審計風險及防范論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計風險及防范論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

事務所管理層保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，是防范和控制審計風險的根本出發(fā)點。首先，管理層應形成統(tǒng)一的思想認識，制定發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標，用良好的職業(yè)道德和文化氛圍來約束和激勵事務所員工，把事務所定位為具有良好信譽的專業(yè)機構(gòu)。事務所管理層對審計風險的認識直接關(guān)系到事務所承接客戶的風險水平、出具報告的風險控制程度。如有的事務所認為誠實正直的客戶其風險水平相對較低，而有的事務所認為所有的審計業(yè)務都有較高的風險，關(guān)鍵在于事務所如何控制風險。可見，不同的執(zhí)業(yè)態(tài)度將產(chǎn)生不同的審計風險。其次，事務所應制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施，從承接業(yè)務、風險評估、制定計劃、督導審計外勤工作、復核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴格的控制程序和措施。政策的制定和有效執(zhí)行是防范和化解審計風險的制度保障。在政策制定中，應盡量考慮到制度的可行性和針對性，如業(yè)務承接過程中如何篩選客戶，可以從定性和定量兩個方面考慮，從客戶管理當局的經(jīng)營管理理念、資產(chǎn)負債率、持續(xù)經(jīng)營等方面要有統(tǒng)一的確認標準，否則難以控制審計風險。

二、確定適當?shù)闹匾运?/p>

確定適當?shù)膶徲嬛匾运绞强刂茖徲嬶L險的重要措施。但是如何確定審計重要性水平需要考慮多方面因素，如國民經(jīng)濟發(fā)展水平、各行業(yè)的平均利潤率等，因此，要針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平，對客戶的審計風險從會計報表層次、賬戶層次和會計分錄層次進行全面控制。審計重要性水平應隨經(jīng)濟形勢、客戶的發(fā)展趨勢而不斷加以調(diào)整。

不同層次的審計重要性水平一般可以客戶的資產(chǎn)總額、利潤總額或凈利潤等數(shù)額為依據(jù)來確定。由于利潤指標是對企業(yè)經(jīng)營成果的全面衡量，因此，事務所經(jīng)常以利潤總額為依據(jù)來確定重要性水平。報表層次的重要性水平(PM)一般為企業(yè)利潤總額的3%-5%，賬戶層次即可容忍差錯(TE)一般為PM的50%，分錄層次即未調(diào)整差異(SAD)一般為TE的10%。通過對分錄、賬戶和報表三個層次的控制，可對報表整體的審計風險有了詳細的測試和評估標準，從而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供了準確的依據(jù)。

三、履行嚴格的審計程序

履行嚴格的審計程序是防范和控制審計風險的關(guān)鍵。目前，有的事務所沿用傳統(tǒng)的審計理念和方法，對客戶的會計報表及相關(guān)資料進行詳細審計，以控制審計風險，但相應增加了很多工作量；有的事務所采取風險審計的理念和方法，對可能引起風險的項目加大審計力度和增加審計程序，同時將客戶的財務會計風險同客戶的業(yè)務流程和經(jīng)營風險緊密結(jié)合起來，通過實施詳細的控制測試，對客戶業(yè)務流程和財務控制的薄弱環(huán)節(jié)予以分析，并增加審計程序。這兩種審計方法都對風險進行了有效控制，但從長遠發(fā)展的趨勢來看，單從財務風險的防范已不能滿足市場經(jīng)濟瞬息變化的要求，只有將財務風險和經(jīng)營風險緊密結(jié)合加以防范和控制，才能取得理想的效果。

在具體執(zhí)行審計程序中，要嚴格按照制定的審計程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性測試。在進行控制穿行測試時，應對客戶的業(yè)務流程如銷售與收款、采購與付款、投資與融資、固定資產(chǎn)與在建工程等流程要進行詳細測試，并用圖表或語言進行描述，同時對客戶每個流程的控制措施和薄弱環(huán)節(jié)進行分析評價，作為客戶內(nèi)部控制制度是否可以信賴的依據(jù)和實質(zhì)性測試過程中樣本采集量大小的標準。

在實質(zhì)性測試中，應通過對控制測試的評價，調(diào)整具體項目的重要性水平，增加對控制薄弱環(huán)節(jié)的審計程序，如增加抽取的樣本量、擴大函證的范圍、實施相應的替代審計程序等。通過對客戶的會計資料進行大量的核對、分析、抽查憑證，同時對銀行存款、應收應付賬款實施函證程序，通過回函情況確定是否要實施替代審計程序，分析企業(yè)壞賬準備是否足額提??；對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等項目要實施監(jiān)盤程序，確定其是否存在、狀態(tài)如何，是否提取相應減值準備、折舊是否足額提取等。通過控制測試和實質(zhì)性測試，可以從總體上把握審計質(zhì)量，控制審計風險。

四、強化審計過程的督導

事務所在承接業(yè)務并實施審計程序過程中，必須由管理層對項目組進行統(tǒng)一的質(zhì)量控制、業(yè)務督導和信息溝通。事務所可以通過網(wǎng)絡技術(shù)、內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)費預算等形式對審計項目實施有效督導。如有的事務所通過確定審計項目編碼方法，對審計過程進行實時控制。審計項目編碼內(nèi)容包括客戶類別、審計年度、審計內(nèi)容、承接業(yè)務部門等，通過項目編碼控制每個項目組的工作時間、核算審計費用、復核工作底稿、審計實時狀態(tài)等。

篇（2）

樣本中的114個A股上市公司共支付審計費和相關(guān)差旅費等15572.51萬元,平均136.6萬元。在上述所謂的審計費用中,包括部分審計人員差旅費、募集資金驗資費、咨詢費、顧問費、培訓費,以及年報中沒有說明具體用途的"其他費用",這些費用共為915萬元,占15572.51萬元的5.88％。其中,明確說明上市公司支付差旅費金額,或是明確說明差旅費由審計單位自付的,僅占25％。

2001年,公司之間的審計費用差距巨大。從基本情況看,公司規(guī)模越大,審計費用就越高。審計費用最高的是中國石化,達6000萬港元,相當于人民幣6400萬元左右。這還不包括其下屬的鎮(zhèn)海煉化審計費37萬美元、北京燕化人民幣300萬元。華能國際的審計費也較高,達1266萬元,還有49萬元的培訓費。審計費用最低的是華潤錦華、新華百貨,均為12萬元。所以,如果扣除中國石化和華能國際的各項費用,那么剩余的112個上市公司的審計費總額為7894.51萬元,平均審計費僅為70.48萬元。

在調(diào)查樣本中,屬于2001年以前上市的66家公司,審計費用總額為5735.25萬元,平均86.90萬元。在2001年上市的48家公司,審計費總額為10214.26萬元,平均212.80萬元,平均水平是老公司的2倍多。不過,如果扣除中國石化和華能國際的審計費,那么剩余的46個上市公司的審計費總額為2536.26萬元,平均審計費僅為55.14萬元,反而明顯低于老股。

其次,66家老公司還可以分為兩類,一類是非ST類公司,共47個,其審計費用總額為4087.35萬元,平均86.96萬元。另一類是ST公司,共19個,其審計費用總額為1647.9萬元,平均86.73萬元。兩類基本相等。在ST公司中,ST科龍支付的審計費出奇的高:直接審計費408.1萬元,咨詢費395萬元,共803.1萬元。如果扣除ST科龍的803.1萬元,剩余18個ST公司的平均審計費用公為46.93萬元,就比非ST公司低多了。

另外,從公司的角度看,沿海上市公司支付的審計費用高于內(nèi)地上市公司,更高于邊遠地區(qū)公司。如中國石化(注冊地:北京)、華能國際(注冊地:北京)、ST科龍(注冊地:廣東)均在沿海地區(qū)。而上述審計費均為12萬元的華潤錦華(注冊地:四川)、新華百貨(注冊地:銀川),都在西部。

最后,從注冊會計師的角度看,外資和中外合資的注冊會計師的出審費高于沿海地區(qū)注會,沿海地區(qū)注冊會計師的審計費又高于內(nèi)地。上述幾個支付高額審計費的公司,均是聘用外資或者中外合資的注冊會計師。2001年支付審計費用超過百萬元的上市公司(不含新股上市審計費),都是聘用了外資或者中外合資的注冊會計師,或者在聘用境內(nèi)注冊會計師的同時,又聘用了外資或者中外合資的注冊會計師。如:洛陽玻璃,聘請畢馬威(外資)、畢馬威華振會計(中外合資)事務所,支付220萬元。還有小天鵝A、民生銀行、晨鳴紙業(yè)、萬科A,等等。

為了節(jié)省費用和便于溝通,有50％的公司聘用本地會計師。有許多上市公司是不得不聘用外地會計師,因為目前我國某些省、區(qū)還不存在有資格審計上市公司的注冊會計師事務所。

審計費過低有風險

在統(tǒng)計分析中,筆者還發(fā)現(xiàn)一些與審計費有關(guān)的問題值得思考。首先,審計費到底應該是多少?雖然這是一個難以明確回答的問題。不過,比較肯定的是,由于注會行業(yè)的惡性競爭,一方面導致審計費過低,可能造成審計師敷衍了事,三天的活兒兩天完成；也可能造成會計師參與作假。據(jù)中國國家審計署在對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所2001年完成的審計業(yè)務質(zhì)量檢查中,發(fā)現(xiàn)14家會計事務所出具了嚴重失實的審計報告,造成財務會計信息虛假71.43億元人民幣,涉及41名注冊會計師。檢查結(jié)果表明,一些會計師事務所沒有查出上市公司財務會計信息存在的虛假問題。據(jù)悉,中國國家審計署已將上述14家會計師事務所和41名注冊會計師,以及信息披露嚴重不實的上市公司移送有關(guān)部門依法處理、處罰。

作為企業(yè)來說,要降低審計費用,主要還是應當做到賬目清晰,減少審計中的麻煩。而這正是中國企業(yè)的一大弱點。有業(yè)內(nèi)人士指出,如果企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)穩(wěn)定、賬目清晰,起碼可以節(jié)省財務審計費用30％到50％。

篇（3）

1.2施工階段的審計風險在施工階段存在一些問題，如施工合同中支付條款與實際支付的進度款不符；施工進度與工程量的核定不同；施工合同與實際操作往往產(chǎn)生一定的矛盾；實際施工選用的方法與合同單價約定的方法不完全一致。

1.3竣工階段的審計風險其一，項目竣工不按照施工合同的規(guī)定進行結(jié)算。其二，有的施工單位的編制工程預算不詳細、不具體，結(jié)算部采用重復計算、多計算費用等方法，以高估工程造價。其三，沒有全面記錄隱蔽工程，計量的工程量不準確，最終使結(jié)算不能真實反映工程的實際價格。

2工程審計的風險防范對策

2.1完善工程監(jiān)管制度招投標實務工作中，監(jiān)管部門必須完善相關(guān)制度，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的問題并及時糾錯，力爭制度的科學合理，從而保證招投標監(jiān)管的順利開展。此外，監(jiān)管部門必須依法監(jiān)管止濫用私權(quán)謀取私利。

篇（4）

2.對風險的揭示更精確外部監(jiān)管一般是針對銀行會計報表的真實性開展檢查，較少能夠深入涉及銀行內(nèi)部控制的健全性和有效性，這與其對銀行的管理環(huán)境及管理方式不了解有較大關(guān)系，而內(nèi)部審計生在銀行長在銀行，對銀行的管理方式和運作流程了如指掌，有非常豐富的實踐經(jīng)驗，能夠快速捕捉到風險所在，促進銀行對風險的防范和把控。通過以上作用，內(nèi)部審計最終起到增加銀行價值的作用，增加價值會體現(xiàn)在顯性增值和隱性增值兩大方面：顯性增值主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計直接挽回的損失；隱性增值是審計增加價值的主要形式，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是為管理層提供管理建議，助其把握發(fā)展方向，二是通過優(yōu)化制度和流程，使內(nèi)控制度更加完善，執(zhí)行力更高，監(jiān)督力度更強，三是通過審計報告提出審計發(fā)現(xiàn)問題和管理建議，預防和減少損失。

二、內(nèi)部審計如何控制操作風險

1.建立完善的內(nèi)控制度2014年修訂的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》已經(jīng)明確，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行董事會、監(jiān)事會、高級管理層和全體員工參與的，通過完善制度、流程和方法并確保執(zhí)行，實現(xiàn)控制目標的過程，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標是保證國家有關(guān)法律及規(guī)章貫徹執(zhí)行，保證商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的實現(xiàn)，保證商業(yè)銀行風險管理的有效性，保證商業(yè)銀行所有信息的真實、準確、完整和及時。商業(yè)銀行應當建立健全內(nèi)控體系，明確內(nèi)控職責，完善內(nèi)控措施，強化內(nèi)控保障，持續(xù)開展內(nèi)控評價和監(jiān)督。管理層要認識到經(jīng)營發(fā)展與內(nèi)控管理是一對相輔相成的共同體，內(nèi)控管理是為了更好的發(fā)展，越發(fā)展越需要內(nèi)控管理，同時工作中要勤勉盡責，帶頭執(zhí)行規(guī)章制度，將合規(guī)發(fā)展貫穿到聯(lián)社各項業(yè)務發(fā)展的每個環(huán)節(jié)。增強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性獨立性是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的基本保證，所謂獨立性即內(nèi)審人員在審計過程中能夠不受非職業(yè)因素影響和干擾，誠信行事，客觀公正地下達審計結(jié)論。這就要求內(nèi)部審計機構(gòu)必須獨立設置，同時由其向高級管理層直接負責。

2.提高內(nèi)審人員素質(zhì)雖然國際內(nèi)部審計資格考試已實施了多年，但該考試并未成為審計人員的必備資格考試。銀行管理層應該意識到內(nèi)部審計對企業(yè)增加價值的作用，選配有資質(zhì)能勝任審計工作的人員充實到審計崗位上來，要完善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，要引進熟知財務會計、信貸、計算機、電子銀行、資金營運、外匯等全能型人才，滿員內(nèi)部審計工作的需求。在人員的培養(yǎng)上，應大力關(guān)注內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育工作，促使其知識結(jié)構(gòu)的更新和能力水平與時俱進。事實上，審計人員能夠參與專業(yè)培訓的機會少之又少，各業(yè)務職能部門在做培訓計劃時常常忽略了對審計人員培訓，但在管理監(jiān)督上又指望審計替代自律監(jiān)管，這往往對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

篇（5）

獨立審計是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，審計人員要對被審計單位的財務報表提出意見，做出結(jié)論，并承擔相應的責任。審計人員在審計過程中，無時無刻都處在潛在的職業(yè)風險之中，尤其是在這個“訴訟爆炸”的時代，頻頻發(fā)生的審計訴訟，使審計機構(gòu)及審計人員必須承擔“深口袋”和“風險社會化”的責任。

一、審計風險的概念

我國審計界對審計風險的表述一般認為：審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險共同作用的結(jié)果。固有風險是在假定被審計單位沒有任何內(nèi)部控制時錯報、漏報財務信息的可能性。控制風險是指內(nèi)部控制未能防止、糾正錯報、漏報的可能性。檢查風險是指審計人員進行實質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)錯報、漏報的可能性。一般的審計模型將四者的關(guān)系表述為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。其中的固有風險和控制風險是由被審計單位造成的，審計人員只能評估它們的水平，并不能消除這類風險。審計人員要想控制審計總風險水平，只能通過控制檢查風險的水平來進行。

二、審計風險的成因

獨立審計風險形成的原因主要有：

2.1審計方法固有的局限性和審計業(yè)務本身的復雜性審計抽樣的確存在抽樣誤差，不論抽樣的規(guī)模有多大，只要不是全面審查，這種誤差就不會消失，同時根據(jù)部分樣本的特征來推斷總體的特征時也不可能百分之百的可靠。同時由于審計業(yè)務本身的復雜性，審計人員在審計過程中不可能做到面面俱到，更不可能對被審計單位的所有經(jīng)濟事項及財務收支都進行查實、核對，因此注冊會計師不能保證審計結(jié)果絕對真實、可靠。

2.2審計人員的經(jīng)驗不足，不履行職業(yè)道德。

審計人員面對迅速變化的客觀環(huán)境和復雜的審計業(yè)務，再加上自身審計技術(shù)水平不高，經(jīng)驗有限，造成對審計業(yè)務不能全面把握而產(chǎn)生審計風險。當然有些審計人員在審計工作中講人情、收受好處、不履行審計職業(yè)道德，遺漏重要的審計程序，提供虛假報審計告等同樣也會形成的審計風險。

2.3被審計單位內(nèi)部控制薄弱。

有時經(jīng)理層為了粉飾財務報表，達到上市、借款等目的，借助于高科技虛增收入，減少費用，弄虛作假。同時，公司的管理者們?yōu)榱瞬蛔寣徲嬋藛T查出自己的問題，通常也不配合審計人員的工作，他們要么不提供注冊會計師審計所需要的資料，要么不提供必要的條件，這些無疑都會給審計工作帶來風險。

2.4審計機構(gòu)內(nèi)部管理欠完善。

目前我國相當多的事務所沒有建立或健全嚴格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，導致發(fā)生錯弊和過失，知法犯法。也有會計師事務所對審計質(zhì)量控制不力，有的會計師事務所工作底稿的三級復核控制制度形同虛設。

2.5相關(guān)法律的缺失，懲罰機制不夠嚴厲。

由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間較短，許多法律、法規(guī)都不是很健全，它們對注冊會計師的約束能力都較小。許多法律規(guī)范只是吊銷注冊會計師資格證書、沒收違法所得、罰款等行政責任以及當該違法行為構(gòu)成犯罪時產(chǎn)生的刑事責任，這些法律法規(guī)中大量存在原則性、抽象性條款，卻忽視受害人的補償方式是欠妥的。從總體來看，我國的法律法規(guī)尚不配套，條文規(guī)定不很明確，需要完善相應的法律制度。

三、審計風險的防范與控制

3.1審計方法的選取。現(xiàn)代審計方法與審計風險有十分密切的關(guān)系，審計人員要運用現(xiàn)代科學的方法和技術(shù)，因地制宜，選擇合適的審計方法，同時還應該逐步提高審計人員的計算機水平，提高審計質(zhì)量，降低審計的風險。

3.2慎重選擇被審計單位。審計風險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為，因此與客戶保持良好的溝通，及時了解客戶的財務風險和經(jīng)營風險，是防范和化解審計風險的重要因素。另外，對于風險過大的業(yè)務不予承接?？蛻粽邕x并非只是針對新客戶進行的，當現(xiàn)有的客戶出現(xiàn)更換管理層，陷入財務困境等影響審計風險的事項時，需要重新評估其風險，考慮是否繼續(xù)接受委托。

3.3提高審計人員的專業(yè)技能和保持應有的職業(yè)謹慎。審計人員加強業(yè)務培訓，注重實踐經(jīng)驗的積累，努力提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，同時在執(zhí)業(yè)過程中始終保持負責的態(tài)度，謹慎做出職業(yè)判斷。更重要的是不斷強化審計人員的法律意識、責任意識和風險意識，制定職業(yè)道德的裁決指南，成立相應的執(zhí)行機構(gòu)，在出現(xiàn)違反職業(yè)道德規(guī)范現(xiàn)象時，既要有裁決的執(zhí)行部門，又要有相應的執(zhí)行依據(jù)，使職業(yè)道德真正具有可操作性。

3.4提取風險基金或購買責任保險。為了防止審計風險化提取職業(yè)風險基金或投保責任保險是非常有效的措施。在西方國家投保充分的責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，盡管不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止和減少訴訟失敗是會計師事務所發(fā)生的財務損失。我國也規(guī)定了會計師事務所應該按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險。:

3.5加強審計機構(gòu)內(nèi)部管理。要保證審計質(zhì)量，除了審計人員應嚴格執(zhí)行審計準則和執(zhí)業(yè)道德外，審計機構(gòu)還應建立、健全審計內(nèi)部控制機構(gòu)，保證每位審計人員都始終按照專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)，保證審計的質(zhì)量。

3.6加強法制建設，加大懲處力度。首先修改和完善現(xiàn)有法律，將違法違紀行為與相應的責任進一步細化，進一步明確注冊會計師的法律責任。同時，完善審計訴訟制度，制定統(tǒng)一的、可操作的注冊會計師審計法律責任的認定程序，使注冊會計師審計的法律責任，特別是民事賠償責任得到落實，提高法律責任對注冊會計師執(zhí)行行為的約束剛性。

3.7加強外部監(jiān)管，提高社會的關(guān)注度。應加強對注冊會計師審計相關(guān)法規(guī)和準則的宣傳，提高社會公眾監(jiān)督注冊會計師執(zhí)行行為的能力。同時利用各種輿論工具將注冊會計師的弄虛作假行為曝光，加強對注冊會計師審計的輿論監(jiān)督。

參考文獻：

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［4］姜禮民，郭雪梅。影響獨立審計風險的因素分析［J］。審計研究。

篇（6）

1企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的外部影響因素

1.1內(nèi)部審計缺乏完整的法規(guī)、準則體系

國家審計、社會審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)督體系。然而，我國內(nèi)部審計在工作中不像國家審計和社會審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)去遵循，缺乏完整的內(nèi)部審計法律保障。

1.2內(nèi)部審計對象的日益復雜化和審計范圍的多樣化

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，資本市場、金融市場、衍生市場、產(chǎn)權(quán)交易市場等應運而生，證券期貨交易、債務重組、非貨幣易等相繼出現(xiàn)，伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，增資擴股、改組改制、破產(chǎn)兼并、重組聯(lián)合等經(jīng)濟事項越來越普遍。經(jīng)濟業(yè)務的日趨復雜，使內(nèi)部審計的業(yè)務己不再局限于財務收支審計、經(jīng)濟責任審計，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透。審計對象從財務責任擴展到經(jīng)營責任、管理責任；審計范圍從會計記錄擴展到各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)。會計核算業(yè)務已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務會計的內(nèi)容。內(nèi)部審計職業(yè)界有一句名言:總經(jīng)理關(guān)注的問題均可成為內(nèi)部審計的對象。審計內(nèi)容的廣泛性和復雜性使審計范圍自然擴大，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難，不僅加大了審計人員的審計責任，也使審計風險相應增加。

2企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的內(nèi)部影響因素

2.1內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置主要有以下幾種模式：（1）隸屬于總經(jīng)理。這種設置使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，有利于為經(jīng)營決策服務，同時這種設置還保持了內(nèi)部審計在一定程度上的獨立。但這種設置不利于對總經(jīng)理的責任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督?？偨?jīng)理下屬部門的很多活動是在其授意下進行的，內(nèi)審機構(gòu)對這些部門的檢查可能會在一定程度上受到阻礙。（2）隸屬于董事會。這種設置有利于保持內(nèi)部審計較強的獨立性和較高的地位，同時也使內(nèi)部審計具有一定的靈活性。既便于為委托人服務，又便于與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于對管理層進行獨立的評價與監(jiān)督，又便于為管理層加強管理，提高服務效益。（3）隸屬于監(jiān)事會。這種設置使內(nèi)部審計完全以監(jiān)督者身份出現(xiàn)，與管理層脫鉤，不便于促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，不利于其評價、服務職能的發(fā)揮。

現(xiàn)在我國企業(yè)中只有上市公司依據(jù)中國證監(jiān)會《上市公司治理準則》，在董事會下設置審計委員會，其他很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置情況無法保持足夠的獨立性和權(quán)威性。

2.2企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)和方法本身隱含著較大的審計風險

這種風險主要表現(xiàn)在:（1）大量的內(nèi)部審計工作仍以手工審計為主。這一現(xiàn)狀已嚴重滯后于財務部門計算機和網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展,導致審計成本較高,制約了內(nèi)審效能的發(fā)揮；（2）審計時主要采用抽樣審計,必然與實際情況存在著或大或小的差距,使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。

2.3內(nèi)部審計缺乏合理的質(zhì)量控制體系

審計質(zhì)量控制體系是對審計質(zhì)量全方位、全過程的監(jiān)控，是保證審計項目質(zhì)量、防范審計風險的制度保障。它明確審計人員在實施審計過程中每個環(huán)節(jié)應該作些什么、應該用哪些基本審計技術(shù)和方法、為支持審計結(jié)論應該用哪些審計證據(jù)。目前，內(nèi)審部門尚未建立科學、完備的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評價體系，對內(nèi)審項目從實踐到程序還缺乏具體、詳細的管理監(jiān)督、評價措施。雖有要求但缺乏監(jiān)督機制，不能保證審計活動各個環(huán)節(jié)準確無誤，同時由于一部分審計人員風險意識不強，只求快速完成一項審計任務，不深入仔細地開展檢查，從而使得相關(guān)審計準則的運用流于形式或根本沒有得到運用，導致相關(guān)環(huán)節(jié)的失誤，而任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加最終的審計風險。

3企業(yè)內(nèi)部審計風險的防范措施

3.1加快內(nèi)部審計的法制建設

完善和健全審計法規(guī)體系是內(nèi)部審計風險控制的基礎(chǔ)措施。審計規(guī)范是審計人員的行為規(guī)范和工作準則，不僅可以控制和減少審計風險，而且也是衡量審計人員法律責任的標準。我國內(nèi)部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關(guān)制度建設上存在著許多不完善的地方。為了適應現(xiàn)代內(nèi)部審計不斷發(fā)展的要求，就必須加強審計工作法制化、規(guī)范化建設，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。

3.2提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督。隨著計算機的普及，內(nèi)部審計技術(shù)從傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向計算機審計，這對企業(yè)內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)要求越來越高，先進的審計技術(shù)和方法的運用離不開審計人員素質(zhì)的提高。全面提高審計人員的素質(zhì)，這是防范審計風險的最有效措施。內(nèi)部審計人員要提高素質(zhì)：

（1）要吸收高學歷，年輕的優(yōu)秀人才加入到審計隊伍，完成內(nèi)審隊伍的吐故納新。

（2）要改變觀念，不要只從財務人員中挑選審計人員，造成知識結(jié)構(gòu)單一，還應包括稅務、法律、工程、計算機領(lǐng)域，做到多渠道、多專業(yè)的選拔審計人員，提高審計隊伍的整體素質(zhì)。

3.3完善企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建設，有效保證審計工作的獨立性

為了確保內(nèi)部審計監(jiān)督活動的順利開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，必須建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)。因此，在設計企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)時，應遵循如下原則:

（1）獨立性原則。獨立性可以使內(nèi)部審計師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的內(nèi)涵應主要表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內(nèi)部審計在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計師的工作應能夠獲得高級管理層和董事會的支持。實質(zhì)上的獨立是指內(nèi)部審計人員在精神上必須保持必要的獨立性，應以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開展內(nèi)部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業(yè)道德準則，在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。

（2）效率性原則。內(nèi)部審計機構(gòu)應是精練和高效的，能夠滿足企業(yè)對內(nèi)部審計工作所提出的有關(guān)要求。

（3）靈活性原則。根據(jù)委托理論，內(nèi)部審計能夠約束委托人和人之間的契約關(guān)系，而且內(nèi)部審計可以幫助委托人解決信息不對稱的問題，監(jiān)督人的行為。在復雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對稱問題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，內(nèi)部環(huán)境差別很大。從一般意義上說，大規(guī)模企業(yè)對內(nèi)部審計的需求程度具有強烈的要求，需要內(nèi)部審計部門監(jiān)督各部門和直屬機構(gòu)的經(jīng)營活動。相對而言，較小規(guī)模的家族制企業(yè)對內(nèi)部審計的需求程度較小，管理層可以直接監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營活動。所以，內(nèi)部審計組織是否存在，以何種方式存在等一系列問題，都要根據(jù)企業(yè)的需要和規(guī)模而定。

參考文獻

［1］姜海鷹.英國審計署的績效審計工作概覽［J］.中國審計,2003,(13).

篇（7）

 

審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任也越來越大。社會經(jīng)濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應有的作用。

一、審計風險含義及其成因

審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴徲嬶L險是由經(jīng)濟業(yè)務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產(chǎn)生主要有以下幾個原因：

（一）由于審計主體的因素所產(chǎn)生的審計風險,主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險

首先，審計人員個人綜合素質(zhì)參差不齊，審計經(jīng)驗有高有低，

駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計人員素質(zhì)、能力的差別會造成同類審計業(yè)務結(jié)論不同；審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導致審計結(jié)論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結(jié)論是否正確等。

其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務活動發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營單位的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動越來越復雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經(jīng)營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員如果不能及時提高自身的業(yè)務素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產(chǎn)生。

(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險

1、被審計單位內(nèi)部控制制度不健全導致的審計風險。主要包

括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應建立而未建立經(jīng)濟管理和財務管理內(nèi)控制度所形成的審計風險雜志網(wǎng)。如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設。

2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定

性，例如：會計行為和經(jīng)濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規(guī)違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，

3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執(zhí)行財經(jīng)紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向?qū)徲嬋藛T提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真?zhèn)危@無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環(huán)境影響產(chǎn)生的審計風險。 從審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質(zhì)量。然而當社會步入19世紀下半葉財務管理論文，審計人員的職責是審查單位的經(jīng)濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對資產(chǎn)負債表質(zhì)量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多?，F(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關(guān)心審計、關(guān)注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/

三、審計風險的防范與控制

審計風險的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結(jié)合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：

（一）增強審計人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：

轉(zhuǎn)變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質(zhì)量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執(zhí)行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業(yè)道德。審計人員的職業(yè)道德是在從事審計工作中應遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面應達到的職業(yè)標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質(zhì)量，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業(yè)務水平。我們處在經(jīng)濟變革時代，我們的業(yè)務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業(yè)道德外財務管理論文，還要更多地學習專業(yè)知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風險。其次要學習好專業(yè)知識，隨著市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業(yè)務水平雜志網(wǎng)。

選擇適當?shù)膶徲嫹椒ǎ矣诟倪M方法，創(chuàng)新手段。審計人員可以根據(jù)被審計單位的會計系統(tǒng)會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當?shù)膶徲嫹椒ê图夹g(shù)，獲取充分的審計證據(jù)。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當?shù)膶徲嫹椒ǖ幕A(chǔ)上，還應該敢于改進方法，創(chuàng)新手段。特別是面對市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經(jīng)濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創(chuàng)新，積極探索和應用適應新形勢發(fā)展要求的審計技術(shù)與方法，是提高審計質(zhì)量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。

（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務培訓，增加審計人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務的經(jīng)驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監(jiān)督和復核，必要時應當聘請相關(guān)的專家進行協(xié)助；對全面質(zhì)量控制政策和相應程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照國家有關(guān)規(guī)定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務管理論文，看其內(nèi)控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質(zhì)性測試時的重點。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。

審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。

（備注：增刊）

主要引用文獻：

中國注冊會計師協(xié)會，2005年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材（審計），北京海淀區(qū)阜成路甲28號，經(jīng)濟科學出版社，2005年，115-137頁

篇（8）

1經(jīng)濟責任審計風險的成因

隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復雜化,審計風險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責任審計的特殊性決定其審計的風險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責任審計風險的成因,才能在經(jīng)濟責任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。

(3)審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的外在因素

(1)審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復雜,而經(jīng)濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導復雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復雜,審計風險就越復雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風險。

2經(jīng)濟責任審計風險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險,應從預防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險

經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責任審計制度的確立,經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經(jīng)濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領(lǐng)導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風險

嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復合關(guān)。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應當與相關(guān)的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。超級秘書網(wǎng)

2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識

經(jīng)濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設服務。

2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關(guān)應該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻:

[1]李鳳鳴.審計學原理[M].北京:中國審計出版社,2000.

篇（9）

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導致審計風險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生風險。

(3)審計證據(jù)不充分、復核不嚴謹。審計復核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風不嚴謹,導致加大審計風險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務素質(zhì)不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責任審計風險的外在因素

(1)審計對象的復雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復雜,而經(jīng)濟責任審計的難度加大,風險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導復雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復雜,審計風險就越復雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應當前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風險。

2經(jīng)濟責任審計風險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責任審計風險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風險”的經(jīng)濟責任審計工作指導原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責任審計風險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責任審計風險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責任審計風險,應從預防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風險

經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責任審計制度的確立,經(jīng)濟責任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經(jīng)濟責任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責任審計成為一項對于領(lǐng)導干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風險

嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復合關(guān)。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應當與相關(guān)的會計師事務所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。

2.4加強教育和培訓,增強審計人員風險意識

經(jīng)濟責任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓,開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應培養(yǎng)審計人員良好的審計風險意識,提高其在復雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設服務。

2.5加強審計風險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關(guān)應該充分認識到經(jīng)濟責任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責任審計風險的認識和理解,從理論上為預防和控制審計風險提供指導;同時,鑒于當前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻:

[1]李鳳鳴.審計學原理[M].北京:中國審計出版社,2000.

[2]朱錦余.趙新杰.經(jīng)濟責任審計[M].東北財經(jīng)大學出版社,2002.

[3]蒙貞.淺談經(jīng)濟責任審計風險控制[J].科協(xié)論壇,2007,4(下).

篇（10）

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險性也隨之增大，由于審計不當而導致訴諸法律的案件時有發(fā)生。因此，正確認識醫(yī)院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題。下文就醫(yī)院如何強化風險意識、規(guī)避審計風險問題進行闡述。

一、醫(yī)院審計的作用與意義

風險就是發(fā)生損失的可能性。所謂審計風險，就是由于從事審計活動未能發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報發(fā)表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產(chǎn)生的風險。當前，由于受市場經(jīng)濟影響，醫(yī)療行業(yè)中的個別不正之風不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠利益的短期行為，造成衛(wèi)生資源浪費。醫(yī)院審計面臨新的形勢與任務。醫(yī)院內(nèi)部審計可以促進社會關(guān)心和支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為衛(wèi)生事業(yè)的宏觀管理及社會保障體系改革發(fā)揮監(jiān)督和促進作用。過去我國醫(yī)院經(jīng)濟管理部門因種種原因，風險意識一直淡薄，如今經(jīng)濟形勢復雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風險在升高，我國醫(yī)院的經(jīng)濟管理部門必須提高風險意識，控制審計風險。這是因為：

1.在改革開放和社會主義市場經(jīng)濟體制建立過程中，審計環(huán)境變化很大且日益復雜。各種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動也經(jīng)歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產(chǎn)、兼并、重組的現(xiàn)象時有出現(xiàn)。經(jīng)營風險如此之大，必然導致審計風險增加，醫(yī)院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經(jīng)審計認定持續(xù)經(jīng)營能力較強的企業(yè)，不久便宣布破產(chǎn)。因此，加強醫(yī)院審計有利于其適應復雜的競爭環(huán)境，提高其生存能力，避免審計風險而沒有“近憂遠慮”。

2.醫(yī)院是社會的組成部分，其性質(zhì)決定了需要加強審計監(jiān)督。醫(yī)院的宗旨是醫(yī)治和預防疾病，保護人民健康，其性質(zhì)是社會主義事業(yè)單位。因此醫(yī)院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經(jīng)濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行審查、監(jiān)督和評價，以促進醫(yī)院的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟改革的順利進行，為構(gòu)建社會主義和諧社會做出自己應有的貢獻。

3.從我國立法、執(zhí)法情況分析，加強醫(yī)院的審計監(jiān)督，可以促進健全經(jīng)濟法制。當前我國的法制建設尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經(jīng)法紀方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規(guī)不健全、立法滯后、執(zhí)法不嚴的問題，違紀現(xiàn)象嚴重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責任逐漸明確，社會公眾對審計的認識和對審計人員可控制的因素導致的問題的關(guān)注越發(fā)提高。在某些醫(yī)院里，違反職業(yè)道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫(yī)院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監(jiān)督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經(jīng)紀律。

4.為促進醫(yī)院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監(jiān)督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業(yè)務水平不高，責任性不強和管理人員經(jīng)驗不足等原因，會計核算、財務管理常會出現(xiàn)賬目混亂、財產(chǎn)不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫(yī)院，在2005年就暴露出在醫(yī)院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫(yī)院的管理。因此，只有通過審計加以監(jiān)督，可以促進改進工作。

二、醫(yī)院審計存在的問題及風險成因分析

結(jié)合審計風險的含義，分析內(nèi)部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面：

1.醫(yī)院審計環(huán)境、審計地位和內(nèi)部控制局限性易形成審計風險。審計工作是醫(yī)院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔當醫(yī)院內(nèi)部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環(huán)境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環(huán)境障礙，其行使的職能極易為環(huán)境所左右。在各類審計活動中，某些醫(yī)院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫(yī)院真實經(jīng)營情況。企業(yè)內(nèi)控制度是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內(nèi)部控制制度方面容易產(chǎn)生作弊有兩個方面原因：一是內(nèi)控制度不完善、不健全，將導致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行，形同虛設，如工作人員串通作弊，管理人員責任心差導致控制系統(tǒng)失效，管理者對控制制度不重視，內(nèi)控系統(tǒng)不能發(fā)揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業(yè)務時增加了工作難度，易受到環(huán)境制約而不能作出準確判斷，增加了審計風險。

2.審計項目的復雜性增加了審計風險。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，醫(yī)院實行多種形式的重組、兼并等資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫(yī)院改制時要進行清產(chǎn)核資，審計人員要對醫(yī)院的債權(quán)債務進行清理，核實資產(chǎn)、負債、損益的真實性，避免在醫(yī)院改制過程中某些人乘機轉(zhuǎn)移、隱匿、貪污國有資產(chǎn)。如果在審計過程中審計人員未能做出準確的職業(yè)判斷，就有可能造成醫(yī)院資產(chǎn)流失，損害了醫(yī)院的利益，也同時出現(xiàn)了審計風險。我國內(nèi)部審計機構(gòu)成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫(yī)療行業(yè)的特殊性，醫(yī)院內(nèi)部控制與質(zhì)量管理方面沒有完整的管理體系。對內(nèi)部審計的認識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構(gòu)缺乏對審計人員的約束監(jiān)督機制，不能嚴格執(zhí)行審計法，按審計法的要求去履行責任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風險。

3.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)等原因形成的審計風險。審計人員應該具有審計準則所要求具備的業(yè)務能力和職業(yè)道德。審計人員應有較高的專業(yè)知識水平和相關(guān)專業(yè)水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達能力與溝通能力，才能夠在執(zhí)行審計業(yè)務時客觀公正、認真負責、清正廉潔，確保審計工作質(zhì)量。由于目前審計人員大多是從財務專業(yè)轉(zhuǎn)崗而來，大多不具備審計專業(yè)學歷，缺乏企業(yè)管理知識和法律知識，影響了審計工作質(zhì)量，容易產(chǎn)生審計風險。

三、防范和控制醫(yī)院審計風險的對策

審計風險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發(fā)生的時間、地點、深度及廣度進行準確的預測。從這個意義上講，審計風險具有不確定性，風險就是和損失相聯(lián)系的一種不確定性。審計風險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經(jīng)驗和積累，預測方法和技術(shù)的改進等主觀努力，把握審計風險的規(guī)律，降低審計風險的這種不確定性。審計風險管理的最終目的是減小審計風險，降低審計人員的法律責任。因此審計人員必須對經(jīng)營過程中所存在的問題，容易產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)做到了如指掌，并要求主管部門對可能產(chǎn)生風險的環(huán)節(jié)加強管理，嚴格把關(guān)，及時反饋信息，分析可能產(chǎn)生的原因。無論是哪種主體風險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發(fā)審計責任，最終將客觀審計風險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：

1.合理設置內(nèi)審機構(gòu)和人員，內(nèi)審機構(gòu)及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經(jīng)濟活動之外，以確保內(nèi)審部門有較高的權(quán)威性，保證其對該經(jīng)濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)技術(shù)人員為主的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關(guān)法律法規(guī)，又要掌握所屬單位的各種業(yè)務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監(jiān)督檢查，最大限度地發(fā)揮資金的使用效益,確保內(nèi)審工作的質(zhì)量。

2.加強內(nèi)部審計督導，防范審計風險。加強審計監(jiān)督，是醫(yī)療行業(yè)健康發(fā)展的基本保證。首先，加強審計監(jiān)督，是科學管理的內(nèi)在需要，是建立科學、合理、規(guī)范、高效的管理體系、經(jīng)營機制和激勵機制，也是防范風險的重要防線。第二加強審計監(jiān)督，是國有資產(chǎn)保值增值的要求。醫(yī)療行業(yè)要自覺接受國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)依法實施的監(jiān)督管理，在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，使國有資產(chǎn)不斷地保值增值。

3.加強審計質(zhì)量考評控制。要科學考評內(nèi)部審計質(zhì)量，應建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀問題重復發(fā)生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質(zhì)和業(yè)務水平能否勝任審計監(jiān)控工作，審計機構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計機構(gòu)和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。考評審計工作質(zhì)量時，需將各類各項指標有機結(jié)合起來，作一整體予以運用，以得出正確結(jié)論?？茖W考評和評價內(nèi)部審計工作效果是進行審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。通過內(nèi)部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內(nèi)部審計的最終結(jié)果，才能了解過去、分析現(xiàn)在、預測未來，才能總結(jié)和掌握有用的內(nèi)部信息，發(fā)揮內(nèi)部審計提供信息的參謀作用。

4.努力提高內(nèi)審隊伍素質(zhì)，注重衛(wèi)生系統(tǒng)審計人員自身業(yè)務水平的培養(yǎng)和提高，抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業(yè)務技能的培訓，提高政治思想素質(zhì)和業(yè)務技術(shù)水平。選調(diào)一批政治思想好、業(yè)務技術(shù)精、工作作風正的人員，充實內(nèi)審隊伍，使內(nèi)審人員既能當好“警察”又能當好“參謀”、“醫(yī)生”。做一名合格的內(nèi)審人員應取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內(nèi)部審計標準、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題；正確運用經(jīng)營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經(jīng)營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調(diào)查得到合理的解決辦法；正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告；對金融、稅務、統(tǒng)計、計算機信息系統(tǒng)以及與經(jīng)濟相關(guān)的法律等知識具備基本的了解，以便適應可能涉及到這些領(lǐng)域的問題。

參考文獻:

1.馬瑛.審計風險的形成與控制[J].理論界，2000（3）