收入，提高自身的經濟效益。賒銷便是企業擴大銷售的重要手段之一，由此就產生了應收賬款。對于一個企業來講，賒銷雖然可以擴大產品的銷售收入，但同時產生了應收賬款的機會成本，增加了收賬費用，形成應收賬款的風險。通常情況下，企業利用商業信用實現的銷售額越大，承受應收賬款的風險就越高。因此，加強應收賬款的管理，增強風險意識，是現代企業財務管理的一項重要內容。

一、應收賬款的作用

應收賬款是企業銷售產品或提供勞務應向購貨方或接受勞務單位收取的款項，包括應收銷售款、應收票據和其他應收款等，是商業信用的一種形式。發生應收賬款的主要原因是商業競爭。應收賬款的功能主要表現在兩個方面：

（1）擴大銷售，提高市場占有率，增加銷售利潤。采用優惠的信用條件賒銷對于購買方具有極大的吸引力，特別在購買方陷入財務困境，資金緊張、經濟蕭條時更加突出。

（2）降低庫存壓力，加速存貨周轉。當企業存貨較多時，賒銷能有效消化庫存，既增加了銷售收入，又減少了管理費用和倉儲費用，提高了資產的流動性，增強企業的短期償債能力。

二、應收賬款帶給企業的風險

具體而言，應收賬款風險主要表現在以下幾個方面：

（一）應收賬款的增加直接影響企業流動資金的周轉

應收賬款余額越多，占用生產經營資金越多，可能造成企業的營運資金短缺，影響到原材料的及時供應、職工工資發放等一系列問題。企業為了維持正常的生產，迫不得已采用舉債經營，這樣增加了企業的財務費用，致使經濟效益下降，很有可能引起企業資金鏈斷裂而瀕臨破產。

（二）貼現成本高

在資金周轉不開的情況下，企業為了避免出現停工待料或者喪失商業信用，及時變現應收賬款以解燃眉之急，這需要承擔高額的貼息。

（三）加速了企業現金流出的損失

貨物銷售出去，貨款沒有回籠，勢必產生了沒有現金流入的銷售利潤，但按照稅法的規定企業應當按期以現金方式向稅務機關繳納銷售稅金、預繳所得稅等。此外應收賬款的管理成本會增加企業的現金支出。如：收賬人員的差旅費及通訊費等。

（四）發生壞賬損失

壞賬是企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。賬齡越長，發生壞賬的可能性也會隨之增加。如果企業應收賬款三年不能收回，通常確認為壞賬，進而會減少企業利潤總額。

（五）機會成本

應收賬款的機會成本是指企業應收賬款所占用的資金投資于其他項目可能獲取的收益。在我國，逾期應收賬款的比例在不斷上升，致使大量資金被占用，被占用的資金喪失了投資于其他方面而獲得的收益，大大降低了企業資金的有效利用率，從而增加了資金的機會成本。

三、應收賬款風險產生的原因分析

為了降低應收賬款的風險，企業應積極主動找出產生應收賬款風險的成因，從根本上制定出針對性的控制對策。

（一）中高層管理人員重銷售，輕管理，缺乏風險意識？

大部分企業的中高層管理人員看重銷量，把提升營業收入，創造利潤新高作為工作的目標。為了擴銷，在事先未對客戶資信情況作深入調查的情況下，盲目地采用較寬松的賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，卻忽視了應收賬款能否及時收回的問題，這是應收賬款風險加大的主要原因。

（二）缺乏科學的內部管理制度

企業缺乏完善的應收賬款管理制度，導致內部管理混亂，大量的應收賬款對不上，收不回，對損失的應收賬款無法追究責任。有些企業雖然建立了應收賬款管理制度，但卻有章不循，形同虛設。在實際工作中，主要表現在以下幾個方面：銷售與核算脫節。銷售部門只注重擴大銷售收入，財務部門只管記賬，不能夠主動向銷售部門提供購貨單位的欠款情況，部門之間缺乏及時溝通，造成銷售與核算脫節；對賬不及時。財務部門沒有做到定期與客戶進行對賬和溝通，造成應收賬款賬目不清；激勵機制不健全。企業為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，未將應收賬款的回款納入考核體系，忽略了產生壞賬的可能性。

（三）不注重成本分析，未遵循成本效益原則

制定合理的信用政策是加強應收賬款管理，提高應收賬款投資收益的重要前提。信用政策包括三個方面的內容：信用標準、信用條件、收賬政策。在我國，企業在制定信用標準時缺乏足夠的定性分析和定量分析，在選擇信用條件和制定收賬政策時沒有認真進行各種賒銷方案的對比分析，對應收賬款的管理基本上還是粗放式的管理，還不能真正確立成本效益原則。

四、應收賬款風險控制對策

為了減少或降低應收賬款風險，加快資金周轉，提高資金使用效率，企業必須采取相應的對策，建立有效的管理模式，加強對應收賬款風險的防范與控制。

（一）中高層管理者應高度重視對應收賬款的管理

作為企業的領導者和經營者，應高度重視對應收賬款的管理，要加強財務管理知識的學習，真正懂得在追求企業效益最大化的同時，把企業的財務管理工作放在首位，把不斷降低應收賬款，預防經營風險，作為一項事關企業生死存亡的重要工作。

（二）制訂合理的信用政策，遵循成本效益原則

合理的信用政策可以為企業贏得更多的客戶，提高企業產品的銷售量；相反，則會使企業損失大量的客戶，造成產品銷量的下降。企業在決定是否對客戶提供商業信用之前，首先要對客戶的信用情況進行調查。企業在調查時應廣泛收集有關客戶信用狀況的資料，把客戶思想品質、償付能力、營運資金狀況、財務狀況、資產保障等作為重點審核的因素，并據此采用定性分析及定量分析的方法評估客戶。取得分析結果后，應注意減少與信用差的客戶發生賒賬行為，對往來多、金額大或風險大的客戶應加強監督，對資信程度差或一時測不準的客戶，可采取擔?；蛸Y產抵押措施，保證應收賬款按規定時限如數收回。

企業在制定或修訂信用條件時，應該比較不同的信用條件下預計的銷售收入及相關的成本，計算出各自的凈收益，并選擇凈收益最大的；在制定收賬政策時應權衡增加的收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。如果總收益大于總成本，稅前凈收益大于零，則可以允許應收賬款的繼續產生；如果稅前凈收益小于零，將會削減企業的利潤，應予以停止。因此，企業應從實際出發，定期計算應收賬款周轉率、平均收現期以及壞賬損失率等衡量應收賬款風險的相關指標，以此估計潛在的風險損失，正確估量應收收款價值，確定合理的信用期間、現金折扣政策和信用標準，制定可行的收賬政策。

（三）完善應收賬款的內部控制

1、建立賒銷逐級審批制度

企業可根據自身特點和管理要求，建立賒銷審批制度，規定在一定額度內的銷售由特定權力的人員批準，各經辦人員只能在各自的權限內辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領導同意后方可批準，金額特別巨大的，需報請企業最高領導批準或高層管理人員集體討論決定。

2、制訂合理的賒銷和結算政策，促進資金回籠

企業應權衡應收賬款的收益和風險，制訂可以防范風險的賒銷方針。比如：企業可在合同中規定，客戶要在賒銷期內提供擔保，如果到期不能支付貨款則要承擔相應擔保責任。企業可與客戶簽訂附帶條件的銷售合同，在賒銷期間貨物所有權仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結清后才能取得所有權。若不能償還貨款，企業則有權收回商品，彌補部分損失。另外，企業可以根據客戶的盈利能力，償債能力和信用狀況，選擇適宜的結算方式。即盈利能力和償債能力較強，信用狀況較好的客戶，可以選擇分期收款風險較大的結算方式，這樣有利于購銷雙方建立起一種長期相互信任的伙伴關系，提高市場競爭力。

3、轉變觀念、明晰責任，加強各部門協作和溝通

應收賬款的管理屬于綜合管理，不要認為應收賬款的管理只是財務部門的事情，賬務不清也是財務部門的責任。各部門之間要加強協作意識，及時溝通，樹立整體觀念，有效地推動應收賬款的動態管理工作。建立健全崗位責任制度，做到責任明確、分工具體、各司其職，以此監督、檢查、考核應收賬款回籠情況及清理情況。企業應當制訂科學的資金回籠評價機制，把銷售業績和應收賬款的回款情況等綜合納入銷售部門的考核指標，每個銷售人員必須對每一項銷售業務從簽訂合同到回收資金的全過程負責任。堅持“誰經辦、誰催收、誰負責”的原則，這樣可以增加銷售人員風險意識，加快貨款回收的進程，最大限度減少壞賬損失。對于造成壞賬損失的業務部門和責任人員，應當按照內部管理制度扣減其獎勵工資。

（四）建立客戶動態資源管理系統，對應收賬款進行追蹤分析

建立客戶動態資源管理系統，及時掌握應收賬款的增減變動情況，包括分筆債務發生的時間、內容、金額、清償日期、累計債務、逾期債務等。財務部門應及時進行賒銷業務的賬務處理，對已經形成的應收賬款應定期向客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。對于金額重大的有必要向債務人函證，做到帳實一致。定期編制應收賬款賬齡分析表，根據應收賬款的可收回性大小預計壞賬損失，計提壞賬準備。將追蹤分析的結果及時反饋給企業主管領導，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠依據。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會.審計，北京：經濟科學出版社 ，2008.4

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一、供電企業應收賬款產生的原因

應收賬款本質上是基于權責發生制原則提出的一個會計概念，供電企業應收賬款的產生最主要是源于電力銷售收入確認時間與客戶資金交付時間不一致。

從供電企業的角度：一方面，電能具有不可儲存性，其供給和消耗都是即時的，而客戶交付電費卻是周期性的，企業電費的確認日期與客戶的繳費日期存在偏差。近年來，雖然智能電網下電費預付制度有所普及，但由于供電企業仍承擔著穩定持續供電的責任，同時為拓展市場，追求客戶滿意度，供電企業應收賬款在很長一段時間內仍會存在。另一方面，供電企業通過應收賬款給予客戶一定的價值讓渡，有利于與客戶建立良好的合作關系，拓寬供電企業銷售渠道，提高市場占有率，為供電企業的可持續發展奠定良好的基礎。

從客戶的角度：首先，就客戶付款制度而言，如果不是預付電費或及時交付電費，供電企業就會產生應收賬款。其次，客戶為了利用對供電企業的應付賬款這一無息負債籌集資金，緩解資金壓力，為自身創造價值，更傾向于延遲付款。最后，當客戶可能出現不良財務狀況無力及時交付電費時，供電企業就面臨著潛在或現實的呆壞賬風險。

二、供電企業應收賬款管理現狀及問題

近年來，智能表計、預收電費制度逐漸推廣，預收電費制度在降低了供電企業應收賬款的增量數的同時，也降低了供電企業應收賬款的存量數，因為供電企業為達到應收賬款考核指標，往往用預收賬款沖抵應收賬款。這一處理方法雖然在會計操作上符合會計準則的各項要求，表面上看似乎供電企業具有良好的應收賬款管理能力，但在應收賬款的實際管理中不能全面公允地反映應收賬款的管理效率和效果，更不利于供電企業準確把握和判斷應收賬款的壞賬風險以及可能產生的資金缺口。筆者認為，我國供電企業在應收賬款管理方面依然存在以下幾點問題：

（一）應收賬款管理相關職能部門分工不合理。目前，供電企業應收賬款的管理主要有銷售和財務兩個部門。其中，銷售部門主要負責應收賬款（電費）的統計、收取以及將應收賬款的數據匯總上報給財務部門。財務部門則主要根據銷售部門上報的應收賬款（電費）信息，確認收入實現，并對應收賬款進行確認計量以及后續處理。由此可見，應收賬款的詳細信息在銷售部門，財務部門只有應收賬款和預收賬款的匯總信息。這種不合理的分工將產生以下負面效果：一是銷售部門直接與客戶接觸，對客戶信息更加了解，其主管應收賬款更便捷，但銷售人員出于個人績效考評的考慮，有可能為追求銷售量導致應收賬款整體質量下降，容易產生諸多的潛在風險。二是由于兩個部門之間的利益沖突和缺乏有效交流，產生了信息不對稱問題，供電企業決策層很難及時、準確獲取全面的應收賬款信息以做出正確的決策。三是部門管理存在漏洞，相關職能部門間職責分工不夠明晰。一旦產生應收賬款相關問題，部門間相互推脫責任的現象不可避免。

（二）供電企業應收賬款事前風險防范不完善。目前，絕大多數供電企業關于應收賬款的管理活動，主要集中在賬齡分析、壞賬計提、催收賬款等事中和事后跟蹤管理，沒有從應收賬款源頭上有效控制應收賬款質量，以降低應收賬款產生壞賬的風險。例如：缺乏對客戶信用以及銷售合同風險的事前評估，相關的評級制度和方法并不健全。信用部門設置方面，部分供電企業將信用部門單獨隸屬于銷售或財務部門。前者主要支持電力營銷，但不利于監督和約束銷售部為提高銷售業績而做出不利于企業發展的行為。后者往往由于不能與客戶直接接觸，無法直接捕獲相關信息，容易片面地僅依靠數據分析評估客戶信用，甚至完全充當會計指標分析核算部門，具有很大的局限性。信用管理人員安排方面，由于很多供電企業缺乏對信用管理部門存在意義的正確認識，往往將業務能力較弱的邊緣化人員安置到該部門，導致無法正確對客戶進行信用評級，大大增加不良應收賬款產生的風險，嚴重影響后期應收賬款及時回收。

（三）供電企業應收賬款管理方法過于簡單。在數據分析方面，絕大多數供電企業只運用賬齡分析法分析判斷應收賬款的回收風險和時間價值，而對應收賬款背后動因和壞賬風險源缺少分析，不能及時發現并糾正企業應收賬款管理方面存在的問題，進而有效規避壞賬風險。在賬款催收方法上，缺乏創新思維和對新技術的運用，一定程度上阻礙了應收賬款管理的發展。

三、供電企業應收賬款差異化管理思想

針對供電企業應收賬款管理存在的問題，筆者提出了應收賬款差異化管理的概念。應收賬款差異化管理的基本思路是對客戶特征進行識別分析，在此基礎上對應收賬款客戶進行區分，再根據客戶細分對不同的應收賬款制定差異化的管理方案，以提高應收賬款管理效率效果，更好地實現應收賬款管理價值。

（一）客戶特征識別。供電企業可以通過相關數據收集、統計分析，識別出客戶的信用狀況、繳費習慣、財務政策及其為供電企業所創造的價值，這是差異化管理的基礎。

（二）客戶類型劃分。根據識別出的客戶信息，供電企業根據自身管理的需要，設定相應的區分條件，對應收賬款客戶類型進行劃分，形成具有不同特征的客戶群，這是差異化管理的前提。

（三）差異化管理。針對所劃分的不同應收賬款客戶群，采取不同的信用政策和管理方案。

這三部分前后相繼，相輔相成。一方面，客戶信息識別和客戶群細分是差異化管理的基礎和前提，另一方面，差異化管理是客戶信息識別和客戶群細分的核心目的，差異化管理的目標和要求直接影響客戶信息識別和客戶細分的方法選擇和操作流程。同時，應收賬款差異化管理的結果也是下一期間應收賬款客戶信息識別和客戶細分的基礎?？蛻粜畔⒆R別、客戶群細分和差異化管理三個環節相互促進、共同作用，形成一個相對穩定的應收賬款管理流程循環。

四、供電企業應收賬款差異化管理的實施步驟

（一）完善應收賬款差異化管理的組織環境。

1.設立專門的應收賬款管理部門，統轄管理企業應收賬款工作。目前，我國供電企業應收賬款相關工作主要是由銷售和財務部門負責，但由于二者職能特點的不同以及部門利益的不同訴求，導致應收賬款管理效率不高。因此，設立專門的應收賬款管理部門，統轄財務和銷售部門處理應收賬款管理工作，從組織結構上為完善應收賬款管理工作打好基礎。

2.完善應收賬款相關的流程控制。供電企業應在以下方面加強應收賬款相關內部控制流程管理。一是銷售部門內部，不相容職務相互分離，例如銷售業務崗位和應收賬款收款崗位應相互分離制約。二是財務部門根據銷售部門按要求提供的客戶消費信息、繳費信息和其他信息對應收賬款進行分析核算，識別應收賬款風險，并考核銷售部門應收賬款相關工作的效果。三是財務部和銷售部應收賬款管理過程需要接受應收賬款管理部門監督指導，相關重大信息以及決策需要上報應收賬款管理部門審核或備案。四是關鍵崗位人員需要定期輪換，防止舞弊行為的發生。五是加強事前評估工作，構建事前客戶信用評級制度，在為客戶供電之前，基于所獲取的客戶信息做全面的風險評估，針對不同的客戶群開啟不同級別的風險防范措施，將風險消除或降低至可接受水平。

（二）構建供電企業應收賬款差異化管理的指標體系。供電企業應收賬款差異化管理的基礎是客戶信息的識別，而對客戶信息進行識別判斷需要相應的指標支持。因此，構建一套符合我國供電企業客戶信息識別特點的指標體系非常重要，既有利于對應收賬款客戶進行事前風險評估，又有利于事中事后采取相對應的風險控制措施。

指標體系可以從客戶信用和價值回報兩個維度出發，制定出定量和定性的相關指標，以衡量客戶的信用風險和價值回報量，并由內部或外聘相關專家運用專業知識技能和經驗對兩個維度上的相關指標進行賦值和打分，制定出量化和定性的指標標準，為供電企業應收賬款客戶的指標值提供參考依據。相應的指標體系如表1所示。

（三）對供電企業應收賬款客戶進行差異化細分。根據所構建的供電企業應收賬款管理指標體系，對供電企業應收賬款客戶在客戶信用風險和價值回報量上進行打分，根據量化評價結果和既定的模型標準值進行對比，將應收賬款客戶進行分類，如圖1所示。按客戶信用度和價值回報兩個維度評估應收賬款客戶層級，每個維度分為三級，分成9個格以表示兩個維度上不同級別的組合。最后，分析企業應收賬款客戶群的特性以及之間的共性，為企業下一步制定應收賬款差異化管理方案提供數據支持。

如圖1所示，根據對差異化指標評價，可將供電企業客戶區分四個大客戶群，即A類客戶群：高信用高價值、高信用中價值、中信用高價值；B類客戶群：低信用高價值、中信用中價值；C類客戶群：高信用低價值、中信用低價值；D類客戶群：低信用中價值、低信用低價值。首先應明確供電企業應收賬款管理的總體目標，了解企業現行應收賬款管理的組織體系、職能分布，分析當前企業應收賬款管理資源整體配置狀況。然后結合企業應收賬款客戶差異化識別結果，分析不同應收賬款客戶群相應的應收賬款管理需求特點，制定針對不同客戶群的應收賬款管理方案，提高應收賬款管理水平，優化資源配置，規避風險的同時利用應收賬款政策為企業創造價值。

1.對A類應收賬款客戶群，該客戶群為供電企業優質客戶群，客戶信用度良好，企業有能力支付應付賬款，而且歷史數據也表明該類客戶有意愿及時支付應收賬款，且客戶發展前景較好，能為供電企業帶來良好的銷售收入和穩定的現金流，對供電企業價值提升有重大積極作用。因此，供電企業應主動加強與該類客戶群的溝通交流，了解客戶在用電管理上和技術上的需求，加強服務，提高客戶體驗滿意度。在授信額度和期限等銷售政策上給予客戶適當的優惠，在應收賬款管理上也盡量滿足客戶的資金運作安排，以增強客戶的穩定性和促進客戶的電力消費增長，并實現企業與客戶間資金交流的良性互動。

2.對B類應收賬款客戶群，該類客戶群雖然信用度較低，應收賬款回收風險加高，但是由于其用電量較大，可定性為潛在大客戶。對此類客戶，應注意加強引導和培育其良好的客戶信用。例如，加強用電輔導，在滿足其用電量的同時制定用電優化方案和加強用電技術改造，降低客戶用電成本，建立良好的客戶關系，提高供電企業銷售業績；了解和跟蹤客戶的財務狀況、保持警惕性和敏感度，一旦企業財務狀況出現問題，應采取相應措施以降低發生壞賬的可能性，同時采取信用優惠等激勵措施鼓勵客戶及時支付所欠電費，培養客戶形成良好的回款習慣。對于信用非常低的客戶，可結合采用預收款方式供電。

3.對C類應收賬款客戶群，由于該類客戶信用良好，但為供電企業帶來的價值一般。基于成本效益原則，對該類客戶分配的資源可適當降低，保持常規的關注度，減少不必要的監督和管控，穩定供電，實施正常的應收賬款信用政策，保持良好的客戶關系即可。

4.對D類應收賬款客戶群，由于該類客戶群信用低，應收賬款發生壞賬風險概率高，而且對供電企業貢獻的價值也不高。對該類客戶群，應加強事前風險防范和事中事后的風險控制。例如，采用預收電費制度，強制或者采用優惠政策激勵客戶預付電費，避免存在該類客戶的應收賬款，規避應收賬款壞賬風險；定期對客戶的電能計量表進行免費校驗、對客戶的用電設備和線路進行安全檢查，在提高客戶用戶體驗的同時，從技術層面防止客戶出現不良的用電方式，也有利于提高客戶對供電企業的滿意度。此外，還可以通過對應收賬款投保，轉移一部分應收賬款回收風險，有效鎖定應收賬款實際價值。

五、小結

本文對我國供電企業應收賬款的形成原因、管理現狀以及目前存在的問題進行了較為詳盡的分析。在此基礎上，提出了供電企業應收賬款差異化管理的思想，初步嘗試構建供電企業應收賬款差異化管理指標體系，明確應收賬款差異化管理的實施步驟。針對細分出來的供電企業四大類應收賬款客戶群實施差異化管理方案，以期為提高我國供電企業應收賬款管理效率提供借鑒，促進企業價值提升。

參考文獻：

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