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時間：2024-02-24 09:49:54
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二、施工企業“營改增”稅收政策的基本內容
營改增稅收政策在施工企業全面實施之后，就將用稅率為11%的增值稅來代替過去稅率為3%的營業稅。主要區別在于：營改增稅收政策改革之前，施工企業的營業稅征稅依據為施工企業提供勞務的全部收入；而營改增稅收政策改革之后，施工企業的增值稅征稅依據為增值稅專用發票，進項稅額是通過施工企業在市場上購買材料、設備等獲得的增值稅發票金額來予以確定，而銷項稅額則是由施工企業向業主提供的增值稅專用發票金額予以確認。
三、“營改增”帶給施工企業財務會計工作的變化
1.兩種稅的含義不同
增值稅和營業稅雖然都屬于流轉稅，但是對于施工企業的意義卻各不相同，增值稅屬于國家所收取的款項，計稅依據是增值額；而營業稅則屬于一種納稅單位的費用，計稅依據為營業額。
2.納稅主體身份及計稅方式的變化
(1)在過去的營業稅體制下，無論納稅人的規模大小，應納稅額通過“稅率3%”乘以“營業額”即可得出。
(2)在實行“營改增”稅收政策之后，納稅人應該要首先予以納稅資格的認定。第一，資格認定標準。實行“營改增”稅收政策之后，國家稅務部門基于納稅人的規模大小來分為一般納稅人、小規模納稅人。小規模納稅人是指年應征增值稅銷售額低于500萬元人民幣的納稅人，以及高于500萬元人民幣的其他個人；一般納稅人是指年應征增值稅銷售額高于500萬元人民幣的納稅人；不經常提供應稅服務的個體工商戶、企業，以及非企業性單位均屬于小規模納稅人。值得注意的是，一般納稅人不能轉為小規模納稅人，而小規模納稅人若所提供的稅務資料準確、會計核算健全，那么可以向有關部門申請一般納稅人資格認定。第二，計稅方式。小規模納稅人：計稅方式采用簡易計稅方法，應納稅額不得對進項稅額進行抵扣，應納稅額為增值稅征收率和銷售額一同計算出來的增值稅額。一般納稅人：計稅方式采用一般計稅方法計稅，應納稅額為當期進項稅額被當期銷項稅額抵扣之后所剩余下來的余額。
3.稅率的變化
在過去的營業稅體制下，無論納稅人的規模大小，應納稅率均為“稅率3%”。而在實行“營改增”稅收政策之后，小規模納稅人的應納稅率為“稅率3%”，而一般納稅人的應納稅率為“稅率11%”。
4.收入和稅負確認的變化
本文舉例說明收入和稅負確認的變化，合同總價款設定為9990萬元人民幣。在過去的營業稅體制下，營業稅=9990萬元×3%=299.7萬元。再加上3%教育費、7%城建稅共計29.97萬元，那么實際稅負率為3.3%，本項稅負為329.67萬元。而在實行“營改增”稅收政策之后，首先要進行價稅分離，分兩種情況：(1)若納稅人為小規模納稅人，那么9990萬元除以(1+3%)，可得出確認收入為9699萬元，那么增值稅額=9699×3%=290.97萬元，再加上3%教育費、7%城建稅共計29.097萬元，那么合計本項稅負為320.067萬元，實際稅負率為3,204%。(2)若納稅人為一般納稅人，那么9990萬元除以(1+11%)，可得出確認收入為9000萬元，那么增值銷項稅額=9000×11%=990萬元，而實際稅負率則由納稅人所擁有的可抵扣增值稅進項稅額來決定。經過相應計算，營業稅及附加稅負=增值稅及附加的實際稅負，只有在“6.91%×合同額=可抵扣增值稅進項稅額”的情況下才可成立；若可抵扣增值稅進項稅額小于“6.91%×合同額”，那么營業稅及附加稅負>增值稅及附加的實際稅負；若可抵扣增值稅進項稅額大于“6.91%×合同額”，那么營業稅及附加稅負<增值稅及附加的實際稅負。
5.涉稅申報所需設備有重大變化
營業稅申報是不會特殊要求軟件設備及硬件設備，但是若申報增值稅，那么一般納稅人在具有通用的掃描儀、打印機、計算機等設備之外，還需要有專用設備，包括報稅盤、金稅卡、讀卡器金稅盤、IC卡等。按國家財稅機關規定，增值稅一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。
二、建筑設計企業在“營改增”政策實施過程中的應對體會
（一）小規模納稅人
建筑設計企業“營改增”政策實施過程中從應納稅額的計算分析是受益的。缺點是小規模納稅人按簡易計稅方法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，企業開具的增值稅普通發票給付款方（甲方），付款方不能抵扣增值稅。如果由國務局代開增值稅專用發票，可抵扣稅率為3%。從抵扣稅角度來說小規模納稅人在“營改增”實施過程中與一般納稅人相比是缺乏市場競爭力的。但建筑設計費用是直接計入在建工程予以資本化，工程驗收后轉入固定資產，形成不動產。目前不動產未列入“營改增”政策試點行業范圍，建筑設計發票不需要增值稅專用發票用于抵扣增值稅。實際運行中不得抵扣進項對于建筑設計行業的小規模納稅人企業來說，從目前的稅收政策來看并不影響市場競爭力。稅收籌劃上，建筑設計行業營業額未達到500萬元的企業，可不需申請成為一般納稅人。在營業額累計達到500萬元時，按國稅局要求申請成為一般納稅人。這樣，500萬元內的營業額按3%征收率納稅，合理降低了稅收成本。
（二）一般納稅人
企業累計營業額超過500萬元的，按規定從小規模納稅轉為增值稅一般納稅人。企業成為一般納稅人后，增值稅稅率為6%，可以抵扣進項稅。前面筆者分析過了，一般納稅人企業如何在“營改增”中受益，關鍵在于取得可抵扣進項稅額的多與少。建筑設計行業一般納稅人企業如何獲得更多的進項稅額相對應的可抵扣發票，可從以下幾方面權衡分析。
1．可推遲購進相關的資產和勞務建筑設計企業成本構成中包括：辦公設備、工作軟件、設計用材料、辦公用品、設計業務分包等均屬于增值稅納稅范圍。企業在成為增值稅一般納稅人后，購進的上述固定資產、材料費用和勞務合作取得的增值稅專用發票可以抵扣，企業可利用稅收政策變動前后不同稅務處理，合理安排資產購進和勞務合作，盡可能地推遲到成為增值稅一般納稅人后購進上述資產和勞務。
2．選擇一般納稅人資格企業購進資產和勞務合作在篩選供應商時，首先明確是否可開具增值稅專用發票，應盡量取得合法的增值稅專用發票用于進項抵扣，以降低企業稅負。簽訂合同時，合同內容需注明相關的稅收方面的信息，包括合同金額是否含稅，提供增值稅專用發票的稅率，增值稅專用發票提供時間。
3．對員工進行增值稅相關稅收政策的培訓企業成為增值稅一般納稅人后，對涉稅管理、會計核算發生了較大的改變，財務人員需要加強相關稅收政策培訓學習，及時掌握并充分利用稅收政策做好會計核算，稅收籌劃工作。同時，企業財務部門和相關部門要及時對全體員工進行增值稅相關稅收政策的培訓，做好“營改增”政策宣傳、引導、落實。增強公司人員在購進相關資產和勞務時獲取增值稅專用發票的意識。通過培訓讓公司人員明白取得增值稅專用發票可以抵扣稅款，熟悉取得增值稅專用發票需向供應商提供的哪些資料，如何保管增值稅專用發票。
4．調整財務核算系統，做好增值稅相關會計處理“營改增”政策實施后，建筑設計企業一般納稅人的會計核算有所改變。“營改增”政策施前，企業取得的成本發票全額計入“主營業務成本”，繳納的營業稅計入“營業稅金及附加”，可以作為成本在企業所得稅前扣除?！盃I改增”政策實施后，企業取得的成本發票中可以抵扣的進項稅，計入到“應交稅金——應交增值稅——進項稅額”，應交納的增值稅計入“應交稅金——未交增值稅”，增值稅的計提不計入損益類科目，不引起利潤總額的變動。另外，對于經營業務涉及多種行業的企業，不同稅率的營業收入應分別核算，例如，建筑裝飾業既經營裝飾施工，也經營裝飾設計，目前，建筑施工尚未列入“營改增”政策范圍，企業既有增值稅，也涉及營業稅，不同稅種稅率營業收入一定要分別核算，分別按適用稅率做納稅處理。
（一）對新辦商貿企業一般納稅人認定實行分類管理違反了稅收公平主義原則?，F行政策規定，對于注冊資本在500萬元以上、人員在50人以上的大中型商貿企業，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理。對具有一定經營規模，擁有固定的經營場所，有相應的經營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業證明），預計年銷售額可達到180萬元以上的新辦商貿企業，可認定為輔導期一般納稅人管理。對不符合上述條件的其他新辦小型商貿企業則要求要先按小規模納稅人管理，待一年內銷售額達到180萬元以后方可認定為輔導期一般納稅人管理。這樣的政策規定不利于構建公平的稅收環境，也不利于企業之間的公平競爭，更限制了小型商貿企業的發展壯大。
（二）稅收政策制定不夠嚴謹，政策執行的連續性不強。
總局在國稅發明電[20*]37號文中規定小型商貿企業在辦理稅務登記1年內銷售額達180萬元后才能申請認定輔導期一般納稅人，同時對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業在進行稅務登記時，可直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理，但在國稅發明電[20*]62號文件中更正為只對具有一定規模、有固定場所、預計銷售額達到180萬元能申請認定輔導期一般納稅人以及對注冊資本在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿企業符合條件可直接認定為一般納稅人，后下發國稅函[20*]1097號明確如何解決預繳稅款占用企業資金問題，從以上三個文件可看出該政策制定不夠嚴謹，政策無連續性，常常在基層稅務機關及納稅人強烈反映問題時，總局才下文明確，給人造成哪里有征管漏洞哪里堵漏感覺，難以反映稅法的剛性及嚴肅性。
（三）認定政策較模糊，政策界定難度較大。1、總局在國稅發明電[20*]37號文中規定，對經營規模較大，擁有固定經營場所，固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中開型商貿企業可直接認定為一般納稅人，但又沒有給定一定的標準，如何為規模較大？在國稅發明電[20*]62號文件中第三點中指出確認符合規定條件的，可直接認定，具體是指哪些"規定條件"沒有明確；2、總局在國稅發明電[20*]37號、國稅發明電[20*]51號及62號文件中規定輔導期一般納稅人領用增值稅專用發票按規定預繳稅款，但如果納稅人不需用增值稅專用發票而只領用普通發票要不要按4%預繳稅款總局文件中未明確，造成各地的執行過程中不一致。
（四）《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營企業使用增值稅防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票有關問題的通知》（國稅發[20*]43號）中規定，凡年銷售額超過180萬元的廢舊物資回收經營企業必須認定為增值稅一般納稅人。財務核算健全，銷售額在180萬元以下的，經企業申請，也可認定為增值稅一般納稅人。新辦的廢舊物資回收經營企業，按國家稅務總局關于新辦商貿企業增值稅一般納稅人資格認定、申報征收、發票管理等規定辦理。對從事廢舊物資回收經營的增值稅一般納稅人符合《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營單位和使用廢舊物資生產企業增值稅征收管理的通知》（國稅發〔20*〕60號）規定免征增值稅條件的，其銷售廢舊物資必須使用防偽稅控一機多票系統開具增值稅專用發票，因此，對于從事廢舊物資回收經營企業的輔導期增值稅一般納稅人而言，由于其銷售貨物免征增值稅，因此對其認定為輔導期增值稅一般納稅人并無實質意義，現行商貿企業認定為輔導期一般納稅人需進行改進。
二、完善商貿企業認定中的對策：
由于商貿企業認定增值稅一般納稅人門檻提高，使一大批商貿企業銷售的商品無法進入增值稅抵扣鏈。為此，稅務機關應根據商貿企業的經營特點，制定出既符合企業經營特點又能將其經營活動全面納入稅務管理的管理措施，使盡可能多的商品能夠進入增值稅的抵扣鏈。筆者認為，稅務機關應從完善政策、強化管理上入手，對商貿企業認定一般納稅人實行認定從寬，管理從嚴的原則，不斷提高商貿企業征管水平。
（一）進一步完善增值稅稅收政策，放寬商貿企業增值稅一般納稅人的認定標準，使增值稅一般納稅人的認定政策趨于合理。建議總局適當降低一般納稅人銷售額標準，科學劃分兩類納稅人，將生產貨物或提供勞務的工業企業一般納稅人的年應稅銷售額降為30萬元，將批發、零售的一般納稅人年應稅銷售額降為50萬元。同時，還應對小型商貿企業的認定標準以及只領用普通發票的企業是否預繳稅款等問題做出更明確的規定。
改革開放后,伴隨著民營經濟和個體經濟的崛起,我國中小企業數量迅速增加。中小企業已構成我國國民經濟的重要組成部分,在社會經濟發展過程中有著許多大企業所不能替代的作用,在緩解社會就業壓力、為社會化大生產提供必需的協作服務、創新技術、帶動中小城鎮建設等方面發揮了獨特作用。同時中小企業還成為了國家稅收新的增長點。但是,由于目前中小企業存在融資難度大、社會負擔重、政策支持力度小及其自身缺陷等問題,中小企業的發展受到嚴重制約。稅收政策對中小企業發展有著密切的關系,總體來說,目前我國的中小企業稅收政策和措施,不論是在形式上還是在內容上、力度上,都難以對中小企業的生存與發展起到應有的扶持作用,因此需要進一步改革和完善我國扶持中小企業的稅收政策,營造有利于中小企業生存發展的稅收環境,加大稅收對中小企業的支持力度,促進中小企業的成長。
我國現行中小企業稅收政策中存在的問題
目前我國對中小企業的有關稅收政策規定主要限于稅率和減免稅上,無法適應不同性質、不同規模企業的要求,而諸如加速折舊、延期納稅等做法并不常見,程序又過于嚴格繁瑣,并且優惠主要集中在企業開辦之時,缺乏降低投資風險、籌集資金、引導人才流向等方面的扶持政策,忽視了對中小企業來說很重要的競爭能力的培育問題。具體而言,我國現行中小企業稅收政策存在的不足如下:
(一)現行增值稅制度對中小企業的限制
第一,增值稅兩類納稅人的界定標準不合理,把中小企業大量地劃為小規模納稅人,而小規模納稅人的稅負重于一般納稅人的稅負?，F行增值稅制度把納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人,而且從1998年7月起,凡工業企業年銷售額達不到100萬元、商業企業年銷售額達不到180萬元的納稅人,不管企業會計核算是否健全,一律不得認定為一般納稅人,而劃為小規模納稅人征稅。小規模納稅人征稅時,不得使用增值稅專用發票,進項稅額不允許抵扣(2009年增值稅轉型后對小規模納稅人的這些規定沒有變化),經營上必須開具專用發票的,要到稅務機關申請代開,而且只能按“征收率”填開應納稅額,這些政策加重了小規模納稅人的稅收負擔。
第二,一般納稅人和小規模納稅人的劃分使得二者之間的市場交易受到阻礙。一般納稅人發生購銷業務可以使用增值稅專用發票,而小規模納稅人不得領購使用,只能使用普通發票。與普通發票不同的是,增值稅專用發票不僅是商事憑證,更重要的是它具有抵扣稅款的功能。一般納稅人作為銷售方,發生銷售貨物或應稅勞務可以開具增值稅專用發票,其購買方(一般納稅人)可以根據取得的增值稅專用發票上注明的進項稅額抵扣本期的銷項稅額;一般納稅人作為購買方從銷售方(一般納稅人)購進貨物或應稅勞務,取得增值稅專用發票,可按稅法規定以當期進項稅額抵扣當期銷項稅額。當期應納稅額的大小與當期可以抵扣進項稅額的多少有直接關系。
而小規模納稅人不得使用增值稅專用發票,作為購買方時,即使取得的是增值稅專用發票也不得抵扣進項稅額;作為銷售方時,不得自行開具增值稅專用發票,大多使用普通發票,而一般納稅人從小規模納稅人購進貨物或應稅勞務,如果不能取得增值稅專用發票,就不能抵扣進項稅額。在實際中,根據國家稅務總局有關規定,如果小規模納稅人符合一定條件,可以由稅務所為其代開增值稅專用發票,但多數小企業無法取得“正規”增值稅專用發票,割斷了中小企業與大企業的經營鏈條。小規模納稅人使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規模納稅人的貨物,使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規模納稅人在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位,阻斷了一般納稅人與小規模納稅人之間的正常經濟交往。
(二)現行所得稅制度對中小企業的限制
1.小型微利企業的條件定的較低,優惠稅率20%較高?，F行企業所得稅制度規定,對小型微利企業減按20% 的稅率征收企業所得稅,而小型微利企業的條件是:工業企業,年應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;其他企業,年應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。這一優惠稅率仍然較高,而適用優惠稅率的應納稅所得額標準則定得較低,使得應予扶持的中小企業得不到照顧。
2.固定資產折舊年限偏長。目前科學技術發展迅速,固定資產更新換代加快,加上中小企業機器設備超負荷運轉,磨損快,采用直線折舊,年限偏長,但要加速折舊,按照國家稅務總局《稅前扣除管理辦法》,須報國家稅務總局審批,實際操作比較困難。
3.在廣告費、業務宣傳費方面按營業收入的一定比例稅前列支,由于企業經營規模不同,勢必對中小企業不利。
4.個人股東再投資還要交納一道個人所得稅?，F行稅法規定對屬于個人股東分得并再投入公司轉增注冊資本的部分,應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。如果中小企業股東為擴大生產規模,準備將未分配利潤全部轉為實收資本,按現行稅收政策規定,就要繳納20%的個人所得稅,加大了擴大投資的稅負,從而影響到中小企業再投資的積極性。
(三)現行稅收征收管理中不利于中小企業發展的方面
1.擴大了“核定征收”的范圍。國家稅務總局關于《企業所得稅核定征收辦法》(試行)的通知(國稅發[2008]30號)規定:納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業所得稅:依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的;擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;發生納稅義務,未按照規定的期限辦理納稅申報,經稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的;申報的計稅依據明顯偏低,又無正當理由的。但有些基層稅務機關往往對中小企業不管是否設置賬簿,不管財務核算是否健全,都采用“核定征收”辦法,擴大了“核定征收”的范圍。有的甚至不管有無利潤,一律按核定的征收率征所得稅,加重了中小企業的稅收負擔,不利于中小企業的發展。
2.對中小企業的稅收管理和服務存在不足。不少地方只重視對稅源大戶、大型企業的服務和監管,對中小企業要么管得過嚴,要么只重結果不重過程,出了問題一味處罰,導致中小企業在建立健全財務管理、依法納稅等方面得不到及時有力的指導和幫助。
3.中小企業沒有充分享有稅收優惠的知情權。由于稅務機關對稅收政策宣傳落實不到位,不少中小企業對自己應該享受的優惠政策不知道或知之較少。盡管現在對新辦中小型企業、對申辦高科技企業、第三產業企業、資源利用企業和勞動就業服務企業等制定了若干稅收優惠政策,但很多企業并不知道這些政策或不清楚操作程序,不少中小企業沒有享受到這些稅收優惠政策。
完善我國中小企業稅收政策的建議
(一)完善現行增值稅制度
1.改革劃分增值稅一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準,降低一般納稅人的“門檻”,擴大增值稅一般納稅人的征收比重,適當縮小小規模納稅人的征收范圍,拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面,才能真正消除增值稅制度對中小企業的限制。對于從事工業生產加工和經營生產資料的中小企業,處于商品流轉的中間環節,為保持增值稅抵扣鏈條的完整性,凡生產場所比較固定、產銷環節便于控制、能按會計制度和稅務機關要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的,都可核定為增值稅一般納稅人,適用增值稅進項稅額抵扣的規定。對于從事商業經營中小企業,可以適當降低年銷售額標準,對未達到銷售額標準,但會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,經主管稅務機關批準可以視為一般納稅人。
2.提高小規模納稅人的稅基標準,可考慮中小企業折舊部分免征增值稅。
3.放寬小規模納稅人開具增值稅專業發票的限制。對小規模納稅人在生產經營上的確需要開具增值稅專用發票的,應允許按17%或13%的稅率計算銷項稅額開具發票并進行抵扣,以促進小規模納稅人與一般納稅人之間的正常經濟交往,使得中小企業能公平地參與市場競爭。
(二)改革現行所得稅制度
1.對中小企業實行較低稅率的企業所得稅。在當前中小企業外部融資困難的條件下,主要應依賴其內部融資,而提高內部融資能力的重要途徑就是增強內部積累。所以,我國應降低現行中小企業所得稅率。加拿大等發達國家中小企業的所得稅率一般不及大企業的一半,而我國對中小企業的減免力度低于這一水平。根據我國國情,對中小企業,尤其是高科技型中小企業,利潤沒有達到一定額度的,可考慮只實行10%的優惠稅率。
2.縮短固定資產的折舊年限。當今世界科技進步很快,中小企業必須不斷更新設備,不斷開發新產品,才能滿足市場的需要。對中小企業特別是科技型中小企業的機器設備,允許實行加速折舊,縮短折舊年限,提高折舊率,促進中小企業加快設備更新和技術改造。
3.允許中小企業定額列支廣告費、業務宣傳費?？梢越o中小企業規定一個年利潤額界限,界限之下,在廣告費、業務宣傳費方面按營業收入的一定額度稅前列支;界限之上,廣告費、業務宣傳費方面按營業收入的一定比例稅前列支,適當降低中小企業稅負。
4.完善中小企業所得稅優惠政策。繼續保留對安置待業人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術企業的稅收優惠政策。適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產業可以減免,對生產領域新辦的中小企業也可給予定期減免稅扶持;對于需要扶持的并且符合國家產業政策的中小企業,自開辦之日起先免稅再減稅,例如第1-5年免征企業所得稅,第6-10年減半征收企業所得稅,真正體現對中小企業的稅收優惠。為鼓勵中小企業增加自有資金(不含本企業的利潤作為注資),擴大企業生產規模,提高企業效益,對增加自有資金的中小企業,可在一定期間內給予一定比例的減、免稅或降低適用稅率的照顧,以引導民間資本向企業注資。虧損結轉。中小企業的虧損可以延長結轉期,建議后轉至 10年;準許企業投資的凈資產損失,從應稅所得額中抵扣;對中小企業轉讓帶來的損失,購買企業可在5年內從應納稅所得額中扣減,以促進資本的快速自由流動,使中小企業能夠迅速增加資本,擴大規模。允許稅種自由選擇。允許個人獨資和合伙中小企業在企業所得稅和個人所得之間自主選擇,選擇前者的企業應稅所得,只納企業所得稅,不納個人所得稅;選擇后者的企業不納企業所得稅,而股東應得份額并入股東個人所得中,繳納個人所得稅,避免重復課稅。在中小企業及時、足額繳納稅收的前提下,允許其在增長額中提取一定比例創建中小企業科技風險投資基金,專門用于中小企業的科學研究和技術開發,并對應用結果進行檢查評估;同時,對企業用于科學研究和技術開發支出,允許在所得稅前列支,同時對中小企業之間轉讓科研成果,給予一定時期(如三年)免征所得稅照顧。
(三)優化稅收征收管理服務
優化服務主要體現在稅務機關執法公平、方便中小企業納稅、節省中小企業納稅成本,為中小企業營造良好的納稅環境。
1.樹立服務優先的理念。要樹立服務意識,認真推行全程服務,改變目前稅務機關為完成稅收任務而存在的“抓大棄小”的錯誤做法,糾正在稅收服務上的“重大輕小”傾向,將中小企業置于與大企業平等的地位。歧視和貶損中小企業的地位,限制和刁難其經營,不但不利于中小企業的發展,而且會損傷整個國民經濟的發展。要從中小企業不同經營方式和組織形式的實際出發,因地制宜實行分類管理,把優化服務和強化管理結合起來,促使中小企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上提高稅收貢獻率。
2.加強稅收宣傳與納稅輔導,利用多種媒體宣傳稅收知識,免費提供納稅指南等,讓中小企業及時了解稅收政策;廣泛開展稅法宣傳,借鑒西方國家做法,在辦稅大廳免費提供納稅指南,利用媒體廣泛開展稅法宣傳,提供優質的稅務咨詢服務,使中小企業能及時獲得稅收法規變動的可靠信息,以利其依法遵章納稅;大力加強中小企業稅法知識和建賬建制等的輔導培訓,以利擴大中小企業建賬面。
3.簡化辦稅程序。中小企業往往缺乏處理復雜會計報表的專業技術人員,當前對大、中、小型企業按同一納稅期限、納稅程序進行管理,中小企業要承受更大的壓力。而規模小、賬簿不規范更增加了中小企業報稅繳稅的成本和難度。簡化中小企業納稅申報程序和納稅申報時附送的資料,延長納稅期,以利節省其納稅時間和納稅成本。
4.擴大實行查賬征收所得稅的征收范圍,盡量縮小核定征收的比重,同時對核定征收的“應稅所得率”和“納稅定額”,一定要調查核定準確,以維護中小企業的合法權益。對建賬和核算能力弱的中小企業,要按照市場化運作,引導中小企業開展稅務,認真搞好建賬建證工作,使中小企業所得稅符合其實際盈利水平,以兼顧不同層次納稅人稅負公平的需要。
5.要建立健全中小企業的納稅預約服務制度、定期納稅輔導制度、定期上門聯系制度、稅企聯系卡制度,切實做好稅前、稅中、稅后的全方位服務。
6.推行中小企業稅收制度,充分發揮稅務機構的作用,為中小企業提供稅務咨詢、稅務,盡量減少納稅人對納稅細則不了解而造成的納稅失誤。
7.建立中小企業稅收服務中心,設立稅收網站和納稅信用專頁,開通中小企業稅收咨詢熱線,積極傳播稅收政策信息。稅務部門應根據目前我國中小企業財務管理水平低、賬證不全、經營管理水平相對滯后的特點,充分利用其接觸面廣、信息快、人才多的優勢,建立中小企業稅收服務中心,為中小企業提供建賬建制、信息咨詢、納稅輔導、會計指導等各種優質服務。
參考文獻:
一、稅收籌劃概述
稅收籌劃，又稱納稅籌劃、稅務規劃等，是指納稅人為實現稅后利益最大化，在法律許可的范圍內，通過財務、經營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務做出規劃。
稅收籌劃既是經濟學范疇，也是管理學和法學范疇。經濟學是一種選擇的科學，其假設提前是資源的稀缺性。稅收是政府配置資源的重要工具，它對稀缺的資源配置會產生明顯影響，納稅人在納稅中通過尋求有效資源配置的政策條件，選擇收稅政策，是經濟學基本規律的應有之意，是符合經濟學基本要求的；稅收籌劃是一項企業經營管理活動，是企業財務管理的重要組成部分，在企業管理尤其是財務管理中，開征稅收籌劃，可以降低稅收成本，增加企業收益；稅收籌劃是一種納稅的法律行為，在法律許可的范圍內進行稅收籌劃，是符合法律要求的。
二、企業重組概述
企業重組，是對企業的資金、資產、勞動力、技術、管理等要素進行重新配置，構建新的生產經營模式，使企業在變化中保持競爭優勢的過程。企業重組貫穿于企業發展的每一個階段。
廣義的企業重組，包括企業的所有權、資產、負債、人員、業務等要素的重新組合和配置。狹義的企業重組是指企業以資本保值增值為目標，運用資產重組、負債重組和產權重組方式，優化企業資產結構、負債結構和產權結構，以充分利用現有資源，實現資源優化配置。
企業是各種生產要素的有機組合。企業的功能在于把各種各樣的生產要素進行最佳組合，實現資源的優化配置和利用。在市場經濟條件下，企業的市場需求和生產要素是不斷變化的，特別是在科學技術突飛猛進、經濟日益全球化、市場競爭加劇的情況下,企業生存的內外環境的變動趨于加快，企業要在這種變動的環境中保持競爭優勢，就必須不斷地及時進行競爭力要素再組合，企業重組就是要素再組合的一種手段。在市場競爭中，對企業長遠發展最有意義的是建立在企業核心競爭力基礎之上的持久的競爭優勢。企業的競爭優勢是企業盈利能力的根本保證，沒有競爭力的企業連基本的生存都得不到保證，更談不上發展。所以，通過企業內部各種生產經營活動和管理組織的重新組合以及通過從企業外部獲得企業發展所需要的各種資源和專長，培育和發展企業的核心競爭力，是企業重組的最終目的。
三、企業重組的納稅策略與方法
企業通過合并、分立等方式進行重組，是在經營過程中的重大決策。企業重組雖然有各種不同的原因或目標選擇，但是稅收政策是必須考慮的重要因素或選擇目標。其中，稅收政策分為重組的長期目標選擇和重組過程中的目標選擇。企業重組的長期稅收政策目標選擇，主要是考慮增值稅、企業所得稅、營業稅等稅的有關政策的選擇問題。在企業重組過程中的稅收政策選擇，主要是指通過何種方式進行重組而對稅收政策的選擇。
1.企業合并長期稅收政策目標的選擇
(1)企業合并對增值稅長期政策目標的選擇。①如果經測算稅負，將原有小規模納稅人改為一般納稅人更有利，除通過健全會計核算制度達到一般納稅人的標準外，也可以通過企業合并的辦法實現這一目標。其中，經營農產品的商業小規模納稅人，通過一定形式合并為一般納稅人，一般可以享受“計稅差價減稅”利益。②如果集團內部有的子公司用購進的免稅農產品繼續生產屬于增值稅規定的農產品的，且長期存在抵扣不完的進項稅，長期有較大留抵稅額，一般是由于“計稅差價減稅”政策原因所導致，可以考慮將該企業與其他納稅較多的企業進行合并。
(2)企業合并對企業所得稅長期政策目標的選擇。對于集團公司而言，如果所屬企業有比較多的虧損，可以考慮通過合并的方式，將虧損企業與盈利企業按法律程序進行合并，實現遞延繳納企業所得稅的目的，同時這也是企業發展戰略的需要。這種合并必須符合財稅[2009]59號文第五條、第六條規定的相關條件，其中，條件之一是“具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！备鶕撘幎?，這種合并至少具備以下三個條件：①必須以合理的商業目的為前提，以企業發展的整體戰略為考量；②不以已經發生的納稅義務作為合并的實質性內容；③必須是實質性的企業合并。
2.企業分立長期稅收政策目標的選擇
(1)企業分立對企業所得稅長期政策目標的選擇。某些大企業通過分立，縮小企業規模，可以降低適用稅率。
(一) 營改增企業需要通過籌劃來降低納稅風險營改增
從部分省份、部分行業試點開始，按照計劃，截至2015 年底營業稅所有行業徹底改征增值稅。在營改增的過程中，相關稅收政策實施方案也在不斷出臺。作為營改增的企業在實現納稅人身份轉變后，必須要做到依法納稅，才能實現涉稅零風險。而依法納稅的前提是營改增納稅人必須熟悉并正確掌握現行的稅法。然而營改增納稅人并不能夠及時全面地掌握當前的稅法政策，短時間內很難熟練掌握并靈活運用營改增的相關政策、納稅申報程序，這必然會導致營改增企業無法按照國家現行稅法規定正確抵扣進項稅額、開具增值稅專用發票、按時繳納稅額、履行納稅義務等問題。這些非主觀故意的偷稅、漏稅，延遲納稅情況的出現會極大增加企業的納稅風險，進而對企業的經營產生重要影響。因此，作為營改增企業急需進行稅收籌劃，要加大對會計人員的培訓，盡快熟知現行增值稅法，并按照增值稅法要求設賬、記賬，全面及時了解掌握營改增的相關政策和納稅申報程序，增值稅納稅申報表填寫，不斷提高企業增值稅納稅能力，在此基礎上合理安排企業納稅活動，在正確履行納稅義務的同時，還能獲得節稅收益。
( 二) 營改增企業需要通過籌劃來降低稅收負擔
營改增稅制改革之后，對于原有的增值稅一般納稅人來說，稅負總體是下降的，因為原有增值稅納稅人企業在營改增之前，所購買的各類營業稅勞務都只能取得營業稅發票，進項稅都不可抵扣，營改增后，原有增值稅納稅人就可以取得增值稅專用發票，進項稅大都可以抵扣，所以，稅負普遍下降。但對于營改增的一般納稅人企業而言，稅率卻是普遍上升的。由于增值稅實行進項稅抵扣制度，營改增一般納稅人企業稅負的高低就取決于可抵扣的進項?，F有文獻研究表明，交通運輸業一般納稅人企業稅負上升較多，原因是交通運輸業一般納稅人企業在營改增之前大部分都已購置了運輸工具和設備，導致當前可抵扣進項稅額小，再加上高速公路收費無法獲取增值稅發票及部分加油站使用普通發票等。而其他行業營改增一般納稅人企業也會不同程度出現進項抵扣較少，導致稅負上升的問題。營改增的小規模納稅人企業由于是按照 3% 的征收率來征收增值稅，相比營改增之前，稅率都普遍下降，加上增值稅是價外稅，營業額要進行轉換，稅負就會進一步降低。因此，營改增一般納稅人企業稅負的上升就會推動這些企業產生主動通過稅收籌劃安排，合理安排企業的經營活動和納稅行為來減輕稅收負擔的需求。
二、營改增后企業增值稅籌劃策略分析
1、加強現有的稅收政策的貫徹執行力度，深化流轉稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴格執行相關減免規定，堵塞管理漏洞。
三、加強調研工作。做好增值稅轉型的調研和準備工作，積極應對流轉稅制改革。一要科學測算增值稅轉型改革稅收收入的影響，按要求進行測算上報，為上級機關決策服務；二要加強對環境保護稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵政策的研究；三要清理、規范流轉稅優惠政策。
四、按照精細化的要求抓好日常管理。1、加強稅源管理，重點是稅源監控和對本地區重點稅源的管理；2、加強增值稅一般納稅人管理。首先，要加強對一般納稅人的認定管理，嚴格按照總局規定的標準認定一般納稅人，堅持“三約談一核實”的要求,把好實地核查、領導審核關，同時做好一般納稅人核查、審批等環節的工作，將年審納入到日常管理中來；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統運行質量。強化考核，以考核促管理。責任落實到具體崗位具體責任人，如有重大事件發生要向分局金稅工程領導小組及時書面報告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統運行質量在全市名列前矛。4、加強發票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統版普通發票使用，提高個體工商戶發票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理。嚴格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規程》規范操作行為，積極探索，及時發現問題，解決問題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進流轉稅信息化建設。
1、做好建立流轉稅工作平臺的準備，根據分局實際向上級
提出流轉稅工作平臺的各項需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進一步提高金稅工程數據采集和傳輸質量；
3、積極推行“一機多票”系統，認真核實一般納稅人增值
稅普通發票（不含商業零售）的用量，做好企業DOS版開票金稅卡的更換工作；
4、協助技服單位搞好企業端開票系統升級培訓工作；
5、做好前期準備，有計劃的在增值稅專用發票月認證量在100份以上的一般納稅人中推行“網上認證”工作。
（二）所得稅管理
一、進一步加強企業所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導和培訓工作。
二、進一步加強企業所得稅稅源管理,進一步做好各項基礎性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執行落實、政策執行情況檢查三個環節的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動態變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報、征收方式的確定到稅款入庫等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個嚴格”，即嚴格執行政策、嚴格申報程序、嚴格按權限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規范管理的全過程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據稅收管理精細化的要求，進一步搞好所得稅規范管理。建立稅源登記制度，加強部門配合，主動取得工商、國稅部門支持，定期核對納稅人的登記資料，發現漏征漏管戶應及時補辦稅務登記并納入正常管理。并及時對企業的各項有效數據進行收集、整理、歸類，并將這些資料進行適當數據處理。
四、嚴格加強對納稅人的收入管理，監督企業如實反映收入，嚴格按權責發生制原則確定收入的實現；
五、加強預征管理，根據納稅人的具體情況確定預繳的期限和金額，并嚴格按確定的金額預征企業所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺賬，逐戶逐月落實收入進度和壓欠情況
七、根據匯繳清繳改革要求，落實好20__年度企業所得稅匯繳清繳工作，組織召開了一次由企業所得稅納稅單位的財務負/:請記住我站域名/責人、辦稅人員參加的專門會議。安排布置二0__年度的匯算清繳工作。
八、進一步加強對納稅人的減免稅、財產損失及稅前扣除項目的審核報批，對按稅收法規及有關規定需經稅務機關審批后方執行的稅前扣除項目，必須嚴格按照審批權限對照有關規定認真審查，未經稅務機關批準的，一律進行納稅調整，不得稅前扣除。做到及時調查核實，嚴把政策關口，嚴格報批程序。
（三）征收管理
一、以提高征管“六率”為主要目標，圍繞“征管六率”分析、查補征管漏洞，加強稅源的有效控管，不斷提高分局征管質量，認真做好催報催繳工作，如實編報征管質量考核表。
二、加強與其他部門的信息交換與溝通，繼續加大對轄區內漏征漏管戶的清理，及時做好新辦戶的稅務登記工作，及時、妥善地解決稅收議，提高管轄爭工作效率。
三、核實在冊的稅務登記戶和注冊登記戶，及時發現和處理準備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認真做好個體稅收的管理，積極探索科學的個體經營信息采集方式和公平、公正、先進的定稅方法，完善電子定稅管理辦法， 及時調整行業參數水平。
五、結合實際推行經濟、靈活、便利的多元化申報方式，做好同城辦稅各環節的協調工作，認真落實好下崗再就業個體經營者的稅收優惠政策，公正執法，優質服務。
六、加強稅收征管基礎工作，繼續完善稅收管理員職能，提高征管工作的信息化水平，提高工作效率。
七、加強納稅服務。進一步改進服務手段，提高服務水平，把公開、公平、公正執法作為管理與服務的結合點，以優質的稅收服務引導納稅人提高依法納稅的意識。
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Abstract: This paper analyzes the tax planning and tax implications, solutions to our country small and medium-sized enterprise value-added tax planning in the existing problems and to solve the problem from different angles proposed. Taxpayers should be flexible, suit one's measures to local conditions to choose tax planning methods, but also must pay attention to the problem of risk, to achieve a win-win business and government. Countries should actively adopt reasonable policies, to better promote the enthusiasm of the planning work of tax of small and medium-sized enterprises, so as to provide health platform for SMEs to economic prosperity.
Key words: small and medium-sized enterprises; value-added tax; tax planning; solutions
中圖分類號：DF432文獻標識碼A 文章編號
一、納稅籌劃及增值稅的概述：
1、納稅籌劃的概述：
廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法法律的前提下，運用一定的技巧和方法，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳稅款目的的一種財務管理活動。
狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠政策，對經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動。
2 、增值稅的概述：
增值稅是對納稅人在生產經營活動中的增值額征收的一種間接稅。它是一種價外稅，其征收范圍包括所有的工業生產過程商業批發和零售過程及提供加工、修理修配的勞務以及進口貨物。增值稅的納稅人被分為一般納稅人和小規模納稅人兩大類，并實行不同的計稅方法和征管。一般納稅人基本稅率為17％或13％，同時有權領購使用增值稅專用發票和按規定取得進項稅額的抵扣。小規模納稅人則按6％的征收率征收，不能領購增值稅稅收籌劃專用發票，不得抵扣進項稅額。d2 ~+ s5 y* T6 V- V
3 e# I1 R% }7 W2一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了一定的籌劃空間。
二、中小企業納稅籌劃存在的問題及解決方案
1、中小企業納稅籌劃的現狀及問題
{1}我國中小企業納稅籌劃工作存在誤區，總體上發展很緩慢。
第一個誤區是認為納稅籌劃是企業自己的事情，與稅務部門無關。納稅籌劃是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應，這種回應使稅收宏觀調控作用得以發揮，完善的納稅籌劃有利于政府相關部門通過減少稅務稽查頻率，提高行政辦公效率，從而降低征稅的成本。
第二個誤區是認為納稅籌劃是打稅法的球，主要是想達到企業的避稅目的?；I劃體現的是稅收的宏觀調控職能，符合國家政策導向，體現了依法治稅的原則。避稅則是利用稅收政策的漏洞進行一些不合理的安排，用不正當的手段達到減少稅負的目的，明顯有悖于國家稅收政策的導向，違背了依法治稅的原則。
第三個誤區是認為納稅籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時間內，納稅籌劃的確使國家稅收收入相應減少。但從長遠看，納稅籌劃會使企業生產經營更加科學規范，收入和利潤不斷提高，必然會促進依法納稅社會環境的逐步形成，從而帶動稅收收入的穩步增長。{2}.我國中小企業納稅籌劃工作的實施面臨著很多的風險。我國中小企業行業種類繁雜，所有制形式多樣化，投資規模小，資金人員少，競爭力、抗風險能力差，個別企業的投資人和經營管理者為了企業或個人的利益，往往重經營、重效益，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業往往經營規模不大，在企業內部的經營機構和內部組織機構的設置上都比較簡單。各項管理制度不夠規范，會計核算的隨意性大，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，致使中小企業稅收籌劃存在各種各樣的稅收風險。
2 、中小企業納稅籌劃問題的解決方案
（1）微觀角度（中小企業自身）而言，要解決上述問題主要應從以下幾個方面著手：
1) 正確認識納稅籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展納稅籌劃的前提。納稅籌劃只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的盈利空間寄希望于納稅籌劃。
2) 明確納稅籌劃的目的，貫徹成本效益原則。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。
3) 建立良好的稅企關系。中小企業需要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致。只有企業的稅收籌劃方案可行，并能得到當地主管稅務機關的認可，才能使稅收籌劃方案得以順利實施。
4) 借助社會中介機構、稅收專家的力量。納稅籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，中小企業不一定能獨立完成，可以聘請具有專業勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成納稅籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少納稅籌劃的風險。
（2）宏觀角度的建議。針對我國中小企業發展中存在的問題并借鑒國外的成功經驗，我們應主要從以下幾方面進一步完善稅收扶持政策。
1) 稅收政策要有針對性。中小企業在促進就業、再就業和吸納特殊人士就業方面具有無可比擬的優勢。稅收政策應根據中小企業靈活多變、適應性強等特點，適當放寬對中小企業的稅務登記、稅收申報等方面的嚴格管制。使中小企業充分利用自身優勢組織生產經營活動，給予中小企業以自由發展的空間，使之處于社會公平競爭地位。
2) 稅收優惠政策必須規范化法制化。我國目前對中小企業的稅收優惠措施散見于各種法規文件和補充規定之中，很不系統規范。由于中小企業在社會中自我保護能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位，這些優惠措施往往很難落到實處。因此，應對目前已執行的一些優惠政策進行清理、規范和完善。
3) 嚴格按照標準，嚴控核定征收范圍。要嚴格按照法定程序，特別要注意根據各個企業所處的不同發展階段，實事求是、公正客觀、科學地核定應納稅額，嚴禁隨意擴大“人為約定”，實行核定征收，切實維護中小企業的權益。
三 、中小企業增值稅籌劃存在的問題及解決方法
1、中小企業增值稅籌劃存在的問題
1）生產型增值稅制度嚴重影響中小企業發展
我國這幾年稅收增長的速度遠遠超過GDP增長速度。為保證財政收入遏制固定資產投資規模膨脹，根據規定，我國企業購入固定資產所支付的增值稅稅收籌劃直接計入固定資產成本，在這種生產型增值稅法的制度下，企業購進生產設備的支出不能抵扣，造成企業負擔沉重，不利于企業擴大投資、促進設備更新和技術進步。
2） 騙購、虛開增值稅發票的犯罪行為猖獗
增值稅專用發票一直是不法納稅人進行欠稅、偷稅、騙稅的主要切入點。此類犯罪活動嚴重干擾了社會正常經濟秩序，導致國家稅收說如的大量減少。暴露出稅務機關目前在對增值稅納稅籌劃一般納稅人的認定和管理方面存在著較大的漏洞，同時也正考驗著中小企業是否有規范的財務制度和嚴謹的工作作風。
3）.增值稅納稅人分兩類的做法對中小企業來說顯失公平
作為一般納稅人需要：年應稅銷售額（工業企業100萬元以上，商業企業180萬元以上）和財務制度健全、核算準確。有的中小企業因為銷售規模不達標而不能被認定為一般納稅人，從而喪失了使用增值稅稅收籌劃專用發票的權利，致使企業的生產經營不能正常開展，而且大多小規模納稅人的征收率遠遠高于一般納稅人的稅負率。
2、中小企業增值稅收籌劃實例
1）利用固定資產投資進行納稅籌劃增值稅稅收籌劃轉型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產進項稅額準予抵扣，在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，利潤額增加。同時，企業的流動資金狀況也會得到明顯改善，企業的利潤也將因此得到提高。
2）改變購貨方式進行納稅籌劃目前《增值稅暫行條例》規定，對企業收購農副產品和收購廢舊物資的，分別可以按照農副產品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣。那么，中小企業在收購農副產品和廢舊物資時要盡量創造條件來適應稅收政策的要求，以享受國家規定的減免稅規定，達到少繳稅款的目的。
3）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業折扣的一種。一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應按規定視同銷售計算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實物折扣“轉化”為價格折扣，則可達到節省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應給1件的折扣，在開具發票時，按銷售11件開具銷售數量和金額，然后在同一張發票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關規定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節約了納稅支出。在產品的銷售過程中，企業對銷售有自主選擇權，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現時間的籌劃來結合起來，因為產品銷售收入的實現時間在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。
3 、解決中小企業增值稅納稅籌劃問題的方案
1）改生產型增值稅為消費型增值稅
借鑒國際經驗，逐步實現增值稅稅收籌劃轉型，由于生產型增值稅稅收籌劃向消費型增值稅稅收籌劃轉變。這一轉型將對我國企業的生產產生重大的推動作用，也將進一步增強我國企業在國際市場上的競爭力。這樣做有利于均衡稅負，使企業在同一起跑線上開展公平競爭。并且消費型增值稅納稅籌劃可以徹底消除流轉稅重復征稅帶來的弊端。另外，實行消費型增值稅稅收籌劃將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。
2）依法嚴厲查處利用增值稅專用發票的違法行為
由于增值稅納稅籌劃專用發票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額進行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應納稅額的多少。因此，所有違法違規的處理當中虛開增值稅專用發票的處理后果是最嚴重的。
3)嚴格落實復審年檢和清理制度要嚴格落實復審年檢和清理制度，認真執行有關法律規定的納稅人認定標準，對不符合一般納稅人標準的企業，或者按照規定取消其一般納稅人資格，并實行重點監控，堵塞一般納稅人異常申報的源頭。
4)加強發票管理，實行以票控稅
將異常申報企業每月列出清單，重點稽核其發票有無虛開、代開、大頭小尾等違反發票管理、造成發生偷漏稅的行為。
5)形成“管、查互動”制度
通過在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協作機制，進一步加強納稅申報管理和日常評估、稽查工作。數據評析崗要重點評析納稅人零、負申報的行為，在評析過程中發現有偷稅嫌疑的及時轉稽查部門重點稽查，稽查部門根據發現的問題及時進行分析和總結，并有針對性地提出管理建議和對策，讓管理機關做到有的放矢，減少異常申報行為的發生。
四、結論：
納稅籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運用的案例中總結出來的，因而并不是唯一的，其運用也不是單一的。在企業經營的實際運用中要根據具體情況來運用納稅籌劃的方法。另外，在進行納稅籌劃時，也不應拋開企業的經營風險、經營規模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負擔的大小，而應綜合各方面的因素，加以權衡，進而決定所投資的企業組織形式。最為關鍵的是企業在運用稅收籌劃的各種技術方法時，必須切合企業經營的實際情況和需要加以綜合應用。
我們講的稅務籌劃決不是為了逃稅漏稅,而是堅持正確合理地納稅。我國目前的稅賦水平比較高,國有企業、外資企業稅賦還不平等,鞭打快牛的現象依然存在。因此,合理納稅,為企業營造一個良好的經營環境是非常重要的。所以,從發展的意義上講,納稅籌劃的節稅不僅不會減少國家稅收的總量,甚至可能增加國家的稅收總量,有利于企業,也有利于貫徹國家的宏觀調控政策。企業進行納稅籌劃,雖然降低了稅負,但隨著產業布局的合理,可以促進生產進一步發展,企業收入和利潤增加了,從整體和發展上看,國家的稅收收入也將同步增長,從而使經濟效益與社會效益緊密有機地結合。
參考文獻：
1作者:鄧惠 學術期刊 合作經濟與科技CO-OERATIVECONOMY & SCIENCE 2011年第7期。
2于利敏 學術期刊 中小企業管理與科技MANAGEMENT & TECHNOLOGY OF SME 2010年第19期。
3錢光明.對增值稅稅收籌劃方法的若干探討［J］.商場現代化,2006,（3）.
一、前言
交通運輸業是國民生產體系中舉足輕重的社會生產部門，承擔著經濟的樞紐作用，尤其隨著社會的發展，信息的傳播廣泛，經濟往來的增加，使得交通運輸業的地位得到了更大的提升。
自1994年稅制改革以來，交通運輸業一直作為服務性行業被征收營業稅，而與交通運輸業聯系更緊密的實則為制造業，是生產鏈條的一個環節。另外，營業稅是以取得的全部營業額為計稅依據的稅種，無法避免生產、銷售、服務過程中的重復課稅，而增值稅則是以在本環節取得的增值額為計稅依據，避免了重復課稅，因此，為了完善國民經濟生產體系，促進交通運輸業的持續高速發展，營業稅改增值稅可謂是一項勢在必行的國策。
2011年11月16日，財政部及國家稅務總局《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，“營改增”政策開始在試點范圍推行開來，經過2年的試行，財政部及國家稅務總局于2013年5月29日《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，《通知》明確，自2013年8月1日起廢止前期試點的相關稅收政策。
兩項通知在征稅范圍上變動幅度較小，但是計稅依據上發生了較大的變化，顯然，兩項通知前后，交通運輸業的稅收負擔是有所變化的。因此，本文在研究“營改增”之前，及“營改增”試點政策實施后即當前實施的計稅辦法以及8月1日全國實施之后，交通運輸業的稅負發生的變化，探討“營改增”的系列措施后，是否達到初衷，完成了減輕交通運輸業稅收負擔的歷史責任。
二、“營改增”前后交通運輸業的稅負變化分析
（一）“營改增”前后交通運輸業稅收政策變化
1.“營改增”之前，交通運輸業進行營業稅的征收，相關政策規定如表1所示：
表1 “營改增”之前交通運輸業進行營業稅征收的相關政策規定
征收范圍 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運
稅率 3%
計稅依據 （1）納稅人提供交通勞務所取得的全部價款和價外費用。
（2）聯運業務為收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用的余額。
應納稅額 應納稅額=交通運輸業計稅營業額×3%
2.“營改增”后，實施試點通知后交通運輸業相關政策規定如表2所示：
表2 “營改增”后實施試點通知后交通運輸業的相關政策規定
征收范圍 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸
稅率 11%、3%
計稅依據 （1）試點納稅人提供交通提供服務取得的全部價款和價外費用。
（2）試點納稅人按照原營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。
應納稅額 （1）一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額
（2）小規模納稅人應納稅額=營業額（銷售額）×3%
3.全國試點“營改增”后的交通運輸業相關政策規定如表3所示：
表3 全國試點“營改增”后交通運輸業的相關政策規定
征收范圍 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸
稅率 11%、3%及零稅率
計稅依據 試點納稅人提供交通提供服務取得的全部價款和價外費用。
應納稅額 （1）一般納稅人應納稅額=銷項稅額-進項稅額
（2）小規模納稅人應納稅額=營業額（銷售額）×3%
（二）“營改增”前后交通運輸業應納稅額比較分析
1.交通運輸業一般業務的應納稅額比較
我們假設改革前某企業應納營業稅以及城市維護建設稅及教育費附加為，改革后企業應納增值稅以及城市維護建設稅和教育費附加為，勞務收入為A，可抵扣的項目之和為B，B主要指當期購進的固定資產或固定資產折舊額以及取得增值稅發票的物料消耗。
若該企業稅改后為一般納稅人，稅改前該企業應繳納營業稅，稅率為3%，稅改后應繳納增值稅，稅率為11%，增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額。
則：稅改前應納稅額=A×3%+A×3%×7%+A×3%×3%=A×3.3%
稅改后應納稅額：
若稅改前后應納稅額保持不變，即：，解得：，那么，B>0.4765A，Y1>Y2，反之Y1
通過以上核算可以看出，“營改增”后，交通運輸業稅負是否發生變化的關鍵點在于可抵扣項目的金額與營業額的比例，若比重超過47.65%，則稅改后交通運輸業將承擔更小的稅收負擔。
但若該企業是小規模納稅人，稅改后應納稅額=×（1+3%+7%）=A×3.2%。
2.交通運輸業聯運業務的應納稅額比較
聯運業務是交通運輸業常見業務，稅法中也對該業務有具體條例規定，稅改中，也對此類業務的納稅依據作出了詳細說明，此類業務在稅改中，應納稅額是否有所變化，本文將通過案例的形式進行說明。
（三）案例
上海天恒貨物運輸企業為生產企業大成公司提供運輸勞務，大成公司共需支付天恒貨物運輸公司1110萬元。天恒貨物運輸公司將承攬大成公司的部分運輸業務分給非上海貨物運輸企業十方運輸公司，天恒運輸公司共需支付十方公司555萬元運輸費用（不考慮其他進項稅額抵扣）。
本文將分析天恒貨物運輸公司在“營改增”之前，試點通知之后，全國改革通知之后，該企業納稅負擔的增減情況。
1.若上海天恒貨物運輸企業認定為一般納稅人
（1）稅改前，該企業屬于交通運輸業，應繳納營業稅，稅法規定，納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額，因此該企業應繳納的營業稅為：
（1110-555）×3%=16.65（萬元）
（2）試點改革后，上海市屬于試點范圍，對于試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。因此該企業應繳納的增值稅為：
（1110-555）/（1+11%）×11%=55（萬元）
（3）全國試點通知中明示，之前的試點通知全部廢止，全國的交通運輸業都要繳納增值稅，因此若聯運業務中支出的運輸發票取得了增值稅專用發票，該企業應繳納的增值稅應為：
1110（1+11%）×11%-555（1+11%）×11%=55（萬元）
而如果十方運輸公司是小規模納稅人，或者該企業因為其他原因未取得增值稅專用發票，則應繳納的增值稅為：
1110（1+11%）×11%=110（萬元）
2.若上海天恒貨物運輸企業認定為小規模納稅人
（1）稅改前，該企業應繳納的營業稅為：
（1110-555）×3%=16.65（萬元）
（2）試點改革后，該企業應繳納的增值稅為：
（1110-555）/（1+3%）×3%=16.2（萬元）
（3）全國試點后，該企業應繳納的增值稅為：
1110/（1+3%）×3%=32.33
由上面的計算結果我們可以清楚的看到，對于交通運輸業的一般納稅人來講，若有發生的聯運業務，進行試點改革后，稅收負擔是增加的，8月1日之后進行全國推廣，一般納稅人的稅收負擔相對于改革前是增加的，相對于試點政策，總體依然是增加的。
對于交通運輸業的小規模納稅人而言，進行試點改革后，若有發生的聯運業務，稅收負擔是有所減輕的，但是幅度很小，而全國推廣后，小規模納稅人的稅收負擔是大大上升的。
三、“營改增”前后稅負變化的原因
通過上面的分析我們發現，“營改增”后，不但沒有達到降低納稅人納稅負擔的目的，反而造成了部分納稅人稅收負擔的加重，這顯然是違背“營改增”的初衷的。那么，分析稅負增加的原因以對“營改增”政策的完善做出指導是非常必要的。
總的來說，造成“營改增”后稅收負擔加重的原因主要有以下幾個：
（一）稅率的變化
稅率顯著提高。對于一般納稅人來說，交通運輸業稅率由3%提高到11%，即便銷售額不含增值稅，也就是說，實際稅率為1/（1+11%）×11%=9.91%，稅率依然增加了6.91%；若被認定為小規模納稅人，稅率變化不大。
（二）可扣除項目
對于一般納稅人來講，如果在經濟往來中取得增值稅的專用發票，是可以抵扣進項稅額的，但是一旦合作方是小規模納稅人，不能取得增值稅專用發票，將不能進行進項稅額的抵扣。“營改增”前，聯運業務的的營業額可以扣除支付給聯運方的運費，試點政策規定，試點納稅人支付給非試點納稅人的運費也可以扣除，而全國試點后，則沒有聯運業務的可扣除項目。因此，對于小規模納稅人而言，即使取得增值稅專用發票，聯運業務的支出費用也是無法抵扣的。這就導致了小規模納稅人銷售額的增加，進而增加了納稅負擔。
（三）可抵扣的進項稅額
對交通運輸業的增值稅一般納稅人而言，可以抵扣的進項稅額非常有限。交通運輸業的可抵扣的進項主要來源于交通工具的購置費用、維修費用、燃料費用等。而交通運輸業是不會發生頻繁的交通工具的購置的，而維修費用與燃油費用也是非常小額的支出，即便經常發生這兩項費用，一般納稅人在加油站、修理廠取得的專用發票的可能性也很小。而對于交通運輸業納稅人支出非常多的費用，例如過路費、過橋費、折舊費、保險費等，又屬于不能抵扣的進項。
四、對交通運輸業的建議與對策
（一）避免盲目認定一般納稅人
“營改增”后，申請認定為一般納稅人的企業稅率有大幅增加，而與增加的稅率相抵消的就是大量的進項稅額的抵扣，因此，對于交通運輸企業來講，如果企業進項較多，可以申請認定一般納稅人以減輕稅負。而對于進項較少的企業，申請認定一般納稅人則是較不可取的，小規模納稅人一般業務與繳納營業稅時比較，稅率還是有所降低的。而對于聯運業務較多的企業，若認定為一般納稅人，聯運支付的運費則可作為進項稅額抵扣，不失為減輕稅負的一種方法。
（二）注重對財稅人員的培訓
“營改增”政策8月1日起將在全國實施，因此，對于原非試點范圍內的企業，尤其需要注重對相關財稅人員的培訓，要求財稅人員既要掌握國家稅務總局、財政部的相關政策，又要掌握改革之后會計核算的處理，只有建立健全完整科學的財務核算體系，才能使企業健康運行，才能使得“營改增”政策有序推行。同時，只有進行正確的核算，才能在工作實踐中發現問題，進而利于“營改增”政策的完善。
（三）加強索要增值稅專用發票意識
由于原營業稅納稅人不需要索要增值稅專用發票，所以在試點期間，發現很多實施“營改增”的企業索要增值稅專用發票的意識不強，導致無法進行進項稅額的抵扣，使得企業多納稅的情形。而對于一般納稅人與小規模納稅人進行業務往來的情形，因通知明確規定“小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開”，所以為減輕納稅負擔，一般納稅人也要盡量要求小規模納稅人代開增值稅專用發票。
參考文獻
[1]財政部、國家稅務總局.關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知.財稅[2011]111號.
[2]財政部、國家稅務總局.關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知.財稅[2013]37號.
自2013年8月1日起，經國務院批準，在全國范圍內開展了部分現代服務業的營改增試點。2016年5月1日，營改增迎來了收官之戰，將試點范圍擴大到了建筑業、房地產業、金融業和生活服務業。此次“營改增’'稅收政策旨在讓各行各業的稅負只減不增。各級地方政府積極響應中央號召，出臺了一系列稅收優惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰，作為現代服務行業的企業，更應不斷加強自身稅務籌劃意識，進行稅務籌劃方案選擇，充分利用稅收的優惠政策，以實現企業價值最大化的終極目標。
一、現代服務業“營改增”后面臨的稅務籌劃風險
（一）改變了現代服務企業的經營管理模式
“營改增”政策實施后，使得很多現代服務企業在一定程度上改變了原有的經營管理模式與運營模式，現代服務企業不斷地進行自身的創新發展，這對于任何形式的現代服務企業都是一大改進。很多現代服務企業在“營改增”的過渡期間對于發票的管理使用不完善，服務人員素質一般，這都給現代服務企業進行稅務籌劃帶來了一系列問題。
（二）現代服務企業人員對“營改增”政策的掌握不熟練
現代服務企業經營的特殊性，使得“營改增”政策的實施面臨著很大的銜接問題。現代服務企業的管理和財會人員對“營改增”政策的掌握運用直接關系著該企業的稅務籌劃、經濟利益。而目前一部分現代服務企業的財會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業在發票管理、稅收優惠運用方面存在嚴重的問題，制約了企業的健康發展。同時，“營改增”前后，現代服務企業分別繳納營業稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發票管理方面存在著很大差異。
（三）企業納稅人身份選擇不當的稅務籌劃風險
納稅人身份的選擇對于一個企業進行稅務籌劃是至關重要的?！盃I改增”政策實施之后，現代服務企業步入繳納增值稅的時代。如果現代服務企業被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此，應納稅額會相應減少。如果現代服務企業符合小規模納稅人的條件并選擇作為小規模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進項稅額，會影響企業的健康長遠發展。而對于現代服務企業中人力資本成本所占比重較大的企業來說，幾乎沒有進項稅額的，無法進行抵扣。
（四）節稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風險
每一項經濟活動都需要考慮成本和收益的關系，權衡利弊，納稅籌劃也不例外?，F代服務企業由過去交營業稅改成現在繳納增值稅，其原先所使用的稅務籌劃方案已不再滿足企業目前的籌劃需要。為適應“營改增”的政策環境，需要進行重新規劃方案，投入相應的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業帶來預期的經濟利益或者是否能夠彌補為此而付出的成本尚不確定。稅務籌劃的成本過高甚至會導致企業盲目地追逐經濟利益，以彌補其付出的成本代價。
二、現代服務業“營改增”后的稅務籌劃策略
“營改增”政策給現代服務企業帶來優惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現代服務企業應根據自身的具體經營狀況，合理進行稅務籌劃，降低稅收負擔，享受稅收優惠。下面講述幾項具體的稅務籌劃策略：
（一）轉變現代服務企業的經營管理模式
對于大型的現代服務企業來說，在設立新公司時，可以通過設置新公司的形式來進行稅務籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進行互補。同時，還可以通過進行特殊的合法關聯交易節約稅收。
（二）有效利用各項稅收優惠政策
“營改增”政策涉及了大量的增值稅優惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項、即征即退項目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的稅收扶持政策，對于現代服務企業來說，應該積極創造稅收優惠政策條件并充分利用增值稅的優惠政策，在法規允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優惠，降低企業自身的稅收負擔。當然，企業在進行稅務籌劃時，應從企業整體的稅負角度進行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優惠的營改增政策，現代服務企業均應適度關注，進行稅務籌劃。
（三）選擇合適的納稅人身份
對于納稅人身份的選擇是企業進行稅務籌劃方案的首要考慮事項。為此納稅人可以進行納稅臨界額的計算，以確定本企業應采用一般納稅人身份還是小規模納稅人身份?！盃I改增”政策實施之后，現代服務企業的很多納稅者變為了增值稅納稅人。企業可以借鑒盈虧臨界點計算原理，并假設企業作為一般納稅人和小規模納稅人時的稅負平衡點。納稅人還應注意申請認定的時間，而不是隨意進行選擇。納稅人還可以通過分立來轉換納稅人身份。如果規模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規模納稅人轉換納稅人身份，進行稅務籌劃。
（四）構建規范的財務會計核算體系，加強稅務管理
在全面實施“營改增”的背景下，現代服務企業應積極構建健全的財務會計核算體系，在日常的會計核算、增值稅繳納過程中應特別關注增值稅的繳納計算方式，并準確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現代服務企業來說，其會計核算體系會有重大的調整，尤其是對于發票的正確管理使用方面。因此，企業應將財務工作的重心放在財務會計核算體系的構建上，尤其是企業的稅務管理人員更應定期學習“營改增”的具體政策、相關知識，提高企業的稅務管理水平，積極應對稅收政策的變更。
（五）科W安排納稅時間節點
