審計相關專業知識匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇審計相關專業知識范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

專職稽核員是指社會保險經辦機構（以下簡稱經辦機構）稽核部門具有稽核資格、專門從事稽核業務工作的人員。

兼職稽核員是指經辦機構從稽核部門以外具有稽核資格的人員中聘用的、非專門從事稽核業務工作的人員。

稽核監督員是經辦機構聘請的、對稽核工作進行指導和監督的人員。

第三條實行全省統一的稽核員資格和聘用分開的管理制度。

第四條稽核員共分四個等級，依次是：主管稽核員、主辦稽核員、稽核員、助理稽核員。

第五條主管稽核員的資格條件：

（一）具有副科級以上行政職劣、或者具有會計、審計等相關專業中級以上專業技術職務任職資格；

（二）熟練掌握財務、審計、勞動工資、社會保險稽核理論和專業知識及相關法律法規，具有較強的綜合分析和文字表達能力；

（三）具有較高的社會保險政策水平和豐富的稽核工作經驗，能勝任社會保險稽核管理工作；

（四）具有大專以上或相當學歷，從事社會保險稽核或財務、審計工作己年以上；

（五）任主辦稽核員三年以上。

第六條主辦稽核員的資格條件：

（一）具有科員以上行政職務或者具有會計、審計等相關專業初級以上專業技術職務任職資格；

（二）較為系統地掌握財務、審計、勞動工資、社會保險稽核理論和專業知識及相關法律法規，具有一定的綜合分析和文字表達能力；

（三）具有一定的社會保險政策水平和稽核工作經驗，能較好地完成社會保險稽核管理工作；

（四）具有大專以上或相當學歷，從事社會保險稽核或財務、審計工作三年以上；

（五）任稽核員三年以上。

第七條稽核員的資格條件：

（一）具有辦事員以上行政職務或者具有會計、審計等相關專業初級以上專業技術職務任職資格；

（二）掌握一定的財務、審計、勞動工資、社會保險稽核理論和專業知識及相關法律法規，具有一定的綜合分析和文字表達能力；

（三）具有一定的社會保險政策水平和稽核工作經驗，能擔負一定的社會保險稽核管理工作；

（四）具有大專以上或相當學歷，從事社會保險稽核或財務、審計工作兩年以上；

（五）任助理稽核員兩年以上。

第八條助理稽核員的資格條件：

（一）具有會計、審計等相關專業從業資格；

（二）掌握一定的財務、審計、社會保險稽核理論和專業知識；

（三）能擔負一個方面或某個崗位的社會保險稽核工作；

（四）具有中專以上或相當學歷，從事社會保險稽核或財務、審計工作兩年以上。

第九條對長期從事社會保險工作、成績顯著、貢獻突出的人員，稽核員的資格條件可適當放寬

第十條稽核監督員由經辦機構根據稽核工作需要聘請。

第十一條按照下列程序獲得和晉升稽核員資格，且一般不得越級晉升：

（一）各級經辦機構組織報名，并進行初審；

（二）初審合格的，報上級經辦機構審核；

（三）審核通過的，由省級經辦機構會同省勞動保障行政部門統一進行培訓和考試；

（四）考試合格的，頒發資格證書。

第十二條對獲得資格的稽核員，由同級經辦機構根據情況進行聘用。

對巳聘用的專職稽核員，頒發全省統一的社會保險稽核執法證件。

對已聘請的稽核監督員，頒發全省統一的社會保險稽核監督員證書。

第十三條各級經辦機構應建立稽核員培訓制度，制定培訓計劃，進行廉政規定、社會保險政策、財會審計稽核專業知識等各方面的教育和培訓，不斷提高稽核員的政治素質和業務素質。

省級經辦機構每年至少組織一次稽核員培訓，并對新增和晉升的稽核員進行資格考試。

第十四條經辦機構應按照客觀公正的原則，采取領導與群眾相結合、平時與定期相結合的辦法，對稽核員的德、能、勤、績進行年度考核，重點考核工作實績。

第十五條對表現突出、有顯著成績和貢獻的稽核人員應當給予獎勵。稽核人員的獎勵種類有：

（一）通報表揚；

（二）嘉獎；

（三）授予模范稽核人員榮譽稱號。

第十六條各級經辦機構應設立稽核專項獎勵基金，對受獎勵的稽核人員給予一定的物質獎勵。

第十七條各級經辦機構應加強對社會保險稽核人員的監督。對越權或非公務場合使用社會保險稽核執法證件，或利用職權謀取私利、違法亂紀的社會保險稽核人員，應給予批評教育；情節嚴重的，撤銷聘任、收繳其社會保險稽核證件，并給予行政處分；觸犯刑律的，由司法機關依法追究刑事責任。

第十八條對稽核人員的證件實行每年一次的審核驗證制度。

審核驗證合格的，在證件上加蓋驗證專用章。

審核驗證不合格，且持證人不能通過或不參加全省統一的培訓考核的，收回其證件并注銷。

省級經辦機構負責全省稽核人員證件的審核驗證工作。

篇（2）

關鍵詞 ：高校；內部審計；外部化

一、我國高校內部審計的不足

（一）高校內審制度建設不到位，監督職能弱化制度建設是高校內部審計中的一項長期性、基礎性工作。而我國高校內審制度建設不到位，沒有覆蓋高校的所有經濟活動，現有的制度建設更多的停留在財務審計方面。高校內部審計工作的重點隨著高等教育體制改革的深入，在不斷地調整著，審計工作重點從財務審計，逐步向合同審核、基本建設、修繕審計等方面拓展。原有的制度已無法滿足新的內審業務的要求，制度的修訂與制定存在滯后，使內審工作沒有與之相適應的制度來保駕護航。

（二）高校內部審計人才匱乏，人員配置不合理

高校內部審計部門大多人手不足，崗位配備及專業知識構成不合理。大部分高校內審部門均只設有財務審計崗，而沒有設置工程審計崗。有工程造價專業背景的審計人才在高校十分稀缺，這樣的人員配置結構難以滿足內審越來越高的需求。而高校的財務審計人員，由于自身專業背景的局限性，對基本建設、修繕等專業技能知識的了解和把握嚴重不足。此外由于對內審工作重要性的認識不足，高校內審人員的后續教育時常跟不上審計專業發展的要求，從而內審人員的知識更新速度大大滯后于會計制度及相關法規的更新速度。

（三）高校內審業務范圍較窄，審計方法落后

高校內審業務范圍主要偏重收支合法性審計等常規審計，較少涉及建設項目預決算等專項審計。由于高校資金的大規模投入，常規審計和傳統的事后審計監督已經無法適應目前的審計需求，單靠常規審計已經難以使教育審計應有的作用得以充分發揮。

目前高校內審仍主要以財務預決算執行情況審計為基礎，但基本上都沒能實現采用專用的審計軟件輔助審計，大多數高校采用的都還是傳統的手工查賬法。這種審計方法既耗時費力，審計效率又低。而實現計算機輔助審計和聯網賬套審計的高校十分有限。

（四）高校審計部門獨立性不強，自主性較差

目前教育部所屬高校審計部門的組織模式設置獨立的審計機構、與紀檢監察部門合署辦公、僅設有內審人員等幾種模式并存，不同的組織模式下，內部審計工作的獨立性和權威性保障程度不同。通過對比，這三種組織模式的獨立性和權威性保障程度依次遞減。

二、強化高校內部審計的途徑分析

（一）完善審計制度建設，提高監督職能

在原有的規章制度的基礎上進行修訂和完善，并及時建立原來欠缺的模塊制度，比如基建修繕工程管理辦法等，逐步完善高校內審制度，并結合高校實際制定可行性高的實施細則。通過完善制度建設，使審計工作有法可依，有據可查，為審計監督職能的充分發揮提供了有利的條件。

（二）加強審計隊伍建設，優化人員配置

加強學習，提高高校內審人員的專業知識及審計實務技能。高校應組織審計人員學習有關法規、制度，并在實際工作中嚴格貫徹執行制度的有關規定；不斷更新審計專業知識，認真學習現代審計理論和實務；抓好審計人員的后續教育，鼓勵審計人員參加培訓，積極考取相關專業技術資格，不斷提高審計處中級以上技術資格人員的比例，進一步優化人員配置。

（三）拓展專項審計范圍，深化審計內容

高校應在常規審計的基礎上，探索其他專項審計項目的開展，進一步深化審計內容。要以財務預決算審計為主線，分清層次，突出重點，逐步探索固定資產經濟責任、基本建設、修繕工程、科研經費、“三公”經費等專項審計的開展，使審計免疫系統功能得以充分發揮。

（四）推進內部審計外部化，補償獨立性缺失

高校內部審計外部化指的是高校從外部聘請會計師事務所及相關專業審計人員完成內審工作。針對我國高校內部審計獨立性不強的情況，通過引入外部審計力量可得到彌補。高校的內審部門作為學校的一個職能部門，在審計中可能會受到多方利益的牽制和影響，難以開展獨立的監督活動，從而使審計獨立性難以得到保障。而從外部聘請會計師事務所及相關專業人員完成內審工作，由于其具有相對獨立性，審計結果和報告會更為客觀，而且其可以利用事務所的各種審計資源和先進的審計方法，相應地節省了人力成本，有效地緩解了高校內審人員不足的情況。

三、高校內部審計外部化的可行性及方式選擇

（一）高校內部審計外部化的可行性

高校內部審計外部化一方面可以有效節約審計成本，減少內審人員招聘及培訓等各項成本；另一方面借助外部審計的專業力量，可以更有效地維護審計的獨立性及權威性，也有益于審計質量的提高，還最大限度優化了資源配置，通過對社會人力資源的利用，有效地彌補了高校內部審計人才匱乏的狀況。外部審計的專業力量，擁有比較系統及全面的理論知識，而且通過日常的工作，接觸了大量的具體業務，實踐經驗更為豐富。無論是從水平及能力，還是實踐經驗上來看，高校內部審計外部化都更具有優勢。

（二）高校內部審計外部化的方式選擇

1.外聘審計人員雖然具有很強的專業技能和豐富的實踐經驗，但很難和內部審計人員一樣熟悉高校的具體情況，不能有針對性的制定最實用的審計策略，從而無法更好地為學校長遠發展提供適用的咨詢服務。通過依靠內審人員的協調和輔助，能夠使與高校各部門之間的溝通更為順暢，同時利用其部分工作成果，也有益于審計工作效率及審計質量的提高。

2.內部審計是強化高校管理的組成部分，也是高校組織文化的組成部分。成為高校的一員，真正站在高校本身的立場上，內審人員才能更好地為決策服務，為高校的長遠發展著想。

3.高校內部審計主要有財務預決算執行情況審計、設備采購審計、基建修繕工程審計和經濟責任審計等業務，內容多，人力和物力的耗費都比較大，通過內部審計外部化的方式，利用事務所的各種審計資源和先進的審計方法，相應地節省了人力成本，提高了內審工作的效率。

參考文獻：

[1]姚仲明.內審外包———強化高校內部審計的必然選擇[J].中國鄉鎮企業會計,2013,(4)．

篇（3）

1、審計是對資料作出證據搜集及分析，以評估企業財務狀況，然后就資料及一般公認準則之間的相關程度作出結論及報告。進行審計的人員必需有獨立性及具相關專業知識。常見的財務審計有以下3種：

2、運作審計（作業審計）：檢討組織的運作程序及方法以評估其效率及效益；履行審計（遵行審計）：評估組織是否遵守由更高權力機構所訂的程序、守則或規條；財務報表審計：評估企業或團體的財務報表是否根據公認會計準則編制，一般由獨立會計師進行。資訊科技審計：評估企業或機構的資訊系統的安全性，完整性、系統可靠性及一致性。

（來源：文章屋網 ）

篇（4）

在審計過程中，一個審計項目往往要由幾個層次的審計人員共同完成，如具體實施審計取證的外勤人員、對該項目直接負責的項目經理、進行復核審查的部門經理及主任會計師等。這些人員都需要在各自的職責范圍內進行相應的職業判斷。而且在整個審計程序中，后者都要對前者的判斷進行復核與檢查，這就形成了審計判斷的多元性和層次性。可見，審計人員對被審計事項的各種職業判斷并不完全是由某一個審計人員獨立完成的。影響審計判斷的因素有責任、競爭壓力、職業風險、職業意識、職業技能、職業道德等。但就審計人員的不同層次而言，情況卻有所區別。要改善審計判斷，提高對整個審計項目的審計判斷水平，就應該根據不同層次審計人員的具體情況，對影響其職業判斷能力的主要因素進行分析，以求加以改進。

一、對項目經理和主任會計師應主要提高其職業道德素質

主任會計師和項目經理是會計師事務所的業務骨干和行政領導，他們往往并不缺乏專業技術能力，在知識結構、實踐經驗、思維方式、分析和解決問題能力、對審計環境的認識等諸多方面堪稱會計師事務所的佼佼者。也正因為如此，他們對一個審計項目審計風險的評估、重要性水平的確定以及審計意見類型的把握起著決定性作用。這樣的審計人員一旦出現客觀的審計判斷失誤，常常比一般審計人員的判斷誤差對審計質量的危害更大。那么，這些業務能力優秀的審計人員出現審計判斷失誤的原因何在呢？我國大量的審計失敗案例解答了這個問題———主要是缺乏應有的職業道德素質。會計師事務所的項目經理和主任會計師作為事務所的領導和業務骨干，與其所在的會計師事務所之間的利害關系往往比普通的審計人員更密切，具體表現在會計師事務所的業務收入與他們本人的利益緊密相連。為追逐最大利益，這些高層次的審計人員更看重審計效率，往往略去明知應有的審計環節，從而導致審計項目沒能按照正常的審計程序進行，造成取證不足或不準，最終形成失真的審計報告。這部分審計人員的問題不在于不熟悉審計判斷過程，而是指導思想上出現了偏差。指導其開展審計工作的審計判斷完全受利益驅使，把能夠保證審計質量的審計判斷結果即應該遵從的審計判斷結果放棄了。其次，部門經理和主任會計師對審計工作底稿的復核，是遠離審計現場的復核，項目負責人往往擔負著過多的審計工作，而且完成審計任務總有一定的時間限制，審計的時間預算有時定得太緊，項目負責人沒有時間對報表進行深入分析和捕捉審計重點，從而使項目負責人的現場復核流于形式。

鑒于以上分析，筆者認為，改善、提高審計判斷能力，重點是提高會計師事務所部門經理和主任會計師的職業道德素質。同時，建立起對職業界的嚴格監督措施，對那些錯誤指導審計過程的部門經理和主任會計師進行嚴懲，切實讓其承擔責任，提高失真審計報告的成本，從而迫使其在具體的審計過程中按照正確的審計判斷結果開展審計工作，保證審計質量。

二、對一般審計人員應側重培養其職業意識和職業技能

會計師事務所一般審計人員的審計判斷能力是其知識和實踐經驗的函數。他們在日常的審計工作中需要對自身所負責的審計項目進行職業判斷，但不承擔對其他審計人員職業判斷的復核和檢查任務。所以，本層次的審計人員為提高職業判斷能力，只需提高和增強自身的職業技能及職業意識。

（一）完善注冊會計師制度

職業判斷能力是知識的函數。具有較寬知識面的人能夠全面系統地考慮問題，作出正確的判斷和決策。世界上許多國家為了保證審計工作質量，都相繼制定了較為完善的注冊會計師考試制度。它們的做法值得我國借鑒。

對于報考資格，美國已把考生的學歷資格提高到碩士研究生水平。日本的公認會計士考試要求更為嚴格，考試共有三次，只有通過前兩次考試者才有資格參加第三次的公認會計士考試。而我國于1991年建立的注冊會計師全國統一考試制度，根據《注冊會計師法》及《注冊會計師全國統一考試辦法》的規定，符合下列條件之一者即可報名參加考試：一是高等專科以上學歷；二是會計或者相關專業（指審計、統計、）中級以上專業技術職稱。相比較而言，我國注冊會計師考試考生報考要求是很低的，每年的通過率也特別低。從進一步提高注冊會計師素質考慮，建議將注冊會計師考試報名條件修改為：高等院校會計或相關專業本科以上學歷，或者高等院校其他專業本科以上學歷、具有會計或相關專業知識。這里的“具有會計或相關專業知識”是指取得會計或相關專業技術資格。大專學歷以及不具有學歷條件但有會計或相關專業中級以上專業技術職務的不能報考。他們可以通過自學考試、成人取得本歷后再報考注冊會計師。

科目也反映了一個國家對注冊師素質的要求。美國在1994年以前的考試科目有財務會計和報告-營利，會計核算與報告-稅務、管理、政府部門和非營利機構，商法和職業責任。日本的公認會計士考試分為第一次考試、第二次考試及第三次考試。第一次考試主要對國語、數學、論文進行筆試；第二次考試要對會計學（簿籍、財務報表、成本核算及審計理論）、經營學、學及商法（海事商法、票據及支票的部分除外）進行筆試；第三次考試是用筆試的對有關財務的審計、及其他實務（包括有關稅收實務）進行測試。當前我國注冊會計師統一考試的科目是會計、審計、財務成本管理、經濟法和稅法。相比之下，我國的考試科目比較簡單，實務性東西太少。今后，我國考試科目應該設計得更有實務性，理論上的東西應該減少，畢竟注冊會計師行業面對的實務性的東西比較多。另外，可以考慮增加對職業道德方面的考察，形式可以多樣化，以防止道德敗壞的考生混入我國注冊會計師隊伍。

（二）嚴格注冊會計師的注冊登記

質量是經驗的函數。注冊會計師只有懂行才能做好審計工作。按照《注冊會計師法》的規定，參加注冊會計師全國統一考試成績合格并從事審計業務工作兩年以上的，可以向省、自治區、直轄市注冊會計師協會申請注冊。注冊會計師協會應當將準予注冊的人員名單報國務院財政部門備案。國務院財政部門發現注冊會計師協會的注冊不符合《注冊會計師法》規定的，應當通知有關的注冊會計師協會撤銷注冊。這樣規定的目的在于使進入注冊會計師隊伍的人員具有審計工作所需要的相應知識和經驗，掌握一定的職業判斷能力。但在實際操作中，由于國務院財政部門的人力有限、地方保護普遍存在，能夠注冊登記的人員往往就是那些參加注冊會計師全國統一考試成績合格者，而對于其是否符合“從事審計業務兩年以上”這一要求的把關工作根本沒有落實到位，結果很多注冊會計師沒有任何審計實務經驗。建議注冊會計師協會切實負起責任，嚴把注冊登記關；國務院財政部門加大注冊審查力度，為注冊會計師隊伍整體業務素質的提高作好基礎工作。

（三）加強會計師事務所的內部質量控制

內部質量控制能夠促使會計師事務所正確把握審計風險，避免業務人員因主觀或客觀因素給事務所造成損失。個別企業的造假能力很強，事務所應該建立、健全內部質量控制制度，對每一個審計項目、每一位從業人員切實做到事前指導、事中監督和事后復核，時刻防止業務人員發生工作疏忽，使其保持應有的職業關注，敦促其作出正確的職業判斷，以貫徹落實獨立審計準則。在目前會計師事務所規模比較小的現實情況下，每個事務所最好能具有自身的專業特長。國際會計行業除了有安達信等五大會計師事務所外，還有許多具有專業特長的事務所。會計師事務所如果能夠充分了解本所自身的業務能力，統籌規劃其專業方向，通過專業化的服務，建立專業的內部質量控制體系，就能夠整體提高注冊會計師的職業判斷能力。

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[1]秦榮生。論注冊會計師專業判斷及其因素[J].注冊會計師，1999，（5）。

篇（5）

中圖分類號:G642文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)03-134-02

一、引言

在第一節講授會計專業英語課時,筆者曾這樣形容會計專業英語:“Accounting is difficult, and English is difficult. They are two(too)difficult.”。會計專業英語是難上加難,但是作為新時代會計專業的合格人才,會計專業英語又是必備的知識之一。“Accounting is the language of business”這是全世界都認可的一句話。中國作為經濟大國,在國際經濟中的地位也越來越重要,英語不只在生活中,在社會工作中的重要性也越加明顯。對英語在我國教育中的重要性也得到了充分的肯定,特別是在高等教育階段,幾乎所有的專業都設立了相應的專業英語課程。

現在外語好、懂專業人才的需求已上升為一種國家需求。為了培養出更多適合社會發展的綜合型人才,高校也都明確了英語在教學中的重要性,許多高校會計專業都將會計英語作為專業必修課程。在山西大學商務學院07版的人才培養方案中,明確指出會計專業英語作為必修課程,要從理論和實務兩方面培養學生的會計英語能力。會計專業英語課程目的是學生通過兩種語言的協調運用更好地掌握會計專業知識,同時也希望通過會計專業英語課程使學生能初步掌握如何通過英文相關專業文獻的閱讀及時了解專業發展的動態。

二、會計專業英語的重要性

1.會計在社會經濟的重要地位。毋庸置疑,隨著世界經濟一體化進程的加快和會計準則的國際趨同,要求會計人才應具備一定的國際化思維,熟悉國際會計準則,具有進行國際會計文化交流的能力。高校的各個專業都有自己的特點,每個單詞在不同的專業領域代表的含義都是不同的。單純的大學英語課程強調的是語言的學習,與專業知識聯系甚少。很多會計專業學生專業課程和英語都不錯,但是對相關的專業英語知識確知之甚少。學生在以后實際工作中,如果遇到英語環境,很難運用專業知識。因此,有必要開設會計專業英語課程,使學生了解相關專業英語知識,為以后的工作或進一步深造打下良好的基礎。

2.會計專業英語的重要性已經得到了社會的肯定。從2007年開始,中國注冊會計師考試中,就將英語作為會計、審計和財務成本管理的附加題并計入總成績,同時開設專業英語測試。為了迎合國際化會計的需求,我國已經逐漸提高了對會計人才英語能力的要求。許多高校還專門開設國際會計、涉外會計等涉外型的會計專業或課程,目標是培養出具備國際相關專業知識和業務技能的人才,同時具備熟練運用專業英語從事專業工作的能力。

由此可見,會計專業英語對于學生而言,不論是從理論上,還是實務中都是非常重要的。

三、會計專業英語教學中存在的問題

1.會計專業英語的教學目標不明確。會計專業英語的教學目標不能簡單地理解成教授會計的英文單詞,或用英文講會計知識。會計專業英語的教學目標應該是訓練學生利用會計中文知識進行英語交流的能力。能讀懂英文的專業文獻,并能用英文解決相關的專業問題。很多高校認為會計專業英語教學就是用英語講授會計內容,把是否采用英語教學作為評價會計專業英語課程的唯一標準。會計專業英語或是成為會計課程的延伸,或是成為英語課程的延伸,完全沒有體現出綜合性。沒有自己的教學特點,很難引起學生的學習興趣,也無法達到預期的效果。

2.會計專業英語對學生是一個很大的挑戰。會計專業英語教學,不僅對教師的英語水平和會計知識水平提出了較高的要求,對學生來講也是相當大的挑戰。由于現在的大學生基本上還無法擺脫“啞巴英語”,這使得在會計專業英語的教學中師生之間的交流存在困難,而且專業知識本身具有相當的難度,使得學生對會計專業英語有一種望而生畏的感覺。學生們的學習興趣不是很高,往往開始幾堂課學習的積極性較高,時間一長,隨著課程難度的深入,就喪失了持久學習的動機與興趣。甚至很多學生往往將課本當成英語的閱讀理解,學習的重心偏向了單純的英語理解,而忽略了自己的會計專業知識。這些情況的出現違背了會計專業英語的教學目標。

3.教師成為會計專業英語教學的關鍵問題。教師在教學過程的重要性時不言而喻的。會計專業英語教學對教師的要求比較高,要求教師不僅有全面的會計專業知識,還必須具備扎實的英語交際能力,要能夠流利地運用英語表述專業知識、解析專業詞匯。目前,教師大都具備扎實的專業知識,但缺少專業知識與英語交叉融合,不能全面駕馭英語。在會計專業英語課堂上,英語作為一種表達工具,要求教師的外語水平不僅可以講授課程,還能講解、辨析、例證會計專業內容,并開展相關會計實務的教授。但多數教師讀懂專業英語教材不難,而用英語講解、論證和答疑的困難卻很大。

4.教材選用存在較大困難。會計專業英語的教材選用是非常重要的。原版教材雖然是一種很好的選擇,通過學習原版教材,學生可以接觸到“原汁原味”的英語。但是,我國的會計體制和會計處理程序和歐美國家還存在較大差異。學生學過之后會對專業知識產生一些混淆,而且也無法應用于實務中。此外,由于文化差異,國外教材的編寫體系和編寫形式都與國內的教材存在差異,學生需要更長的時間去適應國外的教材;國內的教材又普遍將會計專業英語定位于財務會計,許多學生就曾經反映會計專業英語教材是一本英文版的財務會計。選擇合適的英文教材是會計專業英語教學中首先要解決的問題之一。

四、針對相關問題的建議

1.明確符合會計專業培養目標的教學目標。專業的培養目標不同決定了不同的教學目標。會計專業英語教學也不例外,根據會計專業的培養目標的特點,制定適當的教學目標是非常重要的。

要根據商院學生的實務能力比較強的特點,將培養目標定為培養掌握國內會計專業知識,也能了解國際會計慣例的復合型人才或培養具備國內會計專業知識,又能讀懂涉外的財務會計信息的國內財會人才。會計專業英語的教學目標應側重于使學生能掌握某一具有代表性的發達國家(如美國、加拿大)會計慣例和具體做法,使學生能基本掌握我國與發達國家會計慣例的異同之處,能看懂國外的相關財務會計信息,增強學生的就業競爭力。

2.在全面考慮學生專業水平的基礎上進行會計專業英語教學。會計專業英語教學的目標,首先是會計的專業教學而不是英語語言教學。因此,會計專業英語教學應該在學生基本掌握財務會計、財務管理、管理會計、審計等相關專業知識的基礎上進行。在授課初期,應根據學生的實際情況調整授課內容的難易程度,由淺入深。為了提高學生的學習積極性,會計專業英語的教學,應該從學生普遍熟悉的基礎會計知識逐漸拓展到財務管理等較難較深的專業知識。通過會計專業英語課程,加深學生對已學的專業知識的了解,同時了解國外會計專業的先進理念、會計專業未來發展趨勢。同時,應注意向學生講明國內外會計方面的差異,避免學生產生認識上的混淆。

3.培養適合的教師,并配備充分的教學資源。會計專業英語的教學過程中,教師的作用更加突出。會計專業英語本身就是會計和英語兩門學科的有機結合。因此,要求教師不僅要具備全面、深入的會計專業知識,同時也要具備優秀的英語能力,能夠用英語對會計專業知識進行教授。在教學過程中不能只局限于選定的教材,應該廣泛閱讀會計相關方面的原文教材和相關書籍文獻。此外,教師要對外國文化有足夠的了解,了解東西方文化差異,便于豐富教學內容,更好地解決學生的問題。

教學資源也是完成會計專業英語教學不可或缺的關鍵要素之一,任何專業的教學都需要配備相應的教學資源,會計專業英語教學也不例外。在漢語環境中,學生學習厚重的英文教材是很困難的。在教學過程中,教師可以向學生提供與課堂內容相關的學習資料,推薦與課程相關的書籍。充分利用多媒體教學設施向學生展示會計專業英語的魅力,同時還可以建立相關的BBS和博客論壇供師生之間進行交流。

4.選擇符合教學目標、適合學生的教材。教材是教學內容的載體,合適的教材是實施會計專業英語教學的必要條件。目前,大部分高校都認為原版教材比較好,筆者認為這種認識存在很大的盲目性。應該全面考慮教學目標、學生的實際情況,以及教學內容和特點。特別是學生的接受能力應作為選取教材時首先要考慮的問題,盲目地選用原版教材只會增大學生的學習難度以及教學難度。

目前,會計專業英語教材主要是國內相關優秀學校出版的英文教材和國外原版教材。國內的英文教材的編寫思路符合中國人的思維習慣,比較符合國內的實際情況,這些教材都是在參考了相當多的國外原版教材的基礎上編著的。例如,李少華教授編著的《會計英語》具有很高的綜合性,教材內容豐富,幾乎涵蓋了會計專業所有重點知識。如果選用國內的教材,學生學習起來會容易一些,但是會走入一個誤區,覺得會計專業英語是英文版的會計教材,缺乏學習興趣。相對而言,原版教材比較能吸引學生的眼球。國外的原版教材對相關會計知識的介紹比較全面并附有相當多的案例,還介紹了相關專業前沿問題的研究。學生從中可以領略到英語和會計的完美結合,同時也可以了解到會計專業前沿問題的發展動態。但是,由于文化差異和思維差異以及相關會計認識的差異,學生可能覺得原版教材很難理解,教學的難度更大。

綜上所述,會計專業英語課程是一門綜合性非常強的課程,它對教師和學生的要求比較高。因此,在教學過程中,教師應該考慮的更全面一些,才能夠更好地開展會計專業英語的教學活動。

參考文獻:

1.李少華.會計英語.[M].廈門大學出版社,2006

2.李成云.淺析會計專業英語的教學.[J].學習月刊,2007(2)

3.王雪玲,隋玉明,王靜,包紅芳.高校英語專業+會計學專業之復合型人才培養研究.[J].綏化學院學報,2009(4)

4.朱靖.對提高會計專業英語教學質量的探討[J].會計之友,2009(2)

篇（6）

二、注冊會計師專業判斷存在問題的對策

（一）要改善外部審計環境

1.建立健全法律法規。注冊會計師完成整個審計業務，依據個人的專業判斷給出審計意見都要依靠審計法律法規的條例，法律法規是注冊會計師公正有序的進行審計工作的有效保證。我國的審計事業起步較晚，審計相關的法律法規并不完善，還有許多模糊不清的地方，只有建立健全標準完善的法律法規，注冊會計師的專業判斷才能做到有法可依。完善有效的法律環境也更加有利于注冊會計師做出正確公允的審計專業判斷，同時有了公正有力的法律法規的保障，注冊會計師可以避免外界的干擾影響因素，充分發揮自身的專業知識做出正確可靠的專業判斷。

2.加強外部監管。近年來注冊會計師因為審計失敗而被的案例日益增多，在這些審計失敗的案例中，一些情況是由于注冊會計師個人未能熟練運用審計知識，積累相關實踐經驗能力所造成的審計失敗。但與此同時，被審計單位存在許多造假行為，不積極配合注冊會計師工作，出具偽證和不真實的會計數據，注冊會計師通過正常的審計過程并不能發現其中的漏洞，最后導致注冊會計師不能做出正確的專業判斷。還有一些情況是注冊會計師因為貪圖私人利益而違背自身的職業道德，出具虛假的審計報告。因此應當成立相關的機構或完善相關法律，加強外部監管給審計業務帶來的約束性，強化各自責任意識，一方面約束被審計單位工作，盡量保證其出具會計數據的真實性和可靠性，避免給注冊會計師帶來不必要的干擾；另一方面進一步約束注冊會計師提高其對職業道德的重視，凈化注冊會計師行業風氣，不斷提高整體審計團隊素質。加強注冊會計師和企業的銜接工作，強化各自法律責任，使得注冊會計師能在一個良好的審計環境下做出專業判斷。

（二）提高注冊會計師整體素質

1.完善注冊會計師考核制度。我國在審計專業方面發展并不是非常成熟，現階段還是通過注冊會計師考試的方式授予注會的職稱。而近年來由于注冊會計師行業的高收入高回報吸引了越來越多的不相關專業的人員報考參加注冊會計師考試。而在現階段通過注冊會計師的考試便可以一勞永逸，這種死板陳舊的考試模式不僅不能保證注冊會計師的個人修養和專業素質是否適合注冊會計師的職業性質，同時對注冊會計師不斷提高個人專業知識的積極性帶來了不良的影響，這無疑也給注冊會計師做出專業的審計判斷帶來了風險。因此完善注冊會計師考試制度有著非常重要的意義，每年要對已經通過注冊會計師資格考試的人員進行年審考核，對于考核不合格的注冊會計師暫停其執業資格，接受相關的專業知識培訓，保證其考核通過后再恢復其執業資格。通過這種考核約束政策能有效提高注冊會計師的專業素質，保證其主動學習專業知識，提高個人修養，這樣才能保證注冊會計師做出正確的專業判斷。

2.完善注冊會計師培訓制度。我國規定執業注冊會計師接受執業繼續教育的時間三年累計不少于180學時,其中每年接受職業后續教育時間不少于40學時,但是在實際操作中難以保證培訓學時及培訓質量。目前我國還沒有提高注冊會計師專業判斷水平的專門培訓，因此這導致了我國注冊會計師專業判斷水平普遍不高。為了我國審計事業的進一步發展，完善注冊會計師的專業判斷培訓制度顯得尤為重要。注冊會計師協會應該建立健全培訓制度，組織各個地區的注冊會計師培訓。各注冊會計師事務所也要積極配合實施，積極組織注冊會計師參加培訓班，進一步提高注冊會計師專業判斷的能力，避免過高的審計風險，做出正確的審計意見。接受統一培訓的注冊會計師再將培訓內容傳達到各自會計師事務所的各審計人員。注冊會計師協會及時有效的做好監督工作，確保注冊會計師專業培訓的順利進行。

3.加強會計師事務所內部經驗交流。注冊會計師事務所內部審計人員專業素養和經驗能力水平參差不齊，因此事務所內部應該定期召開經驗交流會，分享資深注冊會計師積累多年的提高專業判斷的經驗教訓。通過幻燈片等形式把一些典型復雜的審計案例在會議上讓各個審計小組詳細討論，得出解決方案。事后可以把一些經典的案例出版成冊供其他會計事務所或其他地區的注冊會計師分享學習。這樣的經驗交流能不斷提高注冊會計師的業務素質，積極加強自身專業知識的積累運用，從而提高整個注冊會計師事務所的整體人員的專業素質。

篇（7）

2005年6月，中國注冊會計師協會了《關于加強行業人才培養工作的指導意見》(以下簡稱《指導意見》)，明確提出了加強行業人才培養的指導思想、總體思路和具體措施，在業內外引起了強烈反響。《指導意見》強調依據注冊會計師勝任能力框架體系的要求，構建資格前教育、繼續教育培訓和在職學位教育相結合的科學的人才培養體系和培養機制，全面指導注冊會計師教育、考試、培訓等人才建設工作。因此，建立科學的注冊會計師勝任能力框架體系，以此為標準加強注冊會計師隊伍職業能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯系的方面進行探討，一是如何建立科學的注冊會計師勝任能力框架，二是如何搞好注冊會計師資格前審計學專業學生的學歷教育。

一、國際注冊會計師能力框架研究的啟示

早在20世紀60年代，美國注冊會計師協會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究，并于1967年了《職業知識框架》。1968年，AICPA了《會計職業的院校教育準備》，此后兩次更新，對美國的會計教育產生了深遠影響。1986年，美國會計學會(AAA)發表了《未來的會計教育:為日益擴展的職業做準備》，倡導大學教育應強調技能的培養。為響應AAA的報告，當時的“”于1989年聯合了《教育的視野:會計職業成功的能力》，提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架，同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調查，于1990年了《會計教育的目標:第1號立場申明》，指出會計教育的目的是培養學生具備專業人員應有的素質，包括表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎知識(會計、審計和稅務)、經營知識、職業道德及領導能力。AICPA于1998年了《新財務職業的能力模式》，于1999年了《進入會計職業的核心勝任能力框架》，從影響注冊會計師行業的政治、經濟、社會、技術、人力資源和規范等因素入手，歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務及核心能力，為會計教育由知識型轉向技能型提供了理論支持。

加拿大、英國、澳大利亞、新西蘭、南非等國家的注冊會計師組織都先后于上世紀80年代、90年代對勝任能力框架進行了研究，并了相應的文告。國際會計師聯合會(IFAC)也于上世紀90年代中期開始相應的文告和研究成果。聯合國國際會計和報告標準政府間專家組于1999年了《職業會計師資格要求指南》，以IFAC在1996年的第9號國際教育指南《預備教育、專業勝任能力評價及職業會計師的實踐要求》為基本框架，向各國推薦關于職業知識教育的大綱。

以上各國及各相關組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業，然后按任務或子任務細分;二是分析職業人員個體所必須具備的知識、技能或職業態度;三是上述兩種方法的結合。研究的結果主要體現在的文告中的職能定位和能力構成兩方面。例如，美國主要采用能力法。AICPA在前述《新財務職業的能力模式》中區分了內部審計、法定財務報告與會計原則、財務分析、控制環境、預算預測與業務策劃、成本管理、稅務、現金管理、人力資源以及信息技術等10項職能;在前述《進入會計職業的核心勝任能力框架》中列示了3種能力，包括職能性勝任能力(決策模型、風險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業風度、問題解決與決策制定、協作、領導、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經營視野(戰略及批判性思維、行業或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統計及規章視野、市場和客戶關注以及運用科技強化經營視野的能力)。

加入WTO使我國的職業會計師行業壁壘消除，提高我國注冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業會計師的考核和后續教育均缺乏職業能力框架的支持。國際會計師聯合會早在1996年就指出，會計教育和實踐的目的是培養勝任的職業會計師。沒有完整的能力框架，就不會有適當的會計教育、準入標準和后續培訓體系，也就不利于職業會計師的培養。因此，構建注冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。

二、我國注冊會計師職業能力體系的構成

《指導意見》的第26條談到了注冊會計師專業勝任能力有關的專業知識、專業技能、專業態度和職業道德等方面。實際上可以把以上三個方面作為注冊會計師專業勝任能力應該包含的一個基本能力框架。

(一)注冊會計師應該具有的專業知識

注冊會計師應該具有的專業知識包括:會計、審計、財務管理、金融、法律、稅務、信息技術、管理等方面以及外語等。

(二)注冊會計師應該具有的專業技能

注冊會計師應該具有的專業技能應該包括:1. 對變革和發展的應對能力。包括持續學習能力、對變革的適應能力、自我發展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰性思維、良好的判斷力。4.協作能力。包括團隊建設能力、領導與被領導能力、處理人際關系的能力以及指導、監督和授權能力。5.市場開拓能力。注冊會計師在執業的過程中能夠建立信譽，提供超越客戶期望的工作成果，同客戶保持良好的關系，并能把握時機拓展業務領域。6.戰略管理能力。指注冊會計師應有商業前瞻眼光，能夠制定綜合性戰略計劃，確立目標，并能根據行業內最佳實務標準改進工作、確定任務和時間，同時具有安排優先順序的能力。

(三)專業態度和職業道德是指會計人員作為專業人士應具有的專業態度和行為規范

會計人員作為專業人士應具有的專業態度和行為規范包括:1.正直誠信。這是注冊會計師應具備的最基本的品質，它使得會計人員值得信賴，使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。 2.社會責任。注冊會計師應關注公眾利益和具有社會責任感。它要求注冊會計師認識到在商業環境中遵守職業道德的重要性，保證所做出的決定自始至終保護公眾的利益。3.職業道德。注冊會計師應在執業時保持形式及實質上的獨立性、遵守職業規范、避免利益沖突、具備專業勝任能力，承擔對社會公眾、同行及客戶的責任。 4.職業審慎。注冊會計師在執業過程中必須遵循審慎態度，保持健康的職業懷疑精神，并采取適當的措施以消除或證實這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業務、嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。5.良好的職業風范。注冊會計師應表現出與專業人士的職業特點相符合的儀表和行為方式，自覺維護注冊會計師的令人信賴的職業形象。6.追求卓越。注冊會計師應當為所服務部門的成長和發展做出貢獻。它要求會計人員勝任本職工作，對自己的專業發展負責并不斷地學習，永不落伍以確保會計人員了解市場的發展及其對他們所服務的企業或客戶的影響。

三、學歷教育中完善注冊會計師能力體系培育的途徑

《指導意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學位教育作為培養行業高層次、國際化專業人才和管理人才的主要途徑，因此管理層、注冊會計行業和教育界主要把注意力集中在注冊會計師職業后續教育對職業能力框架體系的培育上。大學審計、會計專業學歷教育中對未來職業能力的培養一直以來被忽視了。但筆者認為，學歷教育是每個行業職業人員教育的起點，大學階段的學歷教育決定了一個行業未來職業人才知識體系和能力框架的基礎，審計會計專業的大學本科生為注冊會計師行業培養了絕大多數的行業中堅力量。《指導意見》也把資格前教育作為注冊會計師職業能力教育的一個方面，因此，學歷教育應該是資格前教育的一個重要環節，應該對在學歷教育中引入并強化學生職業能力教育引起足夠的重視。作為培養未來注冊會計師職業人才的審計學(注冊會計師)等相關專業，應該根據《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求，在教學課程開發、教學方法與教學手段、教學管理等環節探索培育學生職業勝任能力的途徑。

(一)完善審計等相關專業課程設置體系

課程研究與開發是注冊會計師能力教育工作的核心，關系到教育的效果和成敗。教學設施先進與否不是最重要的，關鍵的是能否開發出一流的、適合業務需求的、能夠提高注冊會計師勝任能力的課程。課程開發應以提高注冊會計師勝任能力為前提，以學習和掌握會計財務相關知識、組織和企業知識與信息技術知識，提高注冊會計師執業水平為目標，強調目的性、計劃性和可操作性。現行的許多高等學校的審計相關專業課程設置中，對專業知識課程的設置基本達到了要求，但培養學生能力體系的課程設置基本是空白。注冊會計師審計需要與企業相關人員進行溝通，根據了解的被審計單位的環境及內部控制進行風險推斷，因此筆者建議設置《人際交往與溝通藝術》、《邏輯學》、《公共關系》、《社會調查》等相關課程。

(二)采用案例教學與模擬教學

審計與鑒證案例教學旨在配合課堂理論教學的內容和進度，通過教師講授審計與鑒證理論知識、組織審計與鑒證案例討論，引導和督促學員由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面，經過調查研究、獨立思考、獨立決策，有序地完成審計與鑒證案例教學規定的全部內容，使學員能融會貫通、學以致用。審計具有一些特殊的技術知識，學生掌握其內容更多地依靠實踐。同時，有些活動受條件局限，不易在社會實踐中獲得，這就必須借助科技的力量，在模擬環境中進行了解。模擬教育一方面可以幫助學員對課堂教學的部分內容獲得感性認識;另一方面，它可以說是開展注冊會計師繼續教育的一個便捷、有效的方式。

(三)加強相關課程的師資隊伍的建設

審計是一門實踐性很強的學科，而培養注冊會計師職業能力尤其如此。因此學生學習不能單純地從書本到書本，必須由實踐經驗豐富的老師進行指導。因此，能力教學中師資隊伍建設顯得尤為重要。而這正是目前許多學校審計師資的弱項。加強教師實踐知識和實踐能力的方法只有一種，即采用走出去的策略，定期選派教師到會計師事務所進行實際工作，培養“雙師型”教師，讓教師掌握審計實踐技術，在實踐中感受注冊會計師勝任能力的內涵與形成過程，再把自己的感受帶到課堂，以此促進教學。

(四)聘請會計師事務所資深人員進行專題講座和指導

學生在學歷教育中接受的大部分是書本知識，缺乏對審計實務學習和鍛煉的機會，因此對審計具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認識。雖然這一點可以在以后的執業過程中慢慢領悟，但在時間上和深度上延誤了學生對審計實踐的認識。因此，在學歷教育中，可以開設專題講座形式的小學分課程，聘請經驗較豐富的注冊會計師給學生做審計實務方面的指導，以使學生在學校教育中就能掌握基本的審計實踐技能，培養學生的未來職業能力。

參考文獻

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2005年6月,中國注冊會計師協會了《關于加強行業人才培養工作的指導意見》(以下簡稱《指導意見》),明確提出了加強行業人才培養的指導思想、總體思路和具體措施,在業內外引起了強烈反響。《指導意見》強調依據注冊會計師勝任能力框架體系的要求,構建資格前教育、繼續教育培訓和在職學位教育相結合的科學的人才培養體系和培養機制,全面指導注冊會計師教育、考試、培訓等人才建設工作。因此,建立科學的注冊會計師勝任能力框架體系,以此為標準加強注冊會計師隊伍職業能力的教育顯得十分重要。本文擬對這兩個相互聯系的方面進行探討,一是如何建立科學的注冊會計師勝任能力框架,二是如何搞好注冊會計師資格前審計學專業學生的學歷教育。

一、國際注冊會計師能力框架研究的啟示

早在20世紀60年代,美國注冊會計師協會(AICPA)就開始了對會計人員能力的研究,并于1967年了《職業知識框架》。1968年,AICPA了《會計職業的院校教育準備》,此后兩次更新,對美國的會計教育產生了深遠影響。1986年,美國會計學會(AAA)發表了《未來的會計教育:為日益擴展的職業做準備》,倡導大學教育應強調技能的培養。為響應AAA的報告,當時的“”于1989年聯合了《教育的視野:會計職業成功的能力》,提出了注冊會計師所需具備的能力和知識框架,同時資助AAA成立了會計教育改革委員會(AECC)。AECC通過調查,于1990年了《會計教育的目標:第1號立場申明》,指出會計教育的目的是培養學生具備專業人員應有的素質,包括表達能力、信息處理能力、決策能力、基礎知識(會計、審計和稅務)、經營知識、職業道德及領導能力。AICPA于1998年了《新財務職業的能力模式》,于1999年了《進入會計職業的核心勝任能力框架》,從影響注冊會計師行業的政治、經濟、社會、技術、人力資源和規范等因素入手,歸納出注冊會計師的核心價值、核心服務及核心能力,為會計教育由知識型轉向技能型提供了理論支持。

加拿大、英國、澳大利亞、新西蘭、南非等國家的注冊會計師組織都先后于上世紀80年代、90年代對勝任能力框架進行了研究,并了相應的文告。國際會計師聯合會(IFAC)也于上世紀90年代中期開始相應的文告和研究成果。聯合國國際會計和報告標準政府間專家組于1999年了《職業會計師資格要求指南》,以IFAC在1996年的第9號國際教育指南《預備教育、專業勝任能力評價及職業會計師的實踐要求》為基本框架,向各國推薦關于職業知識教育的大綱。

以上各國及各相關組織所采用的研究方法大致有三種:一是從工作角色的角度分析職業,然后按任務或子任務細分;二是分析職業人員個體所必須具備的知識、技能或職業態度;三是上述兩種方法的結合。研究的結果主要體現在的文告中的職能定位和能力構成兩方面。例如,美國主要采用能力法。AICPA在前述《新財務職業的能力模式》中區分了內部審計、法定財務報告與會計原則、財務分析、控制環境、預算預測與業務策劃、成本管理、稅務、現金管理、人力資源以及信息技術等10項職能;在前述《進入會計職業的核心勝任能力框架》中列示了3種能力,包括職能性勝任能力(決策模型、風險分析、計量、報告、研究及運用科技強化職能的能力)、個人勝任能力(職業風度、問題解決與決策制定、協作、領導、交流、項目管理及運用科技強化個人能力的能力)和廣泛的經營視野(戰略及批判性思維、行業或分部的視野、全球或國際視野、資源管理、統計及規章視野、市場和客戶關注以及運用科技強化經營視野的能力)。

加入WTO使我國的職業會計師行業壁壘消除,提高我國注冊會計師勝任能力已刻不容緩。而我國會計的高等教育、職業會計師的考核和后續教育均缺乏職業能力框架的支持。國際會計師聯合會早在1996年就指出,會計教育和實踐的目的是培養勝任的職業會計師。沒有完整的能力框架,就不會有適當的會計教育、準入標準和后續培訓體系,也就不利于職業會計師的培養。因此,構建注冊會計師勝任能力框架在我國是一個亟待研究的課題。

二、我國注冊會計師職業能力體系的構成

《指導意見》的第26條談到了注冊會計師專業勝任能力有關的專業知識、專業技能、專業態度和職業道德等方面。實際上可以把以上三個方面作為注冊會計師專業勝任能力應該包含的一個基本能力框架。

(一)注冊會計師應該具有的專業知識

注冊會計師應該具有的專業知識包括:會計、審計、財務管理、金融、法律、稅務、信息技術、管理等方面以及外語等。

(二)注冊會計師應該具有的專業技能

注冊會計師應該具有的專業技能應該包括:1. 對變革和發展的應對能力。包括持續學習能力、對變革的適應能力、自我發展能力、自我管理能力。2.溝通能力。包括口頭及書面溝通能力、說服他人技巧、講演、談判能力。3.決策能力。包括戰略洞察力、分析能力、智力能力、挑戰性思維、良好的判斷力。4.協作能力。包括團隊建設能力、領導與被領導能力、處理人際關系的能力以及指導、監督和授權能力。5.市場開拓能力。注冊會計師在執業的過程中能夠建立信譽,提供超越客戶期望的工作成果,同客戶保持良好的關系,并能把握時機拓展業務領域。6.戰略管理能力。指注冊會計師應有商業前瞻眼光,能夠制定綜合性戰略計劃,確立目標,并能根據行業內最佳實務標準改進工作、確定任務和時間,同時具有安排優先順序的能力。

(三)專業態度和職業道德是指會計人員作為專業人士應具有的專業態度和行為規范

會計人員作為專業人士應具有的專業態度和行為規范包括:1.正直誠信。這是注冊會計師應具備的最基本的品質,它使得會計人員值得信賴,使得雇主和客戶在面對重大問題時對會計人員提供的信息具有信心。 2.社會責任。注冊會計師應關注公眾利益和具有社會責任感。它要求注冊會計師認識到在商業環境中遵守職業道德的重要性,保證所做出的決定自始至終保護公眾的利益。3.職業道德。注冊會計師應在執業時保持形式及實質上的獨立性、遵守職業規范、避免利益沖突、具備專業勝任能力,承擔對社會公眾、同行及客戶的責任。 4.職業審慎。注冊會計師在執業過程中必須遵循審慎態度,保持健康的職業懷疑精神,并采取適當的措施以消除或證實這種懷疑。這要求審慎選擇客戶、深入了解客戶業務、嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。5.良好的職業風范。注冊會計師應表現出與專業人士的職業特點相符合的儀表和行為方式,自覺維護注冊會計師的令人信賴的職業形象。6.追求卓越。注冊會計師應當為所服務部門的成長和發展做出貢獻。它要求會計人員勝任本職工作,對自己的專業發展負責并不斷地學習,永不落伍以確保會計人員了解市場的發展及其對他們所服務的企業或客戶的影響。

三、學歷教育中完善注冊會計師能力體系培育的途徑

《指導意見》把開辦行MPAcc和EMBA在職學位教育作為培養行業高層次、國際化專業人才和管理人才的主要途徑,因此管理層、注冊會計行業和教育界主要把注意力集中在注冊會計師職業后續教育對職業能力框架體系的培育上。大學審計、會計專業學歷教育中對未來職業能力的培養一直以來被忽視了。但筆者認為,學歷教育是每個行業職業人員教育的起點,大學階段的學歷教育決定了一個行業未來職業人才知識體系和能力框架的基礎,審計會計專業的大學本科生為注冊會計師行業培養了絕大多數的行業中堅力量。《指導意見》也把資格前教育作為注冊會計師職業能力教育的一個方面,因此,學歷教育應該是資格前教育的一個重要環節,應該對在學歷教育中引入并強化學生職業能力教育引起足夠的重視。作為培養未來注冊會計師職業人才的審計學(注冊會計師)等相關專業,應該根據《中國注冊會計師勝任能力指南》的要求,在教學課程開發、教學方法與教學手段、教學管理等環節探索培育學生職業勝任能力的途徑。

(一)完善審計等相關專業課程設置體系

課程研究與開發是注冊會計師能力教育工作的核心,關系到教育的效果和成敗。教學設施先進與否不是最重要的,關鍵的是能否開發出一流的、適合業務需求的、能夠提高注冊會計師勝任能力的課程。課程開發應以提高注冊會計師勝任能力為前提,以學習和掌握會計財務相關知識、組織和企業知識與信息技術知識,提高注冊會計師執業水平為目標,強調目的性、計劃性和可操作性。現行的許多高等學校的審計相關專業課程設置中,對專業知識課程的設置基本達到了要求,但培養學生能力體系的課程設置基本是空白。注冊會計師審計需要與企業相關人員進行溝通,根據了解的被審計單位的環境及內部控制進行風險推斷,因此筆者建議設置《人際交往與溝通藝術》、《邏輯學》、《公共關系》、《社會調查》等相關課程。

(二)采用案例教學與模擬教學

審計與鑒證案例教學旨在配合課堂理論教學的內容和進度,通過教師講授審計與鑒證理論知識、組織審計與鑒證案例討論,引導和督促學員由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面,經過調查研究、獨立思考、獨立決策,有序地完成審計與鑒證案例教學規定的全部內容,使學員能融會貫通、學以致用。審計具有一些特殊的技術知識,學生掌握其內容更多地依靠實踐。同時,有些活動受條件局限,不易在社會實踐中獲得,這就必須借助科技的力量,在模擬環境中進行了解。模擬教育一方面可以幫助學員對課堂教學的部分內容獲得感性認識;另一方面,它可以說是開展注冊會計師繼續教育的一個便捷、有效的方式。

(三)加強相關課程的師資隊伍的建設

審計是一門實踐性很強的學科,而培養注冊會計師職業能力尤其如此。因此學生學習不能單純地從書本到書本,必須由實踐經驗豐富的老師進行指導。因此,能力教學中師資隊伍建設顯得尤為重要。而這正是目前許多學校審計師資的弱項。加強教師實踐知識和實踐能力的方法只有一種,即采用走出去的策略,定期選派教師到會計師事務所進行實際工作,培養“雙師型”教師,讓教師掌握審計實踐技術,在實踐中感受注冊會計師勝任能力的內涵與形成過程,再把自己的感受帶到課堂,以此促進教學。

(四)聘請會計師事務所資深人員進行專題講座和指導

學生在學歷教育中接受的大部分是書本知識,缺乏對審計實務學習和鍛煉的機會,因此對審計具體過程和能力要求難以形成思維上的感性認識。雖然這一點可以在以后的執業過程中慢慢領悟,但在時間上和深度上延誤了學生對審計實踐的認識。因此,在學歷教育中,可以開設專題講座形式的小學分課程,聘請經驗較豐富的注冊會計師給學生做審計實務方面的指導,以使學生在學校教育中就能掌握基本的審計實踐技能,培養學生的未來職業能力。

【主要參考文獻】

篇（9）

關鍵詞：

基層審計機關；資源環境審計；審計工作

資源審計工作對于我國社會經濟實現長期穩定的發展有著十分重大的時機影響，其能夠為我國社會經濟與生態環境協調發展起到一定的積極作用。因此，基層審計機關要在資源環境審計過程中融入環保理念，通過資源環境審計來幫助建立國家環境管理體系，推動資源環境審計工作評價標準的建立。

一、優化組織形式，整合審計資源

由于資源環境審計工作所涉及的工作范圍廣泛，擁有較強的專業性，因此如果僅僅依賴審計機關的工作力量難以獲得理想的工作成效，因此審計機關需要強化對各方面資源的整合。首先，需要積極組織省市縣審計機關，協調其他相關部門來對生態環境內容進行審計，一同研究探析相關解決問題的方式，從而實現審計成果公共分享[1]。其次，積極建立由審計、財政、水利、建設等相關部門一同協調配合機制，切實落實跨部門之間的配合合作，充分利用豐富的適合資源，邀請現相關專家參與其中，重點實施影響力大的資源環境審計。最后，基層審計機關內部方面要積極將資源環境審計與財政審計、投資審計、經濟責任審計等工作中，使得資源環境審計工作變得日常化，從而實現資源整合，整體出動，最大程度的擴大資源環境審計的社會與經濟效應。

二、選擇合適方法，突出重點審計內容

首先，積極聯系環保、農業、林業等各個部門，獲取各個部門的專業書籍，建立審計分析平臺，在這一基礎上對各個部門已經使用的監測方式與相關數據進行統計研究，利用計算機技術與互聯網技術對生態環境中所涉及的相關數據進行共享與審計。其次，基層審計機關要選擇資金金額大、社會公眾關注度高、社會影響明顯的項目來進行重點審計。在審計過程中要詳細的關注項目的規劃布局、設計施工、運作管理、資金使用、環境保護等各個環節。最后，基層審計審計機關所需要審計的各個項目中所涉及的資源環境審計內容需要根據不同的種類來進行側重點的劃分，尤其是要重點關注土地、大氣、生態建設等方面的落實情況，建立高效的管理機制[2]。例如，在固定資產投資審計項目過程中重點關注項目建設的環境評價相關文件是否完整，是否存在違反國家相關政策的行為。在經濟責任審計的項目中，要關注基層領導干部是否正確妥善履行資源管理管理職責，是否完成生態環境保護，節能減排的工作目標。

三、強化隊伍建設，提升審計能力

首先，切實落實審計、環保、財政、建筑等各個部門之間的協調工作與溝通機制，讓基層審計機關的審計人員可以從綜合角度，多方面對生態環境保護的相關政策與資源環境審計目標進行了解，全面為培養審計人員的環境保護意識與參與環境保護審計的工作能力。其次，持續加重資源環境審計相關專業知識與能力的培訓工作，優化當前資源環境審計工作人員的知識結構，定期組織相關專業知識與能力考查，邀請著名審計專家開展講座，從而幫助資源環境審計工作人員不斷的優化知識結構，提高自身素質。再次，資源環境審計工作人員要熟悉我國當前實施資源環境保護規定與調理，在全面理解社會主義生態文明建設的理念下，熟悉掌握資源環境審計工作的重點核心與工作流程，厘清當前資源環境審計工作中的重難點，以推動資源環境審計工作順利進行[3]。最后，積極邀請對環境保護知識、環境保護技術十分熟悉的人才，使得基層審計機關資源環境審計工作隊伍變得更加強大，為日后的資源環境審計奠定堅實的基礎。

四、強化實踐探索，完善工作機制

探索與實踐工作的完善是強化基層審計機關資源環境審計工作的重點與核心。基層審計機關需要定期開展獨立型的資源環境審計工作，同時還需要有目的的開展結合型的資源環境審計項目[4]。在上述資源環境審計項目的工作過程中，基層審計機關要積極探索，累積經驗，總結資源環境審計工作中的相關做法，完善資源環境審計工作的操作過程、相關評價體系以及審計工作規范等，持續推動基層資源環境審計工作的規范化。同時，基層審計機關要制定責任獎懲制度，與相關部門積極配合，當資源環境審計過程中出現任何問題，要嚴格按照相關標準公告、通知審計建議等方式來督促相關部門予以改進，從而最終實現全面提升資源環境審計工作成效的目的[5]。

五、結束語

從當前我國基層審計機關的資源環境審計工作現狀來看，其在強化資源環境保護，推動可持續發展等方面還需要長時間的探索與努力。但是只要基層審計機關能夠始終認清楚資源環境審計的重點，明確資源環境審計核心，勇于實踐，累積經驗，創新開拓，必定能夠推動我國資源環境審計工作邁向新的臺階。

參考文獻：

[1]李曉紅.關于在新時期基層審計機關做好資源環境審計的幾點思考[J].財經界(學術版),2013,(06):215.

[2]許松濤,劉蘇雨,唐小明.基層審計機關環境審計工作機制研究——以鄱陽湖生態經濟區為例[J].商業經濟,2011,(11):79-80.

[3]吳宏新.淺論縣級審計機關深化資源環境審計的途徑[J].現代商業,2013,(25),pp.80-81

篇（10）

（一）審計機關適當利用社會中介機構的資源可以實現優勢互補

我們通常所說的社會中介機構，主要是指獨立經營，自負盈虧、具有獨立法人資格的工程造價事務所、會計師事務所、評估事務所等機構。這些機構聚集了精通工程投資審計的造價工程師、會計師、以及具有設計及項目管理經驗的高級工程師，專業知識結構配備相對齊全，這正好彌補了審計機關人力資源、專業知識結構失衡的不足，同時通過參與政府投資審計也促進了社會中介機構自身的極大發展。

（二）緩解了投資專業知識結構失衡的矛盾

審計機關利用社會中介機構參與政府投資建設項目審計工作后，極大地緩解了投資審計人員專業技術力量不足的矛盾，為及時完成政府投資審計任務提供了人才保障。首先，由于政府投資審計是一項全過程審計，它涉及到整個建設項目的各個環節，是一項非常細致而繁鎖的工作，同時要求也很高。除要求審計人員對可以描述清楚的長度、寬度、高度、厚度、規格、型號、等級、數量、重量、部位等內容都要進行認真計量、計價、套項、換價等外。

（三）促進了投資審計技術手段的提高

由于多種原因，一些基層審計機關開展投資審計工作時，審計手段依然傳統、落后，大部分時間里，審計人員在圖紙堆里和定額書中苦熬，一個項目需要一、兩個月，甚至更多，滯后的審計手段，嚴重地制約著投資審計工作效率的提高。

二、利用社會中介力量參與政府投資審計存在不容忽視的弊端

國家審計署《政府投資項目審計管理辦法》規定：“審計機關實施政府投資審計，遇有審計力量不足或者相關專業知識局限等情況時，可根據有關經費預算情況，聘請具有法定資格的注冊會計師或者其他具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計。

（一）審計理念和操作規范存的差異

社會中介機構的人員從事的是社會審計工作，由于在審計目標、審計重點、規范準則、行為準則等方面社會審計與國家審計存在著較大差異，必然會造成社會中介機構參審人員的審計理念與審計機關的要求存在一定的差距，由于社會中介機構對上述情況忽視，給審計帶來較大的風險。再次，由于社會中介機構的逐利性特點，力爭核減施工單位的工程結算金額，便于取得更多的報酬，以實現自身的經營目標，在這種指導思想下進行審計，必然造成有失公允性、客觀性，給審計帶來負面影響。

（二）參審人員執業素質良莠不齊帶來隱患

社會中介機構是市場經濟發展到一定階段的產物，其社會經濟定位決定了其參與投資審計的根本目的和主觀目標是獲取經濟利益，他的主要職能是提供服務、取得報酬。當其經濟利益與審計機關的要求相沖突時，因利益的驅動，很難自覺地保持其立場正確、理直氣壯，部分社會中介機構往往要將各自的經濟利益放在第一位，為審計質量埋下了安全隱患。

（三）審計機關專業觀念淡化、功利思想膨脹、約束機制力不從心

由于社會中介力量的加盟，政府投資審計工作中一些迫在眉睫的問題得到暫時解決，審計工作局面取得良好的發展勢頭，誘使少數審計機關僅集中精力去應對眼前其他事務，而放松了對自身投資審計專業人才的培養和儲備，審計機關如果沒有人懂得投資專業知識，就喪失了對社會中介機構審計結果的復核能力，實際上是將政府投資建設項目的審計監督權拱手相讓，很可能出現“被人拐賣了還幫著數錢”的悲慘結局。有的審計人員將審計收繳看作評估審計成果的唯一、最終目標，忘記了審計的職責，輕責任重利益，甚至為了使人家“就范”，通常利用社會中介力量緊緊抓住被審單位“小辮子”，作為收繳談判的籌碼，經過一番討價還價達成某種默契，功利思想膨脹，真正受損的往往還是政府資金。 （下轉第62頁）（上接第60頁）

三、審計機關規避風險的對策

為了規避社會中介參與政府投資審計的風險，審計機關必須采取了以下措施：

（一）加強社會中介參與政府投資審計的制度建設

1.對社會中介機構實行招標準入機制，要在全社會范圍內選擇了社會信譽好、審計質量高的社會中介機構參與政府投資審計工作，規避審計風險。

2.簽訂相關的法律文書，明確參審或委托審計事項、內容、時限、質量要求、標準及雙方的權責利，從法律層次上對社會中介機構的審計行為和審計結果進行約束。統一社會中介審計收費標準，避免因利益關系影響社會中介機構的執業獨立。

3.根據審計項目選擇社會中介參與審計，盡量避免地域性，關系性等可能導致審計風險的因素。

（二）加強社會中介參與政府投資審計過程的監督管理

1.審計部門加大參與審計過程，對社會中介機構在審計過程中無法解決的問題，由審計部門牽頭協調解決問題；

2.對于大型及重要的審計項目，建立以國家審計人員為主審，全程參與審計過程；

3.加強委托審計質量的監督檢查。

對社會中介機構的審計結果進行有選擇性監督抽查，對于社會中介機構審計結果誤差較大、問題較多的，審計機關有權單方面解除合同，審計結果不予采納，審計費用不予支付，今后不再委托其進行政府投資建設項目的審計。