財政和稅收的區(qū)別匯總十篇

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篇（1）

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策；高校收入；納稅籌劃

中圖分類號：G475 文獻標志碼：A 文章編號：1008-5831(2012)05-0163-05

隨著高等教育改革的深入，高校擴招及其社會環(huán)境的變化，高校收入來源多樣化，經(jīng)營性收入比重增加，高校由過去不納稅、少環(huán)節(jié)納稅，發(fā)展到現(xiàn)在成為納稅人中的一個重要群體，依法納稅成了高校管理中的重要環(huán)節(jié)之一。但長久以來因為受“稅收不進學校”觀念的影響，高校的財務(wù)人員未完全樹立依法納稅意識，也缺乏對稅收法規(guī)的學習和了解，發(fā)生納稅義務(wù)后不及時辦理稅務(wù)登記，各種形式偷漏稅行為時有發(fā)生。有鑒于此，如何有效地進行納稅籌劃，嚴格涉稅業(yè)務(wù)的管理，已成為高校財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。此外，高校在進行科教活動及創(chuàng)造社會效益的同時，可以通過納稅籌劃在法律、政策許可的范圍內(nèi)降低高校整體稅負，提高辦學的經(jīng)濟效益。

納稅籌劃進入中國市場雖然只有短短幾年時間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢頭，對企業(yè)理財和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。而高校作為事業(yè)單位，無論是會計制度還是核算方式均與企業(yè)有所不同，如何進行納稅籌劃更是相對陌生的事務(wù)。而且在稅收政策方面，高校除享有一般的優(yōu)惠待遇以外，國家為鼓勵高等教育發(fā)展，于2004年出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》、2006年出臺了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于經(jīng)營高校學生公寓及高校后勤社會化改革有關(guān)稅收政策的通知》等，這些教育稅收優(yōu)惠政策涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅等10多個稅種，高校稅收籌劃存在很大的空間。

但同時，人們也逐漸發(fā)現(xiàn)高校在涉稅業(yè)務(wù)管理方面存在較多問題，包括納稅

意識差、

管理層認知程度較低、稅收知識缺乏、稅負計算未進行相應籌劃等［1-2］。針對這些問題，學者們指出高校應用好用足稅收優(yōu)惠政策，并進行稅收籌劃［3-4］，并從不同角度提出了高校收入納稅籌劃的思路，如葉欣等從高校技術(shù)創(chuàng)新的營業(yè)稅角度闡述了科研經(jīng)費收入的有關(guān)稅收問題［5］；馮萍針對高校個人所得稅的特點，闡述了高校個人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個人所得稅籌劃方法的相關(guān)對策［6］。龔敏希等對高校資產(chǎn)經(jīng)營公司的稅收籌劃進行了分析［7］；龍凌云從高校后勤企業(yè)的組織形式、營業(yè)收入、稅前扣除項目三方面探討了納稅籌劃，以降低后勤企業(yè)稅負或延緩納稅［8］。但以上文獻主要是從單一稅種角度提出了納稅籌劃的具體方法，由于高校收入類型龐雜，尚鮮見從高校多收入稅種角度考慮如何系統(tǒng)籌劃收入納稅。

隨著高等教育的迅速發(fā)展，稅收籌劃工作將越來越為高校所關(guān)注并重視。2010 年“兩會”期間，據(jù)調(diào)查資料顯示，截止2009 年，中國高校貸款規(guī)模已超過2 500 億元，其中地方高校貸款近2 000億，部分高校甚至出現(xiàn)資不抵債的情況。因此，高校納稅籌劃應區(qū)別于企業(yè)［9］，通過科學的方法安排自身的籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營以及利潤分配等經(jīng)濟活動，從而實現(xiàn)總體利益的最大化。本文根據(jù)國家和地方教育稅收優(yōu)惠政策，在劃分高校實際收入類型及納稅分析的基礎(chǔ)上，指出高校涉稅業(yè)務(wù)方面存在的問題，系統(tǒng)總結(jié)和提出不同收入類型的納稅籌劃目標、制約因素與方法，并通過列舉高校納稅籌劃的具體案例，對高校收入納稅籌劃提出意見和建議。

一、高校收入分類及納稅分析

按照國家相關(guān)規(guī)定，高校收入大致分六大類，包括財政和上級補助收入、科研收入、行政事業(yè)性收費收入、代收費項目收入、附屬單位繳款和其他收入。其中財政和上級補助收入主要是指教育事業(yè)費、科學事業(yè)費、科技三項經(jīng)費、基建經(jīng)費以及其他各項撥款。科研收入包括通過承接科技項目、開展科技協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進行科技咨詢所取得的收入和其他科研收入。行政事業(yè)性收費收入包括學費、住宿費、考試費三大類，具體收費項目詳見教育部、國家發(fā)展改革委、財政部等部委的相關(guān)文件。代收費是高校為方便學生學習和生活，在自愿前提下，替提供服務(wù)的單位代收代付的相關(guān)費用。附屬單位繳款是高校附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳給學校的收入。其他收入包括投資收益、捐贈收入、利息收入、房租收入以及宣傳費、罰款、賠款等服務(wù)性收費項目。

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局和重慶地稅局相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的文件精神，高校實際收入類別及納稅情況主要有四種情況。

（一）撥款、上級補助收入

高校取得的財政撥款以及從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入不征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

（二）教育事業(yè)收入

1．行政事業(yè)性收費項目收入

高校為列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育勞務(wù)取得的學費、住宿費、考試報名費收入，其收費項目標準經(jīng)由市財政、市物價局審批，屬于市政府規(guī)定的行政事業(yè)性收費項目收入，免征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

2．服務(wù)性收費

高校為在校學生提供由學生自愿選擇的服務(wù)而取得合理補償?shù)氖召M自2006年1月1日起按屬于應稅行為的教育勞務(wù)收入征收營業(yè)稅。

3．代收費

篇（2）

民生財政的內(nèi)涵

關(guān)于什么是民生財政，目前學術(shù)界沒有統(tǒng)一的解釋。概括來講，在整個財政支出中，用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社保和就業(yè)、環(huán)保、公共安全等民生方面的支出占到相當高的比例，甚至處于主導地位的財政，稱為“民生財政”。

對民生又如何理解？主席在十七大報告講到“加快推進以改善民生為重點的社會建設(shè)”這個問題時，概括了六個方面：發(fā)展教育；擴大就業(yè)；改革收入分配制度，增加城鄉(xiāng)居民收入；建立城鄉(xiāng)居民社會保障體系；建立基本醫(yī)療衛(wèi)生制度；完善社會管理，維護社會安定團結(jié)。這些就是民生，簡單地說就是與人民的生計有關(guān)的、牽涉到每一個老百姓切身利益的事項。

民生財政是我國社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政框架的基本內(nèi)容。我國在1998年正式提出建立與社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展相適應的公共財政。主要內(nèi)容包括部門預算改革、健全稅收管理體制、國庫集中收付制度改革、“收支兩條線”改革、政府采購制度改革、稅費改革等。經(jīng)過10年運作，公共財政框架已經(jīng)初步確立并順利運行。近年來，公共財政的支出結(jié)構(gòu)已經(jīng)明顯向民生方面傾斜（見表1）。

我國民生財政的特點

民生財政是適應社會主義市場經(jīng)濟要求出現(xiàn)的，是社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的一個特色。它不同于資本主義制度下的公共財政，是社會主義市場經(jīng)濟與其相區(qū)別的最重要的內(nèi)容之一。從財政模式來講，我國目前實行的是公共財政和國有資本財政并存的雙重結(jié)構(gòu)財政（鄧子基，2005），區(qū)別于西方市場經(jīng)濟國家的單一的公共財政模式，而在公共財政領(lǐng)域，我國凸顯出來的民生內(nèi)容，又進一步使得我國的公共財政區(qū)別于西方的公共財政。

民生財政以改進民生、提高人民福利水平為目標。近年我國財政支出中各項攸關(guān)人民福祉的支出數(shù)額不斷增多，相關(guān)的政策也不斷出臺。2003-2007年五年間，“農(nóng)村義務(wù)教育已全面納入財政保障范圍，對全國農(nóng)村義務(wù)教育階段學生全部免除學雜費、全部免費提供教科書，對家庭經(jīng)濟困難寄宿生提供生活補助，使1.5億學生和780萬名家庭經(jīng)濟困難寄宿生受益。覆蓋城鄉(xiāng)、功能比較齊全的疾病預防控制和應急醫(yī)療救治體系基本建成。中央財政安排就業(yè)補助資金五年累計666億元，基本解決國有企業(yè)下崗職工再就業(yè)問題，完成下崗職工基本生活保障向失業(yè)保險并軌。城鄉(xiāng)社會救助體系基本建立。城市居民最低生活保障制度不斷完善，保障標準和補助水平逐步提高。2007年在全國農(nóng)村全面建立最低生活保障制度，3451.9萬農(nóng)村居民納入保障范圍”。2007年之后環(huán)保和生態(tài)支出以一項獨立支出在預算中單列出來，這也是民生財政較以往的一個變化。

民生財政以豐厚的財力為前提和保障。過去我國財政收入規(guī)模不大，有限的財力主要投入經(jīng)濟建設(shè)，在公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供方面，顯得比較薄弱。以教育支出為例，我國教育支出占GDP的比重一直都在2%-3%左右徘徊，2001年才達到3.14%，2004年又降到2.79%，2005年降到2.16%。究其原因，是由于國家財政收入占GDP的比重偏低，制約了國家拿出更多的錢投入教育事業(yè)。而根據(jù)對其他國家統(tǒng)計的數(shù)據(jù)表明，我國目前財政教育經(jīng)費支出比重與目前的財政收入是基本匹配的。據(jù)一些學者對40個國家教育投入的情況統(tǒng)計，財政收入比重與教育支出比重的關(guān)系（見表2）。

2007年我國財政收入占GDP比重僅為20.8%，因此根據(jù)國際經(jīng)驗，我國3%左右的教育支出比重是適宜的。但不管怎樣，教育支出規(guī)模偏小，支出結(jié)構(gòu)不合理，是我國目前的客觀現(xiàn)實。教育是一國發(fā)展根本之大計，也是最能體現(xiàn)民生財政特色的支出，因此，今后財政必然要加大對教育支持的力度，而這又要求財政收入的大規(guī)模增加。我國民生財政的推進策略

（一）加快財政體制改革以建立規(guī)范的分稅制財政體制

一個重要前提是真正轉(zhuǎn)變政府職能，把解決民生問題作為各級政府的一個重要施政目標，建立民生型政府，這樣才能真正推動財政體制向民生型轉(zhuǎn)變。

同時，進一步明確中央政府與地方政府，及地方各級政府在基本公共服務(wù)方面的事權(quán)，健全財權(quán)與事權(quán)相匹配的財政體制。政府間事權(quán)的劃分也即提供公共產(chǎn)品的職責和任務(wù)的劃分，應當遵循受益原則、效率原則和區(qū)域原則。受益原則即根據(jù)公共產(chǎn)品的受益范圍來劃分政府的事權(quán)，對那些在全國范圍內(nèi)受益的事權(quán)劃歸中央；在區(qū)域范圍內(nèi)受益的劃歸地方；受益范圍涉及多個區(qū)域的由相關(guān)地區(qū)政府協(xié)商解決。效率原則即根據(jù)公共產(chǎn)品的配置效率來確定事權(quán)的歸屬，公共產(chǎn)品由哪級政府提供效率更高，就由哪級政府管理。區(qū)域原則是根據(jù)公共產(chǎn)品的區(qū)域性特征來劃分政府事權(quán)，將具有區(qū)域性特征的地區(qū)性公共產(chǎn)品的管理事權(quán)劃歸地方，將沒有區(qū)域性特征的全國性公共產(chǎn)品的管理事權(quán)劃歸中央。對教育、公共衛(wèi)生、社會保障、環(huán)境保護等基本公共服務(wù)要劃分其層次，如教育、就業(yè)、公共衛(wèi)生等更多具有區(qū)域性特征，應當由中央和地方政府共同承擔，以地方政府為主，而中央政府根據(jù)各地經(jīng)濟發(fā)展水平和財力大小給予相應的補助。社會保障、環(huán)保支出等更多屬于全國性公共產(chǎn)品，應主要由中央政府和省級政府提供。

同時，改變當前基本公共服務(wù)差距較大的狀況，為社會提供無差別的、一視同仁的公共產(chǎn)品和服務(wù)，推進基本公共服務(wù)均等化的實現(xiàn)。通過調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，增加民生類項目的支出，增加向農(nóng)村和西部地區(qū)尤其是西部農(nóng)村的投資，建立投資的長期穩(wěn)定增長機制，逐步縮小地區(qū)間發(fā)展差距，實現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化的目標。

（二）完善和規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度

逐步加大一般性轉(zhuǎn)移支付的比重，理順中央政府與地方政府及各級地方政府間財力支出上的分配關(guān)系。

一是簡化政府層級，積極推進省以下財政體制改革。目前在浙江、山東等省實行的“省管縣”財政體制對解決這個問題提供了有益的借鑒。省管縣財政管理體制是一種明確界定省級財政與縣級財政間相互關(guān)系，由省直接領(lǐng)導縣的財政管理體制，即：在財政收支劃分、專項撥款、預算資金調(diào)度、財政年終結(jié)算等方面，由省直接分配下達到縣、市，縣財政和市本級財政一樣都直接同省財政掛鉤，并明確確立各級財政的組織架構(gòu)和運行原則，劃分省級財政和地方財政收入和支出范圍，規(guī)定地方財政收入的許可來源和財政支出的許可用途，明確各級財政間的相互關(guān)系。

二是提高一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和比重。我國目前政府間轉(zhuǎn)移支付由體制補助、稅收返還、專項補助等形式構(gòu)成。其中稅收返還屬于一般性轉(zhuǎn)移支付，但其轉(zhuǎn)移數(shù)額是在原體制基數(shù)法基礎(chǔ)上演變來的，沒有起到均衡各地區(qū)財力的作用，反而保護了各地區(qū)既得利益，促成了地區(qū)差距的拉大。因此，應當逐步取消現(xiàn)行的稅收返還，按照規(guī)范的分稅制的要求建立一般性轉(zhuǎn)移支付制度，采用因素法核定各地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付數(shù)額，設(shè)置一般均等化轉(zhuǎn)移支付項目和指標，并使轉(zhuǎn)移支付的資金和項目與各級政府的預算相銜接，把轉(zhuǎn)移支付的資金和項目納入預算。

三是鼓勵地區(qū)間財力的橫向轉(zhuǎn)移支付，逐步推行縱向轉(zhuǎn)移與橫向轉(zhuǎn)移相結(jié)合的轉(zhuǎn)移支付模式。目前東部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)接近發(fā)達國家的水平，有條件支持西部地區(qū)等不發(fā)達地區(qū)的發(fā)展。根據(jù)各地區(qū)政府間經(jīng)濟、財力和公共服務(wù)水平的不平衡程度，設(shè)置橫向均等化轉(zhuǎn)移支付項目和指標，采取補助與激勵相一致的方式，促進不發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，使全國不同地區(qū)公共服務(wù)水平大體均等，逐步實現(xiàn)不同區(qū)域間財政經(jīng)濟的均衡發(fā)展。

篇（3）

所得稅會計是研究和處理會計收益和應稅收益差異的一種會計理論和方法，是會計學科的一個重要分支。所得稅會計與財務(wù)會計有著本質(zhì)的區(qū)別，所得稅會計主要是研究企業(yè)經(jīng)營過程中所需納稅的問題，財務(wù)會計是研究企業(yè)在經(jīng)營過程中資金的收支以及對資產(chǎn)的管理。我國財政部自2006年正式公布了《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》，（簡稱“新準則”）。新準則與原有的《所得稅會計處理的暫行規(guī)定》在管理目標、核算方法上有了很大的改變，新準則的提出是我國所得稅會計研究和應用的一大重要變革，隨著市場的變化以及在實施過程中出現(xiàn)的諸多問題，所以有必要對所得稅會計理論進行深入的研究。

一、所得稅會計研究內(nèi)涵

（一）所得稅會計概念

所得稅會計可以理解為：是研究如何對以會計制度計算為前提的稅前會計利潤（虧損）與以稅法計算為前提的應稅所得（虧損）之間的差異進行會計處理的理論和方法。

所得稅會計產(chǎn)生的根本原因在于會計收益與應稅收益之間存在差異。會計收益是指按照會計準則規(guī)定的核算方法計算出一定時期內(nèi)的總收益或總虧損，一般的財務(wù)報告中的稅前利潤總額就是會計收益；而應稅收益是指按照稅法以及其他相關(guān)法律規(guī)定計算出來的一定時期的應稅所得。會計準則與稅法在規(guī)范對象、適用范圍以及方法上存在的差異性決定了以這兩種理論為計算基礎(chǔ)的會計收益與應稅收益也存在不同，所得稅會計正是對兩者之間的差異和不同進行處理的理論。

（二）所得稅會計與財務(wù)會計的區(qū)別

所得稅會計與財務(wù)會計存在著很大的區(qū)別，準確的理解兩者的區(qū)別有利于對所得稅會計進行深入的了解。

第一，目的上的差異。

財務(wù)會計的目的是真實的反應企業(yè)經(jīng)營過程中的財務(wù)狀況、盈利能力以及現(xiàn)金流量，并且通過會計賬戶和財務(wù)報表為企業(yè)的利益相關(guān)者提供有利于其決策的數(shù)據(jù)和信息。所得稅會計是以保障稅收為目的的，根據(jù)公平、效率原則以及社會政策而確定的應納稅所得額。

第二，行為主體的差異。

會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的范圍。有獨立的資金、能獨立核算收支并自負盈虧的就是會計主體。法律主體是在法律上可以承擔法律責任的個體和團體，成為法人。法律主體一般都是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。有些會計主體不能獨立承擔法律責任，如：車間、分公司等。

第三，會計計量的差異。

財務(wù)會計主要采用歷史成本的計量屬性，而稅法規(guī)定各交易應該采用公允價值來確定應納稅所得額。在資產(chǎn)持有的過程中可能會發(fā)生增值和減值的可能性，會計上應該確認損益，而稅法規(guī)定除國務(wù)院財政和稅務(wù)部門規(guī)定的可以確認損益的情況外，不得調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

二、新舊所得稅會計準則的區(qū)別

（一）相關(guān)概念

資產(chǎn)負債表是新準則的核心和精髓。所謂資產(chǎn)負債表觀指的是從資產(chǎn)負債表的角度出發(fā)去確認資產(chǎn)、負債和收益。這是新準則中整個所得稅會計研究體系的基礎(chǔ)，以此出發(fā)的相關(guān)概念有暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債等概念。

第一，暫時性差異代替時間性差異。

時間性差異主要強調(diào)差異發(fā)生的形式以及差異的轉(zhuǎn)回是應稅收益與會計收益的差額，這種差異是在一個期間內(nèi)形成并在一個或者多個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時性差異主要指的是某項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負債表中的賬面金額之間的差異，他強調(diào)的是差異產(chǎn)生的原因和內(nèi)容。舊準則中規(guī)定采用時間性差異，而新準則中主張采用暫時性差異。前者是某個時間段的數(shù)據(jù)，后者是某個時間點的數(shù)據(jù)。新準則對暫時性差異的使用也就決定了其選擇資產(chǎn)負債分析法。

第二，遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債代替遞延所得稅。

舊準則把對時間性差異對所得稅的影響額的會計處理，作為遞延稅款。由此可見，遞延稅款是一個混合性賬戶，即可確認為貸方，又可確認為借方。新準則中采用遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，這兩個概念和暫時性差異相適應的，可遞減暫時性差異是能夠用作抵稅的部分，是可以收回來的資產(chǎn)，對應遞延所得稅資產(chǎn)；應納稅暫時性差異是將來需要交納的稅金，是要清償?shù)呢搨瑢f延所得稅負債?；旌闲再~戶到資產(chǎn)和負債的分別列示具有很大的實踐意義。一方面能夠更加清晰的記錄與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的每筆所得稅資產(chǎn)和負債；另一方面充分體現(xiàn)出新準則下的資產(chǎn)負債表觀。

篇（4）

1.社會保障范圍和內(nèi)容十分寬泛?

以芬蘭為例，社會保障體系包括三大部分：預防性社會和健康政策，社會和衛(wèi)生服務(wù)以及社會保險。具體內(nèi)容見下面圖示：?

以上內(nèi)容表明，芬蘭的社會福利和保險涉及到從人的出生、嬰兒時期到老年的全過程，從預防疾病、事故，控制飲酒、抽煙開始，到實施基本免費醫(yī)療。中小學教育基本實行免費教育，學校提供一頓免費午餐，政府提供的社會保障是全方位的。這種社會保障體系盡管是建立在市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上，但從貧富差距很小和共同富裕的程度看，類似于社會主義所追求的社會目標。這被當?shù)厝朔Q為“資本社會主義”。?

挪威、丹麥的社會保障也基本具有以上特點，只是在具體的保障標準上與芬蘭有所差別，比如丹麥的養(yǎng)老金制度的覆蓋面是全部在丹麥居住的退休人員，不論是否交納社會保險稅費，而其他三國的養(yǎng)老保險只覆蓋交納社會保險稅費的退休人員。當然這種區(qū)別與社會保障資金的來源有密切關(guān)系。

?

2.社會保障收支占國內(nèi)生產(chǎn)總值或國民收入的比重很高?

芬蘭的資料表明，整個90年代社會保障支出占GDP的比重保持在25—30%之間，近一、兩年來社會保障支出占GDP的比重有所下降。詳見表1。?

表1 90年代芬蘭社會保障支出規(guī)模

資料來源：芬蘭社會事務(wù)與衛(wèi)生保障部。1998年和1999年數(shù)據(jù)為初步統(tǒng)計數(shù)。

挪威的國民保險（相當于芬蘭的社會保險范圍），1999年為159235百萬挪威克郎，占GDP的13.6%，占全部政府財政和社會保險預算的36.8%。據(jù)資料反映，丹麥社會保障總支出約占GDP的34%。瑞典1994年的養(yǎng)老保險、疾病和殘疾保險、家庭補貼、其他津貼、管理費這五項支出分別占國內(nèi)生產(chǎn)總值的10.1%、5.7%、3.5%、1.1%和0.39%，總計占當年GDP的20.79%。?

高福利的社會保障支出必然導致政府的高稅費收入。丹麥的社會保障資金主要來自稅收，其稅收負擔率是世界上的國家之一，1996年達到51.7%。芬蘭、瑞典和挪威的社會保障資金主要來自三個方面：財政預算撥款、雇主和雇員繳費，財政預算收入主要來自一般稅收。從總體看，稅收和繳費約占個人總收入的50%左右。?

值得一提的是，四國政府高度重視社會保障資金的安全和持續(xù)性。挪威政府從1996年開始，建立了一筆約4000億挪威克郎的社會保障基金，約占GDP的40—50%。這筆基金由挪威國民銀行管理和經(jīng)營，主要通過國際投資達到保值增值，以便將來補充社會保障資金的不足。從某種意義上講，四國目前雖然實行現(xiàn)收現(xiàn)付的社會保障模式，但挪威的做法是由國家為主體建立了社會保障資金的積累，具有一定的特殊意義。

3.社會保障收入的結(jié)構(gòu)特點

在芬蘭、挪威和瑞典三國的社會保障資金來源中，雇主和雇員（或稱為受保人The　insured）的收費（Contributions），大體占60%左右，政府財政預算支出占35%左右。與這三國不同，丹麥的社會保障資金主要來自稅收，約占全部資金來源的80%。?

下面對芬蘭、丹麥和歐盟（平均水平）社會保障資金收入結(jié)構(gòu)進行具體描述和對比。

表2 芬蘭、丹麥和歐盟社會保障資金來源結(jié)構(gòu)(%)

注：其他是包括利息和其他資本收入。

資料來源：芬蘭資料來自芬蘭社會事務(wù)和衛(wèi)生保障部（1999年數(shù)據(jù)），丹麥和歐盟數(shù)據(jù)來自丹麥社會事務(wù)部（1995年資料）。

據(jù)考察，社會保障資金收入結(jié)構(gòu)變化的趨勢是政府預算支出所占比重有所下降，雇主和雇員

交納的社會保障費比重有所提高。資料較全的芬蘭反映了這一總體趨勢。詳見表3。

表3 芬蘭社會保障收入結(jié)構(gòu)變動趨勢（%）

資料來源：根據(jù)芬蘭社會事務(wù)和衛(wèi)生事業(yè)部提供的數(shù)據(jù)計算。1998年為初步統(tǒng)計數(shù)，1999年、20xx年為預計數(shù)。

篇（5）

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革實施的基本情況

自2009年1月1日起,允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅,同時,取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。

1、消費型增值稅準予抵扣和退稅的范圍

(1)納稅人發(fā)生下列項目的進項稅額準予抵扣:購進(包括捐受捐贈和實物投資,下同)固定資產(chǎn);用于自制(含改擴建、安裝,下同)固定資產(chǎn)的購進貨物或應稅勞務(wù);通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規(guī)定繳納增值稅的;為固定資產(chǎn)所支付的運輸費用。

(2)不可抵扣的范圍:納稅人外購和自制的不動產(chǎn);將購進固定資產(chǎn)用于非生產(chǎn)經(jīng)營用(如用于集體福利、個人消費、免稅項目或非應稅項目等);從小規(guī)模納稅人處取得固定資產(chǎn)以及其他無法取得增值稅專用發(fā)票的情況。另外要注意的是固定資產(chǎn)的抵扣僅限于增量固定資產(chǎn),這是考慮到存量固定資產(chǎn)的進項稅的抵扣可操作性和可行性較差。

2、抵扣和退稅政策

納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)進項稅額,實行按季退稅,年底清算的辦法。目前我國增值稅轉(zhuǎn)型實行的是稅收增量限額退稅的方法。納入增值稅抵扣范圍的企業(yè),必須要有增值稅的稅收增量。即納稅人當年準予抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額,當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的,未抵扣的進項稅應留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的,應先抵減欠稅。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響

1、對企業(yè)投資的影響

通過允許設(shè)備進項稅抵扣使企業(yè)的稅負減輕直接刺激企業(yè)的設(shè)備投資,這是轉(zhuǎn)型對企業(yè)的最大影響,其他方面的影響都是建立在此基礎(chǔ)上的。在轉(zhuǎn)型過程中,企業(yè)的設(shè)備投資將發(fā)生較大變化。

(1)企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加。因為進項稅額抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響使企業(yè)的投資傾向于能夠帶來進項稅抵扣的設(shè)備投資。另外,轉(zhuǎn)型降低了設(shè)備投資的回報要求,企業(yè)的設(shè)備投資計劃獲得通過的機會更大。從主要的財務(wù)指標來看,消費型增值稅條件下的NPV(凈現(xiàn)金流量)和IRR( 內(nèi)含報酬率)值會比在生產(chǎn)型條件下大幅提高。

(2)企業(yè)的投資周期會明顯縮短。國家已經(jīng)出臺了許多鼓勵企業(yè)進行技術(shù)改造、更新的政策,國家這次推出的轉(zhuǎn)型政策給企業(yè)技術(shù)進步提供了更加有利的條件。這樣,企業(yè)設(shè)備、技術(shù)更新的加快, 自然會帶來企業(yè)投資周期的縮短。

2、對企業(yè)折舊的影響

在增值稅轉(zhuǎn)型后,如果企業(yè)發(fā)生設(shè)備投資行為,固定資產(chǎn)增加會使折舊額總量增加。但較之轉(zhuǎn)型前,由于新增設(shè)備的進項稅可以抵扣, 故單項設(shè)備的平均折舊低于轉(zhuǎn)型前, 單位產(chǎn)品成本也低于轉(zhuǎn)型前。同時此次轉(zhuǎn)型將影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊政策, 企業(yè)會針對轉(zhuǎn)型進行相應的會計變更。

增值稅轉(zhuǎn)型在促進投資總量增加的同時,還可以起到鼓勵投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。在實行生產(chǎn)型增值稅的條件下,由于企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅款不能抵扣,在不同行業(yè)或企業(yè)外購固定資產(chǎn)價值占其外購生產(chǎn)資料價值的比重有所區(qū)別的情況下,這一增值稅政策實際就是一種行業(yè)差別稅收政策,即生產(chǎn)型增值稅下,資本密集型和技術(shù)密集型企業(yè)的重復征稅程度要高于勞動密集型企業(yè)。從各產(chǎn)業(yè)特點看,基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)往往屬于資本和技術(shù)密集型企業(yè),而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)正是我國現(xiàn)階段著力推動和發(fā)展的產(chǎn)業(yè),故生產(chǎn)型增值稅的這一效應與鼓勵科技進步的世界發(fā)展趨勢是相違背的,不利于我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級。增值稅的轉(zhuǎn)型糾正了行業(yè)差別的增值稅政策,有利于調(diào)動企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的積極性,從而促進了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

3、對企業(yè)競爭力的影響

在企業(yè)主要財務(wù)指標方面轉(zhuǎn)型帶來企業(yè)投資增加可能會使企業(yè)當年相關(guān)財務(wù)指標惡化,如資產(chǎn)負債率等,但在以后年度,隨著投資效果的逐步體現(xiàn),財務(wù)指標會好轉(zhuǎn),并給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢。在市場競爭力方面, 轉(zhuǎn)型使企業(yè)設(shè)備投資增加將會給企業(yè)帶來設(shè)備更新加快、生產(chǎn)工藝改進、生產(chǎn)規(guī)模擴大及經(jīng)營種類增加等影響。很可能引起企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量的提高,加之產(chǎn)品成本的降低,使得企業(yè)市場競爭力增強、銷量提高, 最終使利潤增加。

4、對企業(yè)分配的影響

企業(yè)增加投資,雖然可能會帶來收入與利潤的增加,但是同時導致了企業(yè)自身積累的減少,而企業(yè)實際的利潤分配額度取決于現(xiàn)金流量狀況。在投資年度,由于轉(zhuǎn)型會減少企業(yè)的納稅額從而減少了現(xiàn)金流出。但轉(zhuǎn)型刺激企業(yè)增加投資力度,增加現(xiàn)金流出,兩者相抵之后,企業(yè)總的現(xiàn)金流量反而會減少。在投資的以后年度,隨著企業(yè)不斷收到投資回報,企業(yè)的現(xiàn)金流狀況會大為改善。

增值稅轉(zhuǎn)型對納稅企業(yè)到底會有什么影響?這種影響是否僅涉及到所得稅?對于這些問題的回答需要把生產(chǎn)型增值稅(稅改前)和消費型增值稅(稅改后)稅基進行比較。

下面以簡化的實例試作比較分析。若10,000美金的設(shè)備進口(不考慮關(guān)稅和假設(shè)目前增值稅進項高于銷項的情況下),那么就要支付1,700美金的增值稅,設(shè)備成本為10,000美金,待退增值稅為1,700美金。

在舊的增值稅形態(tài)下:設(shè)備入賬價值=設(shè)備的采購成本+進口增值稅=11.700美金;在新的增值稅形態(tài)下:設(shè)備入賬價值=設(shè)備的采購成本=10.000美金。

稅金資產(chǎn)為1,700美金,大約等半年左右的時間相關(guān)的稅金才能退回到公司賬戶,下面將此例作以比較。

5、宏觀影響

從以上實例可以看出,生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變對企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅,還涉及到所得稅;不僅涉及到購買機器設(shè)備的當期,而且涉及到機器設(shè)備整個壽命期。經(jīng)濟決定稅制,稅制反作用于經(jīng)濟,稅制必須與經(jīng)濟發(fā)展相適應。我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展已對增值稅轉(zhuǎn)型提出了迫切要求。應以消費型增值稅作為進一步改革的目標,本著積極穩(wěn)妥的原則,使增值稅稅制適應并促進社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和發(fā)展

三、企業(yè)應對增值稅轉(zhuǎn)型的策略

1、做好經(jīng)營規(guī)劃

在增值稅轉(zhuǎn)型的政策環(huán)境下,企業(yè)要對自身和所處環(huán)境進行全方位的深入分析。從宏觀上企業(yè)應該進行充分的國家政策分析、市場分析、發(fā)展方向分析等,保證企業(yè)的發(fā)展定位準確, 避免遭受政策變化引起的損失,并最大限度享受政策優(yōu)惠。在微觀上,企業(yè)要正確認識自身的類型及所處的階段,通過更新投資評價體系、制定合理的投融資計劃,為企業(yè)經(jīng)營提供強有力的支持。只有做好這些工作,企業(yè)才能獲得高質(zhì)量的發(fā)展。

2、講究投資效果

投資效果是企業(yè)在這次轉(zhuǎn)型中能否真正意義上得到實惠的關(guān)鍵, 所以企業(yè)必須將投資評價體系作為工作中的重點。企業(yè)的投資評價工作必須考慮以下幾點因素:一要注重投資方向,避免重復盲目投資。二要注重投資效率,盡快實現(xiàn)投資回報。三要注重投資質(zhì)量,實現(xiàn)效益持續(xù)增長。四要注重投資平衡,作到投資計劃符合企業(yè)自身的類型和所處的階段,這樣才能實現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展。

3、積極實施稅收籌劃

企業(yè)應該組織相關(guān)人員成立專門的稅收籌劃部門來應對此次轉(zhuǎn)型。首先應熟悉國家相關(guān)稅收法律知識;其次應該盡量使企業(yè)自身條件符合國家政策標準,從而享受到最大的稅收優(yōu)惠;最后應堅持具體問題具體分析的原則,使采取的稅收籌劃措施符合企業(yè)本身的具體情況。此外對于自身稅務(wù)能力不足的,可以尋求稅務(wù)或從周邊大學和研究所等機構(gòu)獲得幫助。

然而隨著市場經(jīng)濟體制在我國的日漸完善, 同稅收息息相關(guān)的利益集團、產(chǎn)業(yè)布局、稅源結(jié)構(gòu)則呈現(xiàn)了一種“固化狀態(tài)”, 同時智力流、商品流、信息流和資金流已逐漸客觀地演變成為稅收的干擾因素, 并不斷侵蝕稅制結(jié)構(gòu)的排列組合。在這種背景之下, 全面實行增值稅的轉(zhuǎn)型將會面臨一定的風險。

(1) 影響中央和地方的收入結(jié)構(gòu)。目前, 增值稅的轉(zhuǎn)型之所以采取“摸著石頭過河”的策略,因為首先必須考慮并兼顧中央財政、地方財政和納稅人的承受能力。目前, 增值稅已經(jīng)成為我國的主體稅種, 其收入規(guī)模占稅收總量的70 %以上, 并構(gòu)成中央財政和地方財政的“半壁江山”。增值稅轉(zhuǎn)型一旦付諸實施, 納稅人基于納稅籌劃的需要其固定資產(chǎn)存量(新增資產(chǎn))有可能出現(xiàn)新的遞增高峰(進項稅額亦相應增加),甚至有可能出現(xiàn)銷項稅額不能滿足抵扣的窘?jīng)r, 引起中央財政和地方財政的收入下降和結(jié)構(gòu)變化, 某些“吃飯財政”地區(qū)將難以承受這種突如其來的重壓。

(2)有可能誘發(fā)盲目投資和重復建設(shè)。目前, 我國國民經(jīng)濟的增長方式仍然主要依托于外延再生產(chǎn)的擴大,而消費型增值稅對于這種增長方式具有強烈而直接的刺激作用。毫無疑問, 增值稅轉(zhuǎn)型將“激發(fā)”資本密集型產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造的積極性,從而引發(fā)一定程度上的盲目投資和重復建設(shè)。在改革開放初期, 我國曾經(jīng)出現(xiàn)了以盲目投資和重復建設(shè)為代表的“泡沫現(xiàn)象”, 并為此付出了高昂的經(jīng)濟代價。

【參考文獻】

篇（6）

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存在的問題

縣鄉(xiāng)經(jīng)濟總量小，目前許多縣鄉(xiāng)經(jīng)濟缺少充滿活力的、市場前景廣闊的支柱產(chǎn)業(yè)，民營經(jīng)濟比重低，經(jīng)濟增長緩慢，經(jīng)濟總量小；財政總體實力弱，縣鄉(xiāng)經(jīng)濟總量小從根本上決定了財政收入總量必然小，同時由于經(jīng)濟效益低下，增長速度慢，使財政收入增長空間狹窄，人均水平低；政策性減收明顯，國家陸續(xù)出臺的一些減免稅政策，對縣級財政產(chǎn)生了很大影響；財政支出增長快，一是政策性財政支出增加較快，二是財政供給人員多，“僧多粥少”問題嚴重；社會保障缺口大，縣鄉(xiāng)納入社會保障的群體不斷擴大，支出不斷增加，社會保障缺口有不斷增長的趨勢。

二、問題成因

（一）稅收改革的影響

近幾年來，農(nóng)村稅費改革不斷推進，在切實減輕農(nóng)民負擔、維護農(nóng)村大局穩(wěn)定，促進農(nóng)民增產(chǎn)增收等方面產(chǎn)生了越來越明顯的效果，但隨著農(nóng)村稅費改革的不斷深化，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的收入大幅度減少，嚴控土地征用等措施后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)將只剩下為數(shù)極少的工商稅、契稅等幾個小稅種，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入來源將所剩無幾，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政可支配收入大量減少。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政債務(wù)失去償還來源

鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的形成由來已久，縣鄉(xiāng)財政實行分稅制時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財權(quán)和事權(quán)的不對稱，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)承擔了應由國家承擔的教育、衛(wèi)生、興修農(nóng)田水利、道路修建養(yǎng)護、農(nóng)村救濟等事項，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財力卻受到經(jīng)濟條件和政策性的限制，必然導致了鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的形成，鄉(xiāng)鎮(zhèn)為完成財政收入考核目標，買稅、貸款墊稅、借貸或擔保貸款發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等都加劇了鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)增加，農(nóng)村稅費改革的深化，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入大幅度縮小，鄉(xiāng)鎮(zhèn)本身已無力償還歷年累計形成的債務(wù)。

（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政職能趨向淡化

農(nóng)村稅費改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入萎縮，支出范圍縮小，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的職能逐漸淡化。目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)稅征管人員大部分在履行為數(shù)不多的農(nóng)村工商稅收代征職責，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政由已由收支管理轉(zhuǎn)向?qū)r(nóng)補貼資金的發(fā)放管理。

三、解決措施

（一）積極培植鄉(xiāng)鎮(zhèn)財源，進一步增強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政實力

1、加快推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化，夯實基礎(chǔ)財源。按照有所為、有所不為的原則，充分發(fā)揮當?shù)刭Y源優(yōu)勢和區(qū)域優(yōu)勢，發(fā)展地方特色名優(yōu)農(nóng)產(chǎn)品，并通過政策引導、生產(chǎn)扶持、系列服務(wù)等措施，引導農(nóng)民由零星分散的小規(guī)模經(jīng)營向集中連片的大規(guī)模經(jīng)營轉(zhuǎn)變。在此基礎(chǔ)上，培育壯大加工型、流通型的龍頭企業(yè)，提高農(nóng)產(chǎn)品的商品轉(zhuǎn)化增值率，提高農(nóng)業(yè)對財政收入的貢獻率。

2、加快發(fā)展民營經(jīng)濟，建設(shè)新興財源。要全力優(yōu)化經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，結(jié)合現(xiàn)有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的轉(zhuǎn)制，大力開展招商引資活動，加快發(fā)展個體私營經(jīng)濟，盡快建立多種經(jīng)濟成分、多種經(jīng)營形式競爭發(fā)展的經(jīng)濟格局，不斷提高來自民營經(jīng)濟的財政收入份額，形成多層次、多主體的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財源結(jié)構(gòu)。

（二）完善財政管理體制，進一步調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)聚財理財積極性

1、上級財政在與縣鄉(xiāng)財政分割財力時要堅持“財力向下傾斜、缺口上移”的要求，以事權(quán)劃分財權(quán)，以財權(quán)決定事權(quán)，最大限度地照顧?quán)l(xiāng)鎮(zhèn)財政的利益，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政權(quán)的正常運轉(zhuǎn)和各項事業(yè)的健康發(fā)展。

2、全面實行綜合預算管理。要從加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)預算外資金管理、緩解財政困難狀況、集中財力辦大事的目的出發(fā)，對預算內(nèi)外資金實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算、統(tǒng)籌安排、綜合平衡。

3、逐步規(guī)范轉(zhuǎn)移支付辦法?？h級政府要在上級財政轉(zhuǎn)移支付的基礎(chǔ)上，通過建立規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付辦法，對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入進行必要的調(diào)節(jié)，逐步縮小鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間的財力需求差異，均衡各鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共服務(wù)水平，確保每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有履行職能所需的基本財力。

（三）調(diào)整理順鄉(xiāng)鎮(zhèn)財稅征管體制，進一步提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)組織收入水平

1、要理順財稅征管體系。要從有利征收、有利管理、有利調(diào)動各級政府發(fā)展經(jīng)濟和組織收入的積極性出發(fā)，在財政、稅務(wù)部門之間建立一種結(jié)構(gòu)合理、配置適當、程序嚴密、制約有效的財稅運行機制。

2、明確工作主體，將國、地稅任務(wù)落實到職能部門，減輕征官成本。根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)實際情況將稅源核查清楚，重新下達任務(wù)。稅務(wù)部門應是完成國稅、地稅的主體職能部門，應將此項任務(wù)從鄉(xiāng)鎮(zhèn)卸下來落實到稅務(wù)部門，鄉(xiāng)鎮(zhèn)只是協(xié)助稅務(wù)部門完成國、地稅收繳工作，這樣既可極大地緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政壓力，又可杜絕稅務(wù)部門個別工作人員利用職務(wù)之便謀取非法收入。

（四）妥善清理鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)，進一步防范財政風險

1、要建立領(lǐng)導責任制。各級黨政領(lǐng)導特別是縣、鄉(xiāng)領(lǐng)導要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的危害性引起高度重視，切實把債務(wù)工作抓緊抓好。要樹立“增收是政績、消化債務(wù)也是政績”的觀念，防止“新官不理舊事”、“債多不用愁度過三年就換屆”的消極應付思想。把債務(wù)列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導離任審計內(nèi)容，對決策失誤，造成重大經(jīng)濟損失的，要追究領(lǐng)導責任。

2、要制訂還債計劃。在全面清理核實鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務(wù)的基礎(chǔ)上，按債務(wù)的來源、用途和現(xiàn)狀，區(qū)別不同債務(wù)情況，制訂相應的償還債務(wù)計劃，而且，每年）的償債計劃要納入鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合財政預算，確保有可靠的資金來源。要按照“上級支持一點，鄉(xiāng)鎮(zhèn)自籌一點”的辦法建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)償債準備金，用于償還由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政承擔的到期債務(wù)。

3、要積極主動消化債務(wù)。通過拍賣方式盤活鄉(xiāng)鎮(zhèn)資產(chǎn)及資源，解決部分債務(wù)。同時，上級財政和有關(guān)部門要加大轉(zhuǎn)移支付或?qū)ｍ椦a助力度，給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必要的資金援助（包括貼息）；金融部門也應積極幫助鄉(xiāng)鎮(zhèn)，對貸款實行停息掛帳，免除部分債務(wù)。

4、要嚴格控制新增債務(wù)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必須嚴格按照國家的規(guī)定，一律不準對外提供任何經(jīng)濟擔保；鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟和社會事業(yè)的發(fā)展要堅持量力而行的原則，根據(jù)財力發(fā)展計劃，不得打赤字預算，不得在沒有償還保證和償債能力的情況下，盲目搞建設(shè)項目。

參考文獻：

篇（7）

去年，我們地稅部門在縣委、縣政府以及上級地稅部門的正確領(lǐng)導下，在全縣廣大納稅人和協(xié)稅護稅單位的共同努力下，圓滿完成了各項地稅收入任務(wù)。

一是大力組織收入，為全縣的經(jīng)濟建設(shè)和社會發(fā)展提供了財政力保障。**年，國家實行宏觀調(diào)控政策，中央出臺了出口退稅機制改革，省財政結(jié)算體制調(diào)整以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，全年出口退稅機制改革影響財政總收入達**萬元，其中減少地方財政收入454萬元；電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃減少地方財政收入462萬元。同時受上半年干旱氣候影響，水電行業(yè)的產(chǎn)值和效益明顯下降，全年增值稅對財政收入的貢獻只有221萬元，加上耕地占用稅和罰沒款收入缺口1200多萬元，財政收入一度出現(xiàn)負增長。面對這種形勢，我們堅持以組織收入為中心，堅定不移地推進依法治稅，深化征管改革，強化稅務(wù)稽查，全面加強和規(guī)范收入管理，保證了財政收入的穩(wěn)定增長。**年，地稅部門共組織各項收入12756萬元，同比增長7.6%，其中稅收收入6356萬元，同比增長12.7%。

三是優(yōu)化納稅服務(wù)，營造和諧良好的征納氛圍。完善辦稅環(huán)境和設(shè)施。去年8月，地稅機關(guān)和稽查局、直屬分局遷入新地稅大樓后，辦稅環(huán)境和服務(wù)設(shè)施進一步改善，辦稅服務(wù)廳配置了電子顯示屏、電子觸摸屏、公告欄、辦稅流程圖和辦稅示意圖，開設(shè)了業(yè)務(wù)咨詢窗口、納稅人休息區(qū)和稅吧，為納稅人網(wǎng)上申報和查找資料提供了便利。加快地稅信息化改革步伐。在加強《浙江地稅信息系統(tǒng)》的應用基礎(chǔ)上，加大對信息化建設(shè)的投入力度，推廣“網(wǎng)稅”系統(tǒng)，運用因特網(wǎng)技術(shù)改革納稅申報方式，實現(xiàn)網(wǎng)上申報納稅，方便納稅人。加強地稅機關(guān)效能建設(shè)。深入開展機關(guān)效能革命，努力轉(zhuǎn)變財稅干部的工作作風，提高工作效率、服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。完善各項規(guī)章制度，分科室建立服務(wù)承諾，簡化辦稅辦事流程、窗口受理等項目近20多項。大力推行文明辦稅“八公開”，全面推行稅收“一窗式”管理服務(wù)。實行干部統(tǒng)一著裝，掛牌上崗，統(tǒng)一文明禮貌用語、微笑服務(wù)等一體化管理，建立了首問責任制、服務(wù)承諾制、AB崗制等一整套服務(wù)制度，推行納稅提醒服務(wù)，方便納稅人。

四是健全稅收法制建設(shè)，進一步推進依法治稅進程。積極開展稅法宣傳，組織了以“依法誠信納稅，共建小康社會”為主題的稅收宣傳月活動，以宣傳納稅人的權(quán)利與義務(wù)為重點，廣泛、深入地宣傳稅收知識，提高公民稅收法制意識，改善稅收環(huán)境。建立了地稅與國稅、工商稅務(wù)協(xié)管制度，加強與房管、土地等部門協(xié)作配合。在導入ISO9**質(zhì)量管理體系的基礎(chǔ)上，按照持續(xù)改進的要求，通過內(nèi)審、內(nèi)部檢查等系統(tǒng)方法，及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題，并認真進行分析、預防和糾正，將問題解決在萌芽狀態(tài)。建立健全稅收規(guī)范性文件管理制度，嚴格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會簽審核制度和備查備案制度，確保地稅執(zhí)法依據(jù)的合法性、規(guī)范性和統(tǒng)一性。全面實施重大稅務(wù)案件審理制度，建立綜合選案和案件分級審理機制，規(guī)范稅收重大案件審理程序。認真組織開展稅收執(zhí)法檢查工作，積極推行執(zhí)法責任制、錯案追究制，同時建立了學習培訓考核激勵機制，激發(fā)干部學法、執(zhí)法的主觀能動性和責任感。進行營業(yè)稅制、稅收征收管理體制、支持下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策落實情況等問題的調(diào)研及政策執(zhí)行情況的跟蹤訪效，確保政策落實到位。

這些成績的取得，與在座各位的無私奉獻和積極支持配合稅收工作是分不開的。據(jù)統(tǒng)計，**年全縣地稅納稅戶有**戶，下午要表彰的30戶納稅大戶，雖然占納稅戶總數(shù)不到2%，但所繳納的地方稅收卻達到2822.1萬，占全縣地方稅收收入6356萬元的44.4%。其中，納稅額在500萬元以上的企業(yè)有1家，100萬以上的企業(yè)有8家，50萬元以上有5家。因此，可以說你們是全縣經(jīng)濟的頂梁柱，對地方財政和經(jīng)濟起著強大的支撐作用。在此，我謹代表縣地稅局向廣大納稅人表示衷心的感謝！對獲得**年度納稅先進單位和個人及協(xié)稅先進單位表示熱烈的祝賀！

在地稅組織收入等工作取得較好成績的同時，我們積極發(fā)揮財稅職能作用，致力于改善經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，大力支持經(jīng)濟發(fā)展和社會進步，以體現(xiàn)稅收“取之于民，用之于民”的原則。一是優(yōu)化和調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，大力支持各項事業(yè)發(fā)展。通過加強基金征管和多渠道籌措資金，**年全縣基本保證了最低生活保障資金和社會保險資金特別是離退休人員養(yǎng)老金的及時足額發(fā)放。認真貫徹“科教興縣”戰(zhàn)略，加大對文教科衛(wèi)等各項事業(yè)的投入，確保了義務(wù)教育經(jīng)費和各項教育正常經(jīng)費的支出。認真落實政法部門各項經(jīng)費，進一步維護社會穩(wěn)定，鞏固了國家政權(quán)建設(shè)。二是積極籌措資金，支持經(jīng)濟發(fā)展。落實支持經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，**年減免企業(yè)所得稅276萬元，減免房產(chǎn)稅80萬元。出臺“兩保兩獎”政策，調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和部門發(fā)展經(jīng)濟、培植財源的積極性。積極籌措安排專項資金和財政貼息資金，支持經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大對工業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的扶持力度，加快對農(nóng)產(chǎn)品加工、資源加工等特色工業(yè)的培育。支持解決“三農(nóng)”問題邁出新步伐，繼續(xù)深化農(nóng)村稅費改革，對農(nóng)業(yè)稅實行免征政策，進一步減輕農(nóng)民負擔。加大對農(nóng)業(yè)的投入，在確保預算內(nèi)支農(nóng)支出穩(wěn)定增長的同時，向省市爭取造田造地基金159萬元，支援不發(fā)達地區(qū)資金1475萬元，農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金190萬元，基本農(nóng)田建設(shè)資金277萬元，支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。三是加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入力度，致力改善發(fā)展環(huán)境。全年縣財政安排和向省市爭取專項資金5800多萬元，用于水、電、路及市政設(shè)施等基本建設(shè)，大力支持56省道、康莊工程、新文中、縣城引水工程、糧食中心儲備庫等重點工程及其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?；I措2**多萬元資金，改善景區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施和泗溪河道整治等工程建設(shè)，支持以旅游為龍頭的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

過去的一年，雖然我們?nèi)〉昧艘欢ǖ某煽?，但我縣財稅形勢還比較嚴峻，現(xiàn)在仍是保吃飯財政，特別是**年，我們面臨的問題還很多:一是財源結(jié)構(gòu)不合理，財政增收的基礎(chǔ)尚不牢固，收入中減收或增收乏力因素增多。二是出口退稅機制改革以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，對我縣財政收入影響增大。出口退稅超基數(shù)部分由地方財政負擔，而且出口退稅影響財政總收入和地方財政收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，導致我縣財政收入的排名在全省靠后。（據(jù)今年1?5月份全省財政收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)，我縣在全省61個縣中排名第59位，全市排名最后，排在泰順、洞頭之后）三是我縣財政收入已經(jīng)多年高速增長，加上耕地占用稅、契稅、罰沒款等不可比因素的影響，收入繼續(xù)增長的難度增大。四是財政支出壓力加大。保障政權(quán)建設(shè)、加大社會保障投入、實施農(nóng)村衛(wèi)生保障、加快農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，特別是增加機關(guān)事業(yè)單位職工工資需要增加很大支出。五是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財源貧乏，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府赤字及財政周轉(zhuǎn)金和“兩非”借款回收困難，增加了財政風險。

因此，需要我們財稅部門和在座的各位要攜起手來，共同研究對策，努力解決經(jīng)濟發(fā)展過程的各種困難，為加快我縣經(jīng)濟發(fā)展增強財政的自我平衡能力而努力。

二、今后進一步加強地稅管理促進經(jīng)濟發(fā)展的一些想法

一是以組織收入為中心，加大稅源監(jiān)控力度，強化稅收征管。積極開展分行業(yè)的稅源調(diào)查，清理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，加大對重點稅源的監(jiān)控力度，分行業(yè)建立責任區(qū)，重點加強漏征漏管戶的清理。按照“抓大不放小”的原則，做到應收盡收，不收過頭稅。進一步加大稅收執(zhí)法檢查力度，以查促管，不斷提高稽查質(zhì)量。繼續(xù)加強社?；鸬纫?guī)費的征收管理，健全預算外資金征繳體系，確保預算外收入及時足額繳入財政專戶。

二是全面落實縣委、縣府關(guān)于促進企業(yè)改革、扶持重點骨干企業(yè)和個私經(jīng)濟各項政策。根據(jù)財力可能，努力增加對財政貼息的安排；通過財政貼息、稅收優(yōu)惠、建立改制專項資金等辦法，區(qū)別不同情況，支持和推進企業(yè)改革。特別是要用足用活稅收優(yōu)惠政策，支持企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。

篇（8）

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)作為一種特殊的資源整合方式，對合理配置經(jīng)濟資源，調(diào)整國有企業(yè)經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)起著重要的作用。在實際工作中，國有集團的母子公司之間以及所屬的子公司之間經(jīng)常發(fā)生無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的現(xiàn)象。但是在目前的稅收法規(guī)中，對無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理并沒有具體的規(guī)定，從而導致相關(guān)主體在稅務(wù)處理上存在較大困惑，本文擬對此問題進行探討。

一、國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)和資產(chǎn)重組的區(qū)別

企業(yè)國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)是指企業(yè)因管理體制改革、組織形式調(diào)整和資產(chǎn)重組等原因引起的整體或部分國有資產(chǎn)在不同國有產(chǎn)權(quán)主體之間的無償轉(zhuǎn)移。而資產(chǎn)重組，是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者、控制者與企業(yè)外部的經(jīng)濟主體進行的，對企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進行重新組合、調(diào)整、配置的過程，包括企業(yè)合并和分立、資產(chǎn)剝離或所擁有股權(quán)出售、資產(chǎn)置換等公司資產(chǎn)與公司外部資產(chǎn)或股權(quán)互換的活動?；诖硕x，筆者認為國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)和資產(chǎn)重組的主要區(qū)別在于是否“無償”。只有弄清楚二者的區(qū)別后，在分析國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理時，才可以避免將有關(guān)資產(chǎn)重組的稅收政策適用于國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)，從而出現(xiàn)稅務(wù)處理上的錯誤。

二、國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)主要涉及到企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅和契稅。目前，針對國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理，因沒有具體的稅收政策和法規(guī)，各地稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)政策的理解和執(zhí)行程度千差萬別，導致涉稅主體對于是否繳納、如何繳納上述稅種存在著較大的爭議。下面，結(jié)合我國現(xiàn)有的稅收政策和法規(guī)，就不同稅種處理逐一進行分析。

（一）企業(yè)所得稅

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時接收方和轉(zhuǎn)讓方均應當依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

首先對于接收方來說，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)為接受捐贈收入，屬于企業(yè)所得稅應稅收入。由此可見，無償劃轉(zhuǎn)中接收方接受到的資產(chǎn)應視同接受捐贈，按照接受資產(chǎn)的公允價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。

其次對于轉(zhuǎn)讓方來說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應視同銷售相關(guān)資產(chǎn)，按劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額確定應稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。

（二）增值稅

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時，如涉及貨物和固定資產(chǎn)（不包括不動產(chǎn)）的轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓方應繳納增值稅。根據(jù)增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，單位將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位，視同銷售貨物，繳納增值稅。由此可見，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)應視同銷售，應當繳納增值稅。具體確定資產(chǎn)銷售收入時可依據(jù)國稅函[2008]828號第三條的相關(guān)規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按照購入時的價格確定銷售收入。

（三）營業(yè)稅

通常情況下，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時若涉及不動產(chǎn)或土地使用權(quán)劃轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)讓方應繳納營業(yè)稅。根據(jù)2008年修訂后的營業(yè)稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，單位將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈送其他單位，視同發(fā)生應稅行為。因此，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)中如涉及到廠房、房屋等不動產(chǎn)及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應視同發(fā)生應稅行為，按照規(guī)定繳納5%的營業(yè)稅。

但在實務(wù)操作中，出于稅收籌劃目的，可將無償劃轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，再轉(zhuǎn)讓相應股權(quán)，則可免征營業(yè)稅。其依據(jù)是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，自2003年1月1日 起，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。

（四）土地增值稅

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時若涉及到國有土地使有權(quán)、地上建筑物及其附著物轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓方應繳納土地增值稅。雖然，根據(jù)土地增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的單位，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，這其中不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。但是，在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48號）中對“贈與”進行了明確，主要指如下情況：（1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務(wù)人的；（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。從以上法規(guī)來看，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)中涉及到的土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的轉(zhuǎn)讓，因不屬于上述兩種“贈與”情況，所以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方應按規(guī)定繳納土地增值稅。

（五）印花稅

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時，若轉(zhuǎn)讓雙方簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，則轉(zhuǎn)讓方和接收方均應繳納印花稅。根據(jù)印花稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為印花稅應納稅憑證，按所載金額萬分之五貼花。由此可見，國有資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)中，如果涉及到相關(guān)產(chǎn)權(quán)過戶登記，轉(zhuǎn)讓雙方簽訂了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的，則轉(zhuǎn)讓方和接收方均應當按所載金額的萬分之五繳納印花稅。

此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券（股票）交易印花稅有關(guān)審批事項的通知》（國稅[2004]941號），對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準進行的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。

（六）契稅

國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時若涉及到土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移時，資產(chǎn)接收方應繳納契稅。根據(jù)契稅暫行條例及其實施細則的相關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位為契稅的納稅人，應當依照規(guī)定繳納契稅。同時條例規(guī)定，轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為包括土地使用權(quán)的贈與和房屋贈與。由此可見，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)時若涉及到土地使用權(quán)、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，資產(chǎn)接收方應繳納契稅。且根據(jù)條例的相關(guān)規(guī)定，土地使用權(quán)贈與、房屋贈與的契稅計稅依據(jù)，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

三、針對國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)稅務(wù)處理的建議

從以上分析可以看出，按照目前稅收政策和法規(guī)，國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)中所涉及到的各個稅種，轉(zhuǎn)讓方和接收方均應根據(jù)具體情況，明確納稅主體后據(jù)實繳納稅費。但在實務(wù)操作中，財政部、國家稅務(wù)總局近年來針對一些單個大型國有企業(yè)資產(chǎn)的無償劃轉(zhuǎn)，了很多稅收優(yōu)惠通知。例如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建銀投資有限責任公司有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[ 2005]160號）等等，這些通知的被大多數(shù)國有企業(yè)當作范例，因“有例可循”而認為國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)不需交納相關(guān)稅金，由此給企業(yè)的稅務(wù)處理埋下了很多隱患。

黨的十八屆三中全會中指出要進一步深化國有企業(yè)改革，推動國有企業(yè)完善現(xiàn)代企業(yè)制度，支持各種非公有制經(jīng)濟增長。首先要做到的是國有企業(yè)和非公有制經(jīng)濟的公平競爭，堅持權(quán)利平等、機會平等、規(guī)則平等。針對單個國有企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠通知，顯然與以上精神嚴重不符。為此，筆者提出以下建議：

（一）國家應該出臺針對國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)統(tǒng)一的政策與法規(guī)，杜絕一事一議和個案審批，不再就單個國有企業(yè)的無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)任何稅收優(yōu)惠通知，減少企業(yè)各種尋租的可能。

（二）稅務(wù)部門要進一步規(guī)范國有資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理，明確無償劃轉(zhuǎn)中涉及的稅種、納稅主體、計稅依據(jù)、納稅期限等內(nèi)容，真正做到尺度統(tǒng)一，防止各種越權(quán)自定章法，隨意減免稅收現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）從企業(yè)層面來說，財務(wù)人員應合理進行稅收籌劃，通過某種安排，轉(zhuǎn)無償劃轉(zhuǎn)為資產(chǎn)重組或特殊資產(chǎn)重組，盡量使用已有的稅收優(yōu)惠政策，化解潛在的稅務(wù)風險。

參考資料：

[1]陳曉紅.無償劃轉(zhuǎn)模式下的財稅處理[J].財務(wù)與會計，2011；09

篇（9）

臺灣地區(qū)是否應該開征能源稅已成為目前其稅收理論界爭論的焦點之一。由于自20世紀60年代末臺灣地區(qū)一直實行低能源價格政策，使得能源的有效利用率偏低，需求量不斷增加。1997～2006年的10年間臺灣地區(qū)人均gdp年均增長約2.16％，而同期人均能源消耗量和c02排放量年均分別增長3.25％和4.8％。在稅收收入持續(xù)下降和支出剛性的雙重壓力下，臺灣地區(qū)財政狀況不斷惡化。到2006年底，臺灣地區(qū)政府累計負債高達3.38萬億元(以下除特指，均為新臺幣元)，約占其當年gdp的27.78％。為節(jié)約能源、保護環(huán)境，同時，為緩解日趨嚴重的財政失衡問題，臺灣地區(qū)稅收理論界在借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，提出開征能源稅。目前，能源稅的設(shè)計方案主要有三種：行政版、陳明真版和王涂發(fā)版，盡管這些方案在一定程度上已形成部分共識，但在許多細節(jié)方面仍存在較大差異。本文在介紹目前臺灣地區(qū)能源和財政狀況的基礎(chǔ)上，對三種能源稅方案加以概括、比較，最后針對雙重紅利假說以及能源稅開征產(chǎn)生的新問題等加以評述。

一、能源稅開征的背景

(一)能源消費“兩高一低”

由于臺灣戰(zhàn)后一直實行低價格的能源政策，客觀上導致企業(yè)能源消耗高，生產(chǎn)效率偏低，部分產(chǎn)業(yè)仍處于粗放式經(jīng)營階段。能源的大量消費不但導致環(huán)境污染，還在一定程度上影響了企業(yè)的國際競爭力。臺灣地區(qū)能源消費呈現(xiàn)出典型的“低價格、高消耗、高污染”的“一低兩高”局面。以無鉛汽油為例，2006年臺灣地區(qū)每公升約27.6元，稅率約47.14％，分別相當于世界平均水平的79％和41.26％，不但大大低于德國、英國、法國等歐盟國家，比周邊的日本、韓國和新加坡等國也低34％～40％。在經(jīng)濟發(fā)展和低價政策的雙重影響下，臺灣地區(qū)能源消耗量不斷增加。2006年能源消耗量達1098億升標準油，人均消耗4800升標準油，分別比1997年增加了1／4和1／3，高于同期平均2.16％的人均gdp增長率。而與此同時，cq排放量增加了一倍，2006年人均c02排放量超過12噸，是世界人均排放量的近3倍。而從能源供給結(jié)構(gòu)來看，臺灣地區(qū)98％以上的能源依賴進口。2005年受國際燃料價格持續(xù)走高影響，臺灣地區(qū)進口能源價格上漲，進口能源總支出較上年增長33.63％，大大增加了財政負擔。

(二)全面稅制改革計劃

自20世紀90年代以來，臺灣地區(qū)財政狀況不斷惡化，政府債務(wù)不斷攀升，主要原因在于稅收收入持續(xù)下降。為在2011年實現(xiàn)財政收支平衡，2003年臺灣地區(qū)啟動全面稅制改革計劃。重點在于逐步提高稅收負擔率，促進經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)社會公平。這其中就包括了“綠色稅制”改革。2007年臺灣地區(qū)提出稅制改革藍圖，旨在實現(xiàn)“寬稅基、低稅率、簡化稅務(wù)行政”之目標，將重點放在所得稅、遺產(chǎn)稅和增與稅以及能源稅改革上。而能源稅的開征在一定條件下可以實現(xiàn)“雙重紅利”。在稅收中性原則下。采用“從量計征”方式征收的能源稅可以矯正能源價格，促進能源合理消費，減少環(huán)境污染，體現(xiàn)使用者付費和污染者付費原則，而能源稅收入又可用于降低扭曲性稅收、建立低稅負環(huán)境。因此，能源稅的開征也有利于臺灣地區(qū)全面稅制改革計劃的推進。

(三)現(xiàn)行與能源相關(guān)的稅費

目前臺灣地區(qū)與能源相關(guān)的稅費共有7種，具體包括：關(guān)稅、營業(yè)稅、貨物稅、空氣污染防治費(空污費)、土壤地下水整治費(土污費)、汽車燃料使用費(汽燃費)和石油管理基金(石油基金)。2006年7種與能源相關(guān)稅費收入約1500億元，分別占當年臺灣地區(qū)稅收收入總量和gdp的10％和1.5％，低于發(fā)達國家平均水平。

雖然早在20世紀70年代，臺灣地區(qū)就提出采用多種措施節(jié)約能源、防治環(huán)境污染，至少稅費政策的效果是不佳的。主要表現(xiàn)在：一是政出多門，管理不一。臺灣地區(qū)現(xiàn)行7種稅費分屬四個部門管理，收入管理方式上既有統(tǒng)收統(tǒng)支，也有?？顚Ｓ?，無法發(fā)揮雙重紅利效應。二是稅費課征方式不一，總體負擔偏輕。7種稅費既有從量征收也有從價定率征收，而且總體負擔偏輕。以空氣污染防治費為例，對移動污染源(如汽車)根據(jù)所消耗燃料僅征收0—0.3元／升，收費制度形同虛設(shè)，根本起不到防止空氣污染的效果。三是缺乏系統(tǒng)設(shè)計，效果不佳?，F(xiàn)行臺灣地區(qū)與能源相關(guān)稅費事先并未經(jīng)過系統(tǒng)設(shè)計，各種稅費開征的目的各異，并未將節(jié)能減排作為政策的主要目標，因此，在節(jié)約能源方面的效果自然不佳。

二、能源稅開征的方案設(shè)計

(一)能源稅開征的目標

隨著2003年全面稅制改革計劃的推行，臺灣地區(qū)希望以開征能源稅為契機，最終實現(xiàn)財政和經(jīng)濟都持續(xù)發(fā)展的目標。具體來說，能源稅開征的目標可以分為兩類：在短期內(nèi)，實現(xiàn)節(jié)約能源，保護環(huán)境和增加稅收收入的目標；在長期內(nèi)，通過稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，保持經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

臺灣地區(qū)部分學者甚至提出，開征能源稅可以實現(xiàn)“四重紅利”：第一重是節(jié)約能源，保護環(huán)境；第二重是減少稅收扭曲，提高經(jīng)濟效率；第三重是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推進技術(shù)進步，促進經(jīng)濟增長；第四重是建立低污染、低能源密集度的經(jīng)濟。實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

(二)能源稅開征的三種方案設(shè)計

目前臺灣地區(qū)的能源稅設(shè)計方案主要有三種，其主要內(nèi)容見下表：

目前，臺灣地區(qū)稅收理論界在能源稅方案設(shè)計上已達成一定的共識：在維護稅收中性的前提下。能源稅實行從量計征，稅率逐年調(diào)整，稅收收入優(yōu)先用于提高綜合所得稅免稅額和降低營業(yè)所得稅。同時，考慮取消油氣類等項目的貨物稅。但各方案之間仍存在一定的差異，其核心在于如何在稅收負擔與節(jié)約能源、保護環(huán)境和經(jīng)濟發(fā)展之間達到最佳的平衡點。在過渡期后，三個版本中，行政院版所增加稅額約占當前能源價格的16.25％，而陳明真版和王涂發(fā)版都增加60％以上。很顯然。前者的凈稅收收入增加較少，對c02排放的抑制作用也小，但對gdp增長率的沖擊也小，而后兩者恰恰相反。

(三)能源稅開征的預期效應

無論采用哪種方案，能源稅的開征對臺灣經(jīng)濟在短期和長期都將產(chǎn)生較大的影響，主要體現(xiàn)在對稅收收入、經(jīng)濟增長、co排放量以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響。

1　收入效應。由于三個版本中，王涂發(fā)版的最終稅率最高，而行政版稅率最低，因此王涂發(fā)版能源稅稅收收入最高，約6473億元，扣除停征的汽車燃料使用費和油氣類貨物稅后，稅收凈增加約4789億元。而行政版稅率增速最緩，最終稅率也最低。到2018年能源稅收人約3477億元，稅收凈增加約1000億元。 而在減少co排放量方面，則呈現(xiàn)與稅收收入類似的情形。到2025年，王涂發(fā)版的減排效果最大，約為14.95％；其次為陳明真版，約為10.64％；行政版最小，約為5.08％。由于三個方案的凈稅收均為正，因此，對gdp增長率的影響均為負。見下表：

從上表可以看出，三個方案在預期效應上存在較大差異，高稅率帶來高稅收收入、低c02排放，但同時對經(jīng)濟增長的負面效應也最大。因此，問題的關(guān)鍵在于以什么標準來確定稅率。臺灣地區(qū)提出2025年c02排放量要降至2000年的水平，比目前約減少40％左右。按該目標測算，年均c02排放量需減少2.35個百分點，到2015年累計減少約16.45％。如果以co減排目標為標準來確定稅率，則上述三個版本中惟有王涂發(fā)版最為接近。

2　分配效應。能源稅的開征在短期內(nèi)對各產(chǎn)業(yè)影響不一。其中，貿(mào)易運輸業(yè)、公用事業(yè)和家計部門等稅收負擔增加較多，而農(nóng)業(yè)、礦業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)等稅收負擔變化不大。內(nèi)有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和轉(zhuǎn)型，促進低能耗、高附加值產(chǎn)業(yè)的高端產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如文化產(chǎn)業(yè)、精致農(nóng)業(yè)、新型服務(wù)業(yè)等。

三、能源稅開征的評論與啟示

臺灣地區(qū)原計劃自2007年起，以能源稅取代現(xiàn)有對石油產(chǎn)品征收的貨物稅及燃油使用費。以遏制能源過度消耗。但目前為止，能源稅方案仍未通過。關(guān)于能源稅具體方案的爭論主要集中在以下方面：

(一)簡要評論

1　雙重紅利假說。1991年pearee首次提出“雙重紅利”這一概念。他認為，在扭曲性稅收導致資源配置缺乏效率和存在過量能源消耗和污染物排放導致環(huán)境惡化的前提下，征收能源稅會產(chǎn)生雙重紅利：第一重紅利是對因使用自然資源所造成的外部性課稅，可使其外部成本內(nèi)部化，節(jié)約能源，改善環(huán)境；第二重紅利是將稅收用于抵減現(xiàn)存的扭曲性稅收，如所得稅可促進經(jīng)濟發(fā)展、增加就業(yè)。目前臺灣地區(qū)的三個方案真的都存在雙重紅利嗎?事實上，只有新增稅收全部用于降低所得稅或補貼大眾時，才存在雙重紅利效應。而新增稅收用于統(tǒng)收統(tǒng)支和分開使用時。則對經(jīng)濟發(fā)展和就業(yè)存在長期的負效應。

篇（10）

聯(lián)邦制國家的特點是：

第一，國家整體與組成部分之間是一種聯(lián)盟關(guān)系，聯(lián)邦政府行使國家，是對外交往的主體。

第二，聯(lián)邦設(shè)有國家最高立法機關(guān)和行政機關(guān)，行使國家最高權(quán)力，領(lǐng)導其聯(lián)邦成員。

第三，實行聯(lián)邦制的國家都認同于統(tǒng)一的聯(lián)邦憲法，遵從代表國家利益的統(tǒng)一法律。

第四，聯(lián)邦各成員國有自己的立法和行政機關(guān)，有自己的憲法、法律和國籍，管理本國內(nèi)的財政、稅收、文化、教育等公共行政事務(wù)。

第五，聯(lián)邦和各成員國的權(quán)限劃分，由聯(lián)邦憲法規(guī)定。如果聯(lián)邦憲法與成員國的憲法發(fā)生沖突，以聯(lián)邦憲法和法律為準。

邦聯(lián)制是一種復合制的國家形式，比聯(lián)邦制松散，是國家的聯(lián)盟，通常根據(jù)條約組建，但常會隨后制訂一部共同憲法。邦聯(lián)制是指若干個獨立的國家為實現(xiàn)某種特定目的（如軍事、經(jīng)濟方面的要求）而組成的一種松散的國家聯(lián)合，這是一種特定形態(tài)的國家體制。

它的特點是：

第一，邦聯(lián)是根據(jù)各成員國所締結(jié)的條約而組成的。成員國除了根據(jù)條約而明確表示讓予或委托邦聯(lián)機構(gòu)的權(quán)力外，其他權(quán)力仍然保留，維持著成員國的完整性。

第二，邦聯(lián)既無憲法，無統(tǒng)一的行政機關(guān)，亦無統(tǒng)一的國籍、軍隊和賦稅，因而它不是國家主體。

第三，邦聯(lián)對成員國沒有強制力，各成員國既可將其讓予邦聯(lián)的權(quán)力收回，也可以自由退出邦聯(lián)。

第四，邦聯(lián)的事務(wù)由邦聯(lián)成員國“首腦會議”或邦聯(lián)會議按條約的規(guī)定共同決定。

由上可見，邦聯(lián)僅是一種國家聯(lián)盟的形式，它不是國家實體，因此嚴格說來，邦聯(lián)算不上一種國家結(jié)構(gòu)形式。

邦聯(lián)制在現(xiàn)代則一般是指一些國際間的區(qū)域組織，如獨聯(lián)體、英聯(lián)邦、東盟和美洲國家組織等。值得一提的是歐盟，歐盟是當今世界最成功的國家間邦聯(lián)組織，它越來越表現(xiàn)出超國家組織的傾向，許多人認為歐盟現(xiàn)在更像是一個聯(lián)邦，而非邦聯(lián)。邦聯(lián)還可能存在于某一國家，比如波黑，歷史上還有美國南北戰(zhàn)爭時期的南方邦聯(lián)，也實行邦聯(lián)制。原蘇聯(lián)則比較特別，名義上是實行邦聯(lián)制，而在實際操作上則更多地表現(xiàn)出聯(lián)邦制甚至是單一制的國家特點。

那么如何正確認識聯(lián)邦制和邦聯(lián)制的區(qū)別呢？

第一，二者的含義不同。聯(lián)邦也稱“聯(lián)盟國家”，是由若干成員單位（共和國、州、邦等）組成的統(tǒng)一國家，如現(xiàn)在的美國、德國、印度等。 邦聯(lián)是兩個或兩個以上的國家為了達到軍事、貿(mào)易或其他共同目的而形成的一種國家聯(lián)合，如現(xiàn)代的歐盟、東盟等實際上就是邦聯(lián)。

第二，兩者的范圍不同。聯(lián)邦的范圍小，邦聯(lián)的范圍大，邦聯(lián)之中有聯(lián)邦，但聯(lián)邦之中無邦聯(lián)。歐盟中就包含了一些聯(lián)邦國家，如德國。

第三，兩者的機構(gòu)不同。聯(lián)邦有自己的立法機關(guān)和中央政府，邦聯(lián)無聯(lián)邦的最高立法、行政機關(guān)，其主要機構(gòu)是邦聯(lián)的議會或成員國首腦會議。

第四，兩者的職權(quán)不同。聯(lián)邦有自己的憲法和法律，聯(lián)邦的地位高于組成單位，一切重大權(quán)力均屬于聯(lián)邦中央政府，聯(lián)邦法律為國家的最高法律，各州法律不得與它相抵觸，聯(lián)邦法院的判決，其效力適用于全國，各州政府、法院和公民均有遵守的義務(wù)；參加聯(lián)邦的各州，可以根據(jù)聯(lián)邦憲法制定本州憲法和法律，可以建立本州的立法、行政和司法機關(guān)，并在自己的管轄區(qū)內(nèi)行使權(quán)力，領(lǐng)導下屬各級政府。

邦聯(lián)的活動只限于特定方面，其首腦會議的決議必須經(jīng)過成員國認可才能生效，但無法律效力，各成員國仍是有的獨立國家，各自擁有立法、行政、外交、軍事、財政等方面的權(quán)力。