行政事業單位會計風險及防范

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一、行政事業單位防范會計風險的重要性

行政事業單位會計核算的目的是為單位提供有用的會計信息，保障國家行政事業的健康運行與發展，有效防范會計風險不僅是單位切實加強財務管理的重要體現，也是國家黨風廉政建設和反腐斗爭的重要保證。近幾年，為了適應經濟發展和改革的需求，財政部門相繼實施并不斷完善政府采購管理、國庫集中支付制、非稅收入管理、厲行節約等一系列政策法規及做法，對防范會計風險起到了積極的作用，加強會計風險防范對國家及社會意義重大。

（一）保證會計信息的真實完整

行政事業單位規范有序地開展經濟活動，加強會計核算與監督，有效實施會計風險的防范，可以保證會計信息的真實、完整，提高財務信息的質量，為國家的決策發展提供良好的保證。

（二）有利于國有資產的保值增值

行政事業單位嚴格遵守資產的請購、審批、采購、驗收及保管制度，各類資產管理規范到位，可以有效防止資產流失，保證國有資產的安全完整，同時實現保值增值。

（三）確保行使職權合法合規

行政事業單位行使職權時形成相互約束、相互制衡機制，可以確保單位合法合規履行職能，減少違規違紀的發生，提高國家機構的誠信度和公信力。

（四）預防腐敗的發生

行政事業單位有效識別腐敗發生的因素，加強風險點的管控，不斷提高預防的措施，從而可以有效杜絕腐敗的發生，全面加強黨風廉政建設。

二、行政事業單位會計風險的表現

行政事業單位會計風險在逐步增多，潛在的風險也在不斷增大，呈現出多樣性、復雜性，有客觀的原因也有主觀的原因，充分認識風險的表現形式，有利于消除及防范風險。

（一）會計信息失真

行政事業單位長期以來不重視會計核算工作，會計人員職業道德和業務水平較低，會計核算不規范，賬目管理混亂，反舞弊機制不健全，甚至弄虛作假，使會計信息不能真實完整地反映單位的財務情況，增大會計風險。

（二）資金管理混亂

嚴重缺乏資金管理意識，不合法合規使用預算資金。項目資金不嚴格按項目規定實行專款專用，相互挪用、擠占現象普遍。符合條件地區未強行實施公務卡結算，不按規定的范圍使用現金，庫存現金數額大幅超過核定標準。

（三）國有資產流失嚴重

行政事業單位的資產明目繁多，管理人員的責任意識不強，日常工作履職不到位，執行資產管理制度缺乏剛性的約束，不法分子利用資產管理的種種漏洞多種形式轉移資產，使單位資產賬證、賬賬、賬實不相符，資產流失后不嚴肅追究相關部門和人員的責任，流失問題屢屢再現。

（四）“小金庫”問題層出不窮

“政績過人的領導”價值觀扭曲，總想獲取“額外”的回報來平衡心理，頂風作浪，心存僥幸，“小金庫”形式多樣化，變相搞貪污腐敗、隱形交易，把權力凌駕于法律法規之上。

三、行政事業單位會計風險的成因

（一）會計工作基礎比較薄弱

1.會計人員的職業道德和法律意識薄弱。會計人員不具備相應的職業道德，法制觀念淡薄，財務工作中把關不嚴，審核不到位，不能嚴格遵守財經紀律，一味聽從領導的指示。2.會計人員的業務基礎不牢靠。由于前些年會計人員比較緊缺，所以多數單位的會計人員為“半路出家”的非專業人士，他們僅憑經驗的積累后就開展會計核算工作，對會計科目理解不透徹，賬務處理不規范，特別對一些新發生的業務束手無策。3.機構設置和人員配備不規范。單位領導不重視財務工作，不按規定設置會計機構，財務人員經常身兼多職，典型的如：會計還兼職資產管理、會計與出納同為一人，不實行監督檢查制度，嚴重違背不相容職務的原則，崗位之間根本無法相互牽制。

（二）會計風險意識薄弱

1.單位領導缺少風險意識。行政事業單位是以公益性質為主的非盈利性機構，多數領導總是把政績作為第一要務，加之缺乏相關的專業知識，所以經常忽視會計風險管理的重要性，有的領導甚至片面地認為會計風險的防范是財務人員的事，完全信任于財務人員，覺得有財務人員把關就可以安然無恙，風險意識薄弱。2.會計風險防范缺乏全員參與。會計風險防范是個全局性的大問題，僅憑會計人員的自身之力，往往事倍功半，并且如果會計人員自身業務素質較低，那么會計風險的防范意識也將不是很高，消弱了對會計風險的識別，等發生了一系列問題事件之后，才采取亡羊補牢的被動行為，其實有的事情為時已晚。3.監管部門對會計風險的重視不夠。上級部門、監管機關對行政事業單位的會計風險沒有引起足夠重視，不嚴肅要求單位采取切實有效的風險防范措施，單位的會計風險防范一直停留在形式上。

（三）財務內控制度不完善

1.財務內控制度“形成擺設”。單位的財務內控制度建設只是為了應付上級部門檢查，制度設置好以后都不知道制度“在哪里”，職工也不知道有這么一個制度。有的單位財務內控制度設置得很合理，也很具有可操作性，但制度一直“掛在墻上”，工作中不嚴格遵循制度辦事，有時領導的意志也會凌駕于制度之上，想方設法變通制度，使財務收支不合法、財務信息失真，增大財務風險。2.財務內控制度與實際工作脫離。“實踐是檢驗真理的唯一標準”，設置財務內控制度的目的不言而喻就是要為單位開展經濟活動服務，但一些單位設置內控制度時不結合單位的工作實際，只是一些理論性條文，沒有實際的可指導性、可操作性。3.財務內控制度不及時更新。任何事物都不是一成不變的，財務內控制度也是如此，不能總是停留在以往的時限上，這樣就不能適應新經濟的發展、新時代改革的需求。

（四）缺乏行之有效的監管

1.內部監管的職能不強。內部監管由于監管機構設置的級別不高，監管人員也是從單位內部產生，所以在對日常經濟活動的監控及對財務部門監督時表現出權威性不高、獨立性不強，容易受到人為因素的干擾，使監管的作用大打折扣。2.外部監管效果不明顯。在外部監管上，財政部門、審計部門、紀檢機構、稅務部門等多年來由于機構體制、思想觀念的影響，存在著敷衍了事、相互推諉、相互不協調，導致監管乏力及監管不徹底，大大削弱自身應有的職能，監管效果不明顯。

四、行政事業單位會計風險的防范對策

（一）加強會計基礎建設

行政事業單位要做好會計風險的防范務必要加強會計基礎建設。1.加強會計人員隊伍的建設。行政事業單位在招聘會計人員時要嚴把“入門關”，要完善招聘程序和標準，做到高標準、嚴要求，特別在取消會計從業資格考試后，會計人員的選拔任用應更加謹慎，在錄用前應對相關知識進行考核，以確保會計人員的業務水平和能力。對于現有“半路出家”的會計人員，可以采取脫產學習、專門業務培訓等形式進行全面、系統的專業知識學習，在掌握了必備的財會知識后再給予上崗，對經過綜合考核確實不能勝任會計工作的人員，應及時給予調整。2.加強財務知識的更新。在知識日新月異的今天，除了加強財務人員的主動自學外，還應多層次、全方位開展對財務人員的培訓，不斷提升財務人員的職業道德、業務水平和操作技能。3.合理合規設置會計機構。根據單位的規模大小，設置必要的會計機構和配備相應數量的會計人員，發揮會計工作在經濟管理中的作用。

（二）加強會計風險防范意識

1.加強多層次的風險防范意識建設。首先，作為行政事業單位領導應充分認識到加強會計風險防范的重要性，消除一味只重政績而輕視會計風險防范的觀念，《會計法》第四條明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責”，所以單位領導首當其沖應明確自己在會計風險防范中的責任，做到周密布署、統籌安排，直接參與到單位會計風險防范中，并起關鍵主導作用。其次，作為單位的財務人員要不斷加強認識會計風險防范的重要性，并積極做好會計風險防范的宣傳工作，創造良好的財務環境，讓全體干部職工樹立防范風險的理念。最后，作為上級及監管部門，對行政事業單位會計風險的防范工作應引起高度重視，對不合法、不合規的經濟活動嚴懲不貸，給予嚴肅追究，堅決糾正部分單位不規范的會計處理方式，并逐步完善風險防范制度。建立激勵機制，對在會計風險防范上取得實效性的單位，在做法上給予積極推廣，并且給予表彰獎勵。2.建立經濟活動全過程的風險防控意識。行政事業單位應對整個經濟活動推行全方位、多層次的風險防范，經濟活動開展前就要做好預算管理，做到預算數據精細、客觀、科學，充分考慮到會可能發生的種種不確定性，部署好防范措施。經濟活動運行中要對各個環節做好數據記錄，實施動態跟蹤，實行有效的監督，對經濟活動中的盲點、薄弱點、失控點，要結合實際分析原因，做到重點關注和防范。經濟活動結束后，要做好分析評價，確保以后開展經濟活動做到充足的可防、可控。

（三）完善財務內控制度

行政事業單位財務內控制度建設需要不斷深入，找出財務內控的風險點、薄弱點，尋求突破的方法和措施。1.科學制定和嚴格執行財務內控制度。制定單位的財務內控制度，需要根據國家的法律法規，立足于單位的實際，全面梳理單位業務流程、明確業務環節、明確崗位職責等，繪制清晰的財務內控流程，切實制定科學的、具有可操作性的制度方案。財務內控制度建設應有前瞻性，建立以預防為主要內容的監控防線，設計的出發點要以能夠預防各種類型的違紀行為以及財務風險，要注重程序上的制約，規范各項經濟業務的申請審批及實施的執行，加強各項經濟事項程序上的控制。單位上各個層次和崗位上的人員要嚴格遵守財務內控制度，加強對每個工作環節的有效監督，杜絕工作中的隨意性、主觀性及權力的干預，讓單位的財務內控制度充分發揮作用，保障財務活動的良好運行。2.逐步調整和完善財務內控制度。隨著經濟的發展、改革的需求及單位職能的轉換，財務內控制度要結合新的環境及時更新，不斷調整和完善單位的財務內控制度。當前行政事業單位的財務核算正在不斷向企業靠攏，收付實現制逐漸轉向權責發生制，那么固定資產管理、應收應付款等財務核算，可以結合實際把企業財務內控中好的做法融入到行政事業單位中來，不斷豐富財務內控制度建設。3.加強財務內控制度的評價。為了加強財務內控制度的實施與完善，上級部門可以將行政事業單位財務內控制度建設納入年度目標考核，督促各單位切實制定和實施好財務內控制度。

（四）實施會計信息的披露與公開

會計信息披露的關鍵在于披露的信息是否真實可靠，行政事業單位應當及時進行會計信息的披露，全面地反映其在一段時期內的財務狀況，為單位領導決策提供科學依據。會計信息的披露反過來可以對會計工作形成監督，促使會計人員和領導提高風險意識，做好會計風險的防范和控制。行政事業單位在做好會計信息披露的同時，也要加強會計信息的公開，讓單位的財務活動在“陽光下”運行，充分發揮社會群眾的監督，提高會計信息的質量。

（五）積極開創多種監督模式

1.突顯內部監督的職能。行政事業單位的內部監督機構對本單位經濟活動的情況比較了解，有利于實施有效的監督。所以單位應加強內部監督機構的設置，明確領導在內部監督中的職責，提升單位內部監督機構的權威性，保證內部監督機構的獨立性，這對有效實施單位內部監督相當有利。在開展內部監督工作中，可以將各個環節作為監督對象進行單獨監督，準確把握單位內部經濟活動的薄弱環節及失控點，通過有針對性的、經常性的、連續性的跟蹤監督，做好會計風險的防范。

2.建立財務大數據庫。在全球數據一體化的今天，行政事業單位可以不斷提升互聯網在財務改革中的應用，建立縣（市）級、省級等財務大數據庫，財政、審計、稅務、紀檢等部門在自己的權限內可以不受時間、空間限制，實時提供財務指導與實施動態監控。

3.落實聯系掛鉤機制。財政、審計、稅務、紀檢等部門可以協同配合成立專門的機構，與各個單位建立掛鉤機制，明確工作職責，落實工作任務。首先，對各單位財務給予充分的指導，幫助各單位規范財務運行，不斷提升財務人員的業務素質和操作技能；其次，切實做好對聯系掛鉤單位的日常監督檢查，及時糾正發現的問題，以促進行政事業單位不斷改進和加強財務管理；最后，多種形式加大對違規違紀行為的處罰力度和思想教育，讓全體干部職工做到不敢違紀、不能違紀、不想違紀。

參考文獻：

[1]付維娣.行政事業單位會計風險防范及其控制[J].當代經濟,2012(11).

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[3]劉明志.淺談行政事業單位會計風險及其防范[J].財經研究,2010(02).

作者:虎明 單位:云南省建水縣財政局