納稅籌劃的主要方式匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇納稅籌劃的主要方式范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著社會的不斷發展，居民個人年收入的提高，已經讓個人所得稅的納稅人數范圍表現出了一種不斷擴大的趨勢。個人所得稅的納稅籌劃，就成為了人們應對個人所得稅問題的一種重要措施。在傳統思想的影響下，人們通常會把納稅籌劃工作看作是偷稅漏稅行為的表現。在合理化的納稅籌劃工作開始受到人們關注以后，納稅籌劃機構就成為了幫助人們減輕稅收負擔的一種有效方式。

一、居民個人所得稅納稅籌劃的意義

隨著人們法律意識的不斷增強，通過合理合法手段對自身收入進行合理分析，以減輕個人納稅壓力的手段開始得到了認可。在這樣的情況下，對個人所得稅納稅籌劃的正確引導，就成為了保障國家財政收入的一種有效方式[1]。從居民個人所得稅納稅籌劃的意義來看，為了對納稅籌劃的效果進行充分發揮，納稅人在納稅籌劃工作開始之前會主動學習國家的財稅法規，這就可以讓納稅人在對相關法規進行了解的基礎上提升自身的納稅意識。在對幾種不同方案進行比較的過程中，納稅人往往會選擇納稅最少的方案，這就可以讓納稅人的稅款征收額度得到一定程度的降低。從納稅籌劃的作用來看，納稅人在納稅籌劃機制的運用過程中會把節稅宗旨應用于其所在企業的經營活動之中，這就在一定程度上起到了拉動內需的作用。

二、個人所得稅納稅籌劃過程中存在的問題

(一)納稅籌劃自身存在一定的風險

稅務服務機構是新時期開展納稅籌劃服務的重要機構，從這以機構的工作現狀來看，對納稅籌劃節稅效果過于關注，是這一類機構在日常工作中表現出來的一個主要問題。納稅籌劃方式的方法的主觀性與稅務行政部門對這一機制的認可度是納稅籌劃所面臨的主要風險。

(二)納稅籌劃政策缺乏完善

以個人收入為標尺的特點是我國個人所得稅征管機制所表現出來的主要特點。在對家庭總體收入水平和群眾的下崗問題和失業問題等現實問題缺乏了解的情況下，低收入家庭稅負過重的問題就成為了我國稅收機制所表現出來的一個主要問題。征管機制的不完善，是納稅籌劃政策缺乏完善的一個主要原因。在我國稅法的相關規定界定相對模糊的情況下，一些高收入人是會通過公款負擔個人高消費、購買保險和現金交易等方式來進行“合理避稅”[2]。

(三)納稅籌劃對象的錯位

從稅收制度的特點來看，社會財富占有量相對較多的人需要成為個人所得稅的納稅主體力量，但是從我國稅收工作的現狀來看，由于水水丑化對象的規范程度相對較低，這就使得工薪階層所繳納的個人所得稅在個稅征收總額中占據了大量的比重。而以民營企業家、歌星影星為代表的社會上層基層所繳納的個人所得稅僅占個稅征收總額的5%左右。對公民隱形收入缺乏有效監管的問題，也讓稅收征管漏洞給我國稅收制度的公平性帶來了不利的影響。在納稅征管部門稅收專業水平相對較低的情況下，基層稅收征管部門工作人員對納稅征納雙方的責任權利缺乏理解的問題也會引發那首籌劃對象的錯位問題。

三、提升我國個人所得稅籌劃水平的對策建議

(一)對個人所得稅納稅籌劃中存在的風險因素進行合理規避

為了對我國個人所得稅的籌劃水平進行有效提升，有關單位需要從納稅籌劃的方法、時間范圍和相關的政策因素等多個方面入手，對風險因素進行合理規避。轉換居民個人收入方式、對國家的稅收優化進行運用等措施就是一些具有可行性的措施。

(二)對個稅納稅籌劃的相關法律政策進行完善

對利用個稅納稅籌劃機制進行偷漏稅犯罪的行為的打擊，是有關部門在促進個稅納稅籌劃體系規范化發展中所不可缺少的措施，對此，首先，國家有關部門需要對個人所得稅的實效性進行進一步的完善，進而在對征管漏洞進行修復以后，對隱瞞收入、財產轉移等問題進行有效處理。第二，有關部門也需要對個人所得稅的重點納稅人征管體系進行完善，以便對針對高收入者的稅收征管措施進行完善[3]。

(三)對納稅籌劃管理人才的培養力度進行強化

在稅種的多樣性、不同企業的差異性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性等多種因素的影響下，為了對這一工作的合理性和合法性進行保障，納稅范疇化人員自身的專業技能和應變能力成為了工作中所不可缺少的兩大重要能力。因而，從我國的國情現狀來看，有關部門需要對納稅籌劃管理人才的培養機制進行優化。從相關的人才培養措施的內容來看，高等院校可以可以在校園中開設與納稅籌劃有關的專業，為了讓納稅籌劃管理人才的培訓機制得到充分保障，有關部門也可以組織一些財稅領域的專家型人才參與到國家級納稅籌劃教材的編寫工作之中，以便為納稅籌劃人才的培養提供一定的理論依據。

四、結論

個人所得稅納稅籌劃機制對我國稅收體系的完善有著積極的促進作用。從法律偵測和相關管理人才的培養問題等方面入手對個稅籌劃水平進行提升，可以讓納稅籌劃工作步入到科學發展的軌道之中。

參考文獻：

[1]張玲.個人所得稅納稅籌劃的必要性與可行性研究[J].中國商貿，2015，01：126-128.

篇（2）

隨著我國市場經濟的發展，企業作為市場經濟主體的地位已逐步確立，追求經濟效益最優、企業價值最大、競爭能力最強成為企業發展的目標。依法納稅是企業應盡的一項義務，但不需要交納比稅法規定的更多的稅收也是企業作為納稅人的一項最基本的權利。因此，在一個健全和透明的法制環境下，企業通過精心籌劃，從而達到減輕負稅的目的，是無可指責的。

一、會計政策和納稅籌劃理論概述

(一)會計政策理論概述

美國會計原則委員會認為，會計政策是那些被報告會計主體的管理當局認為在當前環境下最能恰當地表述公司的財務狀況、經營成果及財務狀況變動，從而被依循的會計原則及運用這些原則的方法。英國標準會計慣例認為會計政策是企業所選定的、并一貫遵循的、特定的會計基礎。在2006年2月25日正式頒布的新企業會計準則第28號中定義:會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

1. 會計政策選擇產生的原因

（1）利益的共享性。企業的財務會計應向其相關的利益各方(包括政府、現有的股東、潛在的股東、債權人、供應商、顧客等)充分披露其會計信息。而這些利益相關方與企業彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致。（2）企業會計實務的多樣性與復雜性。由于企業所處的環境千差萬別，企業的經營規模、經營狀況各不相同，企業會計準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統一性的同時還需要一定的靈活性。（3）會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀地期望，以貨幣計量為手段，采用一些特定的專門方法，對會計對象加以反映以提供相關可靠的會計信息的過程。

2. 會計政策選擇的客觀影響

企業會計政策選擇是影響企業會計信息的重要因素，不同的企業會計政策選擇造成的影響主要有：

（1）企業會計政策選擇會造成社會經濟資源的重新配置和社會財富的重新分配。（2）企業會計政策選擇不當，容易使會計信息失真，擾亂國民經濟秩序。（3）企業會計政策選擇結果會影響與企業相關的各方利益。（4）會計政策選擇對特殊行業的影響。

（二）納稅籌劃理論概述

1. 納稅籌劃的概念

對于“納稅籌劃”的概念，理論界和實務界對于納稅籌劃的理解也有相當大的差異，筆者將納稅籌劃概括定義為:納稅籌劃是納稅人依據所涉及的稅種和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法尊重稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。

2. 納稅籌劃活動的理論基礎

（1）籌劃政策是利益各方，在博弈約束下平衡有關各方利益的結果。（2）納稅籌劃以獲取資金時間價值為籌劃途徑。納稅人通過將應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納以獲取資金的時間價值，也是納稅籌劃目標體系的有機組成部分之一。

（三）會計政策選擇中納稅籌劃理論分析

1. 會計政策選擇中納稅籌劃前提假設

根據博弈理論，企業中各相關方的利益不一致，在納稅籌劃中對會計政策進行選擇時，可能會出現矛盾。因此，在會計政策選擇中進行納稅籌劃是要具備一定的前提條件的。首先，政府相關法令制定的影響。納稅籌劃對會計政策進行選擇，必須在政府制定的制度框架內進行，否則是無效的。其次，是管理者的管理動機。在會計政策選擇中是否納稅籌劃，主要取決于管理者的態度。

2. 會計政策選擇中納稅籌劃原則

在會計政策選擇中進行納稅籌劃，既要遵循納稅籌劃的原則又要遵循會計政策選擇的一些原則。由于不同行業、不同企業情況各異，所以每個企業應選擇適合自己情況的會計政策。在會計政策選擇中進行納稅籌劃應遵循以下幾項原則:

（1）合法性和相對獨立性相結合。合法性是納稅籌劃區別于偷稅、避稅等違法行為的一個重要特征。（2）一貫性原則。企業選用的會計政策前后各期應當保持一致和連貫，不得隨意變更。（3）計劃性原則。因為會計政策的選擇應該在下一納稅年度開始前報稅務機關備案，所以對會計政策的選擇應該充分考慮稅法的變動情況和預測本企業生產經營的情況。（4）適用性原則。企業選擇會計政策時，理所當然地應與本企業的生產經營特點和理財環境相結合。（5）成本與效益相結合的原則。企業在選擇會計政策時要權衡提供會計信息的成本與效益。只有在納稅籌劃成本低于籌劃收益時，納稅籌劃才可行，否則，應當放棄。（6）風險和收益均衡原則。納稅籌劃之所以有風險是與經濟環境、國家政策及企業自身活動的不斷變化有關。如果一切都是靜止的，一切都可預測、可量化，那么就無風險可言。（7）專業性原則。納稅籌劃是一門綜合性學科，應由專門的機構和專業人員來從事此項工作。

二、我國制造業企業納稅籌劃現狀與分析

我國納稅籌劃的發展經歷了一個曲折的過程，近幾年納稅籌劃得到了快速發展，并相應在稅收實踐中得到了不同程度的運用。但在這一可喜局面的背后，納稅籌劃也存在諸多不足和缺陷。

(一)對納稅籌劃含義認識上的誤區

在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質的區別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。在目前的理論探討和企業涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

(二)漠視納稅籌劃風險

從當前我國納稅籌劃的實踐情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕稅收負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。

首先，納稅籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施，這完全取決于納稅人的主觀判斷，主觀性判斷的正確與錯誤就必然導致納稅籌劃方案的選擇與實施的成功與失敗，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風險。

其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的納稅籌劃應當是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務行政部門的確認。在這一確認過程中，客觀上存在著稅務行政執法偏差從而產生納稅籌劃失敗的風險。

最后，納稅人在納稅籌劃中忽視反避稅措施。由于納稅籌劃是納稅人依法納稅的一種減稅行為，國家只能通過立法采取反避稅措施來完善和調整原稅收法規或增加反避稅條款。

(三)缺乏整體籌劃觀念

在納稅籌劃目標上，企業目前所進行的納稅籌劃通常是單純地把稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，并沒有著眼于企業的價值最大化。因此戰略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業經營期間，必須著眼于企業全局，考慮企業長遠、整體稅負的下降。

三、制造業企業生產經營中的具體納稅籌劃

(一)物資采購中的納稅籌劃

1. 購進材料的納稅籌劃

納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。進項稅額作為銷項稅額的可抵扣部分，對于納稅人實際納稅多少就產生了舉足輕重的作用。然而，需要注意的是并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。一般情況下，材料在購進和領用之間存在一個時間差，如果能充分利用這個時間差，就可以減輕企業稅收負擔，獲得頗為可觀的經濟利益。

2. 物資采購結算方式的納稅籌劃

采購結算方式籌劃最為關鍵的一點就是盡量推遲付款時間，為企業贏得盡可能長的一筆無息貸款。企業可以采取賒購和分期付款方式，使出貨方先墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調度時間。另外，盡可能少用現金支付等都是企業常用的結算籌劃方式。

(二)生產管理中的納稅籌劃

1. 存貨計價方法選擇的納稅籌劃

存貨計價方法作為企業內部核算的具體方式，利用市場價格的波動來達到節稅的目的。

存貨的計價與納稅籌劃關系較大的是存貨發出的計價方法。在市場經濟條件下，商品的價格受供求等多種因素的影響而不斷變動，不同的存貨計價方法，對企業成本、利潤總額以及當期應繳稅款的影響是不同的，從而對企業財務狀況、盈利情況及所得稅也將產生較大影響。在我國，現行的企業所得稅采用比例稅率進行征收。在比例稅率條件下，對存貨計價方法的選擇，必須充分考慮以下因素:

首先是市場物價變化因素。當物價呈持續上漲趨勢時，企業宜采用加權平均法；當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法較有利。可見，納稅人選擇計價方法的關鍵在于判斷本企業主要材料的價格趨勢。

其次是企業稅負期。如果企業正處于所得稅的免稅期，在物價上漲的情況下，選擇先進先出法核算；如果企業正處于征稅期或高稅負期，宜選擇加權平均法或移動平均法，使當期的成本攤入盡量擴大，以達到減少企業當期應納所得稅額。因此，我們在進行納稅籌劃時，必須在會計年度的末期根據企業經濟運行的狀況做出正確判斷，按照以上的原則選擇下一年度對企業節稅有利的存貨計價方法。

2. 固定資產折舊方法選擇的納稅籌劃

2008年實施的新企業所得稅法對企業的固定資產折舊的規定，為納稅人選擇折舊方法進行納稅籌劃打開了空間。

固定資產折舊是成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。這樣，企業便可利用折舊方法上存在差異，開展納稅籌劃工作。利用折舊方法選擇進行企業所得稅納稅籌劃，應注意以下幾個問題:首先，固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定。其次，固定資產折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。再次，固定資產折舊方法的選擇必須考慮通貨膨脹因素的影響。最后，固定資產折舊方法的選擇必須考慮折舊年限的影響。

(三)市場營銷中的納稅籌劃

1. 收入確認的納稅籌劃

收入的確認將直接影響到流轉稅以及所得稅稅基的計算，因而，收入的納稅籌劃策略是納稅籌劃中非常重要的環節。收入的納稅籌劃策略，其主要思路就是通過對取得收入的方式、確認時間加以選擇、控制，以達到節稅的目的。

（1）通過銷售收入結算方式的選擇進行納稅籌劃。《中華人民共和國增值稅暫行條例》按照貨款結算方式的不同，將銷售業務劃分為:①直接收款方式；②托收承付和委托銀行收款；③賒銷和分期收款；④預收貨款方式；⑤委托他人代銷；⑥視同銷售。在以上的這些銷售方式中選擇不同的銷售結算方式，就可以控制收入的確認時間，合理歸屬所得的年度，以達到減稅或是延緩納稅的目的。（2）通過收入確認時間的選擇進行納稅籌劃。企業可以通過對收入確認條件的控制，來控制收入確認的時間。因此，在進行納稅籌劃時，企業應該特別注意臨近年終時所發生的銷售業務收入確認時間的籌劃，企業可以通過推遲銷售收入的確認時間來獲得延遲納稅的稅收利益。

2. 費用分攤的納稅籌劃

在采用不同的分攤方法下，其每期應分攤的費用額不同，對利潤和應納稅所得額產生的影響也就不同。詳細的分析論證及大量實踐表明，平均費用分攤法是最大限度抵銷利潤、減少納稅的最佳選擇。

3. 壞賬準備計提的納稅籌劃

從財務管理的層面講，新準則的出現為企業新一輪的管理創新提供了契機，運用新準則的潛在因素，使其與企業的財務管理相得益彰，實現企業的價值最大化是財務高管們要應對的問題。做好壞賬準備的納稅籌劃是通過會計政策選擇為企業創造價值的有效途徑之一。

總之，企業進行會計政策選擇的過程，也是納稅籌劃的過程。對于會計政策選擇這樣一個復雜的綜合過程，企業應全面分析自身所處的環境、發展階段和發展前景，進行綜合、全面的比較分析，選擇最優化的會計政策組合，從而實現企業的經營目標。

【參考文獻】

[1] 陳慶平.會計核算方法的選擇對企業稅收的影響[J].科技成果縱橫，2007年第3期.

篇（3）

財務管理是現代企業管理系統中的價值管理系統，稅收是企業財務管理中的重要環節。如今隨著市場經濟不斷發展，企業涉稅事項不斷增多，稅負逐漸成為了現代企業的一項重要的成本支出。而納稅籌劃是指對企業經營活動中的稅收事項進行科學籌劃與安排，選取最優的籌劃方案降低稅負，增加企業的稅后利潤，從而實現企業財務管理目標。新市場環境下，企業的納稅籌劃活動發揮著非常重要的作用。

一、納稅籌劃在企業財務活動中的意義

納稅籌劃是指納稅人或者其他機構在稅收允許范圍內，以適用稅收征收管理制度以及稅收政策作為前提，采取稅收法所賦予的稅收優惠，對自身經營以及利潤分配等活動進行安排與規劃，從而達到節稅的目的。納稅籌劃是現代企業財務決策中的重要內容，現代企業財務決策包括投資決策、籌資決策、生產經營決策以及利潤分配決策，這些決策都一定程度上受到稅收影響，納稅籌劃工作貫穿于企業財務中的各個領域，對于企業財務管理有著重要的意義。

首先，企業納稅籌劃的開展，有利于實現企業的財務管理目標，通過減少企業經營活動中的納稅籌劃來提升稅后的利潤。因稅法的復雜性，政府會設置諸多的反避稅措施，納稅人一旦落入稅法陷阱，就不得不繳納更多的稅款，而納稅籌劃則能夠合理規避稅法陷阱，實現納稅人財務利益最大化。并且，另一方面，企業的納稅籌劃工作也能夠促進企業的財務管理水平的提升。作為采取管理的一個重要手段，企業納稅籌劃能夠規范企業財務核算，會計人員需要按照稅法要求記賬、設賬、編制財務會計報告，既要熟悉現行稅法，同時也要熟知會計準則，對于提升企業財務管理水平有著重要作用。此外，納稅籌劃工作對于企業的資源配置優化也有著重要的促進作用。國家一系列稅收優惠與鼓勵政策給予了企業明確的發展參考，企業能夠利用這些政策來實施投資決策，不斷完善自身的產業結構，達到優化資源配置的目的，從而能夠在適當的時機進行規模投產，實現企業的可持續發展。

二、納稅籌劃在企業財務管理中的具體應用

1.投資過程中的納稅籌劃

企業的投資決策主要涉及到投資行業以及投資地區等的選擇，不同行業與地區的納稅政策不盡相同。因而企業在投資上的納稅籌劃主要從這兩個方面入手。如今我國為引導企業的投資方向，對不同的地區投資實施不同稅收優惠政策，因而企業需要在投資時積極利用，認真選取投資行業，有效減輕納稅負擔，提升投資收益。同時我國那稅法針對不同地區的投資行為有著不同的納稅政策，企業的投資應充分考慮到不同地區稅制的差異性，合理選取投資區域，擴大投資的收益。此外，我國《企業所得稅法》第25條明確規定：“國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。”因而企業在投資相關的產業時，需要結合稅法中的產業優惠政策，合理納稅籌劃。

2.企業融資中的納稅籌劃

市場經濟不斷發展，現代企業能夠通過多種渠道融資。融資中的納稅籌劃就是指利用不同融資方式，減輕企業的稅收負擔。如今企業融資渠道主要有投資者投入資金、借入資金以及企業經營留存資金三種，具體的融資形式為投資者投資、發型債券與股票等。企業的籌資方式為投資者投入或者借入資金時，企業成本在企業中列支方式不同，相同的資金融入量產生不同的稅負，不同的籌資方式稅負不盡相同，有著很大的納稅籌劃的空間。例如金融機構貸款利息能夠以稅前作為企業財務成本列支。同時企業對于融資的納稅籌劃也需要考慮到資本結構優化與負債比問題。

3.企業經營過程中的納稅籌劃

企業經營活動全過程都有著納稅籌劃的空間，要實現企業的財務管理目標，必須要加強企業經營過程中的納稅籌劃。首先針對購貨過程中規模納稅人選擇，企業需要對貨物采購地點、采購對象以及供應商等進行合理選擇，例如我國稅法規定向一般納稅人采購貨物，所取得的增值稅發票進項稅額能夠抵扣。銷售環節的納稅籌劃則主要體現在銷售價格、銷售地點以及銷售方式上的籌劃。針對銷售價格，企業對于單一產品可以按照自身適用稅率進行科學定價，讓企業能夠享受稅收優惠條件。針對銷售方式可以采用銷售折扣、以舊換新銷售、賒銷等方式，我國稅法對于折扣銷售有著特殊的稅收處理方式。而銷售地點籌劃則主要為對自產自銷、代銷以及出口等方面的具體選擇。

三、完善企業納稅籌劃工作的對策

1.樹立正確納稅籌劃觀念

納稅籌劃的目的在于減輕企業的稅收負擔，而稅收負擔減輕的前提為企業整體收益的提升。因而企業需要樹立起正確的納稅籌劃觀念：如果有多種籌劃方案，并不是納稅最少的方案是最優的，而是要選取企業總體收益最多的方案。納稅籌劃工作必須要考慮到企業的財務目標，而不是只以稅負輕重作為唯一標準。并且企業的納稅籌劃工作并不只是一個財務部門的事情，企業的生產、營銷、管理等諸多部門都需要參與到納稅籌劃工作當中，僅僅憑借財務部門無法全面實現納稅籌劃工作，企業必須要建立起整體的納稅籌劃觀念，使納稅籌劃服務于企業的財務決策。例如稅法規定企業出口產品能夠享受到退稅優惠，企業如果選取開放式出口經營，能夠獲取更多的稅收效益，而如果拋開企業產品在國際市場中的競爭力或者國際市場對于產品的吸納能力，只追求出口經營的稅收利益，就有可能會導致企業產生錯誤的營銷決策。

2.權衡局部利益與整體利益

企業在實際工作中的決策錯誤通常來自于信息的失真以及對全局的忽視。因而企業的納稅籌劃需要充分收集與分析不同涉稅信息以及企業的內外部信息。企業內外部信息具體包括內控管理、人事制度等，企業的納稅籌劃工作實施必須要加強對信息的完整收集，充分加工不同的信息，選取合適的納稅方案。同時，作為一項中長期的財務決策，企業納稅籌劃不是以降低稅收作為主要目的，更需要兼顧企業整體利益與局部利益，考慮到資金的時間價值；并且企業的納稅籌劃也需要著眼于企業整體稅負，不能只關注個別稅收負擔，企業的各個稅種都是相互關聯，因而需要保持籌劃的整體性，對企業的納稅事項進行合理組織，對企業各種資源進行合理分配，保證企業整體財務利益以及稅負結構的合理化。

3.加強風險控制

企業首先應當樹立起納稅籌劃的風險防范意識。由于納稅籌劃工作是在企業的經營行為發生之前的決策，再加上經營環境因素的變化以及稅收法的實效性，因而企業的納稅籌劃工作不可避免會面臨著風險。并且納稅籌劃的經濟利益也為估算值，因而進行納稅籌劃時必須要樹立起正確的風險意識，應充分考慮納稅籌劃的風險之后再進行決策。并且企業也需要準確把握稅法，深入研究稅法規定以及相關的法規慣例，保證企業自身的納稅籌劃活動符合立法精神。此外，對于目前我國市場中的納稅人的稅法觀念淡薄的問題，可以采取成立與健全會計師事務所與稅務機構等方式，為納稅人提供更為專業的納稅服務模式。

結束語

總而言之，納稅籌劃是現代企業財務管理中的重要一環，其對于實現企業財務管理目標、完善財務管理制度有著重要意義。企業應當對納稅籌劃的作用與風險等保持全面的認識，結合自身的生產經營狀況，采取合理的納稅籌劃方案，獲取最大的效益，從而促進企業長遠發展。（作者單位：江蘇遠洋新世紀貨運有限公司合肥分公司）

參考文獻：

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中圖分類號:F23文獻標識碼:A

并購作為企業從產品經營向資本經營轉化的有效擴張手段,已經成為我國企業調整組織結構、優化經濟資源配置、獲取競爭優勢的重要途徑。而稅收作為宏觀經濟中影響任何一個微觀企業的重要經濟因素,是企業在并購的決策及實施中不可忽視的重要規劃對象。

一、企業并購與納稅籌劃的概念界定

(一)企業并購的概念界定。并購是兼并或稱合并和收購的統稱。兼并通常有廣義和狹義之分。狹義的兼并指企業通過產權交易獲得其他企業的產權,使這些企業喪失法人資格,并獲得它們的控制權的經濟行為,相當于公司法中規定的吸收合并。而廣義的兼并是指在市場機制的作用下,企業通過產權交易獲得其他企業產權并企圖獲得其控制權的行為。廣義的兼并除了包括吸收合并外還包括新設合并和其他產權交易形式。而所謂收購則是指對企業的資產和股份的購買行為。

資產收購是指一家企業通過收買另一家企業的部分資產,從而取得另一家企業部分業務或某一方面業務的收購行為。股份收購是指一家企業通過收購另一家企業的部分或全部股份,從而取得另一家企業控制權的行為。

(二)納稅籌劃的概念。納稅籌劃主要是站在納稅人立場考慮,即納稅人在遵循稅收國際慣例、遵守稅法、尊重稅法的前提下,對其涉稅事務進行必要的策劃,旨在減輕稅負,實現最佳納稅、涉稅零風險,進而實現企業價值最大化的理財活動。

二、我國企業國內并購的納稅籌劃

(一)并購目標企業選擇的納稅籌劃。公司選擇哪個公司作為并購對象,主要取決于公司的并購動機,并購對象選擇中的決定因素是并購本身是出于短期利益而進行的帶有投機性質納稅籌劃中的并購還是考慮公司長遠發展的戰略性并購。除此以外,需要考慮的一個重要因素就是稅收問題,認真地進行納稅籌劃可以在一定程度上降低并購成本,增加并購成功的可能性。

運用此項納稅籌劃策略,應注意被兼并企業的納稅人資格必須消滅。按照國家稅務總局的有關規定,被兼并企業尚未彌補的經營虧損有以下兩種處理辦法:一是被兼并企業兼并后繼續具有獨立的納稅人資格的,其兼并前尚未彌補的經營虧損,在稅收法規規定的期限內,由其以后年度的所得逐年延續彌補,不得用兼并企業的所得彌補;二是被兼并企業在被兼并后不具有獨立納稅人資格的,其兼并前尚未彌補的經營虧損,在稅收法規規定的期限內,可由兼并企業用以后年度的所得逐年延續彌補。

(二)并購出資方式選擇的納稅籌劃。企業在并購活動所選擇支付方式的適當與否直接決定了目標企業的合作態度,進而影響到并購交易能否順利完成。在稅收方面表現為支付方式對目標企業有沒有稅收利益的吸引。因此,并購支付方式的納稅籌劃主要是針對目標企業稅收利益的籌劃。

(三)并購融資方式選擇的納稅籌劃。企業的并購行為離不開強有力的資金支持,一筆數額巨大的資金往往并非并購公司現有的資金所能即時應付的,需要多方位籌集資金,資金的籌集方式對企業經營績效與整體稅負產生較大的影響。目前,適合我國國情的企業融資方式和途徑主要有:向銀行借款、向非金融機構或企業借款、企業內部籌資、企業自我積累、向社會發行股票或債券、租賃等。歸納起來,無非是債務資本融資和權益資本融資,無論采用何種資金籌措方式,都要付出一定的代價,這種代價稱為資金成本。在企業并購融資決策中,不僅要求籌集到足夠數額的資金,而且還要求以較低的代價取得。稅收作為一種現金流出,也是資金成本的組成內容之一,而不同的融資方式的組合,也使企業承擔不同的稅負水平。在融資過程中開展納稅籌劃的研究,應著重考慮資本結構變動對企業預期收益和稅負水平的影響,以及怎樣的資本配置才能使企業在有效地減輕稅負的同時,實現預期投資收益最大化。

三、企業并購納稅籌劃風險防范措施

(一)密切關注國家稅收政策的變化,建立有效的風險預警機制。稅法的建立同任何法律一樣具有相對的穩定性,但隨著經濟的發展和國家政策導向的改變,稅法的許多具體條文是不斷在變化的,許多稅收優惠政策也是具有一定的時效性和區域性。而納稅籌劃的長期性又要求納稅人不僅要準確把握現行稅收政策的精神,更要時時關注財稅政策的變化,在并購過程中與時俱進,在發生并購行為過程中適時地調整籌劃方案,盡可能實現涉稅零風險。在有條件的情況下,各相關企業還應當充分利用現代先進的網絡設備,建立一套科學、快捷的納稅籌劃預警系統,對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控,一旦發現風險,立即向納稅籌劃者或經營者示警。只有了解掌握了上述情況后,納稅人才能有效、準確地運用這些政策進行納稅籌劃,避免因政策選擇錯誤所帶來的風險。

(二)綜合衡量納稅籌劃方案以降低風險。納稅籌劃必須圍繞企業價值最大化這一總體目標進行綜合策劃,將其納入企業的整體投資和經營戰略,不能局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節稅。首先,納稅籌劃應著眼于整體稅負的降低,而不僅僅是個別稅種稅負的減少;其次,稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益,但不是企業的全部經濟利益,項目投資稅收的減少并不等于企業整體利益的增加。納稅人應運用戰略的眼光,從全局考慮整體把握,防止納稅籌劃方案的片面性造成企業總體利益的下降。

(三)保持納稅籌劃方案的適度靈活性。由于企業所處的經濟環境千差萬別,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求企業根據并購實際情況,制定納稅籌劃方案,并保持相當的靈活性,以便隨著國家稅制、稅法等政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整,對納稅籌劃方案進行重新審查評估,適時更新籌劃內容,采取措施分散風險,趨利避害,以保證籌劃目標的實現。

(作者單位:河北衡豐發電有限責任公司)

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二、納稅籌劃在企業中實施的基本意義

在企業中實施納稅籌劃工作能夠有效將企業的獲利空間不斷的提升，其主要的目標和功能是對于稅負有效的予以減少，同時將納稅人的基本稅收成本和相應資金進行降低。所以實施科學的納稅籌劃能將企業財務的利益進行不斷的提高[2]。目前對企業的財務情況能夠產生相應影響的方面為企業利潤的總體數額和現金流量的增加或者減少，社會中的公司或者企業在進行納稅籌劃工作的期間，對于企業財務管理的狀況如果能夠相應的進行改善，并且將納稅籌劃工作較好的進行，可以將財務的利益不斷的進行提升[3]。除此以外，對納稅籌劃工作進行不斷的完善還能夠有效防止陷入稅法的陷阱中。企業在面對繳納稅款的時候，常常會碰到可繳可不繳的狀況，在此期間開展相應的納稅籌劃工作能夠讓企業在法律保障的基礎之上，對相關的稅負進行減少，同時對于企業的獲益的增長產生有利的一面。

三、在企業財務管理活動中納稅籌劃工作的基本作用

（一）納稅籌劃在企業籌資活動中的基本作用

企業在進行相應的籌資活動過程中，使用納稅籌劃工作能夠有效的將企業的稅負進行相應降低，同時將企業的財務利益進行不斷的提高[4]。企業在進行籌資的活動期間，常常采用的方式主要為兩種，分別為權益籌資和負債籌資。所以企業在進行納稅籌劃工作的期間要有效將兩種不同的籌資活動進行區分。例如，在進行權益籌資期間，通常要將其利潤和股息進行分配，其依照的主要方面為企業在繳稅過后的利潤總額，此種籌資的方式對企業稅負的降低不能進行相應的減少，但是在進行負債籌資期間，則能夠使用貸款的資金將稅前的金額進行沖抵，能夠對企業利潤進行減少，此種形式可以有效的降低企業的基本稅負。因此對于企業來說，可以使用負債籌資的方式來對稅負進行相應的降低，在使用權益籌資的時候應該盡量減少其使用的頻率。

（二）納稅籌劃在企業經營活動中的基本作用

能夠對企業當期利潤進行影響的方面為產生的成本，所以相關的企業在實施納稅籌劃工作的期間，要將籌劃的基本方式定位為成本增加。例如對存貨計價方法進行符合實際的選取期間，對于企業的存貨成本會產生增加的狀況，同時會產生增加的方面為企業銷售的存貨成本，對于當期企業的利潤會產生影響。此外，企業在對一些固定資產進行折舊處理時也可以選擇相同的方式進行，運用雙倍余額遞減法來加快折舊方法的使用，最終使企業的當期費用增加，而企業的當期稅負則會相應降低。

（三）納稅籌劃在企業收益分配中的基本作用

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納稅籌劃又被稱為稅收籌劃, 最早源于西方國家的避稅論, 主要是指企業在馴獸相關法律法規的前提下, 在納稅行為發生前, 利用投資、經營和規劃等財務行為對合理安排, 以達到減少稅收金額的計劃性活動。納稅籌劃的內容主要涉及節稅籌劃、轉嫁籌劃、避稅籌劃等, 是企業財務管理的重要構成, 同時也是企業經營管理和價值拓展的核心路徑。隨著我國市場經濟體制的不斷完善, 以及稅收法律法規體系的健全, 稅收在企業經營發展中的影響力越來越大, 并得到了越來越廣泛的關注的重視。

2. 主要特征

(1) 合法性

稅收法律法規是國家開展征稅和納稅管理的重要標準, 要求納稅人和企業額必須嚴格遵循既定法律開展相關活動, 也就是說納稅籌劃活動的開展必須要在法律法規框架之內完成。因此, 合法性是納稅籌劃最基本的特征。

(2) 籌劃性

在企業稅收行為生發過程中, 企業納稅的義務是以其合法經營為根本前提的, 納稅籌劃本身具有較強的規劃性、預見性特征, 并不是在納稅義務發生后來降低稅金, 而是在尚未發生納稅行為之前, 在全面了解稅收法律法規的前提下, 根據企業實際針對性采取措施來降低稅收金額, 降低企業經營成本。可見, 納稅籌劃屬于一種合法的、合理的與現行籌劃, 具有較強的超前性。

(3) 專業性

納稅籌劃屬于一種系統的、綜合的采取管理活動, 其實施方式具同樣具有多元化特點。就實踐來講, 納稅籌劃主要有決策方式、規劃方式和預測方式等, 而就理論方法來講, 主要包括數學方法、運籌學、統計學和會計學等, 所以說, 納稅籌劃具有非常強的專業性, 要求實施人員具備扎實的理論功底和淵博的知識儲備。此外, 企業納稅籌劃基本都是交由專業會計人員、有著較強法律意識和專業素養的高水平人員, 在聯合其他相關專業部門的情況下所開展的財務活動。

二、納稅籌劃企業財務管理中的應用價值

納稅籌劃作為企業重要的財務管理內容, 無論是在降低稅收負擔和經營成本, 還是在降低市場風險, 拓展企業效益空間等方面, 都扮演著至關重要的角色, 其在企業財務管理中的有效應用有著十分重要的現實意義。

首先, 優秀的企業同時也是一個優秀的納稅人, 這里所謂的優秀納稅人, 就是能夠憑借合法的、智慧的手段, 有效降低稅收負擔, 為企業創造更多的效益點。企業要及時掌握最新的稅收政策, 并根據自身實際, 快速找到能夠有效降低企業稅收負擔的切入點, 以實現企業效益最大化為根本訴求, 做出科學合理、完善系統的規劃。為了提高資金利用率, 確保企業資金內部的高效流動性, 企業通過合理稅收籌劃能夠延遲稅務加納期限, 這樣就能夠達到流動資金利用時長的最大化, 繼而為企業創造更多的效益。

其次, 企業合法的納稅籌劃, 不僅能夠創造更多的經濟效益, 而且能夠塑造企業良好品牌形象, 增強企業公信力, 為企業贏得良好口碑, 進而實現社會效益的最大化, 為推動企業可持續發展創造良好條件。

最后, 納稅籌劃能夠充分激發和調動內部經營人員和財管人員的主觀能動作用。對于企業經營人員來講, 納稅籌劃能夠有效強化他們的合法納稅意識, 同時利用納稅籌劃, 能夠實現資金利用率的最大化、經營成本的最低化、利潤創造的最優化, 進而確保企業長期戰略目標的順利達成, 有效提高經營者的經營管理能力, 最終推動企業的可持續發展。而對于財管人員來講, 有效的納稅籌劃能夠強化他們的法律意識, 規范、正確地做好賬務處理、納稅申報等工作, 在提高自身業務能力的同時, 為企業創造更多的利潤點。

1. 納稅籌劃在企業財務管理工作中的應用

首先, 豐富籌資方式, 提高投資能力。籌資活動作為企業拓展資金源的重要手段, 是企業財務管理和經營發展的重要前提, 若是企業籌資能力不強, 會直接降低企業投資運營能力, 最終限制企業的發展空間。這也決定了許多中小企業在籌資時, 無法像大型企業那般容易, 所以企業在籌資活動中必須要結合自身實際, 在全面考慮各種有效渠道和方式的基礎上, 全面提高企業的投資運營能力。如企業可通過內部籌資的方式, 充分挖掘利用以前的留存收益, 或利用外部籌資的方式, 向其他金融機構借款。當然, 不同的籌資方式會產生不同的效果, 這就要求財務管理人員針對性地作出稅收籌劃, 以增強稅收籌劃的實效性。也就是說, 有效的稅收籌劃不僅能夠拓展企業效益空間, 而且能夠實現籌資行為效益的最大化。

其次, 企業在完成籌資任務后, 若是沒有找到最佳的投資項目, 那么資金就會被閑置, 無法為企業創造更多的利潤。對此企業在開展投資之前, 通常要考慮以下幾方面的內容, 第一, 投資伙伴公司制企業的利潤除了征收企業所得稅, 公司向投資者個人分配的股息, 需要繳納個稅;合伙制企業利潤不繳納企業稅, 只需按收益繳納個稅。國家為鼓勵外商企業到本國投資, 對一些外商投資企業采取稅收優惠政策措施。在投資活動中, 考慮選擇合理的投資伙伴。第二, 投資地點我國地大物博, 在市場經濟快速發展中, 地區之間產生了經濟差距。針對這一情況, 國家對某些區域發展施行了很多支持政策, 如西部地區和東北部省份地區的稅收政策。企業在投資活動中選擇不同投資地, 利用不同稅率政策, 享受納稅籌劃帶來的好處。第三, 投資方式企業投資分直接和間接投資。直接投資即把企業的資金投入到企業的生產經營活動中, 如采購機器、廠房等資產, 資金直接轉化為生產力, 投入到企業的經營中。間接投資, 如購買股票、債券等。企業在投資中需要權衡不同方式的利弊。

最后, 收益分配活動, 這是企業財務管理活動中進入一段經營期間后, 對獲得的例如進行分配。主要從利潤取得來入手。考慮稅收起征點, 對優惠臨界值的利潤進行控制, 使得低于起征點, 達到節稅目的。另外, 及時了解國家的一些限期減免稅優惠政策。

綜上所述, 納稅籌劃活動的實施需要建立在合法的基礎上, 利用稅法、會計制度等相關方面的法律、專業能力為企業自身獲得最大經濟效益。對于企業而言, 需要把納稅籌劃落實到企業財務管理的各個活動環節中, 使得企業不斷提高經營管理水平, 獲得更大收益, 進一步提高企業的市場競爭力。

參考文獻

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[2]楊艷.基于財務管理下的高新技術企業的納稅籌劃策略探討[J].中國商論, 2017 (30) :116-117.

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增值稅納稅籌劃能夠幫助企業更好地實現經濟效益最大化目標。企業通過增值稅應納稅額、稅收優惠政策方面的籌劃可以減輕企業的稅收負擔，降低企業經營成本，實現更多的經濟效益；通過延期納稅籌劃可以使企業獲得資金的時間價值，滿足企業的資金需求，利于企業更好地成長和更持久的發展。同時，增值稅納稅籌劃還有利于提高企業財務管理水平，促進財務人員專業素質的不斷提高。企業要實現合理避稅，合法開展納稅籌劃，需要企業財務人員非常熟悉增值稅稅收政策，深入了解企業生產經營的實際情況，并結合專業的納稅籌劃方法，方可實現安全有效的納稅籌劃，進而達到減輕企業稅負的籌劃目的，財務人員的工作能力和專業水平將會在籌劃過程中得到鍛煉和提升。

二、一般納稅人增值稅納稅籌劃的方法

增值稅納稅籌劃主要表現為減少應納稅額、延期納稅、稅負轉嫁以及合理利用稅收優惠政策減少應納稅額等方面。增值稅一般納稅人可從以下方面出發，開展增值稅納稅籌劃。

（一）從稅基稅率角度出發的納稅

籌劃增值稅一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法，其應納稅稅額的基本計算公式為：應按稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額其納稅籌劃主要從銷項稅額計算和進項稅額的計算兩方面進行。1.銷項稅額的籌劃銷項稅額的籌劃主要從銷售額和適用稅率兩方面進行。“第三條納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。”由此可見，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產時，應盡量做到分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，從而實現增值稅稅率的納稅籌劃。“第十六條納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”據此，納稅人在兼營免稅、減稅項目時，也應當盡量做到分別核算應稅、減稅、免稅的銷售額，以達到增值稅銷售額籌劃目的。綜上可見，一般納稅人企業應建立完善的財務核算制度，提高財務人員的專業水平，實現財務核算的客觀性、完整性、及時性，保障增值稅相關稅務資料報送的要求，爭取得益于增值稅納稅籌劃。2.進項稅額的籌劃“第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務或者交通運輸服務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務或者交通運輸服務”。據此，企業應建立健全存貨管理制度，明確存貨管理崗位責任，不斷規范存貨管理，避免出現上述非正常損失的情形發生，以保證進項稅額的正常抵扣，從而實現增值稅進項稅額的納稅籌劃。

（二）從延期納稅角度出發的籌劃

“第十九條增值稅納稅義務發生時間：（一）發生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。”對于采用預收貨款方式銷售貨物的，其納稅義務發生時間為貨物發出的當天。由此企業在條件允許的情況下，應多采用預收貨款方式銷售貨物，并且應盡可能的提前預收貨款的時間，這樣企業不僅可以提前得到生產經營所需資金，又可以比直接收款方式延遲納稅，從而獲得資金時間價值收益，達到納稅籌劃的目的。“納稅人銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨核算，時間在1年以內，又未過期的，不并入銷售額征稅。”由此，納稅人在收取包裝物押金時，應通過對押金的單獨核算，來實現包裝物押金的延期納稅，如果1年內能夠退還給購買方，則不產生納稅義務，達到納稅籌劃的目的。（三）從稅收優惠的角度出發的籌劃“營改增通知”規定的稅收優惠政策中關于“增值稅即征即退”規定：納稅人享受安置殘疾人即征即退優惠政策。其本期應退增值稅額計算公式為：本期應退增值稅額＝本期所含月份每月應退增值稅稅額之和月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數×本月月最低工資標準的4倍由此可知，企業在招用職工時，在滿足工作能力要求的前提下，可通過錄用殘疾人員，來享受增值稅的即征即退優惠政策，從而使企業降低增值稅稅收負擔，達到納稅籌劃的效果。

三、增值稅納稅籌劃的注意事項

雖然通過增值稅的納稅籌劃，企業可以達到既減輕稅收負擔，實現更多經濟利益，又能對財務人員的業務水平的提高有所幫助，但是納稅籌劃的前提稅務籌劃人員必須非常熟悉相關的稅收法律政策，否則可能引起稅務主管部門的關注，給企業帶來納稅風險。

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“營改增”是指將以前繳納營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，其主要特點是減少重復征稅，以此促使社會形成更好的良性循環，降低企業的稅負壓力以促使企業經營效益的提升。但對于社會企業而言，營改增背景下的納稅籌劃將面臨新的挑戰，只有在政策背景下合理控制企業的納稅，才能真正讓且有的稅收減少，從而為企業的發展奠定良好的基礎。但根據目前的情況，企業在“營改增”背景下的增值稅納稅籌劃還存在很大問題，不利于其稅收總額的減少，很容易對企業的發展造成不利影響。因此，加強對“營改增”背景下企業增值稅納稅籌劃的研究顯得十分重要。

1.“營改增”背景下增值稅概述

1.1增值稅的概念及特點

增值稅是一種流轉稅，其在“營改增”以前是針對貨物銷售或提供加工、修理修配勞務和進口貨物的單位和個人，在生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅目。營改增后，增值稅則變為以貨物、應稅服務、無形資產和不動產銷售過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種稅目。對于社會企業而言，增值稅能夠有效平衡稅負，為社會的公平競爭提供良好的條件。同時，增值稅能夠對本國經濟起到保護作用，并對本國經濟在國際上的發展起到推動作用。再者，增值稅的實施能夠有效實現相互制約，防止偷稅漏稅行為的出現。

1.2“營改增”相關政策內容

根據“營改增”的相關政策文件，其主要是將原來屬于營業稅范圍的征稅項目改為征收增值稅，以此讓重復納稅的情況得到消除，避免且有因稅負過重而導致其發展受到影響。“營改增”的理論以稅收中性理論為主，其包含兩個方面的含義，其中一方面為國家在避免為納稅人或社會帶來額外損失和負擔的基礎上，征收相關的稅目。另一方面為在進行征稅的過程中應明確市場經濟資源配置的決定性因素為市場機制，降低稅收項目對市場經濟正常運行的影響。還有一種理論為最優稅制理論，其主要是指在政府部門對納稅人的納稅習慣和能力均缺乏必要了解時，如何采取有效的方式讓稅目的征收和企業的稅負公平維持在平衡狀態。

1.3納稅籌劃相關內容

納稅籌劃是指在保障企業價值最大化的基礎上，納稅人通過稅務人員的幫助或企業財務人員對企業進行的涉稅事項的籌劃和設計，以此實際稅負降低，即在合法合理的前提下有效減少納稅人的納稅項目和納稅負擔。納稅籌劃的特點較多，其最大的特點是合法性，即所有納稅籌劃工作均是在國家相關法律法規的約束下完成，納稅人所使用的降低稅收的方法并不違法國家的相關法律法規；同時納稅籌劃還具有政策導向性的特點，其主要是因為納稅籌劃需要根據國家的相關政策進行，不同的政策背景下納稅籌劃的方法將存在差異；再者，納稅籌劃還具有目的性，其最終的目的是讓納稅人的稅收成本得到控制，以此促使利益的最大化；最后，納稅籌劃還具有時效性，其在稅收政策不斷變化的過程中應不斷適應政策的導向，以此滿足納稅人的正常發展并適應社會發展的趨勢。

2.“營改增”背景下的納稅籌劃策略

2.1合理利用政策優惠

企業在開展納稅籌劃的過程中，要善于利用相關優惠政策。其中首先要合理利用稅率差異，這種籌劃方式相對復雜，但其適用的范圍很廣且具有較高的穩定性。利用稅率差異時，關鍵在于尋求穩定性和長期性并存且最低化的稅率，同時需要在保證納稅籌劃行為合法合理的基礎上完成，一般情況下在有效掌握稅率差異運用基礎和關鍵后，均能讓企業的稅負得到長時間穩定縮減。同時，還要善于利用免稅政策，其主要是針對某些特殊的征稅對象和特殊的納稅情況，通過這些征稅對象和特殊情況來有效避稅以減輕企業的稅負。但是免稅政策適用范圍較小，且實際應用存在較高的風險。

2.2合理選擇銷售方式

企業在適應營改增政策的過程中，還需要考慮到在增值稅計稅依據越小時，其應當繳納的稅額將越少。因此，企業在開展銷售活動時應充分考慮計稅依據對稅目的影響，并根據自身的實際情況選擇相應的銷售方式，以此減少納稅額度。其中企業首先應考慮商業折扣銷售，其主要是指在銷售商品或應稅勞務時，買賣雙方因各種原因而達成以折扣優惠方式完成交易，這種折扣是在交易實現的同時發生的一種實際存在的情況。同時，企業應當注意銷售產品與提供勞務相結合的銷售方式。其中企業在開展銷售活動的過程中，有時會因為商品的特殊性而在銷售商品后為買家提供相應的勞務，這種情況下企業應對不同情況進行區分并合理完成會計處理，其中在銷售商品部位和勞務部分能得到明確區分且可以采用單獨的計量方式時，應當將商品與勞務部分分開計算，避免兩者同時計算而出現差錯；而在商品與勞務不能區分時或不能以單獨方式計量時，企業則需要將勞務部分納入商品部分進行計算，并且要全部按照商品部分的計算方式完成。

2.3購買渠道的選擇

根據“營改增”相關政策的實施情況，企業的增值稅在很大程度上會受到供應商的影響。其中選擇一般納稅人進行商品采購時，通常能夠獲得增值稅專用發票，這樣就能從銷項稅目中扣除進項稅目，以此讓企業的稅額降低。但在購買中小規模納稅人的產品時，其價格相對較低，但購買商品后只能得到普通的發票，這樣就不能進行進項稅額的抵扣，導致稅額的控制無法正常完成。因此，在進行商品購買時應根據實際情況合理選擇供應商，從而盡量降低稅負。

2.4納稅期遞延法

納稅期遞延法是指在不違反法律法規的基礎上，以延期繳納稅目的方式讓資金獲得的利益最大化。根據企業的實際情況，其在使用納稅期遞延法時，在一定時間內且當納稅總額相同時，進行延期納稅的項目越多將會讓實際繳納的稅款越少，企業節省的稅款將會越多，納稅籌劃的收益將得到最大化。

3.“營改增”背景下企業增值稅納稅籌劃存在的問題及策略

3.1存在的問題

根據“營改增”實施過程中社會企業的實際運行情況，其納稅籌劃存在的問題較多。首先，企業增值稅專用發票獲取困難，其中通常是因為進行商品采購時企業規模較小而無法提供增值稅專用發票，導致其難以通過專用發票進行稅目抵扣。同時，一些企業在購買商品時需要為供應商支付代收的稅款，但供應商提供的增值稅發票稅率卻很低，這樣將會導致企業的增值稅抵扣額下降；其次，企業缺少專業的財務人員。其中主要是一些中小型企業為了節約企業成本而沒有引進專業的財務人員，其已有的會計人員工作能力相對有限，這樣就很容易導致其納稅籌劃工作的開展受到不良影響，不利于企業增值稅的縮減；再者，納稅機構較少。根據我國企業的實際運行情況，其在進行增值稅納稅籌劃的過程中通常需要引進專業的工作人員，但這樣會導致企業的經營成本明顯上升，因此很多企業會選擇機構為其進行納稅籌劃，以此節約企業運行成本并降低稅額。但我國稅務行業的發展較慢，其在市場經濟不斷推進的過程中難以適應社會的需要，目前行業中通常以小規模機構為主，其難以滿足社會企業適應營改增政策的需求。

3.2“營改增”背景下企業納稅籌劃問題的優化

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納稅籌劃的含義是指，在我國的稅收法律體系下，企業能夠在法定的范圍，依據企業運營的現實的情況，采取相應的籌劃措施來減少企業稅負的行為。在使用納稅籌劃的規劃時，一方面幫助企業節省了一定的資金;另一方面，也會為企業帶來相應的經營效益。

納稅籌劃源于西方。19世紀中葉，意大利的稅務專家已經出現，他們為納稅人提供稅務咨詢，其中便包括為納稅人進行納稅籌劃。納稅籌劃在發達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩定的行業，專業化趨勢十分明顯。如今美國60%以上的企業其納稅工作委托稅務人代為辦理，日本則高達85%，在美國，納稅籌劃咨詢業年產值在1000億美元左右。

任何納稅籌劃行為，其產生的根本原因都是經濟利益的驅動，即經濟主體為追求自身經濟利益的最大化。

中國對一部分國營企業、集體企業、個體經營者所做的調查表明，絕大多數企業有到經濟特區、開發區及稅收優惠地區從事生產經營活動的愿望和要求，其主要原因是稅收負擔輕、納稅額較少。人們知道，利潤等于收入減去成本（不包括稅收）再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業或個人的費用成本及稅收支出，可以獲取更大的經濟收益。很明顯，稅收作為生產經營活動的支出項目，應該越少越好，無論它是怎樣的公正合理，都意味著納稅人直接經濟利益的一種損失。

一、我國企業納稅籌劃所存在的問題

（一）企業中缺少專業的納稅規劃的人員

在稅收籌劃項目中，需要相應的工作人員擁有強硬的專業能力和應變能力。因此，在企業中的財務管理人員可能擁有的能力有限。在稅收籌劃中，涉及的專業面非常廣泛，工作人員應該具有法律，財務，管理和其他專業性的知識。但是，在現今的企業中，較多的財務工作人員都不具備相關的知識，沒有一定的知識儲備。企業的納稅籌劃意識薄弱，沒有意識到專業的納稅人員的關鍵性作用，所以，導致企業的納稅問題比較難解決。

（二）企業缺少納稅籌劃的意識

在企業的管理中，財務部門對納稅籌劃沒有相應的規劃的意識，相關的領導層也對納稅規劃有忽略。企業忽視了對稅收的重視，這有可能導致企業在以后的發展帶來一定的阻礙，也有可能會造成企業沉重的負擔。

（三）只注重稅務減少的結果

納稅籌劃能夠使企業減少稅負，但是有較多的企業只是利用納稅籌劃來使自己的稅負減少，而不考慮自身企業的現實狀況，導致稅務籌劃工作停滯不前。在企業稅務籌劃中，如果只是注重當前的盈利，而不考慮未來企業的規劃和健康發展，這樣必然會導致企業自身發展道路受到阻礙。例如，在投資過程中，如果企業只是注重選擇短期效益好的方案，減少近期的賦稅，不重視企業在自身發展中的效益增加的問題，雖然企業覺得自己選擇了適合自己的方案，但是實際上忽略了企業的長期的利益和整體的利益。因此，在進行稅收籌劃的方案的選擇時，需要對企業自身的合理的發展進行研討，選擇能促進企業遠期的目標能實現的方案。

二、納稅籌劃在企業財務管理中的應用

（一）融資過程中的納稅籌劃

在企業的進行籌資的過程中，企業有兩種籌資的選擇。兩種籌資方式的不同主要體現在，債務性的籌資需要支付的利息是能在納稅之前進行扣除，可以減少企業運營的成本，權益性的籌資需要在稅后利潤中進行分配，不能在報表中作為成本進行填報。因此，在籌資時候，企業應該對息稅前利潤和利息率進行相應的對比。除外部籌資外，企業還可以采用租賃的方法，主要的租賃方式就是融資租賃，企業縮小了獲取資金的時間，還規避了占有長期資本的潛在風險，企業通過融資租賃獲得的固定資產的折舊，可以再納稅之前進行扣除，相應的費用可以進行扣除，在一定程度其實就是進行了稅負籌劃，減少了企業的賦稅。

（二）投資過程中的納稅籌劃

（1）組建企業過程中的納稅籌劃。在組建企業時，投資者有多種的公司組織形式的選擇，根據法定責任和財產歸屬的不同，企業形式主要有公司制、合伙企業和獨資企業。不同的企業所適用的稅負也是不同的，首先對于公司制來說，企業需要對營業利潤進行納稅，稅后的利潤可以對投資者進行姑息分紅，投資者需要對自身的收入進行納稅對于投資者來說，公司制的企業是交納雙重的稅。其次，對于合伙和獨資企業的投資人來說，只需要對自身的收入進行納稅。

（2）在投資形式和出資方式上，企業選擇的納稅籌劃。公司制企業在組織形式上有兩種選擇，一種是母公司，一種是分公司。這就使投資者在對企業進行注資時，應該慎重考慮自身的發展與公司組織形式之間的合適程度。在投資者以有形的資產和無形資產對公司進行注資，都需要專業的資產合理估計，這樣，就會使企業有合理的規劃的納稅籌劃的區間。而根據出資的期限的多少，出資的方式也可以分為兩種，一種是全部出資，一種是分次出資。按照籌資時間的長短，一般合資企業選擇分析出資是比較有利的，也存在相應的納稅籌劃的區間。

（三）經營過程中的納稅籌劃

（1）采購環節的納稅籌劃。企業在進行采購時，需要對貨物的相關的采購地點，供貨商進行相應的抉擇。例如，企業在運輸貨物時，如果企業沒有讓運輸企業開具專門的運輸的發票，其輸運費用一定的比例就不可以進行相應的抵扣。

（2）銷售環節的納稅籌劃。在對銷售環節進行規劃時，主要是針對銷售相關環節的，如價格，方式的規劃。首先，在銷售價格中，企業可以根據不同的地域不同的稅率征收，利用企業能進行自主定價，通過關聯企業來進行利潤的轉移。其次，企業可以講企業運營的利潤控制在相應穩定的一個點，企業利用在不同地區所適用的稅率和大規模的銷售，來對自己的產品進行相應的定位，讓企業在地區可以使用優惠的稅收條件，使企業能夠在一定程度上達到利潤的最大化。

無論如何，在企業的發展中，企業需要重視納稅籌劃的重要性，不僅僅是因為籌劃能使企業短期的利益有增加，還是為了長期企業的不斷地發展。因此，需要企業合法合規地對自身的運營進行納稅籌劃，進行長遠的設計。

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篇（10）

1.前言

我國的市場主體逐步成熟---納稅已成為企業的一項重要成本支出，大多數企業開始關心成本的約束問題。

不難發現，企業普遍認為自身的稅收負擔過重，而嚴峻的經濟形勢下逼迫著企業不得不考慮如何節約稅收支出，以減輕自已的經濟負擔，提高經濟效益。因此，納稅籌劃應運而生。本文通篇論述的是企業將納稅籌劃根植于戰略管理體系的重要性。進行納稅籌劃的戰略管理可以幫助企業實現價值的最大化，以謀求其更為長遠的發展。

2.相關范疇界定： 戰略管理與納稅籌劃

首先，我們先來區分兩個概念：戰略管理與納稅籌劃。戰略管理是指對一個企業或組織在一定時期的全局的、長遠的發展方向、目標、任務和政策，以及資源調配做出的決策和管理藝術，其主要包含三個關鍵要素：戰略分析---了解組織所處的環境和相對競爭地位；戰略選擇---戰略制定、評價和選擇；戰略實施---采取措施使戰略發揮作用；戰略評價和調整―――檢驗戰略的有效性。而納稅籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節稅的稅收利益，其要點主要在于三性：合法性、籌劃性和目的性。內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和涉稅零風險等方面。

3.納稅籌劃與企業戰略： 非對稱的兩向協同

眾所周知，整體性和長期性是企業戰略的主要特征。納稅籌劃與企業戰略之間是局部性的經營行為、目標與手段與全局性規劃之間的關系，是非對稱的兩向協同。

3.1企業戰略決定納稅籌劃的邊界

行業利潤率以及行業準入障礙是企業進行戰略決策時所主要考慮的，在這種情況下，企業稅收籌劃即使作為事前的預見，都很難左右戰略決策。因為企業戰略更主要地研究企業如何在競爭中謀求和確立長期的競爭優勢問題，所以，企業納稅籌劃作為企業日常財務活動的一部分，更多的是服從于企業的全局戰略。換句話說，在某種程度上，企業戰略決定了納稅籌劃的邊界，如若納稅籌劃背離了企業的事業方向或是影響到了企業的資源配置，納稅籌劃將不被戰略管理所認可。

3.2納稅籌劃引發企業戰略的調整

當然，鑒于企業納稅籌劃在企業的財務活動中具有較為獨特的性質，企業有時也會為了更好地納稅籌劃而進行戰略的調整。比如稅收政策發生重大調整，打破了行業的競爭格局，獲利能力、現金流量、其他重要財務指標乃至于企業價值都受到嚴重影響時，企業為適應稅收政策調整帶來的變化而必須進行戰略調整。又比如稅收政策帶有明顯的政策導向時，企業在進行戰略決策時，必須充分關注這種導向，使企業發展方向依舊能符合國家產業政策，充分享受到稅收優惠帶來的直接利益。或許大家會認為納稅籌劃是一門科學，有其規律可循。但是，一般的規律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產物，不是在任何地方、任何時候、任何條件下都可適用的。所以，如果企業要想長久地獲得稅收后后經濟利益的最大化，就必須密切注意國家有關稅收政策、法律法規的變化，并及時地根據該變化修訂或調整企業的戰略。

3.3納稅籌劃可以優化企業戰略的制定和實施效果

企業戰略的制定需要考慮諸多因素，如財務能力、技術能力、行業準則、競爭集團、政治環境以及法律環境等等。當企業有多個處于伯仲之間的選項而無法定奪時，稅負指標或許就成了幫助企業做出決定的一個關鍵因素，一個經營有方管理完善的企業會把企業稅收籌劃視為企業日常財務活動的一部分，從內部規范核算，充分利用稅法安排的彈性，就能享受稅法設定的優惠政策，合理運用各種企業稅收籌劃技術和手段。在大到如行業的進入或者退出、企業和產品定位，小到如材料采購、產品或服務定價，交易方式或者企業事業部設置等戰略決策過程中，企業稅收籌劃都能為制定和實施戰略提供幫助，從而提高企業財務管理水平，增強企業競爭力，提高經營管理水平，取得不菲的經濟效益，最終實現財務管理的目標。

3.4納稅籌劃與企業戰略關系模型

模型處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個出發環節，即：經營、融資、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個環節之中。但是，具體到各個企業在實際中運作納稅籌劃時，各自的出發環節和側重點可能有所不同，要根據企業的具體情況進行，還要綜合考慮成本效率比較的問題。第二個層次是由納稅籌劃的三個基本環節所包含的要素以及各個環節的指標構成。融資納稅籌劃要根據企業各自情況，具體問題具體分析。對于投資、經營等環節的納稅籌劃也要有類似的全面分析。處于模型最上層的是衡量納稅籌劃結果的標準以及由此體現的最終價值最大化目標。

4.企業納稅籌劃的戰略管理： 持久收效的根基

企業管理者不能將納稅籌劃視為一次性活動或管理創新的幌子。因為，納稅產生于企業的生產經營和管理的各個環節，財務只是最終的反應。只要企業戰略、計劃和生產經營方式發生改變，應稅鏈條必然變化，原有的納稅籌劃方案就失去了效果，甚至成為稅務風險的來源，因此，納稅籌劃作為企業財務管理的重要內容之一，應建立戰略管理體系，適應企業內外的變化。

4.1企業納稅籌劃戰略管理的基本框架

戰略管理體系的實質在于遍觀企業全局，謀求長遠發展，而“企業的愿景和目標是什么”，“企業目標實現的資源和主體是什么”和實現主體如何利用資源實現目標”正是管理層需要考慮的三大問題。

毫無疑問的，企業納稅籌劃的管理體系也要圍繞這三個問題進行構建，即“基于企業戰略的納稅籌劃目標是什么”，“如何實施既定目標下的納稅籌劃活動”和“誰來實施既定目標下的納稅籌劃活動”。因此，納稅籌劃長期目標確立，納稅籌劃組織與機制建立和企業全面參與的納稅籌劃方案實施就成為納稅籌劃戰略管理的三大基點。換句話說，企業納稅籌劃戰略管理必須放置于企業戰略管理體系之內，以企業戰略為出發點和主要約束，然后確立長期籌劃目標，制定、篩選、實施籌劃方案，并以目標和實效為主要標準對籌劃效果進行評價。

4.2企業納稅籌劃的戰略目標

企業納稅籌劃的戰略目標的確立必須綜合考慮以下因素：企業戰略目標；財務管理目標；納稅籌劃對企業價值鏈上的供應商、客戶、員工等利益相關者的影響；納稅籌劃成本與收益的權衡以及納稅籌劃實施的管理協調因素等等。

出于對上述有關因素的考慮，企業在確立納稅籌劃目標時，至少包括以下幾點：（1）規范納稅管理，準確進行稅務會計核算與納稅申報，依法繳納稅款，做到 “稅務會計規范處理，稅收政策充分應用，應交稅款絕不偷漏”；（2）有效支撐企業戰略的制定與實施，服務企業價值最大化的戰略目標和財務管理目標；（3）有效進行財稅環境變化管理，適時制定或調整納稅籌劃方案，建立是硬性的納稅籌劃管理組織機制。

4.3企業納稅籌劃戰略管理的組織保證

企業實施納稅籌劃戰略管理體系，必須具備組織依托。跨國公司在財務系統一般設有稅務部，履行納稅籌劃職能，還有為數不少的公司將納稅籌劃功能從稅務部分離出來，單獨成立納稅籌劃部。

考慮到我國企業的現有治理結構和管理文化，建議在企業的財務與會計系統內設立稅務部，統籌負責企業納稅管理與納稅籌劃。

4.4企業納稅籌劃戰略管理的內部治理

通過在企業設立內部治理系統，如制定納稅籌劃的決策機制，梳理納稅籌劃的工作流程，明確納稅籌劃組織及責任安排等，進一步地進行納稅籌劃的戰略管理。與此同時，在董事會，監事會，股東大會，審計委員會，經理層與財務總監之間通過授權以達制衡，確保財務管理與納稅籌劃的科學性，避免涉稅風險與稅務危機的出現。

4.5企業納稅籌劃戰略管理的激勵機制

在企業進行納稅籌劃的過程中，風險的存在是不可避免的，稅務部或籌劃部經理及其下屬人員，往往會出于對自身效益和成長的考慮，盡量規避納稅籌劃風險，而規避籌劃風險的最好辦法就是不去設計籌劃方案。因此，在企業內部，幾乎很難產生理想的納稅籌劃方案。

因此，當道德風險占據上風的時候，建立一套有效的激勵機制，以降低納稅籌劃成本，提高納稅籌劃效果，是諸多企業的當務之急。納稅籌劃激勵與約束機制的建立，首先要明白激勵因素有哪些，于是企業管理層便可以通過設計最優契約，賦予財務經理或稅務經理納稅籌劃責任并給與風險對應的獎勵；引入崗位競爭，納稅管理和納稅籌劃不達標的調離工作崗位等方式實現，當然，激勵要適時適度，盡可能地以人為本。

5.結束語

在各行各業競爭日趨白熱化的今天，提高企業的核心競爭力顯得尤為重要。戰略管理時代的企業需要清晰持續的戰略，而企業戰略的制定和實施需要納稅籌劃工作的配合；企業納稅籌劃工作的長效收益則根植于納稅籌劃的戰略管理體系。一言以蔽之，企業納稅籌劃工作和財稅咨詢機構的納稅籌劃服務，必須由單純的技術層面提高到戰略層次，否則，難以適應企業培育核心競爭力、獲得持續競爭優勢的要求。企業的發展或許就存在著居多的局限性。

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