經濟學成本與收益匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇經濟學成本與收益范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

在目前的藥物經濟學成本和收益評估中，許多因素不能用市場價值衡量，這些因素就是隱性成本。隱性成本是指因疾病引起的疼痛，精神上的痛苦、緊張和不安，生活與行動的某些不便，或因診斷治療過程中帶來的擔憂、痛苦等。由于隱性成本難以量化計算，現有的藥物經濟學計算成本時往往僅計算直接成本和間接成本，回避了對隱性成本的計算，對藥物經濟學成本的計算往往不夠準確和全面。

一、意愿支付法的定義：

意愿支付法是建立在健康效用理論基礎上,同時考慮了有形收益與無形收益, 能更全面地反映個體的生命價值。通常情況下，采用的是用以貨幣作為計量單位得出意愿支付法計算結果。由于采用數據涉及的主觀因素太多，使所得的測定結果不同,甚至存在顯著的差異。因此,用貨幣作為意愿支付法計量單位在應用上是有一定限制的。實際上每個人可支配的時間基本相同，如果以時間作為意愿支付法計量單位在很大程度上可解決以貨幣作為意愿支付法計量單位的局限性。

二、以時間為計量單位的意愿支付法的設想：

意愿支付法主要通過調查的方式來進行隱性成本評估，本文將介紹WTP法的數學描述和幾種WTP值的可能獲取方法。

2.1 數學計算描述

一個可能的解決辦法就是以時間為計量單位來進行WTP計算。通過計算出患者希望用多少時間(T)來換取健康，研究人員就可以通過個人社會生產率（p）來計算患者因為消耗時間所損失的社會價值（V）。

V=pT

為了研究個人對健康狀況的意愿支付，可以假設他的效用水平只取決于其健康狀況和其支付的時間，并且假設這個治療項目可以使患者的健康狀態由不完全健康狀態轉變為完全健康狀態。他的支付意愿就是保持完全健康狀態所需要支付的時間。我們可以把健康效用由健康-收入轉化為健康（H）-時間（T）。因而健康效用可用以下函數來表示:

U= f(H,T)

2.1.1 期望值

無論是確定情況下還是不確定情況下,患者目的都是為了獲得最大的效用。假定各種結果發生的概率分別為p1、p2、p3、pn, 則,

期望效用函數為: E(U) =∑piUi

期望值: E(W)=∑piTi

期望值效用(或稱預期效用) : U[E(T)]=U(∑piTi)

假定只有兩種可能結果, 且其中一種結果發生的概率為p ,那么,

期望效用函數為: E(U)=pU(T1)+(1- p)U(T2)

期望值: E(T)=pT1+(1-P)T2

期望值效用: U[E(T)] = U[pT1+(1- p)T2]【1】

2.1.2對風險的態度

對于一個具有不確定結果的事物, 每個人對待風險的態度是不一樣的,如果某消費者認為無風險條件下持有一筆確定的貨幣財富量的效用大于在風險條件下的期望效用, 即U[E(T)]>E(T),則該消費者為風險規避者;相反, 若U[E(T)] < E(T),則該消費者為風險愛好者; 若U[E(T)]=E(T),該消費者為風險中立者.從數學的角度看,對于效用函數U=U(T),■>0.當■>0時,消費者為風險愛好者;當■=0時,消費者為風險中立者;當■

2.1.2.1無風險狀態下的WTP

假定某藥物治療方案A 能使個體的健康狀態從病態H1恢復到完全將健康狀態H0, 那么該病人的情況如下:

得病時,

U1 =U(H1,T1) ,

當付出WTP后,即為了達到H0 狀態,

而此時該人的時間便減少為T1 -WTP才能保持其效用不變,

此時U2= U(H0,T1- WTP),

令U1=U2 ,求出WTP即可

2.1.2.2風險狀態下的WTP

假定某患者為風險規避者，設某一藥物治療方案可使他患某種慢性病的概率從p1下降至p2（H1為當前健康狀況）當付出WTP后, 可使健康增加到H2的概率由p3升至p4。

于是E(U1) = p1 (T,H1) + p3(T,H2)；E(U2) =p2(T,H1)+p4(T,H2)

令E( U1) = E (U2) ,求得WTP

2.1.3 WTP值的計算

公共經濟學認為: 如果把可獲得的資源投入某個項目獲得的收益大于把這些資源用于其他用途獲得的收益, 那么選擇這個項目是有利的。項目的收益可以用受益者的意愿支付來衡量[3] 。假設人們面對疾病或不健康的概率為P1(0≤P1≤1),倘若某一個藥物治療方案可將某人患某種疾病H1的概率從P1 降至P2, 那末增加到健康H2 的概率則由1-p1 增至1- p2,(p1>p2,H1

這樣在治療前, 其預期效用為:

E(U1)=pU(T,H1)+(1-p)U(T,H2)

支付WTP后, 可達到治療前的預期效用E(U1),

于是E(U2)=pU(T- WTP,H1)+(1- p)U(T-WTP,H2)

令E(U1)=E(U2) , 求解出的WTP 即為意愿支付值。

篇（2）

二、教學成本收益原理的內涵

教師和學生是教學行為的兩個主體，也是我們教學成本研究的主要對象。從貨幣表現形式來看，學生付出的和學習有關的成本主要是學費，在營利模式下，學生整體付出的學習成本一部分轉化為教師的收益（剩余部分支付學校成本和收益，本文不予考慮）。這種貨幣形式的顯性關系很容易判斷，但從隱性的非貨幣形式再來觀察，情況要復雜得多。學生的隱性成本包括機會成本、付出的時間和精力，顯性成本中除了和學習有關的學費外，還有生活、住宿、交通等費用。學生的收益在于將來，是不確定的，這和學生的預判有很大關系。從教師方面來看，付出的顯性成本是和教學無關的生活費用，隱性教學成本主要是時間和精力，而收益基本都是顯性的，包括工資、獎金等可轉化為貨幣形式的福利。基本結構如下圖：

參考經濟學相關理論，教學成本收益的基本原理可簡單概括為：剔除情感因素，在理性情況下，對師生雙方來說只有在收益或預期收益大于成本的情況下，相關教學行為才有可能長期穩定地發生并維持正常質量。從學生方面來說，因為收益不確定，而且成本中的隱性部分包括很強的不確定性機會成本，因此學生的成本收益分析要比教師復雜得多。在師生這對主體關系中，教師的成本收益相對來說更確定，因此更可控，成為調節教學行為的主導因素。

三、教學成本收益原理在對外漢語教學中的應用

成本收益的基本原理可以用來解釋對外漢語教學領域出現的很多現象，其中留學生結構變化方面就有很多典型例子。例1：來華留學生一直以來以日本和韓國為主。由于日本和韓國的國民生活水平高于中國，而且離華很近，因此來華留學的顯性成本較去歐美留學低得多。又由于同屬漢字圈國家，傳統文化和教育理念相近，隱性成本中所花的時間和精力比非漢字圈學生所要花的小很多，再加上日韓在華有大量產業投資，對華經貿往來頻繁，將來就業時的預期值較高，機會成本較低。綜合起來看，來華留學是一個預期收益要大于成本的理性選擇。例2：近幾年，來華的韓國留學生明顯超過日本留學生。從人口規模和國民生活水平來看，這是反常現象。但最近中日關系陷入僵局，而中韓關系發展勢頭良好，因此兩國留學生對將來的預期出現截然相反的判斷。韓國國內市場狹小，就業競爭激烈，經濟對華依存度要高于日本，同時中國經濟繼續全球領跑，因此留在韓國國內發展或去他國留學的機會成本都比日本小。例3：近幾年，歐美來華留學的學生人數大增，和日本留學生人數下滑形成鮮明對比。非漢字圈學生學習漢語的隱性成本一直較高，他們需要花更多時間和精力學習才有可能達到日韓學生相同的水平。之所以來華留學人數猛增，主要還是因為歐美經濟發展出現困境，年輕人就業形勢不佳，而同期的中國經濟發展速度令人矚目，因此來華留學的預期和放棄的機會成本之比出現了逆轉。盡管來華留學的歐美學生人數增加，但他們的隱性學習成本并沒有降低，因此最后學有所成的人數比例還是低于日韓學生，這從HSK考試的人員結構比例和通過率可以得到佐證。

成本收益的基本原理還可以用來大致評估對外漢語教學領域眾多研究成果、設想、建議的可行性。如有學者早就提出在教學中要大量利用電教設備，多使用PPT等使課堂教學形式多樣化，擺脫一本教材、一支粉筆的陳舊模式。這樣的想法籠統地看的確很有建設性，而且從學習者角度來說，可以在一定程度上降低疲勞度，對漢語學習產生更大興趣，有助于提升記憶力等，也就是說，可以降低學習者的隱性學習成本，一定會受到學生的歡迎。如果做這方面的實證研究，我相信結果應該是肯定的，而且可以從國外同行那里找到大量例證。但我相信這樣的建設性意見會受到相當多漢語教師的抵制，最后實施的可行性并不高。為什么？從教師角度來看，這么做明顯會增加教學成本。成人的二語學習不同于高校其他專業課程的學習，不同于兒童偏重于興趣的外語學習，要制作出能明顯增強教學效果的PPT，需要花費大量課外時間和精力。一般專業課程關注的是內容，PPT的主要作用是代替教師的板書，以節省板書時間。PPT列出所授內容的章節綱目即可，也可摘抄教材中部分文字材料，或者補充一些其他參考資料，增加一些圖片。總體來說，制作這樣的PPT不會花費教師太多時間和精力。而成人的二語學習關注的是過程，動態的展示效果很重要，并不是對教材的簡單重復。事實上，現在對外漢語教材制作得越來越精美，體例和圖片方面有了很大改進，只是靜態的展示，單靠教師個人的力量制作出能達到教材水準又不與之重復的動態展示和美化效果，需要掌握很多制作技巧，大多數漢語教師沒有這樣的技能。即便掌握了這樣的技能，花費的課外時間也是巨量的。如果花費大量精力制作出的PPT效果還不及教材水準，反而不如在其他教學環節上加以改進更能增強教學效果。此外，對外漢語教學還有著課時量大、班級規模小、教學內容更新頻率快、課型之間相關度低等特點，導致PPT的重復使用率低，更新節奏快，這些也會增加教師付出的總成本。在教師收益不變的情況下，長期增加教師付出的成本是不可持續的，因此可以說精美的PPT更適合出現在公開課或演示課等短期行為中。如果真的要在漢語教學中長期大面積推廣多媒體化，那么根據成本收益的基本原理，只有兩條可行途徑，一是增加教師的收益，彌補付出的課外教學成本，如對制作精美課件的教師給予特殊補貼。如果國內漢語教師的總體收入水準能達到國外同行的標準，我相信多媒體技術在推廣過程中受到的阻力會小很多。二是努力降低因采用多媒體化技術而讓教師付出的教學成本，使成本的增加量在可接受范圍內。如委托教材出版單位或專業技術團隊統一制作可修改的標準課件，并提供相應的素材庫，任課教師可根據需要隨時修改使用；或者對任課教師進行專門技術培訓，提高自制課件的熟練度，鼓勵教師交流共享課件，降低教學成本；或者重建教師隊伍，淘汰不熟悉多媒體技術的教師，引進已具備相應技能的年輕教師。最后一條在目前高校中幾乎不可行，但如果在具有企業性質且追求教學技術現代化的漢語培訓機構中，是完全可以做到的。

篇（3）

“邊際”這個詞可以理解為“增加的”的意思，“邊際量”也就是“增量”的意思。說的確切一些，自變量增加一單位，因變量所增加的量就是邊際量。邊際分析法就是分析自變量變動一單位，因變量會變動多少。經濟學家提出“邊際”和“邊際分析”的概念不是故弄玄虛，而是為了作出更正確的決策。經濟學家常說，理性人要用邊際量進行分析就是這個道理。

邊際分析法是把追加的支出和追加的收入相比較，二者相等時為臨界點，也就是投入的資金所得到的利益與輸出損失相等時的點。如果組織的目標是取得最大利潤，那么當追加的收入和追加的支出相等時，這一目標就能達到。在根據邊際分析法作出決策時就是要對比邊際成本與邊際收益。如果邊際收益大于邊際成本，就是理性決策。如果邊際收益小于邊際成本，就是非理性決策。從理論上說，投資決策的最佳點就是邊際收益與邊際成本相等。

遠程開放教育成本分析

·遠程開放教育成本構成分析

遠程開放教育成本主要涉及教學成本、管理成本、固定資產成本三個方面。

（1）教學成本。遠程開放教育教學成本主要指為了維持學校正常的教學活動而發生的一些人力費用和教學資料費用。其中人力費用指教學人員、教學輔助人員的工資、獎金以及課時津貼、班主任津貼等各項津貼。教師工資按國家有關規定執行，與學員人數沒有直接關系；獎金津貼主要包括教師課程答疑費用、教學互動時間費用；學習支持人員經常與學生保持互動的人力成本費用；教學輔導人員培訓費用；作業批改費用；教師出試卷、印刷裝訂、監考、閱卷、租用考場等費用；這些費用與學員人數有一定的關系，在一定量的范圍內，保持不變，超過一定的量，則會上及到一個新的高度；教學資料主要指購買教材、光盤、錄音、錄像材料等教學輔助材料的費用，與學員人數也沒有直接關系，無論學員數多少，教師用的教學資料總是要買的，而學員用的教學資料則是學員在學費以外自己購買的，不能算作教學成本。

（2）管理成本。遠程教育管理成本主要涉及有行政管理、教學管理、學生管理三個方面。行政管理包括人力資源、財務、高層決策及日常事務管理等；教學管理主要包括教學計劃和課程設置、教育資源配置和規劃、課程創作的組織和制作管理以及課程的維護、評估、更新與管理；學生管理包括教與學互動過程及學習支持服務的管理、網上校園文化、學生黨團建設、獎學金、獎品、夏令營以及各種研討會等活動。具體說來也就是行政人員的工資、獎金以及各種津貼及開放教育辦學機構在運行過程中為了維持日常正常的教學活動而發生的直接可以進入成本而不進行資本化的各項日常維持費用。這些費用與學員人數關系不大，因為這是一個辦學機構正常運轉所必須的開支。即使學員數超過一定的量，影響也不是太大。

（3）固定資產成本。主要是指房屋及建筑物、專用設備、教學家具、圖書、標本、文體設備等固定資產耗費的價值，這也是遠程教育成本的重要組成部分。基于遠程開放教育辦學的自身特點，決定了網站建設和各種應用軟件等資產在辦學初期投入金額巨大，而且建成后需要持續追加投資以維系正常運營，尤其大多應用軟件都具有一定使用年限(3～5年)，包括操作系統、辦公軟件，以及數據庫軟件等應用軟件的更新升級，每年需追加的投入約為初始成本的10％左右。這也是維持辦學機構正常運轉所必須的開支，可看作固定成本。

·遠程開放教育邊際成本遞減

邊際成本是指在一定產量水平下，增加或減少一個單位產量所引起成本總額的變動數。通常只按變動成本計算。邊際成本用以判斷增減產量在經濟上是否合算。它是在管理會計和經營決策中常用的名詞。例如，生產某種產品 100個單位時，總成本為5 000元，單位產品成本為 50元。若生產 101個時，其總成本5 040元，則所增加一個產品的成本為 40元，即邊際成本為40元。當實際產量未達到一定限度時，邊際成本隨產量的擴大而遞減；當產量超過一定限度時，邊際成本隨產量的擴大而遞增。因為，當產量超過一定限度時，總固定成本就會遞增。由此可見影響邊際成本的重要因素就是產量超過一定限度（生產能力）后的不斷擴大所導致的總固定費用的階段性增加。

篇（4）

作為大學英語必修課，大學英語是大學教育課程設計中的基礎內容，具有教育的廣泛性和實用性，大學英語課程一方面承擔著英語普及和教育的功能，另一方面也承擔著培養大學生英語應用能力的重任。語言經濟學作為經濟學的一個分支，是經濟學在語言學中的應用研究。本文針對大學英語教學過程中的現實問題，以經濟學為視角審視教學問題和教育改革，探討行之有效的教學策略。

一、語言經濟學與大學英語教學關系闡述

語言與經濟存在密不可分的內在聯系，這在現行實際狀況和理論研究中，都已經是不爭的事實。作為一門新興學科，語言經濟學不同于傳統的語言學，而是從經濟學的視角出發，研究語言學習和應用中的成本、收益、價值等要素，最終達到語言學習和應用的效果最優化。從語言經濟學的角度看待大學英語教育，可以得出更高的費效比例，獲得最大的收益。

結合現在通說觀點，語言經濟學就是融合了經濟學、語言學和教育學的觀點，運用經濟學的分析方法，分析語言學習應用中的問題，其中的基本觀點有以下幾個方面：第一，語言作為一種社會資源而存在；第二，語言學習實際上是一種學習投資的過程；第三，語言的價值在學習和應用上存在高低的區分；第四，語言作為一種資源，受供需、成本等多種因素的影響。

隨著時代的進步和發展，大學英語教育也被擺到了前所未有的公布，隨著全球經濟的一體化進程，對英語應用型人才的需求與日俱增，但是過去傳統的大學英語教育，能以滿足社會對于英語應用人才的要求，傳統教學模式亟待革新。在這樣的背景下，如何優化利用大學英語教學資源，提升教學效率，有效鍛煉學生的英語應用能力，是現代教育的重點，也是難點。

通過語言經濟學的視角分析，可以給大學英語教學帶來一定的借鑒，從學生個體學習著手，語言經濟學可以有效解釋英語學習的目標和重要性，提升學生對英語的重視程度，從教育宏觀角度看，英語的學習對于強化我國人才體系，加強語言人才儲備，提升學生應用能力和實際創造效益價值，都有著至關重要的作用。因此，通過語言經濟學的分析和指導，可以實現教育資源的優化配置。

二、語言經濟學視角下的大學英語教學現狀

1、教育模型單一導致效率較低

作為必修基礎課程，大學英語教學是每個學生的必學內容。大學英語不僅作為必修課出現，甚至還有很多學校將英語成績與畢業證書直接掛鉤，是一種強制性的教學。但是，在實踐教學過程中，很多學生對于英語學科的重視不夠，這既有學生自身的思想問題，同時也有著教學模式單一，無法滿足學生復合要求的問題。在大學階段，不同類型的學生對于英語教育有著不同的側重和要求，而在現行大學英語教育的框架下，一般都是按入學成績進行簡單的劃分，這樣的劃分標準，缺乏一定的科學性，而在這樣的教學體系里，就造成了“千人一面”的教學現狀，造成了教學資源的浪費。

2、英語人才能力培養不足

對于大學英語教育而言，最為重要的，也是最亟待改革的，不是教育的安排上，而是在教學重點上存在一定的問題。現在大學英語教學都側重于課本知識，就是簡單的讀寫，而對于聽說等訓練則明顯不夠，這與社會對人才的要求存在著很大的不一致的情況。在當今社會上，對于英語聽說和交流能力，有著較高的要求，但是大學英語仍停留在過去的基礎階段，所以人才培養效率很低，對于英語人才應用能力的鍛煉不足。

三、語言經濟學在大學英語教育中的應用策略

1、分層次教學提升教育水平

在大學的英語課堂中，由于大家來自不同的地域，受當地文化和教學水平的限制，不同學生在英語水平上存在較大的差異。因此，有必要對學生進行有效的分級，過去傳統入學成績“一刀切”的模式并不可取，而是可以采取自愿和考核相結合的模式，從經濟學角度看，這樣就降低了英語教學的邊際成本。

舉例來講，對于好學生可以改用“1+3”教學模式，就是通過一個學期的必修，再配合三個學期的選修，對于中等生，則采取“2+2”教學模式，就是增加一個必修，減少一個選修，剩下的學生則可以全部采取必修模式，幫助其利用大學期間的教學資源，盡力追趕，提升英語水平。

2、教學資源供給采取多元化模式

在課程的提供上，有必要對課程進行可能的細化，而不是一般采取的一級、二級等這樣的水平分級，而要分口語、應用、文化等課程內容，有針對性地為學生提供課程，學生可以根據自己的興趣點和薄弱環節，選取自己感興趣的教學課程，這樣就可以充分利用現有教學資源，提升教學效率。在教學實踐中，現在很多學校都采取了選課的模式，英語提供多樣化的課程資源，有利于學生的多樣化選擇，最終實現學生英語能力的提升和學校總體英語教學質量的提升。

四、結語

隨著經濟新常態和經濟全球化的來臨，英語已經成為每名即將走入工作崗位的大學生必須掌握的一項基本技能，具有十分重要的作用。培養英語的應用型人才，對于我國人才培養具有重要意義。在高校教學改革的大背景下，英語教育的改革和提質增效，直接關系到我國英語人才的培養。從語言經濟學角度審視大學英語教育，則具有十分重要的現實價值，將英語作為一項社會資源，通過最小的投資，換的最多的價值回報，是語言經濟學與大學英語教學融合的價值所在。在實踐應用過程中，仍有很多實際操作和具體細節需要注意，也需要教育工作者和理論研究者不斷創新，增強實踐能力，總結經驗教學，最終培養出、適應社會需要的、合格的大學英語人才。

參考文獻：

[1]代明.語言經濟學視野下的大學英語教育[J].校園英語（下旬），2016（1）：13.

篇（5）

成本會計的演進為我們理解成本在企業中的作用，提供了一個基本框架。從保羅。薩繆爾森和威廉。諾德豪斯關于企業性質的論述中可以獲得這一基本框架的經濟學邏輯：

1.如果企業要實現專業化生產，那么必然要面對生產環節，而成本核算在這一過程中是一個關鍵因素。

企業存在的最重要的理由是：企業是由專業化的組織所組成以便管理生產過程（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。由于不能指望工人會自發地組織起來，準確無誤而又程序正確地完成每一項作業任務，需要通過企業的形式來實現大批量而又很經濟地提品，這就是一種專業化效率。從經濟學的角度看，這種專業化的優勢就在于能夠更好地實現利潤最大化。而從會計學的角度看，專業化效率的作用必須在企業專業化利潤的基礎上才能發揮，由于專業化生產過程的連續性，企業利潤在持續經營條件下是通過多階段成本控制和定價行為來實現的，但由于同類企業之間可能存在價格競爭，因此成本的戰略控制就比定價行為顯得更加重要。隨著生產的推進，各類成本逐漸發生并不斷積累，通過成本核算和差異的反饋來實現專業化生產控制，在本質上是對專業化效率的評價。

2.如果企業要實現其基本目標，那么必然要面對生產過程，而成本是這一過程中管理決策的一個基本準則。

企業存在的又一個理由是在于管理生產過程（Paul A.Samulson，William D Nordhaus，2001）。經濟學通常認為，企業的目標是獲取利潤。利潤的獲取應該是一個動態的概念，不同的經濟時期、不同的市場狀況、變化后的技術條件等等都可能對企業利潤目標產生深刻的。因此，企業經理作為對企業成功或失敗承擔責任的人，需要適時地根據內外環境的變化對產量、價格、新產品、新工藝、廣告等做出決策。成本分析在這類決策中常常是一個基本準則，沒有成本分析的管理決策是難以想象的。

3.如果企業要改善資本結構，必然面對資金籌集，而成本披露則為這一行為提供了一種必要的資本市場通道。

企業存在還因為其具有為大規模生產籌集資金的功能（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）。對企業而言，許多業務如開發新型商用飛機、研發微處理器等等，其所需要的資金已經遠遠超過19世紀風險愛好者個人提供資金的能力范疇了，就象保羅。薩繆爾森和威廉。諾德豪斯所描述的那樣：“如果公司不能每年為新項目籌集數十億美元的資金，那么，私有企業高效率的生產活動是不堪設想的。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）在今天，完成這一艱巨任務的主要渠道應首推資本市場。要有效開拓資本市場對企業的資金來源，企業必須向外部提供經過審計的財務報表。早期制造業計算成本通常是基于評價因消耗資源所能得到的收益機會，以及控制產生較高報酬的內部程序和作業兩個目的，這一狀況一直持續到成本會計學的產生。H.托馬斯。約翰遜和羅伯特。s.卡普蘭認為，“成本會計并不是為了成本管理的目的描述每一產品消耗資源的情況，而是為財務報告目的對存貨進行計量。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）這意味著，為了通過財務報告向外特別是向資本市場披露會計信息，成本起到了基礎性的作用。當然，除了資本市場動機以外，會計準則、稅法等管制性條款也為企業財務報告提供了必要的規范。事實上，許多成本方法特別是存貨計價法，提供了資產負債表上存貨價值和收益表上制造費用的關鍵數據。回到企業的功能來看，成本披露顯然為企業籌資行為提供了一種資本市場通道。

二、會計學成本的屬性

通常，會計學家將成本理解為：為了達到某一特定目的而做出的犧牲，可通過為之所失去的或放棄的資源來計量。但成本倒底意味著什么，還取決于它所處的背景。正如羅納德。W.希爾頓所指出的：“為了某一目的而以特定方法分類和記錄的成本數據，可能并不適合于另一種用途……其關鍵點在于不同的成本概念和分類適用于不同的目的”（Ronald W.Hilton，2002）。

在會計學中，通常將成本分成各種不同的類別。為了理解這些種類繁多的成本類別，更為了在會計實務中利用不同的成本類別進行管理控制、預測與決策、信息披露，我們必須追溯一個基本：為什么要對成本進行分類？關于這一問題有很多解釋，但查爾斯。T.霍恩格倫的簡短描述是值得借鑒的。他認為，成本目標是將成本分成不同類別的真正原因。為了指導做出決策，經理需要不同用途的各種數據。這些數據包括某些事物或活動的成本，“我們把（這一事務或）這項活動稱為成本目標，并把它解釋為需要對成本進行單獨測定的任何活動”（Charles T.Horngren，1982）正是因為管理中成本目標存在多樣性，決定了需要通過不同的成本屬性去刻劃不同目標的成本數據，以符合相應目標的性質。

一種重要的成本分類就是根據成本變化同組織的作業變化之間的關系，在這種關系背后的導致成本發生的作業稱為成本動因。這種分類通常將成本分為固定成本和變動成本，當成本動因變化時，固定成本總額保持不變，而變動成本則會隨成本動因的變化成正比例變化。這種成本屬性是建立在幾個重要假設基礎上的：

假設1：成本的變動或固定是針對某一個特定的成本而言的。這意味著成本的變動性是某一具體的成本目標的變動性，而不是若干成本目的綜合描述。

假設2：成本的討論是在一個特定的時間段內。這意味著超過一個特定時間段，由于契約或者其它因素，從最初的時間基點來看，原來被視為固定成本的可能會演變為變動成本。

假設3：總成本是線性的。這意味著從成本—動因坐標圖看，與成本動因相關的變動成本或固定成本是條不間斷的直線。

假設4：只有一個成本動因。這意味著其它一些可能的成本動因對總成本的是持續的，或者說是不重要的。

假設5：成本動因在一個相關范圍內變動。相關范圍指使成本與成本動因的特定關系有效的成本動因的變動范圍。

這種分類無論在學上還是在學上都十分普遍，其意義可能在于：在決策層面上為成本的估算提供一種相對準確的模式。

另一類十分重要的成本屬性是，通過成本追溯與成本分配來區別成本是與特定的成本對象直接相關還是間接相關，通過把成本分配到發生成本的部門或工作中心，使成本管理變得更加容易。在這一屬性下，通常把成本分為直接成本和間接成本。能夠直接追溯到某一特定部門的成本稱為直接成本，而不能直接追溯到某一特定部門的成本稱為間接成本。但是，在實務中嚴格區分直接成本與間接成本有時是困難的，減少這種不確定性需要考慮幾個重要的影響因素：

因素1：成本的重要性水平。從經濟學的角度看，成本數據的處理本身是有代價的。因此，某一成本數量越大，把成本追溯到某個特定成本對象就越具有經濟可行性。

因素2：信息采集技術的可行性。信息采集技術特別是一些高的可能會改變成本在實務中的歸屬，就象條形碼的應用一樣，使以前只能當作間接成本的項目可以按直接成本來核算。

因素3：生產作業的設計。生產作業設計很有可能將某些設施專門用于特定產品，其所發生的成本歸為直接成本。

因素4：合約安排。實際上，某些合約限制了給定部件的使用范圍，這對該部件成本確定為直接成本提供了依據。

這種分類主要出現在會計學上，其主要意義可能在于：為企業管理行為特別是責任會計提供一個數量化依據。當然，如果將企業的委托關系延伸到工人一級，基于這種分類的成本，實際上也為企業契約履行提供了重要的評判基礎。

三、經濟學對會計學成本的突破

會計學成本主要從財務報告的目的來成本，其注意力往往集中在可計量的角度，通過一種資源交換或轉換時發生的資金歷史支出對成本進行確認與計量，以此為基礎形成財務報告中的相關信息，會計師也很少或幾乎不會將那些計量困難的未來成本納入報告范疇。即使是出于非財務報告的決策或管理需求，真正引起會計師們關注的不確定性成本也并不多。

經濟學家對成本的注意力常常不同于會計學家或會計師，他們主要從決策目的來研究成本，其目標就是確定與各種不同行動方案相聯系的資源的現在和未來成本。“對經濟學家來說，最重要的成本是隨產量變化的那一部份。但是在會計的賬簿中卻將期間性的固定成本分配于產品，使得企業難以決定哪種產品盈利大而繼續生產。”（H.Thomas Johnson，Robert S.Kaplan，1987）當會計師們的產品成本數據沒有管理意義時，經濟學家便不會為這些數據所感動。

經濟學家的成本定義要比會計學家廣泛得多，“企業賬戶僅包含有實際貨幣注入的交易。相反，經濟學家則常常試圖‘揭開貨幣的面紗’，隱藏在貨幣交易后面的實際結果和衡量一項活動的真實資源耗費。”（Paul A.Samulson，William D.Nordhaus，2001）因此，經濟學成本，除包括了會計學成本外，還包括一些在會計學上沒有反映但卻是真實存在的成本。特別是下列成本屬性集中體現了經濟學對會計學成本的突破：

1.機會成本

機會成本被定義為選擇一種行為而放棄另一種行為所需犧牲的利益。“從經濟學的角度來看，與某種行為相聯系的1美元的機會成本，應當被當做1美元付現成本來對待。（Ronald W.Hilton，2002）機會成本無論是在商業決策，還是在個人決策上都是廣泛存在的，但行為家和經濟學家的研究表明，許多人都容易忽視或者低估機會成本的重要性。

2.沉沒成本

沉沒成本是過去發生的成本。經濟學的結論是：沉沒成本并不影響將來的成本，也不為現在或將來的行為所改變，因而與成本決策無關。盡管從經濟學的角度看，讓沉沒成本影響未來決策是不正確的，但人們卻經常這樣做。但是在產業經濟學中，企業對預期沉沒成本的分析，對企業是否進入或退出某一產業領域，具有直接的決策作用。

3.邊際成本

邊際成本是每多生產一個單位的產品所另外增加的成本。邊際成本是差異成本（差異成本是成本在兩種可選擇行為下的差異，也稱為增量成本）的一個特例。這一成本概念的引進，直接導致了企業決策中的最小成本法則和替代法則。

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自經濟學成為獨立學科以來,許多經濟學家經濟增長階段進行了研究。新古典經濟學發展以后,新經濟學研究方法和新經濟學理論不斷出現,對經濟增長階段的研究也是如此。筆者對這些理論進行梳理,并對它們進行平價和綜合。

一、早期增長理論

早期代表人物是亞當?斯密,他關于經濟增長的觀點可以概括為:勞動分工是經濟增長的主要源泉;分工取決于市場容量;技術進步引起收益遞增;資本積累促進分工和技術進步。斯密認為,個人的正當動機是啟動和維持經濟增長過程的最重要的因素,讓人民追求自身的利益有利于促進經濟增長。他還強調只有在穩定的法律體制下,無形的手才能發揮作用。在他看來,經濟增長是一個復雜的經濟和社會現象,是由多種因素共同決定的,這些因素包括勞動、資本、土地、技術進步和社會經濟制度等。后來的美國經濟學家丹尼斯和庫茲涅茨發展了這一理論,運用統計分析方法,按照對總體經濟增長的貢獻率大小,對各種因素進行了重新排序和界定。

二、羅斯托的經濟增長的階段理論

羅默的經濟增長理論認為生產要素應包括四個方面:資本、非技術勞動、人力資本。四個要素中以特殊的知識即新思想最為重要,是經濟增長的主要因素。羅默認為,一般知識可產生外在經濟效應,使全社會都能獲得規模經濟效益;專業化知識產生內在效應，使個別廠商獲得壟斷利潤，而壟斷利潤又能使個別廠商有能力研究開發新產品。產出中的內在和外在效應表明,作為經濟增長中的一個獨立的知識積累過程從一種產品的生產過程來看，不僅它本身收益是遞增的,而且可以帶動勞動和資本投入的收益遞增,給廠商和全社會帶來遞增收益,從而知識積累使總產出的規模收益產生遞增,為長期穩定增長提供保證。

羅斯托依據現代經濟理論,從經濟發展的角度,用歷史的、動態的方法研究了各個國家,尤其是發展中國家經濟增長的過程、階段和問題,提出了一個國家經濟發展要經過六個階段的理論。依次為：傳統社會階段，為起飛創造前提階段，起飛階段，成熟階段，群眾性高消費時代，追求生活質量階段。

經濟起飛階段是一個國家擺脫貧困和落后的關鍵和核心,也是一個國家經濟發展最困難、最重要的階段。欠發達國家只有實現了經濟起飛,才能實現工業化,進入發達社會,實現社會經濟的全面發展。羅斯托認為,跳出“貧困的惡性循環”,越過“低水平均衡陷阱”的過程,其實就是發展中國家突破收人低、資本短缺困境的過程。收入低,資本短缺,這是發展中國家的普遍現象,也是這些國家經濟發展的主要制約因素。羅斯托對經濟增長階段的劃分對于如何理解一個落后國家的經濟發展具有重要意義。但由于沒有量化指標,缺乏實證分析,其應用范圍受到限制。因此,羅斯托的理論應與錢納里等人的相關理論相結合,這樣更具有解釋力。

三、內生規模收益遞增論

羅默等一批經濟學家揚棄新古典經濟增長理論,提出體現時代特征的內生經濟增長理論或新增長理論，認為內生的知識技術積累和人力資本積累是推動經濟增長的決定因素。

新增長理論經歷兩個發展階段。起初是在完全競爭的假設條件下說明經濟增長的決定。這里主要有兩條研究思路。其一主要反映在羅默的知識溢出模型(1986)。該類增長模型認為以知識積累、人力資本積累等形式表現出來的技術進步存在重要的宏觀溢出效應,技術溢出的存在使經濟呈現規模收益遞增,從而推動經濟實現持續的內生增長。其二是以瓊思、雷貝洛為代表提出的研究思路。

新增長理論的第二個發展階段是在壟斷競爭假設下說明經濟增長各種類型與決定因素。這里主要有二類增長模型。其一是羅默(1990)、等人提出產品品種增加型增長模型。該類增長模型假定技術進步表現為新型產品不斷增加,并認為生產知識的研究開發部門是新經濟的核心部門。其二是塞格斯特和羅姆(1990, 1991)、等人提出的產品質量升級型內生增長模型，該類增長模型假定技術進步表現為各類產品質量的不斷提高,是由于新一代產品的出現導致生產成本降低、規模收益遞增和經濟持續增長。

四、制度創新決定論

以諾斯為代表的新制度經濟學家,開始著手制度創新經濟增長理論。該模式的基本命題是:一種提供適當個人刺激的產權制度是促使經濟增長的決定性因素。其中,產權制度促進經濟增長的機制在于通過定義和保護產權降低交易成本和交易中的不確定性來加以實施,但在現有技術和組織制約下,產權的創立、裁定和行使代價極為高昂。此時,國家作為一種強制性的制度安排,一方面,具有巨大的規模經濟效益,是保護個人權利最有效的工具;另一方面,一旦介入產權安排和產權交易,又是對個人權利的最大限制和侵害。可見,國家對經濟發展起促進還是阻礙作用主要是通過影響產權結構的效率來進行。

制度可以理解為關于如何協調分工中的人們的知識載體。由于制度所物化的知識共享于同一制度中分工與協調的人們，使每個人事先就知道其他人對他的行為的反應，從而大大減少個人決策中的不確定性。所以，制度最基本的功能是降低交易成本，制度的變遷就是人們不斷降低交易成本所做的努力。

五、結論

本文簡要評述了西方經濟增長理論多個學派。面對這么多經濟理論和經濟模型,我們認為，簡單的經濟增長模型能夠建立起來以充當這個角色,使單個的經濟學家得以在他的腦子里把所考察的變量的相互聯系給予分類,這就可能較容易地把自己的觀點與別人交流。

參考文獻:

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1或者內部收益

率來衡量)、教育的溢出效益(比如:教育與受教育者自身健康及家人健康之間的關系、自身教育與子女教育之間的關系等)等。隨著教育經濟學的不斷發展，還有很多學者開始將研究視角深入到教育過程這一黑箱中去，探究具體是哪些因素影響了教育對學習者勞動生產率的提高，研究怎樣用最小的投入導致最大的教育產出。因此，教育經濟學開始研究教育生產的各個環節，即開始研究教育系統的內部效率，使得教育經濟學從一個純粹的經濟學學科向教育學學科轉向，成為了一個全新的交叉學科。對于教育內部效率的研究，包括教育生產函數、教育成本函數、規模經濟、范圍經濟的研究、教師培養的經濟學、教育技術的經濟學等。隨著教育是一種人力資本、是一個生產過程的觀念越來越被政府、大眾所了解，如何為教育生產提供充足的資源并且體現公平與效率，開始成為學者研究的熱點，這就為教育經濟學開辟出了一塊新的研究領域，也即教育財政，包括撥款、成本補償、學生資助體系等。

可以說，正是上述三個領域的研究，使得教育經濟學最終成為一個經濟學家、政治學家、社會學家和教育學家等共同關注的學科:(1)教育的外部效率即教育與勞動力市場之間的關系。(2)教育的內部效率即教育生產的各個環節與教育產出之間的關系。(3)如何公平、有效地為教育生產提供充足的資源，也即關于教育財政的研究。我國遠程教育經濟學可以研究的領域經過近40年的發展，教育經濟學已經成為了一個非常成熟的學科，但是相比其他教育的實踐環節，目前無論是國內還是國外，對于遠程教育這一重要教育實踐環節的經濟學問題的研究并不多②。但是目前對于遠程教育經濟學的研究不多，并不意味著對于它們進行研究的意義就小或者它們可研究的問題不多。接下來，我們就參照教育經濟學的三個主要研究領域來探討我國未來遠程教育經濟學可以開展研究的領域。(一)遠程教育的外部效率1.遠程教育與經濟增長雖然在經濟學領域，關于教育與經濟增長之間的確切關系并沒有定論，但是人力資本理論和新增長理論，都認可教育能夠促進一個國家、一個地區的經濟增長。撇開經濟學學術內部對于這一問題的爭論，目前對于大多數國家和地區的政府而言，基本上都是認可教育對于經濟的促進作用。如果我們也認同教育是經濟增長的重要源泉，那么遠程教育作為教育系統的重要組成部分，則肯定能夠促進經濟的增長。

關于遠程教育與經濟增長之間的關系，我們認為應該有以下兩個方面值得去研究和探討:其一，研究遠程教育的規模對于經濟增長的直接促進作用。現有關于發展經濟學、教育經濟學的研究，度量過不同階段學校教育的發展規模對于經濟增長的促進作用［7］，從而論證人力資本對于經濟增長的重要性。那么關于遠程教育與經濟增長之間的關系研究，可以借鑒發展經濟學、教育經濟學的這一思路，考察遠程教育的規模對于國家經濟增長的促進作用，比如可以考察遠程教育受眾的絕對規模即遠程教育受眾的絕對人數和相對規模即按照人口分布的遠程教育受眾所占的比例對于經濟增長的促進。其二，研究遠程教育的發展對于學習型社會的促進從而間接推動經濟的增長。學習型社會的建立，是能夠從本質上改變一個國家和地區人力資本的積累與構建方式———學校教育作為構建人力資本的核心主體地位將削弱、整個社會和所有個人都將成為人力資本積累的重要主體;可以預見的是人力資本積累方式與主體的改變，將進一步提高遠程教育對于經濟增長的促進作用。那么遠程教育的發展不僅能夠直接促進經濟的增長，還能通過構建學習型社會而間接推動經濟的增長。那么將遠程教育對于經濟增長的這一間接促進作用度量出來，也是非常重要和迫切的。

2.遠程教育的社會收益、私人收益以及收益率

從教育經濟學誕生起，對于學校教育的社會收益、私人收益以及收益率等方面的研究一直是經久不衰的［8］。通過對不同年代、世界范圍內多個國家學校教育投資收益率的分析與整理，研究者發現一般而言:(1)初等教育的收益率高于中等教育和高等教育的收益率;(2)初等教育的社會收益率要高于私人收益率;(3)高等教育的私人收益率要高于社會收益率;(4)發展中國家和地區的教育收益率要高于發達國家和地區的教育收益率［9］。正是因為上述有關學校教育的社會收益、私人收益以及收益率的研究發現，才吸引了國家、社會以及個人對于學校教育進行投資，也為國家通過法律形式將初等教育設立為義務教育，而在高等教育卻實行收取學費、建立學生貸款制度等提供了堅實的實證基礎。與此相對應，如果要發展遠程教育，要吸引更多的受眾、更多的主體來關注遠程教育、來投資遠程教育，那么科學測算、對外公布遠程教育的社會收益率與私人收益率就是非常有必要的工作。

如前所述，教育收益率一般用明瑟收益率或者內部收益率來衡量，李鋒亮等(2009)［10］就利用南京電大和哈爾濱電大遠程教育本科在校生的數據，運用明瑟收入函數，計算了遠程教育的明瑟收益率。這項研究發現遠程教育的確能夠給受眾帶來可觀的私人收益，整體而言遠程教育的明瑟收益率為6.9%，也就是說學習者每多接受1年的遠程高等教育，其個人收入能夠顯著提高6.9%。不過和2004年我國普通本科教育的私人明瑟收益率18.9%相比較而言［11］，顯然遠程教育的收益率還是遠遠不足的。李鋒亮等(2009)的這項研究在遠程教育的收益率方面做出了一定的嘗試，后續的相關研究還應在以下等方面進一步擴展與提高。

其一，需要質量更高數據。李鋒亮等(2009)的這項研究所用數據并不是真正意義的橫截面數據，更不要說用目前國際學術界流行的面板數據(Paneldata)來進行分析。除此之外，研究所用樣本只是兩個地區的學員，并不具有普遍意義。因此，極其需要全國范圍內的大樣本的跟蹤數據來分析遠程教育的收益率。其二，需要測量遠程教育的內容與質量的收益。在教育經濟學領域，除了測量平均的教育收益率外，很多研究都對準了教育的質量以及教育的內容、比如不同專業、學科與類型(普通教育與職業教育)的教育收益率。

其三，需要測算遠程教育的社會收益率。李鋒亮等(2009)的這項研究只是測算了電大遠程本科教育的私人收益率，并沒有探究社會收益率。而實際上，遠程教育除了幫助每個學習者更好地獲取私人收益外，更為重要的是一項社會要務，具有很強的社會效益與收益。這是國內學者彭坤明(2008)［12］所呼吁的“遠程教育發展的整體效益觀”。他認為:“所謂整體效益，是指遠程教育發展的社會貢獻、人本價值、經濟效益的綜合……遠程教育的發展是旨在為社會公眾提供廣泛的學習機會……遠程教育首先必須注重于社會化與人本化的效益評價。”

因此，要進一步科學測量遠程教育的社會收益。只有準確、科學地測量出遠程教育的社會收益和私人收益，才能為今后制定科學的遠程教育財政投入政策以及成本分擔政策提供堅實的實證基礎。這說明要研究遠程教育的私人收益率與社會收益率還有很長的路要走，尤其是要研究遠程教育的社會收益率更是需要高質量數據的支撐，而目前國內相關的數據建設基本上是空白。這也從側面表明這一研究領域有大量的寶藏等著后續的研究者來挖掘。

(二)遠程教育的內部效率

如果說教育經濟學的研究核心是研究教育的外部效率，那么對于遠程教育經濟學的研究核心應該是遠程教育的內部效率。這是因為學校教育較之遠程教育，前者的投資主體較為單一，尤其是基礎教育，主要還是政府投資，政府投資自然更多關注教育的外部收益，而不太關心或者不太擅長評價教育系統內部的效率;而遠程教育的投資主體可能更加多元化，會有很多企業、NGO參與其中的投資與運營，他們之間必定要形成良性而且有序的競爭，那么只有在對于這些投資主體內部效率做出科學評價后，才能更好引導潛在受眾對于不同運營商進行理性地選擇從而促進市場秩序的發展。所謂教學機構的內部效率是指整個教育系統內部或者單個教學機構內部投入與產出之間的關系。

簡單地說，就是衡量辦學機構內部資源的配置狀況是否合理、是否經濟有效。所以，遠程教育的內部效率是度量、評價遠程教育的資源使用是否有效的一個重要手段。常見的分析教學機構內部效率的方法有教育生產函數以及成本函數，其中通過成本函數的估計，可以精確測算辦學機構的規模經濟和范圍經濟等。接下來的內容將一一分析和遠程教育相關的教育生產函數、規模經濟與范圍經濟、以及遠程教育的師資供給與培訓。

1.遠程教育的教育生產函數

教育生產函數是教育經濟學領域的一個重要研究分支，主要研究究竟是哪些因素影響了學習者的學業成就，從而判斷哪些投入的效率更高、哪些投入的效率更低，從而指導政府、學校、老師與家長來調整不同資源的投入方式與構成，以達到用最少的資源促成最好的學習效果。這個學業成就可以是學習成績也可以是其他的可以衡量學業成就的變量，比如輟學率、保有率、畢業率等。而影響因素更是包括了從家庭到社區(比如父母親的職業、受教育情況、社區的治安等)、從學校到老師的方方面面(比如學校的建筑、圖書館、班級規模、師生比、教師的職稱、受教育情況、參加師資培訓情況以及年齡與收入等)，甚至同學、同伴對于學業成就的影響(peereffect)也是重要的研究問題。遠程教育作為一個以現代技術手段與理念支撐起來的教育體系，對于它的教育生產函數的研究就有非常強的時代意義。除此之外，對于它的研究還有非常重要的理論意義與實踐意義。首先是理論意義，和傳統教育相比較，遠程教育的教學過程與組織架構都有著很大的不同，那么對于遠程教育的教育生產函數的研究就能夠擴展、豐富整個教育生產函數的研究;其次是實踐意義，將來教學質量肯定是決定遠程教育生存的重要決定因素，因此對于遠程教育的教育生產函數的研究，將指導遠程教育的運營方根據研究成果來改進自己的服務。關于這一研究領域，我們認為應該在以下四個方面應該馬上進行研究和探討:

其一，技術手段。教學中技術手段的使用對于學習者學業成就的影響，這在傳統的教育生產函數研究中并不是研究的重點，然而在遠程教育中，這必然將是研究的重點。因為技術手段的組合使用是遠程教育得以跨越時空組織優質教育資源進行教學的特點所在，而且技術手段的使用遠遠不是將書本知識、課堂內容簡單地復制到網絡或者其他現代媒體上，而是應該發揮不同技術手段的優勢、避免它們的劣勢，使得不同技術手段的組合與特定的教學內容、教學形式默契配合，才能真正使得技術手段的使用更好地促進學習者的學習。因此，實證考察不同技術手段的單獨與組合使用對于學習者學業成就的影響，應該盡早提高到相關遠程教育運營方的日程上來。

其二，對遠程教育教育生產函數的研究應該注重對于學習者的輟學概率或者保持率或者畢業率的研究。傳統的教育生產函數研究將研究重點更多關注在學習者的成績上;而對于遠程教育而言，對于學習者輟學的研究其重要性可能要超過對于學業研究的重要性。這是因為遠程教育具有開放性的特點，這就決定了學習者入學門檻低，中途放棄學習的概率也就隨之增大。英國的開放大學就非常關注學生的輟學率問題，他們也承認對于遠程教育而言，較高的輟學率似乎是難以避免:盡管學習者入學前的教育程度越高，他們輟學的概率會有所降低，但是入學前就擁有了本科學位的學習者的輟學率依然高達20%(Simp-son，2004)［13］。Simpson(2004)認為對于遠程教育的輟學問題，一方面要正視其不可為的一面，即無論如何都具有一定的最低輟學率;但另外一方面，也要積極研究教育機構可以有所作為的一面，并認為遠程教育機構可以降低學習者輟學率的空間大致為7%左右［14］。那么具體有哪些因素會降低學習者輟學的概率呢?目前國際上一些實證研究③專門考察了遠程或成人學習者輟學的影響因素，得到了如下發現［15］［16］:(1)如果學習者對教育機構缺少歸屬感，那么他們放棄課程學習的可能性更大(2)如果學習者對教育機構提供的教學與支持服務不滿意，那么也會導致學習者做出中止學業的可能。(3)學習者所學科目和課程不同也在一定程度上決定了他們輟學概率的高低。比如如果課程含有過多的數學成分、如果課程內容有很多重復，那么學習者中斷學習的可能性就更高。除此之外，如果學習者感覺到專業學習困難或者覺得錯誤選擇了所學的專業或課程，那么輟學的概率也會增加。(4)研究還發現在控制了其他因素后，有些特定人群的學習者本身就具有較高的輟學率，比如初始教育程度越低者、以及那些年輕人更容易輟學;而且那些社會中的弱勢群體輟學的概率更高。Simpson(2004)［17］還專門研究了輟學發生的時間問題，并發現30%多的學習者在第一次交作業之前就已經中止了學習。因此，他認為在初始階段對于學習者的支持服務活動具有異常重要的有意義。他還指出，減少學習者的輟學率，以下四個階段是關鍵:(1)入學咨詢階段;(2)注冊就讀階段;(3)課程學習階段;(4)針對輟學或未通過課程考試學生進行的挽救階段。之所以國際上尤其是英國開放大學如此關注學習者的輟學率問題，并且對其進行了大量細致而且科學的研究，這是因為:(1)大學學生保持率是英國政府對大學進行撥款的重要評價指標。(2)對于輟學率的研究，使得學習者和社會越來越相信教學機構本身能夠對輟學行為產生重要影響，而并不是無可作為，因此對教學機構有了更多的問責。(3)不同教學機構間為了爭奪生源展開了激烈的競爭。(4)對輟學問題給予關注，將促使教學機構提高自己的教學質量、從而提高辦學效益，避免教育投入的閑置和浪費［18］。國內對于遠程教育輟學的研究，應該借鑒上述研究的方法與成果，探究遠程教育中學習者發生輟學的共性與特性，然后有針對性的采取應對措施，減少遠程教育的輟學率，提高遠程教育的教育生產效率。

其三，對同伴效應(peereffect)的研究。從上個世紀60年代開始，研究者就開始關注同學或者學伴對于學習者學業的影響［19］。遠程教育教學的發生，不但是師生分離而且還是生生分離的，那么遠程教育學習者的學業成就是否也具有同伴效應呢?上面提到的一項研究發現，在遠程教育的教學過程中，如果學習某門課程的學生太少，那么學生輟學的可能性越大［20］。這證實了即使是生生分離的遠程教育可能依然存在著顯著的同伴效應。根據2009年奧鵬研究院的一項針對網絡學習者學習障礙的調查發現，網絡學習中成人學習者最常見的學習障礙就是和人交流太少，缺少歸屬感［21］。這說明在遠程教育中可能也會存在著顯著的同伴效應，也就是說學習者之間的互相交流能夠減少學習者的障礙，進而可能提高學習者的成績、降低他們輟學的可能。在遠程教育下對于同伴效應的研究，應該和對于技術手段以及組織架構的研究結合起來，看同伴效應是否在不同的技術手段中存在著顯著的差異，是否不同的組織架構會影響到同伴效應等。

2.遠程教育的規模經濟

遠程教育工業化理論一直是遠程教育的經典基礎理論，這個理論認為遠程教育和制造業的工業化生產一樣同樣存在著機械化、流水線、成批生產、標準化等特點。根據該理論，遠程教育的生產是和其他工業產品一樣，其經濟效益必須建立在大規模產出的基礎上，也就是只有實現規模經濟才能保證遠程教育的持續運行［22］。早期國際上有關遠程教育規模經濟的實證研究也相繼證實了有關遠程教育工業化的理論。Wagner(1977)的研究發現，隨著英國開放大學在校生規模的增長，開放大學獲得了規模擴大帶來的好處，即規模經濟［23］。國內最新的一些研究也證實了在省級電大遠程教育生均成本存在規模經濟特征，即隨著在校生規模的擴大，生均成本下降，而且通過二次型的單一成本函數計量模型，發現省級電大遠程教育在校生數的最佳規模在55000人左右［24］。

3.遠程教育的范圍經濟

1989年，著名教育經濟學家Cohn和他的同事，首先運用多產出(multi－product)的成本模型研究了普通高等教育的范圍經濟(EconomiesofScope)［25］。在這篇研究中，高校被當作典型的多產出組織，比如高校產出起碼包括教學產出(teachingoutput)和科研產出(researchoutput)。而教學產出又可以劃分為不同級別的產出，比如專科教育產出、本科教育產出、研究生教育產出等。在現有有關遠程教育的成本函數研究中，大多數是將遠程教育的辦學機構當作一個單產出的組織(singleproductorganization)研究遠程教育的規模經濟，卻很少將遠程教育的辦學機構當作多產出的組織(multi－productorganization)來研究它們的范圍經濟。這是因為當遠程教育還處于工業化大生產階段的時候，遠程教育的主要職能和目標是為那些由于種種原因而錯過最佳學習年齡的人提供補償式的繼續教育或者成人教育，產出主要就是學歷教育，其他產出非常少［26］。然而對于遠程教育而言，“遠程教育”本身就包含了多產出的概念與含義。因此，可能單純的規模經濟并不能很好地評價遠程教育的內部效率。因此，必須高瞻遠矚地將遠程教育當作一個多產出的組織，加強對于遠程教育的范圍經濟的研究。需要注意的是，范圍經濟的“范圍”是有“邊界”的，如果辦學機構跨越了“邊界”，就很有可能導致從“范圍經濟”走向“范圍不經濟”，也就是說不同產出不但不會實現成本互補與節約，反而會出現相互制約，導致成本的增加或者產出的減少。因此，對于遠程教育的范圍經濟研究應該注意到“范圍”的邊界、服務的對象與內容應該符合成本互補的原則。Lloyd等人(1993)［27］考察了澳大利亞大學合并中的范圍經濟問題。他們對澳大利亞高校合并的研究發現，在中等規模以下的合并高校中出現了范圍經濟，合并帶來的成本節省程度從3.6%－13.1%不等。這項研究對于遠程教育范圍經濟的研究特別具有啟示意義。這是因為大學的合并不是常態，而遠程教育辦學機構的合并卻可能是常態，將來的遠程教育辦學機構可能將會出現各種不同形式的合并與拆分，因此對于遠程教育合并與拆分的范圍經濟研究就必將成為遠程教育經濟學的一大亮點。

4.遠程教育的師資供給與培訓

師資供給的經濟學和師資培訓的經濟學都是教育經濟學研究內部效率的重要領域。這是因為根據教育生產函數的研究，在傳統的面授教學中，教師的水平與質量在很大程度上決定了學生的學業成就［28］;因此就牽扯到在有限的教育資源中，到底是投資給學校、學生和教師的問題?我們認為師資供給與培訓的經濟學也是關系到遠程教育能否健康持續發展的一個關鍵問題。目前可能有些遠程教育的實踐者與研究者認為遠程教育最大的優勢在于技術手段，至于師資可以整合社會上其他優勢師資資源。但這并不意味著遠程教育就可以忽視在師資供給與培訓上的投資。相反，我們認為應該讓優秀的師資團結在遠程教育周圍，并對其產生歸屬感與主人翁精神，只有這樣才能發揮優秀師資的教學潛力。那么如何吸引優秀的師資，如何通過培訓保證優秀師資的忠誠度以及持久而且高質量的教學能力，這都是遠程教育的實踐者和研究者需要去做理論探討與實證考察的重要領域。

(三)遠程教育的財政問題

教育財政主要研究的是誰來為教育提供財政與經費的支持，以及如何在不同人群中分配教育資源，比如政府財政投入的比例問題、學習者進行成本分擔的比例問題、政府對于學習者資助的政策問題等，這些都可能是遠程教育應該涉及到的經濟學問題。

首先，是政府對于遠程教育的財政投入。在上面的內容我們提及了應該實證度量出遠程教育對于經濟增長的貢獻以及遠程教育的社會收益率，如果真的有了這些扎實的實證數據作為依據，那么政府是有動力也有義務對于遠程教育的發展進行投資與投入，以避免由于溢出效益的存在而導致整個社會對于遠程教育的投資不足，從而導致整個社會的人力資本與福利(welfare)的減損。在此，我們也有一個這樣的大膽假設，當社會以及相關政府部門在質疑目前國內遠程教育發展遇到的困難時，是不是也應該考慮到政府對于遠程教育投入是否充足這個問題呢?如果政府承擔的財政責任存在缺位的話，一味指責遠程教育的實踐單位，那么這是不公平的。因此，遠程教育一定要注重對于政府財政投入的研究，包括財政投入的充足性、公平性與效率的研究。

其次，是學習者進行成本分擔的比例問題。在義務教育階段，學生是不需要繳納學費進行成本分擔的，然而在高等教育階段，進行成本分擔就是合情合理的。然而，如何制定合理而且科學的成本分擔比例，一直是學術界和社會上爭論的熱點問題。可以相信對于遠程教育而言，關于學習者的成本分擔同樣會成為一個有爭議的地方，尤其是如果得到了政府的財政投資后，學習者、社會和政府會有更多的理由要求遠程教育的運營方提供成本分擔的科學依據。對于這個潛在的問題，遠程教育必須正面去面對它。

再次，如果遠程教育收費達到一定標準后，可能有些人群就無法來接受遠程教育，這必然會帶來新的公平與社會分層(socialstratification)問題。一個可行的方案是借鑒普通高校的學生資助政策，由遠程教育的運營方和政府以及社會力量建立起一個面向遠程教育學習者的資助體系，比如可以提供學費貸款、比如給優秀的學習者提供學費減免，鼓勵學習者提高學習效率等。結論與建議本章從教育經濟學的三大研究領域分別引出和遠程教育有關而且重要的經濟學研究問題，并且對于這些經濟學問題給出了研究的建議與展望，包括:

(1)遠程教育的外部效率，比如遠程教育對于經濟增長的貢獻、遠程教育的社會收益與私人收益以及收益率的度量等。

篇（8）

在現代企業理論中，關于企業的性質，有兩種影響較大的觀點，表現為對企業的兩種不同定義，一是科斯的定義，二是詹森（Jensen）和麥克林（Meckling）的定義。

根據科斯的定義，“企業的顯著標志是對價格機制的替代”。他把企業和市場視為“兩種可相互替代的協調生產的手段。”“在企業之外，價格運動調節著生產，對生產的協調是通過一系列市場交易來實現的。在企業內部，這些市場交易不存在了，與這些交易相聯系的復雜的市場結構讓位于調節生產的企業家一協調者。”②顯然，科斯基本上是把企業理解成為一種與市場協調機制具有相同職能因而可以相互替代的行政協調機制。

關于企業的另一種定義是詹森和麥克林于1976年提出的。他們把企業定義為一種組織。這種組織和大多數其它組織一樣，是一種法律虛構，其職能是為個人之間的一組契約關系充當連接點；就企業而言，這“一組契約關系”就是勞動所有者、物質投入和資本投入的提供者、產出品的消費者相互之間的契約關系。③這里的契約關系既包括我們通常理解的明確的書面或口頭契約，也包括不明確的契約，即所謂“默契”。

如果我們以個人為基本分析單位，企業所包含的內容就必然被分解為若干契約關系，參與這種契約關系的無非是生產要素的提供者和產出品的消費者。如果我們撇開這些契約關系，再來看企業的話，那么，企業就只是一個空洞的名詞了。

顯然，如果詹森和麥克林的觀點正確，那么，意味著對科斯的觀點之否定。詹森和麥克林強調的是“契約關系”的確立過程，但是，他們忽略了“契約關系”的貫徹過程；而科斯卻相反，他強調的是“契約關系”的貫徹過程，而忽略了“契約關系”的確立過程，因而未能充分指明企業內部的協調與外部的市場協調的內在聯系。企業不同于市場的根本之處在于它具有生產的功能。就契約關系的確立而言，企業確實是一系列契約的連接點，但是，作為一個與市場不同的、具有“生產功能”的企業，在契約確立之后面臨的問題就是如何貫徹這些契約。這時，企業就成為一個層級組織。一系列契約關系的貫徹過程就是在這樣的層級組織中進行的。因此，全面地理解企業的性質，應該是把表面上似乎對立的這兩種企業定義結合起來，企業既是個人之間一組契約關系的連接點，又是一個層級組織，這兩者是不矛盾的。可見，企業具有雙重性質。企業同時具有這兩方面的性質正表明了在市場經濟環境下企業與市場的關系：作為層級組織，企業是市場的對立面，它是一種性質不同的協調手段；然而，作為層級組織的企業恰好又是市場本身的產物。除非整個國民經濟變成一個“巨型企業”，否則，離開了市場，企業便不能產生。在確立了企業具有雙重性質之后，后面的行文將根據需要而強調其中某一重性質。

盡管今天企業的組織形式存在獨資企業、合伙企業和公司三種形式，但是，我認為現代企業理論最適合的企業組織形式是公司制度。發達的金融市場和現代公司制度相輔相承、共同發展的同時，推動了現代會計學的發展和完善，而完善的會計信息系統，通過提供相關的會計信息，促進社會資源的合理流動和配置，又反過來促進金融市場和現代公司制度的發展和繁榮。這就是現代公司制度、金融市場與會計學具有共生互動性。因此，以現代公司制度為基礎的現代企業理論構成現代會計學的理論基石。現代會計學的許多基礎問題如會計主體概念等都建立在現代企業理論基礎上。離開現代企業理論就沒有現代會計學可言。

二、現代企業制度：現代會計主體概念發展的經濟學基礎

會計主體是現代會計學的基本概念，因此，以現代企業制度為基礎，從經濟學的角度對之進行探討，有助于會計學界從更高層次理解和把握會計基本理論問題。

會計主體（AccountingEntity）概念是一個古老的會計學概念。

13世紀地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復式簿記（復式記帳）就已經有了“會計主體”的萌牙，但是，它發展到今天成為現代會計賴以存在和發展的基本前提卻與現代企業制度的發展密切相關。

雖然企業的所有權與經營權分離大概到19世紀下半葉才在現代管理理論上得到正式承認，但是早在以盈利為目的的經營組織出現之時，獨立會計已經孕育著這樣的基本思想：企業必須是一個相對獨立于其所有者的經濟實體。從這個意義上說，會計主體基本假定促進了企業所有權與經營權的分離。當然，會計主體概念的真正確立必須以企業經營獨立性為前提。在獨資或合伙企業階段，會計主體概念雖然產生，但仍不可能得到充分認識和應用。只有到了股份公司制度階段，企業的所有權與經營權明顯地分離了，會計主體概念才具有明確的實際意義。

企業作為會計主體，在會計核算上，從而，在經濟上要相對獨立，必須成為獨立于所有者之外的“法人”。而公司制度就是人們創造出來的法人。但是，事物的發展并非如此簡單。在早期，會計主體棗企業的所有者并沒有放棄自己對企業的所有權。在相當長的歷史對期內，指導會計主體的基本理論是所有權觀念（ProprietaryConcept），所有權觀念主宰著財務會計。雖然這個理論也承認企業在會計上是一個獨立的主體，甚至也承認企業所占用的資產應當與業主或所有者分離，但是，它又突出地強調，企業的全部資產歸所有者所有，企業全部的負債也由所有者承擔，構成所有者的義務。所有權觀念只是要求會計主體概念服從于業主嚴格管理和考核企業經營成果的需要，并不完全承認作為會計主體的企業在經營上的獨立性或相對獨立性。

以后，隨著金融市場和企業組織形式的變革，公司這種企業組織形式后來居上。這時，財務會計的基本觀念發生相應的變革，從原來的所有權觀念轉變為主體觀念（EntityConcept）。西方會計學者對主體觀念的表述雖然存在一定的差異，但是，基本上都包括：①公司與股東的關系如同與外界長期債權人的關系；②股東不擁有公司的經營利潤（只有宣告股利及股利支付范圍的份額才屬于股東）；③股東僅僅是公司的投資者，不干預公司的具體經營管理；④財產視為公司占有與支配，而不屬于股東；⑤財務報表是面向包括公司管理當局在內的全部利益集團，并非僅僅為股東編制。根據主體觀念，公司被認為是一個與其所有者相獨立的主體。這個主體本身是獨立存在的，甚至具有自身的人格化。公司作為一個會計主體，以其全部資產對其債務承擔責任，而股東

則以其所認購股份對公司承擔有限責任。企業擁有的資產是企業的資產，企業擁有的負債是企業的負債。目前我國的公司法體現了這點。

會計主體概念要求主體與主體的所有者以及其它主體嚴格區分開來，會計總是計量某一個特定主體的財務狀況和經營成果。這就是現代會計學的會計主體概念。然而，會計主體與法律主體（法人）不同，法人都可以是會計主體，但會計主體卻不一定是法人。例如，獨資或合伙企業在會計上視為會計主體，但是，它們卻不具有法人資格。法人是指在政府部門注冊登記、具有獨立財產、能夠承擔民事責任的法律實體，它強調的是企業與各方面的經濟法律關系。這點正與我們前面強調的企業是一系列契約關系的連接點相吻合。這也正是我認為現代企業理論最適合的企業組織形式是公司制度的原因之所在。

企業要成為真正的會計主體，必須在法律上被賦予獨立的財產權。而現代公司制度滿足了這一點。現代公司制度可以從不同側面來描述，其中一個重要特征就是公司的法人財產權制度。完整的法人財產權制度至少包括三項內容：①法人財產的形成制度或會計學上所說資本金制度。在投資者依法將其資金投入公司之后，這部分資金就與投資者的其它財產相區別，投資者不再直接支配這部分資金，也不能隨意從公司抽回。所有投資者注入公司的資金加上公司在經營過程中產生的負債所形成的資產，構成公司的法人財產。②法人對其財產的權利制度。一方面，公司法人可以依法對法人財產行使各項權利如財產的支配權、使用權等；另一方面，公司以全部法人財產承擔民事責任。③投資者對公司法人財產及其權利的制約機制：董事會和監事會。公司的法人財產權制度是現代公司制度的基礎。這是因為：①如果公司沒有必要的財產，公司就不具備法人條件；②如果公司對其法人財產不具有獨立支配的權利，公司就不可能依法獨立承擔民事責任，也不可能成為民法關系的主體；③如果公司沒有法人財產權利，公司就不可能成為自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立的經濟實體。在這里，會計主體實際上是自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的獨立的經濟實體的同義語，會計主體與法律主體在現代公司制度上達到完美的統一。

總之，會計主體是現代會計學賴以存在和發展的前提條件，會計主體概念促進企業所有權與經營權的分離，只有現代公司制度才賦予企業真正的會計主體地位，而會計主體概念從微觀層面上保證了公司法人財產權不可侵犯，從而保證現代公司制度正常有效運轉。因此，現代企業制度是現代會計主體概念發展的經濟學基礎。

三、資本成本會計理論構想：會計學成本概念及其計量引入產權領域

公司資本來源渠道不外乎債務資本和權益資本兩條。然而，在現行的財務會計實務中，僅僅確認債務資本成本，而沒有確認權益資本成本。安東尼教授提出的資本成本會計理論構想旨在矯正這種缺陷。其主要思想是以股東為導向的企業資產負債表右邊結構應該進行修正，把原來的股東權益（ShareholderEquity）分成兩個部分：股東權益和主體權益（EntityEquity）。根據前述企業的性質以及會計信息系統的目標，財務報告應該報告主體本身的活動與狀況，而不應該主要關心股東們的利益。如前所述，企業（公司）本質上是一系列契約的連接點，發達的金融市場把許多契約關系連接在企業（公司）這個連接點上，股東與公司的關系只不過是這一系列契約中的一個部分。作為一系列契約連接點的企業（公司），與外界存在許多的契約關系，這些契約關系所隱含的經濟利益關系都是財務報告所應該報告的。

（一）強調主體權益，強化了會計主體概念

根據主體觀念，會計主體被看成是獨立于其所有者的，那么，會計主體而不是其所有者擁有資產，會計主體而不是其所有者結欠外界負債。這樣，某個會計主體的資產負債表應該報告會計主體的財務利益而不是其所有者（股東）的財務利益。從這點看，資產負債表的右邊報告會計主體的資本來源，而資產負債表的左邊列示的數額代表在資產負債表日資本投入的各種形態。在這里，資產負債表并不意味著反映各個利益集團和個人在會計主體中的利益或權利；相反，資產負債表只是企業整體投資和籌資活動的匯總報告。因此，資產負債表的會計恒等式應該是“資產=資本來源”。

按照上述思路，資產負債表右邊要進行相應修改。這時，資本來源包括：（1）負債。負債代表各種貸款人、供應商（以應付帳款形式表現）、雇員（以應付工資及退休金等形式表現）和政府（以遞延所得稅形式表現）提供資本的數額。（2）股東權益。現行資產負債表的股東權益部分并不代表股東所提供的資本數額。盡管實收資本項目反映股東原始投入的數額，但是，留存收益卻不代表股東的貢獻，盈余是會計主體本身賺取的，而不是股東賺取的。股東實際提供資本的數額大于資產負債表上列示的實收資本數額。除了實收資本這種直接投入外，股東提供的資本還擴大到與使用這些實收資本相聯系而又尚未以股利的形式支付給他們的權益資本成本（權益利息）部分。尚未支付的普通股權益利息本應體現在資產負債表上，但是，在目前的資產負債表上并沒有體現。目前公司對債券持有者的負債是按照其原始發生額加上尚未支付利息額進行計量的，普通股股東權益數額也理應如此計量。如此，與美國財務會計準則委員會第3號概念公告的定義不同，股東權益不是一種剩余求索權，“股東權益代表著股東提供資本的數額。它包括他們直接投入的數額加上這些資本應計的利息。利息是使用資本的成本。權益利息是使用股東權益資本的成本。”④（3）主體權益。根據上述分析，會計主體實際上有三種類型的資本來源，除了負債和股東權益以外，還有會計主體本身努力所創造的資本來源，這就是主體權益。主體權益與現行財務會計程序下的留存收益并不是一回事。在一定時期內，某個會計主體本身的經營活動所創造的資本來源數額通過凈收益來計量。凈收益應該是各種收入（包括利得）與各種費用（包括損失和權益利息）之間的差額。正如現行的財務會計程序每個會計期間的凈收益加到留存收益上去一樣，每個會計期間的凈收益應該加到主體權益上去。然而，由于權益資本成本作為一個成本項目加以確認，加到主體權益的數額比現行財務會計程序下加到留存收益的數額要小一些。某一特定時日的主體權益是截止到該時日為止的凈收益之和。

因此，資產負債表的會計恒等式為“資產=負債+股東權益+主體權益”。資產負債表左邊反映某個會計主體的各項資產，而各資產項目反映各種資本形態的性質及其投入的資本數額；資產負債表右邊反映取得資本的各項資本來源：負債、股東權益和主體權益。顯然，資本成本會計理論構想提出的“主體權益”概念進一步強化了會計主體概念。

（二）現代會計主體概念：資本成本會計理論構想的基礎

如前所述，在金融市場不發達和企業組織形式以獨資或合伙形式為主體時，指導會計主體的基本理論是所有權觀念。這時，單獨確認和計量權益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認和計量債務資本成本。因為從所有者的角度來看，債權人是唯一的、真正的“外來者”。而與發達的金融市場相聯系的公司通過債務資本和權益資本兩個渠道來籌集其所需要

的資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。

值得指出的是，現代財務會計一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務中的某些領域繼續采用所有權觀念。權益資本成本的“待遇”就是其中一例。根據主體觀念，無論是債務資本成本還是權益資本成本都是公司使用資本的代價。目前，有些會計著作還認為債務利息從性質上看并不是費用，而是收益的分配，即對各種權益所有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。根據主體觀念，主體本身的經濟活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區分開來。因此，從理論上說，利息費用、所得稅和股利都是公司的成本或費用。但是，當前的財務會計理論卻對它們進行分門別類，利息費用和所得稅作為費用處理，而股利作為留存收益分配處理。把支付給股東的股利作為留存收益分配處理，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者（股東）與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，當前財務會計不僅理論與實踐相違背，而且理論本身也并不是一致的。

綜合上述分析，安東尼教授提出的資本成本會計理論構想，強調了主體權益概念，不僅進一步強化了會計主體概念，而且拓展了會計學的研究視野，突破了傳統會計學只計量債務資本成本而不計量權益資本成本的局限，從而將會計學成本概念及其計量引入產權領域，全面計量產權成本。

四、結論

本文從經濟學的角度，以金融市場為依托，以現代企業理論為基礎，討論安東尼教授所提出的資本成本會計理論構想，并以此為契機對會計學概念進行經濟學思考，以期拓展會計學研究的視野，溝通會計學與經濟學的關系。

通過本文的討論，形成如下結論：

第一，資本成本會計理論構想拓展了會計學的視野，會計學成本概念及其計量引入產權領域，從微觀層面向經濟學靠攏，從而會計利潤向經濟利潤靠攏。

第二，企業性質的雙重性，決定了以企業為主體的現代會計學必然分成財務會計與管理會計兩大獨立領域。從總體上看，財務會計為“契約關系”的確立服務，管理會計則為“契約關系”的貫徹服務。而現代企業是“契約關系”確立過程與貫徹過程的統一，又決定了現代會計兩大獨立領域將在新的層次上融為一體。

篇（9）

1成本會影響學生做出決策

1.1機會成本會影響學生在學習中選擇

學生在學習中經常面臨取舍，花費時間娛樂，可以放松身心，但無法帶來分數增加的好處。在數學上分配更多的精力，就要喪失非數學科目上相應的收益。訂立的學習計劃不一定是有效的，文理科相互調換時，曾經的努力舍不得放棄，藝術考生換考不同的專業科目時，專業之間的轉換很艱苦等等，諸如此類的問題讓人困擾。學生在學習中面臨取舍只是說出了一個事實，但如何取舍，結果并不總是顯而易見的。“一種東西的機會成本是為了得到這種東西所放棄的東西”例如，一個學生在數學上花費100小時可以取得50分的成績，花費同樣的時間學習語文可以取得40分的成績，那么學習數學的機會成本就是40分。換句話說，學生為了獲得50分的數學成績，必須承擔喪失非數學科目40分的收益。顯然，機會成本會影響學生在學習中的決策。

邊際成本是增加一單位的產量隨即而產生的成本增加量，在生產實踐中，很多的時候是符合邊際成本遞增的，經濟模型假設，生產資料會有最優配置，最優狀態以后繼續增加成本，將導致邊際成本增加。有趣的是，學生在學習中會發現，這一規律同樣適用。當學生在精力、時間分配的比較合理的情況下，身心更加健康，學習效果也很要，投入更多的時間開夜車，反倒會影響學習效果。

令人迷惑的是，邊際收益遞減規則在這里似乎遇到了麻煩，和吃面包的效果相反，學生對分數異常迷戀，永不滿足，類似學生喜歡明星海報，無論怎樣的收集都不會帶來厭惡的感覺。從直覺上來說，邊際效益遞增規律的原因是非常復雜的，本文更給出的一個解釋是，在目前的教育格局下，分數是構成學生評價的最重要因素，近乎于唯一的因素，具有高度的壟斷性。分數表現優秀的學生可以獲得老師的表揚、家庭的寵愛、同學的尊重、進入更高深的學府，甚至物質上的獎勵。贏家通吃的市場上，小小的差異能造成回報上的極大差異。

1.3沉沒成本會影響學生在學習中的選擇

經濟學原理認為，當成本已經發生而且無法收回時，這種成本就是沉沒成本。一旦成本沉沒了，它就不再是機會成本了。學生在學習決策時不應當再考慮沉沒成本了。例如，數學補習班的學費500元，但學生發現教學風格不適應自己，面對這種情況有兩種選擇，一是無效果聽完課程，二是學習其他課程，可以獲得40分的分數。可以看出，如果堅持聽完課程還要多損失40分的收益。

沉沒成本告訴學生在決策的時候，糾結于沉沒成本不僅毫無效果，還會使得損失進一步擴大。學習的過程中要根據實際情況對課程進行調整，面臨新的形勢進行選擇時不必考慮沉沒成本。但是，已經做出的決策并非一無是處，它提供的經驗可以使學生更加有利的學習，當然，這已經和探討的沉沒成本沒有關系了。

2學生在學習中交流中的決策

2.1交流可以有效的解決偏科現象

偏好指消費者對商品或商品組合的喜好程度。消費者對商品的偏好可以根據某些客觀指標，也可以基于因心理感受而給出的主觀判斷。偏好如何形成的，沒有很確鑿的證據，可能是因為家庭環境的影響，生理結構，也可能是成長環境甚至閱讀習慣。但依然可以通過對結果的觀察取得一些結論：一是偏好是確實存在的，學習中的偏科現象是客觀存在的，承認偏科現象并分析其形成的原因對解決問題是有益的；二是偏好是可以引導的，一個繡口錦心、滿腹才華的老師會提高學生的學習興趣，一個言語蒼白、無質無文的老師會降低學生的學習興趣，這種來自學習實踐的現象應當具有極大的說服力量。

偏科現象引入了比較優勢的經濟學原理。比較優勢的經典例證是種植土豆和養殖奶牛，揭示出交易雙方不可能同時擁有比較優勢，如果各自生產自己具有比較優勢的產品將帶來整體效益的提高。比較優勢原理啟示學生，在不同科目具有比較優勢的學生如果進行學習和交流將來帶整體效益的提高。

2.2整體效益的提高不會必然帶來交易

因為理性的人是基于各種的“私利”做出決策，一個必須解決的問題是：如何滿足各自的“私利”要求？為了滿足這一點，必須把交易的價格合理定位在兩種機會成本之間。直接的解釋是兩個學生通過學習交流帶來的分數要在各自的機會成本之間，否則交流行為不會發生。

2.3囚徒困境原理使得學習交流更加困難

篇（10）

很多企業規模都在不斷擴張，會計利潤也隨之不斷增加，企業經營者通過會計報表展現了會計利潤。然而在會計利潤的數字背后，這些企業是否真的提高了營運效率，創造出了真正的財富。如果不能客觀地認識到會計利潤的局限性，會計利潤將是一枚“煙幕彈”。通常所說的利潤，其實并不是真正意義上的利潤。真正的利潤是企業需要獲取足夠利潤并超過所投入的資本成本，才能真正為股東創造財富，這就是“經濟利潤。以出資者的角度看，“經濟利潤”才是真正的財富，而會計利潤僅是紙上的財富。本文試圖通過會計利潤與經濟利潤的比較分析，增加對經濟利潤的認識。

一、會計利潤的特點及其局限性分析

(一)會計利潤的特點　會計利潤是按照會計的原則和方法計算的利潤，具有以下特點：會計利潤是以企業實際發生的經濟業務所得的各項收入，與為實現收入而付出的相關成本費用相抵后計算出來的。包括企業主營業務所形成的利潤，也包括企業除主營業務以外的其他業務、營業外收支凈額等方面形成的利潤。這種建立在實際發生的經濟業務基礎上計算出來的利潤，具有客觀性和可驗證性特點；會計利潤是建立在分期假設上的，因而是某一期間的經營成果。屬于本期的收入和費用是按權責發生制來劃分的。收入費用以應否歸屬本期為準；會計利潤是按照實現原則來確認收入的，即企業的收入是在被被確認已實現后才能予以入帳。傳統的實現原則強調與所有權有關的風險與報酬的轉移，符合謹慎性原則；計算會計利潤時，抵減的費用是按歷史成本原則來計量的。由于企業資產是按照歷史成本計價的，所以費用是已耗用資產的歷史成本，這種計量方法有助于反映企業實際投入的資源以及耗費情況，也有助于反映企業管理當局對受托資源的責任；會計利潤是依據配比原則計算的，它是本期實現的收入與其相關費用配比的結果。凡是與本期收入不相關的成本費用，均不能與本期收入相抵，而是作為資產與以后耗用期間的收入相抵。

(二)會計利潤的局限　會計利潤的局限性主要表現在：現行利潤表中所體現的是企業已實現的利潤，而不能反映未實現的利潤。是―種較為狹隘的經營成果觀。而未實現的利潤對報表使用者進行經營決策往往至關重要；進行配比的收入和費用，其實并未建立在同一時間基礎上，收入是按現行價格計量的，而所耗用的資產是按取得時的歷史成本結轉的，收益的計量缺乏內在邏輯上的統一性，導致虛盈實虧、虛利實分的現象，影響企業持續經營能力；由于會計確認、計量是以歷史成本計價，企業資產在報表中反映的是過去經營業務所形成的、尚未分攤的資產成本的余額，并不是資產真實的價值，必然會影響到以后年度利潤的真實性；會計按配比原則確定利潤，使一些性質上不是資產或負債的遞延項目也作為資產或負債反映在資產負債表上，在一定意義上，降低了資產負債表的有用性。

二、經濟利潤發展的歷史淵源及其優勢

(一)經濟利潤發展的歷史淵源　在資本市場萌芽時期和后來相當長的一段時間內，所有權觀念左右著財務會計理論的發展。當時，大部分企業組織都是獨資或合伙形式，由其所有者直接管理。在這種情況下單獨確認和計量股權資本成本沒有多大意義。相反更重要的是要確認和計量債務資本成本。從所有者角度來看，債權人才是唯一真正的“外來者”，在滿足了這些“外來者”的權益后，剩下的就是業主的利潤。因此，在金融市場不發達和企業組織形式以獨資或合伙形式為主體時，重要的是如何確認和計量債務資本成本而不是股權資本成本。隨著金融市場和企業組織形式的變革，“公司”這種企業組織形式后來居上。這時財務會計的基本觀念發生了相應的變革，原來的所有權觀念轉變為會計主體觀念，公司被認為是―個與其所有者相獨立的個體，甚至具有自身的“人格化”的法人，可以通過兩個渠道來籌集其所需的資本，即從債權人那里籌集債務資本和從投資者那里籌集股權資本。從公司作為一個獨立主體的角度來看，是主體而不是所有者在擁有資產，是主體而不是所有者在承擔債務，無論是債權人還是股東相對于公司這個獨立的“人格化”主體而言都是外來者。根據公司獨立主體觀念，所有原始資本都是由公司主體的“外來者”提供的，無論從哪個渠道取得的資本，對于獨立的“人格化”主體而言都有代價的。根據主體觀念，經濟利潤就自然的成為取代會計利潤的新的、科學評價指標。

(二)經濟利潤的使用優勢　經濟利潤是在扣除全部的債務成本和權益成本的基礎上來衡量企業業績，是真正意義上的利潤，它克服了會計利潤的缺陷，比較準確地反映了公司在―定時期內為股東創造的價值，即為股東創造的價值增值，成為傳統業績衡量指標體系的重要補充。經濟利潤同會計利潤相比，會計利潤是―個財務概念，是財務報表的一項內容，經濟利潤是―個管理概念，經濟利潤不僅是一個全面衡量經濟效益的指標，而目利用經濟增加值原理，在決策時幫助企業選擇最佳的發展戰略。經濟利潤非常準確地度量了企業的經營效益。在競爭激烈、利潤率下降的情況下，企業為了達到增長的目標過多投入資本，經濟利潤具有預警的作用，以會計利潤為基礎減去權益資本成本，如果經濟利潤大于零，則投資是安全的，經濟利潤小于等于零，則應對投資加以重點關注。經濟利潤是建立在實現企業價值和股東財富最大目標基礎上的“價值”理念，符合以價值管理為核心的財務戰略管理體系，體現了先進的管理思想，傳統的會計利潤忽略資本需求的資金成本，已經不再符合現代企業財務戰略的要求，經濟利潤逐漸取代了傳統會計利潤被廣泛應用于內部績效考核中。

三、會計利潤和經濟利潤的關系及其重要性

(一)會計利潤和經濟利潤的區別 (1)計算口徑不同。會計利潤是企業一段時期內收入、成本、費用即經營成果的綜合反映，即：會計利潤=收入-成本-期間費用(含：財務費用)。經濟利潤是企業投資資本收益超過加權平均資金成本部分的價值，即：經濟利潤=收入―成本(含：投入資本成本)―期間費用，也可以理解為經濟利潤=會計利潤―機會成本。在企業投入資本大于零時，經濟利潤永遠小于會計利潤。(2)成本內涵不同。會計利潤作為傳統會計指標，主要考慮的是會計成本，會計成本是顯性成本，是企業從事某項經濟活動的花費，即企業購買或雇傭生產要素的實際支出，可以從會計賬上查到。經濟利潤作為現代公司制企業管理會計方法指標，考慮的是經濟成本，經濟學認為成本是為從事某項經濟活動的顯性成本與隱性成本之和，后者是企業所有者自己提供資本、自然資源和勞動的機會成本，是企業在經營某種產品生產時將時間、資產、貨幣等用于其他用途而損失的最大收益。(3)所基于的利益主體角度不同。會計利

潤是基于獨資和合伙制企業組織形式而建立的，經濟利潤是基于現代公司制企業組織形式而建立的。會計利潤是站在企業所有者利益主體角度的經營成果指標，而經濟利潤是站在公司這個獨立于債權人和投資者的“人格化”主體利益角度而產生的。

(二)會計利潤和經濟利潤的聯系 (1)會計利潤是經濟利潤的計算前提。會計利潤是傳統的經營財務成果指標，在此基礎上扣除投資人資本利息成本后就是經濟利潤。因此計算經濟利潤必須依靠會計利潤。(2)會計利潤和經濟利潤都是企業追求價值最大化的共同目標與方向。會計利潤與經濟利潤都是正指標，可以說在同一企業、同一會計期間內，會計利潤越大，經濟利潤就越大，同時企業價值也就越大。(3)經濟利潤是會計利潤發展的更高階段，與會計利潤一脈相承。經濟利潤是由會計利潤依照社會制度、企業組織形式等更替、提高發展而來的。是適應現代公司制企業組織形式的新的、更加科學經營成果、投資評價指標。