國有資產管理審計建議匯總十篇

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篇（1）

關于中國2016年的經濟形勢，匯豐經濟研究亞太區聯席主管、大中華區首席經濟學家屈宏斌認為2016年會比2015年更加嚴峻。中國經濟出現了“四降一升”的現象，即經濟增速下降，通脹率下降，企業利潤在下降，稅收在下降，而金融風險卻在上升。在中國社科院2016年經濟形勢座談會上，中國社科院經濟學部主任李揚認為，從現在到未來的很長時間內，中國財政赤字、政府債務會迅速增加，在此背景下，財稅改革是“十三五”期間很有挑戰性的任務。因此，做好行政事業單位財務管理工作，將資金用足用活顯得非常重要。

一、行政事業單位財務管理現狀分析

隨著我國財政管理體制的不斷深化，從而對行政事業單位財務管理提出了更高的要求。部分單位的財務管理工作并沒有適應新形勢的變化，在預算管理、國有資產管理、財務內部控制以及財務監督等方面仍然存在一些疏漏。

1、預算管理形式化

部分行政事業單位沒有正確認識到預算管理的重要性，將預算作為向上級部門“要錢”的途徑，使預算管理存在“松、散、亂”的問題。具體表現有以下幾個方面。一是單位預算編制質量不高。在項目支出預算時，存在盲目性和隨意性，沒有切實結合單位的實際情況進行編制，降低了預算的可執行性。二是在預算執行中，由于支出審批制度不嚴，使得單位經常出現巧立名目擴大支出范圍，擅自提高補貼標準，隨便變更資金用途等情況，從而導致項目資金難以做到專款專用。三是單位財務部門對預算資金使用效益的跟蹤檢查不到位，沒有深入分析資金使用中存在的問題，也沒有對資金使用效益進行考核評價。

2、國有資產管理松懈

長期以來，受計劃經濟體制的影響，行政事業單位存在著“重投入、輕管理”的問題，導致國有資產管理松懈。主要表現在以下幾個方面。一是在國有資產管理中，各職能部門之間存在著各自為政的情況，缺乏部門之間的溝通協作。財務部門只負責經費收支和賬務處理，資產使用部門只負責資產發放和使用，導致國有資產賬實不符的現象極為嚴重。二是部分行政事業單位盲目購置資產，缺乏對固定資產購置方案的可行性研究，使國有資產長期處于使用率偏低的局面，造成了資源浪費。三是行政事業單位對國有資產處置管理把關不嚴，在不經過有資質的中介機構進行資產評估的情況下，就隨意轉讓或拍賣國有資產，沒有執行嚴格的審批程序，從而造成國有資產流失。

3、財務內部控制不到位

內部控制是對行政事業單位各項活動進行調節、約束和管理的有效手段，有利于提升單位工作效率。財務內部控制在實際執行過程中，行政事業單位往往存在內部控制職能弱化的問題，具體表現在以下幾個方面。一是單位對財務內部控制的認知不夠，財務監控不到位，經常出現票據作假、資產流失等情況。二是資金管理水平不高，在資金使用過程中沒有考慮到資金來源、資金風險等因素，只是單純依靠國家財政或上級部門支出，不重視資金使用率的提升。三是在崗位設置方面，沒有按照財務內部控制的要求設置財務會計崗位，普遍存在一人兼任多職的情況，難以形成相互牽制的內部控制環境。

4、財務監督機制不完善

行政事業單位對財務活動的監督力度不夠，使得資金使用得不到有效監控，具體表現在以下幾個方面。一是單位的內部審計部門與財務部門平行，其履行監督職能的權威性與獨立性不足，在審計中只重視會計信息真實性的審計，而忽視財務內部控制執行情況的審查，導致審查內容不全面。二是在重大事項決策和實施過程中，缺乏內部監控機制，沒有對資金使用效益進行客觀評價，不利于強化對資金的有效控制。三是外部監督過于寬松，由于行政事業單位在業務和管理上具備獨立性，財務信息披露力度不足，導致政府職能部門和第三方機構很難履行監督職能。

二、優化行政事業單位財務管理模式的建議

基于上述行政事業單位在財務管理工作中存在的問題，應針對性地加以解決和改進，徹底堵塞單位內部財務管理漏洞，提高財務管理水平。

1、強化預算管理

預算管理是財務管理的重要內容，通過預算管理可加強對行政事業單位資金的有效控制，提高資金的使用率，實現資源的優化配置。首先，提高部門預算編制質量。財務部門要全面掌握單位現有資源、收入渠道、支出結構等方面的整體情況，遵循收支平衡、量入為出的原則指導部門預算的編制。在編制過程中，要選用零基預算、滾動預算、彈性預算等方法，增強預算的可操作性。行政事業單位要建立起數據庫，在編制預算時，能夠讓編制人員通過數據庫掌握單位的基本情況，逐個分析預算項目，從而確定財務預算數額。其次，強化預算執行控制。行政事業單位財務部門和審計部門要監督預算的執行情況，根據實際情況適當調整預算定額標準，嚴厲杜絕隨意擴大預算、追加預算。特別對于重大資金支出項目而言，要做好事前論證、事中監督和事后審計工作，加強對專項資金的支出控制，保證專項專用。嚴厲查處利用票據套取單位資金的行為，強化控制車輛運行費、接待費支出，不允許擅自挪用專項經費以彌補公用經費的不足。再次，建立預算績效考核機制。將重大項目或專項資金的使用作為跟蹤考評的重點，健全財政支出績效評價體系，綜合運用自我評價、社會評價和績效審計評價的形式，對財政資金績效作出客觀評價。最后，充分發揮國庫支付中心的監管職能。國庫支付中心要嚴格審查行政事業單位每項資金支出的合法性，強化對預算資金執行的外部監管，增強預算單位的預算意識。

2、加強國有資產管理

行政事業單位必須增強國有資產管理意識，徹底轉變“重投入、輕管理”的思想，提高國有資產使用率，確保國有資產保值增值。首先，行政事業單位要明確國有資產管理責任，將國有資產管理情況作為領導干部政績考核的內容之一，促使單位領導提高國有資產管理的重視程度。其次，行政事業單位要結合本單位實際情況，健全資產管理流程，完善國有資產購置、使用、保管、處置、報廢等方面的規章制度，促使單位實行制度化、規范化的國有資產管理。再次，強化國有資產投入監控，要求行政事業單位按照政府采購規章制度進行采購，規范采購行為，將采購成本控制在預算范圍內，提高采購效益。最后，加強債權債務管理，杜絕行政事業單位存在公款私借、暫付款長期掛賬、利用暫存款隱藏收入等行為，加大對單位國有資產的監督力度，定期清理各種借款。

3、加強財務內部控制

行政事業單位應加強財務內部控制，構建起完善的財務內部控制體系，保障國有資產安全完整，消除財務隱患，杜絕的問題發生。首先，統一財務部署。行政事業單位要制定財務管理長期目標和短期計劃，將長期目標和短期計劃分解到各個基層單位，對單位實施全面財務控制。建立定期財務報告機制，由基層單位定期向上級匯報財務計劃目標的執行情況，分析自身業務存在的不足，根據實際情況提出政策建議。上級單位要整理和歸納財務報告，考核基層單位的工作業績，及時調整內部控制策略，對單位財務實施統一管理。其次，加強資金控制。行政事業單位應實行資金統收統支管理，在指定賬戶存入資金收入，按照財政預算安排資金支出，健全資金撥付和報銷程序，維護資金使用安全。為了優化單位的資金結構，提高資金使用率，單位應積極拓寬融資渠道，與多家銀行保持業務關系，以滿足單位在新經濟形勢下的發展需要。最后，加強內部牽制控制。遵循不相容崗位相分離的原則設置財務部門中的崗位，杜絕一人兼任多職的現象，使財務會計崗位之間形成相互制約、相互協作的關系。加強授權批準控制，明確授權的范圍，針對重大事項采取集體審批程序。

4、健全內部審計體系

行政事業單位要提高內部審計工作的獨立性和權威性，加強對會計憑證真實性和業務辦理流程合規性的審計，以保障國有資產安全完整為前提，促進國有資產保值增值。新經濟形勢下，行政事業單位不僅要重視財務審計，履行財務監管職能，還要將內部審計提升到管理審計的高度，為單位創造和提升更多的價值。行政事業單位要成立獨立的內部審計工作小組，將其作為常設機構，具體工作內容有以下幾方面。首先，在內部審計方面，要對單位內部實行專項審計、定期審計、離任審計、負責人離職審計等。在外部審計方面，要及時與外部審計進行溝通聯系，確定外部審計范圍，決定外部審計師的任免，維護外部審計的獨立性。其次，內部審計小組要加大對單位年度報告和內部控制的復核力度，監督內部控制的執行情況，并對內部控制制度的完善程度作出評價，提出有價值的整改建議，進一步優化內部控制環境。最后，內部審計小組要審查風險管控工作的開展情況以及風險管理政策的完善程度，協助單位領導層及時更新風險管理政策。

三、結論

行政事業單位財務管理不僅關系到本單位各項工作的有序開展，還關系到我國財政資源配置的優化。因此，在新經濟形勢下，行政事業單位必須建立健全財務管理體系，加強預算管理、國有資產管理、財務內部控制和內部審計等各項工作，以適應我國財政管理體制改革的需要，不斷提高財政資金的使用率，為社會提供優質服務。

參考文獻

篇（2）

嚴格規范國有資產管理，推動企業資產管理上水平。認真執行國有資產管理制度，切實做到依法依規操作，嚴格落實省級公司國有資產管理職責;盤活存量資產，提高企業資產使用管理效率;以行業資產管理軟件實施為契機，切實強化資產動態管理，提升資產管理效率;通過強化對多元化企業財務狀況分析、積極參與多元化企業管理審計、落實多元化企業重大事項報告制度、推進多元化經營管理評價工作，加強對所屬多元化經營企業的監管，促進多元化企業規范運作、效益提升。

篇（3）

近年來，規模日漸龐大的行政事業單位的國有資產的規范管理日益受到關注.具體地說，行政事業單位的國有資產，是單位占用的全部資產中所有權屬于國家所有的那部分資產，是行政單位完成工作任務的物質基礎。從維護社會穩定，構建和諧社會的角度看，這關系著政府向社會公眾提供各種公共產品(服務)的狀況和各項社會事業的發展，關系著政府職能的轉變和事業單位改革的全面推進。隨著我國經濟的發展，行政事業單位的國有資產管理出現了諸多問題，這不僅給國有資產的安全造成極大隱患，而且加大了政府的運行成本。

一、加強行政事業單位國有資產管理改革的必要性

(1)行政事業單位國有資產管理關系到維護社會生活正常化的基本條件。行政事業單位國有資產是行政事業單位建設社會主義精神文明的一部分、加強行政事業單位國有資產管理將促進社會朝著進步、科學、規范、有序的方向發展，是構建社會主義精神財富的重要手段。

(2)加強行政事業單位國有資產管理是適應行政單位、事業單位體制改革，防止國有資產流失。為適應行政事業單位改革分流、精簡機構、一些行政事業單位內部的服務性部門或經營性單位必須從原單位分離出來，由此而帶來了大量非經營性資產轉經營性資產的問題。事實上，體制改革前就已有一些單位出于利益及諸多因素的考慮，已經通過出租、轉讓、合伙、開辦經濟實體等方式將本屬于非經營性的資產轉化成了經營性資產來進行經營獲利。

二、行政事業單位國有資產管理的現狀

1.基礎管理十分薄弱

制度不全，家底不清，賬外資產大量存在。由于行政事業單位的非經營性國有資產主要依靠財政資金購置和維修，使用不計成本，不計盈虧。因此，長期以來管理部門和使用單位對這部分資產不夠重視，沒有建立和健全規范的財產管理制度。這導致單位“家底”不清，管理混亂，賬實不符，賬外設賬的現象十分普遍，造成資產的損失和浪費非常嚴重。

2.缺乏完善的法制建設

一方面，隨著改革的不斷深入和社會主義市場經濟體制的逐步建立，行政事業單位國有資產的管理出現了許多新情況、新問題。但是，有關的管理制度與法制建設卻遠遠滯后于實踐，至今仍沒有出臺一套完整的行政事業性國有資產管理法規；另一方面，各級立法機關與管理部門盡管也出臺了一些局部性的行政事業性國有資產管理的法律與規章制度，但部分法規、制度之間互有矛盾，使執行部門無所適從。

3.體制不順，職責不清

在實踐中，多頭資產管理部門對行政事業單位國有資產管理的關系上，職能交叉，分工不明，而這種不規范必然使監管權力的交叉重疊與缺位并存。在這種情況下，行政事業單位國有資產管理操作層面出現的違規操作就不容易被發現和處罰了。而且，資產監管常常將其重點放在資產的后期管理和實物管理上，而對資產的前期配置、末期績效評價以及價值管理等重大問題均不夠關注。

4.國有資產流失嚴重

(1)擅自處置國有資產，資產只是保留在賬上，對責任人造成的損失不報告、不處理，更談不上賠償或追究責任。(2)部分資產長期掛賬，未及時進行清理，形成呆、壞賬。(3)大多數單位的無形資產未進行資產評估，沒有入賬或登記，低價轉讓或無償使用的現象時有發生。(4)非經營性資產轉經營性資產的管理不規范。

行政事業單位國有資產管理不健全的原因，主要有如下幾個方面：一是依法理財意識淡薄。行政事業單位國有資產有償使用管理意識的淡薄、觀念上的偏差、認識上的誤區，是目前行政事業單位國有資產有償使用管理相對落后的思想根源，主要表現在認識偏差。

二是國有資產有償使用管理體制不順，國有資產有償使用收入未列入預算管理體系，行政事業單位國有資產有償使用管理失去了一個重要的約束手段。三是監督機制不完善。目前，行政事業單位并未建立起由內部監督與財政監督、審計監督、社會監督相結合，事前監督、事中監督、事后監督相結合，日常監督與專項檢查相結合的全方位、多層次的國有資產有償使用監督機制，內部監督不到位，外部監督又基本上處于空白狀態，有效的監督方式和監督途徑還有待進一步探索。 轉貼于

三、進一步推進行政事業單位國有資產改革的建議

1.建立行政事業單位國有資產信息化管理系統

建立行政事業單位國有資產信息化管理，開發全國行政事業單位國有資產管理信息系統，是及時掌握和了解各部門和各行政事業單位國有資產情況的一種便利和迅捷的最有效途徑，可對行政事業單位國有資產的管理、決策提供基礎數據和有效依據；可為財政管理和財政改革、部門預算編制提供行政單位和事業單位國有資產相關數據；通過對行政事業單位的國有資產分析，可掌握國有資產存量和變量，為更好地管理監督國有資產提供依據，提高財政資金和資產的使用效率，更好地、合理地配置社會資源。

資產管理信息化建設具有非常重要的意義。首先，資產管理信息化建設能夠實現行政事業單位國有資產的層次化和集中化管理，有效提高國有資產管理效率；其次，資產管理信息化建設能夠實現國有資產管理的陽光工程，有效降低或消除行政事業國有資產管理過程中的非客觀因素影響，保證國有資產管理的流程化、科學化、規范化；再次，通過資產管理信息化建設，能夠加強行政事業管理和監控，及時發現限制或浪費國有資產行為，促進國有資產的調劑或調配，提高國有資產的利用率。

2.深化行政事業資產管理的監控，防止國有資產流失

隨著經濟和社會的發展，目前行政事業單位普遍缺乏規范化管理，國有資產管理信息化是降低管理成本的重要舉措。它可以強化管理力度、規范管理程序，大大提高行政事業資產管理效率和水平；有效降低政事業單位國有資產管理過程中資產隱性流失和非客觀因素的影響，深化行政事業單位國有資產管理改革。除了管理審計和跟蹤監督，合理配置，創建一批資產資源節約、工作績效最佳的機關、部門和單位，加強和改進行政事業單位國有資產管理，固定資產的日常監管，定期不定期進行清查盤點。

3.完善基礎管理，建立與完善行政事業單位國有資產管理

（1）健全購置制度，實行源頭控制。單位需要購置資產時，要事先寫出申請，作出預算，連同購置資產的詳細目錄表一并報送財政部門，憑財政部門的批準文件進行購置。財政部門應在接到單位申請后作出答復。對社控商品，須到控購部門辦理社控審批手續。（2）制定細則，加強日常管理。各單位在日常管理中要制定具體的管理細則，明確責任，使國有資產領用、借用、占有、使用、保管、交接等過程手續完整，責任明確，獎罰分明。對非因公損壞或丟失，由責任人負責修理或賠償。對非因公使用或外單位借用，一律收取租金。（3）完善報廢、報損、出售申報制度。國有資產需要報損、報廢、出售時，由使用單位負責填制資產報損、報廢、出售報告單。報財政部門同意并簽署意見，退回申報單位一份。申報單位憑批準的數量與金額調整或沖銷有關科目。對國有資產的出售，要按照有關規定對出售資產進行評估，以評估價格作為資產出售的底價，向社會公開拍賣。

4.加強業務培訓，提高業務素質，使國有資產管理工作規范化、專業化

財政部門要對行政事業單位負責人、財會人員進行針對性、適應性的短期培訓。樹立正確的理財思想，克服重收入、輕支出、輕管理的觀念。要使國有資產登記臺賬制度化，做到賬、卡、物、證、表相統一，避免因人員變動及其他原因而引起資產流失。

參考文獻：

[1]李明.試論加強高校國有資產管理[J].湖南文理學院學報(社會科學版)，2008(1).

[2]楊晶晶.關于行政事業單位國有資產管理的思考[J].湖北經濟學院學報，2009(2).

[3]張玉霞:加強行政事業單位國有資產管理的對策[J].財會通訊.綜合(中)， 2009(10).

篇（4）

國家在委直屬和聯系單位內部推行審計委派制，提升了內部審計工作和審計人員的地位。審計委派制增強了審計工作的獨立性和權威性，實現了審計資源統籌調度、優化配置、垂直管理，保證了派駐人員有充分的知情權，能夠得到完整的審計信息，增強內部審計對企業經營管理的監督，避免內部審計監督受制于企業或（公司）管理層的窘境。內部審計委派的獨立性和權威性是內部審計工作的必要條件。本文以提高內部審計委派獨立性權威性作用進行理論研討。

一、內部審計委派制有利發揮審計資源的作用

委直屬和聯系單位內部審計委派工作是一項提升經營管理水平、促進行業持續健康發展的重要舉措。各級領導要有全局觀念和責任意識，深刻認識審計委派工作的獨立性與權威性的重要性和必要性，重視和支持審計委派制工作。

（一）轉變審計理念，拓展審計領域。當今黨和政府為確保企業和國有大型公立醫院運營健康有序開展，把內部審計工作逐步轉變為內部委派制駐地審計。緊緊圍繞健全“免疫系統”和有效發揮內部審計的“免疫功能”，提高現代企業及國有大型公立醫院的治理水平，落實資產經營管理責任，提高內部審計機構獨立性和權威性，有效加強組織自身“免疫力”，有利于市場經濟營運安全、健康、持續發展；有利于各審計派駐機構認真履行“監督服務駐地、交叉審計異地”的職責；有利于加大和規范重大經濟事項報告內容，確保國家衛計委及時掌握和關注重大經濟事項的發展情況，有效發揮內部審計事前監督、咨詢和評價作用，積極穩妥處置重大突發事件，避免造成重大經濟損失，協助大型公立醫院做好決策服務工作，著力突出把原有的內部審計逐步轉變為國家及行業內部委派制，把服務好駐地審計單位作為重要任務，通過卓有成效的審計工作，能得到駐地單位的認可和支持，減少公立醫院國有資本的無形流失，確保國有投資項目的保值與增值效益的發揮。

（二）整合審計資源，推行審計委派制。實施審計委派制是轉變企業或大型公立醫院職能，完善現代企業管理的治理機制，確保出資人有效行使決策權、知情權和監督權的重要舉措。審計委派制是通過采取更加靈活有效的監督機制，有助于彌補現代企業管理上的信息不對稱缺陷，確保企業及大型公立醫院持續平穩健康發展，有利于內部審計涉及醫院經營決策、經濟業務、財務管理、資產管理、資金管理、內部控制、廉潔自律、黨風廉政等諸多方面，審計委派力度的加大能促進各項工作的協調、健康、持續開展。

（三）完善與轉變現代企業或醫院治理機制的新要求。在企業或大型公立醫院推行審計委派制，能不斷提升內部審計工作和審計人員的地位與作用的發揮，保證派駐人員堅持分級負責、形成突發事件或事故逐級報告、確保重大事項報告內容的真實性、保密性，國家對派駐單位的審計信息事先有充分的知情權，能夠得到完整的審計信息，確保出資人有效行使決策權、知情權和監督權的重要舉措。通過內部審計委派制能發揮更加靈活有效的監督機制，有助于彌補現代公立醫院在管理上的信息不對稱缺陷，有利于審計人員履行監督職能，強化“有為有位”的思想，確保審計人員能真正做到“能審、敢審、會審”，努力實現審計事項關口前移，對影響醫院發展的熱點、難點、重點問題加大審計力度，在提高審計工作效率的同時，能促進審計隊伍整體素質不斷攀升。

（四）整合審計資源，發揮審計統一監督優勢。將內部審計工作由分散管理轉變為集中統一管理，便于統籌內審與外審工作，把有限的審計資源集中用于監督和解決行業內的重點、難點問題，能實現審計資源效用的最大化。一是以審計項目為抓手，加大授權力度，改進授權及審計項目下達方式，擴大了審計面，提高審計效率和質量，方便了被審單位對審計項目的安排；二是整合的人力資源，發揮整體效能。內部審計人員委派制能全面把握審計人員的入口關，都是審計專業人員、且有審計的資質證書，對提高審計人員的綜合素質、熟悉開展審計業務工作，最大限度地發揮整體合力及效能的發揮；三是審計的政策觀念、法制觀念、道德觀念、業務素質得到加強。凡參加委派制的審計人員都要參加3～6個月教育培訓。

（五）助于審計質量與效果的提高。審計的獨立性是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能正確地實施審計。內部審計的獨立性是一種相對的獨立，因為內部審計機構作為單位一個職能部門，其工作范圍及項目審核是由單位制度與措施決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內審部門是否能夠獨立于業務經營活動，內部審計人員的工作應該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個人或外來因素的制約。客觀意味著實事求是，保持公正、不偏不倚的職業態度和操守。為企業及時發現并解決各類苗頭性問題，促進企業加強管理、規范經營、增收節支、尋找新的增長點，實現持續發展的支撐保證。

二、內部審計委派的獨立性起到改善風險管理的作用

喬瑞紅在2006年分析內部審計參與風險管理的優勢提出“內部審計參與風險管理有利于進一步改進公司治理，有利于內部審計的生存與發展，同時提出內部審計應積極向管理層提出建立風險管理過程的相關建議，應參與風險管理方案的可行性論證，應對具體風險項目進行識別與分析，對風險進行跟蹤管理[1]。從內部審計的特殊地位出發，研究其在風險管理作用，對為公立醫院的經濟營運提供支撐保證。

（一）幫助實現目標起到促進作用。內部審計委派制它基本不受企業組織領導或企業組織中的相關成員及上下左右關系的制約，在審計業務及審計項目、審計報告與結論方面都具有相對的獨立性和權威性，能確保企業組織的經營與策劃，在分析抗防風險的因素上，提出制定相關規章制度的合理化建議，為企業實現經營與管理目標起到促進作用。

（二）能幫助實現目標起到保護作用。在我國市場經濟制度建設的進程中，有的企業組織及醫院通過各種方法虛增利潤，以提高企業經營業績，獲取所需資金，嚴重的損害了投資者與債權人等企業利益相關者的合法利益，擾亂了市場秩序，影響了經濟健康發展，增加了社會的不穩定因素。內部審計委派制在審計政策及審計法規方面，通過對企業組織及醫院內部存在的問題進行糾正、對舞弊事件進行糾察，為醫院后續發展提供保護作用。

（三）能幫助實現目標起到調解協調作用。內部審計委派通過查明企業組織內部及醫院經濟數據、檢查資產核算是否健全、評價財會職能是否正確與有效發揮、評價政策規劃是否認真落實，以及對企業各部門任務質量的完成情況等方面進行跟蹤檢查、且對企業經營管理實時監控，防止違規、違章及違法現象的產生與審計結論的科學性、嚴禁性、政策性、復雜性等諸多問題的解決與協調。內部審計委派工作是一項原則性、綜合性、政策性、法制性非常強的工作，涉及面廣、層次深，對審計結論、事實的界定既要具有客觀實在性、規則性，更要具有科學性、嚴禁性、法規性。從而在與多個職能部門之間開展審計工作時，經常起到與內部部門間的溝通協調作用。

（四）能幫助控制風險管理目標起到監督作用。內部審計通過對風險管理評價作為審計工作的重點與難點，且以體現檢查與評價風險管理中的充分性與有效性。1999年6月IIA理事會通過第七次審計修改的新定義“內部審計是一種獨立的、客觀的的確認與咨詢活動。旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。[2]新的審計定義把審計的主體規定為一種獨立而客觀的活動，且把內部審計確立是以客戶為中心的活動、關鍵是控制風險與治理，改善組織的增值和運營、范圍更為增加與廣闊，能幫助組織控制風險和改善有效的治理。內部審計委派制有利于關注審計治理、關注企業的風險管理、注重企業組織及大型公立醫院未來的發展前景，將即變化的風險管理模式整和進入內部審計管理程序，由管理審計向風險評估轉變，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉變，這兩個轉變使內部審計的作用更具有前瞻性和咨詢性。

三、發揮審計委派獨立性與權威性對國有資產管理的作用

國有資產改革探索的實踐證明，要進一步完善和細化《企業國有資產監督管理暫行條例》，繼續深化國有企業的各項改革，一項非常重要的任務，這是當前企業、政府和社會各界最為關心的問題，最重要的是要建立與完善一套科學的國有資產管理新體制，最基本點就是建立統一履行出資人職責的國有資產管理機構。

（一）在組織制度上要發揮國有資產出租人的作用。這就得使履行國有資產出資人職責的機構，從組織制度上得到落實，有人或機構對國有資產切實負責。改變多個行政部門分頭管

理國有資產的“九龍治水”狀態，不是簡單地把原來各部門管理國有企業的機構、職能和管理手段合并，而是要實現從行政管理向履行出資人職責的根本轉變。通過審計委派制可及時準確檢查企業和大型公立醫院是否完善國有機構設置，在對職能界定、人員構成、管理辦法、運行規則、法規制定等方面，可避免對其應履行的出資人職責履行得不全面、不充分，而出現新的內部人，進行全面的監督與控制。

（二）確保國有資產組織機構真正起到管資產、管人、管事的作用。①委派到企業或醫院內部審計人員應當做到正直坦誠、廉潔自律、誠實服務、勤勉盡責、不歪曲事實、不隱瞞審計發現的問題，保守秘密；②委派的企業或醫院內部審計人員應當保持廉潔，維護國家利益和企業及醫院利益，不從被審計部門獲得任何可能有損職業判斷的利益；③委派的企業或醫院的內部審計人員應當誠實地為所在企業組織或醫院服務，忠于職守，不從事有損于企業組織或醫院與利益的活動；④委派的企業組織或醫院的內部審計人員應當盡職盡責、嚴謹細致，降低審計風險，保證審計工作質量；⑤委派到企業或醫院內部審計人員應當保守在執業過程中知悉的國家秘密、單位秘密、商業秘密，發揮審計委派獨立性與權威性的作用，對國有資產管理形成保值與增值的作用，是防止國有資產流失的重要控制手段。

（三）從監管制度上確保國有資產機構的權力、職責、責任的全面落實。委派內部審計人員在執行與完成審計業務時，應當保持應有的獨立性和客觀性。在進行審計活動前，應當識別可能損害獨立性和客觀性的因素，考慮降低其影響的措施：①與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系要堅持原則、秉公辦事；②在審查和評價以前負責的審計經營活動和內部控制通過審計的事項、出現差錯或有問題時的方法要實事求是、客觀公正的處置；③遭受來自審計組織機構內部或者外部組織、環境及個人因素的壓力、審計事項出于復雜時，要沉著冷靜、一絲不茍、認真對待；④當內部審計事項范圍受到歷史或時間的影響，以及權利的左右限制，要增強法制觀念，堅持以法審計；⑤出現可能有損害審計獨立性和客觀性的其他情形與因素時，應當及時向項目審計組組長或內部審計機構負責人或上一級領導機關報告，再根據批復的要求進行審計。

（四）從法律角度上建立健全臨管與監督者的硬制度。通過制訂內審委派的硬制度，促進企業和醫院在管理中做到有制可依、有章可循。①內部審計機構負責人應當根據具體情況，采取相應的措施保證審計的獨立性和客觀性；②內部審計委派制要從法律角度上突出企業（醫院）內部控制、實現法人治理制度，發揮臨管與監督的內部審計的控制作用是整個內部控制的基礎，是其他一切要素的核心，其控制的好壞直接影響到企業（醫院）內部控制的貫徹執行和企業經營目標、整體戰略目標的實現；③要大力提倡和營造一種“法律法規控制規則制度”的審計文化。一方面委派的內部審計人員負責促進在道德和完整性方面的高標準并在審計機構中建立一種文化，向委派的審計人員強調和說明內控的重要性；另一方面，企業領導層及所有員工都必須認可理解與支持審計內控程序中的作用及效果，并可在控制的程序中發揮作用。④確保委派的審計效果與審計結論具有政策性、法效性、程序性。對相關審計人員執行具體審計業務的范圍作出限制、追加必要的復核程序；在對審計結論與審計報告發出前，委派內審的負責人要全面對審計過程及在報告的結論進行專業上的全面復核，討論認為報告結論正確后才可做下步與被審單位對話的后續工作。

總之，在大型公立醫院發揮內部審計委派的獨立性與權威性的作用，對加強醫院內部控制、建立健全內部控制體系，是醫院自身發展的內在需求，也是醫院在全面深化改革、推動發展，對市場風險與挑戰的需要。大型國有公立醫院內部審計委派部門更應該發揮好作用，認真總結和探索新方法、新思路，促使醫院以合理營運成本促進有效控制，減輕病人負擔，從而實現國有醫院資金發揮最大的使用效益。通過正確的審計路徑，從而從根本上確保醫院持續、穩定、健康發展。

篇（5）

在投融資公司審計的過程中，應以資產負債損益審計為切入口，以項目審計為基礎，績效審計為主導，采用不同類型的單位之間對某一事項的橫向比較分析、同類型的單位之間的分析對比、同類型不同地域或時期的單位進行比較分析等方法，注重發現整體性普遍性問題。由于制度不完善，缺乏剛性已經成為我國目前存在的普遍現象，因此在政府投融資公司績效審計過程中，要特別注意對制度進行審計，通常對法律法規規章采用文件查閱法，對被審計單位自己制定的制度采用文件審閱法。

篇（6）

1、管理制度不嚴。在一些事業單位中，固定資產管理的制度制定不夠健全，有的根本就沒有固定資產的管理制度，或雖有制度，但落實不夠，制度形同虛設。在一些小規模的事業單位中，由于規模小、人員少、工作兼職多、分工不明確，這種情況存在尤為普遍。

2、家底不清。普遍存在的現象是“有物無賬”或“有賬無物”。究其原因：一是購置環節存在漏洞。比如，某單位有一批專用設備，是由省主管部門下撥的專款購置的，上級部門只管撥款，撥款后即通過政府采購進行購買。由于購置后該單位只得到了該批設備，而無相應的其他手續，致使該單位無法入賬，形成賬外資產。二是損毀報廢跟不上發展的要求。比如，某單位有一批10年前購置的無線尋呼機，由于事過境遷，該尋呼機早就不能使用，需要報廢處理。但該單位的這些無線尋呼機現一直在賬，造成了單位資產的不實。另外，某些單位至今還有286微機在賬，而實物早已損毀，等等。三是會計制度與實際有差距，造成了固定資產賬面價值與實際價值不符。由于我國的事業單位執行的是《行政事業單位會計制度》，按規定固定資產不能提取折舊，賬面價值是單位購買時的實際入賬價值。由于科技進步，一些高科技的設備經濟性貶值很大。仍以上面提到的286微機為例，該設備于1992年購買，每臺微機的購買價值近2萬元人民幣（實際該微機早應報廢），而現在最先進的微機的市場價格約在6千元人民幣左右，其結果是造成了單位資產的嚴重不實。

3、會計人員業務素質普遍不適應管理要求。相對于企業而言，一些小型事業單位的會計人員業務素質普遍較低。另外，由于單位較小，有的會計人員必須身兼數職，成了兼職會計，致使他們沒有時間學習鉆研業務，也影響了會計人員業務素質的提高。

4、由于當前我國正處在機構改革的轉折時期，機構的分離、合并比較頻繁，而賬務的分離、合并以及會計核算工作則跟不上，造成了某些脫節。致使有些資產長期得不到及時反映，久而久之，這些資產就成了賬外資產。

5、對外出租、出借固定資產中也存在不少問題。在商品經濟比較發達的今天，有些單位利用地域優勢或機構改革而形成的剩余固定資產對外出租、出借，形成了一些收入，這對于國有資產的充分利用，無疑是一件好事，但有些單位并沒有把這些收入納入經費進行正常管理，而是把這些收入作為單位職工謀福利的途徑，或者變成了單位“小金庫”，成了滋生腐敗的源泉。另外，不注重經營行為的效益性、不能充分地進行風險控制、有決策失誤等導致資產減值與流失現象。

6、隨意處置資產的現象普遍存在。有一些事業單位在處置固定資產時不按程序報批，不能遵循公開、公正與公平的原則，通過拍賣競價方式進行，往往是感覺反正這些資產已經破損，隨意處置，屢見不鮮，造成財務上難以銷賬。另外，低價處置給自己的親朋好友等現象也都不同程度地存在。

二、應采取的對策措施

1、加強制度建設，建立健全事業單位固定資產管理制度。建立健全行之有效的固定資產管理制度，這是加強固定資產管理的最主要措施。2006年5月財政部出臺了《事業單位國有資產管理暫行辦法》，并于2007年7月正式實施，各單位要認真學習，制定出符合本單位本部門的實施辦法。嚴格資產的管理、使用配置、處置與清查等制度，減少對待固定資產的隨意性，用制度來約束與加強固定資產的管理。

2、加強基層單位會計人員培訓。加強固定資產管理工作，會計人員是關鍵。考慮到基層單位會計基礎薄弱的現狀，建議由主管部門每年定期對基層會計人員進行固定資產管理的培訓，以達到加強固定資產管理和財務會計核算的目的。

3、采取定期檢查和不定期抽查的審計機制。這是防止國有資產流失的有效措施。各級主管部門定期自行或聘請中介機構對各單位進行固定資產管理審計。特別是對那些在機構改革中分離、合并的單位和存在對外出租固定資產的單位，更要作為重點，加大審計力度，防止國有資產流失。另外，要及時推廣審計中發現的好典型，利用典型的力量推動固定資產管理工作。

篇（7）

一、事業單位固定資產管理存在的問題

（一）固定資產的采購

針對固定資產的采購管理，其主要問題體現在以下幾個方面：首先，固定資產的購置沒有一個整體性的投資規劃，很少對固定資產的使用效益進行分析，缺乏必要的科學論證，盲目求大求全、求多求精，導致一些不必要的儀器設備長期閑置；其次，單位各科室往往只從本部門需要出發采購，存在設備重復購置的現象，導致資源嚴重浪費；再者是一些事業單位在購置部分固定資產時，不同程度地存在不按行政事業單位購置固定資產制度條例，不納入政府采購程序，打“球”自行采購的現象。

（二）固定資產的管理

在固定資產管理環節也存在諸多問題，主要體現在以下幾個方面：首先，很多單位的固定資產管理無法做到統一性，即財務部門負責總賬，而后勤部門則負責房產、家具等，儀器設備管理部門只負責相關的設備器材，這種分散管理的做法對資產的保值、增值十分不利。其次，在處置固定資產過程中存在較多漏洞，比如人員離職調動時，對其所占用的公有財物缺乏有效的管控，導致新上任者需要重新購置，缺乏一個完善的報廢設備殘值回收機制，通常經手人將殘值上交至財務部門流程即為終結，缺乏有效的中間審批；固定資產毀損、報廢、調撥、變賣、轉讓時，不按規定及時向主管部門或同級財政、國有資產管理部門報告，并履行審批手續，存在隨意出售、轉讓、核銷現象，且處置金額相當大；更有個別單位存在擅自報廢、違規處置固定資產，致使國有資產流失的現象。最后，許多單位沒有定期對固定資產清查盤點的制度，無法掌握固定資產使用過程中的短少、損失情況，不能及時發現和堵塞管理中的漏洞，致使單位賬實不符，責任不清。

（三）缺乏嚴格的測試與評價系統

在固定資產管理實際過程中，其管理效果未與事業單位各科室的業績考核聯系起來，因此無法引起科室及相關人員的足夠重視。盡管有些單位、科室均建立了相應的固定資產內部控制管理制度，但是缺乏嚴格的測試與評價系統，制度的合理性、科學性以及可操作性均得不到有效保證。

二、完善內部控制制度，加強固定資產的管理

（一）內部環境方面

事業單位的內部環境是保證內部控制制度進一步完善的重要基礎，其影響著單位管理目標的制定，對員工的控制意識產生直接影響，促進單位塑造內部控制的文化氛圍，因此要完善內部控制制度就要加強內部環境方面的建設與營造。事業單位領導要改變“重錢輕物”的觀念，從思想上重視固定資產管理工作，將其提升到工作日程中來；經常聽取相關部門的反饋意見與信息，發現問題、解決問題；對固定資產的內部控制管理工作要進行有效的指導，實施統一領導、分級管理、責任到人的管理體制；此外，對于事業單位的固定資產管理要配備專業的會計人員，提升具體管理人員的專業素質與綜合素質。財務人員不能有對固定資產疏忽管理的觀念或對管理規定掌握不夠的行為，杜絕單位賬實不符或資產流失的現象發生。；

（二）風險評估方面

在固定資產管理過程中，事業單位要對各種可能產生的風險做出全面評估，采取科學的應對策略，保證固定資產管理適用于單位的發展戰略目標。比如在固定資產采購過程中，如果未進行科學論證盲目采購，會導致單位投資得不到相應的回報，提高了投資風險；設備采購進來后出現閑置或者由于操作不當而損壞等情況，均會為單位帶來相應的經濟損失，增加財務風險；此外，固定資產在使用過程中也存在一定的風險等。事業單位均要通過科學的方法對這些風險做出合理評估，有針對性的采取措施以降低風險。

（三）控制活動方面

通過相應的控制活動將風險控制在一定范圍內，具體而言可以從以下幾個方面著手：第一，建立不相容的職務分離控制制度，比如固定資產的采購、驗收以及付款過程；審批與執行等。第二，進一步建立、健全固定資產管理制度，設置固定資產管理中心，制定相關的規章制度，實現規范化的固定資產管理體系。如事業單位在購置必須通過政府采購的固定資產時，就要嚴格按照政府采購物資條例比質比價，不折不扣地執行，不得繞過該條例而自行采購；建立起離任核查制度，在單位領導或資產管理使用人員離任時，要組織核查，辦理資產移交和監交手續，確保人走賬清，防止資產流失；制定清查盤點制度，每年在整個單位范圍內對固定資產進行全面清查，科室則每半年進行自查，與設備科及總務科進行核對等；在處置國有資產時應向主管部門或同級財政、國有資產管理部門報告，并履行審批手續。此外還可以制定相應的固定資產檔案管理制度、報損報廢與調出審批制度、考核評比獎懲制度等等，事業單位結合自身的實際情況促使這些制度形成一個完善的固定資產管理體系，對固定資產進行合理配置，保證固定資產的安全性與完整性。

（四）資產管理的內部監督

要進一步加強固定資產管理審計監督制度的建立，相關的審計部門要對單位內部固定資產管理制度的落實進行定期督察，審計固定資產的效益，根據各

部門承擔的任務量合理調劑，不足部分再進行有計劃的配置。促進固定資產利用率與收益率的提高。建立全面的固定資產賬目，任何實物形態的資產均進行建檔登記，保證資產的來源清晰，分類合理。實行科學的固定資產預算計劃，固定資產的采購要與實際需求相符，以預算計劃為基礎進行購置，既滿足了工作需要，又節約了資產購置成本。資產管理部門要及時向財務管理部門報賬，加強固定資產的核算，進一步完善基層固定資產的臺賬管理制度，將固定資產的價值管理與實物管理密切結合起來，保證其得到有效的全程監控。建立、健全固定資產管理持續監控制度與考核評價體系，事業單位的績效考核內容要包含固定資產管理的相關內容，建立健全固定資產管理活動持續監督、個別評估以及內部控制的控制缺陷及時糾正與改進制度，將監控的效力充分發揮出來。

總之，事業單位要保證持續發展，就要進一步加強固定資產內部控制的管理，提升資產的利用率。通過完善的內部控制體系加強固定資產的管理，可以提升事業單位財務管理的水平，對事業單位的盈虧進行準確核算，以保證會計信息的完整性、真實性、準確性與及時性，提升事業單位的經濟效益，從而提高事業單位整體的綜合競爭力。（作者單位：江蘇省南通市崇川區文峰街道辦事處）

參考文獻：

[1] 朱宇，尚高嶺.公立事業單位固定資產內部控制研究[J].財會通訊，2011（4）

篇（8）

所謂公司制度，就是指適應社會化大生產和現代市場經濟要求的公司法人制度，其主要形式是股份有限公司和有限責任公司。現代企業制度有四個基本特征：

1、產權明晰。產權明晰是現代企業制度的本質特征。所謂產權明晰，是指企業的各項產權有明確的歸屬主體，各出資主體在企業的權益中擁有多大份額十分清楚，并且企業法人財產權內部責任制度完善，層次分明。

2、權責明確。所謂權責明確，是指企業的產權主體在企業中擁有多大利益、承擔多大責任都清楚明白，每一項權力或責任都有特定的歸屬對象、企業的債權債務關系清晰明確。

3、政企分開。企業在國家有關職能部門的宏觀管理下，獨立地行駛企業的經營管理權。

4、管理科學。管理科學包括兩個層次的內容：一是國家對企業的科學管理。政府必須改變對企業大而全的管理模式，制定并實施科學的適應市場經濟發展需要的管理制度。二是企業內部的科學管理。企業內部必須建立起一套行之有效的科學管理體系，從而實現對企業生產經營活動的科學管理。

二、企業內部審計與現代企業制度的關系

1、企業內部審計參與是保證現代企業制度建立在可靠基礎之上的必要條件。現代企業制度有四大特征中，產權明晰是現代企業制度的本質特征，也是國有獨資或國家控股企業進行公司化改造需要解決的關鍵問題。如軍隊企業改造后的國有資產歸軍隊所有，但它不再直接支配這部分財產，但依法享有財產收益權。企業則擁有包括軍隊在內的所有出資者投入的全部法人財產權，自主經營，自負盈虧，并維護資產所有者的權益，保證國有資產的保值和增值。內部審計作為企業內部經濟監督部門，可以發揮自己的優勢參與到建立現代企業制度這項改革中去。如在產權明晰問題上，內部審計可利用熟悉管理的特點，配合國有資產管理部門進行清產核資和資產評估工作，以便正確處理國家、企業和個人三者之間的利益關系，保證國家財產不受損害，使現代企業制度建立在可靠的基礎之上。

2、企業內部審計是現代企業制度順利推行的重要保證。科學管理是現代企業制度的一個重要特征。目前，提高企業管理水平仍是我國企業的一項長期任務，沒有管理水平的提高，現代企業制度就失去了生命力。現代企業制度的實施是一個復雜的過程，由于環境和企業本身素質的原因，面對實行現代企業制度這一新的情況，將會出血許多不適應的地方。如果不及時發現和解決現代企業制度運行中出現的新情況和新問題，就難免會使改革流于形式，或造成不應有的損失，因此，審計面臨的任務將十分繁重。面對這種情況，內部審計部門可以發揮自身優勢，為企業管理水平的提高做出努力。通過審計，可以發現企業管理中的薄弱環節，找出影響企業管理水平提高的主客觀因素，向企業管理者提出提高管理水平的意見和建議，借以挖掘企業內部潛力，減少損失浪費，促進企業不斷提高經濟效益。另外，可以對現代企業制度實施過程中出現的新情況、新問題開展專項審計調查，為領導的宏觀決策提供服務。

三、我國現代企業制度下內部審計完善的途徑

1、優化企業內部審計環境。（1）督促企業健全內部控制系統。內部控制系統也稱內部控制制度，或內部控制體系。內部控制系統是一個企業組織為完成任務和目標而使用的控制系統的綜合體。作為一個企業的內部控制系統，是由各個圍繞一定的任務或目標建立起來的控制系統乃至分層次的控制系統組成的；各個控制系統又由若干個控制點構成。在現代企業制度下，企業成為自我約束、自我發展的法人，內部審計作為內部控制系統中的獨立組成部分，其職責是檢查和評價其他管理行為的控制效果，從內部審計在內部控制系統中的地位及其與其他管理行為地控制的關系而言，內部審計是建立在其他內部控制基礎之上的，它所要檢查和評價的內容，是與內部控制系統的內容是一致的。因此在建立內部審計監督的同時，健全其他內部控制，以保證內部審計工作的有效開展。內部控制系統應包括以下內容：法律法規控制（指將企業的生產管理和對外交往都納入有關國家法律、法規允許的范圍所進行的控制）；組織機構控制（對企業組織機構的合理性、適應性和有效性所進行的控制）；人員素質控制（對企業人員的數量的合理性和素質的符合性所進行的控制）；計劃目標控制（對企業的生產經營管理過程實行計劃目標管理，并將總目標分解成若干個更為具體的目標，然后按組織形式所進行的控制）；經濟責任控制（對企業的各部門、各層次和各分支機構，以及有關人員所就履行的經濟責任的控制）；職務分離控制（將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或人員擔任，以避免或減少發生錯弊而進行的控制）；業務程序控制（對企業生產經營管理活動所必須經過的環節和流程的控制）；財產物資控制（對企業的設備和主要原材料、輔助材料、燃料、動力、工具等財產物資的管理、使用和安全、完整的控制）；信息資料控制（對企業經營和財務的各項記錄和報告等正確性、可靠性、完整性和有效性所進行的控制）等。

（2）保證內審機構和人員的獨立性和權威性。獨立性和權威性是內部審計的基本特征，同時，也是保證企業內部審計順利和有效開展的必要條件。因此，如果真正體現內部審計職能、充分發揮內部審計作用，除健全內部控制系統外，還必須保證內部審計機構和內審人員的獨立性和權威性。

2、從賬項基礎審計向風險導向審計發展。西方發達國家在審計理論和方法方面已從國際通行的賬項基礎審計、制度基礎審計發展到風險導向審計，而我國仍處于第一階段向第二階段過渡的時期，說明我國在審計技術和方法的應用方面還存在較大差距。

3、從財務審計向經營審計和管理審計發展。從財務領域向業務經營領域和管理領域拓展，是內部審計的一種國際趨勢，而且在許多西方發達國家內部審計對單位管理和業務經營系統的關注程度，已經遠遠超出了對財務領域的關注程度。我國的內部審計應盡快轉移工作重點，向經營審計和管理審計拓展，主要包括以下幾個方面工作內容：(1)開展對單位內部控制制度的審計，評價業務經營內部控制制度的健全性和有效性，為改進控制服務；(2)開展對專項業務活動的審計，評價其對企業決策和管理規章制度的執行情況，評價其活動是否達到預定目標，是否做到了節約高效；(3)對企業的管理活動進行審計，評價其管理職能的發揮情況，以及各項管理措施的有效性；(4)對各責任中心經濟責任的履行情況進行審計，如對各成本中心的成本支出進行評價，對各利潤中心利潤的實現情況進行考核等，對各投資中心的業績進行考核等；(5)開展各種經濟責任審計、任期目標審計或者離任審計等，監督企業內部各單位經濟責任的履行情況。

內部審計的工作重點從財務審計向經營審計和管理審計調整過程中，內部審計人員要注意把握經營審計與管理審計的區別。經營審計主要審查是否努力改善和充分利用企業的物質條件和技術條件，審查利用生產力各要素的具體方式和手段的有效性，諸如是否厲行節約，是否改進了生產工藝，不斷更新了設備等；管理審計則主要是審查管理組織是否合理，管理機構是否健全，各項管理技能諸如決策、計劃、領導、控制等是否有效等。但是管理審計并不直接審查業務經營具體方法和手段的合理性。

4、從事中、事后審計向事前審計發展。隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計已不能對企業的經營活動做出全面、科學、準確的評價。因此，內部審計要做到的事中、事后審計與事前審計相結合，發揮好防護性、建設性作用，把審計工作貫穿于生產經營管理的全過程，變事后監督為事前預防。首先，要對企業的計劃、決策進行審計，審查決策方法的科學性，審查決策所依據的資料、數據的可靠性，審查決策有關保證措施的可行性和執行情況與結果。在企業經營決策過程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進行經濟技術分析和論證，提出自己的意見，作為企業的決策參考。項目上馬后，要進行跟蹤審計調查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執行、經濟效益和工作效果進行分析。當經濟活動結束后，內部審計應對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結經驗教訓，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結合的方法，可以降低企業在項目建設中的消耗，挖掘企業的潛力，從而保證企業預期效益的實現。

篇（9）

前言

企業的發展離不開科學、有效的內部控制管理，因此內控制度建設對于企業尤為重要。各國有企業在不斷發展下也逐漸意識到內控制度建設的重要性，均大力實施改革，基本已經形成較為成熟的內控制度體系，但仍存在一些不足，影響著內控制度的實施效果，如何強化國有企業內部控制制度建設，是現今仍需解決的問題，基于此，本文圍繞加強國有企業內控制度建設進行細致的探討研究。

一、加強國有企業內部控制制度建設的作用

企業內部控制主要是通過一定的方法管理企業生產經營活動，避免或降低企業內部或外部對企業經營管理活動產生的不良影響。可以說內部控制是企業各種經營活動開展過程中的自我制約及調節機制，涉及到經營活動的每個細節中，所以，企業的經營管理及各種經濟活動都應匹配相應的內控制度。由此可見，企業內部控制是保證企業內部各項活動正常運行的基礎，若在企業管理中缺少完善的內部控制制度，會直接對企業的整體經濟效益產生影響[1]。在企業管理過程中，需與企業實際經營情況相結合，同時依據當前社會管理需求，實施全方位的自我調整、自我檢查以及自我制約。加強國有企業內控制度建設的主要作用在于使國有企業的經營活動都在法律法規規定的范圍內進行，同時也利于國有資產監督管理部門有效監督企業的各項活動；把握國有企業的資產和資金流向，有效防止國有資產流失，提高國有企業資金使用效益和經營效率，最終保障實現國有資產的保值增值。

二、加強企業內部控制制度建設的建議措施

上文已詳細闡述加強國有企業內部控制制度建設的作用，在市場競爭日益激烈的環境下，國有企業要高度重視，結合自身實際，從如下方面努力，不斷完善內部控制建設，為各項經營管理活動的開展提供保障：

1.優化內控制度體系

首先，完善各項規章制度。具體是與內部控制基本規范相結合，進行國有企業各項業務的重新梳理，結合自身經營實際和管理要求，完善各項規章制度，對于一些不健全的制度應及時補充修訂，如制定時間較長、操作性不強以及不能有效促進企業發展的規章制度，需要結合國有企業當下情況進行及時的修訂。其次，重點解決管理漏洞及管理缺位問題。針對國有企業存在的管理漏洞及管理缺位問題，國有企業應具體落實到各職能部門，解決管理漏洞、填補空缺，如國有企業內部信息傳遞、無形資產以及業務外包管理等方面，從而實現管理的全覆蓋，防止違法亂紀現象的發生。最后，明確國有企業各項業務管理職能與要求。重點解決責任不明確的問題，如國有企業存貨、購銷業務、產品質量以及工程項目管理等方面，從而進一步明確部門和崗位職責，更好地落實責任，強化管理。

2.創建科學的法人治理結構

在公司治理過程中，董事會、監事會以及經理層都起到決定性的作用，其中董事會主要負責企業內部控制制度的建立及實施，處于企業治理的核心位置；監事會主要負責監督董事會內部控制的建立和執行情況；經理層主要負責內部控制工作的日常運行和開展。所以，在國有企業內部控制中，需遵循基本規范的要求，健全企業法人治理結構，如董事會以及監事會等組織。同時需要根據國資委意見，任命外部董事，并在董事會下設置專業的委員會，如風險控制委員會、內部審計委員會、發展戰略委員會以及全面預算委員會等，從而形成權利、決策、監督、經營管理者間相互制衡的機制。董事會中需設置職工代表，并且人數不能低于總人數的1/3，監事會的成員中也最好設置職工代表，在此基礎上保證在企業內部控制中發揮出董事會以及監事會的作用，最終有效優化企業內部控制環境。除上述措施外，還需建立完善的外部監督機制，與企業治理結構相配合，通過對內部控制、風險的評價與監督，從整體上提升企業運作效率，同時增強企業的抗風險能力，保證企業在內部控制有序實現下實現健康持續發展。

3.強化內部監督檢查

首先，從內控自我評估入手。國有企業應定期或者不定期的組織全體人員評估內部控制系統，實時掌握內部控制制度的實施效果，從而保證內部控制目標的實現[2]。其次，加強內部審計的獨立性。內部審計作為企業內部控制的關鍵，在監督內部控制各環節發揮著作用，對于現下國有企業內部審計中的薄弱環節，應針對性的制定出解決方案，強化內部審計獨立性及權威性，保證企業內部審計作用的發揮；進一步加大內部審計范圍，除了進行財務審計外，廣泛實施管理審計。做好會計賬目審核工作的同時，對企業內部控制制度的完善性以及企業組織機構職能效率進行稽查與評價，將最終的評價結果上報至企業最高管理層，以實現企業制定更為完善的內部控制制度。

4.實施嚴格的考核獎懲

在各國有企業發展中，在其內部已經擁有了一套完善的規章制度，一部分制度實現了執行效果，而仍存在一部分制度未能實現執行效果，僅僅流于表面。所以，為保證企業內部控制制度的有效執行，實現“令行禁止”這一目的，國有企業需要重點檢查內控制度的建設與執行情況，將其納入績效考核體系中，在實際檢查中，對內控制度嚴格執行、取得顯著成效的，予以獎勵，保證制度的執行力；對發現發生的違規違章事項，嚴格根據制度進行處罰，檢查結果直接關系到年度績效獎勵和職務晉升，動力與壓力共同作用下，保證績效考核激勵作用與約束作用的有效發揮，從而激發全體員工參加內部控制的主觀能動性。

5.強化人員素質

首先，深化人本理念。儒家文化是我國的傳統文化，而儒家管理理念中以人為本是關鍵的內容。所以，在國有企業內控制度建設中，應深化人本理念，以人為本，充分發揮出員工的作用，在管理者和被管理者主動性及創造性調動下，實現內控效果。其次，強化人員的專業能力與道德修養[3]。在企業人員的專業能力上，應為會計人員提供繼續教育服務，對其進行定期的培訓與考核，在不斷培訓中保證其專業能力與素質的提升，要求企業會計人員深入了解掌握所在崗位的內控知識，在準確應用內部會計控制方法下，實現內部控制目標。對于企業的管理人員，強化其政策法規、職業道德與業務的培訓教育，保證管理人員組織性與紀律性的進一步強化，使其在具體工作中富有責任感，依據法律法規履行職責。此外，強化內部審計人員的職業技能培訓與道德教育，使其深刻了解自身職責的重要性，依據正確的審計方法進行實施內部審計工作，發揮出監督內部控制的作用。

三、結語

綜上所述，企業的發展需要有科學的內部控制制度支撐，可以說企業的經營管理及各種經濟活動都離不開科學、有效的內部控制，由此可見，強化內控制度建設對國有企業管理意義重大，甚至與企業是否能實現健康持續發展息息相關，因此，要保證國有企業的良好發展勢必要將重點放在內部控制制度建設上。具體可以從：內控制度體系、法人治理結構、內部監督檢查、考核獎懲以及強化人員素質等方面入手，進一步強化內部控制制度建設，并采取切實措施保證國有企業內部制度的有效執行，從而進一步提高企業管理水平，實現健康、持續發展。

參考文獻：

篇（10）

中圖分類號：U223文獻標識碼： A 文章編號：

一、市級供電企業經濟責任審計的實施程序

（一）審前準備

市級供電企業任期經濟責任審計的實施對象是所屬二級單位（縣供電局、專業管理所或相關多經企業）的正職。根據市局《任期經濟責任審計指令書》和《關于對部分中層干部進行離任審計的通知》精神，進行審前調查，制訂審計方案，成立審計組，選派審計人員，確定審計任務，聽取被審單位離任領導任職期內的工作自述，查閱年度工作計劃、工作總結、會計報表及其附屬經濟資料，了解被審計單位基本情況、業務范圍、經營管理、內控制度、財務收支及人員情況、離任時的財務狀況，在調查研究的基礎上找準審計切入點，確定審計分工和完成審計目標的具體日程。

（二）審計實施

審計實施中，審計人員通過實施審計程序，采用審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法，獲取充分、適當的審計證據，同時作好審計記錄，寫好審計工作底稿，并與被審計單位交換審計意見。通過對企業負責人任職期間經營成果、財務收支、資產質量和有關經營活動、重大經營決策以及經營績效審計，正確評價領導干部工作業績和廉潔自律情況。

（三）審計終結

審計終結階段的主要工作是撰寫審計報告，在界定企業負責人工作業績和經濟指標完成情況時，針對不同職責范圍的審計對象選擇適當的審計內容和考核指標。根據電力企業的生產和核算特點，對縣級電力局和城區局級主要領導考核的主要經濟技術指標有：售電量、銷售收入、銷售成本、內部利潤總額、售電均價、電費回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產率等指標計劃完成情況、國有資產管理情況；對獨立核算的多經企業考核企業領導任期內各年年末資產、負債及股東權益增減變化情況、各年產值、成本、利潤指標完成情況、職工人年均收入情況、稅費上繳及企業所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產保值增值和管理情況等；對報賬制核算的專業管理所考核其年度預算執行情況。

主要工作業績從財務資產管理、供用電管理基礎工作、營銷管理、工程管理、內部控制制度的制訂及執行情況等諸方面進行考察和認定。離任審計完成后，要做好審計檔案歸檔保管工作。

二、幾點體會

（一）領導重視是做好經濟責任審計工作的前提

1.經濟責任審計是根據我國干部管理的需要而開展的，已成為一項具有中國特色的經濟監督制度，是一項政策性很強的工作，從立項到審計評價都必須有一定的行為準則。經濟責任審計作為企業強化內部監督約束機制的一種有效方式，日益受到電網企業各級領導的重視，國家電網公司和省、市電力公司分別制訂了《經濟責任審計辦法》和審計業務指南，促進了經濟責任審計工作的順利開展。

2.經濟責任審計涉及企業經營管理全過程，上級領導將經濟責任審計作為企業加強經營管理、提高經營效益的重要手段。在目前經濟責任實施中，審計通知書、審計報告均由單位主要領導親自簽發和提出意見，并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據。領導的支持為經濟責任審計工作提供了寬松良好的外部環境。

3.經濟責任審計內容廣泛，審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內部控制制度查驗等審計方法進行對比分析，對業績指標采取縱橫對比法，對重大經營決策和特定問題做出分析。通過分析比較，摸清家底，肯定成績，指出存在的問題，提出管理建議。離任者自覺接受審計，配合審計，明確了其在任的經濟責任。繼任者明確工作思路，盡快適應新的環境，保持了工作的連續性。上級領導和繼任者借助審計力量，全面了解單位的真實情況，進一步規避和控制風險，確定其經營決策。

（二）獲取充分可靠的審計證據是保證經濟責任審計質量的關鍵

中國內部審計具體準則指出“審計證據，是指內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，做出審計結論和建議的依據”，它是解除或追究被審計人經濟責任的依據。審計證據具有相關性、充分性、可靠性的特點。相關性即審計證據與被審計事項密切相關；充分性是指審計證據的數量足以支持審計意見；可靠性是指證據的可信程度。審計證據質量的高低不僅影響審計證據的證明力，而且關系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關、可靠的審計證據是保證電網企業經濟責任審計質量的關鍵。

證據的類型取決于審計目標，經濟責任審計內容廣泛，包括內控制度、重大經營決策、財務收支、績效、工程管理、營銷審計等，需要獲取多方面的證據。其中：財務審計是對企業的資產、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監督，對企業財務報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，取證目標是證實會計報表所作的各項認定；績效審計是在傳統的財務支出審計的基礎上，從企業支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質資源、人力資源配置與消耗的經濟性、效率性和效果性，取證目標則是各項經營指標、效率指標和效益指標等的實現情況；電力營銷審計是對電網企業的市場營銷組合因素（即電力產品、價格、地點、促銷）效果的審計。其取證要關注電量、電費、線損數據來源真實性、電價政策執行的正確性、電費回收的及時性，回收率指標完成的真實性、電費資金管理的安全性和賬務管理的合規性、電力營銷管理工作的規范性、線損管理制度的健全性及其執行效果；工程管理審計主要關注工程立項、建設過程、工程（預）結算、工程竣工決算各環節的審計取證等等。

（三）審計的評價是經濟責任審計的核心和重要環節

經濟責任審計評價是在對被審計單位主要負責人所在單位經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計的基礎上，對其任期內履行經濟責任情況做出的綜合評價。根據國家電網公司、省、市電力公司對企業負責人的考核要求，供電企業任期經濟責任審計評價內容主要包括：企業財務狀況評價；企業經營成果評價；企業內部控制制度評價和企業重大經營決策評價。審計評價的方法是：以市級電網企業負責人任期經濟責任目標為標準進行對比評價，確定資產經營責任和工作目標的完成情況；采用國家電網公司系統平均水平為標準進行對比評價，分析任期內取得的成績和存在的問題；以國家電網公司系統先進水平為標準進行對比評價，尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進行審計界定，分清直接責任和主管責任。

經濟責任審計不同于傳統的財務收支、經營管理、經濟效益審計等，傳統審計對事不對人，領導干部任期經濟責任審計是一種政策性強，且既對事又對人的復雜的審計方式。該審計不僅工作量大，而且經濟責任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清，造成對接任認定困難；二是離任者非常關注審計評價，成績多本人感到滿意，問題多離任者不肯接受，因此審計評價是經濟責任審計的核心和重要環節。

（四）審計成果的轉化和運用是經濟責任審計工作的價值所在

審計成果是指出具的審計報告、審計結果報告、審計決定等結論性文書和其他相關的審計成果資料。審計成果運用是審計工作的最終環節，也是經濟責任審計工作的關鍵和價值所在。

電網企業應堅持先審計、后離任的要求，內部審計部門要強化服務意識、大局意識，不斷創新，把審計結果轉化為紀檢、財務和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀檢監察部門統一安排，分工協作，建立任期經濟責任審計檔案，共同做好經濟責任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實，明確專人負責，有針對性地安排后續審計或審計回訪，加強對審計建議、意見的整改落實，督促被審計單位加強對被審問題的認識，以促使其加強管理。審計成果的有效利用，一方面，能夠促進提高內部審計質量，擴大內部審計影響力，提高內部審計監督的有效性；另一方面，能夠加強干部管理監督，促進電網企業在干部選拔、加強干部廉政勤政建設、完善防范機制等方面發揮重要作用。

（五）提高審計人員綜合素質是做好任期經濟責任審計工作的保證

由于經濟責任審計專業性強，且實行的時間不長，在審計內容、方法、程序、評價上還需逐步規范。內部審計人員在參與市級供電企業經濟責任審計中，普遍感覺到，要在較短的審計時間內對企業負責人任期內的經濟責任做出一個較準確的定量、定性評價，難度較大，且具有一定的風險。因此，內部審計人員要嚴格遵守審計人員職業道德，實事求是，客觀公正，在實踐中不斷提高自身專業技術水平、調查研究能力、綜合分析能力和工作的責任心。目前，市級供電企業現有內部審計人員以財務和工程審計人員為主，而經濟責任審計對審計人員知識面要求高，客觀需要內部審計人員的知識結構層次呈現多學科、多領域的狀態，需要復合型人才。一名合格的內部審計人員必須具備較好的政治業務素質和職業道德，必須熟悉會計業務及其風險控制，了解供電生產的特點、主要流程及營銷管理知識，了解和掌握新技術的運用，學會與企業不同專業人員交流、溝通，具備較好的文字表達能力，從而保證任期經濟責任審計工作的質量，提高內部審計工作的科學性，增強審計風險防范能力，把市級供電企業經濟責任審計工作干得更出色。

【主要參考文獻】

［1］中央企業任期經濟責任審計管理暫行辦法.國資委 7 號令，2004.

［2］張連華.內部審計實務精要［M］.湖南教育出版社，2006.