時間：2023-09-06 17:27:03
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
一、經(jīng)濟責任審計工作的開展現(xiàn)狀
1.審計內(nèi)容標準未統(tǒng)一。雖然中央和部分省市對經(jīng)濟責任審計進行了有益探索，頒布了相關(guān)經(jīng)濟責任審計操作指南、意見，但這些指南、意見存在著一個“通病”――重宏觀描述，極少有針對定量指標進行具體化、明確化的規(guī)定，因而在實踐中，也難以為審計人員提供統(tǒng)一規(guī)范的審計操作指引。由于沒有統(tǒng)一化、規(guī)范化的經(jīng)濟責任審計標準，所以在面對不同經(jīng)濟責任審計對象時，審計工作就會陷入“審什么、怎么審、評什么、怎么評”的難題之中。再加上經(jīng)濟責任審計是“人”，審計項目涵蓋政策執(zhí)行、財務(wù)管理、經(jīng)濟決算、績效考核、推動科學發(fā)展等諸多方面，由此確定“審什么、怎么審”的統(tǒng)一標準，成為改善經(jīng)濟責任審計工作的首要問題。
2.未遵循先審后離原則。政府及相關(guān)政策明確規(guī)定離任經(jīng)濟責任審計工作必須先審后離。但現(xiàn)實中，部分地方對此規(guī)定置若罔聞，對于經(jīng)濟責任審計及其成果的利用仍然存在“兩張皮”現(xiàn)象。即，對領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動、晉升或調(diào)整，以人動為先，之后才進行經(jīng)濟責任審計，領(lǐng)導(dǎo)干部已調(diào)職到崗，組織部門才下達審計委托書，委托審計部門進行經(jīng)濟責任審計，此時已然“人去樓空”，導(dǎo)致經(jīng)濟責任審計流于形式，作用有限。此外，還存在一種現(xiàn)象：即，審計機關(guān)依照法律法規(guī)對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的違反國家財政財務(wù)收支行為作出處罰決定后，由于此次審計是在前任干部離任后進行，使得現(xiàn)任接班領(lǐng)導(dǎo)拒絕接受處罰，認為違規(guī)行為是對前任領(lǐng)導(dǎo)的審計，與自身無關(guān)，進而導(dǎo)致經(jīng)濟責任審計工作無法發(fā)揮應(yīng)有作用。
3.審計結(jié)果利用率不足。近年來，地方經(jīng)濟責任審計工作的有序開展，使得經(jīng)濟責任審計逐步成為強化地方經(jīng)濟實力，監(jiān)督約束地方領(lǐng)導(dǎo)干部的有效管理機制。但在經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用方面，尤其是在地方領(lǐng)導(dǎo)干部的選任方面仍存在諸多問題，亟待解決。具體地說，一是審計結(jié)果利用率偏低，審計結(jié)果報告滯后于組織部門選拔、任用干部，導(dǎo)致用人機制和審計制度嚴重脫節(jié)。二是缺乏完善的制度保障。經(jīng)濟責任審計主要涉及組織人事、紀檢監(jiān)察等多個部門，即便審計項目齊備、審計結(jié)果客觀，但缺乏嚴格、規(guī)范的保障制度，審計結(jié)果難以切實運用。
二、改善地方經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀的若干建議
1.健全地方經(jīng)濟責任審計規(guī)范體系。地方經(jīng)濟責任審計內(nèi)容涉獵面廣而深，因而要求審計人員必須具備較高業(yè)務(wù)能力。基于前述可知，由于缺乏統(tǒng)一化、規(guī)范化的審計標準，使得經(jīng)濟責任審計工作在實踐中帶有濃重的“主觀色彩”，不同的審計人員對于同一審計對象，可能會作出不同的審計結(jié)果，進而導(dǎo)致地方經(jīng)濟責任審計質(zhì)量參差不齊。對此，建立健全地方經(jīng)濟責任審計規(guī)范體系迫在眉睫。具體地說，首先需要國家政府從宏觀角度出發(fā)，制定適合社會發(fā)展、地方經(jīng)濟的分類型、分層級的經(jīng)濟責任審計準則和操作指引，從總體上和類型上對經(jīng)濟責任審計工作指導(dǎo)原則、組織協(xié)調(diào)、審計內(nèi)容、審計實施、審計評價與結(jié)果運用等進行具體、細化的規(guī)范。與此同時，地方各級審計部門，也應(yīng)響應(yīng)政府號召，結(jié)合當?shù)鼐唧w情況制定具有可行性、操作性、適合地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的責任審計操作標準，使審計人員能夠在統(tǒng)一規(guī)范準則和實務(wù)指南下實現(xiàn)審計重點突出、審計質(zhì)量提高的工作目標。
2.切實改變“先離后審”的錯誤局面。對于這一問題的解決，很多學者和審計人員都提出了應(yīng)對方案，筆者結(jié)合工作經(jīng)驗，認為經(jīng)濟責任審計的綜合性很強，涵蓋的內(nèi)容很廣，要糾正“先離后審”的錯誤局面，首先應(yīng)加大任中審計調(diào)查力度，通過調(diào)查走訪、實地勘驗、群眾舉報等形式開展審計調(diào)查，盡快找準疑點、弱點，找準審計工作的突破口，減少審計工作中的迂回和反復(fù)，最大程度避免“先離后審”“先升后審”或者是“邊離邊審”等現(xiàn)象。其次，整合各類資源，將經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計、財政審計、效益審計、專項審計、投資審計等項目進行整合，與上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目進行整合，通盤考慮、同步進行，一審多用、一審多果，形成以專門經(jīng)濟責任審計部門為主、其他業(yè)務(wù)部門共同參與的審計格局，確保在干部換屆等特殊r期的審計支撐。
3.科學合理轉(zhuǎn)化經(jīng)濟責任審計結(jié)果。地方經(jīng)濟責任審計工作效能的高低，關(guān)鍵在于對審計結(jié)果的運用。因此，必須科學、合理得轉(zhuǎn)化經(jīng)濟責任審計結(jié)果，在一定范圍內(nèi)將審計結(jié)果的運用情況予以公開，以起到警示、教育和制約任職期間嚴重違反財政財務(wù)收支規(guī)定，損公肥私或者，給國家財產(chǎn)造成損失的領(lǐng)導(dǎo)干部的作用，同時也發(fā)揮對嚴格遵守國家財經(jīng)紀律，認真履行經(jīng)濟責任，工作成績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部的表彰和宣傳作用，進而帶動地方各級領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)政能力的提高，推動地方經(jīng)濟、社會的全面、協(xié)調(diào)和持續(xù)發(fā)展。
二、進一步做好高校經(jīng)濟責任審計的建議
（一）進一步完善理論制度支撐法規(guī)體系是經(jīng)濟責任審計的工作規(guī)范，更是防范審計風險的重要支柱，盡管《審計法》的修訂及《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》相繼出臺，對經(jīng)濟責任審計工作提出了新的規(guī)定和要求，但針對高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的具體規(guī)定尚不健全。為使高校內(nèi)審人員在經(jīng)濟責任審計工作中有法可依、有章可循，高校應(yīng)根據(jù)《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》的原則，結(jié)合自身的特點，對原有規(guī)定進行修訂、補充、完善，把內(nèi)部經(jīng)濟責任審計作為干部考核的常規(guī)審計程序，把經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為干部檔案資料管理，制定出適合高校自身的、具有可操作性和針對性的相關(guān)制度及規(guī)定，為人事部門考察和使用干部提供客觀依據(jù)。
（二）加強培養(yǎng)高校經(jīng)濟審計人才
為了搞好高校內(nèi)部審計工作，真正發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在高校建設(shè)中的作用，就需要建立一支政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)技術(shù)精的審計隊伍。這就首先要加強審計隊伍的政治思想和職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)審計人員堅持原則、依法審計的精神；其次要不斷加強審計隊伍的業(yè)務(wù)建設(shè)，提供更多的后續(xù)教育的機會，通過多種渠道、多樣的培訓，提升審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)；第三要加強審計隊伍后續(xù)梯隊的培養(yǎng)，通過招聘、幫、扶、帶等方式，吸納、培養(yǎng)更多的審計人才，緩解審計任務(wù)繁重與審計人員緊缺的矛盾。本文來自于《經(jīng)濟師》雜志。經(jīng)濟師雜志簡介詳見
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
一、經(jīng)濟責任審計的發(fā)展
從歷史上看，經(jīng)濟責任審計在早期發(fā)展過程中都有一種共性：以官員經(jīng)濟責任審計為核心的審計體系始終是統(tǒng)治者考察各級官員的一種主要手段，也是鞏固其統(tǒng)治地位的一種重要措施。在古希臘，官員經(jīng)濟責任審計帶有非常強烈的政治色彩，它是被作為監(jiān)督官員、遏制貪贓枉法、加強民主建設(shè)的一種有力但非絕對有效的手段。當時官吏的責任觀念已深入人心，滲透到整個希臘政府。在我國，周王朝時期就已經(jīng)將官員經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為考核、任免官員的主要依據(jù)。在現(xiàn)階段，經(jīng)濟責任審計已逐漸成為加強干部管理和監(jiān)督、打擊和遏制腐敗的重要手段之一，其在反腐敗方面的重要作用不斷顯現(xiàn)。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家對于經(jīng)濟責任審計的不斷重視，我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計進入了又一個深化發(fā)展的時期。
二、高校經(jīng)濟責任審計的發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題
（一）高校經(jīng)濟責任審計的發(fā)展現(xiàn)狀
2000年9月，教育部下發(fā)《關(guān)于切實做好經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財[2000]21號），對教育系統(tǒng)做好經(jīng)濟責任審計工作提出了明確要求。通知要求各部門、各單位要把經(jīng)濟責任審計工作列入重要議事日程，根據(jù)中辦發(fā)[2000]16號文件精神，結(jié)合本部門、本單位實際，制定任期經(jīng)濟責任審計制度，使經(jīng)濟責任審計工作制度化、規(guī)范化。2007年《教育部關(guān)于進一步加強省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計工作的意見》（教財[2007]13號）指出，各省級教育行政部門對所屬普通高等學校和成人高等學校的校級領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期滿或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，都應(yīng)進行經(jīng)濟責任審計；并建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計報告交接制度，將審計報告列為省屬高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作交接的內(nèi)容。2011年《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）要求不斷深化經(jīng)濟責任審計，明確經(jīng)濟責任，加大審計力度。并肯定了近年來經(jīng)濟責任審計在領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟責任、加強黨風廉政建設(shè)方面發(fā)揮的積極作用。
近幾年，高校經(jīng)濟責任審計工作受到各級領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，取得了進展。根據(jù)國家教育部的規(guī)定，所有部屬高等學校都不同程度地開展了經(jīng)濟責任審計。各校為使經(jīng)濟責任審計制度化和規(guī)范化，都結(jié)合實際，建立了經(jīng)濟責任審計制度，并制定了經(jīng)濟責任審計辦法或規(guī)定。有的以學校文件的形式頒布，有的以內(nèi)部規(guī)定的形式頒布，并能健全有關(guān)經(jīng)濟責任的配套制度，規(guī)范運作。審計覆蓋面不斷擴大，審計對象的職級逐步提高，審計力度明顯增強，已逐步成為高校內(nèi)部審計工作重點。
（二）存在的問題
1.高校審計工作主動性不強
在高校的經(jīng)濟責任審計流程中，多數(shù)是以根據(jù)組織部門或人事部門委托，審計部門成立審計組進行審計，可以看出審計部門被動地服從組織、人事部門的安排。委托多少，審計組就審計多少，難以突破固有的審計模式。真正意義上的經(jīng)濟責任審計應(yīng)以注重預(yù)防為原則，預(yù)防重點環(huán)節(jié)和重大方面出問題，從源頭上控制問題的發(fā)生，從源頭上防止腐敗。所以只有先提高自身的主觀能動性，才能從意識發(fā)展到實踐，用科學的計劃指導(dǎo)實踐，科學地開展審計工作。
2.高校審計缺乏客觀公正性
目前“審計”這一概念在高校中認識模糊，行動力欠缺，發(fā)展的歷史短。作為輔助高校工作的一個“新興”部門，通常是在高校負責人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，審計人員根據(jù)單位情況和利益關(guān)系進行內(nèi)部審計，缺乏獨立審計的可能性，無法做到真正的客觀公正。高校內(nèi)部審計人員要樹立以客觀公正性為中心原則，嚴格按照審計流程和規(guī)章制度辦事，做到審計工作的相對公正。特別是在涉及學校領(lǐng)導(dǎo)違紀等情況時，本著為學校長遠發(fā)展的角度，應(yīng)合理恰當?shù)胤从硢栴}，不能縱容事態(tài)的發(fā)展。
3.高校審計內(nèi)容缺乏全面性
在高校經(jīng)濟責任審計迅速發(fā)展的情況下，大多數(shù)高校根據(jù)自身情況制定了內(nèi)部審計實施辦法。但是大多數(shù)高校在審計內(nèi)容中都存在一定問題，主要有兩方面的問題，一是審計對象分類不明確，概念模糊，沒有突出審計重點，二是未能跳出財務(wù)收支審計的模式，鑒于這種情況，必須拓寬審計領(lǐng)域，有針對性的選擇項目，進行專項審計，例如基本建設(shè)工程、物資采購、科研經(jīng)費等等。同時應(yīng)注重經(jīng)濟責任審計和日常審計工作相結(jié)合，對被審計單位的財政責任、管理責任、法律責任進行全面地審計，建立健全的經(jīng)濟責任審計制度。
4.高校審計缺乏科學的評價指標體系
審計人員在進行一系列的取證和審查之后需要得出具有科學性和權(quán)威性的審計評價，對高校干部就以后如何更好地履行職責具有重要意義。但是，我國目前高校經(jīng)濟責任審計評價還未形成統(tǒng)一的指標體系，審計評價自成一派，層次不齊。對于審計結(jié)果如何定性和定量沒有具體的規(guī)定，就審計結(jié)果如何對責任人和領(lǐng)導(dǎo)干部如何處理沒有具體的操作標準，使審計人員難于對被審領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任的情況做出正確的評價，影響了經(jīng)濟責任審計評價的準確性。
三、加強高校經(jīng)濟責任審計的思路與對策
針對以上問題，我們提出將風險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于經(jīng)濟責任審計，解決高校經(jīng)濟責任審計規(guī)范難，評價難，結(jié)果運用難等諸多問題，并在此基礎(chǔ)上建立高校經(jīng)濟責任審計風險評價體系和完善的經(jīng)濟責任審計制度。
（一）風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮?jīng)濟責任審計中的應(yīng)用
現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膽?yīng)用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞且环N全新的審計技術(shù)，是指以重大錯報風險的識別、評估和應(yīng)對為核心，旨在降低審計風險，提高審計效率和審計效果的一種審計模式。風險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵乃枷刖驮谟冢簩徲嬓〗M將其努力集中在具有較高風險的領(lǐng)域。審計人員通過對被審計單位宏觀和微觀背景的綜合評估，準確判斷重大風險點和風險區(qū)域，將其作為下一步審計測試的重點，而審計小組也以此為基礎(chǔ)設(shè)計并執(zhí)行進一步的審計程序和其他審計程序，從而達到合理配置審計資源，降低審計成本，防范審計風險，提高審計的效率與效果的目的。
將風險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于高校經(jīng)濟責任審計，不僅有利于提高審計的效率，而且有利于降低審計風險，提高審計工作質(zhì)量。一方面，在經(jīng)濟責任審計中運用風險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢Ρ粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進行分析，在整體風險評估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風險領(lǐng)域和風險點。另一方面，實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫞梢允箖?nèi)部審計關(guān)注到對組織產(chǎn)生威脅的各類風險，通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平，為所在組織進行全面風險管理，達成組織目標，提供更切實可行的建議，提高審計工作質(zhì)量。更重要的是能夠加強被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風險防范意識，提高他們的主觀能動性，從而提高風險管理水平。
隨著教育體制改革的不斷深化以及國家對高校不斷加大投入，各高校的辦學自越來越大，各種經(jīng)費的來源渠道及對教育資源的配置也體現(xiàn)出更大的靈活性，這就對資源使用的規(guī)范性和效益性提出了更高的要求，從而使得高校內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出了審計目標多樣化，審計范圍廣泛化，審計風險復(fù)雜化等特點，這就要求高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在找準審計定位的前提下，努力在各項審計任務(wù)中開展風險導(dǎo)向?qū)徲嫞e極主動地適應(yīng)新形勢，真正體現(xiàn)出高校內(nèi)部審計的價值增值功能。根據(jù)實踐調(diào)查不同高校的情況，我們提出在經(jīng)濟責任審計中采用風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑢嵤╋L險導(dǎo)向經(jīng)濟責任審計的主要程序和重點步驟包括：
1.經(jīng)濟責任審計實施方案的編制
風險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撘诰唧w審計業(yè)務(wù)實踐中發(fā)揮其指導(dǎo)作用，關(guān)鍵之一就在于審計實施方案的編制。為此，審計組在每次經(jīng)濟責任審計之前，需要采用各種方式進行審前調(diào)查，根據(jù)審前調(diào)查的結(jié)果，進行風險評估，確定風險應(yīng)對的總體審計策略和具體審計程序，從而完成審計實施方案的編制。主要采取以下三個步驟：一是初步明確被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的目標責任和風險因素；二是積極收集與審計事項有關(guān)的信息；三是編寫經(jīng)濟責任審計實施方案。
2.經(jīng)濟責任審計的實施與督導(dǎo)
經(jīng)濟責任審計實施方案的制定，只是風險導(dǎo)向?qū)徲嫷钠鹗缄P(guān)鍵點，要想使風險導(dǎo)向?qū)徲嬋〉眯Ч瑢徲嫵绦虻膶嵤┮彩且粋€重要的環(huán)節(jié)，因此，在審計實施過程中，需要審計人員經(jīng)常進行風險評估，并根據(jù)這些評估結(jié)果適時調(diào)整審計重點。對應(yīng)審計人員根據(jù)風險評估結(jié)果編寫的工作底稿，有序地進行經(jīng)濟責任審計。在審計過程中，要突出相互監(jiān)督相互復(fù)核的思想，審計組組長根據(jù)審計組成員的知識與技能等實際情況，有重點地進行現(xiàn)場審計的督導(dǎo)工作，對于那些審計經(jīng)驗不太豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們嚴格執(zhí)行常規(guī)審計程序，對于那些經(jīng)驗較為豐富的審計人員，審計組組長指導(dǎo)他們大膽運用分析性復(fù)核。對于不存在重大風險和問題的風險點，審計組組長可以授權(quán)審計人員在審計過程中轉(zhuǎn)入下一項風險點的審計。對于高風險點和重要風險點的審計結(jié)果，對審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否合理，職業(yè)判斷是否恰當進行層層復(fù)核，確保審計結(jié)果謹慎準確。
3.經(jīng)濟責任審計報告的編制
經(jīng)濟責任審計報告是對于領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作能力與效果的衡量標準之一，經(jīng)濟責任審計評價是審計報告中最重要的部分，是風險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹刂兄亍＞帉懡?jīng)濟責任審計報告要以審計風險點為中心，全面評估各階段風險點、內(nèi)部控制評價及實質(zhì)性測試的結(jié)果，評價時應(yīng)該做到實踐與理論相結(jié)合，充分運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撝笇?dǎo)高校經(jīng)濟責任審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，反映問題，提出審計意見和建議。在編寫審計報告時，經(jīng)濟責任審計評價是一個重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計的優(yōu)與劣。我們應(yīng)該圍繞審計流程制定科學的評價標準和責任界定依據(jù)，建立科學的審計評價體系，運用定量與定性的方法，把被審計對象具體化，盡可能用數(shù)字說明問題，不可盲目評價。
（二）高校經(jīng)濟責任審計結(jié)果的利用方法
經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用，是指高校相關(guān)職能部門以審計結(jié)果為依據(jù)，提請并予以表彰，或依法依紀做出處分、處理等決定的行為；被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)審計結(jié)果做出的整改、執(zhí)行決定、加強管理和制度建設(shè)的行為。作為組織人事部門應(yīng)在干部管理過程中充分利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果，將其與干部教育培養(yǎng)、選拔任用和考核等工作相結(jié)合。將經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為考核評價、選拔任用、教育獎懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。作為審計部門審計處應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟責任審計結(jié)果，分析研究普遍性、傾向性問題，提出建議等。作為財務(wù)處應(yīng)充分利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果，將其作為加強財務(wù)、資產(chǎn)管理的重要參考依據(jù)。作為紀檢監(jiān)察部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果，積極開展黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作。在風險導(dǎo)向模式下的高校經(jīng)濟責任審計，可以規(guī)避傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟審計模式的局限性，為高校經(jīng)濟責任審計開創(chuàng)一個新的局面。
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[2]羅霞.適應(yīng)形勢需要推動經(jīng)濟責任審計的深入發(fā)展[J].管理學家，2010.
中圖分類號：F239.0 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的要求隨著時代的發(fā)展和進步也在不斷地提高。經(jīng)濟責任審計的職責更加的繁多和明確。國家的審計的思想必須從與時俱進，不斷完善審計的職能，細化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，逐步的擴大經(jīng)濟責任審計的覆蓋面，完全的展現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的功能。
一、國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀和意義
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段，從最初的探索起步，到后來的發(fā)展推廣，再到最后的深化發(fā)展階段，經(jīng)濟責任審計從國家治理的角度出發(fā)，已經(jīng)不斷創(chuàng)新發(fā)展成為了我國的獨特的一項審計制度。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計對加強黨風廉政建設(shè)具有極大的促進作用。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計也為國家的經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟決策的制定奠定了有效的基礎(chǔ)，同時國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計也在經(jīng)濟政治層面上，為國家和人民大眾服務(wù)做出了貢獻。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計有助于維護國家經(jīng)濟秩序，建設(shè)社會主義和諧社會，促進經(jīng)濟的發(fā)展，防止。
二、國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計存在的問題
1.經(jīng)濟責任審計的功能不合理
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的功能不合理體現(xiàn)在經(jīng)濟責任的審計的作用主要用于監(jiān)督干部的權(quán)利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導(dǎo)致了經(jīng)濟責任審計的功能不能完全的發(fā)揮致使經(jīng)濟責任審計在一定程度上收到了限制。實質(zhì)上，經(jīng)濟責任審計的目的主要是強化干部的責任意識，積極響應(yīng)國家的號召積極地進行黨風廉政建設(shè)，但是經(jīng)濟責任審計的作用不能僅僅局限在黨政上。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的大目標是滿足治理國家的需要，協(xié)調(diào)各部門的發(fā)展，通過事先預(yù)防，事后警告和問責等方式來積極推動國家建設(shè)過程，而這往往是極易被忽略的。
2.經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容不完善
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容不完善表現(xiàn)在不能明確界定問責的目標。依據(jù)我國在階段的基本情況來看，國家對于職能部門的領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利和義務(wù)的界定沒有明確的劃分也沒有明確的界定其相應(yīng)的經(jīng)濟責任。一般來說，國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計應(yīng)該參照相關(guān)責任人的責任書來進項考核來評價領(lǐng)導(dǎo)干部的責任，以此來確定個人的責任。但是由于責任的分工不明確，或者責任人的雙重職務(wù)導(dǎo)致了審計責任的內(nèi)容缺乏明確的范圍，給經(jīng)濟責任審計的工作人員的工作帶來了困難。
3.經(jīng)濟責任審計標準不明確
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準存在一定的缺陷。比如國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問責體系存在漏洞，使經(jīng)濟責任審計的標準無法對相關(guān)部門或者機關(guān)的權(quán)利進行有效的制約。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問責的焦點和核心不明確，導(dǎo)致國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的責任難以明確，難以找到責任人也難以確定責任人該負何種責任。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準不明確性還表現(xiàn)在審計結(jié)果的運用和責任的落實情況。即使是明確了責任人和審計結(jié)果，在落實責任的過程中，由于審計部門不具備影響干部任職和職責的權(quán)威，審計的結(jié)果具有時效性的限制，歸責受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量也影響了經(jīng)濟責任審計的作用，給經(jīng)濟責任審計工作帶來了困難。
三、應(yīng)對國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計問題的對策
1.明確經(jīng)濟責任審計的功能定位
國家治理的主要對象是政府部門。此外，社會和市場也是國家治理的目標。合理定位國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計功能需要充分認識國家治理的目標，不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上，要充分的協(xié)調(diào)國家治理的對象的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧，保障各個部分都能有效的工作，緊密互動，避免出現(xiàn)權(quán)利濫用的情況，達到對國家的經(jīng)濟進行綜合的治理的目的。推動國家經(jīng)濟審計發(fā)展的動力就是協(xié)調(diào)各個對象之間的利益關(guān)系，因此合理定位經(jīng)濟責任的審計功能，不僅能保障經(jīng)濟責任審計的正常進行，也能確保國家治理進程的有效推進。
2.細化經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容涉及方方面面，包括經(jīng)濟、政治和文化等。國家治理下的經(jīng)濟責任審計是對國家經(jīng)濟和國家政治以及國家文化的諸多方面的綜合審計。為國家進行綜合的經(jīng)濟治理提供了重要的依據(jù)。政治和文化中涉及了經(jīng)濟的因素，經(jīng)濟領(lǐng)域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯(lián)系不可分割。經(jīng)濟審計的內(nèi)容應(yīng)當在今后的審計過程中明確的指出。在今后的經(jīng)濟審計過程中，明確責任人應(yīng)當履行的責任和應(yīng)盡的義務(wù)。打破傳統(tǒng)的審計的模式，在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，充分考慮當下的政治和文化因素，擴大經(jīng)濟責任審計的范圍，明確經(jīng)濟責任審計過程中的個人責任和集體責任，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的功能，維護國家治理秩序的穩(wěn)定。
3.制定詳細的經(jīng)濟責任審計標準
國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準應(yīng)當根據(jù)實際的審計情況制定。經(jīng)濟責任審計標準間接影響著國家經(jīng)濟審計的質(zhì)量和經(jīng)濟責任審計工作的效率。制定適當?shù)慕?jīng)濟責任審計標準有助于國家治理政府和市場，合理的配置市場資源，分配政府職能權(quán)利。選擇經(jīng)濟責任審計標準還有助于降低審計過程中的風險，為國家制定合理的經(jīng)濟審計政策具有重要的意義。國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計標準，應(yīng)當具有先進性，與時代相結(jié)合，打破形式主義，突破傳統(tǒng)局限，以維護國家正常的經(jīng)濟秩序為目的，結(jié)合實際的經(jīng)濟責任審計情況，分出層次，督促部門領(lǐng)導(dǎo)在職權(quán)范圍內(nèi)工作。
四、總結(jié)
總而言之，國家治理角度下的經(jīng)濟責任審計應(yīng)當做到重點突出，任務(wù)明確。盡量避免審計過程中可能會出現(xiàn)的問題。積極調(diào)動審計相關(guān)的部門協(xié)調(diào)工作，共同參與。依據(jù)國家實際的情況，制定適當?shù)膶徲嫷臉藴剩粩嗤晟平?jīng)濟責任審計的體系結(jié)構(gòu)與制度，優(yōu)化經(jīng)濟責任審計的資源配置。
參考文獻：
中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01
一、問題的提出
提出任期經(jīng)濟責任審計時間選擇這一問題原因有二：一是何時實施審計將直接影響到經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量、效益和風險。舉個簡單例子：如果被審計對象任期很長，而審計只是在離任時進行，則任期內(nèi)若有什么問題或損失就很難得到及時補救和挽回。二是有關(guān)經(jīng)濟責任審計的理論和制度對審計時間的安排尚無統(tǒng)一的規(guī)定和意見。本文擬就經(jīng)濟責任審計的時間選擇做一下簡要討論。
二、經(jīng)濟責任審計時間選擇的現(xiàn)狀分析
目前在經(jīng)濟責任審計的過程中，通常會遇到兩種尷尬的局面：“做不完”以及“沒事干”。由于過去很多年實行對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的時間是在“領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前”進行的規(guī)定，導(dǎo)致對經(jīng)濟責任審計工作的有效開展帶來了諸多不便。
第一，審計任務(wù)與審計力量時常發(fā)生沖突。按以往規(guī)定，應(yīng)接受任期經(jīng)濟責任審計的領(lǐng)導(dǎo)干部是在其任期屆滿或面臨升、降、轉(zhuǎn)、輪、調(diào)、退的時候，導(dǎo)致審計對象需要審計的時間跨度長、涉及內(nèi)容多，因此審計部門的力量要滿足大批量、多工作量的審計顯然是不可能的；而在平時，由于沒有干部工作變動，組織人事部門沒有審計任務(wù)交辦，審計部門專職從事經(jīng)濟責任審計的人員卻閑著“沒事干”。
第二，經(jīng)濟責任審計工作往往缺乏主動性。按照以往規(guī)定，經(jīng)濟責任審計要組織人事部門委托后方才進行。也就是說，如果沒有組織人事部門的委托就不開展經(jīng)濟責任審計工作，某種意義上，經(jīng)濟責任審計部門成了組織人事部門的辦事機構(gòu)，工作被動，審計機關(guān)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)也不可避免地受到了一定程度的制約。
第三，審計質(zhì)量難以保證，審計風險相應(yīng)增加。經(jīng)濟責任審計是全方位的審計，涉及面廣，主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部的決策、內(nèi)部控制、遵紀守法等方面，如果進行大批量的突擊審計，難免會走馬觀花、蜻蜓點水，審計的深度廣度都達不到，這種經(jīng)濟責任審計并不會對人事部門后續(xù)的人事任用產(chǎn)生實質(zhì)性作用，實則造成了一種資源浪費。
因此，要充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計工作的職能，有必要對經(jīng)濟責任審計的時間選擇慎重考慮并做相應(yīng)改進。
三、任期內(nèi)審計與離任審計的選擇
天津市衛(wèi)生局下發(fā)的津衛(wèi)審〔2011〕492號文，《關(guān)于天津市衛(wèi)生局直屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計規(guī)定》第四條提出“領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計實行任中定期審計、專項審計與離任審計相結(jié)合。領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)應(yīng)當接受三年一次定期審計和上級相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)交辦的專項審計；任期屆滿或者任期內(nèi)因工作調(diào)動、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等原因離任的，應(yīng)當接受離任經(jīng)濟責任審計”。這樣做的好處有以下幾個方面：
1.任期內(nèi)進行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計能更加體現(xiàn)監(jiān)督的及時性和有效性。對領(lǐng)導(dǎo)干部進行任期內(nèi)審計較之離任時審計，更能發(fā)揮審計監(jiān)督及時性和有效性的作用，使審計監(jiān)督的關(guān)口前移，以利于防微杜漸，保護領(lǐng)導(dǎo)干部。
2.任期內(nèi)進行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計更有利于干部的健康成長。干部的健康成長是漸進的，干部的考察和培養(yǎng)是一個過程。一次離任審計起不到長期考察培養(yǎng)干部的作用，通過任期內(nèi)審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗，評價干部的業(yè)績功過，促進工作的改進，提高管理經(jīng)驗，有利于促進干部的健康發(fā)展和單位事業(yè)的良性循環(huán)。
3.任期內(nèi)進行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計有利于將審計結(jié)果融入到組織、人事部門對領(lǐng)導(dǎo)干部的考察評價之中。較之離任時審計，任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計更能及時向組織和人事部門考察干部提供較為經(jīng)常、及時的信息依據(jù)，這樣更有利于對干部的考察和培養(yǎng)。
4.任期內(nèi)進行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，堵住漏洞，挽回損失。當前有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部涉及的一些經(jīng)濟案件，涉案追溯時間往往較長，這也跟監(jiān)督的滯后性不無關(guān)系，如果我們能及時定期開展任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計，對于及時發(fā)現(xiàn)問題，保護國有資產(chǎn)安全，同時也保護干部起到重要的作用。
5.任期內(nèi)進行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計還有利于解決離任審計時間緊張的問題。領(lǐng)導(dǎo)干部離任時往往時間倉促，此時安排審計一般審計期間跨度大，會造成審計時間緊張，從而影響審計質(zhì)量。如期間已進行過任期內(nèi)審計，一般而言，離任審計時間就會相對較短，這樣就能較好的解決審計時間緊張的問題，有利于保證審計質(zhì)量，降低審計風險。
需要指出的是，強調(diào)了任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計，并不是不要離任審計，津衛(wèi)審[2011]492號文件指出無論有否實施過任期內(nèi)審計，領(lǐng)導(dǎo)干部離任時還是必須進行經(jīng)濟責任審計的。這是因為離任審計可以對被審領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任履職情況做出評價，對被審領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)濟狀況進行審計確認，明確離接任雙方的責任界限。
四、審計時間的選擇
單就離任經(jīng)濟責任審計而言，究竟應(yīng)該在領(lǐng)導(dǎo)干部離任前實施還是離任后實施？對此時間的安排應(yīng)該根據(jù)不同情況，安排合適的審計時間，經(jīng)濟責任審計應(yīng)當有計劃地進行。
1.離任前實施審計。有的領(lǐng)導(dǎo)干部離任有明確的時間表：如到了退二線或退休年齡的、屆期滿后明確不再連任的、所在單位改制合并已有明確期限要求的。對于上述情況，應(yīng)該安排在離任前實施經(jīng)濟責任審計。還有一些領(lǐng)導(dǎo)干部離任前，組織人事部門已有明確的意見，如調(diào)任（包括平調(diào)和晉升）的，審計部門根據(jù)具體情況及時安排離任時間。另外，對于群眾意見較多，舉報不斷，且沒有經(jīng)過任期經(jīng)濟責任審計，或前次經(jīng)濟責任時間間隔較長的領(lǐng)導(dǎo)干部，則必須在離任前安排審計，即使已有任命，也要在經(jīng)濟責任審計結(jié)束后再予赴任為宜。
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01
長效機制，指保證制度正常運行并發(fā)揮預(yù)期功能的制度體系。這個體系是規(guī)范且穩(wěn)定的，也是推動制度運行的動力。不僅要將機制與制度在之間聯(lián)系起來，還要出于自身利益而積極推動和監(jiān)督制度運行的個體和組織。尤其是針對經(jīng)濟責任審計，建立此方面長效機制對我國構(gòu)建和諧社會和可持續(xù)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義，所以，經(jīng)濟責任審計長效機制的建立顯得十分重要和迫切。
一、目前經(jīng)濟責任審計所存在的問題
（一）審計監(jiān)督功能過于弱化，法律法規(guī)不夠健全。目前，有些黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在實施經(jīng)濟責任審計時大多采用先離任，后審計的形式。而有的則是在審計工作沒有完成時就已經(jīng)開始任命了。審計人員在針對已經(jīng)提拔或平調(diào)的領(lǐng)導(dǎo)干部進行經(jīng)濟責任審計時，經(jīng)常會出現(xiàn)審計結(jié)論難下，審計報告難寫等現(xiàn)象。不能較為客觀公正的評價審計對象。尤其是一些已經(jīng)提拔或平調(diào)的領(lǐng)導(dǎo)干部。這樣一來就不能充分利用和發(fā)揮經(jīng)濟責任審計結(jié)論的作用，從而審計監(jiān)督功能也因此被弱化。除此之外，我國在數(shù)十年前就曾頒布過關(guān)于黨政干部任職期間經(jīng)濟責任審計等規(guī)定，甚至連國有企業(yè)和國有控股企業(yè)都涵蓋其中，雖然在經(jīng)濟責任審計方面國家給予了法律規(guī)定，希望能借此使經(jīng)濟責任審計在未來工作中可以有法可依，但目前經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀已經(jīng)不能依靠數(shù)十年前所頒布的條規(guī)，一些公示制度，責任追究制等方面都需要得到法律的保障。
（二）無法及時提供審計資料，審計工作時間過于緊迫。經(jīng)濟責任審計覆蓋面較廣，屬于綜合性審計。被審計單位要在短時間內(nèi)完成審計任務(wù)，并積極配合審計方。要積極的幫補審計方獲得審計資料，并保證資料的完整性。但有時在實際工作中，有些被審計單位無法提供需要的審計資料，使審計的工作效率和質(zhì)量受到嚴重影響。一般形成上述原因的大多是被審計單位正處于人員調(diào)動時期，審計檔案資料沒有得到妥善的保管和交接，導(dǎo)致在接受審計的過程中不能及時提供給對方審計資料。經(jīng)濟責任審計是一個復(fù)雜的操作過程，其中包括績效審計、財務(wù)審計及經(jīng)濟責任評價，需要對全面審計被審計人的所在單位和各項業(yè)務(wù)。這些工作的完成需要配備相當?shù)膶I(yè)人才和寬裕的時間。但目前情況則是常常出現(xiàn)未審先任或?qū)徣瓮浆F(xiàn)象，干部的免、審、任三者間的時間差較小，有關(guān)部門審計工作時間段且又十分緊迫，還要對審計方案中所涵蓋的重點審計內(nèi)容和范圍要審查清楚和透徹，以致所有審查工作都積壓在一起，使審計工作的質(zhì)量受到嚴重影響。
二、建立經(jīng)濟責任審計長效機制的措施
（一）界定法律責任審計職能，建立健全經(jīng)濟責任審計督查機構(gòu)。經(jīng)濟責任審計需要法律的保證，確定經(jīng)濟責任審計的法定地位是推動其發(fā)展的關(guān)鍵。可以按照經(jīng)濟責任審計的功能來劃分法律責任范疇，在審計機關(guān)中最重要的一項職責則是加強對權(quán)利的監(jiān)督和制約。然而在經(jīng)濟責任審計方面政府依然沒有對其過多的重視，極度缺乏清晰的法律界定，導(dǎo)致在開展經(jīng)濟責任審計中審計機關(guān)因為沒有法律支持，使審計工作質(zhì)量受到影響。所以，明確和界定審計、組織及紀檢部門在經(jīng)濟責任審計中的只能，爭取做到依法行政。受托性是經(jīng)濟責任審計的明顯特點，而實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計制度效率最大化的內(nèi)在要求是有效組織形式和制度安排，完善和建立監(jiān)督與服務(wù)統(tǒng)一和諧的責任審計制度。經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的提高在于建立有效的自我制約，外部性問題的內(nèi)在化通過利、責、權(quán)來明確界定。對經(jīng)濟責任審計建立健全獨立的監(jiān)督機構(gòu)，其監(jiān)管和監(jiān)察都有具備獨立性。黨政人員要規(guī)范和約束行為，一旦出現(xiàn)違規(guī)行為要及時給予嚴厲警告。保護審計對象的權(quán)益要做到依法審計、依法查處。
（二）加強全程經(jīng)濟責任審計制度，強化經(jīng)濟責任審計功能的關(guān)聯(lián)性。影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的最主要原因在于不規(guī)范的和非制度化的經(jīng)濟責任審計。根據(jù)相關(guān)實踐證明，如果政府黨政干部重視經(jīng)濟責任審計，那么在今后的工作中，它會用權(quán)利來著重推進經(jīng)濟責任審計。反之，經(jīng)濟責任審計只是走“過場”而已，并不能發(fā)揮其真正作用。所以，推進經(jīng)濟責任審計的實施和發(fā)展需要合理和良性的制度來保證審計的時效性，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量要選擇適合國情發(fā)展的責任審計模式，推動責任審計工作的順利進行。
（三）完善相關(guān)激勵機制和評價標準，注重制度間的平衡。建立科學和規(guī)范的獎勵和評價制度，是建立經(jīng)濟責任審計長效機制其中一項重要內(nèi)容。尤其是在評價標準方面做到科學化、規(guī)范化及公開化。經(jīng)濟責任審計動力來自外部的激勵和審計主體社會地位的提高。目前我國經(jīng)濟責任審計缺乏獎勵和約束機制，成為審計監(jiān)督中迫切解決的問題之一。經(jīng)濟責任審計是一種經(jīng)濟管理手段，不管是政府哪方面人員，都要樹立經(jīng)濟責任審計的監(jiān)督觀念，對經(jīng)濟責任審計監(jiān)督活動要給予支持，提供必要的工作保障給經(jīng)濟責任審計工作。除了要完善獎勵和約束機制，要平衡制度間的聯(lián)系。如均衡公正與效率方面；經(jīng)濟責任審計的目的是服務(wù)，其手段多種多樣，如果把手段當成目的，那是混淆概念，只有統(tǒng)一目的，才能不讓偏差出現(xiàn)在經(jīng)濟責任審計工作中。均衡服務(wù)供給與有效需求；解決經(jīng)濟責任審計的風險分擔問題是建立長效機制的關(guān)鍵性因素，不僅要適應(yīng)有效需求的狀況，還要滿足供給體系，保證兩者和諧統(tǒng)一發(fā)展。
三、結(jié)語
綜上所述，隨著我國經(jīng)濟不斷遞增，對經(jīng)濟責任審計工作要加重認識，這也是保證財產(chǎn)安全和完整的前提。經(jīng)濟責任審計展現(xiàn)了其他審計無法替代的作用，不管是在健全黨政干部的監(jiān)督管理方面，還是在保護國家財產(chǎn)安全完整性方面，都發(fā)揮了重要的作用。因此，建立經(jīng)濟審計長效機制，要加強全程經(jīng)濟責任審計制度，完善相關(guān)激勵機制和評價標準，注重經(jīng)濟責任審計制度間的平衡，使其發(fā)揮更大的功能。
一、高校經(jīng)濟責任審計中存在的問題
在我國高校經(jīng)濟責任審計工作中，為了強化對高校領(lǐng)導(dǎo)干部的管理以及監(jiān)督的水平，能夠在教育事業(yè)中促進領(lǐng)導(dǎo)干部黨風廉政建設(shè)，來維護高校的財務(wù)、經(jīng)濟能夠正常的進行。但是在我國高校經(jīng)濟責任審計中存在著許多問題，通過對經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、特征以及實踐意義進行研究，能夠總結(jié)到其中存在的問題可以歸納為：
（一）規(guī)章制度中存在的問題。
在我國高校教育中，由于制度中存在著缺陷，這就導(dǎo)致在經(jīng)濟責任審計中沒有一個相對完整、具有嚴格標準的框架來進行具體便準的規(guī)范，這就使得在高校經(jīng)濟責任審計中出現(xiàn)了
不確定性的管理，使得審計結(jié)果不夠規(guī)范，在內(nèi)部行政權(quán)力中，高校的經(jīng)濟責任審計沒有發(fā)揮正常的工效，失去了制度的規(guī)范。
（二）在思想認識上的問題。
在思想上出現(xiàn)的問題主要的表現(xiàn)在：高校的領(lǐng)導(dǎo)干部認為經(jīng)濟責任審計是一種監(jiān)督形式，在思想上的重視程度不夠高，并且在工作中沒有對審計的對象進行重點研究，在工作中知識注重了形式，沒有做好具體的規(guī)范檢查。
（三）在原則上出現(xiàn)的問題。
在高校經(jīng)濟責任審計中，在領(lǐng)導(dǎo)出現(xiàn)離職或者是調(diào)轉(zhuǎn)的時候，一般實行的是：“先離職，后審計”的原則，這就出現(xiàn)了在經(jīng)濟責任審計中造成了一系列問題：離職后領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠高。沒有對具體的審計工作進行事前的變更安排，造成工作中出現(xiàn)的漏洞，這就使得在以后的工作中使得“審”與“用”脫節(jié)，影響了經(jīng)濟責任審計的結(jié)果。
（四）審計工作中獨立性比較差。
由于在當前，我國高校教育事業(yè)中，經(jīng)濟責任審計是學校內(nèi)部額審計部門來進行具體的審計工作，但是在高校經(jīng)濟中，審計對象不夠明確，在工作中會受到各種牽制，這就造成在工作中不能完全按照公平、公正的原則進行實施，僅僅是存在著一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依托關(guān)系，影響了審計的結(jié)果。
（五）審計工作在規(guī)劃中的缺失。
在我國高校教育工作中，存在的現(xiàn)狀基本上可以歸納為：審計的內(nèi)容比較復(fù)雜；時間緊；審計覆蓋的面積比較廣，因此在具體額工作中對人事制度上存在著不足，這就會影響審計工作的具體規(guī)劃，在具體的實施過程中，僅僅限制于形式上，并沒有對結(jié)果進行具體的規(guī)劃設(shè)計。
（六）審計工作中方法和技術(shù)的缺陷。
在我國高校審計工作中，由于受到傳統(tǒng)的審計方法的限制，這就導(dǎo)致在工作中會出現(xiàn)一些違法的賬面，這種狀況就是由于審計工作中的方法和技術(shù)不夠完善，嚴重的影響了審計結(jié)果，造成審計中風險。
二、經(jīng)濟責任審計的具體策略分析
在高校教育中，審計策略占據(jù)著十分重要的作用，為了促進高校融資的正確進行以及在財務(wù)工作中的順利實施，這就需要制定科學合理的審計策略，其中審計策略是指審計人員為了更有效的實施審計目標來具體安排的關(guān)于審計計劃的流程，審計方法以及在審計評價體系中的具體事項，最終制定一套比較完整的體系來提高審計工作的質(zhì)量，降低審計中的風險，提高審計的效率，促進高校財務(wù)工作的有效實施。具體的審計策略表現(xiàn)在：
（一）對高校經(jīng)濟責任審計的計劃工作。
在高校經(jīng)濟責任審計工作中，為了保證審計結(jié)果的準確性，這就需要在具體工作前要制定明確的審計目標，并且選擇合理的審計方法，在根據(jù)現(xiàn)有的資源中進行顆粒的調(diào)整計劃，使得審計工作能夠科學有效的順利實施，增強審計的審核結(jié)果，完成審計成果，在計劃工作中做到合理、高效。
（二）安排具體的審計流程。
在審計策略的制定過程中，重點是從審計的準備工作、實施階段以及審計的報告階段進行的。具體的實施過程包含著以下幾個方面：首先要對審計對象進行確定，明確具體的經(jīng)濟目標，在識別審計風險的過程中來具體確定審計的流程，根據(jù)高校經(jīng)濟責任的具體步驟來實施審計的過程，這樣就能夠大大降低審計的風險性，提高審計的質(zhì)量，之后做出比較科學的審計報告。最終在合理的審計方法中來確定具體的經(jīng)濟責任。
（三）經(jīng)濟責任審計的技術(shù)方法和評價方法。
在研究高校經(jīng)濟責任審計工作中，審計的技術(shù)方法有：從賬戶進行入手，將賬簿和銀行賬戶，來確定具體的會計科目，并且做好相關(guān)賬目的審計監(jiān)督工作；在查賬取證中研究審計的方法：常見的方法是順查法、逆差法、抽查法、抽樣法、計算法等，在審計方法中還包含著財務(wù)分析方法，在高校財務(wù)狀況中對經(jīng)濟責任以及具體的經(jīng)濟目標進行客觀的評價；審計調(diào)查法，連續(xù)審計法等。
在研究高校審計評價的方法中：它主要是高校經(jīng)濟責任下來研究審計方法的重點以及難點問題。具體有：層次分析法、以及在選擇審計評價方法中遵循的具體原則。
總結(jié)
在研究了高校經(jīng)濟責任審計工作中存在的問題后，能夠根據(jù)具體的現(xiàn)狀制定科學合理的審計策略，在研究審計方法以及審計評價提下中構(gòu)建了完整的經(jīng)濟責任審計程序，最終為完成高校經(jīng)濟工作中的內(nèi)部控制以及財務(wù)狀況做出了有效的保障，在領(lǐng)導(dǎo)干部的正確領(lǐng)導(dǎo)下，有效的提高了審計的質(zhì)量，強化了運用的實效，最終為高校教育事業(yè)在經(jīng)濟責任審計中的發(fā)展提供了更加完善的體系。
參考文獻：
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（一）審計項目計劃不到位存在的審計風險
由于人動無固定規(guī)律（換屆除外），目前，審計部門進行的經(jīng)濟責任審計項目大部分是根據(jù)組織部門臨時委托通知進行的離任審計，只有小部分（主要是任中或任前經(jīng)濟責任審計）是審計部門年初通過制定項目計劃來實施的。2009年和2010年，我局進行的經(jīng)濟責任審計項目由組織部門臨時委托的項目就占全年經(jīng)濟責任審計計劃項目的85%和88%。而組織部門臨時委托的離任審計項目，往往項目集中，數(shù)量多且要求完成審計的時間又很短,有的甚至連進行完基本的審計程序的時間都不夠，特別是有的責任人已經(jīng)調(diào)離了當前崗位（有的已提拔到新崗位）。經(jīng)濟責任審計項目的這種不確定性，使得經(jīng)濟責任審計項目難以計劃到位，有的勢必造成一些離任審計項目審計流于形式，只是走一個審計的過場而已，審計部門出具的審計結(jié)果報告權(quán)威性要大打折扣，更不要說具有參考價值了。審計部門接受這樣的經(jīng)濟責任審計項目存在很大的審計風險。
（二）審計實施過程中存在的審計風險
1.審計程序不到位帶來的審計風險。由于有的經(jīng)濟責任審計項目一次性安排項目多，且要求完成的時間短，而審計部門的審計人力資源又不夠，因此，有的審計機關(guān)為了完成任務(wù)，就不按合法的審計程序進行經(jīng)濟責任審計，有的審計程序被忽略或者被簡化，特別是由于時間緊，有的經(jīng)濟責任審計項目只有壓縮審計實施時間，有的則減少征求被審計單位意見時間，經(jīng)濟責任審計中這種審計程序的不到位，將為審計的合法性以及審計結(jié)果的準確性帶來一定的隱患，形成很大的審計風險。
2.審計取證不合規(guī)存在的審計風險。審計取證不合規(guī)不論是存在于經(jīng)濟責任審計工作中，還是存在于其他類型的審計工作中，都會對審計產(chǎn)生不良的后果，形成審計風險。由于有的審計人員責任感不強，風險意識淡薄，在經(jīng)濟責任審計取證時未做到合規(guī)、合法，因此留下了審計風險。
3.審計證據(jù)不充分帶來審計風險。從某種意義上說，審計工作就是圍繞審計取證來開展的，通過收集、整理、分析審計證據(jù)，從而得出客觀、公正的審計結(jié)論。審計人員形成的審計意見沒有充分有效的審計證據(jù)作為支持，審計披露的事實和做出的審計結(jié)論就會是無源之水，無本之木，就會形成審計風險。實際工作中，審計證據(jù)不充分帶來審計風險主要表現(xiàn)在，一是有的審計人員忽視基礎(chǔ)工作，對被審計單位環(huán)境證據(jù)和一些特殊審計事項的取證不充分，未做到嚴謹細致，使經(jīng)濟責任審計評價和審計結(jié)論失去了可靠的依據(jù)。如經(jīng)濟責任審計報告中對被審計單位管理及其內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行評價，或者提出加強管理完善內(nèi)部控制的審計建議，有的審計人員由于忽略而沒有對以上環(huán)境證據(jù)進行取證。有的審計人員追求證據(jù)數(shù)量，忽視了證據(jù)的質(zhì)量，使審計證據(jù)代表性不強，難以充分支持經(jīng)濟責任審計結(jié)果，留下審計風險隱患。二是審計取證相關(guān)性不強。由于時間緊導(dǎo)致審計實施不徹底，審計人員對一些隱含的經(jīng)濟活動的真實性難以及時、全面、準確地把握，收集的審計證據(jù)與審計事項或?qū)徲嬆繕说年P(guān)聯(lián)度不高，關(guān)鍵和核心證據(jù)有時未能及時取到，造成審計取證相關(guān)性不強，難以有力支持審計結(jié)論，形成審計風險。
4.會計信息化、會計信息失真等外在因素形成審計風險。會計信息化使得電子會計數(shù)據(jù)可以快速地復(fù)制、刪除、修改，會計信息容易被篡改，使利用會計信息系統(tǒng)作弊變得更加容易和隱蔽；有的單位個別財務(wù)人員甚至制造虛假的會計信息，有意識的舞弊，甚至著力隱藏嚴重的經(jīng)濟犯罪，手法隱蔽性較強，使審計人員難以發(fā)現(xiàn)，給審計結(jié)果的真實性埋下了隱患，加大了審計的固有風險和控制風險。
5.審計人員素質(zhì)問題帶來的審計風險。由于審計人員的素質(zhì)原因，如查賬技能水平低，工作方法不當，財經(jīng)法律法規(guī)掌握不夠等，或者審計組人員內(nèi)部溝通不夠，協(xié)調(diào)配合不夠，審計組長、主審對審計情況不能完全掌握，導(dǎo)致遺漏重要審計事項或隱瞞重要審計發(fā)現(xiàn)問題的情況，形成一定的審計風險。
（三）審計評價中存在的審計風險
1.由于地方審計機關(guān)受地方政府的領(lǐng)導(dǎo),政府意志有時極大地影響了審計評價的客觀公正性和準確性，特別是對有意向?qū)⒁岚位蛘咭驯惶岚蔚呢熑稳耍?jīng)濟責任審計的評價就容易產(chǎn)生人為意向性的導(dǎo)向，從而加大了審計風險。
2.有的經(jīng)濟責任審計評價超越了審計范圍，脫離了經(jīng)濟責任進行評價，從而帶來審計風險。
3.有的經(jīng)濟責任審計評價存在輕問題，重業(yè)績的現(xiàn)象。經(jīng)濟責任審計評價對存在的問題輕描淡寫，對責任人做出的業(yè)績歌功頌德，甚至夸大其詞，不實事求是，從而造成審計風險。
（四）審計過程中存在的廉政風險
由于有的審計人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，在經(jīng)濟責任審計工作中索賄受賄；，用經(jīng)濟責任審計中查出的問題做交易，;利用職權(quán)拉關(guān)系，為個人謀取不正當利益，這也必然會形成經(jīng)濟責任審計中的廉政風險。
二、防范和規(guī)避經(jīng)濟責任審計風險的對策
針對經(jīng)濟責任審計中產(chǎn)生上述風險的現(xiàn)狀及原因，為有效防范和規(guī)避審計風險，筆者認為可采取以下對策進行防范和控制。
1.加強經(jīng)濟責任審計的領(lǐng)導(dǎo)工作。為避免審計項目風險，應(yīng)加強相關(guān)部門間的協(xié)作配合，由組織人事、紀檢監(jiān)察、審計等有關(guān)部門組成經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，合理安排和部署經(jīng)濟責任審計項目。對于無法按照審計程序進行或不符合法定程序的經(jīng)濟責任審計項目，審計部門應(yīng)該不立項，不對該項目進行經(jīng)濟責任審計，以合理規(guī)避審計風險。
2.加強經(jīng)濟責任審計的計劃工作。未逢換屆時，審計部門應(yīng)適當計劃安排任中經(jīng)濟責任審計或任前經(jīng)濟責任審計；若逢換屆時，審計部門應(yīng)與組織人事部門加強聯(lián)系和溝通，并由組織部門負責，分期分批對擬審計對象適時通知審計機關(guān)，明確工作要求，確保領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作有計劃、有步驟地開展，有效避免審計風險。
3.進一步規(guī)范經(jīng)濟責任審計程序，嚴格依法審計。審計人員應(yīng)嚴格遵守《審計法》及《審計法實施條例》等審計規(guī)范性文件的規(guī)定，這既是降低審計風險的有效途徑，也是提高審計質(zhì)量的要求。應(yīng)嚴格法定程序，在審計的每個環(huán)節(jié)都要嚴格按規(guī)定程序辦事，將《審計法》貫徹于審計活動的始終，特別要注意加強和完善審計機關(guān)和審計人員的依法取證工作，在提升審計質(zhì)量的同時，提高審計取證的風險意識，規(guī)避審計實施中存在的風險。
4.分清責任，規(guī)避責任風險。為防范會計信息化及會計信息失真等外在因素造成審計風險，要求被審計對象對提供的資料做出承諾，明確劃分會計人員責任和審計人員的責任，有效規(guī)避審計人員的責任風險。
5.為規(guī)避經(jīng)濟責任審計評價風險，在作出經(jīng)濟責任審計評價時，應(yīng)盡量遵循以下評價原則：
（1）要客觀公正，實事求是，既要客觀評價存在的問題，也要如實評價取得的業(yè)績，要避免有所偏頗。
（2）要評價審計了的事項，不評價未審計的事項。
（3）要評價與經(jīng)濟責任有關(guān)的事項，不評價與經(jīng)濟責任無關(guān)的事項。
(一)降低經(jīng)濟責任審計成本是合理利用審計資源的有效保證從經(jīng)濟學的角度來看，資源是有限的、稀缺的。目前，審計工作中最大的問題就是審計任務(wù)繁重和審計資源不足之間的矛盾。據(jù)統(tǒng)計，大部分省市審計機關(guān)在安排完成好同級財政審計及署定、自定項目后，已沒有更多的人員及時間進行經(jīng)濟責任審計。所以，降低經(jīng)濟責任審計成本，有利于審計機關(guān)合理安排人力、物力和財力，從而有效利用審計資源。
(二)降低經(jīng)濟責任審計成本是政府改革的要求新公共管理運動的興起，表明傳統(tǒng)的政府治理方式已不能適應(yīng)時展的需要。龐大的公共開支導(dǎo)致財政危機是一種普遍的行政現(xiàn)象，同時效率低下、成本過高以及腐敗的滋生又引發(fā)公眾對政府的信任危機，因此尋找高效率、低成本的政府運行模式已成為政府改革的目標。審計機關(guān)作為政府組成部門應(yīng)順應(yīng)政府改革的需要，在提升管理水平，特別是在降低經(jīng)濟責任審計成本上要多下工夫。
(三)降低經(jīng)濟責任審計成本有利于成本意識的強化按照經(jīng)濟學的理論，如果一個項目的投入遠遠大于其產(chǎn)出，那么該項目就是不經(jīng)濟的，不值得做，審計也是如此。然而，在經(jīng)濟責任審計中，成本意識非常淡薄，這不利于審計經(jīng)費的合理使用。如果要在經(jīng)濟責任審計上樹立成本意識，就需要在降低其審計成本方面多做努力。
二、降低經(jīng)濟責任審計成本的有效途徑
(一)正確運用財政財務(wù)收支的審計資料從經(jīng)濟責任審計的含義來看，其主要內(nèi)容及目標之一就是要審查責任人任職期間所在部門、單位財政財務(wù)收支真實性、合法性和效益性；從審計界對財政財務(wù)收支審計的定義和內(nèi)容看，財政審計是對本級與下級政府財政預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，以及預(yù)算外資金的管理和使用的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。財務(wù)審計是對各級政府部門、金融機構(gòu)、企事業(yè)單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行的審計監(jiān)督。經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容和目標涵蓋了財政財務(wù)收支審計的全部內(nèi)容和目標，它首先從財政財務(wù)收支審計人手，運用財政財務(wù)收支的審計資料，在經(jīng)濟責任審計時，根據(jù)經(jīng)濟責任審計的要求，搜集整理相關(guān)資料，形成全面的經(jīng)濟責任審計報告。這樣不但可以直接找到經(jīng)濟責任審計工作的切入點，確保經(jīng)濟責任的審計質(zhì)量，同時也可充分利用財政財務(wù)收支審計的成果資料，避免重復(fù)審計，減少審計工作量，緩解審計人員不足與審計任務(wù)繁重的矛盾，從而達到降低經(jīng)濟責任審計成本的目的。
(二)合理利用社會審計已完成的工作成果經(jīng)濟責任審計要根據(jù)本級人民政府的指令、上級審計機關(guān)的授權(quán)或同級組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關(guān)的委托進行立項；在進行經(jīng)濟責任審計時，作為被審計單位的國有企業(yè)及國有控股企業(yè)都經(jīng)過了社會審計組織的會計報表審計，且經(jīng)濟責任審計和年度報表社會審計在審計內(nèi)容、程序、方法等方面有很多共同點。鑒于此，國家審計機關(guān)在執(zhí)行責任審計時應(yīng)充分利用社會審計已完成的工作成果，資源、成果共用，減少重復(fù)，避免浪費，降低經(jīng)濟責任審計成本。
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述
國內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟責任審計的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）關(guān)于經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負責人的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經(jīng)濟責任審計的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認為應(yīng)當從高校經(jīng)濟責任審計對象入手，分析其應(yīng)當履行的經(jīng)濟責任，最后確定詳細的經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責任理論，分析了將社會責任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實證分析了影響高校科研績效的各項因素，提出應(yīng)當強化高校校長經(jīng)濟責任審計中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟責任審計對象進行分類，將不同類型審計對象的經(jīng)濟責任分為“共性責任”和“特性責任”，并詳細列出了“共性責任”和“特性責任”的內(nèi)容。
（二）關(guān)于經(jīng)濟責任審計評價指標研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟責任審計評價指標的權(quán)重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長經(jīng)濟責任審計的指標體系，包括定量指標和定性指標。吳秋生（2012）認為，經(jīng)濟責任有積極面和消極面。對積極經(jīng)濟責任應(yīng)當采用指標分析評價法，消極經(jīng)濟責任應(yīng)當采取問題責任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權(quán)配置模式下，高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容和評價指標。張凱（2015）設(shè)計了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價的共性指標，還設(shè)計并詳細解讀了高校不同職能部門、教學部門負責人的個性指標。
（三）關(guān)于經(jīng)濟責任審計其他方面研究。孫寶厚（2008）認為審計質(zhì)量與審計風險成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟責任審計運行機制框架。楊玉新（2012）分析了審計各個階段的流程及存在的風險，提出了完善方案和風險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)問題整改為重點的經(jīng)濟責任審計開展情況。
高校中本科院校和高職院校無論是辦學規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟責任審計管理、實施、評價、成果運用等方面存在顯著不同。首先，財務(wù)管理模式方面，與本科院校多實行分級管理的財務(wù)管理模式相比，高職院校由于辦學規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對簡單，大多實行集中的財務(wù)管理模式，即學校只設(shè)一級財務(wù)部門，統(tǒng)一進行整個學校的所有財務(wù)管理、經(jīng)費收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級單位均無權(quán)設(shè)置財務(wù)機構(gòu)，也無任何財權(quán)。在這種模式下，二級學院（系部）及不同職能部門負責人經(jīng)濟責任審計的重點就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計隊伍建設(shè)方面，本科院校大多設(shè)置了獨立的內(nèi)審機構(gòu)，設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機構(gòu)尚未獨立設(shè)置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。
從國內(nèi)學者的研究來看，多以本科院校作為經(jīng)濟責任審計研究的潛在對象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實差別。而且在目前實際工作中，高職院校也沒有專門的經(jīng)濟責任審計工作機制作為參考，實施及管理經(jīng)濟責任審計過程中存在著不同學校不同做法的普遍現(xiàn)象。
二、建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計制度工作機制的探討
（一）建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計制度保障機制。
1.加強內(nèi)部審計組織領(lǐng)導(dǎo)。（1）進一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)審工作重要性的認識。高職院校的主管部門應(yīng)當把內(nèi)部審計的開展情況列入學校主要負責人的業(yè)績考核內(nèi)容之一。在對高職院校負責人任中和離任經(jīng)濟責任審計時，將內(nèi)部審計工作的開展情況和效果作為審計的側(cè)重點，以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內(nèi)部審計工作會議。（3）保證學校審計部門的知情權(quán)。學校審計部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機構(gòu)，應(yīng)當充分享有對學校重大事項的知情權(quán)，校長辦公會議紀要應(yīng)及時抄送內(nèi)審部門，必要時學校審計部門主要負責人應(yīng)列席校長辦公會議，便于內(nèi)審工作的有效開展。（4）組織校內(nèi)審計培訓。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計以及財務(wù)規(guī)范培訓，要求校級領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學習，加強其對內(nèi)部審計及財務(wù)風險的了解，充分認識內(nèi)部審計不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計將防范關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行整改，在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)風險，也能提高整個學校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強上級主管部門對高職院校的走訪調(diào)研。上級主管部門加強對高職院校的實地走訪督查或調(diào)研，與學校黨政領(lǐng)導(dǎo)進行深度交流。對專職審計人員配備、內(nèi)審經(jīng)費、經(jīng)濟責任審計輪審情況等問題進行深入探討，使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識到內(nèi)審工作的必要性。
2.加強經(jīng)濟責任審計制度建設(shè)。（1）建立健全內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度。學校主要負責人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長為組長，分管審計校領(lǐng)導(dǎo)、分管財務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長，組織人事、紀檢監(jiān)察、財務(wù)、審計等部門主要負責人為成員的內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度，并明確各部門工作職責，制定議事規(guī)則，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難。定期將審計結(jié)果在聯(lián)席會議上通報，以制度促進審計信息的公開，從而充分發(fā)揮審計的作用。有關(guān)基建修繕工程項目審計的專題聯(lián)席會議，應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項目管理的主要負責人參加。年度審計計劃、審計報告應(yīng)納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達新形勢下教育廳、審計廳等上級部門對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的工作要求，提高學校領(lǐng)導(dǎo)的審計意識。把審計結(jié)果作為學校相關(guān)決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國家和上級主管部門最新出臺的相關(guān)審計法規(guī)和會議、文件精神，針對學校實際和審計工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責任審計、基建修繕工程審計、教學科研實驗室建設(shè)等各類專項資金審計方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計的立項程序和操作規(guī)程，做到學校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長效機制。深入分析審計中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對屬于內(nèi)控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學校的管理制度進行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強人員管理，對流程不規(guī)范不清晰的要加強過程管理。學校要加強資金監(jiān)管，結(jié)合學校實際，建立完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責機制，實行全過程信用記錄制度和責任倒查制度，加大對違規(guī)行為的處罰。加強資金預(yù)算和項目論證工作，在實施過程中，要嚴格按照經(jīng)費管理辦法及財務(wù)制度執(zhí)行，以控制業(yè)務(wù)活動的真實性為重點，加強經(jīng)費支出的報銷審核，規(guī)范報銷流程，提高項目風險管理與控制能力。加強內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計監(jiān)督來代替內(nèi)控機制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。
（二）建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計分類管理機制。
1.明確經(jīng)濟責任審計對象。將凡是負有經(jīng)濟責任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟責任審計范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟責任審計中，不同被審計人員的經(jīng)濟責任存在著很大差異。在審計原則、審計程序及評價標準的選擇上，根據(jù)被審計人員的不同類別有所側(cè)重，以確保科學、客觀、公正地評價。高職院校內(nèi)無論是什么部門，其主要負責人的經(jīng)濟責任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預(yù)算執(zhí)行情況，包括財務(wù)收支的真實性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責不同及經(jīng)濟活動復(fù)雜程度等因素，負責人的經(jīng)濟責任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟責任被審計人員分為四類。第一類是學校下屬經(jīng)營活動頻繁、實行獨立核算的法人單位的主要負責人，其經(jīng)濟責任除了共性責任之外，還在于各項經(jīng)濟指標的完成情況。第二類是承擔著重要經(jīng)濟管理職能、管理使用學校資金數(shù)額大的職能部門的主要負責人。如財務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個學校的財務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購、實驗室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負責人的經(jīng)濟責任重大。第三類是承擔著重要的經(jīng)濟管理職能、管理使用學院資金數(shù)額大的系部（二級學院）、教學管理等職能部門的主要負責人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學生幫困資金、獎助學金等專項資金，除了共性的經(jīng)濟責任外，其責任重點還在于專項資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團體的主要負責人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟責任較小，管理資金也少。
2.實施經(jīng)濟責任審計分類管理。由于經(jīng)濟責任審計對象不同，相應(yīng)的經(jīng)濟責任也有所區(qū)別。為了提高審計工作效率，針對高職院校實際情況，遵照全面審計與重點審計相結(jié)合的原則，按照被審計人員經(jīng)濟責任的分類，對學校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責任審計實施分類管理。對于第一類獨立經(jīng)營核算的下屬單位的主要負責人，采用對單位財務(wù)審計或主要負責人任中審計加離任審計方式，至少每年對單位開展一次財務(wù)審計或者任期內(nèi)對主要負責人進行一次任中審計，離任時進行經(jīng)濟責任審計。對于第二類經(jīng)濟責任重大、承擔重要經(jīng)濟管理職能的部門主要負責人，實行任中審計加離任審計，一個任期內(nèi)必審一次，離任時進行經(jīng)濟責任審計。對于第三類管理著各種專項資金的部門主要負責人，宜采用專項資金審計與經(jīng)濟責任審計相結(jié)合的方式，以離任審計為主，加以必要的任中專項審計。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團體等單位的主要負責人，一般實行離任經(jīng)濟事項交接制度，必要時開展審計調(diào)查或抽審。
（三）建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計運行機制。經(jīng)濟責任運行機制就是處理經(jīng)濟責任審計的委托人、審計人、被審計人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟責任審計工作有效開展的各項程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計人之間的委托機制，審計人與被審計人之間的執(zhí)行機制，信息使用人與被審計人之間的成果運用機制。
1.經(jīng)濟責任審計委托機制。經(jīng)濟責任的產(chǎn)生起源于財產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本，所有者委托獨立的第三方對人的管理行為進行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟責任審計實踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟責任審計的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟責任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，對他們的管理一般是由組織人事部門進行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟責任審計的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計聯(lián)席會議提出學校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟責任審計建議，經(jīng)聯(lián)席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準通過。組織人事部門向?qū)徲嫴块T發(fā)函，由審計部門具體實施。
2.經(jīng)濟責任審計執(zhí)行機制。經(jīng)濟責任審計執(zhí)行過程一般分為三個階段，審計準備階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段。（1）在審計準備階段，審計部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計部門進行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨立項，也可將經(jīng)濟責任審計與專項資金審計、財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、績效審計等聯(lián)合立項，制訂切實可行的審計實施方案，組成審計工作組，向被審計人員送達審計通知書并開展審計。（2）在審計實施階段，現(xiàn)場審計正式開始前，應(yīng)當召開審計進點會，審計工作組全體人員、被審計對象、所在部門或單位相關(guān)人員參加，必要時可邀請分管校領(lǐng)導(dǎo)出席，通報審計工作具體安排和要求，聽取被審計人員介紹履行經(jīng)濟責任情況等。在實施審計時，應(yīng)當根據(jù)被審計對象的類別，明確相應(yīng)的經(jīng)濟責任，側(cè)重不同的審計重點。除了查閱會計憑證、文件記錄等原始資料、實地盤點以及對一些疑問進行詢證之外，還可以通過與被審計干部談話，與被審計部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計對象執(zhí)行財經(jīng)紀律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計終結(jié)階段，審計人員在充分整理、分析審計工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上，編寫審計報告征求意見稿送達被審計對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計報告征求意見稿持有異議，審計人員則需要進一步核實。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計報告，并做好文件歸檔。正式審計報告應(yīng)送達委托審計的組織人事部門，被審計人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對審計報告提出的有關(guān)整改事項，被審計部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進行整改，并自收到審計報告2個月內(nèi)提交審計整改結(jié)果報告，已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計聯(lián)席會議應(yīng)對有關(guān)審計意見落實情況進行督查，必要時審計部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計時要將前一輪審計提出的整改事項作為審計內(nèi)容。
3.經(jīng)濟責任審計成果運用機制。經(jīng)濟責任審計的最終目的是審計結(jié)果的有效運用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，但缺乏強制性，經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對審計結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，審計結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進一步明確經(jīng)濟責任審計在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟責任審計結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運用，健全與經(jīng)濟責任審計相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強化以下幾個方面：建立健全審計結(jié)果公開制度；加強對基建工程的審計整改；加強對科研項目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項的審計整改，進一步規(guī)范科研及專項經(jīng)費使用；加強對財務(wù)的審計整改，確保資金運用安全規(guī)范高效。
（四）建立健全高職院校經(jīng)濟責任審計人才保障機制。
1.加強組織保障力度。學校內(nèi)審人員的年度績效考核應(yīng)當單獨進行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責履行情況及工作業(yè)績，由內(nèi)審部門負責人與分管審計的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評價，切實保護內(nèi)審人員的工作積極性。
2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟責任的同質(zhì)性和可比性，可探索實行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計，尤其是經(jīng)濟責任較重的崗位，增強內(nèi)審工作的獨立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量保障力度。
3.加大人才保障力度。應(yīng)當出臺政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學歷進修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實踐對業(yè)務(wù)能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級主管部門開展的各類經(jīng)濟責任審計項目積極創(chuàng)造條件。加強各個高校之間內(nèi)部審計工作的交流，研討在經(jīng)濟責任審計工作中遇到的難點和熱點問題，不斷提升業(yè)務(wù)水平。
參考文獻：
