財政監督論文匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇財政監督論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（二）國庫基本職責國庫的職責是隨著經濟發展和政府職能的變化而不斷變化的，是風險防范的理論基礎。1.西方發達國家的國庫職責。西方發達國家的國庫職責通常主要有以下幾項：一是對政府預算包括預算外資金進行廣泛、嚴格的控制。二是處理貨物和服務供應商的政府支付。三是管理預算執行過程中的現金流入和流出，包括制定現金計劃和發行政府債券。四是對政府資金和其他資產的運作進行賬務核算，并負責相應管理信息系統的開發和維護。五是管理并核算政府債務。六是對政府（包括政府所有部門）的銀行賬戶進行廣泛而嚴格的控制。2.我國國庫的職責權限。《中華人民共和國國家金庫條例》規定的國庫基本職責有：一是辦理國家預算收入的收納、劃分和留解。二是辦理國家預算支出的撥付。三是向上級國庫和同級財政機關反映預算收支執行情況。四是協助財政、稅務機關督促企業和其他有經濟收入的單位及時向國家繳納應繳款項，對于屢催不繳的，應依照稅法協助扣收入庫。五是組織管理和檢查指導下級國庫的工作。六是辦理國家交辦的同國庫有關的其他工作。主要權限有：一是督促2014年第7期中旬刊（總第558期）時代Times檢查各經收處和收入機關所收之款是否按規定全部繳入國庫，發現違法不繳的，應及時查究處理。二是對擅自變更各級財政之間收入劃分范圍、分成留解比例，以及隨意調整庫款賬戶之間存款余額的，國庫有權拒絕執行。三是對不符合國家規定要求辦理退庫的，國庫有權拒絕辦理。四是監督財政存款的開戶和財政庫款的支撥。五是任何單位或個人強令國庫辦理違反國家規定的事項，國庫有權拒絕執行，并及時向上級報告。六是對不符合規定的憑證，國庫有權拒絕受理。綜上所述，無論是哪個國家或者哪種類型的國庫，國庫的基本職責都是辦理國庫預算收入的收納和預算支出的撥付。在此基礎上，為了保證國庫資金的安全，均不同程度的賦予國庫一定的監督權限，以確保國家收入及時、準確入庫，支出真實有效。

二、我國國庫監督工作存在問題及原因分析

雖然，《國家金庫條例》及其《實施細則》明確規定了國庫在國家預算執行過程中的職責權限，但由于《預算法》中關于財政監督的約束性不強，使人大事前審查、審批監督流于形式，也影響到國庫監督職責的有效履行。同時，隨著目前財政國庫管理制度改革的不斷推進，財政部門預算執行有意避開國庫監督，在《預算法》修改意見稿中提出取消人民銀行經理國庫職責等多方面因素影響，使國庫監督職責逐漸削弱。

（一）國家預算執行計劃落實不到位，削弱了國庫的監督權限《中華人民共和國國家金庫條例實施細則》規定：各級財政、征收機關和國庫要相互配合，密切協作。財政、征收機關應及時向國庫提供下列文件和資料：如：年度財政預算計劃等資料。然而，基層財政部門存在不及時向國庫提供財政預算計劃的現象，一般在當年的七、八月份才向國庫提供年度財政預算計劃，即使提供了計劃也不能按照計劃執行，存在隨意調整的現象。主要原因是：在經濟欠發達地區，地方財政支出主要依靠上級補助收入，在上級補助未下達前，地方財政部門也不能確定全年的財政預算計劃。在這種情況下，使大部分的財政撥款依靠財政部門文件來辦理，有時基本到了一筆撥款，一個文件的狀況。許多撥款文件是為了專門應付國庫部門監督而出的文件，而且有時文件的真實性也存在質疑，給國庫有效履行監督權限造成一定的困難。

（二）現行財政國庫管理制度改革，繞開了人民銀行國庫監督2001年3月15日，國務院辦公廳下發了《關于財政國庫管理制度改革方案有關問題的通知》（國辦函〔2001〕18號），原則上同意了《財政國庫管理制度改革方案》，要求建立以國庫單一賬戶為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。然而，在改革初期，針對財政國庫管理制度改革政策性強，涉及面廣，情況復雜的具體國情，制定了有別于國際通行做法的試點過渡方案。主要區別是國際上要求建立國庫單一賬戶，所有財政性資金納入國庫單一賬戶統一核算，而我國是通過建立國庫單一賬戶體系，分5個類別將所有財政性資金納入國庫單一賬戶體系進行核算。這一國庫單一賬戶體系的建立使眾多財政專戶被合法化，不僅在國庫之外形成了“第二國庫”的事實，而且通過商業銀行零余額賬戶“先支付、后清算”的運行模式，基本完全繞開了人民銀行國庫對財政支出的監督。

（三）國庫工作在社會上的認知度不高，給國庫業務發展造成一定影響國庫工作在社會的認知度不高，主要表現在：一是專家學者關于國庫理論發展的相關研究較少；二是雖然政府部門的所有運行經費全部出自國庫，但大家只知道財政，很少有人知道財政資金出自國庫，或者不清楚國庫是什么。一提到國庫大家的第一感覺就是國庫里有很多“真金白銀”。殊不知，國庫是辦理國家預算收支的專門機構，在確保國家機構正常運行過程中發揮著重要的作用。國庫工作在社會上認知度不高的主要原因：其一，是由于國庫工作的特殊性，使國庫服務對象相對單一，主要服務于地方政府財政、稅務等機關，導致外界國庫工作不甚了解，給國庫業務發展造成一定影響。inanceNO.7，2014（CumulativetyNO.558）如：目前，雖然各級國庫已經實現國庫資金直接劃轉至最終收款人賬戶，但是自國庫直接支付業務開展以來，進展較慢，只有少數政府補助資金實現了從國庫直接支付到最終收款人賬戶的業務。其次，雖然經理國庫是人民銀行的一項重要職責，但由于人民銀行的主要任務是制定和執行貨幣政策，因此人民銀行經理國庫的職責在社會上的認知度不高，給人民銀行國庫工作與相關部門的溝通聯系造成一定的障礙。

三、進一步加強國庫監督的建議

自2008年全球金融危機之后，世界各發達經濟體接連發生財政危機，從歐債危機到美國“財政懸崖”，再到日本債務危機，各國財政運行狀況引起廣泛關注。國際貨幣基金組織在4月份的《財政監測報告》中提出：由于增收速度滯后于開支的迅速增長，財政空間正在萎縮。為了確保公共財政支出的可持續性，要削減社會開支和政府工資總額，需要進行更深入的增效型結構改革。此外，設計良好的財政分權框架會促進開支改革的有效實施，同時確保公共服務的充分提供。為此建議：

（一）確定人民銀行繼續經理國庫的主體地位不變人民銀行國庫監督與人大、審計對財政的外部性監督不同，國庫監督的對象是進入國庫和國庫經收處的財政資金，而非財政機構和財政人員。在監督的業務環節上，國庫不參加稅政管理，在納稅人完稅后開始執行對預算收入收繳的監督；國庫不參加預算支出計劃的制定和分配，在財政簽發支付指令后開始實施對預算支出執行的監督。國庫監督主要體現在對不合規業務的拒絕辦理權，如：對于財稅機關擅自調整分成比例、預算級次、預算科目、繳款方式、隨意調整庫款賬戶之間存款余額等情況，國庫有權拒絕執行；對于財稅機關不按國家統一規定的退庫范圍、項目和審批程序辦理退庫的，國庫有權拒絕執行；對于商業銀行和征收機關拖延、違法不繳預算收入等情況，國庫有權督促檢查；對于違反財政制度規定的財政存款開戶和財政庫款的支撥，國庫有權拒絕執行等等。充分發揮人民銀行經理國庫的職責，不但能夠降低財政監督運行成本，而且能夠確保人大審批的年度財政預算計劃順利執行。

（二）理清財政管理相關部門的職責財政國庫管理制度改革政策性強，涉及面廣，情況復雜，但在上層制定規劃時應明確財政、人民銀行、審計等相關部門的職責。加強人大的事前審查、審批和審計部門的后續跟蹤問責，才能確保國庫事中監督落到實處。同時認真總結十多年來財政國庫管理制度改革成功經驗以及存在的不足，特別是國庫單一賬戶體系這一制度造成的，財政專戶亂象叢生，財政授權支付避開國庫監督，財政直接支付改革進展緩慢等問題，因此應由財政國庫管理的上一級部門牽頭，理清相關部門的職責，才能確保財政國庫管理制度改革的順利實施。

篇（2）

財政是政府的分配活動，是政府從收入的取得、錢款的保管、支出的安排、錢款的撥付和使用直至最終報賬等一系列過程的總和。所謂財政監督，就是依據既定的法律法規制度，對政府整個收支活動過程的每個環節和項目，甚至每一文錢所進行的監督，其實質是對政府權力的約束與規范，使政府只能在法律規章制度允許的范圍內開展財政活動。財政監督是財政管理活動的一個重要組成部分。財政活動是由政府所有的科層（包括附屬于各級政府的企事業單位和其他機構，下同）以及其官員具體進行的，因而財政監督應當是對于政府所有科層及其官員收支活動的監督，而不僅限于對財政部門活動的監督。

在市場經濟下，任何社會活動和經濟活動都需要監督，而財政活動又由于自身特點，更需要監督。

財政監督不同于企業財務監督。企業（包括私人，下同）的活動是經濟主體追求自身個體利益的行為。對企業財務的監督來自兩個方面：一方面為了確保無數獨立的企業活動形成有機統一體，需要政府制訂相應的法律制度去約束企業的財務活動，由此產生的是企業財務的外部監督，這是社會通過政府對企業的規范；另一方面為了確保企業內部活動的規范有序，企業的所有者和經營者也必須制訂相應的規章制度，去約束和規范企業內部各組成部分與人員的財務活動，由此產生的是企業財務內部監督，這是企業的自我規范。

政府的活動是政權組織服務于社會公共利益的行為。對于政府財務活動的監督與企業財務監督有其相似之處：一方面，社會公眾必須通過人代會制訂相應的法律法規，去約束政府的財政活動，由此產生的是財政的外部監督，這是社會對政府的規范；另一方面，為了確保由各科層組織所組成的政府活動有機統一和規范有序，中央政府或上級政府及其財政部門，還需要制訂相應的規章制度，以約束和規范政府各科層組織及其官員的收支行為，由此產生的是財政的內部監督，這是政府的自我規范。

財政監督根本不同于企業財務監督，它們的主要差別有：

1.約束經濟權利與約束政治權力的差別。這是兩者外部監督的差別。企業財務外部監督的根本點，在于它是政治權力對于經濟權利的約束和規范。這是政治權力如何約束他人的問題。企業只是經濟組織，只擁有經濟權利。政府是憑借政治權力對企業財務進行監督的，這是政治權力對于經濟權利的約束和規范。一旦建立了為市場所認可的法律制度，政治權力對于經濟權利的約束和監督是相對有力的，也能夠得到相對有效的執行。盡管經濟組織為了自身利益的最大化，也可能弄虛作假、巧取豪奪等，但畢竟受到法律的規范和約束，而基本上只能通過市場交換來實現自己的目的，甚至弄虛作假和強取豪奪等也建立于經濟權利的運用之上。此時政府對企業財務的監督，是“革”他人的“命”，其執法也相對容易下手。

相反，政府財政外部監督的根本點，在于它是政治權力對于政治權力的約束和規范。政府是政權組織，它本身就擁有政治權力。對于社會公眾和人代會依靠法律權威對自己活動的監督，政府及其官員總會情不自禁地以自己擁有的政治權力進行對抗。一旦政府權力強于法律權威，則政府將一方面不尊重人代會和社會公眾，另一方面對企業則予取予與，濫用自己手中的權力以盡可能地搜刮社會財力，嚴重危害市場以至根本否定市場。此時社會要想以法律約束和規范政府行為，其遇到的抵制是強有力的，監督可能是軟弱無力的。

2.監督競爭主體與監督壟斷主體的差別。市場經濟是由無數的企業進行的，企業相互之間存在著平等的競爭關系，每個企業的活動都受到其他企業的制約，都必須服從自動形成的市場規則的約束與規范。政府對于企業及其財務的監督，只要從彌補市場失效的角度，形成統一的正式法律制度以規范企業行為就行了；主要的和基本的監督活動，實際上通過企業之間的相互約束與限制，以非正式制度的方式，通過市場的自動約束機制解決了。所以，監督企業財務活動來說相對容易。

政府則不同。一個國家只能有一個政府，并不存在幾個政府相互競爭和制約。政府內部結構是垂直的寶塔式結構，它的各科層組織及其官員都擁有一定的政府權力，都承擔著部分政府職責，都從事一定的具體行政工作，它們相互之間是上下級的行政領導關系，而不是平等競爭的關系，社會從外部以法律形式約束政府權力有著巨大的難度，需要付出更大的努力。

3.法律監督有無延伸至內部監督的差別。由于企業是獨立自主的市場主體，因而企業能夠獨立自主地確定自身內部的監督制度和機構，采用自己認為適當的監督方式方法，只要它們不與既定法律法規相抵觸就行了。這是企業所有者能夠獨立自主地擁有和支配企業活動的具體體現，是經濟權利自我實現的基本內容之一。

政府則不同。它是整個國家政權機構的組成部分，必須受到整個權力構架的約束與規范。我國的憲法規定人代會是權力機構，而政府只是權力機構的執行機構。為此，財政的內部監督，是在外部監督的約束下進行的，具有社會公眾和人代會從外部對財政的監督向政府內部延伸的實質。這是整個國家的政治權力必須形成有機統一體在財政監督上的具體體現。

（二）

不同的經濟體制有著不同的財政類型，形成不同的財政監督內容與范圍。

計劃經濟下不能說不存在財政的外部監督，如此時的憲法也規定了人代會是國家權力機構，而政府只是其執行機構等，絕對地說此時的社會公眾和人代會不具備監督財政活動的能力顯然是不確切的。但就具體實踐來看，此時的政治權力格局中畢竟政府居于主導和決定地位，整個政治生活幾乎只圍繞著政府運轉。在這種背景下，財政的外部監督更多只是名義上和形式上，真正存在并實際發揮作用的只有內部監督，外部監督只是內部監督的陪襯。換言之，此時的政府幾乎是只依靠自我監督來完成財政的監督。

財政監督的這種狀況，是由計劃經濟決定的。作為國營企業，企業是國家的所有物，企業活動所取得的收益，都屬于所有者即屬于國家。此時財政收入幾乎全部來自國營經濟，其實質就是國家集中原本就屬于自己的財務，財政支出則是國家在安排使用自己的財力。在這種背景下，企業和個人對國家財政活動是無權說三道四的。此時政府無須對繳款人負責，繳款人也無權決定和監督政府的財政活動。所以，盡管社會公眾擁有法律上的主人身份，但實際上是無法監督政府及其財政活動的。此時有能力監督財政活動的只有國家自己。由于國家權力格局中政府居于主導的和決定的地位，又使得此時的財政監督只是政府的自我約束，是不受社會公眾和人代會監督的。

這樣，計劃經濟時期的財政經濟活動是否能正常運轉，與政府是否能自我約束、自我克制直接相關聯。當政府能自我約束和監督時，其財政活動取之有度、用之有法，財政經濟活動就相對正常和平穩發展；反之，社會經濟就難以正常發展，嚴重者還出現災難性后果。和“”時期政府的為所欲為使國民經濟崩潰，其中財政的過度集中和無序使用財力是直接的和關鍵性的原因之一。其后政府被迫進行的自我調整之所以能夠很快扭轉局面而走上正軌，很大程度上得益于政府對財政活動的自我約束和規范。

市場化改革否定了這種性質的財政監督。改革使得企業和個人擺脫了行政附屬物狀態，成為獨立自主的市場主體。經濟基礎的這種變化，根本改變了財政活動是政府集中和使用自己財力的狀況，而逐漸顯示出財政的公共性質，即此時的財政收入來自社會公眾，來自納稅人；財政支出是政府在替社會公眾、替納稅人用錢，因而必須按照他們的意愿行事。因此，所有的財政活動都必須對社會公眾、對納稅人負責，都必須由他們來決定和監督。正是這種變化，使得此時的財政轉變成為社會公眾的財政，即公共財政。

這種變化也就是財政監督模式的變化：首先，是社會公眾和人代會對財政監督，即外部監督的逐步形成，并且其約束力度隨著改革的推進而不斷增強；其次，由于改革導致了政府職能、運行方式、制度構架等的不斷變革與更新，也引起了財政內部監督的相應變化，形成了外部監督約束下的財政內部監督的新機制。于是，一個嶄新的財政監督模式逐步形成。相對于舊的模式，新的財政監督的最大特點，就是財政成為社會公眾約束政府活動，監督政府權力的關鍵性直接手段。它由財政的公共性所決定，反過來也具體體現了財政的公共性。市場經濟是法治經濟，市場化社會是法治社會。市場化改革正逐步將財政活動置于法律的有效約束之下，其中包括財政監督。然而，目前我國正處于體制轉軌時期，法治社會也遠未建成，它表現在財政上就是社會公眾和人代會以及法律還難以有效約束和監督財政活動，財政的法律建設還很不完善，財政監督主要還是政府的自我監督和內部監督。這種狀況，是由市場化改革艱巨性所決定的，也是財政制度公共化改革還沒到位的具體體現之一。

計劃經濟是依靠中央政府的高度集權來維系的，相應地，財政的內部監督也是以中央（上級）政府的集權和行政監督為基本特征的。它依靠中央政府對地方政府，上級政府對下級政府，各級政府對本級所屬各部門各單位，上級主管部門對下級部門和單位，財政部門對同級兄弟部門和單位以及各級政府對本級財政部門的行政監督等等，來構成統一的財政監督體系。此時行政權力是構成財政監督威懾力的基本依據，監督是依靠行政權威和行政命令來貫徹的。

市場化改革強有力地影響著財政的內部監督：一是改革的分權性質，使得地方政府、部門和單位的自大大增強，僅僅依靠高度集中統一的中央和上級的行政權威進行財政監督的傳統模式，已難以為繼；一是財政的外部監督正在逐步形成，各級政府的自我監督活動日益被置于社會公眾和法律的約束與規范下，隨心所欲的程度正逐步減弱。

這種背景下的財政內部監督，關鍵是形成各級政府各自的自我約束力。此時中央政府的監督當然還需要，但更多的應當依靠地方各級政府去監督。否則在分權狀態下，中央政府仍然要監督數以萬計的科層組織的活動，顯然是不現實的。為此，應當加強財政法制建設，提高財政法治化程度，通過憲法和財政法律，來約束與規范各級政府的自我監督活動。財政監督的根本出路在于法律監督制度的真正形成。

20余年的改革，我國財政的內部監督已發生了重大變化：一方面，法律對財政的監督力度逐步加強，法律對財政內部監督的根本約束正在形成，財政的制度化建設也逐步得到法律的規范和加強，財政內部監督正在從人治狀態向法治狀態轉化。傳統的單純依靠行政權力進行的財政內部監督，也逐步轉到依據法律和制度的監督上來了。隨著政府預算的逐步透明化，社會公眾、社會輿論和人代會越來越多地參與到財政監督上來，越來越多地決定著財政活動，財政的內部監督也更為公共化了。另一方面，由于分稅分級的財政體制逐步形成，各級財政活動的約束和監督將更多地由本級的人代會來進行，從而各級財政受到上級財政的監督將會有所弱化。這樣，都表明在我國建立法律對財政內部監督是完全可能的。

總之，我國財政監督模式的改革，其根本點在于：立足于財政的內部監督，按照市場化改革要求變革財政內部監督，同時將改革重心放在財政的外部監督上，全力推進財政法制建設，使整個財政監督法治化。

（三）

企業活動是市場的活動，其目的是市場利潤的最大化。為此，企業必須通過市場交往，依靠經濟方式去獲得盡可能多的利潤。對企業財務監督的基本點，就在于尋求市場收益的激勵與其約束之間的均衡點，以確保企業通過合法正常的市場交往和自身的努力，去追求自身經濟收益的最大化。政府活動則是非市場活動，其目的是權力和政績的最大化。對于官員來說，工資等貨幣收益盡管是重要的激勵因素，但職位的升遷，權力的擴大，聲譽的提高，鮮花、掌聲和人們的擁戴等，都是政府及其官員所追逐的，更高層次的還追求青史留名，等等。所有這些都不是通過市場活動，而是通過更多權力的攫取來實現的。由于政府的每一項活動都需要相應的財力，因而政府的各科層組織及其官員，也追求自身支配的公共財力的最大化。但這不是靠市場運營，而是更多政治權力的獲得，和已有權力不受限制的使用。

這樣，企業監督的實質是確保企業必須通過正當的市場活動才能獲取利潤。相反，財政監督的實質則是約束和控制政府權力，因而公共財政監督的最佳化，就是尋求公共財力支配權的授予與約束之間的均衡點，以確保政府及其官員不能濫用權力去危害正常和正當的市場活動，但又能夠有效地服務于市場，確保整個社會福利函數的最大化。然而，我國財政監督的這一均衡點至今尚未達成。觸目驚心極度紊亂的政府分配秩序就是其典型表現。

我國有著數千年的官本位傳統，計劃經濟又賦予了政府及其官員前所未有的權力，使得政府權力幾乎到了為所欲為的地步。20余年改革使得市場和資本因素有了長足進展，但未能根本改變這種狀況。分權化改革在某種程度上放松了政府權力的約束和控制，經濟規模的急劇擴張，又大幅度地放大了原有的政府權力失控狀態，使政府各科層組織及其官員獲得前所未有的財政財力；新的市場誘惑與刺激，使他們逐利動機大為膨脹更加自行其是。與此同時，改革否定了傳統的制衡與協調體系，卻沒有相應地形成由社會公眾、人代會和社會輿論約束政府行為的能力。進一步看，至今為止整個改革仍然是由政府主導，而不是由市場推進，這又加劇了社會監督政府及其財政活動的困難度。這些都使得傳統政府的無限權力狀態繼續存在。這就是目前財政監督嚴重困難、軟弱無力的癥結所在。

然而，要想真正建立起市場經濟，市場和資本對于政府的約束和規范又是須臾不可或缺的。政府是市場的直接對立物，因為政府不是按等價交換的市場方式進行活動的，政府活動的領域不是市場領域。所以，如果市場不能有效約束和規范政府活動于市場允許的范圍與限度內，市場經濟就是一句空話。

財政的公共化改革，恰好提供了最佳的手段和方式。財政是政府的直接經濟基礎，沒有財政提供的資源和要素，政府就難以存在，就寸步難行。任何一項政府活動都直接間接地反映到財政上來，都或多或少地耗費一定的財力，財政的一收一支也就直接與政府的一舉一動相聯系，社會公眾就可以通過監督政府的收支，而約束和規范政府的行為。財政的這種外部監督，是市場經濟下所特有的，它直接體現了社會公眾對政府及其財政活動的監督，是此時的財政之所以是公共財政的直接體現。通過監督財政活動，市場和社會也就直接約束和規范了政府的行為，從而確保了政府活動不僅不能侵犯和危害市場活動，反而只能為市場提供其所需要的服務而支持和促進市場的發展，也將使得改革從政府主導轉到市場主導上來，確保市場經濟在我國的最終建立。

總之，在市場經濟下之所以需要財政監督尤其是外部監督，就在于如果沒有公共財政監督，就沒有正常的政府活動，從而也就沒有真正的市場經濟。

（四）

20余年的改革開放，使得我國的財政監督有了很大的變化，其主要有：則政監督職能逐步從對企業財務檢查為主轉向對財政收支監督檢查為主，從事后監督為主向事前、事中、事后監督相結合，財政監督機構從始于1962年的財政駐廠員機構到如今中央與地方相結合的財政監督體系；財政監督工作方式也從稅收財務物價大檢查、清理檢查“小金庫”、清理預算外資金等到近年來的日常監督檢查。不過，這些變化盡管很大，但仍未使我國則政監督根本擺脫傳統模式，與公共財政監督仍有很大距離，亟需進行根本性的改革。

為此，目前我國的財政監督方式應當有—個根本性的改革，這就是應當以強化法律對財政的監督為核心，以形成社會公眾和人代會對政府財政活動的監督為基本內容，著重抓好以下的工作：

1.抓好政府預算的監督。政府預算是公共財政賴以形成和存在的基本制度，因而政府預算監督也就是公共財政監督的核心和基本內容。政府預算直接規定著政府的年度收支活動，政府的一收一支都必須在年度預算中確立，都必須獲得年度預算的認可。正是通過年復一年政府預算的編制、審批、執行、審計和決算，社會公眾以法律的權威約束和規范了政府行為。為此，對于政府預算的監督，就是對于財政活動的監督。社會公眾、人代會、社會輿論、政府各機構尤其是審計部門等，都必須加強對政府預算編制和執行的監督，財政部門更要通過加強自身的內部監督來做到這點。因此，財政監督的要點應放在檢查政府各科層組織與官員是否嚴格遵循了政府預算的有關程序，是否依據已確立的政府預算進行活動上面。

2.抓好預算外和基金的監督。預算外是依據有關制度規定形成的，但又沒有納入政府預算的政府財力。在體制轉軌時期因其特殊的歷史作用而急劇膨脹起來，但隨著市場經濟的逐步建立，其副作用也開始嚴重起來，對公共財政的構建形成了直接的否定。為此，政府預算制度改革，其中主要是部門預算改革正逐步取消預算外范疇。但在目前尚難以一步到位，一時還難以真正的和完全的取消預算外。在這種背景下，對于政府的預算外和基金收支的監督，就應當側重于依據已有的法律制度行事，既要檢查預算外和基金活動中違反財經法規制度的行為，更要阻止政府各科層組織和官員情不自禁地擴大預算外和基金的范圍與規模的行徑，配合政府預算制度的改革，盡快從根本上取消預算外范疇，同時更要否定制度外范疇的存在，將政府財力基本上都納入政府預算。

3.抓好依法課稅的監督。就歷史上看，公共財政直接起源于依法課稅，即議會通過法律對政府的課稅行為的約束。依法課稅并不是簡單的稅收如何征納的問題，而是關系到稅收的課征是由政府決定，還是由社會公眾決定的根本問題。只有當稅收必須由議會或人代會批準才能征收時，政府必須依據社會公眾的根本意愿安排使用財政支出之時，才能避免政府對市場的根本危害。然而，半個世紀以來，我國稅收的決定權都在政府手中，人代會或者只能同意政府的稅法提案，或者政府干脆避開人代會以稅收暫行條例的方式執行。至今為止，各級稅務部門的課稅活動，除了稅收立法和稅收暫行條例以外，還依據上級政府的稅收計劃任務來進行。一旦稅收計劃與稅法發生沖突時，人們往往依據的是稅收計劃，而不是依據稅法課稅，或收過頭稅，或該收不收。于是，企業和私人不依法納稅與政府不依法課稅的現象并存，都極為嚴重。為此，我國目前財政監督的—個重要內容，就應當是依法課稅，是對于政府亂收稅的督察和禁止。

4.抓好政府收費的監督。政府收費是公共財政收入的補充形式，但并不是可有可無的，而是稅收所無法替代的財政收入形式。然而，近年來我國的亂收費現象越演越烈，苛捐雜費多如牛毛。更為嚴重的是，盡管政府已下大決心和花大力氣進行稅費改革，但困難重重歷數年而無根本進展。應當說，亂收費是亂收稅的派生物，只有能夠亂收稅，才能夠亂收費，它們都是社會公眾無力根本制約和控制政府行為的產物，是財政尚未真正“公共化”的具體體現。為此，我國目前財政監督的重要內容，就應當抓好政府收費的監督。

5.抓好財政其他活動的監督。就我國目前的財政監督來看，上述數項應當是其主要的和基本的內容，但財政活動并不僅僅只有上述幾個方面，對于其他方面的財政監督同樣是不可或缺的。諸如對于政府債務的舉措、管理、使用和償還等的監督，對于財政資金向國庫的繳納、劃分、留解、退付、保管、調度和撥付等的監督，對于國有資產（本）的運營、處理、收益、股權等的監督，政府各科層組織和官員執行財務制度、財稅制度、法律制度等的監督，等等，都是財政監督的重要內容，也是應當注意抓好的。

篇（3）

(二)國有資本經營收入支出不合理國有資本具有國家所有的公共性質，決定了國有資本經營收益應當優先用于補充社會保障資金的缺口及彌補公共財政資金的不足。社會保障制度基本功能是保障公民基本生活、保持社會基本公平，但由于歷史原因，我國社會保障資金的缺口很大，由于公共財政資金緊張，對農業、醫療衛生和教育等關系民生行業投入明顯不足。按照主席“保障和改善民生是一項長期工作，沒有終點站，只有連續不斷的新起點”的要求，政府要不斷加大對基本公共服務領域的投入力度，優先保障和改善民生，在公共財政資金相對較緊而國有資本收益每年產生巨額收益的情況下，為充分體現國有資本公共所有的屬性，將國有資本經營的部分收益轉入公共財政預算和社會保障預算，是可行的選擇。但就這幾年國有資本經營預算試行來看，國有企業上交的國有資本經營收益基本上按原上交渠道返回，作為政府持有的資本金。雖然在一定程度上保護了企業上交積極性，但沒有起到完善國有資本經營預算分配制度，優先保障和改善民生的作用。

(三)企業國有資本經營預算收入上繳情況較差我國國有企業稅后利潤留歸企業使用已經多年，己經形成了一種習慣，導致當前最突出的問題是應上繳財政部門的國有資本收益沒有上繳。而國有企業不按規定上繳各種收益的原因多種多樣，有的是因為國有企業對國家投入的資本形成的稅后利潤不分配和不及時分配，影響上繳;有的是因為國有企業對占有和使用的資產經營不當，沒有實現利潤，甚至虧損，沒有收益不能上繳;有的國有企業出租資產或對外投資，資產未能及時收回，投資收益未及時入賬，或故意隱瞞收益，造成收不抵支或坐收坐支，造成國有資本收益未能上繳。

(四)國有資本經營預算的執行存在困難由于有些企業認識不到位、預算編制本身不夠科學合理、監管未跟上等原因，導致國有資本經營預算編制的完整性、準確性不高，沒有全面、完整地反映國有資本經營收益、使用及分配情況，直接造成預算與實際執行的差距較大，預算無法執行或執行困難。

二、有效實施國有資本經營預算監督檢查的對策措施

(一)國有資本經營預算監督檢查要注重宏觀目標和有針對性國有資本經營預算監督檢查要注重宏觀目標，關注全局性、整體性和效益性，力求在把握總體、揭示微觀的基礎上，針對預算的準確性不高，編制不規范，支出不合理等問題，從中檢查分析苗頭性、傾向性和普遍性，從根源剖析查找原因，從完善國有資本經營預算制度、管理體制和機制上盡可能多地提出檢查建議，推動國有資本經營預算制度的健全和完善。

(二)對納入國有資本預算范圍的企業營運情況進行監督檢查檢查企業經營效益是關注國有資本經營預算的核心問題。財政監管部門應按照會計年度嚴格對納入預算范圍企業的收支、資產、負債、損益情況進行核實、檢查和監督，檢查是否存在隱瞞和延遲登記收入、虛增成本、虛提費用等影響企業損益真實性的問題。嚴格檢查企業經營中是否存在轉移收入、編造虛假財務報告等嚴重違法違紀問題，確保企業的會計核算如實反映企業的經營狀況。要審查企業實收資本是否按照占用比例實現了同股同利，是否同期實現了股利分配，是否存在應提未提、應付未付、延期支付和挪用國有資本收益等問題，跟蹤確定國家按出資比例享有的稅后利潤，按照國有資本經營預算相關制度的規定，加強對國有資本經營收益的管理、收繳、使用情況的跟蹤監督。

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關鍵詞：資金；收支；兩條線

“收支兩條線”是政府加強對預算外資金管理，實施財政監督的一種有效管理模式，主要指具有收費職能的部門或單位，根據國家法律、法規和規章應收取的行政事業費(基金)按規定由執收機構(代收銀行或有關單位)收取并全額上繳預算外資金財政專戶，部門和單位的人員經費、共用經費和所屬的特殊經費等由財政部門根據實際情況納入本級綜合財政預算統籌安排。目前，許多企業特別是集團性企業大多采用“收支兩條線”原理實施對企業資金的集中管理，礦區服務事業部便是其中之一。

一、資金收支兩條線的優點

通過實施資金收支兩條線管理，有利于建立高效的企業財務管理體系和內部控制系統，可以使企業財務管理水平明顯提高，是實現資金集中管理，加強內部控制的有效手段。

(一)實施資金收支兩條線管理，可以在資金管理與礦區服務系統的長期和短期戰略目標相適應的前提下統籌兼顧

實施資金收發兩條線管理，可以協調好礦區服務系統各單位的收入與支出、籌資、投資等各項經濟活動，加速資金周轉，降低資金成本，有利于整體經濟效益的提高。

(二)實施資金收支兩條線管理，可為實施全面預算管理鋪平道路

由于資金集中管理、統一支付。各單位的所有收支活動都由事業部根據預算進行嚴格的審核和控制，使得預算管理的重要性得以體現，有效性得以發揮。從而保證了企業整體經營目標的實現。

(三)實施資金收支兩條線管理，有利于建立新型的財務管理體系和內部控制體系

目前，現代企業管理理論都認為企業管理以財務管理為核心，而現金管理又在財務管理中處于核心地位。因此，礦區服務系統可以資金收支兩條線管理為平臺和切入點，構建科學、有效的財務管理體系和內部控制系統，提升財務管理水平。

(四)實施資金收支兩條線管理，可以有效規避財務風險

通過分設收入和支出賬戶以及對與收入現金對應的應收賬款進行動態管理，將資產運行和資本運營有效結合，可以規避“小金庫”和“賬外賬”發生的風險。

因此，越來越多的企業都引入資金收支兩條線這一新的科學的資金管理模式，并在實踐中不斷探索其實現的方式。

二、礦區服務系統資金收支兩條線的實施情況

礦區服務系統結合礦區業務的實際情況，通過建立健全制度、規范流程、優化賬戶、科學規范運作，使資金收支兩條線管理取得了顯著成效。

(一)資金收支兩條線管理模式

礦區服務系統目前的資金管理模式是集團公司層面的“資金收支兩條線”管理，收入、支出分別開設一個銀行總賬戶，即收入總賬戶和支出總賬戶。收入總賬戶下設收入分賬戶；支出總賬戶下設支出分賬戶。收入賬戶采取零余額管理模式；支出賬戶采取透支與預算撥款相結合的管理模式。

1收入賬戶采取零余額管理模式

開戶銀行周一至周五16:00將各單位的收入分賬戶資金全部上劃到事業部收入總賬戶，16:30將事業部收入總賬戶的資金全部上劃到集團公司礦區服務總賬戶。上劃后事業部及各單位的收入賬戶余額為零。

2支出賬戶采取透支與預算撥款相結合的管理模式

事業部支出總賬戶實行透支管理模式。事業部每周四向集團公司上報次周的資金計劃，集團公司每周五將事業部上報的資金計劃提交給指定銀行，指定銀行以此額度控制事業部次周支出總賬戶的透支額度。每個營業日，支出總賬戶的對外支付由銀行在額度之內保證對外支付。每個營業日終了，由銀行根據支出總賬戶當日的發生額補平支出，清算后支出總賬戶余額為零。在透支管理模式下，每個營業日開始和終了時，支出總賬戶資金余額均為零。

3拓展網上銀行功能

為確保資金安全，事業部與開戶行簽訂了網上銀行協議，將事業部銀行賬戶全部納入網上銀行監管。事業部對所有賬戶擁有查詢、轉賬權限，并對銀行賬戶實行動態監控，有效控制資金風險。

(二)資金計劃管理

資金計劃是否準確關系到資金結算業務能否順利開展。事業部資金計劃包括年度資金計劃、月度資金計劃、周資金計劃和緊急用款申請。各單位按年、月、周編報資金計劃，按日管理、按周控制額度。當出現突發事件、需要緊急用款但資金計劃又不足時，可以通過緊急用款申請來增補計劃，以確?？铐椀募皶r支付。

各單位上報的年度資金計劃、月度資金計劃和周資金計劃，經事業部審核后上報集團公司審批方可執行。集團公司依據事業部上報的資金計劃，對事業部的支出總賬戶進行透支補平。事業部依據各單位上報的資金計劃對各單位支出分賬戶進行預算撥款。

1資金計劃編制

在編制資金計劃時，要與財務預算相結合，參照年度財務預算收支金額，考慮跨年應收應付款項、非付現費用、稅費流入流出差額等因素，科學、合理地編制年度資金計劃。按照礦區服務業務開展情況，將年度資金計劃進一步分解為月、周資金計劃，分期進行資金流入流出控制。

在編制資金計劃的過程中，還要做好三個方面的溝通工作。與領導的溝通，避免由于領導出差等原因造成資金計劃的浪費；與部門的溝通，讓其確定本部門當期的付款金額；與相關業務單位的溝通，確定與其當期的資金流量，作為編制資金計劃的基礎。

2資金計劃執行情況

事業部每月仔細分析資金的流入、流出情況，召開資金計劃執行情況交流會，傾聽基層單位的意見，查找資金計劃執行結果偏離資金計劃的原因，進行內部討論后制定相應的改進措施。將各單位資金計劃執行情況予以通報。督促各單位重視資金計劃的編制及執行，合理預計本單位資金流量，提高資金計劃的符合度。

3未達款項管理

資金收支兩條線運行之初，事業部的未達款項非常多。開出的支票如果不能及時劃走，就要占用下周的資金計劃，因此未達款項的存在大大降低了資金計劃的執行符合度。針對這種情況，事業部通過采取上報未達款項統計表、與開戶銀行進行周對賬、縮短辦理付款業務時間、將支票返存、專人監控網銀等方式來減少未達款項。

(三)資金結算管理

事業部根據實際工作和付款性質的重要性，將結算業務分為內部結算和外部結算。內部結算是指礦區內部單位相互提供勞務而發生的款項結算。外部結算是指對礦區以外單位發生的結算業務。

1內部結算

對于礦區服務系統內部發生的勞務結算，通過簽認“內部勞務(產品)資金轉移簽認單”，由提供勞務方持此單據到事業部辦理款項劃轉。

2外部結算

從資金安全和工作效率兩方面考慮后，將外部支出結算分為委托付款和非委托付款。委托付款統一在事業部辦理，非委

托付款由各單位自行辦理。

礦區服務系統實施資金收支兩條線以來，資金高度集中管理，合理優化配置，在確保資金安全的基礎上，大大提高了資金的運行效率。

三、資金收支兩條線管理存在的問題

礦區服務系統資金收支兩條線經過一年多的運行，比較平穩，但是也存在一些問題。

(一)事業部層面資金結算工作量過大

由于事業部負責整個系統的資金結算，工作量較大，特別是在結算高峰期，人滿為患。

(二)表外資金沒有納入收支兩條線管理

目前保險基金等大額資金都單獨開立銀行賬戶進行核算，沒有納入收支兩條線管理，事業部對這部分資金的監管存在空白。

(三)部分多種經營單位資金沒有納入收支兩條線管理

目前，只有一家多種經營單位資金納入收支兩條線管理，其他多種經營單位仍獨立進行資金運轉。事業部對這些單位資金流轉情況不掌握，不利于監管。

(四)對資金收支兩條線實施情況的考核力度不夠

由于考核機制不完善，導致部分單位對資金計劃編制的重視程度不高，在編制過程中沒有充分與相關單位和部門進行溝通，資金計劃執行時符合度較低。需要經常通過增加緊急用款申請來滿足日常的生產經營，且對資金計劃執行情況的分析不夠深入，就事論事，沒有挖掘深層次的原因。

四、對改進資金收支兩條線管理的建議

針對以上存在的問題，筆者提出如下的改進建議，以期優化資金收支兩條線，確保資金收支兩條線管理的各項制度及措施落實到位。

(一)設立資金結算分理處，以提高工作效率

可以在下屬單位設立隸屬于事業部的資金結算分理處，負責部分地理位置相對集中單位的資金結算業務，以分流事業部層面的資金結算業務量，提高工作效率，同時也方便下屬單位辦理結算。

(二)將表外資金納入收支兩條線管理，確保資金安全

在制訂表外資金管理辦法的基礎上，積極探索對表外資金的管理模式。待時機成熟后，將表外資金納入收支兩條線管理，從而規范表外資金運作，確保表外資金安全。

(三)將多種經營單位資金納入收支兩條線管理，以加強對其監管

篇（5）

會計監督是財政監督的重要組成部分，加強會計監督、規范會計秩序，是《會計法》和《注冊會計師法》賦予財政部門的法定職責。如何正確認識使命，履行好會計監督職能，做到守土有責，是擺在各級財政部門面前的一項重要課題。本文結合基層財政部門在履行會計監督職能方面的一些實際工作，就如何履行好該項職能作些思考，并提出若干建議。

一、財政履行會計監督職能的現狀分析

（一）對會計監督認識不到位

1.受傳統認知理念的影響，一個普遍的認識是財政部門的主要任務是負責財政收支，特別是財政資金的分配，因此，財政部門的核心工作還是抓預算的編制、執行，對會計監督的重要性認識不到位，對會計監督工作形成了“可抓可不抓”的工作意識。

2.對會計監督工作內容存在簡單化的認識。當前，會計監督與會計信息失真客觀上存在著力量懸殊的問題，再加上每年也僅以文件的形式布置會計信息質量檢查工作，從而形成“會計監督就是會計信息質量檢查，會計信息質量檢查就是查幾家會計師事務所或企業，查賬就是到現場翻翻賬”的認識。

3.受編制和人員的限制，沒有太多的人員從事專職會計監督工作，在實際操作中，這項職能放在了財政監督科，從而在認識上又進入了一個誤區，即“會計監督就是財政監督科的任務，再進一步也就是財政監督科1—2個人的事情”。

（二）會計監督執行有偏差

1.沒有綜合性的執行方案。會計信息質量檢查往往被視為會計監督的全部，什么都往里裝，沒有結合當地的實際情況，制定一個綜合性的監督方案，實現綜合治理。在實際操作中，只是機械式的執行上級文件，完成上級下達的檢查任務，為文件而文件，為執行而執行。

2.監督有畏難情緒?；鶎迂斦块T的工作與行政事業單位接觸得多，不同于國稅、地稅部門與企業有廣泛的接觸，覺得會計監督沒有稅務稽查、審計檢查那樣的知名度和威懾力。

3.檢查方式單一。主要是采取重點檢查的方式進行，沒有很好的日常檢查與之相配合。此外，在檢查對象上也不是很平衡，存在著企業或會計師事務所多，而行政事業單位少或沒有的現象。

4.檢查處理力度不夠。雖然有《會計法》和《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規的出臺，但在實際執行過程中更多的是采取責令整改的方式以及“只對事不對人”等，造成檢查處理過輕的問題。

（三）會計監督成效不佳

1.因受限于會計信息質量檢查的特定對象，全年的檢查任務也就是1—2家。先且不談檢查的質量如何，單在會計監督的面上就存在過窄的問題，談不上量的勝利，對會計信息失真施力不夠，從而也就無法提高會計監督的知名度和成效。

2.會計信息質量檢查這種一筐式的檢查與當前會計監督面臨的形勢極不相稱，相反，由于太追求目的意義，而降低了對會計從業資格、會計基礎工作等問題的關注度，給人一種欲速不達的感覺。

3.沒有建立與稅務、銀行、審計、紀檢、檢察等部門的信息資源共享機制，沒有形成一種會計監督工作合力，一定程度上處于一種孤軍奮戰的境地。

（四）會計監督隊伍不強

1.從量上講，受編制限制存在著人手不足的問題。另外，在個別會計監督崗位上存在著借用事業人員和無行政執法證的問題，為會計監督帶來了一定的負面影響。

2.從質上講，隨著會計改革的不斷深化，會計要實現與國際接軌，以及企事業普遍實行會計電算化，對會計監督人員提出了更高的要求，但具有法律、計算機、會計等綜合知識積累的會計監督人員不多。

二、對做好會計監督的若干建議

（一）明確職責，樹立會計監督新觀念

一要充分認識到履行會計監督職能是必須履行的法定義務和責任，若不履行是法律所不允許的，為此要承擔法律責任。二要充分認識到會計監督是發展社會主義市場經濟的重要基礎；是整個社會誠信建設的重要內容。三是要將會計監督當作財政工作的一項基礎性工作來抓，以綜合治理會計信息失真為目的，樹立會計大監督的理念。

（二）整合資源，形成會計監督合力

一方面，要形成以財政監督科為牽頭單位，其他科室通力合作的監督運行機制。另一方面，要爭取稅務、審計、監察、檢察等部門的聯合，建立健全案情通報制和案件移交等制度，互相支持協作，形成一種全方位監督格局。如通過所得稅匯繳清算，掌握被檢查對象成本費用核算的真實性和涉稅項目的合法性等；通過紀檢監察對腐敗案件的查處，實現前期介入，發現被檢查對象在內控制度建設方面的漏洞等。此外，以會計信息質量檢查公告等形式，加大對外宣傳力度，最大程度地爭取社會公眾的理解，并建立健全舉報、保密制度，擴大工作影響力。

（三）堅持創新，改進會計監督方式

一要做到重點檢查與日常檢查相結合。財政部可在全國范圍內布置會計信息質量檢查，而作為基層財政部門應該結合當地實際，每年推出1—2個檢查主題，如會計從業資格證書檢查等，將會計監督的基礎性工作做實、做大和日?；?。二要通過建立健全有關會計法律法規，引入計算機技術，對企事業單位和會計人員建立會計誠信檔案，并實行動態管理和網上查詢，進一步增強執法剛性。對會計從業資格證書的管理可以借鑒交通警察在駕駛證管理方面的先進經驗，實行12分制和扣罰規定或對相關負責人實行有償會計知識培訓等，以增加會計違法成本。

（四）加強培訓，提高會計監督效益

一要加強對會計從業人員的業務培訓和職業道德教育。作為財政部門，要通過各種形式，將會計從業人員培訓落實到位，提高他們的從業水平和職業道德，為會計監督工作奠定良好的基礎。二要加強對會計監督隊伍的培訓。除業務知識外，還要注重培養他們強烈的事業心和責任感，嚴格遵守監督人員職業道德，樹立財政人的良好形象。

【參考文獻】

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一、我國目前土整項目的財務管理現狀

我國的土地整改工作在近年來取得了較大的突破，建設投入資金越來越多，土地整理項目的資金管理上也取得了一定的成績，但是還是存在著一定的財務管理問題。例如工程款結算不及時，存在長期掛賬行為，固定資產入賬不及時等等。就目前的土整項目財務管理制度建設而言，也存在著很多的問題，本文就對土整項目財務管理制度建設中存在的問題進行簡單的論述和分析。 

二、土地整理項目財務管理建設的重點

（一）土地整理項目的關鍵工作。對于土地整理項目而言，資金調撥是其中一項十分關鍵的工作，在進行土地整理項目進展過程中，需要及時與財政部和主要部門進行溝通，將土地整理項目的進度、組織實施情況以及財務結算情況進行及時的上報，保證資金能夠得到充分的調撥，確保土地整理項目能夠順利的實施。（二）土地整理項目的資金管理。在進行土地整理工作的時候，一定要盡量避免大量的現金結算業務進行，工程部門的一些備用金要做好定期的結算，每個單位和土地整理項目的結算需以銀行轉賬為主。在資金管理方面需要做好掌印分管工作，保證崗位能夠得到有效的控制。對于銀行賬中存在的差錯應當及時的進行查明更正，屬于銀行對賬錯誤應當及時通知銀行，單位錯誤應當及時的進行分錄更正或補充入賬。 （三）費用的結算管理。在土地整理項目的實施過程中，應當保證財務部門動態的了解工程施工的進度，并且在進行施工單位的合同簽訂上，要防止出現超額付款的情況，在進行結算施工費用的時候，土地整理單位一定要按照我國的法律法規來進行發票的獲取和提供，發票上的金額一定要保障與本期工程的完成量相匹配。（四）土地整理的補償款項。土地整理工作的開展過程中，土地拆線補償費用難免會發生，值得注意的是拆遷補償費用的發放一定要與實際的調查統計順序相同，而且結算時我們需要做好順序的填表發放，根據拆遷補償的協議書進行補償費的發放，補償協議書還需要做好裝訂，以便于查找。

三、土地整理項目財務管理制度的完善建議

（一）土地整理項目財務管理思想。我國土整項目項目的財務規劃主要涉及項目資金的管理、土地整理項目建設管理等等，對于土地整理項目財務管理工作必須與財務會計和土地資源管理政策相關，以準確把握土地整理項目的具體水平，特別是對與管理有關的土地資源管理工作費用、政策使用、付款程序、收款標準、付款主體、項目費用等基礎內容掌握，不斷提高自己的業務素質，為土整項目項目財務管理體系的完善提供強有力的思想基礎和技能基礎。（二）持續改進土地整理項目財務管理。與其他部門相比，土地整理項目財務管理工作主要表現在以下幾個方面：一是由于土地整體項目具有相應的行政職能，對資金的收支有特殊要求；二是不斷加大對國家規劃編制投資，土地復墾，土地資源專項資金，土地資源調查，地質災害預防控制，如何更好地發揮本基金的功能，財務管理土整項目項目提出了更高的要求。（三）加強土整項目項目的財務預算管理。如何確保有效實施土整項目項目的預算是土地資源財務管理部門的重要課題。目前，土整項目項目的資金和材料數量大，使用政策強，收費類型較大。各部門必須嚴格按照預算計劃和預算方案進行預算管理和預算審查，并經有關部門批準后編制有關部門預算;各業務單位也應以年度工作計劃為依據，提供適當的預算申請，項目預算目標，技術標準，時間跨度，計量基礎和支出標準嚴格限制，對非預算項目原則上不存在花費。對于那些改變工作計劃或由于新的工作項目而言，有必要在預算變更報告后添加適當的預算，并在單位經過單位經理批準后才能添加適當的資本預算，最終實現資金的高效利用。

對于土整項目財務管理制度的建設而言，還需要我們在不斷的實踐過程中，通過摸索和研究進行補充和完善。在本文章的研究中，筆者對土地整理的財務管理重點以及財務管理制度的建設完善措施進行論述。旨在通過財務管理制度的良好建設實現對我國土地整理的推動發展。

參考文獻

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關鍵詞：政府采購監督機制；問題；對策

政府采購監督機制的構成

政府采購，是指各級國家機關、事業單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物工程和服務的行為。而政府采購監督機制是指各監督主體對政府采購法律、具體操作程序及采購活動的全過程進行監督管理的相關制度，具體包括對監督管理部門的監督，即各級人大、監察檢察、審計等部門對各級財政部門政府采購管理機構的法律執行、信息、投訴處理的監督；也包括對采購機構的監督，即各級財政部門、紀檢監察部門和公證機關、供應商對集中采購機構及采購人、管理人員及評標委員會和分散采購機構的監督；還包括對供應商的監督，即監督管理機構、采購機構、公證機關、紀檢監察對供應商資質和產品質量的監督。

存在的問題及原因

通過《采購法》、《審計法》、和《監察法》等有關法律規定，我國已基本上構建了三個層次的政府采購監督機制，但是現實的運行效果并不理想，對監督機制的有關質疑和投訴仍屢有發生，看似完善的監督機制實際仍存在許多問題。首先是《采購法》存在缺陷。作為我國政府采購和監督的依據，《采購法》的完善與否將直接影響到政府采購監督工作的有效性，但是此法中存在著眾多不明確的規定。比如：第4條政府采購工程進行招標投標的，適用招標投標法。這就對工程外的服務貨物的公開招標方法規定不明；第13條各級人民政府是監督管理部門，同時其他有關部門也有監督管理職責“其他有關部門”到底所指何部；第59條規定監督檢查的主要內容是法律執行情況、采購范圍方式和程序、采購人員的職業素質和技能，這僅僅是一種事中監督，對事前事后監督的規定的缺乏將大大減少監督力度；第67條依照法律、行政法規規定對政府采購負有行政監督職責的有關部門，應當按照其職責分工，加強對政府采購活動的監督——到底如何進行“職責分工”；其次是權力虛設問題嚴重。看似三個層面的監督機制卻由于各種原因，實際監督權力形同虛設。本應著重于政府預算監督人大，由于法律中沒有明確規定其否定預決算的法律后果和激勵機制，積極性嚴重不足?！侗O察法》雖對行政人員違法處罰有規定，但監察機關無權監察除規定外其他人員的行政行為，同人大情況相似，缺乏具體的分工、激勵機制和更高的法律約束，監督作用非常有限。而作為最基層的重要監督手段的社會團體，卻由于《采購法》等法律的宣傳力度不足和公民維權方式規定的缺乏，無法通過有效渠道使媒體、公眾進行有效監督。最后是救濟機制——保證以供應商為主的采購主體的利益和監督權利的制度的不完備。根據《采購法》第57條，政府采購監督管理部門在處理投訴事項期間內，可視具體情況書面通知采購人暫停采購活動，但暫停時間最長不得超過三十日。此條例固然為政府采購做出一定保證，為供應商提供一定的權益保障，但時間期限僅為三十日，對于復雜的或回復不及時的情況，難以保證供應商權益。第六章第51—58條表明，供應商在對采購活動有疑問、認為權益受到侵犯的情況下，可向采購人提出質疑，若不滿其答復的，也可向監督管理部門提出投訴，甚至還可向人民法院提訟，但都對相應的時間做出了限制，并且由于采購人、機構和監督管理部門同屬政府部門，人民法院與財政部有緊密的財務關系，要讓供應商在狹縫中獲得有利的保障實屬困難。

對策

為深化政府采購機制的建立，完善政府采購監督機制，具體可以從以下幾個方面著手。首先必須是完善政府采購監督法律體系。基于政府采購的發展變化性與《采購法》的穩定性之間的矛盾，建議采取“結合型”的立法模式，不單對政府監督機制進行立法，還應特別頒布某些實用范圍較小的法律，及時頒布有關細則加以細化完善，保證一定的靈活性與及時性。對于《采購法》與其他法律相沖突的地方，應以現實情況為基準，盡快頒布新法律解決矛盾；其次是明晰監督管理部門職責，完善內部監督。以法律明確規定具體的監督部門、職能劃分和激勵機制，提高緊迫感與積極性，并加強內部互相制約與監督，采取定期匯報和不定期抽查的方式，加大違規的行政處罰減少腐敗；再次是加強政府采購外部監督建設。完善公民民主監督機制，大力宣傳相關法律，提高民主參與意識，并構建相應的制度設施，定期收集意見，從法律層面細化審計部門的職責及處罰規定，加強內部再監督及互相監督，設置嚴格的準入制度和定期不定樣的考核制度，確保人員素質最優化；最后是完善救濟機制。建立聽證制度，公開聽取當事人的陳述意見，完善供應商補償機制，供應商權益受到損害時必須給予有效的補償，保證供應商質疑、投訴通道的通暢，適當縮短回復時間，明確規定回復要求，加大回復不及時的懲罰，減少由于公共部門的怠惰與缺乏監督對供應商權利的侵犯。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國政府采購法》.《中華人民共和國預算法》.《中華人民共和國審計法》

篇（8）

    一、財政監督信息化建設的必要性

    隨著國民經濟的快速發展和改革開放的持續深入，經濟信息量急劇增大，這迫切需要財政監督機構改變傳統手工作業的監督方式，實現監督手段信息化，使監督工作人員從繁瑣的數字運算、法規查證中解放出來，提高工作效率。

    另一方面，隨著計算機、數據庫、網絡等現代信息技術的廣泛運用，被監督單位在管理手段、信息存儲等方面發生了本質的變化，這些對財政監督的對象、范圍、線索以及監督程序造成很大影響，傳統的以審查紙質賬目為基本手段的監督工作方法己經不能適應新環境的要求。因此，財政政監督手段必須順應發展趨勢，加快信息化建設，改變監督方式、手段和技術。

二、信息化建設的作用和實施條件

2 .1信息化建設的作用

    目前，財政監督系統存在著信息不暢通、信息鏈脫節、監督手段落后和監督資源浪費等問題，而實現監督手段信息化正是解決這些問題的有效途徑。

    2.1.l可以有效改善時政盆資環境

    信息化建設是改善財政監督工作環境，提高工作效率的重要途徑。通過信息系統的支持，監督人員不僅可以方便地對和數據進行檢索、查詢理，而且不必大量重復地手關材料，進而快速完成文字組織工作。

    2.1.2可實現對政府時政生甘的全程拉側

    只有在建立信息系統的基礎上完成與業務處理系統的網絡實時連接，財政監督部門才能實時得到業務數據和信息，實現對業務開展情況的動態監測，以及時發現風險隱患或可疑點，為開展現場監督檢查提供幫助，充分發揮非現場監督的作用，實現遠程網絡監控。

    2.1.3能夠顯著提高時政盆專質量

    信息化建設是規范監督行為，提高監督質量控制水平的可靠工具。財政監督手段信息化與財政監督機制建設的目標具有內在統一性，是機制建設的進一步深化。通過信息系統，能夠建立起計算機模塊化和工作流程。使監督項目都實現標準化，這為制訂統控制監督質量，檢驗監督信息技術的發展給財政監督了重要的支持。信息技術進行信息處理，利用現代事信息采集、存儲、加工、隨著電子計算機技術，現代信息技傳遞、處理、面已經相當成熟，能夠輕過程控制、計算機輔助功能，信息技術的支持信息化成為可能。通過數存儲技術，財政監套完整的信息平臺和監適合不同監督任務需要助監督人員完成數據采麥詢、檢索，復核、分網絡平臺，實現據的動態監控的信息化建設及搭建政府財政息化需要先進的硬督事業的長遠發叢ir寸計算機硬件建續加大對計算機設政監督信息網絡息資源，建設完資料庫，建設依，拓寬與有關部信息通道，建成監督部門同政府財政、稅務等主要經濟管理部門之間聯接的橫向網絡，形成高速暢通的信息高速公路，為推進監督手段信息化提供網絡通道。

2.2加強對信息化專業人才的培養

    計算機知識和技能培訓是財政監督手段信息化建設、推廣應用的關鍵。財政監督機構可以通過不定期聘請專業技術人員講授計算機及網絡技術知識，加強日常的實際應用，不斷提高工作人員的素質和技能，盡快培養一支會熟練使用數據庫技術和計算機監督軟件技術進行監督的信息化監督人才隊伍。一是建立完善的計算機培訓和考核機制，進一步普及計算機知識教育和計算機監督檢查操作技能訓練，切實提高廣大監督人員的素質和水平。二是要創造條件，逐步調整隊伍結構，進一步充實培養復合型人才。

2.3推進信息資源共享

    在推進監督手段信息化建設的過程中，應注意加大信息資源共享力度。目前，財政監督信息共享程度較低，各個監督機關之間還沒有形成一個有效的信息共享鏈，造成現有監督資源浪費以及重復建設。因此，應該采取措施加強各個監督機關在監督手段信息化上的交流與宜傳，整合監督資源，實現監督信息的有效共享，如實現監督機關的網絡聯通、建立監奮經驗庫、定期召開監督研討交流會等。通過各機關間的信息共享，可以有效配監任資源，提高監督效率，并且在相互借鑒和共同開發下，可以有效促進監督手段的不斷更新升級。

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安然事件已經過去了好幾年，但是它對于我們的警示意義仍在，特別是我國市場經濟還在發展中，各種制度還不夠完善，會計信息影響著整個經濟的發展，在我國國情下，僅僅依靠市場的力量自動調和是不夠的，需要政府出面予以支持，結合社會大眾的力量監督會計信息，保證會計信息的質量。

一、會計信息質量概念簡述

會計信息其實像普通產品一樣，發揮其效用的前提是能符合其質量標準。信息使用者利用會計信息做出決策，因此會計信息質量是指能夠滿足信息使用者的需求所應具有的特征。質量好的會計信息才可以在市場上出售與流通，當然因會計信息與成本沒有那么直接的關系，其還是有別于普通的產品質量，特別是將會計信息的質量的衡量用技術手段量化比較難。

葛家澎在2003年提出會計信息的質量標準可以用會計信息質量特征來描述，質量特征具體規定了能夠實現會計目標的會計信息至少應具有的一些標準，如包括可靠性、相關性和重要性等。可靠性這一要素包括完整性、準確性和公允性。可靠性強調會計信息客觀的如實反映，對于會計對象的描述，不是為了滿足某些利益相關者的利益而去估計或著重一些方面，要求數據等的準確和格式的規范，是信息使用者放心使用做出決策的依據。相關性的意思是信息使用者可以從會計信息中找到與其決策相關的信息，因為會計信息正是為了滿足信息使用者的需求的。相關性這一要素包括預測性和及時性。預測性是指提供的會計信息能夠促進提高信息使用者預測能力，特別是對未來環境和需求的預測，從而對戰略等方面做出調整。

二、當前我國企業會計信息失真的現狀

會計信息失真主要是指會計信息質量達不到標準，搜集或整理過程不合規，不能反映出會計對象的真實財務狀況及其經營業績。企業會計信息質量問題可以從會計基礎規范和會計核算兩個方面來看：

首先是會計基礎規范方面。

1.部分企業采用了會計信息系統，但是應用不全面，并且未能按照國家會計法規規定將總賬、明細賬紙質資料打印保存；

2.部分企業年度會計報告未能編制會計報表附注和財務情況說明書，或者編有以上文件但簽章手續不全；

3.存在大額款項支付、費用報銷審批手續不全的情況；

4.填制原始憑證、票據入賬不合規，原始憑證失真，記賬憑證與原始憑證不相符的情況。

其次是會計核算方面。

1.收入不實影響當年利潤及利潤分配，個別企業將財政拔入的企業技術改造資金不入賬，造成虛減收入；

2.費用支出不實，沒有正式費用支出票據的情況下列為費用，甚至人為調整報表的數字，造成會計報表虛假，造成費用支出不實，影響當年信息使用者使用；

3.票據入賬不合規，白紙據入賬或有的企業取得的票據印章手續不全；

4.個別行政事業單位預算執行核算還不夠細。表現在個別行政事業單位在預算執行過程中，項目核算沒有與與基本支出預算分開核算，從而分不清基本支出和項目支出，無法對項目預算執行情況進行分析評價。

三、會計信息失真的危害

（一）會計信息失真會導致資源的配置不合理，誘導經濟利益偏向于某些擁有信息優勢者，破壞經濟環境秩序。

（二）國家經濟建設和社會福利主要依靠財政稅收，一些企業為了避稅偽造會計信息，會影響國家財政收入和國家項目的建設，影響這個國家整體經濟的發展。

（三）會計信息失真會導致企業決策失誤，會計信息的主要作用就是提供企業以做出決策的依據，會計信息失真務必導致投資決策失誤、生產經營混亂等，還會導致國家宏觀和微觀決策失誤，造成整體經濟的蕭條。

（四）會計信息失真影響社會穩定。如果整體經濟是建設在大量的虛假的會計信息環境下，經濟泡沫嚴重，會導致企業破產，失業人口增多，就業壓力加大，犯罪活動也會增多，人們的生活就會缺少保障。

四、對加強會計信息質量的監督檢查的幾點建議

（一）加強對會計信息質量的監督檢查，提高會計信息質量

加強會計信息質量的監督，完善責任追究機制，是改善現在會計信息質量不真的重要手段。嚴格按照法律法規的要求，加大對企事業單位會計信息的抽查范圍和頻率，定期與不定期抽查相結合，防止一些企業應付檢查而臨時藏匿非法行為，實地檢查與賬面檢查相結合，盡量得到第一手資料，提高信息的可靠性，國有資產、財管以及社會監督相結合，努力提高會計信息質量。

（二）集合社會的監督力量，財政內外部門協調配合，發揮監督職能

財政內外監督形成合力，才能最大程度監督檢查及治理會計信息失真的現象。從財政內部監督來說，財政業務機構和專門的監督作為國家機構做好監督檢查工作是義不容辭的，要做好帶頭人榜樣，嚴格按照法律法規做好本身機構的會計工作的同時，也要做好監督工作，這是其職責所在。機構之間要職責明確，分工協作，配合好財政外部機構的監督審計工作，做到內外信息的有效傳遞。從財政外部來說，財政監督與紀檢監察、社會監督等機構要配合協作與制衡相結合，這樣才能充分發揮各自的職能優勢，對單位財政違紀行為，要從三個方面處理，分別是企事業內部懲罰、追究責任人黨紀、政紀及其法律責任，促進我國經濟監督體系朝著科學、完善及有效的方向發展進步，從而更好的促進我國社會主義市場經濟的發展，縮短與西方發達國家的距離。

（三）提高財政監督團隊成員素質，加強財政監督效果

首先是思想意識上，思想決定決策的方向，起引導性作用，這就要求財政監督檢查干部要對社會經濟有強烈的責任感，身為國家干部，有義務有責任為國家為社會大眾服務。我國在干部的選拔上還是很注意這方面，如在建設財政監督隊伍時，注重選拔品德兼優、原則性強與業務強的干部。但是我們做的還不夠，平常還要加強會計法等的學習，不斷提高思想認識。由于在實際工作中，監督人員會遇到來自各個方面的壓力和誘惑，這就需要組織給予物質和精神支持，如體恤和關懷成員，遇到困難時及時給予幫助；有時成員犯錯誤不是自愿的，可能是來自家庭的某些經濟壓力。其次，不斷更新知識，經濟發展的速度越來越快，法律變更的步伐也在加快，為適應這些變化及發現企事業單位不斷出現的新的舞弊行為，我們財政監督不能在業務水平上落后，更不能原地踏步，要經常組織培訓加強學習，提高隊伍整體素質。再次，擴大會計信息質量宣傳，搞好與企業關系，通過社會輿論提高財政監督在社會中的影響力震懾力，而不是形同虛設的一個機構。

（四）加大執法力度和調查結果的透明度，硬化處罰程序

監督檢查工作必須嚴格按照財政法律法規進行，對質量有問題的會計信息，追究行為人和責任人，并加大處罰力度，讓企事業單位看到政府部門對于整治會計信息的決心，同時對有違法行為的企事業要通報批評，這樣這些單位及其他有違法行為但還沒有被查出的單位自覺遵守法律，不然將嚴重影響其在社會中的形象。將監督檢查工作透明化，拉近與下面企業的關系，擴大監督社會影響力。同時，要針對企業類型及具體存在的問題分析原因，根據成本效益原則，幫助提出可行的建議。

（五）加大宣傳會計工作誠信的力度

提高會計信息質量，僅僅依靠財政監督的事后檢查是不夠的，只能起到一個督促的作用，要想徹底提高會計信息質量，還是要從企事業單位會計工作的每一步入手。影響會計質量的一個很重要的因素是會計誠信問題，有意造假既影響會計信息質量，又對檢查工作造成了困難。會計信息失真與人員業務素質水平有關，筆者認為更多的不真實現象還是由于人員的故意所為，由于會計信息的重要作用，它與經濟利益密切相關，誰擁有第一手的信息，誰就擁有了決策的優先權，可以做出制衡其他競爭對手的決策，可以粉飾報表上市，可以躲避稅收，種種利益誘導，處于這樣一個風險口，誠信不夠，很容易做出違法行為。誠信建設要求對單位負責人、會計人員乃至整個會計行業或會計市場均具有誠信品質，塑造一個健康的環境。因此，財政部門必須重視誠信建設，如通過媒體宣傳、舉辦專題講座和培訓等,通過社會輿論的力量讓人們重視會計誠信。思想教育工作不可能是一蹴而就的，是個循序漸進的過程，通過全社會的不懈努力，徹底解決會計信息失真問題，建立一個健康的會計體系。

（六）健全財政監督信息網絡

財政監督要發揮其職能，必須能夠獲得及時、全面、真實的會計信息，并不是僅僅依靠那一時的監督檢查，要提高財政監督的預警功能。目前，信息反饋的渠道還不夠順暢，有必要建立一個基于計算機網絡手段的信息網絡管理平臺，使信息及反饋。真正做到網絡化后，財政監督機構可以詳細及時掌握財政撥付的情況，加強各管理職能部門與財政監督部門之間的溝通，也有助于財政監督管理機制建設和解決財政監督信息不對稱問題。多方位、寬視野的管理網絡建設后，可以對財政資金全程追蹤，對其流向和使用進行監控，同時，簡化財政監督檢查人員的工作，使其有時間去做更重要的工作，如實地檢查等，實地檢查往往需要人員親自檢查，才更可靠。

從一個社會會計信息質量的可以看出很多方面的問題，所以現存的會計信息問題向我們敲響了警鐘，更應該引起政府部門的高度關注，要從道德素質水平和業務素質水平兩方面著手，借助各方面的力量，在社會中形成一股合力，崇尚誠信、道德，積極監督會計的管理，提高會計信息的可信性?，F在計算機水平的高速發展，信息更加透明化和公開化，更提供了利用社會力量的可能，借助網絡技術，在這一平臺上宣傳誠信的重要性，也使得信息使用者更容易得到想了解的信息。

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