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時間：2023-07-13 16:44:57
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇資產(chǎn)評估的費(fèi)用范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
對于森林資源資產(chǎn)評估服務(wù)收費(fèi)問題，國家林業(yè)局出臺了有關(guān)規(guī)定（表1），在此基礎(chǔ)上，福建、江西、湖南、湖北等省份相繼出臺了規(guī)定（表2），明確了森林資源資產(chǎn)評估服務(wù)收費(fèi)辦法及標(biāo)準(zhǔn)：從上表可以看出，森林資源資產(chǎn)評估過程中涉及到的費(fèi)用分為森林資源資產(chǎn)評估費(fèi)和森林資源資產(chǎn)勘察費(fèi)。
1.2森林資源的資產(chǎn)勘察費(fèi)
①分地類面積勾繪—按《工程勘察設(shè)計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》中地形測量的一半計費(fèi)用。每平方公里測量費(fèi)用為14244元，其中難度系數(shù)為1-1.3。測量費(fèi)用為=面積×每平方公里測量費(fèi)×難度系數(shù)；地類面積勾繪費(fèi)用按照測量費(fèi)用的50％計算，每畝收費(fèi)4.5～5元。②林地資源調(diào)查—調(diào)查內(nèi)容：分林種、樹種的胸徑、樹高、數(shù)量、蓄積；古大珍稀樹種、國家保護(hù)樹種專項調(diào)查；風(fēng)景區(qū)、森林公園、野生動物專項調(diào)查等。林業(yè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：林業(yè)綜合調(diào)查每畝調(diào)查費(fèi)用為25～35元/畝計（按難度系數(shù)取費(fèi)）。資源調(diào)查費(fèi)=面積×每畝調(diào)查費(fèi)
1.3森林資源資產(chǎn)評估費(fèi)的案例
隨著集體林權(quán)制度改革的不斷推進(jìn)，各林業(yè)省份開始推進(jìn)林權(quán)抵押貸款、林權(quán)交易平臺的搭建。據(jù)統(tǒng)計，至2010年末，浙江省抵押貸款累計發(fā)生額為36.26億元，借款農(nóng)戶涉及7.22萬戶；截止2011年底云南省16個州市的96個縣（市、區(qū)）都開辦了林權(quán)抵押貸款業(yè)務(wù)，貸款余額達(dá)74.11億元。而據(jù)不完全統(tǒng)計，目前全國已建立1200多個林權(quán)交易機(jī)構(gòu)。數(shù)據(jù)表明，林權(quán)改革已獲得了階段性的成果。
據(jù)目前各省及各銀行的林權(quán)抵押貸款辦法，貸款的額度不超過標(biāo)的物的50-60%不等。以福建省農(nóng)業(yè)信用社抵押辦法為例，貸款額度不超過標(biāo)的物的50%，貸款期限一般為一至三年，現(xiàn)階段一至三年的貸款利率為6.15%，農(nóng)信社的林權(quán)抵押貸款利率上浮50%，按國家林業(yè)局規(guī)定，100萬以下費(fèi)率為9-15‰，森林資源資產(chǎn)勘察費(fèi)為每畝25-35元（按難度系數(shù)?。＜僭O(shè)現(xiàn)有林權(quán)估值為50萬（面積為500畝），則貸款額度為25萬，應(yīng)付資產(chǎn)評估費(fèi)為4500-7500元，勘察費(fèi)為12500-17500元（按30元每畝取），評估費(fèi)將占到擬獲得貸款額度的6.8-10%。如若擬貸款的林權(quán)估值較小，對于農(nóng)戶來說，相當(dāng)不劃算。
2.降低森林資源資產(chǎn)評估費(fèi)用的途徑思考
筆者認(rèn)為，應(yīng)從高額的森林資源資產(chǎn)評估勘察費(fèi)入手，利用政府協(xié)作職能降低費(fèi)用。由于森林資源資產(chǎn)的特殊屬性，若是對于每個項目的估價對象，都進(jìn)行逐項核對，無疑這個工程是巨大的，尤其是遇到結(jié)構(gòu)組成復(fù)雜的雜種林木，清查工作更為繁瑣，若是在此基礎(chǔ)上有原始數(shù)據(jù)可供調(diào)用，再結(jié)合原始數(shù)據(jù)對估價對象內(nèi)的林木進(jìn)行抽查，再采用系數(shù)修正方法測算出結(jié)果，工作將大為減輕，費(fèi)用也會相應(yīng)減少。政府機(jī)構(gòu)可以借助森林資源普查，對各個林區(qū)的資源進(jìn)行摸底建檔，組建森林資源資產(chǎn)評估信息系統(tǒng)。
這樣一來，當(dāng)需要對某一片的森林資源進(jìn)行評估時，我們可以直接從庫里調(diào)用數(shù)據(jù)，結(jié)合這些數(shù)據(jù)抽查估價對象，然后結(jié)合各種林木的生長速率等參數(shù)，對估價對象進(jìn)行相應(yīng)修正，合理估算出估價對象現(xiàn)階段的價值。政府機(jī)構(gòu)對于調(diào)用數(shù)據(jù)，可以采取有償使用的方式，確定一個收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對于要搞活林木資源，促進(jìn)其流轉(zhuǎn)，一個方便便捷的系統(tǒng)是必不可少的，這樣可以大大縮短評估工作的周期，使得評估工作更簡潔。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題
當(dāng)企業(yè)委托同時進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進(jìn)行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評估、審計同時進(jìn)行時協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時點
審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估
1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。
2、折舊項目審計時，均不作補(bǔ)提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。
5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進(jìn)行審計處理。
固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計與評估。
(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估
1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。
當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估
債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實施。
四、審計、評估報告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評估先于審計進(jìn)行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計相互包含與容納的涵義。
一、資產(chǎn)評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題
當(dāng)企業(yè)委托同時進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產(chǎn)同時進(jìn)行評估作價與審計調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。
資產(chǎn)評估與審計都需要對債權(quán)、債務(wù)實有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計都需要確定各類實物資產(chǎn)的實際價值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價值時自有一套方法。審計中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產(chǎn)凈值，用計提減值準(zhǔn)備來沖減實物資產(chǎn)賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產(chǎn)的價值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價。實物資產(chǎn)的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。
因此，資產(chǎn)評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。
二、資產(chǎn)評估、審計同時進(jìn)行時協(xié)作與分工的總原則
1、協(xié)調(diào)時點
審計的報表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。
2、數(shù)據(jù)銜接
無論是資產(chǎn)評估報告使用審計結(jié)果，還是審計報告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計則應(yīng)以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計。出具報告時，如評估人員不認(rèn)同審計結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計過程中調(diào)整。但評估人員與審計人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。
3、分工協(xié)作
當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實物形態(tài)的各資產(chǎn)項目，以及全部負(fù)債等由審計負(fù)責(zé)查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計的結(jié)果。
固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實物資產(chǎn)及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應(yīng)在審計中予以減值處理。
當(dāng)資產(chǎn)評估與審計分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
三、具體操作
(一)實物資產(chǎn)的同時審計與評估
1、審計實物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產(chǎn)，可評估作價計入資產(chǎn)。
2、折舊項目審計時，均不作補(bǔ)提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。
3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計時應(yīng)報批核銷，不作評估。
4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價、跌價準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價作適當(dāng)調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項目進(jìn)行審計處理。
固定資產(chǎn)清理項目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計與評估。
(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計與評估
1、如果無形資產(chǎn)的財產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計中核銷。
2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計時，應(yīng)實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。
當(dāng)這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。
(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計與評估
債權(quán)、債務(wù)的審計評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計負(fù)責(zé)實施。
四、審計、評估報告的相關(guān)揭示
在資產(chǎn)評估與審計使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：
(1)在審計先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時，審計報告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產(chǎn)的實際價值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項、貨幣資金、長短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項目、資本公積外的所有者權(quán)益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。
(2)在資產(chǎn)評估先于審計進(jìn)行前時，在審計報告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計單位的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報告披露的上述資產(chǎn)的價值，均采用了評估報告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。
魯價費(fèi)發(fā)〔2010〕253號
各市物價局、財政局：
為規(guī)范資產(chǎn)評估收費(fèi)行為，促進(jìn)資產(chǎn)評估行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)國家發(fā)展改革委、財政部《資產(chǎn)評估收費(fèi)管理辦法》（發(fā)改價格[2010]196號）規(guī)定，省物價局會同財政廳制定了《山東省資產(chǎn)評估收費(fèi)管理辦法》和《山東省資產(chǎn)評估服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)》，現(xiàn)印發(fā)給你們，自2011年1月1日起執(zhí)行。省物價局、原省國有資產(chǎn)管理局《轉(zhuǎn)發(fā)國家物價局、國家國有資產(chǎn)管理局關(guān)于〈資產(chǎn)評估收費(fèi)管理暫行辦法〉的通知》（〔1993〕魯價涉字第94號）自本辦法生效之日起廢止。
資產(chǎn)評估服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)試行期兩年，期滿后另行公布。
附件：一、山東省資產(chǎn)評估收費(fèi)管理辦法
二、山東省資產(chǎn)評估服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
二一年十二月二十九日
主題詞：收費(fèi)管理 資產(chǎn)評估 辦法 通知
抄報：國家發(fā)展改革委、財政部。
附件一：
山東省資產(chǎn)評估收費(fèi)管理辦法
第一條 為規(guī)范資產(chǎn)評估收費(fèi)行為，維護(hù)社會公共利益和當(dāng)事人的合法權(quán)益，促進(jìn)山東省資產(chǎn)評估行業(yè)健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國價格法》、《國有資產(chǎn)評估管理辦法》、《資產(chǎn)評估收費(fèi)管理辦法》和有關(guān)法規(guī)，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于山東省行政區(qū)域內(nèi)經(jīng)省級以上財政部門批準(zhǔn)設(shè)立的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，依法為委托人提供資產(chǎn)評估服務(wù)的收費(fèi)行為。
省外資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)來我省執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)，其服務(wù)收費(fèi)按照本辦法執(zhí)行。
第三條 資產(chǎn)評估收費(fèi)遵循公開、公平、公正、自愿有償和誠實信用的原則。
第四條 資產(chǎn)評估收費(fèi)實行政府指導(dǎo)價和市場調(diào)節(jié)價。
資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提供法律法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定要求實施的資產(chǎn)評估服務(wù)（以下簡稱“法定資產(chǎn)評估服務(wù)”）實行政府指導(dǎo)價；提供自愿委托的資產(chǎn)評估及相關(guān)服務(wù)（以下簡稱“非法定資產(chǎn)評估服務(wù)”）實行市場調(diào)節(jié)價。
第五條 政府指導(dǎo)價的基準(zhǔn)價及其浮動幅度，由省級價格主管部門會同同級財政部門制定。具體收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)與委托人在規(guī)定的基準(zhǔn)價和浮動幅度內(nèi)協(xié)商確定。
第六條 制定法定資產(chǎn)評估服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)以資產(chǎn)評估服務(wù)的社會平均成本、法定稅金、合理利潤為基礎(chǔ)，并考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會承受能力、對資本市場、社會公眾的影響等因素確定。
第七條 實行市場調(diào)節(jié)價的資產(chǎn)評估服務(wù)，應(yīng)由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)提出收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍，具體標(biāo)準(zhǔn)由資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)與委托方協(xié)商確定。確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮以下因素：
（一）耗費(fèi)的工作時間和執(zhí)業(yè)成本；
（二）評估業(yè)務(wù)的難易程度；
（三）委托人的承受能力；
（四）注冊資產(chǎn)評估師可能承擔(dān)的風(fēng)險和責(zé)任；
（五）注冊資產(chǎn)評估師的社會信譽(yù)和工作水平等。
第八條 法定資產(chǎn)評估服務(wù)可實行計件收費(fèi)、計時收費(fèi)或計件與計時收費(fèi)相結(jié)合的方式。
第九條 實行計件收費(fèi)的法定資產(chǎn)評估服務(wù)，可以被評估資產(chǎn)賬面原值為計費(fèi)依據(jù)，采取差額定率累進(jìn)計算辦法收取評估費(fèi)用。即按計費(fèi)基數(shù)劃分收費(fèi)檔次，分檔計算收費(fèi)額、各檔相加為評估收費(fèi)總額。
第十條 實行計時收費(fèi)的法定資產(chǎn)評估服務(wù)，可按照完成資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)所需工作人日數(shù)和每個工作人日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取評估費(fèi)用。工作人日數(shù)根據(jù)評估項目的性質(zhì)、風(fēng)險大小、繁簡程度等確定；每個工作人日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)評估人員專業(yè)技能水平、評估工作的服務(wù)質(zhì)量等確定。
第十一條 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)接受委托，應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂資產(chǎn)評估服務(wù)業(yè)務(wù)收費(fèi)合同（協(xié)議）或者在業(yè)務(wù)約定書中載明收費(fèi)條款。
收費(fèi)合同（協(xié)議）或業(yè)務(wù)約定書收費(fèi)條款應(yīng)當(dāng)包括：收費(fèi)項目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)方式、收費(fèi)金額、付款和結(jié)算方式、爭議解決方式等內(nèi)容。
第十二條 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)與委托人簽訂合同（協(xié)議）后，因故終止委托關(guān)系的，有關(guān)費(fèi)用的退補(bǔ)和賠償依照《合同法》等有關(guān)規(guī)定辦理。
第十三條 采取招（投）標(biāo)方式取得法定資產(chǎn)評估服務(wù)業(yè)務(wù)的，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的基準(zhǔn)價和浮動幅度內(nèi)合理確定投標(biāo)報價。
第十四條 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)為委托人提供資產(chǎn)評估服務(wù)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)法律、法規(guī)和評估準(zhǔn)則，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的評估程序。
第十五條 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)向委托人收取評估費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)出具合法票據(jù)。
第十六條 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在營業(yè)場所顯著位置公示評估項目、服務(wù)內(nèi)容、收費(fèi)方式、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等，接受社會監(jiān)督。
第十七條 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)評估收費(fèi)管理辦法和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建立健全內(nèi)部收費(fèi)管理制度，保證評估質(zhì)量，自覺接受價格、財政部門和行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督。
第十八條 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估收費(fèi)中有下列情形之一的，由政府價格主管部門依照《價格法》和《價格違法行為行政處罰規(guī)定》實施行政處罰：
（一）擅自制定屬于政府指導(dǎo)價范圍內(nèi)的評估服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；
（二）超出政府指導(dǎo)價浮動幅度制定價格的；
（三）采取分解收費(fèi)項目、重復(fù)收費(fèi)，擴(kuò)大收費(fèi)范圍等方式亂收費(fèi)的；
（四）不按規(guī)定提供資產(chǎn)評估服務(wù)而收取費(fèi)用的；
（五）未按規(guī)定公示服務(wù)項目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的；
（六）其他價格違法行為。
第十九條 公民、法人和其他組織對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)或注冊資產(chǎn)評估師的價格違法行為，可向評估機(jī)構(gòu)所在地的價格、財政主管部門和行業(yè)協(xié)會舉報、投訴。
第二十條 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)與委托人發(fā)生收費(fèi)糾紛，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與委托人協(xié)商解決，也可申請仲裁或向人民法院提起訴訟。
第二十一條 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)受委托人委托，赴境外或港澳臺地區(qū)開展資產(chǎn)評估服務(wù)收取費(fèi)用，可通過與委托人簽訂合同的方式協(xié)商確定。
第二十二條 本辦法由省物價局會同省財政廳負(fù)責(zé)解釋。
第二十三條 本辦法自2011年1月1日起執(zhí)行。省物價局、原省國有資產(chǎn)管理局《轉(zhuǎn)發(fā)國家物價局、國家國有資產(chǎn)管理局關(guān)于〈資產(chǎn)評估收費(fèi)管理暫行辦法〉的通知》（〔1993〕魯價涉字第94號）同時廢止。
附件二：
山東省資產(chǎn)評估服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
說明：1、上述收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上下浮動幅度為20%，實行差額定率累進(jìn)計費(fèi)。
2、計費(fèi)基數(shù)：單項資產(chǎn)評估按帳面原值，無帳面值資產(chǎn)按評估值；無形資產(chǎn)按評估值；企業(yè)價值評估按資產(chǎn)總額加30%的負(fù)債總額計。
3、企業(yè)整體改制、企業(yè)上市、中外合資、破產(chǎn)清算、法律糾紛、證券期貨等相關(guān)業(yè)務(wù)服
服務(wù)收費(fèi),可按照評估項目的繁簡、風(fēng)險責(zé)任、時間要求等因素，在不超過上述標(biāo)準(zhǔn)150%0%范圍內(nèi)收取;司法鑒定業(yè)務(wù)按照涉案金額的1-10%收取。
二、計時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)
計時收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分為四檔，各檔次收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)如下：
(一)法人代表（首席合伙人）、首席評估師（總評估師）：不超過1000元/人·時；
(二)合伙人、部門經(jīng)理：不超過800元/人·時；
(三)注冊評估師：不超過500元/人·時；
1.林木評估依據(jù)
2007年11月16日省財政廳、省林業(yè)廳聯(lián)合制定、頒布的《福建省森林資源資產(chǎn)評估管理暫行辦法》中第九條規(guī)定：非國有森林資源資產(chǎn)的評估，按照抵押貸款的有關(guān)規(guī)定，凡金額在100萬元以上的銀行抵押貸款項目，應(yīng)委托財政部門頒發(fā)資產(chǎn)評估資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估；金額在100萬元以下的銀行抵押貸款項目，可委托財政部門頒發(fā)資產(chǎn)評估資格的機(jī)構(gòu)評估，也可以由林業(yè)部門管理的具有丙級以上（含丙級）資質(zhì)的森林資源資產(chǎn)評估、森林資源調(diào)查規(guī)劃設(shè)計、林業(yè)科研教學(xué)等單位提供評估咨詢服務(wù)，出具評估咨詢報告。
《福建省森林資源流轉(zhuǎn)條例》中第七條規(guī)定：集體森林資源采取家庭承包方式流轉(zhuǎn)的，是否進(jìn)行森林資源資產(chǎn)評估，由本集體經(jīng)濟(jì)組織成員的村民會議或者村民代表會議討論決定；集體森林資源采取拍賣、招標(biāo)、協(xié)議或者其他方式流轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行森林資源資產(chǎn)評估，評估價可以作為森林資源流轉(zhuǎn)保留價。第十五條規(guī)定：森林資源資產(chǎn)評估，應(yīng)當(dāng)由具有相應(yīng)評估條件的機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
2.林木評估范圍
2005年7月14日中國人民銀行沙縣支行、沙縣林業(yè)局制定公布施行的《沙縣林木資產(chǎn)抵押貸款管理辦法（試行）》中第七條規(guī)定：下列林權(quán)可用于抵押：①依法定程序，經(jīng)有償出讓、轉(zhuǎn)讓取得并在有效使用期限內(nèi)的林木資產(chǎn)；②已取得林木所有權(quán)證書，且無權(quán)屬糾紛的用材林、經(jīng)濟(jì)林的林木資產(chǎn)。2007年11月25日沙縣人民政府印發(fā)公布施行的《沙縣森林資源流轉(zhuǎn)管理暫行規(guī)定》中第二條規(guī)定：下列森林資源可以流轉(zhuǎn)：①用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林；②用材林、經(jīng)濟(jì)林、薪炭林的林地使用權(quán)；③不在公益林經(jīng)營區(qū)內(nèi)的灌木林地、疏林地、采伐跡地、火燒跡地、未成林造林地、苗圃地和縣級以上地方人民政府規(guī)劃的宜林地的使用權(quán)；④法律、法規(guī)規(guī)定的其他可以流轉(zhuǎn)的森林資源。
3.林木評估程序
3.1評估委托
林木資產(chǎn)所有者委托森林資源資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行林木資產(chǎn)評估，應(yīng)遞交評估委托書、有效的林木資產(chǎn)清單、合法的權(quán)屬證明和其他有關(guān)材料。評估委托書的內(nèi)容包括：評估目的、評估對象與范圍、評估基準(zhǔn)日、評估時間、評估要求等。有效的林木資產(chǎn)清單，是指當(dāng)年的森林資源規(guī)劃設(shè)計調(diào)查（二類調(diào)查）、作業(yè)設(shè)計調(diào)查（三類調(diào)查）的成果，或逐年更新至當(dāng)年且經(jīng)補(bǔ)充調(diào)查修正的森林資源檔案資料。評估機(jī)構(gòu)要對委托方所提供的林木資產(chǎn)清單的編制依據(jù)、資料的完整性和時效性進(jìn)行核驗，核驗合格后方可接受委托’并與委托方簽署林木資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)委托協(xié)議。
3.2資產(chǎn)核查
森林資源資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)受理委托后，應(yīng)對委托方提交的林木資產(chǎn)清單進(jìn)行核查，核查符合要求方可進(jìn)行評估。資產(chǎn)核查是進(jìn)行評估的前提條件。
3.3資料搜集
①營業(yè)生產(chǎn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、定額及有關(guān)成本費(fèi)用資料。②木材生產(chǎn)、銷售等定額及有關(guān)成本費(fèi)用資料。③評估基準(zhǔn)日各種規(guī)格的木材、林副產(chǎn)品市場價格，及其銷售過程中的稅、費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。④當(dāng)?shù)丶案浇貐^(qū)的林地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓和出租的價格資料。⑤當(dāng)?shù)丶案浇貐^(qū)的林業(yè)生產(chǎn)投資收益率。⑥各樹種的生長過程表、收獲預(yù)測等資料。⑦使用的立木材積表、原木材積表、材種出材率表、立地指數(shù)表等測樹經(jīng)營數(shù)表資料。⑧其他與評估有關(guān)的資料。
3.4評定估算
在有關(guān)資料達(dá)到要求的條件下，評估機(jī)構(gòu)對委托單位被評估林木資產(chǎn)價值進(jìn)行評定和估算。
3.5提交評估報告書
森林資源資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對評定估算結(jié)果進(jìn)行分析確定，撰寫林木資產(chǎn)評估報告書，并提交給委托方。
3.6建立項目檔案
國有企業(yè)改制中需對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，并按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值調(diào)整企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價值。而國有資產(chǎn)改制評估后如何調(diào)賬，如何進(jìn)行后續(xù)計量等一系列會計處理是會計實務(wù)操作的重點。目前，國有企業(yè)改制資產(chǎn)評估價值的調(diào)賬主要有兩種做賬方法：一種是在企業(yè)成立日建新賬、棄舊賬；另一種則是在原有賬務(wù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)資產(chǎn)評估結(jié)果進(jìn)行差額調(diào)賬。財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》中指出，企業(yè)改制過程中應(yīng)以經(jīng)評估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價值作為認(rèn)定成本，該成本與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。同時，目前國有企業(yè)改制資產(chǎn)評估價值會計調(diào)賬的重點一般在流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資上。
（一）流動資產(chǎn)
一般情況下，流動資產(chǎn)的評估增減值不需進(jìn)行調(diào)賬。但針對流轉(zhuǎn)速度慢，評估過程中有出現(xiàn)減值現(xiàn)象的流動資產(chǎn)則需進(jìn)行調(diào)整。
（二）固定資產(chǎn)
評估調(diào)賬的主要對象即是固定資產(chǎn)。會計實務(wù)中，應(yīng)結(jié)合評估明細(xì)表的參照，根據(jù)調(diào)賬日固定資產(chǎn)在基準(zhǔn)日的賬面值和評估值，對固定資產(chǎn)原值和累計折舊進(jìn)行分別調(diào)賬，然后根據(jù)調(diào)賬后產(chǎn)生的價值和剩余使用年限來計提折舊。
（三）無形資產(chǎn)
國有企業(yè)改制無形資產(chǎn)評估的會計調(diào)賬主要是針對土地資產(chǎn)增值的調(diào)賬。會計實務(wù)中，需根據(jù)土地的評估值和使用年限進(jìn)行攤銷。而除土地外的其他無形資產(chǎn)則參照固定資產(chǎn)的方法進(jìn)行攤銷。
（四）長期投資
國有企業(yè)改制長期投資資產(chǎn)評估的會計調(diào)賬需對各筆長期投資按評估報告對增減值進(jìn)行調(diào)整。同時，按評估價值予以調(diào)賬后，需以此做為新的投資成本，后期參照其基礎(chǔ)予以成本法核算。
二、國有企業(yè)改制資產(chǎn)評估增值的會計處理
資產(chǎn)評估增值主要指資產(chǎn)評估所確認(rèn)的價值高出原賬面價值的差額，產(chǎn)生評估增值的原因主要有兩方面：一是多提折舊；二是物價上漲。而確認(rèn)資產(chǎn)評估增值是資產(chǎn)評估增值會計處理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，在增減值額的確認(rèn)上，應(yīng)以主管部門審核批準(zhǔn)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評估報告后的金額為準(zhǔn)；在入賬時間的確認(rèn)上，應(yīng)以資產(chǎn)評估報告批準(zhǔn)的時間為準(zhǔn)。而在會計處理上，根據(jù)財稅字[1997]第77號文件的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)股份制改造，評估增值額不折成股份，應(yīng)將未來所得稅扣除后的余額，計入“資本公積”增值準(zhǔn)備賬戶。同時，國有企業(yè)改制資產(chǎn)評估增值的會計處理還主要涉及到兩個方面：
（一）評估增值調(diào)賬日的會計處理
在會計實務(wù)中，因被評估企業(yè)的調(diào)賬日與評估基準(zhǔn)日不同，而在從評估基準(zhǔn)日到評估報告批準(zhǔn)日期間，被評估企業(yè)的資產(chǎn)會發(fā)生不同程度的變動。因此，資產(chǎn)評估增值的會計入賬時間應(yīng)以調(diào)賬日為準(zhǔn)，增值額的會計記錄應(yīng)以批準(zhǔn)增值額為準(zhǔn)。同時，針對從評估基準(zhǔn)日到評估報告批準(zhǔn)日期間被評估企業(yè)資產(chǎn)的變化情況，會計調(diào)賬時應(yīng)予以針對性的處理：如資產(chǎn)數(shù)量增加，增加部分根據(jù)資產(chǎn)的實際價值予以其賬面價值的確認(rèn)；如資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分與原評估確認(rèn)增值的差額，不再對資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整。
（二）固定資產(chǎn)計提折舊的會計處理
資產(chǎn)評估增值的確認(rèn)，是進(jìn)行稅務(wù)、會計處理的前提。上講，確定資產(chǎn)評估增值，包括確認(rèn)增值額和增值額的入賬時間。企業(yè)進(jìn)行股份制改建，資產(chǎn)評估的增值或減值，應(yīng)以資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的評估報告被主管部門審核批準(zhǔn)后的金額為增值額或減值額，以報告的批準(zhǔn)時間為入賬時間。實務(wù)中，資產(chǎn)評估是評估單位對改制企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行全面估價的過程，評估基準(zhǔn)日與被評估企業(yè)的調(diào)賬日并不一致。從基準(zhǔn)日到評估報告批準(zhǔn)日期間，被評估企業(yè)的資產(chǎn)還會發(fā)生變動，因此，入賬時間實際上應(yīng)為企業(yè)的調(diào)賬日，增值額須以批準(zhǔn)增值額為依據(jù)，視評估期間資產(chǎn)變動情況進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的原則是：
1、評估期間資產(chǎn)數(shù)量增加，增加部分按取得資產(chǎn)的實際成本確認(rèn)其價值，與評估增減值無關(guān)；
2、評估期間資產(chǎn)數(shù)量減少，資產(chǎn)減少的價值，已不包括在調(diào)賬日資產(chǎn)的賬面價值中，對減少原價值應(yīng)確認(rèn)的增減值，不再調(diào)整；
3、只有評估基準(zhǔn)日后評估發(fā)生增減值而且調(diào)賬日仍存在的資產(chǎn)，必須在評估報批準(zhǔn)增減值的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)舉例說明調(diào)賬日評估增值額的最后確認(rèn)。
例1 某企業(yè)進(jìn)行股份制改建，2001年9月1日為資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日，11月30日為資產(chǎn)評估調(diào)賬日。評估基準(zhǔn)日固定資產(chǎn)中房產(chǎn)類原值5000萬元，已提折舊2500萬元，評估確認(rèn)原值5200萬元，折舊2500萬元；流動資產(chǎn)中原材料1000噸，賬面余額420萬元，評估確認(rèn)值483萬元。評估期間房產(chǎn)折舊80萬元；購入材料500噸計210萬元；領(lǐng)用材料600噸。該企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出材料成本。調(diào)賬日有關(guān)資產(chǎn)增值額為：
1、房產(chǎn)類評估增值率=（5200－2500）÷（5000－25000）－100%=8%
調(diào)賬日入賬的增值額=（5000－2500－80）×8%=193.6（萬元）
2、原材料評估增值率=（483－420）÷420=15%
調(diào)賬日原材料賬面余額=420＋210－420÷1000×600=378（萬元）
調(diào)賬日入賬的增值額=（378－210）×15%=25.2（萬元）
由于《企業(yè)會計制度》的實施，如果改制企業(yè)已報批實施新會計制度，有的資產(chǎn)計提了“減值準(zhǔn)備”，在資產(chǎn)評估和確認(rèn)評估增值額時，應(yīng)特別注意，增值額應(yīng)是評估值大于原資產(chǎn)賬面余額的差額，而不是大于原資產(chǎn)賬面價值的差額。
二、資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理
《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］第77號）中規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整有關(guān)賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在應(yīng)納稅所得額時不得扣除。該文件從1997年7月1日起執(zhí)行。此后，為了解決企業(yè)在執(zhí)行中提出的問題，1998年4月22日財政部、國家稅務(wù)總局又以財稅字［1998］50號文了《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補(bǔ)充通知》進(jìn)一步明確了文件的適用范圍，指出通知僅適用于內(nèi)資企業(yè)，其中第四條只適用于股份制改建的內(nèi)資企業(yè)。第四條規(guī)定，按評估價調(diào)整了有關(guān)賬戶的價值并據(jù)此提取折舊或攤銷的，對已調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)評估增值的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不準(zhǔn)扣除。并要求納稅人在辦理年度納稅申報時將有關(guān)納稅資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。納稅人計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整的有兩種。
1、據(jù)實逐年調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷方式實際計入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本、費(fèi)用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
2、綜合調(diào)整。企業(yè)因進(jìn)行股份制改建發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，不分資產(chǎn)項目，均在以后納稅年度的成本、費(fèi)用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。
兩種調(diào)整方法各有優(yōu)缺點。使用第一種方法，要求評估增值必須按增值資產(chǎn)的種類、項目逐一調(diào)賬，并在折舊或攤銷時，分別計算折舊額或攤銷額中屬于增值額折舊或攤銷的份額，并應(yīng)設(shè)補(bǔ)充登記簿進(jìn)行分類、分項登記，年終計算應(yīng)納稅所得時，根據(jù)補(bǔ)充記錄匯總，調(diào)整年度應(yīng)納稅所得額。這種方法，計算準(zhǔn)確，貼近實際，但記賬的工作量較大，評估增值的資產(chǎn)項目不多的企業(yè)或采用分立、合并改建方式的企業(yè)適用這種方法。使用第二種方法，是根據(jù)納稅調(diào)整的規(guī)定年限，將資產(chǎn)評估增值額平均在每一個納稅年度分?jǐn)?，作為?yīng)納稅所得額的調(diào)增額。這種方法簡單實用，但合理性、準(zhǔn)確性差。資產(chǎn)評估增減項目、種類繁多難于一一對應(yīng)的大型企業(yè)或采取整體改建的企業(yè)適用第二種方法。
三、評估增值的會計處理
（一）評估資產(chǎn)調(diào)賬日的會計處理
內(nèi)資企業(yè)改建為股份制企業(yè)，在調(diào)賬日對評估資產(chǎn)的增值或減值確認(rèn)后，應(yīng)將資產(chǎn)評估價值與其相對應(yīng)的資產(chǎn)原賬面余額進(jìn)行調(diào)賬。如果是流動資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)或其它資產(chǎn)，應(yīng)將其凈增值或凈減值直接調(diào)增或調(diào)減各對應(yīng)賬戶的余額；如果是固定資產(chǎn)凈增值或凈減值，則應(yīng)分別按原值和累計折舊的凈增減額，相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”賬戶的余額。如為凈增值，還應(yīng)按所得稅稅率計算應(yīng)納稅額，記入“遞延稅款”賬戶，按其與應(yīng)納所得稅的差額記入“資本公積”賬戶。依前例（1），調(diào)賬的會計分錄為：
借；固定資產(chǎn)
1936000元
貸：遞延稅款 638880元
資本公積 1297120元
借；原材料
252000元
貸：遞延稅款 83160元
資本公積 168840元
若改建股份制的已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)制度》，還應(yīng)注意，已提取了“減值準(zhǔn)備”的資產(chǎn)，評估后有的產(chǎn)生了凈增值，說明該項資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。按對應(yīng)的賬戶分別借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“存貨跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶，貸記“投資收益”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶。
（二）評估增值遞延稅款的確認(rèn)與會計處理
極據(jù)財稅字［1997］第77號文件的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)股份制改建，評估增值的會計處理，以1997年7月1日為界限，7月1日以前改建的，評估增值已折成股份，按稅法規(guī)定，不再繳納所得稅，將其全部增值額計入資本公積，固定資產(chǎn)按評估后的原值計提折舊。7月1日以后改建的，評估增值不折成股份，按稅法規(guī)定須繳納所得稅。改建后的企業(yè)固定資產(chǎn)提取折舊時，應(yīng)區(qū)別情況，進(jìn)行不同的會計處理。
1、按評估資產(chǎn)原賬面價值計提折舊的會計處理
在這種情況下，由于評估增值部分不計提折舊，其價值不能實現(xiàn)，因此，不評估增值的遞延稅款，調(diào)賬時將增值全部計入“資本公積”賬戶，在固定資產(chǎn)計提折舊時，按照折舊率分期計算，將增值額從“資本分積”賬戶向“累計折舊”賬戶逐步轉(zhuǎn)銷。
例2 某企業(yè)2000年8月1日進(jìn)行股份制改建，10月1日為調(diào)賬日。其中，固定資產(chǎn)原賬面價值360萬元，已提折舊180萬元，評估確認(rèn)原值384萬元，累計折舊180萬元，折舊年限10年，采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率）。改建后的企業(yè)按固定資產(chǎn)原賬面價值計提折舊，其會計分錄如下：
評估調(diào)賬日
借；固定資產(chǎn) 240000元
貸：資本公積 240000元
每月計提折舊時
借：制造費(fèi)用等 30000元
貸：累計折舊 30000元
每月轉(zhuǎn)銷增值額時
借：資本公積 2000元
貸：累計折舊 2000元
2、按評估增值確認(rèn)后的固定資產(chǎn)原值計提折舊的會計處理
在這種情況下，由于評估增值部分在計提折舊時增加了折舊費(fèi)用并能從實現(xiàn)的收入中得到補(bǔ)償，因此，在調(diào)賬時，應(yīng)計算未來應(yīng)繳納的所得稅，并在每年計提折舊時進(jìn)行納稅調(diào)整，結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款，依例2，其會計分錄為：
評估調(diào)賬日
借：固定資產(chǎn)
240000元
貸：遞延稅款 79200元
資本公積 160800元
每月計提折舊時
借：制造費(fèi)用等 32000元
貸：累計折舊 32000元
每年結(jié)轉(zhuǎn)遞延稅款時
借：遞延稅款
7920元
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 7920元
每月轉(zhuǎn)銷資本公積時
中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2014）01-0170-01
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代，它的一個重要特點就是企業(yè)資產(chǎn)從有形化向無形化方向發(fā)展。知識成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素。在知識經(jīng)濟(jì)社會里，無形資產(chǎn)是提升企業(yè)核心競爭力的優(yōu)勢資源之一，對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
一、我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認(rèn)及計量方面的缺陷
1.無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍過窄
隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟(jì)增長中的貢獻(xiàn)率將越來越高，知識成為經(jīng)濟(jì)增長的決定性因素，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術(shù)企業(yè)。衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少。例如中國聯(lián)想集團(tuán)，是一家極富創(chuàng)新性的國際化的科技公司，聯(lián)想集團(tuán)的高產(chǎn)值和利潤與集團(tuán)的自創(chuàng)商譽(yù)有很大關(guān)系。但由于《會計準(zhǔn)則》不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，會使得這類企業(yè)價值不能得到全面反映
2.評估管理不規(guī)范，評估市場混亂
由于歷史原因，我國大多數(shù)評估機(jī)構(gòu)都曾掛靠政府部門，隨著體制改革的深入，評估機(jī)構(gòu)與政府部門脫鉤后，主要的問題就集中在：一是評估機(jī)構(gòu)無信譽(yù)等級。二是壟斷嚴(yán)重。三是評估機(jī)構(gòu)的自利行為的選擇。無形資產(chǎn)評估市場大，利潤高，誘惑力強(qiáng)，評估機(jī)構(gòu)紛紛出動，極力把無形資產(chǎn)評估管理的權(quán)限控制在自己手中，于是各自為政，加劇了評估市場的混亂。由于缺乏統(tǒng)一的法律及權(quán)威的管理部門，所作結(jié)論難以客觀公正，從而失去其權(quán)威性。
3.會計核算未重視實質(zhì)流于形式
實質(zhì)重于形式，要求在會計核算過程應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行核算。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的組成部分主要包括研究開發(fā)費(fèi)用與取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用。相比注冊費(fèi)、律師費(fèi)，研究與開發(fā)費(fèi)用都是自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)部分。按照實質(zhì)重于形式原則，自創(chuàng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以研究開發(fā)費(fèi)用作為價值計量的主體，而不是僅僅依據(jù)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用計量。然而，現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定的計量原則卻恰恰相反，最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也忽略了研究費(fèi)用，違背了會計核算實質(zhì)重于形式的原則，歪曲了無形資產(chǎn)的價值，影響了會計信息的客觀真實性。
4.評估人員整體素質(zhì)不高
資產(chǎn)評估工作涉及到會計學(xué)、工程技術(shù)、市場學(xué)、等多門科學(xué)，知識含量高，要求執(zhí)業(yè)人員必須具有一定的理論知識和操作經(jīng)驗，而對于無形資產(chǎn)評估人員素質(zhì)要求則更高，而我國目前不少執(zhí)業(yè)人員是從行政機(jī)關(guān)分流的離退休人員及聘用人員，未經(jīng)嚴(yán)格的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和資格審查，結(jié)果導(dǎo)致評估中操作不規(guī)范，鑒定不科學(xué)，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，評估質(zhì)量不高。
二、無形資產(chǎn)確認(rèn)及計量方面的改進(jìn)建議
1.擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍
對于企業(yè)的無形資產(chǎn)不要僅局限于《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定的專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等，而要從實際出發(fā)，對自創(chuàng)的商標(biāo)、品牌、質(zhì)量認(rèn)證體系、綠色食品標(biāo)志、環(huán)境管理體系等新的無形資產(chǎn)均進(jìn)行確認(rèn)，以全面反映企業(yè)無形資產(chǎn)的價值。
2.改革評估管理模式
在無形資產(chǎn)評估發(fā)展早期，我們把它作為一項政府職能，無論是評估機(jī)構(gòu)還是對評估人員及評估事務(wù)基本上都是采取行政管理，實踐證明這種模式是不利于無形資產(chǎn)評估的發(fā)展的。西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育比較成熟的國家，對市場中介機(jī)構(gòu)一般都采用行業(yè)管理模式。如美國資產(chǎn)評估基本上是行業(yè)自律性管理。目前，我國評估機(jī)構(gòu)“脫鉤改制”還未最終形成一些行業(yè)自律性組織，如“中國評估者協(xié)會”等雖已建立，但還未完全轉(zhuǎn)到以行業(yè)自律管理為主的軌道上來。為促使我國無形資產(chǎn)評估管理走向科學(xué)化，應(yīng)在國家和?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）國有資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督、指導(dǎo)下分別成立由上而下的無形資產(chǎn)評估協(xié)會。
以企業(yè)研發(fā)能力為會計核算基礎(chǔ)，借鑒自建固定資產(chǎn)價值計量模式。
結(jié)合企業(yè)自建固定資產(chǎn)的價值計量模式，設(shè)立“在研項目”中間核算科目與“研究開發(fā)費(fèi)用”費(fèi)用核算科目。通過“在研項目”與“研究開發(fā)費(fèi)用”科目，合理計量自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值，反映企業(yè)高科技研發(fā)資金投入量和研發(fā)能力。企業(yè)進(jìn)行專利、非專利技術(shù)或商標(biāo)等某項無形資產(chǎn)的研發(fā)時，將研發(fā)過程中投入的相關(guān)資金全部計入“在研項目”科目借方核算。研發(fā)成功了，將申請無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用直接計入“無形資產(chǎn)”科目借方，作為入賬價值的一部分。同時，將“在研項目”借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”，作為入賬價值。研發(fā)失敗了，將“在研項目”發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“研究開發(fā)費(fèi)用”，直接計入當(dāng)期損益。通過計量“在研項目”借方發(fā)生總額以及“研究開發(fā)費(fèi)用”期末余額，能準(zhǔn)確了解企業(yè)在高科技研發(fā)上的資金投入量，掌握企業(yè)研究開發(fā)的成功率。最終，較為客觀地計量企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值，解決當(dāng)前價值計量存在的缺陷。
3.提高評估人員素質(zhì)
我國目前無形資產(chǎn)評估從業(yè)人員從總體上來說，素質(zhì)與實際需要還不相符，有待進(jìn)一步提高，這就要求執(zhí)業(yè)人員一是要認(rèn)真學(xué)習(xí)、熟悉、掌握國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策，做到依法評估；二是要加強(qiáng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，不斷提高評估的技術(shù)和水平；三是要加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，使執(zhí)業(yè)人員能夠提高自我約束力，不出現(xiàn)越軌、失職行為。
三、結(jié)語
隨著經(jīng)濟(jì)和科技水平的發(fā)展，從而使得無形資產(chǎn)成為企業(yè)價值創(chuàng)造及增長的主要驅(qū)動因素。鑒于無形資產(chǎn)在企業(yè)價值創(chuàng)造中所起的關(guān)鍵作用，加強(qiáng)企業(yè)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量工作十分重要。
參考文獻(xiàn)
[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001：1-3.
計量是財務(wù)會計的核心，從上講，資產(chǎn)負(fù)債具有五種計量屬性，即成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)金流現(xiàn)值。從世界通行的財務(wù)會計核算準(zhǔn)則來看，歷史成本是被廣泛而長期采用的最基本的計量屬性。例如《International Accounting Standards》（簡稱“IAS”）中，規(guī)定的所謂“基準(zhǔn)處理”實際上是優(yōu)先采用歷史成本的概念，在“IAS”第16號關(guān)于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備一章中規(guī)定，不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備初始計量應(yīng)該按成本計量。國內(nèi)會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度同樣堅持歷史成本計量資產(chǎn)這一原則。在沒有任何權(quán)益資本變化的情況下，企業(yè)的賬面價值實際上是一個單純以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計量的會計概念。財務(wù)報表中資產(chǎn)的計價是以購買時的價格和與之相關(guān)的費(fèi)用組成或生產(chǎn)時的全部所費(fèi)減去折舊進(jìn)行的，這種方法是會計核算中客觀性和謹(jǐn)慎性原則的全部體現(xiàn)。
客觀地講，任何一位哪怕是財務(wù)專家在閱讀財務(wù)報表時都不會為此花費(fèi)時間去重新每一項資產(chǎn)的賬面價值，因為獨(dú)立于會計師之外的計量業(yè)務(wù)是歷史真實發(fā)生的，而不是推演出來的，對財務(wù)報表使用者來講更加放心，“一項資產(chǎn)的原始購買價格要比它的現(xiàn)行銷售價格、重置成本者它預(yù)期產(chǎn)生的未來收益的價值都要客觀的多”，這就是會計計量客觀性原則最被接受的原因。
但也正是因賬面價值的客觀性和謹(jǐn)慎性導(dǎo)致了企業(yè)賬面價值的不相關(guān)性和不正確性。一是歷史成本并未考慮諸如通貨膨脹和市場貶值，從而賬面實際價值與市場價值總是有差異的；其次，資產(chǎn)賬面價值并不從未來收益角度考慮價值，也不考慮權(quán)益資本成本。這也是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）推出第7輯財務(wù)會計概念公告——《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》（Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements），為在初始確認(rèn)或新起點計量（fresh－start measurement）時使用未來現(xiàn)金流量作為會計計量基礎(chǔ)的重要原因；也是荷蘭、新加坡和我國地區(qū)等在稅法上規(guī)定依據(jù)重置成本計算固定資產(chǎn)折舊的重要原因。再次，資產(chǎn)歷史賬面價值并不能完全與公司產(chǎn)生收益的資本對應(yīng)，很多收益盡管是無法按成本計量的“資產(chǎn)”產(chǎn)生的，但因會計核算的“確定性比正確性更重要”而“拒之表外”，會計業(yè)內(nèi)經(jīng)常傳說 “近似的正確比精確的錯誤要好”。
二、資產(chǎn)評估：舍棄歷史成本，以“現(xiàn)實性”為原則
資產(chǎn)重組實質(zhì)上是資本性資產(chǎn)的重新組合，是法人財產(chǎn)權(quán)或出資人所有權(quán)的重新安排，它不僅導(dǎo)致會計主體的變更，而且導(dǎo)致了原會計主體持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的改變或原會計主體控制權(quán)的變更。建立在原會計主體持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上的歷史成本會計信息已不能滿足資產(chǎn)重組中利益各方對會計信息的需求。資產(chǎn)評估舍棄歷史成本原則，以“現(xiàn)實性”為原則，以現(xiàn)行市價、重置成本、收益現(xiàn)值等價格標(biāo)準(zhǔn)重新反映賬面價值。在實踐中不但維護(hù)了所有者的權(quán)益（資本保全），也推動了會計計量方法的和完善進(jìn)程，同時客觀上也促進(jìn)了會計計量與國際上的接軌。
三、資產(chǎn)評估計價和會計計量屬性區(qū)別
（一）計價原則區(qū)別——唯一性與可選性
客觀性是會計最重要的原則之一，這是歷史成本計價方法最重要的前提，即資產(chǎn)是以購買時的價格或生產(chǎn)時的成本減去折舊，即凈歷史成本計價。而評估計價的標(biāo)準(zhǔn)是 “可選”的和“可變”的，價格標(biāo)準(zhǔn)有重置的標(biāo)準(zhǔn)、清算的標(biāo)準(zhǔn)、收益的標(biāo)準(zhǔn)等。也就是說，評估并不反映歷史成本和未來價格，而是反映某一時點的重置價值、清算拍賣價值等。評估標(biāo)準(zhǔn)隨評估目的不同、財稅政策不同而進(jìn)行具體選擇。
例如，會計計量按所費(fèi)原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，按一定準(zhǔn)則判斷后，將所費(fèi)在當(dāng)期損益與資本支出之間進(jìn)行計價，這對于一致性地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果來說是妥當(dāng)?shù)摹Ｔu估中對資產(chǎn)的確認(rèn)就不是單一原則，比如在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的場合，不是根據(jù)所費(fèi)原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，而是根據(jù)客觀性原則進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)，無論資產(chǎn)的形成是否曾經(jīng)有所費(fèi)，以及所費(fèi)是否已列入損益進(jìn)行了補(bǔ)償，只要是現(xiàn)實存在的可以帶來利益的資源，一律加以確認(rèn)，并根據(jù)市場、成本和收益等不同情況進(jìn)行估值。
（二）價值性質(zhì)的區(qū)別——確定性與正確性“嗜好”
評估本身是一種專業(yè)判斷，而不是一種客觀事實，不管依據(jù)多么充分，都不是給資產(chǎn)定價，而是一種經(jīng)濟(jì)咨詢和專家咨詢活動，這是資產(chǎn)評估的最重要的特點之一。在某一個適當(dāng)區(qū)間內(nèi)，幾個合格的注冊評估師對同一資產(chǎn)的現(xiàn)實價值的判斷可能是有差別的。但這種差別并不到相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的當(dāng)事人依據(jù)評估結(jié)果對經(jīng)濟(jì)行為作出取舍安排。這種專業(yè)估值的差別盡管帶有主觀的成份，但在本質(zhì)上也是反映了資產(chǎn)現(xiàn)實價值本身存在多樣性這一客觀現(xiàn)實。事實上，過去發(fā)生的同一資產(chǎn)業(yè)務(wù)，在不同的會計個體歷史成本記錄上完全可能不一樣，因而會計計量的唯一性并沒有改變資產(chǎn)價值的可變性這一客觀現(xiàn)實。正如本文前述，會計計量的準(zhǔn)確性“嗜好”，恰恰導(dǎo)致了其不正確性，即“提供精確錯誤”。多種多樣的資產(chǎn)應(yīng)該具有不同的計量特征，不同的目的往往決定資產(chǎn)的不同價值，同一價值基礎(chǔ)也同樣有不同的價格類型，正是這種計量的靈活性，突破了一味追求準(zhǔn)確的思路，反而正確對企業(yè)獲利的全部基礎(chǔ)予以貨幣化，滿足了權(quán)益占有方對權(quán)益真實性關(guān)注的需要，保證了各利益方的合理利益。
（三）價值體現(xiàn)形式區(qū)別——“牛”和“牛肉”的關(guān)系
評估價值體現(xiàn)的是“?！闭膬r值，是把牛作為資產(chǎn)計量，不是牛肉的簡單相加，因為單純的說“牛”值多少錢，對于不同的使用者來說，不同的使用方式（行為目的）來說，是可以有不同的價值的。對于獲得“牛”是為了出售“牛肉”者來說，關(guān)注的是從食用需求者能夠獲得的利益，理性投資者所支付 “?！?的價格不會超過所出售“牛肉”所獲取的收益；而對于獲得“?！笔菫榱耸褂谩芭！眮砝绲卣邅碚f，關(guān)注的是從耕種需求者所獲取的收益，對于理性的投資者而言，所支付“?！钡膬r格不會超過未來“牛”帶來收益的現(xiàn)值。這就是資產(chǎn)評估價值靈活的體現(xiàn)形式。它不會撇開“?！闭w以及如何產(chǎn)生收益等因素，僅根據(jù)當(dāng)初得到“牛”的價格反映“?！钡膬r值。相反，會計計量恰恰是根據(jù)當(dāng)初得到“牛”時的價格、或者“牛肉”的簡單相加來反映“?！钡膬r值的，這在權(quán)益變動時是任何利益方無法接受的。
（四）計價時機(jī)的區(qū)別——初始確認(rèn)和連續(xù)確認(rèn)
在中國，資產(chǎn)重新計價不是在任何時候都需要的，只有資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生時才重新計價，也就是說需要時才有該業(yè)務(wù)。而會計只要經(jīng)營就需不斷地計價。香港物業(yè)測量師的估值結(jié)果直接作為會計調(diào)賬的依據(jù)，也是源于物業(yè)市場價值的不斷變化，會計師借助物業(yè)測量師的專業(yè)力量，反映物業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，這是一個體系，也是一種需要。
四、資產(chǎn)評估計價與會計計量屬性的融合
從評估計價與會計計價市場性來看，資產(chǎn)評估與會計具有密切的聯(lián)系，其本源在于評估與會計在資產(chǎn)披露問題上均是關(guān)于資產(chǎn)確認(rèn)、計價和報告的。從會計理論的發(fā)展以及企業(yè)經(jīng)營管理的需要來看，資產(chǎn)評估與會計具有功能上互補(bǔ)性。
理論上講，企業(yè)之所以無需調(diào)整以歷史成本為基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)，是因為對于一個持續(xù)經(jīng)營的特定主體來說，權(quán)益所有者關(guān)心的不是資產(chǎn)的公允價值，而是以權(quán)益為基礎(chǔ)依據(jù)的收益，而且從成本收益法則和信息的相關(guān)性而言，以歷史成本為基礎(chǔ)的會計信息更適用，更可靠，沒有通過資產(chǎn)評估來重新確認(rèn)賬面價值的必要。中國《企業(yè)會計制度》規(guī)定：各項財產(chǎn)物資應(yīng)按取得時的實際成本計價，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值。
但從另一種需要來看，作為收益重新安排的依據(jù)和基礎(chǔ)的權(quán)益一旦發(fā)生變化（例如資產(chǎn)重組），權(quán)益所有者關(guān)注資產(chǎn)價值的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過收益的本身，在這方面包括國家資本在內(nèi)的任何權(quán)益所有者都是一樣的，這也是國有資產(chǎn)評估有關(guān)規(guī)定的出發(fā)點，即保護(hù)國有資產(chǎn)。任何權(quán)益所有者都清楚本文前面提到的，賬內(nèi)反映的資產(chǎn)的成本與公允的資產(chǎn)價值是背離的，作為完整獲利主體的收益并非完全、有時完全不是賬內(nèi)資產(chǎn)產(chǎn)生的，也并不是從資本的本質(zhì)（產(chǎn)生收益）的角度去計量資本的價值的，盡管是確定的（中的客觀性），但同時是不正確的，這就必然產(chǎn)生通過重新計量、反映資產(chǎn)公允價值，從而在公允價值的基礎(chǔ)上重新安排權(quán)益的需求。
五、評估計價與會計計量在實務(wù)中銜接與矛盾
《國際評估準(zhǔn)則》特別注重與《國際會計準(zhǔn)則》的關(guān)系，在評估準(zhǔn)則的每一具體準(zhǔn)則和指南中，全部有與會計準(zhǔn)則銜接的專門部分。這樣，總體上協(xié)調(diào)了與會計準(zhǔn)則的矛盾，便于企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動后的賬務(wù)處理。但在我國兩者存在著諸多無法銜接之處。
（一）銜接但又不完全銜接。根據(jù)國家財務(wù)會計和資產(chǎn)評估的有關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)重組尤其是國有企業(yè)改制發(fā)起設(shè)立股份有限公司，必須對投入到擬發(fā)起設(shè)立的股份有限公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，并以評估結(jié)果作為折股、工商注冊和調(diào)整賬務(wù)的依據(jù)。但的資產(chǎn)評估操作技術(shù)規(guī)范并沒有和企業(yè)會計制度完全銜接。以無形資產(chǎn)為例，《企業(yè)會計制度》無形資產(chǎn)的取得計價中規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確定的價值作為實際成本入賬。但是，為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該無形資產(chǎn)在投資方的賬面值作為實際成本”。
在企業(yè)進(jìn)行股份制改造中，一種經(jīng)常采用的模式為重組企業(yè)將優(yōu)質(zhì)、主業(yè)資產(chǎn)投入到擬設(shè)立的股份有限公司，作為投入資產(chǎn)計價的資產(chǎn)評估，如果根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，對包含在擬投入資產(chǎn)中的無形資產(chǎn)按賬面值列示而不能進(jìn)行重新作價，是現(xiàn)行《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》不能接受的，現(xiàn)行《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見》中對無形資產(chǎn)的評估首選現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法，評估果與賬面價值差異為股份公司未來的報表帶來的不言而喻。
即使是無法使用現(xiàn)行市價法和收益現(xiàn)值法的情況下使用重置成本法，評估時也要求“根據(jù)現(xiàn)行條件下重新形成或取得該無形資產(chǎn)所需的全部費(fèi)用（含資金成本）確定該無形資產(chǎn)評估價值”，也與《企業(yè)會計制度》中“已經(jīng)計入各期費(fèi)用的與開發(fā)費(fèi)用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已經(jīng)計入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化”的規(guī)定相矛盾。
（二）會計“八項計提”與評估不銜接對上市公司經(jīng)營的影響
1、應(yīng)收、預(yù)付款項。應(yīng)收、預(yù)付款項的評估思路是，首先根據(jù)審計審定的結(jié)果確定評估的起點數(shù)據(jù)（賬面數(shù)），其次，評估師根據(jù)對可能收不回的賬項的判斷，確定風(fēng)險損失。然后用款項的賬面余額減去可能收不回的金額（即風(fēng)險損失）得出評估值。這個過程的關(guān)鍵是風(fēng)險損失的判斷。就本身而言，評估風(fēng)險損失的判斷與審計壞賬準(zhǔn)備計提的判斷是一致的。但是在現(xiàn)實操作中，因?qū)徲嬙u估各自堅持獨(dú)立的原則，往往二者的判斷結(jié)果存在差異，有時很大。而且一般是評估結(jié)果高于審計結(jié)果（計提壞賬準(zhǔn)備后的凈額）。這就對上市公司產(chǎn)生了影響。因為股份公司根據(jù)評估結(jié)果建新賬后，審計師根據(jù)既定的會計政策重新計提壞賬準(zhǔn)備，大量的差異由當(dāng)期損益承擔(dān)。
2、無形資產(chǎn)的處置與作價。無形資產(chǎn)按歷史成本入賬，但因種種原因，無形資產(chǎn)實際擁有價值與企業(yè)收益狀況和賬面成本有非常小的對應(yīng)性，導(dǎo)致了賬面上大量沒有記錄的或只有很小金額的記錄等情況。但從企業(yè)獲利的角度來說，賬面上小額的記錄、甚至沒有記錄的無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造了巨額利潤，有的甚至全部是無形資產(chǎn)創(chuàng)造的，但會計往往是根據(jù)取得（購買或自創(chuàng)）時的歷史成本減去根據(jù)既定的年限的攤銷后的余額來計量，根據(jù)無形資產(chǎn)的市場價值與賬面余額的比較計提減值準(zhǔn)備。而資產(chǎn)評估采用成本法一般難以真實反映其價值。采用超額收益法評估，從方法上講，最能真實反映其價值。但是，股份有限公司設(shè)立后建新賬時，會計攤銷后的余額加上計提的減值準(zhǔn)備，從而“縮小”資產(chǎn)價值，根據(jù)獲利能力得出的評估價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出賬面余額，從而“放大”資產(chǎn)的差異，客觀上增大了企業(yè)上市后的攤銷額，直接減少了企業(yè)報表的收益。當(dāng)然不排除資產(chǎn)評估結(jié)果“隨意性”的影響。
3、其他資產(chǎn)評估增值。其他資產(chǎn)評估增值導(dǎo)致攤銷額的增大，利潤明顯下降。評估增值增大企業(yè)上市后資產(chǎn)的攤銷額，是導(dǎo)致企業(yè)效益下滑的重要原因之一。
4、存貨—產(chǎn)成品。存貨—產(chǎn)成品市價法評估時，采用的價格為產(chǎn)品不含稅出廠價格，包含了制造成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、銷售稅金及附加、所得稅支出和稅后利潤等部分。對新公司來說，至評估基準(zhǔn)日，已發(fā)生并已計入成本的費(fèi)用、新企業(yè)實現(xiàn)銷售時發(fā)生的費(fèi)用和實現(xiàn)銷售后要流出企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅等，都應(yīng)得到補(bǔ)償。因此必須從市價中扣除各種稅費(fèi)和利潤后才能作為產(chǎn)成品的評估值。但資產(chǎn)評估的現(xiàn)實做法是：如果銷售有風(fēng)險的話，利潤實現(xiàn)有風(fēng)險，評估值應(yīng)扣除利潤。這種處理與股份公司盈利預(yù)測和發(fā)行價確定有矛盾。如果產(chǎn)成品評估值了利潤，并反映在老股東權(quán)益中，新公司卻無法贏利，確定發(fā)行價的“市盈率倍數(shù)法”也不該計算未來收益。計算了利潤評估值增值部分，實際上就是提前確認(rèn)未實現(xiàn)的利潤。
根據(jù)資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估的一般操作模式，在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對設(shè)備類固定資產(chǎn)價值進(jìn)行評估時，最常被用到的計算公式為：
評估值＝重置全價×成新率
其中，重置全價為設(shè)備本體價格與設(shè)備從出廠之時起，至安裝到位調(diào)試成功可正式投入使用止，設(shè)備使用者需要承擔(dān)的除設(shè)備買價之外的其他費(fèi)用（也稱價外費(fèi)用）之和。
評估人員在利用上述公式時可能需要搜集的信息和資料包括：
（一）設(shè)備本體價格
1．外購設(shè)備的本體價格。針對評估人員工作所需，外購設(shè)備的本體價格指的是：設(shè)備生產(chǎn)廠家在市場公開銷售設(shè)備時執(zhí)行的出廠價格，通常也被稱為“設(shè)備買價”、“設(shè)備報價”等。
在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對設(shè)備類固定資產(chǎn)價值進(jìn)行評估時，外購設(shè)備的本體價格是評估測算工作所需的最基礎(chǔ)的資料之一，設(shè)備評估人員的大量工作也體現(xiàn)在對外購設(shè)備的本體價格進(jìn)行查詢。如果被評估設(shè)備為進(jìn)口設(shè)備，評估人員在調(diào)查設(shè)備出廠價格的同時還需要了解與設(shè)備報價幣種及評估基準(zhǔn)日相適應(yīng)的外幣匯率信息。
2．非標(biāo)、自制設(shè)備的本體價格。除外購設(shè)備外，被評估設(shè)備也可能為非標(biāo)準(zhǔn)外購設(shè)備或產(chǎn)權(quán)所有者自制（建）設(shè)備。通過對設(shè)備價值構(gòu)成進(jìn)行分解，評估人員在評定估算非標(biāo)及自制設(shè)備時，需要搜集的信息和資料主要包括：非標(biāo)設(shè)備外購材料價格、非標(biāo)設(shè)備外購零部件價格、非標(biāo)設(shè)備制作及組裝成本標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)設(shè)備設(shè)計費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)設(shè)備制作與建造單位管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、與非標(biāo)設(shè)備的制作組裝及建造相關(guān)的其他費(fèi)用及稅金標(biāo)準(zhǔn)等。
（二）價外費(fèi)用
評估人員需要根據(jù)設(shè)備實際情況，科學(xué)確定費(fèi)用范圍，選用適當(dāng)?shù)臏y算方法和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，對設(shè)備報價之外的費(fèi)用進(jìn)行估計、測算。
1．國產(chǎn)設(shè)備價外費(fèi)用。對于國產(chǎn)設(shè)備而言，價外費(fèi)用主要包括：設(shè)備運(yùn)費(fèi)（含運(yùn)輸保險費(fèi)）、設(shè)備安裝調(diào)試費(fèi)、設(shè)備基礎(chǔ)費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)及其他費(fèi)用、資金成本等。
2．進(jìn)口設(shè)備價外費(fèi)用。評估人員在評估進(jìn)口設(shè)備時，還需要考慮諸如設(shè)備海外運(yùn)費(fèi)、設(shè)備海外保險費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口設(shè)備增值稅、進(jìn)口設(shè)備消費(fèi)稅、銀行手續(xù)費(fèi)、進(jìn)口手續(xù)費(fèi)、海關(guān)檢驗檢疫費(fèi)等與設(shè)備進(jìn)口各環(huán)節(jié)密切相關(guān)的各項稅費(fèi)。
（三）確定設(shè)備成新率時所需的常用信息
為了科學(xué)、可行地確定設(shè)備成新率，評估人員在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估設(shè)備類固定資產(chǎn)價值時一般需要搜集、掌握被評估設(shè)備的經(jīng)濟(jì)耐用年限或尚可使用年限。其中，當(dāng)被評估對象為產(chǎn)權(quán)所有者新近購入設(shè)備時，一般采用設(shè)備經(jīng)濟(jì)耐用年限來計算其理論成新率；當(dāng)被評估對象已經(jīng)使用多年或為二手設(shè)備時，往往應(yīng)采用設(shè)備尚可使用年限來計算其理論成新率。對于某些主要靠使用量多寡確定成新率的設(shè)備，需要了解被評估設(shè)備的理論使用量，確定被評估設(shè)備在評估基準(zhǔn)日前后的尚可使用量。
（四）其他相關(guān)信息
除了典型的“設(shè)備本體價格”、“價外費(fèi)用”以及“使用年限”或“使用量”外，以下信息在設(shè)備評估實務(wù)中也常常會給評估人員以很大幫助。
1．各類價格指數(shù)。價格指數(shù)常被用于衡量目前市場價格難于查詢、技術(shù)進(jìn)步不明顯、替代產(chǎn)品較少的設(shè)備的當(dāng)前重置成本。
2．規(guī)模經(jīng)濟(jì)指數(shù)。當(dāng)被評估設(shè)備不屬于常見規(guī)格或已經(jīng)改型時，可通過借鑒常見規(guī)格設(shè)備或改型后設(shè)備的當(dāng)前出廠價格，借助于規(guī)模經(jīng)濟(jì)指數(shù)，在比較設(shè)備規(guī)格或生產(chǎn)能力的基礎(chǔ)上對被評估設(shè)備的出廠價格進(jìn)行估算。
3．設(shè)備類固定資產(chǎn)投資的投資成本指標(biāo)。對于某些特定行業(yè)，行業(yè)主管部門或行業(yè)協(xié)會會定期最近時期該行業(yè)一般企業(yè)在進(jìn)行大型生產(chǎn)線、機(jī)組或單臺（套）設(shè)備固定資產(chǎn)投資時實際發(fā)生的平均成本指標(biāo)。這些指標(biāo)有助于評估人員整體把握特定行業(yè)設(shè)備類固定資產(chǎn)投資的實際指標(biāo)水平，對被評估設(shè)備重置全價的測算具有指導(dǎo)意義。
4．可能對設(shè)備價格走勢、設(shè)備可使用年限產(chǎn)生影響的國家、地方性政策。國務(wù)院各行業(yè)主管部門或地方政府會基于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體規(guī)劃、科技進(jìn)步規(guī)劃以及地方發(fā)展規(guī)劃，不定期針對特定行業(yè)、特定產(chǎn)品乃至特定設(shè)備的鼓勵政策、限制政策、限期淘汰政策乃至于禁止使用政策；也可能對設(shè)備、生產(chǎn)技術(shù)、管理及運(yùn)行模式的先進(jìn)性或落后性進(jìn)行評價，引導(dǎo)各行業(yè)發(fā)展方向符合各類規(guī)劃要求。這些鼓勵、限制、禁止方面的政策可能對有關(guān)行業(yè)及有關(guān)設(shè)備的未來價格走勢變化具有一定影響，對特定設(shè)備的經(jīng)濟(jì)耐用年限及尚可使用年限可能有著強(qiáng)制性的限定。
5．可能對設(shè)備物權(quán)具有一定限定、規(guī)范作用的國家、地方法律法規(guī)。評估人員在對設(shè)備類固定資產(chǎn)價值進(jìn)行評估時，需要對評估對象的法律權(quán)屬進(jìn)行充分關(guān)注，需要在評估報告中對設(shè)備產(chǎn)權(quán)存在的各類瑕疵問題予以充分披露。關(guān)注評估對象法律權(quán)屬的前提是評估人員對相關(guān)法律法規(guī)有充分的了解，對法律法規(guī)中對設(shè)備物權(quán)做出的限定、規(guī)范有著充分的認(rèn)識。
二、主要的資料來源或搜集途徑
評估人員所需的相關(guān)信息主要可以通過以下來源及途徑獲?。?/p>
（一）專門服務(wù)于評估行業(yè)，使用對象為評估從業(yè)人員的各類專業(yè)數(shù)據(jù)服務(wù)公司或?qū)I(yè)組織
目前，專門為資產(chǎn)評估行業(yè)提供專業(yè)數(shù)據(jù)服務(wù)的單位較少。
