稅務一體化監督建議匯總十篇

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篇（1）

高校財務信息化管理系統是以資金、資產管理為對象，以提高服務和管理水平為目標，以教職工、學生、資產、資金為總資源框架，依托國家教育標準體系，實施的財務核算、分析、控制，同時對現有的財務運行模式和資源整合重組，以提高各種經濟資源使用效益的綜合系統。

二、實施財務信息化管理系統的意義

以制度建設為基礎，以信息化為手段，建立以日常辦公、教學、科研、學科建設、基建、后勤保障等各方面完整的財務項目庫體系。

（一）有利于加強財務制度建設。財務信息化管理系統的實施，需要建立一套科學、合理的制度保障，包含管理體制、內控制度、操作流程、規范程序等綜合體系；通過項目的實施，促進制度化建設，規范相關工作的業務流程和內控管理，使財務工作制度化、規范化、程序化和高效化運行。

（二）有利于提高教職工綜合素質。實施財務信息化管理系統是一項全新的工作，它要求教職工全T參與，確立新的管理工作理念，突破傳統觀念的束縛，主動遵守財經法規及財務資產管理規定，接受財務信息化和財政體制改革等方面的新知識，促進教職工思想觀念的轉變。

（三）有利于提高教學管理水平。高校當前迫切需要解決的問題是：一方面，財政體制改革日新月異，財政支出要求日趨嚴格，預算管理、薪資管理、資產管理、收費管理、項目經費管理、部門經費管理、財務信息公開管理、績效考核等問題制約著高校的發展，如何有效地解決教學過程中存在的問題、提供令教職工和學生滿意的服務？另一方面，人事勞資、教學、教輔、財務等各部門之間缺乏協調機制，信息缺乏共享，影響教學管理水平，如何有效整合各部門的信息資源，將孤立的、表面的、不系統的管理信息資源整合起來？實施財務信息化管理系統就是要運用先進的管理理念和信息化手段，突破信息收集、傳遞及處理過程中的“瓶頸”，更好地為教學管理服務。

（四）有利于提高財務管理水平。通過建立“縱向貫通、橫向集成”的教育經費內控監督平臺，實現以部門預算管理為主線，預算管理和會計核算緊密集成、數據共享的財務管理信息平臺；通過建立系統客戶端網絡，實現全體財務、業務人員在一體化的工作平臺上協同辦公，為業務人員服務；通過對外服務窗口并結合數據中心，不僅業務人員可以實時獲取財務信息，教職工也可以獲取學生收費、個人工資等信息，為教職工服務；通過網絡實時查詢實現財務資金及各類資源信息，為各單位、部門服務。

三、實施財務信息化管理系統的原則

（一）更新觀念，與時俱進。財務信息化管理系統是一項新事物，需要教職工的全面參與，由于對財務業務的不了解，可能存在畏難情緒，要加強宣傳工作，讓教職工切實認識到實施財務信息化系統的好處，要看到項目的實施不僅是硬件設施的投入，更是促進思想觀念的轉變。

（二）結合實際、注重實效。項目的實施涉及到高校管理體制等方方面面，所面臨的矛盾和困難不是一朝一夕能夠解決的，因此，項目的實施要結合高校實際，首先實施基本及容易使用的模塊，待管理水平有了提高再逐步使用其他模塊，務求做到需要一個使用一個，使用一個成功一個，最終實現高校全面實施財務信息化管理系統。

（三）整體規劃、分步實施。根據高校實際，制定實施財務信息化管理系統項目的遠景規劃，建立整體框架，包含各類基礎信息、接口標準、工作流、人員權限等；其次要分清預算管理、薪資管理、資產管理、收費管理、報銷管理、票據管理、項目經費管理、部門經費管理、財務信息公開管理、績效考核等各個子系統的輕重緩急，逐項穩步推進。

四、實施財務信息化管理系統的步驟

財務信息化管理系統首先是一種先進的管理模式，其次才是信息技術，要建立以學校為項目實施主體，業務部門唱主角的項目組織機構。

（一）成立項目領導小組。系統的實施涉及教學、教輔、黨政部門等各個環節，需各方面的協調管理，單靠財務部門是無法實施的，需成立包括高校領導、部門負責人的項目領導小組，協調管理體制、機構設置、人員配置等方面的問題。

（二）成立項目實施小組。財務信息化專業性強，對計算機操作能力有較高要求，實施小組主要是對各級管理人員進行宣傳和培訓，使他們掌握系統的基本原理和管理思想，只有他們理解了財務信息化管理系統，才能更有效率的運用。

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基金項目：2016年度河北省社會科學發展研究課題項目：“京津冀協同發展稅收問題研究”（項目編號：201602020216）階段性成果

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年12月5日

一、京津冀稅收征管協同發展背景和意義

當前，京津冀協同發展已經進入全面推進和重點突破的關鍵時期，在京津冀產業升級、生態環境共建共享、基礎設施建設等方面都需要財稅政策支持。為做好京津冀協同發展工作，2014年7月稅務總局成立京津冀協同發展稅收工作領導小組。2015年4月，中央審議通過《京津冀協同發展規劃綱要》以促進三地間企業流動；同年12月《深化國稅、地稅征管體制改革方案》中提出要推進跨區域國稅、地稅信息共享、資質互認、征管互助，不斷擴大區域稅收合作范圍。稅務部門這些措施在服務京津冀協同和促進企業持續健康發展的同時，也為服務稅收中心工作和優化區域稅收環境提供了保障。

在實現京津冀區域協同發展的過程中，市場經濟起到調節資源配置的基礎作用，但由于市場失靈的存在，其在調控經濟和要素分配方面有一定的局限性。稅收政策作為政府調節經濟發展和要素分配的重要手段，能彌補市場機制的不足，在促進京津冀協同發展方面能發揮重要作用。稅收政策的作用大小在于落實的程度高低，稅收征管是非常重要的一個環節。研究當前京津冀稅收征管協同發展問題，改進阻礙京津冀區域協同發展的稅收相關政策，有利于推動京津冀健康協同發展。

二、京津冀稅收征管存在的問題

稅收征管是指國家稅務征收機關依據稅法、稅收征管法等有關法律、法規的規定，對稅款征收過程進行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。當前京津冀稅收征管主要存在以下問題：

（一）稅收征管相關法律不健全，執法標準不一。稅收征管涉及一個或者多個稅務機關及不同的納稅人等多個主體，有效處理征管發生的社會關系需要有健全的稅收征管法律體系作為保障。我國1992年頒布了《中華人民共和國稅收征收管理法》，建立了一套較為完整的稅收征管法律體系，隨后至2015年4月期間共經過三次修正和完善。雖然從立法角度看，我國總的稅收政策是統一的，但是經濟發展迅速，各種各樣新的經濟形式層出不窮，稅法的細節規定是滯后于經濟發展的。因此，在總體稅收政策框架規定一致的情況下，各地對于稅收政策的理解以及執行程度是不同的。

在京津冀一體化的過程中，三地稅收征管中執法標準不一的現象是客觀存在的。這主要是由以下兩個方面原因導致的：一是某些稅收法規制定時沒有考慮到實際征管工作的復雜性，規定模糊不夠明確，漏洞較多，變通空間大、規范操作性不強，不利于后續的有效監督，大大增加了征管的難度；二是稅收法律中存在很多稅收自由裁量權。很多具體稅收政策的解讀和執行條件、范圍、幅度等由各省（市）稅務機關自行決定，各地征管所遇到的情況不盡相同，稅收執法人員業務素質層次不齊，這也導致了對同一個稅收案件，京津冀三地稅務機關處理結果有所不同的現象。稅收征管執法標準的不一致，會讓跨區域經營企業無所適從，給企業的正常經營發展帶來很多的人為障礙和不必要的成本支出。

（二）行政壁壘嚴重，稅收征管協作水平不高。當前我國稅務機構的設置和管理都是依照行政區劃來設置的，按屬地原則行使稅收管轄權。由于合理的稅收利益分享機制尚未完全建立，地方政府及各地稅務機關出于各地經濟利益考慮，往往以行政區域為依托形成各種壁壘，阻礙了稅務部門間的橫向協作。稅務征管盡管是一種依法行使的執法行為，但在實際稅收工作中往往會受到地方行政干預。

針對京津冀三地而言，京津冀一體化逐步推進，三地經濟活動日益頻繁，企業跨區域涉稅行為越來越多。雖然京津冀三地會針對一些稅收征管案件一起查辦，但實際稅務征收管理工作中三地間缺乏相應的稅收管理協作管理制度和一個固定的協調管理機構，協作稅收征管的流程及責任追究方面缺乏法律形式的制度加以約束。各區域稅務征收管理往往缺乏全局意識，而僅僅基于自身地區及部門利益出發，對本地有利的案件往往高度重，對于本地無利或有執法風險的案件就不積極處理。針對存在的這種問題，2015年6月財政部和國稅總局印發《京津冀協同發展產業轉移對接企業稅收收入分享辦法》，對京津冀協同發展中財稅分成、利益分享的相關問題加以明確，并制定了標準和方法。但是，如何將這個政策規定切實貫徹落實，還需要進一步制定具有可操作性、有針對性的具體措施。

篇（3）

隨著世界各國科學技術的進步，市場經濟高度發展，出現了對政府行政職能新的需求，政府擔負起促進公共利益、增進社會福利、提高人民物質和精神生活質量的責任，因此，行政不再僅僅是國家實現法律與行政事項目標的手段，更主要的是應發揮積極服務的職能。于是，德國行政法學者厄斯特?福斯多夫提出了“服務行政”的理念。服務行政是指以服務為特征，以全社會人民為服務的對象，政府應平等地提供良好的服務。由于稅務部門是組織國家財政收入的政府職能部門，其服務的理念也應隨之不斷地發展與深化。美國于20世紀50年代最先提出了“服務納稅人”的理念，其是指征稅主體通過各種途徑、采取各種方式為納稅人服務。這一理念充分體現了對納稅人權利的尊重，也符合了現代服務行政管理的要求，因此，很快輻射到了北美、拉美、歐洲、東亞、東南亞和澳洲的許多國家和地區，并成為了一種國際潮流。

二、國際納稅服務體系的先進經驗與借鑒

(一)政府立法保障納稅人的合法權利

西方國家注重對納稅人權利的尊重和保障，以法律的形式賦予了納稅人與義務相對等的權利。以美國和澳大利亞兩國為例，1996年6月30日，美國簽署通過了新的《納稅人權利法案》，新法案對納稅人享有的十項重要權利以及在程序方面應享有的權利做出了明確的規定。該法案有效地保證了美國聯邦稅務局能夠在納稅人負擔最小的基礎上，公平高效地執行稅法，現已成為美國納稅人保護自身權利的重要法律依據。1997年7月，澳大利亞開始實施《納稅人》(Taxpayers’Chatter)，該是由聯邦議會委員會提議，聯邦稅務局通過對其工作人員、社會公眾、工商界人士、稅務執業者和其他政府機構廣泛咨詢后完成的。此對征納雙方的權利和義務做了明確的規定，并為稅務機關開展規范的納稅服務提供了重要的法律依據。

(二)以“為納稅人服務”為治稅宗旨

美國國內收入署(IRS)把“為納稅人提供最高質量的服務”作為一項“使命宣言”，出臺了很多行之有效的措施，有效的保證了納稅服務質量。例如:國家稅務系統每年將稅務經費的10%至15%用于為納稅人服務；在全國開通免費的服務熱線用于稅收咨詢；建立全國統一的聯邦稅務局網站，方便納稅人查詢下載相關信息、表格、出版物。

澳大利亞的稅務部門將納稅人稱作“Customer”，其出發點是要深入樹立顧客的理念，全心全意為納稅人服務。澳大利亞聯邦和州都設有稅務咨詢中心，直接為納稅人查詢、解答一般的納稅事宜，同時，還設有翻譯，方便使用不同語言的納稅人。稅務部門認為，為納稅人提供高質量的咨詢服務，是提高納稅人對稅法遵從的基本要求。澳大利亞政府在納稅服務內容、手段和時限上，都確立了嚴格的標準和要求。

(三)稅收征管過程運用網絡信息技術

信息技術網絡在新加坡稅務局中發揮了舉足輕重的作用，整個稅收過程和行政管理都離不開有效的管理信息系統。新加坡國內稅務局共設立了四個信息科技系統，分別為：國內稅收綜合系統、電子申報系統、機構服務系統和辦公自動化系統。這四個系統之間存在著緊密的內在聯系，一體化程度較高，數據信息高度共享。它們首先對稅收征管業務流程進行重組，進而，對原有機構設置進行調整，增設數據處理中心和服務中心，主要負責稅務登記、納稅申報、退稅申請、數據圖像掃描錄人以及信函咨詢的回復等納稅服務工作。

美國聯邦稅務局建立了稅務系統現代化工程、稅收和工薪簡明報告系統、稅收電子支付系統等項目，使稅款的申報與繳納更加及時與便捷，大量的人工工作實現了自動化。另外，納稅服務分析系統充分利用了計算機信息技術，將納稅人所咨詢的問題進行收集、歸類、總結和分析，以支持稅務部門可以根據納稅人需求變化及時采取相應的服務決策。

(四)多樣化的納稅服務考核評價機制

美國建立了對納稅服務的效果進行嚴格監督的考評機制。除了稅務部門內部加強監督外，還建立了強大的外部監督考核機制，直接讓納稅人和社會公眾對稅務部門的納稅服務質量打分，并將納稅人的評議結果作為稅務人員工作考核的重要依據。又如英國，建立了結果導向的個人績效評估體系，明確職責規范和工作標準，把目標完成與薪酬緊密聯系起來，以調動稅務人員的工作熱情。

如加拿大，建立了一系列的工作評價機制，主要包括客戶服務時限、網絡服務工作標準、網絡信息安全標準和納稅人評議制度等。在每年年終的時候，都要對考評情況進行總結匯報，并據此提出下一年度要達到納稅人滿意度的各項指標參數。

(五)發揮中介機構和社會力量的作用

近年來，西方發達國家充分利用了中介機構和社會力量的作用，爭相建立多元化的納稅服務體系。例如，英國一直開展“稅收志愿者行動”，并于1998年初，成立了低收入者稅制改革委員會(LITRG)，這是以幫助社會弱勢群體為目的的組織。會員們以電話回復、上門辦理形式為老年納稅人辦理稅務手續；同時，此委員會為無力承擔稅務咨詢費的低收入群體發放辦稅指南并提供免費的稅務咨詢，為低收入者爭取應享有的稅收優惠項目。

美國聯邦稅務局設立了稅務顧問部門，主要負責稅收遵從、審計支持、稅收籌劃、稅務分析和提供投資建議等工作，該部門的工作人員需在獲得注冊會計師、注冊人和律師的相關資格后，才能為納稅人提供所需的服務。該部門的設立有效地降低了納稅人由于不熟悉稅法或計算失誤而少繳或多繳稅款的風險。除此之外，美國也設立了由政府資助的稅收志愿者組織，如助老稅收咨詢委員會，旨在為無力承擔稅務咨詢費的低收入者或老年人免費提供稅收咨詢的，普遍受到各國納稅人的歡迎。

三、對納稅服務國際經驗的借鑒

由于我國關于納稅服務的研究起步相對較晚，納稅服務的實踐現仍處于比較低的層次和階段。與國際上先進的納稅服務的管理經驗與實踐成果相比，有很大的差距。因此，在現階段，借鑒西方發達國家納稅服務的先進經驗，對于提高我國納稅服務水平至關重要。

(一)樹立納稅服務理念

在現階段，我國稅務部門應加快角色的轉變，樹立正確的納稅服務觀。首先，在實際稅務工作中，要深入樹立“為納稅人服務”的思想理念，使稅務管理逐漸從監管性質向以納稅人需求為導向的服務性質轉變，納稅人從被監管對象向顧客轉變，內部管理從行政管理向企業化管理轉變。其次，稅務部門應著眼與社會整體效益，努力降低稅收成本，提高稅收遵從度。

(二)完善納稅服務的法律體系

完善的納稅服務法律制度是優化納稅服務工作的重要前提。因此，現階段，我國應努力著手研究納稅人權利保護法律體系，應在相關法律中明確納稅人的主要權利、稅收征納雙方矛盾的處理原則與方法等內容，積極推進立法進程。同時，也要增強納稅人保護自身合法權利的意識，逐步提高納稅人的維權意識和維權能力。

(三)充分重視網絡信息技術的應用

在稅收征管工作中充分運用信息化手段，可以有效的優化辦稅程序，提高辦稅效率，其為納稅服務的高效進行提供了技術保障。我國應充分借鑒國際的先進經驗，要在稅收征管過程中進行科學的信息化建設，建立各級稅務部門行政管理、稅收業務、決策支持、外部信息等一體化信息系統，形成標準一體化、網絡一體化、硬件一體化和應用一體化的信息體系。

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中圖分類號：TP30文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）03-0280-02

1 當前稅收征管信息管理與應用中存在的主要問題

1.1 思想認識上的誤區

稅務人員信息化管理意識和理念還很淡薄，片面地認識和理解稅收信息化建設的內涵。部分稅務人員把新一輪稅收征管改革僅僅理解為外在的機構和人員的重新組合，卻忽視了對稅收管理理念、方式和內容以及稅收管理運作程序等多方面深層次的變革要求。也有稅務人員把稅收信息化建設當成是單純的技術問題來看待，技術開發和業務需求之間存在被割裂的現象。

1.2 基礎數據采集不全面

在征管和報稅軟件中，目前普遍重視對納稅人的納稅申報表、稅務登記、稅款入庫、專用發票等涉稅數據的收集，而對于納稅人的財務報表、經營狀況、銀行存款等大量相關數據基本沒有或無法采集。因此對企業整體納稅情況的評估和對稅源變化的因素分析缺乏依據，信息管理與應用有很大的局限性。

1.3 數據傳遞、存儲技術不完善

（1）數據傳遞不及時。

全國只有極少數地區實現了以地、市局為單位的數據庫集中，絕大多數地區是以縣局或以基層局為單位建立數據庫，大量而分散的小數據庫需要通過網絡并經數據庫復制技術，才能將基層的征管數據逐級傳到市地局，不僅時效性、可靠性差，而且不夠準確。

（2）數據安全隱患大。

一方面由于各級在思想上對數據安全重視不夠，另一方面受社會信息化發展水平不平衡及系統內技術力量、管理體制、資金等條件的制約，無法形成完整、嚴密的管理體系。其三，稅務系統目前尚未建立災難備份中心，一旦遇到地震等嚴重自然災害，大量數據將徹底消失。

1.4 信息不能共享

目前，國稅、地稅、工商、銀行、國庫等部門的信息化建設程度各不相同，尚不具備實現稅務與相關部門間的網絡互通和信息交換的條件，無法實現信息共享。

此外，整個征管信息化系統大大小小的30多個應用軟件在不同領域自成一體，形成了“信息割據”的局面。目前除了增值稅專用發票以及出口退稅專用繳款書數據外，大量的日管信息也無法實現跨區域交流共享。

2 促進稅收征管中的信息化建設的舉措

2.1 樹立稅收信息化管理的新理念

稅務機關應該堅持“統籌規劃、統一標準、突出重點、分步實施、整合資源、講究實效、加強管理、保證安全”的原則和“一體化”要求，加強信息化建設的集中統一領導，理順工作機制，將信息化建設的各項工作全面納入一體化管理。稅務人員必須樹立起信息化管理的新理念，消除在紙介質條件下去理解信息化的思想障礙，全面樹立信息化稅收征管理念。

2.2 拓展數據采集領域，提高數據準確度

首先要全面采集，稅收征管相關業務數據的采集中，不能僅僅采集與稅收征管直接相關的數據，還要采集與稅源監控與納稅評估相關的數據，包括納稅人的銀行存款動用、商業往來、財務報表及金融信用等。其次要嚴把質量關，要把保證數據的真實和準確性作為一項硬指標，在引導稅務工作人員及干部充分認識數據的重要性的基礎上，建立基礎數據采集二級、三級審核和考核機制，進行嚴密考核，保證稅收信息系統數據采集工作的質量。

2.3 改進數據存儲手段

（1）搭建高質量數據平臺，深化數據利用。

一方面要研究制定一套系統完整的數據管理制度，規范一線操作人員及各級數據管理人員的操作行為，減少或者杜絕垃圾數據產生，確保數據的完整性和準確性；另一方面，在區市一級國稅機關內部設數據管理中心，負責信息系統的數據規劃，監督數據的采集、加工的全過程，做好系統運行后數據維護的日常管理工作。同時要與業務部門配合，加強對數據使用價值的研究，深度開展數據分析，使系統數據能夠得以充分利用。

（2）盡快落實網絡、數據安全措施。

在落實防火、防盜、防雷電等相關初級保護措施的同時，要通過建立各級技術層次的安全體系，利用網絡系統、數據庫系統和應用系統的安全機制設置，拒絕非法用戶進入系統和合法用戶越權操作，避免系統遭到破壞，防止系統數據被竊取和篡改；采用具有容錯功能的服務器和具有雙機熱備份技術的硬件設備，出現故障時能夠迅速恢復并有適當的應急措施；健全工作人員的操作規范，采取身份認證、密碼簽名、訪問控制、防火墻等技術手段，加強內部網絡和數據庫安全管理。

2.4 整合稅收管理信息系統，實現信息共享

（1）實現稅務部門內部的信息共享。

稅收征管信息化建設必須走一體化道路，實行統籌規劃、總體設計，建立起一個包含網絡、硬件、數據標準以及軟件一體化的建設平臺，實現數據信息在國家稅務總局和省級稅務局兩級的集中處理。應該盡快實現不同主體硬、軟件的兼容性，提高信息系統應用的集成度，減少以至消除信息“孤島”，實現資源共享。

（2）實現與其他公共部門信息系統的信息共享。

采用“逐級推進”的方式來完善我國信息交換的保障體系。一是以登記信息交換為基礎，構建登記信息的電子信息交換平臺，重點是做好國地稅之間、稅務與工商、技術監督部門的信息交換。二是以納稅人銀行資金信息共享為重點，進一步實現儲戶實名制，使稅務部門能抽取出所有銀行的數據，利用金融部門的優勢，發揮其對稅源監控的協作能力。三是以代碼的唯一性為最終目標，實行公民和企業代碼統一制和代碼終身制，從根源上強化稅源監控、降低監管成本。

2.5 推進組織結構的調整

稅收征管信息化建設中的組織結構調整應以把傳統的結構龐大的稅務機構體系改造成一個以信息化支撐的扁平的稅務機構體系，從而降低過去較高的稅收征管成本、改變信息傳遞的失真現象。按照屬地管理及分類劃片管理的原則，在市區設立一個直屬于市國稅局的征收局、稽查局，同時根據城市區域的大小，按屬地管理的原則設立若干個管理局；縣（市）城區及其周邊地區設立直屬于縣（市）國稅局的征收局、管理局、稽查局，而不再另設其他征管機構。對于農村鄉鎮，按照機構收縮的原則，可根據當地經濟發展狀況，適度地保留一些跨行政區劃的綜合性稅務分局。

2.6 推進業務流程重組

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2010年，全市地稅系統要緊緊圍繞上述總體要求和目標，牢牢抓住科學發展與和諧社會這一時代主流，切實把握關注民生、強化責任這一主線，確保各項工作落實到位，讓地稅在改善民生上展示更大的作為，取得更大的成效。

一、建立持續穩定的和諧稅收增長機制，為發展民生提供堅實的財力支撐

（一）促進全市經濟又好又快增長。按照科學發展觀的要求，充分發揮稅收職能作用，促進生產要素流動，優化資源配置，不斷優化經濟結構和布局，推進襄樊經濟實現又好又快發展，為地方稅收提供豐厚的經濟稅源。要按照全市經濟工作會議精神的部署和要求，用足用活、全面落實好支持經濟發展的各項稅收優惠政策，大力支持和鼓勵全市優勢產業、重點企業和重點項目，以及縣域經濟、民營經濟發展壯大，提高效益，大力培植地方經濟稅源，不斷壯大全市經濟總規模，做大做強全市經濟“蛋糕”。同時大力支持涉及“三農”的農業產業化、龍頭企業及其服務業發展，并對一些能耗高、污染大、破壞性的產業、行業、企業加大執法力度，相應保護和發展循環型、環保型、生態型產業和企業，不斷實現經濟的可持續發展。

（二）堅持按經濟規律收稅。堅持不惟需求訂計劃、不惟計劃抓收入的指導思想，不斷加強稅收與經濟的分析工作，讓稅收收入都建立在可靠的稅源基礎之上，讓收入計劃成為指導我們抓收入的一個抓手。要堅持收入服從政策、政策服務收入的工作方法，以稅收政策為準則，讓政策成為組織收入的指南。要堅持正確的政績觀，不以收入規模論英雄，切實把稅收征管的質量和效率放在更加突出的位置，建立一個以考核稅收政策執行、實現應收盡收為主要目標，以考核稅收征管質量和效率為主要內容的定性與定量相統一的收入評價體系，真正把稅務干部的主要精力放在執行稅收政策、加強稅收征管、堵塞稅收漏洞上。

（三）嚴格組織收入原則。嚴格遵循“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅，堅決制止和防止越權減免稅”的組織收入原則，嚴格執行稅收政策，不斷提高稅收政策落實的準確率和到位率，充分挖掘收入的潛力，繼續保持地稅收入持續穩定增長，努力擴大地方可用財力規模。要嚴明收入工作紀律，嚴禁私設稅款過渡戶，不準延壓稅款，嚴防收入混級混庫，確保各項目、各稅種、各級次收入平衡穩定增長。

二、加快推進信息標準化建設，著力依靠信息化手段改善民生

（四）夯實辦稅服務廳信息標準化建設。按照面向納稅人、面向社會、面向信息化的要求，進一步夯實辦稅服務廳信息標準化建設。要統一建立辦稅服務廳崗責考評體系，梳理、整合、規范辦稅服務廳各項業務管理工作流程，實現辦稅服務廳業務工作流程標準化。統一建立辦稅服務廳人員行為規范、服務承諾、票款結報制度、崗位監督制度、票稅比對制度、信息管理制度、考核獎懲制度、責任追究制度，形成完備的管理制度體系，實現辦稅服務廳制度管理標準化。統一建立辦稅服務廳辦稅公開目錄及運作程序，統一編印配發對外政策宣傳和納稅服務手冊，以辦稅服務廳為主陣地，將各級地稅機關政務公開及“稅務八公開”的相關內容及時公開，實現辦稅服務廳辦稅公開標準化。統一制定城區辦稅服務廳和農村辦稅服務點必備的辦稅硬件設施及軟環境建設基本標準，在軟環境建設上，要重點從環境優美、儀態標準、功能多樣、程序便捷、公開透明等五個方面不斷改進，實現辦稅服務廳軟、硬件設施標準化。

（五）加快全市征管數據大集中步伐。以實現全市征管數據大集中為重點，加快信息標準化建設步伐。重點完成系統集成建設和市局機房改造，完成全市三級網絡線路擴容，整合全市征管信息數據，實現所有稅費征管業務集中管理、統一處理，在全市推廣稅收精細化管理平臺，加快流程再造、業務整合，進一步規范和完善各項業務，形成信息標準化基礎上的新的業務模式和流程。

（六）圍繞稅收信息一體化提升信息標準化應用水平。圍繞稅收信息一體化管理，進一步整合稅政、征管、法規、計統、社保、發票等主體應用系統，使之納入一體化管理，以征管信息系統的標準和流程為依據，結合我市實際情況，修訂業務崗責體系，制定全市信息標準化操作規范，以業務一體化促進信息一體化，進一步優化和規范征管業務工作流程，使各項流程適應計算機處理的要求，以業務整合推動稅收管理信息化資源整合。擴大第三方信息應用的范圍，加強與技術監督、公安、交通、測繪、國稅等部門的信息比對，逐步實現同有關政府部門和行業管理機構的數據交換，擴充地方稅源庫。制定征管信息系統管理辦法，建立系統日常運行保障機制，建立數據質量監控機制，積極探索征管數據日常監控體系，清除垃圾數據，杜絕虛假信息，確保“零差錯率”。年內在全市范圍內推廣運用gps技術測量土地使用稅計稅依據的方法，提高稅源管理的科學化、精細化水平。

三、加大稅收惠民政策落實力度，著力讓黨的陽光普照民生

（七）著力落實好扶助社會弱勢群體的優惠政策。就業是社會弱勢群體面臨的最大難題，是民生之本。要認真執行下崗再就業稅收優惠政策，重點在資格上把好下崗再就業優惠證這個關口,在程序上簡化手續、限時辦結、搞好服務，在管理上抓好跟蹤監控，保障政策執行到位。要認真執行稅收起征點調高政策，重點做好納稅人起征點的調查、測算、評估、評議、公示，防止出現該征不征、不該征的征收，特別是針對農村、邊遠鄉鎮的分散、小型個體經營戶，達不到起征點的堅決不能征，嚴禁因收入任務而加重弱勢群體的稅收負擔。要加大扶助社會弱勢群體方面優惠政策的宣傳力度，加強對基層落實優惠政策的督查督辦，確保各項優惠政策執行到人、落實到位，真正讓黨的政策之光普照民生，溫暖納稅人。

（八）大力落實民政福利型企業等促進就業的優惠政策。要落實好促進殘疾人就業的優惠政策，重點從有保險、有崗位、有收入的“三有”環節嚴格把關，促使企業為殘疾人交納保險、安置崗位、保證收入，鼓勵企業招聘、錄用殘疾人。同時抓好殘疾人保障金征收工作，支持殘疾人事業發展。要落實好民政福利企業、資源綜合利用企業和高新技術企業等促進就業的優惠政策，激勵企業擴大社會就業的積極性，引導和幫助下崗失業人員實現再就業。

（九）認真執行有利于維護社會公平和正義的稅收政策。社會公平和正義是民生的期盼，關注民生應該維護社會公平和正義。要重點加強高收入行業和高收入個人的稅收管理，充分發揮稅收調節收入分配的功能，積極維護社會公平和正義。要切實抓好年收入12萬元以上納稅人個人所得稅自行申報工作，對經營收入100萬元以上的私營業主、高收入行業、大中型企事業單位經理、高管人員等建立高收入個人檔案，加強收入監控，落實雙向申報制度，并全面推行個人所得稅全員全額扣繳申報軟件應用工作，防止收入流失。要嚴格按照市局“一戶一檔、終身負責、檢查監督、市局備案”的管理要求，突出加強房地產稅收一體化管理。要突出加強飲食行業稅收管理，著力改變飲食行業稅負偏低的狀況。

（十）切實規范涉農稅收管理。“三農”問題是最大的民生問題。要切實規范加強涉農稅收管理，建立農村稅收征管直通車，凡向涉及向農民征收稅款，都要經縣級以上稅務機關審核備案，做到嚴肅政策、嚴格程序、嚴明紀律、注意方法。凡是涉農稅收優惠政策，該兌現的必須兌現到位，比如針對農村交通車輛車船稅該兔的必須兌現。凡是涉及農民利益的農村基礎設施、農民建房、引水等政府民生項目，要積極參與，全力支持。要加大涉農稅收優惠政策宣傳、檢查、考核力度，做到政策公開、程序透明、服務到位，嚴禁加重涉農稅收負擔。要以貫徹新的企業所得稅法為契機，抓好一法一條例的貫徹落實，認真落實好關于扶持農、林、牧、漁業發展的稅收優惠政策，積極扶持農村經濟發展。同時，抓好保康扶貧點的扶貧濟困工作，做好扶貧幫困獻愛心活動。

四、全力抓好社保費征繳工作，為保障民生加固一道安全網

（十一）進一步規范稅式管理。充分發揮稅收管理的整體優勢，實行社保費與稅收一體化管理，進一步規范同征、同管、同查、同考核的征管體制，實現社保費日常管理的“七上”，即上稅收管理員手冊、上每月稅費收入通報、上征管質量檢查報告、上執法監察報告、上稅務檢查稅務處理決定書；上黨風廉正建設目標責任書；上執法檢查報告。做好社保費年度結算工作，結算面達到100%。

（十二）不斷推進依法治費。依法治費是促進社會公平正義的必然要求，也是構建和諧社會的基石。2010年要重點解決執法錯位、缺位和欠位的問題，逐步實現由被動執法向主動執法轉變，解決放棄加收滯納金、罰款、強制執行等執法權的問題；由無據可依向有法可依轉變，解決地稅執法依據不足和勞動部門不作為的問題；由執法缺位向執法到位轉變，解決執法主體不明的問題，嚴格執行省政府230號令。

（十三）優化繳費服務環境。要進一步完善首問責任制、服務承諾制、預約服務制、績效考核制、舉報監督制；要加快推進委托代征、委托代繳、刷卡繳費等多元化申報繳費服務方式；推行“五零”服務制，即登記零差錯、程序零障礙、用語零違禁、服務零投訴、保費零錯收；要推行一票征收，方便繳費人，減少費收成本；要加強信息化建設，打造數字社保，確保市區今年與勞動部門聯網成功。

（十四）積極協助勞動部門做好擴面工作。繼續發揚地稅部門積極溝通、善于征管的優勢，主動做好與勞動部門的配合與銜接工作，確保擴面征繳率達到95%以上。要借助稅收管理平臺，主動向勞動部門提供未參保戶信息。要以稅費同征管為基礎，認真做好新增參保戶的檔案管理工作。要以分類管理為依托，切實做好新增參保戶繳費能力的認定工作，以確保擴面征繳的真實性。要以精細化管理為重點，牢牢掌握新增參保戶的費源分布狀況，實行重點征收和重點欠費大戶的動態管理工作。

五、大力優化稅收服務，為服務民生營造一個優越環境

（十五）牢固樹立以納稅人為中心的服務理念。把納稅人的需要作為第一需要，把納稅人的呼聲作為第一信號，把納稅人的滿意作為第一標準，在稅收制度制定、稅收政策執行、管理流程設置、納稅事宜辦理等方面，堅持以納稅人為中心，充分為納稅人著想、分憂、解難，努力形成尊重納稅人、感恩納稅人、服務納稅人、保護納稅人的良好風氣。年內要舉辦2-3期由企業財務人員及老總參加的稅法培訓會，為納稅人學法、知法、守法創造有利條件。

（十六）不斷探索個性化、人性化的稅收服務方式。要延伸稅收宣傳觸角，從學校做起，從農村做起，與市婦聯、共青團、教委等幾條戰線、幾個戰場統一行動，協同作戰，以提高納稅人對稅法的遵從度。突出民生問題，為弱勢群體享受優惠政策開辟“綠色服務通道”。在繼續抓好辦稅廳規范服務工作的同時，加快建設“電子辦稅廳”（為納稅人服務平臺），大力推行網上納稅申報、網上繳稅。建好“12366”納稅服務熱線和襄樊地稅網站建設，積極做好政策、稅務咨詢等服務項目，方便納稅人咨詢。進一步推進稅務、政務公開，及時向社會公開與納稅人辦稅密切相關的行政事項、稅收政策規定、審批程序和辦事標準，提高辦稅的透明度。要建立科學規范的納稅服務考核評價機制，加強對納稅服務質量監督與考核。要暢開言路，暢通監督渠道，自覺接受社會監督。年內至少召開三次由納稅人及社會各界代表參加的開門納諫會，廣泛征求群體意見和建議，不斷提高稅收服務的針對性和時效性。

（十七）在“兩個減負”方面邁出實質性步伐。認真清理、簡并、統一要求納稅人報送的各類財務報表，以及基層稅務機關報送的各類統計報表，進一步優化業務流程，簡化辦稅環節，促進信息共享，加強考核管理，真正把納稅人和基層稅務機關不必要負擔減下來。要重點在鄉鎮農村稅收、個體稅收和信息標準化建設等方面積極探索“兩個減負”的具體辦法，把一些不必要的征管資料和無用信息減下來，真正減輕納稅人和基層稅務機關的工作量。要面向納稅人實行“五個一”工作法，即一窗式服務、一戶式管理、一網式辦稅、一站式辦結、一次式檢查，不斷提高服務質量和效率。要大力探索源頭減負的具體舉措，積極建立“兩個減負”的長效工作機制，防止負擔反彈，以實際行動取信于民。

六、強化稅收執法責任，著力防止不當執法行為侵害民生

（十八）認真落實稅收執法“兩制”。以認真學習掌握總局關于地方稅收執法責任制“一個范本”、“兩個辦法”和市局關于稅收執法過錯責任追究辦法為基礎，明確崗位職責，讓地稅干部明白自己應該做什么、怎么做、做到什么程度、做不好要負什么責任，在全系統全面執行稅收執法責任制和執法責任過錯追究制，著力解決不作為、亂作為行為，以全面規范干部執法行為。

（十九）切實規避稅收執法風險。在全面規范稅收執法行為的同時，進一步加強稅收執法監督檢查工作，重點加強對執法行為的事前監督、執法環節的事中監督和執法過程的事后監督，不斷加強稅收執法檢查，提高自我防范和糾錯能力，堅決防止和糾正執法偏差，做到執法主體、執法權限、執法依據、執法程序、執法手續全部合法，切實規避稅收執法風險。

（二十）建立責任追究的長效機制。要以稅收執法責任制、黨風廉政建設責任制為基礎，在《公務員法》框架內，明確責任追究的主體、對象、范圍、標準、程序、時限，建立健全責任追究的長效機制，讓責任追究形成一個規范，變為一個常態。市局要組成一個包括法規等相關部門在內的稅收執法監督工作委員會，實行季度例會制，對重大稅收執法過錯實行集體認定，明確法規、監察、人事部門在過錯認定和責任追究中的職責，使各業務職能部門的稅收執法監督檢查與過錯責任追究相銜接，將責任追究滲透到稅收分析、稅源監控、納稅評估、執法檢查、稅務稽查、發票管理等稅收業務工作的全過程，形成對稅收執法重大過錯齊抓共管、整體聯動的工作機制。

（二十一）嚴格實施過錯責任追究。各單位要以執法過錯責任追究為主線，按照有責必問、有錯必究的原則，通過加強執法檢查、稅務稽查、執法評議考核等途經，對干部執法過錯責任嚴格實施責任追究，確保地稅人員按照法定權限和程序程序行使權力、履行職責，做到“有權必有責、用權受監督、擅權要追究”。同時制定《襄樊市地稅局行政問責暫行辦法》，定期不定期對工作事項落實和完成情況進行評估考核，對各崗位、各部門、各單位工作落實不力的人和事，嚴格按黨紀、政紀、稅紀進行問責，以提高工作落實效力。要堅持在責任追究面前人人平等，充分發揮責任追究的積極作用，把責任追究轉化為工作的推動力和落實力，以確保各項工作落實到位。

七、堅持以人為本，努力建設一支重視民生的和諧地稅隊伍

（二十二）著眼于加強稅風建設，讓地稅干部更加近距離地關注民生。作風體現稅風，直接影響對于民生的重視和關注程度。2010年，各級領導干部和機關干部，都要從轉變作風、優化稅風開始，把自己的主要精力和注意力轉向基層，深入基層，關注民生。局領導要求三分之一，至少五分之一的時間深入基層，調查研究，及時解決基層遇到的實際困難和問題。市局機關科室下基層檢查指導工作，必須提高針對性和實效性，做到有工作事項、有情況分析、有對策建議，有落實結果，真正引導干部把主要精力和注意力轉向基層，推動工作落實。認真總結市直高新分局機構改革試點經驗，按照“征管業務流程化、組織機構扁平化、管理方式集約化”的原則和要求，積極穩妥地推進城區機構改革。同時，繼續做好綜合治理工作，確保繼續榮獲全市“平安單位”稱號。超級秘書網

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「關　鍵　詞物流產業；發展；稅收政策

我國經濟的快速發展有效地帶動了物流產業的形成。摩根。斯坦利亞太投資研究組在其《中國物流發展報告》[1]中指出：中國每年的物流費用超過2000億美元。據預測，未來幾年我國的“第三方物流”將以每年16%-25%的速度發展。物流產業的迅速擴張不僅是促進宏觀經濟增長的加速器，同時也是微觀經濟一個新的利潤增長源泉。然而，現行稅收政策的不完善，成為制約我國物流產業發展的瓶頸。

一、當前物流產業稅收政策存在的問題

1、重復征稅嚴重，導致物流企業成本過高。1991年我國社會物流總成本相當于GDP的24%，2003年縮小到21. 4%.盡管有所下降，但這一比例仍然比美國、日本等物流發達國家要高出1倍多[1].我國現階段物流企業物流運作成本過高，除物流企業經營管理方面的問題外，稅收成本也是不可忽視的一個重要因素。稅收政策帶來的過高成本體現在重復納稅現象嚴重和企業內部所得稅合并兩個方面。

外包是現代物流企業的特色之一，而按現行稅收政策規定，在納稅時除運輸費用外，其余費用均不能在外包收入中扣除，這就使得對除運輸費用外的外包中的其他應稅行為進行了重復征稅。例如，在物流企業中，倉儲通常要占到15%-20%[2].如果物流企業將某一地區的倉儲業務外包，該企業與外包企業就不得不分別對這同一項業務同時納稅，這種重復征稅會給企業帶來相當大的額外稅收負擔。中國物流業重復納稅的現象嚴重，中遠、中儲和華運通等多家物流企業都曾向中國物流與采購聯合會反映這一問題。

與外包特色相比，發達的運送網絡更是現代物流企業的獨家競爭優勢。發達的運送網絡首要要求便是覆蓋面廣，但依現行稅收政策，企業在繳納所得稅時，各地分公司均需作為獨立納稅人在所在地繳稅，各分公司之間不能合并納稅。這使得企業集團內部盈虧無法互補，無疑增加了物流企業的稅收負擔。同時形成了運送網絡覆蓋面越廣，則企業所面臨的稅負可能越重的局面，使得現代物流企業競爭的優勢無形中成為了稅收籌劃中的劣勢。

2、流轉稅計稅基數不合理，阻礙物流一體化進程。現行稅收政策對物流系統中人為分割過多，使得現代物流無法發揮其整體優勢和規模效益。例如，我國現行營業稅制規定，陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸入“交通運輸業”稅目，稅率為3%；郵電通信業，稅率為3%；業、倉儲業、設計、咨詢等歸入“服務業”稅目，稅率為5%；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率。而在實踐中，物流業務是集成化的。“物”由生產者到消費者之間需要一定的時間和多種渠道，而這期間包括運輸、倉儲、裝卸、配送，甚至包裝等等不同的過程。如果按照現行稅制，人們不得不把物流企業一體化運作的各個環節人為的拆分開來，這不但不利于物流企業開展一體化運作，還有可能制造一個納稅的漏洞，使得一些物流企業傾向于將適用較高稅率的營業收入轉移到較低稅率的應稅業務中去，造成物流企業之間稅賦的不平等。

此外，由于國家規定具有運輸許可證的正規運輸公司才能去稅務局購買可抵扣的運輸發票，以至于為了運輸發票抵扣的增值稅稅收政策，一些功能相對單一的物流企業紛紛改名為運輸企業，一些綜合性的物流企業也把運輸業務單獨分離出來成立名義上的運輸公司。這不但阻礙了物流業的一體化進程，在某種程度上還破壞了物流業已建立的一體化業務，使物流業整合的效果削弱，不利于我國物流產業的發展。

3、內外兩套稅制，阻礙了企業間的公平競爭。發展我國的物流產業，政府必需重點扶持以國營或民營為主的內資物流企業，培育我們自己的品牌，這才是我國物流產業長足發展的根本。然而，我國內外資企業所得稅制的差異使得我國剛剛起步原本已不占優勢的內資物流企業又被外資企業落下了一大截。內外企業稅賦統一問題是近年來呼聲最高的稅改焦點之一。現行稅法規定，新辦的內資交通運輸企業可享受一免一減半企業所得稅，新辦倉儲企業可減征或免征所得稅一年；而經營貨運業的外商投資企業，經營期在10年以上的，則可以享受生產性企業兩免三減半的所得稅稅收優惠。這樣的稅收傾斜政策當初的確在引入外資方面做出了貢獻，但我們應該注意到它在完成了特定時期的使命后，如今已開始產生負面影響，這對于我國內資物流企業發展是非常不利的。

二、促進我國物流產業發展的稅收政策調整

1、調整流轉稅政策。（1）要合理確定物流企業營業稅計征基數。物流企業將承攬的運輸、倉儲等業務分包給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業稅的計稅的基數。營業稅基數將除運輸費用外的其他項目的外包支出列入可扣除項目，可以從根本上解除物流企業在外包環節重復納稅的問題。（2）要統一物流業主要業務的稅率，避免納稅環節上存在的漏洞。例如可以將交通運輸業和倉儲業的稅率進行統一。統一后的稅率建議按5%征收營業稅。雖然物流業是微利性行業，毛利只有4%至5%[3]，但考慮到如果按照新的營業稅基數計稅，也會在一定程度上影響到稅收收入，故針對物流企業的營業稅率不應再降低。（3）針對增值稅政策對現代物流的不適應，應主要解決兩個問題，一是征稅稅率與稅收抵扣扣除率之間的較大差異。我們應當縮小運輸業營業稅稅率與增值稅可抵扣率之間的差距，以使物流企業與客戶之間的利益共同體不復存在，消除其進行違法操做的動因，從根本上解決在物流綜合服務中的暗箱操作問題[4].二是物流企業領購運輸發票的限制。國家稅務總局采取的措施是起草稅改方案，并啟用《全國物流業專用發票》。全國物流業專用發票的啟用將會解決綜合性物流企業增值稅發票的抵扣問題，進而降低物流成本。

2、統一所得稅，規范稅收優惠政策。“統一所得稅”有兩層含義：一是允許符合條件的物流企業由總部統一繳納所得稅；二是統一內外物流企業所得稅負。2004年8月5日由九部委聯合的《關于促進我國現代物流業發展的意見》中指出物流企業在省、自治區、直轄市范圍內設立的跨區域分支機構，凡在總部領導下統一經營、統一核算，不設銀行結算賬戶、不編制財務報表和賬薄的，并與總部微機聯網、實行統一規范管理的企業，其所得稅由總部統一繳納。統一繳納所得稅的稅收政策可以使企業進行內部盈虧互補，進而降低企業的稅收負擔；同時也使得具有一體化服務的現代物流企業可以充分的發揮它發達運送網絡的優勢，有利于促進物流企業培養發展大型的運輸網絡。

內外資物流企業所得稅稅負不公的問題解決起來十分棘手。所得稅稅收體制改革才是促進公平稅負的根本。只有我國稅務機關完全統一內外資所得稅，這個問題才能迎刃而解，物流企業作為中國眾多內資行業企業中的一員才能免去由于稅收政策傾斜帶來的不公負稅，同時與外資物流企業站在同一政策起跑線上，最終以經營論成敗。

另外，在現行稅收政策中，無論是內資或外資，稅收優惠都是針對傳統的運輸或倉儲企業，提供一體化服務的現代物流企業都無法享受。而事實上，所得稅優惠政策作為國家促進產業發展最常見的手段，其效果是最直接和有效的。所以，若要促進我國物流產業的健康快速發展，所得稅優惠政策的出臺勢在必行。初步建議可以針對不同類型的物流企業設置多檔所得稅優惠政策，而不是使所有物流企業籠統的遵循一個優惠項目。例如，可以將以綜合物流業務為主的物流企業放在在多檔優惠政策的頂層，將單一功能的物流企業放在較低檔。這樣的分布使得重輕有別，不僅可以大力扶持一體化運作的綜合物流企業，還可以鼓勵傳統物流企業積極向現代物流企業進行轉化，推動我國物流產業的升級。

3、完善稅收管理措施。稅收管理和稅收政策是相互相成的，沒有健全的稅收管理制度，再完善的稅收政策也無法有效進行。我國于2003年11月1日開始實施的《貨物運輸業營業稅征收管理試行辦法》、《運費發票增值稅抵扣管理試行辦法》和《貨物運輸業營業稅納稅人認定和年審試行辦法》等一整套規定，統一了我國運輸企業自開、代開的貨運發票，規范了增值稅抵扣秩序。其中新推行的發票信息采集系統使得地方稅務機關與國稅機關的信息集成起來，實現了對運輸企業開具的貨運發票信息與客戶抵扣增值稅信息之間一致性的監督。建議在啟動“全國物流業統一發票”時，可以同時引入此信息系統，以使稅收管理在公平公正的原則上保證我國物流產業的健康發展。另外，由于運輸業務也屬于物流業范疇，所以實際上沒有必要同時運行運輸業與物流業兩套極為相似的信息采集系統，只要將運輸業作為一個子系統納入物流業系統便足可發揮信息采集系統的作用。這樣不但可以節約稅收管理成本，還有利于促進物流產業的整合升級。

「參考文獻

[1]丁俊發 中國物流發展報告（2003-2004）[M] 北京中國物資出版社，2004

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【中圖分類號】 G423 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1009―458x（2014）03―0061―06

一、研究背景

自1999年教育部決定實施“中央廣播電視大學人才培養模式改革和開放教育試點”項目以來，電大經過多年的艱苦努力，以天網地網人網結合、三級平臺互動、多種媒體教學資源綜合應用為特色的網絡教學環境日趨完善，教學模式、管理模式和運行機制日趨成熟，成效逐漸顯現，但距離項目的主要目的和要求，即“為我國經濟建設和社會發展培養大批高質量的適應地方和基層需要的應用性的高等專門人才”，還有較大差距，包括教學內容組織、課時安排、考核方式、教學方法等方面，都還不能很好地貫徹和體現項目的主要目的和要求，不能較好地滿足學生提高職業技能的渴求。如何通過教學內容組織和教學模式改革，加大實踐教學內容，提高學生實踐能力，滿足學生提高職業能力的需求；如何架構考核內容和考核方式，實現對學生學習過程的全程監控和學習成果的全面評價，是提高電大開放教育質量的關鍵，也是目前迫切需要研究的一個課題。

會計專業是一門應用性很強的專業，電大會計專業的學生尤其關注如何通過接受電大開放教育，獲得職業技能，提高執業能力。目前，電大會計專業的大多數課程都有課程一體化設計方案，這些方案對提高學生的專業理論能力和實踐能力具有積極的作用，但在設計思路和內容組織上，還沒有完全擺脫傳統專業教育的特點，如缺少實踐性教學內容的完整架構，不利于提高學生的職業能力；沒有突破傳統考核方式，不利于對學生的學習過程進行全程監控，不利于對學生的學習成果做出全面、準確的評價。

針對上述現況與問題，本研究以稅務會計類課程為改革試點，以電大學生對職業能力的迫切需求為切入點，以具有豐富稅務從業經驗的注冊會計師為實踐教學與案例教學的實踐指導教師，與課程責任教師、面授輔導教師、導學教師（班主任）組成教學團隊，共同完成稅務會計課程的一體化教學方案的設計并予以實施。我們希望通過該一體化教學方案的設計與實施，培養出具有應用型、技能型、職業型的稅務會計人才，為解決電大財會專業教學中存在的問題，為廣大遠程教學當中的面授教師、實踐指導教師開展教學內容、教學方式改革提供借鑒。

二、研究方法及調查內容

本研究采用問卷法、訪談法、文獻檢索法、實踐法、案例法等多種研究方法進行研究。

為了更有針對性地設計課程，本研究對北京電大專、本科學生以及用人單位分別進行了問卷調查。旨在通過此次調查，歸納出學生及用人單位對稅務類課程的訴求導向，在此基礎上設計該課程的教學改革一體化方案并予以實施。

（一）學生問卷調查內容及結果

參加問卷調查的學生為北京電大開放教育學院會計專業專、本科學生共計121名。問卷涉及學生個人情況、單位情況及學生學習稅務類課程需求等三部分內容，共計22道題目。

1. 問卷數據統計及分析

（1）個人情況調查

①.專業、年齡分布

本次接受問卷調查的121名學生中，專科學生58人，占該題投票人數的47.93%；本科學生63人，占該題投票人數的52.07%；

學生年齡層次分布比較集中，21～29歲的學生85人，占該題投票人數的70.25%；30～39歲的學生28人，占該題投票人數的23.14%。

②崗位分布及工作情況

本次調查的學生人群主要以會計專業學生為主，因此在被調查的學生中，明確從事會計工作的24人，占該題投票人數的23.08%；從事出納工作的13人，占該題投票人數的12.50%；從事其他財務工作的11人，占該題投票人數的10.58%。

被調查學生中，在目前的工作崗位上工作1～3年的人數最多，為47人，占該題投票人數的40.87%；工作3～5年的29人，占該題投票人數的25.22%；工作5～7年和7年以上的分別為11人和18人，占該題投票人數的9.57%和15.65%。

③ 專業技能及證書獲取情況

會計從業資格證書：被調查學生中已獲取“上崗證”的學生與未獲取的學生相差不多，比例分別為55.37%和44.63%。從該證書的獲取率上看，會計從業資格證書已不再是單純行業內的上崗證明了，而是衡量學生是否具有競爭力的標尺之一，從事非財務工作的人員也同樣可以考取。

會計技術職稱證書：參與投票該題目的學生中，只有17.36%的學生（21人）已經取得了該證書，為數一半的參與者近期不打算參加社會上的會計技術職稱培訓班。

是否會使用網上報稅軟件：43.33%的被調查者不會使用網上報稅軟件，據統計，占據該部分比例的大多為從事非財會工作，以及不從事對口工作的學生。但是不從事這項工作并不意味著可以不了解，學校應以幫助學生提高職（執）業能力為目標，幫助學生學會使用網上報稅軟件。

（2）單位報稅情況調查

被調查學生的單位性質如圖1所示。

圖1 單位性質

被調查學生的工作行業眾多，可細分為服務、金融、IT、房地產、投資、教育、餐飲、地質、工業、建筑等等。

被調查學生的單位目前正在使用的報稅方式如圖2所示。

圖2 單位報稅方式

（3）學生學習情況調查

①學生獲取知識的途徑與學習方法

如圖3所示，學生獲取課程知識的主要途徑是學校組織的面授課程、電大各級學習平臺上的教學補充資源，以及小組討論學習。這樣的知識獲取途徑架構也體現出目前電大教學的現狀。

圖3 學生獲取課程知識的途徑

如圖4所示，學生認為應該提高比重的教學形式，主要集中在課堂面授及實際案例討論兩個類別。從開放教育學院各學期開展的學生評教座談會上收集的意見反饋來看，增加面授課時是學生主要反映的類別，占據壓倒性比重。

圖4 學生認為應該提高比重的教學形式

在被調查學生中，88.04%的學生認為學習小組形式非常好，有助于增強團結、擴展知識面。另外，認為學習小組效果不佳的學生也給出了這樣的建議：形式是好的，但若能增加實踐教學的討論則效果會更顯著；需要教師的帶動，能夠隨時指正問題。

如圖5所示，學生在學習中遇到問題首選向授課教師和同學請教，工作中若遇到困難則多選擇向有實踐經驗的同事咨詢。選擇“其他”選項的學生，據統計，多為選擇網絡查詢來解決遇到的困難。

圖5 學生解決問題的途徑

68.52%的學生認為，目前的教學內容只能滿足常規工作需要，換句話說，課堂上教授給學生的理論知識實際上是與日常應用相脫節的。如何將理論與實際結合得更緊密，這個問題正是我們急需解決的，也是本研究的目的和意義所在。

② 學生對稅務類課程的需求

如圖6所示，學生對實際案例的需求始終排在第一位。無論是面授輔導課程還是網絡教學，學生都希望能夠增加更多的實際案例題，而這種案例分析可以采用講故事、討論、咨詢、舉例等形式。

圖6 學生對稅務類課程的需求

64.21%的學生表示，愿意并且能夠參加學校安排的利用工作日去會計師事務所的實習。

③ 學生對現有考核模式的意見或建議

據調查，85.09%的學生認為，現有的考核模式，即4次形考作業+1次期末考試，能夠達到檢驗課堂上所學知識的目的；認為無法檢驗的學生建議開設實踐類課程，增加實踐得分的比重，利用實操來完成考核。

2. 調查結果

（1）教學內容與實際應用偏離，實踐類教材缺乏

學生根據工作需要以及知識興趣選擇了會計專業，但是學到的知識并不能運用于工作當中，教學偏重理論知識的講授而缺乏實踐經驗的介紹，學生對于案例及實操知識極度渴望。

目前使用的教材，涉及實際案例的部分嚴重不足，更新速度較慢，造成與社會實際情況相脫節，學生在課堂內外得不到實際操作的演練和幫助。

（2）學生欠缺網上報稅知識

被調查學生就職行業廣泛，但只有不到一半的學生表示會使用網上報稅軟件，大多數學生沒有掌握該項知識。

（3）學生獲取知識的渠道單一

就目前統計數據來看，學生網上學習和自主學習的比重并不大，主要依賴于面授輔導。如何引導學生課外學習及開發網上資源，是當前需要解決的一個問題。

（4）考核模式形式化

盡管大多數學生認為目前的考核模式能夠檢驗學習效果，但實際上，學生并不理解真正的考核目的，正如學生給出的建議，也是本研究的另一目的，即讓學生從實踐中得到鍛煉，學習每一個操作步驟，真正做到理論聯系實際，教學到位。因此應該完善考核形式，避免學生死記硬背理論知識。

（二）用人單位問卷調查內容及結果

本研究對30家用人單位進行了問卷調查。問卷內容涉及用人單位的類型、規模與所屬行業等基本情況，以及該單位對會計部門各崗位人員的技能需求等。

1. 用人單位情況調查

如圖7所示，接受調查的29家用人單位中，商業行業的比重最大，占被調查單位的43.33%；其次是服務行業，占被調查單位的33.33%；工業類型占10%；事業單位和其他行業各占6.67%，其中包括1家特殊行業。

圖7 用人單位類型

2. 用人單位對會計人員技能需求的調查

（1）對會計崗位人員的技能需求

用人單位對本單位會計崗位人員的技能需求主要有以下幾方面：

a. 持證上崗，中級以上會計職稱；

b. 熟練掌握基礎會計技能，有基礎知識及實踐經驗，對數字敏捷靈活；

c. 熟悉會計崗位職責；

d. 了解會計基本操作流程和財務知識，能記賬、報稅、核算等；

e. 熟練掌握計算機以及會計專業軟件；

f. 熟悉相關行業稅務政策；

g. 為人正直，不貪心，有責任心，認真負責。

（2）對稅務會計崗位人員的技能需求

a. 了解稅務基礎知識，能在實踐中運用；

b. 熟練掌握納稅流程；

c. 熟悉稅務會計崗位職責；

d. 了解國家相關稅務政策，按月按時向納稅部門申報及繳納相應稅款；

e. 熟練掌握基礎會計技能，了解和分辨各種稅票，能夠熟練抄稅報稅，能夠及時調整調控單位稅負等。

（3）希望會計人員擁有哪些證書

統計表明，用人單位不僅希望會計人員擁有最基本的從業資格證書，還對人員的學歷、計算機操作能力、專業技術等級等方面均有不同程度的需求。一些用人單位還建議學校“能夠開設與職稱及準則相貼近的課程”，“加強對會計人員實操訓練和職業技能等能力的培養”。

（三）調查結論

1. 學歷、從業資格證書、專業技能等級證書同樣重要

用人單位在人事聘任時，不會單一考慮應聘者的學歷，能力水平是相當重要的考核標準之一。

2. 實踐經驗很重要

接受調查的用人單位表示，會計工作各崗位人員均需要具備豐富的實踐知識和經驗，不僅要了解國家相關行業的政策與法規，各崗位的操作流程，更要懂得根據本單位的實際情況合理籌劃與分配，能夠獨立應對和處理問題，同時擁有一定的管理和自我管理的能力。

（四）解決措施

1. 加強執業證書考試輔導

為了提高學生的職（執）業能力、就業能力、競爭力，本研究計劃從面授教學、答疑、講座中按照會計職稱考試內容進行一定的教學設計，通過注冊會計師的答疑輔導對學生職稱考試提供一定的指導幫助。

2. 補充實訓教學內容

本研究擬編制《稅收實訓教材手冊》、《報稅軟件實訓手冊》、《稅務會計習題集》等實訓教材，制作六大稅種的多媒體小課件；定期組織學生小組活動和網上教學案例討論，為學生創造經驗分享的機會，提高全體學生分析問題、解決問題的能力，同時達到引導學生主動上網學習的目的。

3. 完善考核評價一體化設計

綜合學生需求及用人單位需求的調查結果，根據稅務類課程要求學生掌握的各項技能和內容，設計針對各項技能和內容的考核方式，并最終形成對學生學習過程的全程監控和全面評價。

三、研究內容

根據調查結果，設計并實施稅務會計課程的一體化教學方案。該方案由以下幾部分組成。

第一部分：在面授教學中加入模擬軟件實訓教學、手工納稅會計實訓教學等強化教學過程實踐性的教學內容，為學生提供全方位的職業技能培訓。

第二部分：組成擁有多種行業背景的稅務會計課程師資團隊。聘請具有豐富從業經驗的注冊會計師以及學院具有豐富從業經驗的優秀畢業生作為實踐教師，指導各稅種實際案例設計，組織學生進行小組討論和經驗分享，同時為學生解答工作中的問題，指導學生進行稅收籌劃，就當前稅收政策進行解讀等。

第三部分：設計學習過程考核評價方案，實現對學生學習過程的全程考評，激發學生自主學習的積極性與主動性，克服目前形成性考核不完整、一次期末考核評價學生學習成果的弊端。

四、研究過程及成果

（一）編制教學資源

1. 編制了《稅收實訓教材》

該教材分為兩個部分。第一部分由主要稅種的實際申報和會計核算內容組成。第二部分包括網上報稅的基本流程和報稅方法。

學生通過對該教材內容的學習，可以掌握填制會計憑證、賬簿、納稅申報表和繳款書以及網上報稅等的實際操作，從而獲得實際的納稅執業能力。

2. 編寫了《稅務會計習題集》

3. 編制了多媒體小課件

采用電子雜志的形式自行制作稅法多媒體小課件四個（增值稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅），為學生開展網上學習提供了方便。

（二）制定課程一體化教學方案

本研究根據課程要求學生掌握的各項技能，設計了針對各項技能的考核方式，以及每個技能考核所占的權重，并最終形成對學生學習過程的全程監控和全面評價。這一課程考核評價方案，有效解決了目前電大形成性考核不完整、流于形式、期末考核在評價學生學習成果中權重過高、對學生學習過程監控不力的問題，實現了對學生學習過程的全面考評。我們通過這一學期的方案實施以及實施過程中與學生的及時交流，不斷完善和提高該評價方案的有效性，為該評價方案的推廣奠定了基礎。

1. 一體化方案設計思路

（1）過程考核與集中考試相結合：基本實踐技能過程化考核（針對各稅種的實踐操作模塊進行測試），理論知識期末集中考試。

（2）個體考核與小組考核相結合：基本理論與實踐技能考核采用個體考核形式，案例分析與經驗交流采用小組考核形式。

（3）課內考核與網上學習考核相結合：學生面授課出勤率、形成性作業成績與自主網上學習及網上討論等評分相結合。

（4）課程責任教師、授課教師、實踐教師、導學教師相結合：各類教師分別對學生的不同學習環節進行評分，共同進行考核。課程責任教師對理論知識考核（期末）進行評分；授課教師對形成性考核作業、網上學習討論、小組活動進行評分；實踐教師對實踐技能部分進行評分；導學教師對面授課考勤進行評分。

2. 考核要求

形成性考核作業、實踐技能考核與理論知識考核都及格，總評成績才能合格。即：以上三項考核要求均在12分及以上。見表1。

（三）一體化教學方案的實施

我們以北京電大選修課《納稅基礎與實務》課程為試點，針對此課程設計了《納稅基礎與實務一體化教學方案》，并在開放教育學院2012春專科學生中進行了教學實踐。具體實施過程如下：

1.在原有面授課時的基礎上，增加了對學生進行《納稅會計實務實訓練習冊》的教學指導部分的教學課時，在課上引導學生完成實踐操作模塊的學習，幫助學生掌握報稅的實踐技能。

2.聘請有豐富職場經驗的注冊會計師作為實踐活動專家，對學生進行會計從業人員職業能力培訓，并現場解答學生提出的問題，豐富了學生的會計職業經驗。參加活動的學生普遍反映，此次活動的開展使自己對會計職業所需的經驗有了更加真實和深入的了解，對于今后的專業學習及職業發展具有積極意義。

3.組織小組活動，讓學生上臺分享自己的工作經驗，并進行討論。實現了老生帶新生的目的，提高了學生交流、總結、表達、分享的能力。

4.組成擁有多種行業背景的稅務會計課程師資團隊。除了北京電大自身的面授課教師、實踐課教師以外，還聘請了具有豐富從業經驗的注冊會計師以及學院具有豐富從業經驗的優秀畢業生共同組成稅務會計課程的師資團隊，從不同角度、針對不同水平學生的需要，進行教學與輔導。

（四）項目完成后進行學生問卷調查，形成“關于學生對會計專業稅務類課程改革效果的調查報告”

對參與課程改革的學生和參加會計專業實踐教學活動（后簡稱“專題講座”）的專、本科學生分別進行抽樣調查。參加學生共計153人，發放并回收57份該活動效果調查的有效問卷。調查結果表明，“試點班”學生均對本次改革持積極歡迎的肯定態度，認為此次教學實踐改革，將多種學習過程相互結合，是能夠檢驗所學知識的，同時強烈表示，希望學院能夠多組織類似活動。

五、結論及建議

1. 通過完善實訓、課件等途徑可以彌補實踐技能教材的缺失

在原有面授課時基礎上增加對學生進行《納稅會計實務實訓練習冊》的教學指導，在面授課上引導學生完成實踐操作模塊的操作，并通過小課件的形式加強知識點的學習，是能夠幫助學生掌握報稅實踐技能的重要途徑之一。

2. 學習過程中須加強小組學習（網上討論）、師生之間的溝通

組織小組活動（網上《習題集案例部分》討論），邀請已畢業的三名會計本科學生，結合自己所在行業，就自己工作范圍內的納稅經驗進行介紹和說明。“試點班”學生通過“上講臺”活動總結自己的工作經驗，與大家分享，并進行討論，實現了老生帶新生的目的，提高了學生交流、總結、表達、分享的能力。

3. 組成多層次教學團隊的同時需引入“分層教學”理念

通過此次教學改革，構建了多種行業背景的稅務會計課程教學師資團隊，可從不同角度，針對不同水平學生進行教學與輔導，即“分層教學”，打破常規教學班的建制，以學生的需求和能力為基點，“教”和“學”有的放矢，真正做到“教”為“學”所需。

4. 明確一體化教學方案的實施對象

通過對會計專科學生的試點教學， 發現專科類學生的會計理論水平較弱，還不具備廣泛的會計職業經驗。因此針對專科學生的教學內容應更注重理論知識的傳授。試點課程的一體化教學設計方案，更側重于對學生實踐能力的培養，以及激發學生自身的經驗，互為老師，互為資源。同時針對職稱考試的習題分析、注冊會計師的講座與答疑等，對具有從業經驗的本科學生而言，應該具有更實際的幫助與提高。試點課程的教學一體化教學方案的實施對象，本科學生的效果應該更為突出。未來的教學實施應選擇在本科學生中進行。

篇（8）

關鍵詞：納稅服務歷史現狀對策研究未來

市場經濟條件下，“稅收是人們享受國家（政府）提供的公共產品和公共服務而支付的價格費用”，由此可見，稅收是公共產品和公共服務的“價格”。納稅服務是稅務機關在稅收征收管理過程中，提供的旨在方便納稅人履行納稅義務、享受納稅權利的服務活動的總稱。隨著我國社會主義法制建設進程的推進和政府職能的轉變，納稅服務逐漸成為稅務部門的一項重要的工作職責，同時，納稅服務的思想觀念、服務方式、服務形式等諸方面均已發生了巨大變化，加強對納稅服務體系的研究，是當前稅務部門的一項重要課題。本文試從納稅服務的歷史、現行納稅服務領域存在的問題和不足、改革和完善納稅服務體系的對策和建議，以及納稅服務體系未來發展取向等角度作一些粗淺的探討。

一、納稅服務的歷史演變

納稅服務這個概念由來已久，最早產生于20世紀50年代的美國。其基本含義是征稅主體通過各種途徑，采取各種方式，為納稅人服務。具體服務項目包括提供教育信息，幫助依法納稅等。20世紀七、八十年代以來，伴隨著世界范圍內政治、經濟、社會和科技革命的變化和發展，各國政府均面臨新的、嚴峻的挑戰，西方各主要發達國家，以及發展中國家都興起了一場被稱之為新公共管理(newpublicmanagement)的運動，以提高政府的治理能力，并達到最終提升國家競爭力的目標。新公共管理理論形成于西方政府改革運動中，其核心價值是把市場化的動作機制和管理手段引入公共管理中來，主張以市場機制改造政府，提高公共服務品質。突破了以往行政管理學研究的窠臼,對政府管理產生了深遠的、根本性的影響，對我國的影響同樣也是巨大的，選擇新公共管理模式已成為我國改革行政系統的樣板，目前已在各地初露端倪，如建設“服務型政府”、“企業型政府”、“學習型社會”的提出，追根溯源，都是源于公共管理相關理論。

與政府職能轉換相得益彰的是稅務部門納稅服務理論也隨之不斷發展，并在新的納稅服務理論的指導下，納稅服務的實踐也在不斷深化。在當今稅收理論研究中，國際貨幣基金組織的專家把稅收征管體系比成一座“金字塔”，而把為納稅人服務置于塔的最底層，使之成為整個金字塔的根基。目前西方發達國家都有自己完善的納稅人服務體系。近期我國也開始在納稅服務方面進行了有益的嘗試，新的稅收征管模式中把優化服務和納稅申報共同列為稅收征管的基礎，新征管法將納稅服務寫進法律條文里，使納稅服務在現代稅收征管中的地位有了極大的提升，實現了質的飛躍，建立規范的納稅服務體系已成為現代稅收工作的重要特征。

二、納稅服務的現狀及存在的問題

我國納稅服務在近年來取得長足的發展，但在納稅服務實踐中其缺乏全局性、系統性、持續性和保障性的特征十分明顯，主要表現為以下幾個方面：

一是觀念“本位化”，真正意義上的納稅服務“猶抱琵琶”

我國的憲法規定了公民有依法納稅的義務，卻忽視了對公民在繳稅過程中應當享受的權利，作為處于相對的弱勢地位的納稅人，缺乏要求稅務機關提供完善的納稅服務的自覺意識，期望值不高，在他們眼中，稅務部門的納稅服務猶如“水中望月”、“霧里看花”。而另一方面，長期以來，稅務機關不同程度地存在著“官本位”意識，一些地方的稅務機關和稅務干部對征納稅關系的認知局限于管理與被管理，監督與被監督的層面。這種權力意識本位化直接帶來的是服務舉措“本位化”。在當前的納稅服務體系中，稅務機關是納稅服務的主體和主導，服務舉措更多地傾向于便于管理的角度建立的，嚴格地說，這是一種管理的體系，而不是一種真正意義上的服務體系。

二是服務表象化，難以得到納稅人的廣泛認同

由于當前的納稅服務體系的構建側重于對納稅人的管理，以及對征管程序簡化方面工作的忽略，不可避免地導致各級稅務機關將規范文明用語、建設環境設施齊全的納稅服務場所作為提高納稅服務水平的主要手段和最終目標。盡管這些努力已較以前有了較大進步，但過于追求表象化服務的做法，卻背離了納稅人的期望和效率化的服務目標，也就難以令廣大納稅人滿意。同時，在此基礎上建立的表象化的納稅服務體系，盡管“撥開烏云見太陽”，終于將接待納稅人的機構推向前臺，然而背后卻缺乏一整套簡潔、高效的機構支撐，使納稅服務機構往往只能應付一般性涉稅事項的辦理，一旦出現信息傳遞不及時等因素，受到損害的依舊是納稅人，納稅服務機構又會成為征納雙方矛盾集中的“焦點”。

三是職能分散化，納稅服務制度建設任重而道遠

稅收征管工作中重實體、輕程序的工作方式影響了納稅服務水平的進一步提高。實際工作中，一方面納稅人對登記程序、申報程序、繳款程序、減、免、緩、退審批程序進而整個征管程序不了解，造成因資料不全、手續復雜而感到“一頭霧水”，難言其中苦衷；另一方面，近年來稅務部門在加快建立新的稅收征管改革模式的過程中，將稅收執法權限分解為征收、管理、稽查，在系統內部實行專業化稅收管理，但忽略了對建立必要的、合理的執法程序進行探索，對外未形成一整套納稅服務制度，納稅服務職能分離，造成征納雙方工作量的加大和矛盾的增強。此外，目前缺乏有關納稅服務的綱領性文件，缺乏對納稅服務理論系統論述，從某種程度而言，也延緩了納稅服務系統化、規范化、科學化的進程。

四是考核疲軟化，納稅服務的成效缺乏檢驗和保障

根據傳統思維方式，稅務機關預先設定所有納稅人為偷稅嫌疑對象，然后逐級制定管理辦法和措施，監控其偷逃稅動向。這種心理狀態，既嚴重忽視了對納稅人權益的保障，造成全社會陷入納稅信用危機的惡性循環，又直接影響了稅務機關不會下決心建立納稅服務評估、監督工作機制。而在實踐工作中，也沒有為納稅人提供對稅務機關的服務質量進行監督與評價的渠道，納稅服務信息反饋有效機制仍在襁褓之中。

五是服務滯后化，不能適應新形勢對稅收工作的需要。

納稅人個性化服務需求難以滿足。稅務機關的納稅服務沒有切中納稅人迫切需要的重點，稅務機關提供的服務不是納稅人的真正所需，而納稅人的需要稅務機關沒有提供或提供的不夠；“素質化服務”理念尚未形成，稅務干部的整體素質參差不齊，影響了納稅服務的質量，服務技能有待進一步提高；納稅服務手段的科技含量普遍較低，且受生產力發展水平、人才、資金等因素的影響，各地發展很不平衡，東部與西部、沿海與內地納稅服務水差較大，等等。納稅服務的現狀不能適應經濟社會的發展的需要。

三、改革和完善納稅服務體系的對策與建議

改革和完善納稅服務體系應堅持法治原則、公正原則、透明原則、效率原則、誠信原則，結合當前稅收工作的實踐，可從以下幾個方面加以改革與完善：

（一）更新觀念體系，重新審視和定位納稅服務的價值

新征管法及其實施細則在賦予稅務機關更多權力的同時，也進一步明確了稅務機關的責任與義務，其中最主要的就是增加保護納稅人的合法權益的法律條文，納稅服務在稅收工作中得到了前所未有的重視，納稅服務已由傳統的道德范疇上升到法定義務，成為法定行政行為的重要組成部分。要求我們全面領會其內涵，重新定位納稅服務的價值，全面履行新征管法規定的稅務機關對納稅人的義務，樹立現代稅收服務觀，拓展對納稅人服務的范圍和空間，提高完善對納稅人的服務工作，建立健全文明、規范的執法服務標準和體系，以新的服務理論來引導稅收工作由滿足征管需求為主向以服務納稅人為主的轉變、向“管理服務型”和“執法服務型”的轉變，引導稅務機關向服務型部門的轉變。版權所有

(二)改進服務手段，全面提高納稅服務工作效率

進一步擴大納稅申報管理模式，提供刷卡申報、電話申報、郵寄申報、網上申報等多元化的納稅申報方式供納稅人自由選擇；改善辦稅基礎設施，積極推行城區“一窗式”、農村“一站式”服務模式，實行服務前移，讓“窗”、“站”成為便利納稅人辦理納稅事項的滿意場所；努力提高稅收信息化管理水平，開辟網上或12366電話語音特別服務系統，實現信息共享、實時傳輸，為納稅人提供及時、準確的政策、業務咨詢，精心打造納稅服務的“電子平臺”，提升納稅服務體系的科技含量，為納稅人提供規范、快捷、全面、經濟的稅前、稅中、稅后服務。

（三）創新服務方式，滿足納稅人日益增長的個性化服務需求

按照為納稅人服務無小事的原則，以“始于納稅人需求，終于納稅人滿意”為追求目標，認真分析、準確把握納稅人所念、所想、所需，不斷創新納稅服務的方式，建立或完善“假日服務”、“延時服務”、“預約服務”、“限時辦結”、“首問負責制”、“查前告知”、“稽查準入”等各項服務制度，突出納稅服務的針對性、科學性和方法的藝術性，努力滿足納稅人個性化服務需求，實現“辦稅服務零距離、辦稅質量零差錯、服務對象零投訴、辦稅程序零障礙、法規政策規定之外零收費”。

（四）整合服務資源，建立平面化多功能的納稅服務平臺

以加強稅務機關內部的程序化建設為切入點，遵循合理簡化、效率優先原則，簡化行政審批，尋找合法化和效率化的結合點建立行政管理機制。完善稅務機關各部門的各項工作交接流程，將具體工作職責分工內置，利用先進的內部網絡建設，實現各種組織機構的有機結合，從根本上改變以往的以納稅服務機構為前臺的塔型組織機構，逐步建立每一個稅務機關都是納稅服務窗口的機構設置，使得稅務機關的每個部門、每名干部都能按照“一窗式”的標準接待納稅人，無須再區分具體職責，形成“一人承辦、轉告相關、協調共管、限時完成”的工作機制。從納稅人的角度看，稅務機關不再是一個以服務廳為窗口的立體機構，而是平面化的多功能的服務平臺體系。

（五）完善考核機制，建立納稅人合法權益和服務質量保障機制

把實現和維護納稅人的合法權益作為一切稅收服務工作的基礎。稅務機關要緊緊圍繞稅收征管法所賦予的納稅人的權利，如稅收知情權、參與權、監督權、陳述申辯權、拒絕權、減免稅申請權，最大限度地保障權利的實現，設立服務投訴電話和征求意見箱，聘請特約監察員，印發服務監督卡，廣泛征求意見和建議，確保社會各界意見反饋渠道的暢通；嚴格執行“過錯責任追究”制度、形成事前、事中、事后相銜接的監督機制，建立健全納稅服務評議評價機制和服務質量、效果的保障制度，建立為納稅人提供優質的納稅服務的長效機制，將納稅服務工作質量作為考核稅收工作的主干線。

四、未來納稅服務體系的發展取向之探析

（一）加強納稅服務公共設施的建設

加大對公開設施的建設的投入，多渠道公開稅收法律、政策、公開辦稅制度、管理流程、服務規范，納稅服務的視角更為廣闊，最大限度地滿足納稅人的需要，保證納稅人的知情權的實現。從服務的載體上，突破現行局限于辦稅服務廳、稅收政策法規等宣傳資料，而是將稅法放置于更廣泛的社會空間，改以往稅務機關的基層建設過程中注重于自身的工作環境的改善的做法，向加大對納稅服務公共設施的建設投入的轉變，制定規劃，納入稅務部門的經費預算，以方便納稅人全面接觸稅收政策法規和相關的信息，真正讓稅法公正化、陽光操作，以服務設施的改進來體現“以納稅人為中心”的觀念的落實。

（二）構建電子稅務服務體系，不斷提升納稅服務的效率和層次

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納稅服務的基本含義是征稅主體在稅收征收過程中通過各種途徑、采取各種方式向所有納稅人提供的旨在方便納稅人履行納稅義務和享受納稅權力的服務總稱。良好的納稅服務環境可以提高納稅人的稅收遵從度，降低稅收成本，提高稅收征管效率。目前，完善納稅服務已經成為世界各國現代稅收征管的發展趨勢。自1996年稅收征管改革以來，我國也在逐步改善納稅服務，但目前仍存在一些問題與不足，不能完全滿足納稅人的需要，需要進一步完善。本文通過比較借鑒國際納稅服務體系，結合我國稅收征管特點，提出提高我國納稅服務的一些可行性措施。

一、納稅服務的理論分析

1、納稅服務的必要性――公共財政理論

當代西方公共財政理論認為，財政存在的必要性，在于市場存在缺陷，也就是“市場失靈”，世界經濟發展史已證明了這一點。正是由于市場失靈的存在，公共財政作為一種財政模式，政府向個人提供公共安全和公共服務，個人向政府繳納稅款，反映了政府與公民之間在稅收與公共物品的等價交換。稅收既是政府提供服務的報酬，也是個人購買政府服務的成本，即稅務機關提供納稅服務是無償的，這是對稅務機關工作性質的定位。因此，為納稅人提供規范、全面、便捷、經濟的各項服務措施是其作為政府行政機關的基本要求，是“公共財政”的必然要求。

2、如何提供納稅服務――新公共管理理論

隨著世界各國科學技術的進步，市場經濟高度發展，出現了對政府行政職能新的需求，政府擔負起促進公共利益，增進社會福利，提高人民物質、精神生活質量的責任，過去的管制行政開始向服務行政轉變，稅務部門是組織國家財政收入的政府職能部門，其服務的理念也應隨之不斷地發展和深化。

3、建立和諧社會――稅收遵從理論

根據稅收遵從理論，稅務管理活動的實施必然產生兩方面的費用：征稅費用和奉行納稅費用（稅收遵從成本）。納稅服務的水平直接關系著納稅人奉行納稅費用的高低以及納稅費用分配的公平，并直接影響征稅效率。稅務機關通過提高納稅服務水平，可以極大地減少納稅人的稅收遵從成本，提高稅收遵從率，降低征稅成本，提高征管效率，從而建立一種和諧的稅收體系。

二、國外納稅服務的先進經驗

第一，充分尊重納稅人權益，并有法律保障。西方國家注重對納稅人權利的尊重和保障，以法的形式賦予納稅人與義務相對等的權利。美國于1966年6月簽署通過的新《納稅人權利法案》和澳大利亞1997年制定實施的《納稅人》等都是針對納稅人權益進行保護的專門法律，防止因國家權利的任意擴張而使納稅人受到侵犯。

第二，設立專業的納稅服務組織機構。美國聯邦稅務局及各區稅務局都設置了“納稅人服務處”，便于納稅人直接拜訪尋求幫助，也可以通過撥打免費服務熱線獲得納稅咨詢服務。日本各區、縣稅務局也都設有專門的稅收宣傳和服務機構，并設有專職和兼職宣傳服務人員。加拿大各級聯邦稅務局和各個稅務中心也設置了專門為納稅人服務的部門，免費為納稅提供稅法咨詢、納稅人身份判定、納稅申報輔導等服務，并設有專門機構和專業人員解答納稅人的電話書面咨詢，香港稅務局在稅務大樓一樓大廳專門設立配有100多名稅務人員的詢問服務中心。

第三，注重多種形式的稅收宣傳和教育。主要有以下方式：一是編印免費的稅收宣傳出版物。如美國國家稅務局80年代編寫了110多種不同的出版物；加拿大在80年代出版了14種稅務指南和30多種關于具體事務的、實用性較強的小冊子，還在公眾場所放置大量的稅收法律、納稅輔導資料、各類稅務申報表格及填報說明等納稅相關資料供納稅人隨時索取，無償使用。二是媒體。通過廣播或商業電視、特別電視節目、網站、光盤等為納稅人提供稅法服務。如美國50個州的政府網站首頁上，都有納稅信息的相關鏈接。三是其他方式。如通信、志愿者計劃、舉行企業稅務研討會、對初入商界者的培訓、中學稅務教育計劃等。

第四，注重服務質量。日本國稅廳宣傳部門在1971年建立了國稅監督員制度，稅務機關委托監督員組織問卷調查，收集納稅人意見。美國為了提高電話答復的準確率，在1988年實行了統一電話檢查系統隨機檢查回答問題的的準確性，以加強監督，改進培訓。加拿大設有專門的稅務機構受理納稅人對稅務機關及其工作人員工作態度、工作質量、效力等方面的投訴。

第五，健全的稅收信息化建設。西方發達國家一般都有先進的稅務辦公系統，如美國國稅局利用計算機技術，研究開發了納稅服務分析系統。新加坡開發的稅務局信息科技系統包括：國內稅收綜合系統、電子申報系統、機構服務系統、辦公自動化系統。這四個系統相對獨立，可單獨處理相關業務，又相互聯系，一體化程度較高，數據信息高度共享。

三、健全我國納稅服務體系的建議

近幾年我國積極探索和改善為納稅人服務，取得了明顯的進步，但與國外相比，我國納稅服務的類型、服務的深度和廣度都還存在明顯的差距。長期以來，稅務機關不同程度地存在著“官本位”意識，對征納稅關系的認識只局限于管理與被管理、監督與被監督的層面，而沒有真正樹立為納稅人服務的觀念。因此改革完善我國的納稅服務體系勢在必行。

第一，轉變服務理念，提高納稅人遵從率。過去在我國的稅收實踐中習慣于用對抗性的解決矛盾方法解決稅收執法中的問題，把打擊偷逃稅行為作為執法工作的全部或主要方面，結果導致偷逃稅案件愈查愈多，屢禁不止，站在管理者立場的弊端是顯而易見的。因此，在今后的稅收工作中要把懲治和教育有機結合起來，相信納稅人，尊重納稅人，服務納稅人，通過優化納稅服務來預防涉稅犯罪。

第二，通過各種有效手段，充分了解納稅人的愿望與要求，建立多層次、有針對性的納稅人服務體系，提高納稅服務水平和征管質量與效率。在內容上，包括稅收信息服務、納稅程序、納稅環境服務、納稅救濟服務；在形式上，包括出版物、電話自動查詢系統和人工查詢系統、向特定的納稅人群體進行有針對性的稅法輔導、利用電子郵件向納稅人定期提供稅收法視、建立政策信息、稅收法規互聯網等。

第三，完善目前的電子稅務服務體系。一是建立信息服務系統。主要是進行稅法宣傳和稅務咨詢，提供電話自動查詢系統，利用因特網進行有針對性的稅法輔導，幫助納稅人及時、完整、準確地掌握稅法信息，了解如何履行納稅義務。二是建立程序服務系統。為納稅人提供多種簡便、快捷的納稅申報方式和便利的納稅場所，如電子申報、銀行網點申報、自助報稅機等。三是建立納稅人權益保護系統。利用現代信息技術，將稅務機關的執法依據、執法程序、執法文件、執法責任、處罰結果向納稅人和社會公開，接受社會監督，保護納稅人的權益，使納稅人切實感受到自己的權利和地位，從而增強納稅意識，自覺依法納稅。四是建立納稅評估系統。利用該系統對納稅人的納稅情況進行科學評估，從而針對不同類型的納稅人實施不同方式的管理和服務，使納稅服務在普遍化的基礎上兼顧個性化，為納稅人提供個性化服務，以利用有限的資源實現更加有效的管理。五是加強稅務機關與各級政府部門之間、重點稅源之間的信息共享和信息交流，使跨地區和跨部門的涉稅業務處理能夠一體化、系統化，從而在整體上提升稅務部門的納稅服務水平。

（注：李飛，華中科技大學經濟學院博士研究生，就職于國家稅務局國際稅務管理處。張志欽，就職于河北財聯實業總公司，副總。吳運友，就職于河南交通職業技術學院。）

【參考文獻】

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[3] 胡世文、王銘遠：日本的國稅征管制度[J].中國稅務，2000（8）.

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二是開好“一會”。

定期組織召開特邀行風監督員會議，通過與行風監督員的座談交流，耐心聽取行風監督員對地稅部門在執行稅收政策、開展納稅服務以及勤政廉政建設等方面的意見與建議，切實發揮行風監督員的橋梁與監督作用。

三是辦好“一廳”。

不斷推進辦稅服務廳標準化建設，優化辦稅環境，拓寬政務公開廣度。辦稅服務廳統一對外標識，全面落實服務規范，啟用服務質量監控系統。

堅持“形象第一、服務第一”的要求，制定了納稅服務規范和工作人員行為規范，規范稅容風紀和儀表儀態，倡導文明服務，規范文明用語。多功能規范化綜合辦稅服務廳，劃分為辦稅服務區、自助辦稅區、咨詢輔導區、取表填單區、公告宣傳區和休息等候區等功能區域。

配備電子觸摸屏和電子顯示屏，設置了稅收公示欄、宣傳欄、意見箱、沙發、飲水機、紙筆等便民設施，為納稅人提供全方位服務。將稅收法律、法規、政策，辦稅流程及服務承諾通過電子顯示屏、公示欄進行宣傳。

推行“納稅人自愿儲蓄預存、稅務局批量劃解稅款”和“簡并征期、簡易申報”、“網上申報”等多元化申報繳稅方式，推進稅銀一體化建設進程，提高工作效率。大力開展納稅業務培訓，把法律交給納稅人，把政策傳給群眾，做到既公開，又輔導。

四是做好“一站”。

一是在城區實施“同城辦稅”，減輕納稅人的辦稅負擔；