審計的技術方法匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇審計的技術方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

    (一)賬表導向審計。賬表導向審計是審計人員為了查錯防弊,以審查被審計單位會計事項為主要審計內容和過程的審計思路。在這種思路下,審計基本沒有重點或重點環節。顯然,審計工作的早期,這種思路是行得通的。

    隨著審計對象和內容的不斷復雜化,這種思路便越來越顯現出其局限性,主要表現在:1、這種審計技術和方法耗費大量的人力和時間。每一筆交易從原始憑證的記錄到與交易有關的各類會計文件的形成,及其在會計系統內的周轉過程,對此進行詳細檢查是一項繁重復雜的工作。在大型企業中即使進行10%的抽查,也意味著要進行成千上萬次核對、計算等。而這一艱巨的重復性勞動的目標則是為了尋找一個可能根本就不存在的技術性記賬錯誤;2、即使采用有限制的抽查技術,但由于對會計系統的不了解,也容易造成由于抽查原因而遺漏重大有問題項目的事件;3、由于以交易為基礎的審計工作主要都是圍繞著交易開展的,因此不容易發現會計工作中的程序性錯誤,對于會計系統中的缺陷和不合理現象也很難發現,這樣即使查出了技術性錯誤或舞弊的情況,也不能追根溯源、堵塞漏洞、避免重犯。

    (二)系統導向審計。系統導向審計是在評審被審計單位內部控制系統基礎上進行的抽樣審計。該審計模式將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上,目的是發現內部控制制度的薄弱之處,找出問題發生的根源,然后針對這些環節擴大檢查范圍;對內部控制制度有效之處,則可縮小其檢查范圍或簡化其審計程序。在這種審計模式下,是否檢查憑證與經濟事項、檢查多少憑證與經濟事項都不再是毫無目的的大海撈針,而是建立在對被審計單位內部控制系統認識基礎上的重點審查。

    系統導向審計是審計技術的一大突破,主要表現在:1、通過了解并評價內部控制制度的完整、健全及是否得到有效實施,確定審計的重點,以提高審計效率;2、對內部控制制度的遵循情況進行測試,即實施“控制測試”程序,評價控制風險,對審計風險進行系統規劃和控制;3、對改善企業管理制度和業務處理程序提出建設性的意見,通常的做法是向管理當局提交管理建議書。

    由于內部控制系統本身所具有的局限性,系統導向審計方法也不是萬能。如它對無規律的業務就很難發揮作用。在實踐中,審計人員發現,以系統為導向的審計方法存在著一種危險的趨勢,即由于審計人員特別強調對于系統的檢查,因而給管理部門造成錯覺,認為控制方面的缺陷只能用控制來彌補,這就容易形成為了控制系統而加強控制的狀況,其結果是控制系統的確是加強了,但是系統所產生的結果并沒有得到改進,造成這種危險趨勢的根本原因是,在強調控制系統的同時忽略了人的因素。系統導向審計還存在一項更大的無法解決的致命弱點,那就是基于內部控制系統的審計模式沒有與審計風險聯系起來,沒有為有效降低審計風險提供指南和幫助,而影響審計風險的因素要遠遠超出內部控制系統的作用范圍。在當今這個審計風險大爆炸的時代,降低審計風險已成為審計人員考慮的首要因素,因此系統導向審計必然要被更適合現代審計環境的新的審計模式所代替,那就是風險導向審計模式。

    (三)風險導向審計。在審計技術和方法從傳統的賬表導向審計向系統導向審計發展的過程中,風險的種子實際上已經埋下了。因為當時大多采用測試和抽查的方式進行審計。也就是說審計人員是用檢查一部分事項取得的證據來對財務報表整體發表意見,這就必然存在意見偏差的可能性,一旦不當的審計意見對財務報表使用者造成損失,審計人員就有可能承擔賠償責任,審計風險也由此產生了。為了將審計風險降低到可接受的低水平,風險導向審計應運而生。

    風險導向審計是審計人員以規避、控制和防范審計風險為出發點,確定審計性質、范圍和時間的一種審計思路。它要求審計人員對被審計單位的重大錯報風險進行評價,還要對形成風險的各種因素進行分析。

    風險導向審計按審計發展模式可以分兩個階段:傳統風險導向審計和經營風險導向審計。傳統風險導向審計和經營風險導向審計均以風險評估為起點,同時都將風險與控制方法貫穿運用于審計全過程,使審計過程成為一個不斷克服和降低審計風險的過程。因此,傳統風險導向審計和經營風險導向審計兩種審計模式在風險評估策略上存在一定的相同之處,但同時更多地體現出了差異。主要體現在以下四個方面:1、風險評估導向不同。傳統風險導向審計是以控制風險為導向的,而經營風險導向審計是以戰略經營風險為導向的;2、風險評估范圍不同。在實務中運用傳統風險導向審計時,審計人員往往忽略對固有風險的準確評估,而將固有風險簡單地確定為高水平。因此在傳統風險導向審計下審計人員往往不注重從宏觀層面上了解企業及其環境,而只關注企業的內部控制。因此,在傳統風險導向審計方法下,審計人員實際上只僅僅依賴對控制風險所做的粗放型評估來直接、大致確定檢查風險水平。經營風險導向審計要比傳統風險導向審計站得更高,看得更遠,對企業了解得更透。它將被審計單位置于廣泛的系統中,認為有效的審計需要對企業所處的宏觀經濟環境和行業環境、戰略目標和措施、影響企業目標實現的主要業務活動和關鍵經營環節以及剩余風險進行深入的了解;3、風險評估具體方法不同。風險評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計取證手法。雖然傳統風險導向審計客觀上要求大量使用分析性程序來進行風險評估,但由于實務中審計人員往往忽略對固有風險的準確評估,因此限制了分析性程序的運用范圍。而且傳統風險導向審計對于信息的再加工重視程度不夠,分析性程序主要適用在報表分析上。而在經營風險導向審計下,風險評估以分析性程序為中心,分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴大,分析性程序開始走向多樣化,審計人員不僅對財務數據進行分析,同時也對非財務數據進行分析。

篇（2）

（一）審計目標

審計目標是審計活動的既定方向和要達到的預定結果。政府績效審計的基本目標定位是：

1.對被審計單位是否經濟、有效地執行有關政策進行獨立審計檢查。

2.對被審計單位和審計對象實現既定目標的程度和所造成的各種進行報告，為決策機構提供相關的評價意見。

3.發現并審計對象在經濟性、效率性、效果性方面存在的跡象或績效不佳的領域，提出審計建議，以幫助被審計單位進行整改。

（二）審計范圍

1.財政性資金（或稱公共資金）支出。其主要有：

（1）行政事業單位的經費支出。行政單位涉及各級政府部門、人大、政協、以及由國家財政提供工作經費的黨派機關和部分團體；事業單位包括文化、科研衛生、社會福利及其它社會公共事業部門。

（2）國家投資建設項目。主要是指由財政性資金 （財政撥款或財政融資）投資的各種建設項目。有些項目并不全部是由國有資金投入的，但只要是屬于政府審計管轄范圍內的投資項目都可以進行績效審計。

（3）其他各種專項公共資金的使用。專項資金是指財政預算安排的或有關部門、單位依法自行組織的，具有特定用途的財政性資金。比如行政事業專項資金、社會保障基金、農業專項資金、環境保護專項資金等。

（4）國際組織和外國政府援助、貸款項目。

2.國有及國有資產占控股或主導地位的和金融機構。

（三）審計職能

審計目標決定了審計職能。績效審計除了一般審計所具有的監督職能、服務職能外，還特別強調評價職能即在監督的基礎上對被審計單位的資金使用和項目執行情況，也即經濟性、效率性和效果性進行評價。比如，被審計單位所選用的執行方式是否體現了經濟性？所獲得的結果是否與所使用的資源相匹配？結果是否與政策目標保持一致？對社會的影響如何？等等。

（四）審計程序

政府審計程序通常包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結四個階段，績效審計也不例外。績效審計準備階段的關鍵工作是建立具體、明確的審計目標和績效標準，為此，必須充分了解和掌握被審計單位或項目的基本情況，比如相關法規、協議、工作目標或項目目標、內控制度，單位或項目的產出情況包括產品或服務、社會影響等。

（五）審計報告

績效審計報告是審計機關集中體現審計結果、反映審計目標實現程度的一種書面文件。報告的寫作應當行文簡練，突出重點，體現實質。與財務審計報告不同的是，績效審計報告是對外報告，報告接收人是有關政府部門，報告人是審計機關而不是審計組。績效審計報告的內容主要包括：

1.相關的背景資料。說明該審計事項為什么值得審計注意，介紹審計實施的基本情況和被審計項目或單位的基本情況，并說明在評價績效時有哪些特別的考慮，比如被審計單位受到了什么影響和限制等。

2.績效標準和結論。評價績效的標準和結論以及支持結論的依據，必須一一列出，不管是好的方面還是差的方面。對于經營管理活動中存在的問題還要指出根本原因。

3.審計建議。審計建議針對的是重要領域，要客觀、合理、具有可行性。

美國和加拿大的績效審計報告中有一點很值得我們借鑒。在其報告的最后通常增加一項內容，即被審計單位對報告的反饋意見，其中包括被審計單位管理層對審計結果、審計結論和審計建議的意見，計劃采取的改進措施，以及審計機關對于被審計單位反饋意見的看法和對報告的修改說明。這樣的報告更具說服力，所提供的信息也更加全面、完整，對審計機關和審計人員也提出了更高的要求。

績效審計的技術

（一）信息收集技術信息收集就是審計取證。績效審計沿用了一部分傳統財務審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、觀察法、盤點法、抽樣法等，但也有自身獨特的方法。

1.實地觀察。對整個被審計單位的工作布局情況加以觀察，了解經營管理的全過程，看其工作功能的發揮，并獲得對組織的整體印象；對存貨、設備狀況進行實地觀察，注意發現是否有多余積壓、廢棄等浪費現象；對于項目、工作現場進行實地觀察，可以了解項目的運作過程。

2.面談。向有關人員分別提問并獲得回答，采用口頭詢問同時做文字記錄的方式。被詢問者可以是被審計單位的高級主管、一般管理人員、當事人，也可以是有關外部人員包括某方面的專家等。

3.座談會。也可以把它理解為一種多元式的面談。在召開座談會之前，可以事先將有關調查表提交給被審計單位，以便他們有時間適當做些準備，并選擇相關的人員參與座談。

4.調查問卷。當涉及的人員或單位很多、以致無法進行必要詢問時，可以采用調查問卷的方式。關鍵的環節是設計一整套合理的表格，要求所有采用問答方式，這些應該非常明確，切忌模棱兩可或帶有某種誘導性。對于受益面比較廣的資金支出，特別是具體到某一類公眾個體的資金，比較適合這種方法，比如扶貧資金、三峽移民資金等。

5.審閱法。審查閱讀與被審計單位或項目有關的文件資料包括以前年度的審計報告，從中找出有用的信息。

（二）信息評價技術

1.比較分析法。比較就是將實際情況與一定的參照物或基準進行對比，基準可以是計劃、預算、標準、設計、、同行業等。

2.因素分析法。對事實進行分析找出成困。比如某單位的辦公費用明顯超支，那么，是因為人員增加還是工作量增加？是因為浪費還是預算不合理？

篇（3）

實踐是檢驗真理的唯一標準，本文通過在各審計現場廣泛的數據采集工作搜集到的大量素材和案例資料而形成最終的研究結論以及重要的意見。通過對審計抽樣技術與方法的研究和實踐，可以認為：

第一，審計統計抽樣對于以真實性為目標的審計，是一種能大幅度提高工作效率；量化并控制審計風險；規范審計行為；提高審計工作質量的審計技術方法，特別是在外部環境條件具備時恰當運用，采用該技術方法效果顯著。

第二，通過較為廣泛的考察與調研，我們認為對于國家審計所針對的國有大中型企業為主的審計對象都初步建立了財會電算系統。因此，可以肯定，以計算機為主要輔助手段的審計統計抽樣技術與方法在國家審計領域中可以推廣使用，并隨著被審對象電算環境的完善及自行開發的技術方法逐步成熟，該技術方法必會體現十分有效的作用。

第三，審計職業判斷是所有審計技術與方法的基礎，審計判斷抽樣與審計統計抽樣也必須同樣遵循這一原則，任何抽樣方法必須依靠職業判斷來作出最終的結論。不同方法的結合運用，重要的是能夠甄別使用環境、結合工作效率選擇恰當的處置方法。

第四，非統計抽樣其技術與方法相對成熟，在國內審計實務中已大量使用，國內注冊會計已有相應執業規范，國家審計可參照制定自己相應規范和標準。通過研討交流，我們認為判斷抽樣國內注冊會計師的做法，相對來說已較為成熟，基本符合我國國情，可以對其剖析移植，理由是國家審計調整到以真實性審計為主要目標后，已與社會審計目標日趨一致。

第五，統計抽樣從審計目標的總體來看，比判斷抽樣言有更高的工作效率和更精確的結果，但受外部環境制約，其適應性差于判斷抽樣，在實務操作中，兩種方法有機結合，是一種較為完美的做法，但這對審計人員的基本素質，至少是對方案編制者有較高的要求。

第六，對于審計抽樣內部質量控制問題需要特別的予以關注和重視，一個樣本誤距、誤受對總體的影響可能是樣本本身的幾十倍甚至幾百倍，從審計風險的角度來講造成覺察風險的擴大，但這種人為的風險可以研究通過內部審計質量控制來加以防范。主要有以個兩個方面的控制：

首先，通過審計調查了解各業務流程關鍵控制點設置審計工作質量控制關鍵點進行預先控制。通過審前調查了解各業務流程關鍵控制點，從而設置審計工作質量控制關鍵點，進行預先控制，審前調查是否深入、細致、全面，直接影響審計質量，也影響審計工作效率、成本。其次，建立人員內部質量控制管理體制。在審計現場，審計組質量負責人根據審計程序表、操作流程表等，針對現場審計實際情況，編制抽樣樣本審核要素表，保證必要的審計項目和步驟得以高質量的執行，并將審計工作負責人通過抽查復核審計人員現場工作表來保證工作質量，進行審計現場控制。

我們目前編制的《審計程序表》及《計算機統計抽樣流程表》，除作為二級方案指導現場審計使用外，其中一個極重要的作用就是強化現場審計質量控制，防范審計風險。

第七，根據項目組目前所取得的資料，企業財務數據庫，我們經綜合分析、比較、測試后，目前所得出的結論是一般財務數據總體分布不能很好地遵循正態分布，因此，我們趨向于重點采用泊松分布的貨幣單位抽樣方法。

第八，審計統計抽樣必須緊密結合計算機技術，才能充分發揮其優勢，在審計實務中脫離計算機技術支撐，審計統計抽樣將失去實際意義。

第九，抽樣參數的確定涉及到國家審計體系模式及內控制度評價技術方法，目前來講，有制度基礎審計和分險基礎審計的區別，因此，需組織專家專題研究確定。

第十，必須建立統計抽樣標準和統計抽樣操作指南。下面我們從技術方法角度來研究描述問題，對相關問題提出具體建議：

首先，標準可解決統計抽樣參數設置問題。根據我們在現場操作的體會，抽樣參數主要依靠職業判斷來決定，至少目前還沒有嚴格的教學模型說明能通過嚴密的數學計算得出。因此，對這種帶有人為主觀因素參數的設置，應通過標準限制在一定的范圍之內，以保證審計風險落在可接受的范圍之內，又不使工作量大而失去抽樣意義。

其次，對于統計抽樣有關參數標準，根據我們的研究和實踐，在一般情況下，初步推薦在如下范圍內考慮，在今后大量的測試和審計實踐中逐步調整、完善。①最小總體量項數：小于300；②可信賴程度的聚會區間：按我國實際情況建議為85%～95%；③可容忍誤差的最大取值：不大于總體的10%；④樣本量的最小值：數理統計理論研究表明，最少應不小于30個；⑤結論評價標準：一是完全接受的表述與條件；二是完全否定的表述與條件；三是抽樣結果處臨界值時，通過替代程序或是調整參數，補充說明后作出結論的表述與條件。

篇（4）

中圖分類號：G640 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0242-02

近幾年來，中國高等院校積極開展內部審計工作，在理順學校管理、提高高等院校資金使用效益等方面發揮了重大作用，取得了顯著效益。但是，也必須看到，隨著高校資金來源渠道的多樣化，財務管理信息化飛速發展，財務信息網絡已形成了人機相互交錯的智能系統，會計數據的處理方式、存儲介質、核算形式及系統內部控制制度都發生了巨大的改變[1-3]。但絕大多數高校的內部審計工作還停留在手工審計階段，審計人員仍然采用手工翻閱憑證、賬表等傳統的審計方式開展審計工作，工作效率低，時效性差，審計質量無法保證。為了適應學校管理和快速發展的要求，大學內部審計必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設，把堅持把審計信息化建設作為推動整個審計工作創新和發展的基本條件，有力推進學校內部審計質量的提高[4，5]。

一、內部審計在技術方法方面存在的問題

（一）中國高校內部審計技術方法落后

近些年來，高校已經普遍實現了財務管理電算化，絕大部分高校甚至實現了財務管理的網絡化。但很多大學內部審計在審計技術方法上，還沒有實施計算機輔助審計和遠程網絡審計，從而未能適應因財務管理信息化而對審計工作提出的要求和需要。事實上，中國很多高校內部審計技術還特別落后，審計處審計人員還停留在查錯糾弊、手工審計、詳細審計的業務水平上，只把財務數據的準確性、差異性作為審計的重點，忽視學校教育資金使用的整體合理性和效益性，忽視學校償債能力與債務風險分析等。很多高等院校還尚未應用計算機網絡和審計軟件來進行內部審計，也未實現高校內審部門與其他有關部門的數據共享，難免造成審計的深度不夠、內容單一、范圍狹窄、作用層次低，直接影響了審計工作效率和質量，也給審計工作帶來了較大風險。

（二）高校內部審計人員素質不高

隨著中國高等教育事業的迅速發展，中國高等院校規模越來越大，學校科研、教學、經營等活動越來越復雜，使得高校財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構。這些發展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統的滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。

目前，內部審計人員知識能力結構不合理。中國高校大學審計處人員均是從財務部門、管理部門調配而來的，專業都是財務、建筑等門類，沒有科班出身的專業審計人員。另外，審計人員還有職稱層次低、年齡偏大、學歷層次低等方面的問題，導致總體上中國高等院校大學內審人員業務素質不高，理論功底較差，知識面狹窄，審計方法和手段嚴重落后審計工作缺乏應有的廣度和深度，難以適應高等院校內部審計自身發展要求。

二、內部審計技術與方法的現代化

為了適應高校管理和快速發展的要求，盡快改變傳統的手工審計方式，運用現代信息技術改進和加強高校內部審計工作顯得尤為迫切。

（一）樹立數據式審計觀念

數據式審計是以被審計單位底層數據庫原始數據為切入點，在對信息系統內部控制測評的基礎上，通過對底層數據的采集、轉換、整理、分析和驗證，形成審計中間表，并且運用查詢分析、多維分析、數據挖掘等多種技術方法構建模型進行數據分析，發現趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據，實現審計目標的審計方式。數據式審計是一種新型審計取證模式，是審計適應管理電算化和網絡化發展需要，改進審計技術與方法的重要創新。

與傳統的審計模式相比，數據式審計模式擴大了審計對象，把審計對象擴大為信息系統的內部控制和電子數據。數據式審計模式重塑了審計程序。審計準備和實施階段的界限變得不是很明顯。數據式審計模式改變了審計作業的方式。審計人員經過詳盡的審前調查，摸清了被審計單位的底數，并且通過對電子數據的采集、清理、轉換、分析等步驟，確定了審計重點和審計線索，進點以后可以直接帶著線索延伸調查，審計思路明確，審計效率也大大提高了。數據式審計模式拓寬了審計人員的視野，為績效審計的開展奠定了基礎。

（二）加快計算機輔助審計的應用

隨著會計電算化的日益普及，審計手段已經由傳統的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡。計算機輔助審計是指審計人員利用計算機設備和軟件來輔助審計工作。計算機輔助審計可以使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來更多地將注意力集中于那些需要專業判斷的部分，從而提高審計工作效率在現代審計信息化的發展過程中，計算機輔助審計越來越成為內部審計工作中不可或缺的重要工具

自國家審計署實施“金審工程”以來，無論在國家審計，還是在社會審計和內部審計，都迎來了一場審計技術與方法的革命。HPU大學內部審計應當搶抓機遇，借鑒國家審計“金審工程”的有益做法和經驗，加速推進計算機輔助審計，實現學校計算機輔助審計的適時化、經常化、全面化。

一是實施“現場審計實施系統”（Auditor Office，簡稱AO系統），推進就地審計信息化。審計人員通過利用“AO系統”平臺，收集、整理有關電子數據，進行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計工效和質量。二是實施“聯網審計實施系統”（On-Line Auditing，簡稱OLA系統），推進遠程審計信息化。高校內審通過運用“OLA系統”，能夠對審計信息資源的遠程采集、集中存儲、集中處理，以及集中進行審計分析，實現遠程審計預期目標。三是運用計算機輔助審計技術進行審前調查。在審計項目實施前，審計人員應當運用計算機輔助審計進行全面深入的分析，確定審計的重點內容、重點業務和重點環節，提高審計的針對性和效率性。

（三）強化審計信息化基礎建設

隨著高校信息化建設的逐步推進，越來越多的問題和障礙凸顯出來。這些問題主要集中表現在如下幾個方面：內審信息化建設未受到足夠的重視；內部審計工作人員傳統的內部審計觀念難以轉變，不適應信息化的要求；內部審計信息化起步較晚，適合高校內審特點的財務審計、經濟責任審計等軟件尚未有效普及；既掌握會計、審計知識，又掌握較專業的計算機知識的復合型人才十分缺乏。

審計信息化是一個新生事物，高等院校在審計信息化建設方面還處在初級階段，并不同程度存在不系統、欠規范等問題。強化審計信息化基礎建設，主要從以下幾方面著手。

一是提高高校各級領導對高校內部審計信息化重要性的認識，從各方面全力支持內審信息化建設。只有在學校的有力支持下，對內審信息化建設的規劃設計、組織領導、資金支持、審計隊伍優化培養等方面采取切實有力的措施，才能保證內審信息化水平不斷提高，從而充分發揮內部審計的作用，為學校宏觀決策提供依據。

二是轉變高校內部審計觀念與方式。高等院校內審人員要充分認識內部審計信息化是一項涉及審計觀念轉變、方式轉化、干部隊伍結構調整、人員知識結構優化的深刻革命，只有敢于創新，堅持創新，才能使高校審計工作跟上時代的步伐。內審工作人員要在審計實踐中結合審計實務，將傳統審計的經驗、方法同信息技術相融合，充分發揮信息化的強大作用。

三是加強隊伍建設。要注重培養和引進同時具有審計和計算機專業知識的復合型人才，可以采取對外引進與對內培訓相結合的辦法，培養一批既懂高校審計業務又熟悉計算機技術的復合型審計人才，使全體審計人員能熟練地使用計算機及審計軟件，保證計算機在審計實務中得到廣泛、有效的應用，滿足審計信息化的需要。

四是加強內審信息管理制度建設，有效規避計算機審計風險。審計信息化使原有的審計要素發生了很大變化，原有的審計準則、標準與規范已不能適應計算機審計的要求，但相應的計算機審計準則還沒有出臺，審計人員開展計算機審計的安全性、科學性、可靠性等方面存在極大的風險和障礙。所以，內審部門要結合實際，制定具體的信息管理制度與規范，保證審計信息系統有序、有效、安全運行。

五是加強設施建設。要加大投入，配備足夠的審計服務器（用于存儲審計數據的專用設備）、現場審計實施系統（Auditor Office，簡稱AO系統）和聯網審計實施系統（On-Line Auditing，簡稱OLA系統）。

六是加強審計與其他相關部門的溝通協調。內審信息化建設是一個系統的、復雜的工程，涉及到許多方面，單靠審計部門是無法完成的，很多工作都需要財務、基建、網絡管理等學校行政職能部門的配合與幫助。所以，HPU大學內審部門需要加強與相關部門的溝通協調，爭取最大程度的支持，實現內審網絡化、系統化，更加充分地發揮審計監督的管理作用。

結語

以審計信息化為代表的內部審計技術與方法的現代化是內部審計工作的革命性變革，是傳統的手工審計向現代計算機網絡審計轉變的標志，對中國高校內部審計傳統的思維方式、審計工作的模式、工作方法帶來了重大的挑戰。為了適應中國高等院校管理和快速發展的要求，盡快改變傳統的手工審計方式，中國高等院校必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設，把堅持審計信息化建設作為推動整個審計工作創新和發展的基本條件，加速推進該校教育內部審計轉型，更好地發揮內部審計的職能和作用，促進高校人、財、物各類資源的優化配置和合理使用，使得國有資產保值增值，促進高等教育事業健康、快速和持續的發展。

參考文獻：

[1] 李金華.審計理論研究[M].北京：中國時代經濟出版社，2005.

[2] 王紅亮.“免疫系統”視角下中國高校內部審計獨立性的研究[J].商情，2012，（50）：19-20.

篇（5）

一、重復發放的問題（以北碚區為例）

1.依次打開北碚區就業局提供的2004年度各月失業保險金發放表（見“原始數據包北碚區”文件夾）。

2.將EXCEL工作表中的數據身份證號碼全部改為數值型，可以在設置單元格格式中直接設定也可以運用公式“E*1”。

3.新建一個名為“失業保險金發放”的Access數據表，將整理好的失業保險金發放表導入到Access數據表。

4.在AO系統中新建一個命名為北碚區的賬套，點擊“采集轉換業務數據采集數據”，形成審計中間表并將數據表保存在目錄樹下。

5.點擊“數據分析”，點到需要分析的業務數據表，輸入SQL語句：Select*From[業務_200406]where[身份證號碼]in（Select[身份證號碼]From[業務_200406]GROUP BY[身份證號碼]HAVINGcount（[身份證號碼]）>1），篩選出某月身份證號碼重復的發放記錄。

通過類似的計算機審計，在延伸審計的11個區縣發放失業保險金40多萬人次中，發現748條身份證號碼重復的發放記錄，經核實有2人重復領取失業保險金共16個月3595元，其余為經辦工作人員失誤所致。

二、重新就業后未停發失業金（以江津市為例）

1.打開江津市就業局提供的2004年度各月失業保險金發放數據（見“原始數據包江津市江津市失業人員花名冊”文件夾）。

2.在AO系統中新建一個名為“江津市”的賬套，通過業務數據采集將數據導入AO系統，并生成審計中間表。

3.點擊“數據分析”，點到需要分析的業務數據表，輸入SQL語句：“Select*From[業務_2004_01]WHERE[到期原因]=‘重新就業’ANDmonth（[到期時間]）=8”，篩選出停發原因是“重新就業”的記錄。

通過計算機查詢得到江津市2004年度到期原因顯示“重新就業”但并沒有停發失業保險金為3200人次。經審計核實，該市2004年度有52名失業人員重新就業后，仍然領取了4個月失業保險金，共計208人次40584元。其余是發放軟件設計缺陷所致。

三、多領多撥補貼（市就業局）

1.打開市就業局提供的2004年度失業人員求助登記上網數據（見“原始數據包市就業局就業局職介數據_050706求職登記”文件夾）。

2.在“就業局職介數據_05070”下建一個“求職登記”ACCESS文件，點擊“文件獲取外部數據導入”將EXCEL數據表“031130-040531”（上半年）和“040106－041201”（下半年）導入到ACCESS文件中，命名為“求職登記原始”。

3.在ACCESS中，對“求職登記原始”表設置查詢條件“rylb”=“5”，“SQL語句：SLECET*INTO求職登記－篩選FROM求職登記原始WHERE（（（求職登記原始。rylb）=”5“））”，并生成失業人員“求職登記－查詢表”。

4.將“求職登記－篩選”導入AO系統生成審計中間表[業務_2]（見“全市求職登記、成交”電子帳簿）。

5.對重復登記進行篩選分析，SQL語句：“Select*From[業務_2]where[sfzh]in（Select[sfzh]From[業務_2]GROUP BY[sfzh]HAVING count（[sfzh]）=2，3，4，5……”）。

6.查出重復登記2次的有552人，重復登記3次的33人，重復登記4次的4人，重復登記5次的3人。累計重復登記642人次。

2004年度市就業局按7.5元/人標準核定全市失業人員求職登記47320人，核撥求職登記費354900元。全市勞動力市場信息網絡反映上網求職登記45891人次，扣除重復登記的642人次，實際上網求職登記為45249人。

市就業局按7.5元/人標準多核定求職登記2071人，多撥求職登記補貼15532.5元。

四、虛報求職成交補貼（市就業局）

步驟與三類似。審計核實江北區求職成交上網人數為202人，而市就業局按22.5元/人的標準核撥了643人的求職成交補貼14467.5元，延伸該區時進行了核實，只有15個失業職工求職成交合同并停發失業保險金。據此，審計組認定該區多領求職成交補貼14130元。

通過采取類似的審計方法，審計組對延伸的11個區縣的求職成交數據進行了逐一核實，發現江北區、梁平縣等7個區縣多報求職成交2597人，虛報冒領求職成交補貼58432.5元。

五、各區縣虛報培訓補貼（以江北區為例）

1.打開江北區就業局提供的2004年度失業保險金發放數據（見“原始數據包江北區江北區培訓中心”及“原始數據包江北區江北區職介中心”文件夾）。

2.將2004年度分別在5個失業人員培訓點舉辦的近80個失業人員培訓班次匯總到一張命名為“培訓總表”的EXCEL表中，并對數據進行整理，形成規范的格式。

3.將培訓總表導入AO系統命名為“[業務_‘Sheet（2）’].

4.編寫SQL語句（同上類似）對培訓人員身份證號碼重復和身份證年齡超過60歲的失業人員進行查詢，生成現場審核結果表。

2004年度江北區重復培訓失業人員57人，按260元/人的補貼標準多領培訓補貼14820元。

延伸審計11個區市縣2004年培訓失業人員23611人次，發現存在重復培訓90人，按260元/人標準多領補貼23400元。

六、欠收失業保險費（以渝中區為例）

1.打開市地稅局提供的2004年度各區縣失業保險金征收數據即“原始數據包市地稅局?4年失業保險報表（開票入庫）。xls”文件。

2.將渝中區2004年的征收數據復制命名為“渝中區地稅2004年征收數據表”，并進行數據整理。

3.在AO系統上建立一個賬套“渝中區”，將征收數據表導入AO系統形成審計中間表命名為“[業務_Sheet1]”。

4.對2004年度實繳金額進行匯總，SQL語句為：“Select SUM（[實繳經額]）AS渝中區實際入庫金額From[業務_Sheet1]WHERE[入庫日期]is not null”。

5.統計出該年度渝中區失業保險費的開票數，SQL語句為：“Select SUM（[實繳金額]）AS渝中區開票金額From[業務_Sheet1]”。

經審計核實，渝中區地稅局2004年度失業保險費開票數47，606，177.93元，實際征收入庫數45，391，582.87元，開票未入庫，即欠收失業保險費2，214，595.06元。

審計組延伸審計11個區縣，2004年度共欠收失業保險費1489.81萬元。

七、失業保險費征收系統存在缺陷

1.在延伸審計11個區縣失業保險費征收系統時，每個區縣都存在系統征收匯總表與實際征收匯總數差異較大，審計組判斷地稅DS2.0系統社保模塊的統計匯總模塊可能存在缺陷。

2.由于地稅部門沒有提供該系統及其相關設計資料，審計組只能通過前臺操作進行證實。

3.從“查詢統計—社保征收查詢—社保月征統計”和“社保管理—統計報表—月征統計表”兩個路徑進行統計獲取的征收數字差異較大，并且都和數據庫數據匯總數存在較大差異。

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[中圖分類號]F224-39 [文獻標識碼]A [文章編號]1672-5158（2013）06-0116-02

[基金項目]中南財經政法大學碩士生實踐創新課題：持續審計中“洪泛報警”問題對用戶滿意度的負面影響因素研究。項目批號：2012S2004；中南財經政法大學融通型拔尖創新人才項目。項目名稱：“基于多Agent技術的審計模式的研究”。項目批號：2012RT09。

1 研究背景

信息系統環境下的商務模式中，大量的審計證據不再以傳統的紙質方式存在，而是通過電子數據交換EDI（Electronic Data Interchange）等方式以電子數據作為載體進行數據的傳輸、存儲和處理。傳統的手工方式在信息化的經營環境下已經無法適用，審計工作必須做出針對性地調整，于是計算機輔助審計技術迅速成為關注的重點。近二十年來，隨著計算機網絡、數據庫等技術的迅速發展，使得計算機輔助審計朝著更加實時化的方向發展。于是持續審計技術應運而生，并且在近二十年得到了迅速的發展，持續審計技術的出現使得傳統審計方式下難以實現的事中審計變得簡單。2002年美國國會簽署通過的薩班斯法案（SOX-Oxley Act）促使大量的企業開始尋求持續審計等先進的計算機輔助審計手段來滿足法案要求。持續審計技術已經成為了審計證據電子化環境下的一種發展方向和趨勢，在企業界和學術界都得到了很大的關注。普華永道會計師事務所于2006年的名為《2006內部審計狀況職業研究》的報告結果表明，被調查的美國公司中有半數的公司目前正在使用“持續審計”技術。

2 持續審計的內涵和發展

VarSarhelyi和Halper在1991年最早提出了在線技術和現代網絡對審計過程帶來的好處，并且以此為基礎建立了持續審計的實驗模型對AT&T開票數據進行持續的監控和控制（Alies等，2006）。Varsarhelyi和Halper當時雖然并沒有給出持續審計的準確定義，但是卻誘發了隨后大量的關于持續審計的研究和探索。美國注冊會計師協會（AICPA）和加拿大特許會計師協會（CICA）于1999年了報告對持續審計進行定義，指出：持續審計是一種方法學，使獨立審計人員使用一系列審計報告，對某一事項提供書面鑒證，而且這些審計報告是在被審計事項發生的同時或很短的一段時間后的。定義中強調了持續審計技術區別與其它計算機輔助審計技術的關鍵，在于其更好的時效性。持續審計的出現已有近二十余年的歷史，并伴隨著計算機網絡、數據庫、人工智能等技術等信息技術的發展而成熟。諸如ADM等優秀的持續審計框架已經被提出并得到了很好的實踐，市場已經出現了一些諸如ACL一樣的提供持續審計技術服務的專業公司。

3 當前的持續審計模型

持續審計模型作為持續審計技術的實現基礎，一直是持續審計工作中研究的重點。已經有一些專門的模型被提出來并已投入應用，當前的持續審計模型按其框架主要可以分為EAM（embedded audit modules）、ADM（Audit data marts）、ABCAM（An agent based continuous auditmodel）三類。其中EAM和ADM的研究時間最長，影響也最為廣泛，并且已經有一些相應的商品軟件出現。

3.1 EAM模型

Groomer和Murthy（1989）提出了EAM（embedded audit modules）模型。在EAM模型下，具有審計功能的軟件模塊被以組件的形式被植入到被審計單位的信息系統中，并按照事先設定的審計規則對系統中的事務進行實時審計。一旦發生異常，異常情況將會以異常報告的方式實時的報告給審計人員，EAM被稱為嵌入式CA。由于在EAM模型下，審計模塊被嵌入到了企業的信息系統之中，并通過事件方式實現實時觸發，故其對異常情況的響應速度極快，可以實現近乎真正意義上的實時審計。但因為需要在原本審計良好的信息系統中植入審計模塊，其面臨著以下的一些明顯缺陷：

（1）對企業ERP系統產生的不利影響。由于大多數ERP系統在開發之初并沒有將EAM作為系統的必備組件進行統一考慮和設計，EAM被以附加組件的方式開發并植入到了原本良好設計的ERP系統中，從而可能對原有系統的運行帶來了嚴重的不利影響。Henrickson（2009）通過調查指出，正是由于EAM方式對企業原有系統運行帶來的不利影響，導致了大多數企業在實施持續審計時都拒絕采用此種方式。

（2）高昂的實施、維護成本。在EAM方式之下，EAM模塊需要植入到原有的企業信息系統之中。但是很多企業由于擁有子公司等原因，其往往擁有多個信息系統。在這種情況下，就需要針對各個信息系統的不同的結構，進行專門的設計、測試、設施以保證EAM和企業原信息系統的有效集成，這項工作會耗費大量的人力和財力。EAM的高昂成本還來自于其后期的維護工作中，當審計人員需要對測試規則、方法等進行修改時，他們必須與負責企業信息系統運維的IT部門進行溝通和協商，這大大的降低了審計活動的效率，并且需要對不同系統上的EAM都進行同樣的修改，導致了費用的重復。

（3）違背審計人員的獨立性原則。在EAM實施、維護的過程中，審計人員需要與被審計單位的人員密切交流和合作，以保證審計模塊的正常的運行，這違背了審計人員的工作應保持獨立、公正的原則。

3.2 ADM模型

Varsarhelyi和Halper（1991）在貝爾實驗室開發的CPAS（ContinuousProcess Auditing System），是ADM（Audit data marts）方式的原型。在ADM模型下，企業信息系統中的運營數據經過采集、清洗后被存儲在專門的審計數據倉庫上后，在另一個獨立于企業信息系統的審計平臺上執行審計檢查。

在ADM模型下，執行相應審計功能的程序模塊并不直接運行在企業的信息系統上，而是通過程序模塊不斷的從被審計企業的信息系統中采集數據到專門的數據庫中，由網絡傳輸到另一個執行審計功能的工作平臺上，在這個平臺上獨立的執行審計功能。故ADM這種借助于數據集市，在獨立審計平臺上執行審計檢查的方式，又被稱為分離式CA。區別于EAM方式，ADM方式并不在被審計單位的系統上執行審計檢查，而是通過采集的數據在另一個系統上進行審計工作。ADM方式有效的避免了EAM方式下需要將審計模塊嵌入到被審計單位系統，從而對企業系統的運行產生不利影響的缺點，并且審計人員可以根據需要靈活的修改和添加審計模塊而無需被審計方人員的支持，以此保證了審計人員的獨立性。但由于ADM方式下，需要通過網絡將企業的數據采集并放置到專門的數據庫上以供執行審計分析，使ADM方式面臨了以下的一些缺陷：

（1）網絡中斷問題。在ADM方式下必須經過網絡將從企業信息系統中采集的數據傳輸到另一平臺上進行執行分析，于是產生了對網絡連接的極大依賴。網絡連接一旦發生故障，相關的審計活動將無法正常的展開。盡管隨著網絡技術的進步，現代的網絡已經越來越可靠，但是偶爾零星的故障仍然會是一個影響持續審計活動的明顯問題。

（2）延時問題。由EEAM方式下，相關監督活動直接執行在企業的本地信息系統，不需要額外的信息傳輸。相關違規活動一旦發生，本地監督活動將以近乎實時的方式將其檢測出，幾乎不存在時延問題。而在ADM方式下，由于需要從被審計單位采集數據并通過專用網絡傳輸到審計端的數據庫中，而后再進行相應的審計工作。數據的采集和數據的傳輸都會耗費一定的時間，從而對持續審計中最為關鍵的時效性指標帶來不利影響。

（3）敏感數據問題。在ADM方式下，審計單位需要從被審計企業的系統中采集大量的運營數據，其中不乏一些敏感的關鍵數據。如何保證此類關鍵數據不泄露以對被審計單位造成不良影響，也是很多企業在實施ADM模型時十分關心的一個敏感問題。

ADM方式雖然面臨著網絡中斷、延時等問題，但其與被審計的信息系統低耦合，在實現、維護容易程度方面較EAM方式具有明顯優勢。ADM模型是目前持續審計中使用得最為普遍的模型，大量的持續審計軟件提供商都采用了此種架構。以CPAS模型為基礎，還派生出了一些優秀的ADM模型，其中比較有名的有其中比較有名的有Rezaee（2003）模型。

3.3 ABCAM模型

Charles（2007）等人提出了一種基于Agent的持續審計模型ABCAM，并詳細闡述了如何利用Agent模擬執行了除觀察和詢問外的審計程序。

ABCAM模型由服務器、審計程序知識庫和AgentN型庫三部分組成。審計程序知識庫中包含有Agent模型庫中所具有的Agent種類、職能、配置參數等基本信息，還包含了審計任務分解的知識。AgentN型庫中包含了ABCAM模型中所具有的Agent～的源代碼。服務器AgencyService Server中包括用戶接口模塊、審計程序模塊、Agenti調用和執行模塊。接口模塊負責與用戶進行交互，審計程序模塊負責對接口模塊遞交的審計任務進行分解以制定詳細的審計計劃，Agenti調用和執行模塊負責按照程序模塊制定的審計計劃對Agent進行分發和回收的管理。

ABCAM模型下，用戶請求被分解為具體的審計任務，并將具體的審計任務按其類別派發給具體的審計Agent。審計Agent在作業時，能夠自治的在數據站點進行數據的采集和檢查，返回服務中心時只攜帶審計結果，極大的減輕了信息傳輸量和對網絡的依賴，并且解決了敏感數據的保密性問題。即使在出現臨時網絡中斷的情況下，也不會影響審計Agent的審計作業。然而ABCAM模型也存在著以下的問題：

（1）Agent之間缺少協作。在ABCAM模型下，分派出的審計Agent在各自的站點上獨立的完成自己的審計任務，缺乏協調與溝通。當需要執行一些需要涉及多個數據庫或涉及第三方數據庫的審計程序時，只能由單一的Agent在不同的站點上移動來回采集數據，降低了審計工作的效率。

（2）Agent頻繁移動造成的網絡帶寬的浪費。在ABcAM模型下，Agent返回審計結果的方式是Agent攜帶審計結果返回服務中心，頻繁的派發和返回會耗費大量的帶寬。

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一、我國環境績效審計方法的研究現狀

我國環境績效審計方法的研究，目前還沒有形成權威的觀點和比較成熟的方法,仍處于一種摸索階段,其主要觀點和方法如下:

1.對環境績效審計方法的必要性的研究。宋尉在深化環境審計的思考中提到環境審計是一種新型審計，必須了解環境審計方法才能搞好環境審計。陳思維認為環境審計方法不僅具有豐富的內涵，而且在審計學科與審計工作中占據重要地位，對環境審計方法進行系統研究，不僅有助于完善審計學科體系，而且有助于指導環境審計工作的實踐。

2.對采用常規審計方法的研究。關于環境績效審計的方法，大家一致認為常規的審計方法通常也適用于環境績效審計，但沒有學者結合環境審計的特色展開詳述。持有此觀點和方法的學者如下：辛金國、邢小玲在試論環境審計報告時指出，常規的審計方法如觀察、函證、檢查等也適用于環境績效審計。西南科技大學課題組在我國環境審計運行模式中提到環境審計的方法有審閱法、驗證法、復算法、觀察法、分析法等。

3.對借用相關學科方法的研究。關于借用相關學科方法尤其是環境經濟學、環境工程學的方法，多數學者的觀點一致的，典型觀點如下：浙江省審計學會課題組在開展我國環境審計的構想中提到開展環境績效審計還應引入相關學科的方法，如經濟學中的費用效益分析法、環境經濟評價法等。辛金國、邢小玲在試論環境審計報告時指出，除運用一般的審計方法外，如需要也可運用環境經濟學的費用效益分析法、經濟評價法等方法。

4.對環境績效審計人員要求的研究。王志哲、馬家平在試論實行環境審計的歷史必然性及其審計方法中提到環境績效審計是一項勢在必行而且迫在眉睫的歷史性任務，需要環境審計部門與有關環境管理部門的通力協作，需要環境審計人員學會運用多種專業知識和技能，研究各種新的環境審計方法，才能做好這項關系到千秋萬代的大事。

二、對我國環境績效審計方法研究的評價

1.環境績效審計方法研究的特點。（1)認識到了環境績效審計方法的必要性。在某種意義上說環境績效審計技術與方法的缺乏阻礙了我國環境績效審計的開展。（2)繼承了常規審計方法。各位學者都提到環境審計作為審計學的一個分支，因此大多數學者認為常規審計方法也適用于環境績效審計，只是在考慮相關環境因素的基礎上加以運用。（3)吸收了相關學科的方法。尤其是借用其他學科如環境經濟學的方法，如費用――效益分析法，用以計量分析建設項目的全部影響，包括間接的、無形的、或者是難以計量的影響。然后對方案或建設項目的全部費用和效益加以比較，然后做出決策。（4)介紹與借鑒了國外環境審計方法。因此借鑒國外比較成熟的環境績效審計方法對指導和完善我國環境績效審計具有一定的啟示作用。同時也豐富了我國環境績效審計方法體系。（5)認識到環境績效審計對審計人員有更高的要求。要求審計人員不僅具備一般的財經審計理論，而且要有環境學、環境經濟學、環境工程學等相關學科的知識。

2.環境績效審計方法研究的不足。（1)與相關學科融合不夠。（2)缺少對環境績效審計方法的定義、適用條件等的系統研究。 多數方法沒有突出環境審計獨有的特色，泛泛而談的比較多，具體深入地研究環境審計方法使用的比較少。（3）借鑒國外經驗具有盲目性。與我國現實狀況的結合方面有所欠缺，而不是盲目的照搬移植，應確實將適合我國國情有借鑒意義的部分吸收過來，體現中國特色。(4)操作性不強。 （5)研究方法基本上局限于規范研究。規范研究傾向于理論的歸納，而理論只有來源于實踐才能高于實踐,才能更好的指導實踐。

三、環境績效審計方法研究的注意事項

1.要與環境審計的具體內容相結合。目前我國在環境審計尤其是環境績效審計方面開展得還很少，實踐經驗也不多，前面提到過關于環境績效審計方法只是點到為止，指導性不強，普遍反映技術與方法的缺乏是現今環境績效審計面臨的最大障礙，因此筆者建議，在進行環境績效審計方法研究時，要盡可能與我國環境績效審計內容結合起來，增強環境績效審計方法的指導性和操作性。環境績效審計主要對環境項目的經濟性、效率性、效果性進行審計。

2.要更好融合相關學科的方法。要做好環境項目的評價和鑒證工作，就要把對環境項目的評價與鑒證工作應與環境經濟學的評價方法結合起來，建立切實可行的財務指標評價體系和非財務指標評價體系，達到更好的指導環境審計實踐的目的。

3.研究內容要強調可操作性。進行環境績效審計方法研究時應重點研究每種方法的定義、內容或公式、適用范圍、應用時的注意事項，從而使環境績效審計方法更具有可操作性和指導性。

4.正確借鑒國外環境績效審計方法。借鑒國外的環境績效審計方法，但不能盲目照搬，必須領會其實質并結合我國國情和環境績效審計的具體內容，找出自己的特色，到達為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環境績效審計的起因不同。借鑒國外環境績效審計方法的時候一定與我國的實際情況結合起來。

5.要與實證研究相結合。關于環境績效審計方法的研究基本上局限于規范研究，難以達到指導實踐的目的。環境績效審計方法的研究屬于應用理論的研究，只有更好地與我國的環境績效審計實踐結合起來，進行實證研究才能在環境績效審計方法的研究上有重大突破，從而才能更好的指導我國的環境績效審計。因此筆者建議在今后關于環境績效審計方法的研究時應更多的傾向于實證研究，積極采用案例研究和調查研究。

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我們國家的內部審計經驗所反映的是不同于其他國家、具有自身特點的經驗，也是國際內部審計的財富和發展動力。通過向國際內部審計組織轉達我國內部審計的主張，增強對國際內部審計事務的交流，可以提高我國內部審計的影響力，也是對國際內部審計的一種貢獻。應該承認我國內部審計起步比國際內部審計發展的時間晚幾十年，水平差距也事實存在，但我們的發展歷程有自身特色，是中國政治經濟體制下自上而下的一種發展模式，體現了中國文化的特色，也包含了中華民族的智慧，所以這也是國際內部審計領域的寶貴財富，當然也要介紹給國際的同行們。中國內部審計協會為中國內部審計搭建了交流平臺，引領中國內部審計拉近了與國際內部審計水平的距離，提升了內部審計的地位，帶領中國內部審計在很短的時間內走入世界大家庭，促進了中國內部審計的國際化。如今，廣大內部審計人員樹立新理念、探索新模式、推進內部審計的轉型與發展，在創建“亞洲先進，國際一流”內部審計的進程中，無疑對國際內部審計也提供了一份寶貴的經驗。最后，我們國家的內部審計已經和正在走向國際化。縱覽和回顧近三十年我國內部審計發展歷程，我們在職業培訓上引進了國外的內部審計教材；在理論上宣傳了國際內部審計的理念和對各項業務的理論探索；在實務上介紹了各項準則、標準、指南；加入了國際內部審計組織，參加了各種國際學術交流，加強了對外互訪。這些活動使我們接觸并開始了對國際內部審計的學習和思考。不可否認，從國際內部審計輸入的業務觀念，實務的觀點、形式和方法對我們是有極大的啟示的。在通過實踐的探索后，使我們的思想認識得到了升華，思想的變革使我們有了更多的創新，理論研討也隨之更加繁榮。隨著我國內審隊伍素質的提高，更多的內部審計人員參加到對中國內部審計的思辨和實踐之中，這必將產生不可估量的積極作用，這種量的積聚為我們內部審計國際化趨勢將創造更好的條件。在職業內部審計師培養方面，國際注冊內部審計師（CIA）考試的引進，培養了一大批具有國際視野和掌握綜合技能的年輕一代內部審計人員，使我們在審計標準、審計方法、審計技術、審計內容、審計管理等方面，能更直接地借鑒和分享國際內部審計的經驗和成果。由于世界各國政治制度、經濟基礎不同，在文化方面也有較大差異，決定了我們內部審計在趨向國際化和學習外來經驗時，在客觀環境因素和主觀能動因素條件下應該進行選擇，要將國際內部審計經驗適宜地落實到我們自身的發展中來。我們應承認和正確對待國際內部審計和我國內部審計的異同。科學的理論總是能包容植根于不同文化、經濟基礎的各種表現，體現的是人的自由，即選擇文化和理論的自由、認識和實踐的自由等。國際內部審計的發展及現狀就是如此，需要互相尊重，才能保證事業的共榮。國際內部審計師年會的主題提出“同一個世界、同一個職業、同一個未來”就是感人至深的號召。

內部審計的自身發展

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1.2 會計核算

會計核算主要針對已經發生并且實際完成的經濟活動，必須要滿足核算內容的真實可靠性、核算結果的合法性、核算方法的一致性。核算計量尺度為貨幣，主要對會計主體資金運動的反映，總體來說包括對已經發生的經濟活動的記賬、算賬、對賬以及報賬。所以，應該采取有效的方法，保證會計核算工作高效展開。

2 會計審計中會計核算的方法

2.1 在會計工作中設置會計科目以及采取復式記賬法

在會計工作中分析會計對象的具體內容，并根據內容將其進行合理分類，例如會計中主要存在的會計科目包括資產、負債、利潤等幾大類別。而復式記賬法就是指對于已經發生的會計經濟業務進行記賬，一項業務通常涉及2 個或多個會計賬戶里，同等金額，記在2 個甚至更多的會計賬戶里。復式記賬法可以全面、完整地記錄各項經濟業務活動所產生的各種要素的變化，從根源上保證會計資料的真實可靠。

2.2 采用賬戶分析法

在復式記賬法中，將同一經濟活動的發生額登記在不同的會計賬戶中，這種存在在不同賬戶之間的關系就是所謂的賬戶對應關系。在會計核算中要采用賬戶分析法，結合這種賬戶之間存在的密切相關性去發現沒有對應存在的記錄，發現不合理的問題，并及時解決。比如，針對企業活動有聯系的所有銀行的存款和借款，可以清楚地了解每一筆資金的流入和流出，及時發現不明去向的資金問題，并及時解決問題。通過賬戶分析法的應用甚至還可以發現賬目中存在的作弊問題，找到中飽私囊的事件。

2.3 填制與登記會計信息

1)填制憑證。填制原始憑證可以保證會計經濟活動留有書面數據，保證整體會計資料的完整，同時登記會計憑證也可以為會計賬薄的登記提供保證。會計憑證可以詳細記錄經紀業務的發生時間、發生的內容、經辦人等，既清晰明了，又可以明確責任。最重要的是，登記會計憑證方便了會計核算工作的展開，提高了工作效率。

2)登記會計賬簿。會計賬薄就是將會計憑證匯總在一起，分門別類地登記在會計賬薄中，有利于會計核算工作的展開。而且完整全面地記錄也保證了企業有效進行經濟管理工作。

3)編制財務報表。會計財務報表是在完整的會計賬簿的基礎上進一步整理形成的核算指標，主要采取表格形式，定期進行匯總編制年度、季度、月度報表。在相應的會計資料都編制和登記之后，利用他們之間的勾稽關系進行對比分析，即核對法。通過核對會計總賬、會計分賬、財務報表、會計賬薄、會計憑證，發現不同資料中同一會計經濟業務活動的相關內容、數據信息是否一致，找到存在差異的地方，進而追究責任，分析發生問題的原因，分析問題的性質。

4)計算成本。計算成本就是對企業生產經營活動中所產生的所有花銷，進行歸類整理，匯總出各生產要素的成本以及總成本，考核企業生產經營活動所有的物資消耗，分析是否存在不合理的成本費用，為實現低成本、高收益的經營效果提供分析依據。

5)財產清查。主要就是指通過對會計賬目的核算，盤點實際物資，達到賬實相符，也可以提高對財產物資的管理。

3 提高會計核算效率的措施

3.1 加強會計電算化的使用

隨著計算機技術的發展，在會計工作方面也存在相應的計算機應用- - - 會計電算化。會計電算化的應用可以提高處理會計經濟業務活動的效率，減少因為會計人員粗心操作因素產生的問題，保證會計核算的快速、準確。而且會有效減少內部會計人員之間相互包庇以及中飽私囊現象的發生。

3.2 建立完善的崗位職責制度

通過完善崗位職責制度，將會計工作細化，落實在相應崗位中。在核算過程中，出現問題，要追究責任，追究問題產生的根源。同時要加強人員對會計資料整理、管理的水平，建立資料借閱制度、檔案管理制度，以充分保證會計資料的完整，作為企業整體財務管理的依據。所以明確各會計崗位的工作內容，明確責任，對會計工作十分有意義。

3.3 提高會計監督水平

篇（10）

（一）從發票質量上鑒別

假發票質地較差，用的紙張是普通紙，其印刷字體、熒光度與真發票相比都有質差，無稅務水印防偽標志，即便有也印制不清或印制突出。

（二）從發票是否已作廢鑒別

有的已經在工商部門注銷的單位，其稅務發票未全部收繳銷毀。此類發票若被不法經營者使用，不但經營者逃避了稅款，也為某些單位偽造經濟業務提供了方便。核查的關鍵是通過調查工商、稅務部門的企業登記、注銷情況，核實發票是否作廢以鑒別真偽。

（三）從發票刮擦獎區覆蓋層鑒別

假發票覆蓋層較薄，且質地硬滑不宜刮出獎區隱藏文字，假的商品銷售發票獎區覆蓋層背面沒有重疊“8”字碼。

（四）從發票代碼編制規則鑒別

通過咨詢稅務機關可以核查出發票代碼設定的涵義和單位稅號，再與具體印制發票單位和發票開具單位的地理區域、服務類別相比對，可以核實發票真假。

（五）從發票印制內容上鑒別

假發票存在內容印制不全或不規范問題，可以通過互聯網查詢或根據稅務機關提供的各類發票彩色票樣核對發現。

二、鑒別虛假經濟業務

（一）篡改發票

發票內容涵蓋廣，屬消耗品或更改商品服務名稱不易核查。目前被公認的虛假經濟業務開具的發票內容多為“辦公用品”、“電腦耗材”、“打印紙”、“煙、酒、茶”等，如在大型商場用于購買代金券，大都分成若干辦公用品發票開具。有些發票內容涉及“培訓費”、“宣傳費”、“會議費”、“維修費”、“修理費”、“網絡維護費”等事項，且發票金額較大，如酒店餐飲類發票往往被改開為會議費，公費旅游支出篡改為培訓費。以上可疑經濟業務，可通過延伸審計進行追蹤檢查。比如對發票存根、發票明細表、購買的實物或辦公用品、電腦耗材等實際消耗量進行調查，確定支出事項是否合規、合法。

（二）套開發票

分開填寫發票存根聯、記賬聯、報賬聯，報賬單位可通過在限定額度內隨意填寫金額達到多報賬的目的。可通過查看發票字跡、填寫是否錯位、復寫痕跡及調查發票存根等方式發現疑點。

（三）近似限額發票

比如千元版發票，開具金額可達到999元。此類發票可通過銀行查詢、實物查證、詢問排查等方法確立疑點。

（四）號碼異常發票

發票號碼連號或一事開多張發票且斷號。發票號碼連號，可能是假發票且屬偽造經濟業務事項；一項經濟業務連開多張發票，斷號號碼間隔大或者時間長，可作為疑點經濟業務。出現上述情況，可通過直接詢問和追查發票來源確認是否屬于虛假經濟業務。

（五）異地虛假發票

利用異地發票難以核查作弊。如：異地報刊發票，差旅費中有異地住宿費而無車票等情況，可通過積極函證和銀行賬戶查詢法核查。

（六）異常情況發票

大致分成三種情況，一是頻繁使用同一銷售單位開具的各類商業發票。因與開票單位的特殊關系，容易取得發票而頻繁使用。二是小商店大發票。由于零售小商店提供商品服務有限，而從零售小商店累計開具高額發票，屬異常情況。三是多張餐飲或差旅發票一次報銷。多張餐飲及差旅發票間隔時間長，所屬不同地域，票據新舊不一等情況，都可以確認為疑點。可通過銀行賬戶查詢、詢問調查和實地考察取證等方法查實情況。

（七）印章反常發票

一般違規、違法的經濟業務不會像正常業務一樣，印章清晰，商品單位價格及合計數值合理。從銷售單位的角度來說，提供假發票將承擔一定的法律風險。所以，總會不情愿或者有意用印模糊不清，或印章單位本身就是一個杜撰單位，此類大額發票可作為審點查實。可通過咨詢工商、稅務部門證實單位的真實性、詢問調查或延伸開票單位核查。

（八）勾稽關系失真發票