中小企業稅務管理現狀匯總十篇

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中小企業是我國國民經濟發展的主體之一，具有自身的特殊性和復雜性，并為我國社會穩定和勞動力市場發展做出了很大的貢獻。然而，受到外部宏觀經濟形勢、傳統的經濟體制、技術含量低、資本匱乏和企業規模有限等因素的影響，很多中小企業在財會稅收管理方面都存在著較為嚴重的問題，并成為了制約中小企業發展的主要影響因素。

1、中小企業財會稅收管理的意義。第一，財會稅收管理有助于國家稅收制度的完善，對于中小企業財會稅收中出現的避稅、逃稅問題，國家稅收管理部門可以采取有效的管理措施，不斷完善稅收管理制度以及稅收方面的法律法規。第二，財會稅收有助于中小企業管理水平的提高。財會稅收管理是以企業對自身經營管理清晰了解為基礎的，能夠對企業的資金運動過程進行清晰的反映，也是企業整個經營管理過程所必須貫徹的基本原則。企業經營決策的制定也應以財會稅收為基礎，因此，加強企業的財會稅收管理，有助于企業經營、籌資、投資過程的科學化和規范化，以及企業經濟效益的提高。第三，財會稅收管理有助于降低中小企業的稅務風險，防止企業因稅務問題而遭受經濟損失。財會稅收管理的主要目的在于，最大限度地降低企業所面臨的潛在稅務風險，以及“稅務風險”所帶來的損失，從而有助于實現企業經濟利益的最大化。

2、中小企業財會稅收現狀

2.1中小企業并未充分重視財會稅收問題。很多中小企業并無專門的財會稅收管理人員，對于稅務問題的規劃管理也僅僅流于形式，并未真正開展有效的財會稅收管理。而且，很多企業對于財會稅收重要性的認識層次也較低，對于企業稅務籌劃缺乏戰略性的、整體的、長遠的考慮，在進行稅務籌劃和管理時，僅僅從企業經營管理的一個階段出發，只對生產經營管理過程中安排購銷活動、選擇會計方法和選擇經營規模等問題進行規劃，卻很少涉及新產品的設計開發、生產經營銜接段以及企業設立之前等階段的規劃[1]。

2.2忽視財會稅務風險。在中小企業的實際經營管理過程中，并非全部的財會稅收管理都能夠為企業帶來直接的經濟效益，一旦稅務管理出現漏洞，企業就會面臨較大的稅務風險。筆者通過對財會稅收失敗的中小企業進行調查分析發現，導致企業財會稅收失敗的主要原因包括：中小企業財會稅收信息不真實、企業稅務管理人員主觀判斷不合理、財會稅收管理造成的投資失敗、稅務機關與納稅人之間存在認識差異、企業稅務管理意識較弱等等[2]。

2.3 中小企業財會稅收管理不專業。企業財會稅收管理與會計、稅收等多方面知識都存在直接聯系，同時涉及中小企業經營管理的各個環節，是一門綜合性較強的管理科學。現階段，這種適用于中小企業的“一專多能”的稅務管理人員數量較少，無法滿足中小企業日益增長的需要。所以，中小企業現有的財會稅務管理制度通常經不起稽查和推敲，企業的稅務籌劃方案經常被稅務管理部門，因而不僅需要補繳少繳的稅款，還需要繳納罰款或滯納金[3]。

3、中小企業財會稅收問題的應對措施

3.1強化中小企業財會稅收意識和風險規避意識

首先，樹立明確的稅務管理目標。中小企業通常缺乏明確的財會稅務管理目標，僅僅著眼于近期經濟利益，而選擇不交稅或是少繳稅，而這種行為實際上會對其長期發展造成不利影響。企業應從長期發展需要和戰略目標出發，制定長期的稅務管理目標，為企業的長期可持續發展奠定良好的制度基礎。其次，奠定良好的會計核算基礎。若中小企業財會稅收制度不完整、不健全，就會導致會計信息失真，若以失真的會計信息為基礎進行企業財會稅收管理，則會增強企業的稅務風險。最后，加強企業與稅務機關之間的合作與溝通。各個中小企業應熟悉稅務征管的具體要求和特征，系統學習國家相關的稅務政策和宏觀調控政策，從而為企業財會稅收管理的合理性、規范性與合法性提供保證[4]。

3.2加強企業稅務管理人員的培養工作，加快稅務行業的發展。一方面，國家應制定實施促進稅務行業發展的相關政策。我國應在借鑒國外相關經驗的基礎上，根據我國的實際情況，制定出《稅務師法》、《稅務法》，從而明確規定出稅務的法律責任、義務、權利、范圍、宗旨和性質等，將業務監督、后續教育、規章制度的制定、執業范圍、資格認定和資格考試等內容納入稅務管理體系之中，從而為稅務市場的良好、健康運行提供保證。另一方面，還應不斷加大對于稅務管理人員的培訓投入，為現有的稅務和會計管理人員提供培訓和教育機會，從而提高其執業能力[5]。

4總結

中小企業是我國國民經濟發展的主要動力，為我國社會經濟的發展做出了卓越的貢獻，然而，受到資金籌集能力、融資渠道單一、管理水平滯后、經濟規模較小等因素的限制，中小企業的長期可持續發展受到了一定的限制。所以，從財會稅收方面入手，建立和實施規范、合理的財會稅收制度，能夠為中小企業的健康快速發展奠定良好的基礎。

參考文獻：

[1]蔡楚悅.現代中小企業財務管理的現狀分析及對策研究[J].中國商貿.2012，1（6）：106--107

[2]金永龍.淺談中小企業財務管理存在問題集解決對策[J].企業科技與發展.2007，1（14）：45--46

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一、對中小企業會計核算現狀進行闡述

（一）缺乏專業會計人才

目前，諸多中小企業尚未設立專門會計機構，且內部會計人員的學歷不高，沒有足夠掌握專業的會計知識，同時企業內部的會計人員多數是源自親朋好友，此外，也有部分是來自人才市場招聘，但是對于較為重要的出納工作則只能是由企業自身的親朋好友負責，很少是由外部會計人員負責，且對其更換頻率較高，以上這種情況是出于中小企業對經濟效益和安全性的考慮，但是這種方式會帶來諸多問題，因為在中小企業中會計的職能和作用較弱，使得中小企業的管理者對其依賴性較小和關注度較低，故企業管理者本著節約成本的原則就沒有設立專門的會計機構，導致會計核算的作用沒有得到發揮，此外，中小企業在發展的過程當中，會計人員手握其經濟命脈，易得知企業的商業機密，但是會計人員一旦從業道德出現問題，便會對企業的發展產生重大的影響

（二）會計造假在中小企業已經成為常態化

一般來講，中小企業會準備兩套或者兩套以上的賬本，一套是主要用于應對稅務部門的稽查，而且做這套賬本必須是根據稅務部門所定的標準來編報，另一套是用于內部管理，例如家族式企業就是設立三本流水賬，即應收款項，應付款項以及庫存現金，此外，對中小企業的內部核算很少存在，第三套帳則是為需要銀行融資，但是這套賬本主要是彰顯企業經濟實力以獲取銀行貸款為目的。

（三）中小企業偷稅漏稅的現象嚴重

目前，由于社會經濟的發展迅速，給各行各業的發展帶來巨大的壓力，中小企業也不例外，因此迫使中小企業尋求降低自身發展的成本費用的方法和途徑，諸多企業都以稅務籌劃來使自身合理避稅，以降低稅務成本，但是因為中小企業內部的會計人員操作過當使得合理避稅轉變為逃稅漏稅，為中小企業發展帶來了巨大的稅負風險，阻礙了企業的發展。

（四）對會計核算的監督力度較小

目前，對中小企業的會計監督控制力度較小，僅僅是進行年度例行審計和日常的報表報送，在多數部分中的中小企業內部并沒有設立會計審計機構，唯有較少部分的企業擁有內部審計機構，但是其作用正在被不斷削弱，某些企業內部的業務人員，領導抓住監督機制的漏洞，來對相關人員進行非法賄賂甚至采取各種方式或者手段非法占用企業資金。

（五）中心企業的核算精準度不高

由于諸多中小企業內部管理混亂，這導致無法為財務工作提供支持，企業領導者沒有招聘足夠多的專業財務人才，也無法根據規定進行仔細核算，使得會計工作的作用沒有取得過多的實際效果，又因為中小企業規模小，經營業務單一，故沒有具備投資和融資的資格，此外，由于企業的領導者對市場的動態能夠有效的把握，減少風險，進而做出決策，故會計人員在決策當中的作用較小。

二、針對此現狀提出相應的解決措施

（一）政府推進中小企業會計核算的建設

政府在處理中小企業會計核算問題的過程中可以設立中小企業信用數據庫，并建立健全中小企業的信用公示制度，遵守法律向社會公開自身的信用狀況，此外，還可以開始對中小企業信用等級的評定工作，在基礎之上設立獎懲機制，對于在會計工作表現良好的人員，給予提升職位或者給予獎金，對在會計工作較差的人員，給予批評，情節嚴重者給予降級處分甚至開除，提高企業誠實守信的形象，通過政府的宏觀調控來促進誠信市場的形成，提高中小企業資信知名度和透明度。

（二）相關稅務人員加大對稅務稽查的力度

稅務部門人員應當努力學習財務會計知識，堅持廉潔征稅，遵守稅務方面的法律法規，因此稅務部門應該加強對稅務人員的檢查與考核，以及加大部門的執法力度，建設稅務執法隊伍，嚴格查處對中小企業內部會計的偷稅漏稅的行為，并嚴格追究當事人的法律責任，因此稅務人員的從業素質和自身廉潔是進行征稅的重要因素，但是中小企業便會通過賄賂稅務人員來減少自身的稅務。

（三）完善和創新中小企業會計體制

政府部門應當逐漸引導中小企業不斷改革和創新自身的組織機構，鼓勵和支持具有一定規模的中小企業組合為股份有限公司，更要加大對較大規模和素質的企業向集約化方向發展的支持力度，慢慢向現代企業制度的轉變，實現強化會計核算的目的。

（四）相關的政府部門應當加大對中小企業會計核算工作管理力度

當前，諸多中小企業在辦理工商營業執照時對于在企業建立之后的相關的會計人員進行審核是違反規定，一旦遇到此種情況，一律不予批準其辦理工商營業執照的申請，在辦理稅務登記時，稅務部門要對會計核算人員進一步的檢查，這是在根本上規范中小企業會計核算，并促進會計核算在企業中的建立。

（五）加強對會計人員的培訓力度

目前，要著重進行對中小企業的會計人員的培訓工作，培訓的主要內容便是會計法律法規和稅收法律法規，在經過培訓之后，使得會計人員能夠正確認識到會計對企業的發展的重要性，進而提高其參與工作的積極性，在此基礎之上，增強會計人員的從業素質和道德，使得會計人員根據法律法規來設置賬簿，進行會計核算以及會計監督。

三、結論

總而言之，會計核算是對中小企業的發展有著關鍵性的作用，但是建立健全中小企業的會計核算的制度主要從會計基礎工作層面著手，進而編制會計憑證，登記賬簿以及到編制會計報表的各個部分，都必須真實，客觀，及時反映出中小企業具體的經營情況的會計信息，促進中小企業可持續發展。

參考文獻：

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我國私營企業的蓬勃發展，為國民經濟注入了新的活力。在激烈的市場競爭中，中小企業追求利潤最大化成為必然，然而，有相當一部分中小企業的財務核算水平并沒有跟上經濟發展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的問題更為突出。

一、中小企業成本核算的現狀

1.中小企業成本核算賬冊設置不全。企業的成本核算，是根據企業的生產特點、管理要求、工藝流程而確定的，分別設置原材料、生產成本、制造費用、庫存商品等會計科目，按照原材料的購進、生產的組織、產品的銷售，以及相關費用的攤銷或預提等分別進行核算，根據權責發生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產品成本、確定期間成本、結轉當期銷售成本，等等。目前,我國有的中小企業只設置總賬，不設置明細賬;又有的中小企業在核算時只反映數量,不反映金額或只反映金額，不反映數量，成本核算較為混亂，甚至無成本核算資料，情況不容樂觀。為了達到少繳所得稅之目的,對尚未完工的產品成本進行提前結轉，或對產品已發出但未開票的產品成本也進行提前結轉，中小企業采用該法作為計繳所得稅的“調節器”。

2.中小企業采用綜合成本法結轉產品成本。這類中小企業一般沒有在產品，采用綜合成本法結轉產品成本，年末庫存商品的余額較小，本期完工產品成本通過估算得出，依據不可靠，理由不充分，隨意性也很大，即使本期完工產品的成本根據賬面記錄得到，而中小企業往往將在產品的成本擠占到本期完工產品成本中去，導致本期結轉的完工產品成本增大。在成本結轉的計算過程中，有時還會出現只反映金額，不反映數量或只反映數量，不反映金額的現象，到了年末，中小企業根據當期開票數量及庫存實際數量進行倒軋賬，來調整當年庫存商品的余額和結轉的商品銷售成本，這種做法不僅掩蓋了生產經營過程中的非常損耗，而且將成本進行提前結轉，直接減少了當期的會計利潤。

3.在同一會計年度內隨意選擇、變更會計處理方法。這類中小企業一般設置了原材料與庫存商品明細賬。原材料的購進、領用均根據詳細的原始資料進行核算，月末編制盤存表，但在結轉生產成本、商品銷售成本時，在同一個會計年度內，中小企業在會計處理方法的選擇上，存在較大的隨意性與不固定性，導致產品期末庫存數與實際盤存數嚴重不符，這樣做有利于中小企業的考慮，減少了會計利潤，從而達到少繳所得稅之目的。

4.中小企業成本核算混亂。中小企業財務核算是進行稅收日常管理與稅務稽查的基礎。混亂的成本核算，使稅務機關無法了解中小企業真實的生產經營活動情況，很難覺察到中小企業的賬外銷售行為。中小企業成本構成的相關數據難以在同行業之間進行對比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務機關無法對所得稅實施有效監管；稅務稽查時，數據無從查證，難以對成本資料實施查驗，甚至出現盡量回避檢查成本核算資料的現象，影響了稅務機關對稅收違法行為的打擊力度。

二、中小企業成本核算不實的動因

中小企業成本核算失真現象普遍存在，既不符合經濟發展的要求，也不符合稅收管理的規定。究其原因，主要有如下幾方面的表現。

1.中小企業管理當局不重視成本核算。中小企業管理當局一般不精通或不懂財務核算，全部由會計人員負責。為了體現效益大于成本的原則，中小企業會計機構設置簡單，配置的財務人員較少，一般只有1～2名會計，而對于成本核算相當重要的生產車間、倉庫不配備會計人員，或由會計人員同時兼任。會計人員因忙于記賬、算賬、報賬，根本無暇顧及成本控制，導致成本核算資料混亂，錯誤不堪，嚴重缺失。此外，兼職會計現象也普遍存在，到了月底，為了應付納稅申報和賬務處理，會計工作從簡，不按規定進行成本核算，而是根據主觀意愿進行成本結轉。

2.財會人員素質參差不齊。由于中小企業規模受到限制，相對于大型企業而言，其業務較為簡單，因此，在財務核算的要求上相對寬松，成本核算不規范現象普遍存在。大部分中小企業是由原來的集體企業、國有企業轉制而來，一些會計人員是原來企業的會計，雖然經驗豐富，資歷較深，熟悉業務，但是會計理念和會計知識的更新無法跟上時代的節拍，對新的會計制度和會計處理方法不甚了解，沿用過去的綜合成本結轉法進行核算，忽視對原始資料的收集、記錄、整理，再加上成本核算的隨意性，造成成本核算數據的不真實；而新會計人員較為年輕，往往只有理論知識，缺乏實際操作經驗，不能將理論自如地運用到實踐中去，在缺乏指導的情況下，無法按照新會計制度的要求進行成本核算，直接導致成本核算數據嚴重失真。

3.利用混亂的成本核算達到偷稅的目的。中小企業利用混亂的成本核算隨意調節支出，達到少繳所得稅的目的。近年來，一些中小企業不僅通過隱匿收入以達到偷稅的目的，而且通過多列支出、虛增成本進行偷稅的現象也越來越普遍，偷稅數額呈逐年上升趨勢。有的中小企業甚至將隱匿收入的相應產品成本也在當期結轉，嚴重違反了收入與費用相配比的原則，混亂的成本核算為實現偷稅之目的帶來了很大的便利。

4.稅務機關缺乏對中小企業成本核算督促的有力措施。近年來，稅務征管部門服務水平逐步提高，稅法宣傳力度也在在不斷加大。宣傳的內容主要是稅收法規、稅收政策及稅收實務，一般不涉及企業的賬務處理，尤其是成本核算方面的內容更少，沒有引起中小企業足夠的重視。在稅務部門日常審核和征稅過程中，只是對中小企業是否存在多結轉成本提出質疑，而然，通過中小企業自查來補繳稅款，并未對中小企業混亂的成本核算提出過多的整改要求。在稅務稽查時，對于成本核算確實混亂的，只是通過改變征收方式來核定其應繳納的所得稅，并按照有關規定加以處罰，沒有從根本上解決問題。

三、規范中小企業成本核算的對策

針對中小企業成本核算普遍存在混亂的現行狀況，必須引起稅務機關足夠的重視，應采取有力措施，幫助中小企業提高理財水平，督促中小企業加強成本核算，客觀反映中小企業的財務狀況和經營成果，為稅收征管奠定良好的基礎。

1.加大稅法宣傳力度。通過稅法宣傳，進一步提高中小企業的納稅意識，牢固樹立依法納稅、誠信納稅和偷稅違法的觀念，使中小企業經營者、財務人員明白“不做假賬”、“誠信納稅”的嚴肅性，認識到成本核算的重要性,打消渾水摸魚、偷工減料、蒙蔽過關的念頭，積極主動建立、健全成本核算規范機制，嚴格按照中小企業會計制度的要求加強成本核算。

2.加強成本核算考核。針對目前中小企業會計人員業務素質參差不齊的現狀，稅務機關要會同財政部門加強對中小企業會計人員進行業務培訓，組織他們學習會計法、會計準則、會計制度，熟悉國家的有關方針、政策和法律、規章；利用稅收通報會、咨詢會、上門服務等多種形式，定期為納稅人進行成本核算方面的指導，結合中小企業生產經營活動情況的實際，要求中小企業逐步完善總賬、明細賬的設置，盡可能采用加權平均法核算當期的銷售成本。

3.實行記賬核算。對于一部分中小企業無法按規定進行成本核算，而又符合查賬征收條件的，或經屢次督促整改仍未整改的，責令其通過會計事務所或記賬公司實行記賬。中小企業在日常核算時，按規定做好原始數據的記錄、歸納和收集、整理，會計事務所或記賬公司根據中小企業提供的會計資料，依照會計制度規定的會計處理方法進行成本核算，幫助中小企業提高成本核算能力，逐步規范成本核算行為。

4.強化成本核算監管。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規定，從事生產經營的中小企業的會計制度、會計處理方法和會計核算軟件,應當報稅務機關備案。稅收征管部門應結合日常納稅和評稅工作,及時了解中小企業是否按照規定進行財務核算,在核算過程中是否符合備案的要求,如發現問題，應及時提出整改建議,督促中小企業限期改正,并按照征管法的有關規定予以處罰。在稅務稽查時發現存在的問題,首先,提出稽查建議,編制調賬分錄;其次,延伸稽查服務,對中小企業進行必要的財務輔導,幫助中小企業加以改正,從而規范會計核算;再次,及時與征管部門加強聯系與溝通,進行必要的銜接,雙管齊下,督促中小企業整改到位。

總之，加強中小企業的成本核算十分重要，必須從源頭上實施稅收征納的管理和控制。通過中小企業自身的努力和稅務機關有力的監管，中小企業成本核算混亂的狀況將在短期內得到有效改善,我國的稅收征納工作一定會取得明顯成效。

參考文獻:

[1]周 君:我國中小企業成本控制現狀及治理[J].科技咨詢，2007,（04）

[2]關 鍵:搞活中小企業的十大對策[J].蘇南科技開發,2000.(09)

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中小企業是我國數量最大、最具創新活力的企業群體，在促進我國經濟增長、增加財政稅收、緩解就業問題等方面都具有不可替代的作用，為我國經濟社會的和諧發展做出了重要貢獻。但是不容忽視的是，在許多中小企業管理過程中稅務風險已經成為一個不容回避的問題，由于中小企業大多規模小、發展時間短，企業內部管理控制機制建立往往不夠完善，對于稅務風險的防范和承受能力都比較差，而且大多中小企業通常在管理中不夠重視稅務風險管理，因而一旦稅務風險觸及稅收法律，必將給企業帶來重大損失。因此，本文結合中小企業的特點以及稅務風險管理的實際情況，對中小企業稅務風險產生原因從內部控制角度進行分析，并為加強中小企業稅務風險內部管理提出合理建議。

1稅務風險管理的定義及現實意義

企業稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。企業稅務風險主要包括兩方面:一方面是企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險;另一方面是企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策，多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業稅務風險管理是企業在兼顧經營目標的前提下，通過系統、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務損失、聲譽損害、承擔不必要的稅收負擔和機會成本的管理過程。①近年來，在國際經濟持續低迷，國內經濟下行壓力較大的經濟背景下，廣大中小企業經營困難重重，面臨市場競爭壓力增大、利潤空間縮小的現狀，在這種經濟形勢下中小企業稅務風險管理的重要性更是大為提高，中小企業只有通過稅務風險管理才能減少稅務風險，使企業損失最小化，保證生產經營環境的安全，促進企業決策的科學化、合理化，使中小企業經營目標得以順利實現。

2基于內控視角的我國中小企業稅務風險形成原因分析

現有研究認為中小企業稅務風險形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關政策多變、稅收執法不夠規范等外部原因，也有企業稅務風險意識不強、缺乏稅務方面的內部控制體系、納稅專業水平不夠等內部原因，本文主要通過分析企業內部稅務風險產生的原因，將造成中小企業稅務風險的主要根源分為如下三項。

2.1中小企業管理層普遍缺乏稅務風險意識

在調查中發現，中小企業管理層普遍能夠意識到企業稅務風險的存在，但相較于稅務管理專家，甚至大企業的管理層，中小企業管理層普遍對稅務風險意識淡薄，往往低估企業所存在的重大稅務風險，對稅務風險管理的重要性認識不足，只有很少的中小企業管理層主張進行系統的稅務風險管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務風險暴露時再通過關系人脈來解決，消極守法意識嚴重。因而中小企業管理層通常沒有形成研究國家稅收相關政策和企業稅務風險的習慣，更無法在經營中對涉稅事項處理做到制度化、程序化和標準化，缺乏主動研究國家相關稅收法規政策及防范稅務風險的意識、動機和積極性。管理層對待稅務風險的這種態度在管理中表現為對企業稅務風險相對比較忽視，在企業日常經營管理中不重視對企業各部門人員稅務常識的普及，更不會將稅負成本的高低納入績效考核的內容中，因而在不知不覺間企業的稅務風險就形成了。

2.2稅務相關認識存在誤區

大多數中小企業普遍存在一個認識上的誤區，認為既然企業稅款是在財務部門核算時產生的，那么稅務風險必然就來自財務部門，而忽視對其他業務部門的稅務管理。而實際上企業的納稅義務產生在企業各個部門、各個生產環節中，而非產生于財務部門，企業在經營過程中的各項經營管理都對企業納稅產生直接或間接的影響。例如，企業生產是企業經營生產的核心環節，企業生產過程中在降低生產成本、提高產生質量方面往往都建立了相應的管理制度，但對企業的稅務風險管理則很少有中小企業設置專門的管理制度，以至于企業在生產過程中往往只考慮生產成本、產品質量，而不考慮在生產過程中因不同生產工藝和材料構成對企業稅負的影響，甚至出現為了降低企業生產成本，不惜以提高企業稅負為代價，無形中增加了企業稅負。又如在企業簽訂各類合同過程中，很多中小企業已經有意識聘請法律人士審核合同以規避法律風險，但很少有企業有意識在合同簽訂前請稅務人士審核合同以規避稅務風險，因為他們根本沒有認識到合同內容涉及的合同性質、交易價格和付款方式等因素都直接會對企業稅負造成影響，一旦處理不當就會增大企業稅務風 險。還有在企業對各部門、各環節的績效考核中，往往沒有對稅務費用因素的考核，例如對銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開展營銷活動時，往往只考慮這一行為對銷售業績的影響，而不關注該行為對企業整體稅負的影響，而實際上不同的營銷模式和促銷方式的選擇都會給企業帶來不同的稅負，不當的營銷模式和促銷方式的選擇必然給企業帶來稅務風險。中小企業在各經營管理環節中如果忽視了稅務風險，必然直接導致企業稅務風險的產生，一旦處理不當，就可能給企業帶來慘痛的教訓。

2.3中小企業內部相關管理制度不完善

大多中小企業因為成立時間短、規模小，普遍存在管理制度體系不健全的問題。在企業日常經營管理中，大多存在財務管理混亂、責任不明確、財稅不分家的問題。由于對稅務管理專業性和重要性的認識不足，在組織設計中通常沒有設立專門的部門和崗位進行稅務風險管理，只是以財務管理代替稅務管理，而中小企業的財務人員通常素質較低、工作繁忙，認識不到稅務風險管理的重要性，因而無法在企業日常經營管理中合理評估生產、采購、銷售和籌資等環節稅務風險的大小，更談不到分析、評價和管理。而事實上，稅務管理要求較強的專業性和一定的經驗累積，尤其是稅務風險管理，只有專業的高素質人士投入相當的精力去識別、預測、評估、分析稅務風險，才能真正有效地開展稅務風險管理工作。另外，大多數中小企業目前尚未建立起有效的雙向溝通機制和完善的信息系統，因而在企業的生產經營過程中，上下級和平級溝通都存在一定的障礙，無法確保重要信息的正確傳遞和及時反饋，稅務風險管理相關措施和政策難以落實，稅務管理難度較大，企業稅務風險管理目標難以實現。

3加強中小企業稅務風險內部管理的建議

3.1建立包含稅務風險管理文化的企業文化

首先要求中小企業的主要負責人(通常是企業老板)重視企業稅務風險，認識到企業稅務風險發生對企業的危害性，理解企業稅務風險管理的重要性及對企業健康發展的意義。而在調查中也發現，經營時間較長的中小企業較經營時間較短的企業對稅收風險的認識提高一些，尤其是一些中小企業在經營過程中已經在稅務問題上“吃過虧”，隨著經營年限的增加，很多中小企業管理層已經通過經營實踐認識到稅務風險的危害性。只有管理層真正重視稅務風險管理，才有可能在企業內部進行系統的稅務風險管理，營造良好的稅務管理氣氛，在制定企業經營目標時制定與企業相適應的稅務風險管理目標，在企業日常經濟管理中將稅務風險管理貫穿于企業的各個部門、各個生產環節中，對涉稅事項的處理做到制度化、程序化和標準化。要實現這樣的稅務管理目標，首先就是要將企業稅務管理目標傳達到企業各個部門和各層級，使企業全體員工都要充分認識到稅務風險管理的重要性及實現該目標對企業的重要意義，從而在工作中嚴格落實稅務風險管理的制度和措施。加強對與涉稅事項相關人員的稅務風險管理知識與技能的培訓，培養其形成研究國家稅收相關政策和企業稅務風險的習慣，同時在管理中要將稅負成本的高低納入績效考核的內容中，從制度上激勵其在各項工作計劃執行過程中，都要考慮對企業整體稅負的影響。

3.2建立高效的稅務風險管理組織

完善中小企業的治理結構，明確企業治理結構各層面的稅務風險管理責任。對于已經具有一定規模的中型企業，在組織設計中就要設立專門的稅務風險管理部門和崗位，賦予對應的權限和職責，負責整合管理企業的稅務風險，落實各項稅務風險管理制度，統籌管理各個業務部門的生產經營的涉稅事宜，尤其對于合同簽訂過程、生產營銷過程、籌資投資過程等重要的生產經營環節要特別注意防范稅務風險。對于小型企業和新辦企業，因企業規模較小，業務較為單一，企業涉稅相關事宜較少，沒必要設立專門的部門崗位進行稅務風險管理，更適宜外聘稅務人員擔任企業稅務顧問，對企業各項業務進行專項的稅務風險評估并隨時提供稅務咨詢幫助。

3.3構建中小企業信息溝通機制

為順利開展企業稅務風險管理，各中小企業必須結合自身特點，在經營中建立起迅捷高效的信息管理與溝通制度，構建企業稅務風險管理的信息溝通制度。首先，建立企業的稅務風險管理信息溝通制度，對企業相關的稅務風險管理信息溝通內容、方式、負責部門及人員、溝通流程等都要做出明確的制度規定，并依規定認真落實執行。其次，在企業內部設立內部信息反饋系統，各部門凡是在日常工作中涉及與購進、耗用、損失、銷售及庫存的有關日常生產經營情況，都要定時進行信息反饋，尤其與企業資產負債、重大計劃和決策等相關的稅務風險信息要按規定進行反饋。同時設立外部信息獲取系統，企業生產經營的各個部門在開展業務時，要經常與客戶、供應商、稅務機關及其他相關部門進行溝通交流，及時獲取稅務風險管理信息并按規定反饋。通過對內外涉稅信息的及時收集掌握，才能使企業在分析內部的生產經營活動時及時發現并應對稅務風險，并能使企業最大限度地享受稅收優惠政策，根據稅收政策變化及時調整經營策略，有效防范稅務風險的產生。綜上所述，中小企業內部產生稅務風險的原因很多，各企業只有針對自身特點，認真分析稅務風險的特性及產生的根源，才能探索出一套適合本企業的、切實可行的稅務風險管理方法和風險應對措施，從根源上對稅務風險進行控制與管理，保證企業生產經營環境的安全，推動企業穩健發展，實現企業的經營目標。

參考文獻:

［1］羅威.中小企業稅務風險管理研究［D］．廣州:暨南大學，2012.

篇（5）

金稅工程是全國范圍的稅收管理系統，它是一套將全國稅務機關網絡聯網對增值稅專用發票和企業增值稅納稅狀況進行嚴密監管的體系。隨著金稅工程的不斷推廣，中小企業的稅務情況也日趨規范化，但中小企業在稅務規范過程中面臨的稅務風險使得有些中小企業出現信用危機甚至經營危機。本文旨在分析金稅工程對中小企業納稅的影響，并提出在金稅工程下的中小企業納稅管理的措施，幫助中小企業降低風險、化解危機。

一、金稅工程對中小企業納稅的影響

1、金稅工程規范中小企業稅務流程

（1）規范企業稅務登記流程。在金稅工程中的稅務登記環節，企業登錄系統填寫單位的相應信息，系統受理此業務，后臺對企業信息進行管理（歸檔、分類）并進行審核。企業填寫的內容需要嚴格按照系統的要求，按照系統提示一步步操作，有未錄入項則不允許提交服務器。這樣的登記流程使得稅務機關收集的企業信息相對全面，建立的企業檔案相對客觀。（2）規范企業納稅申報流程。在報稅環節，系統能夠對企業業務進行動態跟蹤，聯查該企業供應商與客戶業務，從中發現是否存在虛開或違規開具發票的問題，這就要求企業必須規范業務流程與納稅流程，防止稅務風險的產生。實施金稅工程前，有的企業為規避全員明細申報，選擇到稅務機關大廳申報，實現個人所得稅一筆集中申報。金稅工程下，企業均需提供全員明細申報記錄，使得企業的代扣行為必須真實合法，規范了企業個人所得稅的申報流程。（3）規范企業稅收征管流程。實施金稅工程前，由于中小企業特殊情況較多，稅務機關在處理中小企業涉稅業務時，選擇空間和行政余地相對較大。金稅工程將稅收各規定自動在系統中執行，系統自動攔截不合法行為禁止后續操作，篩選有異議行為由人工再審確定。例如當系統發現企業存在納稅異常行為時，需要企業對異常情況進行說明，如果理由陳述不充分或虛假，系統自動將該企業認定為稅務檢查或稽查的重點企業，日后將面臨更加嚴格的稅收審查。可見，系統的嚴格管理實現了企業稅收征管流程更加規范。

2、金稅工程提升中小企業納稅效率

在金稅工程之前，中小企業需要在國稅、地稅多部門網站辦理業務，有的業務還必須到稅務局的業務大廳上門辦理，容易出現漏報、處理延遲等問題。金稅工程下企業只需登錄金稅界面就可以完成一系列報稅、開票、發票信息辨偽查詢等稅務事項，并且系統將涉稅事項辦理前置，如稅種認定等業務，由后臺的管理服務前置到納稅服務大廳的辦理服務，極大地方便了納稅人涉稅事項辦理，避免了納稅人到多處辦稅的麻煩，提升了中小企業辦稅效率。中小企業由于資金有限，普遍存在用工緊張的問題，往往一人包攬企業多種工作，金稅工程將大數據、人工智能集成到該系統，大大提高了會計人員的工作效率，節省了企業人力。如系統在發票票種核定時，會自動彈出行政許可界面，要求進行相關的查詢審定工作，使稅務機關的工作更加流程化，企業享受的稅務服務更加高效。不僅如此，金稅系統提供了雙向交流服務，方便納稅企業咨詢交流，使企業足不出戶就可以解決各方面的稅務問題。

3、金稅工程對規范的中小企業帶來市場機遇

中小企業市場競爭激烈程度是眾所周知的，是因為中小企業進入壁壘較低。就蘇州而言每年中小企業數量都會比上年增加10%~15%，存在很大的競爭與生存壓力。在金稅工程之前，很多企業存在偷、逃、騙稅的僥幸心理，編造虛假合同，虛開增值稅發票，反而是一些納稅流程規范的企業舉步維艱，這是一個惡性循環的過程。在金稅工程下，系統通過大數據分析，可以發現至少5年前的違規稅務行為，對違規企業采取處罰與信用等級降低或進入信用黑名單等處理。信用等級降低或進入信用黑名單的企業，勢必對后期業務產生極端不利的影響。這種影響對于規范納稅流程的企業來說是機遇，使中小企業納稅進入一種良性循環，合規的企業時刻關注稅務動態及要求，按照稅務要求辦理涉稅事項，不合規的企業由于沒有生存出路，也將慢慢轉變為合規。

二、中小企業在金稅工程實施中存在的問題

1、認知不足

（1）對稅收政策認知不足。很多中小企業都是委托記賬公司代為記賬與報稅，企業管理者對稅收制度不了解，因此本單位未能結合國家政策開展工作。有些中小企業雖然聘請了財務人員，但由于企業規模較小，聘請的財務人員業務能力有限，未能實時關注國家稅收變化，對工作的態度僅僅是完成本職工作，對稅務的前瞻性管理還存在較大差距。（2）對金稅工程缺乏了解。多數中小企業和記賬公司的會計，對于金稅工程的了解僅僅停留在改變了以往報稅界面與稅收監管力度增強的認知中，沒有意識到金稅工程能夠為企業帶來哪些影響，還是按照以往的操作流程進行稅務處理。企業對金稅工程缺乏系統的了解，容易出現企業與稅務系統信息不對稱，存在被列入稅務部門重點問題企業的稅務風險。

2、稅務風險意識不強

（1）進項稅發票無法抵扣。在金稅工程下，企業進項稅發票認證成功后還存在極大的風險，因為只有公司取得進項稅發票的供應商交稅了才能批準本公司抵扣成功。有些中小企業沒有嚴格的發票管理制度，員工購買了發票拿到企業報銷，可能存在進項稅發票無法抵扣的風險。（2）預警稅負。預警稅負是指企業如果納稅數額低于該行業的平均稅負，稅務機關會對該企業嚴格稽查。企業財務人員應該了解該行業預警稅負，當出現低于同行業平均水平的情況時，企業需要通過關聯交易自查，尋找原因以備稅務部門詢問，如果稅負過低的原因是由于企業業務無合理或者其他不合規事項造成的，需要立刻改正，以免造成違法甚至刑事風險。（3）零申報。有些中小企業長期處于虧損狀態，辦稅人員為了簡化申報流程，即使有收入也采用了零申報，這種申報屬于違規申報。超過六期的零申報，金稅系統會將該企業納入異常名錄監管，兩年以上零申報企業會被鎖定，將面臨工商總局和稅務總局的聯合提醒并承擔不利后果。

三、中小企業金稅工程下納稅管理舉措

1、針對企業內部的相關管理舉措

篇（6）

涉稅風險，指企業的涉稅行為因為未能正確遵守稅收法律法規，導致企業未來經濟利益受到損失的可能性。中小企業從設立開始，就涉及到稅務登記，在其續存期間所有的經營活動都涉及納稅問題。根據研究的需要，我們對樂山及周邊的中小企業進行了問卷調查。

一、調查的基本情況

由于涉稅信息屬于較為敏感的問題，為了獲取真實的第一手資料，我們僅選取了20家中小企業作為樣本，采用問卷與訪談結合的方式開展調查。調查的面較小，但調查的信度很高，一共回收有效問卷39份。樣本涉及機械加工、建材、食品加工、建筑、化工、運輸、餐飲、紡織、旅店、服務等多個行業；調查主要針對中小企業業主、財務負責人、辦稅員等與涉稅相關的人員。

二、中小企業涉稅現狀

（一）涉稅認知

1.對稅收制度、相關法規的了解情況。僅10.26%的受訪者非常了解法規，基本不了解的比例為43.59%，即46.15%的相關人員知道要納稅，但對法規不了解。

2.高達56.4%的受訪者沒有有關稅收課程的學習經歷，在近三個月中53.85%的受訪者從未關注過稅收政策的變化；不到兩成的受訪者能夠經常關注稅收政策。結合訪談，多數受訪者認為“現官不如現管”，主管稅務機關或征管人員似乎比稅收法規更為重要。

（二）涉稅風險態度

1.“稅收規避不損害任何人的利益，只和政府有關，因而不是什么嚴重的不良行為。”87.18%的受訪者完全同意此觀點，另有7.69%的受訪者基本同意，不同意的僅占2.56%。

2.“如果稅務人員沒有詢問，納稅人沒有必要自愿向其提供稅務違法信息。”完全同意些觀點的占94.87%。“應該向政府報告任何人的稅收不法行為，即使是自己家人也應如此。”97.44%的受訪者完全不同意些觀點。

3.“對虛增成本等稅收違法行為僅罰款就可以了，而不應判刑坐牢。”僅2.56%的受訪者基本不同意此觀點，相對而言完全同意的占到了92.31%。“處理稅務事務，只要不被抓到就可以了。”82.05%的受訪者完全同意此觀點，15.38%的受訪基本同意些觀點，僅2.56%的受訪者不同意此觀點。

4.問卷針對依法納稅可能的緣由進行了調查：“依法納稅是因為稅務機關經常進行稅務檢查”，完全同意的為74.36%，基本不同意的為12.82%；“因為我知道我會被稅務機關檢查”完全同意的占74.36%；“因為逃稅的處罰很嚴重”完全同意的占69.23%，基本同意的占30.77%；“是因為不知道如何才能逃稅而又不引人注意”完全同意的占66.67%，基本同意的占33.33%；

5.“您愿意納稅嗎？”7.69%的受訪者表示一般；30.77%的受訪者比較不愿意納稅；很不愿意納稅的高達61.54%。

6.“您覺得按稅收法規規范進行會計核算會導致企業繳納更多的稅款嗎？”69.23%的受訪者完全同意此觀點，余下受訪者基本同意此觀點，沒有人認為規范的會計會給企業帶來好處。相比較規范納稅而言，69.23%的受訪者完全同意“與稅務機關征管人員‘搞好關系’更重要”，余下30.77%的受訪者基本同意此觀點。

（三）涉稅理論與實踐

1.涉稅理論知識是相關人員涉稅行為實踐的基礎。具有會計從業資格的人員占受訪者的41.03%，其中具有會計師資格的比例為18.75%。經常參加有關稅收知識或法規等業務培訓的受訪者僅占7.69%，偶爾參加培訓的占33.33%，高達58.97%受訪者從未有過相關培訓。

2.受訪者所處管理層的地位決定其直接影響到中小企業的涉稅行為和涉稅風險。針對業主的調查顯示：70%的中小企業聘請有自己的專職會計人員，20%的企業聘請兼職會計，10%委托記賬公司進行會計核算和稅務事項處理；在方式的選擇上80%的業主考慮的首要理由是找自己“放心”的人來進行會計與稅務處理，55%的業主認為專業水平非常重要；對現有涉稅事項辦理滿意度調查顯示，30%的業主不滿意，基本滿意的占50%。

3.針對財務人員的調查顯示：近七成財務人員有過財會類的學習背景，超過八成的財務人員具有專科以上學歷，其中專業工作經歷5年以上的占81.25%。

（四）企業稅負現狀

受訪者對當前企業稅負的感受既基于其切身實踐，更影響到中小企業持續經營期間的納稅行為。相關調查的統計如下：

1.對當前企業的生存現狀調查顯示：23.08%的受訪者持悲觀情緒，38.46%的人表示企業面臨很大的壓力，僅17.95%的受訪者認為當前的經濟下午壓力對企業影響不大。

2.面對現有的稅負水平，53.85%的受訪者不滿意，覺得企業稅負水平過高；17.95%的受訪者表示無法確定現有稅負水平的高低，理由是對其他企業不了解。

篇（7）

改革開放以來，我國的中小企業如雨后春筍般出現，在我國經濟中占據了重要的地位，但由于我國稅收法制等原因，我國的中小企業并不能有效地利用好這些稅收優惠，在實際納稅過程中，卻經常采取偷逃稅的方式。

一、我國中小企業的運用稅收優惠政策的現狀

近年來，我國中小企業取得空前發展，總體數量顯著增加，獲利能力明顯增強。調查表明，從2001年到2004年，中小企業的各項指標均實現了大跨度提高。其中，新增企業10萬余家，增長了61.05%；總資產規模也上升近六成，而工業增長值，產品銷售收入及利稅總額均翻了一番。總小企業數量已占全國企業總量的99.3%、中國GDP的55.6%、工業新增產值的74.7%、社會銷售額的58.9%。由于中小企業在社會經濟中處于弱勢地位，中小企業并沒能獲得足夠的稅收優惠。

根據筆者從成都市武侯區國稅局獲得的數據顯示：成都市武侯區共有中小型開戶企業三萬多家，占該區開戶企業總數的80%。該區的三萬多戶中小企業2000年至2007年共申請稅收優惠397條。2006年至2007年有120家企業申請稅收優惠，新增或仍在享受稅收優惠的項目168條。從成都市武侯區內企業申請稅收優惠的情況來看，該區內的中小企業申請稅收優惠的比率較低。按全區三萬戶中小企業計算，全區申請稅收優惠企業的比率為0.4%。，其中生產性外商投資申請的稅收優惠57條，申請避孕藥品、廢舊物資回收、農業生產資料、飼料生產的低稅率優惠分別為14、5、34、10條，申請享受西部大開發稅收優惠共12條。

通過以上對我國中小企業各種稅收負擔及申請稅收優惠的數據分析。我們可以看出，我國中小企業申請稅收優惠的數量較低，不能有效地利用好國家的稅收優惠政策。

二、我國中小企業不能有效地利用好稅收優惠政策的原因分析

1、我國的中小企業財務制度不健全，財務人員素質差

目前，我國的中小企業由于一般都處在企業發展的初期，規模較小，財務制度不健全或不規范，給企業發展造成了一定的瓶頸，使得企業不能有效的利用好稅收優惠。不少中小企業會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；企業領導營私舞弊、行賄受賄的現象時有發生；企業設置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧或虛虧實盈等假象。

有些企業還沒有規范的帳務體系，不能每月根據企業的財務狀況向稅務機關提供有效的財務數據申報納稅，而只能由稅務機關根據企業的銷售收入等數據估定企業應納稅額。有些中小企業財務制度不健全，沒有聘請財務人員建立賬本，只能被稅務機關認定為小規模納稅人，承擔較重的稅負，更無從談及申請稅收優惠。

2、中小企業存在嚴重的信息不對稱，無法完全掌握國家的稅收政策

信息不對稱,是指在參與博弈的各方中間某些方擁有的信息，其他方并不擁有。稅收信息不對稱，就是指稅務機關掌握的經濟稅源信息和納稅人自身所掌握的經濟稅源信息存在差異。企業無法完全地了解國家的相關稅收信息、優惠政策，增加了企業申請稅收優惠的成本。

稅務機關和納稅人都是具有自身利益的相對獨立行為主體，有著各自具體的行為目標。企業作為被征稅主體，一般不會對我國復雜的稅收法規作全面的了解和掌握，特別是中小企業由于人力資源的有限對稅收法規地掌握相對較差。稅務機關對于稅收法規具有較強的掌握和了解，企業和稅務機關對于稅法和稅收優惠的掌握程度上就形成了信息不對稱。因此就需要稅務機關對企業進行稅收法規的全面培訓并且向企業提供相應的咨詢服務。但稅務機關作為自利主體，可以采取行政不作為行為，不向企業提供有關稅收優惠信息的服務，使得企業始終不能有效掌握這些稅收優惠，從而不能有效地行使這些稅收優惠。

3、我國目前的稅收法律體系不規范

我國是一個缺少法制傳統的國家，習慣上把“皇糧國稅”視為天經地義的事情，沒有納稅人權利保護的相關法律。在我國的稅收法律體系中，無論是在內容上還是在操作上都沒有充分滿足納稅人保護自身權利的需要。《憲法》中也沒有規定納稅人的權利，沒有專門的納稅人權利保護法案和宣言。

稅收母法的缺位。我國稅收法律多是國家稅務總局以稅收法規的形式頒布的，而沒有一本系統的稅收基本法。立法基本由非立法機關國家稅務總局執行，就造成了稅務機關自己制定的稅法自己執行。

由于在稅收立法行政行為上的問題，導致我國納稅人不能正常享受稅收權利。一方面，國家法律沒有為納稅人提供獲取納稅利益的法律基礎；另一方面，我國納稅人納稅意識淡薄，缺乏獲得正常納稅權利的意識，不能有效地申請并享受稅收優惠。

篇（8）

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）31-0094-02

隨著我國市場經濟的不斷發展,稅收已經普及到經濟社會的各個領域,作為企業納稅人都有減輕稅負的動機,以最小的投入獲取比較好的產出,這是企業進行稅務籌劃的主要出發點。本文主要就中小企業的稅務籌劃進行了分析,對中小企業稅收籌劃的目標以及優化中小企業稅收籌劃的方法給予了分析,以期提升我國中小企業的稅收籌劃水平。

1 稅務籌劃的概念

稅務籌劃又被稱作是納稅籌劃,其本質是納稅人為了維護自己的權益,在法律范圍內,通過對理財活動、經營活動的事先活動與安排以達到減少納稅額度的目的,是通過納稅合理規避從而達到利益最大化的一種經濟行為。稅務籌劃的主要特點是它是一項事前行為,具有一定的預見性、長期性以及合法性等特點。

稅務籌劃產生的主要原因是經濟利益的最大化,這是資本的本質所必需的。稅務是企業日常的一種支出行為,作為企業肯定希望越少越好,減輕企業的稅務是企業最為直接的稅務籌劃動力。

2 中小企業進行稅務籌劃的現狀分析

隨著稅務籌劃在很多大型跨國公司企業的普遍使用,已經使得國內很多中小企業對于稅務籌劃越來越重視。但在進行稅務籌劃過程中,也要樹立起風險意識,從而避免出現偷稅漏稅,難以實現稅務籌劃的問題。稅務籌劃在西方已有很長的歷史,而在中國很多中小企業卻才剛開始進行稅務籌劃方面的嘗試。

減輕稅務負擔是中小企業進行稅務籌劃的主要目標。企業作為納稅人,最大化的減少納稅額度,追求自身經濟利益是其永恒的目標。中小企業需要自我發展,通過生產經營活動獲取經濟利益,從而保證企業的健康發展。要實現企業經濟利益的最大化,一方面靠收入擴大,而另一方面則靠的是成本降低。稅務成本可以看做是企業的一項開支,企業減輕稅務有利于實現經濟利益的最大化。

3 我國中小企業稅務籌劃的常用方法

3.1 事前稅務籌劃

企業稅務籌劃的事前籌劃是在進行投資新項目或者是企業成立之初所進行的稅務籌劃。進行事前籌劃側重對稅務的預見性,主要需要了解企業的成產經營的情況、資金的構成以及企業產品和人員情況,當然最重要是要了解企業可能享受到的一些稅務優惠以及企業可能涉及的一些稅種。如對于印花稅的籌劃,很多企業認為印花稅的金額小,對印花稅不夠重視。印花稅是按照基本公積和實收資本的額度來進行收取的。所以企業在注冊其公司的時候,只要可以達到公司法規定的最低額度就達到了籌劃的目的,既可以減少印花稅的稅額,還可以降低負有限責任的風險。

固定資產的折舊方面,一般企業會盡可能的采取加速折舊法。這樣可以使企業在固定資產的投資盡快收回，從而降低資產投資的風險；在進行增值稅籌劃的時候,進行稅額的入賬時間和數額直接影響到了當期的納稅額。這就要求企業在支付貨款的時候盡早取得進項稅發票。以便使得進項稅額可以足額扣除。對于有進出口權的企業應該盡力擴大出口的銷售額,出口的部分有可能享受“免抵退”或者零稅率的國家政策,可以增加企業的稅后收益。在進行企業員工的個人所得稅籌劃時,企業應該將員工的工資與獎金進行各個月份的平均發放,以避免出現超過額定限額而增加不必要的稅額。

3.2 事中稅務籌劃

事中的稅務籌劃發生在企業生產經營的過程中,隨著市場的變化,企業經營方面也會發生各種調整,此時同樣涉及稅務籌劃,此時的稅務籌劃主要是對事前的稅務籌劃進行補救性措施以減少稅負,此時需重點注意成本的籌劃,在會計計算方法上,對于可以享受優惠政策的與不能享受稅務優惠的產品區別開，不能混合進行銷售成本計算。對外投資方面,如果不需要控股的,要考慮投資的比率。低于20%的可采用成本法,成本法不需要按期調整,所以可以遞延納稅。

4 中小企業在進行稅務籌劃中存在的主要問題

一方面中小企業的管理層對稅務籌劃不夠重視,對稅務籌劃以及稅務籌劃的作用認識不足,這為中小企業進行籌劃增加了很多不確定性和風險。另一方面,國家稅務政策的變化也是企業進行稅務籌劃的風險之一,由于稅務籌劃主要發生在事前,中途如遇國家稅務政策的調整,很容易使原先合法的稅務措施變得違法。另外企業對自身稅務籌劃的目的不夠明確也是導致企業稅務籌劃產生風險的重要方面。

5 改進中小企業稅務籌劃的對策分析

5.1 正確認識中小企業稅務籌劃的目標

稅務籌劃的目標是在一定的條件下,進而追求稅后利潤的最大化,從而實現企業的利益最大化和企業財務目標。作為中小企業,稅務籌劃的目標是減少稅務,實現經濟利益最大化,因此中小企業在進行稅務籌劃的過程中,一定要樹立起來風險意識。認真分析各種風險可能產生的不利因素,從而采取積極有效的預防措施,從而避免陷入偷稅漏稅,觸犯國家法律,達到實現中小企業進行稅務籌劃的最終目標。

5.2 選擇有效的稅務籌劃方法

稅務籌劃是在稅法允許的范疇之內,以實現稅后利潤最大化作為目標。那么中小企業首先要做的就是要選選擇低稅負的方案。一般選擇低稅負的方案可以選擇稅基最小、適用稅率最小以及減稅最大化等內容。另外可以進行投資地區的選擇,不同地區的稅率政策會有所不同,企業在進行對外投資的時候,需要考慮適合投資區域的稅務政策的內容。最后,在稅法所允許的范疇內,應該選擇遞延納稅,從而有利于企業資金的合理使用。遞延納稅一般包含申請延緩納稅以及遞延稅基兩個方面。另外在會計準則的范疇內實現低稅負的最優方案,如選擇在費用的分攤方法以及固定資產折舊的計提方法等方面做出最優選擇。

5.3 注重籌劃人才的培養建設

企業稅務籌劃是一項高層次的系統工程和理財活動,這就要求稅務籌劃人員不僅僅要具備會計方面的知識,還需要具備金融、投資等方面的專業知識。中小企業由于受制于規模等方面的限制,人才隊伍不夠健全,很多工作不能獨立完成,這種情況下,可以請稅務籌劃的專家來進行企業的稅務籌劃,以此來提高企業稅務籌劃的規范性與合理性。同時企業自身也要加強企業會計人員培養,從而提升自己籌劃隊伍的建設水平。

5.4 優化企業稅務籌劃的環境

中小企業應該正確樹立依法納稅的理念,這個是進行稅務籌劃的先決條件。同時要依法進行財會會計憑證,賬冊報表的設立,這是企業進行稅務籌劃的前提條件,因此中小企業首先要規范會計基礎工作,為進行稅務籌劃打下牢靠的基礎環境。另外企業在進行稅務籌劃的過程中,要注意遵循成本效益的原則,以保證企業稅務籌劃目標能夠實現。在進行稅務籌劃時,只有充分的考慮到了稅務籌劃的成本,這一項稅務籌劃的方案才是合理和可接受的,只有當稅務籌劃的成本低于所得的收益的時候,這項稅務籌劃的方案才是可以被接受的。一項成功的稅務籌劃方案必然是多種方法合理優化的結果,其選擇的標準是在企業稅負相對小的情況下,實現企業整體利益的最大化。

6 結 論

總之,稅務籌劃是一項復雜的系統工程,涉及面極廣,是一個理論與實踐并重的專門領域。稅務籌劃對企業的健康發展和國民經濟的繁榮都具有積極的意義,理應引起企業和國家的高度重視,希望廣大企業在正確引導、正確使用這項經濟手段的過程中,更加合理地減少稅負，避免風險,使企業更好地贏利。

參考文獻：

［1］靳麗萍.稅務籌劃在科技型企業財務管理中的應用［J］.山西財稅,2009(12).

篇（9）

一、引言

從世界各國經濟發展狀況看，中小企業發展的優劣，直接影響到整個經濟的運行狀況。中小企業推動國民經濟的發展，是國家經濟滕飛的動力。我國中小企業結構復雜、種類繁多，與大型企業相互補充、相輔相成。中小企業在國民經濟發展中起著重要作用，包括：一、促進國民經濟增長的重要組成部分。中小企業是市場經濟的重要參與者，以其巨大的活力帶動經濟的增長，以靈活多變的經營模式促進經濟協作一體化，最終達到降低風險，節約成本，增加利潤的目標。二、促進市場繁榮，推動產業結構調整。中小企業在市場經濟中，利用多變的經營方式，低廉的組織成本，靈活的進退選擇等，快速適應市場變化，調整資金使用方向。這樣有利于市場主體的多樣性，充分發揮資源配置的功能。三、我國中小企業在緩解就業壓力方面作用顯著，我國中小企業從業人員約占全國從業人員70%以上。我國人口基數大，就業壓力較重，中小企業的發展，可以降低政府安置就業的壓力，轉移大部分富余勞動力，有利于社會的長治久安。所以，促進我國中小企業健康發展對我國具有重大意義。

二、中小企業生存現狀

我國中小企業以非國有企業為主體，數量多，分布在各個區域，涉及國民經濟大部分行業。據統計，2011年我國年主營業務收入2000萬元以上中小企業31.6萬家，其占有規模以上工業企業97.2%，而且，所屬行業遍布全國39類行業，分布在全國31個地區。2011年度，中小企業完成價值49.3萬億元的工業總產值，占據規模以上企業完成總產值的58.4%。中小企業除了數量占有優勢，在各個行業比重中也占有絕對優勢。中小企業除在石油、煙草制品業及天然氣開采業等多占比重低于82%外，在其他37個行業中比重均高于90%。近年來，中小企業快速成長，數量不斷增加，但是伴隨改革深化，中小企業自身的弊端也逐漸暴露出來，很多問題難以解決，成為制約中小企業發展的障礙。主要表現在：中小企業資金短缺，融資困難，技術含量低，基礎薄弱，人才短缺，生存環境惡化等一系列問題。

1）資金短缺，融資困難。中小企業因其自身特點，資金規模普遍偏小，資金短缺一直伴隨在中小企業發展過程中。相比大型企業，中小企業由于規模小，管理水平較低，信用等級不高，擔保抵押無保障等原因，使之在直接融資市場和間接融資市場上，籌集資金都很困難。

2）技術含量低。國外的中小企業中，以高新技術為代表的中小企業發展迅猛，比如美國的硅谷。雖然其產業規模不大，從業人員不多，但較高的技術含量快速地占領了市場。在中國，中小企業多為傳統產業，大多集中在東南沿海的勞動密集型產業，為數不多的高新技術產業，其技術含量較低，缺乏自主研發，技術裝備率不高。

3）內部管理機制落后，人才短缺。我國的中小企業，據統計數據，破產的主要原因是管理問題。由于我國中小企業的管理模式多為家族管理。這種模式，在中小企業創立初期，利用其較強的凝聚力，起到了極大的積極作用。當中小企業逐漸壯大，進入發展時期，家族模式便成為了阻礙中小企業發展的制約因素。

三、完善中小企業稅收優惠政策的對策建議

當前，我們重視中小企業在國民經濟中的重要作用，需要進一步加大力度扶持中小企業發展，確保中小企業發揮其應有的作用。

1.堅持完善中小企業稅收政策的基本原則

1）公平原則。稅收政策的立足點，是充分發揮市場資源配置作用，實行積極的扶持政策，為中小企業創造公平的市場環境。當前，我國中小企業發展，區域發展均不平衡，我國工業化水平不高，市場體制并不健全，這種情況下中小企業在市場經濟中易受排擠，發展困難。稅收政策對中小企業的傾斜是必要的，但是政府要兼顧公平掌握尺度，遵從市場機制原則。

2）針對性原則。稅收政策扶持中小企業的發展，對象的選擇是有條件的，并不是普遍無條件的選擇。稅收優惠政策旨在引導中小企業生產向“小而專、精而優”的方向發展，對盲目投資建設、低水平重復建設的中小企業不予支持。針對節能減排、綠色環保、高新技術等類型的中小企業給予大力政策支持，對于環境污染大、低水平重復建設的中小企業不予支持。政策的制定，有針對性的對中小企業的行為動機、戰略選擇、利益取向做出影響，實現中小企業整體素質和競爭能力的提高。

3）政策性原則。稅收政策并不是單一存在的，它與其他政策體系相輔相成，從而形成完整的宏觀政策體系。稅收政策的制定，需要符合當前經濟大形勢的總體要求，也符合中小企業發展的需要。稅收政策能夠更好的促進中小企業發展，就應該在貫徹落實國家宏觀政策與地方區域政策的基礎上，稅收政策與宏觀政策相符，進而發揮更大的作用。

2.建立健全稅收政策體系。發達國家通常都設有專門扶持中小企業發展的法律制度，針對性和嚴謹性都較強。我國中小企業在社會經濟中地位舉足輕重，但目前我國并沒有一部專門針對中小企業稅收政策的法律。對相關政策沒有立法，這樣在制定或實施中小企業相關政策時沒有相關參照，導致政策不夠穩定與規范，中小企業的切實利益無法保障。參照發達國家經驗，依據經濟發展狀況，制定針對不同類型、行業中小企業的法律政策，完善標準的中小企業稅收優惠體系，促進中小企業健康持續發展。

完善中小企業稅收扶持體系，為中小企業投融資、科技創新等進行相關稅收優惠。優化稅收服務體系，定期對中小企業進行稅務宣傳輔導，提供中小企業稅務咨詢工作，使中小企業快速了解稅收政策，適應稅收操作流程。

3.完善中小企業稅收優惠政策。完善增值稅政策：擴大優惠范圍，降低小規模納稅人征收率；推進增值稅擴圍改革；提高小規模納稅人起征點；放寬小規模納稅人的開票限制。完善企業所得稅政策：降低企業所得稅稅率；增大稅收優惠力度，稅收手段多樣化。完善營業稅政策：擴大營業稅免稅范圍；針對中小企業提供貸款的金融機構減免稅收。

4.完善稅收征管制度 。加強對中小企業的納稅指導與服務。中小企業大多處于發展初期，對稅收征管的流程與環節不甚了解，稅務機關相應的做以輔導，有利于中小企業納稅工作的開展。另外，近幾年我國政府制定多項中小企業優惠政策，但由于中小企業相對接受信息閉塞，需要稅務部分大力的宣傳和講解，使國家的優惠政策能夠徹底貫徹落實在中小企業。加強稅務部門對中小企業的監督工作。稅務部門依法征收中小企業相關稅費，但也加強對中小企業的監督和引導。中小企業由于發展緩慢，大多財務制度不健全，定期審查繳納稅額，避免中小企業多繳重復繳納稅額。（作者單位：西安財經學院）

參考文獻：

[1]劉成龍.完善稅收政策支持中小企業發展[J].稅務研究，2011（6）：21―24.

[2]辜勝祖，楊威，李洪斌.后危機時期中小企業的財稅扶持政策[J].稅務研究，2010（6）：3―5.

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中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0261-02

一、前言

近年來，我國中小企業發展非常迅猛，整體經濟實力不斷增強，在國民經濟及社會發展中，具有不可替代的作用，特別是在促進就業、科技創新方面，為國家做出了巨大貢獻。目前中國中小企業總數己占全國企業總數的99%以上，上繳的稅收占國家稅收總額的50%以上，提供了80%以上的城鎮就業崗位。另外，全國約有65%發明專利、75%以上的企業技術創新和80%以上的新產品開發都是由中小企業完成的，中小企業的生存發展已關系到整個國民經濟的發展。因此，關注與扶持中小企業的發展變得刻不容緩。但目前，中小企業的生存狀況并不樂觀，存在著稅負過重問題，實際稅負高于名義稅負。原因是目前我國企業稅收征收征管制度還存著一定的缺陷，中小企業享受不到增值稅抵扣或稅收優惠政策，“稅”在中小企業的經營成本中占據比較大的比重，如果中小企業不注重節稅，90%的中小企業無法生存。納稅是企業應盡的義務，如何在不違反法律、法規的前提下，合理地安排企業的經營達到合理的節稅，爭取利潤的最大化，受到中小企業的極大關注。

二、中小企業存在的稅務風險

不同行業面對的稅種不一樣，采取的避稅方式也不一樣，但大致可分為以下幾種：生產型企業、商業企業、進出口企業和服務企業等。下面就根據每個行業的特點來詳細分析各自存在的稅務風險。

2.1 生產型企業

生產型企業存在的稅務風險主要涉及增值稅和所得稅。

首先關于增值稅，其公式為：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額，銷項稅額=銷售額*稅率，即企業當期申報的銷項稅額減去當期進項稅額。其中，銷售收入是企業可掌控的，進項稅額是企業采購原材料時取得的進項發票，因生產型企業是將多項原材料組織生產，制造成新的產品出售，故其增值部分相對較復雜。企業想要少繳納增值稅，一般從銷售額和進項稅額做文章。關于銷售額，報稅銷售額控制到越少，企業所需承擔的增值稅越少，除非出于特殊目的如上市或騙取出口退稅外，絕大多數民營企業能少報稅盡量少報稅。關于進項稅額，可抵扣的進項稅額越多，意味著增值部分越少，企業所需承擔的增值稅越少。而進項稅額系供應商的銷項稅額，對于供應商而言，其愿意用優惠價格換取不開或少開增值稅發票，能不開增值稅發票最好，故實際中一般民營中小企業，其不愿意報稅的大部分原因是其較難取得增值稅進項發票，因此一些有技術優勢企業因增值空間較大而又不愿意承擔較高增值稅稅負的企業會找第三方代開發票，若其第三方是虛開發票的公司，則其發票無法通過稅務局認證，反而得不償失。

所得稅方面企業若能將報稅收入降低，基本能實現將盈利狀態調整為虧損或微利，則可不繳或少繳納所得稅。

故生產型企業一般會存在漏報收入、代開發票的稅務風險，此類情況屬于高風險的稅務風險。對于生產型企業而言，企業的生產制造過程是無法造假的，銷售規模與場地面積和員工人數正相關關系，稅務機關有相應的行業比對數據，較容易通過現場大概了解企業的銷售規模。另購買進項發票較容易出現買到虛假發票，這樣不僅要全額補稅，還面臨巨額罰款，對于中小企業而言，基本無法承擔。

2.2 商業企業

商業企業，指的是從事貨物批發或零售的企業，業務相對簡單，只是商品的買和賣的過程。其涉及到的主要也是增值稅和所得稅，部分因商品性質或涉及到消費稅。

商業企業一般有比較明顯的特征，即“傍大款”，或者作為較知名產品的商，或者給大型商超供應各類產品。在此情況下，絕大多數增值稅銷項票和進項票是不匹配的。若其上游為知名品牌企業，則其進項票是充足的，其客戶要求全開票的幾率較小，則其較容易少報稅，但主管稅務部門較容易通過其進項票來反推其銷售規模。若其下游為大型商超，則收入基本要足額開票，而其供應商會以讓利的形式不開具增值稅發票，此類企業銷項較難匹配，意味著其要承擔較高比例的增值稅稅負，企業會考慮從其他途徑來匹配進項票，或采取其他方式來增加銷售中的現金交易。

商業企業一般利潤空間較低，且本身銷售中會存在較多的現金交易，故所得稅方面相對較好調配。

2.3 進出口企業

以深圳為例，深圳屬于外向型經濟，2013年外貿進出口、出口和進口規模分別達到5373.59億美元、3057.18億美元和2316.41億美元，均創歷史新高。進出口居全國大中城市首位。中小企業或多或少會有進出口業務，進出口涉及到免稅和出口退稅，毗鄰自由貿易港香港，進出口企業涉及到的稅務風險程度更高。

許多核心產品主要依賴于進口，深圳許多中小企業會通過在香港設公司采購，然后通過其他非正常渠道回到深圳組織生產。許多出口企業會通過關聯企業來避稅或者騙稅，公司實際控制人在香港設立公司，以香港公司名義接單。若出口產品無退稅或退稅率低，則與香港公司以較低價格報關出口，超出出口單價部分滯留在香港，再以地下錢莊等方式回流到內地企業，內地企業報稅銷售收入遠低于實際銷售收入，進而實現少繳納增值稅和所得稅；若出口產品退稅率較高，則與香港公司以較高價格報關出口，來獲取較高的出口退稅。

2.4 服務型企業

服務型企業主要集中在物流企業，故本文服務型企業中的稅務風險主要針對物流企業來闡述。物流企業主要從事服務和運輸、倉儲等業務，同時涉及交通運輸業和服務業。廣東省從2012年11月開始推行“營改增”，物流行業已由原來的營業稅改為繳納增值稅。物流企業因實際經營中涉及到的如司機工資、過路費和油費等現金支出較多，同時此次營改增未將占其運營成本三成左右的過路費納入可抵扣項，則其更有少報收入以少繳稅的驅動。該類企業的風險主要體現在營業稅、增值稅和所得稅三方面。部分未改增值稅的業務收入仍要繳納營業稅，而營業稅是基于營業額來征收的，增值稅和所得稅則存在和生產類企業一樣的稅務風險，結果就是少報收入，少報稅。

三、中小企業存在稅務風險原因分析

3.1 企業稅負過重

對于中國宏觀稅務的度量有以下幾個口徑：一是預算內稅收占GDP的比重，2012年中國預算內稅收收入超過10萬億元，占GDP的比重約為19.3%；二是財政收入占GDP的比重，2012年財政收入接近12萬億元，占GDP的比重約為23.1%；三是政府總收入占GDP的比重，2012年政府總收入為14.5萬億元，約占GDP的28%。雖然整體宏觀稅負水平相對于發達國家并不算高，但和與地域和人均GDP相近的國家比較，中國的宏觀稅負水平則明顯偏高。如此之高的稅負對于中小企業而言是不能承受之重。

3.2 缺乏正確的納稅意識

目前一些中小企業，片面追求利潤最大化，對稅法不了解，主觀隱瞞收入，同時對財務人員不重視或不信任，也不愿意借助專業人員的專業知識進行優化企業自身的財務狀況，使得對稅務管理的工作水平不高，工作效率低下，導致較多稅務問題，這種情況在中小企業的管理中表現得尤為突出。

3.3 不規范的市場環境

單個企業不可能獨立開展業務，必然會和供應商、客戶上下游企業之間發生業務往來，形成企業發展的市場環境，市場環境中的涉稅事項是否規范會直接影響到企業風險的大小，虛開發票、不開發票和代開發票，這些不規范的發票行為會直接助長并連帶其他企業的稅務風險。四、如何有效防范稅務風險

4.1 提高企業的風險意識和發展意識

目前某些地方政府仍采取放水養魚政策，對于中小企業的納稅情況，稅務主管部門基本睜一只眼閉一只眼。對于企業而言，可能不了解稅務風險的嚴重性。稅務風險是因企業的涉稅行為未能正確有效的遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失，如果已存在的稅務風險不能減少或消除，企業的稅務的風險意識得不到發展，企業的發展將存在很大的安全隱患。故企業只有做未來的發展規劃，合理避稅，樹立牢固的稅務風險意識和發展意識，才能不斷提升公司的對外形象，保持企業的長期穩定發展。

4.2 提升企業的財務管理和稅務籌劃水平

中小企業財務管理水平整體偏弱，很多企業甚至無專職的財務人員和稅務專員，對財務管理和稅務籌劃工作完全不重視。對于此類情況，建議從企業基本制度規范著手，建立健全財務會計核算機制，設立專門的稅務專員，正確計算、申報和繳納稅款，加強與稅務專管員的溝通和協調，主動學習和及時了解稅務相關知識和國家稅收政策動向，降低企業的稅務風險，提升財務管理和稅務籌劃水平，減少企業不必要的損失。

4.3 利用優惠政策來降低企業的稅負

當前國家和地方政府均出臺了很多扶持中小企業的優惠政策，以免稅、財政資助、補貼等各種方式體現，但各種補貼在申請資料中均注明需要企業提供近兩年及最近一期的財務報表和過去兩年的納稅證明，企業能否申請到補貼均與企業的納稅情況息息相關。而現實中由于信息不對稱，政府的宣傳力度有限，中小企業對政府政策不太關心，存在著認為拿政府補貼政策既耗費人力物力財力，又毫無結果的認識誤區。因此我們可通過積極向企業宣傳政府的扶持政策，讓企業盡可能照章納稅，然后通過獲得政府補貼來減低稅負以減少稅務風險。

4.3.1 免稅和減稅政策

一些發達地區新設高新技術企業有“兩免三減”稅收優惠政策，而本身是高新技術企業還是執行15%的所得稅稅率。因此建議有一定技術含量的企業重視產品和技術研發，積極申請為高新技術企業。

另外，雙軟件企業享受增值稅超過3%即征即退優惠政策，主營產品中包含軟件的企業可申請為雙軟件企業或者新成立@雙軟件企業，將軟件產品和硬件產品分開銷售，并獨立報稅，則可實現增值稅的節稅。

出口型企業則可詳細了解國家的出口退稅政策，出口型企業出口產品絕大多數屬于政府鼓勵出口產品，如許多電子產品能享受17%退稅率，企業可通過熟悉免抵退稅政策和流程來實現已承擔增值稅的全額退還。

4.3.2 財政資助政策

2012年廣東省人民政府出臺了《2012年扶持中小微企業發展的若干政策措施》，主要從財政資金引導、落實針對中小微企業的各項稅收優惠和稅費減免、加大融資支持力度、強化公共服務等方面幫扶中小微企業，其中涉及稅收優惠和稅收減免的內容有24項，主要包括：對符合相關條件的小型微利企業減按20%的稅率征收企業所得稅；對年應納稅所得額不超過6萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；被認定為高新技術企業的中小企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；對中小企業的技術轉讓所得，在一個納稅年度內不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅等，多管齊下助力中小微企業發展。

2013年11月廣東省人民政府又出臺了《關于進一步扶持中小微企業發展和民營企業做大做強的意見》，加大對中小微企業的扶持力度，對減免征稅的又提出一些新的優惠政策。包括自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅；對從事農產品批發、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅等。

六、結束語

盈利是企業經營的目標，納稅是企業應盡的義務。企業的發展壯大，盈利創收伴隨著各種各樣的稅務風險。對于中小企業而言，認識當前客觀環境中存在的稅務風險，以此針對性的防范風險，強化內部經營管理，提升財稅管理水平，關注國家法律法規和行業政策動向，利用專業知識和政策指引依法合理避稅，才是企業長期穩定發展之道。

參考文獻：

[1]鞠崗.基于民營中小企業稅負情況的調研[J].稅收與稅務，2012（22）：31-33.