企業經營層管理會計報告研究

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦一篇企業經營層管理會計報告研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

一、引言

供給側改革是國家在新形勢下提出的關于經濟改革的宏觀思路。企業作為供給側改革生態鏈中最終的執行主體，需要更有效的管理模式來助力國家實現供給側改革的整體目標，而管理會計的內部性特征使其更容易引發企業經營管理方式的轉變，更專注產品或服務的提質增效，這與供給側改革的思路非常契合，作為企業精細化管理的理論支撐，管理會計可以讓企業在順應國家供給側改革上貢獻更多的價值。管理會計報告作為管理會計活動和結果的重要載體，對其框架體系進行設計和探討已是迫在眉睫。

二、管理會計報告的特征、原則與分類

從淵源上看，管理會計是從成本會計延伸而來，其通過有效融合企業的業務活動與財務活動，實現參與到企業的生產經營預測、生產經營決策、全面預算管理、成本控制和業績考評之中，側重于為各級管理人員提供與計劃、評價和控制企業經營活動；提供與維護企業資產安全、完整及有效利用的有關的各類信息，助力企業進行價值創造。管理會計報告是管理會計活動和結果的重要載體，旨在為企業各管理層級提供與其管理活動有用的信息。

（一）管理會計報告的特征。與一般的財務會計報告相比，管理會計報告具有以下特征：（1）沒有統一的格式和規范。管理會計報告主要的服務對象主要是企業內部管理層，在設計報告時，主要考慮企業內部的經營管理需要，更注重報告的實質內容而非外在形式；（2）堅持問題導向原則。在確定管理會計報告的主體內容時，主要考慮企業內部需要具體解決的管理問題；（3）信息內容豐富多樣。管理會計報告囊括了管理者在進行經營管理時，所需要的財務信息與非財務信息、內部信息與外部信息、結果信息與過程信息，還包括了原因分析、改進意見和建議的信息；（4）報告格式主要采用邊際貢獻式，而非傳統的財務報告格式。

（二）管理會計報告的原則。管理會計報告屬于企業內部報告，在編制時應堅持以下四個原則：（1）相關性。管理會計的目標是服務于企業內部的管理者對信息的需求，在進行報告編制時，應考慮管理者的實際需求，提供與其經營決策相關的信息；（2）準確性。管理會計報告提供的信息在相關范圍內，必須正確地反映客觀事實，盡量準確；（3）及時性。提供管理會計信息必須快速、及時，失去時效性的信息是沒有任何價值的，不僅不能滿足企業管理層的需求，有時可能會誤導管理者作出錯誤的決策；（4）明晰性。管理會計報告雖然不受會計準則的約束，但是為了實現其報告的目標，在編制時應做到清晰明了，便于使用者理解和應用。

（三）管理會計報告的分類。管理會計報告有很多分類方式，其中，按照使用者所處的管理層級，可以將其分為戰略層管理會計報告、經營層管理會計報告和業務層管理會計報告。戰略層管理會計報告主要是指為了滿足戰略層進行戰略規劃、戰略制定、戰略執行、戰略評價以及其他方面管理活動的需要，所提供的相關信息的對內報告。其報告對象是企業的戰略層，包括股東大會、董事會和監事會等。經營層管理會計報告是為經營層進行規劃、決策、控制和評價等管理活動，所提供的相關信息的對內報告。其報告對象是企業經營管理層。業務層管理會計報告是為企業日常業務或作業活動提供相關信息的對內報告。其報告對象是企業的職能部門、業務部門以及生產車間、班組等。本文主要選取了企業經營層管理會計報告，有針對性地進行了框架設計。

三、供給側改革背景下企業經營層管理會計報告框架設計

管理會計報告是一個綜合性非常強的關于企業經營管理活動的獨立體系，要編制完善的報告，首先需要深入了解、深入分析企業所有部門和責任單位，真正參與到企業的生產經營管理之中，根據管理實踐中遇到的問題，有針對性地設計報告的主題和內容。

（一）供給側改革背景下企業經營層管理會計報告的目標定位。企業要構建基于供給側改革的管理會計報告體系，首先要明確經營層管理會計報告的目標，并從供給側改革的視角出發對經營層管理會計報告構成進行詳細深入的闡釋。結合供給側改革的基本目標設立報告目標體系，主要包括：（1）提高產品質量和管理質量。在產品生產中，根據生產模式和產品耗能，淘汰落后產能，重心向高附加值高技術的產品傾斜。同時，提高各層管理者管理水平和員工的工作效率和生產效率；（2）增加企業效益和資源使用效率。從成本管理方面來看，要積極調整產品結構和發展模式，進行全流程的企業成本管理，降低企業的成本，增強應對市場風險的能力。同時，積極改善自身的資本結構，調整資產負債比例，降低財務風險，提高企業自身的抗風險能力?？傊绻芾頃媹蟾嬗行ЫY合企業的相關信息，目標設置適應了供給側改革的要求，最終就能實現自身價值的增值，給國家經濟增長貢獻力量。

（二）供給側改革背景下企業經營層管理報告的基本框架。經營層管理會計報告的報告對象是企業內部經營管理層，按照企業的管理流程，本文將其分為經營決策報告、全面預算管理報告、成本管理報告以及業績評價報告四部分。

1、經營決策報告。經營決策報告主要登記企業在生產經營中遇到的問題、決策過程、結果和后續追蹤的信息。主要包括生產決策信息、產品價格決策信息和投資決策信息。（1）生產決策信息。生產決策要求企業在組織生產時，要利用管理會計的分析方法進行科學的決策，而不是憑主觀意愿盲目生產。一般來說，工業企業的生產決策主要包括品種決策、生產組織決策等。通過結合對外部市場、對客戶數量變動的分析，建立對應的管理標準和流程，使企業優化資源配置，努力制造出受市場歡迎、客戶滿意的產品；（2）產品價格決策信息。對于工業企業來講，要想持續經營，正常耗費必須得到合理的補償，同時還要有一定的利潤支持，當完成生產決策后，如何獲取最大的利潤，合理定價就成為下一個極其重要的決策。結合管理會計的方法，一般可以使用以成本為基礎的定價法，如成本加成定價法、損溢平衡定價法、特殊訂貨定價等。也可使用以市場需求為導向的定價策略，如價格彈性定價法等；（3）投資決策信息。投資決策分為內部和外部投資決策，管理會計主要是針對內部投資，也就是對于長期資產的投資，主要包括固定資產更新決策、固定資產經濟壽命決策等。

2、全面預算管理報告。所謂全面預算是對企業在一定的時期內各項經營活動、財務狀況等進行的總體預測。從內容上看，全面預算主要包括兩個方面：一是經營預算，包括銷售預算、生產預算、生產成本預算、銷售費用預算、管理費用預算等；二是財務預算，包括現金預算、預計利潤表、預計資產負債表等。按預算流程來看，全面預算首先要做的是銷售預算，其次生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售與管理費用預算。最后再進行現金預算、預計利潤表、預計資產負債表的編制。這樣就形成了一個完整的全面預算體系，讓管理者把握全局提供了信息支持。除了設置預算信息，全面預算還應包括預算分析報告。編制預算分析報告首先要了解企業的總體目標，再將其細分為各領域的具體目標，由對應的各領域主管部門來負責控制管理。同時，各部門也要積極配合預算的編制，要結合自己所了解和接觸到的市場環境、實際經營狀況、年度預算目標，參照上年度的實際經營狀況，由負責人對預算進行審批并做進一步的安排。全面預算作為企業管理活動中重要的組成部分，通過定量化的計劃安排，最終可以幫助企業提高經濟效益，實現管理者的預期目標，保障所有者的權益。

3、成本管理報告。成本管理是指企業在經營過程中實施的，與成本相關的預測與決策、控制、分析和成本考核等一系列的管理活動。成本報告是記錄成本管理過程和結果的文字載體，是企業內部管理報告中非常重要的一個組成部分，它能夠提供企業目前的生產耗費、產品成本結構、經營狀況、成本升降的變動等信息，方便企業職工、職能部門和領導進行成本管理。經營層成本管理報告綜合較強，其報告內容至少應當包括：（1）產品成本管理。主要產品的本期預算數與實際數、兩者的差異額及差異率；分別核算可控成本、不可控成本和總成本；選取關鍵財務指標用于分析盈利能力，如成本費用利潤率和銷售成本率等；成本管理評價或建議，根據差異分析找出原因并提出相應的解決措施，以提高經營管理的效率和效果。（2）期間費用和固定成本的管理分析。此部分分析主要是為降本增效提供切入點，要對照行業內優秀企業管理機構設置和人員規模，著力精簡管理機構；根據企業實際情況研究銷售費用各明細項目與營銷規模間的關系，制定科學合理的相對指標既控制費用的發生又起到刺激產品銷售的作用。（3）資產運營管理分析。通過對項目投資管理、固定資產投資和股權投資、產品研發投資以及資產處置等分析，幫助管理層更好地優化資源配置。（4）資金管理分析。主要是通過投放在流動資產上的資金運營情況分析，發現問題，找出辦法，保證重點項目投入，降低應收賬款、存貨和其他資金占用，提高資金的使用效率。

4、業績評價報告。業績評價主要是運用特定的指標，通過比照統一的標準，采用規定的方法，對經營管理者的業績作出評價，并與激勵制度結合起來的考評制度。業績評價報告就是將整個業績評價過程和結果登記下來的信息載體。按照常規的考核標準，業績評價報告主要包括：（1）年度經營指標完成情況，主要將通過對比經營業績指標的年末實際數和年初計劃數之間的差異，來評價相關部門指標的完成情況。在設定企業經營業績時，可以區分基本考核指標和專項考核指標兩部分，基本指標包括反映企業財務狀況方面的指標如資產負債率、流動資產比率等；反映企業經營狀況的指標如收入、營業利潤、凈資產收益率等。專項考核指標包括科研經費投入、投資報酬率、勞動生產率等。（2）年度重點工作完成情況，企業內部年度重點工作一般包括：公司董事會、職代會重點事項等，業績評價報告中可以將相關事項的完成進度和情況登記下來。（3）預算指標完成情況，包括財務指標和非財務指標完成情況。除了對歷史業務評價之外，還需結合相關數據為企業提出產能優化管理、提高勞動生產率、增加收入利潤的方向和措施。同時，要清理低效無效資產清理力度，依法依規處理，盤活資金。

主要參考文獻：

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［2］張宏娟.管理會計報告助力公立醫院科室運營分析［J］.會計之友，2019（6）.

［3］李秀全.淺談管理會計報告體系的構建———以A公司為例［J］.財會學習，2019（4）.

［4］中華人民共和國財政部制定.管理會計應用指引［M］.上海：立信會計出版社，2018.

作者:李娟 單位:渭南高新區城市管理處