中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究匯總十篇

序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、研究背景

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來(lái)越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對(duì)大型企業(yè)，而從實(shí)證角度分析中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過(guò)廣東省部分城市不同企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務(wù)管理制度建設(shè)上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立、健全提供參考依據(jù)。

二、研究假設(shè)

對(duì)于中小企業(yè)而言，在風(fēng)險(xiǎn)管理制度、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估、信息的溝通以及監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文參照COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識(shí)別與評(píng)估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素，編制了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查問(wèn)卷》，對(duì)不同類(lèi)型、規(guī)模、運(yùn)營(yíng)時(shí)間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平的差異進(jìn)行分析，并提出如下假設(shè)以待驗(yàn)證。

H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)置水平存在差異。

H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置水平存在差異。

H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估水平存在差異。

H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。

H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督與改進(jìn)水平存在差異。

H2：不同所有制類(lèi)型的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H3：不同運(yùn)營(yíng)時(shí)間的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

H5：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在差異。

三、樣本分析

（一）樣本介紹

在本文的研究過(guò)程中，共向廣東省8個(gè)城市（廣州、惠州、清遠(yuǎn)、中山、陽(yáng)江、湛江、潮州、東莞）各類(lèi)企業(yè)發(fā)放問(wèn)卷1 500份，回收問(wèn)卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問(wèn)卷1 289份，較之問(wèn)卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見(jiàn)表1。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的測(cè)度方法

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平評(píng)價(jià)中涉及《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查問(wèn)卷》中的16個(gè)問(wèn)題，這些問(wèn)題都屬于定性指標(biāo)，因此需要通過(guò)對(duì)問(wèn)題選項(xiàng)的賦值來(lái)進(jìn)行量化。具體的賦值方法包括：

方法一：根據(jù)企業(yè)對(duì)問(wèn)題2選項(xiàng)“會(huì)咨詢(xún)、不咨詢(xún)”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。

方法二：根據(jù)企業(yè)對(duì)問(wèn)題4、問(wèn)題6、問(wèn)題7、問(wèn)題8、問(wèn)題9、問(wèn)題11、問(wèn)題12、問(wèn)題13、問(wèn)題14以及問(wèn)題16選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。

方法三：根據(jù)問(wèn)題1、問(wèn)題3中企業(yè)實(shí)際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)常”分別用“0、1、2”來(lái)進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法四：根據(jù)問(wèn)題17中企業(yè)實(shí)際選擇的對(duì)國(guó)稅發(fā)[2009]90號(hào)文的了解程度，給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從來(lái)沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)過(guò)、聽(tīng)說(shuō)過(guò)，但不是很了解、大概了解一些、仔細(xì)研讀過(guò)”分別用“0、0.5、1、2”來(lái)進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法五：根據(jù)問(wèn)題10中企業(yè)實(shí)際選擇的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置情況給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“設(shè)置了稅務(wù)部門(mén)、設(shè)置了稅務(wù)崗位、有財(cái)務(wù)部門(mén)人員兼任、由外聘機(jī)構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來(lái)進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法六：由于問(wèn)題15是反向設(shè)置題，根據(jù)企業(yè)對(duì)問(wèn)題15選項(xiàng)“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“0、2”值進(jìn)行量化。

（三）整體樣本的正態(tài)檢驗(yàn)

傳統(tǒng)上，學(xué)者多采用ANOVA方法識(shí)別因素的不同水平量所帶來(lái)的差異。但是ANOVA方法應(yīng)用的前提是變量的分布必須滿(mǎn)足正態(tài)分布，因?yàn)锳NOVA所采用的F檢驗(yàn)等方法，是建基于正態(tài)分布假設(shè)之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗(yàn)中的Kolmogorov-Smirnov檢驗(yàn)對(duì)各變量進(jìn)行正態(tài)性的檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如表2。

可見(jiàn)，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設(shè)。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進(jìn)行分析，而Mann-Whitney U檢驗(yàn)最顯著的優(yōu)點(diǎn)是無(wú)需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設(shè)，可以視為對(duì)大樣本正態(tài)檢驗(yàn)的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗(yàn)代替ANOVA來(lái)進(jìn)行分析。

四、不同企業(yè)規(guī)模稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度現(xiàn)狀分析

（一）不同注冊(cè)資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異分析

樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表3。

不同注冊(cè)資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異，相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊(cè)資本低于500萬(wàn)元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著低于注冊(cè)資本在3 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒(méi)有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對(duì)集中，導(dǎo)致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊(cè)資本的增加，對(duì)于注冊(cè)資本在500―3 000萬(wàn)元的中型企業(yè)而言，所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的制度建設(shè)都有了顯著提升，這說(shuō)明了注冊(cè)資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對(duì)來(lái)說(shuō)也比較大，在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)上比起小型企業(yè)都有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與注冊(cè)資本3 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)相比，并沒(méi)有顯著的區(qū)別。但在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平上還明顯低于大型企業(yè)。

（二）不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表4。

不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在明顯差異，相對(duì)于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬(wàn)元的小企業(yè)，無(wú)論是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著的低于年收入在5 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對(duì)于年收入在500―5 000萬(wàn)元的中型企業(yè)而言，除了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位設(shè)置水平以外，其他制度建設(shè)都有顯著提升，這說(shuō)明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設(shè)置完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，但在其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)上已經(jīng)有所加強(qiáng)。特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與年收入5 000萬(wàn)元以上的大企業(yè)相比，并沒(méi)有顯著的區(qū)別。

（三）結(jié)果分析

無(wú)論從企業(yè)注冊(cè)資本還是經(jīng)營(yíng)收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營(yíng)收入越多的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平也越高。研究假設(shè)H1得到了證實(shí)。具體到目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識(shí)別評(píng)估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估水平上，無(wú)論是從注冊(cè)資本還是經(jīng)營(yíng)收入來(lái)分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估水平越高。研究假設(shè)H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實(shí)。

五、不同特點(diǎn)中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平上的差異研究

（一）樣本調(diào)整

由于本部分重點(diǎn)研究不同特點(diǎn)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進(jìn)行了進(jìn)一步篩選，剔除標(biāo)準(zhǔn)參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文中《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，將注冊(cè)資本在3 000萬(wàn)元以上或年收入在5 000萬(wàn)元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問(wèn)卷為967份。被試具體情況見(jiàn)表5。

（二）不同所有制中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表6。

根據(jù)表6進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同所有制類(lèi)型的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯大于其他類(lèi)型的被試企業(yè)。

（三）不同經(jīng)營(yíng)年限中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表7。

根據(jù)表7進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，運(yùn)營(yíng)時(shí)間不同的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10―20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯大于運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10年以下的企業(yè)。

（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表8。

根據(jù)表8進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平并不存在顯著差異。

（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析的結(jié)果見(jiàn)表9。

根據(jù)表9進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗(yàn)分析結(jié)果表明，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽(yáng)江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。

（六）結(jié)果分析

1.不同所有制中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設(shè)H2得到了證實(shí)。

2.運(yùn)營(yíng)時(shí)間不同的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。特別是運(yùn)營(yíng)時(shí)間在10-20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于運(yùn)營(yíng)時(shí)間不到10年的企業(yè)。研究假設(shè)H3得到了證實(shí)。

3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設(shè)H4沒(méi)有得到支持。

4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度并無(wú)直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽(yáng)江。研究假設(shè)H5沒(méi)有得到支持。

六、結(jié)論

本文研究的主要結(jié)果及分析如下：

1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性。

2.與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估水平也隨之提高，這說(shuō)明部分中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，更注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，但在其他制度的建設(shè)上沒(méi)有同步跟上。

3.在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國(guó)外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控上更有“執(zhí)行力”。

4.中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)年限也直接影響了其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)的中小企業(yè)對(duì)稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問(wèn)題上“吃過(guò)虧”，因此對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度要顯著高于經(jīng)營(yíng)年限較短的中小企業(yè)。

5.本研究最初假設(shè)，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度會(huì)影響到其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平應(yīng)高于其他地區(qū)。通過(guò)分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否并未顯著影響到當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平可能會(huì)受到不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收?qǐng)?zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。

6.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的必要性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)鍵還要建立一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。參照COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識(shí)別與評(píng)估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素入手，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。僅有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有建立配套的制度，將無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)，各項(xiàng)制度的建設(shè)必須齊頭并進(jìn)，不能簡(jiǎn)單的將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念停留在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，要設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位及控制目標(biāo)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識(shí)別與評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)具體情況制定應(yīng)對(duì)策略，及時(shí)的完善、改進(jìn)管理制度。

7.中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)及時(shí)進(jìn)行，不能等到出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題了再“亡羊補(bǔ)牢”。在前文的分析中提到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能給中小企業(yè)帶來(lái)毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)成本就太高了。特別是對(duì)于剛成立的中小企業(yè)，應(yīng)該在成立初就打好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應(yīng)該盡快認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，才能在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更好地生存、發(fā)展。

篇（2）

1引言

隨著2014年財(cái)政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)指導(dǎo)意見(jiàn)》的頒布，管理會(huì)計(jì)無(wú)論是從實(shí)務(wù)上還是從理論上都進(jìn)入了新的時(shí)代。在現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)成熟的今天，管理會(huì)計(jì)對(duì)提升中小企業(yè)的管理水平，幫助企業(yè)立足于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中至關(guān)重要。當(dāng)下不同的經(jīng)濟(jì)體發(fā)展不均衡，集中體現(xiàn)在中小企業(yè)的管理水平和大企業(yè)的管理水平差異很大，不可否認(rèn)的是，中小企業(yè)的健康發(fā)展關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定和和諧，因?yàn)橹行∑髽I(yè)為社會(huì)提供了大量的就業(yè)崗位，所以研究中小企業(yè)的管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問(wèn)題顯得意義深遠(yuǎn)，不僅能夠幫助中小企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)管理水平的提升和健康發(fā)展，而且對(duì)社會(huì)的進(jìn)步也起巨大作用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)，影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素有財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)控制度、企業(yè)監(jiān)督機(jī)制等，當(dāng)下中小企業(yè)存在財(cái)務(wù)造假、逃稅避稅問(wèn)題，失信現(xiàn)象頻繁，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一系列負(fù)面影響。

2管理會(huì)計(jì)與中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

在研究管理會(huì)計(jì)如何在中小企業(yè)中的應(yīng)用時(shí)，首先要明確管理會(huì)計(jì)、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵及兩者之間的內(nèi)在關(guān)系。首先就管理會(huì)計(jì)而言，作為會(huì)計(jì)發(fā)展至今新的分支，和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是存在本質(zhì)區(qū)別的。我們知道，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心功能是核算和監(jiān)督，其最終的成果就是對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告;管理會(huì)計(jì)的功能則是發(fā)揮管理的作用，其使命是為管理層決策者提供決策依據(jù)，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，未來(lái)的發(fā)展節(jié)奏影響甚大。所以，管理會(huì)計(jì)要對(duì)企業(yè)未來(lái)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行前瞻性的判斷、預(yù)測(cè)和評(píng)估，必要時(shí)建立預(yù)警機(jī)制。中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中未來(lái)出現(xiàn)損失的不確定性，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)在涉稅事項(xiàng)中面臨損失的可能性，具體來(lái)講就是當(dāng)中小企業(yè)違反國(guó)家稅法，財(cái)務(wù)造假，逃稅避稅而造成被稅務(wù)機(jī)關(guān)出發(fā)而繳納罰款造成的損失，包括物質(zhì)上和名譽(yù)上的損失。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是要將引起上述損失的因素進(jìn)行分析和管理，以減少未來(lái)企業(yè)因?yàn)樯娑惗a(chǎn)生損失的可能性。

3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)及產(chǎn)生根源

3.1中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)橹行∑髽I(yè)自身的特點(diǎn)而產(chǎn)生。相對(duì)于大企業(yè)而言，中小企業(yè)的管理不規(guī)范，中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多表現(xiàn)在主觀上的非故意性、金額的不正確性和稅種的不完整性。出現(xiàn)這些特點(diǎn)的原因源自?xún)蓚€(gè)方面:第一，從監(jiān)管環(huán)境來(lái)看，因?yàn)橹行∑髽I(yè)的數(shù)量很大，規(guī)模卻很小，分布上很分散，國(guó)家或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)中小企業(yè)實(shí)施全面的管理，尤其是稅收方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有足夠的時(shí)間和精力對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)繳納進(jìn)行指導(dǎo)和教育，造成中小企業(yè)不知道交什么稅、交多少稅，這就為未來(lái)的稅收懲罰埋下了隱患;第二，就中小企業(yè)自身而言，由于中小企業(yè)大多難以支付高額費(fèi)用聘請(qǐng)高水平的稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員，而日常納稅意識(shí)常常缺失，造成難以做好稅務(wù)籌劃，甚至不知道繳哪種稅，該繳多少，出現(xiàn)了“不該繳的繳了，該繳的不繳”等混亂的現(xiàn)象，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一直存在。

3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源

結(jié)合上面的分析可知，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源有內(nèi)因和外因，需要注意的是，內(nèi)因是根本因素，外因只是在內(nèi)因基礎(chǔ)上發(fā)揮效應(yīng)。為此，要控制水務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要完善中小企業(yè)內(nèi)控制度，建立完善的內(nèi)部控制體系，以此控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。首先，中小企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境是其產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素。這些外部因素雖然不是根本原因，但是卻無(wú)形中促使了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而且這種外部因素不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移。具體包括市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、稅收方面法律法規(guī)的制定及及其完整性和適用性、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理水平、地方的產(chǎn)業(yè)政策、地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等。這些因素都可能對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生潛在的影響，并且難以防范。其次，從中小企業(yè)自身來(lái)分析，中小企業(yè)的管理層大多缺乏納稅意識(shí)，沒(méi)有建立內(nèi)部控制機(jī)制，管理者往往一支獨(dú)大，財(cái)務(wù)人員往往難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，這些內(nèi)部因素一方面造成企業(yè)不愿意納稅，另一方面造成企業(yè)不知道怎么納稅，這是中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源所在。

4運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具管理中小企業(yè)水務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的策略

本文認(rèn)為，將管理會(huì)計(jì)思維運(yùn)用于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，可以有效地防范中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)中小企業(yè)長(zhǎng)期健康穩(wěn)定發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定和諧。在運(yùn)用時(shí)使用杜邦分析法，以企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)為起點(diǎn)，層層分析，識(shí)別企業(yè)涉及的哪些稅種、稅率分別是多少，如何計(jì)算并正確納稅，稅收成本多少等問(wèn)題，并做出良好的計(jì)劃和控制。

4.1對(duì)中小企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全面的分析

全面分析和評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)是管理會(huì)計(jì)的核心，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)。而對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估就能明確哪些業(yè)務(wù)交稅，哪些業(yè)務(wù)不交稅。企業(yè)的稅收源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這就是涉稅業(yè)務(wù)，要對(duì)這些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收進(jìn)行評(píng)比，同時(shí)要做好非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收評(píng)估，如企業(yè)捐贈(zèng)行為，固定資產(chǎn)變賣(mài)行為等，也會(huì)涉及所得稅繳納的問(wèn)題。

4.2做好稅務(wù)籌劃，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行本量利分析

本量利分析是管理會(huì)計(jì)重要的分析方法之一，要將其充分應(yīng)用到中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中去，并在此基礎(chǔ)上做好稅收籌劃。我們知道，稅收是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)制造的，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)通常要繳納稅，顯然稅收會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，影響企業(yè)的業(yè)績(jī)。所以，控制水務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要充分應(yīng)用管理會(huì)計(jì)中的本量利分析，考慮稅收對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響，做好稅務(wù)籌劃，通過(guò)合理避稅提升企業(yè)的業(yè)績(jī)，同時(shí)要避免不合理的避稅行為，不然就容易加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，變成違規(guī)偷稅漏稅行為，得不償失。

4.3分別就中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)涉及的稅種、稅率進(jìn)行分析

鑒于中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是不知道繳什么稅和怎么繳的問(wèn)題，所以，要針對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)逐項(xiàng)分析應(yīng)該繳納什么稅，按照什么稅率繳納，這樣就能避免多繳納和少繳納的問(wèn)題，規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這是中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施的關(guān)鍵步驟。

4.4做好稅務(wù)決策、規(guī)劃和控制

管理會(huì)計(jì)的重要思想是財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)規(guī)劃、績(jī)效與控制，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理也可以借用這種思想，進(jìn)行稅務(wù)決策、稅務(wù)規(guī)劃與控制。首先，中小企業(yè)要做好稅務(wù)決策。中小企業(yè)要結(jié)合自身的規(guī)模，充分考慮經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及的稅種、稅率，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)決策，決定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類(lèi)別和相應(yīng)的納稅事項(xiàng)，稅務(wù)決策就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的一部分;在此基礎(chǔ)上，要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)做好稅后繳納的籌劃和控制，要在考慮企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的同時(shí)不觸犯稅法的底線(xiàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。最后，中小企業(yè)要做好發(fā)票、合同等業(yè)務(wù)憑證的管理，這是控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)手段。

4.5對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行外包

前面提到，中小企業(yè)不同于大企業(yè)，一般沒(méi)有能力也不愿支付高額的費(fèi)用聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，因?yàn)檫@樣將給企業(yè)帶來(lái)沉重的固定人力成本，加重企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。另外，中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)在稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅金時(shí)，這個(gè)時(shí)間通常是在年末或者月末，平常的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠明顯。為此，企業(yè)可以在年末或者月末對(duì)集中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，由于沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，可以聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等第三方中介機(jī)構(gòu)完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，這樣一方面可以借助他們的專(zhuān)業(yè)能力短期內(nèi)完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理;另一方面也可省去聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管人員需要支付的固定人力成本，提升企業(yè)的業(yè)績(jī)水平。

參考文獻(xiàn):

［1］于增彪，桑向陽(yáng).為什么業(yè)務(wù)流程管理總是敗多勝少———基于一個(gè)管理會(huì)計(jì)的視角［J］．會(huì)計(jì)研究，2014(6):10－13.

［2］王中林.對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的思考［J］．沿海企業(yè)與科技，2007(9):112－113.

篇（3）

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)

1引言

根據(jù)《2015年全國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告》調(diào)查顯示，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重是企業(yè)反映比較突出的一個(gè)問(wèn)題，希望政府出臺(tái)稅收減免的政策呼聲最高。稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重而政府如果沒(méi)有采取相應(yīng)的措施，當(dāng)企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問(wèn)題時(shí)，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)人，為了生存會(huì)想辦法降低成本，而有時(shí)會(huì)鋌而走險(xiǎn)通過(guò)非法的途徑來(lái)降低成本。降低稅收負(fù)擔(dān)就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過(guò)程中如果沒(méi)有遵守國(guó)家的稅收法律規(guī)章制度，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，這就需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。近年來(lái)，很多學(xué)者的研究基本集中在如何最大限度通過(guò)管理如納稅籌劃等來(lái)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開(kāi)進(jìn)一步研究。目前國(guó)內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)較少，本文將運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)知識(shí)，從內(nèi)部審計(jì)的角度討論降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供一些參考。

2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響

COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，而這種風(fēng)險(xiǎn)指的是附著在每一個(gè)戰(zhàn)略組合之上，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)盈利為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估并采取應(yīng)對(duì)措施。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)必需評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效性并對(duì)其改善做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)組織介入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)得到國(guó)際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認(rèn)可。

2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)可以提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)就不需要控制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是存在的，企業(yè)需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，才能評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)內(nèi)部組織進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理的加強(qiáng)能夠使內(nèi)部審計(jì)更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性和必要性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向決定了其能與風(fēng)險(xiǎn)控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在為企業(yè)把脈，審計(jì)人員要確保企業(yè)識(shí)別全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而企業(yè)才能管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)

如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有控制得當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽(yù)甚至可能導(dǎo)致觸犯國(guó)家法律的行為。如何防范和控制風(fēng)險(xiǎn)成為中小企業(yè)一項(xiàng)相當(dāng)艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實(shí)意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)效益方面，而對(duì)稅務(wù)審計(jì)有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽(yáng)對(duì)全國(guó)部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不足是最基本的問(wèn)題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，也大都沒(méi)有開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，不會(huì)以人的意志而轉(zhuǎn)移，對(duì)于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無(wú)法改變的情況下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為一項(xiàng)首要任務(wù)。由于審計(jì)人員和企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄導(dǎo)致很多企業(yè)都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以后才采取措施，但為時(shí)已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，及時(shí)地讓審計(jì)部門(mén)參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，必然會(huì)大大降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時(shí)擔(dān)負(fù)更多的法律責(zé)任，這樣也會(huì)提升企業(yè)的信用和聲譽(yù)，給社會(huì)留下較好的口碑，中小企業(yè)將實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局2009年出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，2011年出臺(tái)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》，我國(guó)的大型企業(yè)開(kāi)始逐步重視并且進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂(lè)觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平明顯低。彭喜陽(yáng)（2014）經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏內(nèi)部審計(jì)有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)存在以下幾方面的問(wèn)題。

3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年對(duì)9287家中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了滿(mǎn)足上級(jí)單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)可有可無(wú)的部門(mén)。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求被動(dòng)地對(duì)企業(yè)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行自查，而僅僅為應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的檢查而沒(méi)有真正讓獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)?yè)?dān)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)工作。

3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)功能不到位

筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計(jì)部門(mén)，但大多是對(duì)于企業(yè)采購(gòu)、招標(biāo)以及生產(chǎn)等方面進(jìn)行審計(jì)，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。目前企業(yè)把稅務(wù)審計(jì)作為財(cái)務(wù)審計(jì)的一部分，而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)不重視。根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年的調(diào)查，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)占2.01%、國(guó)有企業(yè)占2.06%；而開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)民營(yíng)企業(yè)占16.7%、國(guó)有企業(yè)為23.7%。通過(guò)數(shù)據(jù)分析我們認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)力度不夠，內(nèi)部審計(jì)還是集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。

3.3內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)勝任能力不足

根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2012年調(diào)查：民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員46.5%是兼職人員、專(zhuān)科學(xué)歷從業(yè)人員占44.03%；國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員30.61%是兼職人員、專(zhuān)科學(xué)歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見(jiàn)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低，無(wú)法勝任內(nèi)部審計(jì)工作的需要。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)需要復(fù)合的知識(shí)，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)和其他方面的審計(jì)有很大的區(qū)別，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不僅僅涉及到風(fēng)險(xiǎn)的控制，更要求審計(jì)人員對(duì)國(guó)家的相關(guān)法律條文和財(cái)務(wù)制度有比較深入了解，因此，對(duì)審計(jì)人員的要求較高，審計(jì)人員需要具備多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)才能夠勝任此項(xiàng)工作。但是目前企業(yè)的審計(jì)人員大多只是熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有太多的概念，一旦盲目進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，稍有不慎就會(huì)觸及到國(guó)家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

4中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源更有限，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的道路上，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風(fēng)險(xiǎn)管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有立足之地。

4.1建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

根據(jù)2003年審計(jì)署的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計(jì)的建立和健全能有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的特殊性，企業(yè)在完善審計(jì)部門(mén)的同時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模設(shè)立專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的小組和專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員。要盡快落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)部門(mén)每個(gè)人的職責(zé)和義務(wù)，成立責(zé)任追究制度，中小企業(yè)可以在財(cái)務(wù)部門(mén)之下設(shè)定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對(duì)于工作人員而言，每個(gè)人的責(zé)任明確，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，便可追責(zé)到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計(jì)人員以更積極的態(tài)度參與到風(fēng)險(xiǎn)管理工作中。

4.2完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的功能

如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部審計(jì)的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計(jì)的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和評(píng)價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是由于企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有限，導(dǎo)致在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中要首先抓住重點(diǎn)，然后有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)工作。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最主要的目的是從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前控制，把風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程審計(jì)。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門(mén)的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)

Gilmour認(rèn)為，管理層把內(nèi)部審計(jì)看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。王兵認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會(huì)營(yíng)造合法經(jīng)營(yíng)的氣氛。相關(guān)部門(mén)（如各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)）加大內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的宣傳力度，并切實(shí)做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，才會(huì)有意識(shí)地開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)并積極地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，這樣才會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

4.2.2提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量

企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進(jìn)行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計(jì)在此方面出具不利的審計(jì)報(bào)告。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有相對(duì)的獨(dú)立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計(jì)人員即使認(rèn)為這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，但一般會(huì)聽(tīng)從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有責(zé)任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風(fēng)險(xiǎn)的后果。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要對(duì)稅務(wù)知識(shí)、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)信心不足。財(cái)務(wù)人員有時(shí)也認(rèn)為審計(jì)人員沒(méi)有能力來(lái)審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行涉稅賬務(wù)處理時(shí)存在故意的涉稅風(fēng)險(xiǎn)行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為歷來(lái)都是如此進(jìn)行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門(mén)也沒(méi)有提出不同的意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該基于獨(dú)立、客觀的立場(chǎng)以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財(cái)會(huì)人員溝通，認(rèn)真分析并解決存在的問(wèn)題。

4.2.3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部協(xié)同度

內(nèi)部審計(jì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，不能成為風(fēng)險(xiǎn)的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，不但要查出錯(cuò)誤，還要保證咨詢(xún)與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計(jì)工作的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與企業(yè)其他部門(mén)進(jìn)行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門(mén)共同保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和對(duì)企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的計(jì)劃要充分反映出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系要和內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)成一致，確保兩項(xiàng)工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計(jì)計(jì)劃，在具體的審計(jì)活動(dòng)中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時(shí)，因?yàn)槠髽I(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中會(huì)涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)或風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團(tuán)隊(duì)合作的力量，共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值。

4.2.4通過(guò)合規(guī)性的審計(jì)來(lái)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實(shí)稅務(wù)崗位責(zé)任制，以制度為準(zhǔn)繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風(fēng)險(xiǎn)要素以及整個(gè)企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過(guò)程中不符合國(guó)家相關(guān)法律規(guī)章制度的風(fēng)險(xiǎn)，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從管理層的理念及管理風(fēng)格、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)控制活動(dòng)和監(jiān)督等幾個(gè)方面對(duì)稅收管理的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的第三道防線(xiàn)來(lái)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.3提高內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力影響

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個(gè)因素是審計(jì)人員是否具備必要的專(zhuān)業(yè)能力和水平。特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)，審計(jì)人員僅僅有審計(jì)知識(shí)是不夠的，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)人員的源泉。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，對(duì)審計(jì)人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財(cái)會(huì)、稅收、審計(jì)、管理、溝通知識(shí)又要有一定實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，需要對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)或者通過(guò)崗位輪換以提高他們的專(zhuān)業(yè)勝任能力。一般的審計(jì)人員是不能勝任此項(xiàng)工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專(zhuān)業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對(duì)于那些愿意從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀學(xué)生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時(shí)進(jìn)行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作中，不斷地給企業(yè)的審計(jì)人員注入新生力量。

5結(jié)語(yǔ)

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)最大價(jià)值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)一步提升。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)技能、職業(yè)道德等方面帶來(lái)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還集中在財(cái)務(wù)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中還沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)任重道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]人民網(wǎng).減輕中小企業(yè)稅負(fù)應(yīng)多管齊下[EB/OL].

[2]羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].暨南大學(xué)博士學(xué)位論文，2012.

[3]彭喜陽(yáng).我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題芻探一基于對(duì)長(zhǎng)沙、上海、廣州、深圳、北京、西安六市有關(guān)單位的調(diào)查[J].湖湘論壇，2014（2）：57-62.

[4]李乾文，李昆.中國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究報(bào)告[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015：26-31.

[5]王兵，劉力云.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)需求調(diào)查與發(fā)展戰(zhàn)略[J].會(huì)計(jì)研究，2015（2）：73-79.

[6]吳敏慧.關(guān)于我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2012（12）：79-81.

篇（4）

[2]尹淑平.借鑒COSO風(fēng)險(xiǎn)管理理論，提高我國(guó)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理水平[J].稅務(wù)研究，2008（12）：69-71.

[3]UK HM Revenue and Customs. Corporate GovernanceA Boardroom Perspective[R]. DECD，Paris，2006.

[4]財(cái)經(jīng)網(wǎng)：報(bào)告稱(chēng)中小企業(yè)未來(lái)面臨融資難和稅負(fù)重兩大挑戰(zhàn)，.

[5]周琳，何欣榮，王濤.中小企業(yè)政策紅利受阻“最后一公里”[N].經(jīng)濟(jì)參考報(bào)，2014年9月29日（A5版）.

[6]中華人民共和國(guó)工業(yè)和信息化部：全國(guó)企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評(píng)價(jià)報(bào)告， .

[7]鄭影.納稅人稅收遵從行為及其影響因素[J].公共經(jīng)濟(jì)與政策研究，2014（上）：144-154.

[8]南方周末網(wǎng)：科技部官員稱(chēng)五成高新技術(shù)企業(yè)資格造假，.

篇（5）

隨著我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量不斷增多，其對(duì)國(guó)家稅收的重要性也不斷得到了提高。從某種角度來(lái)看，中小企業(yè)遵循國(guó)家的法律規(guī)定，按時(shí)繳納稅款對(duì)國(guó)家稅收事業(yè)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展起到了直接的影響作用。基于此，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題的研究對(duì)推動(dòng)中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定有著一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是在國(guó)家稅收體系的基礎(chǔ)上中小企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)管理行為不當(dāng)以及稅務(wù)處理行為違反了國(guó)家的法律法規(guī)，給中小企業(yè)發(fā)展和利益造成了負(fù)面影響，從而導(dǎo)致中小企業(yè)出現(xiàn)納稅不正確的情況。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)來(lái)看，其具有以下三大特征：一是普遍性。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)出現(xiàn)在任何行業(yè)、任何規(guī)模的中小企業(yè)中，且無(wú)法從根本上規(guī)避。二是主觀性。在面對(duì)同樣的稅收業(yè)務(wù)時(shí)，納稅方和稅務(wù)單位的理解角度不同，導(dǎo)致雙方在處理方式上存在一定的偏差，最終導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是損害性。當(dāng)中小企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，中小企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)情況會(huì)受到一定的影響，且中小企業(yè)在行業(yè)和社會(huì)中的聲譽(yù)也會(huì)遭受損失。

二、中小企業(yè)稅務(wù)管理工作所存在的問(wèn)題

(一)納稅意識(shí)問(wèn)題中小企業(yè)管理者納稅意識(shí)淡薄問(wèn)題一般主要集中在中小企業(yè)中。一般情況下，中小企業(yè)的管理者普遍存在對(duì)稅務(wù)管理工作不夠重視的情況，其主要集中在納稅意識(shí)的匱乏層面，不愿意主動(dòng)承擔(dān)自身的納稅義務(wù)，甚至還會(huì)采取不合法的措施和手段達(dá)到逃避稅款的目的。此外，部分中小企業(yè)管理者對(duì)稅法的認(rèn)識(shí)不夠全面，錯(cuò)誤以為只要與稅務(wù)管理單位建立一定的聯(lián)系即可無(wú)需繳納稅款。

(二)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題從某種角度來(lái)看，導(dǎo)致中小企業(yè)缺乏有效稅務(wù)管理的原因在于中小企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算制度不完善。為了達(dá)到逃避賦稅的目的，會(huì)計(jì)核算工作成為了中小企業(yè)投資人的突破口，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)核算的報(bào)備不及時(shí)，稅務(wù)單位無(wú)法及時(shí)進(jìn)行稅收統(tǒng)計(jì)。二是賬外賬問(wèn)題。中小企業(yè)上報(bào)給稅務(wù)單位的賬本存在一定的不全面性和不真實(shí)性，而中小企業(yè)則建立額外的賬本達(dá)到漏稅的目的。三是會(huì)計(jì)憑證資料不齊全問(wèn)題，比如缺少合理有效的收入憑證、費(fèi)用憑證入賬等。

(三)中小企業(yè)職工不參與稅務(wù)管理工作在多數(shù)中小企業(yè)管理者的心目中，中小企業(yè)的稅務(wù)管理工作屬于中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作范疇。但是實(shí)際稅務(wù)管理工作所涉及到的內(nèi)容和范圍往往超出了中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作范圍。稅務(wù)管理工作不僅是中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，更是中小企業(yè)全體職工的工作內(nèi)容。多數(shù)中小企業(yè)管理者并不會(huì)要求中小企業(yè)的其他職工參與到稅務(wù)管理中，同時(shí)對(duì)其他職工的考核內(nèi)容也不會(huì)涉及到稅務(wù)管理工作。例如，生產(chǎn)人員僅需要參與到產(chǎn)品生產(chǎn)中；銷(xiāo)售人員則重視業(yè)績(jī)和業(yè)務(wù)開(kāi)展。從本質(zhì)來(lái)看，稅收誕生于中小企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并非誕生于會(huì)計(jì)核算中，若因?yàn)橹行∑髽I(yè)業(yè)務(wù)拓展及中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)，則無(wú)法從會(huì)計(jì)核算的角度進(jìn)行彌補(bǔ)。

(四)缺少對(duì)納稅統(tǒng)籌的有效認(rèn)識(shí)顧名思義，納稅統(tǒng)籌指的是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在法律允許的范圍內(nèi)所開(kāi)展的稅收壓力控制措施，其目的是為了降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，多數(shù)中小企業(yè)管理者錯(cuò)誤理解了納稅統(tǒng)籌的真正含義，甚至將這一理念與偷、漏稅結(jié)合在一起。在實(shí)際中很多中小企業(yè)邀請(qǐng)稅務(wù)單位處理中小企業(yè)的所有涉稅問(wèn)題，但卻沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)單位的正確作用，甚至將稅務(wù)單位與“人情稅”聯(lián)系到一起。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)盡管稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法從根本上規(guī)避，其屬于一種客觀存在，但中小企業(yè)可以采取有效的防控措施降低中小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。在這一過(guò)程中，中小企業(yè)管理者需要充分發(fā)揮自身的模范帶頭作用，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)提升員工的風(fēng)險(xiǎn)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力以及解決風(fēng)險(xiǎn)的能力。為了促進(jìn)員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升，中小企業(yè)可以定期對(duì)員工進(jìn)行考核，考核內(nèi)容為稅務(wù)相關(guān)理論知識(shí)和實(shí)際防范操作。通過(guò)提升員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，使中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。此外，財(cái)務(wù)管理工作不能只有中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)參與其中，中小企業(yè)管理者需要將其下派至各個(gè)生產(chǎn)、工作環(huán)節(jié)，提倡全員參與。任何與中小企業(yè)稅收相關(guān)的工作人員均需要樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從根本上將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降低。

(二)建立中小企業(yè)稅務(wù)監(jiān)督管理體系為保證稅務(wù)工作的有序開(kāi)展，中小企業(yè)建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)監(jiān)督管理部門(mén)，明確稅務(wù)管理部門(mén)的工作內(nèi)容和工作職責(zé)，并制定稅務(wù)監(jiān)督管理體系，招聘專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員。通過(guò)完善內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督體系，可以對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)工作過(guò)程進(jìn)行約束以及監(jiān)督，在一定程度上有效規(guī)避中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)監(jiān)督管理部門(mén)的主要工作是負(fù)責(zé)中小企業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)，對(duì)國(guó)家的稅務(wù)條例和政策進(jìn)行研究，確保國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策可以切實(shí)得到應(yīng)用。同時(shí)，稅務(wù)監(jiān)督管理部門(mén)還需要在稅收的角度給予中小企業(yè)管理者相關(guān)的意見(jiàn)和建議，確保中小企業(yè)稅務(wù)決策的合理性。最后，稅務(wù)監(jiān)督管理部門(mén)需要規(guī)范中小企業(yè)的納稅行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)納稅行為的全面監(jiān)督管理。除完善內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)督管理體系以外，中小企業(yè)還可以引入外部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。與中小企業(yè)相比，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)相關(guān)工作，因此其更具備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范經(jīng)驗(yàn)，可以為中小企業(yè)的稅務(wù)工作提出更科學(xué)的指導(dǎo)意見(jiàn)，可以有效避免中小企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小企業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)屬于外部機(jī)構(gòu)，由外部機(jī)構(gòu)監(jiān)督和審計(jì)中小企業(yè)的稅務(wù)工作相對(duì)更加客觀且不易受到中小企業(yè)內(nèi)部企業(yè)部門(mén)的影響。中小企業(yè)可以對(duì)外部稅務(wù)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，選擇資信較好的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)服務(wù)。

篇（6）

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

1.客觀因素方面客觀因素方面，涉稅法律法規(guī)，規(guī)范性文件變動(dòng)頻繁，企業(yè)財(cái)務(wù)人員往往無(wú)法比較準(zhǔn)確地把握其當(dāng)期規(guī)定，造成稅收政策信息滯后的風(fēng)險(xiǎn)；缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效判斷和分析，如對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中存在的潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未能有效判斷和分析形成的風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)機(jī)關(guān)的不當(dāng)行為和不作為行為形成的風(fēng)險(xiǎn)；未及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，或雖已發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但未及時(shí)采取正當(dāng)，有效的措施予以補(bǔ)救。

2.主觀因素方面主觀因素表現(xiàn)為決策管理層在決策時(shí)未對(duì)稅務(wù)政策進(jìn)行有效研究，造成無(wú)意識(shí)地少繳稅或多繳稅款；領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)局不重視，缺乏稅收政策及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)系統(tǒng)的、全面的、經(jīng)常性的培訓(xùn)，更有甚者從未舉行過(guò)任何學(xué)習(xí)和培訓(xùn)；稅收自由裁量權(quán)過(guò)大，企業(yè)無(wú)法把握和適從。

3.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不良影響因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對(duì)稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門(mén)的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的可能性。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本增加；其次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等決策行為產(chǎn)生影響，對(duì)企業(yè)的投資決策、財(cái)務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。再次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損。有時(shí)候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開(kāi)具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念不強(qiáng)納稅是企業(yè)作為市場(chǎng)主體應(yīng)盡的責(zé)任，也是法律法規(guī)對(duì)其企業(yè)的必然要求，從直觀的看對(duì)企業(yè)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性地幫助。因此企業(yè)在稅收問(wèn)題上產(chǎn)生抱怨，企業(yè)往往在稅收問(wèn)題上產(chǎn)生逃稅、避稅等行為。企業(yè)沒(méi)有把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過(guò)程。目前大多數(shù)企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的管理，缺乏經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、稅收管理，絕大多數(shù)的企業(yè)稅收問(wèn)題，都是全部交由財(cái)務(wù)這個(gè)“事后”部門(mén)全權(quán)處理。造成經(jīng)營(yíng)者在決策時(shí)缺乏稅收意識(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)做業(yè)務(wù)、簽合同缺乏稅收意識(shí)，而當(dāng)稅收結(jié)果產(chǎn)生之后，由財(cái)務(wù)人員來(lái)調(diào)整、解決，這種經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅收管理的忽略，增加了潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下一般來(lái)說(shuō)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨著辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高而降低，反之亦然。但是我國(guó)現(xiàn)在的辦稅人員對(duì)稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)的法律法規(guī)及對(duì)業(yè)務(wù)的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹，由于辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)稅法掌握不準(zhǔn)，雖然主觀上沒(méi)有偷稅的意識(shí)，但在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過(guò)程中沒(méi)有按照稅收法規(guī)的要求去做。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對(duì)稱(chēng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)是增加納稅人稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要原因之一，由于相當(dāng)一部分適用性、比照性的政策處于非公開(kāi)狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策法規(guī)的宣傳力度不夠。一般僅限于有效范圍的解釋。對(duì)于新出臺(tái)的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說(shuō)明，因此很容易誤導(dǎo)納稅人，使其跌入稅收陷阱。

4.國(guó)家稅收政策和征管方面的影響稅收政策變動(dòng)是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，政府對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)制定了不同的稅收政策，因此，稅收政策的時(shí)常變化，增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另外我國(guó)的稅收法律、法規(guī)層次多，地方法規(guī)復(fù)雜導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅收政策理解不透、把握不透，從而可能利用不當(dāng)而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而我國(guó)稅收的法律法規(guī)又不健全，企業(yè)又面對(duì)國(guó)稅和地稅兩套征稅系統(tǒng)，這樣導(dǎo)致企業(yè)與稅收的征收機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解上存在著差異帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境特別是稅收秩序方面存在一些社會(huì)問(wèn)題，也對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成影響。例如，交易環(huán)節(jié)虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅發(fā)票的問(wèn)題，就給正常的經(jīng)營(yíng)企業(yè)的納稅人帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另外在企業(yè)兼并過(guò)程中，由于未對(duì)被兼并企業(yè)的納稅情況進(jìn)行充分的調(diào)查了解，因此就有可能承擔(dān)因兼并對(duì)象以前經(jīng)營(yíng)中存在的稅務(wù)違法而造成的稅收補(bǔ)稅罰款的損失，由于信息的不對(duì)稱(chēng)，這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在。

二、規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)及加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，提高納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)控制體系是公司內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小主要取決于公司管理層的納稅文化，納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和稅務(wù)成本控制目標(biāo)要求。控制體系構(gòu)成如下：一是成立以公司總會(huì)計(jì)師，財(cái)務(wù)部及相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)組成的聯(lián)合小組，全面負(fù)責(zé)年度財(cái)務(wù)預(yù)算編制和年度預(yù)算執(zhí)行情況考核小組。二是根據(jù)企業(yè)整體財(cái)務(wù)預(yù)算安排，于每年的第三季開(kāi)始編制次年企業(yè)年度稅金預(yù)算，摸清家底，根據(jù)財(cái)稅政策及其變化準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)稅負(fù)。三是次年年初根據(jù)企業(yè)下達(dá)的年度目標(biāo)，稅務(wù)部門(mén)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情詳細(xì)制訂年度稅務(wù)工作思路，籌劃目標(biāo)及相應(yīng)的措施和風(fēng)險(xiǎn)控制策略。

（二）鎖定重點(diǎn)涉稅目標(biāo)，評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)

鎖定重點(diǎn)涉稅目標(biāo)是指以企業(yè)生產(chǎn)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)為重點(diǎn)目標(biāo)，對(duì)癥下藥，有的放矢。評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)行為所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，明確責(zé)任人，是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容和重要的環(huán)節(jié)。一是在遵守國(guó)家稅收法律、法規(guī)前提下，積極研究財(cái)稅政策、合理有效納稅籌劃、加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理、合理規(guī)避稅費(fèi)，降低稅務(wù)成本。圍繞稅務(wù)創(chuàng)新創(chuàng)效主題開(kāi)展工作，把握重點(diǎn)，管好稅，納好稅。二是針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，積極爭(zhēng)取和享受與企業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以最大程度地降低企業(yè)稅負(fù)。三是針對(duì)新的稅收政策變化點(diǎn)，成立課題研究小組，開(kāi)展稅務(wù)籌劃。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的檢查報(bào)告制度

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制實(shí)施隨著稅務(wù)稽查力度加大，以賬務(wù)處理和與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)融通關(guān)系為主要手段，以達(dá)到節(jié)稅目的指導(dǎo)思想，將逐漸失去其存在的空間，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將危及企業(yè)的生存和發(fā)展。根據(jù)《稅收征管法》第52條之規(guī)定，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的、稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受追征期的限制，因此為合理有效降低稅務(wù)成本，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須建立起行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制體系并實(shí)施相應(yīng)措施才能確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

篇（7）

一、引言

2009年國(guó)家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，這是我國(guó)就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正式下發(fā)的首個(gè)指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理列入重點(diǎn)研究課題。《指引》明確指出企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。與大企業(yè)不同，中小企業(yè)本身在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制的不完善，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力相對(duì)較低。因此，有必要在中小企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以確保企業(yè)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)前兆，便于中小企業(yè)管理者對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估與分析，進(jìn)而更有效地防范和控制以及化解風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)選取原則 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是多方面的，特別是外部風(fēng)險(xiǎn)，由于主觀因素較大，很難進(jìn)行量化評(píng)估。要構(gòu)建中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，首先要確定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量變動(dòng)特征，可以通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)（變量）的數(shù)量變動(dòng)特征表現(xiàn)出來(lái)，財(cái)務(wù)指標(biāo)可以在一定程度上作為測(cè)定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的指示器，在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)預(yù)警分析中有著至關(guān)重要的作用。應(yīng)遵循以下原則以建立一套高效、靈敏的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系：（1）指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提供的年報(bào)、季報(bào)等得到，并加以選擇。如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率等意義重大，且統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)明確的能夠用來(lái)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的指標(biāo)。并且每個(gè)指標(biāo)都應(yīng)該概念確切、含義清晰、計(jì)算范圍和計(jì)算方法明確。降低預(yù)警活動(dòng)的成本，提高預(yù)警活動(dòng)的效率，并增強(qiáng)預(yù)警的普遍意義。（2）指標(biāo)的顯著性和敏感性。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)要求預(yù)警指標(biāo)的靈敏度高，能靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生變化的情況，及時(shí)納入能夠反映企業(yè)目前所處環(huán)境或階段特征的變量，更好地體現(xiàn)模型的適時(shí)性。

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系指標(biāo)選取 我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以分為政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、交易及行為風(fēng)險(xiǎn)以及會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，其中對(duì)于政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的分析應(yīng)屬于定性分析，很難從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行定量分析；而交易及行為風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)則主要來(lái)源于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況及管理水平，因此，可以通過(guò)分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系中的預(yù)警指標(biāo)分為四大類(lèi)：（1）資產(chǎn)管理類(lèi)指標(biāo)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)資產(chǎn)。銷(xiāo)售資產(chǎn)比率=平均資產(chǎn)總額/銷(xiāo)售收入。其中銷(xiāo)售收入為“利潤(rùn)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；平均資產(chǎn)總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”里的“期初資產(chǎn)合計(jì)”與“期末資產(chǎn)合計(jì)”的平均數(shù)。如發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售資產(chǎn)比率升高，而盈利水而降低，則存在少計(jì)收入或收入不入賬、多轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用的可能性；如果銷(xiāo)售資產(chǎn)比率與歷史相比大幅升高，或與同行業(yè)相比明顯偏高，則存在銷(xiāo)售收入不入賬、少入賬或虛列資產(chǎn)的可能性，從而導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。成本存貨比率=平均存貨/銷(xiāo)售成本=﹝（期初存貨+期末存貨）/2﹞/銷(xiāo)售成本。其中銷(xiāo)售成本為“利潤(rùn)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”；平均存貨為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初存貨”與“期末存貨”的平均數(shù)。可結(jié)合盈利水平進(jìn)一步分析，若該指標(biāo)升高，應(yīng)考慮是否存在多轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用；還可以結(jié)合兩年的數(shù)據(jù)比較，如果存貨周轉(zhuǎn)日天數(shù)縮短，說(shuō)明銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)狀況好，存貨庫(kù)存積壓少，銷(xiāo)售收入應(yīng)該有增加，增值稅稅負(fù)較高；但如果銷(xiāo)售收入沒(méi)有增加或增幅很小，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率低，就有可能存在少計(jì)收入或多轉(zhuǎn)成本少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款率=銷(xiāo)售收入/平均應(yīng)收賬款。其中銷(xiāo)售收入為“利潤(rùn)表”中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；“平均應(yīng)收賬款”為“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“期初應(yīng)收賬款”與“期末應(yīng)收賬款”的平均數(shù)。營(yíng)業(yè)周期短，說(shuō)明資金周轉(zhuǎn)速度快，一般表明企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況較好，稅負(fù)穩(wěn)定提高。如果營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)，說(shuō)明資金周轉(zhuǎn)速度慢，可能存在虛假購(gòu)進(jìn)，多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅少繳增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（4）資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。其中資產(chǎn)總額與負(fù)債總額為“資產(chǎn)負(fù)債表”中“資產(chǎn)總計(jì)”、“負(fù)債合計(jì)”。資產(chǎn)負(fù)債率提高，如果與企業(yè)借款變化有關(guān)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注借款合同，防止因?qū)?yīng)稅收入擠入負(fù)債金額造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，如果負(fù)債率高，則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就大，同樣，不能及時(shí)繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)就大；如果負(fù)債率超過(guò)1，需關(guān)注“資產(chǎn)負(fù)債表”中“未分配利潤(rùn)”的金額，注意虧損的彌補(bǔ)；同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注合同看是否存在少繳印花稅問(wèn)題。（2）生產(chǎn)銷(xiāo)售類(lèi)指標(biāo)。稅收來(lái)源于企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，因此我們可以通過(guò)對(duì)收入、成本等指標(biāo)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如利用企業(yè)的利潤(rùn)表，經(jīng)過(guò)計(jì)算對(duì)比發(fā)現(xiàn)，某一年度的產(chǎn)品銷(xiāo)售成本比率大幅增加，而在正常情況下，銷(xiāo)售收入與成本具有一定的相關(guān)性，兩者的增長(zhǎng)幅度應(yīng)該基本相同，銷(xiāo)售成本比率大幅增加，可能存在漏記銷(xiāo)售收入或多轉(zhuǎn)成本等問(wèn)題，這些問(wèn)題可能直接導(dǎo)致企業(yè)少交稅或遲交稅。稅金負(fù)擔(dān)比率=銷(xiāo)售收入/營(yíng)業(yè)稅金及附加。其中營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷(xiāo)售收入為“利潤(rùn)表”中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”與“營(yíng)業(yè)收入”。如稅金負(fù)擔(dān)率較高，則有可能存在少繳營(yíng)業(yè)稅及附加的風(fēng)險(xiǎn)。銷(xiāo)售成本率=銷(xiāo)售成本/銷(xiāo)售收入。其中銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售收入為“利潤(rùn)表”中的“營(yíng)業(yè)成本”與“營(yíng)業(yè)收入”。如銷(xiāo)售成本率較高，則有可能存在少計(jì)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷(xiāo)售收入降低；直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，不確認(rèn)收入，也就是收入不入賬，商品發(fā)出后，成本照樣結(jié)轉(zhuǎn)；少繳增值稅，又少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。銷(xiāo)售期間費(fèi)用率=期間費(fèi)用/銷(xiāo)售收入。其中銷(xiāo)售收入為“利潤(rùn)表”中的“營(yíng)業(yè)收入”；期間費(fèi)用為“利潤(rùn)表”中的“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”與“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的合計(jì)。如銷(xiāo)售期間費(fèi)用率較高，則有可能存在少計(jì)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷(xiāo)售收入降低；多列支費(fèi)用，從而導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。銷(xiāo)售其他支出率=營(yíng)業(yè)外支出/銷(xiāo)售收入。其中營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售收入為“利潤(rùn)表”中的“營(yíng)業(yè)外支出”與“營(yíng)業(yè)收入”。營(yíng)業(yè)外支出包括了固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定值產(chǎn)凈損失等資產(chǎn)減值及其他損失項(xiàng)目。因此，如銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)外支出率較高，則有可能存在少計(jì)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售價(jià)格偏低導(dǎo)致銷(xiāo)售收入降低，少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)也存在增值稅進(jìn)項(xiàng)未及時(shí)轉(zhuǎn)出；多繳增值稅，企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（3）盈利能力類(lèi)指標(biāo)。盈利能力是企業(yè)獲取利潤(rùn)的能力。利潤(rùn)是投資者取得投資收益，債權(quán)人收取本息的資金來(lái)源，同樣也是企業(yè)應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，如果企業(yè)的盈利能力明顯降低，可能是由于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)不佳造成，同時(shí)也有可能存在收入、收益少計(jì)、沒(méi)有按規(guī)定時(shí)間計(jì)入或費(fèi)用、成本多列支、沒(méi)有在當(dāng)期列支等問(wèn)題。通過(guò)對(duì)企業(yè)盈利能力的分析，還可以進(jìn)一步對(duì)銷(xiāo)售收入、產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等情況進(jìn)行涉稅分析。營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加。其中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及營(yíng)業(yè)稅金及附加為“利潤(rùn)表”中“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。如營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率過(guò)高，則可能存在購(gòu)進(jìn)貨物已入賬，但在銷(xiāo)售貨物時(shí)，只結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本而不計(jì)或少計(jì)銷(xiāo)售額問(wèn)題，從而導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)利潤(rùn)比率=平均資產(chǎn)總額/凈利潤(rùn)。其中凈利潤(rùn)為“利潤(rùn)表”中的“凈利潤(rùn)”；平均資產(chǎn)總額“數(shù)據(jù)來(lái)自”資產(chǎn)負(fù)債表“中的”期初資產(chǎn)合計(jì)“與”期末資產(chǎn)合計(jì)“的平均數(shù)。資產(chǎn)的本質(zhì)是預(yù)期帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，一定數(shù)額的資產(chǎn)與凈利潤(rùn)之間有內(nèi)在關(guān)系，與歷史數(shù)據(jù)相比，如果指標(biāo)數(shù)據(jù)明顯升高，就存在多計(jì)費(fèi)用、支出，少計(jì)收入的可能性，從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。凈資產(chǎn)利潤(rùn)比率=平均凈資產(chǎn)/凈利潤(rùn)。其中凈利潤(rùn)為“利潤(rùn)表”中的“凈利潤(rùn)”；平均凈資產(chǎn)為“資產(chǎn)負(fù)債表”的“期初所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計(jì)”與“期末所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）合計(jì)”的平均數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)凈資產(chǎn)的獲利能力，從而判斷有無(wú)漏記收入或多轉(zhuǎn)成本、多攤費(fèi)用等問(wèn)題；以?xún)衾麧?rùn)、所有者權(quán)益作為起點(diǎn)進(jìn)行分析容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。凈資產(chǎn)利潤(rùn)比率在同行業(yè)中顯著偏高，可視為異常情況；再通過(guò)分析影響利潤(rùn)的收入、成本、費(fèi)用等會(huì)計(jì)項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的涉稅問(wèn)題。（4）短期償債能力類(lèi)指標(biāo)。償債能力是企業(yè)對(duì)到期債務(wù)清償?shù)哪芰同F(xiàn)金保證程度。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中很可能產(chǎn)生各種債務(wù)，此時(shí)企業(yè)必須能夠按時(shí)償還本金和利息，否則就會(huì)使企業(yè)陷入困境甚至危及企業(yè)生存。企業(yè)應(yīng)納稅額，同樣也可視為企業(yè)對(duì)外負(fù)債的一部分，是企業(yè)享受政府提供公共服務(wù)所必須支付的報(bào)酬。這種特殊的負(fù)債比一般的債務(wù)更具強(qiáng)制性，在規(guī)定的期限內(nèi)如無(wú)法償還，企業(yè)除了要支付滯納金及罰款外，還可能因此受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。由于企業(yè)的對(duì)外賬務(wù)可以按時(shí)間的長(zhǎng)短分為短期債務(wù)和長(zhǎng)期債務(wù)，應(yīng)納稅額應(yīng)該歸為短期債務(wù)，因?yàn)榇蟛糠侄愵~的計(jì)算繳納周期不超過(guò)1年。這種短期償債能力的大小，取決于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率=流動(dòng)負(fù)債/流動(dòng)資產(chǎn)。其中，流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債為資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債”期初、期末合計(jì)數(shù)。該指標(biāo)反映企業(yè)到期的支付能力，企業(yè)向外借款能力與企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)有密切的關(guān)系。如果，流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債比率過(guò)高，則應(yīng)注意企業(yè)負(fù)債的真實(shí)性，特別是“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”的真實(shí)性引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注是否存在銷(xiāo)售收入沒(méi)有入賬，少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅；是否將銷(xiāo)售的回籠資金記入“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)；是否有多進(jìn)材料多抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，少繳企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅等問(wèn)題。速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)負(fù)債。其中流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債為資產(chǎn)負(fù)債表中“流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債”期初、期末合計(jì)數(shù)。“存貨”為資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”期初、期末數(shù)。了解企業(yè)的短期償債能力，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供依據(jù)，如果在某一期間速動(dòng)比過(guò)高，可能就存在取得貨款而未記銷(xiāo)售問(wèn)題。速動(dòng)比率指標(biāo)低，流動(dòng)比率指標(biāo)正常，說(shuō)明存貨占用水平高，增值稅稅負(fù)率就低，企業(yè)可能存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)用分析

（一）層次分析法應(yīng)用步驟 層次分析法（The analytic hierarch

y process）簡(jiǎn)稱(chēng)AHP，是在20世紀(jì)70年代中期由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家托馬斯·塞蒂（T.L.Saaty）正式提出的。層次分析法具體步驟如下：

（1）建立層次結(jié)構(gòu)模型。通過(guò)對(duì)實(shí)際問(wèn)題的深入分析，按照各個(gè)因素不同的屬性將其分解為若干個(gè)層次，處于同一層的所有因素都應(yīng)從屬于上一層的因素，或會(huì)影響到上層因素；同時(shí)又會(huì)受下一層因素的影響，或可以支配下一層的因素。處于最上層的即為目標(biāo)層，一般由1個(gè)因素組成，中間可以由若干個(gè)層次組成，最下層通常由準(zhǔn)則或指標(biāo)構(gòu)成，稱(chēng)為方案或?qū)ο髮印?/p>

（2）構(gòu)造成對(duì)比較矩陣。從模型的第2層開(kāi)始，根據(jù)每一層各因素對(duì)上一層產(chǎn)生的影響程度，進(jìn)行兩兩比較，同時(shí)采用1~9比較尺度來(lái)構(gòu)造成每一層的成對(duì)比較矩陣。具體方法為：將某一層第i個(gè)元素與第j個(gè)元素進(jìn)行兩兩比較，通過(guò)判斷兩個(gè)元素相對(duì)上一層某個(gè)因素的重要程度，采用相對(duì)權(quán)重aij進(jìn)行量化。如有n個(gè)元素參與比較，則A=（aij）n×n，該矩陣就稱(chēng)為成對(duì)比較矩陣。成對(duì)比較矩陣中的aij可以采用1~9 及其倒數(shù)進(jìn)行量化取值，aij=1，表示元素i與元素j對(duì)于上一層次元素而言同樣重要；aij=3，表示元素i與元素j相比，相對(duì)于上一層次元素略為重要；aij=5，表示元素i與元素j相比，相對(duì)于上一層次元素重要；aij= 7，表示元素i與元素j相比，相對(duì)于上一層次元素重要得多；aij=9，表示元素i與元素j相比，相對(duì)于上一層次元素極為重要；aij= 2n，n=1，2，3，4，表示元素i與元素j相比，重要性介于aij=2n·1與aij=2n+1之間。同時(shí)還要滿(mǎn)足條件：aij=■（n=1，2，…..9 當(dāng)且僅當(dāng)aij= n）；aij>0，aij=1，aij=■。（當(dāng)i=j時(shí)候，aij=1）。

（3）計(jì)算組合權(quán)向量及一致性檢驗(yàn)。對(duì)最下層各因素組合權(quán)向量進(jìn)行計(jì)算，并檢驗(yàn)公式組合的一致性，若能通過(guò)檢驗(yàn)，則可以根據(jù)計(jì)算出來(lái)的組合權(quán)向量進(jìn)行決策，否則，就需要考慮重新構(gòu)造一致性比率較大的新模型。具體檢驗(yàn)方法為：如果矩證A是完全一致的，則應(yīng)有aijajk=aik，1?燮i，j，k?燮n。但實(shí)際上在構(gòu)造成對(duì)比較矩陣時(shí)不可能同時(shí)要求滿(mǎn)足上述眾多等式。因此可以允許成對(duì)比較矩陣在一定程度上存在不一致性。 假設(shè)矩陣A=a11a12a1na21a22a2nan1an2ann，是針對(duì)上一層進(jìn)行兩兩比較的定性描述。層次單排序就是根據(jù)判斷矩陣求出指標(biāo)C1，C2，…，Cn相對(duì)于準(zhǔn)則Bs的相對(duì)權(quán)重，通過(guò)計(jì)算最大特征根得到判斷矩陣的權(quán)重。同時(shí)，還要根據(jù)特征根計(jì)算衡量成對(duì)比矩陣A（n>1階方陣）不一致程度的指標(biāo)CI：CI=■。CI 值越大，表明判斷矩陣偏離完全一致性越嚴(yán)重，CI 值越小，表明判斷矩陣越接近于完全一致性。一般判斷矩陣的階數(shù)n越大，元素之間的關(guān)系就更難達(dá)到一致性。可以用平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI來(lái)修正CI。RI對(duì)于固定的n，隨機(jī)構(gòu)造成對(duì)比較陣A，其中aij是從1，2，…，9，1/2，1/3，…，1/9中隨機(jī)抽取的。這樣的A是不一致的，取充分大的子樣得到A的最大特征值的平均值見(jiàn)表（2）。再按公式CR=■計(jì)算矩陣A的隨機(jī)一致性比率CR。最后進(jìn)行判斷，當(dāng)CR

（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系應(yīng)用分析 根據(jù)AHP分析法，計(jì)算中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系中各指標(biāo)的權(quán)重。首先用影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)一級(jí)指標(biāo)構(gòu)造來(lái)判斷矩陣，見(jiàn)表（3）。通過(guò)計(jì)算得到該判斷矩陣的最大特征根lmax=4.12，判斷矩陣為4階判斷矩陣，n=4，則CI=■=■=0.04，查平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI值表，得到R.I=0.8931，則有CR=■=■=0.0448。根據(jù)判斷準(zhǔn)則，得到該判斷矩陣滿(mǎn)足一致性要求。再根據(jù)判斷矩陣的最大特征根可以得到判斷最大特征根對(duì)應(yīng)的特征向量，對(duì)該特征向量做歸一化處理后就得到這四個(gè)指標(biāo)的權(quán)重向量，Wi=（0.058，0.606，0.129，0.207），即資產(chǎn)管理類(lèi)指標(biāo)的權(quán)重為0.058，生產(chǎn)銷(xiāo)售類(lèi)指標(biāo)的權(quán)重為0.606，盈利能力類(lèi)指標(biāo)的權(quán)重為0.129，短期償債能力類(lèi)指標(biāo)的權(quán)重為0.207。依據(jù)同樣的步驟，得到資產(chǎn)管理類(lèi)指標(biāo)、生產(chǎn)銷(xiāo)售類(lèi)指標(biāo)、盈利能力類(lèi)指標(biāo)和短期償債能力類(lèi)指標(biāo)下各指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)重。由表（4）可以看出，生產(chǎn)銷(xiāo)售類(lèi)指標(biāo)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總體水平影響較大，其次是短期償債能力指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，將企業(yè)不同時(shí)期實(shí)際經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)帶入到上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系中，就可以得到企業(yè)各個(gè)時(shí)期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值，根據(jù)該行業(yè)平均的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)值就可以判斷出該企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，從而為該企業(yè)管理者對(duì)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)估、分析提供一定的幫助。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

二、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控存在的問(wèn)題

1、中小企業(yè)所得稅內(nèi)控概念不清晰。目前，許多中小企業(yè)在財(cái)稅管理中，經(jīng)常出現(xiàn)把國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的準(zhǔn)則規(guī)定、稅務(wù)法律法規(guī)攪拌在一起的現(xiàn)象。例如對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等折舊政策的規(guī)定、利潤(rùn)分配的程序及決策等具體事項(xiàng)的操作流程和政策沒(méi)有清晰的了解，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及涉及相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)問(wèn)題界定不清晰，在概念上理解較弱或甚至根本沒(méi)有。

2、企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)。中小企業(yè)在納稅意識(shí)上普遍存在主觀能動(dòng)性不強(qiáng)的問(wèn)題，從企業(yè)管理層的主要領(lǐng)導(dǎo)到一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、業(yè)務(wù)人員，都存在很自然的避稅情結(jié)，企業(yè)的管理層從制度設(shè)計(jì)層面都允許或者鼓勵(lì)避稅行為的存在。尤其是大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高，自身法律意識(shí)不強(qiáng)，而且其中相當(dāng)一部分的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不清晰，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只是為老板做簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)賬務(wù)處理，更有甚者有的還是虛假的賬處理，在此基礎(chǔ)上出具的每年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性的確值得商榷。而且企業(yè)的所得稅納稅申報(bào)表在調(diào)整利潤(rùn)和損益表之后得出，還有很多不考慮固定資產(chǎn)折舊提取的年限差異，沒(méi)有按照會(huì)計(jì)稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行成本攤銷(xiāo)等，出現(xiàn)偽造的攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)等并不是真實(shí)的序列費(fèi)用現(xiàn)象。

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮。企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，就是要保證中小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。但是中小企業(yè)的管理者經(jīng)常會(huì)通過(guò)各種各樣的方式對(duì)企業(yè)正常的會(huì)計(jì)工作實(shí)施影響，他們通常迫使企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員根據(jù)管理者的意圖采取具體的會(huì)計(jì)行為。在這種不正當(dāng)?shù)钠毡閴毫Νh(huán)境下，會(huì)計(jì)人員無(wú)法做出獨(dú)立判斷，無(wú)法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為實(shí)施有力監(jiān)督，這導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法有效發(fā)揮作用。

4、建賬不規(guī)范或不依法建賬核算。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算常常伴有違規(guī)操作之處，許多中小企業(yè)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)管理比較混亂，一些企業(yè)干脆不按照財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定設(shè)置賬戶(hù)，甚至出現(xiàn)用票來(lái)代替帳的會(huì)計(jì)管理方式。還有相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)設(shè)置兩套或者多套帳戶(hù)，有的用來(lái)報(bào)送工商登記等部門(mén)，有的用來(lái)報(bào)送稅局等主管機(jī)關(guān)，有的用來(lái)報(bào)送銀行擔(dān)保公司等，有的用來(lái)報(bào)送給股東、企業(yè)管理者等，這種多套賬的管理實(shí)際，導(dǎo)致我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題比較嚴(yán)重。因此在具體的會(huì)計(jì)核算方面，人為操縱損益表利潤(rùn)，隨意調(diào)節(jié)待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等科目，整體上不按法律法規(guī)規(guī)定進(jìn)行待攤和預(yù)提，按照企業(yè)老板需要進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)。而且有些中小企業(yè)的部分會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專(zhuān)業(yè)知識(shí)較低，甚至有的是企業(yè)老板的親戚朋友，根本沒(méi)有任何的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)知識(shí)背景，不能有效適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求，跟不上財(cái)務(wù)管理需要，有的采用倒軋賬的方式記賬等等，無(wú)法實(shí)施完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)，或在實(shí)施時(shí)大打折扣，導(dǎo)致不規(guī)范的情況時(shí)有發(fā)生。

5、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的信息提交瑕疵。特別是提交的年度報(bào)告不及時(shí)，甚至沒(méi)有提交年度報(bào)告，和一些直接采用第四季度的信息作為年度報(bào)告，而不是匯總報(bào)告年度的全年數(shù)據(jù)。提交納稅信息內(nèi)容也存在不完整的情況，部分項(xiàng)目存在空白未填列的情況，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、差旅費(fèi)和其他項(xiàng)目等。有一些企業(yè)提交的納稅申報(bào)信息中申報(bào)的稅率適用表單格式錯(cuò)誤，沒(méi)有及時(shí)按照最新的申報(bào)要求進(jìn)行申報(bào)，對(duì)申報(bào)前表單版本的檢查不嚴(yán)格導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題。一些中小企業(yè)提交的年度報(bào)告數(shù)據(jù)檢查不仔細(xì)，年度報(bào)告數(shù)據(jù)質(zhì)量差，存在不匹配的關(guān)系，應(yīng)該填列的項(xiàng)目不填的現(xiàn)象比較突出。一些中小企業(yè)設(shè)立許多子公司，有的沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)，由于所得稅內(nèi)控意識(shí)淡薄，導(dǎo)致出現(xiàn)不進(jìn)行按時(shí)零申報(bào)的情況。

6、對(duì)企業(yè)自身所得稅內(nèi)控評(píng)估不嚴(yán)謹(jǐn)。許多中小企業(yè)未建立自身所得稅內(nèi)控評(píng)估機(jī)制，有的建立不科學(xué)，執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)。表現(xiàn)在評(píng)估資料搜集不完整；評(píng)估過(guò)程中缺乏對(duì)年報(bào)資料的整體性審核等，沒(méi)有評(píng)估問(wèn)題的整改或?qū)υu(píng)估問(wèn)題的整改落實(shí)不徹底。

三、對(duì)策及建議

（一）提升中小企業(yè)所得稅內(nèi)控管理基礎(chǔ)

1、建立企業(yè)所得稅內(nèi)控管理機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)。明確企業(yè)稅務(wù)業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，按照流程制度納入程序化、規(guī)范化管理，設(shè)立專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理崗位，并由獨(dú)立復(fù)合人員對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

2、加強(qiáng)中小企業(yè)所得稅管理人員配備和業(yè)務(wù)技能提升。對(duì)專(zhuān)職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力不足的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，提升工作能力，減少因業(yè)務(wù)處理帶來(lái)的所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

3、強(qiáng)化外部監(jiān)督，以外促內(nèi)降低中小企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展企業(yè)所得稅內(nèi)部控制檢查，出具專(zhuān)業(yè)評(píng)估報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)管理建議，并按照財(cái)稅法律法規(guī)要求，建立健全內(nèi)部管理制度、做好人員崗位安排，建立崗位責(zé)任制，逐步排除風(fēng)險(xiǎn)管理隱患，充分發(fā)揮中介外部監(jiān)督的作用，督促企業(yè)不斷完善所得稅內(nèi)部控制制度，降低管理風(fēng)險(xiǎn)。

4、形成企業(yè)所得稅內(nèi)控管理的信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。確保企業(yè)股東、經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)有較為清晰的認(rèn)識(shí)，在此基礎(chǔ)上形成適合企業(yè)自身管理的企業(yè)所得稅內(nèi)控信息溝通系統(tǒng)或機(jī)制，及時(shí)傳遞風(fēng)險(xiǎn)信息，使企業(yè)管理者及所得稅稅務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員時(shí)分享、掌握風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)具體狀況，共享內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，提高溝通效率，減少人為因素對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的影響。條件具備的企業(yè)可以開(kāi)發(fā)或引進(jìn)專(zhuān)業(yè)軟件進(jìn)行管理，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)所得稅內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)信息溝通系統(tǒng)，鞏固企業(yè)內(nèi)部控制效果。

（二）合理開(kāi)展中小企業(yè)的所得稅稅賦籌劃

篇（9）

一、營(yíng)改增后現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。財(cái)務(wù)人員面臨著稅制、政策的變化，尤其是營(yíng)改增還改變了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，在諸多操作上稍有不慎就有可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。總的來(lái)說(shuō)，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)核算不健全。準(zhǔn)確地說(shuō)，增值稅的會(huì)計(jì)核算更為復(fù)雜、嚴(yán)格。如現(xiàn)有的稅收法規(guī)指出如果企業(yè)無(wú)法提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，則要按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)繳納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二是虛開(kāi)發(fā)票。在新規(guī)定中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣稅款，這無(wú)意中增加了發(fā)票管理的難度。如果企業(yè)不重視發(fā)票核查、管理，則很容發(fā)生發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。三是納稅時(shí)間差。在稅收規(guī)定中，要求發(fā)生納稅義務(wù)后，經(jīng)營(yíng)者的行為就會(huì)被納入稅收征管范圍內(nèi)。如果稅收義務(wù)時(shí)間不合規(guī)，則有可能發(fā)生罰款的風(fēng)險(xiǎn)。而另一方面企業(yè)還可以通過(guò)合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生實(shí)踐，從而獲得一定的納稅期限。除上述的原因外，還存在非法避稅、業(yè)務(wù)辦理不規(guī)范等。企業(yè)若要真正做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制，就要重視深入研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因，然后才能提出合理的控制措施。

二、中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.建立預(yù)警機(jī)制

為了將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)，并盡量降低稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視建立起全面的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，積極預(yù)防、控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。

首先，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)管理層人員要做出榜樣，樹(shù)立正確的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防理念。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)建立于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較為一致的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，并將稅收風(fēng)險(xiǎn)深入到企業(yè)的各個(gè)管理環(huán)節(jié)部門(mén)中，從而實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。其次，應(yīng)當(dāng)建立全面的信息溝通平臺(tái)。在營(yíng)改增后，增值稅的內(nèi)容會(huì)更加復(fù)雜。從企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加大營(yíng)改增稅法的培訓(xùn)，提高全員的認(rèn)識(shí)。另外，還要重視的是企業(yè)要及時(shí)了解到當(dāng)前營(yíng)改增后，稅收的政策變化以便于會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)采取措施預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)。最后，建立有效的預(yù)警機(jī)制。比如某企業(yè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)、行業(yè)數(shù)據(jù)模型對(duì)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、成本費(fèi)用、日常申報(bào)等各類(lèi)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，下發(fā)紅橙黃三級(jí)預(yù)警卡，分別實(shí)施約談、組織企業(yè)自查、實(shí)地復(fù)核、反避稅調(diào)查等措施，及時(shí)糾正失誤和偏差，避免問(wèn)題深化發(fā)展成偷稅行為。對(duì)整改不力、錯(cuò)誤繼續(xù)蔓延構(gòu)成偷稅逃稅行為的，移交稽查部門(mén)進(jìn)行立案查處。

2.加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和評(píng)估

在實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)計(jì)稅方法、繳稅方法都發(fā)生了變化。企業(yè)要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的監(jiān)控和評(píng)估，盡量以積極預(yù)防為主，建立健全以查、防、控、評(píng)為主要內(nèi)容的大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范工作體系，最大限度地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的管理機(jī)構(gòu)、崗位。確保監(jiān)控人員能夠進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的檢查，確認(rèn)其是否滿(mǎn)足營(yíng)改增的要求，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)重視及時(shí)監(jiān)控各部門(mén)對(duì)營(yíng)改增政策、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防政策是否理解到位，是否落實(shí)到實(shí)處。另外，監(jiān)控人員還應(yīng)當(dāng)那跟蹤與企業(yè)有關(guān)的大型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行深入分析，而后采取針對(duì)性的措施加以解決。

其次，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面。營(yíng)改增后，企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)工作的難度更大。對(duì)此，企業(yè)要采用科學(xué)的評(píng)估方法來(lái)評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響有多大，從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控制范圍內(nèi)。另外，企業(yè)還可以結(jié)合自身實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)基本狀況、容易發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)向的評(píng)估測(cè)試、發(fā)生頻率預(yù)測(cè)等，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還可以建立風(fēng)險(xiǎn)會(huì)審機(jī)制，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)遵從管理年度報(bào)告評(píng)審工作，由風(fēng)評(píng)、稅政、征管、數(shù)據(jù)等部門(mén)就報(bào)告中的典型風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行集中探討，掌握企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、所有權(quán)結(jié)構(gòu)、納稅申報(bào)、內(nèi)控機(jī)制架構(gòu)等方面的高中低風(fēng)險(xiǎn)分布規(guī)律，擴(kuò)大企業(yè)個(gè)性化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的指標(biāo)、模型范圍，提升后期風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的針對(duì)性和有效性。

3.強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)管理

篇（10）

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

第一，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念。我國(guó)關(guān)于該方面的研究較晚，因而相關(guān)的概念還不完整。國(guó)外著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的闡述比較完善，明確說(shuō)明稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，但卻是必然存在的。稅務(wù)機(jī)構(gòu)或者有關(guān)稅法的政策對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義的解釋變化、會(huì)計(jì)記賬標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化、企業(yè)的監(jiān)督管理制度發(fā)生變化，都會(huì)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是由于企業(yè)在稅務(wù)活動(dòng)中沒(méi)有正確、及時(shí)地執(zhí)行稅法規(guī)定，給企業(yè)的生存與發(fā)展埋下隱患。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)容包括：企業(yè)的納稅行為沒(méi)有按照有關(guān)的法律規(guī)定進(jìn)行，例如由于應(yīng)該繳納的稅款沒(méi)有繳納或者繳納金額不足而進(jìn)行的補(bǔ)交稅款、罰金、滯納金等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，這樣的行為將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)受到刑事處罰并且影響聲譽(yù)與信用等級(jí)，從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看風(fēng)險(xiǎn)成本會(huì)進(jìn)一步增加；企業(yè)由于對(duì)稅法的誤解或者其他原因?qū)е碌慕?jīng)營(yíng)行為沒(méi)有匹配正確的稅法政策，具體包括企業(yè)沒(méi)有利用好國(guó)家有關(guān)的避稅政策或者優(yōu)惠措施，反而繳納了沒(méi)有必要的款項(xiàng)，白白浪費(fèi)政策優(yōu)惠，并增加了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

第二，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。外部原因：國(guó)家稅收方面的法律以及稅務(wù)征收部門(mén)的實(shí)際工作與企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生有直接的關(guān)聯(lián)，例如國(guó)家在稅收方面的政策制度存在漏洞，稅務(wù)征收部門(mén)未按照國(guó)家政策對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范與調(diào)整，或者工作效率低，這些行為都會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部原因：企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視以至于沒(méi)有制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施或者措施的有效性與專(zhuān)業(yè)性不達(dá)標(biāo)，沒(méi)有建立完善的防范風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，這些防范意識(shí)不強(qiáng)或者管理不科學(xué)會(huì)給企業(yè)的納稅行為埋下隱患，增加風(fēng)險(xiǎn)成本。總之，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是很多因素共同作用的，如稅收政策的曲解與誤用、企業(yè)的防范意識(shí)差、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏溝通。

第三，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。一是主觀性。納稅企業(yè)與稅務(wù)征收部門(mén)都具有主觀意識(shí)，對(duì)稅務(wù)的認(rèn)識(shí)也不盡相同，而且不同的稅收機(jī)構(gòu)對(duì)同一納稅政策或者不同政策的認(rèn)識(shí)也都具有主觀性。這種主觀意識(shí)的不同會(huì)造成納稅企業(yè)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的溝通困難，增加風(fēng)險(xiǎn)。二是必然性。由于企業(yè)的盈利性，因此進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目的就是獲得最大的稅后利潤(rùn)。因此，企業(yè)必然會(huì)盡量控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本達(dá)到最小，導(dǎo)致與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的信息存在不對(duì)性，企業(yè)難以進(jìn)行有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施，帶來(lái)持續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)。三是預(yù)見(jiàn)性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過(guò)程中就已經(jīng)知道?L險(xiǎn)的存在了，是在企業(yè)履行納稅義務(wù)之前就已經(jīng)產(chǎn)生了。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

第一，企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)不高。國(guó)家強(qiáng)制稅收是因?yàn)槎愂帐菄?guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，關(guān)系著國(guó)家各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施能否順利建成。完善的稅收體制能夠保證國(guó)家各項(xiàng)事業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。來(lái)自企業(yè)的稅款又是整個(gè)稅收收入中的重要組成部分。但是，現(xiàn)階段卻有一些企業(yè)對(duì)稅收的重要性與必要性認(rèn)識(shí)不夠深刻，一些財(cái)務(wù)管理以及稅務(wù)工作人員業(yè)務(wù)水平不足，素質(zhì)不達(dá)標(biāo)，并不是指這些人故意偷稅或者漏稅，而是對(duì)相關(guān)的稅收政策認(rèn)識(shí)不足不能準(zhǔn)確把握，或者沒(méi)有按照國(guó)家規(guī)定去進(jìn)行稅務(wù)行為，最終極有可能導(dǎo)致企業(yè)被刑事處罰，增加潛在風(fēng)險(xiǎn)。另一種情況更為嚴(yán)重，企業(yè)的稅務(wù)管理人員在有關(guān)人員的授意下為了追求不正當(dāng)利益伺機(jī)鉆稅收政策的空子，進(jìn)行違法行為。

第二，企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控措施重視不足。企業(yè)自身問(wèn)題。企業(yè)缺乏完善的管理稅務(wù)的機(jī)制，沒(méi)有制定合理的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，導(dǎo)致在風(fēng)險(xiǎn)真正發(fā)生時(shí)無(wú)法及時(shí)應(yīng)對(duì)，最大限度地減少損失。另外，由于有些中小企業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)不像大企業(yè)那么大，因此稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)這類(lèi)型的企業(yè)的約束與監(jiān)督比較少，而且這些企業(yè)數(shù)量比較多，對(duì)其控制需要各地區(qū)、縣的稅收機(jī)構(gòu)花費(fèi)大量的人力與財(cái)力等，因此控制力度不夠強(qiáng)。現(xiàn)在普遍存在著稅源大的企業(yè)能夠顯著提高稅收成效，而中小企業(yè)這類(lèi)小稅源不僅費(fèi)力，而且得不到明顯成效。

第三，企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不健全。企業(yè)的內(nèi)部管理制度能夠有效減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本。目前很多中小型企業(yè)并未建立具有實(shí)效性的風(fēng)險(xiǎn)成本管理制度，而且缺少專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)人員，以至于企業(yè)不能夠從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外一個(gè)影響比較大的原因就是，管理制度的不健全導(dǎo)致稅收情報(bào)不能及時(shí)被知曉。若企業(yè)不能夠隨時(shí)掌握國(guó)家稅收政策，就不能利用合理的政策進(jìn)行有效避稅，導(dǎo)致繳納多余的稅金，造成經(jīng)濟(jì)利益的損失。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制措施

第一，提高稅務(wù)管理人員的素質(zhì)。稅務(wù)管理人員作為企業(yè)納稅行為的主要管理人員，其素質(zhì)直接關(guān)系著納稅行為是否合法，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是否有效。企業(yè)要采取必要的措施提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德。具體措施包括：提高人員招聘門(mén)檻，篩選出接受過(guò)正規(guī)財(cái)會(huì)教育的專(zhuān)業(yè)稅收管理人才；聘請(qǐng)業(yè)內(nèi)知名的專(zhuān)家、學(xué)者定期進(jìn)行最新稅法法規(guī)以及政策方面的培訓(xùn)，提高管理人員稅收政策方面的知識(shí)，從而進(jìn)行合理避稅；加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理人員的內(nèi)部培訓(xùn)，以便他們及時(shí)知曉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及稅收情況，加強(qiáng)他們對(duì)企業(yè)的了解，制定合理的納稅制度；實(shí)行績(jī)效考核，對(duì)具體的指標(biāo)進(jìn)行跟蹤，完成情況比較優(yōu)秀的給予必要的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)，并制定合理的晉升制度，提高工作積極性。

第二，提升對(duì)中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的重視程度。隨著稅收管理制度改革步伐的不斷加快，省、市局實(shí)體化程度加強(qiáng)，以后將會(huì)對(duì)大企業(yè)進(jìn)行集中管理，因此應(yīng)付稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)象就轉(zhuǎn)變?yōu)檫^(guò)去不受重視的中小企業(yè)。因此，對(duì)中小企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控將成為有關(guān)部門(mén)的重要任務(wù)。雖然中小企業(yè)的稅源不及大企業(yè)，而且投入與效果比不如大企業(yè)高，但是只有實(shí)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防控與應(yīng)對(duì)措施，才能幫助這些企業(yè)不斷規(guī)范自己的納稅行為，規(guī)范納稅市場(chǎng)。此外，一些中小企業(yè)實(shí)際上是與大企業(yè)配套的，若這些企業(yè)的納稅遵從度低，稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難發(fā)現(xiàn)與之配套的大企業(yè)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)我國(guó)的納稅遵從水平有著很大的負(fù)面影響。

第三，建立完善的稅務(wù)管理機(jī)制。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制的重要手段之一就是企業(yè)內(nèi)部建立完善管理機(jī)制，在納稅活動(dòng)中形成一個(gè)完整的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)的體系。企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與地方征稅政策建立風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，建立框架的過(guò)程實(shí)際上就是企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身風(fēng)險(xiǎn)、制定防范措施的過(guò)程，實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)的整個(gè)納稅過(guò)程進(jìn)行控制。框架的建立能夠給稅務(wù)管理人員提供風(fēng)險(xiǎn)防控依據(jù)，保證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急方案的及時(shí)實(shí)施，在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)不至于手忙腳亂。完善的框架制定好以后，要制定整套的防范策略，成立防范委員會(huì)，選取專(zhuān)業(yè)水平高、綜合素質(zhì)強(qiáng)的人員作為委員，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本進(jìn)行有效評(píng)估，并制定具有實(shí)效性的舉措。

第四，明確目標(biāo)，提升數(shù)據(jù)信息情報(bào)的工作質(zhì)量。對(duì)于企業(yè)而言，稅收信息情報(bào)對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)，合理減少稅款具有重要意義。信息的獲取一定要為稅源管理實(shí)踐服務(wù)，案頭分析與應(yīng)對(duì)人員要及時(shí)提出信息需求，圍繞專(zhuān)業(yè)管理進(jìn)行獲取信息的行為。另外，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員要避免在信息獲取之后才采取措施的行為，納稅企業(yè)與征稅機(jī)構(gòu)之間的信息不可能在完全對(duì)稱(chēng)的，在這種外界環(huán)境無(wú)法改變的情況下只有先立足于自身，將已獲得的信息的價(jià)值充分挖掘出來(lái)，由于這些信息大部分是零散分布在不同系統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的，因此要做好整合工作；不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)信息，還要關(guān)注非財(cái)務(wù)信息在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用。除了核實(shí)銷(xiāo)售信息、存貨信息、成本變動(dòng)、收入變動(dòng)、存貨周轉(zhuǎn)等外，還要在了解企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)力變動(dòng)的基礎(chǔ)上，分析諸如用電量、用水量與產(chǎn)能之間的關(guān)系等非財(cái)會(huì)信息，保證數(shù)據(jù)的整體準(zhǔn)確性，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避。