審計風(fēng)險防范論文匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計風(fēng)險防范論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

事務(wù)所管理層保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，是防范和控制審計風(fēng)險的根本出發(fā)點。首先，管理層應(yīng)形成統(tǒng)一的思想認(rèn)識，制定發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)，用良好的職業(yè)道德和文化氛圍來約束和激勵事務(wù)所員工，把事務(wù)所定位為具有良好信譽(yù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)。事務(wù)所管理層對審計風(fēng)險的認(rèn)識直接關(guān)系到事務(wù)所承接客戶的風(fēng)險水平、出具報告的風(fēng)險控制程度。如有的事務(wù)所認(rèn)為誠實正直的客戶其風(fēng)險水平相對較低，而有的事務(wù)所認(rèn)為所有的審計業(yè)務(wù)都有較高的風(fēng)險，關(guān)鍵在于事務(wù)所如何控制風(fēng)險。可見，不同的執(zhí)業(yè)態(tài)度將產(chǎn)生不同的審計風(fēng)險。其次，事務(wù)所應(yīng)制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施，從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險評估、制定計劃、督導(dǎo)審計外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報告等方面都要有嚴(yán)格的控制程序和措施。政策的制定和有效執(zhí)行是防范和化解審計風(fēng)險的制度保障。在政策制定中，應(yīng)盡量考慮到制度的可行性和針對性，如業(yè)務(wù)承接過程中如何篩選客戶，可以從定性和定量兩個方面考慮，從客戶管理當(dāng)局的經(jīng)營管理理念、資產(chǎn)負(fù)債率、持續(xù)經(jīng)營等方面要有統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，否則難以控制審計風(fēng)險。

二、確定適當(dāng)?shù)闹匾运?/p>

確定適當(dāng)?shù)膶徲嬛匾运绞强刂茖徲嬶L(fēng)險的重要措施。但是如何確定審計重要性水平需要考慮多方面因素，如國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、各行業(yè)的平均利潤率等，因此，要針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平，對客戶的審計風(fēng)險從會計報表層次、賬戶層次和會計分錄層次進(jìn)行全面控制。審計重要性水平應(yīng)隨經(jīng)濟(jì)形勢、客戶的發(fā)展趨勢而不斷加以調(diào)整。

不同層次的審計重要性水平一般可以客戶的資產(chǎn)總額、利潤總額或凈利潤等數(shù)額為依據(jù)來確定。由于利潤指標(biāo)是對企業(yè)經(jīng)營成果的全面衡量，因此，事務(wù)所經(jīng)常以利潤總額為依據(jù)來確定重要性水平。報表層次的重要性水平(PM)一般為企業(yè)利潤總額的3%-5%，賬戶層次即可容忍差錯(TE)一般為PM的50%，分錄層次即未調(diào)整差異(SAD)一般為TE的10%。通過對分錄、賬戶和報表三個層次的控制，可對報表整體的審計風(fēng)險有了詳細(xì)的測試和評估標(biāo)準(zhǔn)，從而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供了準(zhǔn)確的依據(jù)。

三、履行嚴(yán)格的審計程序

履行嚴(yán)格的審計程序是防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵。目前，有的事務(wù)所沿用傳統(tǒng)的審計理念和方法，對客戶的會計報表及相關(guān)資料進(jìn)行詳細(xì)審計，以控制審計風(fēng)險，但相應(yīng)增加了很多工作量；有的事務(wù)所采取風(fēng)險審計的理念和方法，對可能引起風(fēng)險的項目加大審計力度和增加審計程序，同時將客戶的財務(wù)會計風(fēng)險同客戶的業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營風(fēng)險緊密結(jié)合起來，通過實施詳細(xì)的控制測試，對客戶業(yè)務(wù)流程和財務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)予以分析，并增加審計程序。這兩種審計方法都對風(fēng)險進(jìn)行了有效控制，但從長遠(yuǎn)發(fā)展的趨勢來看，單從財務(wù)風(fēng)險的防范已不能滿足市場經(jīng)濟(jì)瞬息變化的要求，只有將財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險緊密結(jié)合加以防范和控制，才能取得理想的效果。

在具體執(zhí)行審計程序中，要嚴(yán)格按照制定的審計程序?qū)嵤┛刂茰y試和實質(zhì)性測試。在進(jìn)行控制穿行測試時，應(yīng)對客戶的業(yè)務(wù)流程如銷售與收款、采購與付款、投資與融資、固定資產(chǎn)與在建工程等流程要進(jìn)行詳細(xì)測試，并用圖表或語言進(jìn)行描述，同時對客戶每個流程的控制措施和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析評價，作為客戶內(nèi)部控制制度是否可以信賴的依據(jù)和實質(zhì)性測試過程中樣本采集量大小的標(biāo)準(zhǔn)。

在實質(zhì)性測試中，應(yīng)通過對控制測試的評價，調(diào)整具體項目的重要性水平，增加對控制薄弱環(huán)節(jié)的審計程序，如增加抽取的樣本量、擴(kuò)大函證的范圍、實施相應(yīng)的替代審計程序等。通過對客戶的會計資料進(jìn)行大量的核對、分析、抽查憑證，同時對銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付賬款實施函證程序，通過回函情況確定是否要實施替代審計程序，分析企業(yè)壞賬準(zhǔn)備是否足額提取；對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等項目要實施監(jiān)盤程序，確定其是否存在、狀態(tài)如何，是否提取相應(yīng)減值準(zhǔn)備、折舊是否足額提取等。通過控制測試和實質(zhì)性測試，可以從總體上把握審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。

四、強(qiáng)化審計過程的督導(dǎo)

事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)并實施審計程序過程中，必須由管理層對項目組進(jìn)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)督導(dǎo)和信息溝通。事務(wù)所可以通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)費預(yù)算等形式對審計項目實施有效督導(dǎo)。如有的事務(wù)所通過確定審計項目編碼方法，對審計過程進(jìn)行實時控制。審計項目編碼內(nèi)容包括客戶類別、審計年度、審計內(nèi)容、承接業(yè)務(wù)部門等，通過項目編碼控制每個項目組的工作時間、核算審計費用、復(fù)核工作底稿、審計實時狀態(tài)等。

篇（2）

獨立審計是財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，審計人員要對被審計單位的財務(wù)報表提出意見，做出結(jié)論，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計人員在審計過程中，無時無刻都處在潛在的職業(yè)風(fēng)險之中，尤其是在這個“訴訟爆炸”的時代，頻頻發(fā)生的審計訴訟，使審計機(jī)構(gòu)及審計人員必須承擔(dān)“深口袋”和“風(fēng)險社會化”的責(zé)任。

一、審計風(fēng)險的概念

我國審計界對審計風(fēng)險的表述一般認(rèn)為：審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險共同作用的結(jié)果。固有風(fēng)險是在假定被審計單位沒有任何內(nèi)部控制時錯報、漏報財務(wù)信息的可能性。控制風(fēng)險是指內(nèi)部控制未能防止、糾正錯報、漏報的可能性。檢查風(fēng)險是指審計人員進(jìn)行實質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)錯報、漏報的可能性。一般的審計模型將四者的關(guān)系表述為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是由被審計單位造成的，審計人員只能評估它們的水平，并不能消除這類風(fēng)險。審計人員要想控制審計總風(fēng)險水平，只能通過控制檢查風(fēng)險的水平來進(jìn)行。

二、審計風(fēng)險的成因

獨立審計風(fēng)險形成的原因主要有：

2.1審計方法固有的局限性和審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性審計抽樣的確存在抽樣誤差，不論抽樣的規(guī)模有多大，只要不是全面審查，這種誤差就不會消失，同時根據(jù)部分樣本的特征來推斷總體的特征時也不可能百分之百的可靠。同時由于審計業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，審計人員在審計過程中不可能做到面面俱到，更不可能對被審計單位的所有經(jīng)濟(jì)事項及財務(wù)收支都進(jìn)行查實、核對，因此注冊會計師不能保證審計結(jié)果絕對真實、可靠。

2.2審計人員的經(jīng)驗不足，不履行職業(yè)道德。

審計人員面對迅速變化的客觀環(huán)境和復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)，再加上自身審計技術(shù)水平不高，經(jīng)驗有限，造成對審計業(yè)務(wù)不能全面把握而產(chǎn)生審計風(fēng)險。當(dāng)然有些審計人員在審計工作中講人情、收受好處、不履行審計職業(yè)道德，遺漏重要的審計程序，提供虛假報審計告等同樣也會形成的審計風(fēng)險。

2.3被審計單位內(nèi)部控制薄弱。

有時經(jīng)理層為了粉飾財務(wù)報表，達(dá)到上市、借款等目的，借助于高科技虛增收入，減少費用，弄虛作假。同時，公司的管理者們?yōu)榱瞬蛔寣徲嬋藛T查出自己的問題，通常也不配合審計人員的工作，他們要么不提供注冊會計師審計所需要的資料，要么不提供必要的條件，這些無疑都會給審計工作帶來風(fēng)險。

2.4審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理欠完善。

目前我國相當(dāng)多的事務(wù)所沒有建立或健全嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，導(dǎo)致發(fā)生錯弊和過失，知法犯法。也有會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量控制不力，有的會計師事務(wù)所工作底稿的三級復(fù)核控制制度形同虛設(shè)。

2.5相關(guān)法律的缺失，懲罰機(jī)制不夠嚴(yán)厲。

由于我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展時間較短，許多法律、法規(guī)都不是很健全，它們對注冊會計師的約束能力都較小。許多法律規(guī)范只是吊銷注冊會計師資格證書、沒收違法所得、罰款等行政責(zé)任以及當(dāng)該違法行為構(gòu)成犯罪時產(chǎn)生的刑事責(zé)任，這些法律法規(guī)中大量存在原則性、抽象性條款，卻忽視受害人的補(bǔ)償方式是欠妥的。從總體來看，我國的法律法規(guī)尚不配套，條文規(guī)定不很明確，需要完善相應(yīng)的法律制度。

三、審計風(fēng)險的防范與控制

3.1審計方法的選取。現(xiàn)代審計方法與審計風(fēng)險有十分密切的關(guān)系，審計人員要運用現(xiàn)代科學(xué)的方法和技術(shù)，因地制宜，選擇合適的審計方法，同時還應(yīng)該逐步提高審計人員的計算機(jī)水平，提高審計質(zhì)量，降低審計的風(fēng)險。

3.2慎重選擇被審計單位。審計風(fēng)險的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營成果和經(jīng)營行為，因此與客戶保持良好的溝通，及時了解客戶的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，是防范和化解審計風(fēng)險的重要因素。另外，對于風(fēng)險過大的業(yè)務(wù)不予承接。客戶甄選并非只是針對新客戶進(jìn)行的，當(dāng)現(xiàn)有的客戶出現(xiàn)更換管理層，陷入財務(wù)困境等影響審計風(fēng)險的事項時，需要重新評估其風(fēng)險，考慮是否繼續(xù)接受委托。

3.3提高審計人員的專業(yè)技能和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。審計人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，注重實踐經(jīng)驗的積累，努力提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平，同時在執(zhí)業(yè)過程中始終保持負(fù)責(zé)的態(tài)度，謹(jǐn)慎做出職業(yè)判斷。更重要的是不斷強(qiáng)化審計人員的法律意識、責(zé)任意識和風(fēng)險意識，制定職業(yè)道德的裁決指南，成立相應(yīng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在出現(xiàn)違反職業(yè)道德規(guī)范現(xiàn)象時，既要有裁決的執(zhí)行部門，又要有相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù)，使職業(yè)道德真正具有可操作性。

3.4提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。為了防止審計風(fēng)險化提取職業(yè)風(fēng)險基金或投保責(zé)任保險是非常有效的措施。在西方國家投保充分的責(zé)任保險是會計師事務(wù)所一項極為重要的保護(hù)措施，盡管不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止和減少訴訟失敗是會計師事務(wù)所發(fā)生的財務(wù)損失。我國也規(guī)定了會計師事務(wù)所應(yīng)該按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。:

3.5加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理。要保證審計質(zhì)量，除了審計人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德外，審計機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立、健全審計內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，保證每位審計人員都始終按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證審計的質(zhì)量。

3.6加強(qiáng)法制建設(shè)，加大懲處力度。首先修改和完善現(xiàn)有法律，將違法違紀(jì)行為與相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化，進(jìn)一步明確注冊會計師的法律責(zé)任。同時，完善審計訴訟制度，制定統(tǒng)一的、可操作的注冊會計師審計法律責(zé)任的認(rèn)定程序，使注冊會計師審計的法律責(zé)任，特別是民事賠償責(zé)任得到落實，提高法律責(zé)任對注冊會計師執(zhí)行行為的約束剛性。

3.7加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高社會的關(guān)注度。應(yīng)加強(qiáng)對注冊會計師審計相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的宣傳，提高社會公眾監(jiān)督注冊會計師執(zhí)行行為的能力。同時利用各種輿論工具將注冊會計師的弄虛作假行為曝光，加強(qiáng)對注冊會計師審計的輿論監(jiān)督。

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篇（3）

風(fēng)險基礎(chǔ)審計作為現(xiàn)代審計方法，在發(fā)達(dá)國家的審計實踐中得到日益普遍的應(yīng)用，方法本身也隨之不斷地完善。在我國，中國注冊會計師協(xié)會頒布的《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》也提出了運用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法的要求。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是指審計人員以風(fēng)險的分析、評價和控制為基礎(chǔ)，綜合運用各種審計技術(shù)、收集審計證據(jù)，形成審計意見的一種審計方法。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本模型為：

審計風(fēng)險：固有風(fēng)險×內(nèi)控風(fēng)險X檢查風(fēng)險

企業(yè)并購審計是一個風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計風(fēng)險，是審計人員都在認(rèn)真思索的問題，充分重視并積極介入并購企業(yè)的并購過程，則是減少審計風(fēng)險的有效途徑中之一。

二、企業(yè)并購過程中的審計風(fēng)險分析

審計人員的職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理人員認(rèn)識和評估并購風(fēng)險，并且運用會計、審計、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識，來判斷并購過程為審計人員帶來哪些審計風(fēng)險，以努力消除和化解這些風(fēng)險，努力將并購的審計風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內(nèi)。并購過程中的審計風(fēng)險領(lǐng)域包括以下方面：

1、并購環(huán)境引發(fā)的審計風(fēng)險。

企業(yè)并購行為與國際、國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)宏觀運行狀態(tài)密切相關(guān)，同時敢與經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期、行業(yè)和產(chǎn)品的生命周期密不可分；從微觀上去考察，企業(yè)的經(jīng)驗是否豐富、組織文化是否成熟、資本結(jié)構(gòu)是否合理也對企業(yè)并購戰(zhàn)略的確定產(chǎn)生重大影響。一般而言，在經(jīng)濟(jì)處于上升期開展并購活動，并選擇那些與本企業(yè)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度高的企業(yè)作為并購對象，可以減少并購風(fēng)險。

2、并購雙方的優(yōu)劣分析。

要確定合理的并購策略，主并購企業(yè)必須首先正確衡量自身的優(yōu)勢和劣勢，然后全面分析目標(biāo)企業(yè)的優(yōu)勢和不足，認(rèn)真評價并購雙方經(jīng)濟(jì)資源的互補(bǔ)性、關(guān)聯(lián)性以及互補(bǔ)、關(guān)聯(lián)的程度，并要研究主并購企業(yè)的優(yōu)勢資源能否將目標(biāo)企業(yè)具有盈利潛力的資源利用潛能充分發(fā)掘出來等。無論主并購企業(yè)擁有多少優(yōu)勢資源，也無論目標(biāo)企業(yè)具有多大的盈利潛力，如果并購雙方的資源缺乏互補(bǔ)性、關(guān)聯(lián)性，就不可能通過并購產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

一是對主并方的分析。分析內(nèi)容與相應(yīng)審計風(fēng)險包括：①經(jīng)濟(jì)實力。審查的主要內(nèi)容有獎金實力、業(yè)務(wù)水平、市場上本企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品占有率、盈利能力、公眾形象和信用級別、市盈率等。②發(fā)展戰(zhàn)略。主并方未來發(fā)展戰(zhàn)略是確定并購對象、選擇并購類型基礎(chǔ)，若目標(biāo)企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風(fēng)險加大，相應(yīng)的審計風(fēng)險加大。

二是對目標(biāo)企業(yè)的分析。分析內(nèi)容與相應(yīng)審計風(fēng)險包括：①目標(biāo)企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境、國內(nèi)競爭狀況；②目標(biāo)企業(yè)的市場份額與實力強(qiáng)弱；③目標(biāo)企業(yè)的利潤水平與發(fā)展前景；④目標(biāo)企業(yè)的所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系，以及政府對該企業(yè)或該企業(yè)所處的行業(yè)現(xiàn)狀與所處行業(yè)與發(fā)展前景的態(tài)度；⑤目標(biāo)企業(yè)的財務(wù)狀況；⑥目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營管理水平以及管理人員整體素質(zhì)水平；⑦目標(biāo)企業(yè)產(chǎn)品市場狀況。

三是企業(yè)并購的聯(lián)合風(fēng)險。①資源互補(bǔ)性。資源互補(bǔ)程度越強(qiáng)，雙方并購后的效益增長就越明顯，在流動資金、固定資產(chǎn)、利潤分配各方面都能夠取長補(bǔ)短。資源互補(bǔ)性差的企業(yè)進(jìn)行并購有較高的審計風(fēng)險。②產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性。產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度高的企業(yè)，經(jīng)營上的緊密程度強(qiáng)，能夠很快實現(xiàn)一體化。產(chǎn)品關(guān)聯(lián)度低，則并購容易失敗。③股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了公司的控制權(quán)分配，直接影響到分司的高層對并購的態(tài)度和采取的措施。④員工狀況。員工的素質(zhì)、結(jié)構(gòu)直接影響并購后的成本與效益。⑤無形資產(chǎn)狀況。無形資產(chǎn)的遞延效應(yīng)能夠覆蓋并購后的新企業(yè)。⑥未決訴訟。未決訴訟對并購是很大的威脅。⑦抵押擔(dān)保。抵押擔(dān)保常常形成潛在或有負(fù)債或未決訴訟。

三、企業(yè)并購中的審計風(fēng)險的防范

1、恰當(dāng)?shù)拇_定并購的換股比例。

為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進(jìn)行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關(guān)鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法：每股市場之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應(yīng)合理選擇目標(biāo)企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價值、市場價值、發(fā)展機(jī)會、未來成長性、可能存在的風(fēng)險以及合并雙方的互補(bǔ)性、協(xié)同性等因素，全面評估雙方企業(yè)的實際價值。

2、恰當(dāng)?shù)倪x擇并購目標(biāo)企業(yè)的價值評估方法。

價值評估方法包括：收益現(xiàn)值法、市盈率法、清算價格法、重置成本法。由于企業(yè)并購的并不是目標(biāo)企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)價值，而是目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)的使用價值以及所能帶來的收益能力，也就是目標(biāo)企業(yè)的未來價值。因此，并購方實際上是在選擇與并購目標(biāo)和動機(jī)相應(yīng)的估價方法。當(dāng)企業(yè)并購的目的是利用目標(biāo)企業(yè)的資源進(jìn)行長期經(jīng)營，則適合使用收益現(xiàn)值法；當(dāng)證券市場功能健全、上市公司的市價比較公允時，可以采用市盈率法；當(dāng)企業(yè)并購的動機(jī)是為了將目標(biāo)企業(yè)分拆出售，則適應(yīng)使用清算價格法；如果企業(yè)作為單一資產(chǎn)的獨立組合，則可以使用重置成本法。

審計人員在選擇評估方法時期，要注意區(qū)分不同的方法的特征與適用性。一般而言，貼現(xiàn)價格法把企業(yè)未來收益或現(xiàn)金流量反映到當(dāng)前的決策時點，能夠反映目標(biāo)企業(yè)現(xiàn)有的資源的未來盈利潛力，理論上的合理性易于為并購雙方所接受，但是預(yù)測未來收益的主觀性太強(qiáng)，有時難以保證公平。貼現(xiàn)價格法需要估計由并購引起的期望的增量現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率(或獎金成本)，即企業(yè)進(jìn)行新投資，市場所要求的最低的可接受的報酬率，程序包括預(yù)測自由現(xiàn)金流量、估計貼現(xiàn)率或加權(quán)平均資本成本以及計算現(xiàn)金流量現(xiàn)值、估計購買價格，主觀判斷的因素很強(qiáng)。市盈率法操作簡便，但需要以發(fā)達(dá)、成熟和有效的證券市場為前提，而且涉及大量的職業(yè)判斷和會計選擇，比如應(yīng)用市盈率法對目標(biāo)企業(yè)估值時，需要選擇、計算目標(biāo)企業(yè)估價收益指標(biāo)，重置成本沒有對企業(yè)進(jìn)行全盤統(tǒng)一考慮，不適用于企業(yè)無形資產(chǎn)規(guī)模較大或品牌資源豐富的情況。

3、適當(dāng)選擇并購會計處理方法。

吸收合并的會計處理有兩種方法：購買合并通常用購買法，換股合并通常采用權(quán)益聯(lián)營法。采用權(quán)益聯(lián)營法編制的合并會計報表，被并公司的資產(chǎn)和負(fù)債均按原賬面價值人賬，股東權(quán)益總額不變，被并公司本年度實現(xiàn)的利潤全部并入主并公司當(dāng)年的合并利潤表，而不論換股合并在年初還是年末完成。與購買法相比，權(quán)益聯(lián)營法容易導(dǎo)致較高的凈資產(chǎn)收益率，進(jìn)而有可能對公司的配股申請產(chǎn)生有利影響。另外，主并公司還可以將被并公司再度出售，只要售價高于賬面價值，就可獲得一筆可觀的投資收益或營業(yè)外收益。而購買法由于主并公司要按照評估后的公允價值而非賬面價值紀(jì)錄被并公司的資產(chǎn)與負(fù)債，評估價值又通常因通貨膨脹等周素而高于賬面價值，因此，購買法將產(chǎn)生較低的凈資產(chǎn)收益率很難獲得再出售收益因此，審計人員必須留心并購公司是否利用會計處理方法進(jìn)行利潤操縱。

4、對企業(yè)并購過程進(jìn)行監(jiān)控，全面降低審計風(fēng)險。

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二、內(nèi)部審計風(fēng)險表現(xiàn)形式與動因

廣義的內(nèi)部審計風(fēng)險包括審計職業(yè)風(fēng)險和審計工作風(fēng)險。后者是內(nèi)部審計主體對企業(yè)經(jīng)營管理活動實施審計時，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛嗷蚴菍Υ嬖诘腻e弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性。這部分風(fēng)險是不可控的。而前者是指對內(nèi)部審計職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和。影響內(nèi)部審計風(fēng)險的因素主要有以下幾個方面：內(nèi)部審計的法律法規(guī)體系不健全。國家審計有《審計法》，社會審計有《注冊會計師法》，而內(nèi)部審計僅有審計署出臺的內(nèi)部審計規(guī)定，還沒有相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)定層次明顯偏低，權(quán)威性不足，從根本上導(dǎo)致了內(nèi)部審計從業(yè)風(fēng)險。組織對內(nèi)部審計不夠重視。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置不盡合理，部分單位將內(nèi)部審計設(shè)在財務(wù)部門或?qū)⑵渑c經(jīng)委、監(jiān)察合并，沒有把它有機(jī)地融入到企業(yè)的管理體系中，加大了內(nèi)部審計風(fēng)險。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性不強(qiáng)。我國內(nèi)部審計是在政府的推動下發(fā)展起來的，其行政性太強(qiáng)，審計人員與被審單位的各種利益密切相關(guān)，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員獨立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)不高，增加了審計職業(yè)風(fēng)險。內(nèi)審人員總體素質(zhì)不高，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。內(nèi)部審計對象的復(fù)雜化和業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展增加了審計職業(yè)風(fēng)險。現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計帶來了更多的風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)致的審計職業(yè)風(fēng)險。企業(yè)改制，外資引入，收購、重組、租賃、關(guān)聯(lián)交易等新問題不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營風(fēng)險加大必然導(dǎo)致內(nèi)部審計職業(yè)風(fēng)險的增加。

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2.對風(fēng)險的揭示更精確外部監(jiān)管一般是針對銀行會計報表的真實性開展檢查，較少能夠深入涉及銀行內(nèi)部控制的健全性和有效性，這與其對銀行的管理環(huán)境及管理方式不了解有較大關(guān)系，而內(nèi)部審計生在銀行長在銀行，對銀行的管理方式和運作流程了如指掌，有非常豐富的實踐經(jīng)驗，能夠快速捕捉到風(fēng)險所在，促進(jìn)銀行對風(fēng)險的防范和把控。通過以上作用，內(nèi)部審計最終起到增加銀行價值的作用，增加價值會體現(xiàn)在顯性增值和隱性增值兩大方面：顯性增值主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計直接挽回的損失；隱性增值是審計增加價值的主要形式，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是為管理層提供管理建議，助其把握發(fā)展方向，二是通過優(yōu)化制度和流程，使內(nèi)控制度更加完善，執(zhí)行力更高，監(jiān)督力度更強(qiáng)，三是通過審計報告提出審計發(fā)現(xiàn)問題和管理建議，預(yù)防和減少損失。

二、內(nèi)部審計如何控制操作風(fēng)險

1.建立完善的內(nèi)控制度2014年修訂的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》已經(jīng)明確，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行董事會、監(jiān)事會、高級管理層和全體員工參與的，通過完善制度、流程和方法并確保執(zhí)行，實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證國家有關(guān)法律及規(guī)章貫徹執(zhí)行，保證商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，保證商業(yè)銀行風(fēng)險管理的有效性，保證商業(yè)銀行所有信息的真實、準(zhǔn)確、完整和及時。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)控體系，明確內(nèi)控職責(zé)，完善內(nèi)控措施，強(qiáng)化內(nèi)控保障，持續(xù)開展內(nèi)控評價和監(jiān)督。管理層要認(rèn)識到經(jīng)營發(fā)展與內(nèi)控管理是一對相輔相成的共同體，內(nèi)控管理是為了更好的發(fā)展，越發(fā)展越需要內(nèi)控管理，同時工作中要勤勉盡責(zé)，帶頭執(zhí)行規(guī)章制度，將合規(guī)發(fā)展貫穿到聯(lián)社各項業(yè)務(wù)發(fā)展的每個環(huán)節(jié)。增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性獨立性是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的基本保證，所謂獨立性即內(nèi)審人員在審計過程中能夠不受非職業(yè)因素影響和干擾，誠信行事，客觀公正地下達(dá)審計結(jié)論。這就要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須獨立設(shè)置，同時由其向高級管理層直接負(fù)責(zé)。

2.提高內(nèi)審人員素質(zhì)雖然國際內(nèi)部審計資格考試已實施了多年，但該考試并未成為審計人員的必備資格考試。銀行管理層應(yīng)該意識到內(nèi)部審計對企業(yè)增加價值的作用，選配有資質(zhì)能勝任審計工作的人員充實到審計崗位上來，要完善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)，要引進(jìn)熟知財務(wù)會計、信貸、計算機(jī)、電子銀行、資金營運、外匯等全能型人才，滿員內(nèi)部審計工作的需求。在人員的培養(yǎng)上，應(yīng)大力關(guān)注內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育工作，促使其知識結(jié)構(gòu)的更新和能力水平與時俱進(jìn)。事實上，審計人員能夠參與專業(yè)培訓(xùn)的機(jī)會少之又少，各業(yè)務(wù)職能部門在做培訓(xùn)計劃時常常忽略了對審計人員培訓(xùn)，但在管理監(jiān)督上又指望審計替代自律監(jiān)管，這往往對審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

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合理界定會計責(zé)任和審計責(zé)任，對于強(qiáng)化會計核算，防范審計職業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，都有極其重要的意義。會計責(zé)任與審計責(zé)任是完全不同的兩種責(zé)任，它們是通過受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任緊密地聯(lián)系在一起的，會計責(zé)任是指企業(yè)對其應(yīng)編制的會計報表負(fù)責(zé)，公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，其中包括選擇和運用適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ǎ⒔∪匾膬?nèi)部控制制度，保護(hù)會計資料的真實、合法、完整及資產(chǎn)的安全性。審計責(zé)任是審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)及出具審計報告等應(yīng)負(fù)的責(zé)任。它由兩部分構(gòu)成：一是應(yīng)履行的審計職責(zé)；二是因未履行審計職責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。其目的是評價企業(yè)所作出的選擇是否恰當(dāng)，從而評價會計報表的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性。

在實施審計中區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任非常重要。審計機(jī)關(guān)及審計人員應(yīng)根據(jù)審計法等有關(guān)法規(guī)，在審計報告中如實反映有關(guān)情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風(fēng)險。可以說會計責(zé)任的適當(dāng)履行在某種程度上對審計責(zé)任的有效履行起著至關(guān)重要的作用。但審計責(zé)任不能替代、減輕或免除會計責(zé)任。只有責(zé)任分清，才能避免審計中帶來不必要的風(fēng)險。目前在審計實務(wù)中，界定會計責(zé)任與審計責(zé)任，比較可行的方法有簽訂審計業(yè)務(wù)約定書和實行會計資料承諾制，還可以通過強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和加強(qiáng)社會監(jiān)督力量及注冊會計師行業(yè)自律，盡可能地明確各自責(zé)任，避免對注冊會計師的訴訟。只有責(zé)任分清，才能避免審計中帶來不必要的風(fēng)險。

二、合理確定重要性水平，規(guī)避和降低審計風(fēng)險。

重要性在會計和審計中的運用十分廣泛，對于簡化核算工作、提高會計工作效率，保證會計信息質(zhì)量和審計意見的形成具有重要作用。審計風(fēng)險與審計重要性之間有著密切的關(guān)系。我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第10號-審計重要性》第八條指出：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。”也就是說，審計風(fēng)險與審計重要性之間是反向關(guān)系，即審計風(fēng)險越高，所確定的重要性水平就越低；反之，審計風(fēng)險越低，重要性水平越高。把握這種反向關(guān)系可使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，在接受審計任務(wù)時，一方面要考慮審計工作量及成本的大小，另一方面考慮審計風(fēng)險及影響的高低，合理的確定審計重要性水平，以期達(dá)到規(guī)避和降低審計風(fēng)險的目的。

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我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，呼喚著人的法律意識的迅速提高，注冊會計師受到的懲罰越來越多的情況下，公眾的注意力越來越多的注意到注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，越來越多的注冊會計師深刻體會到審計風(fēng)險壓力。注冊會計師執(zhí)業(yè)本身具有的特點和面臨的審計風(fēng)險，決定了我們需要對這一風(fēng)險進(jìn)行研究，仔細(xì)分析其原因，然后探討一些風(fēng)險防范措施和辦法，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、注冊會計師審計風(fēng)險形成的原因

注冊會計師審計風(fēng)險問題的存在，影響會計師審計的聲譽(yù)，阻礙了國家發(fā)展和審計行業(yè)的崛起。

（一）注冊會計師審計職業(yè)道德風(fēng)險

在注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職責(zé)，也要服務(wù)被審計單位，以獲得經(jīng)濟(jì)報酬。追求利益和職責(zé)履行本身就是矛盾，必然會導(dǎo)致一些欺詐行為，也是一些造假案件頻發(fā)的主要原因。注冊會計師由于利益的驅(qū)使而失去了獨立。企業(yè)是會計師事務(wù)所的屬性，追求經(jīng)濟(jì)利益是它必然的要求。由此說來，在生存和追求利益的雙重壓力下，很可能會讓會計師事務(wù)所和注冊會計師失去獨立，為了吸引客戶，取得不當(dāng)利益，和被審計單位合伙弄虛作假。

（二）被審計單位本身存在風(fēng)險

首先，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險不斷增加，而風(fēng)險高的企業(yè)審計的審計風(fēng)險必然增加。雖然經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但往往難以逃脫對注冊會計師的訴訟。其次，信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部控制的重點從財務(wù)領(lǐng)域朝電子數(shù)據(jù)處理部門發(fā)展，交易時會計直接監(jiān)督減少，未授權(quán)的訪問、存取、修改數(shù)據(jù)可能不會留下任何痕跡。減少手工勞動的工作會導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊低，但可以修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件可能使已發(fā)生的錯誤和舞弊不被發(fā)現(xiàn)而長期存在。再次，財務(wù)舞弊是會計信息失真的根本原因，已成為風(fēng)險的首要原因。

（三）注冊會計師缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平

技術(shù)性很強(qiáng)的審計活動，要求參與人員有較深厚的會計、審計、稅務(wù)和法律知識基礎(chǔ)和有豐富的實踐經(jīng)驗、強(qiáng)有力的分析和判斷能力。否則，就很難對會計信息反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，風(fēng)險將不可避免。我國的審計事業(yè)從建立到現(xiàn)在不過一、二十年時間，取得資格考試門檻不高，許多審計人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基礎(chǔ)設(shè)施項目、現(xiàn)代信息技術(shù)的專業(yè)知識，這些和對審計人員的要求高不相適應(yīng)，從而產(chǎn)生風(fēng)險。

二、注冊會計師審計風(fēng)險的防范措施

（一）建立和完善內(nèi)部運行機(jī)制和質(zhì)量控制體系

首先，加強(qiáng)審計風(fēng)險意識，建立和完善質(zhì)量控制體系，從思想上認(rèn)識到審計風(fēng)險可能產(chǎn)生的危害；其次對審計風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，注重審計風(fēng)險數(shù)據(jù)的收集和整理，制定有效的方案，以控制風(fēng)險。進(jìn)行審計風(fēng)險評估，并采取適當(dāng)和有效的控制手段。最后，審計對象內(nèi)部控制制度不健全，審計條件不具備，可以拒絕接受委托，讓它完成完整建賬以后，開展審計工作。

（二） 遵守職業(yè)道德，提高注冊會計師的綜合素質(zhì)

行業(yè)協(xié)會應(yīng)定期開展法制教育和法律講座，讓審計人員明白和遵守法律，在法律的框架內(nèi)使用法律，排除審計工作面臨的所有主、客觀因素，使審計活動符合法定程序，審計評價合乎依據(jù)和規(guī)章，審計得出客觀、公正的結(jié)論。會計師事務(wù)所也應(yīng)常常進(jìn)行職業(yè)道德教育和反腐倡廉教育，對注冊會計師進(jìn)行制度規(guī)范，從行為上約束審計人員，以有效防止注冊會計師審計風(fēng)險。

（三）謹(jǐn)慎選擇客戶，保持良好溝通

承接業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，不能只是一味接單。我們必須了解客戶，對他們進(jìn)行綜合行業(yè)分析，對他們的經(jīng)營特色，管理人員過去的信用記錄等因素都要進(jìn)行綜合分析后才能來決定是否承接審計邀約。優(yōu)質(zhì)的客戶舞弊的可能性不太大，造成了注冊會計師審計風(fēng)險相應(yīng)的低，反之亦然。

良好的溝通是對已經(jīng)接受邀約的客戶一個重要方法，根據(jù)實際情況，開展各種形式的咨詢服務(wù)，幫助他們及時的消化和解決財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，既解決了客戶的實際困難，也在事實上控制了審計的風(fēng)險。

（四）規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為

用風(fēng)險評估來選擇客戶，更好地降低審計風(fēng)險的第一道關(guān)卡。簽署約定的質(zhì)量可以決定是否審核到會計差錯和更正假賬，簽署風(fēng)險直接對注冊會計師執(zhí)業(yè)整體風(fēng)險有影響。簽訂之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位進(jìn)行一些了解，進(jìn)行風(fēng)險評估，選擇客戶慎之又慎；并通過風(fēng)險評估經(jīng)驗的積累，完善風(fēng)險評估體系，逐步完善合同簽訂、簽訂規(guī)范風(fēng)險評估的行為，以確保簽約風(fēng)險制度上最小化。

通過注冊會計師對重要項目的標(biāo)準(zhǔn)化的專業(yè)判斷，以盡量減少由于個人喜好所產(chǎn)生的風(fēng)險。會計師事務(wù)所可以為不同情況下選擇標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)判斷做出具體的規(guī)定，以便使單位內(nèi)專業(yè)判斷的趨同，形成自己的執(zhí)業(yè)風(fēng)格，減少由于個人喜好產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

嚴(yán)格推行復(fù)核的三級制的實施，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（針對現(xiàn)行的三級審查形式和一些專業(yè)判斷屈從于其他現(xiàn)象的壓力，有必要重申嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度）。消除人為因素對審計結(jié)果干擾，并確保三級復(fù)核實現(xiàn)目標(biāo)。

審計風(fēng)險不僅是一個理論問題，還是一個實踐問題。因此，審計風(fēng)險控制措施既包括審計機(jī)構(gòu)和審計人員，也涉及到社會的各個方面。在許多情況下，審計風(fēng)險因素的評估，審計證據(jù)和收集主要依靠注冊會計師的專業(yè)判斷，收集審計證據(jù)的方法的數(shù)量，具有很強(qiáng)的主觀性。實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢徲嬶L(fēng)險研究，分析審計風(fēng)險模型，對審計工作的指導(dǎo)意義指導(dǎo)極大。

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中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年3月22日

黨的十以來，深化改革的步伐已邁入到社會各領(lǐng)域的各個層面。高校內(nèi)部審計作為我國審計的重要組成部分，為適應(yīng)新形勢應(yīng)作出及時調(diào)整和改進(jìn)，其工作已進(jìn)入攻堅階段，要用現(xiàn)念來解決它。

一、審計模式演化歷程

（一）賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｙ~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菍徲嫲l(fā)展最初期的一種傳統(tǒng)模式，業(yè)內(nèi)人士稱之為“賬項基礎(chǔ)審計”，它是將審計業(yè)務(wù)建立在對被審計對象的具體賬目上并進(jìn)行細(xì)致檢查之后才完成的。它的功能和最終目的在于對被審計單位的賬目查找錯誤以防止舞弊，其后給出是否發(fā)表舞弊意見的報告。因此，在這種模式下，審計工作不會考慮被審單位的內(nèi)部控制和風(fēng)險情況，直接對其賬戶余額進(jìn)行詳細(xì)、全面的審查。伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，內(nèi)部控制制度的建立以及分工管理制度的科學(xué)化、新型化，賬項導(dǎo)向?qū)徲嬕褵o法滿足審計的需要，審計工作者為了適應(yīng)審計市場領(lǐng)域的需要，將審計的重點也轉(zhuǎn)向了以內(nèi)部控制制度為中心的制度導(dǎo)向模式。

（二）制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｖ贫葘?dǎo)向?qū)徲嬍紫葟膶Ρ粚徲媶挝坏膬?nèi)部控制入手進(jìn)行研究，并以此為基礎(chǔ)尋找內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，之后有針對性地對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行深入檢查，也就是說制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ睫饤墏鹘y(tǒng)賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降穆o目的的全面審查，將工作重點轉(zhuǎn)移到對被審計單位內(nèi)部控制制度的審查方面，由此為基礎(chǔ)實施抽樣側(cè)重審查。但是制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆跍p輕工作量、提高效率的同時也存在著弊端，顯而易見，這種模式的實施是需要前提條件的，那就是被審計單位的內(nèi)部控制制度必須是真實的、有效的，只有這樣才能將抽樣審查的結(jié)果作為樣本總體的代表。倘若被審計單位的內(nèi)部控制制度不完善或者形同虛設(shè)，在執(zhí)行過程中沒有得到充分的落實，則會導(dǎo)致這種審計模式無法達(dá)到預(yù)期的理想效果，甚至是相反的審計結(jié)論，這會給審計帶來巨大的風(fēng)險，不利于審計的實施、防范和控制。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降淖畛蹼A段是傳統(tǒng)型的，它是伴隨著企業(yè)風(fēng)險管理思想的萌芽而在美國審計準(zhǔn)則委員會掀起的一種將審計風(fēng)險模型納入準(zhǔn)則體系的模式，但后期隨著審計環(huán)境的轉(zhuǎn)變和技術(shù)的革新，它的弊端和不足逐漸顯露，業(yè)內(nèi)人士對其M行了重新改良和修訂，最終形成了一種以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為理論支撐、以對重大錯報風(fēng)險評估為基礎(chǔ)同時兼顧企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵

（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膯⒚伞，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，市場競爭力的不斷下降、經(jīng)營業(yè)務(wù)出現(xiàn)滑坡等一系列問題導(dǎo)致經(jīng)營者的利益嚴(yán)重受損；與此同時，在政府監(jiān)管、投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)者的各方壓力下，企業(yè)的經(jīng)營管理層很可能會產(chǎn)生想要粉飾財務(wù)報告的動機(jī)，至此，要求審計人員發(fā)揮職業(yè)判斷素養(yǎng)，找尋產(chǎn)生舞弊根源的各種可能性，從被審單位的全局和整體出發(fā)，并對被審單位所處行業(yè)的環(huán)境、經(jīng)營環(huán)節(jié)分析等入手，通過綜合評價經(jīng)營風(fēng)險以確定實質(zhì)性審計的范圍、時間和程序，將財務(wù)報告的錯報風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險模式。審計風(fēng)險的種類或要素及其關(guān)系是審計風(fēng)險模式研究的內(nèi)容，因此要研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑒荼匾獜钠鋵徲嬶L(fēng)險模型的研究入手。新修訂審計準(zhǔn)則最大的亮點就在于提出了以一種全新的審計風(fēng)險模型，即“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險”為核心的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摗Ｔ撃Ｐ偷某霈F(xiàn)對審計人員在實操中提出了相當(dāng)高、相當(dāng)嚴(yán)格的要求。“重大錯報風(fēng)險”是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，而其又包括財務(wù)報表整體和認(rèn)定兩個方面的風(fēng)險，前者與會計報表項目沒有直接關(guān)系，是指與企業(yè)所處宏觀環(huán)境有關(guān)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險；后者恰恰與會計報表項目有關(guān)，如各種業(yè)務(wù)交易、賬戶類別及余額、信息披露。“檢查風(fēng)險”是指審計人員經(jīng)過一定的審計程序后仍未能發(fā)現(xiàn)有重大錯報的財務(wù)報告而造成的風(fēng)險。在這個模型中，如果將“審計風(fēng)險”固定不變，那么“檢查風(fēng)險”則與“重大錯報風(fēng)險”成反比關(guān)系，“重大錯報風(fēng)險”由被審計單位決定，審計人員只能對其水平進(jìn)行評估，通過評估確定可接受的“檢查風(fēng)險”水平，然后著手下一步的審計程序。

（三）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫙o論在審計理念、程序還是方法上，都要優(yōu)于其他審計模式。其特點表現(xiàn)在：審計重心向前移動，從以審計測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險評估為中心；充分運用多種取證方法，將管理方法運用到分析性程序之中；針對不同審計對象，采用個性化審計測試程序；強(qiáng)調(diào)“從上往下”與“從下往上”相結(jié)合。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较赂咝?nèi)部審計風(fēng)險防范

（一）深化高校內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力和道德水平建設(shè)。在高等教育快速發(fā)展的今天，高校內(nèi)審隊伍的綜合素質(zhì)有待提升，無論是從業(yè)務(wù)水平、政策水平還是理論水平都要適應(yīng)新形勢下的需求，始終樹立“從工作中摸索學(xué)習(xí)的方向，在學(xué)習(xí)中融入工作的需要”的理念，讓高校內(nèi)審人員的正能量始終發(fā)揮作用。

（二）實行高校內(nèi)部審計公開制度，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。“內(nèi)部審計公開制度”作為校務(wù)公開的重要組成部分之一，其推行勢在必行。該制度向全校公開審計紀(jì)律、審計計劃、審計程序、審計結(jié)果、審計處理決定和反饋意見等內(nèi)容，目的是增強(qiáng)內(nèi)部審計工作的透明度，擴(kuò)大內(nèi)部審計的威懾力。其中，“審計紀(jì)律公開”是把雙刃劍，既要把應(yīng)遵守的紀(jì)律向被審計部門交代清楚，同時也要接受被審計部門的監(jiān)督；“審計計劃公開”不僅是將此次審計的計劃提前讓被審計部門知曉，也是將教育主管部門和國家審計機(jī)關(guān)交辦或者委托的事項進(jìn)行落實；“審計程序公開”要求內(nèi)審部門有義務(wù)告知被審部門，要求對方在充分了解程序的基礎(chǔ)上積極配合開展工作，如提前將所需的材料等準(zhǔn)備好，這也是提高工作效率的體現(xiàn)；“審計結(jié)論和處理決定公開”一方面是接受公眾的監(jiān)督，讓公眾有知情權(quán)，另一方面也是起到威懾的作用；“反饋意見公開”主要是針對被審計部門而言的，按照審計的結(jié)果和處理決定由被審計部門進(jìn)行整改，這個環(huán)節(jié)可以反映出被審計部門的態(tài)度和決心。

（三）建立和完善審計質(zhì)量量化考評體系。不言而喻，審計質(zhì)量的高低可以直接反映出內(nèi)審部門的工作業(yè)績。它如同人的生命線，反映出不同時期的晴雨表。如果能對內(nèi)審質(zhì)量做出科學(xué)的、客觀的、及時的評價，對其做出全面量化考核，并將考核結(jié)果與各類評優(yōu)相結(jié)合，則會給內(nèi)審人員帶來巨大的驅(qū)動力，調(diào)動他們的積極性，從而讓內(nèi)審工作朝著良性方向發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]張新華.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌氖聵I(yè)單位內(nèi)部審計問題研究[J].中國內(nèi)部審計，2015.9.

篇（9）

隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展及企業(yè)國際化水平的提高，對企業(yè)內(nèi)部審計的重視程度也日益提高。由于企業(yè)面臨的社會環(huán)境以及內(nèi)部人員具有復(fù)雜性和不確定性，這就增加了審計的難度和風(fēng)險，如何保證企業(yè)審計工作的質(zhì)量，防范審計風(fēng)險也成為企業(yè)當(dāng)前需要解決的主要問題之一。

1企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險主要來源于主觀和客觀因素。

客觀方面因素

企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱帶來的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是實施審計監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險難度加大。再者，企業(yè)經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對其審計的難度也越大，審計工作面臨失誤與差錯的概率也會相應(yīng)增大．其審計風(fēng)險也會越來越大。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性不夠。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)．在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作．為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如社會審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計過程及結(jié)論必然涉及到具體的個人利益，因而審計過程難免受到各類人員千擾。

相關(guān)法律法規(guī)的不完善和不斷變化的法律環(huán)境。健全的法律制度和完善的法律體系是保障審計人員合法權(quán)益和降低審計風(fēng)險的法律保障，然而由于經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展使得審計工作處在不斷變化的法律環(huán)境之下，我國法律法規(guī)制定的時滯性使得審計人員在審計工作中缺乏相應(yīng)法律法規(guī)的保護(hù)，法律法規(guī)的不合理性和缺乏操作性也加大了審計人員的工作難度，相應(yīng)地增加了審計風(fēng)險。

企業(yè)審計業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計范圍不斷擴(kuò)大。企業(yè)在迅速擴(kuò)張的同時，被審計的經(jīng)營業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。一個企業(yè)已經(jīng)不再是單一經(jīng)營，可能涉及到多個行業(yè)，其經(jīng)營業(yè)務(wù)也千差萬別，再加上企業(yè)所使用的金融衍生工具越來越多，這就容易導(dǎo)致企業(yè)的會計信息系統(tǒng)比原來更加復(fù)雜，使得會計記錄中出現(xiàn)錯記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計工作帶來了困難。同時企業(yè)的審計范圍也再不多的擴(kuò)大，不僅包括對財務(wù)上的審計也包括對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評價等工作，審計人員通過對財務(wù)上的檢查發(fā)表正確全面的審計意見難度比較大，因此，增加了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

主觀方面因素

內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。審計人員的素質(zhì)包括從事審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)有的一種重要技能，審計經(jīng)驗需要實踐的積累。我國的內(nèi)部審計人員中不少人僅熟悉財務(wù)會計業(yè)務(wù)，一些審計人員不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制．審計經(jīng)驗有限。另外，內(nèi)部審計人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計風(fēng)險的因素。由于我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些空白．許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。總之，目前我國內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對當(dāng)今內(nèi)審對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力簿．這將直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

內(nèi)部審計的局限性與審計手段的缺陷帶來的風(fēng)險。一是在我國企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計人員既是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，又是實施企業(yè)經(jīng)營管理活動的客體，一方面要維護(hù)國家利益。另一方面要按照經(jīng)營者的意志來維護(hù)企業(yè)利益，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時，有的審計人員往往選擇后者，這自然違反了審計原則，增大了審計風(fēng)險。二是審計技術(shù)從過去人工審查發(fā)展到現(xiàn)在的電子計算機(jī)輔助審計，大大提高了審計工作質(zhì)量和效率。但是審計技術(shù)和審計手段仍然存在不足和缺陷，從目前企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)技術(shù)效果來看，并沒有達(dá)到審計最佳效果，因此，審計局限性與手段滯后必然導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

輕視審計帶來的風(fēng)險。審計工作的發(fā)展是一個不斷探索的過程。近年來，由于企業(yè)轉(zhuǎn)型改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范了公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計越來越得到重視。但在實際工作中，不少管理者對審計的作用仍然缺乏必要的認(rèn)識，只把審計當(dāng)作是一種核實財務(wù)數(shù)據(jù)的程序，未能發(fā)揮審計監(jiān)督作用，有的甚至對此加以回避，致使審計在管理上缺乏相應(yīng)的地位，很大程度降低了審計的地位和作用，不僅不能與審汁的“獨立性、權(quán)威性”相匹配，而且容易使審計工作流于形式。

2企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范對策

綜合考慮企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的主觀及客觀因素，為了將企業(yè)審計風(fēng)險有效降低，應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行防范。

2.1保證審計機(jī)構(gòu)的獨立性

獨立性可以使內(nèi)部審計人員提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)具有較高的組織地位．內(nèi)部審計人員的工作應(yīng)能夠獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，股份公司是我國重要的企業(yè)組織形式，按股份公司設(shè)置的特點，應(yīng)賦予內(nèi)部審計“董事會之下，所有部門之上”的地位。實質(zhì)上的獨立是指內(nèi)部審計人員在精神上必須保持必要的獨立，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突．在開展內(nèi)部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則．在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。

2．2加強(qiáng)法制建設(shè)

這是治理和防范審計風(fēng)險發(fā)生的重要措施。審計法律是執(zhí)行審計工作行為的準(zhǔn)繩，在審計法律的制定過程中，必須充分考慮審計法律的科學(xué)性、可操作性，特別是利益相關(guān)者對審計結(jié)果的影響。另外，在會計法律法規(guī)的制定方面，也要不斷予以規(guī)范，特別是在會計法律中確認(rèn)會計信息的主要責(zé)任者，應(yīng)考慮重點集中在制造虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會計信息謀取利益，減少審計工作中違法亂紀(jì)行為的數(shù)量，降低審計風(fēng)險。此外，在制定違反審計會計法律法規(guī)的法律責(zé)任時，加大對違法行為的處罰力度是充分發(fā)揮審計會計法律法規(guī)作用的關(guān)鍵。審計法制的健全可以在一定程度上規(guī)范審計人員的行為，起到一定的威懾作用。

2.3加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德，提高自身素質(zhì)

隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失成為當(dāng)前審計工作較難開展的一個突出問題。由于公司的審計人員數(shù)量不多且層次不高，再加上在企業(yè)養(yǎng)成了一種墨守成規(guī)的工作態(tài)度，造成了審計工作質(zhì)量的低下，加大了審計風(fēng)險。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險審計人員的職業(yè)道德應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。首先應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險意識，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次，要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量其三，要主動學(xué)習(xí)和掌握與審計業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力。審計人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在執(zhí)業(yè)時嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，減少審計風(fēng)險。審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發(fā)表審計意見。這說明審計的結(jié)果是要作出判斷。這種判斷能力來自于審計人員的經(jīng)驗積累和專業(yè)能力，判斷貫穿于審計過程的始終。因此，審計人員不僅要具備執(zhí)業(yè)所需的會計、審計、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識，還需具備實務(wù)操作能力和豐富的實踐經(jīng)驗。

參考文獻(xiàn)

[1]張慧清.如何有效控制與防范內(nèi)部審計風(fēng)險[J].會計之友，2008（10）.

篇（10）

    一、內(nèi)部審計概述

    隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程,審計在維護(hù)市場秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員,依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法,對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核,查明其真實性、合法性和有效性,并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告事實上存在重大錯報、漏報,或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端,或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷,內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察,而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?審計對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害,并由此引起審計主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。為了有效地防范和避免審計風(fēng)險,應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究,從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。

    二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

    (一)內(nèi)部審計的主觀風(fēng)險

    1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此,內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計,不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化,有的單位把審計機(jī)構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門中,有的把審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起,有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位,有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作,又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此,企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價。

    2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì),內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高,很難客觀地做出公正和無偏見的判斷;另外,內(nèi)部審計人員配備普遍不足,有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn),人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務(wù)的需要。同時,相當(dāng)一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱,審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上,大局意識和風(fēng)險意識不強(qiáng)。

    3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善,如審計機(jī)構(gòu)缺少事前的審計計劃,事中的審計程序和報告前的審計復(fù)核,審計工作底稿不完整,一般只記錄審計問題事項,而未記錄審計人員認(rèn)為正確的審計事項,使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手,這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證,風(fēng)險防范意識薄弱。

    (二)內(nèi)部審計的客觀風(fēng)險

    1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀(jì)八十年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(1989年制定,2003年修訂),法律級次明顯偏低,可操作性差,存在著滯后現(xiàn)象。這樣,內(nèi)審人員在進(jìn)行審計時,只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷,在某種程度上嚴(yán)重影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性,因而大大增加了審計風(fēng)險。

    2、審計對象的復(fù)雜及審計范圍的擴(kuò)展,加大了內(nèi)審風(fēng)險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜,使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴(kuò)展,為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中,失察的可能性也隨之增大;內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計,還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險。

    3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計風(fēng)險。近年來,隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深,使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險的存在往往引發(fā)更大的審計風(fēng)險,對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),加劇審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

    三、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制

    現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計,而是參與式審計,審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題,而且更要善于解決問題,提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施,幫助經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理,以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計工作,應(yīng)針對以上原因做好如下幾點:

    (一)提高內(nèi)部審計的地位,增強(qiáng)其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素,企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則:一是獨立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下,內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位,獨立行使審計職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù),以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素,主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

    (二)不斷提高審計人員素質(zhì),增強(qiáng)其風(fēng)險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計劃,加大培訓(xùn)力度,培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德,并使其不斷更新知識,提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力,提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力,以適應(yīng)新形勢的需要。最后,還應(yīng)強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識,在審計工作中始終將審計風(fēng)險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。

    (三)加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范,降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟(jì)走向世界的同時,內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗,盡快同國際慣例接軌,以謀求長足的發(fā)展。

    (四)建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度