企業(yè)資產(chǎn)的范圍匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)資產(chǎn)的范圍范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

備注：本論文屬于河南省軟科學(xué)項(xiàng)目（國有大中型企業(yè)人力資源開發(fā)與管理研究，編號(hào)：005060300）重點(diǎn)研究?jī)?nèi)容

作者簡(jiǎn)介：潘馬琳，學(xué)歷：經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士；工商管理博士，職稱：副教授，單位：鄭州輕工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：人力資源開發(fā)與管理/企業(yè)管理。

引言

1980年以來，我國實(shí)行了新的發(fā)展戰(zhàn)略，并相應(yīng)進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)濟(jì)管理體制的改革，確定了在21世紀(jì)力求達(dá)到發(fā)達(dá)國家水平的目標(biāo)。這30年以來經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革取得了顯著的進(jìn)展。但是，中國當(dāng)前的國有企業(yè)還存在較多的問題，特別是高投入低效益的現(xiàn)象，這與我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革的要求是不相適應(yīng)的。本文在此對(duì)其做了較為深入細(xì)致的分析和闡述，以求對(duì)中國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展盡一份綿薄之力。

一、人力資源的內(nèi)外在要素及其行為的含義和功能

人力資源的開發(fā)與管理存在著內(nèi)在要素和外在要素。內(nèi)在要素的管理是指對(duì)人的心理和行為的管理。人力資源是單個(gè)人的組合。就人的個(gè)體而言，主觀能動(dòng)性是積極性和創(chuàng)造性的基礎(chǔ)，人的思想，心理活動(dòng)和行為都是人的主觀能動(dòng)性的表現(xiàn)。就人的群體而言，每一個(gè)個(gè)體的主觀能動(dòng)性，并不一定都能形成群體功能的最佳效應(yīng)。所以會(huì)出現(xiàn)1＋1＜1和1＋1＝0的現(xiàn)象。如果群體在思想觀念上一致，感情上融洽，動(dòng)作上協(xié)調(diào)，才能使群體的功能等于每一個(gè)個(gè)體功能的總和。出現(xiàn)1＋1＝2。如能把群體內(nèi)在的潛力恒定地激發(fā)出來，才可能使群體的功能大于每一個(gè)個(gè)體功能的總和。實(shí)現(xiàn)1＋1＞2。

在中國未來的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和發(fā)展中，資源和資本的約束很大，而且資源和資本供給狀況的改善也較為困難。而人力資源的供給卻是過剩的，人力資源是我國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中最豐富的資源。經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與人力資源的投入有關(guān)，但人力資源投入對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)過程。從理論上分析，人力資源的動(dòng)因可分為人力資源行為、素質(zhì)、配置等因素各自對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。在此主要分析人力資源行為對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。

人力資源行為是指勞動(dòng)者在就業(yè)機(jī)會(huì)、就業(yè)職業(yè)、報(bào)酬、閑暇、勞動(dòng)條件、勞動(dòng)要求等方面的反應(yīng)和動(dòng)作。人力資源的行為與勞動(dòng)者自身的道德觀念、修養(yǎng)、素質(zhì)、知識(shí)水平，認(rèn)知、態(tài)度、動(dòng)機(jī)等有關(guān)。除了對(duì)經(jīng)濟(jì)條件的反應(yīng)之外，人力資源行為對(duì)事業(yè)、人際關(guān)系、榮譽(yù)、信心等社會(huì)性的因素也反應(yīng)強(qiáng)烈。因此，人力資源行為不僅是勞動(dòng)者作為“經(jīng)濟(jì)人”的反應(yīng)和動(dòng)作，也是勞動(dòng)者作為“社會(huì)人”的反應(yīng)和動(dòng)作。每個(gè)勞動(dòng)者從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，無不帶有自己的動(dòng)機(jī)和具有自己的行為，一切與勞動(dòng)者有關(guān)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和成果則是勞動(dòng)者行為的結(jié)果。因此，在人力資源投入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系中，人力資源的勞動(dòng)行為與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著密切的關(guān)系。

人力資源中勞動(dòng)力的供給行為與勞動(dòng)的勞動(dòng)行為是有區(qū)別的。勞動(dòng)力是勞動(dòng)者體力和智力的總和，即指具有勞動(dòng)能力的人。勞動(dòng)則是勞動(dòng)力在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的各種活動(dòng)中體力和腦力的消耗，即勞動(dòng)者體力和智力的耗費(fèi)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，勞動(dòng)力勞動(dòng)的實(shí)際供給是由勞動(dòng)力的勞動(dòng)行為決定的。所以，對(duì)于產(chǎn)出和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)來說，重要的不是勞動(dòng)力數(shù)量的供給，而是所投入勞動(dòng)力付出的實(shí)際勞動(dòng)量。

二、中國國有及國有控股企業(yè)人力資源的生產(chǎn)勞動(dòng)行為不規(guī)范及其成因

從勞動(dòng)者個(gè)人的角度來講，勞動(dòng)者在工作過程中要以最少的勞動(dòng)消耗（體力和智力消耗）獲得最大的收益。從企事業(yè)和社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化的角度來看，勞動(dòng)者付給企事業(yè)單位的體力和智力與他所得的報(bào)酬相適應(yīng)。所以勞動(dòng)者片面追求體力和智力消耗的最小化和報(bào)酬的最大化，對(duì)社會(huì)和企事業(yè)單位來講是不規(guī)范的勞動(dòng)行為。當(dāng)勞動(dòng)者行為合乎規(guī)范時(shí)，產(chǎn)出趨于正常水平；而當(dāng)勞動(dòng)者行為不規(guī)范時(shí)，產(chǎn)出水平下降。

在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，尤其在中國的國營(yíng)企業(yè)中，勞動(dòng)力沒有發(fā)揮其應(yīng)有的效率，所以產(chǎn)出不是最大的。這種現(xiàn)象的產(chǎn)生是由于缺乏刺激或競(jìng)爭(zhēng)壓力，使行為者動(dòng)力不足造成的。這使勞動(dòng)者不同程度地產(chǎn)生了出工不出力的現(xiàn)象，即勞動(dòng)力行為有規(guī)范和不規(guī)范的程度表現(xiàn)。久而久之，這使得中國的國營(yíng)大中型企業(yè)成了改革中的難點(diǎn)。正如俗語所講，瘡久不愈即成癰。企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制帶病運(yùn)轉(zhuǎn)，積累起許多老大難問題，“像注資不足，巨額未償債務(wù)，大量冗員的存在以及‘企業(yè)辦社會(huì)’的沉重包袱等等，無一不是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的障礙。 ”[1]在勞動(dòng)行為極不規(guī)范的情況下，勞動(dòng)者對(duì)工作只出工不出力，或者只出一點(diǎn)力，同時(shí)對(duì)工作不負(fù)責(zé)，操作失誤，浪費(fèi)嚴(yán)重，拿摸企業(yè)財(cái)產(chǎn)，工作時(shí)間干私活等現(xiàn)象。甚至出現(xiàn)了較嚴(yán)重的貪污浪費(fèi)、公款吃喝、公款旅游、公款、“大官大貪”、“小官小貪”、“老百姓掃把、鐵絲往家里搬”等現(xiàn)象。其結(jié)果是企業(yè)的損失大于勞動(dòng)者對(duì)單位的勞動(dòng)供給。因而造成企業(yè)產(chǎn)出結(jié)果為負(fù)。這類企業(yè)必定是虧損的。而當(dāng)勞動(dòng)力行為超規(guī)范時(shí)，即勞動(dòng)者無私奉獻(xiàn)之時(shí)，企業(yè)產(chǎn)出增加，勞動(dòng)成本降低。這類企業(yè)只占極少數(shù)。

在中國的國營(yíng)企業(yè)中，由于勞動(dòng)力行為不規(guī)范的存在，為了保證產(chǎn)出不變，只有投入資本替代勞動(dòng)。勞動(dòng)行為規(guī)范程度越低，資本的投入量越大。如圖1所示。

篇（2）

一、引言

隨著知識(shí)的到來，知識(shí)資本、人力資源等無形資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所起的作用日益顯著，擁有無形資產(chǎn)的企業(yè)能夠獲得超額收益，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力越來越表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，無形資產(chǎn)的核算日益受到界的關(guān)注，要求將更多納入無形資產(chǎn)核算圍的呼聲越來越高。

我國2007年1月1日即將實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)的定義明顯考慮了這種呼聲。準(zhǔn)則規(guī)定：“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”這種定義是一種原則導(dǎo)向，沒有像以往一樣規(guī)定無形資產(chǎn)具體包括哪些內(nèi)容，這就給無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容賦予了一個(gè)彈性的空間。企業(yè)因此可以根據(jù)自身情況確定無形資產(chǎn)的核算范圍。這就使得如何界定無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的的核算范圍就成為了會(huì)計(jì)和企業(yè)實(shí)際工作中的一個(gè)重要問題。

二、無形資產(chǎn)范圍與無形資產(chǎn)核算范圍的區(qū)別

關(guān)于無形資產(chǎn)的許多研究并未將無形資產(chǎn)的范圍與無形資產(chǎn)的核算范圍加以區(qū)分，而是當(dāng)作同一概念來使用，這不利于我們正確認(rèn)識(shí)無形資產(chǎn)的核算問題。研究無形資產(chǎn)的核算范圍必須首先區(qū)分無形資產(chǎn)本身的范圍和無形資產(chǎn)的核算范圍。

事實(shí)上，新的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)隱含著對(duì)這兩者的區(qū)分。該準(zhǔn)則第四條規(guī)定“無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(二)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。”由此可見并不是所有的無形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)核算的范圍。

無形資產(chǎn)的范圍，是指有哪些資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)，它是一個(gè)與有形資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的概念。但同有形資產(chǎn)一樣，無形資產(chǎn)也屬于客觀存在的范疇，這種存在不受人的主觀意志所。我們可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)來識(shí)別無形資產(chǎn)，我們也可能因?yàn)檎J(rèn)識(shí)上的局限性沒有發(fā)現(xiàn)它的存在，但這并不表明這種資產(chǎn)因此就不存在。

無形資產(chǎn)的核算范圍，是指哪些無形資產(chǎn)應(yīng)該納入會(huì)計(jì)核算體系，。它以無形資產(chǎn)的范圍為限并且小于無形資產(chǎn)的范圍。這是因?yàn)閷?duì)無形資產(chǎn)核算范圍的確定是一個(gè)主觀認(rèn)識(shí)的范疇，是一個(gè)主觀選擇的過程。它受許多因素的影響，如認(rèn)識(shí)能力，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的狀況，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、計(jì)量的技術(shù)上的可行性，核算成本、人員素質(zhì)。

三、確定無形資產(chǎn)核算范圍的原則

（一）成本效益原則

無形資產(chǎn)的核算首先必須遵循“效益大于成本”的原則，只有在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算產(chǎn)生的收益大于對(duì)其進(jìn)行核算的成本時(shí)，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算在經(jīng)濟(jì)上才是可行的。對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算的收益包括能夠更正確的評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和衡量企業(yè)的收益質(zhì)量等，而核算成本則包括準(zhǔn)確評(píng)估無形資產(chǎn)價(jià)值的成本、因?yàn)椴荒軠?zhǔn)確核算無形資產(chǎn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的成本等。

會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用會(huì)影響到企業(yè)利益相關(guān)者的利益分配格局，不同的利益相關(guān)者有著不同的利益函數(shù)，任何成本效益原則的運(yùn)用也都是從一定利益者的角度出發(fā)的。對(duì)企業(yè)而言符合成本效益原則的，對(duì)股東、債權(quán)人或是整個(gè)市場(chǎng)就有可能不符合成本效益原則。也就是說，無形資產(chǎn)的核算同樣涉及到私人成本與成本的問題。對(duì)無形資資進(jìn)行核算的社會(huì)成本可能在于由于不同的企業(yè)采用不同的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策而影響了公開披露會(huì)計(jì)信息的可比性，導(dǎo)致市場(chǎng)上的信息質(zhì)量降低，從而導(dǎo)致市場(chǎng)效率的降低。因此，從公共會(huì)計(jì)政策制定者的角度出發(fā)，將某項(xiàng)資產(chǎn)納入無形資產(chǎn)的核算范圍應(yīng)當(dāng)從公眾利益出發(fā)，努力制定使社會(huì)成本最小的會(huì)計(jì)政策。

（二）必須從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，同時(shí)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范

每個(gè)企業(yè)的情況都不同，不同的企業(yè)會(huì)有不同的無形資產(chǎn)。新的《無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有明確規(guī)定無形資產(chǎn)的核算范圍，筆者認(rèn)為一個(gè)重要的原因在于這樣規(guī)定能使對(duì)無形資產(chǎn)的核算能夠因時(shí)制宜、因地制宜，滿足不斷變化的實(shí)際情況，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)核算無形資產(chǎn)。

但是，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇只能以公共會(huì)計(jì)政策所規(guī)定的范圍為限，只能在這個(gè)范圍之內(nèi)選擇符合自身利益最大化的方案。企業(yè)必須遵循無形資產(chǎn)核算的公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范（如本本原則）、準(zhǔn)則、制度等，如前面所述新準(zhǔn)則第四條對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)定。

（三）無形資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算范圍必須滿足可計(jì)量性原則

對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)，如果不能進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，就不應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)并納入會(huì)計(jì)核算范圍。無形資產(chǎn)由于沒有實(shí)物形態(tài)，確定其價(jià)值通常比較困難，可計(jì)量性相對(duì)于有形資產(chǎn)而言更差。因此，無形資產(chǎn)可計(jì)量性對(duì)于是否對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，在某種意義具有決定作用。基本的原則是，不能進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量的無形資產(chǎn)，就不應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)核算的范圍。

當(dāng)然，筆者認(rèn)為，對(duì)于由于計(jì)量原因而無法進(jìn)行核算的無形資產(chǎn)，可以采取一個(gè)替代的辦法進(jìn)行處理，即在會(huì)計(jì)報(bào)表中批露這些資產(chǎn)的名稱、使用狀況等。

（四）無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的重要性

如果某項(xiàng)資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占有很大的比例，或者是起關(guān)鍵作用的資產(chǎn)，我們就應(yīng)當(dāng)對(duì)其予以確認(rèn)，相反，對(duì)那些只占有很小比例的資產(chǎn)，就可以根據(jù)重要性原則，不進(jìn)行核算。

四、我國無形資產(chǎn)核算應(yīng)該包括的范圍

根據(jù)以上討論，筆者認(rèn)為，對(duì)于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等，由于價(jià)值比較容易確認(rèn)，核算成本較低，應(yīng)當(dāng)納入無形資產(chǎn)的核算范圍，在這些上界和實(shí)務(wù)界也已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)。而對(duì)于商譽(yù)、人力資源、知識(shí)資本、顧客資源、供應(yīng)渠道等資源，則應(yīng)分別情況處理。

（一）關(guān)于商譽(yù)的核算

對(duì)于自創(chuàng)的商譽(yù)，不應(yīng)當(dāng)將其納入無形資產(chǎn)的核算范圍，而對(duì)于并購活動(dòng)中發(fā)生的商譽(yù)，則應(yīng)當(dāng)予以核算。這是因?yàn)椋詣?chuàng)商譽(yù)的形成是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，價(jià)值構(gòu)成復(fù)雜，形成成本具有不可驗(yàn)證性，為企業(yè)帶來的收益也經(jīng)常波動(dòng)，對(duì)其準(zhǔn)確計(jì)量比較困難。

而且，筆者認(rèn)為對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)并不符合成本原則。這是因?yàn)槠髽I(yè)的有形資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)可能因?yàn)闀r(shí)間的變化而發(fā)生增值，但出于歷史成本原則的考慮，我們?cè)谶M(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，并不對(duì)這些增值進(jìn)行核算。這時(shí)如果核算自創(chuàng)商譽(yù)，在某種程度上就是對(duì)這部分資產(chǎn)的增值進(jìn)行了間接確認(rèn)，不符合歷史成本原則。而對(duì)于企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，其價(jià)值的計(jì)量比較簡(jiǎn)單，而且這種情況下對(duì)其他各項(xiàng)資產(chǎn)也進(jìn)行了評(píng)估，考慮了其增值，因此就應(yīng)當(dāng)將其納入會(huì)計(jì)核算的范圍。

（二）關(guān)于人力資源等的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于人力資源、知識(shí)資本、顧客資源、供應(yīng)渠道以及企業(yè)組織架構(gòu)等，由于對(duì)其進(jìn)行計(jì)量比較困難，目前不應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算的范圍。盡管這部分無形資源可能會(huì)給企業(yè)帶來額外的收益，但這種收益的實(shí)現(xiàn)具有很大的不確定性并對(duì)其他資產(chǎn)具有很大的依賴性。而且從產(chǎn)權(quán)的角度來看，很難說他們?yōu)槠髽I(yè)所擁有，并不完全符合資產(chǎn)的定義。對(duì)這些資源進(jìn)行區(qū)分、進(jìn)行計(jì)量也相當(dāng)困難，如果強(qiáng)行將它們納入無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并不能提供真實(shí)可靠的信息，相反會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降，最終決策質(zhì)量，不符合成本效益原則，與我們核算無形資產(chǎn)的初衷背道而馳。

實(shí)際上，這些資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)由在企業(yè)的利潤(rùn)表進(jìn)行了反映，而且利潤(rùn)表的反映有時(shí)更準(zhǔn)確，更合理。超額收益就是企業(yè)擁有某些特殊資源的體現(xiàn)，正是因?yàn)槠髽I(yè)收益的不同，我們才能夠從收益出發(fā)而不是傳統(tǒng)的從資產(chǎn)出發(fā)去正確估計(jì)企業(yè)的價(jià)值。筆者認(rèn)為，如果將所有無形的資源納入會(huì)計(jì)核算體系，將會(huì)使所有企業(yè)的資產(chǎn)收益率相等，也就是說等量資本產(chǎn)生等量利潤(rùn)，那時(shí)或許利潤(rùn)表就沒有存在的必要了，那么我們憑什么去確定企業(yè)的價(jià)值呢？這個(gè)問題有待以后進(jìn)一步討論。

篇（3）

盈余管理是指企業(yè)的管理者為實(shí)現(xiàn)自身利益或企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值最大化目標(biāo),在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi),主要通過會(huì)計(jì)政策的選擇,來調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。盈余管理的主要方法就是對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇,2007年開始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇方面做了一些限制,但某些具體準(zhǔn)則的調(diào)整也引起了盈余管理空間的增大。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的盈余管理既有遏制作用又有促進(jìn)作用。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的遏制作用

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的改變

在舊準(zhǔn)則下,利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回來進(jìn)行盈余管理是我國企業(yè)的常用手段。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等八項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,同時(shí)對(duì)資產(chǎn)減值損失的計(jì)提金額、累計(jì)影響數(shù)以及計(jì)提的原則、程序和方法等作了詳細(xì)的規(guī)定。這樣大大縮減了企業(yè)利用“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”制造虛假利潤(rùn)的彈性空間,擴(kuò)大了對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露空間,同時(shí)也減少了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的范圍,制約了企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。

2.存貨準(zhǔn)則的改變

新存貨準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出發(fā)、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本,取消了后進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)方法。當(dāng)購入存貨的價(jià)格在不同時(shí)期產(chǎn)生波動(dòng)的時(shí)候,采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響。在先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法同時(shí)可供選擇的時(shí)候,當(dāng)購入存貨價(jià)格下跌時(shí),企業(yè)采用后進(jìn)先出法可以擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn),當(dāng)購入存貨價(jià)格上升時(shí),改用先進(jìn)先出法同樣可以擴(kuò)大利潤(rùn)。在不同的情況下,選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的一種手段。

3.企業(yè)合并準(zhǔn)則的改變

新準(zhǔn)則有效區(qū)分了同一控制與非同一控制下企業(yè)合并的入賬價(jià)值。規(guī)定在同一控制下,合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。而在非同一控制下,購買方在購買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。新準(zhǔn)則對(duì)同一控制下的企業(yè)合并由公允價(jià)值改為賬面價(jià)值計(jì)量,是對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎性運(yùn)用,有效地避免了企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱企業(yè)利潤(rùn)。

4.合并報(bào)表準(zhǔn)則的改變

新準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表合并范圍的確定遵循了實(shí)質(zhì)重于形式的原則,擴(kuò)大了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍。規(guī)定母公司需將所有能控制的子公司納入合并范圍,包括小規(guī)模公司,業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,代替了從前以股權(quán)比例作為唯一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。這樣就遏制了母公司通過改變股權(quán)比例而改變合并報(bào)表的范圍,使企業(yè)的盈余管理行為得到了有效的控制。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下盈余管理的可能方法

1.利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理

新準(zhǔn)則擴(kuò)大了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍,增大了企業(yè)進(jìn)行盈余管理可以利用的科目。對(duì)于存貨、消耗性生物資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備在符合條件的情況下仍然能夠轉(zhuǎn)回,企業(yè)可以通過在不能轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)中少計(jì)提,在能夠轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)中多計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法達(dá)到操作利潤(rùn)的目的。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回還涉及到大量的職業(yè)判斷,如減值跡象的判斷、資產(chǎn)可回收金額的估計(jì)等,這些大量的職業(yè)判斷都給企業(yè)的盈余管理留下了空間。

2.利用借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理

新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍,資本化范圍由原來僅限于“為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用”擴(kuò)大到“為需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同成本、無形資產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費(fèi)用”。借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大增加了企業(yè)盈余管理的途徑,企業(yè)可以通過調(diào)整一般借款利息支出資本化或費(fèi)用化的金額來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。

3.利用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理

新準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的改變主要是研發(fā)費(fèi)用的處理和無形資產(chǎn)的攤銷。新準(zhǔn)則將企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)劃分成兩個(gè)階段,研究階段的支出在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益,開發(fā)階段的支出在符合資本化條件后可以予以資本化。

4.利用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理

篇（4）

一、企業(yè)價(jià)值及其決定

企業(yè)價(jià)值可以從不同的角度來定義。從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度,企業(yè)的價(jià)值是指凝結(jié)在其中的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間;從會(huì)計(jì)核算的角度,企業(yè)的價(jià)值是指建造或取得企業(yè)的全部支出或全部耗費(fèi);從財(cái)務(wù)管理的角度,企業(yè)的價(jià)值是企業(yè)未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)值,即所謂的企業(yè)內(nèi)在價(jià)值;從市場(chǎng)交換的角度,企業(yè)的價(jià)值是企業(yè)在市場(chǎng)上的貨幣表現(xiàn)。如果從資產(chǎn)評(píng)估的角度,企業(yè)的價(jià)值需要從兩個(gè)方面考慮:第一,資產(chǎn)評(píng)估揭示的是評(píng)估對(duì)象在交易假設(shè)前提下的公允價(jià)值,企業(yè)作為一類特殊資產(chǎn),在評(píng)估中其價(jià)值也應(yīng)該是在交易假設(shè)前提下的公允價(jià)值,即企業(yè)在市場(chǎng)上的公允貨幣表現(xiàn)。第二,由企業(yè)特點(diǎn)所決定,企業(yè)在市場(chǎng)上的貨幣表現(xiàn)實(shí)際上是企業(yè)所具有的獲得能力可實(shí)現(xiàn)部分的貨幣化和資本化。這不僅是由企業(yè)作為資產(chǎn)評(píng)估的對(duì)象所決定的,而且是由對(duì)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估的目的所決定的。在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中,企業(yè)的價(jià)值及其決定顯然要從企業(yè)評(píng)估的目的這一個(gè)大前提來考慮。企業(yè)評(píng)估從根本上講是服從或服務(wù)于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或產(chǎn)權(quán)交易。在企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或產(chǎn)權(quán)交易中需要的是企業(yè)的交換價(jià)值或市場(chǎng)上的公允價(jià)值。企業(yè)作為一種特殊的商品這所以能在市場(chǎng)中進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的交易,不僅因?yàn)槠髽I(yè)也是勞動(dòng)產(chǎn)品,有社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間在其中,更重要的是企業(yè)具有持續(xù)獲得能力,這種持續(xù)獲得能力是企業(yè)具有交換價(jià)值的根本所在。當(dāng)然,企業(yè)具有持續(xù)獲利能力所代表的價(jià)值,只能說是企業(yè)的潛在價(jià)值或內(nèi)在價(jià)值,還不一定就是企業(yè)在評(píng)估基準(zhǔn)日可實(shí)現(xiàn)的交換價(jià)值。資產(chǎn)評(píng)估強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的可實(shí)現(xiàn)部分,是企業(yè)內(nèi)在價(jià)值在評(píng)估基準(zhǔn)日條件下的可實(shí)現(xiàn)部分。由于資產(chǎn)評(píng)估中的企業(yè)價(jià)值是一種持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的價(jià)值,并且其價(jià)值由企業(yè)獲利能力決定的,所以評(píng)估人員在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值評(píng)估過程中要把握企業(yè)價(jià)值評(píng)估的關(guān)鍵,即企業(yè)的獲利能力。

二、企業(yè)價(jià)值評(píng)估的對(duì)象

什么是企業(yè)價(jià)值評(píng)估,目前還沒有一個(gè)權(quán)威的定義。按照中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)頒布的《企業(yè)價(jià)值評(píng)估指導(dǎo)意見(試行)》第三條定義的企業(yè)價(jià)值評(píng)估,即注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師對(duì)評(píng)估基準(zhǔn)日特定目的下企業(yè)整體價(jià)值、股東全部權(quán)益價(jià)值或權(quán)益價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為的過程來看,企業(yè)價(jià)值評(píng)估的對(duì)象是企業(yè)的整體價(jià)值、股東全部權(quán)益價(jià)值或部分權(quán)益價(jià)值。

三、企業(yè)價(jià)值評(píng)估的范圍界定

企業(yè)價(jià)值評(píng)估范圍是指為評(píng)估企業(yè)價(jià)值所涉及的被評(píng)估企業(yè)的具體資產(chǎn)范圍及其資產(chǎn)邊界。企業(yè)價(jià)值評(píng)估范圍的界定,情況相對(duì)復(fù)雜。一般包括以下兩個(gè)層次: 一是企業(yè)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)范圍的界定,二是企業(yè)有效資產(chǎn)的界定。

從產(chǎn)權(quán)的角度界定,企業(yè)價(jià)值評(píng)估的范圍應(yīng)該是企業(yè)的全部資產(chǎn)。包括企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體自身占用及經(jīng)營(yíng)的部分、產(chǎn)權(quán)主體能夠控制的部分以及投資部分,如全資子公司、控股子公司,以及非控股公司中的投資部分。這部分工作可以從企業(yè)價(jià)值評(píng)估申請(qǐng)報(bào)告及上級(jí)主管部門批復(fù)文件、企業(yè)有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的協(xié)議、合同、章程等有關(guān)資料中獲得,處于評(píng)估師角度易于完成,但是否能將所界定的產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)范圍直接作為企業(yè)價(jià)值評(píng)估中的具體資產(chǎn)范圍對(duì)待,當(dāng)然不能。企業(yè)價(jià)值是基于企業(yè)整體盈利能力,企業(yè)是由各類單項(xiàng)資產(chǎn)組成的資產(chǎn)綜合體,這些單項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)盈利能力的形成具有不同貢獻(xiàn),其中,對(duì)企業(yè)盈利作出貢獻(xiàn)、發(fā)揮作用的資產(chǎn)就是有效資產(chǎn),反之,則為無效資產(chǎn)。因此,要正確揭示企業(yè)價(jià)值,就要將企業(yè)資產(chǎn)范圍內(nèi)的有效資產(chǎn)和無效資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分,只有企業(yè)的有效資產(chǎn)才是評(píng)估企業(yè)的具體資產(chǎn)范圍。

企業(yè)有效資產(chǎn)的界定,應(yīng)以資產(chǎn)對(duì)企業(yè)盈利能力的貢獻(xiàn)原則為前提,對(duì)于不能為企業(yè)盈利做出貢獻(xiàn)的一律不列入企業(yè)價(jià)值評(píng)估的資產(chǎn)范圍。當(dāng)然,有效資產(chǎn)貢獻(xiàn)形成的盈利能力,應(yīng)是企業(yè)正常的盈利能力,客觀上講,對(duì)于企業(yè)收益的預(yù)測(cè),應(yīng)以企業(yè)有效資產(chǎn)為出發(fā)點(diǎn),可以考慮對(duì)有效資產(chǎn)的合理改進(jìn)乃至合理重組,任何新產(chǎn)權(quán)主體的超常行為等因素對(duì)企業(yè)收益的影響都不應(yīng)考慮。在企業(yè)評(píng)估中,對(duì)于無效資產(chǎn)的處理,一種是將其進(jìn)行“資產(chǎn)剝離”,就是在進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估前剝離出去,不列入資產(chǎn)范圍。 另一種是在不影響企業(yè)盈利能力的前提下,對(duì)其采用適當(dāng)方法進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估,最后加總到結(jié)果之中。

四、企業(yè)價(jià)值評(píng)估的特點(diǎn)

與單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估不同,企業(yè)價(jià)值評(píng)估的對(duì)象是由多個(gè)或多種單項(xiàng)資產(chǎn)組成的資產(chǎn)綜合體,決定企業(yè)價(jià)值高低的因素,是企業(yè)的整體獲利能力。

企業(yè)評(píng)估是一種整體性評(píng)估,它與構(gòu)成企業(yè)的各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的簡(jiǎn)單評(píng)估值加和是有區(qū)別的:企業(yè)價(jià)值評(píng)估的對(duì)象是按特定生產(chǎn)工藝或經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有機(jī)結(jié)合的資產(chǎn)綜合體,而將構(gòu)成企業(yè)的各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估加和,則是先就各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)作為獨(dú)立的評(píng)估對(duì)象進(jìn)行評(píng)估,然后加總。 企業(yè)價(jià)值評(píng)估是以企業(yè)的獲利能力為核心,綜合考慮影響企業(yè)獲得能力的各種因素以及企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。而將企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估值加和,是在評(píng)估時(shí)針對(duì)影響各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的各種因素展開的。由于企業(yè)價(jià)值評(píng)估與構(gòu)成企業(yè)的單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估值加和在評(píng)估對(duì)象、影響因素等方面存在差異,兩種評(píng)估的結(jié)果亦會(huì)有所不同。其不同之處主要表現(xiàn)在企業(yè)價(jià)值評(píng)估的評(píng)估值中包含了不可確指的無形資產(chǎn)――商譽(yù)的價(jià)值或企業(yè)整體資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性貶值。

五、企業(yè)價(jià)值評(píng)估的基本方法

目前,較公認(rèn)的企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法有收益法、市場(chǎng)法和成本法。

1.成本法

企業(yè)價(jià)值評(píng)估中的成本法也稱資產(chǎn)基礎(chǔ)法、成本加和法,是指在合理評(píng)估企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值和負(fù)債的基礎(chǔ)上確定企業(yè)價(jià)值的各種評(píng)估具體技術(shù)方法的總稱。成本法的理論基礎(chǔ)是“替代原則”,即任何一個(gè)精明的潛在投資者,在購置一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)愿意支付的價(jià)格都不會(huì)超過建造一項(xiàng)與所購資產(chǎn)具有相同用途的替代品所需的成本。

成本法的基本思路是將構(gòu)成企業(yè)的各種要素資產(chǎn)的評(píng)估值加總求得企業(yè)價(jià)值。企業(yè)重建并不是對(duì)被評(píng)估企業(yè)的簡(jiǎn)單復(fù)制,而是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)能力和盈利能力的重建,因此,企業(yè)價(jià)值評(píng)估的成本法是緊緊圍繞企業(yè)的盈利能力進(jìn)行的,所得出的企業(yè)價(jià)值就是企業(yè)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的總和減去負(fù)債。但是成本法以企業(yè)單項(xiàng)資產(chǎn)的再建成本為出發(fā)點(diǎn),有忽視企業(yè)的獲利能力的可能性,在評(píng)估中很難考慮那些未在財(cái)務(wù)報(bào)表上出現(xiàn)的項(xiàng)目,因此,成本法適用于不以營(yíng)利為目的的非營(yíng)利組織的評(píng)估。

在進(jìn)行成本法評(píng)估之前,應(yīng)對(duì)企業(yè)的盈利能力以及相匹配的單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)定,以便在委托方委托的評(píng)估范圍基礎(chǔ)上,進(jìn)一步界定納入企業(yè)盈利能力范圍內(nèi)的資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)的界限,明確評(píng)估對(duì)象的作用空間和評(píng)估前提。作為―項(xiàng)原則,評(píng)估人員在對(duì)構(gòu)成企業(yè)的各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí),應(yīng)該首先明確各項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估前提,即持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提。在不同的假設(shè)前提下,運(yùn)用成本法評(píng)估出的企業(yè)價(jià)值是有區(qū)別的。對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提下的各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估,應(yīng)按貢獻(xiàn)原則評(píng)估其價(jià)值;對(duì)于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提下的單項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估,則按變現(xiàn)原則進(jìn)行。

在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提下,一般不宜運(yùn)用成本法對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。因?yàn)檫\(yùn)用成本法評(píng)估企業(yè)價(jià)值,是通過分別估測(cè)構(gòu)成企業(yè)的所有可確指資產(chǎn)后加和而成。此種方法無法把握持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)價(jià)值的整體性,亦難以把握各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)。對(duì)企業(yè)各單項(xiàng)資產(chǎn)間的工藝匹配和有機(jī)組合因素產(chǎn)生出的整合效應(yīng)即不可確指的無形資產(chǎn),無法進(jìn)行有效衡量。因此,在一般情況下,不宜單獨(dú)運(yùn)用成本上升法評(píng)估一個(gè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)前提下的企業(yè)價(jià)值。在特殊情況下,評(píng)估人員采用成本法對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,應(yīng)予以充分的說明。

2.收益法

收益法通常又被稱作收益現(xiàn)值法,是指通過估算被評(píng)估資產(chǎn)在未來尚可使用年限內(nèi)的預(yù)期收益,并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)成現(xiàn)值,然后累加求和,得出被評(píng)估資產(chǎn)的評(píng)估值的一種評(píng)估方法。在運(yùn)用收益法對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估時(shí),一個(gè)必要的前提是判斷企業(yè)是否具有持續(xù)的盈利能力。只有當(dāng)企業(yè)具有持續(xù)的盈利能力時(shí),運(yùn)用收益法對(duì)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估才有意義。運(yùn)用收益法對(duì)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估,關(guān)鍵在于對(duì)以下三個(gè)問題的解決:

首先,要對(duì)企業(yè)的收益予以界定。企業(yè)的收益能以多種形式出現(xiàn),包括凈利潤(rùn)、凈現(xiàn)金流、息前凈利潤(rùn)和息前凈現(xiàn)金流。選擇以何種形式的收益作為收益法中的企業(yè)收益,直接影響對(duì)企業(yè)價(jià)值的最終判斷。

其次,要對(duì)企業(yè)的收益進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。要求評(píng)估人員對(duì)企業(yè)的將來收益進(jìn)行精確預(yù)測(cè)是不現(xiàn)實(shí)的。但是,由于企業(yè)收益的預(yù)測(cè)直接影響對(duì)企業(yè)盈利能力的判斷,是決定企業(yè)最終評(píng)估值的關(guān)鍵因素,所以,在評(píng)估中應(yīng)全面考慮影響企業(yè)盈利能力的因素,客觀、公正地對(duì)企業(yè)的收益作出合理的預(yù)測(cè)。

最后,在對(duì)企業(yè)的收益作出合理的預(yù)測(cè)后,要選擇合適的折現(xiàn)率。合適的折現(xiàn)率的選擇直接關(guān)系到對(duì)企業(yè)未來收益風(fēng)險(xiǎn)的判斷。由于不確定性的客觀存在,對(duì)企業(yè)未來收益的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷至關(guān)重要。能否對(duì)企業(yè)未來收益的風(fēng)險(xiǎn)作出恰當(dāng)?shù)呐袛?從而選擇合適的折現(xiàn)率,對(duì)企業(yè)的最終評(píng)估值具有較大影響。

收益法通常被認(rèn)為比成本法和市場(chǎng)法更適用于企業(yè)價(jià)值評(píng)估,特別是在涉及為企業(yè)并購服務(wù)時(shí)。收購者投資于目標(biāo)企業(yè)是預(yù)期能獲取未來收益,但是這種預(yù)期的未來收益因具有不確定性而蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)。收益法為量化影響企業(yè)價(jià)值的這些關(guān)鍵變量提供了路徑。但是,并非所有的企業(yè)價(jià)值評(píng)估均適用收益法。在運(yùn)用收益法對(duì)企業(yè)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估時(shí),必要的前提是判斷企業(yè)是否具有持續(xù)的盈利能力且能夠被合理的計(jì)量。只有當(dāng)企業(yè)具有持續(xù)的盈利能力且能夠被合理的計(jì)量且能夠被合理的計(jì)量時(shí),運(yùn)用收益法對(duì)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估才具有意義。

3.市場(chǎng)法

企業(yè)價(jià)值評(píng)估的市場(chǎng)法就是在市場(chǎng)上找出一個(gè)或幾個(gè)與被評(píng)估企業(yè)相同或相似的參照企業(yè),分析、比較被評(píng)估企業(yè)和參照物企業(yè)的重要指標(biāo),在此基礎(chǔ)上,修正、調(diào)整參照企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值,最后確定被評(píng)估企業(yè)的價(jià)值。其理論根據(jù)是替代原則。經(jīng)濟(jì)理論和生活常識(shí)告訴我們,類似的資產(chǎn)應(yīng)該有類似的價(jià)格,一個(gè)理性的投資者,在一個(gè)公開透明的市場(chǎng)上,購買一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)格,不會(huì)高于有相同效用的替代品的價(jià)格。我們對(duì)一個(gè)企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,通過比較市場(chǎng)上相似或相近的可比企業(yè)公允交易價(jià)格,經(jīng)過類比分析,適當(dāng)修正后得到目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值,這就是市場(chǎng)法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家,企業(yè)交易市場(chǎng)活躍,人們對(duì)企業(yè)價(jià)值的判斷更信賴于市場(chǎng)的眼光。市場(chǎng)交易的價(jià)格更具有說服力,它是被交易企業(yè)對(duì)于購買者的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值,投資者購買了它,說明它能夠?yàn)橘徺I者帶來現(xiàn)金流量。而用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計(jì)算企業(yè)的價(jià)值,當(dāng)這個(gè)企業(yè)一直虧損時(shí),無法預(yù)測(cè)其現(xiàn)金流量,但假若這個(gè)企業(yè)有很大的改造潛力,或其自身存在多年已具有一定知名度,有一定的客戶資源和銷售市場(chǎng),投資人購買這個(gè)企業(yè)后進(jìn)行重整,完全可以使其變?yōu)橛髽I(yè),為投資者帶來滾滾財(cái)源。所以用市場(chǎng)法可以評(píng)估企業(yè)的真實(shí)內(nèi)在價(jià)值,因基于市場(chǎng)導(dǎo)向,接近現(xiàn)實(shí),故容易為當(dāng)事各方所接受和理解。但運(yùn)用市場(chǎng)法評(píng)估企業(yè)價(jià)值需要滿足兩個(gè)基本前提條件:一是要有一個(gè)活躍的公開市場(chǎng)。公開市場(chǎng)是一個(gè)有多個(gè)自愿的買者和賣者,他們之間進(jìn)行平等交易的市場(chǎng)。在這個(gè)市場(chǎng)上成交價(jià)格基本上反映市場(chǎng)買賣雙方的行情,因此可以排除個(gè)別交易的偶然性;二是在這個(gè)公開市場(chǎng)上要有可比的企業(yè)及其交易活動(dòng)。企業(yè)及其交易的可比性,是指選擇的可比企業(yè)及其交易活動(dòng)是在近期公開市場(chǎng)上已經(jīng)發(fā)生過的,且與待評(píng)估的目標(biāo)企業(yè)及即將發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)相似。運(yùn)用市場(chǎng)法時(shí)應(yīng)注意以下的問題:第一,企業(yè)價(jià)值評(píng)估的市場(chǎng)法是基于類似資產(chǎn)應(yīng)該具有類似交易價(jià)格的理論推斷;第二,運(yùn)用市場(chǎng)法評(píng)估企業(yè)價(jià)值存在兩個(gè)障礙:一是企業(yè)的個(gè)體差異,二是企業(yè)交易案例的差異;第三,用相關(guān)因素間接比較的方法評(píng)估企業(yè)價(jià)值的關(guān)鍵在于兩點(diǎn):對(duì)可比企業(yè)的選擇和對(duì)可比指標(biāo)的選擇。

參考文獻(xiàn):

篇（5）

一、無形資產(chǎn)的含義與特征

（一）無形資產(chǎn)的含義

我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的定義為“指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等”，主要強(qiáng)調(diào)了可辨認(rèn)性，取消了原有準(zhǔn)則中的商譽(yù)內(nèi)容，將企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)并入到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》中，規(guī)定只有在非同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，才能產(chǎn)生商譽(yù)，而同一企業(yè)控制下的企業(yè)合并，不能產(chǎn)生商譽(yù)，差額只能調(diào)整資本公積。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS38）第38號(hào)將無形資產(chǎn)定義為“能確指的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣資產(chǎn)”，也將商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外，對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理由《第22號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—企業(yè)合并》規(guī)范。IAS38認(rèn)為，商譽(yù)本身是不可辨認(rèn)的，因此不屬于無形資產(chǎn)的定義范圍。相應(yīng)地自創(chuàng)商譽(yù)也不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，因?yàn)樗皇悄軌蚩煽坑?jì)量并由企業(yè)控制的可辨認(rèn)資源。

《美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)》第142號(hào)（FASl42）將無形資產(chǎn)定義為“沒有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)，不包括金融工具及遞延所得稅項(xiàng)資產(chǎn)”。無形資產(chǎn)也分為可確指的和不可確指的，可確指的無形資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量，與商譽(yù)分開確認(rèn)，商譽(yù)是不確指的，并且對(duì)內(nèi)部開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件做出了具體規(guī)定。可以看出，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)無形資產(chǎn)的定義主要是參考了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義。各國對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)都不予確認(rèn)，這一問題是世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)界的爭(zhēng)論焦點(diǎn)。無形資產(chǎn)的概念應(yīng)與無形資產(chǎn)的核算范圍加以區(qū)別，自創(chuàng)商譽(yù)不能被準(zhǔn)確計(jì)量，它能為企業(yè)帶來超額利潤(rùn)，并不能否認(rèn)它是無形資產(chǎn)。

我國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：

1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

2.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論是否可以轉(zhuǎn)移或分離。具體說來，無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)幾乎與我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是相同的，但《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了經(jīng)濟(jì)壽命超過1年，并列舉了可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)是指專利、版權(quán)、品牌、客戶名單、商標(biāo)以及其他能夠與相關(guān)的實(shí)物資產(chǎn)分別轉(zhuǎn)移的權(quán)利。美國無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)可辨認(rèn)的規(guī)定同我國準(zhǔn)則的規(guī)定一致。

（二）無形資產(chǎn)的特征

1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，具有一般資產(chǎn)的本質(zhì)特征，即由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。通常情況下，企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)擁有其所有權(quán)并且能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。但在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益，并能約束其他方獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則表明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)。例如，對(duì)于會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的技術(shù)知識(shí)，若其受版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允許）等法定權(quán)利的保護(hù)，那么說明該企業(yè)控制了相關(guān)利益。客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)。無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)或是某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力，它們不具有實(shí)物形態(tài)，比如，土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實(shí)物載體，比如，計(jì)算機(jī)軟件需要存儲(chǔ)在介質(zhì)中，但這并不改變無形資產(chǎn)本身不具有實(shí)物形態(tài)的特性。在確定一項(xiàng)包含無形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，還是屬于無形資產(chǎn)時(shí)，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個(gè)要素更重要作為判斷的依據(jù)。例如，計(jì)算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計(jì)算機(jī)軟件就不能運(yùn)行時(shí)，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計(jì)算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)處理。

3.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。要作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，該資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨(dú)辨認(rèn)的，如企業(yè)特有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為其具有可辨認(rèn)性：一是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。二是源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權(quán)合同而獲得的特許使用權(quán)，通過法律程序申請(qǐng)獲得的商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。商譽(yù)通常是與企業(yè)整體價(jià)值聯(lián)系在一起的，其存在無法與企業(yè)自身相分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)。

4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。無形資產(chǎn)在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。

二、無形資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)條件

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義如下：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)條件應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是符合無形資產(chǎn)的定義；二是與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

我國在無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題上仍堅(jiān)持采用貨幣計(jì)量原則。第（2）點(diǎn)要求與該無形資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，這說明無形資產(chǎn)確認(rèn)上保持了以往的謹(jǐn)慎性原則，只有在未來很可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)才能在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)。因此，對(duì)于企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界都有很大的爭(zhēng)論，將它資本化還是費(fèi)用化都具有一定的合理性。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合我國實(shí)際情況，充分借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在謹(jǐn)慎性和真實(shí)性原則的指導(dǎo)下選擇了較為折中的處理方式，將研究開發(fā)項(xiàng)目的支出費(fèi)用，分為研究階段的費(fèi)用和開發(fā)階段的費(fèi)用兩部分：對(duì)于不能確定能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的研究性費(fèi)用支出費(fèi)用化，將預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益可能性較高的開發(fā)階段的支出費(fèi)用資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

三、現(xiàn)階段我國企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)存在的問題

（一）無形資產(chǎn)的核算范圍過于狹窄

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)無形資產(chǎn)的范圍比較狹窄，加上企業(yè)自身對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的核算項(xiàng)目過少，對(duì)企業(yè)無形資產(chǎn)的擁有情況揭示不足，不利于企業(yè)無形資產(chǎn)的管理和使用。目前，我國會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)的無形資產(chǎn)有專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)、商標(biāo)、土地使用權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)，而且，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只承認(rèn)因產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的而產(chǎn)生的商譽(yù)，對(duì)企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)。通過分析發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)無形資產(chǎn)存在以下特點(diǎn)：一是我國企業(yè)無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例平均為10%，相對(duì)于國外企業(yè)的40%而言明顯偏低；二是我國企業(yè)的無形資產(chǎn)構(gòu)成比例不合理，無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)所占的比重偏大，在多數(shù)企業(yè)中土地占無形資產(chǎn)的比例接近50%。在一些機(jī)械制造企業(yè)，無形資產(chǎn)僅僅包括企業(yè)的土地使用權(quán)，這表明企業(yè)存在兩種問題：一是企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的投入不足，對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品的研究開發(fā)缺少足夠的投入；二是企業(yè)對(duì)自身無形資產(chǎn)核算體系不健全，對(duì)商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等在我國上市公司報(bào)表中未能完全反映。

（二）無形資產(chǎn)確認(rèn)的成本失真

無形資產(chǎn)的確認(rèn)也可以劃分為初始確認(rèn)與再確認(rèn)，這是無形資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量的必然過程。無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)是指當(dāng)一項(xiàng)交易或業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)入企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并判斷是否構(gòu)成無形資產(chǎn)以及該無形資產(chǎn)的種類；再確認(rèn)是指無形資產(chǎn)在確認(rèn)入賬之后，發(fā)生影響其價(jià)值的變動(dòng)時(shí)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理活動(dòng)。當(dāng)期，無形資產(chǎn)初始確認(rèn)按照歷史成本作為基礎(chǔ)，而將歷史成本與攤余價(jià)值的作為進(jìn)行再確認(rèn)的基礎(chǔ)。由于科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新，企業(yè)無形資產(chǎn)在使用過程中必須不斷進(jìn)行維護(hù)、創(chuàng)新和開發(fā)等，才能保證合理確定無形資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值，因此，傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將會(huì)大大降低無形資產(chǎn)的相關(guān)性，對(duì)無形資產(chǎn)的可靠性與正確性也產(chǎn)生了不利影響。當(dāng)期的無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)一方面限制了無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，使得無形資產(chǎn)的項(xiàng)目種類和數(shù)量明顯偏少，另一方面對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也帶來了不利影響。

四、改進(jìn)企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)的建議

（一）重新定義無形資產(chǎn)的概念

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則38號(hào)—無形資產(chǎn)》規(guī)定“無形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)。”從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義來看，無形資產(chǎn)必須是可以辨認(rèn)的，以便與企業(yè)的商譽(yù)進(jìn)行區(qū)分。客戶組合、市場(chǎng)份額、客戶關(guān)系、客戶信賴等是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的因素，但是由于缺乏法律保護(hù)，企業(yè)無法對(duì)客戶、市場(chǎng)進(jìn)行控制，因此對(duì)于因此帶來的經(jīng)濟(jì)利益也就缺乏控制能力，所以，這項(xiàng)項(xiàng)目不符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。另外，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商標(biāo)、刊頭、客戶名單和本質(zhì)上類似于以上項(xiàng)目的項(xiàng)目也不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。按照我國企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)無形資產(chǎn)的核算范圍。但總體來看，我國企業(yè)無形資產(chǎn)的核算范圍以及無形資產(chǎn)的價(jià)值相對(duì)于國外同行業(yè)企業(yè)偏低，這與我國無形資產(chǎn)的核算范圍偏低有著密切聯(lián)系。

是否屬于無形資產(chǎn)是無形資產(chǎn)確認(rèn)的問題，而無形資產(chǎn)的價(jià)值是多少是無形資產(chǎn)計(jì)量的問題，因此，對(duì)于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義，即“沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”需要作出調(diào)整，因?yàn)橐豁?xiàng)資產(chǎn)是否可以辨認(rèn)更多的涉及到的是無形資產(chǎn)能否可靠的計(jì)量，而不應(yīng)該成為判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于無形資產(chǎn)的依據(jù)。其次，從無形資產(chǎn)的研究開發(fā)目的和實(shí)際效果來看，企業(yè)無形資產(chǎn)能夠提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，從而使企業(yè)獲取超過社會(huì)一般盈利水平的經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)花費(fèi)大量的時(shí)間和資金只能獲得社會(huì)平均利潤(rùn)，企業(yè)顯然不會(huì)有動(dòng)力去研究和開發(fā)新技術(shù)、新專利，因此，企業(yè)無形資產(chǎn)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)其“預(yù)期能為企業(yè)帶來超額利潤(rùn)”。

（二）擴(kuò)大無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，無形資產(chǎn)的確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理獲得都必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，必須取得完整的會(huì)計(jì)憑證，因此，使得無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍局限于專利權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)。對(duì)于企業(yè)外購、接受投資的無形資產(chǎn)因?yàn)榭梢垣@得相關(guān)的會(huì)計(jì)原始憑證，可以辨認(rèn)并確定其成本，因此能夠予以計(jì)量，而許多其他形式獲取的符合無形資產(chǎn)特征但沒有相應(yīng)的交易活動(dòng)和原始憑證，導(dǎo)致無法確認(rèn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)。以企業(yè)的人力資本為例，在雇傭合同期內(nèi)，企業(yè)的人力資本符合無形資產(chǎn)的特征，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，因?yàn)闆]有直接的業(yè)務(wù)活動(dòng)與之相關(guān)，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)上沒有專門對(duì)人力資本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在企業(yè)的人力資本等無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中的作用卻是公認(rèn)的、不可或缺的，因此，必須重新審視無形資產(chǎn)的傳統(tǒng)確認(rèn)方法，擴(kuò)大無形資產(chǎn)的范圍，使企業(yè)的無形資產(chǎn)能夠得到充分全面的反映。無形資產(chǎn)的內(nèi)容可以概括為以下幾個(gè)方面：

1.體現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力力的無形資產(chǎn)，即企業(yè)擁有或者控制的反映企業(yè)與市場(chǎng)相互關(guān)系并且能夠給企業(yè)帶來潛在利益的各種要素的總和，例如公司名稱、企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、顧客、長(zhǎng)期客戶、業(yè)務(wù)伙伴、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等。

2.體現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)新能力的無形資產(chǎn)，例如企業(yè)所擁有的各項(xiàng)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、商業(yè)秘密、專有技術(shù)等。

3.體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)在發(fā)展?jié)摿Φ臒o形資產(chǎn)，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)方法、企業(yè)文化和管理信息體系、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)等。

4.體現(xiàn)人力資源的無形資產(chǎn)，如整個(gè)員工教育狀況、知識(shí)能力、工作技巧、創(chuàng)新能力、合作能力等。

（三）采用多種價(jià)值相結(jié)合的辦法進(jìn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)

鑒于無形資產(chǎn)獲取形式的多樣性以及獲得未來經(jīng)濟(jì)利益的多樣性，在無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)與后續(xù)確認(rèn)過程中，企業(yè)要貫徹實(shí)事求是，靈活應(yīng)用的原則，采用多種價(jià)值形式相結(jié)合的方法確認(rèn)無形資產(chǎn)。在無形資產(chǎn)的初次確認(rèn)時(shí)，如果有歷史成本可以參照，就按照歷史成本作為入賬基礎(chǔ)；在沒有歷史成本的情況下，可以按照資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的價(jià)值作為確認(rèn)依據(jù)，由于評(píng)估價(jià)值相對(duì)而言更為準(zhǔn)確，是對(duì)無形資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的量化反映，因此有利于企業(yè)解決企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的確認(rèn)問題，保證企業(yè)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高企業(yè)資產(chǎn)總體規(guī)模報(bào)告的正確性。在后續(xù)確認(rèn)時(shí)，將評(píng)估價(jià)值作為確認(rèn)依據(jù)比用攤銷后的凈值更為客觀、準(zhǔn)確，也適應(yīng)了無形資產(chǎn)不確定性的特點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)

篇（6）

商譽(yù)是指企業(yè)經(jīng)過生a經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在用戶中形成良好的聲譽(yù)，較高的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)效率等，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造間接的經(jīng)濟(jì)利益的一種無形的項(xiàng)目。

一、商譽(yù)減值存在的問題

1.商譽(yù)減值的確認(rèn)范圍模糊

商譽(yù)作為一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，它不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)必須將其與相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合結(jié)合起來，因此如何劃分與商譽(yù)有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合就成為減值測(cè)試中的一個(gè)復(fù)雜問題。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》（CAS20）對(duì)資產(chǎn)組的上限進(jìn)行了限定，相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合不應(yīng)當(dāng)大于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)――分部報(bào)告》（CAS35）中的主要分部或次要分部。即便有了對(duì)資產(chǎn)組或組合的相關(guān)規(guī)定，部分企業(yè)仍然會(huì)利用確認(rèn)范圍上的模糊概念來做手腳，擴(kuò)大資產(chǎn)組或組合的范圍，以自己所認(rèn)為的“合理”來進(jìn)行劃分，商譽(yù)甚至成為了資產(chǎn)組價(jià)值變動(dòng)的“調(diào)節(jié)閥”。

2.對(duì)商譽(yù)減值的判斷不清

商譽(yù)發(fā)生減值后，一方面價(jià)值回升的可能性比較小，屬于永久性的減值，另一方面從謹(jǐn)慎性原則考慮，為了避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回而人為操作利潤(rùn)，我國資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。按照經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，商譽(yù)減值不一定是永久的，那么商譽(yù)減值理應(yīng)可以轉(zhuǎn)回，但是，商譽(yù)減值也可能是永久性的，又不應(yīng)當(dāng)允許轉(zhuǎn)回。商譽(yù)減值的概念在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中很容易出現(xiàn)混亂，會(huì)計(jì)人員對(duì)于商譽(yù)減值的判斷不清，可能導(dǎo)致對(duì)于相關(guān)的商譽(yù)減值沒有進(jìn)行確認(rèn)等后續(xù)一系列問題。

3.商譽(yù)減值的測(cè)算方法不明確

商譽(yù)減值測(cè)試中所依托的資產(chǎn)組的分配沒有清晰明確的規(guī)定，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。除此之外對(duì)于可回收金額的計(jì)算也有很大的難度。對(duì)于現(xiàn)金流量計(jì)算公式中許多項(xiàng)目，例如折現(xiàn)率、估計(jì)處置費(fèi)用等都有很大不確定性，難以預(yù)測(cè)。商譽(yù)減值測(cè)試存在的測(cè)算方法不明確，測(cè)算難度大，人為因素可控的項(xiàng)目較多等等問題，這些就導(dǎo)致了商譽(yù)減值測(cè)試的困難，也讓一些為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)迎合自己需求的企業(yè)鉆了空子。原本減值測(cè)試時(shí)為了讓價(jià)值更加合理公允，現(xiàn)在卻因?yàn)闇p值測(cè)試而導(dǎo)致更多的不確定性，甚至可能成為企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。

二、商譽(yù)減值的改進(jìn)對(duì)策

1.明確商譽(yù)減值的確認(rèn)范圍

為避免部分企業(yè)利用確認(rèn)范圍上的模糊概念，擴(kuò)大資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的范圍，就必須明確商譽(yù)減值的確認(rèn)范圍。除了對(duì)資產(chǎn)組的上限進(jìn)行限定，還應(yīng)從資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的價(jià)值計(jì)算方面來進(jìn)行規(guī)范。采用能夠更加合理預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量的分部報(bào)告單元來測(cè)算商譽(yù)減值，這種方法可操作性強(qiáng)并且可靠性高，對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)較之于資產(chǎn)組的價(jià)值測(cè)算要容易一些。

2.辨明商譽(yù)減值

在判斷商譽(yù)減值時(shí)，造成會(huì)計(jì)人員判斷不清的原因主要來自兩個(gè)方面：一方面是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值的概念沒有進(jìn)行明確規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員區(qū)分不清永久性減值與暫時(shí)性減值概念對(duì)商譽(yù)減值的意義，為避免會(huì)計(jì)人員誤用減值準(zhǔn)則，辨明商譽(yù)減值，就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定清楚商譽(yù)減值的概念。另一方面來自會(huì)計(jì)人員自身，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值跡象的判斷，需要會(huì)計(jì)人員有很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，這就需要會(huì)計(jì)人員提高自身判斷水平和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力。企業(yè)要多招聘一些高素質(zhì)、強(qiáng)能力、工作技術(shù)過硬的會(huì)計(jì)人員，此外會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也要加強(qiáng)組織行業(yè)內(nèi)溝通交流，以提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。

3.提高商譽(yù)減值測(cè)算的可操作性

商譽(yù)減值的測(cè)算依托資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以其現(xiàn)金流量作為計(jì)量依據(jù)，為了能夠可靠的提供資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量，企業(yè)需建立完備的預(yù)算管理制度，從制度上規(guī)范測(cè)算，降低濫用商譽(yù)減值的可能。此外要提高減值測(cè)算的可操作性，對(duì)劃分資產(chǎn)組范圍進(jìn)行規(guī)范和限定，以明確劃分相關(guān)資產(chǎn)組的范圍，減少企業(yè)利用資產(chǎn)組范圍模糊來進(jìn)行利潤(rùn)操縱，也方便會(huì)計(jì)人員進(jìn)行測(cè)算，降低人為可控因素的影響。

對(duì)于商譽(yù)減值測(cè)算不單單要求企業(yè)進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)也要求資本市場(chǎng)有良好的環(huán)境，企業(yè)能夠獲得更加公允的價(jià)格。這就要求我國進(jìn)一步健全資本市場(chǎng)，規(guī)范各市場(chǎng)秩序行為，以提供公正合理的各類資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，從而提高商譽(yù)減值測(cè)算的可操作性。

篇（7）

一、前言

流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及須付款項(xiàng)、短期投資等。在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估是推動(dòng)企業(yè)快速發(fā)展的重要舉措，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)推行和不斷完善流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估，實(shí)現(xiàn)管理決策科學(xué)化、民主化，保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義和戰(zhàn)略意義。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)

研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)，是做好流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估工作，提高流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量的重要保證。流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估特點(diǎn)主要是：

(1)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估是單項(xiàng)評(píng)估，不需要以其綜合獲利能力進(jìn)行綜合件價(jià)值評(píng)估。

(2)必須選準(zhǔn)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)時(shí)間。

流動(dòng)資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的顯著不同在于其流動(dòng)件和波動(dòng)性。不可能人為地停止流動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)盡可能在會(huì)計(jì)期末，在規(guī)定的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行資產(chǎn)清查、登記和確定流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量和賬面價(jià)值，避免重復(fù)登記和漏登記現(xiàn)象的發(fā)生。

(3)既要認(rèn)真進(jìn)行資產(chǎn)：清查，向時(shí)又要分清主次，掌握重點(diǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估之前必須進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)的資產(chǎn)清查，否則會(huì)影響評(píng)估結(jié)論的難確性。但是，流動(dòng)資產(chǎn)一船具有數(shù)量大、種類多的特點(diǎn)，清查工作量很大，所以

流動(dòng)資產(chǎn)清查應(yīng)考慮評(píng)估的時(shí)間要求和評(píng)估成本，需要根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)分布的情況，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)分清主次、重點(diǎn)和一般，選擇不同的方法進(jìn)行清金和評(píng)估，做到突出重點(diǎn)，兼顧一般。清查采用的方法是抽查、重點(diǎn)清查和全面清查。當(dāng)抽查核實(shí)中發(fā)現(xiàn)原始資料或清查盤點(diǎn)工作可靠性較差時(shí)，要擴(kuò)大抽查面，直至核查全部流動(dòng)資產(chǎn)。

(4)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快，變現(xiàn)能力強(qiáng)，在價(jià)格變化不大的情況下，資產(chǎn)的賬面價(jià)值基本上可以反映出流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)值。因此，在特定情況下，也可以采用歷史成本作為評(píng)估值。同時(shí)，與其他長(zhǎng)期資產(chǎn)不同的是，評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值因素，而資產(chǎn)的有形損耗(實(shí)體性損耗)的計(jì)算也只適用于低值易耗品以及呆滯、積壓流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下。如何對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估

1　制訂企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃

一般情況下，生產(chǎn)型企業(yè)的存貨種類多，分布廣，流動(dòng)性強(qiáng)。存貨管理也往往是企業(yè)資產(chǎn)管理的重中之審，評(píng)估實(shí)踐中上要的工作也集中在對(duì)存貨數(shù)量和質(zhì)量品質(zhì)的認(rèn)定上。存貨的盤點(diǎn)工作尤為重要，通過盤點(diǎn)，一則可確認(rèn)待評(píng)估存貨的量，二也可以了解存貨的保管條件，存貨是否存在行冷背殘次品、過期變質(zhì)和已淘汰存貨等情況。進(jìn)而為存貨價(jià)值的評(píng)定提供最直接的評(píng)估依據(jù)。因此，在計(jì)劃階段應(yīng)對(duì)存貨盤點(diǎn)工作做出周密合理安排，必要時(shí)召開存貨盤點(diǎn)工作會(huì)議，就盤點(diǎn)的時(shí)間、范圍、人員分工，盤點(diǎn)程序與方法、盤點(diǎn)工作結(jié)束后的匯總等事項(xiàng)作出具體要求并列入存貨評(píng)估計(jì)劃。

2　確定評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍

篇（8）

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)資本、人力資源等無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所起的作用日益顯著，擁有無形資產(chǎn)的企業(yè)能夠獲得超額收益，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力越來越表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，無形資產(chǎn)的核算問題日益受到會(huì)計(jì)界的關(guān)注，要求將更多內(nèi)容納入無形資產(chǎn)核算圍的呼聲越來越高。

我國2007年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)的定義明顯考慮了這種呼聲。準(zhǔn)則規(guī)定：“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”這種定義是一種原則導(dǎo)向，沒有像以往一樣規(guī)定無形資產(chǎn)具體包括哪些內(nèi)容，這就給無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容賦予了一個(gè)彈性的空間。企業(yè)因此可以根據(jù)自身情況確定無形資產(chǎn)的核算范圍。這就使得如何界定無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的的核算范圍就成為了會(huì)計(jì)研究和企業(yè)實(shí)際工作中的一個(gè)重要問題。

1 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下無形資產(chǎn)核算的局限性

1．1 核算內(nèi)容的局限性

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式是適應(yīng)工業(yè)社會(huì)需要的產(chǎn)物，側(cè)重于反映企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況，以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告為核心，對(duì)無形資產(chǎn)的反映非常有限。會(huì)計(jì)上確認(rèn)無形資產(chǎn)的一個(gè)重要前提是其成本能夠可靠地予以計(jì)量。反之，無法以貨幣明確計(jì)量取得成本資料的就不可以稱為無形資產(chǎn)。在此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)下，沒有反映出具有戰(zhàn)略眼光的衡量企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的無形效益，事實(shí)上，有些高新技術(shù)公司的資產(chǎn)主要是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，著作為獲得未來現(xiàn)金流量和價(jià)值的動(dòng)力和源泉不包括在“資產(chǎn)”之中，勢(shì)必會(huì)低估其財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。

1．2核算方法的局限性

1．2．1歷史成本計(jì)量模式的局限性。

現(xiàn)行制度規(guī)定無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)按其公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但是計(jì)量上仍存在一些問題：

①關(guān)于潛在價(jià)值與實(shí)際成本的矛盾。即使某些無形資產(chǎn)取得時(shí)點(diǎn)的實(shí)際成本可以確切計(jì)量，但這一歷史成本不能反映其潛在的價(jià)值，與該無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。②關(guān)于確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上的困難。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)大量的無形資產(chǎn)尤其是企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，如顧客滿意程度、企業(yè)的研究開發(fā)能力、服務(wù)水平、企業(yè)文化氛圍等的形成是一個(gè)長(zhǎng)期積累的過程，并沒有一個(gè)確切的取得時(shí)點(diǎn)。③關(guān)于確切計(jì)量實(shí)際成本的困難。由于企業(yè)大量無形資產(chǎn)的形成是長(zhǎng)期積累的結(jié)果，或是多種因素綜合作用的結(jié)果，因而其實(shí)際成本難以確切計(jì)量。

1．2．2攤銷方法單一

有形資產(chǎn)通過自身的耗費(fèi)給企業(yè)帶來效益，應(yīng)計(jì)算其轉(zhuǎn)移的價(jià)值，以準(zhǔn)確提供成本資料，而無形資產(chǎn)通過其功能和運(yùn)作給企業(yè)帶來收益，在此過程中，有的無形資產(chǎn)的價(jià)值并沒有減少（如企業(yè)文化氛圍），故兩者不宜采用相同的“攤銷”方法計(jì)算其耗費(fèi)水平。

1．2．3貨幣計(jì)量的局限性

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以貨幣為主要計(jì)量單位，側(cè)重于有形資產(chǎn)的計(jì)量，忽視無形資產(chǎn)的計(jì)量。對(duì)于反映企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的顧客滿意程度、企業(yè)研究與開發(fā)能力、企業(yè)人力資源價(jià)值、企業(yè)文化氛圍等方面很難以貨幣計(jì)量。若由于計(jì)量原因而將其排拆于無形資產(chǎn)范疇以外，不進(jìn)行“演變革新”，“以滿足環(huán)境對(duì)它的要求”，會(huì)“影響會(huì)計(jì)的生命力”。

1．3現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于無形資產(chǎn)的報(bào)告不盡合理

首先，現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中只有無形資產(chǎn)一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)無形資產(chǎn)的揭示過于簡(jiǎn)單，沒有進(jìn)行適當(dāng)分類；不能完整地反映企業(yè)的整體資源和綜合競(jìng)爭(zhēng)力；其次，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，企業(yè)大部分自創(chuàng)無形資產(chǎn)的費(fèi)用，尤其是研究與開發(fā)的投入，都不作為無形資產(chǎn)成本而作為當(dāng)期費(fèi)用處理，不能真實(shí)反映這些活動(dòng)的性質(zhì)和所發(fā)揮的作用，也不能如實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；最后，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)無形資產(chǎn)的輔助信息，如分類情況、分類依據(jù)、計(jì)量基礎(chǔ)、攤銷政策以及價(jià)值變動(dòng)等等；都不予以揭示，勢(shì)必影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

2 確定無形資產(chǎn)核算范圍的原則

2．1必須從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，同時(shí)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范

每個(gè)企業(yè)的情況都不同，不同的企業(yè)會(huì)有不同的無形資產(chǎn)。新的《無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有明確規(guī)定無形資產(chǎn)的核算范圍，筆者認(rèn)為一個(gè)重要的原因在于這樣規(guī)定能使對(duì)無形資產(chǎn)的核算能夠因時(shí)制宜、因地制宜，滿足不斷變化的實(shí)際情況，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)核算無形資產(chǎn)。

2．2無形資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算范圍必須滿足可計(jì)量性原則

對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)，如果不能進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，就不應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)并納入會(huì)計(jì)核算范圍。無形資產(chǎn)由于沒有實(shí)物形態(tài)，確定其價(jià)值通常比較困難，可計(jì)量性相對(duì)于有形資產(chǎn)而言更差。因此，無形資產(chǎn)可計(jì)量性對(duì)于是否對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，在某種意義具有決定作用。基本的原則是，不能進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量的無形資產(chǎn)，就不應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)核算的范圍。

2．3成本效益原則

無形資產(chǎn)的核算首先必須遵循“效益大于成本”的原則，只有在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算產(chǎn)生的收益大于對(duì)其進(jìn)行核算的成本時(shí)，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算在經(jīng)濟(jì)上才是可行的。對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算的收益包括能夠更正確的評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和衡量企業(yè)的收益質(zhì)量等，而核算成本則包括準(zhǔn)確評(píng)估無形資產(chǎn)價(jià)值的成本、因?yàn)椴荒軠?zhǔn)確核算無形資產(chǎn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的成本等。

會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用會(huì)影響到企業(yè)利益相關(guān)者的利益分配格局，不同的利益相關(guān)者有著不同的利益函數(shù)，任何成本效益原則的運(yùn)用也都是從一定利益者的角度出發(fā)的。對(duì)企業(yè)而言符合成本效益原則的，對(duì)股東、債權(quán)人或是整個(gè)市場(chǎng)就有可能不符合成本效益原則。也就是說，無形資產(chǎn)的核算同樣涉及到私人成本與社會(huì)成本的問題。對(duì)無形資資進(jìn)行核算的社會(huì)成本可能在于由于不同的企業(yè)采用不同的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策而影響了公開披露會(huì)計(jì)信息的可比性，導(dǎo)致市場(chǎng)上的信息質(zhì)量降低，從而導(dǎo)致市場(chǎng)效率的降低。因此，從公共會(huì)計(jì)政策制定者的角度出發(fā)，將某項(xiàng)資產(chǎn)納入無形資產(chǎn)的核算范圍應(yīng)當(dāng)從公眾利益出發(fā)，努力制定使社會(huì)成本最小的會(huì)計(jì)政策。

3 我國目前無形資產(chǎn)核算應(yīng)該包括的范圍

根據(jù)以上討論，筆者認(rèn)為，對(duì)于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等，由于價(jià)值比較容易確認(rèn)，核算成本較低，應(yīng)當(dāng)納入無形資產(chǎn)的核算范圍，在這些問題上理論界和實(shí)務(wù)界也已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)。而對(duì)于商譽(yù)、人力資源、知識(shí)資本、顧客資源、供應(yīng)渠道等資源，則應(yīng)分別情況處理。

3．1關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于自創(chuàng)的商譽(yù)，不應(yīng)當(dāng)將其納入無形資產(chǎn)的核算范圍，而對(duì)于企業(yè)并購活動(dòng)中發(fā)生的商譽(yù)，則應(yīng)當(dāng)予以核算。這是因?yàn)椋詣?chuàng)商譽(yù)的形成是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，價(jià)值構(gòu)成復(fù)雜，形成成本具有不可驗(yàn)證性，為企業(yè)帶來的收益也經(jīng)常波動(dòng)，對(duì)其準(zhǔn)確計(jì)量比較困難。

3．2關(guān)于人力資源等的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于人力資源、知識(shí)資本、顧客資源、供應(yīng)渠道以及企業(yè)組織架構(gòu)等，由于對(duì)其進(jìn)行計(jì)量比較困難，目前不應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算的范圍。實(shí)際上，這些資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)由在企業(yè)的利潤(rùn)表進(jìn)行了反映，而且利潤(rùn)表的反映有時(shí)更準(zhǔn)確，更合理。超額收益就是企業(yè)擁有某些特殊資源的體現(xiàn)，正是因?yàn)槠髽I(yè)收益的不同，我們才能夠從收益出發(fā)而不是傳統(tǒng)的從資產(chǎn)出發(fā)去正確估計(jì)企業(yè)的價(jià)值。

篇（9）

林木資產(chǎn)是一項(xiàng)特殊的生物資產(chǎn)，具有形成特殊性和結(jié)構(gòu)綜合性，資產(chǎn)的整體性和計(jì)量分類性，市場(chǎng)的不完備性和管理艱巨性等特點(diǎn)，這使得林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算體系較為復(fù)雜，存在許多亟待解決的問題。2006年2月，財(cái)政部頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），對(duì)林木資產(chǎn)（生物資產(chǎn)）的會(huì)計(jì)核算作了明確的規(guī)定，不僅對(duì)林木資產(chǎn)進(jìn)行了合理的分類，對(duì)林木資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量、后續(xù)支出等方面作出了原則規(guī)定，是林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的一次飛躍式發(fā)展。但鑒于林木資產(chǎn)自身的特殊性，新準(zhǔn)則中對(duì)林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定與實(shí)務(wù)操作仍存在一些問題。本文擬就新準(zhǔn)則中涉及林木資產(chǎn)資本化處理規(guī)定存在的問題及改進(jìn)意見談?wù)効捶ā?/p>

一. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)林木資產(chǎn)資本化的規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—生物性資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定，按照生物資產(chǎn)本身的特性和用途，規(guī)范了生物資產(chǎn)的分類，將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)。將用材林列入消耗性生物資產(chǎn)，將經(jīng)濟(jì)林和薪炭林列入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，將水土保持林和涵養(yǎng)林列入公益性生物資產(chǎn)。同時(shí)，確定了生物資產(chǎn)資本化的原則：（1）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生造林、撫育、設(shè)施、試驗(yàn)、設(shè)計(jì)、其他各類間接管護(hù)費(fèi)用和借款費(fèi)用等可予以資本化，郁閉后，發(fā)生的上述后續(xù)支出應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；（2）自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生造林、撫育、設(shè)施、試驗(yàn)、設(shè)計(jì)、其他各類間接管護(hù)費(fèi)用和借款費(fèi)用等可予以資本化，達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后，發(fā)生的上述后續(xù)支出應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

二. 關(guān)于林木資產(chǎn)資本化范圍的探討

（1）營(yíng)林成本核算方法與資本化范圍的關(guān)系

目前，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)林木資產(chǎn)營(yíng)林成本的核算方法進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，林木資產(chǎn)營(yíng)林成本的核算方法主要有制造成本法和完全成本法兩種方法。現(xiàn)有的國有林場(chǎng)企業(yè)采用制造成本法核算營(yíng)林成本，企業(yè)日常管理經(jīng)費(fèi)作為期間費(fèi)用核算，不向營(yíng)林成本分配。而森工企業(yè)大多采用完全成本法核算營(yíng)林成本，企業(yè)日常管理經(jīng)費(fèi)按一定口徑向營(yíng)林成本進(jìn)行分配。相比之下，采用制造成本法核算的企業(yè)林木資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的范圍明顯小于采用完全成本法核算的企業(yè)，導(dǎo)致不同企業(yè)同類林木資產(chǎn)價(jià)值不相符。建議應(yīng)出臺(tái)相關(guān)管理辦法，明確營(yíng)林企業(yè)成本核算方法，統(tǒng)一核算口徑，確保財(cái)務(wù)信息可比。

（2）管護(hù)費(fèi)用與資本化范圍的關(guān)系

按現(xiàn)有營(yíng)林生產(chǎn)費(fèi)用的核算口徑，林木資產(chǎn)支出主要分為造林、撫育和管護(hù)費(fèi)用，其中：造林、撫育費(fèi)用屬于直接費(fèi)用，而管護(hù)費(fèi)用大部分屬于間接費(fèi)用，如護(hù)林防火、病蟲害防治、氣象通訊及各類機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)，包括人員經(jīng)費(fèi)、材料消耗、設(shè)備購置及維修等費(fèi)用等，這部分費(fèi)用并不與林木培育和管護(hù)直接發(fā)生聯(lián)系，卻與人員編制、經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)有直接關(guān)系，如未進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算控制，該項(xiàng)費(fèi)用勢(shì)必是一項(xiàng)彈性很大的費(fèi)用，不同的企業(yè)此項(xiàng)費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異。因此，籠統(tǒng)的將管護(hù)費(fèi)用全部納入林木資產(chǎn)資本化范圍，對(duì)不同企業(yè)確認(rèn)林木資產(chǎn)價(jià)值將產(chǎn)生較大差異。建議有關(guān)部門根據(jù)管護(hù)難度，按不同的地區(qū)、不同樹種進(jìn)行分類，對(duì)管護(hù)費(fèi)用資本化范圍建立確立一套科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，給出不同的定額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范管護(hù)費(fèi)用資本化范圍。

三. 關(guān)于林木資產(chǎn)資本化時(shí)間的探討

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，郁閉是判斷消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)相關(guān)支出資本化或費(fèi)用化的時(shí)點(diǎn)。郁閉是林學(xué)概念，通常是指一塊林地上林木的樹干、樹冠生長(zhǎng)達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，林木成活率和保持率達(dá)到一定的技術(shù)規(guī)程要求。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定，郁閉通常指消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)的郁閉度達(dá)0．20以上（含0.20）。

根據(jù)更新造林技術(shù)規(guī)程和企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，不同地區(qū)、不同樹種、不同林分成熟對(duì)郁閉度指標(biāo)要求不同。以生產(chǎn)纖維原料的工業(yè)原料林為例，原料林對(duì)郁閉度指標(biāo)要求較高，一般來說，工業(yè)原料林經(jīng)過3年造撫、管護(hù)后，其林分郁閉度大多可達(dá)到或超過0.2，但此時(shí)的原料林木仍屬于幼林，與林木主伐年齡相距甚遠(yuǎn)。而如果按準(zhǔn)則關(guān)于郁閉度的規(guī)定，企業(yè)這些仍屬于生長(zhǎng)期的林木資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)停止資本化，全部計(jì)入當(dāng)期損益，該部分費(fèi)用因無法通過收獲產(chǎn)品的銷售收入予以補(bǔ)償，將嚴(yán)重?cái)D占了企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。特別是對(duì)于那些依靠銀行貸款投資林木資產(chǎn)的企業(yè)來說，將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況造成極為不利的影響。以實(shí)施林紙一體化的造紙類上市公司為例，大部分企業(yè)均系通過銀行貸款實(shí)施林紙一體化項(xiàng)目，每年負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用均超過千萬元，這對(duì)目前盈利水平較低的造紙公司來說，是一筆極大的負(fù)擔(dān)，有些企業(yè)當(dāng)期收益都被該項(xiàng)費(fèi)用吞噬，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來了很大的壓力。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)林木資產(chǎn)資本化時(shí)間處理的規(guī)定，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，同時(shí)若僅以郁閉作為林木資產(chǎn)資本化的唯一標(biāo)準(zhǔn)，存在割斷林木資產(chǎn)成本完整性的嫌疑。建議對(duì)自行營(yíng)造的消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)將從造林開始至幼林撫育結(jié)束（或采用主伐年齡）作為資本化時(shí)點(diǎn)，這樣界定更能完整地反映消耗性林木資產(chǎn)和公益性林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)，不受單純郁閉指標(biāo)的影響。

四. 結(jié)論

林木資產(chǎn)作為特殊的資源性資產(chǎn)，流動(dòng)性差，管護(hù)困難，其經(jīng)濟(jì)屬性與其他資產(chǎn)存在較大區(qū)別，特別是在當(dāng)前我國林業(yè)體制改革滯后的環(huán)境里，營(yíng)林企業(yè)在林地投資、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)管護(hù)和財(cái)務(wù)處理中遇到了很多困難，建議有關(guān)部門在財(cái)務(wù)核算和經(jīng)營(yíng)管理方面出臺(tái)更多貼近營(yíng)林企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際的辦法和政策，進(jìn)一步提高企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)林木資產(chǎn)的積極性，促進(jìn)林木資產(chǎn)資源的優(yōu)化配置，提升林地價(jià)值，實(shí)現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

篇（10）

財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)內(nèi)容包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)流量等相關(guān)財(cái)會(huì)信息，也是銀行信貸管理中識(shí)別客戶的重要信息來源，通過加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的分析，銀行能夠有效掌握信貸情況，規(guī)避信貸風(fēng)險(xiǎn)。

1、判斷企業(yè)盈利能力

企業(yè)的盈利能力能有效反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，也是形成現(xiàn)金流的重要基礎(chǔ)，因此任何銀行對(duì)企業(yè)的盈利能力都十分重視。而財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)是各銀行判斷企業(yè)盈利能力的主要依據(jù)，其中可應(yīng)用的數(shù)據(jù)較多，以信貸管理為出發(fā)點(diǎn)，凡是能夠帶來持續(xù)現(xiàn)金流的使用且連續(xù)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)均能反映客戶的實(shí)際盈利能力，但是特殊交易由于不具備持續(xù)性，即使能帶來一次性的可觀收益，也不在考察其真實(shí)能力的范圍之內(nèi)，因此特殊交易的收支狀況主要用于表現(xiàn)營(yíng)業(yè)額以外的收入中，可涉及到非流動(dòng)性的資產(chǎn)處置、債務(wù)重組、捐贈(zèng)以及政府補(bǔ)助等，為了避免信貸管理受到特殊交易的影響，常以主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)或者直接營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為數(shù)據(jù)應(yīng)用的分析對(duì)象，但是不同貸款客戶的特點(diǎn)不同，對(duì)其所選的數(shù)據(jù)也必然有所區(qū)別，必要時(shí)將會(huì)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)給予調(diào)整。

2、確定合并范圍的重要依據(jù)

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的在于反映企業(yè)集團(tuán)的整體現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況，是對(duì)集團(tuán)公司進(jìn)行信貸監(jiān)控的重要數(shù)據(jù)。根據(jù)當(dāng)前新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，合并報(bào)表范圍的基礎(chǔ)是實(shí)際控制原則，重點(diǎn)在于“重實(shí)質(zhì)、輕形式”，在確定合并范圍時(shí)，應(yīng)將投資企業(yè)是否擁有投資企業(yè)的半數(shù)表決權(quán)或?qū)嵸|(zhì)控制權(quán)等客觀因素納入考慮范圍內(nèi)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還規(guī)定，應(yīng)給予企業(yè)更大范圍的自主權(quán)。很多集團(tuán)公司存在粉飾報(bào)表、根據(jù)被投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況調(diào)整范圍的現(xiàn)象，如排除經(jīng)營(yíng)狀況差的企業(yè)、而選擇效益較好的子公司等，為了有效避免此類問題的發(fā)生，銀行信貸管理體系在對(duì)集團(tuán)貸款合并財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，一定要對(duì)其合并范圍加以審核，尤其要注意是否有投資比例較高的子公司卻沒有納入合并范圍內(nèi)，而投資相對(duì)低的子公司納入合并對(duì)象的情況，或者對(duì)于合并范圍調(diào)整較頻繁的現(xiàn)象也應(yīng)多加關(guān)注。

3、企業(yè)實(shí)收資本狀況分析

實(shí)收資本主要指對(duì)投資者實(shí)際投入的資本所形成法定資本的價(jià)值，能有力反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，也是衡量一個(gè)企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力的重要指標(biāo)。而銀行信貸管理也會(huì)將實(shí)收資本狀況作為監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)重要內(nèi)容。但是在實(shí)際工作中，由于存在交叉持股的現(xiàn)象。因此實(shí)收資本也有一定的水分，甚至可能在一定程度上對(duì)使用信息者造成誤導(dǎo)。交叉持股，是指兩個(gè)以上的公司，處于某種目的而互相持有對(duì)方發(fā)行的股份，每個(gè)公司通過這種交叉持股的方式能夠以最少的資本控制最大的資產(chǎn)，但是這種方式就會(huì)造成公司實(shí)收資本的虛增。當(dāng)某個(gè)公司實(shí)行交叉持股時(shí)，公司在賬面上相互投資可增加資本，但其實(shí)質(zhì)是同一筆資金在多家公司之間的流動(dòng)，而每經(jīng)過一家公司，資本額就會(huì)如杠桿式被放大。

4、非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)

非貨幣性的資產(chǎn)交換，主要指交易雙方以無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資或者存貨等非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)實(shí)施交換，根據(jù)當(dāng)前新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，凡是具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，能夠以公允價(jià)值及應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為交換資產(chǎn)的成本，由于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額可計(jì)入當(dāng)期的損益中，這種處理賬務(wù)的方式能夠使企業(yè)通過高額資產(chǎn)換取低額資產(chǎn)的方式以提高當(dāng)期利潤(rùn)。但是如果交易雙方存在各種關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么非貨幣性的資產(chǎn)交換活動(dòng)就可能被認(rèn)定為是不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的，這種情況下的換入資產(chǎn)將以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值或相關(guān)稅費(fèi)作為成本，若再以換入的高價(jià)資產(chǎn)出售，那么仍可實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)的提高。

5、債務(wù)重組的防范

債務(wù)重組，主要是指在債務(wù)人產(chǎn)生財(cái)務(wù)困難的狀況下，債權(quán)人根據(jù)和債務(wù)人所達(dá)成的協(xié)議，或者由法院作出裁決而讓步的情況。債務(wù)重組的主要方式包括：修改相關(guān)債務(wù)條件、將債務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本、通過資產(chǎn)清償債務(wù)等。但是在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中，有關(guān)債務(wù)處理的方式有所變化，如重組債券的賬面剩余額低于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，或重組債權(quán)的賬面剩余額低于經(jīng)修改的債券公允價(jià)值，那么債務(wù)企業(yè)在獲得重組收益后，將直接計(jì)入當(dāng)期的損益。這就使債務(wù)重組也成為企業(yè)操縱利益的工具。

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