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實現城鄉經濟社會統籌發展是全面建設小康社會的重要內容。改革開放二十多年以來,我國國民經濟以前所未有的高速度發展,取得了舉世矚目的巨大成就,經濟實力不斷增強,特別是通過實施積極財政政策,公共基礎設施等建設步伐明顯加快。但長期以來,我國的社會經濟資源配置主要向工業和城市傾斜,農村公共產品和公共服務領域投入嚴重不足,城鄉差距不斷擴大,這不僅使我國“三農”問題更加尖銳,也帶來了諸多社會問題。因此,打破社會經濟資源配置城鄉“二元”格局,無論是對完善公共財政體制框架,還是有效解決“三農”問題,促進城鄉經濟社會協調發展,最終實現全面建設小康社會戰略目標都具有重大的意義。
一、目前我國公共財政覆蓋農村的現狀
近年來,雖然國家加大了對農村基礎設施建設、教育、醫療等各項事業發展的支持力度,但投入不足、公共財政覆蓋農村范圍過窄等問題依然比較嚴重。
1農村公共基礎設施建設落后。我國是一個相對落后的農業大國,由于多年來以農補工的政策及政府認識上的誤區,導致政府財政投入主要傾向于非農產業和城市,使農村基礎設施投入不足、建設滯后。主要表現在:一是道路條件較差,制約農村經濟發展。目前全國有261個鄉鎮、15.4萬個村不通公路,在全國104.3萬公里的砂石路面、土路面及無路面里程中,農村公路有92.3萬公里,占88.5%,還有未納入統計的村與村之間的簡易公路約120萬公里,路況極差。二是部分農村地區人畜飲水困難,基本生存條件無法保障。2000年初,我國有5020萬農村人口飲水困難,到2003年底仍然有2600萬左右農村人口沒有解決飲水問題。三是農田水利基礎設施老化失修,抵御自然災害能力較弱。20世紀80年代以后,由于的實行,農田水利建設投資,由地方財政承擔,投入逐年減少,加上自然災害,工程年久失修,灌排能力下降,導致全國每年減少灌溉面積700多萬畝,農村稅費改革后,農田水利投資嚴重不足的問題更加突出,目前我國有三分之二耕地缺乏有效灌排條件,8億多畝水澆地中由于工程不配套,中低產田占了2億多畝。
2農村義務教育問題突出。長期以來,我國農村基礎教育主要是由縣、鄉政府及村負責,中央和省政府所承擔的責任較少,基礎教育的管理權限下放過低,無論是地區之間,還是同一區域內,義務教育公共資源配置失衡問題都十分突出。全國范圍內義務教育學校辦學條件在農村與城市之間存在較大差距,據有關資料統計,目前國家只用中學教育總經費的38%為4倍于城市中學在校生人數的農村中學生提供教育服務,國家在與城市小學相當的經費為6倍于城市小學在校生人數提供義務教育,這樣農村普遍存在中小學公用經費緊張,標準偏低,雖然大多數農村教師的工資能基本解決,但學校校舍、設備、操場等硬件設施普遍落后,農村中小學危房仍大量存在。一些素質高、教學能力強的教師或流向城市,或離開教學崗位,師資隊伍整體水平難以保證。特別是近年來農村兒童因貧困失學、輟學的問題比較嚴重,至今西部地區仍然有372個縣還沒有完成“普九”目標。
3.農村醫療和公共衛生薄弱。醫療衛生費用方面,2002年,我國醫療衛生總費用為4763.97億元,其中農村醫療衛生費用為1073.6億元,只占總費用的22.5%.據有關統計數據表明,我國農村人口占全國人口的64%,只享有全國醫療衛生資源的20%左右。農村缺醫少藥的現象十分普遍,醫療條件普遍較差,鄉鎮衛生院大多設備陳舊,服務保障能力低。農村醫療收費相對較高,農民輕易不敢上醫院,依然處在“小病硬頂,大病等死”的狀況中,從而引發農民“因貧致病、因病致貧和因病返貧”情況越來越嚴重。另外,由于醫療點少、經費不足,一些基本的醫療預防與保健等也得不到保障,公共衛生狀況堪憂。
4.農村社會保障水平低下。最低生活保障制度和農民工工傷醫療保險制度目前只是在一些地區起步,農村社會保障覆蓋面比較低。
5.農業科技的提供不適應農村經濟發展需要。農業科技推廣資金投入不足和推廣體系不完善制約著推廣力度,在發達國家農技推廣經費一般占農業總產值的0.6%—1%,發展中國家也在0.5%左右,但我國不足0.2%,人均經費更少,因經費不足等原因,使一些地方的推廣服務部門被推向市場,有的甚至被拍賣或撤銷,造成人員離崗和流失,出現“線斷、網破、人散”的被動局面,制約農村科技進步。
二、公共財政覆蓋農村范圍過窄的成因
造成目前農村公共產品供給總量不足、質量偏低、范圍較窄、矛盾突出的原因是多方面的。
1.現行體制不利于農村經濟社會的發展。長期城鄉“二元”制度安排導致城鄉社會經濟發展的“二元”結構,形成城鄉“二元”財政,造成了公共財政資源配置的城鄉嚴重失衡。我國現行的體制格局是以工業和城市為中心的,公共財政資源配置帶有明顯的工業偏好和城市偏好,城市的公共產品和公共服務基本由公共財政供給,如公共基礎設施、教育、醫療、社會保障等。而農村公共產品主要依靠農民以繳費方式,自給自足,盡管各級財政都安排一定的支出,但相比較而言,無論是總量水平,還是相對水平都是很低的。這就意味著城鄉二元經濟結構下,廣大農村人口并沒有公平地享受國家公共財政資源,處于一種弱勢地位。
2.縣鄉兩級財力有限,無力保證農村公共產品的供給。目前對農村公共產品的投入主要由縣、鄉兩級財政直接承擔,然而多年來全國相當多的縣鄉財政運行舉步維艱,突出表現為持續的收不抵支,累積的收支缺口使基層財政背負了巨額的債務;一些基本的支出需求諸如財政供養人員的工資、日常的辦公經費等得不到有效保障;許多農村經濟社會發展所必須的基本公共產品和服務由于縣鄉財力緊張不得不低標準、低水平供給,以至農民這一弱勢群體承擔了許多本不應該負擔的公共支出。
3.農村公共產品供給主體錯位,財權和事權不對稱。現行體制下,中央與地方雖然劃分了財權,但事權仍是模糊交叉的,特別是在農村公共產品和公共服務供給方面,本該由上級政府投資的公共產品,有的卻通過轉移事權交由下級政府提供,甚至村民自治委員會都承擔了較多的政務,供給主體錯位現象嚴重,財權和事權不對稱。屬于全國性的公共產品,如基礎教育、計劃生育應該由中央財政和地方政府共同承擔,但目前這些事權主要由縣鄉政府以及村級承擔,中央和省一級負擔的比例較低。
4.稅費改革后增大了農村公共產品的資金缺口。以前,村級集體興辦公共事業主要靠提留統籌和攤派集資。農村稅費改革以后,從制度上規范了農民的稅賦,剎住了面向農民的各種集資、攤派、收費行為。但目前中央財政和省一級財政的轉移支付僅能保證基層政權的運轉和農村教育的需要,農村公共基礎設施
建設和公共事業發展缺乏相應的資金來源。按照規定的“一事一議”辦法籌資,實際操作困難多,很難議成一件事。
三、推進公共財政覆蓋農村面臨的主要問題
我國正處在社會經濟全面轉型時期,生產力發展水平還比較低,國家財力有限,公共財政體制框架遠未完善,因此,推進公共財政覆蓋農村也是一個漸進的過程,不能脫離實際、急于求成。在這個過程中,必須考慮以下幾個問題:
1.客觀存在的城鄉差別、地區差異。一是承認城鄉差別。擴大公共財政覆蓋農村范圍,要承認城鄉差別的現實,實事求是,量力而行,分層次、分步驟制定相關政策,解決農村公共服務滯后的問題,而不能強求農村公共產品與服務提供達到與城市同樣的標準。二是認識地區間經濟發展水平的差異。我國是一個地域遼闊的發展中國家,區域之間客觀存在經濟社會發展的不平衡。因此,在制定公共財政覆蓋農村的政策時,要承認地區經濟發展的差異和不平衡性,在這個基礎上區別對待,合理設計和制定各地區農村公共服務建設目標、標準等指標。
2.財政體制不完善導致的財力格局不合理。分稅制規范了中央與地方的分配關系,增強了中央財政宏觀調控能力。但由于分稅制財政管理體制在很大程度上保留了計劃經濟體制的因素,使得財力分配呈現出以下特點:一是財力逐級上收,中央和省一級財力在整個國家財力中占有很大的比重,這對加強宏觀調控和一定時期內國民經濟建設是必要的,但也導致縣鄉財力薄弱,使得由其承擔的農村公共產品無法得到保證。二是1994年的分稅制是在當時財政收支包干基數的基礎上確定的,帶有很大的偶然性和隨意性,隨著時間的推移和經濟情況的變化,這些收支基數的不合理性日益突出,地區間財力差異進一步拉大。因此,現行財力格局決定了不同級次和地區間公共財政的支出能力,也決定了現階段公共財政覆蓋農村的支出主要應由中央財政和省一級財政承擔,不同地區公共財政覆蓋農村的政策選擇應有所區別。3.公共財政覆蓋農村的效益問題。我國現有鄉鎮3.9萬個,行政村69.5萬個,按自然村計算,數目更多。如果按照現有鄉村布局和人口分布實現公共財政覆蓋農村,不僅需要龐大的財政支出,國家財政負擔不起,而且組織和投入成本很大,這不符合市場經濟運行的效益原則。同時,隨著城市化水平的提高,一些村莊和鄉鎮將會合并,如果按照現有鄉村布局和人口分布推進公共財政覆蓋農村,還會造成公共財政資源的浪費和配置失效。所以,農村人口的相應集中和居住鄉村的適當合并,對于公共財政覆蓋農村和公共財政資源有效配置也是必要的前提。
4.農村公共產品的民主決策機制不健全。基層政府官員目前主要是行政任命,而不是由公眾根據自己的投票選舉產生,所以,基層政府官員所實施的政策很可能偏離公眾的意愿,他們也理所當然地不必關注公眾意愿,在這種自上而下的決策和供給路徑下,上級政府和地方政府的決策者往往根據考核指標、政績、任期的需要安排供給,而農民,農村、農業的實際需求沒有得到應有的關注。在這種決策機制下,一些容易出成績的短頻快的公共項目頻頻問世,而一些期限長、見效慢的長期項目或社會福利型項目則經常被剔除出決策者的選擇范圍。
5.政策的系統設計問題。“三農”問題具有全局性、系統性,從國民經濟和社會發展的全局看,解決“三農”問題需要各方面相互配合,將其作為一個整體來考慮。目前涉及農村公共產品和公共服務提供的部門較多,資金渠道、部門支持政策也比較多,但缺乏系統性和整體協調性,資金投入分散現象嚴重,政策之間相互掣肘現象也時有發生,在很大程度上影響了公共財政覆蓋農村的有效性。因此,需要系統設計農村公共財政政策,整合和優化農村公共財政資源配置,統一領導,統一規劃,配套推進,協調發展。
四、推進公共財政覆蓋農村的政策建議
讓公共財政陽光逐步照耀農村,促進農村社會經濟發展是一項長期的工作和任務,需要立足當前,著眼長遠。現階段國家的農村經濟政策在強調發展經濟的同時,必須加大農村公共產品的供給。
1.改變不合理的農村公共產品供給體制,建立中央、省、地方、農民四位一體的農村公共產品供給體制。發達國家的公共產品理論,根據服務范圍的大小,通常將公共產品區分為全國性、地區性和社區性的公共產品,不同范圍的公共產品應有不同的供給主體。分清廣大農村地區公共產品的性質,是明確供給主體的關鍵。從理論上分析,全國性公共產品應由中央政府提供,地區性公共產品應由地方政府提供,而社區性公共產品應由社區提供。然而,面對我國的特殊國情,這一理論的實施有其局限性。分稅制后財政收入由地方向中央、省級政府集中的趨勢明顯,中央和省兩級財政收入相對豐裕,尤其是中央財政的兩個比重明顯上升。農村稅費改革后,縣鄉財政普遍困難,如果再讓基層政府提供全國性公共產品如基礎教育和超越基層政府職能范圍的地區性公共產品,不僅有悖于公平原則和受益原則,而且其結果只能是畫餅充饑。為此,國家應根據農村公共產品的不同性質,采取以中央、省兩級政府為主導,地方財政適當配套的方式,著重解決好與當前農業經濟發展、農民生活緊密相關的公共產品的供給問題。據此,農村基礎教育應由中央政府提供,目前至少應通過中央加大對西部地區的轉移支付,再由省級政府為主提供基礎教育。在目前縣鄉財政困難情況下,鄉村道路建設、農田水利設施建設、農村電網改造、有線電視網絡等方面公共產品的提供問題應通過省級政府出錢、縣級政府辦事的方式來解決。特別是鄉村道路建設應由過去以農民為主體改變為縣級政府為主體,納入地區交通建設的整體規劃。一事一議方式僅限于部分村級、社區性公共產品。
2.改變偏重城市的財政支出政策,加大公共財政對農村的投入力度。農民作為國家的居民,理應享受與城市居民同等待遇,國家應從根本上改革現實中存在的非均衡的城鄉公共品供給制度,調整財政支出結構,在存量調整和增量調整上同時做文章,重點是增量調整,逐步加大解決“三農”問題的投入力度。存量調整主要是:重新配置教育、衛生、文化等方面的現有財政資源,增加農村教育、文化、衛生等方面的財政投入;調整壓縮糧食流通領域的財政補貼,增加對種糧農民的直接補貼;調整政府農業管理職能配置,整合農業財政資金,按建立市場經濟體制、公共財政體制框架和加入WTO后的發展需要,重新確立農業財政資金分類,減少交叉和中間環節,提高農業財政資金使用效率。增量調整主要是:認真落實教育、衛生、文化等方面的新增支出主要用于農村的政策,調整國債資金的投入結構。
3從實際出發,制定不同地區公共財政覆蓋農村的政策。從全國范圍看,中西部地區特別是中部糧食主產區和西部貧困地區的大多數縣鄉財政比較困難,公共財政覆蓋農村的支出,中央財政和省級財政相應承擔的比例要多一些。隨著市場機制的完善和財政體制的深化改革以及縣鄉財政狀況的好轉,可以逐步將一些領域的發展職責讓渡給市場調節和縣鄉政府。東部地區地方財政財力較強,公共財政覆蓋農村的支出主要由省縣鄉財政負擔,但作為政策引導,中央財政對于東部地區應給予適當補助。
4.深化農村行政機構改革,加快鄉、村布局調整。進一步深化鄉鎮行政機構改革,把減人和減事結合起來,逐步減少村委會承擔的,取消村委會的“政務職能”。這一方面要求各級政府充分履行責任,避免職能下放;另一方面也要求村民自治組織在理清“政務”與“村務”的基礎上,充分合理地行使自治權力,維護農民利益。同時,要按照工業化、城市化進程的客觀要求,加快撒鄉并鎮步伐,實行并村聯組,調整現行鄉(鎮)、村布局。要研究制定鄉(鎮)、村布局調整的總體規劃,按照各地不同的具體情況,因地制宜地確定村鎮數量、規模,分布、間距、位置等,降低公共財政覆蓋農村的成本,提高有限的公共資源使用效率。
5.加快農村基層民主制度建設,完善農村公共產品的供給機制。公共財政提供的公共產品和公共服務是否符合農村大部分居民的實際需求,是衡量公共財政覆蓋農村有效性的重要原則。因此,公共財政覆蓋農村,需要不斷推進農村基層民主制度建設,改革農村公共產品供給決策程序,實現農村公共產品供給決策程序由“自上而下”向“自下而上”轉變。要確立由農民、農村的內部需求來決定公共產品供給范圍和方向的制度,建立由內部需求決定公共產品供給的機制。同時,公共產品和服務的提供,實行“第三方”具體實施,政府部門和農民進行監督的方式,提高政策實施的質量。
參考文獻:
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在我國,預算會計的從業人員已經超過了130萬人,占到了目前整個會計從業人員的1/3。同時,預算會計人員自身的素質也在不斷的提升,改革開放之后,我國的各級財政部門和中央的主管部門也都采取了一定的措施來加強預算會計從業人員的素質,比如開設了會計專業的培訓班,一些大學也開設了預算會計相關的專業和課程,在預算會計領域一些擁有中高級職稱的專業會計人員不斷涌現,這在很大程度上提升了預算會計的質量。另外,在預算會計領域,會計監督和核算的基礎工作質量也得到了一定的提升。目前預算會計人員之間、地區以及部門之間也經常性的開展一些聯審和經驗交流,這使得核算的質量以及報表的數據更加及時和準確,同時預算會計的監督作用相比之前,也有了加強。
(二)目前預算會計存在的主要問題
面對目前改革開放中所出現的新情況,一些原有的會計制度也面臨著一定的問題,需要進行認真的審視。首先,現行的預算會計范圍比較窄,很難科學的反映出非營利性組織的資金運動狀況。目前的預算會計制度中,總預算會計中缺少對于固定資產的反映,這就意味著用來購置政府固定資產方面的財政資金,一旦支出,就消失在了公眾的視野之中,這顯然不利于財政資金的科學有效使用,也不利于財政的監督和科學管理。其次,收付實現制的預算會計基礎有著一定的局限性,無法科學準確的反映出政府的負債情況。眾所周知,收付實現制主要是以現金的實際支出作為確認當期收入和支出依據的,在這種記賬的基礎下,財政支出不僅僅包含了以現金為實際支出的部分,還包含了當期雖已發生,但是還沒有通過現金來支付的一些債務情況。因此在收付實現制下政府的一些債務很有可能被隱藏,政府的一些基本的財務情況不能得到很好的反映,因此很有可能產生一些不良的結果。如政府可支配的資源很有可能被擴大,對于宏觀經濟的運行會產生一定的錯誤影響,同時還會在政府績效的評價中產生一定的偏差。再次,會計報告中信息缺失,缺少相應的透明度。雖然在改革開放之后,我國的預算會計得到了一定的發展,但是從目前的情況來看,預算會計的發展仍舊不能滿足預算會計信息使用者的要求。我國目前還沒有實行財務報告制度,預算會計的信息主要是通過政府的預算和決算來間接的傳達給公眾和立法機關的,在這種情況下政府的債權和債務情況就很難得到真實而全面的反映。另外在報表編制的過程中,預算內外資金核算方法不統一,也會在很大程度上影響到報表的真實性和可靠性。
二、公共財政框架下預算會計的改革思路探討
(一)建立和支出預算管理相互適應的公共財政的管理框架
隨著社會的進步和發展,公共財政的框架逐步完善,這使得公共支出預算的范圍將會以社會共同發展的需要作為界定。在實踐中,一些單位不符合這顯示標準,則不應該納入到公共支出的預算范圍之內,也不應該繼續由財政對其進行經費的供給,對于這些單位來講,應該逐步的退出公共預算的范疇,進入到市場,通過企業會計的方法來進行核算。對于目前不斷增加的事業單位和其他的非盈利組織,則應該明確的納入到預算會計的體系之中,這不僅僅有利于對各個組織規范化的進行管理,同時也有助于創造更加公平的環境,提升會計信息的質量。與此同時,事業單位會計制度也應當開展必要的改革,將基建資金納入到會計單位來開展核算。
(二)不斷發展和完善我國的政府會計體系
實踐過程中,政府的會計準則理論結構重要是指在一定的會計環境中,基于會計假設、會計目標和會計原則所構筑的會計體系。隨著社會的發展,構筑完善的會計體系已經成為了社會各方的共同要求,這同時也是日后我國政府會計改革的重要內容。因此在公共財政框架下開展預算會計改革,應當強化政府的會計準則研究,盡快的制定出一套科學完善,有先后順序,并且概念統一的政府會計準則。值得注意的是,在政府會計體系構建的過程中,應該結合我國的具體國情,依據國家發展的現實情況開展具體的體系制定工作。
(三)完善政府財務報告和相應的審計制度
目前,我國各級政府很少編制全面和完整的政府財務報告,這顯然不利于新形式下政府工作的順利開展。雖然目前每年都在召開政協和人大的會議,政府也做了相應的工作報告和預算執行情況的報告。但是這些報告除了預算執行報告會在一定程度上反映出年度預算的收支情況之外,并沒有完整的、詳細的全年政府財務報告。所以在發展的過程中必須要建立一套完善的政府財務報告制度,這有利于增強政府工作的透明度和公開度,加強群眾對于政府監督的作用,為構建廉潔、高效的政府打下良好的基礎。另外,還應該完善對于政府工作報告的審計工作,審計工作的參與有利于提升公共財政資金的使用效率,督促政府官員更加高效、廉潔的開展工作,最大限度的防止和杜絕政府官員的和貪污腐化現象。政府財務報告審計體系的完善不僅僅有利于社會公眾對政府的信任,同時也能夠使得政府各項工作的開展更加科學有效,因此審計報告畢竟要成為政府財務報告中不可缺少的重要構成部分。
研究公共財政減貧,首先應該確定在減貧目標約束下政府與市場之間的關系,判斷減貧是否處于公共財政職能范圍內,在此前提下,還應為公共財政減貧尋求充分的理論依據。
(一)政府與市場的關系定位
貧困主要涉及的是公平問題,但包括價格機制、競爭機制、供求機制在內的市場機制追求的是效率目標,對于各種原因導致的人們創造效率的能力差異并不包容,這必然會造成兩極分化和貧富懸殊。此外,貧困累積到一定程度后會破壞正常的市場運行,降低經濟發展效率,甚至會引發社會動蕩、威脅政權穩定,致使效率也無從實現。由此可見,無論從公平的角度,還是從效率的角度,都表明減貧的內在應力客觀存在。在減貧問題上,市場解決不好,甚至會產生負面影響,那么政府便肩負著不可推卸的責任。具體來說,政府在短期內可以通過直接的方式,給貧困者以物質上的救濟,滿足其基本生存和生活需要;在長期可以通過間接的方式,為貧困者提供基本的教育、醫療、就業、養老等保障以及相應的政策傾斜,一方面滿足貧困者的基本發展需要,提高其在市場經濟中創造效率和參與競爭的能力,另一方面增強政府減貧的可持續性,實現貧困者真正的脫貧。但是,我們還應該看到,因政府資源有限,政府獨立解決貧困問題是有難度的。因此,在減貧方面,首先應充分發揮政府主導作用,并主要通過公共財政履行減貧職能;其次應引導市場主體和社會成員積極參與,實現政府、市場和社會的協調配合,從而提高減貧的質量和效率。
(二)公共財政減貧的理論依據
發展經濟學家認為,緩解貧困應從促進經濟增長入手,公共財政減貧的主要任務應該是加大投資以促進資本形成,限制人口增長和提高人口素質,促進農村勞動力轉移,實行政府主導的土地、收入分配、教育等制度改革,發揮地區不平衡發展戰略的帶動效應等。較有代表性的理論包括:羅格納.納克斯提出的“貧困惡性循環”理論、納爾遜提出的“低水平均衡陷阱”理論、哈維.萊賓斯坦提出的“臨界最小努力”理論、繆爾達爾提出的“循環積累因果關系”理論、馬爾薩斯提出的“人口法則”、劉易斯建立的二元經濟模型、舒爾茨提出的“人力資本”理論等等。
福利經濟學家則認為,為了緩解貧困,公共財政應以尋求“最大化的社會福利”為目標,并在此基礎上進行資源配置以提高效率,進行收入分配以實現公平,進行集體選擇以增進社會福利。庇古提出了兩個基本命題:國民收入總量越大,社會經濟福利就越大;國民收入分配越是均等化,社會經濟福利也就越大。當然,“國民收入分配均等化”的觀點會使效率受到損失,并不可取,它的意義在于為“公共服務均等化”提供了有益的啟發,而后者則是緩解貧困的有效手段。羅爾斯認為,旨在實現收入分配平等的財政政策是正確的,他強調的收入分配平等并不是完全的平等,而是允許存在一定程度的有助于提高人們工作積極性的不平等,從而提高社會幫助窮人的能力。阿馬蒂亞.森認為扶貧的目標不應該是僅僅提高貧困人口的收入,而是要提高他們創造收入的能力,政府應更多地關注人類最基本的生活保障條件,包括讓更多的人擁有食品、住房、接受基礎教育和醫療保健等,為此政府應當實行多種再分配政策,包括對失業者給予補助,對貧困線下的公民進行救助,提高貧困地區的教育水平等等,通過這些措施來培養和提高個人的能力并最終解決貧困問題。
上述兩種理論對我國的具體實踐都有較強的指導意義,在經濟發展的初期和中期,我國公共財政減貧重點依靠經濟發展來實現,主要方式是加大資本性投資;隨著經濟發展進入成熟期,公共財政減貧的重點正逐漸轉向教育、衛生保健、社會保障等社會服務方面。這也從反貧困的角度印證了20世紀60年代穆斯格雷夫提出的公共支出增長的發展模型。
二、公共財政的減貧職能分析
根據穆斯格雷夫對于財政職能的經典界定并結合我國的具體情況,可以確定我國公共財政應發揮三項基本職能,即資源配置職能、收入分配職能、經濟穩定與發展職能;根據減貧目標下政府與市場的關系定位及理論依據,可以確定我國公共財政職能應體現減貧取向并具有減貧的職能優勢,從而保證減貧目標的實現。
(一)公共財政職能的減貧取向。
資源配置方面。市場資源配置的結果是資源流向效率較高的地區,形成富者更富、窮者更窮、收入差距逐漸擴大的“馬太效應”,這便需要公共財政出面解決隨之而來的貧困問題。公共財政資源配置職能最主要的體現是提供公共產品和服務,由于公共財政提供如下五類公共產品和服務,使得公共財政資源配置職能具有較強的減貧取向:其一,在貧困地區推動公路、橋梁、電訊、水利等方面的基礎設施建設;其二,在貧困地區實施農田建設、植樹造林、治理水土流失等方面的自然生態和環境保護;其三,在貧困地區發展科技、教育、文化事業,包括建設中小學校普及義務教育,舉辦各種培訓班推廣和普及農村科學技術等等;其四,在貧困地區投資興建福利性企業;其五,在貧困地區開展醫療衛生、社會保障、社會救濟、救災撫恤等有利于社會穩定的社會公益性事業。收入分配方面。市場和政府都具有收入分配功能,其中市場側重于初次分配,政府側重于再分配。公共財政通過建立包括所得稅、轉移支付、社會保障、直接補貼在內的均衡收入分配機制,對因資源稟賦、能力差異等客觀因素形成的貧困群體予以扶助,使他們能夠維持基本的生活水平。由于公共財政通過如下措施來行使其收入分配職能,使得該項職能具有較強的減貧取向:一是實施累進的個人所得稅,對高收入者適用較高的稅率,同時,進行轉移支付,對低收入者實施救助,這樣在保障低收入者的基本生活需求的同時實現縮小貧富差距、維護社會穩定的目標;二是提供公共服務并力求實現公共服務均等化目標,一方面滿足貧困者在教育、衛生等方面的需求,縮小人們的生活水平差距,另一方面從根本上對新增貧困起到預防和抑制作用;三是完善社會保障制度,制定和實施針對貧困群體的社會保障計劃,向其提供初等教育和初級醫療保健及養老服務,從而提高貧困者人力資本的價值和勞動生產率,同時提高貧困者生活水平以達到社會最低生活標準并滿足其基本的發展需求。
經濟穩定與發展方面。公共財政履行經濟穩定與發展職能的目標是保障經濟、社會、人口、資源、環境等各項要素的整體發展,這一目標具有較強的減貧取向。首先,經濟發展目標和減貧是相輔相成的,只有經濟穩定發展,才能最終減輕并消除貧困,只有減輕和消除貧困、實現社會公平,才能提高經濟發展的速度和質量;經濟發展目標要求在物質資源有限的情況下,全體社會成員公平發展,不能以貧困作為經濟增長的代價。其次,社會發展目標要求社會的全面進步和協調發展,公共財政以滿足社會公共需要為首要任務,強調以人為本的原則,通過使每個社會成員擺脫貧困并進一步推動人的全面發展來實現社會發展目標。第三,資源、環境和生態保護目標重在關注各方發展的可持續性,公共財政在首先保障貧困者生存需要的前提下,重視環境治理、能源節約和生態保護問題,力求滿足貧困地區和貧困人口的可持續發展需要,把握住徹底擺脫貧困的關鍵所在。當前我國公共財政貫徹落實以人為本的科學發展觀,積極支持和諧社會建設,大力保障經濟、社會與人的全面、協調、可持續發展,這充分體現了公共財政經濟穩定與發展職能的減貧取向。
(二)公共財政減貧的職能優勢
公共財政的公共性、靈活性和直接性等特點共同構成了公共財政在減輕和消除貧困方面的職能優勢。
首先,公共財政具有公共性。公共財政活動的基本目標是為了滿足“社會公共需要”,有效地提供“公共產品與公共服務”,這決定了公共財政具有公共性。社會公共需要是包括貧困者在內的全體居民共同利益的體現,由公共財政通過公共收支提供公共產品和服務來滿足,其中減貧、扶貧工程位于公共服務之列,為防止“搭便車”等非效率問題出現,公共產品及服務只能由公共財政提供。公共性是公共財政的標志性特征,體現著公共財政減貧的職能優勢,因為公共性意味著社會所有成員的公共需要都被納入公共財政的目標,公共收入源自所有法人實體、社會組織和城鄉居民,公共支出主要用于公共安全、基礎設施、基礎產業、社會事業等涵蓋全體社會成員的公共領域。在此基礎上,公共性還意味著公共財政更加關注貧困者,因為公共收入的取得要遵循量能繳納的原則,無納稅能力的貧困者不必納稅;公共支出要為貧困者提供生活保障,但僅限于滿足其最基本的生存和生活需要及公共需要,可見,公共財政減貧在充分體現公平的基礎上并不損失效率。
其次,公共財政具有靈活性。公共財政是由公共支出、公共收入、公共預算、公共財政政策和公共財政體制等部分構成的有機體系,其職能范圍廣、可選擇的手段多,在減貧方面具有靈活性。第一,公共收入具有靈活性,其稅收收入、債務收入以及國有資產收益、政府性收費等非稅收入,分別通過公共權力、公共產權、公共信用等多種途徑籌集,是公共財政履行減貧職能的物質基礎。第二,公共支出具有靈活性,其轉移性支出是公共財政履行減貧職能的載體,履行財政減貧職能的全部支出都包括在內,轉移性支出既可以采取直接的支出方式,也可以采取間接的支出方式。第三,公共預算作為公共收支的年度計劃,是對所有的公共支出項目與公共收入項目的通盤考慮,具有計劃性、透明性、全面性、法律權威性、政治程序性等特點,為靈活的公共財政賦予了一定的約束力,這正是公共財政有效提供減貧公共服務、切實履行減貧職能的有力保障。第四,公共財政政策具有靈活性,它是由稅收政策、支出政策、預算平衡政策、國債政策等構成的一個完整的政策體系,通過實施稅收、財政支出、公債、預算等政策措施來達到發展、穩定、公平、效率等目標,公共財政減貧職能是通過綜合性的財政減貧政策具體實施的,它包括長期財政減貧戰略和短期財政減貧策略,且政策目標及實施方式、手段可隨著減貧任務的變化而進行調整。第五,公共財政體制是對各級政府財權財力劃分的法律規范和基本制度,科學地劃分中央財政和各級地方政府在減貧方面的財權財力,是公共財政有效履行減貧職能的重要條件。可見,公共財政減貧職能可以通過多種渠道、多種方式得以發揮,并能適應減貧任務的階段性發展變化,在減貧方面具有較強的優勢。
最后,公共財政具有直接性。除了公共財政減貧政策以外,政府履行減貧職能可以通過多種手段實現,例如農業政策、價格政策、信貸政策、土地政策、區域發展政策等,但是只有綜合性的公共財政減貧政策具有直接性,而其他手段的減貧作用均是間接的,需公共財政的協調配合才能真正發揮減貧作用。公共財政政策具有如下特征:主要作用于分配領域,傾向于結構調整和優化資源配置,直接影響消費總量和投資總量,從而直接影響社會的有效需求,這些特征決定了公共財政的減貧效果是直接的。公共財政減貧政策可以通過救濟支出、補貼、投資、稅收等直接或間接手段來具體實施,其中直接手段直接面向貧困者個人,能夠加強減貧力度并加快減貧進度。相比之下,其他政府減貧手段則不具有這些優勢,例如,農業政策是通過扶植農業、發展農村經濟、增加農民收入來實現減貧的,農業政策的實施必然要借助補貼、稅費減免等財政手段實現;價格政策是通過農產品價格保護,進而保證農民收入水平來實現減貧的,價格政策一般與糧食企業虧損補貼配套使用,而后者屬于公共財政調節范疇;信貸政策是通可見,公共財政在減貧方面發揮的作用是全面的、直接的、靈活的,公共財政內在的特征決定了其具有并能夠充分發揮減貧的職能優勢,這對于減貧任務來說是不可或缺的。
三、公共財政減貧的實踐經驗
世界各國的發展史表明,各國都遭遇過不同程度的貧困困擾,但因在社會制度、文化傳統、經濟發展階段等方面的背景不同,各國貧困問題有著不同的特征,所以采取的財政減貧措施也存在著差異。然而,恰恰由于這些差異的存在,我國才更能夠從中汲取較為豐富的減貧經驗,提高減貧任務的工作效率和成功幾率。
(一)發展中國家的減貧經驗
發展中國家面臨的溫飽、土地、產業結構、科技、資金等相關貧困問題與中國的情況較為接近,其經驗更值得中國借鑒,因此我們首先介紹發展中國家的減貧經驗。
20世紀中葉,拉丁美洲的巴西、墨西哥、哥倫比亞、智利、哥斯達黎加、委內瑞拉等國家實施了相同的財政減貧政策,即“發展極措施”,其中以巴西的做法最具代表性。具體包括:國家直接投資于貧困落后地區,建立起政治、經濟、文化中心,帶動周圍地區的發展;設立“地區性開發特別協調部”作為專門管理機構,從事制定區域開發計劃、安排項目和投資、開發集中連片的落后地區等工作,分期分批地解決落后地區開發問題;將全國稅收的30%作為“全國一體化”基金,專項用于“發展極”計劃對落后地區的大規模開發,并組建開發銀行對該項特別基金進行管理;政府規定向落后地區投資的私人,一律減免所得稅的50%,并鼓勵將減免的部分繼續用于這些地區的投資或公益事業;實行農產品最低保護價格,當市場價格高于這個價格時,農民可以自由向市場出售,而當市場價格低于這個價格時,農民可以將產品賣給國家,或作為抵押來取得低息貸款,從而保護了農民的基本利益。“發展極計劃”發揮了積極的作用,使巴西貧困現象明顯減輕,但財政也為負擔該計劃所需的巨額資金而壓力巨大。
(二)發達國家的減貧經驗
“社會保障方案”和地區發展政策是西方發達國家解決本國貧困問題的主要措施,此外還包括價格政策、就業培訓、發展基礎設施及社會事業等措施,這些措施均需借助公共財政的力量實施。
社會保障方案是一種從增加收入、提高生活水平的角度緩解貧困狀況的措施,實質是對國民收入的再分配,其理論基礎源自西方學者提出的“福利國家”思想。社會保障方案一般包括實行養老、疾病、失業等社會保險和社會救濟,以及為貧困者直接提供基本的營養、衛生、教育保障和其他生活補助,以滿足老人、婦女、兒童、殘疾人、失業者等主要貧困者的基本需求,改善他們的貧困狀況。該方案須借助財政手段來實行,主要通過累進所得稅和轉移支付縮小人們實際收入差距,緩解低收入者的貧困狀況。由于發達國家經濟實力雄厚,貧困人口的比例相對較小,適合實行普遍的福利制度,因此社會保障方案已經成為美、英、德等發達國家的主要減貧措施。在美國,公共福利支出是州和地方政府的第二大財政支出,僅次于教育支出;在英國,社會保障及福利支出是地方政府的第三大財政支出,且呈不斷增長的趨勢;在丹麥,中央和地方財政都是典型的福利財政,地方財政支出中社會保障和福利支出列第一位,占總支出的1/2以上,且呈逐漸增長的趨勢。
地區發展政策是以空間分布為基礎的一項減貧戰略,其主要措施包括加大對貧困地區的投資力度來發展貧困地區的基礎設施,增強貧困地區的發展潛力;對貧困地區進行政策傾斜來鼓勵和刺激其經濟發展。西方發達國家擁有雄厚的經濟實力,有利于地區發展政策的實施,其經驗對于我國制定合理、科學的區域政策,改善中西部地區的貧窮落后狀況也具有一定的啟示意義。例如,美國曾進行大規模的西部開發行動,制定并實施了一系列地區發展政策,包括減稅、免稅、退稅等優惠稅收政策以及信貸政策和相關補貼政策,改善了西部地區的貧困狀況,并在減少和消除貧困的基礎上實現了地區間的平衡,進一步促進了美國整體經濟發展。再如,德國曾進行大規模的東部開發行動,實施了兩項重要的地區發展政策,其一是發達的西部地區對貧困的東部地區進行大量財政援助,主要用于加強基礎設施建設、改善投資環境和減少失業等方面;其二是加大東部貧困地區的科技服務投入和為其中小企業的技術創新提供優惠貸款,促進人力物力資源的合理流動。地區發展政策有力地刺激了德國東部地區的經濟發展,迅速增加了東部地區居民的收入水平,緩解了貧富差距。
四、我國公共財政減貧的政策思路
國內外長期的反貧困經驗證明減貧是一個系統工程,由于貧困成因復雜、貧困程度不一,單從一兩個方面實施減貧措施難以實現長期減貧目標,因而需要從多個角度、多個層次進行通盤考慮。通過前文對公共財政減貧職能的闡釋及對公共財政減貧的理論和實踐的探討,以公共財政為核心、立足于貧困群體和宏觀調控實際需要的減貧政策思路逐漸清晰。
(一)根據致貧原因選擇減貧方式,做到區別對待。貧困是由多種因素長期綜合作用的結果,由于我國不同地區的自然條件、社會經濟環境差異較大,各地致貧原因多有不同,綜合起來主要包括:生存環境惡劣,生活方式落后;基礎設施落后,產業基礎薄弱;貧困人口數量多、增長速度快且綜合素質普遍較低;資金、技術、人才短缺;因病、因殘及因子女教育致貧等。由于致貧原因不同,我國貧困人口所面臨的貧困性質不同,對減貧措施和力度的需求也不同,公共財政應該根據致貧原因,安排不同的支出,對減貧相關工作給予分類支持。具體來說,對于生存條件惡劣、資源貧瘠的貧困地區宜安排相應支出支持轉移搬遷、異地安置;對于資源稟賦較好的貧困地區宜安排相應支出支持開發式減貧;對于缺乏勞動和生活能力的貧困者宜安排相應支出支持救濟式減貧;對于因災致貧或返貧的貧困者宜安排相應支出支持扶植式減貧等等。在確定減貧方式后還應根據貧困者的貧困程度來確定具體的措施和力度,以此來提高財政減貧的針對性和有效性。
在監督內容上要全面,注重事前審核、事中監控和事后檢查,實現全過程監督;加強對財政運行安全性、規范性的監督和財政運行績效監督,提高資金使用效益;在監督體系上要完善,財政系統要各司其職,通力配合,形成上下聯動、整體推進的“大監督”格局;在監督成果運用上,著力從體制、機制和制度上研究解決發現問題的措施和辦法,整章建制,強化內控,將財政監督檢查結果與預算安排、預算執行等管理工作掛鉤,著力規范財政資金的分配和使用。
從絕對的生存貧困到相對的發展貧困,“貧困”這一困擾人類社會發展的難題始終“固執”地發揮著它的威力。世界銀行2000—2001年度報告對貧困進行了明確的界定:“貧困不僅意味著低收入、低消費,而且意味著缺少受教育的機會,營養不良,健康狀況差,沒有發言權和恐懼”,據此可以確立三個層次的減貧目標,一是要解決貧困人口的生存問題;二是要為貧困人口創造基本的生活、生產條件;三是要培養和增強貧困人口擺脫貧困、獨立發展的能力。上述目標與政府職能存在交集,所以多數國家的減貧工作是以政府為主導的。不僅如此,各國政府減貧主導力量的核心又都統一指向公共財政,我國長期實行的便是以財政減貧為主的政府主導型減貧模式。其主要原因在于,同其他宏觀減貧手段相比,公共財政的減貧能力最強,可發揮作用的工具最多,而其他減貧手段均不能夠獨立運用,必須在公共財政的輔助下才能產生效果,所以,減輕和消除貧困是公共財政的職能所在。
一、減貧目標下政府與市場的關系定位及理論依據
研究公共財政減貧,首先應該確定在減貧目標約束下政府與市場之間的關系,判斷減貧是否處于公共財政職能范圍內,在此前提下,還應為公共財政減貧尋求充分的理論依據。
(一)政府與市場的關系定位
貧困主要涉及的是公平問題,但包括價格機制、競爭機制、供求機制在內的市場機制追求的是效率目標,對于各種原因導致的人們創造效率的能力差異并不包容,這必然會造成兩極分化和貧富懸殊。此外,貧困累積到一定程度后會破壞正常的市場運行,降低經濟發展效率,甚至會引發社會動蕩、威脅政權穩定,致使效率也無從實現。由此可見,無論從公平的角度,還是從效率的角度,都表明減貧的內在應力客觀存在。在減貧問題上,市場解決不好,甚至會產生負面影響,那么政府便肩負著不可推卸的責任。具體來說,政府在短期內可以通過直接的方式,給貧困者以物質上的救濟,滿足其基本生存和生活需要;在長期可以通過間接的方式,為貧困者提供基本的教育、醫療、就業、養老等保障以及相應的政策傾斜,一方面滿足貧困者的基本發展需要,提高其在市場經濟中創造效率和參與競爭的能力,另一方面增強政府減貧的可持續性,實現貧困者真正的脫貧。但是,我們還應該看到,因政府資源有限,政府獨立解決貧困問題是有難度的。因此,在減貧方面,首先應充分發揮政府主導作用,并主要通過公共財政履行減貧職能;其次應引導市場主體和社會成員積極參與,實現政府、市場和社會的協調配合,從而提高減貧的質量和效率。
(二)公共財政減貧的理論依據
發展經濟學家認為,緩解貧困應從促進經濟增長入手,公共財政減貧的主要任務應該是加大投資以促進資本形成,限制人口增長和提高人口素質,促進農村勞動力轉移,實行政府主導的土地、收入分配、教育等制度改革,發揮地區不平衡發展戰略的帶動效應等。較有代表性的理論包括:羅格納.納克斯提出的“貧困惡性循環”理論、納爾遜提出的“低水平均衡陷阱”理論、哈維.萊賓斯坦提出的“臨界最小努力”理論、繆爾達爾提出的“循環積累因果關系”理論、馬爾薩斯提出的“人口法則”、劉易斯建立的二元經濟模型、舒爾茨提出的“人力資本”理論等等。
福利經濟學家則認為,為了緩解貧困,公共財政應以尋求“最大化的社會福利”為目標,并在此基礎上進行資源配置以提高效率,進行收入分配以實現公平,進行集體選擇以增進社會福利。庇古提出了兩個基本命題:國民收入總量越大,社會經濟福利就越大;國民收入分配越是均等化,社會經濟福利也就越大。當然,“國民收入分配均等化”的觀點會使效率受到損失,并不可取,它的意義在于為“公共服務均等化”提供了有益的啟發,而后者則是緩解貧困的有效手段。羅爾斯認為,旨在實現收入分配平等的財政政策是正確的,他強調的收入分配平等并不是完全的平等,而是允許存在一定程度的有助于提高人們工作積極性的不平等,從而提高社會幫助窮人的能力。阿馬蒂亞.森認為扶貧的目標不應該是僅僅提高貧困人口的收入,而是要提高他們創造收入的能力,政府應更多地關注人類最基本的生活保障條件,包括讓更多的人擁有食品、住房、接受基礎教育和醫療保健等,為此政府應當實行多種再分配政策,包括對失業者給予補助,對貧困線下的公民進行救助,提高貧困地區的教育水平等等,通過這些措施來培養和提高個人的能力并最終解決貧困問題。
上述兩種理論對我國的具體實踐都有較強的指導意義,在經濟發展的初期和中期,我國公共財政減貧重點依靠經濟發展來實現,主要方式是加大資本性投資;隨著經濟發展進入成熟期,公共財政減貧的重點正逐漸轉向教育、衛生保健、社會保障等社會服務方面。這也從反貧困的角度印證了20世紀60年代穆斯格雷夫提出的公共支出增長的發展模型。
二、公共財政的減貧職能分析
根據穆斯格雷夫對于財政職能的經典界定并結合我國的具體情況,可以確定我國公共財政應發揮三項基本職能,即資源配置職能、收入分配職能、經濟穩定與發展職能;根據減貧目標下政府與市場的關系定位及理論依據,可以確定我國公共財政職能應體現減貧取向并具有減貧的職能優勢,從而保證減貧目標的實現。
(一)公共財政職能的減貧取向。
資源配置方面。市場資源配置的結果是資源流向效率較高的地區,形成富者更富、窮者更窮、收入差距逐漸擴大的“馬太效應”,這便需要公共財政出面解決隨之而來的貧困問題。公共財政資源配置職能最主要的體現是提供公共產品和服務,由于公共財政提供如下五類公共產品和服務,使得公共財政資源配置職能具有較強的減貧取向:其一,在貧困地區推動公路、橋梁、電訊、水利等方面的基礎設施建設;其二,在貧困地區實施農田建設、植樹造林、治理水土流失等方面的自然生態和環境保護;其三,在貧困地區發展科技、教育、文化事業,包括建設中小學校普及義務教育,舉辦各種培訓班推廣和普及農村科學技術等等;其四,在貧困地區投資興建福利性企業;其五,在貧困地區開展醫療衛生、社會保障、社會救濟、救災撫恤等有利于社會穩定的社會公益性事業。
收入分配方面。市場和政府都具有收入分配功能,其中市場側重于初次分配,政府側重于再分配。公共財政通過建立包括所得稅、轉移支付、社會保障、直接補貼在內的均衡收入分配機制,對因資源稟賦、能力差異等客觀因素形成的貧困群體予以扶助,使他們能夠維持基本的生活水平。由于公共財政通過如下措施來行使其收入分配職能,使得該項職能具有較強的減貧取向:一是實施累進的個人所得稅,對高收入者適用較高的稅率,同時,進行轉移支付,對低收入者實施救助,這樣在保障低收入者的基本生活需求的同時實現縮小貧富差距、維護社會穩定的目標;二是提供公共服務并力求實現公共服務均等化目標,一方面滿足貧困者在教育、衛生等方面的需求,縮小人們的生活水平差距,另一方面從根本上對新增貧困起到預防和抑制作用;三是完善社會保障制度,制定和實施針對貧困群體的社會保障計劃,向其提供初等教育和初級醫療保健及養老服務,從而提高貧困者人力資本的價值和勞動生產率,同時提高貧困者生活水平以達到社會最低生活標準并滿足其基本的發展需求。
經濟穩定與發展方面。公共財政履行經濟穩定與發展職能的目標是保障經濟、社會、人口、資源、環境等各項要素的整體發展,這一目標具有較強的減貧取向。首先,經濟發展目標和減貧是相輔相成的,只有經濟穩定發展,才能最終減輕并消除貧困,只有減輕和消除貧困、實現社會公平,才能提高經濟發展的速度和質量;經濟發展目標要求在物質資源有限的情況下,全體社會成員公平發展,不能以貧困作為經濟增長的代價。其次,社會發展目標要求社會的全面進步和協調發展,公共財政以滿足社會公共需要為首要任務,強調以人為本的原則,通過使每個社會成員擺脫貧困并進一步推動人的全面發展來實現社會發展目標。第三,資源、環境和生態保護目標重在關注各方發展的可持續性,公共財政在首先保障貧困者生存需要的前提下,重視環境治理、能源節約和生態保護問題,力求滿足貧困地區和貧困人口的可持續發展需要,把握住徹底擺脫貧困的關鍵所在。當前我國公共財政貫徹落實以人為本的科學發展觀,積極支持和諧社會建設,大力保障經濟、社會與人的全面、協調、可持續發展,這充分體現了公共財政經濟穩定與發展職能的減貧取向。
(二)公共財政減貧的職能優勢
公共財政的公共性、靈活性和直接性等特點共同構成了公共財政在減輕和消除貧困方面的職能優勢。
首先,公共財政具有公共性。公共財政活動的基本目標是為了滿足“社會公共需要”,有效地提供“公共產品與公共服務”,這決定了公共財政具有公共性。社會公共需要是包括貧困者在內的全體居民共同利益的體現,由公共財政通過公共收支提供公共產品和服務來滿足,其中減貧、扶貧工程位于公共服務之列,為防止“搭便車”等非效率問題出現,公共產品及服務只能由公共財政提供。公共性是公共財政的標志性特征,體現著公共財政減貧的職能優勢,因為公共性意味著社會所有成員的公共需要都被納入公共財政的目標,公共收入源自所有法人實體、社會組織和城鄉居民,公共支出主要用于公共安全、基礎設施、基礎產業、社會事業等涵蓋全體社會成員的公共領域。在此基礎上,公共性還意味著公共財政更加關注貧困者,因為公共收入的取得要遵循量能繳納的原則,無納稅能力的貧困者不必納稅;公共支出要為貧困者提供生活保障,但僅限于滿足其最基本的生存和生活需要及公共需要,可見,公共財政減貧在充分體現公平的基礎上并不損失效率。
其次,公共財政具有靈活性。公共財政是由公共支出、公共收入、公共預算、公共財政政策和公共財政體制等部分構成的有機體系,其職能范圍廣、可選擇的手段多,在減貧方面具有靈活性。第一,公共收入具有靈活性,其稅收收入、債務收入以及國有資產收益、政府性收費等非稅收入,分別通過公共權力、公共產權、公共信用等多種途徑籌集,是公共財政履行減貧職能的物質基礎。第二,公共支出具有靈活性,其轉移性支出是公共財政履行減貧職能的載體,履行財政減貧職能的全部支出都包括在內,轉移性支出既可以采取直接的支出方式,也可以采取間接的支出方式。第三,公共預算作為公共收支的年度計劃,是對所有的公共支出項目與公共收入項目的通盤考慮,具有計劃性、透明性、全面性、法律權威性、政治程序性等特點,為靈活的公共財政賦予了一定的約束力,這正是公共財政有效提供減貧公共服務、切實履行減貧職能的有力保障。第四,公共財政政策具有靈活性,它是由稅收政策、支出政策、預算平衡政策、國債政策等構成的一個完整的政策體系,通過實施稅收、財政支出、公債、預算等政策措施來達到發展、穩定、公平、效率等目標,公共財政減貧職能是通過綜合性的財政減貧政策具體實施的,它包括長期財政減貧戰略和短期財政減貧策略,且政策目標及實施方式、手段可隨著減貧任務的變化而進行調整。第五,公共財政體制是對各級政府財權財力劃分的法律規范和基本制度,科學地劃分中央財政和各級地方政府在減貧方面的財權財力,是公共財政有效履行減貧職能的重要條件。可見,公共財政減貧職能可以通過多種渠道、多種方式得以發揮,并能適應減貧任務的階段性發展變化,在減貧方面具有較強的優勢。
最后,公共財政具有直接性。除了公共財政減貧政策以外,政府履行減貧職能可以通過多種手段實現,例如農業政策、價格政策、信貸政策、土地政策、區域發展政策等,但是只有綜合性的公共財政減貧政策具有直接性,而其他手段的減貧作用均是間接的,需公共財政的協調配合才能真正發揮減貧作用。公共財政政策具有如下特征:主要作用于分配領域,傾向于結構調整和優化資源配置,直接影響消費總量和投資總量,從而直接影響社會的有效需求,這些特征決定了公共財政的減貧效果是直接的。公共財政減貧政策可以通過救濟支出、補貼、投資、稅收等直接或間接手段來具體實施,其中直接手段直接面向貧困者個人,能夠加強減貧力度并加快減貧進度。相比之下,其他政府減貧手段則不具有這些優勢,例如,農業政策是通過扶植農業、發展農村經濟、增加農民收入來實現減貧的,農業政策的實施必然要借助補貼、稅費減免等財政手段實現;價格政策是通過農產品價格保護,進而保證農民收入水平來實現減貧的,價格政策一般與糧食企業虧損補貼配套使用,而后者屬于公共財政調節范疇;信貸政策是通過信貸部門對貧困者發放小額貸款幫助其恢復生產來實現減貧的,一般需要財政出面進行貸款擔保,貸款才能順利發放。
可見,公共財政在減貧方面發揮的作用是全面的、直接的、靈活的,公共財政內在的特征決定了其具有并能夠充分發揮減貧的職能優勢,這對于減貧任務來說是不可或缺的。
三、公共財政減貧的實踐經驗
世界各國的發展史表明,各國都遭遇過不同程度的貧困困擾,但因在社會制度、文化傳統、經濟發展階段等方面的背景不同,各國貧困問題有著不同的特征,所以采取的財政減貧措施也存在著差異。然而,恰恰由于這些差異的存在,我國才更能夠從中汲取較為豐富的減貧經驗,提高減貧任務的工作效率和成功幾率。
(一)發展中國家的減貧經驗
發展中國家面臨的溫飽、土地、產業結構、科技、資金等相關貧困問題與中國的情況較為接近,其經驗更值得中國借鑒,因此我們首先介紹發展中國家的減貧經驗。
印度的財政減貧歷程大體分為兩個階段:第一個階段是實施“第四個五年計劃”期間,以推行“綠色革命”為主要內容,公共財政支持了“農業精耕縣計劃”、“農業精耕地區計劃”和,重點解決糧食問題和農村貧困問題;第二個階段是實施“第五個五年計劃”期間,提出穩定增長、消滅貧困、滿足最低需要的口號,公共財政支持了“以工代賑”計劃、“農村綜合發展”計劃、“青年職業培訓”計劃等多種計劃來幫助和促進貧困地區發展。
印度尼西亞的財政減貧成效也較為顯著,其減貧政策的宗旨是在發展中使窮人受益。公共財政大力支持國家發展計劃,在農業、衛生、教育和社會福利等方面作了大量工作,有效地減輕了該國的貧困問題。同時,公共財政積極配合以農村小額信貸為核心內容的信貸扶貧模式,為自耕農占據優勢的印度尼西亞廣大農民提供了及時、便利的信貸服務,推動了該國農村經濟的發展,降低了貧困發生率。
小額信貸扶貧影響力最大的是孟加拉鄉村銀行,其以強調小額信貸項目的社會功能著稱,切實幫助貧困者解決基本生存問題和增強貧困者的持續發展能力。孟加拉鄉村銀行注重利用市場經濟手段,引導貧困者參與并對其進行有效激勵,為大規模的貧困者提供了信貸服務,承擔著該國重要的扶貧任務,其小額信貸項目資金主要來源于財政補貼和國際援助。
20世紀中葉,拉丁美洲的巴西、墨西哥、哥倫比亞、智利、哥斯達黎加、委內瑞拉等國家實施了相同的財政減貧政策,即“發展極措施”,其中以巴西的做法最具代表性。具體包括:國家直接投資于貧困落后地區,建立起政治、經濟、文化中心,帶動周圍地區的發展;設立“地區性開發特別協調部”作為專門管理機構,從事制定區域開發計劃、安排項目和投資、開發集中連片的落后地區等工作,分期分批地解決落后地區開發問題;將全國稅收的30%作為“全國一體化”基金,專項用于“發展極”計劃對落后地區的大規模開發,并組建開發銀行對該項特別基金進行管理;政府規定向落后地區投資的私人,一律減免所得稅的50%,并鼓勵將減免的部分繼續用于這些地區的投資或公益事業;實行農產品最低保護價格,當市場價格高于這個價格時,農民可以自由向市場出售,而當市場價格低于這個價格時,農民可以將產品賣給國家,或作為抵押來取得低息貸款,從而保護了農民的基本利益。“發展極計劃”發揮了積極的作用,使巴西貧困現象明顯減輕,但財政也為負擔該計劃所需的巨額資金而壓力巨大。
(二)發達國家的減貧經驗
“社會保障方案”和地區發展政策是西方發達國家解決本國貧困問題的主要措施,此外還包括價格政策、就業培訓、發展基礎設施及社會事業等措施,這些措施均需借助公共財政的力量實施。
社會保障方案是一種從增加收入、提高生活水平的角度緩解貧困狀況的措施,實質是對國民收入的再分配,其理論基礎源自西方學者提出的“福利國家”思想。社會保障方案一般包括實行養老、疾病、失業等社會保險和社會救濟,以及為貧困者直接提供基本的營養、衛生、教育保障和其他生活補助,以滿足老人、婦女、兒童、殘疾人、失業者等主要貧困者的基本需求,改善他們的貧困狀況。該方案須借助財政手段來實行,主要通過累進所得稅和轉移支付縮小人們實際收入差距,緩解低收入者的貧困狀況。由于發達國家經濟實力雄厚,貧困人口的比例相對較小,適合實行普遍的福利制度,因此社會保障方案已經成為美、英、德等發達國家的主要減貧措施。在美國,公共福利支出是州和地方政府的第二大財政支出,僅次于教育支出;在英國,社會保障及福利支出是地方政府的第三大財政支出,且呈不斷增長的趨勢;在丹麥,中央和地方財政都是典型的福利財政,地方財政支出中社會保障和福利支出列第一位,占總支出的1/2以上,且呈逐漸增長的趨勢。
地區發展政策是以空間分布為基礎的一項減貧戰略,其主要措施包括加大對貧困地區的投資力度來發展貧困地區的基礎設施,增強貧困地區的發展潛力;對貧困地區進行政策傾斜來鼓勵和刺激其經濟發展。西方發達國家擁有雄厚的經濟實力,有利于地區發展政策的實施,其經驗對于我國制定合理、科學的區域政策,改善中西部地區的貧窮落后狀況也具有一定的啟示意義。例如,美國曾進行大規模的西部開發行動,制定并實施了一系列地區發展政策,包括減稅、免稅、退稅等優惠稅收政策以及信貸政策和相關補貼政策,改善了西部地區的貧困狀況,并在減少和消除貧困的基礎上實現了地區間的平衡,進一步促進了美國整體經濟發展。再如,德國曾進行大規模的東部開發行動,實施了兩項重要的地區發展政策,其一是發達的西部地區對貧困的東部地區進行大量財政援助,主要用于加強基礎設施建設、改善投資環境和減少失業等方面;其二是加大東部貧困地區的科技服務投入和為其中小企業的技術創新提供優惠貸款,促進人力物力資源的合理流動。地區發展政策有力地刺激了德國東部地區的經濟發展,迅速增加了東部地區居民的收入水平,緩解了貧富差距。
(三)我國財政減貧案例分析
貴州省納雍縣和廣東省陽山縣都曾是國家級貧困縣,均坐落于自然和經濟社會條件較差的山區,貧困程度較高,通過一系列較大力度的扶貧工作,對二者的減貧成效較為顯著。由于兩縣減貧模式較為典型和相似,選取它們進行案例分析,能夠基本反映出公共財政為促進減貧所做的基本工作。
貴州省納雍縣2000年以前一直是主要依靠財政補貼的國家級貧困縣。近年來,該縣瞄準貧困鄉村和貧困人口,通過政府扶貧、開發扶貧、技術扶貧、整村推進、借智借財、定點幫扶和對口幫扶等模式實現減貧,扶貧開發工作成績顯著。財政是納雍縣實現減貧的核心力量,該縣創新財政扶貧資金使用機制,通過建立農業發展風險基金、為農民提供貸款貼息和擔保等方式,增加農業融資渠道,使農民獲得足夠的生產資金,并對貧困程度不同的農戶采取不同的扶貧方式,很大程度上提高了財政資金的使用效益。據調查,納雍縣財政扶貧資金的80%主要用于種養殖業,其余的20%與部門捆綁資金主要用于基礎設施和社會公益事業建設。在重視財政投入的同時,該縣還注意加強對財政扶貧資金的項目管理,精心組織項目實施,其中包括:財政扶貧資金項目申報管理,規定申報項目必須是扶貧開發重點村,并從規劃的項目庫中征求村民意見選擇申報;財政扶貧資金項目實施管理,項目審批后各實施單位擬定實施方案,并與縣扶貧辦簽訂資金管理協議,然后下撥30%的啟動資金開始啟動;實行財政扶貧資金項目公示制,將資金數量、項目名稱、實施地點、建設單位、開工時間、竣工時間等情況進行公示,涉及貧困農戶種養殖業和住房改造等項目的,將貧困戶名單進行公示,接受社會監督;加強扶貧開發統計監測工作,各鄉鎮扶貧工作站采取了月報、季報、年報制度,全面、準確、動態、系統地反映貧困地區經濟社會發展情況和扶貧開況,形成了比較科學的監測和考核指標體系;實行縣級財政報賬制,項目實施結束后,經驗收組驗收,到縣扶貧辦審核,再到縣會計核算中心報賬;實行項目后續管理制度,保證項目管理的延續性。此外,該縣財政還支持產業開發扶貧、整村推進扶貧、借腦借智工程、社會事業發展、農村勞動力的轉移培訓等扶貧措施的落實。
廣東省陽山縣曾被列為全國重點扶貧縣和廣東省特困縣,按照“統籌規劃、突出重點、完善機制、整合資源、綜合推進”的思路,堅持“政府主導、社會參與、自力更生、開發扶貧”的方針,通過實施一系列有效的減貧措施,已于1998年實現整體脫貧。陽山縣財政減貧的主要特點在于支持“十項民心工程”,著力改善貧困村和貧困農戶的生產生活條件和發展環境,增加貧困群體收入。具體包括:對生活在石灰巖邊遠山區的群眾進行移民安置,并保障遷移群眾異地發展經濟致富,支持安居工程;投資建立縣勞動就業培訓中心基地,促進農村富余勞動力輸出,支持擴大與促進就業工程;通過深化農村稅費改革、扶持發展農村種養業及農村專業協會、加快農網改造和生態公益林建設等支持農民減負增收工程;落實“兩免一補”政策,開展職業教育,免費培訓農村勞動人才,引進對口幫扶和社會幫扶資金,支持教育扶貧工程;發放低保金、救助金、供養費,使醫療救濟特困戶、低保救濟對象、“五保”供養對象和殘疾人的基本生活得到保障,支持濟困助殘工程;推進農村合作醫療制度,擴大城鎮職工基本醫療保障覆蓋面,加強公共衛生基礎設施建設,確保食品藥品安全,加強安全生產管理,支持全民安康工程;加大對工業污染源的治理力度,投資興建垃圾壓縮泵站和污水處理廠,支持治污保潔工程;投資修建蓄水池和供水設施,支持農村飲水工程;投資建設縣城防洪排澇體系工程、大小型水庫加固工程,支持城鄉防災減災工程;支持外來員工合法權益保護工程。通過財政支持“十項民心工程”,陽山縣農村基礎設施建設得到加強,農村生產生活條件和發展環境得到改善,農業生產布局得到調整,農業資源得到優化,農村勞動力素質得到提高,農民收入得到大幅增加,這為全縣整體脫貧提供了必要條件。
四、我國公共財政減貧的政策思路
國內外長期的反貧困經驗證明減貧是一個系統工程,由于貧困成因復雜、貧困程度不一,單從一兩個方面實施減貧措施難以實現長期減貧目標,因而需要從多個角度、多個層次進行通盤考慮。通過前文對公共財政減貧職能的闡釋及對公共財政減貧的理論和實踐的探討,以公共財政為核心、立足于貧困群體和宏觀調控實際需要的減貧政策思路逐漸清晰。
(一)根據致貧原因選擇減貧方式,做到區別對待。貧困是由多種因素長期綜合作用的結果,由于我國不同地區的自然條件、社會經濟環境差異較大,各地致貧原因多有不同,綜合起來主要包括:生存環境惡劣,生活方式落后;基礎設施落后,產業基礎薄弱;貧困人口數量多、增長速度快且綜合素質普遍較低;資金、技術、人才短缺;因病、因殘及因子女教育致貧等。由于致貧原因不同,我國貧困人口所面臨的貧困性質不同,對減貧措施和力度的需求也不同,公共財政應該根據致貧原因,安排不同的支出,對減貧相關工作給予分類支持。具體來說,對于生存條件惡劣、資源貧瘠的貧困地區宜安排相應支出支持轉移搬遷、異地安置;對于資源稟賦較好的貧困地區宜安排相應支出支持開發式減貧;對于缺乏勞動和生活能力的貧困者宜安排相應支出支持救濟式減貧;對于因災致貧或返貧的貧困者宜安排相應支出支持扶植式減貧等等。在確定減貧方式后還應根據貧困者的貧困程度來確定具體的措施和力度,以此來提高財政減貧的針對性和有效性。
(二)根據貧困對象確定瞄準方式,做到點面結合。我國的貧困對象分為不同的層次,包括貧困縣、貧困村、貧困家庭和貧困人口。長期以來,中國的減貧政策采取的是區域瞄準方式,即絕大部分扶貧項目和扶貧投資主要瞄準貧困地區(以貧困縣為主),通過各類區域發展項目改善地區的生產和生活條件,從而使貧困人口受益,實現減貧的目的。我國中西部有21個省區市的592個縣(旗、市)被確定為國家扶貧開發工作重點縣,減貧成效顯著。然而,區域瞄準方式只適合于貧困人口規模較大且高度集中的情況,在此前提下具有準確、有效、節約成本等優點。但是,隨著減貧效果的逐漸顯現,貧困人口的分布開始分散,有些貧困地區除生活在邊遠山區的居民外已經實現了整體脫貧,前提條件發生改變,區域瞄準方式的優點也就無從體現。對此,我國應該下移瞄準對象、縮小瞄準范圍,以提高瞄準的準確性,同時防止財政扶貧資金的浪費。目前,我國將瞄準方向逐漸轉向鄉村,已有14.8萬個貧困村被納入整村推進扶貧規劃。在此基礎上,應進一步調整瞄準范圍,一是將瞄準對象全面從縣確定到村;二是將非貧困縣的貧困村納入整村推進扶貧規劃;三是針對貧困家庭和貧困人口進行重點扶助,直接向特困者提供基本公共服務以滿足其基本生存和生活需要。
(三)根據貧困對象的發展能力,做到以“輸血”促“造血”。“輸血式”扶貧也稱“救濟式”扶貧,是我國傳統的減貧模式,通過政府發放資金和實物,來解決貧困人口的基本溫飽問題,也即生活救濟。這種減貧模式較適于特困群體,可以在短期內使其基本生存和生活需要得到滿足,迅速緩解貧困。但這種減貧模式的缺點也較突出,一是只能起到短期緩解貧困的作用,而不能徹底地擺脫貧困,二是貧困人口對救濟的被動接受容易產生依賴心理,妨礙其自身發展能力的激發和調動,也會增大財政的壓力。因此,應盡早告別單一的“輸血式”扶貧,在通過“輸血”使貧困群體擺脫“特困”束縛后,根據其自身發展能力,從機制和組織體系等方面積極培養其“造血”功能,從根本上解放貧困對象的生產力,實現長期脫貧和遏制返貧。具體來說,財政應一方面通過單純發放資金和實物對特困人群實行救濟,一方面根據非特困的貧困群體的具體情況,通過投資相應的扶貧項目、引導社會資金投入、加強市場競爭來帶動地區經濟發展。在引導社會資金投入方面應力求形式多樣化,因為隨著減貧難度和成本的不斷提高,政府難以獨立完成減貧任務,需要社會力量的積極參與,具體可發展對口幫扶、聯系幫扶、定點幫扶、股份合作、“公司十農戶”、“大戶+農戶”、“公司+基地+農戶”等形式的社會扶貧,并吸引中介組織積極參與扶貧工作。同時,還應引導貧困對象根據實際情況探索創新與自身能力及特點相適應的減貧模式,在“輸血”與“造血”相結合的基礎上實現脫貧。
一、WGA的基本框架
WGA是指覆蓋英國所有公共部門的一組合并財務報表。它借鑒商業會計方法,為整個公共部門制作一套基于通用會計準則(簡稱GAAP)的、統一的合并財務報表,其目的在于:提供質量更高的、更透明的信息,支持財政政策的發展,更好地管理公共服務,以及更有效地分配資源。
1、WGA涉及的范圍。
《政府資源和會計法案2000》為WGA提供了立法框架,它要求財政部為每個履行公共職能的實體,以及部分或全部由公共資金支持的實體準備WGA。具體來講,基于GAAP的WGA的合并范圍包括英格蘭、蘇格蘭、威爾士、北愛爾蘭四個地域的各種類型的1300多個公共實體。這些實體分為以下幾類:
(1)中央政府。包括核心政府財政基金(’Coregovernment’financialfunds,例如:國家貸款基金賬戶);政府部門資源賬戶;非部門公共實體;養老金計劃,包括中央政府養老金計劃,國民保健服務、教師等其它非基金性的雇員養老金計劃);部門資源賬戶中未包括的國民保健服務實體等。
(2)地方當局(Localauthorities)。包括四個地域的各類議會(如:單一制議會、郡議會、自治市鎮議會、區議會等等);消防機構、警察機構、緩刑委員會、旅客運輸機構;廢物處理機構、資源保護局;地方教育當局及學校等。
(3)公營公司(Publiccorporations)。包括國有行業、其他公營公司、營運基金等。
2、建立WGA要解決的關鍵問題。
(1)合并的方法論問題。由于合并的工作量非常大,采取財政部與政府部門相配合的方法,由財政部負責整個合并過程及賬目的編制,并利用政府部門作為中間人,由它們負責其主辦實體的子合并(sub—consolidation)。在合并步驟上,采用階段性方法,先發展中央政府統一賬戶(CGA)和未經審計的、基于統計原則的WGA,再過渡到基于GAAP的WGA,并且對賬戶進行幾年的模擬運行,以確保質量。財政部還通過成立專門的項目團隊和咨詢組,制定詳細的合并進度表,要求每個相關公共實體制定年度數據進度表等多種措施,來確保WGA項目的順利實施。
(2)集團內部交易的問題。WGA把所有的公共部門看成一個完整的實體,因此必須排除集團內部交易的影響,即從合并的WGA數字中對銷掉不同公共實體之間的所有物質交易和結余。此外,對在多個賬戶中報告的交易要進行調整以避免重復計算,這主要涉及到集中基金賬戶、國民貸款基金、國民保險基金。
(3)會計政策和會計慣例的一致性問題。合并必須基于統一的會計政策框架,這是一個基本原則。而英國各類公共實體采用的會計政策體制并不一致,具體會計政策的差異也加大了合并的難度。為此,必須比較、調節和集中公共部門中各類法規及會計指導系列,采用一致的會計政策和會計慣例。
(4)WGA報告的形式和內容。《政府資源和會計法案2000》指出,早期的WGA報告至少要包括三個核心報表:財務績效報告(即收入與支出賬戶,相當于損益賬戶)、財務狀況報告(即資產負債表)、現金流量表。在會計報表附注中要解釋主要的數字是如何得出的。通過這些高度集中的報表,為議會和其它使用者提供有用的宏觀經濟信息。
(5)審計問題。為了增加WGA的可信度,其賬目必須進行獨立的審計。這一審計在很大程度上依賴于并入WGA的各個公共實體的法定審計,為此,應當建立與公共實體審計行業標準類似的審計標準,規范審計意見的形式,明確審計權限,并且協調不同審計人員的工作。例如:根據合并范圍,明確主計審計長(簡稱C&AG)、私營部門審計人員、英格蘭、威爾士、蘇格蘭審計委員會指定的審計人員、北愛爾蘭主計審計長等不同人員的審計權限和范圍,協調不同審計人員對會計確認等問題的差異。此外,可以開展一至幾年的審計模擬運行,以檢驗其效果。
3、WGA的發展目標。
(1)中期發展:建立基于統計的WGA。在開發和實施基于GAAP的WGA的同時,財政部決定先為整個公共部門開發未經審計的、基于統計原則的WGA。它可以在財政年度結束后較短的時間內生成,有利于為短期或中期財政政策及時提供所需的數據,以促進財政政策的發展,此外,它有可能提高基于歐洲賬戶體系(簡稱ESA)的國民核算賬戶的質量。
(2)中期目標。建立WGA的中期目標是以GAAP為基礎,準備一套完全經審計的WGA,它既會流入(feedinto)基于ESA95的國民核算賬戶,也會流入基于統計(也基于國民核算賬戶)的WGA(如圖1所示)。經審計的、基于GAAP的賬目以年度為基礎生成,它要經過議會的詳細審查,并且為財政政策和經濟政策服務。其主要的信息來源為:部門的資源會計與預算(簡稱RAB)賬戶、信托和養老金計劃的財務報告、地方當局和其他公共部門實體的賬戶。
基于統計的WGA年度或季度為基礎產生。為了產生季度信息,它需要從國民核算賬戶和部門RSB賬戶中生成綜合的數據,并且對國民核算賬戶分類進行調整以生成使用RAB分類的賬戶。這些未經審計的季度信息應當及時準備好以進入短期的財政政策規劃過程。
資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)
WGA是對現有國民核算賬戶的重要補充。國民核算賬戶、基于GAAP的WGA、基于統計的WGA,這三個賬戶都有可能彼此接受數據,例如:可以通過WGA生成的數據改善國民核算賬戶的數據。
(3)長期目標。長期中,基于GAAP的信息首先從RAB,再從WGA,越來越多地直接流入國民核算賬戶。WGA的長期發展目標是建立一個能夠提供年度審計賬目、季度產出數據、國民核算賬目,以及國際比較、規劃和預測、經濟和財政政策等所有產出的、單獨的數據收集系統(見圖2)。
要實現長期目標,必須做到:(a)成功實施基于GAAP的WGA和審計;(b)擁有從多種平臺接收數據以實施合并的技術,以及為多種報告處理數據的技術。
為了生成圖中所示的結果,一些來自WGA的數據可能需要進行調整或者與其他數據相結合。例如:考慮到ESA分類,可能要進行數據調整以編制國民核算賬目;一些預測可能需要把GAAP信息與人口統計規劃的數據相結合等等。
資料來源:HMTreasury(hm-treasury.gov.uk)
二、對WGA的評價
1、英國政府對WGA的期望。
近年來,在新工黨的領導下,WGA已經從最初的關注增加透明度、增加各類政府部門和公共實體之間的財務責任,發展到與政府決策(尤其是經濟層面的決策)直接相關。不論對政府本身,還是對議會、納稅人等其它潛在使用者而言,建立WGA都具有明顯的好處。
政府希望WGA能夠為各個層次的政府部門、議會、納稅人等用戶提供質量更高、更透明的信息,以輔助經濟政策的發展,通過更好的決策促進經濟績效的改善,從而使納稅人受益。
2、對WGA的批判性分析。
(1)WGA輔助宏觀經濟決策的局限性。政府期望通過WGA提供對宏觀經濟決策有剛的信息,特別是幫助處理代際公平問題和財政可持續性問題。這里隱含的假定是:WGA能夠包括養老金、稅收、社會保障人口預測、固定資產使用期限等黃金法則管理所需的重要信息,但是WGA信息難以達到這些要求。為了責任目標,必須確保這類資產的保護成本、維修成本等信息盡可能準確地反映在政府賬目中。
(2)政府債務合并的困境。現實的困境是:政府一方面希望WGA提供所有公共部門債務的合計數據,另一方面又不想將一些重大的債務(如養老金負債)列入資產負債表。這種矛盾心理直接影響了WGA信息的可用性及其合并的進程。債務合并困境的典型例子有:(a)關于“鐵路網”(NetworkRail)實體21萬億英鎊債務的會計處理問題。主計審計長應用英國GAAP,認為鐵路網的債務應該列于資產負債表中,而國家統計署應用ESA95原則,認為這一債務應該在表外。(b)對私人主動融資(PFI)、公私合作(PPP)項目的會計處理。根據FRS5中設定的基本原則,WGA合并中應當包括PFI項目(因為政府確實從項目中受益并且承擔了在長期中為項目提供經費的義務),但是PFI項目卻被保留在表外。PPP項目中與政府合作的私營公司的資產、負債既沒有列入公共部門資產負債表,也沒有列入特定用途實體(簡稱SPE)的資產負債表。
(3)合并會計技術的問題。同私營部門相比,公共部門在使用合并會計技術的概念及操作上都更為困難。主要表現在:(a)由于高度合并的數字,WGA可能掩飾了一些績效較差的政府單位,而且低估了那些績效較好的單位的貢獻,難以提供評價政府財政狀況和財政業績的充分信息。(b)合并界限難以確定。關于公共部門的定義多種多樣,不同的界定標準反映了不同的政治責任。反對編制WGA者認為:將非部門公共實體、地方政府、國有行業等納入WGA會引起誤導,因為這些實體與中央政府在憲法上是獨立的,中央政府不擁有這些實體的任何資產和負債。但是支持WGA者認為:如果尊重這些實體的憲法獨立性,WGA將是不完全的,因為這些實體或多或少地從中央政府那里接受資助。(c)WGA審計中涉及的實體眾多,難以協調。一方面,主計審計長、四個地域各自的審計機構、私營部門審計人員都有自己獨立的審計權限,另一方面,主計審計長等主要審計人員必須依靠次要審計人員的工作。要想管理次要審計人員的工作,主計審計長必須擁有否決他們工作的權利(如果審計缺乏質量)。但是,目前并沒有清晰的審計直線職權,不同公共部門審計實體之間又競相爭奪地盤,使得WGA審計過程存在重要的結構缺陷,在會計確認問題上各種審計實體之間可能存在大的分歧。(d)WGA要求公共實體實施權責制基礎的會計系統,大量的中央政府賬目也已經改為權責制基礎,但是由于獲取信息的技術難度,稅收的計算仍然是現金制基礎的。部門RAB的合時性和質量,以及上述未解決的問題都會危及WGA的效用。
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一、農村公共品的理論分析
農村公共品是指在農村地域范圍內,用于滿足農業生產和農民生活公共需要的一類物品。對于農村公共品而言,政府必須充分發揮其財政保障作用,通過一定的機制,保障農村公共品的有效供給,這是由農村公共品的性質決定的。
(一)農村公共品具有一般公共品的性質
1.農村公共品具有非排他與非競爭的特性。由于存在非排他性與非競爭性,在農村公共品的供給中,基于市場的資源配置將會出現“搭便車”現象,從而不可避免地造成供給不足,難以達到帕累托最優。而政府的強制性融資方式能夠很好地解決該問題,實現農村公共品的有效供給。
2.大多數農村公共品具有外部性。外部性的存在將導致私人的邊際效益與成本偏離社會的邊際效益與成本,無法達到社會效益的最大化,所以農村公共品的市場供給是無效的。為了保障其有效供給,政府需要建立財政保障機制,通過矯正性的稅收、財政補貼等手段,調整私人邊際效益或成本,矯正外部性。
3.部分農村公共品具有規模效應。部分農村公共品的單位成本會隨著供給規模的增加而呈現出下降的趨勢,如就農村科技推廣這一公共品而言,小村莊的分散供給是低效率的,但是當土地相對集中后,可以更好地使用新技術、推廣機械化,產生規模效應。這類農村公共品的市場供給同樣是無效的,會出現私人收費成本過大、浪費性重復建設等問題,所以應當由政府通過一定機制保障其有效供給。
(二)農村公共品具有區別于一般公共品的特性
1.農村公共品具有生產分散性。農村公共品的生產分散性是指農民能夠用于公共品供給的資金較為分散,這是由農業生產的特點和農村分散的經營方式決定的。由于存在這種生產分散性,一些在城市中可以由私人提供的公共品,在農村中只能由政府通過發揮財政資金的保障作用,保障其有效供給。
2.農村公共品具有較強的針對性。農村公共品的受益范圍相對較小,因此農民就能夠通過一定的渠道反映其實際需求,上級政府也可以通過這些渠道,了解農民的需求意愿,并在此基礎上,做出合理的供給決策。而且在多數情況下,農村公共品是否有效提供,直接關系農民的受益程度,因此農民也愿意表達其需求意愿。基于這一特性,政府的財政保障機制,應以滿足農民需求為基礎,使上級政府的供給決策能夠反映農民的需求意愿。
3.農村公共品具有邊緣性。所謂邊緣性是指農村社區處于中國行政區劃的最底層,鄉鎮以上各級政府提供的全國性或地方性公共品都有可能覆蓋到農村,這就使得農村公共品供給具有多層次性。這一特性要求各級政府的財政資金保障機制,應當以供給資金均衡為目標,通過合理確定其供給決策,保證公共品在農村分布的數量和質量。
二、現行農村公共品供給資金財政保障機制的缺陷
(一)基層政府財政收入有限
在農村公共品的供給中,地方財政收入,特別是基層財政收入,發揮著非常重要的作用。在目前的財政體制下,中央財政收入主要由一些稅源廣泛、稅收收入穩定、征收成本較低的稅種組成。但是,相比之下,基層財政收入則主要依靠一些小額、零星的稅種,基層財政缺乏支柱財源。隨著農村稅費改革的深入,特別是農業稅和特產稅取消后,基層財政空間被進一步壓縮,預算赤字缺口比較大。為了支持農村稅費改革的鞏固與完善,2006年起財政每年將安排1000億元以上的資金,其中中央財政每年將通過轉移支付補助地方財政780億元,但這與稅費改革之前政府和農村社區組織通過各種形式每年實際收繳的1500億元~1600億元相距甚遠。稅費改革使得基層財力受到影響,削弱了其能夠用于農村公共品的財力保障。
(二)基層政府支出范圍不合理
在分稅制的財政體制下,基層政府的重要經濟職能之一就是提供轄區范圍內的公共品。但是,目前基層政府的支出范圍偏大,擠占了原本應當用于公共品供給的一部分財政資金,導致公共品供給的財政投入不足。目前,我國縣鄉兩級的人員經費支出增長大大超過財政收入增長,盡管近幾年對鄉鎮進行了合并或撤銷,但也存在減機構不減人員的問題。行政體制缺乏有效的激勵機制,導致政府運行成本上升。
(三)轉移支付難以體現對農村公共品供給的資金扶持
1.專項撥款難以體現中央政府的政策意圖。在各項轉移支付中,專項撥款應當能夠促進基層政府農村公共品供給的積極性。但目前專項撥款存在以下問題:一方面,資金范圍太寬,用于支持準區域性公共品供給的資金所占比例較低,數額較少;另一方面,在確定撥款額和配套資金的配套率時,并沒有充分考慮各地區的實際情況,在一定程度上拉大了地區間公共品提供水平上的差距,而且容易誘使一些地方政府偽造配套資金,調取專項撥款。
2.轉移支付資金使用效率低下。目前財政部門只管撥款、不問資金使用去向的現象仍然相當普遍,這使得中央撥付的資金在使用中存在嚴重的擠占、挪用、截留、沉淀等問題。而這些資金經過層層截留,下撥到農村后,基層政府往往還要設立專門的機構負責資金、項目運作,這些機構和行政人員也占用了大量的資金,這都影響了資金的使用效率,導致能夠真正用于農村的項目資金很少。三、完善農村公共品供給資金財政保障機制的對策
(一)深化財政體制改革,合理界定基層政府的職能范圍
1.應改變現有基層政府的財政體制,借鑒先進省份經驗,全面推廣“鄉財縣管”。鄉鎮的財政可以由縣級政府負責管理,這樣可以利用縣級政府的財力,有效提供農村公共品,同時利用縣級財政的約束力,防止腐敗現象、資金挪用現象的發生。
2.鄉鎮作為一級政府仍有必要存在。截至2004年底,我國縣級單位共有2862個(其中縣級市僅374個),而村民委員會共有652718個,不可能由縣級單位直接面對行政村,在二者之間應當有一級鄉鎮政府,并逐步將其發展為社區公共事務活動的中心,這將更加有利于農村的發展。
3.基層鄉鎮政府的職能應當有所轉變。即從現在的全能型、多功能的政府向有限功能的政府轉變。其首要職能應是保障農村公共品的有效供給,滿足轄區范圍內居民的公共需要,其職能范圍應當被界定為接受縣級政府的委托,負責農村公共品的具體提供過程,并向縣級政府負責,保證農村公共品的數量和質量。
(二)合理劃分各級政府的供給決策權,穩定供給資金來源
基層政府對農村公共品的財政保障能力不足,在很大程度上,與政府間供給決策權的混亂有關,因此,合理劃分中央與地方在農村公共品供給中的決策權,才能穩定農村公共品的資金來源,確保農村公共品的有效供給。具體而言,中央政府應當負責提供全國性公共品,如義務教育、計劃生育等,并確保其在城鄉之間、地區之間的均勻分布。對于地方性公共品,應根據受益范圍,由地方各級政府提供。對于準區域性公共品,如農村病蟲害防治、農村職業教育等,在地方政府供給的同時,中央應適當干預地方的供給決策。通過明確的制度安排,確定各級政府的供給決策權,穩定農村公共品的資金來源,從根本上解決農村公共品資金的供給問題。
(三)完善地方稅體系,壯大地方政府提供農村公共品的財力
取消農業稅之后,地方財政尤其是基層財政的負擔比較大,如果不采取相應的措施,會在一定程度上影響農村公共品的供給。為此,必須加強地方稅體系的建設。
1.在合理界定地方收入規模的基礎上,明確地方稅的主體稅種,建立地方流轉稅(包括營業稅)和地方所得稅及個人所得稅為主體的雙重主體稅種的地方稅體系。主要措施是改革城市維護建設稅,將其由附加稅改為專門的地方流轉稅,從而保證地方稅稅基的廣泛、收入的穩定、征管的便利。
2.完善輔助稅種。財產稅是地方稅收的重要稅種,具有稅基穩定、稅收收入保障性好的特點,結合我國國情,在規范地方稅管理體制的基礎上,完善財產稅、資源稅及一些行為目的類稅收,并將其作為地方稅收的輔助稅種。
3.在全國統一稅收政策的前提下,中央下放部分稅收的管理權限,地方根據情況確定稅種,決定具體稅收制度,確定開征或停征,即地方對一部分稅種具有相對較完全的稅收管理權限。
(四)完善轉移支付制度
1.建立促進地區公平的轉移支付制度。為了保證農村公共品供給資金的均衡分布,應通過促進地區公平的轉移支付制度,調整地區之間的既得利益,逐步縮小地區之間財政保障能力存在的差距,實現財力水平的相對均衡。特別是對目前財力不足的貧困地區,應提高無條件轉移支付所占的比重。
2.注重省以下轉移支付制度的完善,逐步縮小轄區內地區間財力的差距。加大省財政的轉移支付力度,充分利用轉移支付制度來平衡地區間財力差距,保證不同地區農村公共品供給的均衡,特別是對存在轄區外部性的農村公共品(如環保和教育)應當通過轉移支付,對供給方做出一定的補償,實現外部性的內在轉移。
3.調整現行轉移支付的結構,充分發揮專項撥款對農村公共品供給的保障作用。對專項撥款進行合理分類,同時在確定地方政府配套比率時充分考慮各種因素,保證專項撥款的合理分配,同時加強對專項撥款資金的管理,爭取實現轉移支付資金的“一步到位”,避免資金的再分配。
在證券公司的內部財務部門中設立營業部核算中心,對財務管理工作和日常會計信息進行核算分析,在具體的運作上按照公司內部的管理標準,對具體的工作流程進行明確的劃分,實行線條式管理,使各個崗位的分工更為科學優化,貫徹了崗位責權制,這樣既保證了公司內部組織結構的精簡優化,又促進了管理的實效性提高,使財務工作更為高效,減少了人力、物力的成本費用支出。
1.2核算工作的集中
集中管理模式下,證券公司的財務部門發生了深刻的變化,財務管理配套的系統建設為核算的集中化創造了良好的環境,對于日常的費用會計計算形成了形式上的獨立、本質上的集中,保證了各項資金核算的條理清晰。集中交易和集中清算體系的建立,為財務人員的工作提供了很大的便利,減少了時間及時性的束縛;三方存管的實現,為客戶的資金集中核算創造了條件;集團化財務管理系統的實現,確保了公司內部營業部可以在不同的所處地對各自營業部的數據信息進行及時的查詢;報賬系統的實施,對憑證傳遞的距離問題造成的財務核算和資金支付不及時、財務檔案傳遞的成本較高以及檔案的丟失風險等問題都可以有效的解決,而且報賬系統逐漸采用先進的電子技術,使整個工程自動化、電子化的進行,大大提高了工作效率。另外,集中管理模式的實施必然會有健全的核算制度,這樣在嚴格的制度要求下,證券公司可以規范化會計工作的一系列內容,對各種費用的支出有詳細的報銷規定,使一系列財務管理工作有章可循,為財務管理模式的轉型奠定良好的基礎。
1.3資金的集中
資金的集中使用,由總的資金調度部門對資金的使用進行合理的安排調撥,簡化了工作流程,保障了各項資金的使用效率,對各部門資金的需求有科學的定額,實行嚴格的控制。另外,也可以把公司的其他閑散資金進行歸納整合,激活企業的全盤資金,取得最大化的經濟效益,這樣就可以對資金在使用中出現的缺陷進行及時的資金靈活調配,進行修正。
1.4財務管理職能的集中
公司所有的財務管理職能都集中到公司的財務部,這樣可以有效地提升財務管理人員的專業素質,使公司的預決算制定工作更為精確。
2集中式財務管理模式的實施要點
2.1獨立核算和納稅方面
獨立核算工作和納稅工作對于公司核算工作的效率以及稅務專業化水平的提高有著一定的阻礙性。從嚴格意義上來講,證券公司的營業部還不具有獨立的企業法人地位,從工商和稅務的角度來講卻屬于獨立的核算主體和納稅主體。目前,隨著證券公司的活躍發展,在營業網點的設置上逐漸增多,覆蓋的范圍越來越廣,如果還是按照獨立方式來開展核算和納稅工作,則必然會導致工作量的加大,也使工作的難度進一步加大。
2.2專業化、線條化的人員分工造成工作量的失衡
在集中管理模式下,財務管理人員基本上采用的管理模式是專業化、線條化的方式,對各種的專業性要求很高,精簡了員工結構,在任務量急劇增加的時候,很容易出現工作的失誤,會計核算出現差錯。
3證券公司財務管理集中模式的實施
3.1創新財務管理職能,提高專業化水平
現代證券公司中,很多企業缺乏對財務管理重要性的認知,財務管理職能得不到有效的發揮。因此,一方面要從思想意識入手,提高對財務管理的深刻認識,強化其在公司內部管理中的核心地位;另一方面,對財務管理的職能進行多樣化的創新,運用IT技術,促進工作效率的提高,加大對管理的重視,構建以投資資金管理、營運資金管理、成本資金管理、預決算資金管理等為核心職能的新型財務管理體系,從而提高專業化管理水平。
3.2財務管理和業務活動的協調配合
證券公司的業務活動開展需要各個部門的協調配合,特別是財務部門的配合,財務管理部門要對各項業務的開展有詳細的了解,這樣可以充分確保會計核算工作的精確完整,使財務信息與業務信息達到對稱,實現對會計監督的有效控制,達到財務與業務的協調發展。
3.3提高財務人員的綜合素質
財務管理工作關系著證券公司的良好健康發展,在財務人員的選擇上,要進行專業化的考核,選取具備良好的專業素質和思想素質的人才,同時在后期的工作中,還要加強定期培訓工作,不斷完善提高。
工程材料是構成工程實體的最基本單元,其質量是否符合設計及材料標準的要求,將直接影響到整個工程的質量和結構安全。因此,對工程材料的控制是工程建設各項控制工作中的一項至關重要的工作。下面本人就工程材料控制談一些膚淺體會。
一、影響市政工程質量的因素
1.材料供應無計劃、堆放不規范、無標識牌、混堆,加上管理不善,當水泥、鋼材等材料產生受潮、變質、銹蝕時,就失去了原有的性質。
2.材料檢測不及時,不嚴格,漏檢、錯裝,使不合格的材料當作合格材料使用,造成不應有的質量隱患。
3.對填筑路基的土質材料缺乏土壤調查,判斷失誤,采用的CBR值達不到規范要求。
4.施工材料特別是鋼筋未按設計圖紙的規定要求采購,焊接(搭接)、焊縫不合格也未及時檢測控制,極易造成質量事故。z
5.材料半成品構件(如涵管、預制大梁)未及時進行檢測就直接安裝在構造物上,易造成意想不到的質量事故。
二、市政工程常用的材料性質和檢測項目
市政工程常用材料的基本性質可分為物理性質(如密度、堆積密度、孔隙率、密實度、吸收率、抗凍性、導熱性等)、力學性質(如抗壓、抗拉、抗彎、抗剪等強度)和工藝性質。修建市政工程首先要把好材料關,合格優質的材料加上成熟的工藝和熟練的技能,就能確保市政工程質量。對市政工程建設常用的鋼材、水泥、砂、碎石、回填土、瀝青等,首先要知道材料必檢的項目,才能對材料合格與否作出準確的判斷,以下列出幾種常用材料的必檢項目:
a)鋼筋原材料:拉力試驗、冷彎試驗、縮性試驗;
b)鋼筋焊接(搭接焊):抗拉試驗;
c)水泥(常規五大指標):細度、初凝時間、終凝時間、安定性、強度;
d)砂:級配、含泥量、細度模數;
e)碎石:壓碎值、含泥量、針片狀含量、級配;
f)回填土料:液塑限試驗、擊實、GBR試驗;
g)瀝青(常規三大指標):針人度、軟化點和延度。
三、市政工程常用材料檢測頻率
0.鋼筋原材料檢測:應以同廠別、同爐號、同規格、同一交貨狀態、同一進場時間,每60t為一驗收批,不足60t時,按一驗收批檢測,鋼筋的物理性能和化學成分各項試驗,如有一項不符合鋼筋的技術要求,則應取雙倍試件(樣)進行復檢,再有一項不合格,該驗收鋼筋則判為不合格。不合格的鋼筋不得再使用,并要有處理報告,以防止其混入其他批量中。
1.袋裝水泥檢測:應以同一水泥廠、同標號、同一生產時間、同一進場日期的水泥,200t為一驗收批,不足200t時,亦按一驗收批檢測。
2.散裝水泥檢測:應以同一水泥廠生產的同期出廠的,且同品種、同標號的水泥,以一次進廠(場)的同一出廠編號的水泥為一批,但一批總量不得超過500t。同時,還要注意水泥的有效期(一般為3個月,硅酸鹽水泥為1個月),過期必須做復檢,連續施工的工程相鄰兩次水泥試驗的時間不應超過其有效期。
3.砂、碎石或卵石檢測:應以同一產地、同一規格、同一進場時間,每400m3或600t為一驗收批。不足400m3或600t時,按一驗收批檢測。
4.石油瀝青檢測:以同一產地、同一品種、同一標號,20t為一驗收批,不足20t時也要按一驗收批檢測。
5.路基填筑土壓實度檢測:根據本合同段的情況,采用灌砂法,當壓實層頂面不再有輪跡時,檢測頻率為2000m3檢測8點,不足2000m3時,至少應檢測2點。
四、市政工程常用材料現場質量控制措施
1.按施工計劃結合施工方法要求,組織各種材料進場,按總體平面布置堆放,不同品種、不同規格的材料分別堆放,并準備好防雨覆蓋設施,特別要防止水泥受潮變質和鋼筋銹蝕。
2.調查土料場蘊藏數量及開采、運輸條件,并對工程主要材料(水泥、鋼材、瀝青、碎石、砂)進行室內試驗,及時出具試驗報告,堅持做到用數據說話。
3.對路基土首先應進行土場調查、土壤分類、土壤塑性指數和土壤顆料分析,進行土壤天然含水率、分路段或分層用土的最大干容重和最佳含水量的試驗,并確定各種用土的重型擊實際準,做好試驗路段,擬定好施工技術控制指標。
4.對各類砼構造物中所用的鋼筋種類、鋼號和直徑,應堅持做到符合設計文件的規定,其技術標準符合部頒標準,焊條、預埋件的品種、規格和質量必須符合設計要求和規范規定。
5.根據市政工程質量監理要求,堅持做到對工程質量進行監督檢驗,堅持做到不合格的原材料不準使用,不合格的預制構件不準安裝,在現場要掌握工程質量動態,及時發現和提出施工中的質量隱患和預防措施要求。
6.對材料或半成品構件(涵管、預制梁、蓋板等),訂貨前要取得供貨廠家的產品合格證書及試驗報告,進行采樣試驗,驗證其質量可靠性。
2、動態控制原則工程項目施工的環境是不斷變化的,隨著施工周期的變化,工程項目施工成本控制與管理應根據實際工程情況而不斷調整,因此工程項目施工成本控制必須堅持動態控制原則。也就是指在實際施工過程中投入的機械設備、人力、材料等,跟蹤收集施工成本產生的實際值,并與目標值進行對比分析,檢查兩者之間是否出現偏差,一旦出現偏差,應及時找出導致偏差產生的原因,及時調整成本控制策略,尤其是一些偏差較大,或者是一些關鍵性問題應引導高度重視,盡可能保證實際施工成本不要超出有效控制范圍。
3、目標控制原則在工程項目施工成本控制與管理過程中最為基本的技術與方法就是目標控制管理,這種管理方式的實質就是逐一分解、落實計劃的方針、措施、目標以及任務。實現目標管理的關鍵在于應制定切實可行的實現目標,目標應越具體越好,細分到每一個部門、崗位以及個人,不僅應明確工作責任,同時應明確工程施工的成本責任,實現“責、權、利”的統一。
二、財政監督機構加強公路工程項目施工成本控制的策略
1、應獨立核算工程項目財政監督機構人員應根據實際公路工程項目的規模、地理位置與環境以及施工組織特點等諸多因素采取獨立核算財務管理制度。每一個工程項目都會產生工程成本,具有相對獨立的資金流以及工程價款的結算,通過獨立核算財務管理制度可以對每項工程項目進行可靠的確認以及歸集,獨立考察工程項目的成本與效益。因此財政監督機構應設立專門的公路工程項目財務機構,并配置專門的財會人員全面負責各項施工項目的財務管理以及會計核算。
2、應加強對工程項目資金的預算管理財務預算管理是工程項目施工成本控制的關鍵,財政監督機構應建立科學、合理的工程資金回收與使用的資金預算管理體制,通過預算、分析、監督、控制、考核等手段提高資金使用的規范性、目的性與計劃性,將資金損失與浪費程度控制在最低限度,實現資金的最優化配置,盡可能減少資金占用,提高資金使用效益,提高資金周轉率。具體而言,也即是在實際工程項目施工前,確定好施工材料、人力以及設備,根據工程項目的各項費用支出數額、支出時間、支出類別編制項目資金需求預算。主要包括以下幾個方面:(1)根據工程規模確定編制項目施工人員,并按照施工實際進展情況對作業人員進行動態管理,做好施工人員的進場、退場安排。(2)應根據實際施工工程進度,合理安排施工原材料、施工機械等所需物的采購、租賃、使用、維修以及保養等工作,確保能夠充分利用這些材料、設備,盡量減少中轉環節,避免浪費,降低施工成本,并為資金的充分籌措以及適時投入提供重要的參考依據。(3)應加強各施工單位的內部控制制度。由于公路施工的不確定因素較多,情況變化較多,為避免客觀情況的變化,各施工單位應加強內部控制力度,能夠及時發現問題,調整資金需求預算。同時資金需求預算應向財政監督機構匯報,經財政監督管理負責人審核同意、蓋章后才可撥付。
3、應加強工程項目資產的成本核算與管理(1)加強固定資產的成本核算和管理公路施工中使用的固定資產價值較高,但由于公路施工的特點,導致這些高價值的固定資產極易破損,尤其是一些大型的機械設備,使用頻率較高,破損的風險以及程度更大,因此在公路工程項目施工成本控制過程中,應正確核算固定資產折舊,加強固定資產的核算和管理。財政監督機構應統一調配、購置工程項目所需的各種固定資產,若未經批準均不得擅自購買。同時工程項目施工單位人員對于固定資產并沒有所有權,只有管理權和使用權,積極做好固定資產的調人、調出、盤點以及對賬等相關記錄。(2)制定科學、合理的施工材料采購計劃財政監督機構應要求各施工單位根據實際工程施工預算的材料耗量、施工組織計劃以及材料耗用預計量,每月編制施工材料、物資的采購計劃,并交由財政監督機構審核通過后才可以正式進行材料采購程序。同時應要求各施工單位應建立“材料實物帳”制度,主要內容應包括計量、驗收、入庫、盤點、出庫、對賬等,必須保證數據記錄的真實性、完整性、全面性,保證“帳”“、物”、“卡”的一致性。應以存貨費用分配表以及出庫單作為存貨計入成本的原始憑證,應盡可能按照市場供應情況、材料預算用量、工程施工進度等方面因素做好工程用料的庫存限量管理,確定適度的庫存量,避免造成不必要的浪費。
三、應正確核算工程項目成本
1、應制定科學、合理的成本計劃在公路工程項目施工中,施工成本的形成主要包括機械使用費、材料費以及人工費,項目物資和設備的進退場費、臨床設施攤銷費、施工工具費等其他直接費用以及財務費用、管理費用等間接費用。財政監督機構應根據公路工程項目施工成本的支出類別和收入類別制定科學、合理的成本費用計劃,認真落實監督、管理責任。根據工程實際制定嚴格的“降低成本技術組織措施計劃表”、“項目成本計劃表”、“降低項目成本計劃表”以及“間接費用計劃表”等,盡可能細化成本以及費用核算,減少支出,降低消耗。
2、加強預算控制財政監督機構應加強對公路工程項目的資金預算控制,比如對于間接費用支出,應采用包干預算,也即是指對于工程項目施工預算總額進行一次性包死預算,全年都不變;而對于直接費用支出,可采用定額控制。杜絕在差旅費、招待費、電話費等各種非生產型經費開支方面出現浪費行為,杜絕在使用設備材料、物資采購以及工程結算等環節出現管理混亂,造成不必要的浪費。