時間：2023-04-08 11:26:33
序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇當代會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
19世紀初期及中葉，蒸汽革命促使企業規模擴大，產品市場逐漸由賣方市場向買方市場轉移。企業經營者意識到：企業的生存和發展不僅取決于產量的增長，更重要的是取決于內部生產成本的降低。由此，以提高企業生產效率、降低產品成本為目的科學管理運動開始在美國企業內興起。標準成本系統、經營預算體系及差異分析、成本性態劃分等創新的管理會計方法相繼涌現，“不同目的，不同成本”概念也開始運用于管理會計，為產品定價決策服務。
進入20世紀后，在電氣技術革命的帶動下，市場完成了向買方市場的過渡，企業競爭日益激烈，并開始出現多元化、集團化的大型公司，這更加劇了市場競爭的白熱化程度。在激烈的市場競爭下，即使企業內部標準成本體系極大地發揮作用，也不能夠保證企業的經濟效益。企業經濟效益的高低取決于決策的正確與否。“管理的重心在經營，經營的重心在決策”，市場競爭在此時改變了企業的管理理念，現代管理科學取代了泰羅的科學管理學說，企業經營管理的重心開始轉向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業以提高公司資產經營效率為出發點，倡導并發展了以投資凈利率（ROI）指標為核心的杜邦財務指標體系，并用以衡量各個營業部門的效率和整個公司的業績，這同時也促成了責任中心劃分的形成。至此，管理會計形成了以預算體系和成本會計系統為基礎的成本決策和財務控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會計的第二個階段是20世紀50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導體為標志的現代電子技術革命開始產生。與上兩次“能源”技術革命不同，第三次電子技術革命則是以一種漸進形式影響整個社會的生產經營過程：產品生產總規模得到了提高，但相對而言，大部分企業內部生產過程及組織形式沒有實質性變化。管理會計學者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經濟學、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領域，理論上的突破使管理會計內容越來越豐富和充實，為以后的發展奠定了良好的基礎，但這絲毫也不能掩蓋管理會計在此階段未能捕捉到電子技術革命給企業經營管理帶來的深遠影響以及未能發展自身本已豐富的管理技術方法的事實。
盡管國際會計師協會將從20世紀60年代到80年代這段時期的管理會計定義為“管理控制階段”，強調管理會計職能已經從成本決策和財務控制轉向為內部管理人員提供企業計劃和控制的信息，但實質上管理會計方法在此期間沒有得到明顯的發展，管理會計也依舊局限于傳統責任范圍而且主要強調會計方面，與以后的戰略規劃和經營控制階段有著顯著的區別。這使得管理會計不僅落后于技術革命，而且落后于新的企業經營管理理論。
3、行業反思與新成本系統初步建立階段。
管理會計發展的第三個階段是20世紀80年代中期至90年代中期。由于長期受到管理會計決策相關性下降的指責以及存在經理人不再充分信任管理會計信息的事實，管理會計界開始自省自身存在的問題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動西方會計學界的專著《相關性消失：管理會計的興衰》揭開了行業大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會計學者對企業經營環境進行了新的探索，管理會計再一次向前飛躍，各種創新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現的管理會計方法主要有質量成本管理（TQM）、作業成本法（ABC）、價值鏈分析（VCA）以及戰略成本管理（SCM）等。管理會計完成了從“為產品定價提供信息”到“為企業經營管理決策提供信息”的轉變，由成本計算、標準成本制度、預算控制發展到財務管理和管理控制階段。
漸進式的電子技術革命沒能引起管理會計對企業經營管理環境變化的足夠重視，導致管理會計在決策相關信息提供上的固步自封。當人類已跨入21世紀之際，面對第四次信息技術革命及其帶來的全球化趨勢，企業經營環境及其內部經營管理又會發生哪些變化？管理會計又會何去何從？
二、全球化趨勢與管理會計的最新發展
1、全球化趨勢及給經營管理帶來的影響。伴隨著日益降低的關稅、更加自由的貿易、通信技術的進步以及全球金融服務及資本市場的形成，企業全球范圍內競爭已成為可能，并成為企業在謀求擴大市場份額時優先考慮的主要問題。全球化競爭意味著產品的生命周期將大幅縮減、新產品引進步伐不斷加快和創新領先時間縮短。全球化也給企業帶來了資源整合的機遇。因此，在哪里研究開發、在哪里生產制造、在哪里銷售成為企業經營發展過程首要的戰略問題。全球化也意味著企業在經營過程中面臨更多因素的影響，增加了經營環境的不確定性，使企業業務更多地暴露在經營風險之下。企業商業運作的基礎發生了極大的改變。生產越發向可以做得最好的公司集中，制造商和供應商之間的公平交易關系正在被以戰略聯盟為基礎的全球協作關系所替代，企業之間的競爭越來越表現為大型跨國公司之間的競爭。
企業經營管理對外部環境有著很強的依賴性。全球化的競爭引起了企業戰略的轉變和組織結構的重構。從20世紀60年代開始，多數美國和歐洲的跨國公司實施多國本地化戰略進行國際競爭，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀80年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關稅的大幅度降低，多國本地化戰略開始在許多產業受挫”。因此，許多大公司轉向了全球戰略，以此來贏得競爭優勢。在全球戰略下，公司通過在低成本國家生產、利用世界范圍內的設備生產標準化產品、開展全球一體化經營來實現全球效益最大化，并據此重構其組織結構。
在20世紀90年代以前，奉行多國本地化戰略的公司通常采用地區分部結構。地區分部有利于適應所在國家或地區的特殊環境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當全球化趨勢帶來的全球效率給予企業豐厚的全球效益時，企業的組織結構面臨著重構。在地區分部結構下，下屬公司缺乏研究開發的動力，不利于企業內部優秀經驗和產品的傳播，導致企業總體競爭力下降。與此相比，全球性產品分部結構代表縱向聯合的活動鏈，產品經理可以根據各國成本和技術的差異來進行調控，這使全球性產品分部對于全球化戰略來說顯得很理想。當前，多數大型跨國公司轉而采用了這一組織結構，這要求管理會計在管理控制方面必須要有新的發展。
2、國際管理會計：全球化背景下發展的管理會計。企業經營管理環境的變化是推動管理會計發展的原動力，加強內部管理的現實要求給管理會計提出了新的挑戰。首先，在當代全球化趨勢影響下，管理會計越來越容易受到外部信息以及非財務信息對決策相關性的沖擊，管理會計必須適應這一變化。其次，空前激烈的競爭，要求決策成本必須盡可能精確。再次，企業內部組織結構的變化也迫使管理會計在管理控制方面要有新的突破，以滿足管理決策的需求。在此背景下，從20世紀90年代開始，管理會計不斷尋求新的拓展方向，發展了一系列新的決策工具和管理工具，包括：考慮企業當前和未來不確定性狀態，為企業決策提供信息的戰略管理會計；強調股東真實收益的經濟價值評估，突出成本的作業動因并用于決策管理的作業管理系統；用于企業綜合業績評價的平衡計分卡等。上述管理會計方法的出現突破了原有管理會計框架體系，形成了全球化背景下以戰略決策與管理控制為目標的、強調企業價值創造的管理會計新趨勢：國際管理會計。
一、企業經營環境的改變與20世紀管理會計的發展
1、成本決策與財務控制階段。
、19世紀初期及中葉，蒸汽革命促使企業規模擴大，產品市場逐漸由賣方市場向買方市場轉移。企業經營者意識到：企業的生存和發展不僅取決于產量的增長，更重要的是取決于內部生產成本的降低。由此，以提高企業生產效率、降低產品成本為目的科學管理運動開始在美國企業內興起。標準成本系統、經營預算體系及差異分析、成本性態劃分等創新的管理會計方法相繼涌現，“不同目的，不同成本”概念也開始運用于管理會計，為產品定價決策服務。
進入20世紀后，在電氣技術革命的帶動下，市場完成了向買方市場的過渡，企業競爭日益激烈，并開始出現多元化、集團化的大型公司，這更加劇了市場競爭的白熱化程度。在激烈的市場競爭下，即使企業內部標準成本體系極大地發揮作用，也不能夠保證企業的經濟效益。企業經濟效益的高低取決于決策的正確與否。“管理的重心在經營，經營的重心在決策”，市場競爭在此時改變了企業的管理理念，現代管理科學取代了泰羅的科學管理學說，企業經營管理的重心開始轉向以決策為主。受此影響，以杜邦公司為代表的大型企業以提高公司資產經營效率為出發點，倡導并發展了以投資凈利率（ROI）指標為核心的杜邦財務指標體系，并用以衡量各個營業部門的效率和整個公司的業績，這同時也促成了責任中心劃分的形成。至此，管理會計形成了以預算體系和成本會計系統為基礎的成本決策和財務控制體系。
2、管理控制與決策階段。
管理會計的第二個階段是20世紀50年代至80年代中期。在此期間，以微電子、半導體為標志的現代電子技術革命開始產生。與上兩次“能源”技術革命不同，第三次電子技術革命則是以一種漸進形式影響整個社會的生產經營過程：產品生產總規模得到了提高，但相對而言，大部分企業內部生產過程及組織形式沒有實質性變化。管理會計學者因此沒有給予足夠的重視。雖然在此期間，信息經濟學、交易成本理論和不確定性理論被廣泛引進到管理會計領域，理論上的突破使管理會計內容越來越豐富和充實，為以后的發展奠定了良好的基礎，但這絲毫也不能掩蓋管理會計在此階段未能捕捉到電子技術革命給企業經營管理帶來的深遠影響以及未能發展自身本已豐富的管理技術方法的事實。
盡管國際會計師協會將從20世紀60年代到80年代這段時期的管理會計定義為“管理控制階段”，強調管理會計職能已經從成本決策和財務控制轉向為內部管理人員提供企業計劃和控制的信息，但實質上管理會計方法在此期間沒有得到明顯的發展，管理會計也依舊局限于傳統責任范圍而且主要強調會計方面，與以后的戰略規劃和經營控制階段有著顯著的區別。這使得管理會計不僅落后于技術革命，而且落后于新的企業經營管理理論。
3、行業反思與新成本系統初步建立階段。
管理會計發展的第三個階段是20世紀80年代中期至90年代中期。由于長期受到管理會計決策相關性下降的指責以及存在經理人不再充分信任管理會計信息的事實，管理會計界開始自省自身存在的問題。1987年，卡普蘭教授與約翰遜教授合作出版的轟動西方會計學界的專著《相關性消失：管理會計的興衰》揭開了行業大反思浪潮的序幕。
在隨后的10年間，管理會計學者對企業經營環境進行了新的探索，管理會計再一次向前飛躍，各種創新的管理會計方法層出不窮，初步形成了一套新的成本管理控制體系。這一階段出現的管理會計方法主要有質量成本管理（TQM）、作業成本法（ABC）、價值鏈分析（VCA）以及戰略成本管理（SCM）等。管理會計完成了從“為產品定價提供信息”到“為企業經營管理決策提供信息”的轉變，由成本計算、標準成本制度、預算控制發展到財務管理和管理控制階段。
漸進式的電子技術革命沒能引起管理會計對企業經營管理環境變化的足夠重視，導致管理會計在決策相關信息提供上的固步自封。當人類已跨入21世紀之際，面對第四次信息技術革命及其帶來的全球化趨勢，企業經營環境及其內部經營管理又會發生哪些變化？管理會計又會何去何從？
二、全球化趨勢與管理會計的最新發展
1、全球化趨勢及給經營管理帶來的影響。
伴隨著日益降低的關稅、更加自由的貿易、通信技術的進步以及全球金融服務及資本市場的形成，企業全球范圍內競爭已成為可能，并成為企業在謀求擴大市場份額時優先考慮的主要問題。全球化競爭意味著產品的生命周期將大幅縮減、新產品引進步伐不斷加快和創新領先時間縮短。全球化也給企業帶來了資源整合的機遇。因此，在哪里研究開發、在哪里生產制造、在哪里銷售成為企業經營發展過程首要的戰略問題。全球化也意味著企業在經營過程中面臨更多因素的影響，增加了經營環境的不確定性，使企業業務更多地暴露在經營風險之下。企業商業運作的基礎發生了極大的改變。生產越發向可以做得最好的公司集中，制造商和供應商之間的公平交易關系正在被以戰略聯盟為基礎的全球協作關系所替代，企業之間的競爭越來越表現為大型跨國公司之間的競爭。
企業經營管理對外部環境有著很強的依賴性。全球化的競爭引起了企業戰略的轉變和組織結構的重構。從20世紀60年代開始，多數美國和歐洲的跨國公司實施多國本地化戰略進行國際競爭，取得了巨大的成功。然而，“在20世紀80年代開始的全球化壓力的劇烈沖擊下，隨著關稅的大幅度降低，多國本地化戰略開始在許多產業受挫”。因此，許多大公司轉向了全球戰略，以此來贏得競爭優勢。在全球戰略下，公司通過在低成本國家生產、利用世界范圍內的設備生產標準化產品、開展全球一體化經營來實現全球效益最大化，并據此重構其組織結構。
在20世紀90年代以前，奉行多國本地化戰略的公司通常采用地區分部結構。地區分部有利于適應所在國家或地區的特殊環境、減少，使交流更具效率、提高員工士氣。然而，當全球化趨勢帶來的全球效率給予企業豐厚的全球效益時，企業的組織結構面臨著重構。在地區分部結構下，下屬公司缺乏研究開發的動力，不利于企業內部優秀經驗和產品的傳播，導致企業總體競爭力下降。與此相比，全球性產品分部結構代表縱向聯合的活動鏈，產品經理可以根據各國成本和技術的差異來進行調控，這使全球性產品分部對于全球化戰略來說顯得很理想。當前，多數大型跨國公司轉而采用了這一組織結構，這要求管理會計在管理控制方面必須要有新的發展。
2、國際管理會計：全球化背景下發展的管理會計。
畢業論文是屬于習作性的學術論文，應具有一定的學術性、創見性和科學性，但目前會計學本科畢業論文的質量卻每況愈下，一方面表現在盲目選題，應付了事；另一方面論文內容空洞。究其原因，供大于求的就業環境改變使得畢業論文的重要性降低；學校對畢業論文的組織工作過于簡單、粗陋，如選題工作不夠細致、分派給教師指導的學生過多等；教師方面的原因，如學生和老師溝通不夠、教師本身的學術能力不強或缺少實踐經驗等。筆者認為，最主要原因還是在于學生論文寫作能力較差，會計畢業論文寫作能力的培養與提高是一個循序漸進的過程，但不少高校卻只是將“論文指導”作為獨立的教學環節，割裂了與其他教學環節之間的必然聯系，認為論文質量的提高可在短期內完成。事實上會計畢業論文寫作能力的培養與提高應是循序漸進的，僅靠教師短期突擊指導是很難見效的。要改變這一現況，提高會計論文的質量，“研究性教學”勢在必行。
一、研究性教學基本內涵及實踐模式
“研究性教學”是教師通過指導學生選擇和確定與學科相關的專題進行研究，使學生在主動探索、主動思考、主動實踐的研究過程中吸收知識、應用知識、解決問題，從而培養學生創造能力和創新精神的實踐活動。1988年，博耶研究型大學本科生教育委員會發表了題為《重建本科生教育：美國研究型大學發展藍圖》的報告，報告建議建立以“研究為本”的學習標準，使學生從入學第一年開始就在盡可能多的科目中，參與研究活動，將探索為本的學習、合作努力以及對書面語口頭表達能力的要求，貫穿于學生學習的整個過程。研究性教學與研究性學習是相對應的，其核心就是最大程度地培養學生自覺學習、自主探索、敢于創新、勇于實踐的精神和能力。對會計專業學生實施研究性教學，既能激發學生的興趣，培養學生的探索精神，也有利于促進學生綜合素質的提高和科研意識、創新意識的形成，對大學會計教學的最后環節――會計畢業論文寫作有著重要作用。會計專業研究性教學的模式有很多種，筆者認為，提高會計畢業論文質量的模式大致可分為五種，如(圖1)所示。
(一)專題講座模式專題講座具有針對性、時效性、開闊學生視野的特點，其程序是：向學生搜集問題==>篩選學生感興趣的問題==>確定講座課題內容==>確定主題報告人==>提出解決問題策略==>進行小組討論==>總結。在研究性教學中，針對學生在課題研究中存在的問題，根據學生學習與研究的需要，可組織定期或不定期的專題講座。如在入學教育中，將畢業論文的寫作作為一項重要內容加以強調，還可以結合專業培養目標告訴學生：畢業論文的寫作最能反映一個人的知識基礎、理論修養、創新能力和文字素養，是其素質和能力在較高層次上的綜合體現，因此必須重視畢業論文的寫作。如果學生一開始就接受這種教育，思想上就會高度重視畢業論文。無論是在自主性學習中，還是在課程教學中，都會有意識地與畢業論文聯系起來。再如針對學生不會查閱會計論文寫作的支撐資料，舉辦“如何查閱會計‘及相關資料”的講座；針對學生不會表述會計研究成果，舉辦“怎樣寫經濟類研究報告”的講座；針對學生缺乏某些專業知識或對某些問題有興趣，舉辦“某一會計專題講座”等。
(二)直接教學模式直接教學模式適用于講授會計研究方法知識和技能，也可用于對研究性學習基本理論和方法的講授。其程序是：明確教學目標==>教師講授研究方法知識==>學生進行討論交流==>教師指導學生進行練習==>總結。研究性學習作為一種新型的學習方式，師生對其均普遍缺乏認識。為消除其對研究的恐懼和誤解，了解有關的會計研前沿動態和科研課題，掌握研究的一般規律和方法，懂得如何進行科學研究，有必要對學生進行諸如會計研究方法、會計模擬實驗、經濟類文獻檢索、科研報告與會計論文寫作等方面的學習。教師在教學中不應局限于書本，要將會計領域中理論和實務的最新發展及其科研成果傳授給學生，不斷補充新的內容，如在每一講結束后，補充一些與本講有關的會計資料，提供重要的參考書和期刊目錄等，讓學生更多地接觸當前的實際問題，為畢業論文寫作打下堅實基礎。會計的研究性教學也對會計教師提出了更高要求，不能用一成不變的方法來解決問題。一個問題的解決往往表現為會計、財務、金融、法律等知識的綜合，同時還要利用邊緣知識。這就需要教師保持旺盛的創新精神，強化終身學習的觀點，密切跟蹤當代會計、財務、金融等相關領域的最新成果，豐富自己的知識結構，保持很好的適應性。
(三)問題探討模式問題探討模式是結合學生的身心特點和知識發展水平，借鑒前蘇聯的馬赫穆托夫提出的理論總結出來的，即教師創設問題情境==>學生提出問題==>涉及相關知識==>搜集相關文獻==>探求解題方法==>得出科學結論==>運用新知識。這一模式首先要求教師根據教學的具體情況創設問題情境，促進學生思考，使其產生問題，并激發其探索的動機。在問題解決模式的流程中，教師要善于為學生設疑，激發學生質疑，指導學生解疑。在問題的驅動下，教師進一步引導研讀教學素材、跟蹤國外前沿研究熱點，對現有會計技術進行實驗、評價和比較分析等。具體到會計論文寫作上，教師必須及時向學生介紹會計學科及其相關學科的發展和學術爭鳴；提供有關會計文獻資料，以供學生檢索研究；合理推薦有關的會計學術著作與學術文章，不斷鼓勵學生向一些經典的、傳統、名人的觀點挑戰。只有這樣，學生論文寫作的學術思路才會清晰，視野才會開闊，會計論題的選擇、論點的提出、論據的占有和結論的得出才會有創新和突破。
(四)自主探究模式自主探究模式就是學生獨立從事和完成某項課題的整個過程，其基本程序是：學生發現問題==>確定題目搜集資料并制定研究計劃分析資料并實施研究計劃==>撰寫研究報告。在這一模式中，問題涉及范圍較廣，可以是學生在學習理論時發現的新問題，也可以是其在社會實際中發現的新問題。這一階段可與學生科研訓練計劃相結合。大學生參與科學訓練被普遍認為是有效的創新人才培養途徑，國內外許多知名大學已經取得了成功經驗。上海財經大學啟動了本科生學術研究資助計劃，主要是資助本科學生根據所學的專業知識進行理論及政策課題研究，學校每年鼓勵學生自行選定研究項目，并資助一定經費。支持學生開展項目研究，各院系指派有科研能力的教師作為指導教師，并組織學生成立討論小組，讓學生共同參與一項科研項目研究，培養團隊合作精神，訓練創新意識和創新能力，鞏固和提高所學知識。通過課題研究培養和發展學生收集文獻資料、獲取信息的能力；發現問題、獨立思考的能力；運用理論知識解決問題的能力；設計和推導論證、分析與綜合能力；科學實驗、發明創造的能力；寫作能
力等。在整個過程中，指導教師不會直接參與其中，更不會將其觀點強加給學生，只是在學生需要的情況下提供必要的指導和幫助。在論文寫作訓練和練習中，在選擇自主研究模式時，教師要鼓勵學生獨立思考，自主完成，必要時多給予學生指導和咨詢，以便形成學生自覺自主、嚴謹探索的習慣和作風。
(五)課題參與模式課題參與模式是指學生參與教師的課題研究，從中進行科學學習、科學探索和科學實踐的活動。其基本流程：教師在研課題匯總：=>介紹課題背景知識：=>介紹相關文獻資料：=>學生選擇感興趣課題參與==>承擔部分任務或子課題一>參加小范圍研究式討論一>總結。因為大部分高校教師都有自己的科研項目，大至國家級重點課題，至校級項目。這些研究不僅緊跟學術發展的前沿，而且其成果有著很強的指導意義。如若讓學生參與其中，學生可以獲得在傳統教學中得不到的寶貴經驗。在論文寫作訓練指導中，教師可結合自己的科研主攻方向給學生有針對性的題目，并給予指導，同時還要允許學生闡述和發表一些與自己觀點不一致的看法。也可吸收學生參加自己主持的科研課題和項目，給他們分配一定的任務或者分擔子課題的研究，不僅可以為課題組增添新生力量，而且可以讓學生在參與協助科研項目的過程中增加求知欲和探索欲，使他們逐步熟悉從事科研的過程、方法和作風，為其將來真正從事科學研究打好堅實基礎。
二、研究性教學指導會計論文寫作的階段性設計
要想改變會計本科畢業論文的現狀，提高畢業論文質量，就要從源頭上對會計本科教學的全過程進行改革。根據學生在不同階段的知識基礎及專業接受能力，建議采取以課題研究為主線的研究性教學來提高會計畢業論文的質量。階段性設計如(表1)所示：
三、研究性教學模式下的畢業論文指導建議
(一)從培養目標上和課程體系設置上重視學生科研與寫作能力的培養和訓練培養有獨立見解的學生應是培養創新能力人才的落腳點，而培養思想和見解的最有效途徑就是科研和寫作。從目前絕大多數高校課程體系的設置看，通常會在大學一年級開設大學語文，專業課學習中偶有學校會開沒財經應用文寫作的選修課，然后在最后一學期設置畢業論文寫作環節。這樣沒有統一指導思想的、不連貫、不系統的寫作訓練環節的設置，很難實現培養學生創新能力的目標，整個課程體系中并沒有從根本上重視對學生科研與寫作能力的訓練。要培養學生的科研寫作能力、提高會計畢業論文的質量，應該首先自上而下的從觀念上進行更新，充分重視對科研和寫作能力的訓練，并以此作為重要培養目標之一，科學、系統地設置大學的課程體系，將這一培養理念和目標貫徹到所有核心課程的學習中去。首先增加訓練學生論文寫作能力的專門課程和教學環節，如在中級專業課程結束以后，增加學年論文的學習環節，由于學生已經有了一定的專業知識基礎，可以結合實際問題或者理論前沿的一些問題展開研究。由于是對會計論文寫作的初次練習，因此應以培養寫作方法和思路為主，字數不宜太多，要求不宜太高，題材可以是論文寫作、案例分析、調查研究等多種題材的一種，主要在于使學生了解規范科學的程序，為畢業論文寫作打好基礎。同時從財務會計課程以上的專業課程均應有小論文寫作的要求，讓學生從日常的課程學習中重視寫作能力的培養，增加寫作能力的訓練。教師應該在授課的過程中對一些相關的論題展開討論，并引導學生作進一步的探索，幫助他們選擇自己感興趣的研究方向和題目，這樣平時的思考日積月累下來就會形成一定的沉淀，學生才會在學年論文和畢業論文的寫作階段有自己的方向和想法。
論文摘要:成本會計是會計學專業的一門主干課程,是會計專業課程體系的重要組成部分,其理論性強,方法、體系復雜且應用性突出的會計專業課。目前成本會計教材內容體系結構不完整,教學方法不完備,培養出來的會計人才難以適應急劇變化的社會經濟環境,因此,對成本會計教學內容及教學模式提出相應的改進對策及建議。
1.現行成本會計存在的主要問題
《成本會計》是會計學專業的主要課程之一,是繼《基礎會計》與《中級財務會計》后開設的又一門專業課。其理論性強,方法體系相對復雜且應用性突出的專業課程。現行成本會計在教學內容及教學模式上都存在很多問題。我們必須加以重視并予以改進。
1.1 課程體系不完整。
現行成本會計是基于產品生產的傳統制造環境。所謂傳統制造環境主要是工人借助機器設備對原材料進行加工,生產出產品,產品成本中直接材料、直接人工所占比重較大,制造費用所占比重較小,也就是以企業所生產的產品為中心,對費用按照一定的方法進行歸集與分配,計算產品的生產成本,并在此基礎上進行成本的預測、決策和計劃,再對實施過程和結果進行成本控制,按照責任成本進行考核和分析。從成本會計教學內容上看,一般包括五個層次:第一層次是成本會計總論,主要提供成本會計概念基礎;第二層次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三層次是成本核算基礎,是第二層次的具體化,也是成本會計的重點內容。包括各項費用要素的分配,輔助生產費用的分配,制造費用的分配,廢品損失和停工損失的核算,生產費用在完工產品與在產品之間的分配等。第四層次是成本計算方法。由于不同企業其生產特點和成本管理要求不同,決定了企業可以采用不同的成本計算方法,包括品種法,分步法、分批法、分類法與定額法;第五層次是成本報表。是向企業內部各管理部門提供成本信息的載體。十多年沒有變化的傳統成本會計教學內容目前主要存在以下三個方面的問題:第一,傳統的成本核算方法已不適應新的制造環境下產品成本核算的要求。因為當前的經濟環境和制造環境已發生變化,在新的制造環境下,機器和電腦輔助生產系統在某些方面已經取代了人工,人工成本比重不斷下降,而制造費用急劇在增加,如果仍簡單地按傳統成本法歸集與分配費用,不僅不能公平地分配費用、計算和反映各種產品的成本,甚至會扭曲成本信息;第二,從教學內容上看,沒有制造業核算過程的介紹,學生對典型的工業企業的生產過程沒有一個清晰的認識,學生感性不足,認識不夠,不利于學生對工業制造業生產核算過程的把握,更不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐;第三,現行成本會計教學內容明顯滯后。在我國經濟快速發展的今天,成本會計隨著經濟的發展而發展,同時成本會計又要適應會計環境的變化,及時掌握社會需求動態,不斷更新、補充、優化教學內容,將理論知識與實踐應用融為一體,以滿足培養既有理論深度又有較強實踐能力的成本會計人才的需要和滿足企業日益發展的管理需要。然而目前成本會計教學中,往往只注重對傳統的成本計算原理和方法的講述,即使對于近年來國外在成本會計領域出現的新思想和新方法,也會因為課時的限制而僅僅作初步的介紹。這種傳統、狹窄的教學內容,即不利于培養多元化、全面掌握成本管理會計知識,具有分析問題和解決問題能力的應用性會計人才,也忽視了與企業管理實踐的結合,忽視了滿足企業不斷發展變化的管理需要。
1.2 教學方法不完備。
目前,在成本會計教學過程中,教學方法手段絕大多數還是依靠自然媒體(黑板和粉筆),還是采用“單純、傳統的以教師為中心”的單向灌輸式的教學方法。傳統而落后的教學方法很難適應知識經濟時代會計教學的需要,也存在著許多問題,主要體現在以下三個方面:第一,教學方式單一,還是采用“單純、傳統的以教師為中心”的單向灌輸式的教學方法。任課教師主要講授書本理論知識,而學生則被動地接受新的知識,這種教學模式著重于傳授知識,而忽略知識的應用,灌輸有余,啟發不足,復制有余,創新不足。這種呆板的教學模式無法激發學生的學習興趣和創新能力,不利于培養學生分析和解決問題的能力,帶來的是膚淺的教學效果,更無法培養出思維開闊并適應當前經濟環境的高素質會計人才;第二,實踐教學欠缺,影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用,通過課堂理論課的學習,確實可以把握成本核算過程中各費用的具體分配方法,但缺乏對工業企業生產過程的了解,又沒有實踐環節的訓練,很難將成本會計知識應用于企業的具體實踐,掌握的只是零碎的知識片段,難以將其整合運用,更無法對成本會計知識進行整體靈活運用;第三,教學手段落后。目前成本會計教學手段絕大多數停留在黑板和粉筆等自然媒體,而傳統的自然媒體的教學手段最大的問題在于限制教學容量,不便于按成本會計知識的內在實質進行結構化教學。因為成本會計主要是通過成本數據的前后鉤稽關系反映成本核算流程的,這種數據的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關表格反映的,為了講解一個完整的成本核算過程,不可能將所有的成本數據表格在黑板上板書,只能通過課本前后翻閱才能解決,使學生知識結構前后不能連貫且不成體系,不利于知識的消化和吸收,缺乏連貫和流暢性,學生極易產生厭煩情緒,影響教學效果。因此,隨著客觀經濟環境的變化和成本會計課程本身的特點,傳統的成本會計教學內容和教學方法都面臨著革新。
2.改革成本會計教學內容
2.1 在成本核算方面,增加作業成本法內容。隨著高新技術在生產領域的廣泛運用,使得工業企業的生產過程高度電腦化、自動化,改變了企業的產品成本結構,直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造費用比重卻大幅度上升。這樣,無論從提高產品成本計算的相關性,還是提高成本控制的有效性來看,都要求把產品成本計算工作重點放在制造費用分配上,而傳統成本法下以直接人工成本、直接人工工時、機器工時等作為制造費用分配標準分配費用已不能準確提品成本信息,甚至會造成成本信息的嚴重扭曲,作出錯誤決策。于是,一種以“作業”為基礎的成本計算方法——作業成本法應運而生,并且引起人們極大的關注。作業成本計算法與傳統成本計算法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準,而傳統成本計算法采用單一標準分配制造費用,由此導致產品產量大、技術含量低的產品成本偏高,而產品產量小、技術含量較高的產品成本偏低,形成不同產品之間的成本轉移,造成生產經營決策的失誤。作業成本法是以“作業”為中心,而不是以“產品”為中心,是將產品生產劃分為若干作業中心,按引起制造費用發生的各種成本動因進行分配,可以避免產品或勞務成本的扭曲。作業成本法在我國部分先進制造企業已逐步的推廣和應用,因此,我們有必要讓學生理解和掌握這一新的理念和計算方法,成本會計教學內容中應增加作業成本法。
2.2 在成本會計教學體系結構上,增加工業企業生產過程和成本會計知識整體應用兩個環節。
從現行成本會計教學體系結構上看,一方面沒有包括對工業企業生產過程進行了解這一環節;另一方面也沒有包括集成本會計工作組織、成本計算方法和成本報表于一體的成本會計整體應用層次。我們的學生都是從高中直接進入大學的,缺乏對工業生產的直觀了解和認識。而一般成本會計教學均以工業企業成本核算為背景,學生對課程中涉及到的一些簡單的工業生產術語難以理解,不利于學生對以工業企業為背景的成本核算過程和成本計算方法理解,影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握,也不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐。所以,在原有的成本會計體系結構上,在第二和第三層次之間應增加一個環節,即工業企業生產過程概況,其目的是通過該環節的學習讓學生對典型的工業企業生產過程有個比較清晰的認識,有利于其后以工業企業為背景的成本核算基礎層次和成本計算方法層次的學習和運用。同時,在原有的第五層次后再增加一個環節,即成本會計知識整體應用。主要包括針對不同生產組織和工藝過程特點的具體企業如何組織成本會計工作、進行成本計算及編制成本報表等內容,有利于加深學生對成本會計知識的理解和掌握,也可以強化成本會計知識的具體實際應用。
2.3 與管理接軌,推陳出新,教授幾個新知識點。
新的制造環境和管理理論與方法,要求成本會計體系必須提供與管理需要具有高度相關性和充分可靠性的信息,這就要求成本會計教學必須與生產管理實踐密切結合。現代成本會計已不單純是成本的計算、歸集和分配,成本核算是為了做好成本管理,形成管理決策,所以,現代的成本會計必須與管理會計銜接。在現代企業經營管理中,成本信息是企業管理當局極為注重的信息,成本管理會計越來越受到人們的重視,因此,在教學中不能就成本論成本,就教材論教材,一定要將這些時代性的新知識點傳授給學生,包括作業成本管理和質量成本管理的內容。
作業成本管理將作業作為成本計算的最基本對象,以成本動因為標準進行費用分配,強調的是直接追蹤和動因追蹤,利用的是產品消耗費用與成本分配標準之間的因果關系。作業成本管理從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心上來,通過對所有作業活動追蹤進行動態反映,通過優化“作業鏈”,促進“顧客價值”的提高,可以更好地發揮決策、計劃和控制的作用,也提高了企業的競爭優勢。另一方面,在競爭日趨激烈的當代經濟社會,顧客對產品或服務的質量要求越來越高。產品或服務質量水平高低成為企業生存與發展的關鍵因素。質量成為許多企業的基本戰略目標,產品或服務的質量提高了,顧客的滿意度就會上升,市場份額也就隨之上升。質量成為企業在競爭中取勝的重要因素。許多企業已實現了全面質量管理,這就要求成本會計人員在以往質量成本核算的基礎上,根據全面質量管理要求,實行質量成本決策、最佳成本模型和質量成本綜合控制等方法進行系統管理,同時要求在提供業績評價的信息時,提供一些非財務性的相關信息,如質量成本報告、質量成本趨勢報告和質量成本業績報告等。
在高新技術迅速發展的今天,企業的生產技術不斷變化,生產組織和管理要求也相應發生了變化,因而對會計信息也提出了新的要求。成本會計體系應適應這種變化,把各種成本會計領域的新思想、新方法進行吸收與借鑒,并將其補充到《成本會計》課程中,做到成本會計教學內容的更新。
3.創新成本會計教學方法
成本會計是一門實用性很強的專業課。如果一味地采用傳統的“以教師為中心”的單向灌輸式教學方法,,不完善實踐教學方式,仍采用傳統的黑板和粉筆等自然媒體的教學手段,勢必會影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用,也無法培養出適應社會發展需要的成本會計人才。因此,創新成本會計教學方式、實施多元化教學已勢在必行。
3.1 改革傳統的成本會計教學方式,強化案例教學。
傳統的教學方式是“灌輸式”的,基本上是教師講,學生聽,教師寫,學生抄的比較呆板的公式化的教學模式,不利于培養學生獨立思考和分析、判斷能力,也不利于激發學生的學習主動性與思維能動性。因此要適應現代成本會計人才培養的要求,必須改革傳統的教學方式,積極探索和嘗試各種與教學層次相適應的啟發式教學方法,以便在傳授知識的同時培養學生的思考與分析判斷能力。此外強化案例教學和模擬學習,將案例應用于教學,根據實際資料,設計具有代表性、綜合性的成本會計案例,通過教師講授,組織學生討論,撰寫案例分析報告,教師歸納總結等過程來實現教學目的。案例教學法是一種具有啟發性、實踐性,能提高學生決策能力和綜合素質的一種新型的教學方法。通過讓學生進行模擬,以便使他們加強理性認識。要想增強學生的成本會計意識,培養符合時展的會計人才,就必須加強成本會計案例教學。對教學案例進行設計時需考慮以下三個方面:一要真實。成本會計案例必須來源于現實經濟生活,基本情節和數據真實可信,為學生展示近乎逼真的經濟事項情景,展示出會計事項的復雜性和矛盾性,激發起學生的興趣、思維創新和熱烈討論;二要有針對性。每個教學案例,都應該能突破課程中的某些重點、難點,使學生在該課程的某些問題上有較深的理解;三要有互動性。會計案例的展示,在老師的引導下,讓學生成為案例教學的“主角”,引導學生的思維和操作進入會計處理的情景之中,并運用所學知識和技能分析案例,讓老師的引導和學生的發言產生互動。
3.2 完善實踐教學方式,建立會計模擬實驗室。
在強化和完善理論教學的同時,逐步地完善實踐教學方式。可以建立會計模擬實驗室,配備多媒體、電腦等現代化的教學設備,創造仿真的會計環境,將成本會計理論教學與實踐統一于教學中,從成本核算到成本的管理控制,通過精心設計,在模擬實驗過程中給學生分配角色、布置任務,使學生積極、主動地查閱教材,搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進而解決問題。使學生對成本會計有一定的感性認識,如同在會計部門做業務一樣,有一種身臨其境的感覺,將課堂上的抽象理論與實踐結合起來,加深學生對書本知識的理解和掌握,也可以強化成本會計知識的具體實際應用。同時,在有條件的情況下也可以走出校門,讓學生親自參加社會實踐,到實際工作中去演練,到業務部門到基層企業去搜集資料,發現問題,進而尋求解決問題的方法。在實際的工作環境中,不僅可以使學生所學的理論知識得到檢驗,而且有助于進一步幫助學生對會計工作的整體環境和整個工作過程有一個更為深刻的印象。總之,要創造條件,利用各種途徑進行實踐性互動式教學,使成本會計的教學能夠更加適應社會實踐的需要,使我們的學生能夠把掌握的會計知識轉化為強大的實踐能力,從而成為社會有用的應用性人才。
3.3 運用現代化教學手段,制作高質量的成本會計多媒體教學課件。
先進的教學工具不但可以增強教學效果,還可以提高學生對會計專業領域的最新技術與發展趨勢的認知水平。成本會計有個特點:就是數據多,表格多,計算復雜,而且主要是通過成本數據的前后勾稽關系來反映成本核算流程的。由于傳統教學手段的限制,不可能將所有的成本表格一一在黑板上板書進行講解,造成學生對各知識點不能有一個完整、系統的認識和理解。如果采用多媒體等現代化的教學手段,不但能夠克服傳統的成本會計教學法的不足,增加課堂教學內容的信息量,還可以讓學生形象、直觀地掌握成本會計理論和技能,把枯燥無味的成本會計理論表現的生動有趣,再加上動畫、音樂和圖像,會營造一個非常活躍的課堂氣氛。同時,成本會計多媒體教學系統能更突出地強調各種成本核算整體流程的講解,在重點講授各種成本計算方法的概念、特點、適用范圍以及成本計算的有關問題的前提下,更突出的強調各種成本計算方法從要素費用到完工產品成本的整體核算流程的講解。而且,每種成本計算方法的講授都可以采用菜單程序式教學,將成本核算的程序固定到案例講解的菜單上,菜單的各個選項是有先后順序的,只有在前一個程序過程完成才能進行后程序的操作,使學生對各成本計算方法有一個完整、系統、結構化的理解和掌握。
總之,隨著全球化競爭的日益激烈,我國的企業,特別是大中型企業在管理上的要求越來越高,適應這種需求,開放教育培養出的21世紀的會計人才應具有全面的成本管理會計知識、較高的分析問題和解決問題的能力。所以,在成本會計教學過程中,應做到教學內容和教學方法更新的與時俱進。
參考文獻
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加強環境問題研究，更加有效保護環境生態，已經成為全球最為關注的問題之一。許多發達國家不僅對環保問題越來越重視，而且大力開展環境保護相關理論研究和實踐，在社會思想、制度建設、技術開發等層面，都取得了很大的成果。其中，環境會計作為一種核算環境利用成本、綜合評價環境績效的方法和工具，在發達國家得到高度重視，環境會計理論的研究已系統化體系化，應用也越來越普及，對深化人們對環境問題的認知，提高企業乃至全社會的環保意識，加強環境生態的保護，發揮了重要作用。相比之下，環境會計在我國的建立、發展和應用非常滯后，與我國生態文明建設要求，以及嚴峻的環境形勢和緊迫的環境保護需要很不相稱。為了跟上世界時代的腳步，加大環境保護的力度和成效，實現生態文明目標，建設一個和諧綠色的家園，我國發展應用和實施環境會計勢在必行，事不容遲。
一、環境會計具有鮮明時代特點和獨特作用
環境會計伴隨經濟社會發展潮流產生和發展。第二次世界大戰以后，隨著全球經濟的迅速發展和人口的不斷增加，人類社會的發展對自然資源的依賴越來越大，致使自然資源過度開發和利用，環境問題日益嚴峻，成為全球所共同關注的重要問題，保護環境的呼聲越來越高，人們更加重視和致力于改善環境并使之與經濟協調發展。從1971年比蒙斯（F·A·Beams）在英國《會計學月刊》上發表《控制污染的社會成本轉換研究》起，越來越多的會計學家開始了環境會計理論的系統研究，到二十世紀90年代，環境會計的理論框架和體系逐步形成。經過聯合國、世界銀行等相關國際組織，以及一些先進國家的大力倡導和積極行動，至今，許多國家特別是西方發達國家不僅支持開展環境會計理論研究，而且頒布相關法規和準則推動環境會計實施。如挪威、美國、加拿大、德國、日本等，都形成了相對完善的環境會計法規體系，環境會計的發展實施對環境生態保護發揮了重要作用，取得了顯著成就。
環境會計也稱綠色會計。它是以保護環境為目的，以有關環境、會計法律法規為依據，以貨幣計量和物質計量為計量方式，確認、計量、記錄、考核、評價和報告會計主體生產活動中的環境污染、環境防治、環境開發、環境利用的收入、成本、費用，評估環境效績、環境活動對企業經營成果和發展前景造成的影響，分析社會經濟發展與自然環境資源之間的有機聯系，全面反映自然資本和生產活動社會效益的一門新興的環境科學與會計科學交叉滲透而形成的綜合性應用學科和會計學分支。它的作用主要在于促進企業在生產經營活動中自覺約束其環境行為，減少對環境的污染，追求對自然環境資源的合理開發和利用，在提高生產經濟效益的同時，努力提高環境效益和社會效益，以達到改善社會資源環境，提高社會總體效益的雙贏效果。因此，環境會計是一門獨特學科，與傳統的財務會計有明顯區別，具有自身特點，在合理開發和利用自然環境資源方面具有獨特作用。
一是與傳統會計把企業當作“經濟人”，只著眼于實現企業自身經濟利益最大化，而不考慮非經濟效益的基本假設不同，環境會計是把企業作為“社會生態經濟人”，在經濟活動中不僅追求企業經濟利益，也追求社會利益和生態利益，致力于三者的統一和最大化。
二是與傳統會計從提高經濟效益的角度把企業的資本及資金運動作為核算對象，按照權責發生制、歷史成本等會計原則，采用復式記賬的方法對發生的經濟事項進行確認、計量、記錄和報告，進行反映和監督，而不對企業進行經濟活動對自然環境造成的影響進行反映不同，環境會計是從保護生態環境和提高自然環境資源利用效益的角度，按照責任和最小是非原則，采用貨幣單位和物質單位計量相結合，歷史數據與估算數據兼顧的方法，把企業的經濟活動對自然環境資源耗費和造成影響的補償狀況進行反映和監督。
三是環境會計除了要堅持傳統會計的客觀性原則、相關性原則、明晰性原則、可比性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則、及時性原則等原則外，還必須遵守政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則、最小是非原則等，具有更強的政策性、社會性。
四是與傳統企業財務報告的使用和監督者一般是與企業經濟活動有著緊密聯系的單位或個人，如企業所有者、投資者、債權人、政府稅務和審計統計部門、金融機構等不同，環境會計報告的使用者和監督者則更廣泛，可以是從事社會、經濟、環境等方面工作的所有相關人員和社會公眾，包括政府部門、企業管理當局、投資者、企業所有者、企業職工及社區居民等，會計信息使用和監督范圍更大。
五是環境會計以通過確認、計量、記錄、考核、評價和報告社會自然資源的消耗和補償情況，促使人們注重經濟效益的同時高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源，保護和改善自然生態環境，謀求經濟、生態和社會效益的同步最優化，從而實現社會經濟的科學和可持續發展為基本目標，以通過確認、計量和披露會計主體在一定時期的環境資產、環境成本、環境收益等信息，滿足社會各方面對環境知情和管理的需要為具體目標。可以滿足政府有關部門了解企業環境污染和環境保護的情況，制定環境政策和法律規范，加強環境宏觀管理和控制的需要；可以滿足投資者和債權人對企業的環境風險和效益前景作出全面客觀評價判斷的需要；可以滿足社會公眾了解企業的環境表現，對企業的產品和形象作出恰當的定位，監督企業的環境活動的需要；可以滿足企業制定環境資源利用規劃，實施正確的環境措施的需要。
六是環境會計信息的披露和報告，是滿足社會各方面對環境信息需要的重要環節，同時還是企業展示社會責任心和樹立形象的機會。環境會計報告內容主要包括：企業的環境方針、環境目標、環境影響、環境業績、環境風險預測等方面內容，具體可包括企業執行環境法規情況，環境質量狀況及環境目標完成情況，污染物排放、消耗和污染的環境資源情況，環境治理情況，環保投入情況，內部環保制度、機構設置、環保技術研發、環保培訓、環保活動開展情況，環境會計變更事項等，全面反映出報告主體的環保態度和行動。
二、我國發展和實施環境會計的必要性
環境會計的產生和發展符合現代社會經濟發展要求，具有必然性。我國發展和實施環境會計，對完善會計理論和實踐，增強全民的環保意識，促進經濟低碳綠色發展和可持續發展，都具有重要意義。
（一）實行環境會計是經濟可持續發展的要求
可持續發展是我國經過改革開放30多年經濟快速發展后，大力提倡和追求的目標，也是我國經濟社會未來不斷發展的基本前提。國家的《十二五規劃》更是明確提出了“綠色發展、建設資源節約型、環境友好型社會”的目標，提出要加強資源節約和管理、大力發展循環經濟、加大環境保護力度、促進生態保護和修復的具體要求和措施。然而長期以來，我國一直實行粗放型經濟增長模式，對自然資源進行掠奪式的開發，以犧牲環境和濫用資源為代價換取眼前與局部利益的現象十分普遍。日益短缺的資源供給和嚴峻的環境污染和生態破壞問題，已經成為了制約我國社會經濟可持續發展的主要障礙和瓶頸。因此，雖然可持續發展戰略目標涉及方方面面，但建立和實施環境會計無疑有助于可持續發展整體戰略的實施。首先，環境會計從保護環境和合理利用資源出發，按照環境資源有償使用的原則，把自然資源和環境納入國民經濟核算體系，使市場價格準確反映經濟活動造成的環境代價，促進了自然資源的更加科學合理配置。其次，有助于政府全面了解企業的環境保護和治理情況，從而制定正確的環保政策，監督和約束企業盲目和過度利用環境資源，引導企業自覺保護環境，防止環境破壞污染。再次，將企業開發利用環境資源的成本內部化，促使企業改變環境資源“無償使用”的錯誤觀念，關注和重視環境生態資源的利用和補償問題，履行自己的環境責任，從“被動治污”轉向“主動治污”，從“掠奪式”開發利用轉為“節約”合理利用資源，主動采用更環保更清潔更高效的技術和能源，建設環境友好型企業。
（二）實行環境會計是準確評價國民經濟發展水平的要求
GDP是衡量一個國家和地區經濟發展水平的重要指標，不僅是評價經濟業績的重要依據，也是制定經濟發展戰略和政策的重要依據。但在傳統會計核算方法體系下，自然資源未納入核算，只計人造成本，而對不計自然環境成本，一些應用來維持環境質量的費用和支出被當作國民收入和生產的增加值來加以計算，造成各項經濟增長指標不能如實反映經濟發展水平和增長速度。在這樣的經濟核算體系下得出的GDP，必然在某種程度上導致國家和社會財富的虛增，經濟實力和居民財富的夸大；而更嚴重的是，由于傳統GDP的指示作用，助長了對自然環境資源的過度消耗，加速了環境資源的枯竭和環境的污染破壞。據有關資料，經多年跟蹤計算顯示，我國的GDP中至少有18%是依靠資源和生態環境的“透支”取得的。因此，實施環境會計，把環境資源列入國民經濟活動核算體系，考慮社會生產活動中的環境資源成本因素，對傳統GDP核算體系進行科學合理的修正，才能得出“綠色GDP”，客觀真實反映國民財富的量與質，準確評價國民經濟的發展狀況和水平。
（三）實行環境會計是企業實現發展現代化的要求
首先，是企業持續生產和發展的要求。一方面，企業是產品產出系統，也是環境產出系統，與環境有著十分密切的關系，它從四周環境獲取資源進行生產，又向環境中輸出產品和排放“三廢”，良好的環境是企業維持生產和不斷發展的必要前提和保障。如果環境惡化，例如資源短缺、水和空氣污染等都可能直接影響企業的正常生產經營活動。一方面，隨著國家環保力度的加大，環境法規執行越來越嚴厲，企業可能發生環保問題，面臨訴訟賠付、賠償、污染罰款等損失甚至被迫關閉或停業風險。其次，是企業參與市場競爭的需要。隨著人們對環境問題的重視，綠色消費逐漸深入人心，企業要想在市場競爭中取勝，實現自我價值最大化，就要有良好的產品和良好的環保形象。再次，是企業走向世界的需要。隨著改革開放深入和經濟實力發展壯大，我國越來越多的企業出口產品或到國外投資建廠，這就要適應交易國投資國的環保要求，通過國際環境管理標準認證，披露環境會計信息。所以，從長遠來看，企業必須建立實施環境會計來有效管理環境活動，處理好企業與環境資源的關系，做到綠色融資、綠色投資、綠色生產、綠色營銷、綠色管理，才能使企業更好生存和發展。
（四）實行環境會計是滿足各方面環境信息需求的要求
環境惡化、資源短缺和人們環保意識的增強，環境問題引起人們更多的關注和重視，而且越來越關注和重視，加上現代經濟、社會管理需要，我國對環境信息的需求越來越大，內容要求更加豐富、全面、準確，時效要求更加及時，渠道要求更加廣泛。例如，政府經濟綜合管理部門需要環境信息，以制定環境政策和法律規范，加強環境宏觀管理和控制；環保部門需要了解環境污染和環境保護的情況，以便進行環保決策，對企業進行環保監督、考核與獎懲。民間環保組織需要利用環境信息，進行環保宣傳教育，對各地區、企業的環境開發、利用、保護行為進行監督。投資者和債權人需要環境信息，以對企業的環境風險和經營前景作出評價。社會公眾需要了解自己周圍企業的環境表現和自己所處環境的質量，以對政府和企業的環境行為進行監督和促進。所以，只有實施環境會計，建立完善的環境會計核算體系，才能提供比較全面準確的環境信息，滿足當代社會各方面對環境信息的需求。
（五）實行環境會計是適應現代社會消費理念的需要
當今，環保意識普及且日益增強，綠色消費已經逐漸成為時尚。順應這種潮流，世界上許多國家已實施環境會計。環保要求和環境活動的信息披露，不僅成為企業生產和產品的準入門坎，甚至成為各國推行貿易保護主義的工具。我國自對外開放以來，與世界的聯系越來越密切，已成對外貿易大國，吸收外資大國，近年又成為對外投資活躍國。但是由于我國未實施環境會計，環境管理跟不上這種變化，不僅常常受西方發達國家的詬病，也使我們的經濟政治在對外交流中處于不利地位。一是我國的產品和投資在國外得不到公平對待；二是很難衡量外國投資和產品對我國環境的破壞程度，因而也難對外國投資和產品進行嚴格細致的環保標準管理；三是不能滿足會計國際化的要求，難以向外國全面準確提供我國的環境信息，不利于我國國際交流與合作。
（六）實行環境會計是完善會計核算體系的重要內容
與現代經濟管理的要求相比，傳統會計存在著缺陷。傳統的會計核算體系是以對經濟活動進行核算和監督，為經營管理提供財務信息，并考核經營責任，達到改進經營管理，實現最大經濟效益為目標。傳統會計對生產活動中自然資源的開發和利用，只從經濟活動的角度出發，將直接消耗的物理環境資源納入會計核算范圍，而不將環境資源涉及的其他經濟因素納入，不對企業環境資產、責任和費用等進行計量，不對企業取得的環境收益或損失進行確認，導致會計信息反映的企業生產經營成本不完整，企業經營現狀和前景不全面。另外，傳統會計沒有視環境為企業的經濟共同體，沒有意識到生產的不斷運轉和經濟可持續發展是與自然環境緊密聯系在一起的，忽視了環境與企業相互之間的關系和影響，忽視了環境自身的物質補償需要和過程，忽視了企業獲取利用環境資源所要承擔的環境補償責任。因此，傳統會計不適應現代社會經濟綠色低碳可持續發展對環境資源管理的要求，需要實施環境會計，建立專業會計核算體系，設置相關的環境科目，將環境資源確認為資產，將企業應承擔的環保責任確認為負債，將環境資本確認為所有者權益，對環境收入、費用以及環境利潤進行核算和披露，克服傳統會計模式上的缺陷與局限性，完善會計核算體系。
三、我國環境會計發展現狀及存在問題
我國環境會計目前尚處于研究探索的初步階段，存在很多問題亟需解決。主要有：
（一）環保責任意識尚未在企業和全社會中形成
經過多年宣傳，目前人們對保護環境重要性的認識有了很大提高，環保意識日益增強。但是環保的責任意識尚未在廣大企業和社會大眾中牢固樹立，有意或無意淡化自己環保責任的情況仍然很普遍。我國政府、企業和社會公眾對建立健全中國環境信息公開化制度的重要性和環境會計在其中的重要作用缺乏認識，對環境會計還沒有給予足夠的重視。不少企業仍然存在“保生產可污染”“先污染后治理”“我污染你治理”錯誤思想觀念，沒有樹立正確的環境資源價值觀，沒有環境資源核算和補償概念，為追求自身利益，不履行不承擔自己的環保社會責任，以至各種重大的環境污染、自然資源嚴重損耗和生態環境破壞的事件時有發生，企業不披露或者不愿對外披露可能對企業造成不利的環境事項及環境信息。社會公眾對環境信息的關注度和敏感度還不夠高，自覺監督、批評企業、政府環境作為的意識有待提高。
（二）環境會計理論和方法體系仍未建立起來
目前，我國的環境會計研究雖然取得了一定的成就，但對環境會計要素、核算內容、核算方法、計量標準、科目設置、報表體系等的理論研究還處在初級階段，很不深入，很不成熟，分歧也還較多，因此，符合中國國情的、完整的具有可操作性的環境會計理論體系，還未建立起來。我國環境會計的研究工作主要由專家學者來進行，會計實務工作者參與很少，在有限研究中，成果大部分集中在純理論規范研究領域，實證性的研究成果很少。因此，我國目前的環境會計理論，要很好擔當引領和指導環境會計實踐的重任，還有待時日。加之沒有開展環境會計的相關培訓，企業中懂得環境會計知識和實務操作的專業人才不多，這也成為我國發展實施環境會計的一個障礙。
（三）企業環境報告信息披露嚴重不足
目前，我國沒有完整的環境會計信息系統，企業環境信息披露還局限于排污申報登記、環境管理體系認證公告、在產品包裝上標注綠色產品標志等簡單方式，導致了環境報告信息披露的嚴重不足。一是企業環境信息披露比例不高，據對受到較多關注和比較注重企業社會形象的我國上市公司統計，各行業企業的環境信息披露比例都很低；二是環境信息披露內容少、不獨立、不規范，沒有統一的格式，絕大數企業只是在報表的附注中對某些會計科目中存在的環境信息做簡要說明，只披露歷史性信息，不披露未來可能產生的環境責任，缺乏可靠性、可比性和透明度；三是環境信息披露缺乏固定的、規范的形式和渠道，時效性、方便性和利用效率較差。
（四）環境會計相關的法律法規體系不健全
1979年以來，我國已頒布實施環境保護和自然資源管理法律10多部，行政法規30多部，國家環境標準360多項，地方法規600多項，加入的相關國際公約20多項。應該說建立了比較完善的環境資源保護管理法律法規體系。但是，一方面是環境執法不嚴格，一方面是在所有的這些法律法規中，均沒有涉及到對環境會計信息披露的具體規定。我國沒有建立專門的環境會計準則，并且我國現行的企業會計報告制度中，對于環境會計信息披露問題，基本上沒有做出什么具體的要求和規定，只是在中國證監會的《公開發行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號—招股說明書》中有兩處涉及環保問題。自然，也沒有關于環境問題的審計具體規定和專門準則。在這種情況下，環境信息披露僅是一種自愿行為，企業出于收集披露環境信息不但要耗費一定的人力、物力和財力，而且可能帶來額外麻煩和負面影響的考慮，大多數選擇不披露或低調處理環境會計信息。即使有些企業有披露的動機和意愿，但由于目前還沒有可操作性的環境會計準則，實務會計的要求難以滿足，也只好選擇暫不披露。
四、促進我國環境會計發展實施的對策措施
環境會計的發展和實施，不僅是一個思想觀念問題，一個理論研究問題，更是一個政策和實踐問題，必須堅持政府主導、法制護航、企業為主、民眾參與的方針。現階段，我們要采取切實措施，穩步推進。一方面要加強環境會計理論的研究，加速構建我國的環境會計理論體系，大力進行環境會計知識的宣傳普及，擴大實施環境會計的社會思想基礎和理論知識儲備；一方面要積極推進我國實施應用環境會計法律法規建設，鼓勵那些負責任的有影響力的企業應用環境會計，進行環境會計信息披露，并加強宣傳，促進全社會對環境會計的關注和應用。
（一）增強公眾和企業的環保意識
環境會計的發展實施不單單是一個會計問題、理論和技術問題，更是復雜的環境問題、社會問題和經濟持續發展問題。要使環境會計穩步發展實施，就必須多渠道、多形式開展環保教育，從根本上建立和提高公眾和企業的環保意識和參與能力。要開展全民生態和環保教育，大力倡導生態人文主義價值觀、“天人合一”的倫理觀和“綠色消費主義”理念，使公眾認識到環境問題是關系經濟持續發展和全人類、全社會的大事，環境保護是我國的一項基本國策，形成人人講環保、人人參與環保的良好氛圍。要通過各種途徑，增強企業管理者的環保責任意識，使作為開發利用環境資源主體和環境保護關鍵的企業，真正認識到保護環境與發展經濟之間的關系，把追求經濟效益與環境效益緊密結合起來，對環保的認識能從“對社會的一種貢獻”轉變為“左右企業業績的重要因素”，再到成為“企業最重要的戰略之一”，建立健全企業的環境管理體系，逐步自愿主動地進行環境活動管理和信息披露。
（二）加強對環境會計理論和實務研究
環境會計是一門新興學科，特別是它多元化的核算對象和復雜化的計量方法體系，致使我國環境會計理論研究嚴重滯后于我國的環境管理需要。政府要鼓勵支持各方面專家學者和實務工作者開展環境會計的研究，可以考慮建立環境會計研究基金，對環境會計研究有貢獻的人員給予經費支持和獎勵。會計理論界要通力合作，解決分歧，形成共識，加快環境會計理論體系的研究和構建工作，努力突破環境會計的對象、要素、計量等基本理論問題和難題，提出符合我國國情的環境會計核算方法體系，為環境會計實務工作開展提供理論指導和支持。會計實務工作中也要積極進行環境會計的實踐探索，注意實務與理論的同步進行，不能等所有理論問題都研究透了、解決了，才進行實務的操作應用，可以邊研究邊實踐，邊探索邊應用。成熟的環境會計核算體系需要經過一段相當長的時間形成，必須將理論與實踐相結合，以理論帶實踐，以實踐促理論，加速環境會計的發展和完善。
（三）推進環境會計法規、準則與制度的制定
根據“誰污染誰治理，誰開發誰保護，誰利用誰補償，誰破壞誰恢復”的原則精神，加強環境法規保障體系建設，為環境會計實施提供法制環境和法規支持。要將環境會計工作要求納入環境資源保護管理法律法規體系；要制定完善環境保護的產業政策、財稅政策、價格政策，建立生態環境評價體系和補償機制；完善細化環境質量和污染排放物等各種環境管理的監測、檢查標準；嚴格環境執法，加強環境監測，嚴肅環境違法行為處罰；修改《會計法》，將環境會計核算和監督列入《會計法》，從法律上明確環境會計的地位和作用；制定我國的環境會計制度和準則，明確環境會計核算內容、方法和報表體系，統一環境信息披露標準和流程，規范環境會計行為。
（四）加速環境會計專業人員培養
環境會計具有很強的專業性、政策性，對從業人員要求很高，不僅要具有環境學、生態學、環境生態經濟學、會計學等多學科知識和法律法規知識，而且要有很高的職業道德和社會責任感。加速環境會計專業人員的培養，是環境會計順利實施的一個重要條件，必須加快推進這方面工作。要加強會計人員的環保法律法規的學習教育，提高環保意識，增強社會責任感，提高遵循環境會計工作規范和要求的自覺性。要加強會計人員環境會計及環境資源相關知識的培訓，提高他們的專業能力和水平，使他們學習了解環境生態資源科學知識，掌握并熟悉環境會計工作內容和要求，精通環境會計實務，能夠分析和掌握企業生產經營業務與環境及環境績效之間的關系，能夠有效處理環境會計實施過程中出現的各種問題。
（五）加強環境會計信息披露的監督
信息的披露是實現環境會計目標的關鍵環節，必須加強社會和政府的監督。應盡快建立一個全國性環境報告數據庫，搭建環境會計報告平臺（如通過互聯網公布），加大環境信息報告的透明度。政府有關部門要加強行政管理，確保環境會計信息披露法規和政策要求得到執行。要加強環境會計報告審計工作，實行第三方機構如會計師、審計師事務所對企業環境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審計，審計報告向社會公布。要建立環境會計信息披露的獎懲制度，對于各種違反環境會計信息披露規定要求的企業和行為，應堅決按照有關規定進行處罰；而對信息披露表現好的企業，可以通過進行年度評比結果公告的方式，進行褒獎。根據我國目前的認識和監管水平，環境會計信息披露可以循序漸進、分階段進行，逐步提高披露范圍和水平，當前，可以把上市公司作為突破口，先試行把企業環境報告作為上市公司財務報告的一個組成部分，隨年度財務報告一并呈報和披露；或選擇一些沿海發達城市進行試點，以積累經驗，逐步在全國推廣，不斷改進完善環境會計信息的披露工作。
（六）加強對發達國家先行經驗的借鑒
西方發達國家對環境會計的研究和實踐已有20多年時間，不論理論研究上還是實務上，都有許多經驗值得我們學習和借鑒。我們一方面要積極參加國際環境會計研究和實踐的交流合作，加強比較研究，吸收國際上先進的理論研究成果，借鑒他們的實務工作經驗教訓，加速提升我國環境會計的研究和實踐水平。一方面要大膽創新，根據我國與發達國家之間不同的政治、經濟、環境等情況，在有目的地借鑒和吸收對我國有用的東西的同時，要結合我國的國情，針對我們的特殊問題，進行環境會計理論和實踐的探索，構建切合我國國情的有自己特色的環境會計理論體系和實務工作體系。
參考文獻：
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