稅務籌劃的角度匯總十篇

序論：好文章的創作是一個不斷探索和完善的過程，我們為您推薦十篇稅務籌劃的角度范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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2.稅收籌劃是一種前期策劃行為。現實經濟生活中，政府通過稅種的設置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環節的規定來體現其宏觀經濟政策，同時通過稅收優惠政策，引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為，稅收的政策導向使納稅人在不同行業、不同納稅期間和不同地區之間存在稅負差別。由于企業投資、經營、核算活動是多方面的，納稅人和納稅對象性質的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對其經營、投資和理財活動等納稅事項進行前期策劃提供了現實基礎。稅收籌劃促使企業根據實際生產經營活動情況權衡選擇，將稅負控制在合理水平。若企業的涉稅活動已經發生，納稅義務也就隨之確定，企業必須依法納稅，即納稅具有相對的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個意義上講，稅收籌劃是以經濟預測為基礎，對企業決策項目的不同涉稅方案進行分析和決策，為企業的決策項目提供決策依據的經濟行為。

3.稅收籌劃是一種合法行為。合法性是進行稅收籌劃的前提，在此應注意避稅和稅收籌劃的區別。單從經濟結果看，兩者都對企業有利，都是在不違反稅收法規的前提下采取的目標明確的經濟行為，都能為企業帶來一定的財務利益。但它們策劃的方式和側重點卻存在本質的差別；避稅是納稅人根據自身行業特點利用稅收制度和征管手段中的一些尚未完善的條款，有意識地從事此方面的經營活動達到少交稅款的目的，側重于采取針對性的經營活動；稅收籌劃是納稅人以稅法為導向，對生產經營活動和財務活動進行籌劃，側重于挖掘企業自身的因素而對經營活動和財務活動進行的籌劃活動。避稅是一種短期行為，只能注重企業當期的經濟利益，隨著稅收制度的完善和征管手段的提高，將會被限制在很小的范圍；而稅收籌劃則是企業的一種中長期決策，兼顧當期利益和長期利益，符合企業發展的長期利益，具有更加積極的因素。從這方面看，稅收籌劃是一種積極的理財行為。

企業作為市場競爭的主體，具有獨立的經濟利益，在順應國家產業政策引導和依法經營的前提下，應從維護自身整體經濟利益出發，謀求長遠發展。稅收作為國家參與經濟分配的重要形式，其實質是對納稅人經營成果的無償占有。對企業而言，繳納稅金表現為企業資金的流出，抵減了企業的經濟利益。稅收籌劃決定了企業納稅時可以采用合法方式通過挖掘自身的因素實現更高的經濟效益。這樣企業在競爭中進行稅收籌劃活動便顯得極為必要。

二、稅收籌劃在財務管理中的應用

稅收籌劃涉及到企業與稅收有關的全部經濟活動，在財務管理中稅收籌劃分析的角度有很多，在此僅對稅收籌劃應用結果的表現形式進行簡要的分析。

1.通過延期納稅，實現財務利益。資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要岡素，而延期納稅直接體現了資金的時間價值。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業的經營環境未發生較大變化，在某些環節中，在較長的一段經營時期內交納的稅款總額不變，只是由于適用會計政策的不同，各期交納稅款不同。根據會計準則和會計制度規定，企業采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。如存貨成本確定和提取折舊等對企業所得稅的影響，從理論上講，購置存貨時所確定的成本應當隨該項存貨的耗用或銷售而結轉，由于會計核算中采用了存貨流轉的假設，在期末存貨和發出存貨之間分配成本，存貨計價方法不同，對企業財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，進而對當期的企業所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法各期提取折舊的數額不同，對當期的企業所得稅的數額有不同的影響。但從較長時期看來，企業多批存貨全部耗用和固定資產在整個使用期限結束后，對企業這一期間的利潤總額和所得稅款總額并未有影響。稅收籌劃起到了延期納稅的作用，相當于得到了政府的一筆無息貸款，實現了相應的財務利益。另外，納稅人擁有延期納稅權，可直接利用延期納稅獲得財務利益。企業在遇到一些未預見的事項或其他事件時如預見到可能出現財務困難局面時，可以依據稅收征管法提前辦理延期納稅的事項，甚至可以考慮在適當的期間內以交納稅收滯納金為代價的稅款延期交納以解企業的燃眉之急，為企業贏得有利的局面和時間，來緩解當前財務困難的情況。

2.優化企業稅負，實現財務利益。一是對從事享有稅收優惠的經營活動或對一些納稅“界點”進行控制，直接實現財務利益。如稅法規定企業對研究開發新產品、新技術、新工藝所發生開發費用比上年實際發生數增長達到10%（含10%）以上（此處10%即是一個界點），其當年發生的技術開發費除按規定可以據實列支外，年終經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。企業的相關費用如接近這一界點，應在財務能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務利益。這方面的例子很多，不再一一列舉。

二是對經營、投資和財務活動進行籌劃，間接獲得相應的財務利益。如企業的融資決策，其融資渠道包括借入資金和權益資金兩種。無論從何種渠道獲取的資金，企業都要付出一定的資金成本。兩者資金成本率、面臨的風險和享有的權益都不同，其資金成本的列支方法也不同，進而將直接影響企業當期的現金流量。再如稅收籌劃在利潤分配中的運用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現金流量。常見股利的分派形式有現金股利和股票股利，若發放現金股利，企業須支付一定數額的現金，股東須繳納個人所得稅；若發放股票股利，便可將盈余留在企業內部，股東雖未得到現金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業由于不用支付現金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益的數額，使企業價值最大化，增加了今后發展的潛力。

三、應注意的幾個問題

稅收籌劃作為一種財務管理活動，對企業的經濟行為加以規范的基礎上，經過精心的策劃，使整個企業的經營、投資行為合理合法，財務活動健康有序。由于經濟活動的多樣性和復雜性，企業應立足于企業內部和外部的現實情況，策劃適合自己的籌劃方案。

1.企業的財務利益最優化。稅收籌劃是為了獲得相關的財務利益，使企業的經濟利益最優化。從結果看，一般表現為降低了企業的稅負或減少了稅款交納額。因而很多人認為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負。筆者認為這些都是對稅收籌劃認識的“誤區”。應當注意的是，稅負高低只是一項財務指標，是稅收籌劃中考慮的重要內容，稅收籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，在某一經營期間內，交稅最少、稅負最低的業務組合不一定對企業發展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現實的財務環境和企業的發展目標及發展策略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業的資金和資源，最終獲取稅負與財務收益的最優化配比。

2.稅收籌劃的不確定性。企業的稅收籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業根據自身的實際情況，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發生，企業主要依靠以往的統計資料作為預測和策劃的基礎和依據，建立相關的財務模型，在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素采用簡化的原則或是忽略不計，籌劃結果往往是一個估算的范圍。而經濟環境和其他因素的變化，也使得稅收籌劃具有一些不確定因素。因此，企業在進行稅收籌劃時，應注重收集相關的信息，減少不確定因素的影響，據此編制可行的納稅方案，選擇其中最合理的方案實施，并對實施過程中出現的各種情況進行相應的分析、使稅收籌劃的方案更加科學和完善。

3.稅收籌劃的關聯性和經濟性。在財務管理中，企業的項目決策可能會與幾個稅種相關聯，各稅種對財務的影響彼此相關，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關的統籌，力爭取得最佳的財務收益。但這并不意味著企業不考慮理財成本，對經營期間內涉及的所有稅種不分主次，統統都詳細的分析和籌劃。一般而言，對企業財務活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種如流轉稅類、所得稅類和關稅等；而對于其他稅種，如房產稅、車船使用稅、契稅等財產和行為稅類，籌劃效果可能并不明顯。但從事不同行業的企業，所涉及的稅種對財務的影響也不盡相同，企業進行稅收籌劃時，要根據實際的經營現實和項目決策的性質，對企業財務狀況有較大影響的稅種可考慮其關聯性，進行精心籌劃，其他稅種只需正確計算繳納即可，使稅收籌劃符合經濟性原則。

我國加入WTO以后，隨著市場經濟體制的完善，企業必須提高競爭能力以迎接來自國內、國際市場兩方面的挑戰。財務管理活動作為現代企業制度重要構成部分，在企業的生存、發展和獲利的方面將發揮越來越重要的作用。稅收籌劃樹立了一種積極的理財意識，對于當前在長期計劃體制中形成的對國家稅收的認識和一些固定的理財思維來講，無疑是一次思想上的解放，對于一個有發展前景和潛力的企業，這種積極的理財意識無疑更加符合企業的長期利益。

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篇（2）

稅收籌劃是指納稅人在稅法的規定和許可的范圍之內，通過對公司財務中涉及到稅務方面的活動合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負擔的行為，也被稱為納稅籌劃。

1 企業稅收籌劃理論的起源

目前在發達國家中稅務籌劃已經十分普遍，已經成為企業的經營和發展的重要組成部分。據記載，稅務籌劃的誕生追溯到19世紀的意大利，但是現代稅務咨詢成立于1959年的歐洲稅務聯合會，這是由從事稅務方面的專業人員和團體組成，其聯合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務聯合會提出在聯合會中的稅務專家是以事務咨詢為中心開展稅務方面的服務，因此在稅務方面真正形成了稅務籌劃的出現，從而不斷地發展起來的。而在我們國家，稅務籌劃方面的發展較晚，其發展速度比較緩慢。隨著經濟的發展稅收才在不斷地擔負起組織財政收入和調節人們收入分配的職能，也是稅務籌劃的概念在企業中運行，為企業的良好發展起到了重要的作用。

2 企業稅收籌劃理論的發展現狀

在20世紀90年代以前，我國關于稅務籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計劃經濟體制下，企業為國家或集體所有，企業的經營自受到極大限制；同時，企業每年為國家所貢獻的利稅作為國有企業考核的一項重要指標，因此，企業沒有稅務籌劃的壓力和動力。另一方面，由于社會上對稅務籌劃存在錯誤認識，特別是稅法詳細地規定了納稅人的納稅義務，卻很少、甚至沒有規定納稅人的權利，這使很多人把稅務籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務籌劃承擔了過高的涉稅風險，因此阻礙了稅務籌劃理論的研究及其實際應用的發展。隨著經濟的不斷發展稅收籌劃受到了重視，企業稅務籌劃的理論與實務研究悄然興起并得到社會的認同，對其研究的成果日漸增多。

我國稅務籌劃的相關文獻基本上是在20世紀90年代以后才逐漸出現的。《稅收籌劃》是我國第一部關于稅務籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術。隨后，關于稅務籌劃理論和實務的相關著作才大量出現。其中，影響比較大的有：《現代企業的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節稅轉嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業財務管理》、《稅收籌劃原理與實務》，全國注冊稅務師執業資格考試中用到的每年的指定教材《稅務實務》等等，這些著作主要從理論的角度談論了關于稅務籌劃的技術、企業稅收優惠政策、分稅種稅務籌劃等內容，個別著作還從企業的業務環節的角度對公司稅務籌劃進行了探討。此外，《中國稅務報》籌劃周刊也對我國稅務籌劃的發展起到了很大的推動作用。《房地產開發企業理稅顧問》中采用分稅種的結構，詳細地講解了房地產開發企業應該納什么稅，應該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計算應納稅額，納稅申報的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優惠政策的手續等內容。該書的目的是能夠幫助各類企業事業單位的管理人員、財務人員以及社會上的個人和家庭學習和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務。張美中（2005）的《最優納稅方案選擇―房地產開發企業》中，從稅收實務的角度分析，書中是以房地產開發企業所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產開發企業在營業稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。賀志東（2002）的《房地產開發企業納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來介紹了稅收要素的基礎上對房地產企業在各個環節中所涉及到的稅收方面的優惠政策進行了納稅籌劃的提議。文中對房地產企業所涉及到的營業稅、土地增值稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環節進行了納稅方面的提議。梁云鳳（2006）的《房地產企業稅收籌劃》中，通過介紹房地產行業中涉及到的稅收政策的基礎上，用案例分析的方法對房地產企業業務流程中涉及到的稅收籌劃進行了一些探討。

3 企業稅收籌劃理論的不足

從以上對稅收籌劃方面的研究現狀的回顧我們可以知道，盡管國內在20世紀90年代以后對企業稅務籌劃方面的理論研究已經比較全面，在房地產開發企業的稅務籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發現，現有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀經濟學的角度對稅務籌劃進行探討，而不是從微觀經濟學的角度來展開；首次，在稅務籌劃的制度基礎方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進行分析，這可能使稅務籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現在的研究大多沒有從企業戰略或財務戰略的層次來討論企業的稅務籌劃，而僅僅從企業經營的層次來討論稅務籌劃，這可能使企業稅務籌劃的效果存在一定的涉稅風險。

【參考文獻】

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1.利益抗衡

企業在利益抗衡等級當中和利益有關人員的利益博弈是最激烈的，不只是經濟方面存在較大的支出或者是收益，并且還會造成十分嚴重的后果。企業稅務籌劃活動，可以給企業獲得稅收收益，但是也存在著些許風險，在利益抗衡級別當中，企業稅務籌劃活動重點博弈對象是由稅務部門作為代表的政府部門，在利益受到損害的時候，金融機構種類的債權人有權展廳繼續提供款項，并且可以提前將貸款項收回，而因為業務往來產生的在勸人通常進行再無重組，盡可能的減低自己的損失。企業財務管理活動重點就是籌集和使用資金還有利益分配這些，在利益抗衡級別當中重點的博弈對象就是外面的被收購和兼并以及合并的這類企業。

2.利益聯系

利益聯系指的是一方利益的增加和減少變化造成另一方利益隨之減少或者增加的改變，但是通常不會造成除了經濟方面以外的后果，企業稅務籌劃活動一般牽連到交易企業稅務收入和支出的情況，在籌劃的過程中會對交易企業抵扣利益造成十分嚴重的影響。

3.利益影響

所謂的利益影響指的就是其中一方利益變化對于另一方變化造成影響，并不完全是反方向的改變。企業的稅務籌劃和會計處理以及財務管理在這方面一致性較強。稅務籌劃活動利益博弈重點對象包括企業的所有者和股東以及雇員還有業務往來的企業，而企業會計處理與財務管理活動重點對象包括企業的所有者和固定以及雇員。由此可見，僅在利益博弈程度最淺的利益影響級別上面三者表現的更加一致，而利益博弈程度較深的利益影響級別以上三者表現的不是特別一致，存在著較大的差異。

二、管理思維角度分析稅務籌劃和會計處理以及財務管理之間的關系

流程管理英文稱作是process management，流程管理屬于一種將標準化的構造端到端的卓越業務流程當作核心，將持續的提升組織業務績效當作目標的系統化的方式，分成識別需要和設計程序以及執行與優化，還有再造這4個時期。會計出納僅是對業務流程的體現和對經濟結果的歸納，屬于整個稅務籌劃活動當中的一個步驟。稅收政策和籌劃是在在流程當中得到了實際的應用，會計處理既能夠展現出稅務籌劃的結果。

可以將稅務籌劃的流程分成預計實現目標和業務性質決定、采用方案交易的對象、經濟業務發生（這里經濟業務包含包括談判、合同的訂立等）財務處理，還有納稅申報等過程。而財務管理的主要內容包含資金籌備和使用以及回收和配置管理這些。在財務管理當中，企業的資金運動屬于主要的對象，對于經營活動價值抽象。拆屋管理關系不到稅務籌劃活動當中的談判和合同簽訂以及檔案管理這些工作，站在這個角度去看，把稅務籌劃全部歸納到拆屋管理將會減慢稅務籌劃的程序，導致不注重別的重要籌劃步驟，讓稅務籌劃離開業務程序，進而加強其籌劃的色彩。

三、相關法律規定角度分析稅務籌劃和會計處理以及財務管理之間的關系

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對于房地產行業而言，屬于我國重要產業。通過房地產行業不斷發展，能夠充分帶動經濟。基于此，稅收籌劃具體實施階段，力求充分考慮國民經濟實際，發展水平方面來說，才能實現彼此相適應。近年來，我國出臺若干政策，宏觀予以有效調控。房地產公司角度來說，要想實現自身行業發展，經濟利潤提升，籌劃工作需要充分落實，只有這樣，競爭力方面，才能得到不斷增強，才能真正提高自身經濟效益。

一、房地產稅務籌劃概述

關于稅務籌劃，對于房地產企業來說，財務能夠得到優化，實現良好管理。對于企業納稅人來說，規范指導作用，降低稅務支出，公司各項財務目標，能夠得到充分實現。對于房地產公司，實際開展稅務籌劃環節，組成部分較多，比如說，避稅如何開展，怎樣實現節稅。對于房地產企業，要想實現自身持續發展，需要充分做好稅收籌劃工作。通過開展稅收籌劃，繳納稅務意識方面，能夠得到有效提高。與此同時，通過較為科學合理稅務籌劃，經濟效益方面來說，能夠實現不斷增長。企業核心價值方面來說，能夠得到充分凸顯。經營管理模式角度而言，通過較為科學有效稅務籌劃，能夠實現明顯改善。從我國產業結構方面來說，得到優化升級，投資方向方面，實現更加合理。

二、房地產稅務籌劃現狀

（一）專業性不足問題

稅收籌劃人員來說，普遍存在素質不高問題。房地產企業角度而言，難以實現較為良好稅收籌劃。稅收籌劃人員難以真正做到專業，能力方面，普遍需要不斷提高。與此同時，稅務籌劃人員具體工作環節，稅務規定存在不熟悉問題。這也就容易造成稅收籌劃難以真正實現良好開展，經常容易出現脫離實際狀況。

（二）內容界定難以清晰

對于房地產企業來說，稅務籌劃實際階段，籌劃核心難以真正掌握。更有甚者，稅收籌劃概念難以清晰，偷稅或者進行漏稅，成為違法行為，社會難以實現和諧，稅收籌劃需和法律政策方面實現有效吻合。對于房地產公司，利益固然重要，但是需要避免不擇手段。措施實施環節，稅負高低盡管非常重要，但是同時應該考慮違規行為。比方說，企業所得稅較為關鍵，稅收籌劃要想有效開展，需要嚴格控制所得稅。然而，對于房地產企業，普遍容易予以忽視。從利潤降低方面予以考慮，實質上，公司利潤方面來說，反而得到一定程度降低。

（三）風險意識不強

對于房地產企業來說，要想真正實現較為良好稅收籌劃，籌劃風險需要力求嚴格控制。稅收籌劃活動實施階段，受到外部不良因素作用，實際收益難以達到目標，和預想收益之間對比，普遍存在一定出入。通常來說，內部各項事務管理方面存在風險，經營方面存在一定風險，同時稅收政策方面存在一定風險。然而，稅收籌劃環節，普遍存在風險意識不足問題，重視程度不夠，風險一旦出現，規避風險難以落實。

三、房地產稅收籌劃方法

（一）養成風險意識，加強風險預警

對于稅收籌劃來說，屬于房地產企業較為重要工作，通過開展合理有效稅收籌劃，企業能夠充分預測各項事務開展。然而，風險性問題不容忽視。尤其面對目前市場經濟，經濟形勢方面，普遍得到，始終處于不斷變化之中。法律政策方面，普遍處于不斷完善階段。房地產企業角度來說，風險普遍存在。基于此，風險意識方面，需要予以充分樹立。風險預警工作等方面，需要充分貫徹落實。與此同時，風險監督機制方面，也應力求實現科學有效建立。

（二）稅收籌劃人員方面，不斷提高綜合素質

通過開展合理有效稅收籌劃，對于房地產企業來說，能夠實現較為良好財務管理。稅收籌劃人員方面，需要具備良好專業技能，同時具備一定綜合素質。企業人才招聘環節，專業技能方面，應該不斷加強重視。專業技能培訓應該充分到位，企業人員應注重加強這方面定期安排。只有這樣，員工才能真正進步，稅務籌劃水平方面，才能得到有效提高。此外，職業道德同樣較為關鍵，需要不斷加強員工這方面培養。理財理念同樣不容忽視，因而應引導其依法納稅，同時能夠做到合法節稅。

（三）關于稅收籌劃，應與時俱進

目前處于21世紀，信息呈現爆炸增長。房地產企業來說，需要充分關注當前經濟形勢，掌握當前出現變化。對于國家政策，需要充分了解存在何種變動。只有這樣，稅務籌劃工作實施階段，才能對其予以時刻調整。風險方面問題，才能得到充分減少。關于稅收籌劃，工作具體實施階段，需要充分保障具備一定靈活性，稅收籌劃人員需要充分具備敏銳觸覺，同時具備長遠目光。只有這樣，市場一旦發生重大變化，反應才能及時，稅收籌劃方案方面，才能得到充分及時調整。對于稅務籌劃風險，才能真正實現有效降低，從而充分促進企業不斷發展，企業收益等方面，才能充分實現有效擴大。

四、結語

本文著重探討稅收籌劃實施階段，對于房地產公司來說，存在何種實際問題，同時闡述一定解決措施。對于房地產行業而言，屬于我國重要產業。通過房地產行業不斷發展，各個行業來說，能夠充分帶動經濟。只有實現良好稅收籌劃，房地產企業才能充分保持旺盛活力，作為基礎行業，房地產公司來說，才能真正實現提高自身效益，稅務成本方面，也能得到充分節約。關鍵競爭力方面，也能得到不斷提升。參考文獻：

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中小企業稅務籌劃風險是指中小企業在進行稅務籌劃過程中，籌劃方案由于受到或者未考慮到一些內在或外在的原因而失效，進而給企業帶來經濟利益的流出等的可能性，也就是指由于事先無法預估的各種因素的存在，使企業制定的稅務籌劃方案產生紕漏，無法達到預期的結果，致使企業產生經濟損失的可能性。

一、中小企業稅務籌劃風險成因分析

（一）中小企業對稅務籌劃風險的認識存在欠缺

稅務籌劃風險管理在我國中小企業中的應用時間還很短。到現在為止，很多中小企業對稅務籌劃風險缺乏深刻的認識，企業將會因此遭受巨大的損失。雖然目前部分中小企業已經慢慢了解到稅務風險對于企業的深刻影響，但是這種認識還是太過片面。稅務風險貫穿于企業的各個環節，由于認識的局限性，專業知識的缺乏很容易導致企業混淆一些概念，使得企業無法在生產經營的過程中做好風險的防范和控制，無法全面而又協調地進行稅務籌劃，從而使從根本上增加了稅務籌劃方案的風險。

（二）中小企業缺乏專業稅務籌劃人員

由于中小企業受規模的限制，再加之現在獨立的稅務籌劃部門在中國并沒有普及，大部分稅務籌劃部門都附帶于財務部門之中，因此與稅務方面有關的問題一般都是由出納人員或會計來辦理的。一項有效的稅務籌劃對籌劃人員具有較高的業務素質要求，意識到稅務籌劃風險更是需要籌劃人員具有敏銳的覺察力。然而會計或出納人員一般缺乏系統的稅法及相關法規知識的培訓，限制了其自身職業素質的發展，所以不能精確衡量有關稅收法規的精神，不能及時有效的解決面臨的稅務風險。在實際情況中，企業稅務風險相比其他比較特殊，稅務業務辦理通常與企業的基本業務流程和交易辦法有關，因此辦稅人員應對企業的整體業務種類和交易方法了解十分準確，又要懂得會計、稅法、財務管理，又要懂得法律法規的這種高端的復合型人才。中小企業由于成本、規模的限制，企業的財務人員往往在稅務籌劃專業基礎這方面比較薄弱，致使稅務籌劃風險這個概念缺乏認識。再者，由于企業內部稅務籌劃意識相對淡薄，經常容易導致財務人員在思想上忽視稅務籌劃，再加上在工作中分工不明確，權責沒有具體落實，往往使財務人員覺得稅務籌劃應該是企業領導層決定的事項，從而導致稅務籌劃無法順利地展開。

（三）稅務機關執行認識上存在偏差

從當前的稅務發展角度上來看，我國的稅務機關既不會將稅務政策宣傳給中小企業，也不會指導相關政策在企業內部中的具體運用。對于一些剛出臺的稅收政策，稅務機關自身可能還未對其進行了解，更別說引導督促企業去關注，因此，從某種層面上來講，在稅務機構執行任務的過程中很容易引起稅務執法認識上的偏差。就拿稅種這方面來闡述，任何一種稅種的制定，稅法肯定會為其保留一定的彈性空間，即并未做明確的規定，這時就需要稅收執法人員自身的經驗進行判斷是否合理合法，加之稅務執法人員專業水平不同和其他因素的影響。從一個客觀的角度上來看，在實施過程中，稅務機關一定會存在人為的意識偏差，將一些合理合法的稅務籌劃給予否定和處罰；而本就不合理合法的稅務籌劃卻給予有關肯定，行政執法認識上的偏差，會給企業錯誤的納稅方向，在將來會引起納稅企業更大的稅務風險。

二、中小企業應對稅務籌劃風險的對策

（一）樹立稅務籌劃風險意識

想要規避中小企業稅務籌劃風險，應從根本上樹立稅務籌劃風險的意識，對于稅務籌劃風險有一個系統的概念，知道其為什么會產生的原因。首先，我們應該明確的是與稅務籌劃有關的所有工作的前提都是遵守稅收法律制度。如果一個企業沒有樹立正確的法制觀念，也沒有選擇合理合法的稅法制度，那么他的稅收籌劃必然是失敗的。在稅務籌劃實際操作過程中，有些企業對利益太過看中，急于得到回報，沒有好好地去理解稅法相關知識，不加思考地引用別的企業的稅務籌劃方案，還有一些企業，雖然借助了稅務事務所等一些相關的機構幫助進行稅務籌劃，但是那些稅務機構畢竟與企業自身沒有聯系，總得還是為自己謀利益，再加上同行業間競爭，很容易幫企業鉆法律空檔，這樣反而給企業帶來了稅務風險。在企業經營和管理的過程中會面對很多風險，需要明確的一點是必須加強稅務籌劃風險意識。企業應該從兩方面著手，首先應該在稅務政策的允許條件下，根據企業自身的經營模式制定符合其切實需要的籌劃方案，再者一定要對稅收政策的變動進行時時跟進，這樣才能確保稅務籌劃方案既合理合法又為企業降低稅收負擔帶來經濟利益。總得來說，稅務籌劃的風險是不可避免的，所以首先要從思想上加強對稅務籌劃的科學認識。

（二）建立正確的納稅觀

現階段我國中小企業甚至包括稅務執法機關對稅務籌劃方面的知識都不夠了解，稅務籌劃的意識淡薄，在理解方面也存在很多誤區，缺乏正確的認識，這就需要有關專家權威和政府相關部門通力合作，向社會大眾傳導有關稅務籌劃方面的基本概念以及宣傳稅務籌劃的益處，糾正納稅人及稅務機關之前對稅務籌劃方面的錯誤認識，樹立正確的納稅觀。

（三）立和健全稅收風險管理的內部制度

稅務籌劃風險的產生，很大程度上是因為現階段我國中小企業的內部控制制度還在發展中，所以需要我們建立健全稅收風險管理制度。首先企業一定要重視稅務籌劃風險，建立健全企業內部關于稅務籌劃稅收控制制度，對有關事項進行按期檢查和做出相關的評價。現階段很多企業都是被動地接受稅務機關的檢查或者將自身的稅務方案外包給外面的稅務中介機構，這樣在稅務籌劃的問題上就缺乏了主動性，同時還具有一定的外包風險，因為外部的稅務機構的利益并未與企業緊密聯合在一起，也很難完整地了解企業自身的事情情況，把無法將籌劃落實在實處。

參考文獻：

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.029

1 公司治理和稅收籌劃的內涵

1.1 公司治理

公司治理又名公司管治、企業管治，是一套程序、慣例、政策、法律及機構，影響著如何帶領、管理及控制公司。從公司治理的產生和發展來看，公司治理可以分為狹義的公司治理和廣義的公司治理兩個層次。狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對經營者的一種監督與制衡機制，即通過一種制度安排，來合理地界定和配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。公司治理的目標是保證股東利益的最大化，防止經營者與所有者利益的背離。其主要特點是通過股東大會、董事會、監事會及經理層所構成的公司治理結構的內部治理。廣義的公司治理是指通過一整套包括正式或非正式的、內部的或外部的制度來協調公司與所有利益相關者之間（股東、債權人、職工、潛在的投資者等）的利益關系，以保證公司決策的科學性、有效性，從而最終維護公司各方面的利益。不同學者對公司治理的定義持有不同的看法。主流的有以下幾種：吳敬璉（2001）、Gilson and Roe （1993）強調公司治理的相互制衡作用，認為所有者、董事會、經理層之間的權力制衡是實現公司治理的關鍵。只有公司內部之間明確了責權利關系，公司治理結構才能被建立起來。張維迎（2010）等強調企業的所有權安排是公司治理的關鍵。他認為公司治理問題的關鍵是如何使企業的剩余索取權和剩余控制權相互對應。只有這樣，才能對公司中的個體形成最大激勵。最終使得公司作出利潤最大化的行為，也強調利益相關者在公司治理中的權益應該受到保護。

1.2 稅收籌劃

國內學者對于稅務籌劃內涵理解和界定的研究比較繁雜，爭議較大，對稅務籌劃這一概念的提法也多種多樣，常見的主要有稅務籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃等，至今尚未就稅務籌劃的稱謂、定義、行為性質等達成共識。蓋地（2005）認為，“稅收籌劃亦稱稅務籌劃、納稅籌劃，是指納稅人（法人、自然人）依據所涉及的稅境（Tax Bounda-ry）和現行稅法（不限一國一地），遵循國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內容等，對企業涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和安排”。還有一些理論研究是關于稅務籌劃的原則、目標等。張雅杰等（2008）提出，企業在進行稅務籌劃時，應遵循不違法、全員參與、成本效益、實事求是等原則。國內關于稅務籌劃的實證研究比較少，基本都集中在對上市公司的稅負研究上。王延明（2003）分析了我國上市公司實際所得稅率的影響因素。譚康（2008）研究發現，我國上市公司的資產負債率、公司規模與實際稅率是正相關關系，而總資產收益率與實際稅率是負相關關系。曹書軍等（2008）應用隨機效應模型，研究了影響實際所得稅率的公司特征因素，并探討了稅收政策的變動對這些因素的影響，結果表明公司規模、資產密度與實際所得稅率沒有顯著性關系，財務杠桿與實際所得稅率顯著負相關，而盈利能力和股權結構對實際所得稅率的影響會受到稅收政策的影響。默克（Morck，2003）認為，對于股利的雙重征稅可能會削弱金字塔形所有制結構的作用。菲斯（Friese etal..2006）研究發現，稅法通過給予稅收優惠或懲罰會對公司治理產生影響，如以分派股利、重組等形式影響公司治理，而公司治理結構又將影響稅務籌劃行為。我國將公司治理結構與稅務籌劃兩大領域結合起來研究的文獻不多，以理論研究為主，主要有蔡昌（2009）從公司治理、契約安排角度深入分析了稅務籌劃的治理機制與供給機制，提出了誘導性契約安排與激勵相結合的公司治理模式，設計了履約成本最低化的契約安排模型；在實證研究方面，主要是研究公司治理結構中的單一方面，如股權結構與稅務籌劃的關系。

2 稅收籌劃下的委托分析

稅務籌劃是要在稅收法律的強制性框架下，選擇稅負最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財行為，屬于公司的經營管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響。基于委托關系的公司治理模式，毫無疑問，股東作為公司的所有者，進行公司治理的目標是股東價值最大化。而稅收籌劃是通過稅后收益最大化來實現股東價值最大化目標，稅收籌劃目標與公司治理目標體現著內在的一致性，公司治理推動著稅收籌劃的發展，并為稅收籌劃提供環境基礎和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個微小層面和基本要求。

從委托層面分析上市公司的稅務籌劃行為中的問題，可以從以下三個方面進行論述。

第一，稅務籌劃行為使股東與經理人的風險承擔不對等。稅務籌劃行為本身顯著的特點之一就是其風險性。在具體操作過程中，會不可避免地產生相應的稅務籌劃風險。所謂稅務籌劃風險，一般是指納稅人在進行稅務籌劃過程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無法取得預期的籌劃效果，或者為此付出的代價遠大于收益。由于籌劃風險的存在，制約著稅務籌劃的效果，使稅務籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經理人為稅務籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來了不必要的損失。經理人的聲譽將會因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對于股東而言，稅務籌劃行為的失敗對其影響則小得多，而且股東還可以通過投資組合的方式來降低風險。

第二，稅務籌劃行為使股東與經理人目標背離。稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，這就決定了并不是立即產生可見的收益，而要通過較長期間才能實現。但稅務籌劃行為的成本往往發生在當期，如企業聘請稅務專家為其進行籌劃時，需要向稅務專家支付費用；有的稅務籌劃方案在實施時，需要進行大量的企業內部或企業間的組織變革和協調工作，此時需要發生改建組織結構的成本、組織間的交流成本、制訂計劃的成本、談判成本、監督成本和相關管理成本等。由此可見，稅務籌劃成本的即時性與收益的滯后性容易導致對籌劃當期財務報表業績的負面影響，對經理人的業績評價也有不利的一面。然而，從長遠來看，有效的稅務籌劃行為對股東利益最大化目標的實現是有利的。因此，股東有意愿進行長期性的稅務籌劃行為，而經理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績效的行為，雖然在長期此類行為可提高股東利益。

第三，稅務籌劃行為加劇了股東和經理人之間的信息不對稱。稅務籌劃實質上是一項綜合的管理活動，在稅法規定的范圍內，對企業的經營、投資等各項活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收利益最大化的目的。在整個籌劃的過程中，不管是在預測、規劃還是決策方面，都需要運用專門的方法，結合會計學、管理學、經濟學、運籌學、統計學等學科的知識制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務籌劃行為的另一特點是專業性非常強，需要周密的規劃和廣博的知識。在經理人自身掌握或可從外界獲取這些專業技術的情況下，一旦其意識到稅務籌劃失敗后要承擔潛在的風險或損失時，加之沒有適當的激勵措施，經理人可能會被動地匯報或干脆隱藏這些關鍵技術知識。這些被動及隱藏行為將會加劇股東與經理人之間的信息不對稱程度，從而增加成本及稅務籌劃失敗的可能性，影響企業稅務籌劃行為的最終效果。

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目前在發達國家中稅務籌劃已經十分普遍，已經成為企業的經營和發展的重要組成部分。據記載，稅務籌劃的誕生追溯到19世紀的意大利，但是現代稅務咨詢成立于1959年的歐洲稅務聯合會，這是由從事稅務方面的專業人員和團體組成，其聯合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務聯合會提出在聯合會中的稅務專家是以事務咨詢為中心開展稅務方面的服務，因此在稅務方面真正形成了稅務籌劃的出現，從而不斷地發展起來的。而在我們國家，稅務籌劃方面的發展較晚，其發展速度比較緩慢。隨著經濟的發展稅收才在不斷地擔負起組織財政收入和調節人們收入分配的職能，也是稅務籌劃的概念在企業中運行，為企業的良好發展起到了重要的作用。

2 企業稅收籌劃理論的發展現狀

在20世紀90年代以前，我國關于稅務籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計劃經濟收集整理體制下，企業為國家或集體所有，企業的經營自受到極大限制；同時，企業每年為國家所貢獻的利稅作為國有企業考核的一項重要指標，因此，企業沒有稅務籌劃的壓力和動力。另一方面，由于社會上對稅務籌劃存在錯誤認識，特別是稅法詳細地規定了納稅人的納稅義務，卻很少、甚至沒有規定納稅人的權利，這使很多人把稅務籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務籌劃承擔了過高的涉稅風險，因此阻礙了稅務籌劃理論的研究及其實際應用的發展。隨著經濟的不斷發展稅收籌劃受到了重視，企業稅務籌劃的理論與實務研究悄然興起并得到社會的認同，對其研究的成果日漸增多。

我國稅務籌劃的相關文獻基本上是在20世紀90年代以后才逐漸出現的。《稅收籌劃》是我國第一部關于稅務籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術。隨后，關于稅務籌劃理論和實務的相關著作才大量出現。其中，影響比較大的有：《現代企業的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節稅轉嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業財務管理》、《稅收籌劃原理與實務》，全國注冊稅務師執業資格考試中用到的每年的指定教材《稅務實務》等等，這些著作主要從理論的角度談論了關于稅務籌劃的技術、企業稅收優惠政策、分稅種稅務籌劃等內容，個別著作還從企業的業務環節的角度對公司稅務籌劃進行了探討。此外，《中國稅務報》籌劃周刊也對我國稅務籌劃的發展起到了很大的推動作用。《房地產開發企業理稅顧問》中采用分稅種的結構，詳細地講解了房地產開發企業應該納什么稅，應該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計算應納稅額，納稅申報的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優惠政策的手續等內容。該書的目的是能夠幫助各類企業事業單位的管理人員、財務人員以及社會上的個人和家庭學習和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務。張美中（2005）的《最優納稅方案選擇―房地產開發企業》中，從稅收實務的角度分析，書中是以房地產開發企業所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產開發企業在營業稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。

3 企業稅收籌劃理論的不足

現有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀經濟學的角度對稅務籌劃進行探討，而不是從微觀經濟學的角度來展開；首次，在稅務籌劃的制度基礎方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進行分析，這可能使稅務籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現在的研究大多沒有從企業戰略或財務戰略的層次來討論企業的稅務籌劃，而僅僅從企業經營的層次來討論稅務籌劃，這可能使企業稅務籌劃的效果存在一定的涉稅風險。

4 對企業的減稅效應

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中國延續了幾千年的納稅權利與義務關系，一度引領了稅法的完善體制。從改革開放以后，經濟設計的全新發展和人類我思想意識的進步，稅務改革的深入人心，企業開始采用辯證的方式統觀看待稅務變遷。在經濟學這一門學科誕生時期，就有許多富有改革和創新意識的企業開始在法律限定的合理化范圍內實施維權變革。

一、企業稅務籌劃的依據

1.企業稅務籌劃的緣由

我國市場經濟的發展，使得作為市場經濟主體的企業大受影響。為了最大限度的謀求經濟利益，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。在迎接市場經濟挑戰，抵擋外部競爭壓力時，企業做了多方面努力，其中以稅后聯系企業發展需求，以降低企業納稅成本，實踐企業經久發展戰略，解除思想認識上的偏差，證實企業稅收亂象，盡可能的將稅務籌劃納入經濟發展范疇，實現企業稅務管理規范化、合理化，成為企業開展稅務籌劃的主要因素。

2.企業稅務籌劃依據

企業納稅，是企業應盡的義務，在法律合法化范圍內，又依法享有與納稅有關的權利。從經濟學的角度分析，這個權利就是合理籌劃避稅，這依托于公民權利和義務的統一。我國相關法律法規中對企業合理稅收籌劃都有相關印證為例，如：《稅收征管法》、《經濟處罰法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都賦予企業稅務機關合理使用權利進行稅務籌劃。

在上述法律支持的范圍之內，讓企業充分了解稅法、稅法法規和納稅相關程序，最終通曉稅務籌劃相關專業技能。在國家稅法申報范圍內，盡量延期申報，對一些貨物可申請減稅、免稅和優惠的，一定要在納稅前就讓企業充分學習和了解。

會計制度和稅收制度依據是企業進行稅務籌劃的重要依據。以會計制度為企業財務狀況做具體必要的分析指導，借助會計相關工作流程，對企業做好總體分析化歸，將企業運行各環節設計稅務管理的方方面面都做好合理籌備，對涉及會計處理的相關經濟活動做好具體分析，才能使企業獲得良好的經濟效益。

企業稅務籌劃以會計信息作為稅務指導關鍵，以會計信息計算應納稅額。從提高企業自身經濟效益的角度出發，以會計核算提高企業此阿武管理水平，使得企業與稅務部門之間得到均衡發展。從現實角度分析，企業稅務籌劃是建立在法制的基礎上形成具有合理法律依據的企業籌劃安排，是基于對稅法的了解，基于對會計制度和稅收制度的規范準則要求。

企業稅務籌劃的關鍵是要保證可靠的會計信息，只有滿足真實、可靠要求，滿足國家稅收政策相關優惠措施，才能為企業的稅收籌劃實施相應的合理化決斷。納稅人作為企業稅務籌劃的逐日，要要堅實的世界會計制度基本知識，這樣在面臨區域經濟差異時，才能最終在會計制度中尋求到合理點位。企業在履行納稅義務應該熟悉的稅收制度具體規定，包括應納稅種類等，都要進行適時的關注。

二、企業稅務籌劃風險及其防范措施

1.企業稅務籌劃風險

企業稅務籌劃在為企業經濟創收的同時，也是一項具有高風險的行為。在企業以稅務籌劃開展具體的的涉稅行為時，期間的不確定性因素會對企業的未來利益造成能耗或者沖擊，這就需要對其面臨的風險實施詳盡的分析。

稅收政策變革，是稅收籌劃中最不可估量的政策限定。在企業以國家現今形式指導稅收分配活動時，對各種稅收方針準有其滯后性，企業稅務人員一旦無法掌握這些變動，都會使企業的稅務風險加大，效益下降。我國稅收經濟環境的變化，企業相關納稅事宜的變遷，在這些處于變化的風險之中，產生的實效性和不確定性都會使籌劃人員開展的籌劃事宜缺乏必要的依據，由此帶來的風險也就不可估量。

我國稅收執法行為的不規范性，使得企業與執法部門的稅務工作受相關因素的制約而發生蛻變，稅務行政執法的不規范，使得企業繳納稅款時出現亂象局面，風險加大，制衡企業經濟發展和效益提升。由于國家國民經濟的發展和國家財政支出的不斷增長，國家相關經濟部門對稅收的查處和處罰力度也在不斷加強。相關文件和政策的變遷，使得企業稅收籌劃必須在稅務機關額執法力度內才能進行。

稅收籌劃人員素質和技能無法滿足新形勢下，稅收籌劃工作對相關專業人員的要求。這些人員不完全理解稅務法規，造成的稅收違規操作，背離了稅收籌劃的初衷，在實質上，就會給企業的稅務蒙上一層不必要的損失。籌劃人員的納稅意識風險，主要在籌劃人員對稅務籌劃的誤解和已非法手段偷漏稅的投機心理，都會使稅收籌劃事項風險加劇，于企業的長遠發展極為不利。他們自身法律意識的淡薄，影響籌劃水平和籌劃結果，對涉及稅楊文武的行為就從合理合法遷為不合理的稅務行為，他們自身為追求經濟利益而偽造和變更隱匿賬冊，收支不明都會給企業發展帶來巨大的風險。

納稅金額核算風險：企業要應對國稅和地稅兩套不同級別的征稅系統，法規不明，稅收方法不明，給企業帶來稅務風險不明。稅務法規不明，導致計算的稅基不準或稅率選擇不明。企業的籌劃方案依據虛假的涉稅資料展開，會極大的降低企業財務管理能力，減少企業會計核算水平和內部經濟運行空盒子力度，籌劃人員的籌劃方案就會出現嚴重的失誤。

2.企業稅務籌劃風險防范措施

建立稅務風險預警機制，做好稅務風險防范措施。企業稅收籌劃，必須就愛那個誠信作為首要因素加以醞釀實施，以健全的財務管理提下，實時的反應經濟運行規律，讓那個企業發展立足于健全的市場經濟運行環境，對外簽訂經濟合同，以嚴格的審查態度，避免納稅企業轉嫁風險，發生漏稅行為，對涉稅事宜實施風險評估，在法律許可范圍之內，有關節稅的具體環節都能實現經濟效益，以事先的安排籌劃，實現稅務風險的最低化。

從經濟學視角分析，提高涉稅人員和籌劃人員的素質，可以從整體上對企業稅務行為所帶來的經濟效益實施發呢西。加強對相關人員財務、業務能力評估，依照法律、法規、各項稅收業務政策，將籌劃人員的整體業務技能提升到適合企業產生經濟效益的高度。

樹立正確的思想意識，是企業稅務籌劃風險中，從高層管理人員到企業經管的主要方略。企業全員參與納稅合法化的范疇，可以整體上提升企業財務管理效益。以具可靠的財務理論，對現代企業實施獨立核算、盈虧管理和約束發展機制規程，子啊實施各項管理決策的同時，為企業基本管理任務增加新的機遇和挑戰。對企業價值活動，包括資金運行在內，實施綜合統籌安排和合理化發展依據，對企業生存和發展帶來新的契機。

在世貿組織（WTO）下，不斷增強自身競爭力，對國家稅收法律和國外稅收法律增加了解，擴大籌劃空間。密切關注外部環境的影響，稅收法規政策的變化，將法制觀念落實在企業經濟建設之中。稅務籌劃立足企業發展方略和國家政策變遷，控制改革成效，籌劃方案的選定要既符合企業利益又遵循稅法規定的籌劃方案。掌握合理避稅中相對復雜的細節，就愛那個稅收籌劃作為一項有研討意義和價值的文件和方略加以實現。

三、結束語

從經濟學視角分析，企業稅務籌劃，歸根結底就是企業通過了解稅務相關法律、法規，利用國家賦予的權利，來達到合理避稅，為企業增收增創的過程。企業的稅務籌劃，是一項合理合法的行使自身權利的過程，從對其相關分享進行分析到采取合理方式實現風險規避，是企業在不違背國家相關法律法規的前提下，對企業自身建設實施的一項合理化合法化權利手段。在國家法律鼓勵范圍內，企業合理籌劃稅務，對企業的長期發展而言，是一項行之有效的策略方針，值得企業財務部門加以沿用。

參考文獻：

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公司制企業是現代經濟中最主要的企業存在形式，其重要的特征在于所有權和控制權的分離，具體體現為所有者和管理者之間的委托關系，并由此引發了不同主體之間的目標沖突，產生了兩種權力、兩種利益之間的競爭。基于委托關系的契約安排和公司治理，不僅是公司運行的基石，而且也制約并決定著公司運行的效率。稅務籌劃作為一種理財行為，屬于公司的經營管理范疇，不可避免地受到公司治理和契約安排的制約和影響。

一、公司治理：稅務籌劃的根本動力

公司治理就是通過一套包括正式及非正式的制度來協調公司與所有利害相關者之間的利益關系，以保證公司決策的科學化，并最終維護公司各方面的利益。一般地講，公司治理可以分為兩個部分（如圖1所示）：一個是公司治理結構，另一個是公司治理機制，兩者共同決定了治理效率的高低。公司治理結構是治理公司的基礎，公司治理機制通過治理機構發揮作用，公司治理效率來自于合理的治理結構與治理機制的完美結合。

（一）公司治理是一種契約關系

公司具有明顯的契約性質，被認為是一組相互關聯的契約的聯合體，這些契約約束著公司的交易，使得交易成本低于由市場組織這些交易時發生的交易成本。公司治理是以公司法和公司章程為依據，以簡約的形式規范公司各利益相關者的關系，約束他們之間的交易，來實現公司交易成本的比較優勢。公司治理結構則是依據這些契約進行的組織安排，具體表現為明確界定股東大會、董事會、監事會和經理層的職責和功能的一種企業組織制度結構。這種制度安排也決定了公司的目標、行為，以及公司的利益相關者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關公司生存和發展的一系列重大問題。

（二）公司治理的核心是科學決策

從法律意義上講，股東是公司的所有者，對公司擁有剩余索取權。作為人的經營者擁有公司的運營權，直接控制著公司的經營活動和公司剩余。由于法人財產權和終極所有權的不一致性，從而導致經營者和所有者利益的背離。因此，建立以權力配置為基礎的公司治理結構用以制衡各方的權力范圍與經濟行為是十分必要的。但公司治理并不是為了制衡，因為制衡本身并不是保證各方利益最大化的有效途徑。公司的有效運行依賴于科學決策，科學決策是維護公司利益相關者利益的根本。因此，科學的決策不僅是公司的核心，更是公司治理的核心。公司治理結構遠不能解決公司治理的所有問題，建立在決策科學觀念上的公司治理不僅需要完備有效的公司治理結構，更需要治理機制的有效運作。公司的有效運作和科學決策不僅需要充分發揮股東會、董事會和監事會的內部監控機制的作用，還需要發揮證券市場、產品市場和經理市場的外部監控機制的作用。

（三）公司治理推動了稅務籌劃

公司治理有兩個基本功能：一是保證公司管理行為符合國家法律法規、政府政策、企業的規章制度，保證公司資產完整；二是要促使管理者在守法經營的前提下努力工作。毫無疑問，股東進行公司治理的目標是股東價值最大化。有效治理下的管理者有足夠的動力采取措施提高公司運行效率，增加股東價值。公司運行效率的提高依賴于兩方面：一是生產經營活動效率的提高，二是財務管理效率提高。因此需要制定科學的企業財務戰略提升股東價值，而稅務籌劃則是財務戰略重要的組成部分之一，稅務籌劃是通過稅后收益最大化來實現股東價值最大化目標。而在這一目標實現過程中，必須建立完善的公司治理結構和有效的治理機制，充分發揮公司治理的功能與效用。

二、公司治理框架下的稅務籌劃

在公司治理框架下開展稅務籌劃活動，這是必然的也是必需的。公司治理結構為稅務籌劃提供了環境基礎，只有適應公司治理要求的籌劃方案才能夠得到實施，才能夠發揮其巨大的潛能。

（一）稅務籌劃的組織保障

組織結構是表現組織各部分排列順序、空間位置、聚集狀態，聯系方式及各要素之間相互關系的一種模式，它為協調組織中不同成員的活動提供了一個框架體系，有了組織結構，企業中的人流、物流、信息流、資金流才能順暢流動。組織是為戰略服務的，是為戰略任務的完成起保證作用的，這種地位決定了組織結構必須隨著戰略的調整而調整，不斷適應戰略任務的要求。同時，組織結構對戰略的制定和實施也起著制約作用。組織結構與戰略之間的平衡發展，能夠使企業的組織資源優勢充分發揮，有效支持企業的持續發展。

開展稅務籌劃活動，需要一定的組織機構作為保障。在企業內部，需要成立稅務部或籌劃部等類似組織機構，專業性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。稅務部（或籌劃部）一般應該獨立設置，與財務部平行，對于規模較小的企業也可以直接隸屬于財務部。在稅務部（或籌劃部）的設計過程中，要考慮籌劃方案擬定、方案實施和涉稅業務處理的明確分工與相互配合。

稅務部（或籌劃部）的工作體現在以下方面：（1）涉稅法規的搜集與整理，為籌劃方案的擬定和實施提供信息支持；（2）企業整體稅負分析及財稅風險防范；（3）涉稅業務處理與稅務績效評價；（4）稅務戰略規劃與內部稅務計劃；（5）納稅申報與稅款繳納；（6）納稅評估報告書；（7）籌劃方案的擬定；（8）籌劃方案的實施與評價。

（二）稅務籌劃的內部治理機制

在公司治理尤其是內部治理框架中，要設計稅務籌劃的決策機制、控制機制與供給機制。有效的內部治理機制可以防范風險，保證稅務籌劃方案的合法性，并保證籌劃方案及時有效地實施。在公司治理框架中可以設立公司稅務籌劃內部治理系統，該治理系統可以由以下內容組成（如圖2所示）。

此外，為了保障稅務籌劃內部治理系統能夠有效運行，還應明確涉稅環節各部門的崗位職能與責權關系。一個企業應設立稅務部（或籌劃部）主管(不同于辦稅人員)作為稅務籌劃內部治理的執行者，在稅務部（或籌劃部）中還應聘用若干籌劃人員，并明確其崗位職責與權利。

1．稅務籌劃的決策機制與制衡關系

對于稅務籌劃的運作，可以明確授權并形成制衡關系，確保稅務籌劃決策和籌劃方案的科學性，力避企業涉稅風險和稅務危機的出現。

稅務籌劃決策機制關注的是籌劃決策權在公司內部利害相關者之間的分配格局。由于公司治理的權力結構有股東大會、董事會、監事會和經理層組成，并依次形成了相應的決策分工形式和決策權分配格局，因而籌劃決策機制實質上體現了一種層級制決策。

層級制決策的產生在公司治理中應被看作是權力的分立和制衡的結果，公司治理結構在股東大會、董事會、監事會和經理層之間形成不同的權力邊界，并使得每一權力主體被賦予不同的籌劃決策權。稅務籌劃層級制決策有三個主要特征：（1）存在一個最高決策者；（2）權力邊界清晰，每一決策層都清楚其權力范圍；（3）下級決策服從上級決策。

按照公司治理機制，稅務籌劃運作的決策機制與制衡關系如圖3所示。

2．稅務籌劃的控制機制

稅務籌劃的控制機制是保障稅務籌劃效果的一種實踐運作模式，屬于內部控制范疇。我們認為，稅務籌劃的控制機制應該從以下三個角度考察：

（1）內部稅務計劃控制。內部稅務計劃是稅務部（或籌劃部）根據企業納稅的特征和要求制定的一個納稅規劃，是企業納稅活動的計劃安排和稅務籌劃操作的工作指南。一般來講，由稅務部（或籌劃部）制定的內部稅務計劃包括以下三部分基本內容：一是年度納稅計劃，包括對納稅規模、支出結構、納稅期間以及稅務籌劃進行合理安排；二是內部因素變動分析，即對影響納稅支出和稅務籌劃的諸多因素的變動狀況進行分析，以防止因其變動而產生的稅務風險；三是外部敏感性分析，對影響納稅支出和稅務籌劃的外部條件的變化而引起納稅支出及籌劃效果變動的敏感程度進行分析，以防止因外部條件的變化而產生的稅務風險。

（2）內部納稅會計控制。內部納稅會計控制是整個企業內部控制中的一部分，建立和完善內部納稅會計控制體制，定期核對賬簿，可以提高涉稅會計核算資料的可靠性；同時，內部納稅會計控制有利于引導稅務籌劃目標的實現，即通過協調會計處理與稅務處理的差異，最大限度地規避稅務風險，降低企業稅負。內部納稅會計控制的目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現這一目的，設計內部納稅會計控制制度時，應考慮到如何協調稅務部與會計部及各業務部門，以及內部審計機構之間的關系。

（3）內部納稅管理控制。從稅務角度看，內部納稅管理控制是指與納稅會計提供資料的可靠性沒有直接影響的內部控制，如內部納稅檢查、納稅程序控制、納稅申報控制等，這里重點探討內部納稅檢查。所謂內部納稅檢查是指企業內部的獨立人員對企業稅款核算、稅款繳納情況所進行的檢查。通過內部納稅檢查，可以防止財稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風險。為了強化企業內部納稅檢查，我們建議由稅務部（或籌劃部）與內部審計部門聯合進行，這樣可以保證內部納稅檢查的公正性、公開性，同時又可以減少工作量。

（三）稅務籌劃的供給機制

稅務部（或籌劃部）籌劃人員屬于公司治理框架下的人，由于現實中信息不對稱現象的存在，其努力程度很難被委托人所觀察和發現。同樣，公司高層管理人員作為稅務部（或籌劃部）的委托人，難以直接觀察到稅務部（或籌劃部）籌劃人員是否盡心盡力地開展籌劃活動，對其籌劃業績也因籌劃風險的存在而難以確定評價標準，這是產生道德風險問題的根源。

1．稅務籌劃的風險分析

由于面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規則約束，稅務籌劃存在著風險。從我國稅務籌劃的實踐情況考察，稅務籌劃主要存在兩大風險：經營過程中的系統風險和稅收政策變動風險。

系統風險主要是由于企業不能準確預測到經營方案的實現所帶來的固有風險，即經營過程未實現預期結果而使籌劃失誤的風險。如果方案涉及籌資問題，則系統風險還包括財務風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前中國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。例如，原來許多企業通過變相的“公費旅游”為雇員搞福利，避稅現象嚴重，為彌補政策漏洞，國家規定公費旅游支出應視同收益分配扣繳個人所得稅。

按照諾貝爾經濟學獎獲得者威廉?夏普教授的資本資產定價模型，經濟行為的收益與風險成正比，因此稅務籌劃的風險率可以表述如下：

稅務籌劃的風險率＝無風險報酬率＋風險報酬率①

2．稅務籌劃的供求均衡機制

由于稅務籌劃風險的客觀存在，籌劃方案的供給動力不足。稅務部（或籌劃部）籌劃人員出于自身的利益和安全性考慮，會盡量規避稅務籌劃風險，而規避籌劃風險的最好辦法就是不去設計籌劃方案。因此，一般情況下在企業內部幾乎很難產生理想的籌劃方案，即使稅務部（或籌劃部）籌劃人員籌劃水平很高，他們也不愿冒風險去籌劃。只有在稅務部（或籌劃部）籌劃人員因提供稅務籌劃方案所獲得的收益大于他們為此而承擔的風險時，他們才樂意提供稅務籌劃方案，如圖4所示，在圖中E0點②以上（含E0點）部分，稅務部（或籌劃部）籌劃人員提供籌劃方案所獲得的收益大于（等于）其承擔的風險成本，此時他們才有動力提供稅務籌劃方案。進一步分析可知，如果稅務部（或籌劃部）除完成日常稅務工作外，還簽約承擔設計籌劃方案，在這種契約安排下，他們所提供的籌劃方案會位于均衡點（如圖中E0點所示），即此時風險恰好等于收益。根據企業情況如果需要做更多的稅務籌劃時，則需求曲線會外移至D1，則必須在制度約束下提高他們的收益，即供給曲線向上平移，如圖中E1點所示，在該點稅務部（或籌劃部）籌劃人員獲得的收益不變，但承擔的風險增大，則籌劃方案的供給動力不足，需要以提高籌劃人員收益等激勵方式使供給曲線上移，直至達到新的均衡狀態。

三、稅務籌劃的最優契約安排模型

現代契約理論認為，企業是一系列契約的總和。詹森和麥克林將“關系定義為一種契約關系，在這種契約下，一個人或更多的人（即委托人）聘用另一個人（即人）代表他們來履行某些服務，包括把若干決策權托付給人”。企業稅務部（或籌劃部）籌劃人員所行使的稅務籌劃決策權以及籌劃方案的擬定也是一種關系，只不過此時的委托人是企業管理當局③。

（一）稅務籌劃契約的優化

在現代經濟契約中，有沒有最優契約？我們認為，最優契約是不現實的，它只存在于理想狀態下。即使最優契約不存在，但可以實現契約的優化。一個不完全契約將隨著時間的推移而不斷修正并需要重新協商。如果一個企業能產生最大化剩余或最大化效率，那么這樣的契約無疑是一種最優化的選擇。因此，一個相對優化的契約應該滿足以下條件：（1）委托人與人共擔風險；（2）契約的報酬結構因履約結果的不同而有所不同；（3）人與委托人的契約簽訂行為具備重復博弈模式，即當供給和需求不平衡時，保留委托雙方都擁有重新簽訂或修改契約條款的權利，直至契約所約定的價格在不斷博弈的過程中重新訂立并最終實現供需均衡。

從契約的約束機制分析，越是條款詳盡、權責明晰的契約越具有約束力，所以，在制定稅務籌劃契約時，總經理應與稅務部（或籌劃部）籌劃人員簽訂協議書或保證書，由后者承諾協議期間其工作成效，并制定規范的工作計劃書，以此實施有效的合同約束。但從契約的協商機制分析，簽訂較為完備的稅務籌劃契約需要付出更多的交易費用（包括信息成本、協商成本、簽約成本等），因此追求完備的契約安排并非最佳選擇。

（二）履約成本最低化的契約安排模型

對誘導性籌劃契約的制度安排，可以從以下兩個角度分析：（1）履約的監督問題。如何區分履約中的不確定性和主觀故意不履約是監督人履約狀況的關鍵。在履約過程中，對人努力程度的觀察和度量是很困難的，其度量費用是很高的。這些度量費用構成了履約監督成本的一部分，所以履約的監督成本是極為昂貴的。（2）履約的激勵問題。由于個人的有限理性，外在環境的復雜性、不確定性，信息的不對稱和不完全性，契約當事人無法證實或觀察一切，就造成契約條款是不完全的。基于契約天然具有不完全性的特征，就需要設計不同的激勵機制以對付契約條款的不完全性，并處理由不確定性引發的有關不履約的風險。

考察履約的監督與激勵行為，可以發現，履約的監督行為與激勵行為是可以相互替代的，即要達到如期如約履約的話，當監督行為比較有效時，完全可以減少激勵行為甚至取消激勵行為；反過來，當激勵行為比較有效時，也完全可以減少監督行為甚至完全沒有監督行為，這是非常有趣的現象。當然，所對應的履約的監督成本與激勵成本也是可以相互替代的，有著此起彼伏的微妙關系。所以，對于誘導性契約的制度安排，關鍵是在履約的監督成本與激勵成本之間進行權衡的問題。履約監督成本與履約激勵成本的關系如圖5所示，圖中支出效用曲線S上的每一個點對于履約的效用都是無差別的。對于支出效用曲線，在一系列履約成本預算線中，總有一條會與之相切，則該切點為履約成本④最低點。

四、誘導籌劃行為的契約安排與治理模式

（一）契約不完備性與道德風險

科托威茨（Y．Kotwitza）認為，道德風險是指從事經濟活動的人最大限度地增進自身效用時做出不利于他人的行為。道德風險源于委托人和人所掌握的信息不對稱，一方面，人的某些行為是隱蔽的，很難被委托人所察覺和提防，在委托契約中難以反映和應對。另一方面，委托掌握的某些信息只根據自己占有的為限，由于委托人與人之間的信息不對稱，有關他們之間的風險分擔，會引致道德風險問題。

道德風險形成的另一個原因是委托人與人的合同訂立和實施障礙。一方面由于簽定詳細而完備的合同所需費用高昂，而且合同訂立者無法掌握充分信息，合同實際上難以窮盡未來事項。另一方面合同實施費用和其他限制也使得道德風險不能避免。⑤在公司治理中，為了正確處理所有者和經營者之間的委托關系，以降低成本和道德風險，具有關鍵意義的是建立一套對人的激勵機制，使人追求自身利益最大化的同時，實現委托人利益最大化，避免隱蔽、偷懶和機會主義等損害委托人利益的行為。

（二）多元化激勵：一種有效的稅務籌劃治理模式

基于委托框架下稅務籌劃契約之道德風險問題的存在，稅務籌劃需要納入公司治理的框架內尋找有效的治理模式。公司發展的動力源于公司各利益主體在公司統一目標下實現自身利益的動機和動力，因此稅務籌劃也必須通過有效的治理機制把籌劃人員的利益同股東利益適當地結合起來。持續而有效的激勵手段是籌劃人員進行稅務籌劃的內在動力。對于高智力性勞動強度和難度集于一身的稅務籌劃活動，可以采用產期產權激勵、競賽機制、利益分享計劃、榮譽激勵機制等多種激勵手段相結合的多元化激勵模式。

1．長期產權激勵

產權激勵機制表現為向稅務籌劃人員轉讓部分產權，使稅務籌劃人員擁有企業股份而成為企業所有者，擁有對企業剩余的分配權。美國公司按照長期業績付給經理人員的激勵性報酬所占比重很大，其形式采用購股證、股票期權和增股等。稅務籌劃人員成為企業的所有者后，企業價值的變化直接影響稅務籌劃人員的財富，這無疑是對稅務籌劃人員強有力的激勵，而且這種激勵是長期而持久的。作為公司股東的稅務籌劃人員，為了自身的利益有足夠的動力進行合理的稅務籌劃來減少企業的稅費支出，用以增加企業的價值。

2．競賽機制

以職務晉升為基礎的激勵體系類似于一個競賽。在一名員工的早期而言有很多值得期待的更高職位，但是當晉升機會減少時，成功的競爭者得到的報酬增加了。在稅務籌劃人員中實行競賽機制，也可對稅務籌劃人員維持持久的激勵。首先，當稅務籌劃人員的能力相同時，競爭機制完全可以在全體人員中根據他們的能力來維持對他們的激勵。如果他們的能力是有差異的，則競賽機制有助于發現人才，對有才干的稅務籌劃人員進行激勵，可以使企業獲得最優稅務籌劃方案。

3．利益分享計劃

實現公司內部激勵機制的根本途徑在于使經營者獲取與其經營企業所付出的努力和承擔的風險相對應的利益，同時又要經營者承擔相應的風險與約束。對于稅務籌劃人員來講，就是要使稅務籌劃人員獲得比他人更多的利益。一個具體的辦法就是讓從事該項籌劃工作的人員享受企業通過稅務籌劃獲取的部分額外收益，該部分收益應該至少和其從事稅務籌劃所付出的努力以及承擔的風險相當，以此來激發稅務籌劃人員從事稅務籌劃的積極性。

4．榮譽激勵機制

在公司治理中，除了物質激勵外，還有精神激勵。對于公司稅務籌劃人員而言，良好的職業聲譽一方面可以獲得社會的贊譽，產生成就感和心理滿足；另一方面，現期貨幣收入和聲譽之間有著替代關系，良好的聲譽意味著未來的貨幣收入。稅務籌劃人員出于對聲譽或財富的追求，有做好稅務籌劃的主觀要求。因此，對優秀的稅務籌劃人員給予必要的精神獎勵，也是有效的激勵模式之一。

五、結論

基于委托關系的契約安排和公司治理相互配合，影響和制約著稅務籌劃在企業微觀層面的運作，也決定著稅收籌劃運作的效率。可以說，在權力制衡、成本約束、行為博弈角度，契約安排、公司治理對稅務籌劃的影響以及三者之間的內在聯系，都是極為微妙的。我們通過研究得出關于稅務籌劃契約的以下結論：

（一）在稅務籌劃的治理機制中，具有關鍵意義的是建立一套對人的激勵機制，以規避人的隱蔽、偷懶和機會主義行為。針對稅務籌劃問題，但我們并不強調與激勵機制相對應的監督機制，這里有兩點需要說明：一是稅務籌劃在企業現行環境與狀態下，籌劃方案往往是供給動力不足，這決非監督機制所能奏效；二是在信息嚴重不對稱的情況下設計并運行一種監督機制，其成本是極為昂貴的，可能不符合成本效益原則。

（二）契約的制度安排是有成本的：從契約的簽訂角度分析，達成一份完備的稅務籌劃契約需要付出更多的簽約成本，追求完備的契約安排可能并非最佳選擇；從契約履行的監督角度分析，契約的監督成本因信息不對稱和契約天然的不完全性而極為昂貴；從契約履行的激勵角度分析，契約天然需要激勵成本的支持。上述與契約相關的三個成本中，契約的監督成本與激勵成本呈反向變動關系，而契約的監督成本與激勵成本之和又與契約的簽約成本呈反向變動關系。實際上，通過逐步分析契約的一系列相關成本，總能夠找到契約總成本⑦的最小值，這也是經濟學所追求的最優化目標。

（三）稅務籌劃最優契約可能是不存在的，但稅務籌劃契約可以優化。一個不甚完美的契約將隨著時間的推移而不斷修正并逐步得到優化。我們認為，一個相對優化的稅務籌劃契約必須具備重復博弈模式，即當供給和需求不均衡時，保留委托雙方都擁有重新簽訂或修改契約條款的權利，直至訂立新的契約并達到博弈均衡，此時也恰好達到供求均衡狀態。

注：

① 無風險報酬率一般可以根據國債的利率或同期同類銀行存款利率確定；對于稅務籌劃活動而言，風險報酬率的確定則取決于籌劃者的職業判斷。

② E0點為供給曲線S0與需求曲線D0的交點。

③ 新的均衡狀態即為E2點，系供給曲線S1與需求曲線D1的交點。

④ 更確切來講，最終委托人是股東，管理當局只是受托擔任具體委托人。

篇（10）

現階段，市場經濟體系深入改革，給各行業發展提供了新的機遇。但是在實際中，企業面臨的稅負壓力加大，為了維護企業自身利益，應從多角度出發，結合我國新稅法改革要求，做好納稅籌劃工作，科學規避稅務風險，保證企業經濟效益，實現企業健康發展。在實際中，相關人員應結合企業實際情況，調整經營戰略，采取有效對策，減少企業稅負，延長納稅時間，在企業各項經營活動科學規劃，完成企業合理節稅目標。

一、企業面臨的稅務風險

（一）政策風險導致政策風險出現的主要原因就是對最新稅收政策了解不到位，在本質上，納稅籌劃作為前期規劃的經濟活動，具有一定的前瞻性。在國家稅法不斷調整完善的情況下，將會產生各種不確定因素。如果稅務人員缺少對國家相關政策的了解，使得自身與稅務政策之間存在偏差，主觀意識強烈，在某種程度上加劇涉稅風險出現，影響企業發展。［1］

（二）操作風險對于操作風險來說，一般展現在兩個方面。首先，納稅籌劃人員在使用各種優惠政策時，將會面臨應用不到位的現象，從而引發操作風險。例如，部分企業現有殘疾人比例不滿足既定標準，但是依然可以享有相關政策，該現象在企業中比較普遍，給操作風險出現提供可能。其次，在開展納稅籌劃工作時，因為對稅收政策了解不全面，籌劃中將會面臨各種風險。如企業改制、合并重組中將會產生優惠政策操作風險。

（三）籌劃風險在開展納稅籌劃工作時，一般會滲透在企業各個經營環節中。在企業經營生產中，包含諸多環節，在不同環節中將會產生各種風險因素［2］。并且，企業風險與效益并存，在企業效益受到影響時，納稅籌劃將會從其他方面為企業創造效益，追究其因，就是納稅籌劃在前期規劃中是否規范合理及企業是否可以控制各種風險因素。

二、導致稅務風險出現的原因

（一）稅收風險意識淡薄在企業經營發展中，部分管理人員對納稅籌劃的認識不足，不具備較強的籌劃意識，稅務風險防范意識薄弱。企業損失出現一般是在控制納稅籌劃方案的基礎上，對稅務風險調查不充分導致。企業在納稅籌劃時，缺少完善的管理體系，風險防范機制不健全，沒有對納稅籌劃過程進行追蹤和管控，更不會對稅務風險總結和分析。在出現稅務風險的后，管理人員才意識到納稅籌劃方式可能不合理，再采取防范對策已經為時已晚。

（二）納稅籌劃不合理企業納稅籌劃在預期經營過程中，如果缺少對企業經營特點的了解，只是根據市場發展情況進行編制，將會導致納稅籌劃方案的不合理。企業制定的納稅籌劃方案已經喪失原有價值，所以，納稅籌劃方案是否靈活將會給稅務風險出現帶來一定影響［3］。因為企業在使用稅收政策時，將會受到各種要求的限制，所以企業在經營發展中，不可隨意應用，使得企業納稅籌劃靈活性受到影響，在某種程度上加劇納稅籌劃管理難度，容易產生稅務風險。

（三）納稅籌劃機制不完善企業是企業征稅的主要產業，與稅務部門之間交流密切，但是部分企業沒有給予稅務風險防范工作高度重視，更不會根據納稅籌劃要求，構建完善的納稅籌劃管理機制，缺少專業的稅務風險防范預警體系。部分企業設定的納稅籌劃目標比較片面，只是根據企業所得稅進行。在實際籌劃過程中，缺少明確工作要求，如果一味地注重企業籌劃經濟效益，將會在其他方面加劇企業稅負，影響企業發展。

（四）納稅籌劃激勵體系缺失當前，部分企業在納稅籌劃過程中，沒有建立完善的激勵機制。對于企業而言，納稅籌劃需要縮減企業成本支出，不斷提高企業經營管理水平。在納稅籌劃時，通過前期籌劃，關注事中執行動態，才能對各項涉稅問題科學把控，保證納稅籌劃的實效性。通過建立完善的激勵體系，能夠調動各級人員工作積極性，提高企業工作水平。但是，部分企業忽略激勵體系在企業中的作用，沒有從納稅籌劃角度制定詳細的工作計劃，激勵體系缺失，嚴重打消各級人員工作興趣，阻礙納稅籌劃目標的完成。［4］

三、企業基于稅務風險防范的納稅籌劃對策

（一）強化稅務風險防范意識在開展納稅籌劃工作時，企業管理人員應該從整體角度出發，強化風險防范意識，給予稅務風險防控工作高度重視，結合納稅籌劃要求，建立一套規范的風險防范體系。在實際中，不可憑借以往的工作經驗和主觀意識進行決策判斷，而是從全局入手，在對企業當前所處環境深入分析的情況下，不可一味地按照傳統工作方式和技術，在對企業長遠發展綜合思考的同時，要求管理人員具備發展戰略目光，用系統觀點進行納稅籌劃，保證籌劃中風險與效益均衡。與此同時，企業管理者應該以效益最大化為根本，協調稅種之間的關系，某個稅種計稅下降，將會造成其他稅種的擴大［5］。所以，在實際納稅籌劃中，管理人員應對國家的稅收政策有充分認識，對企業實際經營發展狀況進行追蹤和監控，讓兩者充分融合，制定迎合企業發展需求的納稅籌劃方案，從根源上減少涉稅風險出現。

（二）科學編制納稅籌劃方案在編制納稅籌劃方案前，應對國家稅收政策有深入了解，在秉持合理合法納稅的情況下，根據稅務政策改革情況進行方案調整。在實際中，需要明確納稅籌劃與偷稅、漏稅之間的差別，在滿足國家稅法要求的情況下進行，控制稅務風險。與此同時，管理人員可以結合企業經營發展需求，對納稅籌劃內容進行審核，保證企業在經營生產過程中可以迎合稅收政策變化，加強對納稅籌劃過程的監督與管理，只有這樣，才能從減少稅務風險發生，促進企業健康發展。除此之外，企業領導應及時與稅務部門交流，在開展納稅籌劃工作前，應對稅務部門工作要求有一定認識，保持與稅務部門的聯系，德大稅務部門的支持，極大限度地降低稅務風險發生率。

（三）加強稅務風險預警針對企業納稅籌劃人員來說，為了防范稅務風險，應該加強納稅籌劃風險預警體系建設，在現代化管理方式下，對納稅籌劃中潛在風險問題進行預測和監管，對于已經確定的風險，應做好準備工作，采取有效措施進行處理。為了實現稅務風險的科學預警，需要做好相關信息采集工作，根據獲取的信息，制定風險防范計劃，實現對稅務風險的動態把控。除此之外，為了減少稅務風險發生，提高納稅籌劃人員專業水平是非常必要的。企業需要根據納稅籌劃人員實際情況，制定一套詳細的培訓計劃，通過培訓，讓納稅籌劃人員掌握更多專業知識，提高其專業水平。在制定納稅籌劃方案時，需要秉持客觀事實的原則，減少主觀判斷。一般來說，納稅籌劃人員專業素質越強，籌劃方案越合理，納稅籌劃人員應對稅務、會計、法律等內容有一定的了解，具備專業素養。在納稅籌劃之前，應主動與各部門人員交流，根據各部門實際情況，編制具體的納稅籌劃方案，保證方案既滿足企業發展要求，又符合國家法律標準。