會計內部控制論文匯總十篇

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金融是現代經濟的核心，對經濟增長具有強大的推動力。而銀行是一國金融體制的核心，其穩定與安全關系到一國整個金融體制的穩健與安全。金融業是經營貨幣信用的特殊行業，其發生金融危機的可能性大，影響面廣，破壞性大。因此，世界各國都非常重視對金融部門特別是銀行部門的監管，以防范、控制和化解金融危機。銀行是一種特殊的企業，主要目的就是追逐利益，它本身具有極其高的特殊性、風險性，也正因為如此，要構建更為嚴密的安全意識，更為嚴格的防范風險措施;用以抵抗外界各個環境帶來的不便和阻礙銀行內部發展的各種不利因素，保障國家的經濟金融的穩定發展。目前是經濟社會，競爭發展要求逐步增大，給銀行帶來的壓力也與日俱增，銀行面臨的風險也越來越大。

1、內部控制的概述

1．1內部控制的概念。所謂內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。內部控制的產生是企業管理的需要，它的發展也是隨著企業的發展為發展。經濟社會的競爭要求企業有其獨特完善的內部控制系統。第一要素主要集中在財產的安全性和完整性的保護，要有準確，可靠的會計信息，注重金錢和充電嚴格的程序，審查方面也要加強控制。隨著商品經濟的發展和擴大生產規模和經濟活動變得更加復雜，內部控制管理逐步發展成為一個現代化的內部監控系統。1．2內部控制的發展歷史。20世紀40年代末至70年代，是內部控制制度階段，內部控制包括組織機構的設計和公司內部采取的所有相互協調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護公司的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動公司堅持執行既定的管理政策。首次提出了系統完整的內部控制定義。20世90年代后，是內部控制框架階段，內部控制是由一個公司的董事長、高層以及所有人員實現的過程，旨在為下列目標提供制約:1、準確的財務分析;2、經營的效果和效率;3、符合適用的法律和法規。將內部控制劃分為五要素，增加了風險控制要素。21世紀以后，我國《企業內部控制基本規范》提出:內部控制是由董事層、監理會、高管層和全員工實施的、主要保障控制目標的過程。把內部控制的目標提升到“促進企業實現發展戰略”的高度，超越了CO-SO。

2、銀行會計內部控制的現狀

1997年東南亞金融危機給危機國和周邊國家國民經濟所造成的災難引起了各國銀行監管部門對銀行風險的高度重視。中國人民銀行也于當年制定了《加強金融機構內部控制的指導原則》，2002年又對該指導原則進行了修改和完善的基礎上了《銀行內部控制指引》旨在進一步指導和促進我國銀行建立更加有效和完善的內部控制制度為了進一步促進銀行不斷完善公司治理結構。通過努力，我國銀行內部控制制度建設和執行情況已有了較大的改善，主要表現在內控優先意識有所增強，內部控制環境得到一定改善;按照內部控制原則和防范風險的要求，調整和完善了組織結構新建和修改了大量的業務規章制度、操作流程，并建立了風險管理制度等等。

3、銀行會計內部控制體系存在的問題

(1)對內部會計控制制度認識不夠。雖然在內部會計控制系統領域在審計運用方面家喻戶曉，但銀行管理層的角度來看，很多人僅僅是對內部會計控制制度的內容一知半解，甚至忽略其在銀行的作用，還有很多誤區，一些銀行了解內部會計控制機制發展的各種法規，結合和聚集，建立了一個新的系統的工作相當于建立了內部會計控制機制;雖然有的銀行也能重視內部控制的理論研究，但在實踐中，如發生在掌握了解內部會計控制和業務管理，內部控制和風險管理，內部控制和自我發展的關系上，有一種偏見理解，管理不規范，有的甚至背離經濟發展的初衷。(2)內控系統缺乏有效性。銀行的內部控制系統的占比來看，雖然較大數量的規定更廣泛的覆蓋面，但相互間的協調，支撐阻力，限制較差，也正因為此使得效率下降。從個別的角度來看，雖然個別業務流程規則相對偏緊，但由于會計業務在一家綜合性的企業中往往導致復雜綜合業務經營管理的全過程，動態控制難以實施。(3)內控手段缺乏先進性。我國銀行業務操作的電子化己有很大發展，但目前大部分稽核檢查和各類業務監督活動基本上停留在手工查帳的水平上，缺乏運用高科技方法作為風險控制手段，同時如何有效地控制高科技所帶來的風險如對電腦業務、信用卡業務、網上銀行業務等的控制等這給內控工作提出了新的課題。(4)內控觀念滯后。銀行如何完善內部控制機制，內部控制和管理，內部控制和風險，內部控制和發展的關系等問題有一個準確的把握，仍存在不規范，企業控制無效的內部控制體系和有約束力的銀行員工對自己的工作升高減弱等問題。這些問題不僅忽略了社會的正確需求，僅僅滿足銀行在過分追逐利潤目標經營，也忽略了銀行的風險防范和銀行企業形象建設，這使得已經非常健全的內部控制制度失效。(5)人員素質較低。銀行會計人員素質的高低直接影響了業務流程的質量。高品質的企業會計人員不僅是內部會計控制的基礎，并可以有效地補償由于缺乏內部控制制度。在許多大型單位的會計勞動力，層次結構不合理，就業需求配置和業務工作不相容的，一些重要崗位的整體素質偏低是不由于長遠旋轉，使銀行能夠與會計人員更多的銀行業務不熟悉，達不到內部控制和管理要求。

4、銀行會計內部控制體系優化策略

(1)增強防范風險意識。加強風險意識的培養。作為領導，要提高內部控制意識，增強遵紀守法觀念，確立“風險首位”的工作原則，自覺把加強內部控制作為防范經營風險的關鍵環節常抓不懈，確保經營實現安全、流動、盈利。同時以再教育的方式，對職工進行培訓灌輸防范金融風險的意識。(2)建立內控管理體系，加強內控合規管理。合規管理要加強四方面的管理:一是加強對基層營業機構業務操作的合規性管理，實施嚴格的問責機制，強化制度執行力，切實解決屢查屢犯問題。二是重點加強對基層機構網點客戶經理和其他掌權人的監督管理，重點關注貸前調查、貸后檢查、賬戶開立等重點業務操作的合規性。三是加強對整改措施落實情況的檢查和督促，把好整改質量關。四是加強對合規風險點預警和規避。針對已爆發的合規風險案例、內外審計發現的合規風險隱患、監管當局的合規風險提示等，完善相應的合規操作程序及盡職標準，開發合規風險培訓項目。(3)優化會計勞動組織結構。合理的崗位設置，職責是優化勞動組織結構的關鍵。可以根據業務范圍和業務操作兩個區塊，對于簿記，審查，綜合會計業務核算納入業務處理的特點，事后監督，工作的會計人員，分支機構不足，就業可適當降低操作人員的失誤，但事后通過加強監督檢查，在設計崗位職責，以防止可能出現的漏洞，必須體現“相結合的責任和權利”的原則，突出每個位置的責任，應承擔事故崗位之間的責任和約束。(4)推行CSA管理方法，根據我國商業銀行內部控制，特別是在控制文化、職業道德等軟控制領域比較薄弱的現狀，有必要在我國商業銀行創新內部監督管理體制，大力完善內部控制制度，借鑒控制自我評估(ContrSelf—Assessment，簡寫為CSA)在企業內控運用中的成功經驗，在我國商業銀行內控領域大力推行CSA。(5)注重過程監督，切實防范風險。要充分利用科學技術的優勢，在中央銀行會計集中事后監督系統中增加科技核算流程監督項目，前移監督關口，豐富監督手段，實現事前預警、事中監督和事后監督三方面的結合，強化過程監督，提高業務監督時效性;強化對前臺會計核算程序的合規性、合法性監督，強化技術手段的硬性控制，從而實現控制重點向防范和化解會計風險轉移，有效地防范化解會計風險。

作者:張娟 單位:江蘇泗洪農村商業銀行

【參考文獻】

［1］王利軍．加強和完善銀行會計內部控制的策略途徑［J］．財經界(學術版)，2017(06)

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二、事業單位會計內部控制的增強策略

(一)提高對會計內部控制的重視程度

事業單位的領導干部是單位各項工作的主要負責人，要加強事業單位會計內部控制工作的開展和實施就必須要提高事業單位領導干部的認識和重視程度，強化事業單位領導干部在會計法律法規以及內部控制方面的學習，使他們明確會計內部控制工作的重要性，支持和肯定會計內部控制制度的建設和完善，從而在事業單位內部營造良好的內部控制環境，積極轉變傳統工作觀念，認識到會計內部控制工作對于事業單位健康發展的積極作用，加強會計內部控制工作的執行力度。

(二)完善事業單位會計內部控制制度的建設

會計內部控制工作的開展需要有完善的控制制度作保障，建立完善的會計內部控制制度，加強會計內部控制工作的落實，保證事業單位財務工作的順利進行。會計內部控制工作的落實需要由專門的工作人員負責，明確相關責任人的職責和義務，提高責任意識，使會計內部控制工作落到實處，如果會計內部控制工作出現問題，由相關責任人負責，也能在一定程度上提高了會計工作人員的積極性。

(三)建立完善的會計內部控制監督機制

事業單位應加強會計內部控制監督機制的建設和完善，保證事業單位工作的順利進行。強化事業單位內部的審計工作，保證事業單位內部會計監督落到實處。事業單位的各個部門應定期進行內部審計，及時發現會計內部控制工作中存在的問題和漏洞，并有針對性的進行整改，保證會計內部控制工作有效進行。與此同時，事業單位在明確自身實際發展情況的基礎上，對事業單位資金的預算、結算等工作進行依法編制，加強監督和管理力度，確保會計內部控制工作的順利開展。此外，強化事業單位內部以及外部審計人員的審計工作，合理分工，明確相關職責，提高事業單位的工作效率。同時利用外部審計人員對事業單位內部會計控制工作進行有效地監督，并完善會計內部控制的標準，保證審計工作以及監督工作的正常、科學進行，提高監督效果。

(四)提高事業單位會計人員的素質能力

會計工作人員的素質能力直接影響著會計內部控制工作的效果和質量，所以事業單位應加強會計工作人員的教育和培訓，訓練一支專業知識扎實、思想道德素質較高的會計人員隊伍，使會計內部控制工作順利、有序的開展。強化會計人員相關業務知識的教育和培訓，提高他們的專業能力，并加強他們思想道德的教育，使其具有較高的職業道德，能夠認真、細致的開展工作，避免出現違法亂紀的行為。

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2會計信息化企業內部控制面臨的挑戰

2.1原有的企業內部控制體系未能適應新時期的會計信息化需求

企業內部控制信息化的重要環節就是企業會計信息化，會計信息化時代的到來對企業內部控制產生了重大影響，傳統的會計內部控制制度已經遠遠落后于信息時代的新要求。會計信息化是整個企業信息化中的重要組成部分，該板塊需要與企業內部其他信息化板塊進行對接，這樣一來，需要重新調整企業內部許多崗位權責，這對企業內部控制的相關建設和完善也提出了更高的要求。

2.2會計信息化下數據的存儲存在安全隱患

傳統會計形式采用紙質形式記錄各種賬簿，如果記錄出現差錯，只許可相關責任人員通過正常的錯賬更正方式進行修改，并且相關責任人員和經手人還要簽名或者蓋章，這種情況下容易控制。但是在會計實現信息化后，相關的會計數據都存儲于計算機中，這樣一來，如果有人對會計信息進行更改、增減、拷貝是不容易被發覺的，很容易導致會計信息泄露。

2.3會計信息化崗位之間難以牽制

傳統會計形式下，會計相關工作人員對自己經手的賬簿采取簽字或者蓋章的形式來分清相互之間的責任。實施會計信息化后，原來的大量復雜的手工工作都由計算機自動來完成，效率和準確率都有所提高。這種形式的轉變，如果沒有相對完善的崗位之間的制約、監督機制的完善，企業內部控制將會有很大的風險。

2.4網絡環境下風險程度加深

實施會計信息化后，大量的工作都由計算機來完成，傳輸速度和工作效率都有所提高，但是使用網絡傳輸，也存在很多不安全的因素。比如，企業網絡數據一旦遭受到黑客的攻擊，企業的商業機密就會泄露，如果這種情況出現，將給企業造成巨大的損失。另外，計算機病毒也是對計算機系統安全造成威脅的重要因素。傳統的內控方法已經不再適用，這就增加了企業會計信息化系統以及企業內部控制的難度。

3完善會計信息化企業內部控制的建議

3.1完善企業內部控制環境

首先，調整組織結構。企業應當對原有的組織結構進行調整，建立恰當的組織機構進行合理的職責分工，并且通過崗位職責的制定、部門的設置、人員的分工、權限的劃分等形式進行控制，從而達到相互制約、相互牽制的目的。根據會計數據的不同形態，企業可以分為系統安全組、數據收集輸入組、會計信息分析組等。企業組織機構的設置必須與企業的實際情況相適應。其次，培養企業管理者內部控制和信息化觀念。在會計信息化條件下，管理層工作人員必須要更新觀念，注重對企業進行實效管理。最后，加大會計信息化人才的培養。科技是第一生產力，人才是關鍵。想要實現企業內部有效的控制制度，應當注重培養會計信息化方面的專業人才。

3.2正確進行風險評估和分析

實施會計信息化后，由于會計信息系統自身的特點，使得企業會計工作增加了許多風險。主要包括設計研發、實踐操作不規范、不可控制等方面的風險。管理者應當正確地分析和評估這些風險，有效地進行內部控制。首先，系統操作控制。系統操作控制需要明確規定各個用戶的安全等級和身份標志，并且定義具體訪問的對象。工作人員必須根據自己的權限進行系統操作。其次，系統維護控制。定期對工作系統的軟硬件進行檢查和維護，發現問題，及時上報。定期對軟硬件系統的程序進行升級，確保系統的安全、高效運行。最后，檔案管理的控制。會計信息化條件下，檔案大部分以磁盤形式保留，應當定期對會計檔案進行備份和檢查，并且要保證磁盤的存放環境安全可靠。

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二、小企業會計信息系統內部控制設計

小企業涉足行業眾多，包括工業、建筑業、批發業、零售業、餐飲業、住宿業、交通業、郵政業，非常繁雜，這些行業的經營過程可以概括為圖1中的業務流程，簡化來說就是采購———庫存———銷售———采購……在這個循環過程中采購與付款、銷售與收款、庫存管理與存貨核算三個業務流程占主要地位，研究小企業會計信息系統的內部控制就是要研究這三個流程的內部控制。

（一）小企業采購與付款流程內部控制設計

（1）會計信息系統采購與付款流程。采購涉及大量的資金，顯示了市場物價水平的狀況，在一定程度上決定了企業產品的銷售價格、人員的工資、企業的最終利潤等。在會計信息系統中，采購環節需要先由采購人員提出采購請求，填寫請購單，經授權后，與供貨商進行協商，最后由采購主管在一定限額內簽訂采購訂單，由專人驗貨后，存入倉庫并為商品付款，如果對商品不滿意，就需要采購人員與供貨商協商，再填寫退料通知單，庫存人員填寫紅字外購入庫單，會計人員開具紅字采購發票，辦理收款手續。在這個過程中，請購單上的詳細信息會被錄入電腦，會計人員可以即時地查閱即將進行的采購，錄入憑證時也可以直接運用查找功能，主管進行審批時獲得的資料也更為全面。會計信息系統的采購與付款管理流程是請購單一次錄入，后續一定范圍內數據共享，非常方便。（2）采購與付款流程風險。盡管會計信息系統使小企業的業務核算更為方便、快捷，但對小企業來說，采購與付款流程存在兩方面的風險，從外部因素說，貨物的質量可能不符合生產或銷售的要求，采購的物資堆放過久可能會淘汰，供貨商不存在，從內部因素說，驗收人員可能不仔細，造成貨物不符合要求，也可能采購物資過多或過少，最后貶值或需要再高價購入，采購人員也可能與供貨商勾結，收取回扣，還有一種情況則是采購人員轉移了供貨商的支付，私自占用公司資金。（3）會計信息系統采購與付款流程的內控措施。第一，驗收人員與采購人員不得為同一人，且驗收人員要依據簽訂的采購訂單仔細核對貨物數量、規格，驗收不嚴格的人員按不合格標準扣發工資；第二，采購主管審批采購訂單時，尤其是生產型企業要嚴格根據銷售計劃進行采購；第三，跟蹤同一供貨商貨物價格的短期變化，如若發生非客觀條件的價格上漲，說明可能有工作人員通過收取回扣牟利；第四，定期審核采購權限內的行為，可以根據會計信息系統列出短時間內向單個供貨商進行小額付款的情況，并檢查是否都與同一筆采購有關；第五，核對包含延遲付款項目的供應商對賬單和會計信息系統中的供應商分類賬進行比較，如果分類賬表明按時付款，但卻出現延遲付款情形，就說明資金可能被挪用了。

（二）小企業銷售與收款流程內部控制設計

（1）會計信息系統銷售與收款流程。銷售環節是所有小企業最為看重的一個環節。客戶資料、銷售價格更是一些機密材料。在會計信息系統中銷售業務人員填寫銷售報價單，根據報價單尋找客戶，接受客戶訂單，根據客戶要求填制銷售訂單，專人對倉儲貨物進行質檢后，發貨，運送至客戶，確認無誤后，收取貨款，會計人員開具銷售發票，最后由會計人員勾稽發票和出庫單，核算收入、成本和銷售費用，并核銷相關單據。（2）銷售與收款流程的風險。銷售環節遇到的風險也非常重大，包括：第一，對市場預估不準確，商品銷售業績不佳；第二，賒銷的貨款壞賬太多，難以收回；第三，為了個人私利，故意低價銷售，收取回扣，或者自己充當客戶，再轉手賣出；第四，無職責權限，為了業績，擅自批準賒銷；第五，收取應收款的任務分配不明，導致無人催收貨款；第六，收款人員由于長期與客戶聯系緊密，對其產生高度認同感，放松了對壞賬風險的關注。（3）會計信息系統銷售與收款流程的內控措施。第一，采購人員在采購物資時，必須對市場情況進行調查，交給小企業主市場調查情況和生產、銷售計劃；第二，訂單的經辦與審批、經辦與會計人員、銷售貨款的確認與會計記錄、退回貨款的驗收與處置要為同一人；第三，小企業的賒銷業務需要銷售人員提供對應企業詳細的財務狀況，經由小企業主審批；第四，定期檢查賒銷客戶的付款情況，如果某客戶跳過了大額的支付選擇先支付小額訂單，或是某客戶突然停止享受提前付款折扣，都需要引起足夠的重視，并上報小企業主；第五，銷售人員收款時不能直接接觸貨款，若是現金，需要不相干人員陪同；第六，倉儲人員要保證貨物與會計信息系統內的信息相對應，保證貨物的供應；第七，明確說明每一個客戶賬戶的負責人員，確認其完成任務；第八，實行收款人員輪崗制，進行持續、滾動式輪崗。

（三）小企業庫存管理與存貨核算流程內部控制設計

（1）會計信息系統庫存管理與存貨核算流程。庫存可是企業貨源供應、正常生產運營的重要保證，經營工業、建筑業、郵政業、住宿等類型的小企業在儲存物資方面都建有較大的倉儲設施，餐飲類的倉儲設施則相對較小。按照小企業倉儲物品的不同，存貨可以分為三類：一是待銷售的，二是已銷售但未取得，三是自己采購的。倉儲管理人員要嚴格根據這三個分類做好相關記錄，保證倉儲消息的準確性。倉儲相當于采購與銷售的中間物流，承擔了連接的職責。在會計信息系統中，收到貨物時，由指定人員驗貨后，庫存管理人員再根據物資情況填寫外購入庫單，出貨時，同樣需要填寫出庫單，寫明出庫貨物的數量、規格。（2）庫存管理與存貨核算流程的風險。庫存管理與存貨核算流程直接涉及實物資產，出現問題后果比較直接，它的風險主要包括：第一，安全問題，可能出現火災、偷竊等意外，造成公司財產損失；第二，貨物存放不合理，不易查找；第三，當庫存資料不足，沒有及時聯系采購人員進行采購，使小企業供應鏈鍛煉；第四，銷售、檢查、庫存管理三個職責的人員可能竄通，偽造銷售成果或者暗中克扣企業物資，換取利潤；第五，倉儲人員長期擔任這一職務，容易將公物挪作自用，或暗中修改賬冊；第六，對于因不可抗力毀損的物資，有時會因倉儲人員的一時偷懶或貪心，少報或多報，給營業規模本就不大的小企業造成困境。（3）會計信息系統庫存管理與存貨核算流程的內控措施。第一，拒絕未經授權送達的貨物，沒有采購訂單號碼的貨物也不予驗貨，驗貨人員對采購訂單的貨物驗貨時，要仔細檢查，根據貨物驗收檢查清單中的項目；第二，識別并標記所有的貨物，并按序排列，使查找貨物方便；第三，庫存與存貨管理人員每天要進行存貨檢查，保證現有數量滿足生產或銷售需要；第四，擔任銷售、驗貨、倉儲三個職責不可集中于同一人身上，驗貨人員驗貨時要仔細核對采購訂單、請購單同貨物是否相符；第五，庫存管理人員的記錄要一式兩份，由兩個不同的責任人保管，可以一星期或一個月進行輪值，避免長期一個人看管倉庫；第六，定期進行存貨大盤點，大盤點時要求至少兩個不同職責內的人員陪同，并在盤點表上簽字。

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企業在會計電算化環境下，應該堅持每天對會計資料和財務數據進行雙重備份，并且執行分人分處保管，對重要的賬目應該及時打印并且按照相關規定保管，只有這樣，才能避免財務數據和會計資料的丟失。但目前，在實際的工作中，很多企業并沒有按照相關規定對會計資料進行及時保存，沒有將相關的措施落實到實際工作中，一旦電腦被盜或者出現故障，會計資料將會全部丟失，造成數據資料無法正常恢復，給企業的財務工作造成嚴重的損失。

1.2企業電算化內部控制系統存在安全隱患

計算機系統技術是企業會計電算化及其內部控制系統的基礎和前提，但隨著計算機信息技術和網絡技術的高速發展，各種網絡病毒頻繁出現，這些病毒的入侵會修改企業電子數據，并且不會留下任何審計線索，給電算化內部控制系統的安全帶來了極大的挑戰和威脅。目前，企業在系統穩定、數據保密和會計信息傳輸等問題上存在安全隱患，在很大程度上阻礙了企業對會計電算化內部控制工作的順利開展。

1.3企業缺乏對電算化內部審計的監督

目前，對于我國大多數企業而言，會計電算化系統缺乏合理有效的內部審計監督制度也是存在的主要問題之一。企業內部審計人員缺乏對電算化內部控制的了解，對會計電算化的風險和特點不夠熟悉，不懂得如何對電算化進行正確有效的審計，導致企業會計電算化系統無法得到有效合理的內部審計監督。

1.4企業相關人員素質有待提高

會計人員的素質在內部控制工作中起著關鍵的作用。對于會計人員來講，他們既需要熟悉計算機的相關操作，又要精通基本財務知識、信息系統管理和計算機硬件維修。但目前，我國這種人才還比較匱乏，會計人員整體素質不高。內部控制的制度是企業管理的重要組成部分，所以，企業管理者的素質水平同對于企業的內部控制工作同樣有著極為關鍵的作用，但很多企業領導層并沒有意識到實施會計電算化的重要性，阻礙了會計電算化工作的發展。

2加強企業會計電算化內部控制工作的措施

2.1加強會計電算化系統的安全控制

系統控制主要包括安全控制、環境保護和接觸控制3個部分，安全控制的目的是避免因外部環境因素所導致系統運行錯誤的不安全隱患，保證計算機系統安全正常運行；環境保護的目的是減少由于外界因素而引起的計算機故障；而接觸控制可以保證企業資源的正確性，防止未經授權的人擅自動用系統的各種資源。隨著計算機網絡技術的不斷發展，加強網絡安全控制成為企業十分重要的工作，企業應該針對自身狀況，建立嚴密的防火墻，設置相應的網絡安全指標，包括身份識別、訪問控制和數據保密等，并開發相應的技術來保證電算化系統的安全性。

2.2加強企業相關人員的職能及權限的控制

企業應制定相應的管理和組織控制制度，加強自身的組織控制，明確職責分工。對于企業職責分工來講，首先，必須將用戶部門與電算化部門的職責分離開來，其中，用戶部門所指產生原始數據的人員或部門，職責分工的目的是保持不相容職能（如執行、業務授權、記錄和保管）的分離和電算化部門內部的職責分離，企業通過內部職責分工來解決不相容職能集中化不足的問題。

2.3加強企業的內部審計工作

內部審計是企業強化內部會計監督的制度，也是企業自我發展、自我監控和自我完善的手段。在網絡化和會計電算時代，企業內部審計工作將由于“人機”這種特殊的表現形態而變得更加重要。其具體內容主要包括三個方面。第一，應該對企業計算機內數與紙質數據的一致性進行檢查，對錯誤的賬表進行相應的調整和更正；第二，應該監督和檢查數據保存方式是否安全，防止他人惡意篡改歷史數據；第三，應定期對會計資料進行審計，正確執行相關法律法規，確保電算化下會計處理的正確性，保證憑證附件的完整性和合法性。

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一方面，在國家的整體層面上，我國仍然缺乏一套統一標準的醫院會計內部控制管理制度；另一方面，在醫院的日常管理層面上，各個醫院也缺乏行之有效的會計內部控制制度。制度的不健全，使得醫院在會計內部控制管理的過程中缺乏管理、監督、控制、責任劃分的標準，在對待某些已經影響到醫院會計管理的事項時，沒有清晰明確的依據。長此以往，制度的缺失將導致醫院會計內部控制制度形同虛設，對醫院的會計管理造成重大的影響，給醫院的日常經營管理也帶來一定的問題。例如在醫院的會計內部控制制度中，缺乏有效的內部審計制度，導致醫院在季度檢查中的財政審查工作不能正常、有序的進行，由于缺乏標準的內部審計管理監控制度和專業的內部審計管理流程，導致醫院的內部審計工作很容易讓人鉆了空子，引發醫院財政管理工作上的失誤。

2.醫院會計內部控制制度施行中的問題。

在醫院的會計內部控制制度的施行過程中，也出現了許多問題。例如醫院會計內部控制制度的管理人員綜合素質不高，影響了會計內部管理制度施行的質量。一方面，工作人員缺乏專業的內部控制管理知識，掌握的會計控制業務水平低下，不能有效的完成醫院內部控制管理制度的工作實施；另一方面，工作人員對于會計內部控制管理制度的責任和權利沒有清晰的認識，對于工作中的義務和權利沒有正確的劃分，導致了內控會計控制制度實施過程中束手束腳，影響了會計內部控制工作的實施質量。

二、醫院會計內部控制管理制度的完善措施

1.建立醫院會計內部控制管理制度的工作體系。

一個完善的工作體系和工作流程，能夠為完成醫院會計內部控制工作提供非常有力的幫助。醫院在進行會計內部控制工作的過程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強對會計內部控制工作的施行經驗，推動會計內部控制制度的有效實施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫院的日常經營和生產，反而要起到促進醫院進行規范化管理的作用；其次，涉及到醫院會計管理工作的各個部門都應該對這套體系和流程了然于心，認真對待會計內部控制工作，加速醫院會計內部控制制度的施行速度，降低醫院會計內控制度施行過程中出現的失誤和損失；最后，醫院領導部門應該不時的聽取各個部門單位的意見，對工作體系和流程不斷的進行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復雜無用的環節，使之更有利于醫院的會計管理工作，進而促進醫院管理工作的規范化、標準化和科學化。

2.完善醫院會計內部控制管理制度。

醫院應該在遵守會計準則的基礎上，根據醫院會計管理和財政運行的實際情況，以醫院的會計管理制度為主干，以專業的會計內部控制管理工作人員為枝葉，不斷強化和完善醫院內部控制管理制度。對于醫院會計內部控制管理制度的建設和完善，醫院首先應該從當前施行的會計政策出發，注重內控制度的合理性，與醫院當前會計管理制度的銜接性；然后制定和落實醫院的工作崗位職責，制定責任實施制度，充分體現會計內部控制制度中審核與執行的相關標準，形成崗位責任制；同時，將醫院所屬各個單位的會計管理工作根據其自身的特點，編入到會計內部控制制度中去，保證醫院的財政管理工作確實在會計內控制度工作的范圍中；最后，派遣專業的工作人員解決下屬部門會計控制制度工作實施中出現的種種問題，并根據這個問題不斷改善和加強會計內控制度的科學性、規范性和合理性。完善醫院會計內部控制制度的內容應該包括完善健全醫院的財政支出審批制度，健全財政支出工作中的申請、審批、審核和支付等管理制度，做到沒有醫院的財政審批就不撥付支出的款項；完善健全醫院的票據管理制度，醫院應該統一票據使用的標準，健全票據購買、領用、核銷、保管和銷毀等環節的控制制度，并對醫院的票據管理作出明確清晰的記錄，確保醫院票據報銷過程中沒有出現錯退、多退和的現象；加強對醫院財政支出的預算控制，預算管理可以有效降低醫院財政支出的成本，對于預算以外的財政支出應該按照相應的審批權限經批準后方能撥付；完善醫院的財產管理制度，醫院應該計算清楚自身擁有的固定資產和流動資產，做好使用記錄和使用規定，只有經過授權的人員才能接近貨幣資金和實物資產，確保醫院的財產流動不出現差錯，保證醫院的資產始終處于安全的狀態；完善醫院支出的成本的核算體系，提供醫院職工的成本意識和工作積極性，提高醫院資源的使用效率，降低醫療的成本，最終促使醫院的經濟效益得到提高。

3.加強醫院會計內部控制制度工作人員的綜合素質。

加強工作人員的專業素質是減少醫院會計內控制度實施過程中出現失誤的重要保證，醫院應該加強對內控工作人員的專業培訓工作，使其具有相應的職責承擔力，保證會計信息能夠及時、完整、真實和完善的管理和記錄，并不斷提高會計內部控制管理工作的質量；同時，加強工人員的綜合素質，例如工作人員的自我約束力、服務態度、職業操守等等，使醫院會計內控管理的工作人員能夠自覺遵守工作中的權利和義務，在醫院會計內部控制管理的過程中不斷提升自我的工作標準，更新財務知識，提高醫院的會計管理工作質量。

篇（7）

在企業不斷發展的社會環境中，為了有效提高企業財務管理工作水平，則需要切實做好企業會計基礎工作，加強企業會計基礎工作控制。其中需要做好以下幾個方面的工作：其一是在現代信息化技術快速發展的環境中，企業需要合理設置會計崗位，恰當安排專業素質較高的會計人員。同時，企業在實施會計信息化管理的過程中，應該堅持具體問題具體分析的原則，設置科學合理的會計信息系統。在條件允許的情況下，還需要設置合理的維護會計數據審查等崗位，并且根據所有會計工作人員的專業能力對企業財務處理和核算工作崗位進行調整。各個在崗人員應該始終堅持相互監督、相互管理的原則，會計信息系統維護人員、電子數據審查人員不能夠同時擔任職務。在會計信息系統授權控制方面，應該注重對企業的操作密碼嚴格進行管理，其密碼更換也需要安排專業人員負責。在沒有經過相關負責人同意的情況下，會計工作人員不得隨意操作會計信息化軟件；其二是應該不斷強化會計核算控制內容。在信息化技術水平不斷提高的背景下，企業開展會計核算工作對審查會計原始資料，以及整個會計核算控制都具有非常重要的作用。因此，會計信息系統操作人員在日常工作中應該嚴格按照企業財務管理工作要求執行，切實避免財務信息在導入中出現錯誤，從而為企業今后的會計審核工作造成嚴重性的影響[2]。同時，由于在會計信息系統應用中，會計賬簿和財務結算報表都是同時形成的，所以企業在不斷發展的過程中還需要安排專門的工作人員來對賬簿和會計報表進行認真審核；其三是應該不斷強化會計信息資料的保管。在會計信息技術不斷提高的背景下，為會計工作者更加方面的查詢相關數據提供了方便。但是由于當前會計憑證和會計賬簿數據資料并沒有進行完整的保存，這樣直接導致企業會計財務信息準確度較低。因此，在這種情況下，企業必須嚴格按照《會計基礎工作規范》的要求進行，定期整理會計憑證和會計賬簿數據資料。同時，在這樣的條件下，還應該安排企業非審核和非復核的工作人員進行會計憑證打印工作。在將這些資料打印出來之后，還需要會計專業人員對會計資料認真進行審查，通過認真檢查去發現會計賬簿中出現的問題，從而有效確保會計信息的準確度。然而，對于一些非常重要的財務會計信息，企業管理者還應該對此提出更加嚴格的要求，有效構建科學完善的會計信息保管制度。

（二）準確評估企業內部風險，切實完善企業會計基礎工作

在企業不斷發展的過程中，財務風險始終伴隨其中。風險評估主要是在企業經營發展的過程中，管理者采取科學有效的管理措施來控制企業內部和外部的風險。其中主要包括企業風險識別和風險分析兩個非常重要的方面。會計基礎工作的風險主要包括以下三種類型：一是因為企業會計基礎工作人員因為出現誤報會計信息而違背國家會計法律法規；二是因為會計工作人員在日常工作中的失誤而導致企業股東、債權人等發生公共危機；三是因為企業發展過程中，賬務不實而導致企業資金出現流失的現象，這樣不利于企業長期穩定發展。因此，在企業不斷發展的過程中，管理者應該樹立良好的風險控制意識。針對企業發展中各種會計風險控制點，有效構建起科學合理的財務風險管理系統。最后再通過采取風險預警機制、風險識別措施、風險評估方法、風險分析和報告等措施，來有效結合企業發展過程中出現的各種財務問題。

(三)加強對企業會計基礎工作的監督，增設會計基礎考核規定

在企業經營發展的過程中，通過對各項經營活動進行有效控制是企業財務會計工作一個非常重要的結合點。其中企業內部監督是企業在不斷發展的過程中，加強內部控制應該構建的與實際相結合的監督檢查措施，以此來強化企業內部控制。這樣一旦企業在經營發展過程中出現問題，便可以采取相應的整理措施。同時，在條件允許的情況下，還需要充分利用企業內部控制規范措施來強化企業內部監督，根據實際情況設立企業內部審計部門，由企業內部審計部門的工作人員來強化當前企業會計基礎工作的合理性和科學性進行高校監督。最后采取高效的監督措施來解決企業會計基礎工作的問題，有效提高企業財務管理的水平。在企業長時間的發展過程中，企業對會計基礎工作的監督方式主要包括以下兩個方面：一是持續性監督檢查；二是專項監督檢查。除此之外，企業為了能夠在競爭激烈的環境中占據優勢地位，便需要將會計基礎工作較好的納入到企業內部控制中。因此，為了能夠更加全面的反映出企業財務會計工作的實際情況，財務部便需要對會計基礎工作的規范化標準作出明確規定，一旦發現企業生產過程中出現任何偽造、變造和違法銷毀會計信息憑證、會計賬簿等行為，應該給與非常嚴厲的懲罰。甚至對于一些情節非常嚴重的，還應該追求相應的法律責任。

篇（8）

目前我國商業銀行內控系統建立一般有以下程序：

1.梳理工作流程，建立崗位責任制。對于一些不相容的崗位，必須實行崗位分離，崗位責任制，各司其責，各負其責，分工協作，互相監督。

2.理出重點崗位，實施重點監控。

3.建立授權控制。

4.建立事前、事中、事后監督體系。

5.建立文件記錄控制。對要求進行內部控制的各個環節和措施，要形成文字材料，有章可查。

6.建立內控監督機構，加強內控隊伍建設。內控監督機構對每個崗位、每個部門和各項業務實施全面監督反饋制度，實現與行政管理交叉控制。

7.建立處罰標準，在同一支行內實行統一標準。

8.建立科技監控系統。

（二）存在的問題

1.會計內控制度執行不嚴，貫徹落實流于形式

盡管我國銀行業在過去幾十年的業務經營中，建立了一系列相對完善、行之有效的內控制度，但卻不能落到實處，形同虛設，弱化了業務操作過程的系統性、嚴密性和完整性。

2.內控機制不健全，缺乏動態的調整、充實過程

對商業銀行來講，要建成真正的、具有國際水平的、規范化的商業銀行，必須隨著其業務的日新月異，建立與之相配套的嚴密、系統、規范、有效的內控制度。

3.相互制約機制不健全

包括會計專業內部各個崗位、各個環節之間的相互制約，也包括上下級之間的相互制約。但在實際工作中相互制約不能完全落實，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離。其原因主要是：職能監督部門的地位不超脫，不能獨立行使監督職能，難于進行超前監督。

4.檢查輔導走形式，監督不力

會計檢查部門應對會計部門處理的各項業務的合規性、正確性、及時性進行監督檢查。

隨著金融改革的深入發展和科技進步，原有建立在手工操作基礎上的管理辦法已不能適應會計電算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，國際業務、中間業務、電話銀行、客戶終端、網上銀行、綜合業務系統等先進的銀行服務方式，對銀行會計風險防范提出了新的挑戰二、如何強化會計內部控制

(一)強化金融風險防范意識，樹立內控優先觀念

首先各級領導必須增強內控優先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業績的重要指標之一，所以必須將其列為領導干部的業績考核項目，或實行內控管理達標制，促使各級領導重視強化內控制度，有效防范案件的發生。其次，加強職工再教育，提高全體會計人員對內控的認識。

(二)加強賬務控制

進行會計核算必須有一系列以會計法為核心的專門方法和規范，包括填制和審核憑證、設置會計科目、登記賬簿等，它是銀行會計控制系統的基礎，強化會計內部控制首先就要加強賬務管理。會計人員進行賬務記載，必須是憑經嚴格審定的有效會計憑證，除此以外不能接受任何指令。各項會計核算必須經過復核，賬務核對應適時進行，要保證賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據、內外賬核對相符，加強賬務核對工作。

(三)設置科學的操作規程

根據規范、實用、安全、有效的原則，設置標準化操作規程，涵蓋會計業務處理的全過程，實行上崗對下崗負責，下崗對上崗監督的運行機制。操作規程要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調整。特別是每推出一項新業務時，應根據及時性原則，盡可能在新業務推出之前建立健全新業務的各項操作規程，使新業務開展時就有章可循，以減少開展新業務的風險。

(四)建立嚴密的分級授權制度

對會計財務處理必須實行崗位分工，各崗位之間相互聯系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺制約前臺。各種業務必須交由不同的人完成，不兼容的崗位一定要分離管理。對各個程序及崗位，合理地授予相應的處理業務的責任和權力，對重要會計事項如錯賬沖正、開銷賬戶、調整積數、大額付現等必須堅持授權審批，形成分工明確、權責對等的嚴密的風險防范體系。

(五)加強重要物品、重要崗位控制

印章、憑證、庫款、密押等是銀行業務經營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風險，必須加強對重要物品及重要崗位人員的管理，重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領用、交接手續必須嚴密，防止各環節出現漏洞；重點崗位人員實行定期輪換，平行交接。

(六)構建會計電算化安全控制體系

明確分工和職權分離是進行內部控制的基本手段。堅持科技部門和操作應用部門職責分離；程序員、操作員、系統管理員職責分離；嚴禁程序員單獨接觸系統；嚴禁系統設計、軟件開發人員介入實際會計業務操作。系統的設計開發是計算機控制的關鍵，軟件系統越完善，控制越有效。在計算機處理業務過程中，最容易出錯和作弊的環節是數據輸入。因此必須加強輸入控制，輸出控制是對系統的輸出結果進行控制，應采取雙備份、異地存放、嚴禁任何人修改等控制辦法。

(七)強化內部檢查系統

監督檢查是落實各項規章制度的重要手段，是強化會計內部控制，防范經濟犯罪的有效措施。必須建立財會、稽核、紀檢、監察等緊密型一體化監督管理組織體系，相互協調、緊密配合，形成監督的整體合力，加大檢查力度，徹底扭轉有章不循、違規操作現象。

(八)提高內控人員素質

人是實施內部控制的主體，人員素質的高低決定銀行內控制度的質量，因此，強化銀行內部控制，必須堅持以人為本原則，加強對會計人員的思想政治教育和道德教育，加強對會計人員業務知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。建立一套科學的會計考評工作體系，形成激勵機制。

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1.職責權限的明確劃分

電力企業組織機構控制的目的，就是要通過制定合理的組織機構、確切的崗位責任和規范的工作人員守則等措施，使得整個單位不但各部門分工明確，而且崗位責任還能清楚地說明各部門以及個別工作人員應有的職權及其應負的責任。一旦某個環節出現問題，管理部門就能夠據此追究負有責任的有關部門和人員。合理的組織結構分工是維護單位財產物資的重要條件。每個企業的單位結構設置和職責分工應體現相互控制和相互檢查的要求，各個部門的職責和權限必須得到授權并不受外部的干擾。單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使相應職權，經辦人員也必須在授權范圍內辦理經濟業務并承擔相應的責任。通過職責劃分、權責明確可以在一定程度上預防和及時發現業務執行中所產生的錯誤或舞弊行為。

2.不相容職務的分離

所謂不相容職務指的是不同時由一人兼任的職務。在電力企業，記賬與業務經辦、業務審批、財物保管之間分別都屬于不相容職務，不能由一人兼任，否則發生舞弊行為的可能性就會大大增強。實際上，經濟業務事項和會計事項的經辦與審批之間、業務經辦與財物保管之間也是不相容職務。在設計組織機構方案時，將不相容職務交給不同部門或人員去處理，可以在一定程度上預防差錯、舞弊的發生，如錢賬的分管，錢物的分管等措施，就可以起到相互監督、相互牽制的作用。電力企業在進行會計工作的機構、崗位設置時，應當堅持不相容職務分離的原則，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督形成相互制衡的機制。一般來說，單位內部不相容職務主要包括：授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。具體而言應實行如下分離：授權進行某項經濟業務和執行該項業務的職務相分離；執行某些經濟業務和審核這些經濟業務的職務相分離；執行某項經濟業務和記錄該項業務的職務相分離；保管某些財產物資和對其進行記錄的職務相分離；保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務相分離；記錄明細賬和記錄總賬的職務相分離；登記日記賬和登記總賬的職務相分離。判斷組織機構控制的功能是否健全，主要檢查上述不相容職務是否在組織機構中有明確的分工。

二、會計記錄控制

電力企業會計記錄控制是在記錄經濟業務過程中采取一定的措施，以確保會計記錄達到真實和完整的要求。會計記錄控制的主要措施包括：

1.建立嚴格的憑證制度。憑證是記錄經濟業務活動的文件，也是明確經濟責任的原始憑據，其功能是傳遞有關信息，包括原始憑證和記賬憑證。良好的憑證制度要求憑證種類齊全、內容完整、連續編號。首先，一切經濟業務的處理都要通過取得或填制合法的原始憑證加以反映，任何一項經濟業務都不應處于憑證的監督之外。其次，要設計良好的憑證格式，不僅能全面反映經濟業務的情況，還須能反映出各個部門共同處理的手續，體現出不同部門的權力和責任。再次，對用于記載經濟業務的所有憑證都應按照順序統一、連續編號。憑證編號便于對業務的查詢，可以有效地避免記錄的重復或遺漏，同時，對于偽造或銷毀憑證試圖掩蓋的行為，也能起到一定程度的防范作用。最后，規定合理的憑證傳遞程序，明確憑證填制、審核人員的分工，完善原始憑證和記賬憑證的裝訂保管手續等。

2.嚴格規定會計記錄的程序。電力企業應在會計準則和會計制度的指導下，從本單位會計工作的實際出發，建立合理的會計記錄程序，切實做到從填制憑證開始，經過登記賬簿，直至編制報表的全過程均以詳細的書面形式予以規定。同時，這一切記錄程序要有助于全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。

3.嚴格執行記錄的復核工作。復核一般分為兩種，一種是將記錄與所記的財產相核對，即賬實核對；另一種是記錄之間的相互核對，即賬證核對、賬賬核對、賬表核對。通過對已完成的記錄進行復核，做到“證、賬、表、實”四相符，能進一步保證記錄的正確性和可靠性，因此復核工作必須嚴格執行，不能流于形式。

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(二)內部會計控制的人員素質不高制定了完善的制度，但是沒能夠得到徹底有效地執行，很大程度上是因為人員的素質不太高，沒有意識到問題的嚴重性。目前我國會計人員數量越來越多，但素質卻參差不齊。而由于政策的不斷完善會計制度一直在更新，但有些會計人員卻不愿意繼續充電，不去鉆研和掌握新的會計知識，那么他們將慢慢地無法勝任本職工作。

二、交通運輸部門內部會計控制的強化

(一)建立健全內部會計控制制度一個企業想要正常滴運轉，必須要有嚴格而完善地內部控制制度，交通運輸部門也不例外。而內部會計控制制度的完善可以幫助交通運輸部門的經濟體制的改革進一步深化。交通運輸部門應該結合其業務特點，從相關的業務憑證、業務印章的種類、財務的核算系統、以及資金的管理機制等諸多方面來制定出一系列行之有效的內部會計制度，并對之前的制度進行修訂、完善或淘汰。

(二)重視審計的作用制度的執行力度欠缺很大程度上是因為監督的力度不夠，而對于內部會計控制制度，不管是內部的審計制度還是社會審計都應該得到足夠的重視和完善，才能確保會計系統的正常運行，控制企業內部的環境。所以按照交通部的《交通行業內部審計工作規定》以及《審計署關于內部審計工作的規定》的要求，建立健全各種審計制度，并貫徹落實審計的職責，使交通運輸部門的審計工作能夠有效地開展。

(三)提高人員的素質不管是企業的管理者還是內部會計控制人員，都要積極提高自身的素質。如果交通運輸部門的管理者的素質不夠高，那么肯定會對內部會計控制的執行力度產生影響。所以必須要求管理者提升自身的素質，才能保證各項制度能夠得到徹底地貫徹和落實。而財會人員的素質也影響著內部會計控制制度的功能的發揮，所以對現有的財會人員必須定期進行多方位多層次的培訓和教育，加強培訓財會人員的執業技能，提高他們專業方面的素質。與此同時要重視提高財會人員思想素質。針對財會人員，要求他們定期參加相關法律法規和職業道德的教育，形成自我約束的能力，提升思想道德境界。要及時掌握財會人員的思想行為動向，這樣能更快更及時地采取防范措施。